第一篇：單位職工福利方案

XXXXXX單位職工福利方案

為進一步增強我XX干部職工的凝聚力和向心力，更好的弘揚團隊精神，激發廣大干部職工的集體榮譽感，強化XX干部職工積極投身XX事業的工作熱情。我XX將建立一個良好的福利待遇體制，把為職工送溫暖活動落實到具體事務當中，把單位對干部職工的關心、愛護和幫助通過工會開展的列行性工作傳達到每個干部職工心中。根據我XX實際本著“勤儉節約、重點幫扶、公開透明、專款專用”的原則特制定以下職工福利方案：

一、適用范圍：

XX單位全體在編在崗并繳納會員費的干部職工。

二、經費來源：

1、工會撥交經費：我XX按月根據全部職工工資總額的2%提取工會經費。1%按月上繳當地的稅務部門代征工會經費集中賬戶，1%通過繳款書劃入我XX工會賬戶。

2、會員交納的會費：根據上級工會文件，工會會員應按照本人每月工資收入的0.5%交納會費。

3、行政資助：根據工會工作和開展活動的需要經費不足時，經與本單位行政協商，由行政給予資助。

三、福利項目及費用標準：

1、生日祝福：本所在崗職工年度生日到工會領取150元的生日蛋糕劵一張。

2、病患安撫：本所在崗職工及其配偶、父母，以及退休職工患重大疾病需住院治療的，工會應組織人員探視，并發放慰問費500元，慰問品300元。（年度限一次）

3、喪葬撫慰：本所在崗職工不幸離世，工會應組織人員到場悼念，并發安慰費2000元。職工配偶、父母不幸離世，發放安慰費1500元，島內安排到場慰問。

4、婚事慶賀：本所在崗職工辦婚事，工會將發放新婚賀金200元／人／次。（需交納本人結婚證復印件并在領證半年內舉辦儀式方可享受）

5、添丁祝福：本所在崗職工生小孩，工會將發放添丁賀金200元／人／次。（需交納準生證、小孩出生證明復印件到工會方可享受）

6、節日慶賀：中國傳統節日端午節、中秋節、春節由工會發放400元／人／次的節日禮品。

四、以上未涉及到的福利補助，由工會委員會和單位行政研究決定。每年根據實際情況由工會委員會衡量福利發放標準是否作出調整。

第二篇：單位職工福利發放的若干規定

***單位職工福利發放的若干規定

閩 ？？ [201 ] 號

***單位各部：

為體現以人為本，替職工辦實事，解除職工后顧之憂，增強中旅凝聚力，制訂本規定。

一、福利發放范圍為工資在***單位發放的人員。

二、福利發放項目：

1、子女學費補貼（含內退、待崗及病休人員）。每學幼兒園、小學 元；中學 元；大學 元（限于本科）。于每年第4季度以部門為單位報賬。

2、生日費（含內退、待崗、病休及退休人員）。在崗1年以上的職工每年每人 元，由工會福利委員逐月發放給當月生日的人員。

3、節日費（含內退、待崗、病休及退休人員）。元旦 元、春節 元、三八節 元（限女性）、五一節 元、中秋國慶兩節 元。節日費于節前發放，如有變動調整，由工會提出方案，報***單位領導班子研究決定。

4、女職工專項福利費（含內退、待崗及病休女職工）。每季度每 元，以部門為單位，持發票，分別于3月上旬和10月上旬報上半年和下半年費用。

5、職工體檢（含內退、待崗、病休及退休人員）。在崗1年以上的職工每 年體檢 次，其中女職工每 婦檢 次，具體項目和標準可依性別及年齡段有所區別，由工會提出方案，報***單位領導班子研究決定。

6、慰問職工及困難補助。為體現單位對職工的關心，對遇病、困、災的職工給予慰問或適當的困難補助。（1）職工住院引起家庭生活困難的，可申請補助 元；（2）職工父母過世或離退休人員過世，慰問金 元，以單位名義送花圈；

