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第一篇：企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務指導意見(試行)

企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務指導意見（試行）

為了規(guī)范注冊稅務師開展企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《注冊稅務師涉稅鑒證業(yè)務基本準則》（以下簡稱“基本準則”）等有關稅收規(guī)章和規(guī)范性文件(以下簡稱稅法)的規(guī)定，制定本指導意見。

第一章年度納稅申報鑒證業(yè)務準備

第一條鑒證人承接鑒證業(yè)務，應當具備下列條件：

（一）具有實施所得稅年度申報鑒證業(yè)務的能力；

（二）質量控制制度健全有效，能夠保證執(zhí)業(yè)質量；

（三）能夠獲取有效證據(jù)以支持其結論，并出具書面鑒證報告；

（四）能夠承擔執(zhí)業(yè)風險。

第二條鑒證人承接鑒證業(yè)務前，應當初步了解業(yè)務環(huán)境，決定是否接受委托。

業(yè)務環(huán)境包括：約定事項，委托目的，報告使用人的需求，被鑒證人遵從稅法的意識，被鑒證人的基本情況、國家統(tǒng)一會計制度執(zhí)行情況、內(nèi)部控制情況、重大經(jīng)濟交易事項等情況。

第三條鑒證人決定承接鑒證業(yè)務的，應當與委托人簽訂業(yè)務約定書，并按照有關規(guī)定向稅務機關備案。

第四條鑒證人承接鑒證業(yè)務后，應當及時確定項目組及其負責人，并按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，編制業(yè)務計劃，組織業(yè)務實施。

第二章年度納稅申報鑒證業(yè)務實施

第一節(jié) 收入類項目鑒證

第五條鑒證收入類項目，應當包括銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入和其他收入。

收入類項目的鑒證，應當采取下列方法：

（一）評價有關收入的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；

（二）關注收入申報是否正確；

（三）審核、確認收入的分類；

（四）審核收入確認的條件是否恰當；

（五）確定收入確認時間；

（六）運用適當技術手段，對收入的真實性、完整性進行審核；

（七）評價收入項目的會計核算和計量是否正確執(zhí)行國家統(tǒng)一會計制度；

（八）評價特殊業(yè)務處理是否正確。

第六條

鑒證收入類調(diào)整項目，應當包括視同銷售收入，接受捐贈收入，不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓，未按權責發(fā)生制原則確認的收入，按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調(diào)整確認收益，按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資損益，特殊重組，一般重組，公允價值變動凈收益，確認為遞延收益的政府補助，境外應稅所得，不允許扣除的境外投資損失，不征稅收入，免稅收入，減計收入，減、免稅項目所得，抵扣應納稅所得額及其他。

收入類調(diào)整項目的鑒證，應當采取下列方法：

（一）依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會計制度（包括會計準則，下同），結合被鑒證人的業(yè)務活動類型和行業(yè)特點以及企業(yè)稅務風險管理制度，識別和確認所有收入類調(diào)整事項；

（二）依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，評價收入類調(diào)整事項的賬載金額的準確性；

（三）依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會計制度，確認稅收金額與賬載金額的差異；

（四）依據(jù)稅法，審核確認收入類調(diào)整金額。

第二節(jié) 扣除類項目和彌補虧損類項目鑒證

第七條鑒證扣除類項目，應當包括企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的成本、費用、稅金、損失和其他支出。

扣除類項目的鑒證，應當采取下列方法：

（一）評價有關扣除項目的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；

（二）根據(jù)合同（協(xié)議）、發(fā)票、付款憑證等，確定扣除項目發(fā)生的實際情況；

（三）根據(jù)業(yè)務活動的類型，確認扣除項目的特征；

（四）選擇適用的扣除項目確認條件；

（五）確定扣除項目的確認時間；

（六）評價使用或者銷售存貨成本的計算方法；

（七）抽查大額業(yè)務支出，評價其支出的合理性；

（八）審核有關支出是否區(qū)分收益性支出和資本性支出；

（九）根據(jù)財務會計報告和其他會計核算資料，審核扣除項目會計核算執(zhí)行國家統(tǒng)一會計制度的情況；

（十）根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的計量方法，審核扣除項目的計量情況；

（十一）審核企業(yè)不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn),是否已經(jīng)在稅前扣除或者計算對應的折舊、攤銷已經(jīng)在稅前扣除。

第八條鑒證扣除類調(diào)整項目，應當包括視同銷售成本，工資薪金支出，職工福利費支出，職工教育經(jīng)費支出，工會經(jīng)費支出，業(yè)務招待費支出，廣告費和業(yè)務宣傳費支出，捐贈支出，利息支出，住房公積金，罰金、罰款和被沒收財物的損失，稅收滯納金，贊助支出，各類基本社會保障性繳款支出，補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，與未實現(xiàn)融資收益相關在當期確認的財務費用，與取得收入無關的支出，不征稅收入用于支出所形成的費用，加計扣除及其他。

扣除類調(diào)整項目的鑒證，應當采取下列方法：

（一）依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會計制度，結合被鑒證人的業(yè)務活動類型和行業(yè)特點以及企業(yè)稅務風險管理制度，識別和確認扣除類調(diào)整事項的真實性和合法性；

（二）依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，評價扣除類調(diào)整事項的賬載金額的準確性；

（三）依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會計制度，確認稅收金額與賬載金額的差異；

（四）依據(jù)稅法，審核確認扣除類調(diào)整金額。

第九條鑒證彌補虧損類項目，應當包括當年可彌補的所得額、以前年度虧損彌補額、本年度實際彌補的以前年度虧損額、可結轉以后年度彌補額。

彌補虧損類項目的鑒證，應當采取下列方法：

（一）依據(jù)稅法，結合企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務、資產(chǎn)重組情況以及企業(yè)稅務風險管理制度，確認被鑒證人當年合并分立企業(yè)轉入的可彌補虧損額以及可彌補的所得額；

（二）依據(jù)稅法，結合企業(yè)以前年度企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證報告以及稅務機關的相關審批或備案資料，確認被鑒證人以前年度的盈利額、虧損額、合并分立企業(yè)轉入可彌補虧損額和以前年度虧損彌補額；根據(jù)約定，可以對以前年度及合并分立企業(yè)轉入可彌補虧損額進行延伸鑒證；

（三）依據(jù)稅法，確認當年可彌補的所得額、本年度實際彌補的以前年度虧損額和可結轉以后年度彌補的虧損額。

第三節(jié) 資產(chǎn)類項目鑒證

第十條鑒證資產(chǎn)類項目，應當包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等。

資產(chǎn)類項目的鑒證，應當采取下列方法：

（一）依據(jù)稅法，結合被鑒證人的業(yè)務活動類型和行業(yè)特點以及企業(yè)資產(chǎn)管理制度，確認企業(yè)取得該項資產(chǎn)實際發(fā)生的實際計稅基礎；

（二）依據(jù)稅法，結合被鑒證人的業(yè)務活動類型和行業(yè)特點以及企業(yè)稅務風險管理制度，確認企業(yè)處置資產(chǎn)、重組中的資產(chǎn)轉移以及資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整所產(chǎn)生的所得或損失；

（三）依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，確認企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值、減值、公允價值的變動、減值準備的計提；

（四）依據(jù)稅法，確認按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金后的資產(chǎn)凈值。

第十一條資產(chǎn)類項目折舊、攤銷、處置的鑒證，應當采取下列方法：

（一）依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，結合被鑒證人的資產(chǎn)類別和行業(yè)特點以及企業(yè)資產(chǎn)管理制度，確認資產(chǎn)原值的賬載金額、殘值率、折舊攤銷方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額以及存貨的購（產(chǎn)）銷存計價方法是否正確；

（二）依據(jù)稅法，結合被鑒證人的資產(chǎn)類別和行業(yè)特點，確認資產(chǎn)的計稅基礎、折舊方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額以及存貨的購（產(chǎn)）銷存計稅基礎計算結轉是否符合規(guī)定；

（三）依據(jù)稅法，確認資產(chǎn)項目折舊、攤銷、分配、扣除的納稅調(diào)整項目證據(jù)資料和金額計算資料；

（四）企業(yè)轉讓或者以其他方式處置資產(chǎn)的，應當鑒證其申報扣除的資產(chǎn)凈值。

第十二條鑒證投資資產(chǎn)類項目，應當包括權益性投資資產(chǎn)和債權性投資資產(chǎn)。

投資資產(chǎn)類項目的鑒證，應當采取下列方法：

（一）依據(jù)稅法，結合被鑒證人的投資資產(chǎn)管理情況，重點關注投資資產(chǎn)中的長期股權投資以及公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，并關注金融負債。確認長期股權投資的計稅基礎和長期股權投資轉讓所得或損失；確認公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債的期初、期末計稅基礎。

（二）依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，確認長期股權投資或者債權投資的期初投資額、本年度增減投資額、會計核算方法、權益法核算對初始投資成本調(diào)整產(chǎn)生的收益、投資收益、投資損益；確認長期股權或者債權投資轉讓的凈收入、會計成本、轉讓所得或損失。

（三）依據(jù)稅法，確認長期股權投資的股息紅利是免稅收入還是全額征稅收入，確認長期股權投資轉讓所得的凈收入、轉讓所得或損失。

（四）確認長期股權投資或者債權投資持有期間的股息紅利、利息的會計與稅收的差異金額；確認長期股權投資或者債權投資轉讓所得或損失的會計與稅收的差異金額。

第十三條鑒證資產(chǎn)類調(diào)整項目，應當包括資產(chǎn)損失，固定資產(chǎn)折舊，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊，長期待攤費用的攤銷，無形資產(chǎn)攤銷，投資轉讓、處置所得，油氣勘探投資，油氣開發(fā)投資及其他。

資產(chǎn)類調(diào)整項目的鑒證，應當采取下列方法：

（一）依據(jù)稅法，結合被鑒證人的資產(chǎn)情況和行業(yè)特點以及企業(yè)稅務風險管理制度，確認資產(chǎn)類調(diào)整事項；

（二）依據(jù)被鑒證人資產(chǎn)損失、資產(chǎn)折舊攤銷納稅調(diào)整以及長期股權投資所得等情況，確定調(diào)增金額和調(diào)減金額。

第四節(jié) 資產(chǎn)減值準備金調(diào)整項目鑒證

第十四條鑒證資產(chǎn)減值準備金調(diào)整項目，應當包括壞（呆）賬準備，存貨跌價準備，持有至到期投資減值準備，可供出售金融資產(chǎn)減值，短期投資跌價準備，長期股權投資減值準備，投資性房地產(chǎn)減值準備，固定資產(chǎn)減值準備，在建工程（工程物資減值）準備，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備，無形資產(chǎn)減值準備，商譽減值準備，貸款損失準備，礦區(qū)權益減值及其他。

資產(chǎn)減值準備金調(diào)整項目的鑒證，應當采取下列方法：

（一）依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，結合被鑒證人的資產(chǎn)情況和行業(yè)特點以及企業(yè)管理制度，確認各項準備金的期初余額、本期轉回額、本期計提額、期末余額；

（二）依據(jù)稅法，確認允許稅前扣除的準備金支出；

（三）依據(jù)會計核算的本期轉回額和本期計提額與稅法規(guī)定允許稅前扣除的準備金支出額進行分析對比，確認納稅調(diào)增金額和調(diào)減金額。

第五節(jié) 特別納稅調(diào)整項目鑒證

第十五條特別納稅調(diào)整項目的鑒證，應當采取下列方法：

（一）依據(jù)稅法，結合被鑒證人的企業(yè)組織結構、經(jīng)營情況、行業(yè)特點和企業(yè)稅務風險管理制度，識別企業(yè)的特別納稅調(diào)整事項。

（二）依據(jù)稅法，根據(jù)約定，結合企業(yè)的同期資料、企業(yè)關聯(lián)交易申報表，判斷被鑒證人的關聯(lián)交易是否應當申報；分析企業(yè)財務報表附注、財務情況說明書關于關聯(lián)交易的披露說明與企業(yè)關聯(lián)交易申報表的差異及企業(yè)對差異的解釋；

（三）依據(jù)國家稅務總局發(fā)布的特別納稅調(diào)整規(guī)定，確認被鑒證人本年度應當調(diào)整的應納稅所得額。

第六節(jié) 企業(yè)境外所得稅收抵免項目鑒證

第十六條鑒證企業(yè)境外所得稅收抵免項目，應當包括境外所得分回情況、境外應納稅所得額、分國(地區(qū))別的可抵免境外所得稅稅額、分國(地區(qū))別的境外所得稅的抵免限額等。

企業(yè)境外所得稅收抵免項目的鑒證，應當采取下列方法：

（一）確認被鑒證人在應納稅額中抵免其境外繳納的所得稅額是否符合稅法的規(guī)定；

（二）確認被鑒證人當期實際可抵免分國（地區(qū)）別的境外所得稅稅額和抵免限額；

（三）確認被鑒證人按照稅法規(guī)定確定的境外所得、境外應納稅所得額和可抵免境外所得稅稅額；

（四）確認被鑒證人在境外投資收益實際間接負擔的稅額，并審核由被鑒證人直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè)，是否符合按照稅法規(guī)定持股方式的三層外國企業(yè)；

（五）確認被鑒證人從與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受的免稅或減稅待遇的具體數(shù)額；

（六）確認被鑒證人在境外一國（地區(qū)）當年繳納和間接負擔的符合規(guī)定的所得稅稅額低于或者超過所計算的該國（地區(qū)）抵免限額的，可據(jù)實抵免或者抵補的具體數(shù)額；

（七）審核被鑒證人擬向主管稅務機關申請采取簡易辦法對境外所得已納稅額計算抵免是否屬于稅法規(guī)定的情形；

（八）被鑒證人在境外投資設立不具有獨立納稅地位的分支機構，其計算生產(chǎn)、經(jīng)營所得的納稅年度與我國規(guī)定的納稅年度不一致時，確認其采用的境外納稅年度確定是否符合稅法規(guī)定；

（九）確認被鑒證人抵免境外所得稅額后實際應納的所得稅額。

第七節(jié) 稅收優(yōu)惠項目鑒證

第十七條鑒證稅收優(yōu)惠項目，應當包括免稅收入、減計收入、加計扣除、減免所得額、減免所得稅額、抵扣應納稅所得額、抵免所得稅額等。

稅收優(yōu)惠項目的鑒證，應當采取下列方法：

（一）依據(jù)稅法，結合被鑒證人的業(yè)務類型、行業(yè)特點、企業(yè)稅務風險管理制度以及稅務機關對稅收優(yōu)惠項目審批或備案情況，確認稅收優(yōu)惠項目是否真實、享受優(yōu)惠的條件是否具備、享受稅收優(yōu)惠的計算是否準確，確認小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、所屬行業(yè)等情況；

（二）依據(jù)稅法，確認被鑒證人開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用是否作為加計扣除基數(shù)；

（三）依據(jù)稅法，確認免稅收入，減計收入，減免稅項目所得、加計扣除、抵扣應納稅所得額的納稅調(diào)整減少額，減免所得稅額和抵免所得稅額；

（四）依據(jù)稅法，審核被鑒證人同時從事不同企業(yè)所得稅待遇的項目，是否單獨計算所得并合理分攤企業(yè)的期間費用。

第八節(jié) 應納所得稅額項目鑒證第十八條鑒證應納所得稅額項目，應當包括實際應納所得稅額、累計實際已預繳的所得稅額、匯總納稅的總機構所屬分支機構分攤的預繳稅額、本年應補（退）的所得稅額。

應納所得稅額項目的鑒證，應當采取下列方法：

（一）依據(jù)稅法，結合被鑒證人的企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表、匯總納稅分支機構企業(yè)所得稅分配表等資料，確認本年度累計實際已預繳的所得稅額和匯總納稅的總機構所屬分支機構分攤的預繳稅額。注意區(qū)分預繳本年度稅額和補繳以前年度稅額；

（二）確認以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額；

（三）確認以前年度應繳未繳在本年度入庫所得稅額；

（四）確認本年度應補（退）的所得稅額。被鑒證人本年度發(fā)生被稅務稽（檢）查、納稅評估、會計信息質量抽查、審計機關審計而發(fā)生企業(yè)所得稅退補事項的，應當區(qū)分所得稅額的所屬年度。

第十九條實行企業(yè)所得稅匯總納稅的企業(yè)，其應納所得稅額項目的鑒證，應當采取下列方法：

（一）審核確認匯總納稅的分支機構是否符合稅法規(guī)定的匯總范圍；

（二）審核或委托審核確認分支機構的收入總額、扣除項目金額、資產(chǎn)總額、工資總額等內(nèi)容，確認所得稅分配比例；

（三）審核分支機構所得稅預繳情況。

第三章年度納稅申報鑒證證據(jù)

