第一篇：納稅申報準備業務規則試行

納稅申報準備業務規則（試行）

第一章 總則

第一條 為了規范納稅申報準備業務的執業行為，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、各稅種相關規定和《注冊稅務師涉稅服務業務基本準則》（以下簡稱“基本準則”）等稅收法律、法規、規章及規范性文件（以下簡稱“稅法”）的規定，制定本規則。

第二條稅務師承接納稅申報準備業務適用本規則。

第三條本規則所稱納稅申報準備業務是指稅務師及其所在的稅務師事務所接受委托，對委托人或者其指向的第三人，在委托業務范圍內依法代其制作相關納稅申報表和完成納稅申報資料準備事宜的行為。

第四條稅務師應當依據稅法、會計準則和會計制度及其他國家有關法律、法規的規定，符合基本準則及本規則的要求開展納稅申報準備業務。

第五條 納稅申報準備業務執業的的基本要求：

（一）在簽訂納稅申報準備服務約定書之前，稅務師應當與委托人進行溝通，確定提供納稅申報準備業務的事項范圍和期限。

（二）稅務師事務所應根據委托人規模和業務復雜情況安排項目負責人。

（三）納稅申報準備業務應當做到納稅申報資料準備齊全、數據填列完整、邏輯關系正確、稅款計算準確、運用政策符合規定。

第二章 業務承接 第六條稅務師事務所承接納稅申報準備業務，應當按照《稅務師業務承接規則》的規定執行。

第七條稅務師事務所承接納稅申報準備業務應對納稅人、扣繳義務人的納稅申報或者代扣代繳、代收代繳稅款報告表的主要內容進行了解。主要內容包括：稅種、稅目，應納稅項目或者應代扣代繳、代收代繳稅款項目，計稅依據，扣除項目及標準，適用稅率或者單位稅額，應退稅項目及稅額，應減免稅項目及稅額，應納稅額或者應代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。

第八條 稅務師事務所承接納稅申報準備業務應對納稅人、扣繳義務人的基礎信息進行分析。對稅務登記、國地稅管理、涉及稅收政策等方面開展分析，了解納稅人的基本現狀，找出需要重點關注的事項和表現異常的涉稅風險。

第九條 稅務師事務所承接納稅申報準備業務應對納稅人、扣繳義務人納稅遵從度進行分析。對納稅申報、發票使用、納稅評估記錄、稅務稽查記錄等方面開展分析，了解納稅人當前和歷史的納稅遵從情況，找出表現異常的涉稅風險。

第十條 稅務師事務所決定承接納稅申報準備業務的，應根據業務約定書執業規范的規定，與委托人簽訂書面業務約定書。

第十一條 稅務師事務所承接業務后，應當按照《稅務師業務計劃規則》的規定，確定項目負責人，制定計劃和具體服務安排。

第三章 業務實施 第十二條 納稅申報準備業務開展時，應根據納稅人不同的情況，要求其提供相應的有關證件、資料，包括：

（一）財務會計報表及其說明材料；

（二）與納稅有關的合同、協議書及憑證；

（三）稅控裝置的電子報稅資料；

（四）外出經營活動稅收管理證明和異地完稅憑證；

（五）境內或者境外公證機構出具的有關證明文件；

（六）扣繳義務人辦理代扣代繳、代收代繳稅款報告時，應當如實填寫代扣代繳、代收代繳稅款報告表，并報送代扣代繳、代收代繳稅款的合法憑證以及稅務機關規定的其他有關證件、資料；

（七）稅務機關規定應當報送的其他有關證件、資料。第十三條 對納稅人、扣繳義務人的納稅申報或者代扣代繳、代收代繳稅款報告表進行復核。主要復核內容包括：稅種、稅目，應納稅項目或者應代扣代繳、代收代繳稅款項目，計稅依據，扣除項目及標準，適用稅率或者單位稅額，應退稅項目及稅額、應減免稅項目及稅額，應納稅額或者應代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。

第十四條具體辦理納稅申報準備業務時，應特別關注以下事項的審核：

（一）邏輯關系審核、申報表及附表表間關系審核；

（二）稅種登記內容審核。主要核查應納稅種、適用稅率、預算科目、預算級次、申報期限和納稅期限等；

（三）延期申報、延期交納稅款和郵寄申報等批準內容審核。主要核查批準延期、寄出郵戳的時間；

（四）稅款抵扣情況審核。主要核查前期多繳抵扣稅款、異地〈境外〉已稅抵扣、所得稅虧損抵補、增值稅期初庫存抵扣和上期留抵稅款等；

（五）《企業進貨退出及索取折讓證明單》開具情況審核。主要核查取得的紅字增值稅專用發票的進項抵扣的沖減情況；

（六）預繳稅款審核；

（七）核定應納稅款審核。主要核查應納稅款核定書；

（八）查補稅款、加收滯納金和罰款內容審核。主要核查《責令限期改正通知書》、《催繳稅款通知書》、《限期繳納稅款通知書》、《稅務處理決定通知書》、《稅務行政處罰決定書》等文書；

（九）增值稅零申報、負申報、購銷異常、稅負率異常審核；

（十）增值稅一般納稅人、小規模納稅人資格審核；

（十一）減免稅情況審核。主要核查減免稅批準項目、減免稅種、品目、減免期限、減免幅度等。

（十二）其他應關注事項的審核。

第四章 業務報告

第十五條稅務師事務所開展納稅申報準備業務，應當根據業務委托書的約定確定是否出具書面報告。

委托書沒有約定是否出具服務報告的，稅務師事務所可以根據委托目的、服務需要等決定是否出具報告。第十六條 完成約定服務事項后，需要出具報告的由項目負責人按照《稅務師業務報告規則》的要求，編制代理納稅申報準備服務報告。

第十七條履行納稅申報準備業務完畢后，應按期或按項目制作《納稅申報準備業務報告》，其中包括當期工作開展情況、納稅人存在的問題、在日常涉稅管理中應重點注意的問題及改進建議等。對服務的結果應當取得納稅人或客戶的確認。

應當按期對執行納稅申報準備業務取得的資料，按照《稅務師工作底稿規則》有關規定進行整理歸檔。

第十八條履行納稅申報準備業務服務時，稅務師發現納稅人以下情形，應當及時提醒納稅人：

（一）對重要涉稅事項的處理與國家稅收法律、法規及有關規定相抵觸的情形；

（二）對重要涉稅事項的處理會導致相關利害關系人產生重大誤解的情形；

（三）對重要涉稅事項的處理有其他不實內容的情形。

第十九條

稅務師及所在稅務師事務所應對委托人的商業秘密、不宜公開的情況及個人隱私予以保密。

第五章 附則

第二十條 本規則由中國注冊稅務師協會負責解釋。第二十一條 本規則自發布之日起執行。

第二篇：企業所得稅納稅申報代理業務規則(試行)

企業所得稅納稅申報代理業務規則（試行）

企業所得稅納稅申報代理業務規則（試行）

第一章 總 則 第一條

為了規范企業所得稅納稅申報代理執業行為，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例等稅收法律、法規、規章及規范性文件（以下簡稱“稅法”）的規定，制定本規則。第二條

代理人承辦企業所得稅納稅申報代理業務，適用本規則。代理人是指稅務師及其所在的稅務師事務所，稅務師不得以個人名義接受委托。第三條

本規則所稱企業所得稅納稅申報代理是指代理人接受委托人委托，依據稅法、會計準則和會計制度（以下簡稱“國家統一會計制度”）及其他國家有關法律、法規的規定，計算納稅人所屬納稅應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳企業所得稅的數額，確定該納稅應補或者應退稅額，并編制企業所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料的行為。

委托人包括企業所得稅納稅人、扣繳義務人（以下統稱納稅人）等，委托人與納稅人不一致的，委托人應能保障納稅人履行配合、協助代理人正常開展代理工作的義務。第四條

代理企業所得稅納稅申報，應當向主管稅務機關出具雙方簽訂的代理合同，并附送代理人出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告。

第五條

代理人接受委托，應當以納稅人自愿委托和自愿選擇為前提，以國家稅收法律、行政法規為依據，獨立、公正執行業務，維護國家利益，保護委托人的合法權益。第二章

申報及備案資料的歸集與核查 第一節 業務承接 第六條

稅務師事務所承接企業所得稅納稅申報代理業務，應當按照《稅務師業務承接規則》的規定執行。第七條

稅務師事務所承接企業所得稅納稅申報代理業務應對委托人的基本信息、申報資料進行分析，重點了解納稅人納稅的下列情況：

（一）基本情況及當年主要經營決策對申報的影響；

（二）納稅人被納稅評估、稽查、審計、會計信息質量抽查等對申報的影響；

（三）財務決算及其審計結論；

（四）財務部門基本情況；

（五）企業所得稅優惠事項備案表、與企業享受優惠事項有關的合同（協議）、證書、文件、會計賬冊等資料。

（六）其他與所得稅匯繳相關的事項。第八條

代理人決定承接企業所得稅納稅申報代理業務的，應根據《涉稅業務約定書規則》的規定，與委托人簽訂書面代理合同。根據雙方約定的情況修改本規則后附《代理企業所得稅納稅申報合同（參考文本）》，并分別確定以下內容：