（3）離退休人員或在職員工過世，單位租用大巴1輛，送火葬場。

（4）職工遇有病、困、災的，工會可隨帶價值50-100元慰問品前往看望；

（5）職工因重大事故造成家庭生活困難的，視情況酌情補助，一般不超過 元。

困難補助由本人提出書面申請（特殊情況由部門代為提出書面申請），交由所轄范圍的工會委員或小組長簽注意見后，報***單位本部工會審批。

本規定于20 年 月 日起執行。

***單位 二〇一 年 月 日

抄送：***單位領導班子成員及助總

第三篇：職工福利管理辦法

職工福利管理辦法

第一章 總則

第一條 目的

為進一步完善職工福利管理，建立良好的福利保障制度，解決職工困難，保障職工權益，使職工能切實享有國家規定的福利待遇，加強福利支出管理，規范福利支出范圍，根據北京市總工會、北京市財政局、北京市人力資源和社會保障局、北京市教育委員會、北京市安全生產監督管理局聯合簽發的《關于進一步加強服務職工工作經費保障的意見》（京工發〔2016〕24號），特制訂本辦法。第二條 適用范圍

適用于本單位在職職工及退休職工

第三條 本辦法所稱的福利是指職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養老保險（年金）、補充醫療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出。主要包括：為職工衛生保健、生活等發放的或支付的各項現金補貼和非貨幣性福利。

第二章福利支出的范圍和執行標準

第五條 福利支出的范圍

（一）購置各種職工文體活動設施或器材開支。

（二）重大節日期間開展的面對全體職工的業余文體娛樂活動的相關開支。

（三）職工的特殊困難補助,限額1000元。

（四）單位的先進模范、為單位事業發展做出突出貢獻的人員、照顧因公負傷和即將退休的職工，經領導班子研究決定職工大會通過，安排療養費用。

（五）職工的預防保健及醫藥費開支：

1、單位為職工每年安排的健康體檢費用開支

2、職工因病發生的醫藥費，在醫療保險起付標準以下，按職工自己負擔醫藥費的90%進行補助，最高限額不超過起付標準的90%。

（六）職工供養的直系親屬醫藥費補助：

1、補助范圍：供養的直系親屬指職工父母、配偶、又無收入者。報銷父母醫藥費的父母雙方需均無工作單位，年齡在60周歲以上或喪失勞動能力（需出具醫院和街道證明）；報銷配偶醫藥費的配偶無工作單位且年齡60周歲以上或喪失勞動能力（需出具證明）。

2、供養的直系親屬補助數額按其供養者均攤后醫藥費的50%，限額為每年1000元。

（七）子女醫藥費補助：單位正式職工符合國家相關規定生育的子女，子女醫藥費補助比例為50%，每名職工內補助金額1000元封頂，到18周歲止。

（八）職工或職工直系親屬大病住院、去世等臨時性困難慰問支出，限額1000元，喪葬補助金、撫恤金按國家相關規定標準執行。

（九）職工因工負傷的醫療費用報銷按工傷管理的有關規定執行。

（十）對即將退休的職工、已退休職工的慰問支出。

（十一）職工子女的兒童節日慰問支出。

第三章 福利支出的管理和監督

第六條 職工的福利費用按規定編制列入每年預算，實際支出實行總額控制，不得超過批復的福利支出項目的總額。

第七條 各項福利支出嚴格按照福利管理辦法執行，財務科負責監督審核。

第四章 附則

第八條 本規定自2018年1月1日起執行。

第四篇：社會福利 職工福利[推薦]

社會福利

職工福利

社會福利

社會福利是指能夠給人們生活提供某種方便或帶來某種實惠的措施、政策或制度。

社會福利大致包括三方面內容：

第一，由國家或社會團體舉辦的以全體人民為對象的社會公共福利事業，如，教育、科學、環境保護、文化、體育、衛生等公益性設施。社會公共福利事業一般為群眾提供免費的或低費的服務。在免費提供服務時，這些設施的維持和發展費用全部由國家負擔。在以優惠價格提供服務時，則由消費者負擔一部分費用，其余部分由國家負擔。

第二，以某些人員為對象的特別的、專門性的社會福利事業。主要包括民政部門為殘廢者、孤兒、生活無依靠的老人等具有特殊需要而又無力自理的人舉辦的福利院、教養院、敬老院等。以及由于突然性的傳染病或其他災害由政府撥付的救助款項也屬于這一事業。

第三，主要由國家為照顧一定地區或一定范圍內的居民對部分必要生活資料的需要所采取的福利性補貼措施。如對寒冷地區冬季取暖補貼，對住公房的居民給予房租補貼等等。這些福利性補貼措施隨著生產的發展、條件的改變，會有所增加、減少或取消。

職工福利

職工福利是指由企業、事業和國家機關單位通過建立各種補貼制度和舉辦集體福利事業，以方便和改善職工生活，解決職工個人難以解決的生活困難，保證職工正常生活，提高職工生活水平的一種社會福利事業。

