第一篇：出口退稅人員考試判斷題

出口退稅人員考試判斷題

一、判斷題

1、江南市的陽城酒廠（增值稅一般納稅人），主要生產糧食白酒和果木酒。2006年7月6日，將一批糧食白酒和果木酒一起銷售給當地的沃爾瑪超市，取得銷售收入83萬元，開具了增值稅專用發票，共收取款項97.11萬元，款項已收到。會計對增值稅、消費稅賬戶處理為：

借：銀行存款

971100 貸：主營業務收入

830000 應交稅金——應交增值稅（銷項稅金）

141100 借：銷售稅金及附加

83000 貸：應交稅金——應交消費稅

83000

（請判斷對錯）

【本題正確答案：錯誤】 2、2005年4月5日，三星公司董事會提出股票股利分配方案，該事項能夠引起三星公司負債和所有者權益同時發生變動。（請判斷對錯）

【本題正確答案：錯誤】

3、企業購入但尚未投入使用的無形資產的價值不應進行攤銷。（請判斷對錯）

【本題正確答案：錯誤】

4、納稅人申請領購發票，主管稅務機關有權要求納稅人提供擔保人或擔保金。（請判斷對錯）

【本題正確答案：錯誤】

5、出口退稅和出口補貼都是為鼓勵本國產品出口采取的措施，出口退稅是出口補貼的形式之一。（請判斷對錯）

【本題正確答案：錯誤】

6、財務會計報告就是會計報表，中期報告就是指半年報。（請判斷對錯）

【本題正確答案：錯誤】

7、佳麗化妝品公司（增值稅一般納稅人）2005年實現銷售收入1500萬元，發生廣告費200萬元，而按稅法準予稅前扣除的廣告費為120萬元，超過部分應作為會計和稅收的永久性差異，以后年度不得扣除。（）

【本題正確答案：正確】

8、某單位接受了上級布置的工作任務。一開始就指派秘書小張擬寫報告，向上級匯報準備如何開展工作的情況。你認為這種做法正確嗎？（請判斷對錯）【本題正確答案：錯誤】

9、小張在撰寫調查報告時采用了“解剖麻雀”的方法。他認為麻雀雖小，肝膽俱全。任何一件小事只要解剖出“俱全”的“肝膽”，就能說明問題，就能達到調查報告特定的目的。小張的觀點正確嗎？（請判斷對錯）

【本題正確答案：錯誤】

10、總結是從過去一定階段所做的工作或所開展的活動中找出成績、問題、經驗和教訓，揭示規律。不少的人為了把總結寫出特色和新意，不完全拘泥于某些事實，開展一些合理的想象，創造某些符合邏輯的典型。這種做法是否正確？（請判斷對錯）

【本題正確答案：錯誤】

11、出口退稅的關鍵是取得“兩單兩票”，即海關報關單、外匯核銷單、增值稅專用發票、稅收專用繳款書，這是國家規定企業獲得出口退稅的充分必要條件。要取得這些合法手續，犯罪分子往往采用多種手段，包括賄賂有關掌握權力的國家工作人員。在這個問題上，稅務干部需警鐘長鳴。國家工作人員參與實施騙取出口退稅犯罪活動的，依照刑法第二百零四條第一款的規定從重處罰。（請判斷對錯）

【本題正確答案：正確】

12、某公司因涉嫌將空白出口退稅單證交由其委托代理出口的貨代公司以外的其他單位使用而被稅務機關處以罰款；該公司對處罰決定不服，想申請行政復議，由此去咨詢律師王某，王某回答可以由其代為申請，同時要求該公司交納有關代理費和復議費用，他說在稅務行政復議中，復議機關受理公民的行政復議申請不收取費用；但受理法人或其他組織的行政復議申請，要收取部分費用。王某的說法有法律依據。（請判斷對錯）

【本題正確答案：錯誤】

13、在稅務檢查中發現某公司涉嫌騙稅，稅務機關按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規定，根據該公司的情況采取暫停支付存款的稅收保全措施，待查實后追繳企業不應退稅已退庫的稅款。該公司對稅務機關的該項稅收促使措施有異議，在交涉未果的情況下決定起訴稅務機關，并以此為理由申請稅務機關停止執行該稅收促使措施，某公司的申請理由成立。（請判斷對錯）

【本題正確答案：錯誤】

14、出口企業應將不同稅率的貨物分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從高適用稅率計算退（免）稅。

【本題正確答案：錯誤】

15、飛越公司進口了一批盛裝儀器用器皿，根據國家現行關于儀器衛生的檢驗規定，該公司在向海關報關時，必須向海關遞交由食品 衛生監督機構出具的儀器衛生檢驗證書。（請判斷對錯）

【本題正確答案：正確】

16、華龍進出口公司與國外簽訂了一個買賣合同，在接到國外海倫公司的訂單后，認為訂單上的有些內容不能接受，便在訂單上將有關項目予以更改并加蓋了更改章，隨后將訂單寄給了國外公司，在國外公司未復函確認的情況下便開始備貨、發貨。日后由于更改部分發生了糾紛，這種情況應由出口方完全負責。（請判斷對錯）

【本題正確答案：正確】

17、凱達進出口公司向國外維克商貿公司詢購某商品，不久外商發盤，有效期至1月30日。我方于1月20日復電：價格若能降低至48美元，可以接受。對方未反應。1月21日我方得知國際市場情況有變，于當日又向對方去電表示完全同意對方的發盤。由于接受未超過發盤所規定的有效期，此項交易已經達成。注：我方兩電復均采用電傳。（請判斷對錯）

【本題正確答案：錯誤】

18、記名提單、不記名提單、指示提單都是物權憑證，因此都可以流通轉讓，它們的區別在于轉讓的方式不同。（請判斷對錯）

【本題正確答案：錯誤】

19、包銷與獨家代理的根本區別在于：前者是買賣關系，后者是 委托代理關系。（請判斷對錯）

【本題正確答案：正確】

20、在支付方式中，信用證方式對賣方來說比較可靠，付款交單（D/P）與承兌交單（D/A）都有不同程度的風險，但承兌交單最易為買方所接受，有利于達成交易。所以，在進出口業務中，應擴大對承兌交單的應用。（請判斷對錯）

【本題正確答案：錯誤】

21、湖北武漢一家企業對外出口一批自行車，經轉關至廣州黃埔口岸裝船出境，該筆業務對外收匯85萬美元，根據我國現行的外匯管理規定，該企業應該向武漢市外匯管理局申領《出口收匯核銷單》，并按規定辦理相應的出口收匯核銷手續。（請判斷對錯）

【本題正確答案：正確】

22、暫準進境或出境的集裝箱體無論是否裝載貨物，承運人或其代理人應當就箱體單獨向海關申報。

【本題正確答案：錯誤】

23、江陽市的宏旺公司（汽車配件生產企業）2000年6月19日對江陰市的宏大汽車廠進行股權投資，擁有宏大公司股權35%并享有公司的實質性控制權，宏旺公司一直采取的是權益核算法。2005年宏大公司因經營不善，加之企業大規模進行技術改造投入，導致公司 虧損200萬元，宏旺公司將分得的70萬元損失在2005年企業所得稅匯處清繳時進行了稅前扣除。（）

【本題正確答案：錯誤】

24、某進出口公司與國外公司簽訂了一個買賣合同，在接到國外某公司的訂單后，認為訂單上的有些內容不能接受，便在訂單上將有關項目予以更改并加蓋了更改章，隨后將訂單寄給了國外公司，在國外公司未復函確認的情況下便開始備貨、發貨。日后由于更改部分發生了糾紛，這種情況就由出口方完全負責。

【本題正確答案：正確】

25、通運公司（小規模納稅人），無進出口經營權，2006年5月委托通大公司（一般納稅人）從美國進口一批電腦配件。進口時海關將完稅憑證開具給了通大公司，則通大公司為進口該批貨物的納稅人。（請判斷對錯）

【本題正確答案：正確】

26、為擴大出口貿易，鼓勵產品出口，現行政策規定：自2005年4月1日起，出口企業從小規模納稅人購進的貨物出口，可以憑普通發票及有關憑證辦理退稅。（請判斷對錯）

【本題正確答案：錯誤】

27、陽城煙花生產出口企業（一般納稅人），主要生產煙花自營出口。2006年7月將一批煙花移送給由其全資投資的藍飛出口貿易公司，藍飛出口貿易公司以洋城的名義辦理報關、出口、申請退稅等全程涉稅事項，2006年8月稅務機關經過審核準予陽城公司對該批出口的煙花辦理退（免）稅事項。（請判斷對錯）

【本題正確答案：正確】

28、繪得公司（增值稅一般納稅人，有進出口權），主要生產煙花，一直采用自營出口方式。2006年8月13日在申報辦了7月份出口的煙花退免稅時，主管稅務機關在審核其提供的單證時，發現“出口貨物報關單（退稅聯）”中的“經營單位”是繪得公司，增值稅專用發票中“購物單位”名稱為湘北公司，退稅機關對繪得公司的申報不予受理。（請判斷對錯）

【本題正確答案：正確】

29、大地瓷器生產企業，成立于2004年3月2日，因經營需要，經決定2006年3月將其公司的注冊和經營地點從甲縣遷往乙縣。按規定大地瓷器廠須自有關管理機關批準變更之日起30日內，持相關證件向稅務機關申請辦理出口貨物退（免）稅變更登記手續。（請判斷對錯）

【本題正確答案：錯誤】 30、2006年7月1日文華工貿公司（增值稅一般納稅人）從當地的得隆公司（增值稅小規模商貿企業）購進煙花一批，取得增值稅專用發票，按增值稅煙花使用退稅率計算辦理退稅。（請判斷對錯）

【本題正確答案：錯誤】

31、使用增值稅專用發票稽核和認證信息審核出口退稅。在審核中，應遵循哪種信息先到就使用哪種信息審核出口退稅的原則，即，稽核信息先到就使用稽核信息審核出口退稅，認證信息先到就使用認證信息審核出口退稅。（請判斷對錯）

【本題正確答案：正確】

32、“零稅率”原則是一國對出口貨物應遵循的稅務處理原則之一。我國現行的出口退稅政策實施的就“零稅率”原則。

【本題正確答案：錯誤】 33、2005年5月，某外貿企業從小規模納稅人購進并持普通發票的12種特準出口退稅貨物，外貿企業負擔的增值稅為6%，但退還的增值稅稅是6%或5%。（請判斷對錯）

【本題正確答案：錯誤】

34、外貿企業委托生產企業加工收回后報關出口的貨物，在國內購進的原輔材料、支付的加工費，按增值稅專用發票上注明的稅金數 額，全部退稅。（請判斷對錯）

【本題正確答案：錯誤】

35、合源貿易有限公司原來一直從事國內業務，納稅信用等級是B類企業。2005年4月，該公司到商務部門進行了對外貿易經營者備案登記，并在當月辦理好了出口貨物退（免）稅認定手續，2005年7月15日出口了一批電子設備，10月9日向主管退稅部門申報退稅時，主管退稅機關要求該企業必須提供出口收匯核銷單，否則不予辦理退稅。（請判斷對錯）