（一）業務范圍是否包括納稅人的會計利潤、以前未彌補的虧損、特殊事項調整、資產損失等申報事項確認及特別納稅調整項目的審核等；是否包括根據會計信息，代填申報表；是否包括遞交申報表、附送相關資料和備案資料或者運用電子申報手段上傳相關資料。

（二）雙方責任中納稅人對納稅申報信息的真實性、合法性和完整性的責任，代理人工作疏忽或過失的責任范圍、具體情形等內容。第九條

稅務師事務所承接業務后，應當按照《稅務師業務計劃規則》的規定，確定項目組及其負責人，制定計劃和具體服務安排。

第二節

申報資料的收集與復核 第十條

企業所得稅納稅申報代理業務開展時，應根據委托人不同的情況要求其提供相應的有關證件、資料并進行復核，包括：

（一）財務會計報告（包括報表及其附注、財務情況說明書），財務審計報告（如有，需提交）；

（二）與納稅有關的合同、協議書及憑證；

（三）備案事項相關資料；

（四）實行匯總納稅辦法的居民企業資料；

（五）跨省、自治區、直轄市和計劃單列市經營的建筑企業總機構附送的其所直接管理的跨地區經營項目部就地預繳稅款的完稅證明；

（六）同一省、自治區、直轄市和計劃單列市內跨地、市（區、縣）設立的，實行匯總納稅辦法的居民企業，總分機構報送省稅務機關規定的相關資料；

（七）按照規定居民企業應填報的《受控外國企業信息報告表》；

（八）外國企業或受控外國企業按規定應報送的按照中國會計制度編報的獨立財務報表；

（九）非貨幣性資產轉讓所得，適用分期均勻計入相應的應納稅所得額按規定計算繳納企業所得稅應報送的《非貨幣性資產投資遞延納稅調整明細表》。

（十）稅務機關規定應當報送的其他有關證件、會計核算資料和納稅資料。第三章 申報準備 第一節

利潤總額計算的復核 第十一條

依據委托人執行的國家統一會計制度，復核營業收入、營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失、公允價值變動收益、投資收益、營業外收入和營業外支出項目的會計核算情況，重點關注發生情況、資產負債表日后事項調整情況、財務報表批準報出日后差錯調整情況。

如果經其他中介機構出具財務審計報告的，可以不再復核。第二節

收入類調整項目的復核 第十二條

復核收入類調整項目，依據稅收規定重點關注：收入類納稅調整項目的申報發生情況、會計核算情況、納稅調整金額確認情況。第十三條

視同銷售收入包括：非貨幣性交易視同銷售收入，貨物、財產、勞務視同銷售收入和其他視同銷售收入，復核時重點關注：

（一）執行企業會計制度的納稅人，發生非貨幣性交易，或將貨物、財產、勞務用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵、交際應酬、股息分配或其他改變資產所有權屬的用途的，會計上不作銷售處理而按成本轉賬，稅收上作為視同銷售收入處理，需進行納稅調整。

（二）執行會計準則的納稅人，對未同時滿足該項交換具有商業實質和換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量等兩個條件的非貨幣性資產交換，以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，會計上不確認損益，稅收上作為視同銷售收入處理，需進行納稅調整。

（三）按稅法規定的計稅價格，確認視同銷售收入金額。第十四條 復核投資收益納稅調整項目，重點關注：

（一）分析本期投資收益是否存在異常現象并作適當處理。

（二）對成本法核算下收到收益，應查驗是否與投資匹配。

（三）復核納稅人對外投資的方式和金額，了解該企業對投資單位是否擁有控制權，核算投資收益的方法是否符合稅法規定。

（四）已實現的收益是否計入投資收益賬戶，有無利潤分配分回實物直接計入存貨等賬戶，未按同類商品市價或其銷售收入計入投資收益的情形。

（五）以非貨幣性資產對外投資或向投資方分配，按銷售和投資或銷售和分配處理。

（六）國外的投資收益匯回是否存在重大限制，若存在重大限制，應說明原因。

（七）轉讓、出售股票、債券的交易憑證是否真實、合法，會計處理是否正確。

（八）對本期發生收購或轉讓股權的，查驗投資收益的計算是否正確。

（九）復核是否存在免稅的投資收益或其他應納稅調整的項目。第十五條

復核未按權責發生制原則確認的收入，重點關注：

（一）融資性分期收款銷售業務中，會計上在滿足收入確認條件的，按應收合同或協議價款的公允價值（折現值）確認營業收入，稅收上按照合同約定的收款日期分期確認收入的實現；

（二）執行企業會計制度的納稅人，增值稅返還、補貼收入會計上按權責發生制確認收入，稅收按收付實現制確認收入，需進行納稅調整；

（三）會計上按權責發生制確認收入，稅法規定未按權責發生制確認收入形成的暫時性差異或時間性差異，需進行納稅調整。

第十六條

復核按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益，重點關注：

（一）申報是否有新發生的按權益法核算的長期股權投資；

（二）執行會計準則的納稅人，按權益法核算的長期股權投資對初始投資成本調整確認收益，計入取得投資當期的營業外收入，稅收不確認收入，需進行納稅調整。第十七條

復核交易性金融資產初始投資調整，重點關注：

執行會計準則的納稅人，會計上將購入交易性金融資產相關交易費用應當直接計入當期損益，稅收上不確認為當期損益，應全額進行納稅調整； 第十八條

公允價值變動凈損益包括：公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和投資性房地產等資產公允價值變動凈損益。復核時重點關注：

執行會計準則的納稅人，會計上確認公允價值變動凈損益，稅收不確認公允價值變動凈損益，需全額進行納稅調整。第十九條

不征稅收入包括：財政撥款、行政事業性收費、政府性基金和其他，復核時重點關注：

（一）不征稅收入是否符合稅法規定的條件；

（二）專項用途財政性資金五年內的使用情況，并對滿五年內未使用資金應進行調整；

（三）不征稅收入用于支出形成的資產，在資產類調整項目中進行調整。第二十條

復核不符合稅收規定的銷售折扣、折讓和退回，重點關注：

（一）銷售商品涉及現金折扣的，按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除；

（二）銷售商品涉及商業折扣的，按照扣除商業折扣后的金額確認銷售商品收入金額；

（三）己經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售折讓或退回的，在發生時沖減當期銷售商品收入。第二十一條

復核“收入類調整項目——其他”，重點關注：執行企業會計制度的納稅人攤銷股權投資差額的納稅調整。第三節

扣除類調整項目的復核 第二十二條

復核扣除類調整項目，依據稅收規定重點關注扣除類納稅調整項目的申報發生情況、會計核算情況、納稅調整金額確認情況。第二十三條

視同銷售成本包括非貨幣性交易視同銷售成本，貨物、財產、勞務視同銷售成本和其他視同銷售成本，復核時重點關注：

（一）執行企業會計制度的納稅人，發生的非貨幣性交易，或將貨物、財產、勞務用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵、交際應酬、股息分配或其他改變資產所有權屬的用途的，會計上不作銷售處理而按成本轉賬，應進行納稅調整作為視同銷售成本處理。

（二）執行企業會計準則的納稅人，對未同時滿足該項交換具有商業實質和換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量等兩個條件的非貨幣性資產交換，以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，會計上不確認損益，應進行納稅調整作為視同銷售成本處理。

（三）根據處置資產的計稅基礎確認視同銷售成本金額，并關注處置資產賬面價值和應轉回的以前計提減值準備。第二十四條

復核工資薪金支出，重點關注：

（一）是否合理有據；

（二）是否已代扣代繳個人所得稅；

（三）1月1日至匯繳期結束前實際支付的以前或本工資薪金的納稅調整情況；

（四）有無將外部人員勞務費作為工資薪金支出，是否將屬于福利費性質的補貼計入工資核算的情況。第二十五條

復核職工福利費支出，重點關注：

（一）列支的內容及核算方法是否正確；

（二）對工資薪金發生納稅調整的，應相應調整職工福利費的計算基數。第二十六條

復核職工教育經費支出，重點關注：

（一）軟件生產企業等特殊行業，職工培訓費允許全額稅前扣除；

（二）不符合國家有關部門關于企業職工教育經費提取與使用管理的規定，職工教育經費挪作他用，或未在職工教育經費中列支的屬于教育經費使用范圍內的支出，應作為會計差錯處理；

（三）以前結轉扣除額和結轉以后扣除額； 第二十七條

復核工會經費支出，重點關注：

（一）當年不允許稅前扣除的部分，不得結轉以后扣除；

（二）會計上計提但未實際撥繳的工會經費，不允許稅前扣除；

（三）根據稅法規定的扣除標準和撥繳憑證，確認工會經費稅收金額；

（四）對工資薪金發生納稅調整的，應相應調整工會經費的計算基數。第二十八條

各類基本社會保障性繳款主要包括基本醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等五項，復核時，重點關注：