第二十條鑒證人從事所得稅年度申報鑒證業(yè)務，對通過不同途徑或方法取得的鑒證材料，應當按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，從證據(jù)資格和證明能力兩方面進行證據(jù)確認，取得與鑒證事項相關的、能夠支持所得稅年度申報鑒證報告的鑒證證據(jù)。

第二十一條鑒證人在調(diào)查被鑒證人的下列情況時，應當按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，取得有關鑒證材料：

（一）基本情況調(diào)查，包括工商注冊登記情況、組織代碼登記驗證情況、稅務登記情況、申報納稅情況、稅務檢查及整改情況、銀行開戶情況、對外投資情況、分支機構情況等；

（二）財務會計制度情況調(diào)查，包括所執(zhí)行的會計制度、確定的具體會計規(guī)定、各類財務報告、本年度企業(yè)會計政策變動情況及說明、接受會計信息質量抽查或者審計的結果及整改情況等；

（三）內(nèi)部控制制度自我評價情況調(diào)查，包括不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等；

（四）鑒證年度的重大經(jīng)濟交易事項調(diào)查，包括企業(yè)重組、對外投融資等。

第二十二條鑒證人對被鑒證人利潤總額的確認，應當取得下列鑒證材料：

（一）已經(jīng)其他中介機構審計的財務報表或者鑒證人延伸鑒證取得的、構成財務報表基礎的會計數(shù)據(jù)信息；有關監(jiān)管部門、其他中介機構出具的審計（檢查）結論或者建議書、會計信息質量抽查結論等。

（二）被鑒證人按照適用的國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定編制的財務報告，所有交易均已記錄并反映在財務報表中的書面聲明；

（三）鑒證人采取適當?shù)蔫b證方法對利潤總額事實方面、會計方面、稅收方面進行審核獲取的有關信息或資料。

第二十三條鑒證人對被鑒證人納稅調(diào)整增加額和納稅調(diào)整減少額的確認，應當取得下列鑒證材料：

（一）被鑒證人收入類調(diào)整項目在事實方面、賬載金額會計方面以及稅收金額方面的有關信息或資料；

（二）被鑒證人扣除類調(diào)整項目在事實方面、賬載金額會計方面以及稅收金額方面的有關信息或資料；

（三）被鑒證人資產(chǎn)類調(diào)整項目在事實方面、賬載金額會計方面以及稅收金額方面的有關信息或資料；

（四）被鑒證人資產(chǎn)準備金調(diào)整項目在事實方面、本期計提額的會計方面以及稅收金額方面的有關信息或資料；

（五）房地產(chǎn)企業(yè)預售收入在事實方面、會計方面以及稅收金額方面的有關信息或資料；

（六）被鑒證人特別納稅調(diào)整項目在事實方面、稅收方面的有關信息或資料。

第二十四條對被鑒證人境外所得稅收抵免項目實施鑒證，應當取得下列鑒證材料：

（一）境外企業(yè)注冊及股東情況法律文件資料；

（二）被鑒證人境外投資、境外交易、境外收益分配的法律文件、會計核算資料及境外投資、境外交易的收益售付匯憑證；

（三）企業(yè)管理當局就境外所得、分配的決策資料；

（四）境外被投資人、境外不具有獨立納稅地位的分支機構財務會計報告、利潤分配決議；

（五）外國（地區(qū)）政府、稅務機關就境外被投資人的稅收優(yōu)惠文件及我國政府與該國（地區(qū)）的稅收協(xié)定或者安排；

（六）境外企業(yè)（法人）所得稅完稅憑證復印件或當?shù)卣税l(fā)的具有納稅性質的憑證或證明等資料；

（七）前任注冊稅務師對境外虧損彌補及前五年境外所得已繳稅款未抵免余額的鑒證意見；

（八）根據(jù)合同及其他證據(jù)，鑒證未在境外設立機構而發(fā)生的境外交易收入實現(xiàn)時間、相關扣除項目是否符合稅法規(guī)定。

第二十五條鑒證人對被鑒證人發(fā)生的實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失實施鑒證時，應當取得具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

稅務機關對被鑒證人資產(chǎn)損失有審查意見的，應當根據(jù)稅務機關的意見進行確認。

第二十六條

鑒證人應當及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的證據(jù)以及得出的結論作出記錄，按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，編制、使用和保存企業(yè)所得稅年度申報鑒證業(yè)務工作底稿（以下簡稱“工作底稿”）。

第四章年度納稅申報鑒證報告

第二十七條鑒證人完成約定鑒證事項后，由項目負責人編制所得稅年度申報鑒證報告（以下簡稱“鑒證報告”）。

第二十八條鑒證報告經(jīng)業(yè)務質量復核后，由執(zhí)行鑒證業(yè)務的注冊稅務師、項目負責人及所長簽名、蓋章并加蓋稅務師事務所印章后對外出具，并按稅務機關的規(guī)定報備或者報送。

鑒證人使用數(shù)字證書電子簽名后的電子版鑒證報告，具有與紙質鑒證報告相同的法律效力。

鑒證人正式出具鑒證報告前，應就擬出具的鑒證報告有關內(nèi)容的表述與被鑒證人進行溝通。

第二十九條鑒證人在鑒證中發(fā)現(xiàn)有對被鑒證人所得稅年度納稅申報有重要影響的事項，應在鑒證報告或報告說明中予以披露；被鑒證人有所得稅扣繳義務而未履行的，鑒證人應當一并披露。

鑒證中發(fā)現(xiàn)被鑒證人所得稅處理有與稅收法律法規(guī)不符行為，經(jīng)提醒被鑒證人仍未按其建議進行調(diào)整或者改正的，鑒證人應在出具的鑒證報告或報告說明中披露。

第二篇：企業(yè)所得稅納稅申報鑒證業(yè)務規(guī)則

企業(yè)所得稅納稅申報鑒證業(yè)務規(guī)則（試行）

第一章總則

第一條為了規(guī)范注冊稅務師開展企業(yè)所得稅納稅申報鑒證業(yè)務，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和《注冊稅務師涉稅鑒證業(yè)務基本準則》（以下簡稱“基本準則”）等稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件（以下簡稱“稅法”）的規(guī)定，制定本規(guī)則。

第二條企業(yè)所得稅納稅申報鑒證業(yè)務（以下簡稱“納稅申報鑒證業(yè)務”），是指鑒證人接受委托，依照稅法和相關標準，執(zhí)行本規(guī)則規(guī)定的程序和方法，對被鑒證人的企業(yè)所得稅納稅申報事項（以下簡稱“納稅申報事項”）進行審核，證明其納稅申報的真實性、合法性，并出具鑒證報告的活動。

第三條本規(guī)則所稱鑒證人，是指接受委托，執(zhí)行納稅申報鑒證業(yè)務的稅務師事務所（以下簡稱事務所）及其注冊稅務師。

本規(guī)則所稱被鑒證人，是指與鑒證納稅申報事項相關的企業(yè)所得稅納稅人。第四條本規(guī)則所稱鑒證事項，是指鑒證人審核和證明的納稅申報事項。

第五條納稅申報鑒證的目的，是通過對被鑒證人的納稅申報事項進行鑒證，提高被鑒證人稅法遵從度，維護被鑒證人合法權益和國家稅收利益。

第六條鑒證人開展納稅申報鑒證業(yè)務，應當依據(jù)稅法、會計準則和會計制度（以下簡稱“國家統(tǒng)一會計制度”）及其他國家有關法律、法規(guī)的規(guī)定，符合基本準則及本規(guī)則的要求。

第二章納稅申報鑒證業(yè)務準備

第七條事務所承接納稅申報鑒證業(yè)務，應當按照相關執(zhí)業(yè)規(guī)范規(guī)定執(zhí)行。第八條鑒證人承接鑒證業(yè)務，應當具備下列條件：

（一）具有實施申報鑒證業(yè)務的能力。勝任能力評估應考慮對客戶及其所在行業(yè)的熟悉程度，類似業(yè)務的鑒證經(jīng)驗，具備執(zhí)行業(yè)務所必需的素質及專業(yè)勝任能力，具有執(zhí)行該業(yè)務所必需的時間，能夠按期完成業(yè)務。

評價事務所的注冊稅務師、業(yè)務助理等執(zhí)行鑒證業(yè)務的人員總量，是否能滿足所承擔鑒證業(yè)務的需求；評價事務所執(zhí)行鑒證業(yè)務人員的業(yè)務水平，是否能夠與鑒證業(yè)務的質量標準相適應。

（二）質量控制制度健全有效，能夠保證執(zhí)業(yè)質量。應按照質量控制執(zhí)行規(guī)范建立內(nèi)部控制制度并能夠有效運行，正常情況下能夠保證內(nèi)部制度不存在重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，為執(zhí)業(yè)質量提供制度保證。

對事務所與鑒證業(yè)務相關的內(nèi)部控制，應按照企業(yè)內(nèi)部控制評價制度的規(guī)定，進行自我評價。在內(nèi)部控制存在重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷時，應考慮提出放棄的建議。

（三）能夠獲取有效證據(jù)以支持其結論，并出具書面鑒證報告。被鑒證人無法提供鑒證材料或其他原因限制鑒證人取得所需的鑒證材料，應考慮是否承接該項業(yè)務；對有關業(yè)務形成結論時，應當以充分、適當?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其執(zhí)業(yè)身份對未鑒證事項發(fā)表意見。避免事實不清楚證據(jù)不充分的情況下，發(fā)表不實的鑒證結論，造成鑒證風險。

應關注調(diào)查的獨立性保持情況是否受到不應有的干擾，鑒證人員是否有能力評價證據(jù)的資格，鑒證人員是否有能力評價證據(jù)對鑒證事項的證明力。

（四）能夠承擔執(zhí)業(yè)風險。鑒證時應充分估計鑒證中存在的風險，是否超出事務所的承擔能力。對超出事務所承擔能力的風險，應考慮終止鑒證業(yè)務。應根據(jù)不同期間風險產(chǎn)生的原因、風險不良后果的嚴重程度等判斷是否承接。

第九條鑒證人承接鑒證業(yè)務前，應當初步了解以下業(yè)務環(huán)境，決定是否接受委托。

（一）約定事項。應與被鑒證人約定的業(yè)務事項主要有：鑒證項目名稱、鑒證項目、鑒證項目要求、鑒證項目完成、鑒證收費金額、雙方法律責任、生效條件。

（二）委托目的。受托方承攬的鑒證業(yè)務具有合理的委托目的，對違法的委托應當拒絕。在鑒證范圍、取證條件等方面受到限制時，應考慮在簽訂業(yè)務約定書時做出專項約定。

（三）報告使用人的需求。按照委托要求評價和證明納稅申報的真實性、合法性，充分披露報告使用人需要的所有重要和重大的納稅申報信息。

（四）被鑒證人遵從稅法的意識。了解被鑒證人的納稅法律環(huán)境，充分估計實體法和程序法兩個方面的法律適用風險，充分考慮涉稅鑒證水平、納稅申報管理水平、執(zhí)法規(guī)范程度、政府和公眾對稅收的認同度等因素，對稅法遵從意識的影響。對稅收法律環(huán)境較差的鑒證業(yè)務，應考慮在業(yè)務約定書中對雙方責任做特殊約定或考慮放棄鑒證業(yè)務。

（五）被鑒證人的基本情況。應取得被鑒證人基本情況資料，編制企業(yè)基本情況表或在鑒證報告說明中做專項披露。

（六）國家統(tǒng)一會計制度執(zhí)行情況。應取得被鑒證人財務會計制度情況資料，編制財務會計制度情況表或在鑒證報告說明中做專項披露。

（七）內(nèi)部控制情況。應取得被鑒證人內(nèi)部控制制度情況資料，編制內(nèi)部控制制度情況表或在鑒證報告說明中做專項披露。

（八）重大經(jīng)濟交易事項等情況。應取得被鑒證人重大經(jīng)濟交易事項情況資料，編制重大經(jīng)濟交易事項情況表或在鑒證報告說明中做專項披露。

第十條鑒證人決定承接鑒證業(yè)務的，應根據(jù)業(yè)務約定書執(zhí)業(yè)規(guī)范的規(guī)定，參考《納稅申報鑒證業(yè)務約定書（范本）》，與委托人簽訂業(yè)務約定書。

第十一條鑒證人承接鑒證業(yè)務后，應根據(jù)業(yè)務計劃執(zhí)業(yè)規(guī)范的規(guī)定，確定項目組及其負責人，制定總體鑒證計劃和具體鑒證安排，應編制鑒證計劃表或在鑒證報告說明中做專項披露。

第三章納稅申報鑒證業(yè)務實施

第十二條應依據(jù)被鑒證人執(zhí)行的國家統(tǒng)一會計制度，鑒證營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動收益、投資收益等利潤總額各項目的情況，重點鑒證發(fā)生情況、資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整情況、財務報表批準報出日后差錯調(diào)整情況。利潤總額計算項目的鑒證，可以采取下列方法：

（一）調(diào)查了解有關利潤總額的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；

（二）調(diào)查了解利潤項目的會計核算和計量是否正確執(zhí)行國家統(tǒng)一會計制度；

（三）對處理不符合國家統(tǒng)一會計制度的事項，提示被鑒證人進行會計差錯調(diào)整。第十三條鑒證企業(yè)境外所得稅收抵免項目，應當包括境外所得分回情況、境外應納稅所得額、分國(地區(qū))別的可抵免境外所得稅稅額、分國(地區(qū))別的境外所得稅的抵免限額等。企業(yè)境外所得稅收抵免項目的鑒證，應當采取下列方法：

（一）確認被鑒證人在應納稅額中抵免其境外繳納的所得稅額是否符合稅法的規(guī)定；

（二）確認被鑒證人當期實際可抵免分國（地區(qū)）別的境外所得稅稅額和抵免限額；

（三）確認被鑒證人按照稅法規(guī)定確定的境外所得、境外應納稅所得額和可抵免境外所得稅稅額；

（七）審核被鑒證人擬向主管稅務機關申請采取簡易辦法對境外所得已納稅額計算抵免是否屬于稅法規(guī)定的情形；

（八）被鑒證人在境外投資設立不具有獨立納稅地位的分支機構，其計算生產(chǎn)、經(jīng)營所得的納稅與我國規(guī)定的納稅不一致時，確認其采用的境外納稅確定是否符合稅法規(guī)定；

（九）確認被鑒證人抵免境外所得稅額后實際應納的所得稅額。

第十四條應依據(jù)稅收規(guī)定，鑒證收入類調(diào)整項目，重點鑒證收入類納稅調(diào)整項目的鑒證發(fā)生情況、會計核算情況、納稅調(diào)整金額確認情況。收入類調(diào)整項目的鑒證，可以采取下列方法：

（二）依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，調(diào)查了解收入類調(diào)整事項的賬載金額的準確性；

（三）依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會計制度，確認稅收金額與賬載金額的差異；

（四）依據(jù)稅法，審核確認收入類調(diào)整金額。

第十五條視同銷售收入包括：非貨幣性交易視同銷售收入，貨物、財產(chǎn)、勞務視同銷售收入和其他視同銷售收入，鑒證時應關注：

（一）執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人，發(fā)生的非貨幣性交易，或將貨物、財產(chǎn)、勞務用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利潤分配等用途的，會計上不作銷售處理而按成本轉賬，稅收上作為視同銷售收入處理，應進行納稅調(diào)整。

（二）執(zhí)行會計準則的被鑒證人，對未同時滿足該項交換具有商業(yè)實質和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量等兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，會計上不確認損益，稅收上作為視同銷售收入處理，應進行納稅調(diào)整。

（三）根據(jù)有關會計核算資料，取得非貨幣資產(chǎn)交換，或將貨物、財產(chǎn)、勞務用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利潤分配等用途的證據(jù)資料；

（四）按稅法規(guī)定的計稅價格，確認視同銷售收入金額。第十六條鑒證人投資收益納稅調(diào)整項目應關注：

（一）與上期投資收益比較，結合交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權投資等賬戶變動情況，分析本期投資收益是否存在異常現(xiàn)象，如有應查明原因，并作適當處理。

（二）對成本法核算下收到收益，應查驗并取證被投資單位會計報表、董事會利潤分配決議并審查是否與投資匹配。

（三）關注 “長期股權投資”、“短期投資”、“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“存貨”等明細賬與有關憑證及簽訂的投資合同與協(xié)議，審核納稅人對外投資的方式和金額，了解該企業(yè)對投資單位是否擁有控制權，核算投資收益的方法是否符合稅法的有關規(guī)定。