【本題正確答案：正確】

36、艾瑞進出口貿易有限公司經人介紹，以自營出口的名義幫助利運貿易公司報送出口了一批貨物，其中艾瑞公司未參與該筆出口貨物的組織、發運，由利運公司自行組織完成，艾瑞公司將這筆出口貨物向主管退稅機關進行了退（免）稅申報，經調查核實，稅務機關認為該出口貨物不得申報辦理出口退（免）稅。（請判斷對錯）

【本題正確答案：正確】

37、區外企業銷售并運入出口加工區的貨物，一律開具出口銷售發票，不得開具增值稅專用發票。（請判斷對錯）

【本題正確答案：正確】

38、外商投資企業采購國產設備按增值稅專用發票上注明的稅額辦理退稅。（請判斷對錯）

【本題正確答案：正確】

39、峰禾貿易有限公司銷售給深圳保稅物流中心（B型）內的遠方電子器件有限公司的所有貨物均視同出口，由海關辦理出口報關手續，簽發出口貨物報關單（出口退稅專用），并可到主管退稅機關辦理退（免）稅申報業務。（請判斷對錯）

【本題正確答案：錯誤】

40、外貿企業代理其他企業出口后，可在自貨物報關出口之日起90天內憑出口貨物報關單（出口退稅專用）、代理出口協議，向主管稅務機關申請開具《代理出口貨物證明》。(請判斷對錯)【本題正確答案：錯誤】

41、盛大公司受科新公司委托代理出口一批貨物，貨物出口后，主管退稅機關向盛大公司退稅。（請判斷對錯）

【本題正確答案：錯誤】 42、2006年7月4日，恒星公司委托行韻公司出口貨物一批，恒星公司向行韻公司開具增值稅專用發票，恒星公司該出口業務不得享受退免稅政策。（請判斷對錯）【本題正確答案：正確】 43、2006年5月，星輝公司報關出口展品一批參加美國的博覽會，2006年6月展品在展覽結束后銷售給美國一公司，星輝公司來辦理退稅，稅務人員認為不能辦理。（請判斷對錯）

【本題正確答案：錯誤】

44、利華公司為援外企業，利用中國進出口銀行的貼息貸款向非洲提供我國生產的成套設備一批，對此項業務實行出口退稅政策。（請判斷對錯）

【本題正確答案：正確】

45、享受國產設備退稅外商投資企業，是指已經辦理稅務登記的外商投資企業，包括中外合資企業、中外合作企業、外商獨資企業。（請判斷對錯）

【本題正確答案：正確】

46、從2005年4月1日起，出口企業從小規模納稅人購進的貨物出口，一律憑增值稅專用發票（必須是增值稅防偽稅控開票系統或防偽稅控代開票系統開具的增值稅專用發票）及有關憑證辦理退稅。（請判斷對錯）

【本題正確答案：正確】

47、保稅區是指經國務院批準、由海關實行專門監管的特定區域。運往保稅區的貨物視同出口，一律予以退稅。（請判斷對錯）

【本題正確答案：錯誤】

48、對外商投資企業購進的國產設備，由其主管征稅稅務機關負責監管，監管期為五年。（請判斷對錯）

【本題正確答案：正確】

49、根據國家有關政策規定，企業從保稅倉庫和出口監管倉庫提取的料件，一律開具進料加工貿易免稅證明。（請判斷對錯）

【本題正確答案：錯誤】

50、北大工貿公司，2006年11月5日從瀏陽煙花廠（增值稅一般納稅人）購進煙花一批，當月的13日已將煙花委托榮耀公司出口，北大公司在向稅務機關辦理備案手續時，只提交了出口合同，稅務機關對該業務不予受理。（請判斷對錯）

【本題正確答案：正確】

51、出口貨物享受免征增值稅的貨物，其耗用的原材料、零部件等支付的進項稅額（包括運輸費用所含的進項稅金），不能從內銷貨物的銷項稅金中抵扣，應計入產品的成本處理。（請判斷對錯）

【本題正確答案：正確】

52、稅務干部李某在對海江儀器廠2006年6月免抵退稅申報資料進行審核時發現，該企業當月申報的紙質資料準確、齊全，但缺少相關報關單的電子信息，李某決定不受理該企業的申報資料。（請判斷對錯）

【本題正確答案：錯誤】

53、無出口經營資格的生產企業發生委托出口業務，不需到稅務機關辦理出口貨物退（免）稅認定手續。（請判斷對錯）

【本題正確答案：錯誤】

54、亞輝冰箱廠2006年5月10日進行增值稅納稅申報，繳納增值稅10萬元；5月15日進行免抵退稅申報時，有3單、報關單等單證齊全且信息齊全，計算出的免抵退稅額為105萬元，則當月應退稅額為零。（請判斷對錯）

【本題正確答案：正確】

55、生產企業進料加工貿易和來料加工貿易都是從國外進口原料，經加工生產成貨物出口，因此實行相同的出口退（免）稅政策。（請判斷對錯）

【本題正確答案：錯誤】

56、利用外國政府貸款和國際金融組織貸款，采取國際招標方式，國內企業中標的機電產品或外國企業中標再分給國內企業供應的機電產品，均可辦理退（免）稅。（請判斷對錯）

【本題正確答案：錯誤】

57、三立水泵廠是新辦生產企業。2006年1月13日發生了一筆出口業務，但由于企業業務繁忙，直至2006年3月20日才辦理出口退（免）稅認定手續。主管稅務機關同意其將2006年1月13日的出口業務在2006年4月15日前進行免抵退稅申報。（請判斷對錯）

【本題正確答案：正確】

58、生產企業應在每月1~10日向稅務機關辦理增值稅納稅申報和“免、抵、退稅”申報。（請判斷對錯）

【本題正確答案：錯誤】

59、生產企業適用的“免、抵、退”稅辦法，其中“免”稅，是指免征出口貨物購銷環節的增值稅；“抵”稅，是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含全部的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”稅，是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。（請判斷對錯）

【本題正確答案：錯誤】 60、自2004年出口退稅機制改革以來，出口退稅采取中央和地方共同負擔機制。以2003年實際退稅指標為基數，對基數內的應退增值稅由中央負擔，對超基數部分的應退增值稅，由中央和地方按75：25的比例共同負擔。（請判斷對錯）

【本題正確答案：錯誤】

61、在“免抵退稅額”的計算中，免稅購進原材料包括了國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，因此企業采購農業生產者銷售的自產農業產品也應包含在“免稅購進原材料”內。（請判斷對錯）

【本題正確答案：錯誤】

62、新成立的內外銷銷售額之和超過500萬元（含）人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過50%（含）的生產企業，如在自成立之日起12個月內不辦理退稅確有困難的，在從嚴掌握的基礎上，經地、市級國稅務局批準，可實行統一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法。（請判斷對錯）

【本題正確答案：錯誤】

63、小型出口企業的標準，由各?。ㄗ灾螀^、直轄市）國家稅務局根據企業上一個納稅年度的外銷銷售額在200萬元（含）人民幣以上、500萬元（含）人民幣以下的幅度內，按照本?。ㄗ灾螀^、直轄市）的實際情況確定全省（自治區、直轄市）統一的標準。（請判斷 對錯）

【本題正確答案：錯誤】

64、認定出口貨物報關離境日期是以出口報關單（出口退稅聯）上注明的簽發日期為準。（請判斷對錯）

【本題正確答案：錯誤】

65、實行“免抵退”稅后生產企業當期支付的國外運費、保險費和傭金一律沖減財務費用，不參與免抵退稅計算。（請判斷對錯）

【本題正確答案：錯誤】

66、我國對應征消費稅的出口貨物，對增值稅和消費稅執行的是“同一退稅方法、按同一比例退稅率”的退稅政策。（請判斷對錯）

【本題正確答案：錯誤】

67、震亞機床廠將已使用2年的設備運往國外作為向境外分公司投資的固定資產，該批設備同樣能辦理出口退稅。（請判斷對錯）

【本題正確答案：正確】

68、生產企業出口外購的產品，只要外購的產品與本企業生產的產品名稱、性能相同，均可視同自產貨物辦理退稅。（請判斷對錯）

【本題正確答案：錯誤】

69、Excel中，“篩選”是將滿足條件的記錄顯示出來，而將不滿足條件的記錄刪除。（請判斷對錯）

【本題正確答案：錯誤】

70、在Word2000中具有即點即輸功能。（請判斷對錯）【本題正確答案：正確】

71、在Excel中，打開一個數據量非常大的工作表時，為了方便瀏覽，需要讓某些特定的行或列始終顯示在屏幕上，可以通過凍結窗口實現。（請判斷對錯）

【本題正確答案：正確】

72、出口貨物退（免）稅備案單證的日常管理由退稅部門負責。（請判斷對錯）

【本題正確答案：錯誤】

73、計算機中ROM中的信息只能讀出不能寫入，只要關閉計算機電源，ROM中的信息將全部丟失。（請判斷對錯）

【本題正確答案：錯誤】

74、防火墻主要用于防范內部網絡的攻擊。（請判斷對錯）【本題正確答案：錯誤】

75、在CTAIS系統中所有日期型字段顯示格式為“YYYY-MM-DD”，因此其輸入格式也統一規定為“YYYY-MM-DD”。（請判斷對錯）

【本題正確答案：錯誤】

76、對本期發現的本年度前期多扣運費少計收入的，若企業已在“出口退稅申報系統”進行了收入調整的，仍需進行出口“主管業務成本”的調整。（請判斷對錯）

【本題正確答案：錯誤】

77、出口貨物退（免）稅是對報關離境的貨物退還已征或免征的所有稅款。（請判斷對錯）

【本題正確答案：錯誤】

78、萬遠建筑工程公司2005年承包了一項國外的建筑工程，將從國內采購的2臺工程機械運往國外用于國外承包的工程，因該工程機械在財務上不作出口銷售，并且沒有出口收匯，不符合出口退（免）稅貨物的條件，故該工程機械不能辦理出口退稅。（請判斷對錯）

【本題正確答案：錯誤】

79、稅務干部小李和小張在對出口貨物退（免）稅政策的學習時，19 對出口企業的規定發生了爭論。小李認為出口企業是指經商務部及其授權單位賦予出口經營資格的企業；小張認為還應包括沒有出口經營資格委托出口的生產企業、特定退（免）稅的企業。小李的理解是不全面的。（請判斷對錯）

【本題正確答案：正確】

80、對外貿易經營者按《中華人民共和國對外貿易法》和商務部《對外貿易經營者備案登記辦法》的規定辦理備案登記后，沒有出口經營資格的生產企業委托出口自產貨物，應分別在備案登記、代理出口協議簽訂之日起60日內持有關資料，填寫《出口貨物退（免）稅認定表》，到所在地稅務機關辦理出口貨物退（免）稅認定手續。（請判斷對錯）