（一）是否取得社會保障部門繳款的有效憑證；

（二）是否符合國家規定的范圍、標準。第二十九條 復核住房公積金，重點關注：

（一）是否取得住房公積金管理部門的有效憑證；

（二）是否符合國家規定的范圍、標準。第三十條

復核補充養老保險、補充醫療保險，重點關注：

（一）企業補充醫療保險等有關文件；

（二）是否符合國家規定的范圍、標準并實際繳納。第三十一條

復核業務招待費支出，重點關注：

扣除限額的計算基數是否包括了營業收入和視同銷售收入；

業務招待費支出稅收金額根據稅法規定的銷售（營業）收入額范圍、計算比例和發生額扣除比例計算確認；

（三）從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。

第三十二條

復核廣告費與業務宣傳費支出，重點關注：

（一）計算基數是否包括了營業收入和視同銷售收入；

（二）不同行業稅前扣除標準和稅前扣除范圍的特殊規定；

（三）本年扣除的以前結轉額和本年結轉以后扣除額；

（四）廣告性質贊助支出可作為業務宣傳費稅前扣除。第三十三條

復核捐贈支出，重點關注：

（一）對于限比例的捐贈支出，根據稅法規定的計算基數、扣除比例和受贈單位公益性捐贈扣除資格，確認捐贈支出稅收金額；

（二）取得合法票據；

（三）可據實扣除的捐贈支出，按稅法規定的受贈單位范圍和捐贈支出情況，確認捐贈支出稅收金額。第三十四條

復核利息支出，重點關注：

（一）納稅人向非金融企業借款而發生的利息支出是否符合稅法規定；

（二）確認利息支出的稅收金額；

（三）未按規定資本化的借款費用應按會計差錯處理；

（四）股東出資未到位、債務資本比例是否符合稅法規定。第三十五條

復核罰金、罰款和被沒收財物的損失時，重點關注按照經濟合同規定支付的違約金、銀行罰息、罰款和訴訟費可以稅前扣除。第三十六條

復核稅收滯納金、加收利息時，重點關注會計和稅收規定的差異。第三十七條

復核和填報贊助支出時，要注意公益性捐贈、廣告性贊助支出是否按規定進行調整。第三十八條

復核與未實現融資收益相關在當期確認的財務費用時，重點關注：

執行企業會計準則的納稅人，會計上采用實際利率法分期攤銷未確認融資費用計入財務費用，稅收上不允許稅前扣除應進行納稅調整。第三十九條

復核傭金和手續費支出，重點關注：

（一）不同類型企業，傭金和手續費支出稅前扣除標準不一致;

（二）非轉賬支付不得扣除、證券承銷機構的手續費及傭金不得扣除；

（三）關注手續費及傭金支出計入回扣、業務提成、返利、進場費等，手續費直接沖減服務協議金額的情況。第四十條

復核與取得收入無關的支出，重點關注：納稅人實際發生的與收入無關的，會計上計入當期損益的支出。第四十一條

復核其他扣除類調整項目時，重點關注：

納稅人會計核算有關原始憑證不符合稅法規定進行調整的事項。第四節

資產類調整項目和特殊事項調整項目的復核 第四十二條

資產類調整項目，包括資產折舊攤銷、資產減值準備金、資產損失、其他。

（一）資產折舊攤銷的復核，重點關注：

資產原值的賬載金額、殘值率、折舊攤銷方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額是否正確；

資產的計稅基礎、折舊方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額是否符合稅收規定；

資產項目折舊、攤銷、分配、扣除的納稅調整金額是否正確； 企業轉讓或者以其他方式處置資產的，其申報扣除的資產凈值是否準確。

（二）資產減值準備金的復核，重點關注：

各項準備金的期初余額、本期轉回額、本期計提額、期末余額是否正確；

允許稅前扣除的準備金支出金額是否正確；

依據會計核算的本期轉回額和本期計提額與稅法規定允許稅前扣除的準備金支出額進行分析對比，確認納稅調增金額和調減金額。

（三）資產損失的復核，依據稅法重點關注： 清單申報的資產損失范圍；

專項申報的資產損失范圍、確認程序和依據。第四十三條

特殊事項調整項目，包括：企業重組、政策性搬遷、特殊行業準備金、房地產開發企業特定業務計算的納稅調整額、其他。

企業重組包括：債務重組、股權收購、資產收購、企業合并、企業分立、以非貨幣性資產對外投資等重組。

企業重組的復核重點關注：債務重組的所得稅處理方法是否正確，所得是否可以分期確認應納稅所得額；其他涉及資產計稅基礎與會計核算成本差異調整的債務重組是否在資產類調整項目進行納稅調整。

（二）政策性搬遷的復核，重點關注申報搬遷收入、搬遷支出、搬遷所得或損失的發生情況以及以前搬遷損失當期扣除金額、納稅調整金額。

（三）特殊行業準備金的復核，重點關注納稅人是否發生稅法規定的特殊行業準備金業務。

（四）房地產開發企業特定業務計算的納稅調整額的復核，重點關注：

銷售未完工產品的收入、銷售未完工產品轉完工產品確認的銷售收入；

計算銷售以及轉回的銷售未完工產品預計毛利額； 實際發生以及轉回的實際發生的營業稅金及附加、土地增值稅金額； 第五節

特別納稅調整和其他納稅調整的復核 第四十四條

特別納稅調整項目的復核，重點關注：

（一）依據稅法確認企業的特別納稅調整事項。

（二）根據約定，依據稅法判斷納稅人的關聯交易是否應當申報；

（三）依據國家稅務總局發布的特別納稅調整規定，復核納稅人本應當調整的應納稅所得額。第四十五條

其他納稅調整項目的復核，重點關注納稅人其他會計處理與稅法規定存在差異需納稅調整的事項。第六節

企業所得稅優惠政策事項的復核 第四十六條

稅收優惠，是指企業所得稅法規定的優惠事項，以及稅法授權國務院和民族自治地方制定的優惠事項。包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等。復核時，重點關注：

是否符合稅收優惠政策規定的條件并按規定備案和保存備查資料；

（二）已經享受稅收優惠但未按照規定備案的，發現后，是否及時補辦備案手續，同時提交優惠事項對應的留存備查資料。

（三）享受稅收優惠的計算是否準確；

（四）納稅人開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用是否作為加計扣除基數；

（五）免稅收入，減計收入，減免稅項目所得、加計扣除、抵扣應納稅所得額的納稅調整減少額，減免所得稅額和抵免所得稅額；

（六）納稅人同時享受多項稅收優惠，或者某項稅收優惠需要分不同項目核算的，是否分別備案并合理分攤企業的期間費用。主要包括：研發費用加計扣除、所得減免項目，以及購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備投資抵免稅額等優惠事項。第七節

彌補虧損項目和企業境外所得稅收抵免項目的復核 第四十七條

彌補虧損類項目，包括：納稅調整后所得、合并分立轉入（轉出）可彌補的虧損額、當年可彌補的虧損額、以前虧損已彌補額、本實際彌補的以前虧損額、可結轉以后彌補的虧損額。復核時依據稅法重點關注，納稅人當年合并分立企業轉入的可彌補虧損額以及可彌補的所得額。第四十八條

企業境外所得稅收抵免項目，包括境外所得分回情況、境外應納稅所得額、分國(地區)別的可抵免境外所得稅稅額、分國(地區)別的境外所得稅的抵免限額等。企業境外所得稅收抵免項目的復核，重點關注：