（四）納稅人已實現(xiàn)的收益是否計入投資收益賬戶，有無利潤分配分回實物直接計入存貨等賬戶，未按同類商品市價或其銷售收入計入投資收益的情形。

（五）納稅人以非貨幣性資產(chǎn)對外投資或向投資方分配，是否按銷售和投資或銷售和分配處理。

（六）國外的投資收益匯回是否存在重大限制，若存在重大限制，應說明原因

（七）轉讓、出售股票、債券的交易憑證是否真實、合法，會計處理是否正確；

（八）對本期發(fā)生收購或轉讓股權的，應與股權購買日或轉讓日的驗證相結合，查驗投資收益的計算是否正確；

（九）檢查是否存在免稅的投資收益或其他應納稅調(diào)整的項目，并作出記錄。第十七條鑒證未按權責發(fā)生制原則確認的收入應關注：

（一）融資性分期收款銷售業(yè)務中，會計上在滿足收入確認條件的，按應收合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值）確認營業(yè)收入，稅收上按照合同約定的收款日期分期確認收入的實現(xiàn)；

（二）融資性分期收款銷售業(yè)務中，與未實現(xiàn)融資收益相關在當期確認的財務費用，不屬于本鑒證項目；

（三）執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人，增值稅返還、補貼收入會計上按權責發(fā)生制確認收入，稅收應按收付實現(xiàn)制確認收入，應進行納稅調(diào)整；

（四）執(zhí)行會計準則的被鑒證人，補貼收入不屬于本鑒證項目；

（五）會計上按權責發(fā)生制確認的利息、租金、特許權使用費等收入，稅法按收付實現(xiàn)制確認形成的暫時性差異或時間性差異，應進行納稅調(diào)整。

第十八條鑒證按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調(diào)整確認收益應關注：

（一）本鑒證項目只涉及鑒證新發(fā)生的長期股權初始投資，且該項初始投資按權益法核算；

（二）執(zhí)行會計準則的被鑒證人，按權益法核算對長期股權投資對初始投資成本調(diào)整確認收益，計入取得投資當期的營業(yè)外收入，稅收不確認收入，應進行納稅調(diào)整；

（三）根據(jù)納稅申報表填報說明的規(guī)定，執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人，不涉及本鑒證項目。第十九條鑒證交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整應關注：

（一）執(zhí)行會計準則的被鑒證人，會計上將購入交易性金融資產(chǎn)相關交易費用應當直接計入當期損益，稅收上不確認為當期損益，應全額進行納稅調(diào)整；

（二）執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人不涉及本鑒證項目。

第二十條公允價值變動凈損益包括：公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)公允價值變動凈損益。鑒證時應關注：

（一）執(zhí)行會計準則的被鑒證人，會計上確認公允價值變動凈損益，稅收不確認公允價值變動凈損益，應全額進行納稅調(diào)整；

（二）執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人不涉及本鑒證項目。

第二十一條不征稅收入包括：財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金和其他。鑒證時應關注：

（一）確認為不征稅收入是否符合稅法規(guī)定的條件；

（二）關注專項用途財政性資金五年內(nèi)的使用情況，并對滿五年內(nèi)未使用資金應進行調(diào)整；

（三）不征稅收入用于支出形成的資本，在資產(chǎn)類調(diào)整項目中進行調(diào)整。第二十二條鑒證不符合稅收規(guī)定的銷售折扣、折讓和退回應關注：

（一）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除；

（二）銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額來確認銷售商品收入金額；

（三）企業(yè)己經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入；

（四）銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》；

（五）取得銷售折扣、折讓有關的協(xié)議、會計憑證、計算資料等證據(jù)；

（六）對不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓的鑒證結論，應進行說明，如事實根據(jù)、證明證據(jù)、稅法依據(jù)和鑒證過程。

第二十三條鑒證“收入類調(diào)整項目——其他”應關注：

（一）除上述項目之外的收入類調(diào)整項目。

（二）執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人攤銷股權投資差額的納稅調(diào)整屬于本鑒證項目。第二十四條應依據(jù)稅收規(guī)定，鑒證扣除類調(diào)整項目，重點鑒證扣除類納稅調(diào)整項目的鑒證發(fā)生情況、會計核算情況、納稅調(diào)整金額確認情況。鑒證時可以采取下列方法：

（二）依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，評價扣除類調(diào)整事項的賬載金額的準確性；

（三）依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會計制度，確認稅收金額與賬載金額的差異；

（四）依據(jù)稅法，審核確認扣除類調(diào)整金額。

第二十五條視同銷售成本包括非貨幣性交易視同銷售成本，貨物、財產(chǎn)、勞務視同銷售成本和其他視同銷售成本。鑒證時應關注：

（一）執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人，發(fā)生的非貨幣性交易，或將貨物、財產(chǎn)、勞務用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利潤分配等用途的，會計上不作銷售處理而按成本轉賬，應進行納稅調(diào)整作為視同銷售成本處理。

（二）執(zhí)行企業(yè)會計準則的被鑒證人，對未同時滿足該項交換具有商業(yè)實質和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量等兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，會計上不確認損益，應進行納稅調(diào)整作為視同銷售成本處理。

（四）根據(jù)處置資產(chǎn)的計稅基礎確認視同銷售成本金額，并關注處置資產(chǎn)賬面價值和應轉回的以前計提減值準備。

第二十六條鑒證工資薪金支出應關注：

（一）取得工資薪金制度、行業(yè)及地區(qū)平均水平、政府有關部門對國有企業(yè)的限定標準、工資調(diào)整情況等證據(jù)資料，按稅法規(guī)定評價工資薪金支出的合理性，確認不合理的工資薪金支出金額；

（二）取得個人所得稅扣繳憑證，確認工資薪金支出個人所得稅的代扣代繳情況；

（三）發(fā)生、發(fā)放工資薪金，未按國家統(tǒng)一會計制度進行核算的，應作為會計差錯處理；

（四）按稅法規(guī)定的工資薪金支出范圍，確認工資薪金支出“稅收金額”；

（五）鑒證有無將外部人員勞務費作為工資薪金支出的情況，有無將屬于福利費性質的補貼計入工資核算的情況。

第二十七條鑒證職工福利費支出應關注：

（一）按稅法規(guī)定評價職工福利費列支的內(nèi)容及核算方法；

（二）未通過應付福利費或應付職工薪酬賬戶核算的福利費支出，應作為會計差錯處理；

（三）不屬于職工福利費支出內(nèi)容或未按規(guī)定進行核算的，應歸集有關資料，作為納稅調(diào)整的證據(jù)；

（四）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標準，確認職工福利費支出的稅收金額；

（五）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應相應調(diào)整職工福利費的計算基數(shù)。第二十八條鑒證職工教育經(jīng)費支出應關注：

（一）軟件生產(chǎn)企業(yè)等特殊行業(yè)，職工培訓費允許全額稅前扣除，不需要進行納稅調(diào)整；

（二）對不符合國家有關部門關于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的規(guī)定，職工教育經(jīng)費挪作他用，或未在職工教育經(jīng)費中列支的屬于教育經(jīng)費使用范圍內(nèi)的支出，應作為會計差錯處理；

（三）根據(jù)納稅申報資料，確認以前結轉扣除額和結轉以后扣除額；

（四）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標準，確認職工教育經(jīng)費稅收金額；

（五）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應相應調(diào)整職工教育經(jīng)費的計算基數(shù)。第二十九條鑒證工會經(jīng)費支出應關注：

（一）工會經(jīng)費當年不允許稅前扣除的部分，不得結轉以后扣除；

（二）會計上計提未實際撥繳的工會經(jīng)費，不允許稅前扣除；

（三）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標準和撥繳憑證，確認工會經(jīng)費稅收金額；

（四）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應相應調(diào)整工會經(jīng)費的計算基數(shù)。第三十條鑒證各類基本社會保障性繳款應關注：

（一）本鑒證項目的范圍包括：基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等五項基本社會保障性繳款；

（二）補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險不屬于本鑒證項目；

（三）住房公積金不屬于本鑒證項目；

（四）取得社會保障部門為繳存職工發(fā)放的繳存各項社會保障性繳款的有效憑證；

（五）根據(jù)國家規(guī)定的范圍、標準和實際繳納情況，鑒證確認各類基本社會保障性繳款的稅收金額；

（六）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應相應調(diào)整各類社會保障性繳款的計算基數(shù)。第三十一條鑒證住房公積金應關注：

（一）取得住房公積金管理中心為繳存住房公積金的職工發(fā)放的繳存住房公積金的有效憑證；

（二）根據(jù)國家規(guī)定的范圍、標準和實際繳納情況，鑒證確認住房公積金稅收金額；

（三）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應相應調(diào)整住房公積金的計算基數(shù)。第三十二條鑒證補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險應關注：

（一）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應相應調(diào)整補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險的計算基數(shù)；

（二）取得企業(yè)補充醫(yī)療保險具體管理辦法的文件、預算方案的職工（代表）大會審議文件或股東大會和董事會審議文件；

（三）根據(jù)國家規(guī)定的范圍、標準和實際繳納情況，鑒證確認補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險的稅收金額。

第三十三條鑒證業(yè)務招待費支出應關注：

（一）業(yè)務招待費扣除限額的計算基數(shù)，包括營業(yè)收入和視同銷售收入；

（二）審核業(yè)務招待費的真實性；

（三）對在業(yè)務招待費項目之外列支的招待費，應按會計差錯處理；

（四）根據(jù)稅法規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入額范圍、計算比例和發(fā)生額扣除比例，鑒證確認業(yè)務招待費支出稅收金額。

第三十四條鑒證廣告費與業(yè)務宣傳費支出應關注：

（一）廣告費與業(yè)務宣傳費支出的計算基數(shù)，包括營業(yè)收入和視同銷售收入；

（二）不同行業(yè)廣告費與業(yè)務宣傳費支出稅前扣除標準和稅前扣除范圍的特殊規(guī)定；

（三）根據(jù)納稅申報資料，確認本年扣除的以前結轉額和本年結轉以后扣除額；

（四）按照稅收規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入額范圍和扣除比例，確認廣告費與業(yè)務宣傳費支出稅收金額；

（五）廣告性質贊助支出作為業(yè)務宣傳費稅前扣除。第三十五條鑒證捐贈支出應關注：

（一）對于限比例的捐贈支出，應當根據(jù)稅法規(guī)定的計算基數(shù)、扣除比例和受贈單位公益性捐贈扣除資格，鑒證確認捐贈支出稅收金額；

（二）取得公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門開具的公益性捐贈票據(jù)；

（三）對于可據(jù)實扣除的捐贈支出，應按稅法規(guī)定的受贈單位范圍和捐贈支出情況，鑒證確認捐贈支出稅收金額；

（四）本鑒證項目僅針對公益救濟性捐贈支出，不包括廣告性贊助支出和非公益救濟性捐贈支出。

第三十六條鑒證利息支出應關注：

（一）本鑒證項目只涉及被鑒證人向非金融企業(yè)借款而發(fā)生的利息支出；

（二）取得金融企業(yè)同期同類貸款利率有關的證據(jù)資料，確認利息支出的稅收金額；

（三）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用應當資本化，經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)存貨在建造期間發(fā)生的合理的借款費用應當資本化，對未按規(guī)定資本化的借款費用應按會計差錯處理。第三十七條鑒證罰金、罰款和被沒收財物的損失應關注：

（一）被鑒證人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金、銀行罰息、罰款和訴訟費，不屬于本鑒證項目；

（二）取得罰沒機關開具的罰金、罰款和被沒收財物的有效憑證；

（三）對被鑒證人發(fā)生的罰金、罰款和被沒收財物的損失，會計上允許計入當期損益，稅收上不允許稅前扣除應全額進行納稅調(diào)整。第三十八條鑒證稅收滯納金、加收利息應關注：

（一）取得稅收滯納金繳款書、加收利息繳款書；

（二）對被鑒證人發(fā)生的稅收滯納金、加收利息，會計上允許計入當期損益，稅收上不允許稅前扣除應全額進行納稅調(diào)整。第三十九條鑒證贊助支出應關注：

（一）公益性捐贈不屬于本鑒證項目；

（二）廣告性贊助支出不屬于本鑒證項目；

（三）被鑒證人實際發(fā)生的公益性捐贈和廣告性贊助支出以外的贊助支出，會計上允許計入當期損益，稅收上不允許稅前扣除應全額進行納稅調(diào)整。

第四十條鑒證與未實現(xiàn)融資收益相關在當期確認的財務費用應關注：

（一）執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人不涉及本鑒證項目；

（二）執(zhí)行企業(yè)會計準則的被鑒證人，會計上采用實際利率法分期攤銷未確認融資費用計入財務費用，稅收上不允許稅前扣除應進行納稅調(diào)整。第四十一條鑒證傭金和手續(xù)費支出應關注：

（一）不同類型企業(yè)，傭金和手續(xù)費支出稅前扣除標準不一致;

（二）非轉賬支付不得扣除、證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得扣除；

（三）關注手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等，手續(xù)直接沖減服務協(xié)議金額的情況；

（四）已計入相關資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出應通過折舊、攤銷分期扣除，不屬于本鑒證項目。第四十二條鑒證與取得收入無關的支出應關注：

（一）被鑒證人實際發(fā)生的與收入無關的支出，會計上計入當期損益的，稅收上均不允許稅前扣除應全額進行納稅調(diào)整；

（二）企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。第四十三條鑒證其他扣除類調(diào)整項目應關注：除上述項目之外的扣除類調(diào)整項目。

（一）不符合規(guī)定的票據(jù)屬于本鑒證項目；

（二）不征稅收入用于支出所形成的費用不屬于本鑒證項目。

第四十四條鑒證資產(chǎn)類調(diào)整項目，應當包括：資產(chǎn)折舊攤銷、資產(chǎn)減值準備金、資產(chǎn)損失、其他。

（一）資產(chǎn)折舊攤銷的鑒證，可以采取下列方法：

1.依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，結合被鑒證人的資產(chǎn)類別和行業(yè)特點以及企業(yè)資產(chǎn)管理制度，確認資產(chǎn)原值的賬載金額、殘值率、折舊攤銷方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額以及存貨的購（產(chǎn)）銷存計價方法是否正確；

2.依據(jù)稅法，結合被鑒證人的資產(chǎn)類別和行業(yè)特點，確認資產(chǎn)的計稅基礎、折舊方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額以及存貨的購（產(chǎn)）銷存計稅基礎計算結轉是否符合規(guī)定； 3.依據(jù)稅法，確認資產(chǎn)項目折舊、攤銷、分配、扣除的納稅調(diào)整項目證據(jù)資料和金額計算資料；

4.企業(yè)轉讓或者以其他方式處置資產(chǎn)的，應當鑒證其申報扣除的資產(chǎn)凈值。

（二）資產(chǎn)減值準備金的鑒證，可以采取下列方法：

1.依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，結合被鑒證人的資產(chǎn)情況和行業(yè)特點以及企業(yè)管理制度，確認各項準備金的期初余額、本期轉回額、本期計提額、期末余額； 2.依據(jù)稅法，確認允許稅前扣除的準備金支出；

3.依據(jù)會計核算的本期轉回額和本期計提額與稅法規(guī)定允許稅前扣除的準備金支出額進行分析對比，確認納稅調(diào)增金額和調(diào)減金額。

（三）資產(chǎn)損失鑒證執(zhí)行企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務執(zhí)業(yè)規(guī)范。

第四十五條特殊事項調(diào)整項目，包括：企業(yè)重組、政策性搬遷、特殊行業(yè)準備金、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務計算的納稅調(diào)整額、其他。除上述債務重組所得可以分期確認應納稅所得額的企業(yè)重組外，其他涉及資產(chǎn)計稅基礎與會計核算成本差異調(diào)整的企業(yè)重組，不屬于特殊事項調(diào)整項目，屬于資產(chǎn)類調(diào)整項目。

（一）企業(yè)重組的鑒證，可以采取下列方法：

1.確認鑒證債務重組、股權收購、資產(chǎn)收購、企業(yè)合并、企業(yè)分立、以非貨幣性資產(chǎn)對外投資等重組項目發(fā)生情況；

2.計算一般性稅務處理的賬載金額、稅收金額、納稅調(diào)整金額； 3.計算特殊性稅務處理的賬載金額、稅收金額、納稅調(diào)整金額。

（二）政策性搬遷的鑒證，可以采取下列方法：

1.確認鑒證搬遷收入、搬遷支出、搬遷所得或損失的發(fā)生情況；

2.確認應計入鑒證應納稅所得額的搬遷所得或損失、計入當期損益的搬遷收益或損失、以前搬遷損失當期扣除金額、納稅調(diào)整金額。

（三）特殊行業(yè)準備金的鑒證，可以采取下列方法：

1.確認被鑒證企業(yè)是否發(fā)生保險公司、證券行業(yè)、期貨行業(yè)、金融企業(yè)、中小企業(yè)信用擔保機構、其他等特殊行業(yè)準備金業(yè)務；