【本題正確答案：錯誤】

81、“進料加工”和“來料加工”都是從國外進口原材料，制成產品報關出口，都是對外貿易中加工貿易的一種形式。因此，它們出口退（免）稅的政策是一致的。（請判斷對錯）

【本題正確答案：錯誤】

82、對外貿企業提供的增值稅專用發票檢查，應注意專用發票上是否加蓋了“已申報”（是指已申報進項稅額抵扣）字樣。（請判斷對錯）【本題正確答案：正確】

83、征多少退多少是出口貨物退稅的基本原則，因此，增值稅的退稅率就是貨物法定稅率。（請判斷對錯）

【本題正確答案：錯誤】

84、出口企業應在貨物報關出口后，憑有關單證，報主管出口退稅的稅務機關申請退稅，然后根據申報情況在財務上做銷售處理。（請判斷對錯）

【本題正確答案：錯誤】

85、到主管稅務機關辦理出口貨物退（免）稅認定是出口企業必須履行的法定手續。（請判斷對錯）

【本題正確答案：正確】

86、小規模納稅人自營和委托出口的貨物，取得增值稅專用發票、出口貨物報關單（出口退稅專用聯）和出口收匯核銷單（出口退稅專用聯）等憑證的，依照有關規定可以辦理退稅。（請判斷對錯）

【本題正確答案：錯誤】

87、有進出口經營權的外貿企業不論是從一般納稅人還是從小規模納稅人處購進的各種貨物出口，都可以按購進貨物取得的增值稅專 用發票上列明的進項金額或普通發票所列含稅銷售額÷（1+征收率）和該貨物適用的退稅率計算退稅。（請判斷對錯）

【本題正確答案：錯誤】

88、外貿企業從事進料加工復出口業務，采取作價加工方式的，如未按規定辦理《進料加工免稅證明》，則相應復出口的貨物外貿企業不得申請辦理退稅。（請判斷對錯）。

【本題正確答案：正確】

89、對生產企業自營或委托代理出口貨物增值稅退（免）稅的檢查，因企業應免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額，所以，只需檢查出口貨物退稅單證的正確性，以及適用退稅率的正確性。對內銷貨物銷項稅額、進項稅額無需檢查。（請判斷對錯）

【本題正確答案：錯誤】

90、初次使用生產企業的出口退稅申報系統，系統的默認的用戶名是大寫的“sa“，密碼為“12345”。（請判斷對錯）

【本題正確答案：錯誤】

91、生產型企業集團公司（或總廠）代理成員企業（或分廠）出口貨物后，企業集團（或總廠）可向主管稅務機關申請開具《代理出 口證明》，由成員企業（或分廠）實行“免、抵、退”稅辦法。

【本題正確答案：正確】

第二篇：出口退稅人員考試綜合分析題

出口退稅人員考試綜合分析題

1、晨安有限責任公司的財務主管利用職權以及該公司財務管理混亂的具體情況，為他人虛開增值稅發票16萬元，被人舉報到稅務機關。其公司法人代表知道后非常緊張，于是向律師咨詢，希望知道如果其行為查證屬實，該公司財務主管可能涉及哪些罪名，自己應該如何處理此事？

【本題參考答案】

如果查證屬實，根據具體情況，該公司財務主管可能涉及虛開增值稅專用發票罪、偷稅罪、非法出售增值稅專用發票罪三個罪名。虛開增值稅專用票罪是指單位和個人違反國家稅收征管和發票管理制度，為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發票的行為，騙取出口退稅罪與虛開增值稅專用發票罪同屬危害稅收征管類犯罪，兩罪既有區別、又有聯系。首先其區別主要表現在客觀方面，即犯罪手段不同。虛開增值稅專用發票的客觀方面，表現為行為人在商品的國內生產、銷售環節實施為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發票的行為，騙取出口退稅罪的客觀方面則表現為行為人在商品的出口環節實施假報出口或者其他騙取出口退稅款的行為。其聯系主要表現在，虛開增值稅專用發票罪本身是行為人實施騙取出口退稅罪的重要手段之一，騙取出口退稅罪的實施又行為人實施虛開增值稅專用發票罪為必要的環節，可見，騙取出口退稅罪與虛開增值稅專用發票之間存在著密 切的牽連關系，當行為人將虛開的增值稅專用發票用于向稅務機關申請出口退稅，數額較大時，該行為人就同時觸犯了騙取出口退稅和虛開增值稅專用發票兩個罪名；但在處理時可按其中的一個重罪定罪，從重處罰，不適用數罪并罰。如果行為人未將虛開的增值稅專用發票用于申請出口退稅，而是用于申請抵扣稅款或者非法出售，則不能構成騙取出口退稅罪，而按照虛開增值稅專用發票罪和偷稅罪或非法出售增值稅專用發票罪之中的一個重罪從重處罰。晨安公司法人代表的正確做法是如實向執法和司法機關陳述相關情況，并提供證據，證明自己在該案中主觀和客觀沒有參與虛開發票的情況。

2、我方公司接到客戶發來的訂單上規定交貨期為今年八月，不久收到客戶開來的信用證，該信用證規定：“Shipment must be effected on or before September，2005“。我方于九月十日裝船并順利結匯。約過了一個月，客戶卻來函要求因遲裝船的索賠，稱索賠費應按國際慣例每逾期一天，罰款千分之一，因遲裝船十天，所以應賠款百分之一。

問：（1）我方為什么能順利結匯？

（2）客戶的這種索賠有無道理？我公司是否應當賠償？ 【本題參考答案】

（1）因為信用證是銀行信用，是自足的文件，與合同無關。因此，賣方所提交的單據只需“單單相符，單證相符”即可結匯，而與合同相符否無關。我方提單中的裝船日期在信用證中規定的裝運期 中，故我方單證是相符的，故可以順利結匯。

（2）由于我方違反了合同中有關裝運期的規定，故對方提出索賠要求是合理的，但對方的索賠金額是以國際慣例為依據進出的，而國際慣例本身不是法律，是人們在長期的貿易實踐中形成的習慣做法，對交易雙方并無約束性，因此，對對方的索賠金額我方可以討價還價。

3、某市國稅局工作人員在稅務檢查中發現自然人黃某涉嫌進出口退稅罪，即指定2名執法人員組成專案組專門負責，核實情況后，提出了移送涉嫌犯罪案件的書面報告，該局局長接到報告后馬上批準移送。但因為稅務局當時工作忙，等到第三天才向公安機關移送。請分析該稅務局在處理此事的程序上是否符合法律規定。

【本題參考答案】

《行政執法機關移送涉嫌犯罪案件的規定》第五條規定，行政執法機關對應當向公安機關移送的涉嫌犯罪案件，應當立即指定2名或者2名以上行政執法人員組成專案組專門負責，核實情況后提出移送涉嫌犯罪案件的書面報告，報經本機關正職負責人或者主持工作的負責人審批。行政執法機關正職負責人或者主持工作的負責人應當直接到報告之日起3日內作出批準移送或者不批準移送的決定。決定批準的，應當在24小時內向同級公安機關移送；決定不批準的，應當將不予批準的理由記錄在案。稅務局在該案處理中指定2名行政執法人員組成專案組專門負責，核實情況后提出移送涉嫌犯罪案件的書面報 告，該局局長及時審批的程序是正確的，但等到第三天才向公安機關移送的處理不符合法律規定。

4、通海外貿公司，成立于2004年3月，被正式認定為增值稅一般納稅人，注冊資金800萬元人民幣，擁有進出口權，主要從事鞭炮、焰火的出口業務。2006年9月主要發生下列事項：

（1）全月從焰火生產企業購進焰火出口共實現收入700萬元人民幣，購進金額為460萬元人幣。、（2）12日將委托海輪公司加工生產的焰火收回后全部出口，實現收入80萬元人民幣；通海公司購買加工焰火所需的原材料和支付的加工費給海輪公司。

（3）通海公司在9月8日遺失企業出口貨物報關單（出口退稅專用）一張。

問：（1）通海公司購進焰火出口，消費稅退稅依據、退稅額如何核定？

（2）通海公司委托生產企業加工焰火出口如何確認增值稅退稅依據？

（3）遺失的報關單應如何向海關申請補辦？ 【本題參考答案】

（1）根據消費稅暫行條例及其實施細則，凡屬從價定率計征消費稅的貨物應依外貿企業從工廠購進貨物時征收消費稅的價格為依據。（2）依據增值稅相關規定，通海公司（外貿企業）委托生產企業加工收回出口的焰火，增值稅退稅依據為購買加工貨物的原材料和支付的加工費等專用發票所列明的進項稅額，耗用原材料按原材料適用的退稅率計算應退稅款，加工費的退稅率按出口產品適用退稅率確定。

（3）對遺失的出口貨物報關單（出口退稅專用聯），通海公司應在貨物出口之日起的六個月憑主管國稅機關出具的《補辦出口報關單證明》向海關申請辦理。但向稅務機關申請出具《補辦出口報關單證明》時，應按規定提交出口貨物報關單（其他未丟失聯）、出口收匯核銷單、出口發票等其他有關資料。

5、天添電子元件廠為有進出口經營資格的增值稅一般納稅人，兼營出口與內銷。2006年7月發生以下業務：購進原材料，增值稅專用發票上注明不含稅款470.59萬元，內銷收入（不含稅）100萬元，出口貨物共計500萬元（離岸價格）。以上購銷業務款項均已收付，購進材料當月已驗收入庫。該廠2006年6月的期末留抵稅額為10萬元，貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。

要求：（1）請計算該廠2006年7月的增值稅應納稅額；

（2）請計算當期出口應退稅額和免抵稅額?！颈绢}參考答案】

（1）免抵退稅額不得免征和抵扣稅額=500×（17%-13%）=20（萬元），當期增值稅應納稅額=100×17%-（470.59×17%-20）-10=-53（萬地），即當期期末留抵稅額為53萬元

（2）當期免抵退稅額=500×13%=65（萬元），因為當期期末留抵稅額<當期免抵退稅額，所以，當期應退稅額=53（萬元），當期免抵稅額=65-53=12（萬元）

6、美凌達生產企業為增值稅一般納稅人，2006年7月內銷貨物不含稅收入240萬元，外購原材料取得增值稅專用發票上注明的金額為200萬元，稅額為34萬元。申請的出口產品數量20噸，折合成人民幣共計210萬元，稅務機關對其提供的表、單、票進行審核，發現有一張出口貨物報關單上注明的出口日期為2006年4月2日，出口數量2噸，折合成人民幣21.6萬元。該出口貨物適用的稅率為17%，退稅率為13%。

