第一篇：企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則操作指南(修訂稿)

企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則操作指南

（修訂稿）

第一章 總則

第一條 根據《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則》（以下簡稱“匯算清繳鑒證業(yè)務準則”），制定本指南。

第二條 本指南適用于實行查賬征收的企業(yè)所得稅居民納稅人的企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務。

第二章 匯算清繳鑒證業(yè)務準備

第三條 根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第七條規(guī)定的承接匯算清繳鑒證業(yè)務應當具備條件，承接業(yè)務時應注意以下問題：

（一）執(zhí)行業(yè)務的注冊稅務師應具備專門知識、職業(yè)經驗、專業(yè)訓練和業(yè)務能力等四個方面的專業(yè)能力，正確判斷鑒證材料的正確與錯誤。不承攬不能勝任的鑒證業(yè)務，避免鑒證風險。

（二）應按照質量控制執(zhí)行規(guī)范建立內部控制制度并能夠有效運行，正常情況下能夠保證內部制度不存在重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。避免控制缺陷造成的管理風險。

（三）匯算清繳鑒證業(yè)務證據未經鑒證，不得對客戶的鑒證事項發(fā)表意見；對有關業(yè)務形成結論時，應當以充分、適當?shù)淖C據為依據，不得以其執(zhí)業(yè)身份對未鑒證事項發(fā)表意見。避免事實不清楚證據不充分的情況下，發(fā)表不實的鑒證結論，而造成鑒證風險。

（四）鑒證時應充分估計鑒證中存在的風險，是否超出事務所的承擔能力。對超出事務所承擔能力的風險，應考慮追加鑒證程序或終止鑒證業(yè)務。

第四條 根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第八條的規(guī)定，承接匯算清繳鑒證業(yè)務前初步了解業(yè)務環(huán)境，應注意以下問題：

（一）應與被鑒證人達成以下業(yè)務意向：鑒證項目名稱、鑒證項目年度、鑒證項目要求、鑒證項目完成、鑒證收費金額、雙方法律責任、生效條件。

（二）受托方承攬的鑒證業(yè)務具有合理的目的，在鑒證范圍、取證條件等方面受到限制時，不允許執(zhí)意惡性承攬；委托方不能為應付稅務機關的申報管理要求，惡性壓價不顧納稅風險作為委托條件，或者收買鑒證執(zhí)業(yè)人員出具不適當?shù)膱蟾妗?/p>

（三）按照委托要求評價和證明納稅申報的真實性、準確性、完整性，充分披露報告使用人需要的所有重要和重大的納稅申報信息。

（四）了解被鑒證人的納稅法律環(huán)境，充分估計實體法和程序法兩個方面的法律適用風險，充分考慮稅法鑒證水平、納稅申報管理水平、執(zhí)法規(guī)范程度、政府和公眾對稅收的認同度等因素，對稅法遵從度的影響。對稅收法律環(huán)境較差的鑒證業(yè)務，應考慮在業(yè)務約定書中對雙方責任做特殊約定或考慮放棄鑒證業(yè)務。

（五）根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第二十七條規(guī)定，取得的被鑒證人基本情況資料，應按照匯算清繳鑒證業(yè)務準則第八條的規(guī)定編制企業(yè)基本情況表或在鑒證報告說明中做專項披露。

（六）根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第二十七條規(guī)定，取得的被鑒證人財務會計制度情況資料，應按照匯算清繳鑒證業(yè)務準則第八條的規(guī)定編制財務會計制度情況表或在鑒證報告說明中做專項披露。

（七）根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第二十七條規(guī)定，取得的被鑒證人內部控制制度情況資料，應按照匯算清繳鑒證業(yè)務準則第八條的規(guī)定編制內部控制制度情況表或在鑒證報告說明中做專項披露。

（八）根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第二十七條規(guī)定，取得的被鑒證人重大經濟交易事項情況資料，應按照匯算清繳鑒證業(yè)務準則第八條的規(guī)定編制重大經濟交易事項情況表或在鑒證報告說明中做專項披露。

第五條 根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第九條的規(guī)定，鑒證人應參考本指南所附的《匯算清 繳鑒證業(yè)務約定書（范本）》，與委托人簽訂業(yè)務約定書。業(yè)務約定書應按有關備案管理辦法的規(guī)定，向被鑒證人主管稅務機關備案。第六條 根據《涉稅鑒證業(yè)務基本準則》第十五條和匯算清繳鑒證業(yè)務準則第十條的規(guī)定，制定總體鑒證計劃和具體鑒證安排，應編制鑒證計劃表或在鑒證報告說明中做專項披露。

第三章 匯算清繳鑒證業(yè)務實施

第一節(jié) 收入類項目鑒證

第七條 根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第十一條的規(guī)定，應依據被鑒證人執(zhí)行的國家統(tǒng)一會計制度，鑒證利潤總額計算項目中的營業(yè)收入、公允價值變動收益、投資收益、營業(yè)外收入等收入類項目，重點鑒證年度發(fā)生情況、資產負債表日后事項調整情況、財務報表批準報出日后差錯調整情況。

（一）營業(yè)收入鑒證

1.一般工商企業(yè)的營業(yè)收入包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。

（1）主營業(yè)務收入，具體包括：銷售貨物收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入和建造合同收入；

（2）其他業(yè)務收入，具體包括：材料銷售收入、代購代銷手續(xù)費收入、包裝物出租收入和其他。

2．金融企業(yè)的營業(yè)收入包括銀行業(yè)務收入、保險業(yè)務收入、證券業(yè)務收入和其他金融業(yè)務收入。

（1）銀行業(yè)務收入，具體包括：銀行業(yè)利息收入、銀行業(yè)手續(xù)費及傭金收入和其他業(yè)務收入；

（2）保險業(yè)務收入，具體包括：已賺保費和其他業(yè)務收入；

（3）證券業(yè)務收入，具體包括：手續(xù)費及傭金收入、利息凈收入和其他業(yè)務收入（4）其他金融業(yè)務收入，具體包括：業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。

3．事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的營業(yè)收入包括：財政補助收入、上級補助收入、撥入專款、事業(yè)收入、經營收入和附屬單位繳款。4.鑒證營業(yè)收入應特殊關注：

（1）應根據不同行業(yè)的性質分別確認被鑒證人的主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入的范圍；（2）未開具發(fā)票經營業(yè)務收入的入賬情況；

（3）獲取營業(yè)收入的明細資料，復核總賬、明細賬、報表發(fā)生額是否相符；

（4）檢查營業(yè)收入的確認原則和方法是否符合會計政策規(guī)定，前后期是否一致；

（5）將鑒證年度營業(yè)收入與上年度的進行比較，分析結構和價格變動是否正常，并分析異常變動的原因；

（6）獲取價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，有無價格異常或轉移收入情況；（7）抽查經濟業(yè)務合同、原始憑證，并追查至記賬憑證及明細賬；（8）檢查以外幣結算的營業(yè)收入的折算方法是否正確；（9）審核收入確認時間是否正確；

（10）審核銷售折扣折讓會計處理是否正確；

（11）審核企業(yè)從購買方取得的價外費用是否按規(guī)定入賬；

（12）調查向關聯(lián)方交易銷售的情況，審查其價格是否符合獨立交易原則。5.營業(yè)收入的鑒證應填制《企業(yè)所得稅鑒證業(yè)務工作底稿（范本）》（以下簡稱“工作底稿（范本）”）中的《主營業(yè)務收入鑒證表》、《其他業(yè)務收入鑒證表》、《銀行業(yè)營業(yè)收入鑒證表》、《保險業(yè)營業(yè)收入鑒證表》、《證券業(yè)營業(yè)收入鑒證表》、《其他金融業(yè)營業(yè)收入鑒證表》、和《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入總額鑒證表》。

（二）公允價值變動收益鑒證

1.鑒證公允價值變動收益應特殊關注：

（1）執(zhí)行新企業(yè)會計準則被鑒證人，涉及本鑒證項目；（2）執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人，不涉及本鑒證項目；（3）重點關注公允價值變動收入的發(fā)生情況和入賬金額。

2.公允價值變動收益的鑒證應填制工作底稿（范本）中的《公允價值變動收益鑒證表》。

（三）投資收益鑒證鑒證 1.鑒證投資收益應特殊關注：

（1）投資收益項目，新舊會計準則的會計處理差異；

（2）金融企業(yè)債券投資持有期間取得的利息收入，也可在“利息收入”科目核算；（3）營業(yè)收入錯誤記入“投資收益”科目，應按會計差錯進行處理。

2.一般工商企業(yè)和金融企業(yè)投資收益的鑒證，應填制工作底稿（范本）中的《投資收益鑒證表（執(zhí)行會計制度納稅人填報）》或《投資收益鑒證表（執(zhí)行企業(yè)會計準則納稅人填報），事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位投資收益的鑒證應填制工作底稿（范本）中《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入總額鑒證表》的投資收益項目。

（四）營業(yè)外收入鑒證

1.一般工商企業(yè)的營業(yè)外收入包括：固定資產盤盈、處臵固定資產凈收益、非貨幣性資產交易收益、出售無形資產收益、罰款凈收入、債務重組收益、政府補助收入、捐贈收入、其他；金融企業(yè)營業(yè)外收入包括固定資產盤盈、固定資產凈收益、非貨幣性資產交易收益、出售無形資產收益、罰款凈收入和其他；事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的營業(yè)外收入包括其他收入。

2.鑒證營業(yè)外收入應特殊關注：

（1）一般工商企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位等不同被鑒證人，應填制不同的收入明細表；

（2）盤盈固定資產、非貨幣性資產交易、債務重組、接受捐贈等項目，新舊會計準則的會計處理差異；

（3）營業(yè)收入錯誤計入營業(yè)外收入，應按會計差錯進行處理；

（4）采用權益法核算的長期股權投資，初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額借記長期股權投資（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。

3.一般工商企業(yè)和金融企業(yè)營業(yè)外收入的鑒證應填制工作底稿（范本）中的《營業(yè)外收入鑒證表》，事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位營業(yè)外收入的鑒證應填制工作底稿（范本）中《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入總額鑒證表》的其他收入項目。

第八條 根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第十二條的規(guī)定，應依據稅收規(guī)定鑒證收入類調整項目，重點鑒證收入類納稅調整項目的鑒證年度發(fā)生情況、會計核算情況、納稅調整金額確認情況。

（一）視同銷售收入鑒證 1.視同銷售收入的鑒證應根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條的有關規(guī)定進行鑒證。2.視同銷售收入包括：非貨幣性交易視同銷售收入，貨物、財產、勞務視同銷售收入和其他視同銷售收入。

3.鑒證視同銷售收入應特殊關注：

（1）一般工商企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位等不同被鑒證人，應填制不同的收入明細表和鑒證表；

（2）執(zhí)行會計制度的被鑒證人，發(fā)生的非貨幣性交易，或將貨物、財產、勞務用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利潤分配等用途的，會計上不作銷售處理而按成本轉賬，稅收上作為視同銷售收入處理，應進行納稅調整。

（3）執(zhí)行會計準則的被鑒證人，對未同時滿足該項交換具有商業(yè)實質和換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量等兩個條件的非貨幣性資產交換，以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，會計上不確認損益，稅收上作為視同銷售收入處理，應進行納稅調整。

（4）根據有關會計核算資料，取得非貨幣資產交換，或將貨物、財產、勞務用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利潤分配等用途的證據資料；（5）按稅法規(guī)定的計稅價格，確認視同銷售收入金額。

4.視同銷售收入的鑒證應填制工作底稿（范本）中的《視同銷售收入鑒證表》。

（二）接受捐贈收入鑒證

1.接受捐贈收入應根據《企業(yè)所得稅法》第六條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十一條的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證接受捐贈收入應特殊關注：

（1）執(zhí)行會計準則的被鑒證人，接受捐贈收入計入營業(yè)外收入，不涉及本鑒證項目；（2）執(zhí)行會計制度的被鑒證人，接受捐贈收入計入資本公積，應進行納稅調整；

（3）會計上對接受捐贈收入未確認營業(yè)外收入或資本公積的，應按會計差錯進行處理。3.鑒證接受捐贈收入應填制工作底稿（范本）中的《接受捐贈收入鑒證表》。

（三）不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓鑒證

1.不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應根據納稅申報表填報說明的有關規(guī)定進行鑒證。2.鑒證不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應特殊關注：

（1）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除；

（2）銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額來確認銷售商品收入金額；

（3）企業(yè)己經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入；

（4）銷售折讓屬于資產負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準則第29號——資產負債表日后事項》；

（5）搜集銷售折扣、折讓有關的協(xié)議、會計憑證、計算資料等證據；

（6）鑒證人作出不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓的鑒證結論的說明，如事實依據、稅法依據、鑒證過程。

3.鑒證不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應填制工作底稿（范本）中的《不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓鑒證表》。

（四）未按權責發(fā)生制原則確認的收入鑒證

1.未按權責發(fā)生制原則確認的收入應根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證未按權責發(fā)生制原則確認的收入應特殊關注：

（1）融資性分期收款銷售業(yè)務中，會計上在滿足收入確認條件的，按應收合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值）確認營業(yè)收入，稅收上按照合同約定的收款日期分期確認收入的實現(xiàn)；

（2）融資性分期收款銷售業(yè)務中，與未實現(xiàn)融資收益相關在當期確認的財務費用，不屬于本鑒證項目；

（3）執(zhí)行會計制度的被鑒證人，流轉稅返還、補貼收入會計上按權責發(fā)生制確認收入，稅收應按收付實現(xiàn)制確認收入，應進行納稅調整；

（4）執(zhí)行會計準則的被鑒證人，補貼收入不屬于本鑒證項目，應在附表三第11行“確認為遞延收益的政府補助”中進行納稅調整。

4.鑒證未按權責發(fā)生制原則確認的收入應填制工作底稿（范本）中的《未按權責發(fā)生制確認的收入鑒證表》。

（五）按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益鑒證

1.按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益納稅申報表填報說明的有關 規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益應特殊關注：

（1）本鑒證項目只涉及鑒證年度新發(fā)生的長期股權初始投資，且該項初始投資按權益法核算；

（2）執(zhí)行會計準則的被鑒證人，按權益法核算對長期股權投資對初始投資成本調整確認收益，計入取得投資當期的營業(yè)外收入，稅收不確認收入，應進行納稅調整；

（3）根據納稅申報表填報說明的規(guī)定，執(zhí)行會計制度的被鑒證人，不涉及本鑒證項目。3.鑒證按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益應填制工作底稿（范本）中的《長期股權投資初始投資鑒證表》。

（六）按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資損益鑒證

1.按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資損益應根據納稅申報表填報說明的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資損益應特殊關注：

（1）本鑒證項目只涉及鑒證年度持有的長期股權投資，且該項長期股權投資按權益法核算；

（2）會計上按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額確認投資損益，稅收上對該項投資損益不計入應納稅所得額，應全額進行納稅調整。

3.鑒證按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資損益應填制工作底稿（范本）中的《長期股權投資持有收益鑒證表》。

（七）特殊重組鑒證

1.特殊重組應根據《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號文件）及補充規(guī)定進行鑒證。2.鑒證特殊重組應特殊關注：

（1）企業(yè)重組特殊性稅務處理的合法性；

（2）非股權支付對應的資產轉讓所得或損失計量情況；（3）向稅務機關備案的有關文件資料。

3.鑒證特殊重組應填制工作底稿（范本）中的《特殊重組鑒證表》。

（八）一般重組鑒證

1.一般重組應根據財稅[2009]59號文件及補充規(guī)定進行鑒證。2.鑒證一般重組應特殊關注企業(yè)重組特殊性稅務處理的合法性。3.鑒證一般重組應填制工作底稿（范本）中的《一般重組鑒證表》。

（九）公允價值變動凈收益鑒證

1.公允價值變動凈收益應根據納稅申報表填報說明的有關規(guī)定進行鑒證進行鑒證。

2.公允價值變動凈收益包括：公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和投資性房地產等資產公允價值變動凈收益。3.鑒證公允價值變動凈收益應特殊關注：

（1）執(zhí)行會計準則的被鑒證人，會計上確認公允價值變動凈收益，稅收不確認公允價值變動凈收益，應全額進行納稅調整；

（2）執(zhí)行會計制度的被鑒證人不涉及本鑒證項目。

4.鑒證公允價值變動凈收益應填制工作底稿（范本）中的《以公允價值計量資產納稅調整表》。

（十）確認為遞延收益的政府補助鑒證

1.確認為遞延收益的政府補助應根據納稅申報表填報說明的有關規(guī)定進行鑒證。2.鑒證確認為遞延收益的政府補助應特殊關注：

（1）執(zhí)行會計準則被鑒證人，對政府補助會計上分期確認收入，稅收上當年全額確認收入，應進行納稅調整；（2）執(zhí)行會計制度的被鑒證人，不涉及本鑒證項目；

（3）執(zhí)行會計制度的被鑒證人取得的流轉稅返還、補貼收入，應在附表三第5行“未按權責發(fā)生制原則確認的收入”中進行納稅調整。

3.鑒證確認為遞延收益的政府補助應填制工作底稿（范本）中的《確認為遞延收益的政府補助鑒證表》。

（十一）境外應稅所得鑒證

1.境外應稅所得應根據《企業(yè)所得稅法》第二十三條、第二十四條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第三章、稅收協(xié)定和《關于企業(yè)境外所得稅收抵免有關問題的通知》（財稅[2009]125號文件）的有關規(guī)定進行鑒證。2.鑒證境外應稅所得應特殊關注：

（1）核實并入利潤總額的成本費用、境外收入或境外投資損益的賬載金額；

（2）取得境外被投資人、境外不具有獨立納稅地位的分支機構財務會計報告、利潤分配決議等證據資料；

（3）取得境外企業(yè)（法人）所得稅完稅憑證復印件及境外投資、交易收益售付（收）匯憑證等證據資料；

（4）按稅法規(guī)定進行納稅調整。

3.鑒證境外應稅所得應填制工作底稿（范本）中的《境外應稅所得鑒證表》。

（十二）不允許扣除的境外應稅損失鑒證

1.不允許扣除的境外應稅損失應根據納稅申報表填報說明的有關規(guī)定進行鑒證。2.鑒證不允許扣除的境外應稅損失應特殊關注：

（1）核實境外投資除合并、撤消、依法清算外形成損失的賬載金額；

（2）取得境外被投資人、境外不具有獨立納稅地位的分支機構財務會計報告、利潤分配決議等證據資料；

（3）取得境外企業(yè)（法人）所得稅完稅憑證復印件及境外投資、交易收益售付（收）匯憑證等證據資料；

（4）按稅法規(guī)定進行納稅調整。

4.鑒證不允許扣除的境外應稅損失應填制工作底稿（范本）中的《不允許扣除的境外投資損失鑒證表》。

（十三）不征稅收入鑒證 1.不征稅收入應根據《企業(yè)所得稅法》第七條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條、《關于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號文件）、《關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號文件）的有關規(guī)定進行鑒證。

2.不征稅收入包括：財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金和其他。3.鑒證不征稅收入應特殊關注：

（1）本鑒證項目只涉及事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的不征稅收入，其他被鑒證單位的不征稅收入在附表三第19行收入類調整項目“其他”中進行調整；

（2）被鑒證人實際發(fā)生的不征稅收入，會計上確認收入，稅收不確認收入，應全額進行納稅調整。

4.鑒證不征稅收入應填制工作底稿（范本）中的《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位不征稅收入總額鑒證表》。

（十四）免稅收入鑒證

1.免稅收入對應應根據《企業(yè)所得稅法》第二十六條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第四章、《關于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅[2009]122號文件）和《關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》（財稅[2009]123號文件）的有關規(guī)定進行鑒證。2.免稅收入包括：國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益、符合條件的非營利組織的收入和其他。3.鑒證免稅收入應特殊關注：

（1）對應按程序報經稅務機關批準的免稅收入，應根據免稅審批文件確認免稅收入；（2）對于不需要報經稅務機關批準的免稅收入，應根據稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的范圍、條件、技術標準和計算方法，確認免稅收入。

（3）國債利息收入是指被鑒證人持有國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入，不包括企業(yè)公開發(fā)行的金融債券的利息收入。

（4）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)所取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益；

（5）符合條件的居民企業(yè)之間長期股權投資的股息、紅利，根據附表十一第8列“免稅收入”的金額確認；

（6）交易性金融資產持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利中，符合免稅條件的股息紅利所得，屬于本鑒證項目的確認內容；

（7）符合條件的非營利組織的收入不包括除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外的從事營利性活動所取得的收入。

4.鑒證免稅收入應填制工作底稿（范本）中的《稅收優(yōu)惠明細表鑒證表》。

（十五）減計收入鑒證

1.減計收入應根據《企業(yè)所得稅法》第三十三條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十九條、《關于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知》（財稅[2008]47號文件）的有關規(guī)定進行鑒證。

2.減計收入包括：企業(yè)綜合利用資源生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入和其他。

3.鑒證減計收入應特殊關注：

（1）對應按程序報經稅務機關批準的減計收入，應根據免稅審批文件確認減計收入；（2）對于不需要報經稅務機關批準的減計收入，應根據稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的范圍、條件、技術標準和計算方法，確認減計收入。

（4）根據被鑒證人鑒證年度的備案文件資料，確認減計收入項目的納稅調整金額；（5）企業(yè)綜合利用資源,生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入是指被鑒證人以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內的資源作為主要原材料，生產非國家限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品所取得的收入減計10％部分的數(shù)額。

4.鑒證減計收入應填制工作底稿（范本）中的《稅收優(yōu)惠明細表鑒證表》。（十六）減、免稅項目所得鑒證

1.減、免稅項目所得應根據《企業(yè)所得稅法》第二十七條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第四章和《關于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農產品初加工范圍(試行)的通知》（財稅[2008]149號文件）的有關規(guī)定進行鑒證。

2.減免稅項目所得包括：免稅所得、減稅所得、從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得、符合條件的技術轉讓所得和其他。

3.鑒證減、免稅項目所得應特殊關注：

（1）按稅法規(guī)定的享受減免所得額稅收優(yōu)惠政策的條件，鑒證確認被鑒證單位減免所得額行為的有關交易發(fā)生情況；

（2）根據稅法規(guī)定的范圍、條件、技術標準和計算方法，確認不需要備案或審批減免所得額項目的納稅調整金額；

（3）根據被鑒證人鑒證年度的審批、備案文件資料，確認需要備案或審批減免所得額項 目的納稅調整金額。

4.鑒證減、免稅項目應填制工作底稿（范本）中的《稅收優(yōu)惠明細表鑒證表》。（十七）抵扣應納稅所得額鑒證

1.抵扣應納稅所得額應根據《企業(yè)所得稅法》第三十一條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十七條、《關于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)[2009]87號文件）和《關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號文件）的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證抵扣應納稅所得額應特殊關注：

（1）按稅法規(guī)定的享受減免所得額稅收優(yōu)惠政策的條件，鑒證確認被鑒證單位減免所得額行為的有關交易發(fā)生情況；

（2）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應納稅所得額是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣；

（3）根據被鑒證人鑒證年度的備案文件資料，確認創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應納稅所得額。3.鑒證抵扣應納稅所得額應填制工作底稿（范本）中的《稅收優(yōu)惠明細表鑒證表》。（十八）收入類調整項目——其他鑒證

1.“收入類調整項目——其他”應根據納稅申報表填報說明的有關規(guī)定進行鑒證。2.鑒證“收入類調整項目——其他”應特殊關注：

（1）一般工商企業(yè)和金融企業(yè)不征稅收入的納稅調整屬于本鑒證項目；

（2）執(zhí)行會計制度的被鑒證人攤銷股權投資差額的納稅調整屬于本鑒證項目；

（3）長期股權投資持有收益會計與稅收的差異中，除權益法核算投資損益以外的持有收益差異事項屬于本鑒證項目。

3.鑒證“收入類調整項目——其他”應填制工作底稿（范本）中的《收入類調整項目——其他鑒證表》。

第二節(jié) 扣除類項目鑒證

第九條 根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第十三條的規(guī)定，應依據被鑒證人執(zhí)行的國家統(tǒng)一會計制度，鑒證利潤總額計算項目中的營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失、營業(yè)外支出等扣除類項目，重點鑒證年度發(fā)生情況、資產負債表日后事項調整情況、財務報表批準報出日后差錯調整情況。

（一）營業(yè)成本鑒證

1.一般工商企業(yè)營業(yè)成本包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。

（1）主營業(yè)務成本，具體包括：銷售貨物成本、提供勞務成本、讓渡資產使用權成本和建造合同成本；

（2）其他業(yè)務成本，具體包括：材料銷售成本、代購代銷費用、包裝物出租成本和其他。

2．金融企業(yè)的營業(yè)成本包括銀行業(yè)務成本、保險業(yè)務支出、證券業(yè)務支出和其他金融業(yè)務支出。

（1）銀行業(yè)務成本，具體包括：銀行利息支出、銀行業(yè)手續(xù)費及傭金支出和業(yè)務及管理費、其他業(yè)務成本；

（2）保險業(yè)務支出，具體包括：業(yè)務支出和其他業(yè)務成本；

（3）證券業(yè)務支出，具體包括：證券手續(xù)費支出、業(yè)務及管理費和其他業(yè)務成本；（4）其他金融業(yè)務支出，具體包括：業(yè)務支出和其他業(yè)務成本。

3．事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的營業(yè)成本包括：撥出經費、上繳上級支出、撥出專款、專款支出、事業(yè)支出、經營支出、對附屬單位補助、結轉自籌基建。4.鑒證營業(yè)成本應特殊關注：

（1）應根據不同行業(yè)的性質分別確認被鑒證人的主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本的范圍；（2）抽查采購合同、賬款結算文件、驗收文件、采購有關的運輸文件、發(fā)票取得情況；（3）金融企業(yè)的業(yè)務及管理費在營業(yè)成本中填報；（4）成本與收入的配比是否合理；

（5）獲取成本明細表，分別列示各項單位成本，采用分析性復核方法，將其與預算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動情況，對有異常變動的情形查明原因；

（6）成本計算是否正確；

（7）審核調查關聯(lián)方之間業(yè)務往來的情況，審查其成本列支是否獨立交易原則。5.鑒證營業(yè)成本應填制工作底稿（范本）中的《主營業(yè)務成本鑒證表》、《其他業(yè)務成本鑒證表》、《銀行業(yè)營業(yè)成本鑒證表》、《保險業(yè)營業(yè)成本鑒證表》、《證券業(yè)營業(yè)收入鑒證表》、《其他金融業(yè)營業(yè)收入鑒證表》、和《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位支出總額鑒證表》。

（二）營業(yè)稅金及附加鑒證

1.鑒證營業(yè)稅金及附加應特殊關注：

（1）新企業(yè)會計準則將原準則使用的“主營業(yè)務稅金及附加”科目更名為“營業(yè)稅金及附加” 科目；

（2）營業(yè)稅金及附加的確認范圍和確認時間；

（3）房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅通常應在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產相關的房產稅、土地使用稅在營業(yè)稅金及附加科目核算。

2.鑒證營業(yè)稅金及附加填制工作底稿（范本）中的《營業(yè)稅金及附加鑒證表》。

（三）銷售費用鑒證

1.鑒證銷售費用應特殊關注：

（1）金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位不涉及銷售費用項目的鑒證；（2）新企業(yè)會計準則將原準則的“營業(yè)費用”科目更名為“銷售費用”科目；

（3）企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續(xù)支出，也在銷售費用科目中核算；

（4）金融企業(yè)銷售費用在業(yè)務及管理費科目中核算；

（5）獲取營業(yè)費用明細資料，核對總賬、報表發(fā)生額及明細賬合計數(shù)是否相符；（6）檢查營業(yè)費用明細項目的設臵是否符合規(guī)定的核算內容與范圍；

（7）將鑒證年度營業(yè)費用與上年度的營業(yè)費用進行比較，分析重大差異的原因；

（8）將鑒證年度各個月份的營業(yè)費用進行比較，如有盈大波動和異常情況應查明原因；必要時應抽驗合同，與實際業(yè)務活動進行分析比對；

（9）復核與累計折舊、應付工資、預提費用等項目的勾稽關系；

（10）選擇重要或異常的營業(yè)費用項目，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否正確。2.鑒證銷售費用應填制工作底稿（范本）中的《銷售（營業(yè)）費用鑒證表》。

（四）管理費用鑒證

1.鑒證管理費用應特殊關注：

（1）金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位不涉及管理費用項目的鑒證；（2）按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的管理費用范圍和確認條件，確認應計入當期損益的管理費用；

（3）金融企業(yè)的業(yè)務及管理費在營業(yè)成本中填報；

（4）商品流通企業(yè)管理費用不多的，可并入“銷售費用”科目核算，可不單獨設臵“管理費用”科目；

（5）企業(yè)生產車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出，也在管理費用科目核算；

（6）獲取管理費用明細資料，核對總賬、報表發(fā)生額及明細賬合計數(shù)是否相符；（7）檢查明細項目的會計處理是否符合管理費用的核算內容與范圍；

（8）將鑒證年度管理費用與上年度的管理費用進行比較，鑒證年度各個月份的管理費用進行比較，如有重大波動和異常情況應查明原因，分析其合理性；

（9）選擇管理費用項目中數(shù)額大的或與上期相比變動異常的項目，檢查其原始憑證是否合法，審批手續(xù)、權限是否合規(guī)，會計處理是否正確；

（10）將其中工資、福利費、折舊及各種攤銷、減值準備等項目與有關賬戶的貸方發(fā)生額進行交叉復核，并作出相應記錄；

（11）審核是否把資本性支出項目作為收益性支出項目計入管理費。2.鑒證管理費用應填制工作底稿（范本）中的《管理費用鑒證表》。

（五）財務費用鑒證

1.鑒證財務費用應特殊關注：

（1）金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位不涉及財務費用項目的鑒證；（2）為購建或生產滿足資本化條件的資產發(fā)生的應予資本化的借款費用，在“在建工程”、“制造費用”等科目核算；

（3）獲取財務費用明細資料，核對總賬、報表發(fā)生額及明細賬合計數(shù)是否相符；

（4）將本年度財務費用與上年度的財務費用及本年度各個月份的財務費用進行比較，如有重大波動和異常情況應查明原因；

（5）審查利息支出明細賬，核實其債務的性質、產生的原因、用途，確認付息債務項目的真實性和計算的準確性。復核借款利息支出應計數(shù)，注意審查現(xiàn)金折扣的會計處理是否正確；

（6）審查匯兌損益明細賬，檢查匯兌損益計算方法是否正確，核對所用匯率是否正確；（7）審核關聯(lián)企業(yè)的利息支出，是否符合稅法的規(guī)定。

2.鑒證財務費用應填制工作底稿（范本）中的《財務費用鑒證表》。

（六）資產減值損失鑒證

1.鑒證資產減值損失應特殊關注：

（1）執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人，計提各項資產減值準備發(fā)生的減值損失，在管理費用、營業(yè)外支出、投資收益等科目中進行核算，不涉及本鑒證項目；

（2）執(zhí)行新企業(yè)會計準則被鑒證人，根據“資產減值損失”科目的數(shù)額計算填報；（3）重點關注資產減值損失的發(fā)生情況和入賬金額。

2.鑒證資產減值損失應填制工作底稿（范本）中的《資產減值損失鑒證表》。

（七）營業(yè)外支出鑒證

1.一般工商企業(yè)營業(yè)外支出包括：固定資產盤盈、處臵固定資產凈收失、出售無形資產損失、債務重組損失、罰款支出、非常損失、捐贈支出、其他；金融企業(yè)營業(yè)外支出包括：固定資產盤虧、處臵固定資產凈損失、非貨幣性資產交易損失、出售無形資產損失、其他；事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的營業(yè)外支出包括其他支出。2.鑒證營業(yè)外支出應特殊關注：

（1）一般工商企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位等不同被鑒證人，應填制不同的成本費用明細表；

（2）盤盈固定資產、非貨幣性資產交易、債務重組等項目，新舊會計準則的會計處理差異；

（3）獲取營業(yè)外支出明細資料，核對與總賬、報表發(fā)生額及明細賬合計數(shù)是否相符。3.一般工商企業(yè)和金融企業(yè)營業(yè)外支出的鑒證應填制工作底稿（范本）中的《營業(yè)外支出鑒證表》，事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位營業(yè)外支出的鑒證應填制工作底稿（范本）中的《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位支出總額鑒證表》中的其他支出項目。

第十條 根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第十四條的規(guī)定，應依據稅收規(guī)定鑒證扣除類調整項目，重點鑒證扣除類納稅調整項目的鑒證年度發(fā)生情況、會計核算情況、納稅調整金額確認 情況。

（一）視同銷售成本鑒證

1.視同銷售成本應根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條的有關規(guī)定進行鑒證。2.視同銷售成本包括非貨幣性交易視同銷售成本，貨物、財產、勞務視同銷售成本和其他視同銷售成本。

3.鑒證視同銷售成本應特殊關注：

（1）一般工商企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位等不同被鑒證人，應填制不同的收入明細表和鑒證表；

（2）執(zhí)行會計制度的被鑒證人，發(fā)生的非貨幣性交易，或將貨物、財產、勞務用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利潤分配等用途的，會計上不作銷售處理而按成本轉賬，應進行納稅調整作為視同銷售成本處理。

（3）執(zhí)行會計準則的被鑒證人，對未同時滿足該項交換具有商業(yè)實質和換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量等兩個條件的非貨幣性資產交換，以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，會計上不確認損益，應進行納稅調整作為視同銷售成本處理。

（4）根據有關會計核算資料，取得非貨幣資產交換，或將貨物、財產、勞務用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利潤分配等用途的證據資料；（5）根據處臵資產的計稅基礎確認視同銷售成本金額，并關注處臵資產賬面價值和應轉回的以前年度計提減值準備。

4.鑒證視同銷售成本應填制工作底稿（范本）中的《視同銷售成本鑒證表》。

（二）工資薪金支出鑒證

1.工資薪金支出應根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條的有關規(guī)定進行鑒證。2.鑒證工資薪金支出應特殊關注：

（1）取得工資薪金制度、行業(yè)及地區(qū)平均水平、政府有關部門對國有企業(yè)的限定標準、工資調整情況等證據資料，按稅法規(guī)定評價工資薪金支出的合理性，確認不合理的工資薪金支出金額；

（2）取得個人所得稅扣繳憑證，確認工資薪金支出個人所得稅的代扣代繳情況；

（3）發(fā)生、發(fā)放工資薪金，未按國家統(tǒng)一會計制度進行核算的，應作為會計差錯處理；（4）按稅法規(guī)定的工資薪金支出范圍，確認工資薪金支出“稅收金額”。

3.鑒證工資薪金制度應填制工作底稿（范本）中的《工資薪金及三項經費鑒證表》中的工資薪金項目。

（三）職工福利費支出鑒證

1.職工福利費支出應根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條的有關規(guī)定進行鑒證。2.鑒證職工福利費支出應特殊關注：

（1）按稅法規(guī)定評價職工福利費列支的內容及核算方法；

（2）未通過應付福利費或應付職工薪酬科目核算的福利費支出，應作為會計差錯處理；（3）不屬于職工福利費支出內容或未按規(guī)定進行核算的，應歸集有關資料，作為納稅調整的證據；

（4）根據稅法規(guī)定的扣除標準，確認職工福利費支出的稅收金額；（5）對工資薪金發(fā)生納稅調整的，應相應調整職工福利費的計算基數(shù)。

3.鑒證職工福利費支出應填制工作底稿（范本）中《工資薪金及三項經費鑒證表》的職工福利費支出項目。

（四）職工教育經費支出鑒證

1.職工教育經費支出應根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條的有關規(guī)定進行鑒證。2.鑒證職工教育經費支出應特殊關注：

（1）軟件生產企業(yè)等特殊行業(yè)，職工教育經費支出允許全額稅前扣除，不需要進行納稅 調整；

（2）對不符合國家有關部門關于企業(yè)職工教育經費提取與使用管理的規(guī)定，職工教育經費挪作他用，或未在職工教育經費中列支的屬于教育經費使用范圍內的支出，應作為會計差錯處理；

（3）根據納稅申報資料，確認以前年度結轉扣除額和結轉以后年度扣除額；（4）根據稅法規(guī)定的扣除標準，確認職工教育經費稅收金額；

（5）對工資薪金發(fā)生納稅調整的，應相應調整職工教育經費的計算基數(shù)。

3.鑒證職工教育經費應填制工作底稿（范本）中《工資薪金及三項經費鑒證表》的職工教育經費支出項目。

（五）工會經費支出鑒證

1.工會經費支出應根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條的有關規(guī)定進行鑒證。2.鑒證工會經費支出應特殊關注：

（1）工會經費當年不允許稅前扣除的部分，不得結轉以后年度扣除；（2）會計上計提未實際撥繳的工會經費，不允許稅前扣除；

（3）根據稅法規(guī)定的扣除標準和撥繳憑證，確認工會經費稅收金額；（4）對工資薪金發(fā)生納稅調整的，應相應調整工會經費的計算基數(shù)。

3.鑒證工會經費支出應填制工作底稿（范本）中《工資薪金及三項經費鑒證表》的工會經費支出項目。

（六）業(yè)務招待費支出鑒證

1.業(yè)務招待費支出應根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條的有關規(guī)定進行鑒證。2.鑒證業(yè)務招待費支出應特殊關注：

（1）業(yè)務招待費扣除限額的計算基數(shù)，包括營業(yè)收入和視同銷售收入；（2）審核業(yè)務招待費的真實性；

（3）對在業(yè)務招待費項目之外列支的招待費，應按會計差錯處理；

（4）根據稅法規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入額范圍、計算比例和發(fā)生額扣除比例，鑒證確認業(yè)務招待費支出稅收金額；

3.鑒證業(yè)務招待費應填制工作底稿（范本）中的《業(yè)務招待費鑒證表》。

（七）廣告費與業(yè)務宣傳費支出鑒證

1.廣告費與業(yè)務宣傳費支出應根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條和《關于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]72號文件）文件的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證廣告費與業(yè)務宣傳費支出應特殊關注：

（1）廣告費與業(yè)務宣傳費支出的計算基數(shù)，包括營業(yè)收入和視同銷售收入；

（2）不同行業(yè)廣告費與業(yè)務宣傳費支出稅前扣除標準和稅前扣除范圍的特殊規(guī)定；

（3）根據納稅申報資料，確認本年扣除的以前年度結轉額和本年結轉以后年度扣除額；（4）按照稅收規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入額范圍和扣除比例，確認廣告費與業(yè)務宣傳費支出稅收金額。