（一）在應納稅額中抵免其境外繳納的所得稅額是否符合稅法的規定；

（二）當期實際可抵免分國（地區）別的境外所得稅稅額和抵免限額；

（三）按照稅法規定確定的境外所得、境外應納稅所得額和可抵免境外所得稅稅額；

（四）境外投資收益實際間接負擔的稅額，并關注直接或者間接持有20%以上股份的外國企業，是否符合按照稅法規定持股方式的三層外國企業；

（五）從與我國政府訂立稅收協定（或安排）的國家（地區）取得的所得，按照該國（地區）稅收法律享受的免稅或減稅待遇的具體數額；

（六）境外一國（地區）當年繳納和間接負擔的符合規定的所得稅稅額低于或者超過所計算的該國（地區）抵免限額的，可據實抵免或者抵補的具體數額；

（七）擬向主管稅務機關申請采取簡易辦法對境外所得已納稅額計算抵免是否屬于稅法規定的情形；

（八）境外投資設立不具有獨立納稅地位的分支機構，其計算生產、經營所得的納稅與我國規定的納稅不一致時，關注其采用的境外納稅確定是否符合稅法規定；

（九）確認抵免境外所得稅額后實際應納的所得稅額。第八節

應納稅額計算的復核 第四十九條

本年應補（退）所得稅額項目，包括實際應納所得稅額、累計實際已預繳的所得稅額、匯總納稅的總機構所屬分支機構分攤的預繳稅額。復核時，重點關注：

（一）本累計實際已預繳的所得稅額和匯總納稅的總機構所屬分支機構分攤的預繳稅額。并區分預繳本稅額和補繳以前稅額；

（二）以前多繳的所得稅額在本年抵減額；

（三）以前應繳未繳在本入庫所得稅額；

（四）確認本應補（退）的所得稅額。

（五）納稅人本發生被稅務稽（檢）查、納稅評估、會計信息質量抽查、審計機關審計而發生企業所得稅退補事項的，應當區分所得稅額的所屬。第五十條

實行企業所得稅匯總納稅的企業，復核時依據稅法重點關注：

（一）匯總納稅的分支機構匯總范圍；

（二）分支機構的收入總額、扣除項目金額、資產總額、工資總額等內容，所得稅分配比例；

（三）分支機構所得稅預繳情況。第四章

申報表填制與備案資料準備 第五十一條

合同約定了開展特定事項復核的，稅務師應當根據具體情況輔導納稅人調整賬務，作出納稅調整。

合同未約定開展特定事項復核的，稅務師應當向納稅人獲取管理當局聲明書，經納稅人書面簽署確認后，有針對性地進行填報。第五十二條

稅務師應當取得納稅人上納稅申報表，了解上納稅申報表彌補虧損、結轉以后扣除等數據對本申報表數據的影響。

關注納稅人被納稅評估、稽查、審計、會計信息質量抽查而作出行政處理或者被其他部門行政處罰、刑事處罰，對本申報的影響。第五十三條

應當按照企業所得稅納稅申報表填報說明的要求和口徑填報申報表。第五十四條

填報申報表時，應特別關注以下事項：

（一）表內邏輯關系、申報表及附表表間關系；

（二）備案事項相關資料間關系等； 第五十五條

填報收入時，應當關注：

（一）收入的范圍與劃分：

1.應稅收入：征稅收入與免稅收入；財務收入與視同銷售收入等。2.不征稅收入。

（二）收入的金額：公允價值與非公允價值；實際收入與同類產品收入。

（三）收入實現時間的確定：權責發生制與收付實現制（如接受捐贈收入）；分期確認與延期確認、暫不確認等。第五十六條

填報扣除時，應當關注：

（一）扣除的范圍與劃分：允許扣除與不得扣除；與征稅收入相關的支出和與免稅收入相關的支出；財務成本與視同銷售成本。

（二）扣除金額：據實扣除與限額扣除、比例扣除、加計扣除；公允價值與不公允的價值；實際成本與同類產品成本。

（三）扣除的時間：當期扣除（如符合規定的期間費用）與分期扣除（如符合規定的成本）、結轉以后扣除。第五十七條

稅務師事務所需加蓋代理申報中介機構公章，并填報經辦人及其執業證件號碼。第五十八條

稅務師事務所應當判斷納稅人是否符合稅收優惠政策規定的條件,按照稅法的規定填制并向稅務機關報送《企業所得稅優惠事項備案表》和相關資料。

提示納稅人按照稅法規定準備和留存備查資料以及主管稅務機關補充規定的其他留存備查資料。第五章

申報表和備案資料報送 第五十九條

稅務師事務所開展企業所得稅申報代理業務，應當根據代理合同的約定出具納稅調整報告。第六十條

完成約定服務事項后，由項目負責人按照《稅務師業務報告規則》的要求編制報告。第六十一條

稅務師事務所應當依據合同的約定，按照稅法的規定和納稅人主管稅務的要求向其申報納稅。

匯算清繳期內，發現已申報的當數據有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理申報。第六章 附 則

第六十二條

本規則由中國注冊稅務師協會負責解釋。第六十三條

本規則自發布之日起執行。

附件1：

代理企業所得稅納稅申報合同(參考文本)編號: 甲方(委托人)：

甲方稅務登記號： 乙方(代理人)：

乙方稅務師事務所執業證編號：

甲、乙雙方根據《中華人民共和國民法通則》、《中華人民共和國合同法》、《中華人民共和國稅收征管法》，簽訂稅務代理協議如下： 第一條 委托事項

1.項目名稱：委托代理企業所得稅納稅申報;2.具體內容及要求：

（1）是否包括納稅人的會計利潤、以前未彌補的虧損、特殊事項調整、資產損失等申報事項確認及特別納稅調整項目的審核；

（2）是否包括根據會計信息，代填申報表；

（3）是否包括遞交申報表、附送資料和備案資料或者運用電子申報手段上傳相關資料。第二條

雙方的義務和責任

（一）甲方責任及義務

1.甲方必須在_________年_________月_________日前向乙方陳述涉及本合同項下與委托事項有關的全部事實，并根據國家現行會計、稅收等法律法規的有關規定，保證向乙方提供所需會計資料及納稅資料的真實性、合法性和完整性，并承擔因資料不真實、不合法、不完整而造成不良后果的相應責任。

2.甲方向乙方提交的有關證據材料為原件的，雙方經辦人應當辦理交接簽字手續；若是復印件，應由甲方指定的簽字人在證據材料上簽名確認（或以其他方式予以確認）。3.為乙方委派人員的工作提供必要的條件及合作，不得授意乙方人員實施違反國家法律、法規的行為。確保乙方不受限制的接觸任何與本次工作有關的記錄、文件和所需的其他信息。

4.正確使用業務報告，乙方為甲方提供的報告，除本合同約定的情形外，未經乙方許可，甲方不得提供第三方。由于使用不當所造成的后果，與乙方無關。

5.按本合同的約定及時支付委托業務費用以及其他相關費用。6.甲方與納稅人不一致時，應能保障納稅人履行配合、協助正常開展工作并承擔本條其他款項的義務。

（二）乙方的責任及義務

1.及時委派專業服務人員為甲方提供約定服務。

2.按照現行稅收相關法律、法規和政策規定，及稅務師執業規范有關規定履行服務程序，誠實守信，勤勉盡責，盡力維護甲方合法權益,并保持服務意見的客觀、真實。3.乙方執行雙方商定的程序和業務范圍,有責任就業務服務成果向甲方解釋，并在業務報告中說明。

4.嚴格依據甲方的授權為代理行為，不得有損害甲方合法利益的越權代理或無權代理行為。

5.不得利用提供稅務代理服務之便利，非法牟取本合同項下稅務代理事務所指向的甲方利益。6.謹慎保管甲方提供的證據和其他法律文件，保證其不遭受滅失。

7.乙方對履行約定服務過程中所獲得的相關信息負有保密義務，該保密義務不受本協議約定服務期限的限制而持續有效。第三條 違約責任

1.甲乙雙方按照《中華人民共和國合同法》的規定承擔違約責任。

2.甲方未按本合同第六條之約定向乙方支付服務費和/或差旅費的，乙方有權隨時中止或終止代理服務，由此所造成的一切后果均由甲方承擔。

3.乙方在履行本合同項下的稅務代理事務過程中，因其工作疏忽或過失(具體情形和范圍見本合同附件)導致甲方經濟損失的，按照乙方投保的《稅務師執業責任保險合同》的有關規定向甲方賠償。

4.乙方在履行本合同項下的稅務代理事務過程中，因其故意導致甲方經濟損失的，乙方應當承擔損失賠償責任。第四條 免責事由

如本合同任何一方因受不可抗力事件影響而未能履行其在本合同項下的全部或部分義務，該義務的履行在不可抗力事件妨礙其履行期間根據程度應予中止或終止。由不可抗力不能履行約定書或造成他人損害的，部分或全部免除民事責任。第五條

違約責任兌現方式

本合同任何一方違反約定事項造成對方實際損失的，應在____期限內支付業務費用總額____%的賠償金和違約金。第六條 費用及支付

（一）按照有關規定，完成本次委托業務費用為人民幣（大寫）____元（￥）。

（二）上述費用自本合同生效之日起____日內支付業務費用總額的____%；其余費用在乙方提交業務報告后____日內一次性全額支付（或在乙方提交業務報告當日內一次性全額支付）。

（三）由于無法預見的原因，導致乙方從事本委托事項完成的實際時間較本合同簽訂時預計的時間有明顯的增加或減少時，甲乙雙方應通過協商，相應調整本合同第六條第1項所述業務費用總額。

（四）由于無法預見的原因，導致乙方人員抵達甲方工作現場后，本合同項目不再進行，甲方不得要求退還預付的業務費用；如上述情況發生于乙方人員完成現場審核工作之后，甲方應另行向乙方支付人民幣____元的補償費，該補償費應于甲方收到乙方的收款通知之日起____日內支付。

（五）由于無法預見的原因，發生的與本次委托事項有關的其他費用（包括交通、食宿費等），由雙方協商解決。(六)乙方辦理本合同項下稅務代理事務涉及的行政機關等部門收取的費用，由甲方另行向其他收費機構或個人支付。第七條

業務報告的出具和使用

（一）乙方應當按照國家發布的相關執業規范所規定的格式和類型，出具真實、合法的業務報告。

（二）乙方向甲方出具業務報告一式____份。

（三）甲方不得修改或刪節乙方出具的業務報告；不得修改或刪除重要的數據、重要的附件和所作的重要說明。第八條

約定事項的變更、終止

如果出現不可預見的情形，影響涉稅代理工作如期完成，或者需要提前出具業務報告時，甲乙雙方均可要求變更約定事項，但應提前通知對方，并由雙方協商解決。

（一）本合同簽訂后，雙方應當按約履行，不得無故終止。如遇法定情形或特殊原因確需終止的,提出終止的一方應提前通知另一方。

（二）在終止業務約定的情況下，乙方有權就本合同終止之日前對約定事項所做的工作收取合理的費用。

（三）如遇事先無法預見的情勢，乙方在授權權限之外為維護甲方合法權益所實施的代理行為，甲方應予確認。第九條

資料保留及所有權

乙方對執行業務過程中形成的工作底稿擁有所有權，乙方可自主決定允許甲方獲取業務工作底稿部分內容，或摘錄部分工作底稿。但披露這些信息不得損害乙方執行業務的有效性。第十條