根據上述情況回答問題：（1）該公司當期外銷貨物免抵退稅額應為（）萬元。

A.24.492

B.26

C.23.192

D.27.3 【本題正確答案：A，抵免退稅額=（210-21.6）×13%=24.492（萬元）】

(2)該公司當期應納增值稅額為（）萬元。A.15.2

B.14.336

C.18.008

D.6.8 【本題正確答案：C，應納增值稅額=（240+21.6）×17%-[34-(210-21.6)×(17%-13%)]=18.008（萬元）】

7、新欣進出口公司2006年8月自營出口貨物數量25噸，外銷收入32.5萬美元，折合成人民幣270萬元，該出口貨物取得進貨增值稅專用發票，專用發票上注明的金額為200萬元。該貨物適用的稅率為17%，退稅率為13%。對增值稅專用發票審核發現未按規定填寫的金額10萬元。

根據上述情況回答下列問題：

（1）該公司2006年8月份應退的稅額為（）萬元，A.35.1

B.26

C.33.8

D.24.7 【本題正確答案：D，應退稅額=（200-10）×13%=24.7(萬元)】(2)該公司不得退稅額為（）萬元。A.8

B.9.3

C.7.6

D.0 【本題正確答案：B，不得退稅額=190×（17%-13%）+10×17%=9.3（萬元）】

（3）該公司出口產品換匯成本為（）。A.6.44

B.6.154

C.6.4

D.6.387 【本題正確答案：A，出口換匯成本=209.3÷32.5=6.44】

8、外商投資企業所在地國家稅務局按規定負責國產設備的備案登記、退稅、監管、核銷工作。試回答以下問題：

（1）辦理購進國產設備的登記備案手續的資料；（2）辦理國產設備退稅手續的資料；（3）監管中需追繳已退稅款的情形?！颈绢}參考答案】

（1）企業營業執照副本復印件；企業稅務登記證副本復印件；符合國家產業政策的外商投資項目確認書原件；稅務機關要求的其他資料。

（2）增值稅專用發票（抵扣聯）或“機動車銷售統一發票”；發改委出具的《符合國家產業政策的外商投資項目確認書》；發改委出具的《項目采購國產設備清單》；稅務機關要求的其他資料。

（3）外商投資企業購進的國產設備，由主管退稅的稅務機關負責監督，監管期為5年。在監管期內發生轉讓、贈送等設備所有權轉移行為，或者發生出租、再投資等行為的，外商投資企業須向主管退稅機關補繳已退稅款。

9、為支持我國機電行業的發展，利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標方式由國內企業中標銷售的機電產品特準退稅。試述利用外國貸款采用國際招標方式國內企業中標的機電產品退稅應提供的資料。

【本題參考答案】

（1）由中國招標公司或其他國內招標組織簽發的中標證明（正文）。（2）中標人與中國招標公司或其他招標組織簽訂的收購合同（協議）。（3）中標貨物的購進增值稅專用發票。中標貨物已征消費稅的，還須提供專用稅票，（生產企業中標的，應征消費稅在生產環節免征）。（4）中標人按照標書規定及供貨合同向用戶發貨所提供的發貨單。（5）分包中標項目的企業除提供上述單證資料外，還須提供與中標人簽署的分包合同（協議）。

10、某市恒力工貿公司（增值稅一般納稅人），主要生產焰火出口。2006年1月因經營需要，經外經貿部批準，又在外市設有獨立核算并擁有進出口經營權的鑫星貿易公司（分公司），從事出口恒力公司生產的焰火業務。問：

（1）恒力公司、鑫星公司出口焰火，可退還哪些稅款？（2）恒力公司、鑫星公司應在何地申報辦理退稅？ 【本題參考答案】

（1）恒力公司可退還的稅金為增值稅；鑫星公司出口焰火可退還的稅金有增值稅和消費稅。

（2）恒力公司的增值稅在其所在地主管的退稅機關退稅。鑫星公司的增值稅和消費稅可以在其機構所在地稅務機關辦理，也可以在總機構（恒力公司）的所在地稅務機關辦理。

11、瑞達公司（一般納稅人）自營出口生產企業，2006年7月外購原材料、動能費等支付價款600萬元，支付進項稅額102萬元，本月海關核銷免稅進口料件價格100萬元，本月內銷貨物銷售額為500萬元，自營進料加工復出口貨物折合人民幣金額600萬元（按離岸價計算），該企業內、外銷貨物適用增值稅稅率17%（非應稅消費 稅品），復出口貨物的退稅率為15%，該公司上期無留抵稅款，本月未發生其他進項稅額。

問：購進貨物、銷售貨物的賬務如何處理？ 【本題參考答案】

（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為： 借：原材料

6000000

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

1020000

貸：銀行存款

7020000（2）免稅進口料件，分錄為： 借：原材料

1000000

貸：銀行存款

1000000（3）產品外銷時，分錄為： 借：應收外匯賬款

6000000

貸：主營業務收入

6000000（4）內銷產品，分錄為： 借：銀行存款

5850000

貸：主營業務收入

5000000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

850000

12、華軍外貿有限公司2005年8月銷售兩臺小汽車給保稅物流中心（B型）中一家企業使用；2005年8月以進料加工委托加工復出口的方式進口了一批機械料件（退稅率13%）到岸價為6萬美元，在國內購進了一部分塑料件（退稅率13%）作為原輔材料，取得增值稅專用發票，票面金額為15萬元，向受托生產企業支付了加工費并取得增值稅專用發票，票面金額為8萬元，委托加工收回的機械設備（退稅率17%）已全部出口，出口離岸價為800萬元；2005年10月從錦繡煙花貿易公司購進一批煙花、爆竹出口歐洲，取得了增值稅專用發票，但未取得消費稅完稅分割單。

根據以上情況，回答下列問題：（美元對人民幣匯率為1：8）（1）華軍公司銷售的兩臺小汽車能否申請辦理退稅，為什么？（2）華軍公司計算2005年8月進料加工復出口的應退稅額為（8×17%+15×17%=3.91（萬元），是否正確，為什么？

（3）華軍公司出口的煙花爆竹能否申請辦理退還增值稅和消費稅，為什么？

【本題參考答案】

（1）華軍公司銷售的兩臺小汽車不能申請辦理退稅

（2）華軍公司計算進料加工復出口的應退稅額是錯誤的，應為：8×17%+15×13%=3.31(萬元)（3）華軍公司出口的煙花、爆竹可以申請辦理退還增值稅，但不能退還消費稅

13、馨如家飾用品有限公司是一家內資生產企業，于2005年10月辦理了工商登記和稅務登記，并辦理了一般納稅人的認定，但尚未辦理對外貿易經營者備案登記。2006年1月12日，與華興進出口貿 易公司簽訂了代理出口協議。協議中注明，華興公司只負責辦理相關出口業務，并按比例收取手續費，出口退稅的相關事宜則由馨如公司自行辦理。2006年2月10日，馨如公司委托華興進出口貿易公司出口了第一批貨物。

（1）根據出口退稅的相關規定，馨如公司應于（）前辦理出口退稅認定。

A.2006年2月12日

B.2006年2月12日 C.2006年4月12日

D.2006年5月10日 【本題正確答案：A】

（2）稅務機關在為馨如公司辦理出口退稅認定時，應采用（）退稅方式。

A.免抵退稅

B.先征后退

C.免稅

D.免抵（不退）【本題正確答案：A】

14、安泰有限公司為有進出口經營權的生產企業，出口貨物適用的稅率為17%，退稅率為13%。2006年8月有關經營業務如下：當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格120萬元，購進其他材料，取得增值稅專用發票注明的價款200萬元，稅額34萬元，經檢查該公司本月將金額為40萬元的原材料用于在建工程。本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元，本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。

根據上述情況回答下列問題：

（1）按照出口退（免）稅政策規定，該企業當期抵退稅額是（）萬元。

A.26

B.10.4

C.21.2

D.8 【本題正確答案：B，免抵退稅額=200×13%-120×13%=10.4（萬元）】

（2）該公司當期應納稅額是（）元。A.-7

B.-13.8

C.-9

D.-2.2 【本題正確答案：A，應納稅額=100×17%-[160×17%-200×（17%-13%）+120×（17%-13%）]=-7（萬元）】

（3）該公司當期抵免稅額、應退稅額分別是（）。A.3.4萬元，7萬元

B.3.4萬元，13.8萬元 C.17萬元，9萬元

D.19萬元，2.2萬元

【本題正確答案：A，當期期末留抵稅額7萬元<當期免抵退稅額10.4萬元，當期應退稅額7萬元。當期免抵稅額=10.4-7=3.4（萬元）】

第三篇：出口退稅（推薦）

核銷單的申領資料：1.介紹信。2.申請書。3.外銷合同。4.操作員卡。（第一次申領需要，第二次僅需寫一份申請書即可）（去外匯管理局申領核銷單的前提是在中國電子口岸先網上申請,申領成功后，去外管局領取紙質核銷單。領完核銷單進入出口收匯/口岸備案中進行口岸備案，備案成功后去海關報關，貨物出口海關打印出報關單后進入出口收匯/企業交單中輸入核銷單號碼查找出該核銷單及對應的報關單，然后進行交單，交單成功后5天左右去外管局核銷，交單同時也可以進入出口退稅/數據報送中做報送，報送成功后5天左右可以去國稅辦退稅。）

核銷單網上備案：在貨物報關前，需在網上進行電子備案，即出口口岸的備案。這是一般出口在電子口岸基本的操作流程。

外匯管理局核銷

去外管局核銷之前需做的事情：首先要進入電子口岸的出口收匯欄，將核銷單號進行企業交單。（電子口岸---出口收匯----企業交單----交單）

需要向外管局提供的資料1）核銷登記表（從外管局領取，需加蓋我公司公章）。2）核銷單.3）報關單（核銷聯）4）銀行水單（核銷聯）。（銀行水單領取步驟：A.銀行通知我公司水單已到。B.領取水單。C.水單申報，一般情況下，在水單拿來后，3天內進行申報，即進入“國際收支系統”，制作、傳輸、向中行申報。

出口退稅（90天內必須申報，逾期不予申報退稅）

去辦理出口退稅之前需做的事情：首先要進入電子口岸的出口退稅欄，將報關單預錄入單號進行報送。（電子口岸---出口退稅----數據報送----查詢報送---報送）進入出口退稅申報系統。需要提供的資料如下：先到國稅局領裝訂封面，然后將需要的下列資料按順序裝訂好： A.出口貨物報關單出口退稅聯。B.已蓋有核銷單，辦完核銷手續的出口收匯核銷單。C.已認證的增值稅發票。D.出口發票 供國稅局查詢的資料如下：A.內購合同。B.明細單。C.出口貨物裝貨單。D.運輸單據

第四篇：出口退稅論文

淮北師范大學

中國對外貿易教程論文

淺析我國出口退稅政策及完善措施

13國貿

20131003015

李貴

2015/12/29

[ 淺析我國出口退稅政策及完善措施

摘要：通過對出口退稅政策發展的研究，具體分析我國出口退稅政策存在的問題、問題出現原因，從而具體問題具體分析，逐步解決該政策存在的漏洞，完善我國的出口退稅政策，更好地適應經濟全球化的發展。關鍵詞：出口退稅 困境 解決措施