職工福利事業是社會福利事業的重要組成部分。它具有社會福利的一般特點，但又區別于社會福利而具有自己的特點。它的服務對象主要是在職職工；它的任務主要是為了滿足職工的共同需要或特殊需要；它同直接生產過程有密切聯系，但主要在職工的生活領域里發生作用；它主要是通過為職工提供生活方便，幫助職工解決生活上發生的困難，解除職工的后顧之憂，來保證職工正常和有效地進行勞動。

職工福利與社會保險的區別：

① 前提條件不同。社會保險的享受是以勞動者暫時或永久喪失勞動能力為前提條件，職工福利的享受是以勞動為前提條件；

② 享受目的不同。社會保險的目的是為了保證勞動者在喪失勞動能力時的基本生活需要，職工福利的目的是在勞動者獲得日常勞動報酬的基礎上，滿足職工物質、文化生活的需要，進而滿足職工物質生活與精神生活中的發展和享受需要；

③ 管理方法上不同。社會保險一般是通過國家立法，具有強制性；職工福利是國家規定一些原則要求，在政策上作些指導；企業職工福利的具體項目設置、享受水平，主要根據企業本身的經濟能力，逐步擴大和提高；福利基金一般由企業自行管理與安排使用。

④享受方式不同，社會保險的享受方式以個人為主，而職工福利一般以集體福利為主，主要采取建立集體福利設施的方式，以滿足職工的共同需要。職工福利的內容

職工福利的內容是由它的特定的對象、任務和目的決定的。根據職工福利項目的不同形式，職工福利可劃分為職工集體福利和職工個人福利。職工集體福利又劃分為集體生活福利設施和集體文化娛樂設施兩個方面。職工集體生活福利設施包含有職工食堂、職工宿舍、哺乳室、托兒所、幼兒園以及理發室、浴室等內容；集體文化娛樂設施包含有企業主辦的職工文化館、圖書館、閱覽室、俱樂部、球場、職工業余學校等內容；職工個人福利的內容包括有冬季取暖補貼、探親假補貼、上下班交通費補貼、職工生活困難補助等福利性補貼。職工福利的特點

1、職工福利為職工提供生活上的方便。包括：吃飯、交通、住宿等日常生活問題，關系到職工的切身利益。

2、職工福利是幫助職工解決生活上的困難，特別是幫助職工解決自己無力解決或很難解決的生活問題。

3、職工福利事業包括集體福利和個人福利兩部分，以集體福利事業為主。集體福利有兩個顯著特點：一是免費或優待（包括低廉收費），帶有補貼性；二是消費的形式是滿足廣大職工的共同需要，每個職工都有平等的使用權利，如職工宿舍、浴室、食堂等設施。個人福利主要是為個別職工的特殊生活困難提供必要的貨幣補貼，直接支付給困難者，如生活困難補助等。

4、職工福利事業不僅為職工的物質生活服務，而且要為改善職工的文化生活服務，促進社會主義精神文明的建設。職工福利的性質

1、職工福利是按照實際需要進行分配的，但是，這種按需分配不具有共產主義的按需分配性質。在生產力不夠發達，物質產品還沒達到極大豐富的條件下，有限度地滿足勞動者某些方面的生活需要。

2、職工福利不是按勞分配，但是，它是以按勞分配為前提的。是在一定條件下和一定范圍內解決職工在參加勞動過程中產生的共同需要和特殊需要的一種分配形式。

職工福利的分配特點

1、它是人們生活所必需的，但又不是經常的必需，而是在一定時間條件下才需要的，如對托兒所的需要，對生活困難補助的需要等；

2、這種消費具有集體性，即必須由多數人來共同消費；

3、這些生活消費品和勞務的費用，超過了個人的經濟負擔能力。

職工福利所提供的消費品和勞務的費用，沒有必要也不可能和工資獎金一樣分配給勞動者個人支付使用。一方面這有利于保證滿足勞動者的需要和勞動力的再生產。由于個人無力負擔大多數福利項目的費用，只有把這筆費用集中起來，當勞動者需要時，由集體根據客觀條件來支付，才能滿足勞動者的需要。另一方面這也有利于提高職工福利基金的使用效率，減少浪費。如果把勞動者非經常的生活必需品的費用也發給個人，勢必形成有的人需要而不足，有的人不需要而閑置。職工福利的分配，必須遵?“機會均等、共同享受”的原則。