2.計算特殊行業(yè)準備金賬載金額、稅收金額、納稅調(diào)整金額。

（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務計算的納稅調(diào)整額的鑒證，可以采取下列方法： 1.確認銷售未完工產(chǎn)品的收入的稅收金額；

2.計算銷售未完工產(chǎn)品預計毛利額的稅收金額和納稅調(diào)整金額；

3.確認實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅的稅收金額和納稅調(diào)整金額； 4.確認銷售未完工產(chǎn)品轉完工產(chǎn)品確認的銷售收入的稅收金額； 5.計算轉回的銷售未完工產(chǎn)品預計毛利額的稅收金額和納稅調(diào)整金額；

6.確認轉回實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅的稅收金額和納稅調(diào)整金額。第四十六條特別納稅調(diào)整項目的鑒證，應當采取下列方法：

（三）依據(jù)國家稅務總局發(fā)布的特別納稅調(diào)整規(guī)定，確認被鑒證人本應當調(diào)整的應納稅所得額。

第四十七條其他納稅調(diào)整項目的鑒證，應采取下列方法：

（一）根據(jù)被鑒證人實際執(zhí)行的國家統(tǒng)一會計制度和企業(yè)自行制定的會計政策，關注資產(chǎn)、負債和所有者權益有關賬戶的變化對應納稅所得額的影響，確認會計處理與稅務處理實際存在的差異，確認差異納稅調(diào)整事項，如資本公積的減少是否屬于應計未計收入等；

（二）對被鑒證人會計處理實務中不屬于會計差錯但影響稅務處理的事項，應進行記錄并進行納稅調(diào)整；

（三）對被鑒證人會計核算有關原始憑證不符合合法有效憑證條件的，應進行記錄并考慮調(diào)整納稅申報事項。

第四十八條鑒證稅收優(yōu)惠項目，應當包括免稅收入、減計收入、加計扣除、減免所得額、減免所得稅額、抵扣應納稅所得額、抵免所得稅額等。鑒證時可以采取下列方法：

（二）依據(jù)稅法，確認被鑒證人開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用是否作為加計扣除基數(shù)；

（四）依據(jù)稅法，審核被鑒證人同時從事不同企業(yè)所得稅待遇的項目，是否單獨計算所得并合理分攤企業(yè)的期間費用。

第四十九條鑒證彌補虧損類項目，包括：納稅調(diào)整后所得、合并分立轉入（轉出）可彌補的虧損額、當年可彌補的虧損額、以前虧損已彌補額、本實際彌補的以前虧損額、可結轉以后彌補的虧損額。鑒證時可以采取下列方法：

（二）依據(jù)稅法，結合企業(yè)以前企業(yè)所得稅納稅申報鑒證報告和納稅申報資料，確認有關鑒證的度的納稅調(diào)整后所得、合并分立企業(yè)轉入可彌補虧損額和以前虧損彌補額；

（三）依據(jù)稅法，確認當年可彌補的所得額、本實際彌補的以前虧損額和可結轉以后彌補的虧損額。

第五十條鑒證本年應補（退）所得稅額項目，應當包括實際應納所得稅額、累計實際已預繳的所得稅額、匯總納稅的總機構所屬分支機構分攤的預繳稅額。鑒證時可以采取下列方法：

（一）依據(jù)稅法，結合被鑒證人的企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表、匯總納稅分支機構企業(yè)所得稅分配表等資料，確認本累計實際已預繳的所得稅額和匯總納稅的總機構所屬分支機構分攤的預繳稅額。注意區(qū)分預繳本稅額和補繳以前稅額；

（二）確認以前多繳的所得稅額在本年抵減額；

（三）確認以前應繳未繳在本入庫所得稅額；

（四）確認本應補（退）的所得稅額。被鑒證人本發(fā)生被稅務稽（檢）查、納稅評估、會計信息質量抽查、審計機關審計而發(fā)生企業(yè)所得稅退補事項的，應當區(qū)分所得稅額的所屬。

第五十一條實行企業(yè)所得稅匯總納稅的企業(yè)，鑒證時可以采取下列方法：

（一）審核確認匯總納稅的分支機構是否符合稅法規(guī)定的匯總范圍；

（二）審核或委托審核確認分支機構的收入總額、扣除項目金額、資產(chǎn)總額、工資總額等內(nèi)容，確認所得稅分配比例；

（三）審核分支機構所得稅預繳情況。

第四章納稅申報鑒證證據(jù)

第五十二條取得與鑒證事項相關的、能夠支持所得稅申報鑒證報告的鑒證證據(jù)，根據(jù)基本準則的規(guī)定，審查判斷證據(jù)的真實性、合法性、相關性。

第五十三條鑒證人在調(diào)查被鑒證人的下列情況時，應取得有關鑒證材料：

（二）財務會計制度情況調(diào)查，包括所執(zhí)行的會計制度、確定的具體會計規(guī)定、各類財務報告、本企業(yè)會計政策變動情況及說明、接受會計信息質量抽查或者審計的結果及整改情況等；

（四）鑒證的重大經(jīng)濟交易事項調(diào)查，包括企業(yè)重組、對外投融資等。第五十四條鑒證人對被鑒證人利潤總額的確認，應當取得下列鑒證材料：

（二）被鑒證人按照適用的國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定編制的財務報告，所有交易均已記錄并反映在財務報表中的書面聲明；

（三）鑒證人采取適當?shù)蔫b證方法對利潤總額事實方面、會計方面、稅收方面進行審核獲取的有關信息或資料。

第五十五條鑒證人對被鑒證人納稅調(diào)整增加額和納稅調(diào)整減少額的確認，應當取得下列鑒證材料：

（一）被鑒證人收入類調(diào)整項目在事實方面、賬載金額會計方面以及稅收金額方面的有關信息或資料；

（二）被鑒證人扣除類調(diào)整項目在事實方面、賬載金額會計方面以及稅收金額方面的有關信息或資料；

（三）被鑒證人資產(chǎn)類調(diào)整項目在事實方面、賬載金額會計方面以及稅收金額方面的有關信息或資料；

（四）被鑒證人資產(chǎn)準備金調(diào)整項目在事實方面、本期計提額的會計方面以及稅收金額方面的有關信息或資料；

（五）房地產(chǎn)企業(yè)預售收入在事實方面、會計方面以及稅收金額方面的有關信息或資料；

（六）被鑒證人特別納稅調(diào)整項目在事實方面、稅收方面的有關信息或資料。第五十六條對被鑒證人境外所得稅收抵免項目實施鑒證，應當取得下列鑒證材料：

（一）境外企業(yè)注冊及股東情況法律文件資料；

（二）被鑒證人境外投資、境外交易、境外收益分配的法律文件、會計核算資料及境外投資、境外交易的收益售付匯憑證；

（三）企業(yè)管理當局就境外所得、分配的決策資料；

（四）境外被投資人、境外不具有獨立納稅地位的分支機構財務會計報告、利潤分配決議；

（五）外國（地區(qū)）政府、稅務機關就境外被投資人的稅收優(yōu)惠文件及我國政府與該國（地區(qū)）的稅收協(xié)定或者安排；

（六）境外企業(yè)（法人）所得稅完稅憑證復印件或當?shù)卣税l(fā)的具有納稅性質的憑證或證明等資料；

（七）前任注冊稅務師對境外虧損彌補及前五年境外所得已繳稅款未抵免余額的鑒證意見；

（八）根據(jù)合同及其他證據(jù)，鑒證未在境外設立機構而發(fā)生的境外交易收入實現(xiàn)時間、相關扣除項目是否符合稅法規(guī)定。

第五十七條鑒證人對被鑒證人發(fā)生的實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失實施鑒證時，應當取得具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

第五十八條鑒證人應當及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的證據(jù)以及得出的結論作出記錄，按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，編制、使用和保存企業(yè)所得稅申報鑒證業(yè)務工作底稿（以下簡稱“工作底稿”）。

第五十九條鑒證人在企業(yè)所得稅申報鑒證實施過程中，可以采信其他事務所對企業(yè)財產(chǎn)損失等與企業(yè)所得稅申報相關事項作出的鑒證意見。

第五章納稅申報鑒證報告

第六十條鑒證人完成約定鑒證事項后，由項目負責人編制所得稅申報鑒證報告（以下簡稱“鑒證報告”）。

第六十一條鑒證報告經(jīng)業(yè)務質量復核后，由執(zhí)行鑒證業(yè)務的注冊稅務師、項目負責人及所長簽名、蓋章并加蓋事務所印章后對外出具。

鑒證人使用數(shù)字證書電子簽名后的電子版鑒證報告，具有與紙質鑒證報告相同的法律效力。鑒證人正式出具鑒證報告前，應就擬出具的鑒證報告有關內(nèi)容的表述與被鑒證人進行溝通。鑒證報告應當注明報告日期。報告日期不應早于注冊稅務師獲取充分、適當?shù)膶徍俗C據(jù)，形成鑒證結論的日期。

第六十二條鑒證人在鑒證中發(fā)現(xiàn)有對被鑒證人所得稅納稅申報有重要影響的事項，應在鑒證報告或報告說明中予以披露。

對于鑒證中發(fā)現(xiàn)的文件規(guī)定不明確的事宜，應在報告中說明。第六十三條出具鑒證報告時應編制報告說明，主要內(nèi)容如下：

（一）被鑒證人基本情況

（二）被鑒證人執(zhí)行的主要會計政策情況

（三）鑒證過程的情況說明

（四）重大交易情況說明

第六章附則

第六十四條本規(guī)則自2015年7月1日起執(zhí)行。

第三篇：企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則(試行)國稅發(fā)(2007)

珠海銀河稅務師事務所有限公司

關于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則（試行）》的通知

國稅發(fā)〔2007〕10號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

現(xiàn)將《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則（試行）》印發(fā)給你們，自2007年3月1日起實行。

企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則(試行)

一、總則

(一)為了規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(以下簡稱所得稅匯算鑒證)，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)和《注冊稅務師管理暫行辦法》及其有關規(guī)定，制定本準則。

(二)所得稅匯算鑒證是指，稅務師事務所接受委托對企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的信息實施必要審核程序，并出具鑒證報告，以增強稅務機關對該項信息信任程度的一種業(yè)務。

(三)在接受委托前，稅務師事務所應當初步了解業(yè)務環(huán)境。業(yè)務環(huán)境包括：業(yè)務約定事項、鑒證對象特征、使用的標準、預期使用者的需求、責任方及其環(huán)境的相關特征，以及可能對鑒證業(yè)務產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。

(四)承接所得稅匯算鑒證業(yè)務，應當具備下列條件：

1.屬于企業(yè)所得稅匯算鑒證項目；

2.稅務師事務所符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關專業(yè)知識和職業(yè)道德規(guī)范的要求；

3.稅務師事務所能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結論并出具書面鑒證報告；

4.與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務約定書(見附件1)。

(五)所得稅匯算鑒證的鑒證對象是，與企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報相關的會計資料和納稅資料等可以收集、識別和評價的證據(jù)及信息。具體包括：企業(yè)會計資料及會計處理、財務狀況及財務報表、納稅資料及稅務處理、有關文件及證明材料等。

(六)稅務師事務所運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，應當符合適當?shù)臉藴省＿m當?shù)脑u價標準應當具備相關性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。

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(七)稅務師事務所從事所得稅匯算鑒證業(yè)務，應當以職業(yè)懷疑態(tài)度、有計劃地實施必要的審核程序，獲取與鑒證對象相關的充分、適當?shù)淖C據(jù)，并及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的相關證據(jù)以及得出的結論作出記錄。在確定證據(jù)收集的性質、時間和范圍時，應當體現(xiàn)重要性原則，評估鑒證業(yè)務風險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質量，對委托事項提供合理保證。

(八)稅務師事務所應當嚴格按照稅法及其有關規(guī)定開展所得稅匯算鑒證業(yè)務，并遵守國家有關法律、法規(guī)及本業(yè)務準則。

二、收入的審核

(一)收入審核的基本方法

1.評價收入內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

2.取得或編制收入項目明細表，復核加計正確，并與報表、總賬、明細賬及有關申報表等核對。

3.了解納稅人各類合同、協(xié)議的執(zhí)行情況及其業(yè)務項目的合理性和經(jīng)常性。

4.初步評價與計算企業(yè)所得稅相關的各個稅種稅目、稅率選用的準確性。

5.查明收入的確認原則、方法，注意會計制度與稅收規(guī)定在收入確認上的差異。

(二)主營業(yè)務收入的審核

1.收入的確認依產(chǎn)品銷售或提供服務方式和貨款結算方式，按以下幾種情況分類確認：

(1)采用直接收款銷售方式的，應于貨款已收到或取得收取貨款的權利，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時，確認收入的實現(xiàn)。結合貨幣資金、應收賬款、存貨等科目，審核委托單位是否收到貨款或取得收取貨款的權利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購貨單位。應注意有無扣壓結算憑證，將當期收入轉入下期入賬，或者虛開發(fā)票、虛列購貨單位，虛記收入，下期予以沖銷等情形。

(2)采用預收賬款銷售方式的，應于商品已經(jīng)發(fā)出時，確認收入的實現(xiàn)。結合預收賬款、存貨等科目，審核是否存在對已收貨款并已將商品發(fā)出的交易不入賬、轉為下期收入等情形。

(3)采用托收承付結算方式的，應于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。結合貨幣資金、應收賬款、存貨等科目，審核是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，托收承付結算回單是否正確，是否在發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當月作收入處理。

(4)委托其他單位代銷商品、勞務的，應結合存貨、應收賬款、銀行存款等科目，審核

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入轉入下期入賬，或將當期未實現(xiàn)的收入虛轉為收入記賬，在下期予以沖銷等情形。

(2)代購代銷手續(xù)費收入，應于企業(yè)收到代銷清單時，確認收入的實現(xiàn)。重點審核代銷清單的開出日期、商品的數(shù)量及金額的正確性。

(3)包裝物出租收入，應于企業(yè)收到租金或取得收取租金的權利時，確認收入的實現(xiàn)。重點審核發(fā)票賬單和包裝物發(fā)貨單是否已交付租賃包裝物單位，有無扣壓結算憑證，將當期收入轉入下期入賬，或將當期未實現(xiàn)的收入虛轉為收入記賬，在下期予以沖銷等情形。

(4)審核包裝物押金收入，有無逾期未返還買方，未按規(guī)定確認收入的情形。

2.抽查大額其他業(yè)務收入的真實性。

3.對經(jīng)常性的其他業(yè)務收入，從經(jīng)營部門的記錄中審核其完整性。

4.審核其他業(yè)務收入計價的合理性，查明有無明顯轉利于關聯(lián)公司或截留收入；跟蹤了解市場價格及同行業(yè)同期水平，判斷計價是否合理。

5.審核其他業(yè)務收入涉及的相關各個稅種是否及時申報足額納稅。

(四)補貼收入的審核

1.審核實際收到的補貼收入是否經(jīng)過有關部門批準。

2.審核按銷量或工作量及國家規(guī)定的補助定額取得的補貼收入、銷量或工作量計算是否準確、定額是否符合規(guī)定、計算結果是否正確。

3.審核企業(yè)從購貨方取得的價外費用是否按規(guī)定入賬。

4.審核企業(yè)取得減免稅或地方性財政返還、國家財政性補貼和其他補貼收入是否按規(guī)定入賬。

(五)視同銷售收入的審核

1.視同銷售是指會計核算不作為銷售，而稅法規(guī)定作為銷售，確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉移行為。

2.采用以舊換新方式銷售的，重點審核是否按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。

3.采用還本方式銷售的，重點審核是否按貨物的銷售價格確定銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。

4.采用以物易物方式銷售的，重點審核以物易物的雙方是否都作購銷處理。

5.采用售后回購方式銷售的，重點審核是否分解為銷售、購入處理。

6.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返利、返點及進場費、上架費等，是否按規(guī)定沖減成本及進項稅金或確認收入和交納稅金。

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5.審核非貨幣性資產(chǎn)交易的會計處理及稅務處理是否正確，注意收到補價一方所確認的損益的正確性。

6.審核罰款凈收入的會計處理及稅務處理是否正確，注意納稅人是否將內(nèi)部罰款與外部罰款區(qū)別，是否將行政處罰與違法處罰區(qū)別。

(八)稅收上應確認的其他收入的審核

1.稅收上應確認的其他收入是指，會計核算不作收入處理，而稅法規(guī)定應確認收入的除視同銷售收入之外的其他收入。

2.審核企業(yè)因債權人原因確實無法支付的應付款項、應付未付的三年以上應付賬款及已在成本費用中列支的其他應付款確認收入。

3.審核企業(yè)債務重組收益，是否將納稅人重組債務的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)金額、股權公允價值的差額確認收入。