適用法律和爭議解決

本合同的所有方面均應適用中華人民共和國的法律進行解釋并受其約束。與本合同有關的任何糾紛或爭議，雙方選擇按以下第_____種解決方式：

（一）提交 進行仲裁；

（二）向有管轄權的人民法院提起訴訟。第十一條

本約定書的法律效力

（一）本約定書經雙方代表人簽字或蓋章并加蓋單位公章之日起生效，并在雙方履行完成約定事項后終止。

（二）本約定書一式二份，甲乙方各執一份，具有同等法律效力。第十二條 其他事項的約定

本合同未盡事宜，經雙方協商另行簽訂補充協議，本合同的附件及任何補充協議與本合同具有同等法律效力。

甲方（蓋章）：

乙方（蓋章）：

授權代表（簽名）：

授權代表（簽名）： 開戶銀行：

開戶銀行： 帳號

帳號

_________年____月____日

______年____月____日 簽訂地點：_________

簽訂地點：_______

附件2：

納稅調整報告(參考文本）

報告文號： 備案號： XXXX ：

我們接受委托[稅務代理合同書編號：XXXX]，對貴單位稅款所屬期間XXXX年

XX 月XX日至XXXX年 XX 月XX日的企業所得稅的納稅資料進行歸集、分析和復核，并出具納稅調整報告。貴單位的責任是,設計、實施和維護相關的內部控制制度，及時提供與企業所得稅納稅申報事項有關的會計資料和納稅資料，并保證會計資料、納稅資料的真實、準確、合法和完整，以確保企業所得稅納稅申報表符合《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則以及其他稅收法律、法規、規范的要求，并如實納稅申報。

我們的責任是，依據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和有關政策、規定，按照《企業所得稅納稅申報代理業務規則（試行）》和其他有關規定,對納稅申報資料進行歸集、分析和復核、填報申報表并出具報告。

在復核過程中，我們考慮了與企業所得稅相關的申報材料的證明能力，考慮了與企業所得稅納稅申報表編制相關的內部控制制度的存在性和有效性，考慮了證明材料的相關性和可靠性，對貴單位提供的會計資料及納稅資料等實施了復核、驗證、計算和職業判斷等必要的復核程序。現將服務結果報告如下： 經對貴單位

企業所得稅納稅申報事項進行分析、復核，我們認為本報告后附的《企業所得稅納稅申報表》已經按照《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則以及其他稅收法律法規的相關規定填制,在所有重大方面真實、準確、完整地反映了貴單位本納稅的所得稅納稅調整情況。

具體納稅調整項目及說明詳見本報告附件一《納稅調整事項說明》。需要說明的是：XX事項因稅收政策規定不夠明確或證據不夠充分等原因，尚不能確認其應納所得稅的具體金額，需要稅務部門裁定。

本報告僅供向主管稅務機關辦理企業所得稅納稅申報時使用，不作其他用途。因使用不當造成的后果，與執行本代理服務業務的稅務師事務所及其稅務師無關。

XXX稅務師事務所（蓋章）注冊稅務師（稅務師）（簽章）：

注冊稅務師（稅務師）地址：中國XXXXXX（簽章）: 電話：

日期：XXXX年XX月XX日

附件一：

納稅調整事項說明

一、應納稅所得額的復核說明 貴單位確認利潤總額為XXXXXX元。根據稅收相關規定，核實本納稅應納稅所得額XXXXXX元。納稅調整事項如下：

（一）境外所得的復核

[提示：如本納稅沒有發生境外所得情形的，作如下披露] 經復核，貴單位在本納稅及以前沒有發生境外所得情況。根據稅收相關規定確認本納稅境外所得為0元。[提示：如本納稅發生境外所得情形的，作如下披露] 貴單位本納稅發生的分國（地區）別取得的境外所得計入利潤總額的金額XXXXXX元（即境外稅前所得XXXXXX元減去間接負擔的所得稅額XXXXXX元）。具體詳見《境外所得納稅調整后所得明細表》（A108010）。

（二）納稅調整增加、減少額的復核

貴單位本納稅納稅調整增加XXXXXX元,納稅調整減少為XXXXXX元。具體復核確認詳見本報告附件一(1)《納稅調整項目明細復核確認表》，對有發生金額項目需要依據相關申報附表調整的，已按復核后確認的申報附表為依據確定復核確認數。2.1 收入類調整項目的復核

貴單位本納稅收入類調整項目納稅調整增加XXXXXX元，納稅調整減少XXXXXX元。（1）視同銷售收入的復核

[提示：如本納稅沒有發生視同銷售納稅調整情形的，作如下披露：] 經復核，貴單位在本納稅沒有發生視同銷售收入納稅調整情況。

[提示：如本納稅發生視同銷售納稅調整情形的，作如下披露：] 貴單位本納稅發生視同銷售業務，根據稅收相關規定確認的視同銷售收入XXXXXX元，納稅調整增加經復核確認為XXXXXX元。具體納稅調整如下：

[提示：要求分項披露調整所依據的文件及主要內容，原因，視同銷售列明經濟業務的內容及納稅調增金額，視同銷售采用的價值確認方法如同類市場價格、同類交易價格、成本加成、同類對外銷售價格、購入時的價格等。會計處理采用公允價值模式核算收入、成本與稅收確認收入、成本處理無差異的，不需做所得稅視同銷售處理。具體可參考以下方式披露] ①××視同銷售收入

貴單位本納稅發生以××非貨幣資產換入××非貨幣資產業務／將××貨物／××財產／××勞務用于××事項／或將××資產移送他人／轉移至境外情形，會計上雖然不確認收入，但根據稅法××規定應按××價值確認方法確認視同銷售收入／視同轉讓財產／視同提供勞務XXXXXX元的納稅調增。②××視同銷售收入 ……

上述調整詳見《視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表》（A105010）。

（2）未按權責發生制原則確認的收入的復核

[提示：如本年及以前沒有發生會計處理按照權責發生制原則確認，稅收處理未按權責發生制原則確認的收入需要納稅調整情況的，作如下披露：] 經復核，貴單位在本納稅及以前沒有發生會計處理按照權責發生制原則確認，稅收處理未按權責發生制原則確認的收入需要納稅調整情況。

[提示：如有發生會計處理按照權責發生制原則確認，稅收處理未按權責發生制原則確認的收入需要納稅調整情況的，作如下披露：] 貴單位本納稅發生會計處理按照權責發生制原則確認，稅收處理未按權責發生制原則確認的收入需要納稅調整的業務，按照權責發生制原則確認銷售收入的賬載金額XXXXXX元，根據稅收相關規定確認收入的稅收金額XXXXXX元，納稅調整增加／減少

[提示：選擇披露，下同]經復核確認為XXXXXX元。具體納稅調整如下：

[提示：要求分項披露每一具體業務內容、金額、調整原因、涉及的具體會計科目及金額、相應文件依據等。具體可參考以下方式披露。] ①××收入

貴公司××發生××事項的交易金額XXXXXX元。會計上按照權責發生制是如何……如何……確認收入的。未確認收入部分在××會計科目反映，確認收入的部分計入××會計科目。根據稅法××規定如何……如何……確認收入的。由于會計處理上累計確認收入XXXXXX元、本確認收入XXXXXX元、尚未確認收入部分XXXXXX元。稅收處理上累計確認收入XXXXXX元、本確認收入XXXXXX元、未確認收入部分XXXXXX元。因此，本納稅調整增加／減少XXXXXX元。

貴公司××發生××事項的交易金額XXXXXX元…… …… ②××收入 ……

上述調整詳見《未按權責發生制確認收入納稅調整明細表》（A105020）。[提示：在期限內的政策性搬遷收入已計入本損益的，需要納稅調減，其中政府補償收入部分，在A105020第10和第11行調減；資產處置收入部分在A105020第13行調減；通過“專項應付款”單獨核算搬遷收支的搬遷收入或本年取得政府補償收入已作遞延收入等處理未計入本損益的，不需納稅調減。取得不符合稅法規定政策性搬遷條件、不符合稅法規定不征稅收入條件的政府補助，根據其與前、后期收益相關，還是與資產相關的情況在A105020第10和第11行進行稅會差異的納稅調增，之前已作納稅調增的政府補助在本結轉收入的，也在此處進行相應的調減]（3）投資收益的復核

[提示：如沒有發生投資收益納稅調整情形的，作如下披露：] 經復核，貴單位在本納稅沒有發生投資收益納稅調整情況。

[提示：如有發生投資收益納稅調整情形的，作如下披露：] 貴單位本納稅復核后確認的投資收益賬載金額XXXXXX元，根據稅收相關規定確認的稅收金額XXXXXX元，納稅調整增加／減少經復核確認為XXXXXX元。具體詳見《投資收益納稅調整明細表》（A105030）。[提示：視同受控外國企業向貴單位分配股息的納稅調整情況在該附表第9行次“

九、其他”反映]（4）按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益的復核

[提示：如沒有發生按權益法核算長期股權投資對初始投資成本納稅調整情形的，作如下披露：] 經復核，貴單位在本納稅沒有發生按權益法核算長期股權投資對初始投資成本納稅調整情況。

[提示：如有發生按權益法核算長期股權投資對初始投資成本納稅調整情形的，作如下披露：] 貴單位本納稅長期股權投資采取權益法核算，初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額計入本營業外收入XXXXXX元。根據稅收相關規定長期股權投資應按歷史成本確認初始投資成本，對計入營業外收入的初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的兩者之間差額應納稅調減，納稅調整減少經復核確認為XXXXXX元。（5）交易性金融資產初始投資調整的復核