一、我國出口退稅現狀

我國自一九八五年開始對出口產品實施出口退稅政策以來,對支持外貿體制改革,鼓勵和擴大出口創匯,促進國民經濟的發展起到了極為重要的作用。一九九四年八屆人大常委會第七次會議通過的《中華人民共和國對外貿易法》第三十四條已確定 ,出口退稅是我國一項主要的促進貿易措施。此后，出口退稅制度不斷發展完善，通過以下兩圖，可以幫助我們更好的了解出口退稅。

我國外匯儲備歷年變化（1995-2011），數據來自中國人民銀行

從上圖可以看出，1990-2015年我國出口退稅總額不斷上升，并早已突破10000億元大關，并仍呈現緩慢上升態勢，說明出口退稅方興未艾，順應了時代發展潮流。

數據來源：出口退稅、2010年國內增值稅數據來自國家稅務總局網站;2006~2010年出口額、財政收入、國內增值稅數據來自《中國統計年鑒2010》。

從上表得知，2006—2010年，我國出口退稅額與出口額同步增長，占財政收入比重、占增值稅比重不斷上升，也正說明我國出口退稅對經濟有重大的影響。

二、我國企業騙取出口退稅案例

案例：全案價稅金額達3.66億元的廣西柳州市“勞聯”騙稅大案。1994年?1996年，身兼柳州市錦華經濟發展公司(下稱錦華公司）經理和廣東汕頭市斯可思經濟發展公司經理的鄭x x與錦華公司副經理吳x x、廣東潮陽市無業人員周x x、伙同柳州市勞聯實業有限公司（下稱勞聯公司）原董事長左x x、原總經理何x x、原辦公室主任馮x以及中國機械對外經濟技術合作總公司柳州分公司原副總經理王x x和柳州市外貿公司原負責人朱x x、劉x等人，以代銷代理為幌子，虛開增值稅專用發票共131份，全案價稅金額3.66億元，其中稅額5320多萬元;共騙取國家出口退稅2100多萬元。勞聯公司共參與作案12起，虛開增 值稅專用發票共115份，價稅2.5億元，稅款3600多萬元，騙取出口退稅1800多萬元。案發后，執法機關 共追繳款、物折合人民幣1270多萬元?！?】

從上述案例可以看出，不少犯罪分子專鉆出口退稅的空子，虛開增值稅發票，通過賄賂、欺詐等手段騙取國家出口退稅，不僅使國家蒙受巨大損失，而且嚴重擾亂國內國際市場秩序，使我國國際貿易陷入泥潭。

三、我國出口退稅制度存在的問題(一)騙稅嚴重，阻礙了退稅工作的順利進行

我國自實行出口退稅政策以來，出口騙稅就屢有發生，一些國際國內不法分子在巨大利益的驅動下，利用各種手段大肆騙取國家稅款，他們不斷從事“自帶客戶、自帶貨源、自代匯票、自行報關、不見出口產品、不見供應貨主、不見外商”的“四自三不見”和 “買單”業務，使國家財政蒙受了巨大損失,形成了1990年以來的兩次騙稅高潮:即1990年在全國出現的以出口高稅率產品為名，實為騙稅的潮流和2000年廣東潮陽普寧地區發生的以設立虛假企業,虛開增值稅專用發票，專業分工，集團作案,涉嫌騙取出口退稅42億的驚天大案。兩次大規模的騙稅使國家財政資金在短時期內大量流失,嚴重擾亂了稅收秩序，使1994年以來的稅制改革面臨困境。為此國家兩次下調出口貨物退稅率，恢復使用稅收專用繳款書，建立出口退稅專用稅票認證系統，增加海關電子信息和外匯核銷單信息等等。雖然這些措施給騙取出口退稅的不法分子從稅收管理方面給以沉重的打擊，但還沒有使騙稅現象得到完全遏制，因此,進一步加強出口退稅管理已是當務之急。(二)退稅周期長，造成企業資金周轉困難，增加了退稅成本

出口企業在辦理退稅時，必須要求單證齊全(包括紙質單證和信息）,否則不予退稅。一般從貨物出口到收到外匯核銷單，需要1?6個月的不等時間，因此外貿企業收購貨物出口所預先支付的稅金，最快也得一個月才能以出口退稅的方式收到，如果企業收購貨物所應付的稅額較小，則影響還不會更大，如果應付稅款額度較大，則企業資金周轉就會受到很大影響;而實行“免、抵、退”稅的生產性企業,從貨物出口到收到出口退稅款最快也是一個月，如果加上出口貨物報關單信息滯后，以及其他不確定因素的影響,時間就會更長，有的甚至要超過半年;再則，由于近幾年來出口退稅指標嚴重不足，導致出口貨物應退稅款嚴重滯后，退稅周期逐漸加長,增加了出口企業的退稅成本，對出口創匯也產生了一定的影響。(三)地方政策與國家政策存在著差異性，使稅收法規顯得很不嚴肅 有的地方出于對本地區利益考慮，利用現行出口退稅有些政策不明確、不規范、規定多等特點，擅自制定了一些同國家現行政策相違背的地方性政策,使稅法顯得很不嚴肅。如有的地方把國家沒有規定實行“先征后退”的出口企業納人“先征后退”辦法管理;有的地方以減少進口抵扣稅額，人為擴大“免抵”調庫額的方法來增加地方的財政收入，這不僅給企業增加了額外負擔，也使稅法失去了剛性。

造成以上問題出現，原因可以從以下幾個方面來探討： 1.出口退稅制度本身的不完善，是造成以上問題的首要原因

（1）增值稅制度本身的不完善，使零稅率難以實現 增值稅條例規定:“納稅人出口貨物，稅率為零，但是，國家另有規定的除外。”從原理上講,增值稅具有商品整體稅負與稅率相一致的特征，即設計稅率17%，說明增值稅應稅產品的各個生產流通環節的應納稅負擔率為17%,產品出口后按17%的稅率予以退稅，才能實現零稅率，但實際上,增值稅中存在著某些稅收減免、返還、虛抵等優惠政策,如校辦、福利企業的先征后返，初級農產品虛擬稅額，有的地區還存在著諸如變相包稅、核定征收率等變通執行稅收政策的情況，因此，很難準確地計算名義稅率與實際稅負的差異，在實際工作中，不可避免地出現了征多退少與征少退多的問題，進而造成稅負不公。

（2）小規模納稅人得不到退稅，使我國出口退稅制度很不完備

由于我國對進出口經營權審批較為嚴格，許多私營、個體業 戶出口商品往往依靠旅游購物和代理出口這種形式來實現，因此規模較小，無法認定其為一般納稅人，按照我國現行出口退稅管理辦法規定，小規模納稅人的出口貨物不予退稅,使得國民待遇無法實現,顯現了出口退稅制度的不盡完備。

2.出口退稅管理手段落后，手續繁雜，是出現上述問題的另一個重要原因（1）出口退稅手續繁雜

因為出口退稅是在征稅部門、出口企業、海關、銀行、外匯管理部門和退稅部門等多個環節的共同醞合和協作下完成的，一批貨物從購進或生產到報關出口及收匯再辦完退稅,其中要經歷對購進或生產出口貨物抵扣憑證、貨物出關査驗、外匯結算各環節真實性的認定、企業退稅額計算準確性的認定、稅務部門對各類憑證信息真偽的綜合認定等多個環節，且審批手續繁瑣，這是出口退稅不能及時足額到位的一個重要原因。而且出口企業申請退稅必須出具“三票、兩單”,即出口銷售發票、增值稅專用發票、增值稅專用繳款書、海關報關單、收匯核銷單，使得出口退稅單證繁多程序復雜，一個企業從產品出口到收齊各種單證，需要1?6 個月時間，占用了企業的流動資金，增加了利息支出。除此之外，申報時還有許多報表。填表時復雜的計算也使納稅人無所適從。（2）對出口貨物的應退稅稅額審計監督不力

目前實行的審核辦法主要是單單對應審核，這種審核是必要的，但對一些熟悉退稅辦法的騙稅者來說不一定起作用。尤其是對進項稅額、銷售收入的計人是否準確，很難核實,加之單證又是非常軟化的東西，這樣產生的漏洞，會給騙稅者以可乘之機。（3）征管手段落后

出口退稅部門在審核各種報表和單證的真偽時，大部分依靠的是手工操作或人機結合方式來進行的。國家稅務局雖然統一了進出口稅收計算機管理程序，初步建立了與海關、外管局數據的聯網，但還不完善，再加上少數地區由于觀念落后及經濟的不發達，根本就沒有運用先進的稅收管理模式，因此很難判斷和發現退稅憑證的真偽，極易發生出口騙稅行為，工作效率也會受到影響。

3．出口退稅制度變化過頻過快，政策缺乏連續性、穩定性

自從我國恢復出口退稅制度以來，出口退稅政策始終處于一種不斷的調整變化過程中。出口退稅制度的頻繁變化，說明我們尚未找到出口退稅的規律，未形成良性機制。近幾年來,出口退稅又和稅收收入聯系起來，使得從事進出口業務的企業和稅收工作人員更加無所適從，不僅加大了工作量使該項工作進一步復雜化,而且大大增加了退稅成本。4.中央和地方利益存在矛盾,不利于出口退稅政策的貫徹執行

一是出口退稅完全由中央財政負擔，退稅金額多少與地方沒有直接利益關系，從出口退稅的管理上講,難以得到地方政府的關注和全力支持。忽視對出口退稅的監督,這是地方政府行為不當的根源。

二是“免、抵、退”稅政策與當前財政體制不合拍，既影響了稅收收人,也影響了地方財政分成收入，因而造成政策的貫徹執行面過窄，執行比例過低。

四、解決對策

我國在出口退稅方面問題不斷，出口退稅辦法本身的缺陷已到了非改不可的地步。我們應尊重出口退稅的國際慣例 ,從改革機制、創新機制入手,把出口退稅納入增值稅的常規管理 ,做到征稅、免稅、抵扣稅、退稅一體化 ,實現出口退稅辦法與國際慣例接軌,從根本上解決當前出口退稅面臨的主要矛盾和弊端。建立健全新的出口貨物零稅率機制,是一個逐步積累、循序漸進的復雜的系統工程。從我國現有的條件和實際情況出發 ,穩妥有效地推進這項改革 ,應當對各類出口企業都實行出口貨物零稅率這一同等待遇。當然 ,一下做到這一步是不可能的 ,根據各類出口企業的不同特點 ,在實施方式上應予區別 ,分步進行。