3.鑒證廣告費與業(yè)務宣傳費支出應填制工作底稿（范本）中的《廣告費和業(yè)務宣傳費鑒證表》。

（八）捐贈支出鑒證

1.捐贈支出應根據《企業(yè)所得稅法》第九條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條、第五十二條、第五十三條和《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2008]160號文件）的有關規(guī)定進行鑒證。2.鑒證捐贈支出應特殊關注：

（1）對于限比例的捐贈支出，應當根據稅法規(guī)定的計算基數(shù)、扣除比例和受贈單位公益性捐贈扣除資格，鑒證確認捐贈支出稅收金額；（2）取得公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門開具的公益性捐贈票據；（3）對于可據實扣除的捐贈支出，應按稅法規(guī)定的受贈單位范圍和捐贈支出情況，鑒證確認捐贈支出稅收金額；

（4）本鑒證項目僅針對公益救濟性捐贈支出，不包括廣告性贊助支出和非公益救濟性捐贈支出。

3.鑒證捐贈支出應填制工作底稿（范本）中的《捐贈支出鑒證表》。

（九）利息支出鑒證

1.利息支出應根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條和《關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號文件）的有關規(guī)定進行鑒證。2.鑒證利息支出應特殊關注：

（1）本鑒證項目只涉及被鑒證人向非金融企業(yè)借款而發(fā)生的利息支出；

（2）取得金融企業(yè)同期同類貸款利率有關的證據資料，確認利息支出的稅收金額；（3）固定資產、無形資產在購臵、建造期間發(fā)生的合理的借款費用應當資本化，經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)存貨在建造期間發(fā)生的合理的借款費用應當資本化，對未按規(guī)定資本化的借款費用應按會計差錯處理。

3.鑒證利息支出應填制工作底稿（范本）中的《利息支出鑒證表》。

（十）住房公積金鑒證

1.住房公積金應根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條和《住房公積金管理條例》的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證住房公積金應特殊關注：

（1）取得住房公積金管理中心為繳存住房公積金的職工發(fā)放的繳存住房公積金的有效憑證；

（2）根據國家規(guī)定的范圍、標準和實際繳納情況，鑒證確認住房公積金稅收金額；（3）對工資薪金發(fā)生納稅調整的，應相應調整住房公積金的計算基數(shù)。3.鑒證住房公積金應填制工作底稿（范本）中《各類社會保障性繳款和住房公積金鑒證表》的住房公積金項目。

（十一）罰金、罰款和被沒收財物的損失鑒證

1.罰金、罰款和被沒收財物的損失應根據《企業(yè)所得稅法》第十條的規(guī)定進行鑒證。2.鑒證罰金、罰款和被沒收財物的損失應特殊關注：

（1）被鑒證人按照經濟合同規(guī)定支付的違約金、銀行罰息、罰款和訴訟費，不屬于本鑒證項目；

（2）取得罰沒機關開具的罰金、罰款和被沒收財物的有效憑證；

（3）對被鑒證人發(fā)生的罰金、罰款和被沒收財物的損失，會計上允許計入當期損益，稅收上不允許稅前扣除應全額進行納稅調整。

3.填制《罰金、罰款、稅收滯納金、贊助、與收入無關的支出鑒證表》中的罰金、罰款和被沒收財物損失項目。

（十二）稅收滯納金鑒證

1.稅收滯納金應根據《企業(yè)所得稅法》第十條的有關規(guī)定進行鑒證。2.鑒證稅收滯納金應特殊關注：（1）取得稅收滯納金繳款書；

（2）對被鑒證人發(fā)生的稅收滯納金，會計上允許計入當期損益，稅收上不允許稅前扣除應全額進行納稅調整。

3.鑒證稅收滯納金應填制工作底稿（范本）中《罰金、罰款、稅收滯納金、贊助、與收入無關的支出鑒證表》的稅收滯納金項目。

（十三）贊助支出鑒證

1.贊助支出應根據《企業(yè)所得稅法》第十條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十四條的有 關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證贊助支出應特殊關注：

（1）公益性捐贈不屬于本鑒證項目，應在附表三第28行“捐贈支出”中進行納稅調整；（2）廣告性贊助支出不屬于本鑒證項目，應在附表三第27行“廣告費與業(yè)務宣傳費支出”中進行納稅調整；

（3）被鑒證人實際發(fā)生的公益性捐贈和廣告性贊助支出以外的贊助支出，會計上允許計入當期損益，稅收上不允許稅前扣除應全額進行納稅調整。

3.鑒證贊助支出應填制工作底稿（范本）中的《罰金、罰款、稅收滯納金、贊助、與收入無關的支出鑒證表》中的贊助支出項目。

（十四）各類基本社會保障性繳款鑒證

1.各類基本社會保障性繳款應根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證各類基本社會保障性繳款應特殊關注：

（1）本鑒證項目的范圍包括：基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等五項基本社會保障性繳款；

（2）補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險不屬于本鑒證項目，應在附表三第35行“補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險”中進行納稅調整；

（3）住房公積金不屬于本鑒證項目，應在附表三第30行“住房公積金”中進行納稅調整；（4）取得社會保障部門為繳存職工發(fā)放的繳存各項社會保障性繳款的有效憑證；

（5）根據國家規(guī)定的范圍、標準和實際繳納情況，鑒證確認各類基本社會保障性繳款的稅收金額；

（6）對工資薪金發(fā)生納稅調整的，應相應調整各類社會保障性繳款的計算基數(shù)。

3.鑒證各類基本社會保障性繳款應填制工作底稿（范本）中的《各類社會保障性繳款和住房公積金鑒證表》中的各類基本社會保障性繳款項目。

（十五）補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險鑒證

1.補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險應根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條和《關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號文件）的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險應特殊關注：

（1）對工資薪金發(fā)生納稅調整的，應相應調整補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險的計算基數(shù)；（2）未代扣代繳個人所得稅的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，不得稅前扣除。企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。

（3）取得企業(yè)補充醫(yī)療保險具體管理辦法的文件、年度預算方案的職工（代表）大會審議文件或股東大會和董事會審議文件；

（4）根據國家規(guī)定的范圍、標準和實際繳納情況，鑒證確認補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險的稅收金額。

3.鑒證補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險應填制工作底稿（范本）中《各類社會保障性繳款和住房公積金鑒證表》的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險項目。（十六）與未實現(xiàn)融資收益相關在當期確認的財務費用鑒證

1.與未實現(xiàn)融資收益相關在當期確認的財務費用應根據納稅申報表填報說明的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證與未實現(xiàn)融資收益相關在當期確認的財務費用應特殊關注：（1）執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人不涉及本鑒證項目；（2）執(zhí)行企業(yè)會計準則的被鑒證人，會計上采用實際利率法分期攤銷未確認融資費用計入財務費用，稅收上不允許稅前扣除應進行納稅調整。

3.鑒證與未實現(xiàn)融資收益相關在當期確認的財務費用應填制工作底稿（范本）中的《與未實現(xiàn)融資收益相關在當期確認的財務費用鑒證表》。（十七）與取得收入無關的支出鑒證

1.與取得收入無關的支出應根據《企業(yè)所得稅法》第十條的有關規(guī)定進行鑒證。2.鑒證與取得收入無關的支出應特殊關注：

（1）被鑒證人實際發(fā)生的與收入無關的支出，會計上計入當期損益的，稅收上均不允許稅前扣除應全額進行納稅調整；

（2）企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。

3.鑒證與取得收入無關的支出應填制工作底稿（范本）中《罰金、罰款、稅收滯納金、贊助、與收入無關的支出鑒證表》的與取得收入無關支出項目。（十八）不征稅收入用于支出所形成的費用鑒證

1.不征稅收入用于支出所形成的費用應根據《企業(yè)所得稅法》第七條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條、財稅[2008]151號文件和財稅[2009]87號文件的有關規(guī)定進行鑒證。2.鑒證不征稅收入用于支出所形成的費用應特殊關注：

（1）本鑒證項目只涉及事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位不征稅收入用于支出所形成的費用，其他被鑒證人不征稅收入用于支出所形成的費用不屬于本鑒證項目，應在附表三第40行“其他扣除類調整項目”中進行調整。

（2）事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位不征稅收入用于支出所形成的費用，會計上計入當期損益，稅收上不允許稅前扣除應進行納稅調整。

3.鑒證不征稅收入應填制工作底稿（范本）中的《不征稅收入用于支出所形成的費用鑒證表》。

（十九）加計扣除鑒證

1.加計扣除應根據《企業(yè)所得稅法》第三十條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條、第九十六條、《關于安臵殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號文件）和《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號文件）的有關規(guī)定進行鑒證。

2.加計扣除包括：開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用、安臵殘疾人員所支付的工資、國家鼓勵安臵的其他就業(yè)人員支付的工資和其他。3.鑒證加計扣除應特殊關注：

（1）根據被鑒證人鑒證年度的備案文件資料，確認加計扣除項目的納稅調整金額；（2）是否屬于加計扣除政策的范圍；（3）是否符合稅法規(guī)定會計核算要求；（4）是否符合加計扣除的限定條件。

4.鑒證加計扣除應填制工作底稿（范本）中的《加計扣除鑒證表》和《稅收優(yōu)惠明細表鑒證表》。

（二十）扣除類調整項目——其他鑒證

1.“扣除類調整項目——其他”應根據納稅申報表填報說明的有關規(guī)定進行鑒證。2.鑒證其他扣除類調整項目應特殊關注：（1）不符合規(guī)定的票據屬于本鑒證項目；

（2）一般工商企業(yè)和金融企業(yè)不征稅收入用于支出所形成的費用屬于本鑒證項目。3.鑒證“扣除類調整項目——其他”應填制工作底稿（范本）中的《扣除類調整項目——其他鑒證表》。

第十一條 根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第十五條的規(guī)定，鑒證彌補虧損類項目的具體要求是： 1.彌補以前年度虧損應根據《企業(yè)所得稅法》第十八條的有關規(guī)定進行鑒證。2.鑒證彌補以前年度虧損應特殊關注：

（1）按稅法規(guī)定評價被鑒證人是否符合稅前彌補虧損的法定條件；

（2）根據被鑒證人納稅申報資料，確認彌補虧損年度以前發(fā)生的盈利額、虧損額、合并分立企業(yè)轉入可彌補虧損額和以前年度虧損彌補額；

（3）根據稅法規(guī)定確認鑒證年度可彌補的所得額，計算鑒證年度實際彌補的以前年度虧損額和可結轉以后年度彌補的虧損額；

（4）鑒證“以前年度虧損彌補額”時，應考慮境外應稅所得彌補境內虧損的影響因素；（5）企業(yè)資產損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應調整資產損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款。

3.鑒證彌補以前年度虧損應填制工作底稿（范本）中的《本年度實際彌補的以前年度虧損額鑒證表》。

第三節(jié) 資產類項目鑒證

第十二條 根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第十九條的規(guī)定，應依據稅收規(guī)定鑒證資產類調整項目，重點鑒證資產類調整項目的鑒證年度發(fā)生情況、會計核算情況、納稅調整金額確認情況。

（一）資產損失鑒證

1.資產損失應根據《企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號文件）和《關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號文件）的有關規(guī)定進行鑒證。2.鑒證資產損失應特殊關注：

（1）鑒證須經稅務機關審批后扣除的資產損失，應當根據稅務機關批準的文件確認資產損失的扣除金額。

（2）鑒證自行計算扣除的資產損失，應根據有關會計核算資料，收集、整理資產賬面原值、已扣除折舊、攤銷額、已提的減值準備、清理費用和稅金的證據資料，確認資產損失賬載金額；

（3）鑒證自行計算扣除的資產損失，應根據稅法規(guī)定收集、整理以前年度調增的折舊、攤銷額、應轉回的減值準備、按稅法計算的資產凈值、可回收金額的證據資料，確認產損失稅收金額；

（4）企業(yè)因以前年度資產損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。3.鑒證資產損失應填制工作底稿（范本）中的《資產損失鑒證表》。

（二）固定資產折舊鑒證

1.固定資產折舊應根據《企業(yè)所得稅法》第十一條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十七條、第五十八條、第五十九條、第六十條的有關規(guī)定進行鑒證。2.鑒證固定資產折舊資產折舊應特殊關注：

（1）根據有關的會計核算資料,確認被鑒證人的資產原值、殘值率、折舊攤銷年限、本期折舊額；

（2）根據稅法規(guī)定的標準和范圍，確認資產加速折舊的情況；

（3）根據稅法規(guī)定的允許扣除折舊、攤銷的資產范圍，確認可稅前扣除折舊、攤銷的資產；

（4）根據稅法規(guī)定的計稅基礎、折舊攤銷方法、折舊起始時間、計算折舊的最低年限，確認鑒證年度可稅前扣除的折舊、攤銷稅收金額；（5）確認資產折舊、攤銷的納稅調整金額。

3.鑒證固定資產折舊應填制工作底稿（范本）中的《固定資產折舊鑒證表》。

（三）生產性生物資產折舊鑒證

1.生產性生物資產折舊應根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十二條、六十三條、六十四 條的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證生產性生物資產折舊應特殊關注：

（1）根據有關的會計核算資料,確認被鑒證人的資產原值、殘值率、折舊年限、本期折舊額；

（2）確認資產是否存在加速折舊的情況；

（3）根據稅法規(guī)定的允許扣除折舊的資產范圍，確認可稅前扣除折舊的資產；

（4）根據稅法規(guī)定的計稅基礎、折舊方法、折舊起始時間、計算折舊的最低年限，確認鑒證年度可稅前扣除的折舊的稅收金額；

（5）確認生產性生物資產折舊的納稅調整金額。

3.鑒證生產性生物資產折舊應填制工作底稿（范本）中的《生產性生物資產鑒證表》。

（四）長期待攤費用攤銷鑒證

1.長期待攤費用攤銷應根據《企業(yè)所得稅法》第十三條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條、第六十九條、第七十條的有關規(guī)定進行鑒證。2.鑒證長期待攤費用攤銷應特殊關注：

（1）根據有關的會計核算資料,確認被鑒證人的資產原值、殘值率、攤銷年限、本期攤銷額；

（2）確認是否存在加速折舊的情況；

（3）根據稅法規(guī)定的允許扣除攤銷的資產范圍，確認可稅前扣除攤銷的資產；

（4）根據稅法規(guī)定的計稅基礎、攤銷方法、折舊起始時間、計算攤銷的最低年限，確認鑒證年度可稅前扣除的攤銷額；

（5）確認長期待攤費用攤銷的納稅調整金額。

3.鑒證長期待攤費用攤銷應填制工作底稿（范本）中《無形資產、長期待攤費用攤銷鑒證表》的長期待攤費用項目。

（五）無形資產攤銷鑒證

1.無形資產攤銷應根據《企業(yè)所得稅法》第十二條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十五條、第六十六條、第六十七條的有關規(guī)定進行鑒證。2.鑒證無形資產攤銷應特殊關注：

（1）根據有關的會計核算資料,確認被鑒證人的資產原值、殘值率、攤銷年限、本期攤銷額；

（2）確認是否存在加速折舊的情況；

（3）根據稅法規(guī)定的允許扣除折舊、攤銷的資產范圍，確認可稅前扣除攤銷額的無形資產；

（4）根據稅法規(guī)定的計稅基礎、攤銷方法、折舊起始時間、計算攤銷的最低年限，確認鑒證年度可稅前扣除的攤銷額；

（5）確認無形資產攤銷的納稅調整金額。

3.鑒證無形資產攤銷應填制工作底稿（范本）中《無形資產、長期待攤費用攤銷鑒證表》的無形資產項目。

（六）投資轉讓、處臵所得鑒證

1.投資轉讓、處臵所得應根據納稅申報表填報說明的有關規(guī)定進行鑒證。2.鑒證投資轉讓、處臵所得應特殊關注：

（1）投資轉讓凈收入，是指被鑒證人因收回、轉讓或清算處臵股權投資時，轉讓收入扣除相關稅費后的金額；

（2）投資轉讓的會計成本，是指被鑒證人因收回、轉讓或清算處臵股權投資時，按照國家統(tǒng)一會計制度核算的投資轉讓成本的金額。

（3）審核投資轉讓凈收入和投資轉讓的會計成本的會計核算合法性，對不符合會計核算要求的應作為會計差錯進行處理；（4）投資轉讓的稅收成本，是指被鑒證人因收回、轉讓或清算處臵股權投資時，按稅收規(guī)定計算的投資轉讓成本的金額；

（5）以支付現(xiàn)金方式取得的投資資產以購買價款作為投資轉讓的稅收成本，以支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產以該資產的公允價值和支付的相關稅費作為投資轉讓的稅收成本。

3.鑒證投資轉讓、處臵所得應填制工作底稿（范本）中的《長期股權投資處臵所得（損失）鑒證表》。

（七）油氣勘探投資鑒證

1.油氣勘探投資應根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十一條的有關規(guī)定進行鑒證。2.鑒證油氣勘探投資應特殊關注：

（1）根據有關的會計核算資料,確認被鑒證人的資產原值、殘值率、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額；

（2）確認是否存在加速折舊的情況；

（3）根據稅法規(guī)定的允許扣除折舊、攤銷的資產范圍，確認可稅前扣除折舊、攤銷的資產；

（4）根據稅法規(guī)定的計稅基礎、折舊攤銷方法、折舊起始時間、計算折舊的最低年限，確認鑒證年度可稅前扣除的折舊、攤銷稅收金額；（5）確認資產折舊、攤銷的納稅調整金額。

3.鑒證油氣勘探投資應填制工作底稿（范本）中《油氣勘探投資、油氣開發(fā)投資鑒證表》的油氣勘探投資項目。

（八）油氣開發(fā)投資鑒證

1.油氣開發(fā)投資應根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十一條的有關規(guī)定進行鑒證。2.鑒證油氣開發(fā)投資應特殊關注：

（1）根據有關的會計核算資料,確認被鑒證人的資產原值、殘值率、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額；

（2）根據稅法規(guī)定的標準和范圍，確認資產加速折舊的情況；

（3）根據稅法規(guī)定的允許扣除折舊、攤銷的資產范圍，確認可稅前扣除折舊、攤銷的資產；

（4）根據稅法規(guī)定的計稅基礎、折舊攤銷方法、折舊起始時間、計算折舊的最低年限，確認鑒證年度可稅前扣除的折舊、攤銷稅收金額；（5）確認資產折舊、攤銷的納稅調整金額。

3.鑒證油氣開發(fā)投資應填制工作底稿（范本）中《油氣勘探投資、油氣開發(fā)投資鑒證表》的油氣開發(fā)投資項目。

（九）資產類調整項目——其他鑒證

1.“資產類調整項目——其他”應根據納稅申報表填報說明的有關規(guī)定進行鑒證。2.鑒證“資產類調整項目——其他”應特殊關注：

（1）財產損失、資產折舊攤銷和投資轉讓處臵所得等以外的其他資產，被證人財務會計處理與稅收規(guī)定不一致的，應進行納稅調整的其他資產類項目金額，屬于本鑒證項目；（2）根據有關會計核算資料，收集、整理資產賬面原值、已提的減值準備、清理費用和稅金的證據資料，確認其他資產類調整項目的賬載金額；

（3）根據稅法規(guī)定收集、整理以前年度調增的應轉回的減值準備、按稅法計算的資產凈值、可回收金額的證據資料，確認其他資產類調整項目的稅收金額。

3.鑒證“資產類調整項目——其他”應填制工作底稿（范本）中的《資產類調整項目——其他鑒證表》。

第四節(jié) 資產減值準備金調整項目鑒證

第十三條 根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第二十條的規(guī)定，鑒證資產減值準備金調整項目的 具體要求是：

1.準備金調整項目應根據《企業(yè)所得稅法》第十條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條的規(guī)定進行鑒證。

2.資產減值準備金的類別包括：壞（呆）賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、可供出售金融資產減值準備、短期投資跌價準備、長期股權投資減值準備、投資性房地產減值準備、固定資產減值準備、在建工程（工程物資）減值準備、生產性生物資產減值準備、無形資產減值準備、商譽減值準備、貸款損失準備、礦區(qū)權益減值準備及其他。3.鑒證準備金調整項目應特殊關注：

（1）根據有關會計核算資料, 確認各項準備金的期初余額、本期轉回額、本期計提額、期末余額的賬載金額；

（2）根據稅收法規(guī)規(guī)定的范圍和標準，確認允許稅前扣除的準備金支出；（3）確認資產減值準備的納稅調整金額；

（4）保險公司、中小企業(yè)信用擔保機構、金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款等允許稅前扣除的準備金，應納稅調減的金額，不屬于本鑒證項目，應在其他納稅調整項目中進行納稅調整。

4.鑒證準備金調整項目應填制工作底稿（范本）中的《資產減值準備項目調整明細表（執(zhí)行會計制度納稅人填報）》和《資產減值準備項目調整明細表（執(zhí)行會計準則納稅人填報）》。

第五節(jié) 特別納稅調整項目鑒證

第十四條 根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第二十一條的規(guī)定，鑒證特別納稅調整項目的具體要求是：

1.特別納稅調整項目應根據《企業(yè)所得稅法》第六章、《企業(yè)所得稅法實施條例》第六章的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證特別納稅調整項目應特殊關注：

（1）審核與特別納稅調整有關文件資料的合法性；

（2）根據合法的特別納稅調整的文件資料，確認鑒證年度應調增的應納稅所得額。3.鑒證特別納稅調整項目應填制工作底稿（范本）中的《特別納稅調整應稅所得鑒證表》。第六節(jié) 企業(yè)境外所得稅收抵免項目鑒證

第十五條 根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第二十一條的規(guī)定，鑒證企業(yè)境外所得稅收抵免項目的具體要求是：

（一）境外應稅所得鑒證

境外應稅所得的鑒證已在本指南第十二條“收入類調整項目-境外應稅所得”的鑒證中進行說明。

（二）境外應稅所得彌補境內虧損鑒證

1.境外應稅所得彌補境內虧損應根據《企業(yè)所得稅法》第二十三條、第二十四條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第三章、稅收協(xié)定和財稅[2009]125號文件的有關規(guī)定進行鑒證。2.鑒證境外應稅所得彌補境內虧損應特殊關注：

（1）境外所得彌補境內本年度虧損后，還有余額，再彌補境內結轉以前年度的虧損；（2）境內、境外本年度都有所得時，存在以前年度虧損，先用境外的所得彌補境內以前年度虧損，再用境內所得彌補以前年度虧損；

（3）境外所得可以彌補境內當期虧損或以前年度虧損，境內不可以彌補境外虧損；（4）境外損失只有依法處臵、股權轉讓產生的損失，五年內境外所得不足彌補，五年以后可以用境內的所得彌補。

3.鑒證境外應稅所得彌補境內虧損應填制工作底稿（范本）中《境外應納稅所得額計算鑒證表》的可彌補境內虧損項目。

（三）境外所得應納所得稅額鑒證

1.境外所得應納所得稅額應根據《企業(yè)所得稅法》第二十三條、第二十四條、《企業(yè)所得 稅法實施條例》第三章、稅收協(xié)定和財稅[2009]125號文件的有關規(guī)定進行鑒證。2.鑒證境外所得應納所得稅額應特殊關注：（1）取得附表六第2列“境外所得”、第3列“境外所得換算含稅收入的所得”、第4列“彌補以前年度虧損”、第5列“免稅所得”、第7列“可彌補境內虧損”等項目的會計核算資料，計算相關項目的金額；

（2）按附表六表內邏輯關系計算第6列“彌補虧損前境外應稅所得額”、第8列“境外應納稅所得額”和第10列“境外所得應納稅額”的金額。

3.鑒證境外所得應納所得稅額應填制工作底稿（范本）中的《境外應納稅所得額計算鑒證表》。

（四）境外所得抵免所得稅額鑒證

1.境外所得抵免所得稅額應根據《企業(yè)所得稅法》第二十三條、第二十四條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第三章、稅收協(xié)定和財稅[2009]125號文件的有關規(guī)定進行鑒證。2.鑒證境外所得稅直接抵免應特殊關注：

（1）根據被鑒證人會計核算資料,確認境外所得分回情況，并換算為含稅所得；

（2）根據被鑒證人納稅申報資料，確認彌補以前年度境外虧損、免稅境外所得、可彌補境內虧損，計算境外應納稅所得額；

（3）根據稅法規(guī)定適用稅率，計算確認境外所得應納稅額；

（4）根據被鑒證人境外繳納稅款資料，確認境外所得可抵免稅額；

（5）根據稅法規(guī)定確認的境外所得稅款抵免限額和鑒證年度可抵免的境外所得稅款，計算鑒證年度可抵免以前年度所得稅額和未超過境外所得稅款抵免限額的余額；（6）根據被鑒證人納稅申報資料，確認前五年境外所得已繳稅款未抵免余額。3.鑒證境外所得稅間接抵免應特殊關注：

（1）根據被鑒證人會計核算資料,確認境外所得分回情況，并換算為含稅所得；（2）根據被鑒證人納稅申報資料，確認可彌補境內虧損，計算境外應納稅所得額；（3）根據稅法規(guī)定適用稅率，計算確認境外所得應納稅額；

（4）根據稅法規(guī)定確認的境外所得稅款抵免限額和鑒證年度可抵免的境外所得稅款，計算鑒證年度可抵免以前年度所得稅額。4.鑒證定率抵免應特殊關注：

（1）鑒證被鑒證人是否符合稅收法規(guī)規(guī)定的實行定率抵免條件；

（2）根據被鑒證人會計核算資料,確認境外所得分回情況，并換算為含稅所得；

（3）根據被鑒證人納稅申報資料，確認彌補以前年度虧損、免稅所得、可彌補境內虧損，計算境外應納稅所得額；

（4）根據稅法規(guī)定適用稅率，計算確認境外所得應納稅額；（5）計算鑒證年度可抵免的境外所得稅款。

5.鑒證直接抵免應填制工作底稿（范本）中的《境外應納稅所得額計算鑒證表》和《直接抵免境外所得稅抵免計算鑒證表》。鑒證間接抵免應填制工作底稿（范本）中的《境外應納稅所得額計算鑒證表》和《間接抵免境外所得稅抵免計算鑒證表》。鑒證定率抵免應填制工作底稿（范本）中的《境外應納稅所得額計算鑒證表》。

第七節(jié) 稅收優(yōu)惠項目鑒證

第十六條 根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第二十三條的規(guī)定，鑒證稅收優(yōu)惠項目的具體要求是：

（一）免稅收入鑒證

免稅收入的鑒證已在本指南第十二條“收入類調整項目-免稅收入”的鑒證中進行說明。

（二）減計收入鑒證

減計收入的鑒證已在本指南第十二條“收入類調整項目-減計收入”的鑒證中進行說明。

（三）加計扣除鑒證 加計扣除的鑒證已在本指南第十四條“扣除類調整項目-加計扣除”的鑒證中進行說明。

（四）減免所得額鑒證

減免所得額的鑒證已在本指南第十二條“收入類調整項目-減、免稅項目所得”的鑒證中進行說明。

（五）減免所得稅額鑒證

1.減免所得稅額對應根據《企業(yè)所得稅法第二十八條、第十九條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條、第九十三條、第九十四條、財稅[2009]69號、《關于小型微利企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2009]133號文件）和《關于印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火[2008]172號文件）的有關規(guī)定進行鑒證。

2.減免所得稅額包括：符合條件的小型微利企業(yè)、國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)、民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分、過渡期稅收優(yōu)惠和其他。3.鑒證減免所得稅額應特殊關注：

（1）對應按程序報經稅務機關批準的減免稅事項，應根據減免稅審批文件確認減免稅額；（2）對于不需要報經稅務機關批準的減免稅事項，應根據稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的范圍、條件、技術標準和計算方法，確認減免稅額。

（3）按稅法規(guī)定的享受減免稅的稅收優(yōu)惠政策條件，鑒證確認被鑒證單位減免稅的有關交易發(fā)生情況；

（4）取得有關減免稅的證據資料。

4.鑒證減免所得稅額應填制工作底稿（范本）中的《稅收優(yōu)惠明細表鑒證表》。

（六）抵扣應納稅所得額鑒證

抵扣應納稅所得額的鑒證已在本指南第十二條“收入類調整項目-抵扣應納稅所得額”的鑒證中進行說明。

（七）抵免所得稅額鑒證

1.抵免所得稅額應根據《企業(yè)所得稅法》第三十四條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百條、《關于執(zhí)行環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知》（財稅[2008]48號文件）、《關于公布節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄的通知》（財稅[2008]115號文件）和《關于公布〈安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)〉》的通知（財稅[2008]118號文件）的有關規(guī)定進行鑒證。

2.抵免所得稅額包括：企業(yè)購臵用于環(huán)境保護專用設備的投資額抵免的稅額、企業(yè)購臵用于節(jié)能節(jié)水專用設備的投資額抵免的稅額、企業(yè)購臵用于安全生產專用設備的投資額抵免的稅額和其他。

3.鑒證抵免所得稅額應特殊關注：

（1）取得購臵專用設備享受抵免所得稅額稅收優(yōu)惠資格的有關證件資料；（2）取得專用設備購臵和實際使用情況的有關證據資料；（3）按規(guī)定比例計算當年抵免所得稅額；

（4）確認可以在以后納稅年度結轉的抵免所得稅額；（5）確認本年度抵免以前年度結轉的抵免所得稅額。

4.鑒證抵免所得稅額應填制工作底稿（范本）中的《稅收優(yōu)惠明細表鑒證表》。

第八節(jié) 應納所得稅額項目鑒證

第十七條 根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第二十四條的規(guī)定，鑒證應納所得稅額項目的具體要求是：

（一）減免所得稅額鑒證

減免所得稅額的鑒證已在本準則第二十三條“稅收優(yōu)惠項目-減免所得稅額”的鑒證中進行說明。

（二）抵免所得稅額鑒證 抵免所得稅額的鑒證已在本準則第二十三條“稅收優(yōu)惠項目-抵免所得稅額”的鑒證中進行說明。

（三）境外所得應納所得稅額鑒證

境外所得應納所得稅額的鑒證已在本指南“第六節(jié)企業(yè)境外所得稅收抵免項目鑒證”中說明。

（四）境外所得抵免所得稅額鑒證

境外所得抵免所得稅額的鑒證已在本指南“第六節(jié)企業(yè)境外所得稅收抵免項目鑒證”中說明。

（五）本年累計實際已預繳的所得稅額鑒證

1.本年累計實際已預繳的所得稅額應根據《關于印發(fā)〈跨省市總分機構企業(yè)所得稅分配及預算管理暫行辦法〉的通知》（財預[2008]10號文件）和《關于印發(fā)〈跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號文件）的有關規(guī)定進行鑒證。2.本年累計實際已預繳的所得稅額包括：匯總納稅的總機構分攤預繳的稅額、匯總納稅的總機構財政調庫預繳的稅額、匯總納稅的總機構所屬分支機構分攤的預繳稅額、合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預繳比例和合并納稅企業(yè)就地預繳的所得稅額等項目。3.鑒證本年累計實際已預繳的所得稅額應特殊關注：

（1）根據財預[2008]10號文件和國稅發(fā)[2008]28號文件計算確認匯總納稅的總機構分攤預繳的稅額、匯總納稅的總機構財政調庫預繳的稅額、匯總納稅的總機構所屬分支機構分攤的預繳稅額等匯總納稅情況；

（2）經批準實行合并納稅（母子體制）的企業(yè)，應根據有關審批文件確認合并納稅成員企業(yè)就地預繳比例和合并納稅企業(yè)就地預繳的所得稅額。

4.鑒證本年累計實際已預繳的所得稅額應填制工作底稿（范本）中的《本年累計實際已預繳的所得稅額鑒證表》。

第四章 匯算清繳鑒證業(yè)務證據

第十八條 根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第二十六條的規(guī)定，應對收集的鑒證材料進行分析、研究、鑒別，審查判斷所收集鑒證材料與鑒證事項的客觀聯(lián)系，審查的內容包括：鑒證材料的來源、內容、各材料之間的相互聯(lián)系。

（一）對個別鑒證材料進行審查判斷，應鑒別其真?zhèn)危未嬲妫墙鉀Q證據的客觀性、真實性問題，應審查其與鑒證事項之間是否存在某種聯(lián)系，確定與鑒證事項的關聯(lián)性和實際的證明作用；

（二）對匯算清繳鑒證業(yè)務的全部鑒證材料進行綜合審查判斷，應分析研究、推理判斷各材料之間、鑒證材料與鑒證事項事實之間的聯(lián)系，確實所收集的證據是確實、充分，所證明的鑒證事項是否協(xié)調一致，對事實能否作出唯

一、正確的結論。

第十九條 根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第二十七條的規(guī)定，承接匯算清繳鑒證業(yè)務前初步了解業(yè)務環(huán)境，應收集下列鑒證材料：

（一）企業(yè)基本情況有關的鑒證材料： 1.企業(yè)基本情況調查表；

2.單位設立時的合同、協(xié)議、章程及營業(yè)執(zhí)照副本復印件； 3.單位設立時和以后變更登記時的批文、驗資報告復印件； 4.稅務登記證復印件； 5.組織機構代碼證復印件； 6.開戶銀行許可證復印件； 7．單位關聯(lián)企業(yè)名單；

8．以前年度鑒證報告復印件。

（二）主要會計政策有關的鑒證材料： 1．會計政策調查表； 2．企業(yè)具體會計政策說明；

3．單位現(xiàn)在執(zhí)行的相關行業(yè)會計制度。

（三）企業(yè)內部控制制度有關的鑒證材料：

1．企業(yè)內部控制制度自我評價報告或外部評價報告； 2．單位內部管理制度及相關的內控制度。

（四）重大交易事項的鑒證材料：

1．企業(yè)重組的主管當局批準文件、協(xié)議、其他重組資料和會計核算資料；

2．對外投資相關文件、合同、章程、驗資報告、款項劃撥資料和會計核算資料； 3．重要經營項目的批準文件、合同和其他交易資料復印件。

第二十條 根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第二十八條的規(guī)定，對利潤總額計算項目的鑒證，應收集下列鑒證材料：

（一）抽查會計核算資料的復印件；

（二）科目余額表；

（三）鑒證年度的會計報表：執(zhí)行會計制度和會計準則的企業(yè)應取得資產負債表和利潤表，事業(yè)單位應取得資產負債表和收入支出表、民間非營利組織應取得資產負債表和業(yè)務活動表；

（四）被鑒證人按照適用的國家統(tǒng)一會計制度編制的財務報告，所有交易均已記錄并反映在財務報告中的書面聲明；

（五）利潤總額計算項目有關會計賬戶的明細資料；

（六）利潤總額計算項目有關的資產負債表日后事項調整資料；

（七）經營業(yè)務發(fā)生情況的有關資料。

第二十一條 根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第二十九條的規(guī)定，對納稅調整項目的鑒證，應收集下列鑒證材料：

（一）納稅調整項目有關會計賬戶的核算資料；

（二）納稅調整項目有關的資產負債表日后事項調整資料；

（三）納稅調整項目有關的稅收數(shù)據確認資料，如稅法和地方稅務機關的政策匯編、稅務機關審批或備案回執(zhí)等；

（四）納稅調整項目有關的納稅調整數(shù)據確認資料；

（五）納稅調整項目有關的事實方面的的鑒證材料，如合同、企業(yè)管理當局批件或者決議、外部批文、備案資料等。

第二十二條 根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第三十條的規(guī)定，對境外所得稅收抵免項目的鑒證，應收集下列鑒證材料：

（一）境外企業(yè)設立及變更時的合同、協(xié)議、章程及營業(yè)執(zhí)照副本復印件；

（二）境外所得項目的財務會計資料；

（三）境外所得項目的稅收資料；

（四）境外所得項目的本年度納稅申報資料。

（五）被鑒證人境外投資、境外交易、境外收益分配的法律文件；

（六）企業(yè)管理當局就境外所得、分配的臨時決策資料；

（七）境外被投資人、境外不具有獨立納稅地位的分支機構財務會計報告、利潤分配決議；

（八）外國（地區(qū)）政府、稅務機關就境外被投資人的稅收優(yōu)惠文書及我國政府與該國（地區(qū)）的稅收協(xié)定或者安排；

（九）境外企業(yè)（法人）所得稅完稅憑證復印件及境外投資、交易收益售付（收）匯憑證；

（十）前任注冊稅務師對境外虧損及前五年境外所得已繳稅款未抵免余額的鑒證意見。第二十三條 根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第三十一條的規(guī)定，對資產損失的鑒證，應收集下列鑒證材料：

（一）自行計算扣除損失資產的存在、所有、發(fā)生情況資料；

（二）董事會（或類似決策機構）或其授權機構出具的內部控制評價報告；

（三）自行計算扣除資產損失的管理當局批準文件；

（四）自行計算扣除損失資產的會計核算資料；

（五）確認自行計算扣除資產損失金額的計算資料；

（六）須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失的批準文件；

（七）固定資產盤點表、固定資產折舊計算表、新增固定資產購臵發(fā)票。

第二十四條 根據《涉稅鑒證業(yè)務基本準則》第三十一條、匯算清繳鑒證業(yè)務準則第三十二條的規(guī)定，鑒證人應當編制、保存和使用匯算清繳鑒證業(yè)務工作底稿。工作底稿可以分為：綜合類、利潤總額計算類、應納稅所得額計算類、應納稅額計算類、鑒證結果類、備查類。在工作底稿整理和報告階段應搜集下列鑒證材料：

（一）資產類項目有關的鑒證材料： 1.資產有關會計賬戶的核算資料；

2.資產的資產負債表日后事項調整資料； 3.資產的稅收數(shù)據確認資料； 4.資產的納稅調整數(shù)據確認資料。

（二）稅收優(yōu)惠項目有關的鑒證材料：

1.享受稅收優(yōu)惠的收入事項或扣除事項的存在或發(fā)生證據； 2.稅收優(yōu)惠項目的稅務機關備案或審批文件；

3.享受稅收優(yōu)惠的收入事項或扣除事項的會計核算資料； 4.享受稅收優(yōu)惠的收入事項或扣除事項的稅收確認資料； 5.稅收優(yōu)惠項目的納稅申報資料。

（二）彌補虧損有關的鑒證材料：

1.被鑒證單位符合稅前彌補虧損的證明資料； 2.以前年度虧損額在稅務機關申報備案資料； 3.以前年度虧損彌補額的納稅申報資料； 4.本年度可彌補的所得額的計算資料； 5.可結轉下一年度彌補虧損額的計算資料。