4.審核企業(yè)接受捐贈是否按稅法有關規(guī)定將有關貨幣性資產(chǎn)及非貨幣性資產(chǎn)確認收入。

5.審核企業(yè)是否將因改組改制或以非貨幣資產(chǎn)對外投資發(fā)生的資產(chǎn)評估增值按規(guī)定確認收入。

6.審核企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入是否按規(guī)定并入總收入，是否發(fā)生了沖減在建工程成本的情形。

7.審核企業(yè)取得的保險無賠款優(yōu)待，是否按稅法有關規(guī)定確認為收入。

8.審核其他除視同銷售收入之外稅法規(guī)定應確認的收入。

三、成本費用的審核

(一)成本費用審核的基本方法

1.評價有關成本費用的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

2.獲取相關成本費用明細表，復核計算是否正確，并與有關的總賬、明細賬、會計報表及有關的申報表等核對。

3.審核成本費用各明細子目內(nèi)容的記錄、歸集是否正確。

4.對大額業(yè)務抽查其收支的配比性，審核有無少計或多計業(yè)務支出。

5.審核會計處理的正確性，注意會計制度與稅收規(guī)定間在成本費用確認上的差異。

(二)主營業(yè)務成本的審核(以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本為例)

1.審核明細賬與總賬、報表(在產(chǎn)品項目)是否相符；審核主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本

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(3)必要時，應對制造費用實施截止性測試。

(4)審核制造費用的分配標準是否合理。必要時，應重新測算制造費用分配率，并調(diào)整年末在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本。

(5)獲取制造費用匯總表，并與生產(chǎn)成本賬戶進行核對，確認全年制造費用總額。

7.審核“生產(chǎn)成本”、“制造費用”明細賬借方發(fā)生額并與領料單相核對，以確認外購和委托加工收回的應稅消費品是否用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，當期用于連續(xù)生產(chǎn)的外購消費品的價款數(shù)及委托加工收回材料的相應稅款數(shù)是否正確。

8.審核“生產(chǎn)成本”、“制造費用”的借方紅字或非轉入產(chǎn)成品的支出項目，并追查至有關的憑證，確認是否將加工修理修配收入、銷售殘次品、副產(chǎn)品、邊角料等的其他收入直接沖減成本費用而未計收入。

9.在產(chǎn)品成本的審核。

(1)采用存貨步驟，審核在產(chǎn)品數(shù)量是否真實正確。

(2)審核在產(chǎn)品計價方法是否適應生產(chǎn)工藝特點，是否堅持一貫性原則。

——約當產(chǎn)量法下，審核完工率和投料率及約當產(chǎn)量的計量是否正確；

——定額法下，審核在產(chǎn)品負擔的料工費定額成本計算是否正確，并將定額成本與實際相比較，差異較大時應予調(diào)整；

——材料成本法下，審核原材料費用是否在成本中占較大比重；

——固定成本法下，審核各月在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡，年終是否對產(chǎn)品實地盤點并重新計算調(diào)整；

——定額比例法下，審核各項定額是否合理，定額管理基礎工作是否健全。

10.完工產(chǎn)品成本的審核。

(1)審核成本計算對象的選擇和成本計算方法是否恰當，且體現(xiàn)一貫性原則。

(2)審核成本項目的設置是否合理，各項費用的歸集與分配是否體現(xiàn)受益性原則。

(3)確認完工產(chǎn)品數(shù)量是否真實正確。

(4)分析主要產(chǎn)品單位成本及構成項目有無異常變動，結合在產(chǎn)品的計價方法，確認完工產(chǎn)品計價是否正確。

11.審核工業(yè)企業(yè)以外的其他行業(yè)主營業(yè)務成本，應參照相關會計制度，按稅法的有關規(guī)定進行。

(三)其他業(yè)務支出的審核

1.審核材料銷售成本、代購代銷費用，包裝物出租成本、相關稅金及附加等其他業(yè)務支

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3.審核大額營業(yè)外支出原始憑證是否齊全，是否符合稅前扣除規(guī)定的要求。

4.抽查金額較大的營業(yè)外支出項目，驗證其按稅法規(guī)定稅前扣除的金額。

5.審核營業(yè)外支出是否涉及將自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物贈送他人等視同銷售行為是否繳納相關稅金。

(六)稅收上應確認的其他成本費用的審核

1.審核資產(chǎn)評估減值等其他特殊財產(chǎn)損失稅前扣除是否已經(jīng)過主管稅務機關認定。

2.審核其他需要主管稅務機關認定的事項。

(七)銷售(營業(yè))費用的審核

1.分析各月銷售(營業(yè))費用與銷售收入比例及趨勢是否合理，對異常變動的情形，應追蹤查明原因。

2.審核明細表項目的設置，是否符合銷售(營業(yè))費用的范圍及其有關規(guī)定。

3.審核企業(yè)發(fā)生的計入銷售(營業(yè))費用的傭金，是否符合稅法的有關規(guī)定。

4.審核從事商品流通業(yè)務的企業(yè)購入存貨抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等購貨費用按稅法規(guī)定計入營業(yè)費用后，是否再計入銷售費用等科目重復申報扣除。

5.審核從事郵電等其他業(yè)務的企業(yè)發(fā)生的營業(yè)費用已計入營運成本后，是否再計入營業(yè)費用等科目重復申報扣除。

6.審核銷售(營業(yè))費用明細賬，確認是否剔除應計入材料采購成本的外地運雜費、向購貨方收回的代墊費用等。

7.涉及到進行納稅調(diào)整事項的費用項目，應按相關的納稅調(diào)整事項審核要點進行審核，并將審核出的問題反映在相關的納稅調(diào)整事項審核表中。

(八)管理費用的審核

1.審核是否把資本性支出項目作為收益性支出項目計入管理費。

2.審核企業(yè)是否按稅法規(guī)定列支實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，并確認計算該項支出金額的準確性。

3.審核企業(yè)是否按稅法規(guī)定剔除了向其關聯(lián)企業(yè)支付的管理費。

4.審核計入管理費的總部經(jīng)費(公司經(jīng)費)的具體項目是否符合稅法的有關規(guī)定，計算的金額是否準確。

5.審核企業(yè)計入管理費用的差旅費、會議費、董事會費是否符合稅法的有關規(guī)定，有關憑證和證明材料是否齊全。

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6.會同會計主管人員盤存庫存現(xiàn)金，獲取庫存現(xiàn)金盤點表和現(xiàn)金證明書。

7.審核現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的記賬匯率的確認及匯兌損益的計算是否符合稅法規(guī)定。

8.進行貨幣資金收支的截止性測試，以確定是否存在跨期事項。

9.獲取貨幣資金收支明細表，與有關的收入、費用、資產(chǎn)項目的金額勾稽核對。必要時，應抽查相關憑證，以佐證貨幣資金的金額是否正確，與相關記錄是否一致。

10.抽查銀行存款日記賬部分記錄和往來賬、費用賬、收入明細賬等。

(二)存貨的審核

1.評價有關存貨的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

2.運用分析性復核程序，確認存貨的總體合理性，對于重大或異常的變動予以關注，應查明原因，作出正確處理。

3.根據(jù)存貨盤點表中各存貨大類的合計數(shù)，與相應的總分類賬戶余額核對。

4.確認存貨決算日結存數(shù)量。

(1)對企業(yè)已盤點存貨數(shù)量實施抽查。

(2)獲取盤點匯總表副本進行復核，并選擇金額較大、收發(fā)頻繁等存貨項目作為重要的存貨項目，與永續(xù)盤存記錄核對。

(3)獲取并審核存貨盤點計劃及存貨盤點表，評價存貨盤點的可信程度。

——重大盈虧盤點事項是否已獲得必要解釋。

——盈虧盤點事項稅務處理是否正確并已獲批準。

——盈虧盤點事項賬務調(diào)整是否已及時入賬，非正常損失的外購貨物及產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的外購項目的進項稅額是否按規(guī)定轉出。

——選擇重要的存貨項目，適當時日進行實地盤點，并進行倒軋調(diào)節(jié)測試；測試時，應獲取有關存貨項目決算日與盤點日之間增減變動的全部會計記錄。

5.購發(fā)貨實行截止性測試。

(1)在存貨明細賬中選擇決算日前后若干天的收發(fā)記錄，審核購貨發(fā)票與存貨驗收報告、銷貨發(fā)票與存貨發(fā)出報告、記賬憑證所列存貨品名、規(guī)格、型號、數(shù)量及價格是否一致；收發(fā)貨日期與入賬日期是否一致。

(2)調(diào)整重大跨存貨項目及其金額。

6.存貨計價的審核。

(1)選擇重大存貨項目進行計價測試，對于發(fā)現(xiàn)的計價錯誤應予以調(diào)整。

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成本”、“經(jīng)營費用”、“應付工資”、“應付福利費”等賬戶，確認相關項目是否屬于視同銷售行為，并作出相應的稅務處理。

(3)審核外購存貨類明細賬的有關內(nèi)容，重點審核“經(jīng)營成本”、“經(jīng)營費用”、“在建工程”、“免稅產(chǎn)品的成本費用”、“應付福利費”、“應付工資”、“待處理財產(chǎn)損益”、“營業(yè)外支出－非常損失”、“制造費用－原材料損失”、“其他應收款－原材料損失”等賬戶，確認相關項目是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出相應的稅務處理。

(4)審核自制消費品的“產(chǎn)成品”、“半成品”明細賬的有關內(nèi)容，重點審核“生產(chǎn)成本”、“在建工程”、“管理費用”、“銷售費用”、“其他業(yè)務支出”、“營業(yè)外支出”、“應付工資”、“應付福利費”、“應付獎勵福利基金”、“長期投資”等賬戶，確認相關項目是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出相應的稅務處理。

(5)結合“原材料”、“其他業(yè)務收入－銷售材料收入”、“其他業(yè)務收入－加工收入”、“生產(chǎn)成本”明細賬，審核材料的去向和加工收入的來源，確認其相關項目是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出相應的稅務處理。

(6)審核存貨類明細賬的貸方業(yè)務內(nèi)容并追查至“往來賬款”、“原材料”、“銷售收入”明細賬及原始憑證，確認以物易物、抵償債務的存貨是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出相應的稅務處理。

(7)審核存貨類借方紅字或貸方非領用的業(yè)務內(nèi)容，確認購進貨物是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出相應的稅務處理。

(8)審核應稅消費品的“材料采購”(或在途材料)、“原材料”等材料類明細賬借方的內(nèi)容并追查至有關的原始憑證，確認相關項目是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出相應的稅務處理。

(9)審核應稅消費品的“委托加工材料”明細賬，并結合加工合同及原始憑證，確認相關項目是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出相應的稅務處理。

(三)短期投資的審核

1.評價有關短期投資的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

2.獲取有價證券明細表，按股票投資、債券投資、其他投資分類進行加計驗算，并與總賬及明細賬核對一致。

3.審核企業(yè)短期投資成本的確定是否正確。

(1)以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用，作為投資成本。

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用和損失是否也同樣減少(或不沖減)應納稅所得額。

15.審核長期投資跌價準備在申報所得稅時，是否按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。

(五)應收及預付賬款的審核

1.評價應收及預付賬款的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

2.獲取應收及預付款明細表與總賬及明細賬核對一致。

3.將應收賬款發(fā)生額與收入賬、貨幣資金賬進行對比分析，核對收入入賬數(shù)的金額是否正確，與相關記錄是否一致。

4.必要時，向債務人函證應收、預付賬款并分析函證結果。

5.抽查對應賬戶，確認賬務處理是否正確，分析對應賬戶異常的原因，并作出正確處理。

6.審核應收賬款相關項目是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出正確的稅務處理。

(六)應收票據(jù)的審核

1.評價應收票據(jù)內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

2.采取下列審核步驟，確認應收賬款及收入的合理性和準確性。

(1)獲取決算日應收票據(jù)明細表，追查至應收票據(jù)明細賬和票據(jù)并與有關文件核對。

(2)實地檢視庫存票據(jù)，確認賬實是否相符。

(3)向票據(jù)持有人函證，確認審核日由他人保管的票據(jù)。

(4)選擇部分票據(jù)樣本向出票人函證。

(5)審核對應賬戶是否異常，分析原因并作出正確處理。

3.驗明票據(jù)的利息收入和應計利息是否正確入賬。

4.審核票據(jù)貼現(xiàn)的處理及貼現(xiàn)利息的計算是否正確。

(七)其他應收款的審核

1.評價其他應收款的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

2.獲取其他應收款明細表，并與明細賬、總賬核對相符。

3.選擇金額較大和異常的明細賬戶余額，抽查其原始憑證，必要時進行函證，以確認其合理性和準確性。

4.審核其他應收款明細賬并追查至“貨幣資金”賬戶，核實其是否已收回或轉銷，對長期掛賬的其他應收款，應進一步分析其合理性。

5.審核明細賬內(nèi)容，并適當抽查原始憑證，以確認該賬戶核算內(nèi)容是否符合規(guī)定范圍。

6.審核明細賬，確認賬務處理是否異常，若存在非同一客戶往來科目的對沖或對應類、費用類科目，應進一步與相關賬戶核對，并調(diào)查有關的資料憑證，分析相關項目的合理性和

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預收貨款，應特別關注其是否存在不作或未及時作收入處理的情況。

9.審核其他應收款應付賬款/預收貨款賬戶的記賬匯率及匯兌損益計算的正確性。

10.將應代扣代繳個人所得稅、營業(yè)稅的支付項目及金額與代扣代繳中報表進行核對，確認其是否正確地履行了代扣代繳義務。

11.對應付賬款進行賬齡分析，審核3年以上無法付出的應付賬款是否調(diào)增應納稅所得額。

(十)應付票據(jù)的審核

1.獲取應付票據(jù)及利息明細表，并與有關明細賬、總賬相核對。主要核對：

(1)應付票據(jù)的期初余額；

(2)本期增發(fā)與償還票據(jù)金額；

(3)應付票據(jù)的期末余額；

(4)票據(jù)到期日；

(5)利息約定(利息率、期限、金額)。

2.審核有關附件及憑證，并核對會計記錄。

(1)審核企業(yè)現(xiàn)存的所有票據(jù)的副本，確認其內(nèi)容與會計記錄是否相符。

(2)審核應付票據(jù)中所存在的抵押或擔保契約，并在審核工作底稿中予以注明。

(3)審核發(fā)行票據(jù)所收入現(xiàn)款的現(xiàn)金收據(jù)、匯款通知、送款簿和銀行對賬單。

3.函證應付票據(jù)。對于應付債權人的重要票據(jù)，可對債權人發(fā)函予以證實。函證的內(nèi)容包括：出票日、到期日、票面金額、未付金額、已付息期間、利息率以及票據(jù)抵押擔保品等。

4.復核應付利息是否足額計提，以及支付利息時賬務處理的正確性。

5.查明逾期應付未付票據(jù)的原因。

(十一)應付債券的審核

1.了解并評價有關的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

2.獲取應付債券明細表，并同有關的明細賬、總賬相核對。

3.審核有關債券交易的原始憑證。

(1)審核現(xiàn)有債券副本，確定其各項內(nèi)容是否同相關的會計記錄相一致。

(2)審核發(fā)行債券所收入現(xiàn)金的依據(jù)、匯款通知單、送款登記簿及相關的銀行對賬單。

(3)審核償還債券的支票存根，并復核利息費用計算的正確性。

(4)審核已償還債券數(shù)額同應付債券借方發(fā)生額是否相符，如果發(fā)行債券時已作抵押或擔保，還應審核相關契約履行情況。

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3.應付福利費的審核。

(1)根據(jù)明細賬，獲取應付福利費變動表并與總賬、報表核對。

(2)按稅法規(guī)定核實工資總額，確認稅前扣除的福利費金額是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出相應的稅務處理。

4.應付工資的審核。

(1)結合工資薪金費用的審核，確認應付工資金額的準確性。

(2)核實月后支付情況和是否存在期末余額沖回的情況，確認稅前列支的工資薪金是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出相應的稅務處理。