[提示：如沒有發生交易性金融資產初始投資納稅調整情形的，作如下披露：] 經復核，貴單位在本納稅沒有發生交易性金融資產初始投資納稅調整情況。

[提示：如有發生交易性金融資產初始投資納稅調整情形的，作如下披露：] 貴單位本納稅購置交易性金融資產XXXXXX元，發生的交易費用計入當期損益XXXXXX元。根據稅收相關規定，交易性金融資產應按歷史成本確認初始投資成本，該部分交易費用應納稅調整增加，納稅調整增加經復核確認為XXXXXX元。

[提示：以后處置該交易性金融資產時，按相應增加其計稅基礎確認金額的方式進行納稅調減，并在該的A105030表反映調整情況。]（6）公允價值變動凈損益的復核

[提示：如沒有發生公允價值變動凈損益納稅調整情形的，作如下披露：] 經復核，貴單位在本納稅沒有發生公允價值變動凈損益納稅調整情況。

[提示：如有發生公允價值變動凈損益納稅調整情形的，作如下披露：] 貴單位本納稅以公允價值計量的XXXX項目[提示：要求說明公允價值變動凈損益項目類別，如：金融資產、金融負債、投資性房地產等，]計入當期損益的公允價值凈損益金額XXXXXX元，以公允價值計量的XXXX項目……，根據稅收相關規定不調整該資產的計稅基礎，應進行納稅調整。納稅調整增加／減少經復核確認為XXXXXX元。

（7）不征稅收入的復核

[提示：如本年及以前沒有發生不征稅收入納稅調整情形的，作如下披露：] 經復核，貴單位在本納稅及以前沒有發生不征稅收入納稅調整情況。

[提示：如有發生不征稅收入納稅調整情形的，作如下披露：] 貴單位本納稅不征稅收入納稅調整減少經復核確認為XXXXXX元。其中：本納稅取得部分XXXXXX元、以前取得結轉本納稅損益部分XXXXXX元。貴單位本納稅不征稅收入納稅調整增加經復核確認為XXXXXX元。其中：XXXX年XX月取得專項用途財政性資金已作為不征稅收入處理但在5年（60個月）內未支出或繳回部分XXXXXX元、XXXX年XX月取得……[提示：同一如有多次取得專項用途財政性資金的，需分別披露取得時間、需調增金額等] 其中：專項用途財政性資金納稅調整情況具體詳見《專項用途財政性資金納稅調整明細表》（A105040）。

貴單位本納稅取得符合稅法規定不征稅收入條件的政府補助XXXXXX元，其中：財政撥款收入XXXXXX元，專項用途財政性資金XXXXXX元（其中：軟件生產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款XXXXXX元，動漫企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款XXXXXX元），行政事業性收費收入XXXXXX元，政府性基金收入XXXXXX元，其他收入XXXXXX元。其中：與取得收益相關且用于補償本及以前已發生費用或損失部分XXXXXX元、與取得資產相關部分XXXXXX元、與取得收益相關且用于補償以后費用或損失部分XXXXXX元。其中：已計入本納稅損益部分XXXXXX元、作遞延收益處理部分XXXXXX元。

貴單位本納稅取得不符合稅法規定不征稅收入條件的政府補助經復核確認為XXXXXX元，其中：專項用途財政性資金XXXXXX元、政府其他補助XXXXXX元。[提示：均在《未按權責發生制確認收入納稅調整明細表》（A105020）反映調整情況，與取得收益相關且補償本及以前已發生費用或損失部分已作收入計入當年損益的，不需納稅調整，未作收入處理的，更正會計處理后計稅；與取得資產相關或與取得收益相關且用于補償以后費用或損失部分在取得當年全額調增、以后分年計入損益時相應調減]。

（8）銷售折扣、折讓和退回的復核

[提示：如沒有發生銷售折扣和、折讓和退回情形的，作如下披露：] 經復核，貴單位在本納稅沒有銷售折扣和、折讓和退回納稅調整情況。[提示：如有發生銷售折扣和、折讓和退回納稅調整情形的，作如下披露：] 貴單位本納稅賬面銷售折扣、折讓和退回XXXXXX元、根據稅收規定應確認的稅收金額XXXXXX元、納稅調整增加／減少經復核確認為XXXXXX元。具體調整情況如下： [提示：要求分別說明實施商業折扣、現金折扣、銷售折讓、銷售退回的具體經營項目、條件或情況、涉及的具體會計科目及金額、所得稅處理是否符合規定、本發生額、可抵減銷售收入或稅前扣除的金額、納稅調整金額]（9）其他收入類項目的復核

[提示：如沒有發生其他收入類項目情形的，作如下披露：] 經復核，貴單位在本納稅沒有發生其他收入類項目納稅調整情況。

[提示：如有發生其他收入類項目納稅調整情形的，作如下披露：包括所有未列入具體收入類納稅調整項目但存在稅會差異調整的收入事項。] 貴單位本納稅復核后XXXX收入項目金額XXXXXX元，根據稅收相關規定確認的金額XXXXXX元，納稅調整增加／減少經復核確認為XXXXXX元。[提示：除要求分事項披露具體事實、涉及的收入項目、調整依據、計算過程等外，還應增加以下披露表格] 其他收入類具體項目稅會差異納稅調整情況表具體調整事項

屬于利潤表哪項收入（收益）類項目

收入（收益）類會計科目

賬載金額

稅收金額

納稅調整增加（減少）復核確認額1.××事項

2.××事項

……

合計

第三篇：企業所得稅納稅申報鑒證業務指導意見(試行)

企業所得稅納稅申報鑒證業務指導意見（試行）

為了規范注冊稅務師開展企業所得稅納稅申報鑒證業務，根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《注冊稅務師涉稅鑒證業務基本準則》（以下簡稱“基本準則”）等有關稅收規章和規范性文件(以下簡稱稅法)的規定，制定本指導意見。

第一章 納稅申報鑒證業務準備

第一條 鑒證人承接鑒證業務，應當具備下列條件：

（一）具有實施所得稅申報鑒證業務的能力；

（二）質量控制制度健全有效，能夠保證執業質量；

（三）能夠獲取有效證據以支持其結論，并出具書面鑒證報告；

（四）能夠承擔執業風險。

第二條 鑒證人承接鑒證業務前，應當初步了解業務環境，決定是否接受委托。

業務環境包括：約定事項，委托目的，報告使用人的需求，被鑒證人遵從稅法的意識，被鑒證人的基本情況、國家統一會計制度執行情況、內部控制情況、重大經濟交易事項等情況。

第三條 鑒證人決定承接鑒證業務的，應當與委托人簽訂業務約定書，并按照有關規定向稅務機關備案。

第四條 鑒證人承接鑒證業務后，應當及時確定項目組及其負責人，并按照執業規范的要求，編制業務計劃，組織業務實施。

第二章 納稅申報鑒證業務實施

第一節 收入類項目鑒證

第五條 鑒證收入類項目，應當包括銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入和其他收入。

收入類項目的鑒證，應當采取下列方法：

（一）評價有關收入的內部控制是否存在、有效且一貫遵守；

（二）關注收入申報是否正確；

（三）審核、確認收入的分類；

（四）審核收入確認的條件是否恰當；

（五）確定收入確認時間；

（六）運用適當技術手段，對收入的真實性、完整性進行審核；

（七）評價收入項目的會計核算和計量是否正確執行國家統一會計制度；

（八）評價特殊業務處理是否正確。

第六條

鑒證收入類調整項目，應當包括視同銷售收入，接受捐贈收入，不符合稅收規定的銷售折扣和折讓，未按權責發生制原則確認的收入，按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益，按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資損益，特殊重組，一般重組，公允價值變動凈收益，確認為遞延收益的政府補助，境外應稅所得，不允許扣除的境外投資損失，不征稅收入，免稅收入，減計收入，減、免稅項目所得，抵扣應納稅所得額及其他。

收入類調整項目的鑒證，應當采取下列方法：

（一）依據稅法和國家統一會計制度（包括會計準則，下同），結合被鑒證人的業務活動類型和行業特點以及企業稅務風險管理制度，識別和確認所有收入類調整事項；

（二）依據國家統一會計制度，評價收入類調整事項的賬載金額的準確性；

（三）依據稅法和國家統一會計制度，確認稅收金額與賬載金額的差異；

（四）依據稅法，審核確認收入類調整金額。

第二節 扣除類項目和彌補虧損類項目鑒證

第七條 鑒證扣除類項目，應當包括企業實際發生的與取得收入有關的、合理的成本、費用、稅金、損失和其他支出。

扣除類項目的鑒證，應當采取下列方法：

（一）評價有關扣除項目的內部控制是否存在、有效且一貫遵守；

（二）根據合同（協議）、發票、付款憑證等，確定扣除項目發生的實際情況；

（三）根據業務活動的類型，確認扣除項目的特征；

（四）選擇適用的扣除項目確認條件；

（五）確定扣除項目的確認時間；

（六）評價使用或者銷售存貨成本的計算方法；

（七）抽查大額業務支出，評價其支出的合理性；

（八）審核有關支出是否區分收益性支出和資本性支出；

（九）根據財務會計報告和其他會計核算資料，審核扣除項目會計核算執行國家統一會計制度的情況；

（十）根據國家統一會計制度規定的計量方法，審核扣除項目的計量情況；

（十一）審核企業不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產,是否已經在稅前扣除或者計算對應的折舊、攤銷已經在稅前扣除。