（三）稅款計算與繳納有關的鑒證材料： 1.本年度應繳納所得稅的計算資料；

2.本年度累計實際已預繳所得稅的證明資料； 3.本年應補（退）的所得稅額計算資料；

4.以前年度多繳的所得稅在本年抵減的證明資料； 5.上年度應繳未繳在本年入庫所得稅的證明資料；

6．企業(yè)所得稅季度預繳申報表、各期預繳所得稅完稅憑證和未經審核的企業(yè)所得稅年度申報表及附表。

第五章 匯算清繳鑒證業(yè)務報告

第二十五條 根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第三十三條的規(guī)定，編制匯算清繳鑒證業(yè)務報告（以下簡稱“鑒證報告”），如果發(fā)現(xiàn)某些可能對企業(yè)所得稅納稅申報產生影響的事項，注冊稅務師不應當發(fā)表無保留意見的鑒證結論，應選擇發(fā)表保留意見的鑒證結論。

（一）證據不符合充分性、適當性的要求；

（二）數(shù)據審驗結果與申報結果不符；

（三）不符合稅法規(guī)定的條件；

（四）對被鑒證人編報的年度納稅申報表持有重大異議；

（五）審核范圍受到限制難以對鑒證年度納稅申報發(fā)表意見的情形。

第二十六條 根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第三十四條的規(guī)定，事務所內部三級復核應填制三級復核工作底稿。第二十七條 根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第三十五條及附件《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務報告（范本）》所附《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務報告說明》的要求，出具鑒證報告時應根據當?shù)囟悇諜C關的要求，提供報告說明。

第六章 附則

第二十八條 本指南由中國注冊稅務師協(xié)會負責解釋。

第二十九條 本指南自2010年 月 日起施行。2007年12月27日中國注冊稅務協(xié)會發(fā)布的《<企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則（試行）>指南》（中稅協(xié)發(fā)[2007]026號）同時廢止。

附件：匯算清繳鑒證業(yè)務約定書（范本）

匯算清繳鑒證業(yè)務約定書（范本）

業(yè)務約定書備案號：

甲方（委托方）： 甲方稅務登記號：

乙方（受托方）： 乙方稅務師事務所執(zhí)業(yè)證編號：

茲有甲方委托乙方提供企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務，依據《中華人民共和國合同法》及有關規(guī)定，經雙方協(xié)商，達成以下約定：

一、委托事項

（一）項目名稱：

（二）具體內容及要求：

（三）完成時間：

二、甲方的責任與義務

（一）甲方的責任

1、根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其有關規(guī)定，甲方有責任保證會計資料及納稅資料的真實性和完整性。

2、按照現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定依法履行納稅義務是甲方的責任。這種責任還應當包括：（1）建立、完善并有效實施與會計核算、納稅申報相關的內部控制。（2）符合會計準則及其有關規(guī)定。（3）嚴格按照稅收規(guī)定進行納稅調整。

3、基于重要性原則、截止性測試的性質和審核過程中的其他固有限制，以及甲方內部控制的固有局限性，經乙方審核后仍然可能存在未被發(fā)現(xiàn)的風險，乙方出具的鑒證報告不能因此減輕甲方應當承擔的法律責任。

（二）甲方的義務

1、按照乙方要求，及時提供完成委托事項所需的會計資料、納稅資料和其他有關資料，并保證所提供資料的真實性和完整性。

2、確保乙方不受限制地接觸任何與委托事項有關的記錄、文件和所需的其他信息，并答復乙方工作人員對有關事項的詢問。

3、為乙方工作人員提供必要的工作條件和協(xié)助，主要事項將由乙方于外勤工作開始前提供清單。

4、按本約定書的約定及時足額支付委托業(yè)務費用以及其他相關費用。未按規(guī)定時間支付委托費用的，應按約定金額____%的比例支付違約金。

三、乙方的責任和義務

（一）乙方的責任

1、乙方應嚴格按照現(xiàn)行稅收相關法律、法規(guī)和政策規(guī)定以及《注冊稅務師管理暫行辦法》及其有關規(guī)定，本著獨立、客觀、公正的原則，對甲方提供的有關資料進行審核鑒證。

2、乙方應當制定合理計劃和實施能夠獲取充分、適當證據的審核程序，為甲方的委托事項提供合理保證。

3、乙方有責任在鑒證報告中指明發(fā)現(xiàn)的甲方違反國家法律法規(guī)且未按乙方的建議進行調整的事項。

（二）乙方的義務

1、乙方應當按照約定時間完成委托事項，并出具真實、合法的鑒證報告。

2、除下列情況外，乙方應當對執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的甲方信息予以保密：（1）取得甲方的授權；（2）根據法律法規(guī)的規(guī)定，為法律訴訟準備文件或提供證據；（3）監(jiān)管機構對乙方進行行政處罰所實施的調查、聽證、復議等程序。

3、由于乙方過錯導致甲方未按規(guī)定履行納稅義務的，乙方應當按照有關法律、法規(guī)及相關規(guī)定承擔相應的法律責任。

4、屬于乙方原因未按約定時限完成委托事項并給甲方造成損失的，應當承擔相應的賠償責任。

四、約定事項的收費

（一）按照注冊稅務師行業(yè)收費的有關規(guī)定，完成本委托事項費用為人民幣（大寫）__ 元整（￥）。

（二）上述費用自本約定書生效之日起___日內預付業(yè)務費用總額的____%；其余費用按 方式支付。

（三）由于無法預見的原因，導致乙方從事本委托事項完成的實際時間較本約定書簽訂時預計的時間有明顯的增加或減少時，甲乙雙方應通過協(xié)商，相應調整本約定書第四款第（一）項所述業(yè)務費用總額。

（四）由于無法預見的原因，導致乙方人員抵達甲方工作現(xiàn)場后，本約定書項目不再進行，甲方不得要求退還預付的業(yè)務費用；如上述情況發(fā)生于乙方人員完成現(xiàn)場審核工作之后，甲方應另行向乙方支付人民幣 元的補償費，該補償費應于甲方收到乙方的收款通知之日起 日內支付。

（五）由于無法預見的原因，發(fā)生的與本次委托事項有關的其他費用（包括交通、食宿費等），由雙方協(xié)商解決。

五、鑒證報告的出具和使用

（一）乙方應當按照國家發(fā)布的相關業(yè)務準則所規(guī)定的格式和類型，出具真實、合法的鑒證報告。

（二）乙方向甲方出具鑒證報告一式 份。

（三）甲方不得修改或刪節(jié)乙方出具的鑒證報告；不得修改或刪除重要的數(shù)據、重要的附件和所作的重要說明。

六、約定事項的變更

如果出現(xiàn)不可預見的情形，影響審核鑒證工作如期完成，或需要提前出具審核報告時，甲乙雙方均可要求變更約定事項，但應提前通知對方，并由雙方協(xié)商解決。

七、約定事項的終止

（一）本約定書簽訂后，雙方應當按約履行，不得無故終止。如遇法定情形或特殊原因確需終止的,提出終止的一方應提前通知另一方，并由雙方協(xié)商解決。

（二）在終止業(yè)務約定的情況下，乙方有權就本約定書終止之日前對約定事項所付出的勞動收取合理的費用。

八、適用法律和爭議解決

本約定書的所有方面均應適用中華人民共和國的法律進行解釋并受其約束。與本約定書有關的任何糾紛或爭議，雙方均可選擇如下一種解決方式：

1、提交 進行仲裁；

2、向有管轄權的人民法院提起訴訟。

九、本約定書的法律效力

（一）本約定書經雙方法定代表人簽字或蓋章并加蓋單位公章之日起生效，并在雙方履行完成約定事項后終止。

（二）本約定書一式二份，甲乙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。

十、其他事項的約定

本約定書未盡事宜，經雙方協(xié)商另行簽訂的補充協(xié)議，與本約定書具有同等法律效力。

甲方： 乙方：（蓋章）（蓋章）

法人代表：（簽名或蓋章）所長：（簽名或蓋章）

地址： 地址： 電話： 聯(lián)系人：

簽約日期： 簽約地點： 電話： 聯(lián)系人： 28

第二篇：企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則操作指南(修訂稿)

企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則操作指南（修訂稿）

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市注冊稅務師協(xié)會：

國家稅務總局于2009年12月2日發(fā)布《關于印發(fā)注冊稅務師執(zhí)業(yè)基本準則的通知》(國稅發(fā)[2009]149號)，“兩個基本準則”的發(fā)布為注冊稅務師從事涉稅鑒證和涉稅服務業(yè)務提供了準則體系的基礎依據。為了規(guī)范注冊稅務師開展所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務的執(zhí)業(yè)行為，中稅協(xié)協(xié)助總局起草修訂了《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則(會簽稿)》，目前已進入總局會簽程序，待核準后由總局發(fā)布實施。同時，為指導注冊稅務師理解該業(yè)務準則，幫助執(zhí)業(yè)者運用準則中的鑒證程序和操作方法，中稅協(xié)對《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則操作指南》進行了修訂，現(xiàn)發(fā)給你們，請閱提意見。

鑒于指南及工作底稿文件容量大，不便印發(fā)郵寄，請各地稅協(xié)登錄中稅協(xié)網站www.tmdps.cn

聯(lián)系人：小 李 010-68413988轉8603

小 衛(wèi) 010-68413988轉8605

二〇一〇年三月十六日

附件：企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則操作指南(修訂稿)

企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則操作指南

(修訂稿)

第一章 總 則

第一條 根據國家稅務總局《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則》(以下簡稱“匯算清繳鑒證業(yè)務準則”)，制定本指南。

第二條 本指南適用于實行查賬征收的企業(yè)所得稅居民納稅人的企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務。

第二章 匯算清繳鑒證業(yè)務準備

第三條 根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第七條規(guī)定的承接匯算清繳鑒證業(yè)務應當具備條件，承接業(yè)務時應注意以下問題：

(一)執(zhí)行業(yè)務的注冊稅務師應具備專門知識、職業(yè)經驗、專業(yè)訓練和業(yè)務能力等四個方面的專業(yè)能力，正確判斷鑒證材料的正確與錯誤。不承攬不能勝任的鑒證業(yè)務，避免鑒證風險。

(二)應按照質量控制執(zhí)行規(guī)范建立內部控制制度并能夠有效運行，正常情況下能夠保證內部制度不存在重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。避免控制缺陷造成的管理風險。

(三)匯算清繳鑒證業(yè)務證據未經鑒證，不得對客戶的鑒證事項發(fā)表意見；對有關業(yè)務形成結論時，應當以充分、適當?shù)淖C據為依據，不得以其執(zhí)業(yè)身份對未鑒證事項發(fā)表意見。避免事實不清楚證據不充分的情況下，發(fā)表不實的鑒證結論，而造成鑒證風險。

(四)鑒證時應充分估計鑒證中存在的風險，是否超出事務所的承擔能力。對超出事務所承擔能力的風險，應考慮追加鑒證程序或終止鑒證業(yè)務。

第四條 根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第八條的規(guī)定，承接匯算清繳鑒證業(yè)務前初步了解業(yè)務環(huán)境，應注意以下問題：

(一)應與被鑒證人達成以下業(yè)務意向：鑒證項目名稱、鑒證項目、鑒證項目要求、鑒證項目完成、鑒證收費金額、雙方法律責任、生效條件。

(二)受托方承攬的鑒證業(yè)務具有合理的目的，在鑒證范圍、取證條件等方面受到限制時，不允許執(zhí)意惡性承攬；委托方不能為應付稅務機關的申報管理要求，惡性壓價不顧納稅風險作為委托條件，或者收買鑒證執(zhí)業(yè)人員出具不適當?shù)膱蟾妗?/p>

(三)按照委托要求評價和證明納稅申報的真實性、準確性、完整性，充分披露報告使用人需要的所有重要和重大的納稅申報信息。

(四)了解被鑒證人的納稅法律環(huán)境，充分估計實體法和程序法兩個方面的法律適用風險，充分考慮稅法鑒證水平、納稅申報管理水平、執(zhí)法規(guī)范程度、政府和公眾對稅收的認同度等因素，對稅法遵從度的影響。對稅收法律環(huán)境較差的鑒證業(yè)務，應考慮在業(yè)務約定書中對雙方責任做特殊約定或考慮放棄鑒證業(yè)務。

(五)根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第二十七條規(guī)定，取得的被鑒證人基本情況資料，應按照匯算清繳鑒證業(yè)務準則第八條的規(guī)定編制企業(yè)基本情況表或在鑒證報告說明中做專項披露。

(六)根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第二十七條規(guī)定，取得的被鑒證人財務會計制度情況資料，應按照匯算清繳鑒證業(yè)務準則第八條的規(guī)定編制財務會計制度情況表或在鑒證報告說明中做專項披露。

(七)根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第二十七條規(guī)定，取得的被鑒證人內部控制制度情況資料，應按照匯算清繳鑒證業(yè)務準則第八條的規(guī)定編制內部控制制度情況表或在鑒證報告說明中做專項披露。

(八)根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第二十七條規(guī)定，取得的被鑒證人重大經濟交易事項情況資料，應按照匯算清繳鑒證業(yè)務準則第八條的規(guī)定編制重大經濟交易事項情況表或在鑒證報告說明中做專項披露。

第五條 根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第九條的規(guī)定，鑒證人應參考本指南所附的《匯算清繳鑒證業(yè)務約定書(范本)》，與委托人簽訂業(yè)務約定書。業(yè)務約定書應按有關備案管理辦法的規(guī)定，向被鑒證人主管稅務機關備案。

第六條 根據《涉稅鑒證業(yè)務基本準則》第十五條和匯算清繳鑒證業(yè)務準則第十條的規(guī)定，制定總體鑒證計劃和具體鑒證安排，應編制鑒證計劃表或在鑒證報告說明中做專項披露。

第三章 匯算清繳鑒證業(yè)務實施

第一節(jié) 收入類項目鑒證

第七條 根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第十一條的規(guī)定，應依據被鑒證人執(zhí)行的國家統(tǒng)一會計制度，鑒證利潤總額計算項目中的營業(yè)收入、公允價值變動收益、投資收益、營業(yè)外收入等收入類項目，重點鑒證發(fā)生情況、資產負債表日后事項調整情況、財務報表批準報出日后差錯調整情況。

(一)營業(yè)收入鑒證

1.一般工商企業(yè)的營業(yè)收入包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。

(1)主營業(yè)務收入，具體包括：銷售貨物收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入和建造合同收入；

(2)其他業(yè)務收入，具體包括：材料銷售收入、代購代銷手續(xù)費收入、包裝物出租收入和其他。

2．金融企業(yè)的營業(yè)收入包括銀行業(yè)務收入、保險業(yè)務收入、證券業(yè)務收入和其他金融業(yè)務收入。

(1)銀行業(yè)務收入，具體包括：銀行業(yè)利息收入、銀行業(yè)手續(xù)費及傭金收入和其他業(yè)務收入；

(2)保險業(yè)務收入，具體包括：已賺保費和其他業(yè)務收入；

(3)證券業(yè)務收入，具體包括：手續(xù)費及傭金收入、利息凈收入和其他業(yè)務收入

(4)其他金融業(yè)務收入，具體包括：業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。

3．事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的營業(yè)收入包括：財政補助收入、上級補助收入、撥入專款、事業(yè)收入、經營收入和附屬單位繳款。

4.鑒證營業(yè)收入應特殊關注：

(1)應根據不同行業(yè)的性質分別確認被鑒證人的主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入的范圍；

(2)未開具發(fā)票經營業(yè)務收入的入賬情況；

(3)獲取營業(yè)收入的明細資料，復核總賬、明細賬、報表發(fā)生額是否相符；

(4)檢查營業(yè)收入的確認原則和方法是否符合會計政策規(guī)定，前后期是否一致；

(5)將鑒證營業(yè)收入與上的進行比較，分析結構和價格變動是否正常，并分析異常變動的原因；

(6)獲取價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，有無價格異常或轉移收入情況；

(7)抽查經濟業(yè)務合同、原始憑證，并追查至記賬憑證及明細賬；

(8)檢查以外幣結算的營業(yè)收入的折算方法是否正確；

(9)審核收入確認時間是否正確；

(10)審核銷售折扣折讓會計處理是否正確；

(11)審核企業(yè)從購買方取得的價外費用是否按規(guī)定入賬；

(12)調查向關聯(lián)方交易銷售的情況，審查其價格是否符合獨立交易原則。

5.營業(yè)收入的鑒證應填制《企業(yè)所得稅鑒證業(yè)務工作底稿(范本)》(以下簡稱“工作底稿(范本)”)中的《主營業(yè)務收入鑒證表》、《其他業(yè)務收入鑒證表》、《銀行業(yè)營業(yè)收入鑒證表》、《保險業(yè)營業(yè)收入鑒證表》、《證券業(yè)營業(yè)收入鑒證表》、《其他金融業(yè)營業(yè)收入鑒證表》、和《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入總額鑒證表》。

(二)公允價值變動收益鑒證

1.鑒證公允價值變動收益應特殊關注：

(1)執(zhí)行新企業(yè)會計準則被鑒證人，涉及本鑒證項目；

(2)執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人，不涉及本鑒證項目；

(3)重點關注公允價值變動收入的發(fā)生情況和入賬金額。

2.公允價值變動收益的鑒證應填制工作底稿(范本)中的《公允價值變動收益鑒證表》。

(三)投資收益鑒證

1.鑒證投資收益應特殊關注：

(1)投資收益項目，新舊會計準則的會計處理差異；

(2)金融企業(yè)債券投資持有期間取得的利息收入，也可在“利息收入”科目核算；

(3)營業(yè)收入錯誤記入“投資收益”科目，應按會計差錯進行處理。

2.一般工商企業(yè)和金融企業(yè)投資收益的鑒證，應填制工作底稿(范本)中的《投資收益鑒證表(執(zhí)行會計制度納稅人填報)》或《投資收益鑒證表(執(zhí)行企業(yè)會計準則納稅人填報)，事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位投資收益的鑒證應填制工作底稿(范本)中《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入總額鑒證表》的投資收益項目。

(四)營業(yè)外收入鑒證

1.一般工商企業(yè)的營業(yè)外收入包括：固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、非貨幣性資產交易收益、出售無形資產收益、罰款凈收入、債務重組收益、政府補助收入、捐贈收入、其他；金融企業(yè)營業(yè)外收入包括固定資產盤盈、固定資產凈收益、非貨幣性資產交易收益、出售無形資產收益、罰款凈收入和其他；事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的營業(yè)外收入包括其他收入。

2.鑒證營業(yè)外收入應特殊關注：

(1)一般工商企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位等不同被鑒證人，應填制不同的收入明細表；

(2)盤盈固定資產、非貨幣性資產交易、債務重組、接受捐贈等項目，新舊會計準則的會計處理差異；

(3)營業(yè)收入錯誤計入營業(yè)外收入，應按會計差錯進行處理；

(4)采用權益法核算的長期股權投資，初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額借記長期股權投資(成本)，貸記“營業(yè)外收入”科目。

3.一般工商企業(yè)和金融企業(yè)營業(yè)外收入的鑒證應填制工作底稿(范本)中的《營業(yè)外收入鑒證表》，事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位營業(yè)外收入的鑒證應填制工作底稿(范本)中《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入總額鑒證表》的其他收入項目。

第八條 根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第十二條的規(guī)定，應依據稅收規(guī)定鑒證收入類調整項目，重點鑒證收入類納稅調整項目的鑒證發(fā)生情況、會計核算情況、納稅調整金額確認情況。

(一)視同銷售收入鑒證

1.視同銷售收入的鑒證應根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條的有關規(guī)定進行鑒證。

2.視同銷售收入包括：非貨幣性交易視同銷售收入，貨物、財產、勞務視同銷售收入和其他視同銷售收入。

3.鑒證視同銷售收入應特殊關注：

(1)一般工商企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位等不同被鑒證人，應填制不同的收入明細表和鑒證表；

(2)執(zhí)行會計制度的被鑒證人，發(fā)生的非貨幣性交易，或將貨物、財產、勞務用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利潤分配等用途的，會計上不作銷售處理而按成本轉賬，稅收上作為視同銷售收入處理，應進行納稅調整。

(3)執(zhí)行會計準則的被鑒證人，對未同時滿足該項交換具有商業(yè)實質和換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量等兩個條件的非貨幣性資產交換，以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，會計上不確認損益，稅收上作為視同銷售收入處理，應進行納稅調整。

(4)根據有關會計核算資料，取得非貨幣資產交換，或將貨物、財產、勞務用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利潤分配等用途的證據資料；

(5)按稅法規(guī)定的計稅價格，確認視同銷售收入金額。

4.視同銷售收入的鑒證應填制工作底稿(范本)中的《視同銷售收入鑒證表》。

(二)接受捐贈收入鑒證

1.接受捐贈收入應根據《企業(yè)所得稅法》第六條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十一條的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證接受捐贈收入應特殊關注：

(1)執(zhí)行會計準則的被鑒證人，接受捐贈收入計入營業(yè)外收入，不涉及本鑒證項目；

(2)執(zhí)行會計制度的被鑒證人，接受捐贈收入計入資本公積，應進行納稅調整；

(3)會計上對接受捐贈收入未確認營業(yè)外收入或資本公積的，應按會計差錯進行處理。

3.鑒證接受捐贈收入應填制工作底稿(范本)中的《接受捐贈收入鑒證表》。

(三)不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓鑒證

1.不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應根據納稅申報表填報說明的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應特殊關注：

(1)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除；

(2)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額來確認銷售商品收入金額；

(3)企業(yè)己經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入；

(4)銷售折讓屬于資產負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準則第29號--資產負債表日后事項》；

(5)搜集銷售折扣、折讓有關的協(xié)議、會計憑證、計算資料等證據；

(6)鑒證人作出不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓的鑒證結論的說明，如事實依據、稅法依據、鑒證過程。

3.鑒證不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應填制工作底稿(范本)中的《不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓鑒證表》。

(四)未按權責發(fā)生制原則確認的收入鑒證

1.未按權責發(fā)生制原則確認的收入應根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證未按權責發(fā)生制原則確認的收入應特殊關注：

(1)融資性分期收款銷售業(yè)務中，會計上在滿足收入確認條件的，按應收合同或協(xié)議價款的公允價值(折現(xiàn)值)確認營業(yè)收入，稅收上按照合同約定的收款日期分期確認收入的實現(xiàn)；

(2)融資性分期收款銷售業(yè)務中，與未實現(xiàn)融資收益相關在當期確認的財務費用，不屬于本鑒證項目；

(3)執(zhí)行會計制度的被鑒證人，流轉稅返還、補貼收入會計上按權責發(fā)生制確認收入，稅收應按收付實現(xiàn)制確認收入，應進行納稅調整；

(4)執(zhí)行會計準則的被鑒證人，補貼收入不屬于本鑒證項目，應在附表三第11行“確認為遞延收益的政府補助”中進行納稅調整。

4.鑒證未按權責發(fā)生制原則確認的收入應填制工作底稿(范本)中的《未按權責發(fā)生制確認的收入鑒證表》。

(五)按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益鑒證

1.按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益納稅申報表填報說明的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益應特殊關注：

(1)本鑒證項目只涉及鑒證新發(fā)生的長期股權初始投資，且該項初始投資按權益法核算；

(2)執(zhí)行會計準則的被鑒證人，按權益法核算對長期股權投資對初始投資成本調整確認收益，計入取得投資當期的營業(yè)外收入，稅收不確認收入，應進行納稅調整；

(3)根據納稅申報表填報說明的規(guī)定，執(zhí)行會計制度的被鑒證人，不涉及本鑒證項目。

3.鑒證按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益應填制工作底稿(范本)中的《長期股權投資初始投資鑒證表》。

(六)按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資損益鑒證

1.按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資損益應根據納稅申報表填報說明的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資損益應特殊關注：

(1)本鑒證項目只涉及鑒證持有的長期股權投資，且該項長期股權投資按權益法核算；

(2)會計上按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額確認投資損益，稅收上對該項投資損益不計入應納稅所得額，應全額進行納稅調整。

3.鑒證按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資損益應填制工作底稿(范本)中的《長期股權投資持有收益鑒證表》。

(七)特殊重組鑒證

1.特殊重組應根據《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號文件)及補充規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證特殊重組應特殊關注：

(1)企業(yè)重組特殊性稅務處理的合法性；

(2)非股權支付對應的資產轉讓所得或損失計量情況；

(3)向稅務機關備案的有關文件資料。

3.鑒證特殊重組應填制工作底稿(范本)中的《特殊重組鑒證表》。

(八)一般重組鑒證

1.一般重組應根據財稅[2009]59號文件及補充規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證一般重組應特殊關注企業(yè)重組特殊性稅務處理的合法性。

3.鑒證一般重組應填制工作底稿(范本)中的《一般重組鑒證表》。

(九)公允價值變動凈收益鑒證

1.公允價值變動凈收益應根據納稅申報表填報說明的有關規(guī)定進行鑒證。

2.公允價值變動凈收益包括：公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和投資性房地產等資產公允價值變動凈收益。

3.鑒證公允價值變動凈收益應特殊關注：

(1)執(zhí)行會計準則的被鑒證人，會計上確認公允價值變動凈收益，稅收不確認公允價值變動凈收益，應全額進行納稅調整；

(2)執(zhí)行會計制度的被鑒證人不涉及本鑒證項目。

4.鑒證公允價值變動凈收益應填制工作底稿(范本)中的《以公允價值計量資產納稅調整表》。

(十)確認為遞延收益的政府補助鑒證

1.確認為遞延收益的政府補助應根據納稅申報表填報說明的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證確認為遞延收益的政府補助應特殊關注：

(1)執(zhí)行會計準則被鑒證人，對政府補助會計上分期確認收入，稅收上當年全額確認收入，應進行納稅調整；

(2)執(zhí)行會計制度的被鑒證人，不涉及本鑒證項目；

(3)執(zhí)行會計制度的被鑒證人取得的流轉稅返還、補貼收入，應在附表三第5行“未按權責發(fā)生制原則確認的收入”中進行納稅調整。

3.鑒證確認為遞延收益的政府補助應填制工作底稿(范本)中的《確認為遞延收益的政府補助鑒證表》。

(十一)境外應稅所得鑒證

1.境外應稅所得應根據《企業(yè)所得稅法》第二十三條、第二十四條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第三章、稅收協(xié)定和《關于企業(yè)境外所得稅收抵免有關問題的通知》(財稅[2009]125號文件)的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證境外應稅所得應特殊關注：

(1)核實并入利潤總額的成本費用、境外收入或境外投資損益的賬載金額；

(2)取得境外被投資人、境外不具有獨立納稅地位的分支機構財務會計報告、利潤分配決議等證據資料；

(3)取得境外企業(yè)(法人)所得稅完稅憑證復印件及境外投資、交易收益售付(收)匯憑證等證據資料；

(4)按稅法規(guī)定進行納稅調整。

3.鑒證境外應稅所得應填制工作底稿(范本)中的《境外應稅所得鑒證表》。

(十二)不允許扣除的境外應稅損失鑒證

1.不允許扣除的境外應稅損失應根據納稅申報表填報說明的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證不允許扣除的境外應稅損失應特殊關注：

(1)核實境外投資除合并、撤消、依法清算外形成損失的賬載金額；

(2)取得境外被投資人、境外不具有獨立納稅地位的分支機構財務會計報告、利潤分配決議等證據資料；

(3)取得境外企業(yè)(法人)所得稅完稅憑證復印件及境外投資、交易收益售付(收)匯憑證等證據資料；

(4)按稅法規(guī)定進行納稅調整。

4.鑒證不允許扣除的境外應稅損失應填制工作底稿(范本)中的《不允許扣除的境外投資損失鑒證表》。

(十三)不征稅收入鑒證

1.不征稅收入應根據《企業(yè)所得稅法》第七條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條、《關于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號文件)、《關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2009]87號文件)的有關規(guī)定進行鑒證。

2.不征稅收入包括：財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金和其他。

3.鑒證不征稅收入應特殊關注：

(1)本鑒證項目只涉及事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的不征稅收入，其他被鑒證單位的不征稅收入在附表三第19行收入類調整項目“其他”中進行調整；

(2)被鑒證人實際發(fā)生的不征稅收入，會計上確認收入，稅收不確認收入，應全額進行納稅調整。

4.鑒證不征稅收入應填制工作底稿(范本)中的《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位不征稅收入總額鑒證表》。

(十四)免稅收入鑒證

1.免稅收入對應應根據《企業(yè)所得稅法》第二十六條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第四章、《關于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》(財稅[2009]122號文件)和《關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》(財稅[2009]123號文件)的有關規(guī)定進行鑒證。

2.免稅收入包括：國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益、符合條件的非營利組織的收入和其他。

3.鑒證免稅收入應特殊關注：

(1)對應按程序報經稅務機關批準的免稅收入，應根據免稅審批文件確認免稅收入；

(2)對于不需要報經稅務機關批準的免稅收入，應根據稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的范圍、條件、技術標準和計算方法，確認免稅收入。

(3)國債利息收入是指被鑒證人持有國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入，不包括企業(yè)公開發(fā)行的金融債券的利息收入。

(4)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)所取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益；

(5)符合條件的居民企業(yè)之間長期股權投資的股息、紅利，根據附表十一第8列“免稅收入”的金額確認；

(6)交易性金融資產持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利中，符合免稅條件的股息紅利所得，屬于本鑒證項目的確認內容；

(7)符合條件的非營利組織的收入不包括除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外的從事營利性活動所取得的收入。

4.鑒證免稅收入應填制工作底稿(范本)中的《稅收優(yōu)惠明細表鑒證表》。

(十五)減計收入鑒證

1.減計收入應根據《企業(yè)所得稅法》第三十三條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十九條、《關于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知》(財稅[2008]47號文件)的有關規(guī)定進行鑒證。

2.減計收入包括：企業(yè)綜合利用資源生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入和其他。

3.鑒證減計收入應特殊關注：

(1)對應按程序報經稅務機關批準的減計收入，應根據免稅審批文件確認減計收入；

(2)對于不需要報經稅務機關批準的減計收入，應根據稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的范圍、條件、技術標準和計算方法，確認減計收入。

(3)根據被鑒證人鑒證的備案文件資料，確認減計收入項目的納稅調整金額；

(4)企業(yè)綜合利用資源,生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入是指被鑒證人以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內的資源作為主要原材料，生產非國家限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品所取得的收入減計10％部分的數(shù)額。

4.鑒證減計收入應填制工作底稿(范本)中的《稅收優(yōu)惠明細表鑒證表》。

(十六)減、免稅項目所得鑒證

1.減、免稅項目所得應根據《企業(yè)所得稅法》第二十七條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第四章和《關于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農產品初加工范圍(試行)的通知》(財稅[2008]149號文件)的有關規(guī)定進行鑒證。

2.減免稅項目所得包括：免稅所得、減稅所得、從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得、符合條件的技術轉讓所得和其他。

3.鑒證減、免稅項目所得應特殊關注：

(1)按稅法規(guī)定的享受減免所得額稅收優(yōu)惠政策的條件，鑒證確認被鑒證單位減免所得額行為的有關交易發(fā)生情況；

(2)根據稅法規(guī)定的范圍、條件、技術標準和計算方法，確認不需要備案或審批減免所得額項目的納稅調整金額；

(3)根據被鑒證人鑒證的審批、備案文件資料，確認需要備案或審批減免所得額項目的納稅調整金額。

4.鑒證減、免稅項目應填制工作底稿(范本)中的《稅收優(yōu)惠明細表鑒證表》。

(十七)抵扣應納稅所得額鑒證

1.抵扣應納稅所得額應根據《企業(yè)所得稅法》第三十一條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十七條、《關于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》(國稅發(fā)[2009]87號文件)和《關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅[2009]69號文件)的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證抵扣應納稅所得額應特殊關注：

(1)按稅法規(guī)定的享受減免所得額稅收優(yōu)惠政策的條件，鑒證確認被鑒證單位減免所得額行為的有關交易發(fā)生情況；

(2)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應納稅所得額是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅結轉抵扣；

(3)根據被鑒證人鑒證的備案文件資料，確認創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應納稅所得額。

3.鑒證抵扣應納稅所得額應填制工作底稿(范本)中的《稅收優(yōu)惠明細表鑒證表》。

(十八)收入類調整項目--其他鑒證

1.“收入類調整項目--其他”應根據納稅申報表填報說明的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證“收入類調整項目--其他”應特殊關注：

(1)一般工商企業(yè)和金融企業(yè)不征稅收入的納稅調整屬于本鑒證項目；

(2)執(zhí)行會計制度的被鑒證人攤銷股權投資差額的納稅調整屬于本鑒證項目；

(3)長期股權投資持有收益會計與稅收的差異中，除權益法核算投資損益以外的持有收益差異事項屬于本鑒證項目。

3.鑒證“收入類調整項目--其他”應填制工作底稿(范本)中的《收入類調整項目--其他鑒證表》。

第二節(jié) 扣除類項目鑒證

第九條 根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第十三條的規(guī)定，應依據被鑒證人執(zhí)行的國家統(tǒng)一會計制度，鑒證利潤總額計算項目中的營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失、營業(yè)外支出等扣除類項目，重點鑒證發(fā)生情況、資產負債表日后事項調整情況、財務報表批準報出日后差錯調整情況。

(一)營業(yè)成本鑒證

1.一般工商企業(yè)營業(yè)成本包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。

(1)主營業(yè)務成本，具體包括：銷售貨物成本、提供勞務成本、讓渡資產使用權成本和建造合同成本；

(2)其他業(yè)務成本，具體包括：材料銷售成本、代購代銷費用、包裝物出租成本和其他。

2．金融企業(yè)的營業(yè)成本包括銀行業(yè)務成本、保險業(yè)務支出、證券業(yè)務支出和其他金融業(yè)務支出。

(1)銀行業(yè)務成本，具體包括：銀行利息支出、銀行業(yè)手續(xù)費及傭金支出和業(yè)務及管理費、其他業(yè)務成本；

(2)保險業(yè)務支出，具體包括：業(yè)務支出和其他業(yè)務成本；

(3)證券業(yè)務支出，具體包括：證券手續(xù)費支出、業(yè)務及管理費和其他業(yè)務成本；

(4)其他金融業(yè)務支出，具體包括：業(yè)務支出和其他業(yè)務成本。

3．事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的營業(yè)成本包括：撥出經費、上繳上級支出、撥出專款、專款支出、事業(yè)支出、經營支出、對附屬單位補助、結轉自籌基建。

4.鑒證營業(yè)成本應特殊關注：

(1)應根據不同行業(yè)的性質分別確認被鑒證人的主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本的范圍；

(2)抽查采購合同、賬款結算文件、驗收文件、采購有關的運輸文件、發(fā)票取得情況；

(3)金融企業(yè)的業(yè)務及管理費在營業(yè)成本中填報；

(4)成本與收入的配比是否合理；

(5)獲取成本明細表，分別列示各項單位成本，采用分析性復核方法，將其與預算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動情況，對有異常變動的情形查明原因；

(6)成本計算是否正確；

(7)審核調查關聯(lián)方之間業(yè)務往來的情況，審查其成本列支是否獨立交易原則。

5.鑒證營業(yè)成本應填制工作底稿(范本)中的《主營業(yè)務成本鑒證表》、《其他業(yè)務成本鑒證表》、《銀行業(yè)營業(yè)成本鑒證表》、《保險業(yè)營業(yè)成本鑒證表》、《證券業(yè)營業(yè)收入鑒證表》、《其他金融業(yè)營業(yè)收入鑒證表》、和《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位支出總額鑒證表》。

(二)營業(yè)稅金及附加鑒證

1.鑒證營業(yè)稅金及附加應特殊關注：

(1)新企業(yè)會計準則將原準則使用的“主營業(yè)務稅金及附加”科目更名為“營業(yè)稅金及附加” 科目；

(2)營業(yè)稅金及附加的確認范圍和確認時間；

(3)房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅通常應在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產相關的房產稅、土地使用稅在營業(yè)稅金及附加科目核算。

2.鑒證營業(yè)稅金及附加填制工作底稿(范本)中的《營業(yè)稅金及附加鑒證表》。

(三)銷售費用鑒證

1.鑒證銷售費用應特殊關注：

(1)金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位不涉及銷售費用項目的鑒證；

(2)新企業(yè)會計準則將原準則的“營業(yè)費用”科目更名為“銷售費用”科目；

(3)企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續(xù)支出，也在銷售費用科目中核算；

(4)金融企業(yè)銷售費用在業(yè)務及管理費用科目中核算；

(5)獲取營業(yè)費用明細資料，核對總賬、報表發(fā)生額及明細賬合計數(shù)是否相符；

(6)檢查營業(yè)費用明細項目的設置是否符合規(guī)定的核算內容與范圍；

(7)將鑒證營業(yè)費用與上的營業(yè)費用進行比較，分析重大差異的原因；

(8)將鑒證各個月份的營業(yè)費用進行比較，如有重大波動和異常情況應查明原因；必要時應抽驗合同，與實際業(yè)務活動進行分析比對；

(9)復核與累計折舊、應付工資、預提費用等項目的勾稽關系；

(10)選擇重要或異常的營業(yè)費用項目，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否正確。

2.鑒證銷售費用應填制工作底稿(范本)中的《銷售(營業(yè))費用鑒證表》。

(四)管理費用鑒證

1.鑒證管理費用應特殊關注：

(1)金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位不涉及管理費用項目的鑒證；

(2)按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的管理費用范圍和確認條件，確認應計入當期損益的管理費用；