第一步 ,首先要解決好出口退稅財力不足和制約機制乏力、出口騙稅嚴重的問題。(一)盡快改變我國目前進口環節增值稅、消費稅與關稅同步減免的做法 ,對進口產品按照本國的稅收制度征收進口環節的增值稅、消費稅。這也是實現進口產品與國內產品公平稅負 ,平等競爭的保證。同時 ,通過對進口產品普遍征收進口環節稅 ,可以增加國家的稅收收入 ,緩解出口退稅財力不足的壓力 ,實現以進養出 ,大體自求平衡 ,形成進出口貿易的良性循環。

(二)盡快完善現有的出口退稅制約機制 ,防止出口騙稅行為的發生。在計算機網絡尚未建立之前 ,應花大力氣加強增值稅發票的管理 ,嚴格增值稅發票的發行和檢查 ,同時 ,對出口產品的海關報關檢查和出口結匯管理也應進一步規范 ,海關對一定出口額以上的貨物必須進行貨物檢查 ,在出口結匯管理方面 ,應明確 ,企業申請出口退稅時必須附外匯管理部門出具的結匯憑證 ,并統一格式和管理 ,以防止不法分子利用虛假出口報關單、虛假結匯單證來騙稅。

第二步 ,在實現全國稅務、海關等部門的計算機聯網進行交叉稽核的基礎上 ,使出口退稅機制的創新從量變到質變 ,最終達到徹底的出口貨物零稅率。具體有兩種做法:(1)全額免稅的購買。即出口企業在購進貨物時就予徹底免稅。對于以出口為主的流通企業可以實行這種辦法。該類出口企業在年初 ,根據上一的出口實績 ,向其所在地的稅務部門書面申請本的出口免稅指標 ,經審批后 ,出口企業當年就可以批準額度內自主辦理免稅購進貨物 ,不需到稅務部門逐筆審批。出口企業與供貨企業發生購銷關系時 ,出口企業只需向供貨企業提供一個有免稅證明批準號碼的購貨函即可 ,供貨企業憑此函就可以向出口企業提供免稅貨物 ,并相應開具零稅率的增值稅發票。同時供貨企業可憑此函在當地稅務部門辦理免稅。由于增值稅是價外稅 ,是一個中性稅種 ,它對于生產經營單位的投資、定價以及成本和利潤的核算不產生影響 ,因此在出口企業免稅購進和供貨企業免稅銷售這一交易行為發生過程中 ,不必擔心誰借機漲價或壓價 ,誰騙誰的問題。同時 ,如果出口企業免稅購進的貨物未能出口而轉為內銷 ,則由出口企業照章補交稅款。自出口企業免稅購進貨物后 ,經稅務部門檢查發現的稅務問題均與供貨企業無關 ,一律由出口企業承擔責任。

(2)先免后抵再退。即對出口貨物免征最后一道環節的增值稅 ,以前各道環節應退的稅款與內銷貨物應納的稅款進行抵扣 ,不足抵扣部分再結轉下期繼續抵扣或按期辦理退庫。以內銷為主的企業出口貨物時宜實行這種免抵退的辦法。例如企業某期內銷貨物應納稅金為 100萬元人民幣 ,當期收購出口貨物的進項稅為120萬人民幣 ,貨物出口后這120萬可以從應納稅金中抵扣 ,不足抵扣的20萬元憑增值稅發票和出口報關單再向稅務部門申請退稅 ,稅務部門可先辦理退稅 ,后檢查 ,這就避免了拖欠企業稅款的問題 ,如經檢查發現有利用出口貨物偷稅、騙稅的企業 ,從重經濟處罰和法律制裁。只要健全了一套科學、嚴密、簡便、穩定的出口貨物零稅率機制 ,加上強大的法律震懾力量 ,出口退稅的改革必將出現一個嶄新局面。

出口貨物零稅率機制是由市場經濟、分稅制、增值稅制的自身構架和內在要求所決定的 ,改革出口退稅辦法的條件已初步形成 ,出口退稅所面臨的諸多矛盾和弊端也迫切需要實現出口退稅機制的創新 ,我國稅制改革成果的鞏固和擴大 ,對外貿易的持續、快速、健康的發展 ,都有賴于出口退稅辦法的日臻完善。【3】

另外，在以下幾個方面，也可以進行相應的調整。（1）改革中央與地方的分擔機制

中央在出口退稅當中負擔的比例較大，直接導致企業不能 及時得到退稅款，因此盡快改革中央與地方的分擔機制至關重要。出口退稅分擔比例制定的前提是保持分擔比例在全國基本統一，并在此基礎上對不同的地區進行不同的處理。比如，在經濟落后的地區，取消基數，出口退稅金額全部由中央財政負擔，在中等發達的地區，適當提高基數，超過基數的部分有省級和中央財政共同負擔，而在經濟發達的地區，適當的降低基數，緩解中央財政的困難。

（2）優化調整出口退稅率

提髙平均退稅率是優化調整出口退稅率的有效措施。近幾年我國出口道稅政策的主要調整是對農產品進行免稅，對一些新興出口產業如電子商務等實行出口退稅，但是出口退稅率的 變動不太大。13%的退稅率相對于17%的征稅率來說顯然是不夠的，我國應當逐步提高退稅率。但是提高退稅率并不意味著所有出口商品的退稅率都提高，而是對符合現階段發展的產品提高出口退稅率，比如近幾年國家對高科技機電產品、紡織品 實行高出口退稅率，增強了這些行業在國際貿易中的市場競爭力。因此，通過對出口退稅率的調整可以在一定程度上對產業 結構進行適當的改變。眾所周知，國家對某些出口產品的鼓勵或限制在政策制定時都會有所體現，對于限制出口的產品不僅不免稅反而還要加收一道出口稅，而對于鼓勵出口的產品，鼓勵出口的程度通過其退稅額就可以體現出來。(3)完善出口退稅的管理

首先，實行退稅管理的網絡化。在網絡化日益盛行的今天，出口退稅也應當進行網絡化的申報、審核、批準以及退還，加強對工作人員業務素質的培訓，防止操作不當阻礙退稅的速度。其次，加快出口退稅的時間，減少企業的經濟損失。新頒發的出口退稅政策對于單證的審核更為嚴格，并且放寬了出口退稅申報時間，但是，這就意味著出口退稅的時間也會隨 著相應的延長。因此，在審批等過程當中國家稅務部門應當進一步的完善，比如充分利用網絡辦公，提高工作效率；在企業提交預審后，只要所有單證無誤，即可正式申報成功；將企業的申報方式調整為信息齊全并且無誤后再正式申報，雖然申報時間推遲，但實質不會影響企業收到退稅款項的時間等等。最后，學習英國支付退稅滯退金。大量退稅欠款的存在嚴重影響了部分企業的流動資金，打擊了它們出口貿易的積極性。為了保證企業的利益，我國應當學習英國的現金經驗，對退稅款延期支付的企業給予一定比例的滯退金作為補償，滯退金的支付也可以加快稅務部門及時退還稅款。

(4）加強退稅檢查與騙稅懲罰力度

一方面，加強對出口退稅的檢查。為抑制騙稅行為的發生，國家稅務總局應該釆取專項檢查、日常檢查和突擊檢查有機結合的辦法，不僅要求國家、各省、各地市稅收主管部門的參加，同時要求海關、公安機關等部門的協助調查，分級監管，實現各部門之間的聯合協作，共同打擊騙稅行為，加大檢查力度，在萌芽中就愛將其抑制掉。另一方面，加強對騙稅行為的懲罰力度。不斷完善出口騙稅的相關法律，加大懲罰力度。對于出口騙稅的企業，嚴格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國刑法》中的相關規定其行追究政責任和刑事 責任，對于公職人員利用職務便利與不法分子相互勾結、共同騙稅、損害國家利益的行為，嚴厲打擊，追究其相關的責任，堵住出口退稅政策監管中的漏洞?！?】

五、出口退稅的意義

所謂出口退稅 ,即外貿商品出口后 ,稅務部門將出口貨物在國內生產和流通過程中所繳納的間接稅予以退還 ,使外貿商品以不含稅的價格進入國際市場。出口退稅的理論和實踐意義主要在于:(一)對出口貨物實行退(免)稅避免了國際貿易中的雙重課稅。從稅法的原理進行分析 ,間接稅屬于轉嫁稅 ,雖然是對生產和流通企業征收,但實際上是由最終消費者負擔。根據間接稅的屬地主義原則 ,各國消費者只負擔本國的納稅 ,沒有義務承擔其他國家的稅賦。由于出口貨物并沒有在國內消費 ,因此應將出口貨物在國內生產和流通環節所繳納的間接稅退還;同時 ,出口國將貨物出口以后 ,根據領域權原則 ,進口國為保護本國的工農業生產 ,增加財政收入 ,還要依據本國的稅法規定對進口貨物征收間接稅。盡管進口貨物是在國外生產的 ,但它在進口國境內消費 ,其間接稅自然應由進口國的最終消費者承擔。由此可見 ,出口國對出口貨物實行退(免)稅 ,無疑是避免了雙重課稅。這樣既不歧視為內銷進行的生產 ,也不歧視為外銷進行的生產;既不歧視國內貿易 ,也不歧視國際貿易 ,符合了當代稅收的公平原則。

(二)出口貨物以不含稅的價格進入國際市場 ,是進行公平競爭的必要手段。不同國家的貨物要在國際市場上公平競爭 ,必然要求在稅負上享有同等待遇。但是 ,由于各國的稅制不同而使貨物的含稅成本相差較大 ,這樣在國際市場上就無法進行公平競爭。從發展國際貿易的需要出發 ,要消除這種不利影響就必須使出口貨物以不含稅的價格進入國際市場。所以說 ,只有對出口貨物實行退(免)稅,才能保證本國的貨物在國際市場上具有競爭力 ,從而達到公平競爭 ,促進出口的目的。如果不實行出口退稅 ,實際上是限制出口 ,最終將影響出口國的經濟發展 ,尤其是間接稅所占比重較大的國家,實際出口退稅將具有更重大的意義。

(三)實行出口退稅可以促進進出口貿易的良性循環。從進出口的對應關系來講 ,出口退稅表面上看使國家財政少收了出口貨物的間接稅,但出口收匯是為了進口用匯,在貨物進口時,進口國同樣要向進口者征收相應的間接稅,這樣一退一收,國家的財政收入并不會減少。如果出口貨物含稅 ,其國際競爭力勢必大大下降,出口收匯將會因此減少,進口用匯也會相應減少,由此引起的進出口貿易的萎縮不僅影響稅源,而且會產生諸多的嚴重問題。【5】

六、結論

改革出口退稅辦法的條件已初步形成,出口退稅所面臨的諸多矛盾和弊端也迫切需要實現出口退稅機制的創新,我國稅制改革成果的鞏固和擴大,對外貿易的持續、快速、健康的發展 ,都有賴于出口退稅辦法的日臻完善。出口退稅利大于弊，在國家今后稅制改革調整應繼續堅持并不斷完善以適應新時代的變化，為我國經濟的發展添加動力。【1】參考孔凡民.推進省以下地方審計機關統一管理的思考[J].理財，2015 【2】摘自呂旭東建新趙氏集團有限公司刊名：會計師2015(10)【3】摘自景慧芬山西財政稅務?？茖W校學報總11期第 5期 【4】摘自劉志剛大方略第三部出口退稅管理中存在的問題 及完善對策