第八條 鑒證扣除類調整項目，應當包括視同銷售成本，工資薪金支出，職工福利費支出，職工教育經費支出，工會經費支出，業務招待費支出，廣告費和業務宣傳費支出，捐贈支出，利息支出，住房公積金，罰金、罰款和被沒收財物的損失，稅收滯納金，贊助支出，各類基本社會保障性繳款支出，補充養老保險、補充醫療保險，與未實現融資收益相關在當期確認的財務費用，與取得收入無關的支出，不征稅收入用于支出所形成的費用，加計扣除及其他。

扣除類調整項目的鑒證，應當采取下列方法：

（一）依據稅法和國家統一會計制度，結合被鑒證人的業務活動類型和行業特點以及企業稅務風險管理制度，識別和確認扣除類調整事項的真實性和合法性；

（二）依據國家統一會計制度，評價扣除類調整事項的賬載金額的準確性；

（三）依據稅法和國家統一會計制度，確認稅收金額與賬載金額的差異；

（四）依據稅法，審核確認扣除類調整金額。

第九條 鑒證彌補虧損類項目，應當包括當年可彌補的所得額、以前虧損彌補額、本實際彌補的以前虧損額、可結轉以后彌補額。

彌補虧損類項目的鑒證，應當采取下列方法：

（一）依據稅法，結合企業日常經營業務、資產重組情況以及企業稅務風險管理制度，確認被鑒證人當年合并分立企業轉入的可彌補虧損額以及可彌補的所得額；

（二）依據稅法，結合企業以前企業所得稅納稅申報鑒證報告以及稅務機關的相關審批或備案資料，確認被鑒證人以前的盈利額、虧損額、合并分立企業轉入可彌補虧損額和以前虧損彌補額；根據約定，可以對以前及合并分立企業轉入可彌補虧損額進行延伸鑒證；

（三）依據稅法，確認當年可彌補的所得額、本實際彌補的以前虧損額和可結轉以后彌補的虧損額。

第三節 資產類項目鑒證

第十條 鑒證資產類項目，應當包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等。

資產類項目的鑒證，應當采取下列方法：

（一）依據稅法，結合被鑒證人的業務活動類型和行業特點以及企業資產管理制度，確認企業取得該項資產實際發生的實際計稅基礎；

（二）依據稅法，結合被鑒證人的業務活動類型和行業特點以及企業稅務風險管理制度，確認企業處置資產、重組中的資產轉移以及資產賬面價值的調整所產生的所得或損失；

（三）依據國家統一會計制度，確認企業持有各項資產期間資產增值、減值、公允價值的變動、減值準備的計提；

（四）依據稅法，確認按照規定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金后的資產凈值。

第十一條 資產類項目折舊、攤銷、處置的鑒證，應當采取下列方法：

（一）依據國家統一會計制度，結合被鑒證人的資產類別和行業特點以及企業資產管理制度，確認資產原值的賬載金額、殘值率、折舊攤銷方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額以及存貨的購（產）銷存計價方法是否正確；

（二）依據稅法，結合被鑒證人的資產類別和行業特點，確認資產的計稅基礎、折舊方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額以及存貨的購（產）銷存計稅基礎計算結轉是否符合規定；

（三）依據稅法，確認資產項目折舊、攤銷、分配、扣除的納稅調整項目證據資料和金額計算資料；

（四）企業轉讓或者以其他方式處置資產的，應當鑒證其申報扣除的資產凈值。

第十二條 鑒證投資資產類項目，應當包括權益性投資資產和債權性投資資產。

投資資產類項目的鑒證，應當采取下列方法：

（一）依據稅法，結合被鑒證人的投資資產管理情況，重點關注投資資產中的長期股權投資以及公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，并關注金融負債。確認長期股權投資的計稅基礎和長期股權投資轉讓所得或損失；確認公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和金融負債的期初、期末計稅基礎。

（二）依據國家統一會計制度，確認長期股權投資或者債權投資的期初投資額、本增減投資額、會計核算方法、權益法核算對初始投資成本調整產生的收益、投資收益、投資損益；確認長期股權或者債權投資轉讓的凈收入、會計成本、轉讓所得或損失。

（三）依據稅法，確認長期股權投資的股息紅利是免稅收入還是全額征稅收入，確認長期股權投資轉讓所得的凈收入、轉讓所得或損失。

（四）確認長期股權投資或者債權投資持有期間的股息紅利、利息的會計與稅收的差異金額；確認長期股權投資或者債權投資轉讓所得或損失的會計與稅收的差異金額。

第十三條 鑒證資產類調整項目，應當包括資產損失，固定資產折舊，生產性生物資產折舊，長期待攤費用的攤銷，無形資產攤銷，投資轉讓、處置所得，油氣勘探投資，油氣開發投資及其他。

資產類調整項目的鑒證，應當采取下列方法：

（一）依據稅法，結合被鑒證人的資產情況和行業特點以及企業稅務風險管理制度，確認資產類調整事項；

（二）依據被鑒證人資產損失、資產折舊攤銷納稅調整以及長期股權投資所得等情況，確定調增金額和調減金額。

第四節 資產減值準備金調整項目鑒證

第十四條 鑒證資產減值準備金調整項目，應當包括壞（呆）賬準備，存貨跌價準備，持有至到期投資減值準備，可供出售金融資產減值，短期投資跌價準備，長期股權投資減值準備，投資性房地產減值準備，固定資產減值準備，在建工程（工程物資減值）準備，生產性生物資產減值準備，無形資產減值準備，商譽減值準備，貸款損失準備，礦區權益減值及其他。

資產減值準備金調整項目的鑒證，應當采取下列方法：

（一）依據國家統一會計制度，結合被鑒證人的資產情況和行業特點以及企業管理制度，確認各項準備金的期初余額、本期轉回額、本期計提額、期末余額；

（二）依據稅法，確認允許稅前扣除的準備金支出；

（三）依據會計核算的本期轉回額和本期計提額與稅法規定允許稅前扣除的準備金支出額進行分析對比，確認納稅調增金額和調減金額。

第五節 特別納稅調整項目鑒證

第十五條 特別納稅調整項目的鑒證，應當采取下列方法：

（一）依據稅法，結合被鑒證人的企業組織結構、經營情況、行業特點和企業稅務風險管理制度，識別企業的特別納稅調整事項。

（二）依據稅法，根據約定，結合企業的同期資料、企業關聯交易申報表，判斷被鑒證人的關聯交易是否應當申報；分析企業財務報表附注、財務情況說明書關于關聯交易的披露說明與企業關聯交易申報表的差異及企業對差異的解釋；

（三）依據國家稅務總局發布的特別納稅調整規定，確認被鑒證人本應當調整的應納稅所得額。

第六節 企業境外所得稅收抵免項目鑒證

第十六條 鑒證企業境外所得稅收抵免項目，應當包括境外所得分回情況、境外應納稅所得額、分國(地區)別的可抵免境外所得稅稅額、分國(地區)別的境外所得稅的抵免限額等。

企業境外所得稅收抵免項目的鑒證，應當采取下列方法：

（一）確認被鑒證人在應納稅額中抵免其境外繳納的所得稅額是否符合稅法的規定；

（二）確認被鑒證人當期實際可抵免分國（地區）別的境外所得稅稅額和抵免限額；

（三）確認被鑒證人按照稅法規定確定的境外所得、境外應納稅所得額和可抵免境外所得稅稅額；

（四）確認被鑒證人在境外投資收益實際間接負擔的稅額，并審核由被鑒證人直接或者間接持有20%以上股份的外國企業，是否符合按照稅法規定持股方式的三層外國企業；

（五）確認被鑒證人從與我國政府訂立稅收協定（或安排）的國家（地區）取得的所得，按照該國（地區）稅收法律享受的免稅或減稅待遇的具體數額；

（六）確認被鑒證人在境外一國（地區）當年繳納和間接負擔的符合規定的所得稅稅額低于或者超過所計算的該國（地區）抵免限額的，可據實抵免或者抵補的具體數額；

（七）審核被鑒證人擬向主管稅務機關申請采取簡易辦法對境外所得已納稅額計算抵免是否屬于稅法規定的情形；

（八）被鑒證人在境外投資設立不具有獨立納稅地位的分支機構，其計算生產、經營所得的納稅與我國規定的納稅不一致時，確認其采用的境外納稅確定是否符合稅法規定；

（九）確認被鑒證人抵免境外所得稅額后實際應納的所得稅額。

第七節 稅收優惠項目鑒證

第十七條 鑒證稅收優惠項目，應當包括免稅收入、減計收入、加計扣除、減免所得額、減免所得稅額、抵扣應納稅所得額、抵免所得稅額等。

稅收優惠項目的鑒證，應當采取下列方法：

（一）依據稅法，結合被鑒證人的業務類型、行業特點、企業稅務風險管理制度以及稅務機關對稅收優惠項目審批或備案情況，確認稅收優惠項目是否真實、享受優惠的條件是否具備、享受稅收優惠的計算是否準確，確認小型微利企業的從業人數、資產總額、所屬行業等情況；