(3)金融企業(yè)的業(yè)務及管理費用在營業(yè)成本中填報；

(4)商品流通企業(yè)管理費用不多的，可并入“銷售費用”科目核算，可不單獨設置“管理費用”科目；

(5)企業(yè)生產車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出，也在管理費用科目核算；

(6)獲取管理費用明細資料，核對總賬、報表發(fā)生額及明細賬合計數(shù)是否相符；

(7)檢查明細項目的會計處理是否符合管理費用的核算內容與范圍；

(8)將鑒證管理費用與上的管理費用進行比較，鑒證各個月份的管理費用進行比較，如有重大波動和異常情況應查明原因，分析其合理性；

(9)選擇管理費用項目中數(shù)額大的或與上期相比變動異常的項目，檢查其原始憑證是否合法，審批手續(xù)、權限是否合規(guī)，會計處理是否正確；

(10)將其中工資、福利費、折舊及各種攤銷、減值準備等項目與有關賬戶的貸方發(fā)生額進行交叉復核，并作出相應記錄；

(11)審核是否把資本性支出項目作為收益性支出項目計入管理費。

2.鑒證管理費用應填制工作底稿(范本)中的《管理費用鑒證表》。

(五)財務費用鑒證

1.鑒證財務費用應特殊關注：

(1)金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位不涉及財務費用項目的鑒證；

(2)為購建或生產滿足資本化條件的資產發(fā)生的應予資本化的借款費用，在“在建工程”、“制造費用”等科目核算；

(3)獲取財務費用明細資料，核對總賬、報表發(fā)生額及明細賬合計數(shù)是否相符；

(4)將本財務費用與上的財務費用及本各個月份的財務費用進行比較，如有重大波動和異常情況應查明原因；

(5)審查利息支出明細賬，核實其債務的性質、產生的原因、用途，確認付息債務項目的真實性和計算的準確性。復核借款利息支出應計數(shù)，注意審查現(xiàn)金折扣的會計處理是否正確；

(6)審查匯兌損益明細賬，檢查匯兌損益計算方法是否正確，核對所用匯率是否正確；

(7)審核關聯(lián)企業(yè)的利息支出，是否符合稅法的規(guī)定。

2.鑒證財務費用應填制工作底稿(范本)中的《財務費用鑒證表》。

(六)資產減值損失鑒證

1.鑒證資產減值損失應特殊關注：

(1)執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人，計提各項資產減值準備發(fā)生的減值損失，在管理費用、營業(yè)外支出、投資收益等科目中進行核算，不涉及本鑒證項目；

(2)執(zhí)行新企業(yè)會計準則被鑒證人，根據“資產減值損失”科目的數(shù)額計算填報；

(3)重點關注資產減值損失的發(fā)生情況和入賬金額。

2.鑒證資產減值損失應填制工作底稿(范本)中的《資產減值損失鑒證表》。

(七)營業(yè)外支出鑒證

1.一般工商企業(yè)營業(yè)外支出包括：固定資產盤盈、處置固定資產凈損失、出售無形資產損失、債務重組損失、罰款支出、非常損失、捐贈支出、其他；金融企業(yè)營業(yè)外支出包括：固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、非貨幣性資產交易損失、出售無形資產損失、其他；事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的營業(yè)外支出包括其他支出。

2.鑒證營業(yè)外支出應特殊關注：

(1)一般工商企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位等不同被鑒證人，應填制不同的成本費用明細表；

(2)盤盈固定資產、非貨幣性資產交易、債務重組等項目，新舊會計準則的會計處理差異；

(3)獲取營業(yè)外支出明細資料，核對與總賬、報表發(fā)生額及明細賬合計數(shù)是否相符。

3.一般工商企業(yè)和金融企業(yè)營業(yè)外支出的鑒證應填制工作底稿(范本)中的《營業(yè)外支出鑒證表》，事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位營業(yè)外支出的鑒證應填制工作底稿(范本)中的《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位支出總額鑒證表》中的其他支出項目。

第十條 根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第十四條的規(guī)定，應依據稅收規(guī)定鑒證扣除類調整項目，重點鑒證扣除類納稅調整項目的鑒證發(fā)生情況、會計核算情況、納稅調整金額確認

情況。

(一)視同銷售成本鑒證

1.視同銷售成本應根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條的有關規(guī)定進行鑒證。

2.視同銷售成本包括非貨幣性交易視同銷售成本，貨物、財產、勞務視同銷售成本和其他視同銷售成本。

3.鑒證視同銷售成本應特殊關注：

(1)一般工商企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位等不同被鑒證人，應填制不同的收入明細表和鑒證表；

(2)執(zhí)行會計制度的被鑒證人，發(fā)生的非貨幣性交易，或將貨物、財產、勞務用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利潤分配等用途的，會計上不作銷售處理而按成本轉賬，應進行納稅調整作為視同銷售成本處理。

(3)執(zhí)行會計準則的被鑒證人，對未同時滿足該項交換具有商業(yè)實質和換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量等兩個條件的非貨幣性資產交換，以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，會計上不確認損益，應進行納稅調整作為視同銷售成本處理。

(4)根據有關會計核算資料，取得非貨幣資產交換，或將貨物、財產、勞務用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利潤分配等用途的證據資料；

(5)根據處置資產的計稅基礎確認視同銷售成本金額，并關注處置資產賬面價值和應轉回的以前計提減值準備。

4.鑒證視同銷售成本應填制工作底稿(范本)中的《視同銷售成本鑒證表》。

(二)工資薪金支出鑒證

1.工資薪金支出應根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證工資薪金支出應特殊關注：

(1)取得工資薪金制度、行業(yè)及地區(qū)平均水平、政府有關部門對國有企業(yè)的限定標準、工資調整情況等證據資料，按稅法規(guī)定評價工資薪金支出的合理性，確認不合理的工資薪金支出金額；

(2)取得個人所得稅扣繳憑證，確認工資薪金支出個人所得稅的代扣代繳情況；

(3)發(fā)生、發(fā)放工資薪金，未按國家統(tǒng)一會計制度進行核算的，應作為會計差錯處理；

(4)按稅法規(guī)定的工資薪金支出范圍，確認工資薪金支出“稅收金額”。

3.鑒證工資薪金制度應填制工作底稿(范本)中的《工資薪金及三項經費鑒證表》中的工資薪金項目。

(三)職工福利費支出鑒證

1.職工福利費支出應根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證職工福利費支出應特殊關注：

(1)按稅法規(guī)定評價職工福利費列支的內容及核算方法；

(2)未通過應付福利費或應付職工薪酬科目核算的福利費支出，應作為會計差錯處理；

(3)不屬于職工福利費支出內容或未按規(guī)定進行核算的，應歸集有關資料，作為納稅調整的證據；

(4)根據稅法規(guī)定的扣除標準，確認職工福利費支出的稅收金額；

(5)對工資薪金發(fā)生納稅調整的，應相應調整職工福利費的計算基數(shù)。

3.鑒證職工福利費支出應填制工作底稿(范本)中《工資薪金及三項經費鑒證表》的職工福利費支出項目。

(四)職工教育經費支出鑒證

1.職工教育經費支出應根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證職工教育經費支出應特殊關注：

(1)軟件生產企業(yè)等特殊行業(yè)，職工教育經費支出允許全額稅前扣除，不需要進行納稅調整；

(2)對不符合國家有關部門關于企業(yè)職工教育經費提取與使用管理的規(guī)定，職工教育經費挪作他用，或未在職工教育經費中列支的屬于教育經費使用范圍內的支出，應作為會計差錯處理；

(3)根據納稅申報資料，確認以前結轉扣除額和結轉以后扣除額；

(4)根據稅法規(guī)定的扣除標準，確認職工教育經費稅收金額；

(5)對工資薪金發(fā)生納稅調整的，應相應調整職工教育經費的計算基數(shù)。

3.鑒證職工教育經費應填制工作底稿(范本)中《工資薪金及三項經費鑒證表》的職工教育經費支出項目。

(五)工會經費支出鑒證

1.工會經費支出應根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證工會經費支出應特殊關注：

(1)工會經費當年不允許稅前扣除的部分，不得結轉以后扣除；

(2)會計上計提未實際撥繳的工會經費，不允許稅前扣除；

(3)根據稅法規(guī)定的扣除標準和撥繳憑證，確認工會經費稅收金額；

(4)對工資薪金發(fā)生納稅調整的，應相應調整工會經費的計算基數(shù)。

3.鑒證工會經費支出應填制工作底稿(范本)中《工資薪金及三項經費鑒證表》的工會經費支出項目。

(六)業(yè)務招待費支出鑒證

1.業(yè)務招待費支出應根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證業(yè)務招待費支出應特殊關注：

(1)業(yè)務招待費扣除限額的計算基數(shù)，包括營業(yè)收入和視同銷售收入；

(2)審核業(yè)務招待費的真實性；

(3)對在業(yè)務招待費項目之外列支的招待費，應按會計差錯處理；

(4)根據稅法規(guī)定的銷售(營業(yè))收入額范圍、計算比例和發(fā)生額扣除比例，鑒證確認業(yè)務招待費支出稅收金額；

3.鑒證業(yè)務招待費應填制工作底稿(范本)中的《業(yè)務招待費鑒證表》。

(七)廣告費與業(yè)務宣傳費支出鑒證

1.廣告費與業(yè)務宣傳費支出應根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條和《關于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]72號文件)的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證廣告費與業(yè)務宣傳費支出應特殊關注：

(1)廣告費與業(yè)務宣傳費支出的計算基數(shù)，包括營業(yè)收入和視同銷售收入；

(2)不同行業(yè)廣告費與業(yè)務宣傳費支出稅前扣除標準和稅前扣除范圍的特殊規(guī)定；

(3)根據納稅申報資料，確認本年扣除的以前結轉額和本年結轉以后扣除額；

(4)按照稅收規(guī)定的銷售(營業(yè))收入額范圍和扣除比例，確認廣告費與業(yè)務宣傳費支出稅收金額。

3.鑒證廣告費與業(yè)務宣傳費支出應填制工作底稿(范本)中的《廣告費和業(yè)務宣傳費鑒證表》。

(八)捐贈支出鑒證

1.捐贈支出應根據《企業(yè)所得稅法》第九條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條、第五十二條、第五十三條和《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》(財稅[2008]160號文件)的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證捐贈支出應特殊關注：

(1)對于限比例的捐贈支出，應當根據稅法規(guī)定的計算基數(shù)、扣除比例和受贈單位公益性捐贈扣除資格，鑒證確認捐贈支出稅收金額；

(2)取得公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門開具的公益性捐贈票據；

(3)對于可據實扣除的捐贈支出，應按稅法規(guī)定的受贈單位范圍和捐贈支出情況，鑒證確認捐贈支出稅收金額；

(4)本鑒證項目僅針對公益救濟性捐贈支出，不包括廣告性贊助支出和非公益救濟性捐贈支出。

3.鑒證捐贈支出應填制工作底稿(范本)中的《捐贈支出鑒證表》。

(九)利息支出鑒證

1.利息支出應根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條和《關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號文件)的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證利息支出應特殊關注：

(1)本鑒證項目只涉及被鑒證人向非金融企業(yè)借款而發(fā)生的利息支出；

(2)取得金融企業(yè)同期同類貸款利率有關的證據資料，確認利息支出的稅收金額；

(3)固定資產、無形資產在購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用應當資本化，經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)存貨在建造期間發(fā)生的合理的借款費用應當資本化，對未按規(guī)定資本化的借款費用應按會計差錯處理。

3.鑒證利息支出應填制工作底稿(范本)中的《利息支出鑒證表》。

(十)住房公積金鑒證

1.住房公積金應根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條和《住房公積金管理條例》的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證住房公積金應特殊關注：

(1)取得住房公積金管理中心為繳存住房公積金的職工發(fā)放的繳存住房公積金的有效憑證；

(2)根據國家規(guī)定的范圍、標準和實際繳納情況，鑒證確認住房公積金稅收金額；

(3)對工資薪金發(fā)生納稅調整的，應相應調整住房公積金的計算基數(shù)。

3.鑒證住房公積金應填制工作底稿(范本)中《各類社會保障性繳款和住房公積金鑒證表》的住房公積金項目。

(十一)罰金、罰款和被沒收財物的損失鑒證

1.罰金、罰款和被沒收財物的損失應根據《企業(yè)所得稅法》第十條的規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證罰金、罰款和被沒收財物的損失應特殊關注：

(1)被鑒證人按照經濟合同規(guī)定支付的違約金、銀行罰息、罰款和訴訟費，不屬于本鑒證項目；

(2)取得罰沒機關開具的罰金、罰款和被沒收財物的有效憑證；

(3)對被鑒證人發(fā)生的罰金、罰款和被沒收財物的損失，會計上允許計入當期損益，稅收上不允許稅前扣除應全額進行納稅調整。

3.填制《罰金、罰款、稅收滯納金、贊助、與收入無關的支出鑒證表》中的罰金、罰款和被沒收財物損失項目。

(十二)稅收滯納金鑒證

1.稅收滯納金應根據《企業(yè)所得稅法》第十條的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證稅收滯納金應特殊關注：

(1)取得稅收滯納金繳款書；

(2)對被鑒證人發(fā)生的稅收滯納金，會計上允許計入當期損益，稅收上不允許稅前扣除應全額進行納稅調整。

3.鑒證稅收滯納金應填制工作底稿(范本)中《罰金、罰款、稅收滯納金、贊助、與收入無關的支出鑒證表》的稅收滯納金項目。

(十三)贊助支出鑒證

1.贊助支出應根據《企業(yè)所得稅法》第十條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十四條的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證贊助支出應特殊關注：

(1)公益性捐贈不屬于本鑒證項目，應在附表三第28行“捐贈支出”中進行納稅調整；

(2)廣告性贊助支出不屬于本鑒證項目，應在附表三第27行“廣告費與業(yè)務宣傳費支出”中進行納稅調整；

(3)被鑒證人實際發(fā)生的公益性捐贈和廣告性贊助支出以外的贊助支出，會計上允許計入當期損益，稅收上不允許稅前扣除應全額進行納稅調整。

3.鑒證贊助支出應填制工作底稿(范本)中的《罰金、罰款、稅收滯納金、贊助、與收入無關的支出鑒證表》中的贊助支出項目。

(十四)各類基本社會保障性繳款鑒證

1.各類基本社會保障性繳款應根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證各類基本社會保障性繳款應特殊關注：

(1)本鑒證項目的范圍包括：基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等五項基本社會保障性繳款；

(2)補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險不屬于本鑒證項目，應在附表三第35行“補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險”中進行納稅調整；

(3)住房公積金不屬于本鑒證項目，應在附表三第30行“住房公積金”中進行納稅調整；

(4)取得社會保障部門為繳存職工發(fā)放的繳存各項社會保障性繳款的有效憑證；

(5)根據國家規(guī)定的范圍、標準和實際繳納情況，鑒證確認各類基本社會保障性繳款的稅收金額；

(6)對工資薪金發(fā)生納稅調整的，應相應調整各類社會保障性繳款的計算基數(shù)。

3.鑒證各類基本社會保障性繳款應填制工作底稿(范本)中的《各類社會保障性繳款和住房公積金鑒證表》中的各類基本社會保障性繳款項目。

(十五)補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險鑒證

1.補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險應根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條和《關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2009]27號文件)的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險應特殊關注：

(1)對工資薪金發(fā)生納稅調整的，應相應調整補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險的計算基數(shù)；

(2)未代扣代繳個人所得稅的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，不得稅前扣除。企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金(不與正常工資、薪金合并)，不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。

(3)取得企業(yè)補充醫(yī)療保險具體管理辦法的文件、預算方案的職工(代表)大會審議文件或股東大會和董事會審議文件；

(4)根據國家規(guī)定的范圍、標準和實際繳納情況，鑒證確認補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險的稅收金額。

3.鑒證補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險應填制工作底稿(范本)中《各類社會保障性繳款和住房公積金鑒證表》的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險項目。

(十六)與未實現(xiàn)融資收益相關在當期確認的財務費用鑒證

1.與未實現(xiàn)融資收益相關在當期確認的財務費用應根據納稅申報表填報說明的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證與未實現(xiàn)融資收益相關在當期確認的財務費用應特殊關注：

(1)執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人不涉及本鑒證項目；

(2)執(zhí)行企業(yè)會計準則的被鑒證人，會計上采用實際利率法分期攤銷未確認融資費用計入財務費用，稅收上不允許稅前扣除應進行納稅調整。

3.鑒證與未實現(xiàn)融資收益相關在當期確認的財務費用應填制工作底稿(范本)中的《與未實現(xiàn)融資收益相關在當期確認的財務費用鑒證表》。

(十七)與取得收入無關的支出鑒證

1.與取得收入無關的支出應根據《企業(yè)所得稅法》第十條的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證與取得收入無關的支出應特殊關注：

(1)被鑒證人實際發(fā)生的與收入無關的支出，會計上計入當期損益的，稅收上均不允許稅前扣除應全額進行納稅調整；

(2)企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。

3.鑒證與取得收入無關的支出應填制工作底稿(范本)中《罰金、罰款、稅收滯納金、贊助、與收入無關的支出鑒證表》的與取得收入無關支出項目。

(十八)不征稅收入用于支出所形成的費用鑒證

1.不征稅收入用于支出所形成的費用應根據《企業(yè)所得稅法》第七條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條、財稅[2008]151號文件和財稅[2009]87號文件的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證不征稅收入用于支出所形成的費用應特殊關注：

(1)本鑒證項目只涉及事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位不征稅收入用于支出所形成的費用，其他被鑒證人不征稅收入用于支出所形成的費用不屬于本鑒證項目，應在附表三第40行“其他扣除類調整項目”中進行調整。

(2)事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位不征稅收入用于支出所形成的費用，會計上計入當期損益，稅收上不允許稅前扣除應進行納稅調整。

3.鑒證不征稅收入應填制工作底稿(范本)中的《不征稅收入用于支出所形成的費用鑒證表》。

(十九)加計扣除鑒證

1.加計扣除應根據《企業(yè)所得稅法》第三十條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條、第九十六條、《關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(財稅[2009]70號文件)和《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發(fā)[2008]116號文件)的有關規(guī)定進行鑒證。

2.加計扣除包括：開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用、安置殘疾人員所支付的工資、國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員支付的工資和其他。

3.鑒證加計扣除應特殊關注：

(1)根據被鑒證人鑒證的備案文件資料，確認加計扣除項目的納稅調整金額；

(2)是否屬于加計扣除政策的范圍；

(3)是否符合稅法規(guī)定會計核算要求；

(4)是否符合加計扣除的限定條件。

4.鑒證加計扣除應填制工作底稿(范本)中的《加計扣除鑒證表》和《稅收優(yōu)惠明細表鑒證表》。

(二十)扣除類調整項目--其他鑒證

1.“扣除類調整項目--其他”應根據納稅申報表填報說明的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證其他扣除類調整項目應特殊關注：

(1)不符合規(guī)定的票據屬于本鑒證項目；

(2)一般工商企業(yè)和金融企業(yè)不征稅收入用于支出所形成的費用屬于本鑒證項目。

3.鑒證“扣除類調整項目--其他”應填制工作底稿(范本)中的《扣除類調整項目--其他鑒證表》。

第十一條 根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第十五條的規(guī)定，鑒證彌補虧損類項目的具體要求是：

1.彌補以前虧損應根據《企業(yè)所得稅法》第十八條的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證彌補以前虧損應特殊關注：

(1)按稅法規(guī)定評價被鑒證人是否符合稅前彌補虧損的法定條件；

(2)根據被鑒證人納稅申報資料，確認彌補虧損以前發(fā)生的盈利額、虧損額、合并分立企業(yè)轉入可彌補虧損額和以前虧損彌補額；

(3)根據稅法規(guī)定確認鑒證可彌補的所得額，計算鑒證實際彌補的以前虧損額和可結轉以后彌補的虧損額；

(4)鑒證“以前虧損彌補額”時，應考慮境外應稅所得彌補境內虧損的影響因素；

(5)企業(yè)資產損失發(fā)生扣除追補確認的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應調整資產損失發(fā)生的虧損額，然后按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業(yè)所得稅稅款。

3.鑒證彌補以前虧損應填制工作底稿(范本)中的《本實際彌補的以前虧損額鑒證表》。

第三節(jié) 資產類項目鑒證

第十二條 根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第十九條的規(guī)定，應依據稅收規(guī)定鑒證資產類調整項目，重點鑒證資產類調整項目的鑒證發(fā)生情況、會計核算情況、納稅調整金額確認情況。

(一)資產損失鑒證

1.資產損失應根據《企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[2009]88號文件)和《關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號文件)的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證資產損失應特殊關注：

(1)鑒證須經稅務機關審批后扣除的資產損失，應當根據稅務機關批準的文件確認資產損失的扣除金額。

(2)鑒證自行計算扣除的資產損失，應根據有關會計核算資料，收集、整理資產賬面原值、已扣除折舊、攤銷額、已提的減值準備、清理費用和稅金的證據資料，確認資產損失賬載金額；

(3)鑒證自行計算扣除的資產損失，應根據稅法規(guī)定收集、整理以前調增的折舊、攤銷額、應轉回的減值準備、按稅法計算的資產凈值、可回收金額的證據資料，確認資產損失稅收金額；

(4)企業(yè)因以前資產損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后遞延抵繳。

3.鑒證資產損失應填制工作底稿(范本)中的《資產損失鑒證表》。

(二)固定資產折舊鑒證

1.固定資產折舊應根據《企業(yè)所得稅法》第十一條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十七條、第五十八條、第五十九條、第六十條的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證固定資產折舊應特殊關注：

(1)根據有關的會計核算資料,確認被鑒證人的資產原值、殘值率、折舊攤銷年限、本期折舊額；

(2)根據稅法規(guī)定的標準和范圍，確認資產加速折舊的情況；

(3)根據稅法規(guī)定的允許扣除折舊、攤銷的資產范圍，確認可稅前扣除折舊、攤銷的資產；

(4)根據稅法規(guī)定的計稅基礎、折舊攤銷方法、折舊起始時間、計算折舊的最低年限，確認鑒證可稅前扣除的折舊、攤銷稅收金額；

(5)確認資產折舊、攤銷的納稅調整金額。

3.鑒證固定資產折舊應填制工作底稿(范本)中的《固定資產折舊鑒證表》。

(三)生產性生物資產折舊鑒證

1.生產性生物資產折舊應根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十二條、六十三條、六十四條的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證生產性生物資產折舊應特殊關注：

(1)根據有關的會計核算資料,確認被鑒證人的資產原值、殘值率、折舊年限、本期折舊額；

(2)確認資產是否存在加速折舊的情況；

(3)根據稅法規(guī)定的允許扣除折舊的資產范圍，確認可稅前扣除折舊的資產；

(4)根據稅法規(guī)定的計稅基礎、折舊方法、折舊起始時間、計算折舊的最低年限，確認鑒證可稅前扣除的折舊的稅收金額；

(5)確認生產性生物資產折舊的納稅調整金額。

3.鑒證生產性生物資產折舊應填制工作底稿(范本)中的《生產性生物資產鑒證表》。

(四)長期待攤費用攤銷鑒證

1.長期待攤費用攤銷應根據《企業(yè)所得稅法》第十三條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條、第六十九條、第七十條的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證長期待攤費用攤銷應特殊關注：

(1)根據有關的會計核算資料,確認被鑒證人的資產原值、殘值率、攤銷年限、本期攤銷額；

(2)確認是否存在加速折舊的情況；

(3)根據稅法規(guī)定的允許扣除攤銷的資產范圍，確認可稅前扣除攤銷的資產；

(4)根據稅法規(guī)定的計稅基礎、攤銷方法、折舊起始時間、計算攤銷的最低年限，確認鑒證可稅前扣除的攤銷額；

(5)確認長期待攤費用攤銷的納稅調整金額。

3.鑒證長期待攤費用攤銷應填制工作底稿(范本)中《無形資產、長期待攤費用攤銷鑒證表》的長期待攤費用項目。

(五)無形資產攤銷鑒證

1.無形資產攤銷應根據《企業(yè)所得稅法》第十二條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十五條、第六十六條、第六十七條的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證無形資產攤銷應特殊關注：

(1)根據有關的會計核算資料,確認被鑒證人的資產原值、殘值率、攤銷年限、本期攤銷額；

(2)確認是否存在加速折舊的情況；

(3)根據稅法規(guī)定的允許扣除折舊、攤銷的資產范圍，確認可稅前扣除攤銷額的無形資產；

(4)根據稅法規(guī)定的計稅基礎、攤銷方法、折舊起始時間、計算攤銷的最低年限，確認鑒證可稅前扣除的攤銷額；

(5)確認無形資產攤銷的納稅調整金額。

3.鑒證無形資產攤銷應填制工作底稿(范本)中《無形資產、長期待攤費用攤銷鑒證表》的無形資產項目。

(六)投資轉讓、處置所得鑒證

1.投資轉讓、處置所得應根據納稅申報表填報說明的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證投資轉讓、處置所得應特殊關注：

(1)投資轉讓凈收入，是指被鑒證人因收回、轉讓或清算處置股權投資時，轉讓收入扣除相關稅費后的金額；

(2)投資轉讓的會計成本，是指被鑒證人因收回、轉讓或清算處置股權投資時，按照國家統(tǒng)一會計制度核算的投資轉讓成本的金額。

(3)審核投資轉讓凈收入和投資轉讓的會計成本的會計核算合法性，對不符合會計核算要求的應作為會計差錯進行處理；

(4)投資轉讓的稅收成本，是指被鑒證人因收回、轉讓或清算處置股權投資時，按稅收規(guī)定計算的投資轉讓成本的金額；

(5)以支付現(xiàn)金方式取得的投資資產以購買價款作為投資轉讓的稅收成本，以支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產以該資產的公允價值和支付的相關稅費作為投資轉讓的稅收成本。

3.鑒證投資轉讓、處置所得應填制工作底稿(范本)中的《長期股權投資處置所得(損失)鑒證表》。

(七)油氣勘探投資鑒證

1.油氣勘探投資應根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十一條的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證油氣勘探投資應特殊關注：

(1)根據有關的會計核算資料,確認被鑒證人的資產原值、殘值率、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額；

(2)確認是否存在加速折舊的情況；

(3)根據稅法規(guī)定的允許扣除折舊、攤銷的資產范圍，確認可稅前扣除折舊、攤銷的資產；

(4)根據稅法規(guī)定的計稅基礎、折舊攤銷方法、折舊起始時間、計算折舊的最低年限，確認鑒證可稅前扣除的折舊、攤銷稅收金額；

(5)確認資產折舊、攤銷的納稅調整金額。

3.鑒證油氣勘探投資應填制工作底稿(范本)中《油氣勘探投資、油氣開發(fā)投資鑒證表》的油氣勘探投資項目。

(八)油氣開發(fā)投資鑒證

1.油氣開發(fā)投資應根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十一條的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證油氣開發(fā)投資應特殊關注：

(1)根據有關的會計核算資料,確認被鑒證人的資產原值、殘值率、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額；

(2)根據稅法規(guī)定的標準和范圍，確認資產加速折舊的情況；

(3)根據稅法規(guī)定的允許扣除折舊、攤銷的資產范圍，確認可稅前扣除折舊、攤銷的資產；

(4)根據稅法規(guī)定的計稅基礎、折舊攤銷方法、折舊起始時間、計算折舊的最低年限，確認鑒證可稅前扣除的折舊、攤銷稅收金額；

(5)確認資產折舊、攤銷的納稅調整金額。

3.鑒證油氣開發(fā)投資應填制工作底稿(范本)中《油氣勘探投資、油氣開發(fā)投資鑒證表》的油氣開發(fā)投資項目。

(九)資產類調整項目--其他鑒證

1.“資產類調整項目--其他”應根據納稅申報表填報說明的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證“資產類調整項目--其他”應特殊關注：

(1)財產損失、資產折舊攤銷和投資轉讓處置所得等以外的其他資產，被鑒證人財務會計處理與稅收規(guī)定不一致的，應進行納稅調整的其他資產類項目金額，屬于本鑒證項目；

(2)根據有關會計核算資料，收集、整理資產賬面原值、已提的減值準備、清理費用和稅金的證據資料，確認其他資產類調整項目的賬載金額；

(3)根據稅法規(guī)定收集、整理以前調增的應轉回的減值準備、按稅法計算的資產凈值、可回收金額的證據資料，確認其他資產類調整項目的稅收金額。

3.鑒證“資產類調整項目--其他”應填制工作底稿(范本)中的《資產類調整項目--其他鑒證表》。

第四節(jié) 資產減值準備金調整項目鑒證

第十三條 根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第二十條的規(guī)定，鑒證資產減值準備金調整項目的具體要求是：

1.準備金調整項目應根據《企業(yè)所得稅法》第十條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條的規(guī)定進行鑒證。

2.資產減值準備金的類別包括：壞(呆)賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、可供出售金融資產減值準備、短期投資跌價準備、長期股權投資減值準備、投資性房地產減值準備、固定資產減值準備、在建工程(工程物資)減值準備、生產性生物資產減值準備、無形資產減值準備、商譽減值準備、貸款損失準備、礦區(qū)權益減值準備及其他。

3.鑒證準備金調整項目應特殊關注：

(1)根據有關會計核算資料, 確認各項準備金的期初余額、本期轉回額、本期計提額、期末余額的賬載金額；

(2)根據稅收法規(guī)規(guī)定的范圍和標準，確認允許稅前扣除的準備金支出；

(3)確認資產減值準備的納稅調整金額；

(4)保險公司、中小企業(yè)信用擔保機構、金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款等允許稅前扣除的準備金，應納稅調減的金額，不屬于本鑒證項目，應在其他納稅調整項目中進行納稅調整。

4.鑒證準備金調整項目應填制工作底稿(范本)中的《資產減值準備項目調整明細表(執(zhí)行會計制度納稅人填報)》和《資產減值準備項目調整明細表(執(zhí)行會計準則納稅人填報)》。

第五節(jié) 特別納稅調整項目鑒證

第十四條 根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第二十一條的規(guī)定，鑒證特別納稅調整項目的具體要求是：

1.特別納稅調整項目應根據《企業(yè)所得稅法》第六章、《企業(yè)所得稅法實施條例》第六章的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證特別納稅調整項目應特殊關注：

(1)審核與特別納稅調整有關文件資料的合法性；

(2)根據合法的特別納稅調整的文件資料，確認鑒證應調增的應納稅所得額。

3.鑒證特別納稅調整項目應填制工作底稿(范本)中的《特別納稅調整應稅所得鑒證表》。

第六節(jié) 企業(yè)境外所得稅收抵免項目鑒證

第十五條 根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第二十一條的規(guī)定，鑒證企業(yè)境外所得稅收抵免項目的具體要求是：

(一)境外應稅所得鑒證

境外應稅所得的鑒證已在本指南第十二條“收入類調整項目-境外應稅所得”的鑒證中進行說明。

(二)境外應稅所得彌補境內虧損鑒證

1.境外應稅所得彌補境內虧損應根據《企業(yè)所得稅法》第二十三條、第二十四條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第三章、稅收協(xié)定和財稅[2009]125號文件的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證境外應稅所得彌補境內虧損應特殊關注：

(1)境外所得彌補境內本虧損后，還有余額，再彌補境內結轉以前的虧損；

(2)境內、境外本都有所得時，存在以前虧損，先用境外的所得彌補境內以前虧損，再用境內所得彌補以前虧損；

(3)境外所得可以彌補境內當期虧損或以前虧損，境內不可以彌補境外虧損；

(4)境外損失只有依法處置、股權轉讓產生的損失，五年內境外所得不足彌補，五年以后可以用境內的所得彌補。

3.鑒證境外應稅所得彌補境內虧損應填制工作底稿(范本)中《境外應納稅所得額計算鑒證表》的可彌補境內虧損項目。

(三)境外所得應納所得稅額鑒證

1.境外所得應納所得稅額應根據《企業(yè)所得稅法》第二十三條、第二十四條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第三章、稅收協(xié)定和財稅[2009]125號文件的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證境外所得應納所得稅額應特殊關注：

(1)取得附表六第2列“境外所得”、第3列“境外所得換算含稅收入的所得”、第4列“彌補以前虧損”、第5列“免稅所得”、第7列“可彌補境內虧損”等項目的會計核算資料，計算相關項目的金額；

(2)按附表六表內邏輯關系計算第6列“彌補虧損前境外應稅所得額”、第8列“境外應納稅所得額”和第10列“境外所得應納稅額”的金額。

3.鑒證境外所得應納所得稅額應填制工作底稿(范本)中的《境外應納稅所得額計算鑒證表》。

(四)境外所得抵免所得稅額鑒證

1.境外所得抵免所得稅額應根據《企業(yè)所得稅法》第二十三條、第二十四條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第三章、稅收協(xié)定和財稅[2009]125號文件的有關規(guī)定進行鑒證。

2.鑒證境外所得稅直接抵免應特殊關注：

(1)根據被鑒證人會計核算資料,確認境外所得分回情況，并換算為含稅所得；

(2)根據被鑒證人納稅申報資料，確認彌補以前境外虧損、免稅境外所得、可彌補境內虧損，計算境外應納稅所得額；

(3)根據稅法規(guī)定適用稅率，計算確認境外所得應納稅額；

(4)根據被鑒證人境外繳納稅款資料，確認境外所得可抵免稅額；

(5)根據稅法規(guī)定確認的境外所得稅款抵免限額和鑒證可抵免的境外所得稅款，計算鑒證可抵免以前所得稅額和未超過境外所得稅款抵免限額的余額；

(6)根據被鑒證人納稅申報資料，確認前五年境外所得已繳稅款未抵免余額。

3.鑒證境外所得稅間接抵免應特殊關注：

(1)根據被鑒證人會計核算資料,確認境外所得分回情況，并換算為含稅所得；

(2)根據被鑒證人納稅申報資料，確認可彌補境內虧損，計算境外應納稅所得額；

(3)根據稅法規(guī)定適用稅率，計算確認境外所得應納稅額；

(4)根據稅法規(guī)定確認的境外所得稅款抵免限額和鑒證可抵免的境外所得稅款，計算鑒證可抵免以前所得稅額。

4.鑒證定率抵免應特殊關注：

(1)鑒證被鑒證人是否符合稅收法規(guī)規(guī)定的實行定率抵免條件；

(2)根據被鑒證人會計核算資料,確認境外所得分回情況，并換算為含稅所得；

(3)根據被鑒證人納稅申報資料，確認彌補以前虧損、免稅所得、可彌補境內虧損，計算境外應納稅所得額；

(4)根據稅法規(guī)定適用稅率，計算確認境外所得應納稅額；

(5)計算鑒證可抵免的境外所得稅款。

5.鑒證直接抵免應填制工作底稿(范本)中的《境外應納稅所得額計算鑒證表》和《直接抵免境外所得稅抵免計算鑒證表》。鑒證間接抵免應填制工作底稿(范本)中的《境外應納稅所得額計算鑒證表》和《間接抵免境外所得稅抵免計算鑒證表》。鑒證定率抵免應填制工作底稿(范本)中的《境外應納稅所得額計算鑒證表》。

第七節(jié) 稅收優(yōu)惠項目鑒證

第十六條 根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第二十三條的規(guī)定，鑒證稅收優(yōu)惠項目的具體要求是：

(一)免稅收入鑒證

免稅收入的鑒證已在本指南第十二條“收入類調整項目-免稅收入”的鑒證中進行說明。

(二)減計收入鑒證

減計收入的鑒證已在本指南第十二條“收入類調整項目-減計收入”的鑒證中進行說明。

(三)加計扣除鑒證

加計扣除的鑒證已在本指南第十四條“扣除類調整項目-加計扣除”的鑒證中進行說明。

(四)減免所得額鑒證

減免所得額的鑒證已在本指南第十二條“收入類調整項目-減、免稅項目所得”的鑒證中進行說明。

(五)減免所得稅額鑒證

1.減免所得稅額對應根據《企業(yè)所得稅法》第二十八條、第十九條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條、第九十三條、第九十四條、財稅[2009]69號、《關于小型微利企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅[2009]133號文件)和《關于印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理辦法〉的通知》(國科發(fā)火[2008]172號文件)的有關規(guī)定進行鑒證。

2.減免所得稅額包括：符合條件的小型微利企業(yè)、國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)、民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分、過渡期稅收優(yōu)惠和其他。

3.鑒證減免所得稅額應特殊關注：

(1)對應按程序報經稅務機關批準的減免稅事項，應根據減免稅審批文件確認減免稅額；

(2)對于不需要報經稅務機關批準的減免稅事項，應根據稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的范圍、條件、技術標準和計算方法，確認減免稅額。

(3)按稅法規(guī)定的享受減免稅的稅收優(yōu)惠政策條件，鑒證確認被鑒證單位減免稅的有關交易發(fā)生情況；

(4)取得有關減免稅的證據資料。

4.鑒證減免所得稅額應填制工作底稿(范本)中的《稅收優(yōu)惠明細表鑒證表》。

(六)抵扣應納稅所得額鑒證

抵扣應納稅所得額的鑒證已在本指南第十二條“收入類調整項目-抵扣應納稅所得額”的鑒證中進行說明。

(七)抵免所得稅額鑒證

1.抵免所得稅額應根據《企業(yè)所得稅法》第三十四條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百條、《關于執(zhí)行環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知》(財稅[2008]48號文件)、《關于公布節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄的通知》(財稅[2008]115號文件)和《關于公布〈安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)〉》的通知(財稅[2008]118號文件)的有關規(guī)定進行鑒證。

2.抵免所得稅額包括：企業(yè)購置用于環(huán)境保護專用設備的投資額抵免的稅額、企業(yè)購置用于節(jié)能節(jié)水專用設備的投資額抵免的稅額、企業(yè)購置用于安全生產專用設備的投資額抵免的稅額和其他。

3.鑒證抵免所得稅額應特殊關注：

(1)取得購置專用設備享受抵免所得稅額稅收優(yōu)惠資格的有關證件資料；

(2)取得專用設備購置和實際使用情況的有關證據資料；

(3)按規(guī)定比例計算當年抵免所得稅額；

(4)確認可以在以后納稅結轉的抵免所得稅額；

(5)確認本抵免以前結轉的抵免所得稅額。

4.鑒證抵免所得稅額應填制工作底稿(范本)中的《稅收優(yōu)惠明細表鑒證表》。

第八節(jié) 應納所得稅額項目鑒證

第十七條 根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第二十四條的規(guī)定，鑒證應納所得稅額項目的具體要求是：

(一)減免所得稅額鑒證

減免所得稅額的鑒證已在本準則第二十三條“稅收優(yōu)惠項目-減免所得稅額”的鑒證中進行說明。

(二)抵免所得稅額鑒證

抵免所得稅額的鑒證已在本準則第二十三條“稅收優(yōu)惠項目-抵免所得稅額”的鑒證中進行說明。

(三)境外所得應納所得稅額鑒證

境外所得應納所得稅額的鑒證已在本指南“第六節(jié)企業(yè)境外所得稅收抵免項目鑒證”中說明。

(四)境外所得抵免所得稅額鑒證

境外所得抵免所得稅額的鑒證已在本指南“第六節(jié)企業(yè)境外所得稅收抵免項目鑒證”中說明。

(五)本年累計實際已預繳的所得稅額鑒證

1.本年累計實際已預繳的所得稅額應根據《關于印發(fā)〈跨省市總分機構企業(yè)所得稅分配及預算管理暫行辦法〉的通知》(財預[2008]10號文件)和《關于印發(fā)〈跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2008]28號文件)的有關規(guī)定進行鑒證。