職工福利的社會作用

1、職工福利事業能協調社會主義社會中的矛盾，促進社會安定團結。在社會主義市場經濟條件下，消費品實行按勞分配原則，存在著勞動者之間由于生活富裕程度的不同而造成的事實上的不平等。同時，在國家、集體、個人在根本利益一致的前提下，還存在著各自的物質利益。經濟上的差別和不同的物質利益，不可避免地會形成人與人之間的矛盾。如果任其發展不加以調節，也有可能導致矛盾激化，影響社會的安定團結。職工福利是一種有效的調節手段。通過建立職工福利來調節人們在經濟上的差別，縮小由于收入上的差距所引起的不公平感。

2、職工福利對滿足職工的精神生活需要，提高職工的文化修養，促進社會主義精神文明建設起著不少作用。企業通過建立職工俱樂部、圖書館、閱覽室、體育場所等集體福利設施，開展文娛、體育及其他業余文化活動，使職工在業余時間能得到文化藝術享受，從而豐富職工的文化生活，滿足職工精神生活的需要，提高職工的文化素質和道德修養。多種文化福利設施的建立，吸引廣大職工在業余時間把自己的精力用在提高文化、科學和技術水平上，也有利于促進社會主義精神文明建設。

職工福利的經濟作用

1、職工福利是保證實現勞動力再生產的必要條件。隨著生產的社會化，原來屬于家庭的某些職能必然轉為社會職能。勞動者某些生活條件將由家庭供給轉為社會供給。例如，在社會主義制度下，婦女獲得解放，大批離開家庭走向社會，對兒童的保育、教育需要，就要求社會和企業建立福利設施來加以支持；隨著科技進步，生產設備的更新，對勞動力提出了更高的文化技術要求，這就要求社會和企業在職工培訓教育方面承擔更大的責任。

2、職工福利是有限度地滿足勞動者日益增長的物質文化生活需要、實現社會主義生產目的所必需的補充形式。因為在社會主義社會中，依靠按勞分配還不能完全滿足勞動者的基本生活需要。必須建立和發展職工福利事業，以便對消費品進行必要的補充分配。這種補充分配不僅是滿足勞動者生存需要，更是滿足發展需要和享受需要所不可缺少的。

3、職工福利是為職工提供生活方便，解決職工自己難以解決的生活困難，從而使職工能夠積極努力地投入生產和工作，促進生產的發展。如，通過舉辦職工食堂、職工宿舍、浴室等設施，為職工上下班提供交通車或交通費補貼，使職工不必為吃、住、行等生活問題發愁；有的職工因遇特殊事件，發生經濟困難，通過福利補助給予解決，就能解除他們的生活困難和精神上的負擔等等。

職工福利費的構成

1、國家給各單位提供的基本建設投資費用。企業的基本建設投資中，一般都包括了與職工基本生活有關的必要的非生產性建設投資費用；

2、企業設有職工福利基金；

3、以企業的管理費中開支一部分福利費用；

4、從工會經費中開支一部分職工福利費用；

5、職工福利設施本身的收入，例如：職工電影院（場），溜冰場、俱樂部和職工業余文藝演出、體育競賽等活動的收費，都可以積累一部分用于有計劃地新建、擴建或修建職工集體文化福利設施；

6、企業基金、利潤留成或稅后留利中提取一部分用作職工福利基金。

企業職工的福利基金提取比例

根據《財政部關于提高國營企業職工福利基金提取比例調整職工福利基金和職工教育經費計提基數的通知》規定，列入企業成本的職工福利費，由原來的企業職工工資總額扣除副食品價格補貼和各種資金（包括超過標準工資的計件工資、浮動工資、提成工資等）后的11%提取，改按職工工資總額扣除各種資金（包括超過標準工資的計件工資、浮動工資、提成工資等）后的14%從成本中提取，計提福利基金的工資總額不再扣除副食品價格補貼。

國家機關和事業單位的福利費提取標準 根據1986年12月6日《勞動人事部、財政部、國務院機關事務管理局關于中央級國家機關和事業單位工作人員福利費提取標準的通知》規定，1、在京中央國家機關、事業單位工作人員的福利費，從1987年1月起按照中央國家機關全部工作人員的基本工資的2%提取。據此計算，各單位統一按每人每月2.40元提取。