【5】摘自景慧芬山西財政稅務?？茖W校學報總11期第5期

第五篇：出口退稅操作

出口退稅操作大全

第一章 總則

一、為進一步規范對生產企業出口貨物“免、抵、退”稅管理，保障國家出口貨物“免、抵、退”稅管理辦法的正確貫徹實施，根據財政部、國家稅務總局《關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》（財稅[2002]7號）、《國家稅務總局關于印發〈生產企業出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規程〉（試行）的通知》（國稅發[2002]11號）和《中華人民共和國稅收征收管理法》等規定，結合我省實際，特制定本規程。

二、生產企業自營或委托外貿企業代理出口（以下簡稱生產企業出口）自產貨物，除另有規定外，一律實行免、抵、退稅管理辦法。生產企業出口視同自產貨物，按照《國家稅務總局關于明確生產企業出口視同自產產品實行免、抵、退稅辦法的通知》（國稅發[2002]152號）的規定執行。

本規程所述生產企業，是指獨立核算，經主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產能力的企業和企業集團。生產型集團公司就整個集團范圍內實行“免、抵、退”稅辦法必須報經省局批準。小規模納稅人自營或委托代理出口貨物實行免稅辦法，具體管理辦法另行下達。

生產企業自營或委托代理出口自產的屬于應征消費稅的產品，實行免征消費稅辦法。

三、生產企業承接國外修理修配業務以及利用國際金融組織或外國政府貸款項目采用國際招標方式國內企業中標或外國企業中標后分包給國內企業所銷售的機電產品，適用本規程規定。

第二章 生產企業出口退稅登記

一、有進出口經營權的生產企業應按照《國家稅務總局關于印發<出口貨物退（免）稅管理辦法>的通知》（國稅發[1994]031號）的規定，自取得進出口經營權之日起三十日內向退稅機關申請辦理出口退稅登記。

二、沒有進出口經營權的生產企業應在發生第一筆委托出口業務之前，持代理出口協議以及其他有關資料向退稅機關申請辦理出口退稅登記。

三、生產企業在辦理出口退稅登記時，應填報《出口企業退稅登記表》并提供以下資料：

1、法人營業執照或工商營業執照（副本）；、稅務登記證（副本）；、中華人民共和國進出口企業資格證書（無進出口經營權的生產企業無需提供）；、海關自理報關單位注冊登記證明書（無進出口經營權的生產企業無需提供）；、增值稅一般納稅人申請認定審批表或年審審批表；、稅務機關要求的其他資料，如代理出口協議等。

第二章 出口貨物“免、抵、退”稅計算

生產企業貨物出口后，必須在口岸電子執法系統出口退稅子系統查詢到報關單出口信息后，方能計算出口貨物免抵退稅。生產企業出口貨物“免、抵、退稅額”應根據出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。

一、免抵退稅額的計算

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

免稅購進原材料包括國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。國內購進原材料是指開具進料加工免稅證明業務所涉及符合國家政策規定的國內購進免稅原材料。

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅

二、當期應退稅額和當期免抵稅額的計算

1當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

2當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期免抵退稅額

當期免抵稅額＝0

“當期期末留抵稅額”為當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。

3、當期有應納稅額時，當期免抵稅額=當期免抵退稅額

三、免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。

四、新發生出口業務的生產企業自發生首筆出口業務之日起12個月內的出口業務，不計算當期應退稅額，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結轉下期繼續抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當期應退稅額。

第三章 出口貨物“免、抵、退”稅會計處理

一、出口貨物銷售收入的記帳時間

出口貨物銷售收入的記帳時間是按權責發生制的原則確定的。陸運以取得承運貨物收據或鐵路聯運單，海運以取得出口裝船提單，空運以取得運單，并向銀行辦理交單(預交貨款不通過銀行交單的，僅以取得以上提單、運單為依據)，作為收入的實現。

生產企業委托代理出口的貨物，以取得受托方提供的出口貨物報關單、出口貨物專用發票等有關退稅單證的日期為出口貨物銷售收入的實現。

生產企業當期貨物出口并按財務會計制度規定確認出口貨物銷售收入后，如果在口岸電子執法系統出口退稅子系統查詢不到相應的出口貨物報關單電子信息，在辦理納稅申報時應就無信息出口額計提銷項稅額。

二、出口貨物銷售收入的入帳依據

按企業會計制度規定，出口貨物的銷售收入一律以離岸價（FOB）為入帳基礎。出口貨物離岸價（FOB）以出口發票上的離岸價為準（委托代理出口的，出口發票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價格條件成交的，應扣除按會計制度規定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。企業在辦理免抵退稅申報時可按照實際發生的運費、保險費、傭金等對應據實扣除或按照海關報關單(“口岸電子執法系統”電子信息)載明的數據扣除，若申報數與實際支付數有差額的，在下次退免稅申報時調整或年終清算時一并調整。若出口企業不能如實反映離岸價，稅務機關有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規定予以核定。

三、記帳匯率的確認

企業在生產經營過程中發生的外幣業務，應當將有關外幣金額折合為人民幣金額記賬。折合匯率可以采用固定匯率或變動匯率。采用固定匯率，應以當月1日市場匯率（原則為市場匯率的中間價）記帳；也可采用變動匯率記帳，但匯率一經確定，須報主管退稅機關備案，在一個出口內不得任意改變。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經主管出口退稅機關批準。

四、會計處理依據及會計處理規定

實行“免、抵、退”稅辦法的生產企業，在購進國內貨物及接受應稅勞務時，應按（93）財會字第83號《關于印發企業執行新稅收條例有關會計處理規定的通知》的有關規定進行會計處理，即應按照增值稅專用發票上注明的增值稅額借記“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”科目，注明的價款借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”等科目。

生產企業出口貨物應免抵稅額、應退稅額和不予抵扣或退稅的稅額，應根據財會字[1995]21號《財政部關于調低出口退稅率后有關會計處理的通知》的有關規定作如下處理：

借：應收出口退稅-增值稅

應交稅金-應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

產品銷售成本

貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）

-應交增值稅（進項稅額轉出）

第四章 出口貨物“免、抵、退”稅申報

一、納稅申報

（一）申報程序

生產企業當月貨物出口并在財務上做銷售后，與“口岸電子執法系統”出口退稅子系統的電子信息核對無誤，于次月十日前向主管征稅的基層征收管理部門辦理增值稅納稅申報。

（二）申報資料

生產企業向基層征收管理部門辦理增值稅納稅申報時，應提供下列資料：

1、《增值稅納稅申報表》及其規定的附表；

2、退稅機關確認的上期《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》（見附件一）；

3、稅務機關要求的其他資料。

二、免抵退稅申報

(一)申報程序

生產企業于每月十二日前向縣市區征稅機關的退稅部門（或崗位）辦理退（免）稅申報。

(二)申報資料

生產企業向縣市區征稅機關的退稅部門（或崗位）辦理“免、抵、退”稅申報時，應提供下列憑證資料：

1、經基層征收管理部門審核簽章的當期《增值稅納稅申報表》；

2、《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》；

3、《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》（見附件二）；

4、有進料加工業務的還應填報

（1）《生產企業進料加工登記申報表》（見附件三）；

（2）《生產企業進料加工進口料件申報明細表》（見附件四）；

（3）《生產企業進料加工海關登記手冊核銷申請表》（見附件五）；

（4）《生產企業進料加工貿易免稅證明》（見附件六）；

5、裝訂成冊的報表及原始憑證

（1）《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》；

（2）《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》；

（3）與進料加工業務有關的報表；

（4）出口貨物報關單（出口退稅專用聯）；

（5）出口收匯核銷單（出口退稅專用聯）或有關部門出具的中遠期收匯證明；

（6）屬于委托出口的貨物需提供“代理出口貨物證明”和“代理出口協議”（副本）；

（7）出口貨物海運費、保險費、傭金發票（復印件）；（8）企業簽章的出口發票；

（9）生產企業出口視同自產貨物應報送出口貨物專用繳款書。

6、國內生產企業中標銷售的機電產品，申報“免、抵、退”稅時，除提供上述申報表外，應提供下列憑證資料：

(1)招標單位所在地主管稅務機關簽發的《中標證明通知書》；

(2)由中國招標公司或其他國內招標組織簽發的中標證明(正本);

(3)中標人與中國招標公司或其他招標組織簽訂的供貨合同（協議）；

(4)中標人按照標書規定及供貨合同向用戶發貨的發貨單；

(5)銷售中標機電產品的普通發票或外銷發票；

(6)中標機電產品用戶收貨清單。

國外企業中標再分包給國內生產企業供應的機電產品，還應提供與中標人簽署的分包合同（協議）。

7、主管退稅機關要求附送的其他資料。

三、申報要求

1、生產企業當月出口貨物后，在申報免、抵、退稅出口額前，必須通過“口岸電子執法系統”出口退稅子系統查詢到相關出口信息后，方可申報。對沒有電子數據（有紙質報關單的除外）的“免、抵、退”稅出口貨物，企業應根據出口貨物征稅稅率將相應的出口額計算銷項稅額。

2、為保證增值稅納稅申報和免抵退稅申報的正確性，避免頻繁的帳務調整，生產企業可在增值稅納稅申報前采集出口明細申報電子數據，并登陸縣市區征稅機關退稅部門（或崗位）工作站進行預申報，經預審后，再填報《增值稅納稅申報表》有關項目。

3、《增值稅納稅申報表》有關項目的申報要求

（1）“出口貨物免稅銷售額”（9 欄）填寫當期全部享受退免稅政策的出口貨物銷售額，其中應免抵退稅出口貨物銷售額為當期出口并在財務上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）銷售額；

（2）“免抵退貨物不得抵扣稅額”(16欄)按當期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報；有進料加工業務的應扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，當“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口銷售額乘征退稅率之差”時，“免抵退貨物不得抵扣稅額”按0填報，其差額結轉下期；

按“實耗法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期單證齊全部分進料加工貿易方式出口貨物所耗用的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；按“購進法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期全部購進的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；

（3）“免抵退稅貨物已退稅額”(23欄)按照退稅機關審核確認的上期《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的“當期應退稅額”填報；

（4）若《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》經審核，“累計申報數”與《增值稅納稅申報表》對應項目的累計數不一致，企業應根據退稅機關審核確認的《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中“與增值稅納稅申報表差額”欄內的數據，在下期增值稅納稅申報時對《增值稅納稅申報表》有關數據進行調整。

4、《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》的申報要求

（1）企業按當期在財務上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口明細填報《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》，對紙質單證不齊或信息不齊的，應在“單證不齊標志欄”內按填表說明做相應標志；