2.本年累計實際已預繳的所得稅額包括：匯總納稅的總機構分攤預繳的稅額、匯總納稅的總機構財政調庫預繳的稅額、匯總納稅的總機構所屬分支機構分攤的預繳稅額、合并納稅(母子體制)成員企業(yè)就地預繳比例和合并納稅企業(yè)就地預繳的所得稅額等項目。

3.鑒證本年累計實際已預繳的所得稅額應特殊關注：

(1)根據財預[2008]10號文件和國稅發(fā)[2008]28號文件計算確認匯總納稅的總機構分攤預繳的稅額、匯總納稅的總機構財政調庫預繳的稅額、匯總納稅的總機構所屬分支機構分攤的預繳稅額等匯總納稅情況；

(2)經批準實行合并納稅(母子體制)的企業(yè)，應根據有關審批文件確認合并納稅成員企業(yè)就地預繳比例和合并納稅企業(yè)就地預繳的所得稅額。

4.鑒證本年累計實際已預繳的所得稅額應填制工作底稿(范本)中的《本年累計實際已預繳的所得稅額鑒證表》。

第四章 匯算清繳鑒證業(yè)務證據

第十八條 根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第二十六條的規(guī)定，應對收集的鑒證材料進行分析、研究、鑒別，審查判斷所收集鑒證材料與鑒證事項的客觀聯(lián)系，審查的內容包括：鑒證材料的來源、內容、各材料之間的相互聯(lián)系。

(一)對個別鑒證材料進行審查判斷，應鑒別其真?zhèn)危未嬲妫墙鉀Q證據的客觀性、真實性問題，應審查其與鑒證事項之間是否存在某種聯(lián)系，確定與鑒證事項的關聯(lián)性和實際的證明作用；

(二)對匯算清繳鑒證業(yè)務的全部鑒證材料進行綜合審查判斷，應分析研究、推理判斷各材料之間、鑒證材料與鑒證事項事實之間的聯(lián)系，確認所收集的證據是否確實、充分，所證明的鑒證事項是否協(xié)調一致，對事實能否作出唯

一、正確的結論。

第十九條 根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第二十七條的規(guī)定，承接匯算清繳鑒證業(yè)務前初步了解業(yè)務環(huán)境，應收集下列鑒證材料：

(一)企業(yè)基本情況有關的鑒證材料：

1.企業(yè)基本情況調查表；

2.單位設立時的合同、協(xié)議、章程及營業(yè)執(zhí)照副本復印件；

3.單位設立時和以后變更登記時的批文、驗資報告復印件；

4.稅務登記證復印件；

5.組織機構代碼證復印件；

6.開戶銀行許可證復印件；

7．單位關聯(lián)企業(yè)名單；

8．以前鑒證報告復印件。

(二)主要會計政策有關的鑒證材料：

1．會計政策調查表；

2．企業(yè)具體會計政策說明；

3．單位現(xiàn)在執(zhí)行的相關行業(yè)會計制度。

(三)企業(yè)內部控制制度有關的鑒證材料：

1．企業(yè)內部控制制度自我評價報告或外部評價報告；

2．單位內部管理制度及相關的內控制度。

(四)重大交易事項的鑒證材料：

1．企業(yè)重組的主管當局批準文件、協(xié)議、其他重組資料和會計核算資料；

2．對外投資相關文件、合同、章程、驗資報告、款項劃撥資料和會計核算資料；

3．重要經營項目的批準文件、合同和其他交易資料復印件。

第二十條 根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第二十八條的規(guī)定，對利潤總額計算項目的鑒證，應收集下列鑒證材料：

(一)抽查會計核算資料的復印件；

(二)科目余額表；

(三)鑒證的會計報表：執(zhí)行會計制度和會計準則的企業(yè)應取得資產負債表和利潤表，事業(yè)單位應取得資產負債表和收入支出表、民間非營利組織應取得資產負債表和業(yè)務活動表；

(四)被鑒證人按照適用的國家統(tǒng)一會計制度編制的財務報告，所有交易均已記錄并反映在財務報告中的書面聲明；

(五)利潤總額計算項目有關會計賬戶的明細資料；

(六)利潤總額計算項目有關的資產負債表日后事項調整資料；

(七)經營業(yè)務發(fā)生情況的有關資料。

第二十一條 根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第二十九條的規(guī)定，對納稅調整項目的鑒證，應收集下列鑒證材料：

(一)納稅調整項目有關會計賬戶的核算資料；

(二)納稅調整項目有關的資產負債表日后事項調整資料；

(三)納稅調整項目有關的稅收數(shù)據確認資料，如稅法和地方稅務機關的政策匯編、稅務機關審批或備案回執(zhí)等；

(四)納稅調整項目有關的納稅調整數(shù)據確認資料；

(五)納稅調整項目有關的事實方面的鑒證材料，如合同、企業(yè)管理當局批件或者決議、外部批文、備案資料等。

第二十二條 根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第三十條的規(guī)定，對境外所得稅收抵免項目的鑒證，應收集下列鑒證材料：

(一)境外企業(yè)設立及變更時的合同、協(xié)議、章程及營業(yè)執(zhí)照副本復印件；

(二)境外所得項目的財務會計資料；

(三)境外所得項目的稅收資料；

(四)境外所得項目的本納稅申報資料。

(五)被鑒證人境外投資、境外交易、境外收益分配的法律文件；

(六)企業(yè)管理當局就境外所得、分配的臨時決策資料；

(七)境外被投資人、境外不具有獨立納稅地位的分支機構財務會計報告、利潤分配決議；

(八)外國(地區(qū))政府、稅務機關就境外被投資人的稅收優(yōu)惠文書及我國政府與該國(地區(qū))的稅收協(xié)定或者安排；

(九)境外企業(yè)(法人)所得稅完稅憑證復印件及境外投資、交易收益售付(收)匯憑證；

(十)前任注冊稅務師對境外虧損及前五年境外所得已繳稅款未抵免余額的鑒證意見。

第二十三條 根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第三十一條的規(guī)定，對資產損失的鑒證，應收集下列鑒證材料：

(一)自行計算扣除損失資產的存在、所有、發(fā)生情況資料；

(二)董事會(或類似決策機構)或其授權機構出具的內部控制評價報告；

(三)自行計算扣除資產損失的管理當局批準文件；

(四)自行計算扣除資產損失的會計核算資料；

(五)確認自行計算扣除資產損失金額的計算資料；

(六)須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失的批準文件；

(七)固定資產盤點表、固定資產折舊計算表、新增固定資產購置發(fā)票。

第二十四條 根據《涉稅鑒證業(yè)務基本準則》第三十一條、匯算清繳鑒證業(yè)務準則第三十二條的規(guī)定，鑒證人應當編制、保存和使用匯算清繳鑒證業(yè)務工作底稿。工作底稿可以分為：綜合類、利潤總額計算類、應納稅所得額計算類、應納稅額計算類、鑒證結果類、備查類。

在工作底稿整理和報告階段應搜集下列鑒證材料：

(一)資產類項目有關的鑒證材料： 1.資產有關會計賬戶的核算資料；

2.資產的資產負債表日后事項調整資料； 3.資產的稅收數(shù)據確認資料； 4.資產的納稅調整數(shù)據確認資料。(二)稅收優(yōu)惠項目有關的鑒證材料：

1.享受稅收優(yōu)惠的收入事項或扣除事項的存在或發(fā)生證據； 2.稅收優(yōu)惠項目的稅務機關備案或審批文件；

3.享受稅收優(yōu)惠的收入事項或扣除事項的會計核算資料； 4.享受稅收優(yōu)惠的收入事項或扣除事項的稅收確認資料； 5.稅收優(yōu)惠項目的納稅申報資料。

(二)彌補虧損有關的鑒證材料：

1.被鑒證單位符合稅前彌補虧損的證明資料；

2.以前虧損額在稅務機關申報備案資料；

3.以前虧損彌補額的納稅申報資料；

4.本可彌補的所得額的計算資料；

5.可結轉下一彌補虧損額的計算資料。

(三)稅款計算與繳納有關的鑒證材料：

1.本應繳納所得稅的計算資料；

2.本累計實際已預繳所得稅的證明資料；

3.本年應補(退)的所得稅額計算資料；

4.以前多繳的所得稅在本年抵減的證明資料；

5.上應繳未繳在本年入庫所得稅的證明資料；

6．企業(yè)所得稅季度預繳申報表、各期預繳所得稅完稅憑證和未經審核的企業(yè)所得稅申報表及附表。

第五章 匯算清繳鑒證業(yè)務報告

第二十五條 根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第三十三條的規(guī)定，編制匯算清繳鑒證業(yè)務報告(以下簡稱“鑒證報告”)，如果發(fā)現(xiàn)某些可能對企業(yè)所得稅納稅申報產生影響的事項，注冊稅務師不應當發(fā)表無保留意見的鑒證結論，應選擇發(fā)表保留意見的鑒證結論。

(一)證據不符合充分性、適當性的要求；

(二)數(shù)據審驗結果與申報結果不符；

(三)不符合稅法規(guī)定的條件；

(四)對被鑒證人編報的納稅申報表持有重大異議；

(五)審核范圍受到限制難以對鑒證納稅申報發(fā)表意見的情形。

第二十六條 根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第三十四條的規(guī)定，事務所內部三級復核應填制三級復核工作底稿。

第二十七條 根據匯算清繳鑒證業(yè)務準則第三十五條及附件《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務報告(范本)》所附《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務報告說明》的要求，出具鑒證報告時應根據當?shù)囟悇諜C關的要求，提供報告說明。

第六章 附 則

第二十八條 本指南報國家稅務總局批準備案后實施。

第二十九條 本指南由中國注冊稅務師協(xié)會負責解釋。

第三十條 本指南自2010年 月 日起施行。2007年12月27日中國注冊稅務協(xié)會發(fā)布的《<企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則(試行)>指南》(中稅協(xié)發(fā)[2007]026號)同時廢止。

附件：匯算清繳鑒證業(yè)務約定書(范本)下載: doc 文件

企業(yè)所得稅鑒證業(yè)務工作底稿（范本）下載: rar 文件

第三篇：企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告

企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告

××鑒字[××]××號

（委托人名稱）：

我們接受委托，對貴公司編制的××企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報進行審核。及時提供企業(yè)所得稅納稅申報表及與該項審核相關的證據資料，并保證其真實性、完整性是貴公司的責任。我們的責任是對企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報所有重大事項的合法性、合規(guī)性和準確性發(fā)表鑒證意見。在審核過程中，我們恪守獨立、客觀、公正的原則，依據《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其有關政策規(guī)定，按照《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務規(guī)范》的要求，實施了包括抽查會計記錄、現(xiàn)場勘察等我們認為必要的審核程序。

經審核，我們認為：貴公司××收入總額××元，應納稅所得額××元，應納所得稅額××元；已申報繳納所得稅額××元；本的減免所得稅××元，期末應補（退）所得稅額××元。

本鑒證報告僅供貴公司向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報時使用，不作其它用途。非法律、法規(guī)規(guī)定，鑒證報告的內容不得提供給其他單位或個人。

附件：

1、鑒證報告說明；

2、××企業(yè)所得稅納稅申報表（已審）；

3、企業(yè)所得稅稅前扣除調整匯總表；

4、稅務機關要求附列的其它資料；

5、稅務師事務所執(zhí)業(yè)資格證書復印件。

××稅務師事務所（蓋章）

中國注冊稅務師：（蓋章）

地址：××

報告日期：××年××月××日

附件1：

鑒證報告說明

一、委托單位基本情況（如：成立時間、投資方、法定代表人、注冊地址、注冊資本、企業(yè)類型、經營范圍等）

二、主要會計政策

三、審核情況

貴公司××自行申報的應納所得稅額××元，經我們審核，××的應納所得稅額××元。具體審核情況如下（分項說明有關調整事項）：

（一）銷售（營業(yè)）收入

（二）銷售（營業(yè)）成本

（三）其他扣除項目

（四）期間費用

（五）投資所得（損失）

（六）納稅調增項目

（七）納稅調減項目

（八）稅前彌補虧損

（九）免稅所得

（十）允許扣除的公益救濟性捐贈

（十一）加計扣除額

（十二）境外所得應納所得稅額

（十三）減免所得稅額

（十四）稅務機關要求披露的其他事項

四、其它需要披露的事項

第四篇：企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告參考文本

企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告（參考文本）

（適用于無法表明意見的鑒證報告）

二ＯXX

XX稅鑒字[20XX]第XX號

公司：

我們接受委托，對貴單位XX的企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報進行鑒證審核。貴單位的責任是，對所提供的會計資料及納稅資料的真實性、合法性和完整性負責。我們的責任是，按照國家法律法規(guī)及其有關規(guī)定，對所鑒證的企業(yè)所得稅納稅申報表及其有關資料的真實性和準確性在進行職業(yè)判斷和必要的審核程序的基礎上，出具真實、合法的鑒證報告。

在審核過程中，我們本著獨立、客觀、公正的原則，依據企業(yè)所得稅暫行條例及其有關政策規(guī)定，按照《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則（試行）》的要求，實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的審核程序。現(xiàn)將鑒證結果報告如下：

一、企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的審核過程及主要實施情況（主要披露以下內容）

（一）簡要評述與企業(yè)所得稅有關的內部控制及其有效性。

（二）簡要評述與企業(yè)所得稅有關的各項內部證據和外部證據的相關性和可靠性。

（三）簡要陳述對公司提供的會計資料及納稅資料等進行審核、驗證、計算和進行職業(yè)推斷的情況。

二、鑒證意見

經對貴公司______企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報進行審核，我們發(fā)現(xiàn)，下列事項可能對確認應納所得稅額產生重大影響，因審核范圍受到限制，我們對該企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報無法表明意見。貴公司不可據此辦理企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報或審批事宜。

（一）XX事項的審核情況。

（詳細說明該審核事項對確認應納所得稅額可能產生的重大影響，并闡述對該事項無法表明意見的理據。下同。）

（二）XX事項的審核情況。

（三）XX事項的審核情況。

稅務師事務所所長（簽名或蓋章）:

中國注冊稅務師（簽名或蓋章）：

地址：

稅務師事務所（蓋章）

****年**月**日 報告附件：

（一）企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證事項說明

（二）資產負債表（注明是否經審計及經××會計師事務所審計）

（三）利潤表（注明是否經審計及經××會計師事務所審計）

（四）現(xiàn)金流量表（注明是否經審計及經××會計師事務所審計，如企業(yè)未編制該報表，應作出說明。）

（五）經審核確認的《企業(yè)所得稅納稅申報表》及其附表 1．附表一（1）：銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細表 2．附表二（1）：成本費用明細表 3．附表三：納稅調整項目明細表 4．附表四：企業(yè)所得稅彌補虧損明細表 5．附表五：稅收優(yōu)惠明細表

6．附表六：境外所得稅抵免計算明細表 7．附表七：以公允價值計量資產納稅調整表 8．附表八：廣告費和業(yè)務宣傳費跨納稅調整表 9．附表九：資產折舊、攤銷納稅調整明細表 10． 附表十：資產減值準備項目調整明細表 11． 附表十一：長期股權投資所得（損失）明細表

（六）房地產開發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證附表 1.附表一 ：××公司開發(fā)項目基本情況表 2.附表二 ：未完工項目預計毛利額審核表 3.附表三 ：完工項目總可售面積及已售面積審核表 4.附表四：完工項目實際銷售收入審核表 5.附表五 ：開發(fā)總成本審核表

6.附表六 ：已銷開發(fā)產品計稅成本(實際銷售成本)審核表 7.附表七：期間費用及稅金審核表 8.附表八：銷售收入審查表

9.附表九：土地征用及拆遷補償費審核表 10.附表十 ：前期工程費審核表 11.附表十一：建筑安裝工程費審核表 12.附表十二：基礎設施配套費審核表 13.附表十三：公共設施配套費審核表 14.附表十四：開發(fā)間接費用審核表

（七）中華人民共和國企業(yè)關聯(lián)業(yè)務往來報告表

（八）中介機構營業(yè)執(zhí)照

（九）注冊稅務師（注冊會計師）執(zhí)業(yè)資格證書

（十）其他附報資料 1.建設工程規(guī)劃許可證； 2.建設工程開工證；

3.竣工驗收備案表或工程質量竣工核定證書； 4.房屋土地管理局測繪面積成果； 5.商品房銷售許可證； 6.國有土地使用權出讓合同； 7.國有土地使用證； 8.項目建議書的批復；

9.相關審計報告及資產評估報告； 10.有關房屋產權證書及票據；

11.繳納各種稅金的稅收繳款書復印件（不含個人所得稅）； 12.企業(yè)領用的全部房地產開發(fā)企業(yè)專用發(fā)票； 13.銷售合同和銷售臺賬復印件； 14.相關合作開發(fā)協(xié)議；

15.成本項目清單（包括已完工成本清單、在建工程成本清單）； 16.重要的施工合同； 17.上繳土地轉讓金收據復印件； 18.利息清單； 19.貸款合同； 20.其它需提供的資料。

第五篇：企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務準則指南

《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則（試行）》指南

時間：2010-12-17來源：中國注冊稅務師協(xié)會作者：中國注冊稅務師協(xié)會閱讀次數(shù)： 14060 字體： 【大 中 小】

第一章 總則

第一條 制定《匯算清繳準則》目的和依據

一、《匯算清繳準則》規(guī)定的制定目的和依據

《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則（試行）》（以下簡稱《匯算清繳準則》）“

一、總則”

（一）中明確了制定《匯算清繳準則》的目的和依據。具體規(guī)定是：“為了規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(以下簡稱所得稅匯算鑒證)，根據企業(yè)所得稅法規(guī)和《注冊稅務師管理暫行辦法》及其有關規(guī)定，制定本準則。”

二、《匯算清繳準則》制定目的

制定《匯算清繳準則》的目的，是“為了規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務”。對其應從以下幾個方面理解：

（一）《匯算清繳準則》是企業(yè)所得稅匯算清繳事項的鑒證規(guī)范；

（二）企業(yè)財產損失的稅收扣除項目鑒證，不適用《匯算清繳準則》；

（三）注冊稅務師執(zhí)行企業(yè)所得稅匯算清繳事項鑒證，應執(zhí)行《匯算清繳準則》。

三、《匯算清繳準則》制定依據

制定《匯算清繳準則》，主要依據以下文件：

（一）《注冊稅務師管理暫行辦法》（國家稅務總局令第14號）；

（二）《國家稅務總局關于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）；

（三）《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2005]200號）；

（四）其他有關企業(yè)所得稅匯算鑒證的文件。第二條 所得稅匯算鑒證定義及含義

一、《匯算清繳準則》規(guī)定的定義

《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則（試行）》 “總則”

（二）中規(guī)定了“所得稅匯算鑒證”定義，明確了鑒證目的。具體規(guī)定是：“所得稅匯算鑒證是指，稅務師事務所接受委托對企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的信息實施必要審核程序，并出具鑒證報告，以增強稅務機關對該項信息信任程度的一種業(yè)務。”

二、所得稅匯算鑒證定義及含義

對所得稅匯算鑒證業(yè)務的定義，應把握以下幾個方面：

（一）是對所得稅匯算清繳申報事項的鑒證業(yè)務，財產損失鑒證屬于所得稅匯算鑒證的專項鑒證業(yè)務；

（二）應以稅務師事務所的名義接受委托；

（三）應實施必要的程序，運用稅收應用技術進行鑒別和判斷，出具鑒證報告并發(fā)表鑒證意見；

（四）目的是：為證實所得稅匯算事項具有真實性、合法性、合理性，提供證明，以增強稅務機關對該項信息信任程度。

三、所得稅匯算鑒證與代理申報業(yè)務的區(qū)別

（一）主體不同。所得稅匯算鑒證的主體，是稅務師事務所。鑒證過程中，稅務師事務所以本所名義執(zhí)行鑒證業(yè)務、發(fā)表鑒證意見、出具鑒證報告。代理企業(yè)所得稅匯算清繳申報的主體，是作為委托方的納稅義務人。代理過程中，稅務師事務所以納稅義務人的名義進行納稅申報。

（二）權限不同。所得稅匯算鑒證業(yè)務，鑒證的范圍是法定的，不存在委托人授權的條件限制。代理企業(yè)所得稅匯算清繳申報業(yè)務，是在委托方授權的范圍內辦理有關企業(yè)所得稅匯算清繳申報的事宜。

（三）業(yè)務性質不同。所得稅匯算鑒證業(yè)務，是提供證據的鑒證活動。代理企業(yè)所得稅匯算清繳申報業(yè)務，是提供勞務的代理活動。第三條 所得稅匯算鑒證目標

根據《匯算清繳準則》規(guī)定的“所得稅匯算鑒證”定義，所得稅匯算鑒證的目標，應是證明匯算清繳事項具有真實性、合法性、合理性。

一、真實性

《匯算清繳準則》的真實性，強調的是法律的真實性。在納稅鑒證活動中，鑒證人按照鑒證程序，依據法定的鑒證評價標準，對取得的有關證據資料，進行鑒別和判斷后，沒有發(fā)現(xiàn)納稅人申報不實的證據，就應確認所鑒證的所得稅匯算清繳申報事項具有法律真實性。對于收入事項，真實性是指已經符合稅法規(guī)定的確認條件，就應當予以確認，除會計已經確認收入的事項外，還包括視同銷售收入和稅法上規(guī)定的收入事項。對稅前扣除項目事項，真實性是指除稅法規(guī)定的加計扣除項目外，除非確屬已經真實發(fā)生，否則申報扣除就可能被認定為偷稅行為；任何不是實際發(fā)生費用，也就沒有繼續(xù)判斷其合法性與合理性的必要。

二、合法性

合法性是指確認收入和稅前扣除項目，必須符合稅法規(guī)定的條件，并符合稅法規(guī)定的程序。不管稅前扣除項目是否實際發(fā)生以及合理與否，如果是非法支出，不符合稅法的有關規(guī)定，即使按財務會計法規(guī)或制度規(guī)定可以作為任何成本費用的，也不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除項目。

三、合理性

注冊稅務師鑒證業(yè)務準則強調的是形式的合理性，符合征收納稅的程序和稅務會計慣例。合理性原則是對涉稅事項計算和分配方法所提出的要求，主要是指形式合理性。根據形式合理性的要求，對以會計資料為信息來源的申報事項，能夠按鑒證程序取得支持申報結果的會計核算證據，并且沒有發(fā)現(xiàn)相反的會計核算證據；對于根據納稅調整后數(shù)據的申報事項，能夠按鑒證程序取得支持申報結果的納稅調整證據，并且沒有發(fā)現(xiàn)相反的納稅調整證據。

第四條 所得稅匯算鑒證范圍

根據《匯算清繳準則》規(guī)定的“所得稅匯算鑒證”定義，所得稅匯算鑒證范圍，有兩層含義，一是證據的范圍，包括會計核算證據和納稅調整證據；二是企業(yè)的范圍，包括委托方企業(yè)和受托方企業(yè)。

一、證據的范圍

鑒證對象信息的范圍，或稱鑒證證據的范圍，匯算清繳證據的鑒證范圍，重點是納稅調整證據，會計核算證據主要是作為數(shù)據來源。

二、主體的范圍

匯算鑒證主體的范圍，包括委托方企業(yè)和受托方企業(yè)。

（一）委托方企業(yè) 1.內資企業(yè)。

《匯算清繳準則》一般情況下適用于內資企業(yè)的所得稅匯算鑒證業(yè)務，如果外資企業(yè)或當?shù)刂鞴芏悇諜C關委托，對有關的企業(yè)所得稅匯算清繳進行鑒證，也可參照本《匯算清繳準則》執(zhí)行業(yè)務。2.查賬征收企業(yè)。

注冊稅務師對實行查賬征收和實行核定應稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人，進行企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證時，執(zhí)行《匯算清繳準則》。3.解散、破產、撤銷的清算企業(yè)。

注冊稅務師對發(fā)生解散、破產、撤銷情形并進行清算的納稅人，進行企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證時，執(zhí)行《匯算清繳準則》。

（二）受托方企業(yè)

從事所得稅匯算鑒證的受托方企業(yè)，應是有涉稅鑒證業(yè)務資格的中介機構。對于不具備注冊稅務師行業(yè)執(zhí)業(yè)資質、未納入注冊稅務師行業(yè)監(jiān)管的單位和其他中介機構一律不得承辦所得稅匯算鑒證業(yè)務。

第五條 所得稅匯算鑒證業(yè)務的承接

一、《匯算清繳準則》規(guī)定的“了解業(yè)務環(huán)境”

在《匯算清繳準則》“總則”

（三）中規(guī)定了對承接鑒證業(yè)務，應了解的業(yè)務環(huán)境作出規(guī)定。具體是：“在接受委托前，稅務師事務所應當初步了解業(yè)務環(huán)境。業(yè)務環(huán)境包括：業(yè)務約定

事項、鑒證對象特征、使用的標準、預期使用者的需求、責任方及其環(huán)境的相關特征，以及可能對鑒證業(yè)務產生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。”

二、了解業(yè)務環(huán)境的鑒證實務

在接受委托前，稅務師事務所應按照《匯算清繳準則》的要求，初步了解鑒證業(yè)務的下列業(yè)務環(huán)境：

（一）鑒證業(yè)務約定書，應將鑒證、鑒證事項、評價標準、證據要求等內容作為特殊事項，作出專項約定；

（二）注冊稅務師承接鑒證業(yè)務，應了解鑒證對象的特征，如：時限、核準或備案程序、形成的原因等內容。

（三）注冊稅務師執(zhí)行鑒證業(yè)務，應充分了解匯算清繳納稅申報情況鑒證對象信息，如：申報資料、會計資料和有關證據等內容。

（四）注冊稅務師實施鑒證業(yè)務、發(fā)表鑒證結論，應以現(xiàn)行有效的有關稅收法規(guī)，為審核鑒證的主要評價標準。

（五）注冊稅務師出具鑒證報告，應以依法進行納稅申報為主要目的，被鑒證單位和主管稅務機關是報告的預期使用者。

三、《匯算清繳準則》規(guī)定的“承接條件”

在《匯算清繳準則》“總則”

（四）中對承接鑒證業(yè)務的條件作出明確規(guī)定。具體是：“承接所得稅匯算鑒證業(yè)務，應當具備下列條件：

（一）屬于企業(yè)所得稅匯算鑒證項目；

（二）稅務師事務所符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關專業(yè)知識和職業(yè)道德規(guī)范的要求；

（三）稅務師事務所能夠獲取充分、適當?shù)淖C據以支持其結論并出具書面鑒證報告；

（四）與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務約定書。”

四、承接條件的鑒證實務

（一）屬于企業(yè)所得稅匯算鑒證項目。

“屬于企業(yè)所得稅匯算鑒證項目”，這個條件有兩層含義，一是屬于法定的匯算清繳事項，二是納稅人在法定期限內必須辦理的匯算清繳事項。

（二）稅務師事務所能夠獲取充分、適當?shù)淖C據以支持其結論。

這個條件是對鑒證對象、鑒證過程和鑒證結論提出的要求。主要有以下三方面： 1．不執(zhí)行鑒證不發(fā)表意見。注冊稅務師未經鑒證有關所得稅匯算鑒證證據，不得對客戶的鑒證事項發(fā)表意見；

２．鑒證過程必須搜集和取得證據。注冊稅務師應當按照鑒證準則的要求，認真搜集和取得充分、適當?shù)淖C據，以保證工作質量，降低執(zhí)業(yè)風險；

３．鑒證結論必須依據證據。注冊稅務師對有關業(yè)務形成結論時，應當以充分、適當?shù)淖C據為依據，不得以其執(zhí)業(yè)身份對未鑒證事項發(fā)表意見。

（三）鑒證結論以書面報告形式表述，且表述形式與鑒證要求相適應。

稅務師事務所應當按照相關法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關規(guī)定，在實施必要的審核程序后出具含有鑒證結論或鑒證意見的書面報告。并且根據鑒證情況，以無保留意見、持有保留意見、無法表明意見或持否定意見等發(fā)表鑒證結論。

（四）計劃承攬的鑒證業(yè)務具有合理的目的。

如果鑒證的范圍、取證條件等方面受到限制，仍執(zhí)意惡性承攬，這表明受托方的目的不合理。如果委托方是為了利用鑒證報告應付稅務機關的鑒證要求，或者收買鑒證執(zhí)業(yè)人員出具不適當?shù)膱蟾妫@就表明委托人的目的不合理。

（五）與委托方協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務約定書。

簽定業(yè)務約定書是鑒證準備階段的一個重要環(huán)節(jié)。鑒證業(yè)務約定書是指稅務師事務所與委托人共同簽訂，據以確定鑒證業(yè)務的委托與受托關系，明確委托目的、鑒證范圍及雙方責任與義務等事項的書面合約。鑒證業(yè)務約定書需要約定的事項都應經雙方協(xié)商，但有些事項是已經在有關規(guī)定中確定下來的，屬于格式性條款，則無商量的余地。對于格式性條款以外的任意性條款，應與委托方商議并達成一致意見，主要包括鑒證范圍、雙方權利義務、服務費用、出具鑒證報告的時間等內容。

鑒證業(yè)務約定書具有經濟合同的性質，一經雙方簽訂，即成為稅務師事務所與委托人之間在法律上生效的契約，具有法定約束力。鑒證業(yè)務約定書有以下幾個方面的作用： 1．可以增進稅務師事務所與委托人之間的了解，尤其是使被鑒證單位了解鑒證人員的鑒證責任和需要提供的合作。

2．可作為被鑒證單位鑒證業(yè)務完成情況及稅務師事務所檢查被鑒證單位約定義務履行情況的依據。

3．如果出現(xiàn)法律訴訟，鑒證業(yè)務約定書是確定稅務師事務所與委托人雙方應負責任的重要依據。

（六）職業(yè)道德規(guī)范的要求

職業(yè)道德規(guī)范的要求，這是注冊稅務師在執(zhí)業(yè)過程中，應遵守的重要職業(yè)道德規(guī)范。實際操作當中，注冊稅務師還應注意遵守客觀原則、公正原則、不承辦不能勝任的業(yè)務、對客戶責任、對同行責任和職業(yè)形象責任等職業(yè)道德規(guī)范。下面將《匯算清繳準則》規(guī)定的有關內容介紹如下：

1．獨立性。獨立性原則的要求有兩層含義，即實質上的獨立與形式上的獨立。所謂實質上的獨立，又稱精神上的獨立，是指注冊稅務師在鑒證過程中應當不受任何個人或外界因素的約束、影響和干擾，保持獨立的精神態(tài)度和意志。只有保持實質上的獨立，才能夠以客觀、公正的心態(tài)發(fā)表意見。所謂形式上的獨立，又稱面貌上的獨立，是針對第三者而言的，即注冊稅務師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨立于客戶的身份，同客戶之間不應存在直接或一些重大的間接財務利益關系。形式上做到獨立是保證實質獨立的前提。

2．專業(yè)勝任能力。注冊稅務師專業(yè)勝任能力是指執(zhí)業(yè)稅務師應當具備勝任專業(yè)職責的能力，包括專門知識、職業(yè)經驗、專業(yè)訓練和業(yè)務能力等四個方面。業(yè)務能力是指注冊稅務師的分

析、判斷和表達能力。分析、判斷是注冊稅務師應有的一種重要技能，它貫穿于鑒證過程的始終。分析、判斷能力的強弱是注冊稅務師素質的綜合反映。注冊稅務師必須就鑒證結果出具報告，因此必須具有充分表達意見的說明能力。

3．技術規(guī)范。注冊稅務師執(zhí)行鑒證業(yè)務過程中，應遵守一定的技術規(guī)范，有責任、有義務遵守各項準則、規(guī)范等職業(yè)規(guī)范，并合理運用會計準則、稅務會計及國家其他相關技術規(guī)范。4．職業(yè)道德。職業(yè)道德是指某一執(zhí)業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的執(zhí)業(yè)行為標準。注冊稅務師的職業(yè)道德是指鑒證人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等方面的總稱。

職業(yè)品德是指注冊稅務師所應具備的職業(yè)品格和道德行為，它是職業(yè)道德體系的核心部分，其基本要求是獨立、客觀和公正。

職業(yè)紀律是指約束注冊稅務師執(zhí)業(yè)行為的法紀和戒律，尤指注冊稅務師應當遵循的執(zhí)業(yè)準則及國家其他相關法規(guī)。

專業(yè)勝任能力是指注冊稅務師應當具備勝任其專業(yè)職責的能力。職業(yè)責任是指職業(yè)稅務師對客戶、同行及社會公眾所應履行的責任。

5．職業(yè)謹慎。職業(yè)謹慎要求注冊稅務師履行專業(yè)職責時除具備足夠的專業(yè)勝任能力之外，還應當有一絲不茍的責任感并保持應有的慎重態(tài)度。職業(yè)謹慎可從消極和積極兩個方面理解。前者是指注冊稅務師執(zhí)行鑒證業(yè)務時不得怠工，不得有過失和欺詐行為；后者是指注冊稅務師應以高度的責任感去理解經濟業(yè)務的性質和內容，完成鑒證任務。

職業(yè)謹慎要求注冊稅務師注意評價自己的能力是否可以勝任所承擔的責任。如果不具備這種能力，則應考慮向專家咨詢或拒絕接受該項業(yè)務。第六條 所得稅匯算鑒證對象

一、《匯算清繳準則》規(guī)定的“鑒證對象”

在《匯算清繳準則》“總則”

（五）中規(guī)定了所得稅匯算鑒證的鑒證對象。具體是：“所得稅匯算鑒證的鑒證對象，是與企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報相關的會計資料和納稅資料等可以收集、識別和評價的證據及信息。具體包括：企業(yè)會計資料及會計處理、財務狀況及財務報表、納稅資料及稅務處理、有關文件及證明材料等。”

二、鑒證對象

鑒證對象或稱鑒證對象的內容，是指匯算清繳的狀況。與匯算清繳有關的鑒證對象如：本年經營成果、以前尚未彌補虧損的狀況、免稅狀況、技術開發(fā)費發(fā)生狀況、購置國產設備狀況等內容。也就是《企業(yè)所得稅納稅申報表》及附表所涉及的內容。根據《匯算清繳準則》規(guī)定，鑒證對象包括：收入總額、成本費用、資產及負債、納稅調整、應納稅所得額和應納所得稅額等內容。

《匯算清繳準則》所規(guī)定的都屬于涉稅鑒證對象，而且僅限于涉稅鑒證對象。

《匯算清繳準則》的鑒證對象是依據稅法設定的，非經法定程序不得設立涉稅鑒證對象。

三、鑒證對象信息

所得稅匯算鑒證對象信息或稱鑒證對象的形式，是指與匯算清繳相關的會計資料、內部證據和外部證據等可以收集、識別和評價的證據及信息。如：企業(yè)相關會計資料、納稅申報資料、有關匯算清繳的文件及證明材料等。

企業(yè)所得稅匯算清繳的鑒證對象信息,是指按稅法規(guī)定，納稅人辦理企業(yè)所得稅納稅申報時，應如實填寫和報送的資料等法定內容。

《匯算清繳準則》規(guī)定的鑒證對象信息主要是納稅申報資料，財務報表只是其中的一部分，并且以納稅申報表為基本形式。

《匯算清繳準則》規(guī)定的鑒證對象信息，稅法強調法定原則，納稅人必須依據稅法規(guī)定的申報要求填寫納稅申報表，企業(yè)職業(yè)判斷的事項很少。第七條 所得稅匯算鑒證的評價標準

一、《匯算清繳準則》規(guī)定的“評價標準”

在《匯算清繳準則》“總則”

（六）中規(guī)定了所得稅匯算鑒證的評價標準。具體是：“稅務師事務所運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，應當符合適當?shù)臉藴省＿m當?shù)脑u價標準應當具備相關性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。”

二、鑒證評價標準的分類

（一）正式標準和非正式標準。

所得稅匯算鑒證標準是指用于評價或計量所得稅匯算鑒證對象的法定確認條件和計量方法。按照法律效力級別來說，鑒證標準可以分為正式標準和非正式標準。正式標準是指國家法定標準和行業(yè)自律標準；非正式標準是指企業(yè)單位內部制定的標準。所得稅匯算鑒證的評價標準，以正式標準為主，以非正式標準為輔助標準。

（二）所得稅匯算鑒證的定性標準和定量標準。

所得稅匯算鑒證的定性標準又稱為正式標準，實際使用的定性標準是有關所得稅匯算清繳稅收文件的規(guī)定。所得稅匯算鑒證的定量標準主要是基本標準，以歷史標準和外部標準為輔助標準。

三、評價標準特征的內容和適用要求

對于按照會計數(shù)據填報的事項，應以會計準則為主要評價標準。比如收入項目的填報，根據會計核算的“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”和“營業(yè)外收入”等三個會計科目提供的信息資料，對這三個收入項目的鑒證，應以會計準則為主要評價標準。

對于按照稅法要求納稅調整后填報的事項，應以有關的稅收法規(guī)文件為主要評價標準，其他的法規(guī)文件為輔助評價標準。比如根據稅法規(guī)定應進行納稅調整的收入事項，包括“視同銷售收入”和“稅收上應確認的其他收入”，對這兩個收入項目的鑒證，應以稅收法規(guī)文件為主要評價標準。

四、法定鑒證標準與其他鑒證標準的選擇次序

注冊稅務師在運用適當?shù)脑u價標準時，應堅持稅收法定性原則，稅法已做規(guī)定的事項，應以稅法規(guī)定為評價標準，避免濫用會計規(guī)范的可靠性和完整性原則。相關性的特征不僅指與報

告使用者的經濟決策相關，還應包括鑒證事項經濟性質上的因果關系。

在評價證據有效性時，應對鑒證事項有關證據的合法性保持警覺，鑒證的主要依據是稅收法規(guī)。在處理方法上，主要運用稅務會計。第八條 所得稅匯算證據的鑒證要求

一、《匯算清繳準則》規(guī)定的要求

在《匯算清繳準則》“總則”(七)中規(guī)定了所得稅匯算鑒證的要求。具體是：“稅務師事務所從事所得稅匯算鑒證業(yè)務，應當以職業(yè)懷疑態(tài)度、有計劃地實施必要的審核程序，獲取與鑒證對象相關的充分、適當?shù)淖C據，并及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的相關證據以及得出的結論作出記錄。在確定證據收集的性質、時間和范圍時，應當體現(xiàn)重要性原則，評估鑒證業(yè)務風險以及可獲取證據的數(shù)量和質量，對委托事項提供合理保證。”