2、駐京外地區的中央國家機關和事業單位工作人員的福利費按駐在地的規定標準提取。

4、省、自治區、直轄市以下地方各級機關工作人員的福利費按照工資總額的2.5%提取。機關和事業單位的福利費使用范圍

根據《財政部、內務部關于1964年國家機關和事業單位工作人員福利費標準等問題的通知》規定，1、機關和事業單位工作人員家屬的統籌醫療費用；

2、機關、單位哺乳室、托兒所、幼兒園、理發室、浴室的零星購置費的開支；

3、慰問住院的患病工作人員少量慰問品的開支。

企業職工福利費的使用范圍

1、職工困難補助費；

2、職工及其供養的直系親屬的醫藥費，本單位醫療部門的全體醫務工作人員工資和醫務經費，職工因工負傷就醫路費等；

3、本單位職工食堂、浴室工作人員的工資和食堂炊事用具的購買、修理費用等；

4、本單位托兒所、幼兒園工作人員的工資、費用，以及托兒所、幼兒園設備的購置和修理等費用；

5、企業自辦農副業生產的開辦費和虧損補貼；

6、結余的職工福利基金可用于維修宿舍（包括集體宿舍和家屬宿舍）；

7、按照國家規定由職工福利基金開支的其他支出。職工個人福利補貼

職工個人福利補貼是指為解決職工某些帶有特殊性的生活困難，由企業以貨幣形式提供給個人的一種補充收入。職工個人福利補貼一般有職工探親假，職工生活困難補助。職工上下班交通費補貼，職工冬季宿舍取暖補貼以及其他一些補貼。

職工上下班交通費補貼

職工上下班交通費補貼是指為幫助一部分上下班路遠的職工，減輕交通費支出，而建立的補貼制度。

1978年2月國家勞動總局，財政部頒發了《關于建立職工上下班交通費補貼制度的通知》，對職工上下班交通費補貼制度作了統一規定。職工上下班交通費補貼制度實行的范圍是：省、市、自治區人民政府所在地的城市和人口在50萬以上的城市（不包括農業人口和市屬縣城關非農業人口）；個別人口不滿50萬的主要工礦區，如省、市、自治區認為有必要實行時，需報經財政部、國家勞動總局（現勞動保障部）同意。補貼的對象為家距工作地點四華里以上，必須乘坐公共汽車、電車、地鐵或騎個人自行車上下班的職工。補貼的標準為，上下乘坐公共汽車、電車、地鐵的職工，原則上由本人負擔一部分，其余部分由工作單位給予補貼。這項補貼費企業單位由企業管理費中支付，事業單位由事業經費中支付，國家機關由行政經費中支出。職工冬季宿舍取暖補貼

職工冬季宿舍取暖補貼是指國家為保證一部分寒冷地區的職工在冬季能夠正常生活而設立的補貼制度。

1、實行補貼的地區和范圍：除廣東、廣西、福建、浙江、湖南、湖北、四川（諒山阿孜彝族自治州除外）、云南（中甸、德欽縣等除外）、貴州等省，江蘇、安徽、河南等省的淮河以南地區，陜西省的秦嶺以南地區外，其他地區的國家機關和事業、企業單位可以發給冬季取暖補貼。西藏地區，由當地政府酌情決定。

2、補貼標準：職工冬季取暖補貼的數額一律按職工本人工資的4%計算；補貼規定有最低限額，如北京、天津的最低限額為16元。職工住在裝有暖氣設備的宿舍，從1977年冬季起，中央各部及部分省市改由國家免費供暖，既不發取暖補貼，也不再收取暖費用。家庭生活困難補助

困難補助的標準，根據1988年6月1日勞動部、財政部、全國總工會《關于適當提高城鎮職工生活困難補助標準的通知》指出，各地可以在現行困難補助標準的基礎上，參考本地區職工家計調查和職工家庭生活必需品消費支出中的人均最低生活費用水平，加以確定。補助標準要從嚴掌握，不宜提高過多。提高困難補助標準所增加的經費，行政事業單位的在職職工的補助由福利費開支；離退休人員由原渠道開支。企業在職職工的補助由職工福利基金解決，福利基金不足的由企業其他自有資金解決；自有資金確有困難的，經同級財政部門審查批準，可由營業外收入列支。對農村民辦教師的生活困難補助

1、對農村民辦教師的生活困難補助范圍：根據《國家教育委員會、財政部、人事部關于農村年老病殘民辦教師生活費的暫行規定》（88）教計字100號規定，經縣以上教育行政部門審查批準發給任用證書，享受國家民辦教師補助費并符合下述補助條件的現任中小學民辦教師：