5.應付股利的審核。

(1)獲取應付股利明細賬，與總賬、報表相核對。

(2)審核董事會有關利潤分配的方案，結合有關賬戶、報表，確定股利的提取是否正確。

(3)審核股利的列支金額是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出相應的稅務處理。

(十五)實收資本的審核

1.獲取實收資本明細表，與有關明細賬、總賬相核對。確認實收資本期初余額、增減變動、期末余額。

2.審核實收資本的形成與增減變動情況，確認各項目涉稅事項是否符合稅法的有關規(guī)定，并相應作出稅務處理。

(十六)資本公積金的審核

1.獲取資本公積金明細表，與有關明細賬、總賬相核對。確認各類公積金的期初余額、增減變動、期末余額。

2.審核資本公積金的形式與增減變動情況，確認各項目涉稅事項是否符合稅法的有關規(guī)定，并相應作出稅務處理。

五、納稅調(diào)整的審核

(一)納稅調(diào)增項目的審核

1.工資薪金支出的審核。

(1)工資薪金支出的審核范圍包括：基本工資、各類獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。

(2)核實工資薪金費用明細表所列的員工是否與本單位簽訂了用工協(xié)議或勞務合同。

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真實性和計算的準確性。

(4)分析比較企業(yè)計算利息支出的利率與一般商業(yè)貸款利率的差異，確認利息支出計價的合理性。應特別關注：

①涉及關聯(lián)公司之間融資所支付的利率是否超過沒有關聯(lián)關系的同類業(yè)務的正常利率；

②非金融機構貸款利率是否高于金融機構同類業(yè)務利率；

③境內(nèi)貸款利率是否超出中國人民銀行規(guī)定的浮動利率。

(5)分析所有利息支出項目其會計處理與稅務處理上的差異，審核各項利息支出是否按照稅法的有關規(guī)定進行稅務處理。

4.業(yè)務招待費的審核。

(1)評價業(yè)務招待費的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

(2)抽查業(yè)務招待費金額較大的項目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會計記錄，分析支出的項目、內(nèi)容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務有關。

(3)結合其他費用項目的審核，核實是否將業(yè)務招待費性質的項目，列入其他費用科目。

(4)結合收入項目審核，核實業(yè)務招待費是否按照稅法規(guī)定進行稅務處理，并驗證列支限額計算的準確性。

(5)審核企業(yè)申報扣除業(yè)務招待費提供的憑證或資料是否有效、齊全，是否符合稅法規(guī)定的范圍及有關要求。

5.固定資產(chǎn)折舊的審核。

(1)評價固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

(2)核對期初余額并驗算計提折舊的計算是否正確。

(3)審核納稅人的固定資產(chǎn)計價是否正確，固定資產(chǎn)計提折舊的范圍、依據(jù)、方法是否符合有關規(guī)定，計算的折舊金額是否準確。特別關注固定資產(chǎn)計提折舊會計處理與稅務處理上的差異，逐項審核是否按稅法的有關規(guī)定進行稅務處理。

6.無形資產(chǎn)(遞延資產(chǎn))攤銷的審核。

(l)獲取無形資產(chǎn)明細表，與有關賬戶、報表相核對，審核年初余額與上期末余額是否相符。

(2)審核各項資產(chǎn)的應計攤銷額是否符合合同、協(xié)議和稅法有關規(guī)定的年限，計算是否正確，是否與上年一致，改變攤銷政策是否符合有關規(guī)定或已經(jīng)稅務機關批準。

(3)審核無形資產(chǎn)的轉讓是轉讓所有權還是使用權，無形資產(chǎn)是否存在因有效期、受益期提前結束而需轉銷的情況。

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失列支，少于上一計提的壞賬準備，是否計入本應納稅所得額。

④結合應收賬款(含應收票據(jù)和非購銷活動引起的應收債權)和貨幣資金項目，審核收回的壞賬損失是否沖轉有關成本費用，并相應增加應納稅所得額。

(3)采用直接列支方式的，實施如下審核程序：

①結合應收賬款項目，逐筆審核壞賬損失的原因及有關證明資料，計算金額的準確性。分析壞賬發(fā)生的合理性，并確認是否符合稅法規(guī)定的條件。

②屬于債務人破產(chǎn)或死亡發(fā)生的壞賬，應特別關注所獲得財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償是否沖轉管理費用。

③結合應收賬款和貨幣資金項目，審核收回的壞賬損失是否按規(guī)定沖轉有關成本費用，并相應增加應納稅所得額。

(4)結合應收賬款審核中的賬齡分析，審核決算日后仍未收到貨款的長期未清應收賬款，判斷壞賬損失的合理性。

(5)必要時，向債務人或有關部門函證壞賬發(fā)生的原因，進一步驗證壞賬損失的合理性和準確性。

12.資產(chǎn)盤虧、毀損和報廢的審核。

(1)獲取資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢明細表，復核加計是否正確，并與明細賬、總賬余額核對相符。

(2)查明損溢原因，審核轉銷的手續(xù)是否完備，是否按稅法規(guī)定向稅務機關報批財產(chǎn)損失。

(3)注意殘料回收是否沖減相關損失，有無記入其他賬戶減少應稅所得的情況。

(4)審核是否存在應予處理而未處理、長期掛賬的待處理資產(chǎn)損溢，并作出相應的稅務處理。

13.上繳管理費的審核。

(1)審核企業(yè)支付給總機構的管理費是否符合稅法的有關規(guī)定，各類文件、證明材料、憑證是否有效、齊全，計算稅前扣除的金額是否準確。

(2)審核企業(yè)支付給主管部門的管理費支付的比例和限額，是否按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整，計算稅前扣除的金額是否準確。

(3)審核企業(yè)是否存在提取上繳管理費后不上交的情況。

14.各類社會保障性繳款的審核。

(1)獲取投保財產(chǎn)及保險費分析表，并與有關固定資產(chǎn)及保險費明細賬核對。

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(3)違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失。

(4)自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?/p>

(5)用于中國境內(nèi)公益、救濟性以外的捐贈及各種贊助支出。

(6)為被擔保人承擔歸還貸款擔保本息。

(7)各種稅收滯納金、罰金和罰款。

(8)與取得收入無關的其他各項支出。

(9)其他不準許在企業(yè)所得稅稅前扣除的項目。

(二)納稅調(diào)減項目的審核

1.審核企業(yè)以前結轉在本扣除、并進行了納稅調(diào)增的廣告費支出，是否按稅法規(guī)定調(diào)減應納稅所得額。

2.審核企業(yè)以前結轉在本扣除、并進行了納稅調(diào)增的股權投資轉讓損失，是否按稅法規(guī)定調(diào)減應納稅所得額。

3.審核企業(yè)在應付福利費中列支的基本醫(yī)療保險、補充醫(yī)療保險是否符合稅法規(guī)定的范圍和標準，稅前扣除金額的計算是否準確，并按稅法規(guī)定的范圍和標準相應調(diào)減應納稅所得額。

4.審核企業(yè)以前進行了納稅調(diào)增、本發(fā)生了減提的各項準備金，包括壞賬準備、存貨跌價準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、自營證券跌價準備、呆賬準備、保險責任準備金提轉差和其他準備，是否按稅法規(guī)定相應調(diào)減應納稅所得額。

5.審核企業(yè)其他納稅調(diào)減項目是否按稅法規(guī)定相應調(diào)減應納稅所得額。

(三)稅前彌補虧損的審核

1.獲取稅前彌補虧損明細表，并與企業(yè)所得稅申報表等有關賬表核對是否一致。

2.結合企業(yè)利潤表和有關賬表，審核并確認企業(yè)本納稅申報前5個發(fā)生的尚未彌補的虧損額。

3.審核并確認企業(yè)本可以彌補虧損的所得額和在虧損以后已彌補過的虧損額以及合并分立企業(yè)轉入的可彌補虧損額。

4.審核并確認本可彌補的以前虧損額和可結轉下一彌補的虧損額。

5.對不符合稅法規(guī)定在稅前彌補虧損的，應當進行納稅調(diào)整。

(四)免稅所得及減免稅的審核

1.獲取免稅所得及減免稅明細表，并與企業(yè)所得稅申報表等有關賬表核對是否一

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1.標題。鑒證報告的標題應當統(tǒng)一規(guī)范為“鑒證事項+鑒證報告”。

2.收件人。鑒證報告的收件人是指注冊稅務師按照業(yè)務約定書的要求致送鑒證報告的對象，一般是指鑒證業(yè)務的委托人。鑒證報告應當載明收件人的全稱。

3.引言段。鑒證報告的引言段應當表明委托人和受托人的責任，說明對委托事項已進行鑒證審核以及審核的原則和依據(jù)等。

4.審核過程及實施情況。鑒證報告的審核過程及實施情況應當披露以下內(nèi)容：

(1)簡要評述與企業(yè)所得稅有關的內(nèi)部控制及其有效性。

(2)簡要評述與企業(yè)所得稅有關的各項內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關性和可靠性。

(3)簡要陳述對委托單位提供的會計資料及納稅資料等進行審核、驗證、計算和進行職業(yè)推斷的情況。

5.鑒證結論或鑒證意見。注冊稅務師應當根據(jù)鑒證情況提出鑒證結論或鑒證意見。無保留意見的鑒證報告應當提出鑒證結論，并確認審核事項的具體金額。持保留意見的鑒證報告應當提出鑒證結論，并對持保留意見的審核事項予以說明，提出初步意見或解決方案供稅務機關審核裁定。無法表明意見或持否定意見的鑒證報告應當提出鑒證意見，并詳細說明審核事項可能對鑒證結論產(chǎn)生的重大影響，逐項闡述無法表明意見的理據(jù)；或描述審核事項存在違反稅收法律法規(guī)及有關規(guī)定的情形，逐項闡述出具否定意見的理據(jù)。

6.鑒證報告的要素還應當包括：

(1)由稅務師事務所所長和注冊稅務師簽名或蓋章；

(2)載明稅務師事務所的名稱和地址，并加蓋稅務師事務所公章；

(3)注明報告日期。

(二)鑒證報告的分類與適用

稅務師事務所經(jīng)過審核鑒證，應當根據(jù)鑒證情況，出具真實、合法的鑒證報告。鑒證報告的種類可以分為以下四種：

1.無保留意見的鑒證報告。適用于稅務師事務所經(jīng)過審核鑒證，完全可以確認企業(yè)具體納稅金額的情形。企業(yè)可以據(jù)此辦理所得稅納稅申報或審批事宜。(參考文本見附件2)

2.保留意見的鑒證報告。適用于稅務師事務所經(jīng)過審核鑒證，發(fā)現(xiàn)某些可能對企業(yè)所得稅納稅申報產(chǎn)生影響的事項，因稅法有關規(guī)定本身不夠明確或經(jīng)咨詢稅務機關后理解該項政策仍有較大分歧，或獲取的證據(jù)不夠充分，對上述涉稅事項提出保留意見后，可以確認企業(yè)具體納稅金額的情形。企業(yè)可據(jù)此辦理所得稅納稅申報或審批事宜。(參考文本見附件3)

3.無法表明意見的鑒證報告。適用于稅務師事務所經(jīng)過審核鑒證，發(fā)現(xiàn)某些可能對企業(yè)

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第四篇：企業(yè)所得稅納稅申報鑒證報告說明

企業(yè)所得稅納稅申報鑒證報告說明

（此說明僅供參考具體納稅調(diào)整情況根據(jù)被鑒證單位實際情況詳細描述）

我們接受委托，對被鑒證單位××企業(yè)所得稅匯算清繳事項進行了鑒證，現(xiàn)將鑒證情況說明如下：

第一部分主要會計政策

一、執(zhí)行小企業(yè)會計制度納稅人范本

（一）執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》及有關規(guī)定。

（二）會計自20××年1月1日至12月31日。

（三）會計核算方法：按照《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定制訂并實施。1.成本結轉方法為××；

2.固定資產(chǎn)按××法計提折舊，殘值率為×%； 3.低值易耗品采用××攤銷法。

（四）記賬本位幣為人民幣。

二、執(zhí)行企業(yè)會計制度納稅人范本

（一）執(zhí)行《企業(yè)會計制度》及有關規(guī)定。

（二）會計自20××年1月1日至12月31日。

（三）會計核算方法：按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定制訂并實施。1.成本結轉方法為××；

2.固定資產(chǎn)按××法計提折舊，殘值率為×%； 3.低值易耗品采用××攤銷法；

（四）記賬本位幣為人民幣。

三、執(zhí)行企業(yè)會計準則納稅人范本

（一）執(zhí)行《企業(yè)會計準則》及有關規(guī)定。

（二）會計自20××年1月1日至12月31日。

（三）會計核算方法：按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定制訂并實施。1.成本結轉方法為××；

2.固定資產(chǎn)按××法計提折舊，殘值率為×%。3.低值易耗品采用××攤銷法。

（四）記賬本位幣為××。

四、執(zhí)行事業(yè)單位會計制度納稅人范本

（一）執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》及有關規(guī)定。

（二）會計自20××年1月1日至12月31日。

（三）會計核算方法：按照《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定制訂并實施。

（四）記賬本位幣為人民幣。

五、執(zhí)行民間非營利組織會計制度納稅人范本

（一）執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》及有關規(guī)定。

（二）會計自20××年1月1日至12月31日。

（三）會計核算方法：按照《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定制訂并實施。

（四）記賬本位幣為人民幣。

六、執(zhí)行分行業(yè)會計制度納稅人范本

（一）執(zhí)行分行業(yè)會計制度及有關規(guī)定。

（二）會計自20××年1月1日至12月31日。

（三）會計核算方法：按照分行業(yè)會計制度的規(guī)定制訂并實施。成本結轉方法為××；

固定資產(chǎn)按××法計提折舊，殘值率為×%；低值易耗品采用××攤銷法。

（四）記賬本位幣為人民幣。第二部分鑒證事項形成原因

××事務所根據(jù)《涉稅鑒證業(yè)務約定書》編號：××，依委托對被鑒證單位××公司××企業(yè)所得稅匯算清繳情況進行鑒證。

第三部分鑒證事項說明

一、利潤總額計算的鑒證

經(jīng)鑒證，被鑒證單位××利潤總額××元，具體數(shù)據(jù)如下。

（一）主營業(yè)務收入

經(jīng)鑒證被鑒證單位的×××的賬面金額和資產(chǎn)負債表日后事項金額，鑒證確認該發(fā)生主營業(yè)務收入總計××元。對發(fā)現(xiàn)的影響應納稅所得額的會計差錯在納稅調(diào)整項目明細表中進行處理。具體數(shù)據(jù)如下：

1．××的賬面金額××元，其中：銷售貨物收入××元，提供勞務收

入××元，讓渡資產(chǎn)使用權收入××元，建造合同收入××元；

2．××的資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整××元，其中：銷售貨物收入××元，提供勞務收入××元，讓渡資產(chǎn)使用權收入××元，建造合同收入××元。

（二）其他業(yè)務收入

經(jīng)鑒證被鑒證單位的×××的賬面金額和資產(chǎn)負債表日后事項金額，鑒證確認該發(fā)生其他業(yè)務收入總計××元。對發(fā)現(xiàn)的影響應納稅所得額的會計差錯在納稅調(diào)整項目明細表中進行處理。具體數(shù)據(jù)如下：

1．××的賬面金額××元，其中：材料銷售收入××元，代購代銷手續(xù)費收入××元，包裝物出租收入××元，其他××元；

2．××的資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整××元，其中：材料銷售收入××元，代購代銷手續(xù)費收入××元，包裝物出租收入××元，其他××元。

（三）視同銷售收入

××被鑒證單位的視同銷售收入××元，其中：非貨幣性交易視同銷售收入××元，貨物、財產(chǎn)、勞務視同銷售收入××元，其他視同銷售收入××元。

1.我們對被鑒證單位發(fā)生的非貨幣性交易視同銷售收入，按下列方法進行鑒證：

（1）被鑒證單位是執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》的納稅人，應對全部非貨幣性交易確認為視同銷售，以公允價值為基礎計算視同銷售收入金額。

收到補價方，按所處置非貨幣資產(chǎn)的總應收款金額（公允價值）減去應收補價款金額后的余額，確認計算“處置非貨幣性資產(chǎn)”的金額。

或（1）被鑒證單位是執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的納稅人，僅對不具有商業(yè)實質或交換涉及資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換確認視同銷售，以賬面價值為基礎計算視同銷售收入金額。

收到補價方，按換出資產(chǎn)賬面價值，加上收到補價后的之和，確認視同銷售收入。

（2）經(jīng)鑒證被鑒證單位××發(fā)生非貨幣性交易視同銷售行為，應確認視同銷售收入的鑒證確認金額為××元。

2.我們對被鑒證單位發(fā)生的貨物、財產(chǎn)、勞務視同銷售收入，按下列方法進行鑒證：

（1）被鑒證單位是執(zhí)行會計準則的納稅人，對將貨物、財產(chǎn)、勞務等用于改變資產(chǎn)所有權屬的處置資產(chǎn)行為財務上已做銷售處理，不發(fā)生貨物、財產(chǎn)、勞務視同銷售行為。

或（1）被鑒證單位是執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》的納稅人，對將貨物、財產(chǎn)、勞務等用于改變資產(chǎn)所有權屬的處置資產(chǎn)行為未做銷售處理，應確認視同銷售并以公允價值為基礎計算視同銷售收入金額。