二、應保持的職業(yè)懷疑態(tài)度

《匯算清繳準則》要求注冊稅務師在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務時，應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，以識別可能導致鑒證對象信息發(fā)生違反稅法或錯誤申報的情況。

職業(yè)懷疑態(tài)度，是指經濟鑒證主體在執(zhí)行鑒證業(yè)務過程中，對客戶及其所提供信息均保持必要質疑的思想狀態(tài)。

三、鑒證證據與鑒證對象信息的關系

企業(yè)所得稅匯算清繳的鑒證證據，亦是指鑒證對象信息，兩者的內涵相同。企業(yè)所得稅匯算清繳的鑒證證據，有固定的法定內容，是企業(yè)所得稅匯算清繳的有關文件明確規(guī)定的，應提交的申報表及其資料。

四、重要性原則

所得稅匯算鑒證重要性，是指被鑒證單位向稅務機關提供的匯算清繳證據、資料，對確認和計量匯算清繳影響的嚴重程度。它在正常納稅環(huán)境下，可能會影響匯算清繳計量結果的確認。應把握以下幾個方面：

（一）與所得稅匯算鑒證事項相關；

（二）影響確認和計量匯算清繳的嚴重程度；

（三）所得稅匯算鑒證重要性的判斷受法定條件影響，而不受企業(yè)環(huán)境影響；

（四）所得稅匯算鑒證應考慮可能出現(xiàn)的誤差。對于以下原因造成的鑒證結論差異，不屬于錯誤的鑒證結論：

1.對同一個被鑒證單位的同一個鑒證對象，經兩次及兩次以上的鑒證，不同鑒證人員發(fā)表的不同鑒證結論，如果沒有證據證明是因為不同鑒證人員有違反稅法或未按規(guī)定執(zhí)行鑒證程序的行為，所造成的鑒證結論差異；

2.對同一個被鑒證單位的同一個鑒證對象，經兩次及兩次以上的鑒證，不同鑒證人員發(fā)表的不同鑒證結論，是由于鑒證的證據發(fā)生了變化，所造成的鑒證結論差異；

3.對同一個被鑒證單位的同一個鑒證對象，稅務機關進行稅務檢查時，稅務檢查的結論與鑒證結論不一致時，如果沒有證據證明是因為鑒證人員有違反稅法或未按規(guī)定執(zhí)行鑒證程序 的行為，所造成的鑒證結論差異。

五、法定性原則

稅法強調法定性原則，對任何事項的確認都必須依法行事，有據可依，不能估計。稅務處理以法律為準繩，企業(yè)的稅款計算正確與否、繳納期限正確與否、納稅活動正確與否，均應以稅法為判斷標準。

六、證據的取得與分析評價

（一）鑒證證據的充分性和適當性。

《匯算清繳準則》要求稅務師事務所從事所得稅匯算鑒證業(yè)務，應獲取與鑒證對象相關的充分、適當?shù)淖C據。

執(zhí)行所得稅匯算鑒證業(yè)務時，對所獲取證據的充分性和適當性進行評價，應關注以下兩個問題：

1．稅法規(guī)定要求提交的證據是否提交齊全，這是充分性的要求；

2．是否按符合該類所得稅匯算鑒證事項的鑒證需要和是否按稅法規(guī)定的渠道獲取證據，這是適當性的要求。

（二）鑒證證據的來源。

根據企業(yè)所得稅匯算清繳的有關文件規(guī)定，獲取一般所得稅匯算鑒證證據的渠道有三個： １．司法機關、公安機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等具有行政職能的機關事業(yè)單位； ２．具有法定資質的社會中介機構； ３．被鑒證單位。

（三）證據的可靠性。

證據的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取證據的具體環(huán)境。注冊稅務師通常按照下列原則考慮證據的可靠性：

1．從外部獨立來源獲取的證據比從其他來源獲取的證據更可靠；

2．內部控制有效時內部生成的證據比內部控制薄弱時內部生成的證據更可靠； 3．直接獲取的證據比間接獲取或推論得出的證據更可靠；

4．以文件記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的證據比口頭形式的證據更可靠； 5．從原件獲取的證據比從傳真或復印件獲取的證據更可靠。

（四）實施階段的鑒證程序。

審核鑒證實施階段或稱為審核鑒證外勤階段，是鑒證人員根據鑒證計劃對各項鑒證項目進行詳細審查，收集鑒證證據并進行評價，借以形成鑒證結論，實現(xiàn)鑒證目標的過程。鑒證實施階段的工作主要是鑒證測試，包括符合性測試和實質性測試兩大類，鑒證人員要通過鑒證測試，取得鑒證證據，形成工作底稿。鑒證實施階段有以下三個步驟： 1．內部控制的調查與初步評價。

在對納稅申報表審核鑒證過程中，了解被鑒證單位內部控制是必須執(zhí)行的程序，鑒證人員主要應了解被鑒證單位內部控制的設計和運行情況。然后初步評價內部控制的可信賴程度，如

果被鑒證單位的內部控制能夠預防各類錯弊，就視為可信賴，據此設計符合性測試；如果內部控制不存在，或雖然存在但未能有效地運行，就不需要進行符合性測試，而直接進行實質性測試。

2．內部控制的符合性測試。

符合性測試，是指為證實被鑒證單位內部控制政策和程序設計是否適當，運行是否有效而實施的鑒證程序。符合性測試有以下特點：

（1）測試范圍是決定信賴的內部控制。符合性測試不是對所有的內部控制都進行測試，只有那些經過初步評價、決定信賴的內部控制才進行測試。

（2）測試方法是對關鍵控制項目進行抽查。測試時只對其關鍵控制項目抽取若干樣本進行審查。

（3）符合性測試一般選擇在期中進行，不安排在期末進行。

符合性測試程序，無論是會計報表審計，還是對經濟鑒證，都不是必經程序。因為，確定信賴內部控制是實施符合性測試的前提條件，如果鑒證人員不準備信賴內部控制，便可不實施符合性測試。3．實質性測試。

實質性測試，是指對賬戶余額進行檢查和評價而實施的鑒證程序。實質性測試包括經濟業(yè)務實質測試、余額實質測試和分析性測試等三類。

經濟業(yè)務實質測試，是為了審定某類或某項經濟業(yè)務認定的恰當性； 余額實質測試，是為了審定某賬戶余額認定的適當性；

分析性測試，也稱分析性復核，鑒證人員運用分析性測試可為證實會計報表數(shù)據有關關系是否合理提供證據。

4．所得稅匯算鑒證業(yè)務的程序選擇。

所得稅匯算鑒證的證據，按企業(yè)所得稅匯算清繳申報表的填報數(shù)據來源，可以劃分會計核算證據和納稅調整證據等兩類。

對于收集和評價會計核算證據，一般情況下，注冊稅務師在進行涉稅鑒證時，不履行報表審計程序，不對會計報表發(fā)表審計意見，僅對會計數(shù)據邏輯關系和會計處理方法的合規(guī)性進行審核。

如果需要對會計核算證據進行延伸審計，可以參照審計鑒證準則規(guī)定的程序執(zhí)行業(yè)務，實施內部控制的調查與初步評價、內部控制的符合性測試和實質性測試等三個步驟。

對于收集和評價納稅調整證據，可以省略內部控制的調查和初步評價這一步驟。由于所得稅匯算鑒證業(yè)務，鑒證人員對被鑒證單位的內部控制應持職業(yè)懷疑態(tài)度，一般情況下都應省略內部控制的符合性測試，而直接進入實質性測試。5．實質性測試的性質、時間和范圍。

（1）實質性測試的性質，是指將要執(zhí)行的實質性測試程序的種類及其有效性。所得稅匯算鑒證的實質性測試，包括經濟業(yè)務實質測試、余額實質測試和分析性測試。

（2）實質性測試的時間，所得稅匯算鑒證中實質性測試的時間，應選擇在每個終了后至稅法規(guī)定的匯算清繳申報終止日，為實質性測試的執(zhí)行業(yè)務期間。

（3）實質性測試的范圍，所得稅匯算鑒證實質性測試范圍，包括收集、評價稅法規(guī)定應提交的證據和鑒證中需要補充的證據。

（五）鑒證證據的收集。

在鑒證的實施階段進行的實質性測試中，鑒證人員需要運用鑒證分析方法獲取所得稅匯算鑒證事項及有關數(shù)據是否合理的證據；運用抽樣法和查詢法、觀察法、核對法、驗算法等技術方法，直接審核匯算清繳項目金額，獲取匯算清繳項目金額是否正確、真實和完整的證據等。鑒證證據，是指鑒證人員對鑒證對象的實際情況作出判斷、表明意見，并做出鑒證結論的依據。

鑒證證據，根據填報數(shù)據來源可以分為以下兩類：

1．會計核算證據，它是根據與所得稅匯算清繳鑒證事項有關會計科目，取得的信息資料； ２．納稅調整證據，根據稅法規(guī)定，應進行納稅調整的所得稅匯算清繳事項的有關信息資料。

（六）會計核算證據的收集。

收集會計核算證據有兩種方式，一是鑒證人員根據下列資料，通過實施抄錄、制表、驗算等鑒證程序，所形成的屬于工作底稿類的自制證據。二是鑒證人員對下列資料中，比較重要的文件資料、原始憑證等按程序取得的書面證據。

1．與所得稅匯算清繳鑒證事項有關的會計報表和其他會計資料；

2．與所得稅匯算清繳鑒證事項有關的文件、收付款收據、銀行入賬出賬的票據單證。

（七）納稅調整證據的收集。

收集納稅調整證據，一是鑒證人員根據涉及視同銷售收入及成本和涉及稅收上應確認的其他收入及成本等兩類交易事項的文件資料，通過實施抄錄、制表、驗算等鑒證程序，所形成的屬于工作底稿類的自制證據。二是鑒證人員根據涉及視同銷售收入及成本和稅收上應確認的其他收入及成本等兩類交易事項的文件資料，按程序取得的書面證據。如合同、會計賬證、結算單證、收據發(fā)票、會議記錄、交易方案、交易記錄等等書證資料。

（八）會計核算證據的鑒證。

注冊稅務師對會計核算證據執(zhí)行鑒證業(yè)務時，僅對會計數(shù)據邏輯關系和會計處理方法的合規(guī)性進行審核，不履行注冊會計師的報表鑒證程序。

在審核時發(fā)現(xiàn)的未按會計準則核算造成的應計未計會計事項，屬于資產負債表日后事項的應調整報告的有關會計事項，屬于財務報告批準報出日之后企業(yè)所得稅匯算清繳前的應調整報告次年的匯算清繳事項。

（九）納稅調整證據的鑒證。

對于納稅調整證據的分析評價，首先應根據有關證據所反映的交易事項性質差異，將納稅調整證據分為時間性差異證據和永久性差異證據，然后進行納稅調整。

第二章 收入鑒證實務

第九條 《匯算清繳準則》“收入的審核”規(guī)定的基本方法及各項具體收入的審核 《匯算清繳準則》 “

二、收入的審核”部分規(guī)定了收入審核的具體內容。

一、收入審核的基本方法

(一)《匯算清繳準則》對收入審核基本方法的規(guī)定。

《匯算清繳準則》“

二、收入審核

（一）收入審核的基本方法”中，對收入審核的基本方法做出了一些原則性規(guī)定，具體內容如下：

1．評價收入內部控制是否存在、有效且一貫遵守。

2．取得或編制收入項目明細表，復核加計正確，并與報表、總賬、明細賬及有關申報表等核對。

3．了解納稅人各類合同、協(xié)議的執(zhí)行情況及其業(yè)務項目的合理性和經常性。4．初步評價與計算企業(yè)所得稅相關的各個稅種稅目、稅率選用的準確性。5．查明收入的確認原則、方法，注意會計與稅收在收入確認上的差異。

（二）收入審核基本方法。

《匯算清繳準則》對收入審核基本方法的規(guī)定共有5項，可以分為兩類，一是屬于符合性測試內容的第1條規(guī)定，二是屬于實質性測試內容的第2、3、4、5條。

注冊稅務師在執(zhí)行鑒證業(yè)務時，收集和評價與收入有關的會計核算證據，應適當實施符合性程序；收集和評價與收入有關的納稅調整證據，可以省略屬于符合性測試內容的第1條，而直接實施實質性測試程序。

（三）收入的鑒證實務。

《匯算清繳準則》收入的審核部分，是按兩個層次展開的，第一個層次由《企業(yè)所得稅納稅申報表》收入總額的五個明細項目組成；第二個層次由附表一（1）《銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細表》的五個收入項目和附表三《投資所得（損失）明細表》的兩個收入項目等共七個項目組成。

收入項目的填報，一是根據會計準則核算的“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”和“營業(yè)外收入”等三個會計科目提供的信息資料，這屬于會計核算證據；二是根據稅法規(guī)定應進行納稅調整的收入事項，包括“視同銷售收入”和“稅收上應確認的其他收入”，這類按稅法規(guī)定取得的信息資料，屬于納稅調整證據。對于收入的審核，會計核算證據的鑒證評價與納稅調整證據的鑒證評價，在程序上是有區(qū)別的，評價標準是不同的。

二、主營業(yè)務收入的鑒證

（一）《匯算清繳準則》對主營業(yè)務收入審核的規(guī)定。

《匯算清繳準則》“

二、收入審核

（二）主營業(yè)務收入的審核”中，對主營業(yè)務收入的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內容如下：

1．收入的確認依產品銷售或提供服務方式和貨款結算方式，按以下幾種情況分類確認：(1)采用直接收款銷售方式的，應于貨款已收到或取得收取貨款的權利，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時，確認收入的實現(xiàn)。結合貨幣資金、應收賬款、存貨等科目，審核委托單位是否收到貨款或取得收取貨款的權利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購貨單位。應注意有無扣壓結算憑證，將當期收入轉入下期入賬，或者虛開發(fā)票、虛列購貨單位，虛記收入，下期予以沖銷等情形。

(2)采用預收賬款銷售方式的，應于商品已經發(fā)出時，確認收入的實現(xiàn)。結合預收賬款、存貨等科目，審核是否存在對已收貨款并已將商品發(fā)出的交易不入賬、轉為下期收入等情形。(3)采用托收承付結算方式的，應于商品已經發(fā)出，勞務已經提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。結合貨幣資金、應收賬款、存貨等科目，審核是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，托收承付結算回單是否正確，是否在發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當月作收入處理。

(4)委托其他單位代銷商品、勞務的，應結合存貨、應收賬款、銀行存款等科目，審核是否在收到代銷單位代銷清單，并按稅法規(guī)定作收入處理。

(5)采用賒銷和分期收款結算方式的，應按合同約定的收款日期，分期確認收入的實現(xiàn)。審核是否按合同約定的收款日期作收入處理，是否存在不按合同約定日期確認收入不入賬、少入賬、緩入賬的情形。

(6)長期工程合同收入，應按完工進度或者完成工作量，確認收入的實現(xiàn)。審核收入的計算、確認方法是否合乎規(guī)定，并核對應計收入與實計收入是否一致。注意查明有無隨意確認收入、虛增或虛減本期收入的情形。

(7)采用委托外貿代理出口方式的，應于收到外貿企業(yè)代辦的發(fā)運憑證和銀行交款憑證時，確認收入的實現(xiàn)。重點審核有無代辦發(fā)運憑證和銀行交款單，是否存在不按發(fā)運憑證或銀行交款憑證確認收入的情形。

(8)對外轉讓土地使用權和銷售商品房的，應于土地使用權和商品房已經移交，并將發(fā)票結算賬單提交對方時，確認收入的實現(xiàn)。采用按揭方式銷售的，審核是否按相關規(guī)定確認收入和交納稅金，即其首付款應于實際收到日確認收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉賬之日確認收入的實現(xiàn)。

(9)對于向客戶收取的一次性入網費用，如有線電視入網費、城市供熱供水接網費、管道燃氣入網費，審核是否按有關規(guī)定確認收入。

(10)對于企業(yè)取得的會員制會籍收入，審核入會者在入會后是否接受企業(yè)其他商品或服務而確定會籍收入，是否全額或分期計入收入。

2．驗證應稅收入在不同稅目之間、應稅與減免稅項目之間是否準確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。

3．截止性測試：審核決算日前后若干日的出庫單(或銷售發(fā)票、賬簿記錄)，觀察截至決算日止銷售收入記錄是否有跨的情形。

4．審核企業(yè)從購貨方取得的價外費用是否按規(guī)定入賬。

5．審核銷售退回、銷售折扣與折讓業(yè)務是否合理，內容是否完整，相關手續(xù)是否符合規(guī)定，確認銷售退回、銷售折扣與折讓的計算和稅務處理是否正確。重點審核給予關聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，是否有利用折讓和銷售折扣而轉利于關聯(lián)單位等情形。

（二）主營業(yè)務收入鑒證實務。

《匯算清繳準則》對主營業(yè)務收入審核的規(guī)定共有5項，都屬于實質性測試的內容。按照實質性測試的類型，從經濟業(yè)務實質測試、余額實質測試和分析性測試等三個方面，提出了審核的要求。一是第1、3、4項，是主營業(yè)務收入的余額實質性測試要求；二是第2項，是主營業(yè)務收入納稅情況的經濟業(yè)務實質性測試；三是第5項，是具體銷售業(yè)務收入的分析性測試。

在執(zhí)行主營業(yè)務收入的鑒證業(yè)務時，根據《匯算清繳準則》的要求，應注意以下幾個問題： 1．主營業(yè)務收入的確認時間。

《匯算清繳準則》中有關收入確認時間的內容，注冊稅務師在執(zhí)行鑒證業(yè)務時，應根據被鑒證單位執(zhí)行的會計準則有選擇的使用。

對執(zhí)行行業(yè)會計制度的企業(yè)，可以按照《匯算清繳準則》規(guī)定的方法，確認收入實現(xiàn)；對于執(zhí)行會計制度和新會計準則的企業(yè)，則不能完全按照《匯算清繳準則》規(guī)定的方法，確認收入實現(xiàn)。

2．截止性測試技術的使用。

為防止銷售記錄截止的錯誤，審核時應將資產負債表日前后若干天記錄的銷售業(yè)務與銷售發(fā)票和發(fā)運憑證進行核對，這就是銷售截止測試，其目的是為了確定被鑒證單位主營業(yè)務收入會計記錄的歸屬期是否正確，是否有將主營業(yè)務收入提前至本期或推遲至下期記賬的情況。審核人員在鑒證中，應該關注三個與主營業(yè)務收入確認有著密切關系的日期：一是開具發(fā)票日期或者收款日期；二是記帳日期；三是發(fā)貨日期。主營業(yè)務收入截止測試的關鍵就是檢查三者是否歸屬于同一會計期間。

3、主營業(yè)務收入價格

鑒證人員應當獲取銷售商品或提供勞務的價格目錄，抽查售價是否合理，并關注銷售給關聯(lián)方或關系密切的重要客戶的銷售價格。

三、其他業(yè)務收入的鑒證

（一）《匯算清繳準則》對其他業(yè)務收入審核的規(guī)定。

《匯算清繳準則》“

二、收入審核

（三）其他業(yè)務收入的審核”中，對其他業(yè)務收入的審核做了規(guī)定，明確了審核的要求，具體內容如下： 1．其他業(yè)務收入依銷售方式按以下情況確認：

(1)材料銷售的收入，應于貨款已收到，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時，確認收入的實現(xiàn)。結合貨幣資金、應收賬款、存貨等科目，審核有無扣壓結算憑證，將當期收入轉入下期入賬，或將當期未實現(xiàn)的收入虛轉為收入記賬，在下期予以沖銷等情形。

(2)代購代銷手續(xù)費收入，應于企業(yè)收到代銷清單時，確認收入的實現(xiàn)。重點審核代銷清單的開出日期、商品的數(shù)量及金額的正確性。

(3)包裝物出租收入，應于企業(yè)收到租金或取得收取租金的權利時，確認收入的實現(xiàn)。重點審核發(fā)票賬單和包裝物發(fā)貨單是否已交付租賃包裝物單位，有無扣壓結算憑證，將當期收入轉入下期入賬，或將當期未實現(xiàn)的收入虛轉為收入記賬，在下期予以沖銷等情形。(4)審核包裝物押金收入，有無逾期未返還買方，未按規(guī)定確認收入的情形。2．抽查大額其他業(yè)務收入的真實性。

3．對經常性的其他業(yè)務收入，從經營部門的記錄中審核其完整性。

4．審核其他業(yè)務收入計價的合理性，查明有無明顯轉利于關聯(lián)公司或截留收入；跟蹤了解市場價格及同行業(yè)同期水平，判斷計價是否合理。

5．審核其他業(yè)務收入涉及的相關各個稅種是否及時申報足額納稅。

（二）其他業(yè)務收入鑒證實務。

《匯算清繳準則》對其他業(yè)務收入審核規(guī)定有5項，都屬于實質性測試的內容。選擇實質性測試的類型和鑒證審核目標等兩個角度，從經濟業(yè)務實質測試、余額實質測試和分析性測試等三個方面，提出了審核的要求。一是第1、5項，是其他業(yè)務收入的余額實質性測試要求；二是第2、3項，從實質性測試和鑒證審核目標兩個角度，是其他業(yè)務收入的分析性測試，評價是否符合真實性、完整性的認定要求；三是第4項，是其他業(yè)務收入的分析性測試。在執(zhí)行其他業(yè)務收入的鑒證業(yè)務時，根據《匯算清繳準則》的要求，應注意以下幾個問題： 1．真實性的認定。

真實性或稱有效性，是指所列的余額是真實的。真實性的認定實際上是指其他業(yè)務收入是否存在或發(fā)生，要證明鑒證內損益表所列的其他業(yè)務收入是否確實發(fā)生。2．完整性的認定。

完整性，是指發(fā)生的金額均已包括。完整性的認定，是指會計報表中應該列示的所有其他業(yè)務收入的項目和金額是否均以列入。3．其他業(yè)務收入的確認時間。

《匯算清繳準則》中有關其他收入確認時間的內容，注冊稅務師在執(zhí)行鑒證業(yè)務時，應根據被鑒證單位執(zhí)行的會計準則有選擇的使用。

對執(zhí)行行業(yè)會計制度的企業(yè)，可以按照《匯算清繳準則》規(guī)定的方法，確認其他業(yè)務收入實現(xiàn)；對于執(zhí)行會計制度和新會計準則的企業(yè)，則不能完全按照《匯算清繳準則》規(guī)定的方法，確認其他業(yè)務收入實現(xiàn)。

四、補貼收入的鑒證

（一）《匯算清繳準則》對補貼收入審核的規(guī)定。

《匯算清繳準則》“

二、收入審核

（四）補貼收入的審核”中，對補貼收入的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內容如下：

1．審核實際收到的補貼收入是否經過有關部門批準。

2．審核按銷量或工作量及國家規(guī)定的補助定額取得的補貼收入、銷量或工作量計算是否準確、定額是否符合規(guī)定、計算結果是否正確。

3．審核企業(yè)從購貨方取得的價外費用是否按規(guī)定入賬。

4．審核企業(yè)取得減免稅或地方性財政返還、國家財政性補貼和其他補貼收入是否按規(guī)定入賬。

（二）補貼收入鑒證實務。

《匯算清繳準則》規(guī)定的補貼收入審核的規(guī)定共有4項，其中第3項是應該刪除的事項，因為它屬于主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入或視同銷售收入的審核鑒證內容，不屬于補貼收入鑒證內容。其余3項都屬于實質性測試的內容。

五、視同銷售收入的鑒證

（一）《匯算清繳準則》對視同銷售收入審核的規(guī)定。

《匯算清繳準則》“

二、收入審核

（五）視同銷售收入的審核”中，對視同銷售收入的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內容如下：

1．視同銷售是指會計核算不作為銷售，而稅法規(guī)定作為銷售，確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉移行為。

2．采用以舊換新方式銷售的，重點審核是否按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。

3．采用還本方式銷售的，重點審核是否按貨物的銷售價格確定銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。

4．采用以物易物方式銷售的，重點審核以物易物的雙方是否都作購銷處理。5．采用售后回購方式銷售的，重點審核是否分解為銷售、購入處理。

6．商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返利、返點及進場費、上架費等，是否按規(guī)定沖減成本及進項稅金或確認收入和繳納稅金。

7．審核用于在建工程、管理部門、非生產機構、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面的材料、自產、委托加工產品，是否按稅收規(guī)定視同銷售確認收入并繳納相關稅金。8．審核將非貨幣性資產用于投資分配、捐贈、抵償債務等是否按稅收規(guī)定視同銷售確認收入并繳納相關稅金。

9．審核納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務節(jié)省留歸企業(yè)的材料，是否按規(guī)定確認收入。10．審核增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅種視同銷售貨物行為是否符合稅法的有關規(guī)定。

（二）視同銷售收入鑒證實務。

《匯算清繳準則》對視同銷售收入審核的規(guī)定共有10項，其中第2、3、4、5、6、10項屬于流轉稅的視同銷售內容，不屬于企業(yè)所得稅匯算清繳視同銷售的鑒證事項。其余4項都屬于實質性測試的內容。

在執(zhí)行視同銷售收入的鑒證業(yè)務時，根據《匯算清繳準則》的要求，應注意以下幾個問題： 1．“處置非貨幣性資產視同銷售的收入”的計算。

收到補價方“處置非貨幣性資產視同銷售的收入”的金額，按所處置非貨幣資產的總應收款金額（公允價值）減去應收補價款金額后的余額，確認計算。

非貨幣性交易中收到支付補價的，按照會計準則應確認的收益，屬于在“營業(yè)外收入”中核算的“非貨幣性資產交易收益”，不作為視同銷售的非貨幣性交易。2．注意不同稅種的應稅收入確認范圍有區(qū)別。

在審核鑒證中應該注意，流轉稅的銷售商品應稅收入和企業(yè)所得稅的銷售商品應稅收入內容是不同的，一是有些價外費用只是作為計算流轉稅的依據，而并不是企業(yè)所得稅收入總額的內容；二是視同銷售流轉稅與企業(yè)所得稅的范圍不一樣，在實務操作當中，不能將流轉稅的應稅銷售商品收入額直接計入企業(yè)所得稅的基本業(yè)務收入。3．取得的各種價外基金、收費和附加。

企業(yè)收取和繳納的各種價內外基金（資金、附加、收費），屬于國務院或財政部批準收取，并按規(guī)定納入同級財政預算內或預算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計算繳納企業(yè)所得稅時做稅前扣除；

企業(yè)收取和繳納的各項收費，屬于國務院或財政部會同有關部門批準以及省級人民政府批準，并按規(guī)定納入同級財政預算內或預算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計算繳納企業(yè)所得稅時做稅前扣除。

六、投資收益的鑒證

（一）《匯算清繳準則》對投資收益審核的規(guī)定。

《匯算清繳準則》“

二、收入審核

（六）投資收益的審核”中，對投資收益的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內容如下：

1．根據“長期投資”、“短期投資”、“銀行存款”、“無形資產”、“固定資產”、“存貨”等明細賬與有關憑證及簽訂的投資合同與協(xié)議，審核納稅人對外投資的方式和金額，了解該企業(yè)對投資單位是否擁有控制權，核算投資收益的方法是否符合稅法的有關規(guī)定。2．根據“長期投資”、“銀行存款”、“無形資產”、“固定資產”等明細賬及有關憑證，評估確認資產價值與賬面凈值的差額是否計入收益。

3．根據“長期投資”明細賬，審核企業(yè)發(fā)生的債券溢價或折價是否在存續(xù)期間分期攤銷，攤銷方法及攤銷額的計算是否正確，有無不按規(guī)定攤銷調整當期收益的情形。

4．根據“長期投資”、“短期投資”、“投資收益”等明細賬及其他有關資料，審核納稅人已實現(xiàn)的收益是否計入投資收益賬戶，有無利潤分配分回實物直接計入存貨等賬戶，未按同類商品市價或其銷售收入計入投資收益的情形。

5．審核投資到期收回或中途轉讓所取得價款高于賬面價值的差額，是否計入投資收益，有無挪作他用的情形。

6．審核納稅人以非貨幣性資產對外投資或向投資方分配，是否按銷售和投資或銷售和分配處理。

7．審核納稅人對外投資是否按規(guī)定記賬，收回的投資收益是否入賬，確認對外投資收益金

額的準確性。

（二）投資收益鑒證實務。

《匯算清繳準則》對投資收益審核的規(guī)定共有7項，其中第2、6項不屬于投資收益的審核鑒證內容，第2、6項是初始投資評估增值所得屬于稅收上應確認的其他收入的審核事項。第1、3、4、5、7項屬于投資收益的實質性測試的內容。

注冊稅務師在執(zhí)行鑒證業(yè)務時，應根據稅法規(guī)定的投資收益申報程序，對有關事項進行鑒證。

七、營業(yè)外收入的鑒證

（一）《匯算清繳準則》對營業(yè)外收入審核的規(guī)定。

《匯算清繳準則》“

二、收入審核

（七）營業(yè)外收入的審核”中，對營業(yè)外收入的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內容如下：

1．結合固定資產科目，審核固定資產盤盈、清理的收益是否準確計算入賬。

2．結合存貨、其他應付款、盈余公積、資本公積等科目，審核是否存在營業(yè)外收入不入賬或不及時入賬的情況。

3．審核無形資產轉讓的會計處理及稅務處理是否正確，注意轉讓的是所有權還是使用權。4．審核營業(yè)外收入是否涉及需申報增值稅或營業(yè)稅的情況。

5．審核非貨幣性資產交易的會計處理及稅務處理是否正確，注意收到補價一方所確認的損益的正確性。

6．審核罰款凈收入的會計處理及稅務處理是否正確，注意納稅人是否將內部罰款與外部罰款區(qū)別，是否將行政處罰與違法處罰區(qū)別。

（二）營業(yè)外收入鑒證實務。

《匯算清繳準則》規(guī)定的營業(yè)外收入審核的規(guī)定共有6項，都屬于營業(yè)外收入的實質性測試的內容。

在執(zhí)行營業(yè)外收入的鑒證業(yè)務時，根據《匯算清繳準則》的要求，應注意以下幾個問題： 1．?只有收到補價方才確認非貨幣性資產交易收益。

“?非貨幣性資產交易收益”，反映非貨幣性交易中收到補價的，按照會計準則應確認的收益。這類收益只發(fā)生在有補價的非貨幣性交易中，這項收益只有收到補價方，才確認該項收益；支付補價方，不可能發(fā)生這項收益。

2．營業(yè)外收入中的無形資產轉讓收入僅包括轉讓所有權。

在營業(yè)外收入中核算的無形資產轉讓收入，是指納稅人提供或者轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的所有權而取得的收入和轉讓土地使用權取得的收入。轉讓無形資產使用權（除土地使用權）的收入屬于主營業(yè)務收入中“讓渡資產使用權”核算的內容。

3．無形資產轉讓收入的確認時間。

無形資產轉讓收入的確認，應于特許權已經轉讓，同時收訖價款或取得收取價款的憑據時確認收入的實現(xiàn)。

技術轉讓收入可借鑒無形資產轉讓收入的方法處理。八．稅收上應確認的其他收入的鑒證

（一）《匯算清繳準則》對稅收上應確認的其他收入審核的規(guī)定。

《匯算清繳準則》“

二、收入審核

（八）稅收上應確認的其他收入的審核”中，對該類收入的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，第1、2、3、4、5條引用了《國家稅務總局關于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）規(guī)定。具體內容如下： 1.略。2.略。3.略。4.略。5.略。

6．審核企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入是否按規(guī)定并入總收入，是否發(fā)生了沖減在建工程成本的情形。

7．審核企業(yè)取得的保險無賠款優(yōu)待，是否按稅法有關規(guī)定確認為收入。8．審核其他除視同銷售收入之外稅法規(guī)定應確認的收入。

（二）稅收上應確認的其他收入鑒證實務。

《匯算清繳準則》對稅收上應確認的其他收入審核的規(guī)定共有8項，都屬于稅收上應確認的其他收入的實質性測試的內容。該項規(guī)定，基本是采取列舉的方式，說明了收入的主要內容。第十條 主表收入總額的鑒證實務

一、鑒證主表收入總額應取得的證據

（一）附表一（1）《銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細表》；

（二）附表一（2）《金融企業(yè)收入明細表》；

（三）附表一（3）《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入項目明細表》；

（四）附表三《投資所得（損失）明細表》；

（五）填報上表有關的會計報表和其他會計資料；

（六）取得補貼收入的有關文件、收款收據、銀行入帳的票據單證；

（七）補貼收入的會計核算資料。

二、依據附表填報的四項收入的鑒證

注冊稅務師對《企業(yè)所得稅納稅申報表》（以下簡稱“主表”）進行鑒證，分析評價其中依據附表填報的“銷售（營業(yè)）收入”、“投資收益”、“投資轉讓凈收入”、“其他收入”等四個收入事項時，僅就“主表”與十三張附表（以下簡稱“附表”）的邏輯關系進行審核，其他的審核鑒證程序在分析評價“附表”時執(zhí)行。

三、補貼收入的鑒證

（一）補貼收入會計核算證據的鑒證。

注冊稅務師對補貼收入的會計核算證據進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程

序。

（二）補貼收入納稅調整證據的鑒證。

永久性差異。會計上對稅法規(guī)定減免及返還的流轉稅免征所得稅部分，作為補貼收入，增加了利潤；按稅法規(guī)定年末納稅申報時將其調減應納稅所得額。

時間性差異。會計上對企業(yè)以銷售量或工作量等為基數(shù)，依據國家規(guī)定的補助定額計算，并按期收到的定額補貼，采用權責發(fā)生制的原則確認補貼收入。稅法上對補貼收入的確認是收付實現(xiàn)制，在實際收到確認補貼收入，企業(yè)應按稅法規(guī)定調增實際收到應納稅所得額。

（三）不在補貼收入科目中核算事項的鑒證。

審核下列兩項不屬于“補貼收入”科目核算內容，是否按下列要求進行會計核算。對賬務處理不規(guī)范且影響應納稅所得額的處理方法，應按會計差錯進行更正。第十一條 《銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細表》的鑒證實務

注冊稅務師對銷售（營業(yè)）收入及其他收入的會計核算證據和納稅調整證據進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

一、銷售商品收入的鑒證

對銷售商品的企業(yè)所得稅納稅調整證據，執(zhí)行鑒證業(yè)務，主要是對會計與稅法存在差異的會計事項進行分析評價。

（一）確認范圍的差異事項鑒證。

對銷售商品確認范圍的鑒證，應關注以下事項：

1．行為不同。會計上商品銷售僅包括直接有償方式的銷售行為，而對投資、捐贈、自用不作為銷售處理；而稅制商品銷售既包括直接有償方式的銷售，又包括視同銷售。既包括貨幣性交易，也包括非貨幣性交易。

2．對象不同。會計上屬于商品的交易對象僅包括用于銷售的存貨，不包括轉讓、處置、出售的其他資產；稅制上商品的交易對象，既包括會計上的商品，又包括轉讓、處置、出售的其他資產。如銷售建筑物或構筑物等固定資產征收營業(yè)稅，銷售使用過的其他屬于貨物的固定資產征收增值稅。

3．內容不同。會計收入的內容僅限于銷售商品的價款收入，而不包括價外費用；稅務上的收入在內容上既包括銷售商品價款，也包括收取的價外費用。

（二）確認時間的差異事項鑒證。

對銷售商品確認時間的鑒證，應關注會計確認條件與稅法確認條件的差異事項，并進行納稅調整。

（三）現(xiàn)金折扣銷售差異事項鑒證。

現(xiàn)金折扣在會計處理與稅務處理上的差異，集中體現(xiàn)在作為財務費用的現(xiàn)金折扣進入會計成本與所得稅稅前扣除的條件不同。會計上不確認收入，在所得稅的征管上，如果在折扣環(huán)節(jié)沒有證據證明購貨方未將享受的現(xiàn)金折扣計入成本，匯算清繳申報時應做調整增加處理。

（四）商業(yè)折扣業(yè)務差異事項鑒證。

對商業(yè)折扣，稅法是形式為主的原則，強調返還款必須在同一張銷貨發(fā)票上列明，未按規(guī)定開具的不得沖減銷售收入；會計上是實質為主的原則，強調收入可靠計量，將折扣直接沖減銷售收入。

（五）銷售折讓業(yè)務差異事項鑒證。

在購銷雙方就銷售折讓問題沒有達成一致意見，銷售方也未采取任何彌補措施的情況下，關于銷售折讓會計與稅法的差異，核心是實質重于形式的原則運用問題。

會計上強調交易或事項的經濟實質，實質性條件不具備只有形式條件，會計上不作收入處理。稅法強調的是法律形式，只要具備了形式條件，實質條件不具備，也應作為應稅收入處理。

（六）預收款銷售差異事項鑒證。

按照會計準則規(guī)定，一次預收銷售是在交貨時貨款作收入處理。分期預收款銷售，在商品交付前預收的貨款應作為銷售方的一項負債處理，待貨物實際交付后貨款作銷售收入處理。企業(yè)所得稅對分期預收款銷售的處理與會計處理方法不同。在合同約定的購買人應付價款的日期作銷售收入處理。

預收款銷售會計與稅法的差異屬于時間性差異，對于預收款的銷售會計上適用權責發(fā)生制原則，稅法適用收付實現(xiàn)制原則。

（七）售后回購差異事項鑒證。

會計與稅法關于售后回購的差異主要存在以下幾個方面：

1．業(yè)務定性不同。會計上對售后回購業(yè)務不確認為銷售商品，而按照“實質重于形式”原則，視同融資作賬務處理。稅法則不同，它強調的是法律形式，把售后回購業(yè)務視為銷售、購入兩項經濟業(yè)務處理。

2．對收入的處理不同。會計將收取商品價款不作為收入處理，流轉稅、所得稅均作為應稅收入處理，在納稅申報時計入納稅申報表。

（八）銷售退回差異事項鑒證。

企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產負債表日后事項的銷售退回，所涉及的應納稅所得額的調整，應作為報告的納稅調整。企業(yè)申報納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產負債表日后事項的銷售退回所涉及的應納稅所得額的調整，應作為本的納稅調整。除屬于資產負債表日后事項的銷售退回，可能因發(fā)生于報告申報納稅匯算清繳后，相應產生會計與稅法對銷售退回相關的收入、成本等確認時間不同以外，對于其他的銷售退回，會計準則及相關準則的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的。