（一）男年滿六十周歲，女年滿五十五周歲，且連續任教滿十五年的；

（二）男年滿五十五周歲，女年滿五十周歲，且連續任教滿十五年的，經縣（市）以上醫院證明，縣（市）教育行政部門確認喪失工作能力的；

（三）因公致殘，經縣（市）以上醫院證明，縣（市）教育行政部門確認喪失工作能力的。

2、農村民辦教師生活困難補助費的標準：農村年老、病殘的中小學民辦教師離開工作崗位后的生活補助費由原工作單位按月發放。生活補助費標準全國不作統一規定，由各省、自治區、直轄市根據當地經濟情況自行制定。但最低補助標準不得少于現行民辦教師補助費中的國家補助部分。

3、凡符合領取生活補助費的民辦教師，由所在學校負責填報申請表，經縣（市）教育行政部門審批并發給證書。證書式樣和名稱由各省、自治區、直轄市教育行政部門自定。

4、農村民辦教師生活補助費的經費來源：在不增加民辦教師和財政負擔的前提下，農村年老、病殘民辦教師生活補助費的資金來源，從國家已下達的民辦教師補助費、農村征收的教育事業費附加和集體自籌中解決。為了保證經費來源穩定，各地應根據《國務院關于籌措農村學校辦學經費的通知》（國發[1989]174號）的有關規定精神，積極創造條件，逐步建立民辦教師福利基金。

第五篇：國稅函(職工福利扣除)

國稅函[2009]3號：準確把握職工福利費扣除范圍

國家稅務總局《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）對《企業所得稅法實施條例》第四十條規定的企業職工福利費包含的內容，從三個方面分別作了詳細的說明，即《企業所得稅法實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：

（一）尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

（二）為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

（三）按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

但是，財政部《關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企〔2009〕242號）規定，企業職工福利費是指企業為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養老保險費（年金）、補充醫療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出。該文件還詳細列舉了發放給職工或為職工支付的應該作為職工福利費核算和管理的各項現金補貼和非貨幣性集體福利。如，該文件規定：“企業為職工提供的交通、住房、通信待遇，已經實行貨幣化改革的，按月按標準發放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通信補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業發生的相關支出作為職工福利費管理，但根據國家有關企業住房制度改革政策的統一規定，不得再為職工購建住房。企業給職工發放的節日補助、未統一供餐而按月發放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理。”由此可見，稅法與會計制度對職工福利費范圍的界定存在差異。

今后，企業在進行職工福利費扣除的稅務處理時，只要是實際發生的符合國稅函〔2009〕3號文件規定范圍而且不超過工資、薪金總額14%的職工福利費，最好直接列作職工福利費支出，用足稅收政策。

必須指出的是，國稅函〔2009〕3號文件第三條對界定的職工福利費的內容究竟是全列舉還是非全列舉尚未明確。如果是全列舉，則該文件沒有列舉的即使從情理上分析可以作為職工福利費支出的內容，或者按照會計準則或會計制度規定應該作為職工福利費的支出，都不能作為職工福利費在稅前扣除（即使企業列支的職工福利費沒有超過工資、薪金總額14％的標準），如國稅函〔2009〕3號文件沒有列舉的，許多企業都存在的逢年過節發放給職工的各種貨幣性福利和非貨幣性福利，或者平時以各種名目為職工集體提供的衣、食、住、行、玩樂、健康等各方面的福利待遇。如果是非全列舉，則沒有列舉的，其他從情理上分析應該作為職工福利費的支出，如上述逢年過節發放給職工的各種福利和以各種名目為職工提供的各方面待遇等，就可以稅前扣除。因此，對于上述扣除范圍問題，還有待稅務部門進一步明確。在沒有明確之前，筆者認為，企業在稅務處理時，應按國稅函〔2009〕3號文件規定的列支范圍和標準列支職工福利費。

此外，需要提醒的是，對于國稅函〔2009〕3號文件已經明確屬于職工福利費范圍的支出，在進行稅務處理時，必須列入職工福利費范疇，而不應再按照會計處理方法或以往的習慣方法列入其他范圍。如對國稅函〔2009〕3號文件已經明確規定的供暖費補貼、職工防暑降溫費等，即使企業已經按照會計準則或會計制度的規定直接計入了“生產成本”或“管理費用”等科目，在匯算清繳時，也應該按照稅法規定，調整到職工福利費中列支，并不得超過工資、薪金總額14%的標準，如果超過標準，超過部分不得在稅前扣除。

解讀國稅函[2009]3號：“合理”工薪標準明確 稅前扣除注意新規

2009年1月4日，國家稅務總局下發《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號），對企業工資、薪金和職工福利費扣除有關問題進行了明確。筆者就其主要內容進行了解析，提醒納稅人列支工資、薪金及福利費，關注扣除政策四項新規。