改變資產(chǎn)所有權屬的處置資產(chǎn)行為，如將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的行為，按稅法規(guī)定計算視同銷售收入金額。

（2）經(jīng)鑒證被鑒證單位××發(fā)生下列貨物、財產(chǎn)、勞務視同銷售行為，財務上未做銷售處理，應確認視同銷售收入的鑒證確認金額為××元。

①捐贈視同銷售收入××元； ②償債視同銷售收入××元； ③贊助視同銷售收入××元； ④集資視同銷售收入××元； ⑤廣告視同銷售收入××元； ⑥樣品視同銷售收入××元； ⑦職工福利視同銷售收入××元； ⑧利潤分配視同銷售收入××元。

3．我們對被鑒證單位發(fā)生的其他視同銷售收入，按下列方法進行鑒證：（1）取得其他視同銷售交易事項的證據(jù)；

（2）根據(jù)有關交易所處置資產(chǎn)的所有權屬改變情況，確認視同銷售行為；（3）確認視同銷售收入金額時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入，屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

（4）經(jīng)鑒證被鑒證單位××發(fā)生其他視同銷售銷售收入的鑒證確認金

額為××元。

（四）營業(yè)外收入

經(jīng)審核，根據(jù)被鑒證單位的×××的賬面金額和資產(chǎn)負債表日后事項金額，鑒證確認該發(fā)生營業(yè)外收入總計××元。對發(fā)現(xiàn)的影響應納稅所得額的會計差錯在納稅調(diào)整項目明細表中進行處理。具體數(shù)據(jù)如下：

1．××的賬面金額××元，其中：固定資產(chǎn)盤盈××元，處置固定資產(chǎn)凈收益××元，非貨幣性資產(chǎn)交易收益××元，出售無形資產(chǎn)收益××元；罰款凈收入××元，債務重組收益××元，政府補助收入××元，捐贈收入××元，其他××元；

2．××的資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整××元，其中：固定資產(chǎn)盤盈××元，處置固定資產(chǎn)凈收益××元，非貨幣性資產(chǎn)交易收益××元，出售無形資產(chǎn)收益××元；罰款凈收入××元，債務重組收益××元，政府補助收入××元，捐贈收入××元，其他××元。

（五）主營業(yè)務成本

經(jīng)鑒證被鑒證單位的×××的賬面金額和資產(chǎn)負債表日后事項金額，鑒證確認該發(fā)生主營業(yè)務成本總計××元。對發(fā)現(xiàn)的影響應納稅所得額的會計差錯在納稅調(diào)整項目明細表中進行處理。具體數(shù)據(jù)如下：

1．××的賬面金額××元，其中：銷售商品成本××元，提供勞務成本××元，讓渡資產(chǎn)使用權成本××元，建造合同成本××元。

2．××的資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整××元，其中：其中：銷售商品成本××元，提供勞務成本××元，讓渡資產(chǎn)使用權成本××元，建造合同成本××元。

（六）其他業(yè)務成本

經(jīng)鑒證被鑒證單位的×××的賬面金額和資產(chǎn)負債表日后事項金額，鑒證確認該發(fā)生其他業(yè)務成本總計××元。對發(fā)現(xiàn)的影響應納稅所得額的會計差錯在納稅調(diào)整項目明細表中進行處理。具體數(shù)據(jù)如下：

1．××的賬面金額××元，其中：材料銷售成本××元，代購代銷費用××元，包裝物出租成本××元，其他××元；

2．××的資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整××元，其中：材料銷售成本××

元，代購代銷費用××元，包裝物出租成本××元，其他××元。

（七）視同銷售成本

我們對視同銷售成本金額進行鑒證時，根據(jù)處置資產(chǎn)的計稅基礎確認計量，并關注按歷史成本計量的處置資產(chǎn)賬面價值和應轉回的以前計提減值準備等影響計稅基礎的因素。

1.經(jīng)鑒證，被鑒證單位××發(fā)生非貨幣性交易視同銷售行為，應確認視同銷售成本××元。

2.經(jīng)鑒證，被鑒證單位××發(fā)生下列貨物、財產(chǎn)、勞務視同銷售行為，應確認視同銷售成本的鑒證確認金額為××元。

（1）捐贈視同銷售成本××元；（2）償債視同銷售成本××元；（3）贊助視同銷售成本××元；（4）集資視同銷售成本××元；（5）廣告視同銷售成本××元；（6）樣品視同銷售成本××元；（7）職工福利視同銷售成本××元；（8）利潤分配視同銷售成本××元。

3.經(jīng)鑒證被鑒證單位××發(fā)生其他視同銷售銷售成本的鑒證確認金額為××元。

（八）營業(yè)外支出

經(jīng)鑒證被鑒證單位的×××的賬面金額和資產(chǎn)負債表日后事項金額，鑒證確認該發(fā)生營業(yè)外支出總計××元。對發(fā)現(xiàn)的影響應納稅所得額的會計差錯在納稅調(diào)整項目明細表中進行處理。具體數(shù)據(jù)如下：

1．××的賬面金額××元，其中：固定資產(chǎn)盤虧××元，處置固定資產(chǎn)凈損失××元，出售無形資產(chǎn)損失××元，債務重組損失××元，罰款支出××元，非常損失××元，捐贈支出××元，其他××元。

2．××的資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整××元，其中：固定資產(chǎn)盤虧××元，處置固定資產(chǎn)凈損失××元，出售無形資產(chǎn)損失××元，債務重組損失××元，罰款支出××元，非常損失××元，捐贈支出××元，其他××元。

（九）主營業(yè)務稅金及附加

經(jīng)鑒證被鑒證單位的×××的賬面金額和資產(chǎn)負債表日后事項金額，鑒證確認該發(fā)生主營業(yè)務稅金及附加總計××元。對發(fā)現(xiàn)的影響應納稅所得額的會計差錯在納稅調(diào)整項目明細表中進行處理。具體數(shù)據(jù)如下：

1．××的賬面金額××元，其中：營業(yè)稅××元，消費稅××元，城市維護建設稅××元，教育費附加××元，土地增值稅××元，資源稅××元。

2．××的資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整××元，其中：營業(yè)稅××元，消費稅××元，城市維護建設稅××元，教育費附加××元，土地增值稅××元，資源稅××元。

（十）銷售（營業(yè)）費用

經(jīng)鑒證被鑒證單位的×××的賬面金額和資產(chǎn)負債表日后事項金額，鑒證確認該發(fā)生銷售（營業(yè)）費用總計××元。對發(fā)現(xiàn)的影響應納稅所得額的會計差錯在納稅調(diào)整項目明細表中進行處理。具體數(shù)據(jù)如下：

1．××的賬面金額××元，其中：工資薪金支出××元，職工福利費支出××元，業(yè)務招待費支出××元，廣告費和業(yè)務宣傳費支出××元，住房公積金××元，各類基本社會保障性繳款××元，補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險××元，財產(chǎn)損失××元，固定資產(chǎn)折舊××元，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊××元，長期待攤費用的攤銷××元，無形資產(chǎn)攤銷××元，其他××元。

2．××的資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整××元，其中：工資薪金支出××元，職工福利費支出××元，業(yè)務招待費支出××元，廣告費和業(yè)務宣傳費支出××元，住房公積金××元，各類基本社會保障性繳款××元，補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險××元，財產(chǎn)損失××元，固定資產(chǎn)折舊××元，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊××元，長期待攤費用的攤銷××元，無形資產(chǎn)攤銷××元，其他××元。

（十一）管理費用

經(jīng)鑒證被鑒證單位的×××的賬面金額和資產(chǎn)負債表日后事項金額，鑒證確認該發(fā)生管理費用總計××元。對發(fā)現(xiàn)的影響應納稅所得額的會計差錯在納稅調(diào)整項目明細表中進行處理。具體數(shù)據(jù)如下：

1．××的賬面金額××元，其中：工資薪金支出××元，職工福利費支出××元，職工教育經(jīng)費支出××元，工會經(jīng)費支出××元，業(yè)務招待費支出

××元，廣告費和業(yè)務宣傳費支出××元，住房公積金××元，各類基本社會保障性繳款××元，補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險××元，財產(chǎn)損失××元，固定資產(chǎn)折舊××元，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊××元，長期待攤費用的攤銷××元，無形資產(chǎn)攤銷××元，準備金調(diào)整項目××元。

2．××的資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整××元，工資薪金支出××元，職工福利費支出××元，職工教育經(jīng)費支出××元，工會經(jīng)費支出××元，業(yè)務招待費支出××元，廣告費和業(yè)務宣傳費支出××元，住房公積金××元，各類基本社會保障性繳款××元，補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險××元，財產(chǎn)損失××元，固定資產(chǎn)折舊××元，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊××元，長期待攤費用的攤銷××元，無形資產(chǎn)攤銷××元，準備金調(diào)整項目××元。

（十二）財務費用

經(jīng)鑒證被鑒證單位的×××的賬面金額和資產(chǎn)負債表日后事項金額，鑒證確認該發(fā)生財務費用總計××元。對發(fā)現(xiàn)的影響應納稅所得額的會計差錯在納稅調(diào)整項目明細表中進行處理。具體數(shù)據(jù)如下：

1．××的賬面金額××元，其中：利息收入××元，利息支出××元，金融機構手續(xù)費××元，匯兌損益××元，與未實現(xiàn)融資收益相關在當期確認的財務費用××元，其他××元。

2．××的資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整××元，其中：利息收入××元，利息支出××元，金融機構手續(xù)費××元，匯兌損益××元，與未實現(xiàn)融資收益相關在當期確認的財務費用××元，其他××元。

（十三）資產(chǎn)減值損失

經(jīng)鑒證被鑒證單位的×××的賬面金額和資產(chǎn)負債表日后事項金額，鑒證確認該發(fā)生資產(chǎn)減值損失總計××元。對發(fā)現(xiàn)的影響應納稅所得額的會計差錯在納稅調(diào)整項目明細表中進行處理。具體數(shù)據(jù)如下：

1．××的賬面金額××元，其中：計提的壞（呆）賬準備××元，計提的存貨跌價準備××元，其中：消耗性生物資產(chǎn)減值準備××元，計提的長期投資減值準備××元，計提的持有至到期長期股權投資減值準備××元，計提的固定資產(chǎn)減值準備××元，計提的在建工程（工程物資）減值準備××元，計提的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備××元，計提的無形資產(chǎn)減值準備××元，計提的商

譽減值準備××元，計提的貸款損失準備××元，計提的其他準備××元。

2．××的資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整××元，其中：消耗性生物資產(chǎn)減值準備××元，計提的長期投資減值準備××元，計提的持有至到期長期股權投資減值準備××元，計提的固定資產(chǎn)減值準備××元，計提的在建工程（工程物資）減值準備××元，計提的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備××元，計提的無形資產(chǎn)減值準備××元，計提的商譽減值準備××元，計提的貸款損失準備××元，計提的其他準備××元。

（十四）公允價值變動收益

經(jīng)鑒證被鑒證單位的×××的賬面金額和資產(chǎn)負債表日后事項金額，鑒證確認該發(fā)生公允價值變動損益總計××元。對發(fā)現(xiàn)的影響應納稅所得額的會計差錯在納稅調(diào)整項目明細表中進行處理。具體數(shù)據(jù)如下：

1．××的賬面金額××元，其中：交易性金融資產(chǎn)××元，交易性金融負債××元，投資性房地產(chǎn)××元，套期保值××元。

2．××的資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整××元，其中：交易性金融資產(chǎn)××元，交易性金融負債××元，投資性房地產(chǎn)××元，套期保值××元。

（十五）投資收益會計制度

經(jīng)鑒證被鑒證單位的×××的賬面金額和資產(chǎn)負債表日后事項金額，鑒證確認該發(fā)生投資收益總計××元。對發(fā)現(xiàn)的影響應納稅所得額的會計差錯在納稅調(diào)整項目明細表中進行處理。具體數(shù)據(jù)如下：

1．××的賬面金額××元，其中：短期債權投資××元，長期債權投資××元，短期股權投資××元，長期股權投資××元。

2．××的資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整××元，其中：短期債權投資××元，長期債權投資××元，短期股權投資××元，長期股權投資××元。

會計準則

1．××的賬面金額××元，其中：長期股權投資收益××元，交易性

金融資產(chǎn)××元，交易性金融負債××元，可供出售金融資產(chǎn)××元，持有至到期投資××元，其他××元。

2．××的資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整××元，其中：長期股權投資收益××元，交易性金融資產(chǎn)××元，交易性金融負債××元，可供出售金融資產(chǎn)××元，持有至到期投資××元，其他××元。

（十六）營業(yè)利潤

經(jīng)鑒證被鑒證單位××營業(yè)利潤為××元，計算過程如下：營業(yè)收入××元—營業(yè)成本××元—營業(yè)稅金及附加××元—銷售費用××元—管理費用××元—財務費用××元—資產(chǎn)減值損失××元+公允價值變動收益××元+投資收益××元=××元。

（十七）利潤總額

經(jīng)鑒證被鑒證單位××利潤總額為××元，計算過程如下：營業(yè)利潤××元+營業(yè)外收入××元-營業(yè)外支出××元=××元。

二、應納稅所得額計算的鑒證

經(jīng)鑒證，被鑒證單位××主表第25行“應納稅所得額”為××元，具體數(shù)據(jù)如下。

（一）納稅調(diào)整項目明細表的鑒證

經(jīng)鑒證，被鑒證單位××納稅調(diào)整增加額××元，該金額直接填入主表第14行“納稅調(diào)整增加額”；納稅調(diào)整減少額××元，該金額直接填入主表第15行“納稅調(diào)整增加額”。具體數(shù)據(jù)如下：

1.收入類調(diào)整項目合計

經(jīng)鑒證，被鑒證單位××收入類調(diào)整項目納稅調(diào)整增加額××元，納稅調(diào)整減少額××元。

2.收入類調(diào)整項目——視同銷售收入

視同銷售收入的鑒證，見利潤總額計算的鑒證中的“(三)視同銷售收入”。3.收入類調(diào)整項目——接受捐贈收入

經(jīng)鑒證被鑒證單位××直接計入資本公積和除收益類外科目核算的接受捐贈收入稅收金額為××元，鑒證確認調(diào)增金額為××元。具體數(shù)據(jù)如下：

（1）××年××月××日，××號憑證記錄××科目核算的××（摘要）

捐贈收入，金額為××元；

（2）××年××月××日，××號憑證記錄××科目核算的××（摘要）捐贈收入，金額為××元；

（3）××年××月××日，××號憑證記錄××科目核算的××（摘要）捐贈收入，金額為××元；

（4）××年××月××日，××號憑證記錄××科目核算的××（摘要）捐贈收入，金額為××元。

4.收入類調(diào)整項目——不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓

經(jīng)鑒證被鑒證單位××被鑒證單位發(fā)生不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓的稅收金額××元，鑒證確認調(diào)增金額為××元。具體數(shù)據(jù)如下：

（1）××項目，賬載金額××元，稅收金額××元，調(diào)增金額××元；（2）××項目，賬載金額××元，稅收金額××元，調(diào)增金額××元；（3）××項目，賬載金額××元，稅收金額××元，調(diào)增金額××元；（4）××項目，賬載金額××元，稅收金額××元，調(diào)增金額××元。5.收入類調(diào)整項目——未按權責發(fā)生制原則確認的收入

經(jīng)鑒證被鑒證單位××未按權責發(fā)生制確認收入的賬載金額為××元，稅收金額為××元，鑒證確認調(diào)增金額為××元，鑒證確認調(diào)減金額為××元。具體數(shù)據(jù)如下：

（1）分期收款銷售業(yè)務，按應收的合同或協(xié)議價款的公允價值貸記“主營業(yè)務收入”等科目的賬載金額為××元，按照稅收規(guī)定確認的應納稅收入，確認稅收金額為××元，鑒證確認調(diào)增金額為××元，鑒證確認調(diào)減金額為××元。

（2）除分期收款銷售業(yè)務外，發(fā)生的未按權責發(fā)生制確認收入，按統(tǒng)一會計制度確認收入的賬載金額為××元，按照稅收規(guī)定確認的應納稅收入，確認稅收金額為××元，鑒證確認調(diào)增金額為××元，鑒證確認調(diào)減金額為××元。

6.收入類調(diào)整項目——按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調(diào)整確認收益

按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調(diào)整確認收益的鑒證，見應納稅所得額計納稅調(diào)整項目計算的鑒證中的“

（九）長期股權投資所得（損失）明細表的鑒證”。

7.收入類調(diào)整項目——按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資損益按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資損益的鑒證，見應納稅所得額計納稅調(diào)整項目計算的鑒證中的“