先匯算后決算情況下，匯算清繳后發(fā)生的屬于資產負債表日后事項的銷售退回，納稅申報表中沒有調減報告銷售收入，會計決算報表中已經調減報告銷售收入，造成報告的會計報告銷售收入小于申報納稅銷售收入。對于先匯算后決算所產生的，同一報告應納稅所得額，會計決算計算結果小于納稅申報計算結果，所形成的差額，應在下一報告作為納稅申報調整減少項目。

（九）附有銷售退回條件的商品銷售差異事項鑒證。

對于附有退回條件的商品銷售業(yè)務，一是原則上的差異，會計處理上強調謹慎性原則，考慮收入將來要承擔的潛在風險；而稅法，特別是所得稅法不考慮納稅人經營上的潛在風險。二是處理方式的差異，會計準則允許會計人員根據經驗進行職業(yè)判斷；稅法要求納稅人嚴格執(zhí)行稅法規(guī)定，按法定的稅務會計處理方法進行業(yè)務處理。

二、提供勞務收入的鑒證

對提供勞務收入的鑒證，應關注以下事項：

（一）確認原則不同。會計上對勞務結果不能可靠估計的交易，堅持實質重于形式和謹慎性原則；稅法堅持法定原則，不承認謹慎性原則。

（二）計量條件不同。會計上對勞務結果不能可靠估計的交易，按成本補償情況計量相關的收入和成本；在稅務處理上，所得稅對于成本不能得到補償?shù)膽簇敭a損失處理，財產損失未經批準不得扣除。

（三）配比原則的使用不同。會計上對勞務結果不能可靠估計的交易，按照成本補償?shù)那闆r確認收入。在配比原則的運用上數(shù)量界限是確認的收入只能等于或小于成本，不能大于成本。對于這類交易情況現(xiàn)行所得稅稅制正常經營性損益事項，可以不進行納稅調整。

三、讓渡資產使用權收入的鑒證

對讓渡資產使用權收入的鑒證，應關注以下事項：

（一）企業(yè)范圍不同。新會計準則規(guī)定，利息收入是針對金融企業(yè)來說的，銀行貸款收入屬于其讓渡金融資產使用權的收入；使用費收入包括企業(yè)出租資產的租金、企業(yè)債權投資的利息、股權投資的現(xiàn)金股利。

稅收制度規(guī)定，不論金融機構還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發(fā)生貸款行為。

（二）利息收入的內容不同。會計準則規(guī)定的利息主要指金融業(yè)務利息收入；稅法規(guī)定，企業(yè)的存款利息收入和貸款利息收入計征企業(yè)所得稅，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。另外，符合規(guī)定條件的基金會，除購買股票、債券（國庫券除外）等有價證券之外所取得的收入和其他收入均暫免征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)平時賬務處理時，遵循會計準則的規(guī)定，將國債利息收入計入“其他業(yè)務收入”科目核算，年末在計征企業(yè)所得稅時，國債利息收入作納稅調減，即調減當年的應納稅所得額。

（三）確認時間不同。會計準則對于利息收入的確認時間比較原則，在把握上是看什么時候具備兩個確認條件，什么時間具備就什么時候確認，給會計人員較大的判斷性選擇；稅法規(guī)定了明確的納稅義務發(fā)生時間。

如果在以后會計上確認收入時，因為已經提前完稅，在該會計應作相應的納稅調整減少處理。

四、建造合同收入的鑒證

對建造合同收入的鑒證，應關注以下事項：

（一）稅法對計量和確認方法的選擇更靈活。稅法規(guī)定，企業(yè)能夠可靠預計收入和配比費用的按照完工進度或完工百分比法；不能可靠預計的，應按主管稅務機關確定的方法（按上年的實際、計劃數(shù)或其他方法）先預繳所得稅款，到工程完成后再匯算清繳。會計上對結果不能夠可靠估計的，根據合同成本的收回情況確認收入和費用。

（二）稅法對完工百分比法的使用條件與會計不同。會計對建造合同的完成結果區(qū)分可靠估計和不可靠估計兩種情況，分別處理。稅法對完工百分比法的使用沒有這個條件限定，對于會計有關合同完工情況的專業(yè)判斷，并不全部認可，主要是依據建造合同的進度，確認收入。對于壞賬損失的稅前扣除，稅務機關還規(guī)定了許多的限定條件。

五、其他業(yè)務收入的鑒證

對其他業(yè)務收入確認時間的鑒證，應關注會計確認條件與稅法確認條件的差異事項，并進行納稅調整。

六、視同銷售收入的鑒證

對視同銷售收入的鑒證，應關注以下事項：

（一）計價標準不同。會計對于視同銷售行為，是按成本價轉出存貨，并確認相關項目的成本。稅法則按同類商品的市場價確認轉出存貨的銷售收入，并按稅法規(guī)定計算流轉稅和企業(yè)所得稅。

（二）前提條件不同。會計準則按照連續(xù)經營的假設，對于非日常活動性的交易收入，確認為營業(yè)外收入。視同銷售從會計角度來看屬于偶發(fā)性的邊緣性的業(yè)務，不屬于日常活動性質的交易行為。稅法認定視同銷售作為應稅收入，是按照經營性、非經營性來劃分的，不是按照日常活動的標準，只要是經營性的無論是日常性還是偶發(fā)性的全部應作為經營收入。

（三）劃分標準不同。會計準則強調流入標準，以是否導致權益增加作為確認收入的條件，視同銷售不增加權益，只是資產的轉換，會計準則就不做銷售處理。稅法強調流轉環(huán)節(jié)標準，不以是否導致權益增加作為確認應稅收入的條件，而是以交易環(huán)節(jié)作為確認條件，有些視同銷售業(yè)務盡管沒有改變財產的權屬，但是在流轉環(huán)節(jié)上發(fā)生了移動，就應當確認為應稅收入。

七、非貨幣性交易的鑒證

“處置非貨幣性資產”的視同銷售金額，收到補價方，按所處置非貨幣資產的總應收款金額（公允價值）減去應收補價款金額后的金額，確認計價。

非貨幣性交易中，需要劃分視同銷售金額和營業(yè)外收入金額的情況，發(fā)生在收到補價的企業(yè)。這項內容是收到補價方，填報按會計準則確認的在“營業(yè)外收入”賬戶中的補價應確認的凈收益金額。

八、營業(yè)外收入的鑒證

對于營業(yè)外收入的鑒證，重點是審核企業(yè)營業(yè)外收入的核算范圍是否符合會計準則的規(guī)定，對未按會計準則核算造成的應計未計收入，按要求進行納稅調整。

九、稅收上應確認的其他收入的鑒證

注冊稅務師在執(zhí)行鑒證業(yè)務時，應注意把握“稅收上應確認的其他收入”所包含事項。稅收

上應確認的其他收入，不僅包括企業(yè)所得稅納稅申報表填表說明所列舉的事項，還包括主營業(yè)務當中的差異調整金額、計量差異調整金額和前面列舉的具體交易納稅調整金額。第十二條 《金融企業(yè)收入明細表》的鑒證實務

注冊稅務師對金融企業(yè)收入的會計核算證據和納稅調整證據進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

一、會計核算證據的鑒證

基本業(yè)務收入的審核，一是內容審核；二是確認時間審核；三是計量審核；四是會計處理。審核的關鍵是對上述四個審核項目是否符合會計準則的規(guī)定進行認定，對于未按會計核算的收入，所造成的差錯，對收入總額有影響的，應進行納稅調整。

二、納稅調整證據的鑒證

對金融企業(yè)收入的鑒證，應關注以下事項并進行納稅調整：

（一）應收利息時間的確認標準差異。稅法與會計是期限相同，時點不同。

（二）計量基礎不同。會計按收付實現(xiàn)制原則，稅法按權責發(fā)生制原則。

（二）國債利息的差異。會計上計入利潤，稅法給予免稅優(yōu)惠。

第十三條 《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入項目明細表》事業(yè)單位收入總額的鑒證實務

一、事業(yè)單位收入總額的鑒證

注冊稅務師對事業(yè)單位收入總額的會計核算證據和納稅調整證據進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

鑒證業(yè)務應分步進行：第一步，對收入項目征免稅的劃分，劃分出被鑒證單位哪些是應稅收入，哪些是免稅收入；第二步，按權責發(fā)生制進行調整的收入事項。

二、免稅收入的有關證據的鑒證

（一）證據的取得。

1．直接劃撥經費。對事業(yè)單位取得財政部門直接撥付的經費，以財政部門和主管部門撥款單為財政撥款的確認證明；

2．間接轉撥經費。事業(yè)單位之間轉撥的財政經費，以取得的轉撥單和匯款單為財政撥款的確認證明；

3．證據提交。轉撥單必須經上級財務主管部門審核簽章后，再由所屬事業(yè)單位轉交其所在地主管稅務機關。

4．課題經費。對事業(yè)單位取得不是由財政部門直接撥付，而從其他部門取得的由財政資金設立的項目（課題）經費，以上級單位及其所屬事業(yè)單位與有關部門簽定承擔該項目（課題）的合同、協(xié)議、計劃任務書，作為財政撥款的確認證明。5．課題設立文件。

（二）免稅收入的鑒證。

對事業(yè)單位免稅收入的證據分析評價，一是要驗證項目情況；二是查證撥款單證、合同等證

據取得情況；三是經費劃撥情況；四是屬于財政資金設立的課題項目，應對該項目的立項依據做出評價。

第十四條 《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入項目明細表》社會團體、民辦非企業(yè)單位收入總額的鑒證實務

注冊稅務師對事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入項目的會計核算證據和納稅調整證據進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

一、收入總額的確認

注冊稅務師執(zhí)行鑒證業(yè)務時，應依據民間非營利組織會計制度規(guī)定的方法確認收入總額。

二、納稅調整事項鑒證

社會團體、民辦非企業(yè)單位按照填表的要求是使用事業(yè)單位的收入項目明細表。社會團體、民辦非企業(yè)單位執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》，會計上的信息與收入項目明細表的信息不對應，在沒有使用新的收入項目明細表之前，社會團體、民辦非企業(yè)單位填報這張表時，應按下列程序進行操作，注冊稅務師對該表執(zhí)行鑒證業(yè)務也應執(zhí)行下列程序： 第一步是將會計核算信息資料按照收入項目明細表的要求，進行重新分類；

第二步是對交換交易收入中，會計上不作收入而按稅法規(guī)定應作收入的項目，和經營收入中時間性差異事項和永久性差異事項,做收入納稅調整處理；

第三步是確認免稅所得,確認免稅收入,不僅要關注是否有文件依據,更要注意鑒證實際交易性質是否有證據證明,屬于免稅收入事項。

第十五條 《投資所得（損失）明細表》投資收益的鑒證實務

注冊稅務師對投資所得（損失）的會計核算證據和納稅調整證據進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

一、投資收益的鑒證

（一）持有投資收益的鑒證。1．短期投資收益的確認。

注冊稅務師對短期投資收益進行鑒證時，應按下列方法進行處理。

（1）持有期間的現(xiàn)金股利或利息，會計制度沖成本，新準則確認投資收益，稅法計所得。（2）持有期間取得的股票股利，會計制度不作賬務處理，新準則確認投資收益，稅法按股票面值作為股利性所得處理，并增加計稅成本。

（3）權益投資確認時間，會計上只確認投資轉讓收益或損失，稅法規(guī)定必須嚴格區(qū)分股息性所得與投資轉讓收益或損失，股息性所得的確認時間是被投資方會計上進行利潤分配時，不是完全的收付實現(xiàn)制。2．長期債權投資損益的確認。

注冊稅務師對長期投資收益進行鑒證時，應按下列方法進行處理。

長期債權持有期間的利息收入的處理方法，新舊會計準則與稅法是一致的。注冊稅務師執(zhí)行鑒證業(yè)務時，可以按照會計制度規(guī)定的方法進行處理。

3．長期股權投資持有收益的確認。

注冊稅務師對長期股權投資持有收益進行鑒證時，應關注下列鑒證事項并進行調整。（1）成本法下的股息性所得分配來源不同。（2）確認投資收益的時間差異。（3）虧損的處理方法不同。（4）股票股利所得處理方法不同。

（二）應補稅的投資收益已納企業(yè)所得稅的計算。

在被投資方實際繳納的所得稅=投資收益÷（1-被投資方適用稅率）×被投資方適用稅率 對不補稅的股權投資的持有收益，不再計算其被投資方的已納所得稅額。

（三）投資轉讓或所得（處置收益）的計算。1．投資轉讓凈收入的計算。

投資轉讓凈收入，按納稅人收回、轉讓或清算處置股權投資轉讓收入，扣除相關稅費后的金額，計算確認。

實際操作中，應該注意投資轉讓凈收入的有關數(shù)據，是根據會計資料的有關數(shù)據計算取得，審核時重點是有關業(yè)務的核算是否符合會計制度的規(guī)定，不符合會計制度規(guī)定的，按會計差錯進行處理。

2．投資轉讓所得或損失的計算。

“投資轉讓所得或損失=投資轉讓凈收入-投資轉讓成本”，如為正數(shù)，為本期發(fā)生的股權投資轉讓所得；如為負數(shù)，為本期發(fā)生的股權投資轉讓損失。企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資發(fā)生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但在每一納稅扣除的股權投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉讓所得，超過部分可按規(guī)定向以后納稅結轉扣除。

（四）投資轉讓或所得（處置收益）的差異調整。

對于“投資轉讓所得或損失”的鑒證，第一步是按上述要求計算，第二步是進行納稅調整。注冊稅務師對投資轉讓或所得（處置收益）進行鑒證時，應關注下列鑒證事項并進行調整。1．短期投資處置所得

稅收制度對按會計核算計提的跌價準備不允許稅前扣除，對取得的持有收益確認當期所得而不是沖減投資成本。由于稅收制度堅持歷史成本原則，這就造成了稅收制度的短期投資計稅成本一般情況下大于短期投資的賬面價值，處置收入不變的情況下，由于計稅成本與會計成本的不同，處置所得必然不同。2．長期債權投資處置損益的確認

稅收制度對按會計核算計提的跌價準備不允許稅前扣除，由于稅收制度堅持歷史成本原則，這就造成了稅收制度的長期債權投資計稅成本一般情況下大于長期債權投資的賬面價值，處置收入不變的情況下，由于計稅成本與會計成本的不同，處置所得必然不同。3．長期股權投資處置損益的確認

（1）投資損失扣除時間不同；

（2）股權投資處置收益確認時間的程序要求；（3）持有收益和處置收益的處理方法不同；（4）處置長期股權投資時的納稅調整金額。4．按權益法核算的長期股權投資納稅調整金額計算（1）權益法下股權投資差額的處理方法不同；（2）股權投資差額攤銷產生的納稅調整金額。

二、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位投資收益的鑒證

注冊稅務師對事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位投資收益進行鑒證時，應關注下列鑒證事項并進行調整。

（一）確認投資收益的時間不同；

（二）持有收益和處置收益的處理方法不同；

（三）虧損的處理方法不同；

（四）股票股利所得處理方法相同；

（五）投資損失扣除時間不同；

（六）股權投資差額的處理方法不同。

第三章 扣除項目鑒證實務

第十六條 《匯算清繳準則》“成本費用的審核”規(guī)定的基本方法和各項成本費用的審核

一、成本費用審核的基本方法

（一）《匯算清繳準則》對成本費用審核基本方法的規(guī)定。

《匯算清繳準則》“

一、成本費用的審核

（一）成本費用審核的基本方法”中，對成本費用審核的基本方法做出了一些原則性規(guī)定，具體如下：

“1．評價有關成本費用的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。

2．獲取相關成本費用明細表，復核計算是否正確，并與有關的總賬、明細賬、會計報表及有關的申報表等核對。

3．審核成本費用各明細子目內容的記錄、歸集是否正確。

4．對大額業(yè)務抽查其收支的配比性，審核有無少計或多計業(yè)務支出。

5．審核會計處理的正確性，注意會計準則與稅收規(guī)定間在成本費用確認上的差異。”

（二）成本費用鑒證的基本方法。

《匯算清繳準則》對成本費用審核基本方法的規(guī)定共有5項，可以分為兩類，一是屬于符合性測試內容的第1條，二是屬于實質性測試內容的第2、3、4、5條。

注冊稅務師在執(zhí)行鑒證業(yè)務時，收集和評價與成本費用有關的會計核算證據，應適當實施符

合性程序；收集和評價與成本費用有關的納稅調整證據，可以省略屬于符合性測試內容的第１條，而直接實施實質性測試程序。

（三）成本費用鑒證的評價標準。

成本費用的鑒證評價標準，是指鑒證評價的法律依據。在執(zhí)行業(yè)務時，要區(qū)分三種情況選擇評價標準。一是可據實稅前扣除項目，主要標準是會計準則，因為稅法在這方面沒有特殊的要求，鑒證的主要目的是對原始憑證的合法性進行評價。二是限標準的稅前扣除項目和需經稅務機關批準或備案的稅前扣除項目，主要標準是稅收法規(guī)的有關規(guī)定，會計準則是次要標準，鑒證的主要目的是按稅法規(guī)定標準進行納稅調整。三是稅前不允許扣除的項目，只能依據稅收法規(guī)的有關規(guī)定進行鑒證評價，會計上無論是作為成本費用還是營業(yè)外支出，均不能稅前扣除，必須進行納稅調整。

二、主營業(yè)務成本的審核

（一）《匯算清繳準則》對主營業(yè)務成本審核的規(guī)定。

《匯算清繳準則》“

一、成本費用的審核

（二）主營業(yè)務成本的審核”，以工業(yè)企業(yè)生產成本為例，對主營業(yè)務成本的審核做出了一些原則性規(guī)定，具體如下：

1．審核明細賬與總賬、報表(在產品項目)是否相符；審核主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本等賬戶及其有關原始憑證，確認企業(yè)的經營收入與經營成本口徑是否一致。

2．獲取生產成本分析表，分別列示各項主要費用及各產品的單位成本，采用分析性復核方法，將其與預算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動情況，對有異常變動的情形，查明原因，作出正確處理。3．采購成本的審核。

(1)審核由購貨價格、購貨費用和稅金構成的外購存貨的實際成本。(2)審核購買、委托加工存貨發(fā)生的各項應繳稅款是否完稅并計入存貨成本。

(3)審核直接歸于存貨實際成本的運輸費、保險費、裝卸費等采購費用是否符合稅法的有關規(guī)定。

4．材料費用的審核。

(1)審核直接材料耗用數(shù)量是否真實。

——審核“生產成本”賬戶借方的有關內容、數(shù)據，與對應的“材料”類賬戶貸方內容、數(shù)據核對，并追查至領料單、退料單和材料費用分配表等憑證資料。

——實施截止性測試。抽查決算日前后若干天的領料單、生產記錄、成本計算單，結合材料單耗和投入產出比率等資料，審核領用的材料品名、規(guī)格、型號、數(shù)量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負擔的材料費用計入本期生產成本，特別應注意期末大宗領用材料。(2)確認材料計價是否正確。

——實際成本計價條件下：了解計價方法，抽查材料費用分配表、領料單等憑證驗算發(fā)出成本的計算是否正確，計算方法是否遵循了一貫性原則。

——計劃成本計價條件下：抽查材料成本差異計算表及有關的領料單等憑證，驗證材料成本

差異率及差異額的計算是否正確。

(3)確認材料費用分配是否合理。核實材料費用的分配對象是否真實，分配方法是否恰當。5．輔助生產費用的審核。

(1)抽查有關憑證，審核輔助生產費用的歸集是否正確。

(2)審核輔助生產費用是否在各部門之間正確分配，是否按稅法的有關規(guī)定準確計算該費用的列支金額。6．制造費用的審核。

(1)審核制造費用中的重大數(shù)額項目、例外項目是否合理。

(2)審核當部分月份的制造費用明細賬，是否存在異常會計事項。(3)必要時，應對制造費用實施截止性測試。

(4)審核制造費用的分配標準是否合理。必要時，應重新測算制造費用分配率，并調整年末在產品與產成品成本。

(5)獲取制造費用匯總表，并與生產成本賬戶進行核對，確認全年制造費用總額。7．審核“生產成本”、“制造費用”明細賬借方發(fā)生額并與領料單相核對，以確認外購和委托加工收回的應稅消費品是否用于連續(xù)生產應稅消費品，當期用于連續(xù)生產的外購消費品的價款數(shù)及委托加工收回材料的相應稅款數(shù)是否正確。

8．審核“生產成本”、“制造費用”的借方紅字或非轉入產成品的支出項目，并追查至有關的憑證，確認是否將加工修理修配收入、銷售殘次品、副產品、邊角料等的其他收入直接沖減成本費用而未計收入。9．在產品成本的審核。

(1)采用存貨步驟，審核在產品數(shù)量是否真實正確。

(2)審核在產品計價方法是否適應生產工藝特點，是否堅持一貫性原則。——約當產量法下，審核完工率和投料率及約當產量的計量是否正確；

——定額法下，審核在產品負擔的料工費定額成本計算是否正確，并將定額成本與實際相比較，差異較大時應予調整；

——材料成本法下，審核原材料費用是否在成本中占較大比重；

——固定成本法下，審核各月在產品數(shù)量是否均衡，年終是否對產品實地盤點并重新計算調整；

——定額比例法下，審核各項定額是否合理，定額管理基礎工作是否健全。10．完工產品成本的審核。

(1)審核成本計算對象的選擇和成本計算方法是否恰當，且體現(xiàn)一貫性原則。(2)審核成本項目的設置是否合理，各項費用的歸集與分配是否體現(xiàn)受益性原則。(3)確認完工產品數(shù)量是否真實正確。

(4)分析主要產品單位成本及構成項目有無異常變動，結合在產品的計價方法，確認完工產品計價是否正確。

11．審核工業(yè)企業(yè)以外的其他行業(yè)主營業(yè)務成本，應參照相關會計準則，按稅法的有關規(guī)定進行。

（二）主營業(yè)務成本的鑒證

《匯算清繳準則》規(guī)定的主營業(yè)務成本審核的規(guī)定共有11項，第1項屬于符合性測試，第2～10項都屬于實質性測試的內容。按照實質性測試的類型，從余額實質測試和分析性測試等兩個方面，提出了審核的要求。一是第3～10項，是主營業(yè)務成本的余額實質性測試要求；二是第2項，是主營業(yè)務成本的分析性測試。

《匯算清繳準則》以工業(yè)企業(yè)生產成本為例，對主營業(yè)務成本的測試方法做了案說性的介紹。本指南根據《匯算清繳準則》的要求，在鑒證實務部分，根據申報表的要求，對主營業(yè)務成本的鑒證事項，做出了具體的補充規(guī)定。

三、其他業(yè)務支出的審核

（一）《匯算清繳準則》對其他業(yè)務支出審核的規(guī)定。

《匯算清繳準則》“

一、成本費用的審核

（三）其他業(yè)務支出審核”中，對其他業(yè)務支出審核做出了一些原則性規(guī)定，具體如下：

1．審核材料銷售成本、代購代銷費用，包裝物出租成本、相關稅金及附加等其他業(yè)務支出的核算內容是否正確，并與有關會計賬表核對。

2．審核其他業(yè)務支出的會計處理與稅務處理的差異，并作出相應處理。

（二）其他業(yè)務支出的鑒證。

《匯算清繳準則》規(guī)定的其他業(yè)務支出審核的規(guī)定共有兩項，都屬于實質性測試的內容。其他業(yè)務支出的差異與主營業(yè)務成本的差異是一樣的，都屬于生產經營性差異。具體處理方法請參照主營業(yè)務成本的程序，執(zhí)行鑒證業(yè)務。

四、視同銷售成本的審核

（一）《匯算清繳準則》對視同銷售成本審核的規(guī)定。

《匯算清繳準則》“

一、成本費用的審核

（四）視同銷售成本的審核”中，對視同銷售成本的審核做出了一些原則性規(guī)定，具體如下：

1．審核視同銷售成本是否與按稅法規(guī)定計算的視同銷售收入數(shù)據的口徑一致。

2．審核企業(yè)自己生產或委托加工的產品用于在建工程、管理部門、非生產性機構、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等，是否按稅法規(guī)定作為完工產品成本結轉銷售成本。3．審核企業(yè)處置非貨幣性資產用于投資、分配、捐贈、抵償債務等，是否按稅法規(guī)定將實際取得的成本結轉銷售成本。

4．審核企業(yè)對外進行來料加工裝配業(yè)務節(jié)省留歸企業(yè)的材料，是否按海關審定的完稅價格計算銷售成本。

（二）視同銷售成本的鑒證。

《匯算清繳準則》規(guī)定的視同銷售成本審核的規(guī)定共有4項，都屬于實質性測試的內容。這幾項規(guī)定，根據不同的交易情況，分別提出了具體的鑒證方法。主要要求是，每一筆被確認

為視同銷售的經濟事項，在確認計算應稅收入的同時，均應確認與此收入相配比的應稅成本。

五、營業(yè)外支出的審核

（一）《匯算清繳準則》對營業(yè)外支出審核的規(guī)定。

《匯算清繳準則》“

一、成本費用的審核

（五）營業(yè)外支出的審核”中，對營業(yè)外支出的審核做出了一些原則性規(guī)定，具體如下：

1．審核營業(yè)外支出是否涉及稅收規(guī)定不得在稅前扣除的項目。重點審核：(1)違法經營的罰款和被沒收財物的損失；(2)各種稅收的滯納金、罰金和罰款；(3)自然災害或者意外事故損失的有賠償部分；(4)用于中國境內公益、救濟性質以外的捐贈；(5)各項贊助支出；

(6)與生產經營無關的其他各項支出；(7)為被擔保人承擔歸還所擔保貸款的本息；

(8)計提的固定資產減值準備，無形資產減值準備、在建工程減值準備。2．審核營業(yè)外支出是否按稅法規(guī)定準予稅前扣除。

(1)審核固定資產、在建工程、流動資產非正常盤虧、毀損、報廢的凈損失是否減除責任人賠償，保險賠償后的余額是否已經主管稅務機關認定。

(2)審核存貨、固定資產、無形資產、長期投資發(fā)生永久性或實質性損失，是否已經過主管稅務機關認定。

(3)審核處置固定資產損失、出售無形資產損失、債務重組損失，是否按照稅法規(guī)定經過稅務機關認定審批。

(4)審核捐贈是否通過民政部門批準成立的非營利性公益組織、社會團體、國家機關進行，捐贈數(shù)額是否超過稅法規(guī)定限額。

(5)審核企業(yè)遭受自然災害或意外事故損失，是否扣除了已經賠償?shù)牟糠帧?．審核大額營業(yè)外支出原始憑證是否齊全，是否符合稅前扣除規(guī)定的要求。4．抽查金額較大的營業(yè)外支出項目，驗證其按稅法規(guī)定稅前扣除的金額。

5．審核營業(yè)外支出是否涉及將自產、委托加工、購買的貨物贈送他人等視同銷售行為是否繳納相關稅金。

（二）營業(yè)外支出的鑒證。

《匯算清繳準則》對營業(yè)外支出審核的規(guī)定共有5項，都屬于實質性測試的內容。這幾項規(guī)定可以分為三部分，一是第1項屬于營業(yè)外支出鑒證的應關注的不允許稅前扣除的事項；二是第2項中規(guī)定的5個小項中的（4），屬于公益性捐贈鑒證事項；三是第2項中規(guī)定的其他（1）、（2）、（3）、（5）等四個小項，屬于財產損失的鑒證事項。

對于上述營業(yè)外支出的事項，審核鑒證時應注意，在這部分內容中，不要考慮納稅調整事項，需要做的只是評價營業(yè)外支出的會計處理，是否符合會計政策。對于財產損失的鑒證，不執(zhí)

行《匯算清繳準則》，而應執(zhí)行《企業(yè)財產損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務準則（試行）》。

六、稅收上應確認的其他成本費用的審核

（一）《匯算清繳準則》對稅收上應確認的其他成本費用審核的規(guī)定。

《匯算清繳準則》“

一、成本費用的審核

（六）稅收上應確認的其他成本費用的審核”中，對稅收上應確認的其他成本費用的審核做出了一些原則性規(guī)定，具體如下： 1．審核資產評估減值等其他特殊財產損失稅前扣除是否已經過主管稅務機關認定。2．審核其他需要主管稅務機關認定的事項。

（二）稅收上應確認的其他成本費用的鑒證。

《匯算清繳準則》對稅收上應確認的其他成本費用審核的規(guī)定共有2項，都屬于實質性測試的內容。審核時應注意以下問題：

1．稅收上應確認的其他成本費用，與稅收上應確認的其他收入之間，不存在對應的配比關系。

2．資產評估減值屬于經稅務機關審核批準后稅前扣除的項目，未經稅務機關批準項目不得稅前扣除，審核的關鍵證據是必須取得稅務機關的批準文件。

3．稅收上應確認的其他成本費用，還包括納稅人本發(fā)生的調整以前損失的事項。

七、期間費用的審核

（一）《匯算清繳準則》對期間費用審核的規(guī)定。

《匯算清繳準則》“

一、成本費用的審核

（七）銷售(營業(yè))費用的審核、（八）管理費用的審核、（九）財務費用的審核”中，對期間的審核做出了一些原則性規(guī)定，具體如下： “(七)銷售(營業(yè))費用的審核

1．分析各月銷售(營業(yè))費用與銷售收入比例及趨勢是否合理，對異常變動的情形，應追蹤查明原因。

2．審核明細表項目的設置，是否符合銷售(營業(yè))費用的范圍及其有關規(guī)定。3．審核企業(yè)發(fā)生的計入銷售(營業(yè))費用的傭金，是否符合稅法的有關規(guī)定。

4．審核從事商品流通業(yè)務的企業(yè)購入存貨抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等購貨費用按稅法規(guī)定計入營業(yè)費用后，是否再計入銷售費用等科目重復申報扣除。

5．審核從事郵電等其他業(yè)務的企業(yè)發(fā)生的營業(yè)費用已計入營運成本后，是否再計入營業(yè)費用等科目重復申報扣除。

6．審核銷售(營業(yè))費用明細賬，確認是否剔除應計入材料采購成本的外地運雜費、向購貨方收回的代墊費用等。

7．涉及到進行納稅調整事項的費用項目，應按相關的納稅調整事項審核要點進行審核，并將審核出的問題反映在相關的納稅調整事項審核表中。(八)管理費用的審核

1．審核是否把資本性支出項目作為收益性支出項目計入管理費。

2．審核企業(yè)是否按稅法規(guī)定列支實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，并確認計算該項支出金額的準確性。

3．審核企業(yè)是否按稅法規(guī)定剔除了向其關聯(lián)企業(yè)支付的管理費。

4．審核計入管理費的總部經費(公司經費)的具體項目是否符合稅法的有關規(guī)定，計算的金額是否準確。

5．審核企業(yè)計入管理費用的差旅費、會議費、董事會費是否符合稅法的有關規(guī)定，有關憑證和證明材料是否齊全。

6．涉及到進行納稅調整事項的費用項目，應按相關的納稅調整事項審核要點進行審核，并將審核中發(fā)現(xiàn)的問題反映在相關的納稅調整事項審核表中。(九)財務費用的審核

1．利息支出的審核參見納稅調整審核中利息支出的審核，并將審核中發(fā)現(xiàn)的問題反映在利息支出審核表中。2．審核利息收入項目。

(1)獲取利息收入分析表，初步評價計息項目的完整性。

(2)抽查各銀行賬戶或應收票據的利息通知單，審核其是否將實現(xiàn)的利息收入入賬。期前已計提利息，實際收到時，是否沖轉應收賬款。

(3)復核會計期間截止日應計利息計算表，審核其是否正確將應計利息收入列入本期損益。3．審核匯兌損益項目。

(1)審核記賬匯率的使用是否符合稅法規(guī)定。

(2)抽樣審核日常外匯業(yè)務，審核折合記賬本位幣事項的會計處理的準確性。

(3)抽查期末(月、季或年)匯兌損益計算書，結合對外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、對外結算的外幣債權債務項目，審核計算匯兌損益項目的完整性、折算匯率的正確性、匯兌損益額計算的準確性、匯兌損益會計處理的適當性。

4．抽查金額較大的手續(xù)費或其他籌資費用項目相關的原始憑證，判斷該項費用的合理性。”

（二）期間費用的鑒證。

《匯算清繳準則》對期間費用審核的有關規(guī)定，都屬于實質性測試的內容。在執(zhí)行鑒證業(yè)務中，應注意以下問題：

1．企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報時，期間費用是根據會計核算資料填報的，對期間費用的鑒證，主要是審核是否按會計準則進行帳務處理。對于限標準稅前扣除的、經批準稅前扣除的期間費用，不作為執(zhí)行期間費用鑒證業(yè)務這個環(huán)節(jié)的工作內容，而應在納稅調整事項中做專項鑒證處理。

2．重點關注事項，是期間費用中的會計差錯是否全部更正。3．采集數(shù)據時，不要發(fā)生抄錄錯誤。

4．注意記錄期間費用中所存在的差異事項，為納稅調整做好取證工作。第十七條 主表扣除項目的鑒證實務

一、證據的取得

（一）附表二(1)《成本費用明細表》；

（二）附表二(2)《金融企業(yè)成本費用明細表》；

（三）附表二(3)《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位支出項目明細表》；

（四）附表三《投資所得（損失）明細表》；

（五）填報上表有關的會計報表和其他會計資料；

（六）支付主營業(yè)務稅金及附加的繳款憑證；

（七）主營業(yè)務稅金及附加的會計核算資料。

二、依據附表填報的四項扣除項目的鑒證

注冊稅務師對《企業(yè)所得稅納稅申報表》進行鑒證，分析評價其中依據附表填報的“銷售（營業(yè)）成本”、“期間費用”、“其他扣除項目”和“投資轉讓成本”等四個扣除項目時，僅就“主表”與十三張附表（以下簡稱“附表”）的邏輯關系進行審核，其他的審核鑒證程序在分析評價“附表”時執(zhí)行。

三、主營業(yè)務稅金及附加的鑒證

注冊稅務師對主營業(yè)務稅金及附加執(zhí)行鑒證業(yè)務時，應關注以下事項并進行納稅調整。

（一）稅金確認時間。

稅金的確認時間，一是納稅義務發(fā)生時間的確認；二是稅前扣除時間的確認。稅金稅前扣除的時間是繳納時間，而不是納稅義務發(fā)生時間。稅金在計算所得稅時，稅前扣除的原則以收付實現(xiàn)制為主，而不是以權責發(fā)生制為主。對于按照納稅義務時間預提的稅金，超過了納稅申報期仍長期掛賬的，不得稅前扣除。

（二）稅金確認的范圍。

稅金確認范圍有兩方面內容，一是納稅義務的選擇；二是計稅依據的范圍。

（三）稅金的計量。

稅金的計量存在三個問題：一是稅率選擇，二是稅額計算，三是已繳稅額計算。第十八條 《成本費用明細表》的鑒證實務

注冊稅務師對成本費用的會計核算證據和納稅調整證據進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

一、主營業(yè)務成本和其他業(yè)務支出的鑒證

注冊稅務師對主營業(yè)務成本和其他業(yè)務支出進行鑒證時,執(zhí)行會計核算證據的鑒證程序,應注意以下幾個問題：

（一）計算口徑的差異；

（二）確認方法不同；

（三）銷售稅金及附加；

（四）主營業(yè)務成本和其他業(yè)務支出中，涉及的納稅調整事項，不屬于本表的鑒證事項。

二、視同銷售成本的鑒證

對視同銷售成本進行鑒證時,執(zhí)行納稅調整證據的鑒證程序。在執(zhí)行鑒證業(yè)務時，應參照主營業(yè)務成本計量的方法，計算確認視同銷售成本。

三、營業(yè)外支出的鑒證

注冊稅務師對營業(yè)外支出進行鑒證時,執(zhí)行成本費用會計核算證據的鑒證程序。

四、稅收上應確認的其他成本費用鑒證

注冊稅務師對稅收上應確認的其他成本費用進行鑒證時,執(zhí)行納稅調整證據的鑒證程序。在執(zhí)行鑒證業(yè)務時，應參照主營業(yè)務成本計量的方法，計算確認稅收上應確認的其他成本費用。

五、期間費用的鑒證

注冊稅務師對于期費用進行鑒證時,執(zhí)行成本費用會計核算證據的鑒證程序。

期間費用中，涉及的納稅調整事項，不屬于《成本費用明細表》的鑒證事項，應在對《納稅調整增加項目明細表》、《納稅調整減少項目明細表》進行鑒證時，進行處理。第十九條 《金融企業(yè)成本費用明細表》的鑒證實務

注冊稅務師對金融企業(yè)成本費用的會計核算證據和納稅調整證據進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

金融企業(yè)成本費用中，涉及的納稅調整事項，不屬于本表的鑒證事項。

第二十條 《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位支出項目明細表》事業(yè)單位支出項目的鑒證實務

注冊稅務師對事業(yè)單位支出項目的會計核算證據和納稅調整證據進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

事業(yè)單位支出項目中，涉及的納稅調整事項，不屬于本表的鑒證事項。

第二十一條 《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位支出項目明細表》社會團體、民辦非企業(yè)單位支出項目的鑒證實務

注冊稅務師對社會團體、民辦非企業(yè)單位支出項目的會計核算證據和納稅調整證據進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

社會團體、民辦非企業(yè)單位支出項目中，涉及的納稅調整事項，不屬于本表的鑒證事項。第二十二條 《投資所得（損失）明細表》投資成本的鑒證實務

注冊稅務師對投資所得（損失）的會計核算證據和納稅調整證據進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

對投資收益的鑒證，應按下列方法對有關事項進行處理。執(zhí)行鑒證時應注意以下問題。

一、初始投資成本的驗算

初始投資成本，按納稅人取得投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用（但不包括實際支付價款中包含的已宣告但尚未領取的股息）。