合理工資、薪金認定五項原則

《企業所得稅法實施條例》第三十四條規定：“企業發生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。”

國稅函[2009]3號文件明確，實施條例第三十四條所稱的“合理工資、薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資、薪金制度規定實際發放給員工的工資、薪金。稅務機關在對工資、薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

（一）企業制定了較為規范的員工工資、薪金制度；

（二）企業所制定的工資、薪金制度符合行業及地區水平；

（三）企業在一定時期所發放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調整是有序進行的；

（四）企業對實際發放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；

（五）有關工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

《企業所得稅法》及實施條例對工資支出合理性的判斷，主要包括兩個方面：一是存在向“任職或雇傭關系”的雇員實際提供了服務，因任職或雇傭關系支付的勞動報酬應與所付出的勞動相關，這是判斷工資、薪金支出合理性的主要依據。所謂任職或雇傭關系，一般是指所有連續性的服務關系，提供服務的任職者或雇員的主要收入或很大部分收入來自于任職的企業，并且這種收入基本上代表了提供服務人員的勞動。二是報酬總額在數量上是合理的。任職或雇傭有關的全部支出，包括現金或非現金形式的報酬。國稅函[2009]3號文件對實施條例第三十四條所稱的“合理工資、薪金”作了進一步的補充說明，著重強調了“企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制定的工資、薪金制度規定實際發放給員工的工資、薪金”方為“合理”。同時，國稅函[2009]3號文件對各地稅務機關如何認定企業工資、薪金的合理性，給出了五項指導性原則，具體操作由各地稅務機關根據當地的社會與經濟發展水平和不同企業的情況區別把握、合理裁量，并且要考慮當地同行業職工平均工資水平。企業則必須建立健全內部工資、薪金管理制度，其所發放工資要相對固定，每次工資調整都要有案可查、有章可循；尤其要注意，每一筆工資、薪金支出，是否及時、足額扣繳了個人所得稅等。

國企工資、薪金總額不得超標

國稅函[2009]3號文件規定，《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資、薪金總額”，是指企業按照本通知第一條規定實際發放的工資、薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業，其工資、薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資、薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

上述政策說明，實施條例及國稅函[2009]3號文件對工資、薪金扣除都強調實際發放，其范圍也僅指工資、薪金，也就是說工資、薪金總額必須是實際發放，而且實際發放的工資、薪金總和，不包括通常所說的“三費、五險、一金”，與新企業會計準則所規范的“職工薪酬”范圍明顯不同。企業在計算所得稅工資、薪金總額時，務必至少把握下面幾個事項內容：一是實際工資、薪金總額是計算稅法規定的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及其他相關指標稅前扣除限額的基本依據。企業應當通過“應付工資”或者“應付職工薪酬——工資”科目對工資、薪金總額進行單獨核算；二是不合理的工資、薪金即使實際發放也不得扣除，如國有性質的企業超過政府有關部門給予的限定數額部分的工資、薪金，不得扣除；三是超標的工資、薪金本身不得包括在所得稅稅前扣除的“工資、薪金總額”之中，因此也不能將其作為計算職工福利費、職工教育經費、工會經費等稅前扣除限額的依據。

職工福利費范圍更詳細

《企業所得稅法實施條例》第四十條規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。國稅函[2009]3號文件第三條明確，《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：1.尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資、薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。2.為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。3.按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

與原有規定相比，新規定更為詳細、規范。值得注意的是，下列費用不屬于職工福利費的開支范圍：

1.退休職工的費用；2.被辭退職工的補償金；3.職工勞動保護費；4.職工在病假、生育假、探親假期間領取到的補助；5.職工的學習費；6.職工的伙食補助費（包括職工在企業的午餐補助和出差期間的伙食補助）等。即國稅函[2009]3號文件所規定的職工福利費包括的范圍，與我們通常所說“企業職工福利”相比大大縮小，如企業發給員工的“年貨”、“過節費”、節假日物資及組織員工旅游支出等都不在此列。

職工福利費須單設賬冊準確核算

《國家稅務總局關于做好2007企業所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）規定，2007的企業職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余額。2008年及以后發生的職工福利費，應先沖減以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業所得稅法規定扣除。企業以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加應納稅所得額。

國稅函[2009]3號文件明確規定“企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定”。對此，有關專業人士建議有的企業在管理費項下設“管理費用——職工福利費”科目，這類企業應及時調整賬冊，將員工福利歸集到“應付職工薪酬——職工福利費”科目。