（2）對前期出口貨物單證不齊，當期收集齊全的，應在當期免抵退稅申報時單獨填報《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》，一并申報參與免抵退稅的計算。

5、《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》的申報要求

（1）“出口銷售額乘征退稅率之差”(12欄)按企業當期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報；

（2）“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”(14欄)按退稅機關當期開具或企業模擬出具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”填報；

（3）“出口銷售額乘退稅率”(17欄)按企業當期出口單證齊全部分及前期出口當期收齊單證部分且經過退稅部門審核確認的免抵退出口貨物人民幣銷售額與退稅率的乘積計算填報；

（4）“免抵退稅額抵減額”(18欄)按退稅機關當期開具或企業模擬出具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》中的“免抵退稅額抵減額”填報；

（5）“與增值稅納稅申報表差額”(2c或15c)為退稅部門審核確認的“累計”申報數減《增值稅納稅申報表》對應項目的累計數的差額，企業應做相應帳務調整并在下期增值稅納稅申報時對《增值稅納稅申報表》進行調整；

當本表免抵退稅不得免征和抵扣稅額與增值稅納稅申報表差額(15c)不為0時，“當期應退稅額”的計算公式需調整為：“當期應退稅額”(24欄)按照增值稅納稅申報表期末留抵稅額(22欄)-與增值稅納稅申報表差額（15c）”后的余額與“當期免抵退稅額（20欄）”進行比較計算填報；

（6）新發生出口業務的生產企業，12個月內“應退稅額”按0填報，“當期免抵稅額”與“當期免抵退稅額”相等；

6、申報數據的調整

對前期申報錯誤的，當期可進行調整（或年終清算時調整）,調整方法分為差額調整或全額調整。

（1）差額調整法

對前期少報出口額或低報征、退稅率的，可在當期補報差額部分；前期多報出口額或高報征、退稅率的，當期可以紅字（或負數）差額數據沖減。

（2）全額調整法

首先用紅字（或負數）將前期錯誤數據全額沖減，再重新按照實際數據全額申報。

對于按會計制度規定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原申報時預估入帳值有差額的，或者本出口貨物發生退運的，也可按上述兩種方法進行調整。

第五章 出口貨物 “免、抵、退”稅單證辦理

生產企業開展進料加工業務以及“免、抵、退”稅憑證丟失需要辦理有關證明的，在“免、抵、退”稅申報期內申報辦理。生產企業出口貨物發生退運的，可以隨時申請辦理有關證明。

一、《生產企業進料加工貿易免稅證明》的辦理

（一）進料加工業務的登記。開展進料加工業務的企業，在第一次進料之前，應持進料加工貿易合同、海關核發的《進料加工登記手冊》并填報《生產企業進料加工登記申報表》（見附件三），向主管退稅機關辦理登記備案手續。

（二）《生產企業進料加工貿易免稅證明》的出具。開展進料加工業務的生產企業在向主管征稅的基層征收管理部門辦理納稅申報前，根據當期進料加工復出口情況向退稅機關申請開具或模擬出具《生產企業進料加工貿易免稅證明》，參與當期的納稅申報。模擬出具《生產企業進料加工貿易免稅證明》后在退（免）稅申報時需向退稅機關申請出具正式的《生產企業進料加工貿易免稅證明》，與模擬出具的差額部分在下期申報時予以調整。

采用“實耗法”的，《生產企業進料加工貿易免稅證明》按當期單證齊全部分（含前期收齊單證）進料加工貿易方式出口貨物所耗用的進料加工進口料件組成計稅價格計算出具；采用“購進法”的《生產企業進料加工貿易免稅證明》按當其全部購進的進口料件組成計稅價格計算出具?！渡a企業進料加工免稅證明》原則上按照“計劃分配率實耗法”進行管理，如需采用“購進法”進行管理的，必須上報省局批準。

（三）計劃分配率實耗法

1、計劃分配率的確定。退稅機關根據進料加工手冊中的“計劃進口總值”和“計劃出口總值”，計算確定該手冊的計劃分配率。

計劃分配率=計劃進口總值÷計劃出口總值

計劃進口總值為進料加工手冊合同中扣除客供輔料后的進口總值。

2、進口料件組成計稅價格的確定。

（1）當期單證齊全部分（含前期收齊單證）進料加工貿易出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率〈剩余的購進的進口料件組成計稅價格

進口料件組成計稅價格=當期單證齊全部分（含前期收齊單證）進料加工貿易出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率

（2）當期單證齊全部分（含前期收齊單證）進料加工貿易出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率〉剩余的購進的進口料件組成計稅價格

進口料件組成計稅價格=剩余的購進的進口料件組成計稅價格

3、進口料件不予抵扣稅額抵減額=當期海關核銷進口料件組成計稅價格×（征稅率-退稅率）

4、免抵退稅抵減額=當期海關核銷進口料件組成計稅價格×退稅率

5、進料加工業務的核銷。生產企業《進料加工登記手冊》最后一筆出口業務在海關核銷之后、《進料加工登記手冊》被海關收繳之前，持手冊原件及《生產企業進料加工海關登記手冊核銷申請表》到主管退稅機關辦理進料加工業務核銷手續。主管退稅根據進口料件和出口貨物的實際發生情況出具《進料加工登記手冊》核銷后的《生產企業進料加工貿易免稅證明》，與當期出具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》一并參與計算，具體辦理手續如下：

實際分配率=（實際進口總值-剩余邊角余料）÷（直接出口總值+間接出口總值+剩余殘次成品）

實際進口總值不包括原材料調撥、進料退貨物、進料轉內銷等用紅字沖減的部分。

本手冊應開證明的免稅進口料件組成計稅價格=進料加工直接出口總值×實際分配率

核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格=本手冊應開證明的免稅進口料件組成計稅價格-已開出免稅證明的免稅進口料件組成計稅價格

核銷手冊應補開免證明的進口料件不予抵扣稅額抵減額=核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格×（征稅率-退稅率）

核銷手冊應補開免證明的進料加工免抵退稅抵減額=核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格×退稅率

二、其他“免、抵、退”稅單證辦理。

（一）《補辦出口貨物報關單證明》。生產企業遺失出口貨物報關單（出口退稅專用）需向海關申請補辦的，可在出口之日起六個月內憑主管退稅部門出具的《補辦出口報關單證明》，向海關申請補辦。

生產企業在向主管退稅部門申請出具《補辦出口貨物報關單證明》時，應提交下列憑證資料：

1、《關于申請出具（補辦出口貨物報關單證明）的報告》

2、出口貨物報關單（其他未丟失的聯次）；

3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

4、出口發票；

5、主管退稅部門要求提供的其他資料。

（二）《補辦出口收匯核銷單證明》。生產企業遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用）需向主管外匯管理局申請補辦的，可憑主管退稅部門出具的《補辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局提出補辦申請。

生產企業向退稅部門申請出具《補辦出口收匯核銷單證明》時，應提交下列資料：

1、《關于申請出具（補辦出口收匯核銷單證明）的報告》;

2、出口貨物報關單（出口退稅專用）；

3、出口發票；

4、主管退稅部門要求提供的其他資料。

（三）《代理出口未退稅證明》。委托方（生產企業）遺失受托方（外貿企業）主管退稅部門出具的《代理出口貨物證明》需申請補辦的，應由委托方先向其主管退稅部門申請出具《代理出口未退稅證明》。

委托方（生產企業）在向其主管退稅部門申請辦理《代理出口未退稅證明》時，應提交下列憑證資料：

1、《關于申請出具（代理出口未退稅證明）的報告》;

2、受托方主管退稅部門已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報關單（出口退稅專用）；

3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

4、代理出口協議（合同）副本及復印件；

5、主管退稅部門要求提供的其他資料。

（四）《出口貨物退運已辦結稅務證明》。生產企業在出口貨物報關離境、因故發生退運、且海關已簽發出口貨物報關單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運已辦結稅務證明》，向海關申請辦理退運手續。

生產企業向主管退稅部門申請辦理《出口貨物退運已辦結稅務證明》時，應提交下列資料：

1、《關于申請出具（出口貨物退運已辦結稅務證明）的報告》；

2、出口貨物報關單（出口退稅專用）；

3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

4、出口發票;

5、主管退稅部門要求提供的其他資料。

第九章 特殊問題的處理

一、單證不齊的處理

對生產企業內超過六個月未收齊有關單證的部分或未辦理“免、抵、退”稅申報手續的部分，由基層征收管理部門在到期后次月10日前根據縣市區征稅機關的退稅部門或退稅崗位下達的《生產企業出口貨物免、抵、退稅調整通知》通知生產企業計提銷項稅額。

（一）內收齊出口單證的處理。對生產企業內超過6個月單證不齊補提銷項稅后又收齊有關出口單證的，于12月份紅字沖銷原帳務處理，參與12月份免抵退稅申報。

（二）跨收齊出口單證的處理。對生產企業內未收齊出口單證，但已參與清算備案，且于次年6月30日之前收齊的部分，應根據總局國稅函[2002]1138號文件的規定，實行單獨申報、審批免抵稅的管理辦法，由主管退稅機關按照免抵退稅總額審批免抵稅額。其帳務處理分以下兩種情況：

1、對生產企業超過6個月單證不齊補提銷項稅后，內未收齊有關出口單證，但已參與清算備案并于次年6月30日前收齊的部分，于次年6月份通過“以前損益調整”沖減原補提的銷項稅金。

2、對生產企業內單證不齊未超過6個月并已參與清算備案的部分，如果跨連續計算超過6個月仍未收齊有關單證，應就未收齊單證部分計算銷項稅額。對計提銷項稅額后于次年6月30日之前收齊的部分，應于次年6月份紅字沖銷原帳務處理。

二、退關退運的處理

本出口貨物發生退運的，可在下期用紅字（或負數）沖減出口銷售收入進行調整；以前出口貨物發生退運的，應補繳原免抵退稅款，應補稅額=退運貨物出口離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率，補稅預算科目為“出口貨物退增值稅”。若退運貨物由于單證等原因已視同內銷貨物征稅，則不需補繳稅款。

三、“不予免征、抵扣和退稅的稅額”抵扣進項稅額后的余額的處理

實行“免、抵、退”稅的企業，必須嚴格按照規定的計算公式計算操作，對將“不予免征、抵扣和退稅的稅額”抵頂進項稅額后的余額應按規定計算并作為企業的應交稅金處理，不得掛賬結轉，也不得按零計算。

四、出口視同自產貨物的免抵退稅管理

生產企業應如實申報視同自產產品出口額，并按規定提供出口貨物專用繳款書。征稅機關應加強對出口視同自產產品的稅收管理，基層征收管理部門對生產企業出口的視同自產產品應進行認真界定，并將認定結果隨同企業免抵退稅申報資料上報退稅機關。退稅機關對生產企業出口視同自產產品進行審核時，應核對出口貨物專用繳款書信息。對超過當月自產產品出口額50%的，應上報省局核準后辦理。