對于初始投資成本的鑒證審核，第一步是鑒證取得的會計數(shù)據是否可靠，第二步鑒證納稅調整是否符合稅法要求。

注冊稅務師對初始投資成本進行鑒證時，應關注下列鑒證事項并進行調整。

（一）初始投資成本中包含未領取的股利股息，會計與稅收均確認為成本。

（二）大額長期債權投資相關費用，會計資本化稅收不資本化。

（三）取得投資，會計上按換出資產賬面價值確認投資成本，稅法要求將相關稅費計入投資成本。

（四）成本法改為權益法時，會計調整投資成本，稅法強調歷史成本。

二、計稅成本調整的計算

注冊稅務師執(zhí)行鑒證業(yè)務時，應對追加股權投資、減少股權投資、發(fā)生根據稅法規(guī)定應作為投資成本收回的投資分配等三項業(yè)務的差異事項，做為計稅成本的納稅調整事項。對被鑒證單位按權益法調整后的投資成本和收到屬于投資前累積盈余的分配額，應按規(guī)定進行納稅調整。

三、投資轉讓成本的計算

注冊稅務師對投資成本執(zhí)行鑒證業(yè)務時，應按稅法規(guī)定計算投資轉讓成本。

第四章 資產、負債和所有者權益鑒證實務

第二十三條《匯算清繳準則》“資產及負債的審核”規(guī)定的鑒證實務

一、《匯算清繳準則》對資產及負債的審核規(guī)定。

《匯算清繳準則》“

四、資產及負債的審核”中，對資產、負債及所有者權益審核的基本方法做出了一些原則性規(guī)定，具體如下：(一)貨幣資產的審核。

1．評價有關貨幣資金的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。2．審核貨幣資金日記賬，并與總賬、明細賬核對確認余額是否相符。

3．獲取截止日銀行存款對賬單及決算日銀行存款調節(jié)表，復核并分析是否需要進一步審核。4．函證銀行存款戶(含其他存款戶，如外幣存款，銀行匯票存款等)的年末余額(含零余額)。5．審核銀行存款對賬單。對金額較大的收支業(yè)務，應審核其原始憑證和銀行存款日記賬。6．會同會計主管人員盤存庫存現(xiàn)金，獲取庫存現(xiàn)金盤點表和現(xiàn)金證明書。

7．審核現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的記賬匯率的確認及匯兌損益的計算是否符合稅法規(guī)定。

8．進行貨幣資金收支的截止性測試，以確定是否存在跨期事項。

9．獲取貨幣資金收支明細表，與有關的收入、費用、資產項目的金額勾稽核對。必要時，應抽查相關憑證，以佐證貨幣資金的金額是否正確，與相關記錄是否一致。10．抽查銀行存款日記賬部分記錄和往來賬、費用賬、收入明細賬等。(二)存貨的審核。

1．評價有關存貨的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。

2．運用分析性復核程序，確認存貨的總體合理性，對于重大或異常的變動予以關注，應查明原因，作出正確處理。

3．根據存貨盤點表中各存貨大類的合計數(shù)，與相應的總分類賬戶余額核對。4．確認存貨決算日結存數(shù)量。(1)對企業(yè)已盤點存貨數(shù)量實施抽查。

(2)獲取盤點匯總表副本進行復核，并選擇金額較大、收發(fā)頻繁等存貨項目作為重要的存貨項目，與永續(xù)盤存記錄核對。

(3)獲取并審核存貨盤點計劃及存貨盤點表，評價存貨盤點的可信程度。——重大盈虧盤點事項是否已獲得必要解釋。——盈虧盤點事項稅務處理是否正確并已獲批準。

——盈虧盤點事項賬務調整是否已及時入賬，非正常損失的外購貨物及產成品、在產品所耗用的外購項目的進項稅額是否按規(guī)定轉出。

——選擇重要的存貨項目，適當時日進行實地盤點，并進行倒軋調節(jié)測試；測試時，應獲取有關存貨項目決算日與盤點日之間增減變動的全部會計記錄。5．購發(fā)貨實行截止性測試。

(1)在存貨明細賬中選擇決算日前后若干天的收發(fā)記錄，審核購貨發(fā)票與存貨驗收報告、銷貨發(fā)票與存貨發(fā)出報告、記賬憑證所列存貨品名、規(guī)格、型號、數(shù)量及價格是否一致；收發(fā)貨日期與入賬日期是否一致。

(2)調整重大跨存貨項目及其金額。6．存貨計價的審核。

(1)選擇重大存貨項目進行計價測試，對于發(fā)現(xiàn)的計價錯誤應予以調整。(2)原材料及外購商品計價的審核。

——實際成本計價條件下，應以樣本的單位成本與存貨明細賬及購貨發(fā)票核對。

——計劃成本計價條件下，應以樣本的單位成本與存貨明細賬、存貨成本差異明細賬及購貨發(fā)票核對，并審核成本差異的正確性及差異分攤的合理性。(3)在產品與產成品計價的審核。

——實際成本計價條件下，應以樣本的單位成本與存貨明細賬及成本計算單核對。——計劃成本計價條件下，應以樣本的單位成本與存貨明細賬、存貨成本差異明細賬及成本計算單核對，并審核成本差異計算的準確性及差異分攤的合理性。7．在途材料計價的審核。

(1)核對材料采購總賬與明細賬余額的合計數(shù)。

(2)抽查組成材料采購明細賬余額的若干在途材料項目，追查至相關購貨合同、購貨發(fā)票并審核采購成本的正確性。

(3)對貨已到并應入庫但發(fā)票未到的材料，審核其暫估價格金額的合理性，并審核是否錯誤估計抵扣進項減少當期應納稅額。

8．審核委托加工材料賬戶余額的正確性。

(1)獲取金額較大的委托加工業(yè)務合同及客戶有關委托加工業(yè)務政策的資料。(2)核對委托加工材料總賬與明細賬余額的合計數(shù)。

(3)從委托加工材料明細賬中抽查若干材料項目，追查至有關加工合同、發(fā)料憑證、加工費、運輸費結算憑證、收料憑證等，并核對加工材料品名、數(shù)量及實際成本的計算是否正確。(4)對加工中金額較大的材料項目，應通過函證或赴現(xiàn)場實地審核。

9．應通過函證，審核存放于企業(yè)外的存貨數(shù)量與價格，或赴現(xiàn)場實地抽查，并獲取該類存貨的原始憑證，復核其計價的正確性。

10．確認存貨資產是否被充作擔保，并獲取相關的證明資料。

11．與有關賬戶勾稽核對，并追查至有關資料、憑證，確認是否符合稅務處理的有關規(guī)定。(1)審核存貨類明細賬的有關內容，重點審核“營業(yè)外支出”、“長期投資”、“應付股利”、“往來賬款”等賬戶，確認相關項目是否屬于稅法規(guī)定的視同銷售行為，并作出相應的稅務處理。

(2)審核“產成品”、“半成品”明細賬的有關內容，重點審核“在建工程”、“經營成本”、“經營費用”、“應付工資”、“應付福利費”等賬戶，確認相關項目是否屬于視同銷售行為，并作出相應的稅務處理。

(3)審核外購存貨類明細賬的有關內容，重點審核“經營成本”、“經營費用”、“在建工程”、“免稅產品的成本費用”、“應付福利費”、“應付工資”、“待處理財產損益”、“營業(yè)外支出——非常損失”、“制造費用－原材料損失”、“其他應收款——原材料損失”等賬戶，確認相關項目是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出相應的稅務處理。

(4)審核自制消費品的“產成品”、“半成品”明細賬的有關內容，重點審核“生產成本”、“在建工程”、“管理費用”、“銷售費用”、“其他業(yè)務支出”、“營業(yè)外支出”、“應付工資”、“應付福利費”、“應付獎勵福利基金”、“長期投資”等賬戶，確認相關項目是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出相應的稅務處理。

(5)結合“原材料”、“其他業(yè)務收入——銷售材料收入”、“其他業(yè)務收入——加工收入”、“生產成本”明細賬，審核材料的去向和加工收入的來源，確認其相關項目是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出相應的稅務處理。

(6)審核存貨類明細賬的貸方業(yè)務內容并追查至“往來賬款”、“原材料”、“銷售收入”明細賬及原始憑證，確認以物易物、抵償債務的存貨是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出相應的稅務處理。

(7)審核存貨類借方紅字或貸方非領用的業(yè)務內容，確認購進貨物是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出相應的稅務處理。

(8)審核應稅消費品的“材料采購”(或在途材料)、“原材料”等材料類明細賬借方的內容并追查至有關的原始憑證，確認相關項目是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出相應的稅務處理。(9)審核應稅消費品的“委托加工材料”明細賬，并結合加工合同及原始憑證，確認相關項

目是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出相應的稅務處理。(三)短期投資的審核。

1．評價有關短期投資的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。

2．獲取有價證券明細表，按股票投資、債券投資、其他投資分類進行加計驗算，并與總賬及明細賬核對一致。

3．審核企業(yè)短期投資成本的確定是否正確。

(1)以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用，作為投資成本。

(2)投資者投入的短期投資，按投資各方確認的價值，作為短期投資成本。

(3)企業(yè)接受債務人以非現(xiàn)金資產抵償債務方式取得的短期投資，或以應收債權換入的短期投資，按照應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為短期投資成本。

(4)以非貨幣交易換入的短期投資，按照換入資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為短期投資成本。

4．審核企業(yè)短期投資在期末是否按成本與市價孰低的原則計算投資金額。5．審核企業(yè)短期投資跌價準備在申報所得稅時，是否按照稅法規(guī)定進行納稅調整。(四)長期投資的審核。

1．評價有關長期投資的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。

2．獲取長期投資明細表，按股票投資、債券投資、其他投資分類進行加計驗算。3．將長期投資明細表與長期投資明細賬、總賬核對，并對庫存的股票和債券進行盤點。4．結合有關的文件及憑證，審核投資資產的所有權是否確屬企業(yè)。

5．對股票投資，審核認購股票的賬務處理是否正確，對應收的股利是否已單獨記賬。6．對債券投資，審核認購債券的賬務處理是否正確，應計利息是否已計入當期的投資收益。7．對其他投資審核下列事項：

(1)審核有關的法律性文件，確認會計記錄中的財務數(shù)據與法律性文件及董事會紀要的授權批準是否相符。

(2)投資作價與資產賬面價值的差額(遞延投資損益)的處理是否正確。

(3)審核對外投資的固定資產和貨物以及自產應稅消費品是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出相應的稅務處理。

8．審核長期投資的核算是否按規(guī)定采用權益法或成本法，采用權益法核算的長期投資是否已按稅法規(guī)定對會計上已按權益法計入的收益或損失進行納稅調整。

9．審核本內長期投資增減變動的原始憑證，并追查其變動的原因及賬務處理是否正確，是否正確核算收益或損失。

10．對長期投資年末余額進行函證，或審核聯(lián)營公司簽發(fā)的出資證明書。

11．獲取聯(lián)營公司當已審會計報表，審核其利潤分配比例與投資比例是否一致。12．審核已收到長期投資收益的原始憑證，計算復核其金額及入賬的正確性。

13．審核長期投資合同及報表日后事項，以確認約定資本支出的存在及影響。

14．審核投資于其他企業(yè)的投資收益計入(或未計入)應納稅所得額時，因投資發(fā)生的費用和損失是否也同樣減少(或不沖減)應納稅所得額。

15．審核長期投資跌價準備在申報所得稅時，是否按照稅法規(guī)定進行納稅調整。(五)應收及預付賬款的審核。

1．評價應收及預付賬款的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。2．獲取應收及預付款明細表與總賬及明細賬核對一致。

3．將應收賬款發(fā)生額與收入賬、貨幣資金賬進行對比分析，核對收入入賬數(shù)的金額是否正確，與相關記錄是否一致。

4．必要時，向債務人函證應收、預付賬款并分析函證結果。

5．抽查對應賬戶，確認賬務處理是否正確，分析對應賬戶異常的原因，并作出正確處理。6．審核應收賬款相關項目是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出正確的稅務處理。(六)應收票據的審核。

1．評價應收票據內部控制是否存在、有效且一貫遵守。2．采取下列審核步驟，確認應收賬款及收入的合理性和準確性。

(1)獲取決算日應收票據明細表，追查至應收票據明細賬和票據并與有關文件核對。(2)實地檢視庫存票據，確認賬實是否相符。

(3)向票據持有人函證，確認審核日由他人保管的票據。(4)選擇部分票據樣本向出票人函證。

(5)審核對應賬戶是否異常，分析原因并作出正確處理。3．驗明票據的利息收入和應計利息是否正確入賬。4．審核票據貼現(xiàn)的處理及貼現(xiàn)利息的計算是否正確。(七)其他應收款的審核。

1．評價其他應收款的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。2．獲取其他應收款明細表，并與明細賬、總賬核對相符。

3．選擇金額較大和異常的明細賬戶余額，抽查其原始憑證，必要時進行函證，以確認其合理性和準確性。

4．審核其他應收款明細賬并追查至“貨幣資金”賬戶，核實其是否已收回或轉銷，對長期掛賬的其他應收款，應進一步分析其合理性。

5．審核明細賬內容，并適當抽查原始憑證，以確認該賬戶核算內容是否符合規(guī)定范圍。6．審核明細賬，確認賬務處理是否異常，若存在非同一客戶往來科目的對沖或對應類、費用類科目，應進一步與相關賬戶核對，并調查有關的資料憑證，分析相關項目的合理性和準確性。

7．與相關賬戶核對，審核價外費用是否合并申報應繳納的各項稅收。8．查詢、函證企業(yè)間的借款利息的處理是否正確。

9．審核下期初的收款事項，確認有無未及時入賬的情況。(八)待攤費用的審核。

1．獲取待攤費用明細表，并與明細賬、總賬核對。

2．對本年發(fā)生額較大的項目，應審核其合同、協(xié)議、原始單據并判斷其合理性。3．審核是否有不屬于待攤費用性質的項目已列入本賬戶中。4．驗證待攤費用的攤銷期限及各期攤銷費用的計算是否正確、合理。(九)應付賬款／預收賬款的審核。

1．獲取應付賬款/預收貨款明細表并與明細賬、總賬相核對。

2．初步確認所列客戶的合同、訂單及其支付項目是否按稅法規(guī)定繳納相關的稅收。3．審核借方發(fā)生額與相關的資產或費用科目。

4．審核合同、訂貨單、驗收單、購貨發(fā)票、客戶對賬單等有關附件及憑證，核對應付金額是否正確。

5．審核結算日后應付賬款的現(xiàn)金和銀行支出會計記錄，核實其支付或清算情況。(1)對于長期掛賬的金額，應重點審核企業(yè)資產和相關費用的合理性和準確性，發(fā)生的呆賬收益是否已按稅法規(guī)定作出相應的稅務處理。

(2)審核非付款的借方發(fā)生額，確認是否存在以貨物或勞務等方式抵債，而未計收入的情形。6．在必要的情況下，可函證應付賬款/預收貨款。7．實施應付賬款截止性審核。

(1)審核企業(yè)在結算日未處理的不相符的購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間的正確性。

(2)審核結算日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間的正確性。(3)審核結算日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間的正確性。

(4)審核結算日后的大額支付業(yè)務和負債借方發(fā)生額所減少的債務的正確歸屬時間。核對相關的發(fā)貨記錄或提供服務記錄，審核預收賬款轉銷是否及時、正確。對于長期的預收貨款，應特別關注其是否存在不作或未及時作收入處理的情況。

8．核對相關的發(fā)貨記錄或提供服務記錄，審核預收賬款轉銷是否及時、正確。未轉銷的預收貨款，應特別關注其是否存在不作或未及時作收入處理的情況。

9．審核其他應收款應付賬款/預收貨款賬戶的記賬匯率及匯兌損益計算的正確性。10．將應代扣代繳個人所得稅、營業(yè)稅的支付項目及金額與代扣代繳中報表進行核對，確認其是否正確地履行了代扣代繳義務。

11．對應付賬款進行賬齡分析，審核3年以上無法付出的應付賬款是否調增應納稅所得額。(十)應付票據的審核。

1．獲取應付票據及利息明細表，并與有關明細賬、總賬相核對。主要核對：(1)應付票據的期初余額；(2)本期增發(fā)與償還票據金額；

(3)應付票據的期末余額；(4)票據到期日；

(5)利息約定(利息率、期限、金額)。2．審核有關附件及憑證，并核對會計記錄。

(1)審核企業(yè)現(xiàn)存的所有票據的副本，確認其內容與會計記錄是否相符。(2)審核應付票據中所存在的抵押或擔保契約，并在審核工作底稿中予以注明。(3)審核發(fā)行票據所收入現(xiàn)款的現(xiàn)金收據、匯款通知、送款簿和銀行對賬單。

3．函證應付票據。對于應付債權人的重要票據，可對債權人發(fā)函予以證實。函證的內容包括：出票日、到期日、票面金額、未付金額、已付息期間、利息率以及票據抵押擔保品等。4．復核應付利息是否足額計提，以及支付利息時賬務處理的正確性。5．查明逾期應付未付票據的原因。(十一)應付債券的審核。

1．了解并評價有關的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。2．獲取應付債券明細表，并同有關的明細賬、總賬相核對。3．審核有關債券交易的原始憑證。

(1)審核現(xiàn)有債券副本，確定其各項內容是否同相關的會計記錄相一致。

(2)審核發(fā)行債券所收入現(xiàn)金的依據、匯款通知單、送款登記簿及相關的銀行對賬單。(3)審核償還債券的支票存根，并復核利息費用計算的正確性。

(4)審核已償還債券數(shù)額同應付債券借方發(fā)生額是否相符，如果發(fā)行債券時已作抵押或擔保，還應審核相關契約履行情況。

4．審核應計利息，債券折(溢)價攤銷及其稅務處理是否正確。

5．必要時，直接向債權人及債券的承銷人或包銷人函證應付債券賬戶期末余額。(十二)預提費用的審核。

1．獲取預提費用明細表，復核其加計的正確性，并與明細賬、總賬的余額核對相符。2．抽查大額預提費用的記賬憑證及相關文件資料，確認其預提額及其稅務處理是否正確。3．抽查大額預提費用轉銷的記賬憑證及相關文件資料是否齊全，確認其稅務處理是否正確。4．審核有無利用預提費用賬戶截留利潤情況。

5．審核預提費用是否存在異常，并查明原因，作出正確處理。(十三)短期借款／長期借款／長期應付款的審核。

1．獲取短期借款／長期借款／長期應付款明細表，并與明細賬，總賬核對一致。2．對本年內增加的借款／長期應付項目，應審核借款合同、協(xié)議、融資租賃合同、補償貿易引進設備合同或董事會會議紀要，以確認其真實性，確認各項目借款、長期應付款是否為經營活動所需，進而確認其相應利息支出是否在稅前扣除。

3．必要時，對短期借款、長期借款、長期應付款通過函證以進一步驗證其合理性和準確性。4．審核短期借款和長期應付款匯率使用是否正確，匯兌損益的計算是否正確。

5．審核關聯(lián)企業(yè)之間的短期借款、長期借款的利息支出是否在稅前扣除。(十四)其他流動負債的審核。

1．其他流動負債審核的范圍包括：其他應付款、應付福利費、應付工資、應付股利等科目。2．其他應付款的審核。

(1)獲取決算日其他應付款明細表，并與明細賬、總賬相核對。

(2)判斷選擇較大和異常的明細賬戶余額，審核其原始憑證并函證或追查至下一的明細賬，以確定其是否真實存在。

(3)審核下初(若干天)的付款事項，確定有無未入賬的負債。

(4)審核明細賬及對應賬戶并追查至原始憑證，確認該賬戶核算的內容是否符合有關規(guī)定范圍，是否對相關項目按稅法規(guī)定作出相應的稅務處理。對異常情況應查明原因，并作出正確處理。

3．應付福利費的審核。

(1)根據明細賬，獲取應付福利費變動表并與總賬、報表核對。

(2)按稅法規(guī)定核實工資總額，確認稅前扣除的福利費金額是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出相應的稅務處理。4．應付工資的審核。

(1)結合工資薪金費用的審核，確認應付工資金額的準確性。

(2)核實月后支付情況和是否存在期末余額沖回的情況，確認稅前列支的工資薪金是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出相應的稅務處理。5．應付股利的審核。

(1)獲取應付股利明細賬，與總賬、報表相核對。

(2)審核董事會有關利潤分配的方案，結合有關賬戶、報表，確定股利的提取是否正確。(3)審核股利的列支金額是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出相應的稅務處理。(十五)實收資本的審核。

1．獲取實收資本明細表，與有關明細賬、總賬相核對。確認實收資本期初余額、增減變動、期末余額。

2．審核實收資本的形成與增減變動情況，確認各項目涉稅事項是否符合稅法的有關規(guī)定，并相應作出稅務處理。(十六)資本公積金的審核。

1．獲取資本公積金明細表，與有關明細賬、總賬相核對。確認各類公積金的期初余額、增減變動、期末余額。

2．審核資本公積金的形式與增減變動情況，確認各項目涉稅事項是否符合稅法的有關規(guī)定，并相應作出稅務處理。

二、資產、負債及所有者權益的鑒證

對視同銷售收入和成本、稅收上應確認的其他收入和成本、納稅調增、調減項目等執(zhí)行鑒證

業(yè)務時，應選擇執(zhí)行《匯算清繳準則》“

四、資產及負債的審核”中規(guī)定的鑒證程序。在整理工作底稿時，有關資產、負債和所有者權益的證據資料，應作為本指南制定的工作底稿范本的補充資料。

本指南中的有關鑒證實務，結合企業(yè)所得稅納稅申報表的鑒證對象，已經對涉及資產、負債及所有者權益等鑒證事項，應選擇具體程序做出了規(guī)定。

第五章 納稅調整事項鑒證實務

第二十四條 《匯算清繳準則》“納稅調整的審核” 規(guī)定的鑒證實務

一、《匯算清繳準則》對納稅調整的審核規(guī)定

《匯算清繳準則》“

五、納稅調整的審核”中，對納稅調整審核的基本方法做了一些原則性規(guī)定，具體如下：(一)納稅調增項目的審核。1．工資薪金支出的審核。

(1)工資薪金支出的審核范圍包括：基本工資、各類獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。

(2)核實工資薪金費用明細表所列的員工是否與本單位簽訂了用工協(xié)議或勞務合同。(3)獲取工資薪金費用明細表，并與相關的明細賬和總賬核對。

(4)將直接人工、管理費用、銷售費用、在建工程賬戶中的工薪費用入賬數(shù)或工資分配表進行核對，并審核工薪費用分配的準確性和合理性。

(5)審核按稅法規(guī)定不作為工資薪金支出的項目，并對下列已列入工資薪金支出的進行納稅調整。

①雇員向納稅人投資而分配的股息性所得。

②根據國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款。

③從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出(包括職工生活困難補助、探親路費等)。④各項勞動保護支出。

⑤雇員調動工作的旅費和安家費。⑥雇員離退休、退職待遇的各項支出。⑦獨生子女補貼。

⑧納稅人負擔的住房公積金。

⑨國家稅收法規(guī)規(guī)定的其他不屬于工資薪金支出的項目。

(6)企業(yè)工資薪金的支出按稅法的特殊規(guī)定進行處理的，其工資薪金的審核涉及下列事項： ①審核是否符合有關稅法規(guī)定適用范圍和條件，并獲取相關的文件和證明材料； ②審核企業(yè)適用該項稅收規(guī)定的正確性，并確認按稅法規(guī)定在稅前扣除的工資薪金總額。

(7)審核中涉及到進行納稅調整事項的費用項目時，審核出的問題應反映在相關的納稅調整事項審核表中。

2．職工福利費等三項經費的審核。

(1)審核企業(yè)本發(fā)生的職工福利費、工會經費、職工教育費是否符合稅法規(guī)定的標準和范圍，列支的金額是否正確，并作出相應稅務處理。(2)審核工會經費稅前扣除是否取得專用收據。3．利息支出的審核。

(1)評價利息支出的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。(2)獲取利息支出分析表，并與明細賬核對。

(3)審核所有付息項目，核實其債務的性質、產生的原因、用途，確認付息債務項目的真實性和計算的準確性。

(4)分析比較企業(yè)計算利息支出的利率與一般商業(yè)貸款利率的差異，確認利息支出計價的合理性。應特別關注：

①涉及關聯(lián)公司之間融資所支付的利率是否超過沒有關聯(lián)關系的同類業(yè)務的正常利率； ②非金融機構貸款利率是否高于金融機構同類業(yè)務利率； ③境內貸款利率是否超出中國人民銀行規(guī)定的浮動利率。

(5)分析所有利息支出項目其會計處理與稅務處理上的差異，審核各項利息支出是否按照稅法的有關規(guī)定進行稅務處理。4．業(yè)務招待費的審核。

(1)評價業(yè)務招待費的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。

(2)抽查業(yè)務招待費金額較大的項目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會計記錄，分析支出的項目、內容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務有關。

(3)結合其他費用項目的審核，核實是否將業(yè)務招待費性質的項目，列入其他費用科目。(4)結合收入項目審核，核實業(yè)務招待費是否按照稅法規(guī)定進行稅務處理，并驗證列支限額計算的準確性。

(5)審核企業(yè)申報扣除業(yè)務招待費提供的憑證或資料是否有效、齊全，是否符合稅法規(guī)定的范圍及有關要求。5．固定資產折舊的審核。

(1)評價固定資產管理的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。(2)核對期初余額并驗算計提折舊的計算是否正確。

(3)審核納稅人的固定資產計價是否正確，固定資產計提折舊的范圍、依據、方法是否符合有關規(guī)定，計算的折舊金額是否準確。特別關注固定資產計提折舊會計處理與稅務處理上的差異，逐項審核是否按稅法的有關規(guī)定進行稅務處理。6．無形資產(遞延資產)攤銷的審核。

(l)獲取無形資產明細表，與有關賬戶、報表相核對，審核年初余額與上期末余額是否

相符。

(2)審核各項資產的應計攤銷額是否符合合同、協(xié)議和稅法有關規(guī)定的年限，計算是否正確，是否與上年一致，改變攤銷政策是否符合有關規(guī)定或已經稅務機關批準。

(3)審核無形資產的轉讓是轉讓所有權還是使用權，無形資產是否存在因有效期、受益期提前結束而需轉銷的情況。

(4)審核企業(yè)無形資產成本計價及攤銷的依據、范圍、方法是否按有關規(guī)定執(zhí)行，計價及攤銷金額是否準確。特別關注該項目會計處理與稅務處理上的差異，審核是否按稅法的有關規(guī)定進行稅務處理。7．廣告費支出的審核。

(1)評價廣告費支出的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。

(2)抽查廣告費金額較大的項目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會計記錄，分析支出的項目內容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務有關。

(3)審核企業(yè)列支的廣告費支出是否符合稅法規(guī)定，并驗證稅前扣除金額計算的準確性。8．業(yè)務宣傳費的審核。

(1)評價業(yè)務宣傳費支出的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。

(2)抽查業(yè)務宣傳費金額較大的項目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會計記錄，分析支出的項目內容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務有關。

(3)審核企業(yè)列支的宣傳費支出是否符合稅法規(guī)定，并驗證稅前扣除金額計算的準確性。9．銷售傭金的審核。

(1)審核企業(yè)發(fā)生的傭金的憑證或資料是否有效、齊全。(2)審核支付對象是否符合規(guī)定的范圍和條件。

(3)審核支付的傭金的金額是否符合稅法的有關規(guī)定，驗證稅前列支的銷售傭金計算的準確性。

10．投資轉讓凈損失的審核。

審核企業(yè)股權投資轉讓凈損失稅前扣除的金額是否符合稅法有關規(guī)定，計算的金額是否準確。

11．壞賬損失、壞賬準備金的審核。

(1)根據備抵法和直接攤銷法的不同特點確定審核重點，注意企業(yè)壞賬的核算方法是否符合一貫性原則。

(2)采用提取壞賬準備列支方式的，實施如下審核程序： ①審核計提壞賬準備金的計提范圍及比例是否符合稅法規(guī)定。

②復核壞賬準備金計算書，驗證補提基數(shù)是否與應收賬款(含應收票據和非購銷活動引起的應收債權)期末余額相一致，提取率適用是否正確，當期壞賬準備計算是否準確。③結合應收賬款(含應收票據和非購銷活動引起的應收債權)和貨幣資金項目，審核實際發(fā)生壞賬損失時是否沖減壞賬準備。對于超過上一年計提的壞賬準備部分，是否作為當期損失列

支，少于上一計提的壞賬準備，是否計入本應納稅所得額。

④結合應收賬款(含應收票據和非購銷活動引起的應收債權)和貨幣資金項目，審核收回的壞賬損失是否沖轉有關成本費用，并相應增加應納稅所得額。(3)采用直接列支方式的，實施如下審核程序：

①結合應收賬款項目，逐筆審核壞賬損失的原因及有關證明資料，計算金額的準確性。分析壞賬發(fā)生的合理性，并確認是否符合稅法規(guī)定的條件。

②屬于債務人破產或死亡發(fā)生的壞賬，應特別關注所獲得財產或遺產清償是否沖轉管理費用。

③結合應收賬款和貨幣資金項目，審核收回的壞賬損失是否按規(guī)定沖轉有關成本費用，并相應增加應納稅所得額。

(4)結合應收賬款審核中的賬齡分析，審核決算日后仍未收到貨款的長期未清應收賬款，判斷壞賬損失的合理性。

(5)必要時，向債務人或有關部門函證壞賬發(fā)生的原因，進一步驗證壞賬損失的合理性和準確性。

12．資產盤虧、毀損和報廢的審核。

(1)獲取資產盤虧、毀損、報廢明細表，復核加計是否正確，并與明細賬、總賬余額核對相符。

(2)查明損溢原因，審核轉銷的手續(xù)是否完備，是否按稅法規(guī)定向稅務機關報批財產損失。(3)注意殘料回收是否沖減相關損失，有無記入其他賬戶減少應稅所得的情況。

(4)審核是否存在應予處理而未處理、長期掛賬的待處理資產損溢，并作出相應的稅務處理。13．上繳管理費的審核。

(1)審核企業(yè)支付給總機構的管理費是否符合稅法的有關規(guī)定，各類文件、證明材料、憑證是否有效、齊全，計算稅前扣除的金額是否準確。

(2)審核企業(yè)支付給主管部門的管理費支付的比例和限額，是否按稅法規(guī)定進行納稅調整，計算稅前扣除的金額是否準確。

(3)審核企業(yè)是否存在提取上繳管理費后不上交的情況。14．各類社會保障性繳款的審核。

(1)獲取投保財產及保險費分析表，并與有關固定資產及保險費明細賬核對。

(2)查閱保險合同清單，審核投保項目的原始憑證，并追查至銀行存款賬，確認保險費支出的金額。

(3)審核所投保財產的使用情況，確認保險支出在資本性支出和收益性支出劃分的恰當性。(4)審核企業(yè)所有投保項目的范圍、標準和金額，是否按稅法的有關規(guī)定進行相應的納稅調整。

15．資產減值準備的審核。

(1)審核企業(yè)計提各項資產減值準備的范圍、標準、方法和條件是否符合有關規(guī)定，計提各

項資產減值準備的金額是否準確。

(2)審核企業(yè)各項資產減值準備，是否按稅法的有關規(guī)定進行納稅調整。16．罰款、罰金或滯納金的審核。

審核企業(yè)發(fā)生的罰款、罰金或滯納金，是否按稅法的有關規(guī)定進行納稅調整。17．租金支出的審核。

(1)評價租金支出的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。(2)獲取租金支出分析表，并與有關明細賬核對。

(3)審核租賃合同清冊，核實租賃資產的存在、所有權和用途。

(4)抽查重大租賃項目，追查合同及其他原始憑證，計提或付款記錄，確認租金支出計價的準確性，以及在資本性支出、成本支出、期間費用分配的恰當性。(5)審核關聯(lián)公司項目，審核其租價是否符合正常交易原則。18．公益救濟性捐贈支出的審核。

(1)獲取捐贈支出明細表，與明細賬、總賬核對是否一致。

(2)審核各捐贈項目的捐贈書或捐贈協(xié)議，并與款項結算情況核對，確認支出已經發(fā)生。(3)審核公益救濟性捐贈的稅前扣除的比例、標準和具體金額是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出正確的稅務處理。19．增提各項準備金的審核。

審核企業(yè)當年增提的準備金是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出正確的稅務處理。20．不允許稅前扣除項目的審核。

結合成本費用與資產及負債相關項目，審核企業(yè)的應納稅所得額是否剔除了下列按稅法規(guī)定不允許扣除的項目，并作出相應的納稅調整。(1)資本性支出。

(2)無形資產受讓、開發(fā)支出。

(3)違法經營的罰款和被沒收財物的損失。(4)自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?/p>

(5)用于中國境內公益、救濟性以外的捐贈及各種贊助支出。(6)為被擔保人承擔歸還貸款擔保本息。(7)各種稅收滯納金、罰金和罰款。(8)與取得收入無關的其他各項支出。(9)其他不準許在企業(yè)所得稅稅前扣除的項目。(二)納稅調減項目的審核。

1．審核企業(yè)以前結轉在本扣除、并進行了納稅調增的廣告費支出，是否按稅法規(guī)定調減應納稅所得額。

2．審核企業(yè)以前結轉在本扣除、并進行了納稅調增的股權投資轉讓損失，是否按稅法規(guī)定調減應納稅所得額。

3．審核企業(yè)在應付福利費中列支的基本醫(yī)療保險、補充醫(yī)療保險是否符合稅法規(guī)定的范圍和標準，稅前扣除金額的計算是否準確，并按稅法規(guī)定的范圍和標準相應調減應納稅所得額。4．審核企業(yè)以前進行了納稅調增、本發(fā)生了減提的各項準備金，包括壞賬準備、存貨跌價準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備、自營證券跌價準備、呆賬準備、保險責任準備金提轉差和其他準備，是否按稅法規(guī)定相應調減應納稅所得額。

5．審核企業(yè)其他納稅調減項目是否按稅法規(guī)定相應調減應納稅所得額。(三)稅前彌補虧損的審核。

1．獲取稅前彌補虧損明細表，并與企業(yè)所得稅申報表等有關賬表核對是否一致。2．結合企業(yè)利潤表和有關賬表，審核并確認企業(yè)本納稅申報前5個發(fā)生的尚未彌補的虧損額。

3．審核并確認企業(yè)本可以彌補虧損的所得額和在虧損以后已彌補過的虧損額以及合并分立企業(yè)轉入的可彌補虧損額。

4．審核并確認本可彌補的以前虧損額和可結轉下一彌補的虧損額。5．對不符合稅法規(guī)定在稅前彌補虧損的，應當進行納稅調整。(四)免稅所得及減免稅的審核。

1．獲取免稅所得及減免稅明細表，并與企業(yè)所得稅申報表等有關賬表核對是否一致。2．逐筆審核明細表所列各項免稅所得及減免稅項目是否符合稅法的有關規(guī)定，適用的范圍和條件是否正確，所需的相關文件和證明材料是否有效、齊全。

3．按照稅法的有關規(guī)定確認各項免稅所得及減免稅金額的計算是否準確，是否作出相應的稅務處理。

(五)技術開發(fā)費和加計扣除的審核。

1．審核企業(yè)是否符合技術開發(fā)費加計扣除規(guī)定的范圍和條件，所需的相關文件和證明材料是否有效、齊全。

2．審核企業(yè)申報技術開發(fā)費加計扣除所需報送有關文件和證明材料，是否符合稅務機關管理的有關要求。

3．審核技術開發(fā)費的歸集和計算是否符合稅法及其有關規(guī)定，技術開發(fā)費加計扣除金額的計算是否準確。

(六)國產設備投資抵免所得稅的審核。

1．審核企業(yè)是否符合國產設備抵免所得稅規(guī)定的范圍、條件，所需的相關文件和證明材料是否有效、齊全。

2．審核以前結轉未抵扣的國產設備投資余額是否準確，是否按照有關稅收規(guī)定報批，有關文件和證明材料是否有效、齊全。

3．審核本國產設備投資抵免所得稅是否符合有關稅收規(guī)定，抵免額計算是否準確。(七)境外所得稅抵扣的審核。

1．獲取境外所得稅抵扣和計算明細表，并與企業(yè)所得稅納稅申報表等賬表核對一致。2．審核企業(yè)境外收入總額是否按照稅收規(guī)定的范圍和標準扣除境外發(fā)生的成本、費用，計算的境外所得、境外免稅所得及境外應納稅所得額金額是否符合有關稅收規(guī)定。3．審核并確認企業(yè)本境外所得稅扣除限額和抵扣金額是否符合有關稅收規(guī)定，計算的金額是否準確。

二、納稅調整事項的鑒證

對納稅調增項目、納稅調減項目、稅前彌補虧損、免稅所得及減免稅、技術開發(fā)費和加計扣除、國產設備投資抵免所得稅、境外所得稅抵扣等執(zhí)行鑒證業(yè)務時，應選擇執(zhí)行《匯算清繳準則》“

五、納稅調整的審核”中規(guī)定的鑒證程序。

本指南中的有關鑒證實務，結合企業(yè)所得稅納稅申報表的鑒證對象，已經對《匯算清繳準則》“

五、納稅調整的審核”中的“納稅調整”鑒證事項，應選擇的具體程序做出了規(guī)定。第二十五條 《納稅調整增加項目明細表》的鑒證實務

一、依據附表填報事項證據

1．附表十二《工資薪金和工會經費等三項經費明細表》； 2．附表十三《資產折舊、攤銷明細表》； 3．附表十一《廣告費支出明細表》； 4．附表三《投資所得（損失）明細表》； 5．附表十四（1）《壞賬損失明細表》； 6．附表十四（2）《呆賬準備計提明細表》； 7．附表十四（3）《保險準備金提轉差納稅調整表》； 8．附表二（1）《成本費用明細表》第23行； 9．填報上表有關的會計報表和其他會計資料。

二、依據附表填報計算事項的鑒證

注冊稅務師對《納稅調整增加項目明細表》進行鑒證，分析評價其中依據附表填報的十一個納稅調整增加項目時，僅就本表與有關附表的邏輯關系進行審核，其他的審核鑒證程序在分析評價有關“附表”時執(zhí)行。

三、會計核算證據和納稅調整證據的鑒證

注冊稅務師對納稅調整增加項目的會計核算證據和納稅調整證據進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

注冊稅務師對納稅調整增加項目進行鑒證時，應關注永久性差異和時間性差異，并依據政策進行納稅調整。

四、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的納稅調整

事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位，對于稅法限定條件稅前扣除的事業(yè)單位支出，會計處理按照會計準則規(guī)定的方法和程序直接計入相關項目當中，稅務處理對超過標準計入事業(yè)單位支出的項目，不僅調整支出總額，而且還要對資產成本有關核算科目調整。在調整時，