提醒注意的是，國稅函[2009]3號文件明確，政策從2008年1月1日開始執行，即與《企業所得稅法》及其實施條例同步實施。當前，正在開始進行的企業所得稅2008所得稅匯算清繳就可以直接適用該文件。納稅人應當關注該文件與企業已經執行完畢的2008財務賬目處理的差異，及時進行必要的納稅調整，從而確保所得稅申報工作準確、及時、完整性。

國家稅務總局頒發國稅函[2009]3號《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》，文件對企業計繳企業所得稅時所涉及的“工資薪金”范圍及其總額計算和“職工福利費”內容作出具體的規定。文件的上述規定，對認真貫徹執行《企業所得稅法》及其實施條例的有關規定提供了具體依據。但上述規定的執行與現有的財務規定如何協調和銜接仍需要進行必要地討論。

一、關于“工資薪金”的范圍及總額

《企業所得稅法實施條例》第四十條、第四十一條和第四十二條對企業發生的“職工福利費支出”規定不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除；企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除；除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額

2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

國稅函[2009]3號文件對“工資薪金總額”的范圍規定為““工資薪金總額”，是指企業按照本通知第一條規定實際發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。”

根據上述規定，企業發生的“職工福利費支出”、“撥繳的工會經費”和“發生的職工教育經費支出”允許扣除的數額，均按“工資薪金總額”的一定比例計算扣除。

原《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》對上述支出，第六條規定為“??三納稅人的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1．5%計算扣除。”（對計稅工資該條第二款中明確“計稅工資的具體標準，在財政部規定的范圍內，由省、自治區、直轄市人民政府規定，報財政部備案”）

《企業所得稅法》的前述相關規定，將原計算依據“計稅工資”修改為“工資薪金總額”。

國稅函[2009]3號文件，通知第一條對“工資薪金”的解釋是“是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金”，同時，對其數額進一步明確有“企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的”。由此可知，企業

在計繳企業所得稅時，只要企業發生的“工資薪金總額”按規定“符合行業及地區水平”即可作為允許計算扣除數額的依據。

《企業財務通則》第四十二條規定：“企業應當按照勞動合同及國家有關規定支付職工報酬??????”；第四十四條規定：“??職工教育經費按照國家規定的比例提取，專項用于企業職工后續職業教育和職業培訓。工會經費按照國家規定比例提取并撥繳工會。”之前，對于職工福利費、工會經費和職工教育經費的提取和撥繳的計算基數，相關財政文件規定為“職工工資總額”，“職工工資總額”按國家統計局《關于工資總額組成的規定》計算。

因此，對于“職工工資總額”和“工資薪金總額”兩者之間在企業會計核算過程如何具體執行，需要有關部門協調進行明確。

二、關于“職工福利費”的范圍和內容

對“職工福利費”的范圍和內容，《企業會計準則講解（2008）》P145頁，第十章職工薪酬—

二、職工薪酬的范圍——

二、職工福利費明確：“主要包括職工因工負傷赴外地就醫路費、職工生活困難補助、未實行醫療統籌企業職工醫療費用，以及按規定發生的其他職工福利支出”。

第十章職工薪酬—

二、職工薪酬的范圍——

六、非貨幣性福利明確：“是指企業以自己的產品或外購的商品發放給職工作為福利，企業提供給職工無償使用自己擁有的資產或租賃資產供職工無償使用，比如提供給企業高級管理人員使用的住房，免費為職工提供諸如醫療保健的服務；或向職工提供企業支付了一定補貼的商品或服務，以低于成本的價格向職工出售住房等”。

《企業所得稅法實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：

(一)尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

(二)為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

(三)按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

比較上述講解和實施條例的規定，“講解”除列舉的幾項內容外，以“按規定發生的其他職工福利支出”予以概括。而實施細則則詳細列舉了一般常規支出的項目。兩者之間基本上無原則的區別。一般情況下，職工薪酬中職工福利費和非貨幣性福利所發生支出的內容可以作為計算稅前扣除數額。

需要注意說明的是由于職工提供服務生產和工作崗位需要的特殊性對職工提供的“衛生保健”、供暖費補貼、職工防暑降溫費以及探親假路費等過去是作為成本費用列支并未計入“職工福利費”的內容。

三、關于職工福利費核算的問題

根據國稅函[2009]3號文件的要求，“企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。”

對此，為滿足上述稅務管理要求，企業是否可單獨設置“職工福利費支出”科目，按明細項目分類歸集核算，月末再轉入“應付職工薪酬”的相關項目。