（九）長期股權投資所得（損失）明細表的鑒證”。

8.收入類調(diào)整項目——特殊重組

經(jīng)鑒證被鑒證單位××發(fā)生非同一控制下企業(yè)合并的特殊重組，并涉及“可能影響合并成本的未來事項”計入合并成本，根據(jù)會計上確認營業(yè)外收入金額，鑒證確認賬載金額為××元；根據(jù)稅收上確認的應稅收入，鑒證確認稅收金額為××元；鑒證確認調(diào)增金額為××元，鑒證確認調(diào)減金額為××元。

9.收入類調(diào)整項目——一般重組

經(jīng)鑒證，被鑒證單位××發(fā)生以支付現(xiàn)金方式的同一控制下企業(yè)合并的一般重組，根據(jù)長期股權投資初始成本賬載金額，鑒證確認“賬載金額”××元；根據(jù)按照稅收規(guī)定確認的長期股權投資稅收成本，鑒證確認“稅收金額”××元；鑒證確認調(diào)增金額為××元，鑒證確認調(diào)減金額為××元。

經(jīng)鑒證被鑒證單位××發(fā)生了同一控制下企業(yè)合并的支付現(xiàn)金以外的方式一般重組，根據(jù)長期股權投資初始成本賬載金額，鑒證確認“賬載金額” 為××元；根據(jù)按照稅收規(guī)定確認的長期股權投資稅收成本，鑒證確認“稅收金額” 為××元；鑒證確認調(diào)增金額為××元，鑒證確認調(diào)減金額為××元。

10.收入類調(diào)整項目——公允價值變動凈收益

公允價值變動凈收益的鑒證，見應納稅所得額計納稅調(diào)整項目計算的鑒證中的“

（五）以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表的鑒證”。

11.收入類調(diào)整項目——確認為遞延收益的政府補助

經(jīng)鑒證被鑒證單位××發(fā)生了確認為遞延收益的政府補助，根據(jù)按照國家統(tǒng)一會計制度確認為遞延收益的賬面金額，鑒證確認“賬載金額”為××元；根據(jù)按照稅收規(guī)定確認的應稅收入金額，鑒證確認“稅收金額”為××元，鑒證確認調(diào)增金額為××元，鑒證確認調(diào)減金額為××元。具體數(shù)據(jù)如下：

（1）××項目, 賬載金額為××元；稅收金額為××元；鑒證確認調(diào)增金額為××元；鑒證確認調(diào)減金額為××元；

（2）××項目, 賬載金額為××元；稅收金額為××元；鑒證確認調(diào)增金

額為××元；鑒證確認調(diào)減金額為××元；

（3）××項目, 賬載金額為××元；稅收金額為××元；鑒證確認調(diào)增金額為××元；鑒證確認調(diào)減金額為××元；

（4）××項目, 賬載金額為××元；稅收金額為××元；鑒證確認調(diào)增金額為××元；鑒證確認調(diào)減金額為××元。

12.收入類調(diào)整項目——境外應稅所得

經(jīng)鑒證被鑒證單位××附表三的境外應稅所得，鑒證確認調(diào)增金額為××元，鑒證確認調(diào)減金額為××元。

（1）境外應稅所得的調(diào)增金額數(shù)據(jù)，鑒證結果如下： ①××并入利潤總額的成本費用××元； ②××確認的境外投資損失××元。

（2）境外應稅所得的調(diào)減金額數(shù)據(jù)，鑒證結果如下： ①××并入利潤總額的境外收入××元； ②××并入利潤總額的投資收益××元。13.收入類調(diào)整項目——不允許扣除的境外投資損失

經(jīng)鑒證，被鑒證單位××發(fā)生計入投資收益賬戶的不允許扣除的境外投資損失為××元，鑒證確認調(diào)增金額為××元。

14.收入類調(diào)整項目——不征稅收入(僅適用執(zhí)行事業(yè)單位會計制度的納稅人填報

不征稅收入的鑒證，見利潤總額計算的鑒證中的“(二)不征稅收入的鑒證”。經(jīng)鑒證，被鑒證單位××發(fā)生不征稅收入0元,納稅調(diào)整減少額0元。15.收入類調(diào)整項目——免稅收入

免稅收入的鑒證，見應納稅所得額計納稅調(diào)整項目計算的鑒證中的“

（三）稅收優(yōu)惠明細表的鑒證”。

16.收入類調(diào)整項目——減計收入

減計收入的鑒證，見應納稅所得額計納稅調(diào)整項目計算的鑒證中的“

（三）稅收優(yōu)惠明細表的鑒證”。

17.收入類調(diào)整項目——減、免稅項目所得

減、免稅項目所得的鑒證，見應納稅所得額計納稅調(diào)整項目計算的鑒證中的

“

（三）稅收優(yōu)惠明細表的鑒證”。

18.收入類調(diào)整項目——抵扣應納稅所得額

抵扣應納稅所得額的鑒證，見應納稅所得額計納稅調(diào)整項目計算的鑒證中的“

（三）稅收優(yōu)惠明細表的鑒證”。

19.收入類調(diào)整項目——其他

經(jīng)鑒證被鑒證單位××收入類調(diào)整項目——其他的賬載金額為××元，稅收金額為××元，調(diào)增金額為××元，調(diào)減金額為××元。具體數(shù)據(jù)如下：

(1)××項目, 賬載金額為××元，稅收金額為××元，調(diào)增金額為××元，調(diào)減金額為××元；

(2)××項目, 賬載金額為××元，稅收金額為××元，調(diào)增金額為××元，調(diào)減金額為××元；

(3)××項目, 賬載金額為××元，稅收金額為××元，調(diào)增金額為××元，調(diào)減金額為××元；

(4)××項目, 賬載金額為××元，稅收金額為××元，調(diào)增金額為××元，調(diào)減金額為××元；

(5)××項目, 賬載金額為××元，稅收金額為××元，調(diào)增金額為××元，調(diào)減金額為××元。

20.扣除類調(diào)整項目合計

經(jīng)鑒證，被鑒證單位××扣除類調(diào)整項目納稅調(diào)整增加額××元，納稅調(diào)整減少額××元。

21.扣除類調(diào)整項目——視同銷售成本

視同銷售成本的鑒證，見利潤總額計算的鑒證中的“(六)視同銷售成本”。22.扣除類調(diào)整項目——工資薪金支出非工效掛鉤企業(yè)

經(jīng)鑒證被鑒證單位××的工資薪金支出賬載金額××元，稅收金額為××元，鑒證確認調(diào)增金額為××元，鑒證確認調(diào)減金額為××元。

工效掛鉤企業(yè)

經(jīng)鑒證被鑒證單位××的工資薪金支出賬載金額為××元（其中：批準的工效掛鉤工資總額為××元、動用結余額為××元），稅收金額為××元，鑒

證確認調(diào)增金額為××元，鑒證確認調(diào)減金額為××元。其中，本年動用2008年1月1日以前的工效掛鉤工資結余額為××元。

23.扣除類調(diào)整項目——職工福利費支出非工效掛鉤企業(yè)

經(jīng)鑒證被鑒證單位××的職工福利費支出賬載金額××元，稅收金額××元，鑒證確認調(diào)增金額為××元，鑒證確認調(diào)減金額為××元。

工效掛鉤企業(yè)

經(jīng)鑒證被鑒證單位××的職工福利費支出賬載金額為××元，稅收金額為××元，鑒證確認調(diào)增金額為××元，鑒證確認調(diào)減金額為××元。

24.扣除類調(diào)整項目——職工教育經(jīng)費支出非工效掛鉤企業(yè)

經(jīng)鑒證被鑒證單位××的職工教育經(jīng)費支出賬載金額為××元，稅收金額為××元，鑒證確認調(diào)增金額為××元，鑒證確認調(diào)減金額為××元。其中，本年使用以前結余職工教育經(jīng)費為××元。

工效掛鉤企業(yè)

25.扣除類調(diào)整項目——工會經(jīng)費支出非工效掛鉤企業(yè)

經(jīng)鑒證被鑒證單位××的工會經(jīng)費支出賬載金額為××元，稅收金額為××元，鑒證確認調(diào)增金額為××元，鑒證確認調(diào)減金額為××元。

工效掛鉤企業(yè)

26.扣除類調(diào)整項目——業(yè)務招待費支出

經(jīng)鑒證被鑒證單位××的業(yè)務招待費賬載金額為××元，實際發(fā)生額60%的金額為××元，按本期鑒證后銷售（營業(yè)）收入××元的5‰計算的稅有扣除限額為××元，鑒證確認的稅收金額××元，鑒證確認調(diào)增金額為××元，鑒證確認調(diào)減金額為××元。

27.扣除類調(diào)整項目——廣告費和業(yè)務宣傳費支出

廣告費和業(yè)務宣傳費支出的鑒證，見應納稅所得額計納稅調(diào)整項目計算的鑒證中的“

（六）廣告費和業(yè)務宣傳費跨納稅調(diào)整表”。

28.扣除類調(diào)整項目——捐贈支出

鑒證被鑒證單位××附表三的捐贈支出，根據(jù)記錄公益性捐贈支出的各有關賬戶的合計金額鑒證確認“賬載金額”為××元，根據(jù)納稅申報表主表“利潤總額”乘以12%的數(shù)額，鑒證確認“稅收金額”為××元，鑒證納稅調(diào)增金額為××元。

29.扣除類調(diào)整項目——利息支出

經(jīng)鑒證被鑒證單位××利息支出賬載金額為××元，稅收金額為××元，鑒證確認調(diào)增金額為××元，鑒證確認調(diào)減金額為××元。具體數(shù)據(jù)如下：

（1）向非金融企業(yè)借款的利息支出賬載金額為××元，稅收金額為××元，鑒證確認調(diào)增金額為××元，鑒證確認調(diào)減金額為××元。

（2）向關聯(lián)方金融企業(yè)借款的利息支出賬載金額為××元，稅收金額為××元，鑒證確認調(diào)增金額為××元，鑒證確認調(diào)減金額為××元。

（3）向關聯(lián)方非金融企業(yè)借款的利息支出賬載金額為××元，稅收金額為××元，鑒證確認調(diào)增金額為××元，鑒證確認調(diào)減金額為××元。

30.扣除類調(diào)整項目——住房公積金

經(jīng)鑒證被鑒證單位××住房公積金賬載金額××元，稅收金額××元，鑒證確認調(diào)增金額為××元。

31.扣除類調(diào)整項目——罰金、罰款和被沒收財物的損失

經(jīng)鑒證被鑒證單位××罰金、罰款和被沒收財物的損失在××賬戶核算的賬載金額××元，鑒證確認調(diào)增金額為××元；

32.扣除類調(diào)整項目——稅收滯納金

經(jīng)鑒證被鑒證單位××稅收滯納金在××賬戶核算的賬載金額××元，鑒證確認調(diào)增金額為××元；

33.扣除類調(diào)整項目——贊助支出

經(jīng)鑒證被鑒證單位××贊助支出在××賬戶核算的賬載金額××元，鑒

證確認調(diào)增金額為××元；

34.扣除類調(diào)整項目——各類基本社會保障性繳款

經(jīng)鑒證被鑒證單位××各類基本社會保障性繳款賬載金額××元，稅收金額××元，鑒證確認調(diào)增金額為××元。具體數(shù)據(jù)如下：

（1）基本養(yǎng)老保險賬載金額××元，稅收金額××元，鑒證確認調(diào)增金額為××元，鑒證確認調(diào)減金額為××元。

（2）失業(yè)保險賬載金額××元，稅收金額××元，鑒證確認調(diào)增金額為××元，鑒證確認調(diào)減金額為××元。

（3）基本醫(yī)療保險賬載金額××元，稅收金額××元，鑒證確認調(diào)增金額為××元，鑒證確認調(diào)減金額為××元。

（4）基本生育保險賬載金額××元，稅收金額××元，鑒證確認調(diào)增金額為××元，鑒證確認調(diào)減金額為××元。

（5）工傷保險賬載金額××元，稅收金額××元，鑒證確認調(diào)增金額為××元，鑒證確認調(diào)減金額為××元。

35.扣除類調(diào)整項目——補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險

經(jīng)鑒證被鑒證單位××補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險賬載金額××元，稅收金額××元，鑒證確認調(diào)增金額為××元，鑒證確認調(diào)減金額為××元，具體數(shù)據(jù)如下：

（1）補充養(yǎng)老保險賬載金額××元，稅收金額××元，鑒證確認調(diào)增金額為××元，鑒證確認調(diào)減金額為××元。

（2）補充醫(yī)療保險賬載金額××元，稅收金額××元，鑒證確認調(diào)增金額為××元，鑒證確認調(diào)減金額為××元。

36.扣除類調(diào)整項目——與未實現(xiàn)融資收益相關在當期確認的財務費用經(jīng)鑒證被鑒證單位××發(fā)生與未實現(xiàn)融資收益相關在當期確認的財務費用賬載金額××元，稅收金額××元，鑒證確認調(diào)增金額為××元，鑒證確認調(diào)減金額為××元。

37.扣除類調(diào)整項目——與取得收入無關的支出

經(jīng)鑒證被鑒證單位××與取得收入無關的其他支出在××賬戶核算的賬載金額××元，鑒證確認調(diào)增金額為××元；

（1）未經(jīng)核定的準備金支出在××賬戶核算的賬載金額××元，鑒證確認調(diào)增金額為××元；

（2）××支出在××賬戶核算的賬載金額××元，鑒證確認調(diào)增金額為××元。

38.扣除類調(diào)整項目——不征稅收入用于支出所形成的費用

經(jīng)鑒證被鑒證單位××在××賬戶核算的不征稅收入用于支出所形成費用的賬載金額××元，鑒證確認調(diào)增金額為××元。

39.扣除類調(diào)整項目——加計扣除

加計扣除的鑒證，見應納稅所得額計納稅調(diào)整項目計算的鑒證中的“

（三）稅收優(yōu)惠明細表的鑒證”。

40.扣除類調(diào)整項目——其他

經(jīng)鑒證被鑒證單位××發(fā)生扣除類調(diào)整項目——其他賬載金額××元，稅收金額××元，鑒證確認調(diào)增金額為××元，鑒證確認調(diào)減金額為××元。具體數(shù)據(jù)如下：

1.××項目，賬載金額××元，稅收金額××元，鑒證確認調(diào)增金額為××元，鑒證確認調(diào)減金額為××元；

2.××項目，賬載金額××元，稅收金額××元，鑒證確認調(diào)增金額為××元，鑒證確認調(diào)減金額為××元；

3.××項目，賬載金額××元，稅收金額××元，鑒證確認調(diào)增金額為××元，鑒證確認調(diào)減金額為××元；

4.××項目，賬載金額××元，稅收金額××元，鑒證確認調(diào)增金額為××元，鑒證確認調(diào)減金額為××元。

41.資產(chǎn)類調(diào)整項目合計

經(jīng)鑒證，被鑒證單位××資產(chǎn)類調(diào)整項目納稅調(diào)整增加額××元，納稅調(diào)整減少額××元。

42.資產(chǎn)類調(diào)整項目——財產(chǎn)損失

經(jīng)鑒證被鑒證單位××附表三的財產(chǎn)損失，根據(jù)“營業(yè)外支出”賬戶鑒證賬載金額為××元，根據(jù)取得的稅務機關申報回執(zhí)文件核準的財產(chǎn)損失金額鑒證確認稅收金額為××元，鑒證確認調(diào)增金額為××元，鑒證確認調(diào)減金額為×

×元。具體數(shù)據(jù)如下：

1．××財產(chǎn)損失項目，賬載金額××元，根據(jù)稅務機關申報回執(zhí)文件核準的財產(chǎn)損失金額鑒證確認稅收金額××元，鑒證確認調(diào)增金額為××元，鑒證確認調(diào)減金額為××元；

2．××財產(chǎn)損失項目，賬載金額××元，根據(jù)稅務機關申報回執(zhí)文件核準的財產(chǎn)損失金額鑒證確認稅收金額××元，鑒證確認調(diào)增金額為××元，鑒證確認調(diào)減金額為××元；

3．××財產(chǎn)損失項目，賬載金額××元，根據(jù)稅務機關申報回執(zhí)文件核準的財產(chǎn)損失金額鑒證確認稅收金額××元，鑒證確認調(diào)增金額為××元，鑒證確認調(diào)減金額為××元；

4．××財產(chǎn)損失項目，賬載金額××元，根據(jù)稅務機關申報回執(zhí)文件核準的財產(chǎn)損失金額鑒證確認稅收金額××元，鑒證確認調(diào)增金額為××元，鑒證確認調(diào)減金額為××元。

43.資產(chǎn)類調(diào)整項目——固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)折舊的鑒證，見應納稅所得額計納稅調(diào)整項目計算的鑒證中的“