（二）依據稅法，確認被鑒證人開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用是否作為加計扣除基數；

（三）依據稅法，確認免稅收入，減計收入，減免稅項目所得、加計扣除、抵扣應納稅所得額的納稅調整減少額，減免所得稅額和抵免所得稅額；

（四）依據稅法，審核被鑒證人同時從事不同企業所得稅待遇的項目，是否單獨計算所得并合理分攤企業的期間費用。

第八節 應納所得稅額項目鑒證 第十八條 鑒證應納所得稅額項目，應當包括實際應納所得稅額、累計實際已預繳的所得稅額、匯總納稅的總機構所屬分支機構分攤的預繳稅額、本年應補（退）的所得稅額。

應納所得稅額項目的鑒證，應當采取下列方法：

（一）依據稅法，結合被鑒證人的企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表、匯總納稅分支機構企業所得稅分配表等資料，確認本累計實際已預繳的所得稅額和匯總納稅的總機構所屬分支機構分攤的預繳稅額。注意區分預繳本稅額和補繳以前稅額；

（二）確認以前多繳的所得稅額在本年抵減額；

（三）確認以前應繳未繳在本入庫所得稅額；

（四）確認本應補（退）的所得稅額。被鑒證人本發生被稅務稽（檢）查、納稅評估、會計信息質量抽查、審計機關審計而發生企業所得稅退補事項的，應當區分所得稅額的所屬。

第十九條 實行企業所得稅匯總納稅的企業，其應納所得稅額項目的鑒證，應當采取下列方法：

（一）審核確認匯總納稅的分支機構是否符合稅法規定的匯總范圍；

（二）審核或委托審核確認分支機構的收入總額、扣除項目金額、資產總額、工資總額等內容，確認所得稅分配比例；

（三）審核分支機構所得稅預繳情況。

第三章 納稅申報鑒證證據

第二十條 鑒證人從事所得稅申報鑒證業務，對通過不同途徑或方法取得的鑒證材料，應當按照執業規范的要求，從證據資格和證明能力兩方面進行證據確認，取得與鑒證事項相關的、能夠支持所得稅申報鑒證報告的鑒證證據。

第二十一條 鑒證人在調查被鑒證人的下列情況時，應當按照執業規范的要求，取得有關鑒證材料：

（一）基本情況調查，包括工商注冊登記情況、組織代碼登記驗證情況、稅務登記情況、申報納稅情況、稅務檢查及整改情況、銀行開戶情況、對外投資情況、分支機構情況等；

（二）財務會計制度情況調查，包括所執行的會計制度、確定的具體會計規定、各類財務報告、本企業會計政策變動情況及說明、接受會計信息質量抽查或者審計的結果及整改情況等；

（三）內部控制制度自我評價情況調查，包括不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等；

（四）鑒證的重大經濟交易事項調查，包括企業重組、對外投融資等。

第二十二條 鑒證人對被鑒證人利潤總額的確認，應當取得下列鑒證材料：

（一）已經其他中介機構審計的財務報表或者鑒證人延伸鑒證取得的、構成財務報表基礎的會計數據信息；有關監管部門、其他中介機構出具的審計（檢查）結論或者建議書、會計信息質量抽查結論等。

（二）被鑒證人按照適用的國家統一會計制度規定編制的財務報告，所有交易均已記錄并反映在財務報表中的書面聲明；

（三）鑒證人采取適當的鑒證方法對利潤總額事實方面、會計方面、稅收方面進行審核獲取的有關信息或資料。

第二十三條 鑒證人對被鑒證人納稅調整增加額和納稅調整減少額的確認，應當取得下列鑒證材料：

（一）被鑒證人收入類調整項目在事實方面、賬載金額會計方面以及稅收金額方面的有關信息或資料；

（二）被鑒證人扣除類調整項目在事實方面、賬載金額會計方面以及稅收金額方面的有關信息或資料；

（三）被鑒證人資產類調整項目在事實方面、賬載金額會計方面以及稅收金額方面的有關信息或資料；

（四）被鑒證人資產準備金調整項目在事實方面、本期計提額的會計方面以及稅收金額方面的有關信息或資料；

（五）房地產企業預售收入在事實方面、會計方面以及稅收金額方面的有關信息或資料；

（六）被鑒證人特別納稅調整項目在事實方面、稅收方面的有關信息或資料。

第二十四條 對被鑒證人境外所得稅收抵免項目實施鑒證，應當取得下列鑒證材料：

（一）境外企業注冊及股東情況法律文件資料；

（二）被鑒證人境外投資、境外交易、境外收益分配的法律文件、會計核算資料及境外投資、境外交易的收益售付匯憑證；

（三）企業管理當局就境外所得、分配的決策資料；

（四）境外被投資人、境外不具有獨立納稅地位的分支機構財務會計報告、利潤分配決議；

（五）外國（地區）政府、稅務機關就境外被投資人的稅收優惠文件及我國政府與該國（地區）的稅收協定或者安排；

（六）境外企業（法人）所得稅完稅憑證復印件或當地政府核發的具有納稅性質的憑證或證明等資料；

（七）前任注冊稅務師對境外虧損彌補及前五年境外所得已繳稅款未抵免余額的鑒證意見；

（八）根據合同及其他證據，鑒證未在境外設立機構而發生的境外交易收入實現時間、相關扣除項目是否符合稅法規定。

第二十五條 鑒證人對被鑒證人發生的實際資產損失和法定資產損失實施鑒證時，應當取得具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。

稅務機關對被鑒證人資產損失有審查意見的，應當根據稅務機關的意見進行確認。

第二十六條

鑒證人應當及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的證據以及得出的結論作出記錄，按照執業規范的要求，編制、使用和保存企業所得稅申報鑒證業務工作底稿（以下簡稱“工作底稿”）。

第四章 納稅申報鑒證報告

第二十七條 鑒證人完成約定鑒證事項后，由項目負責人編制所得稅申報鑒證報告（以下簡稱“鑒證報告”）。

第二十八條 鑒證報告經業務質量復核后，由執行鑒證業務的注冊稅務師、項目負責人及所長簽名、蓋章并加蓋稅務師事務所印章后對外出具，并按稅務機關的規定報備或者報送。

鑒證人使用數字證書電子簽名后的電子版鑒證報告，具有與紙質鑒證報告相同的法律效力。

鑒證人正式出具鑒證報告前，應就擬出具的鑒證報告有關內容的表述與被鑒證人進行溝通。

第二十九條 鑒證人在鑒證中發現有對被鑒證人所得稅納稅申報有重要影響的事項，應在鑒證報告或報告說明中予以披露；被鑒證人有所得稅扣繳義務而未履行的，鑒證人應當一并披露。

鑒證中發現被鑒證人所得稅處理有與稅收法律法規不符行為，經提醒被鑒證人仍未按其建議進行調整或者改正的，鑒證人應在出具的鑒證報告或報告說明中披露。

第四篇：網上納稅申報軟件管理規范(試行)

【發布單位】國家稅務總局 【發布文號】

【發布日期】2010-07-19 【生效日期】2010-11-01 【失效日期】 【所屬類別】政策參考 【文件來源】國家稅務總局

網上納稅申報軟件管理規范（試行）

第一章 總 則?

第一條 為規范網上納稅（費）申報軟件開發與服務，加強對軟件開發與服務單位（以下簡稱開發服務商）的監管，確保納稅人申報的電子涉稅數據準確、完整和安全，特制定《網上納稅申報軟件管理規范》（以下簡稱管理規范）。

第二條 網上納稅申報軟件分為低保型納稅申報軟件、商品化納稅申報軟件和納稅人自行開發納稅申報軟件。

低保型納稅申報軟件，是指稅務機關免費為納稅人提供、符合相關規定、滿足基本要求的納稅申報軟件。

商品化納稅申報軟件，是指市場上開發服務商根據相關規定開發的，納稅人自愿選用并享有配套服務的納稅申報軟件。

納稅人自行開發納稅申報軟件，是指納稅人自行研發符合相關規定的納稅申報軟件。

第三條 根據國家法律法規和稅收政策，國家稅務總局制定和修訂統一的網上納稅申報業務標準（以下簡稱業務標準），并及時向社會發布。

業務標準之外稅（費）申報，由省稅務機關依據業務標準增補相應的內容，并報國家稅務總局備案后及時向社會發布。

第四條 低保型納稅申報軟件,由國家稅務總局組織開發和維護，免費提供給納稅人使用。商品化納稅申報軟件和納稅人自行開發納稅申報軟件，由開發服務商和自行開發納稅人自行組織開發和維護。

第五條 稅務機關應對開發服務商服務質量進行約束和監督。?

第二章 網上納稅申報軟件評測 ?

第六條 國家稅務總局負責對開發服務商進行評測及監管。開發服務商應當具備以下條件：

（一）較強的綜合實力：專職軟件開發人員不少于30人，技術服務人員不少于50人。

（二）軟件開發管理能力：軟件能力成熟度（CMMI）達到3級以上。

（三）軟件支持服務能力：擁有集軟件升級維護保障、遠程客戶服務呼叫中心、本地化上門服務于一體的完善的支持服務體系。

（四）有參與稅務信息化或國家大型信息化建設項目的經驗。

第七條 網上納稅申報軟件的具體評測由國家稅務總局自行組織或委托、聯合第三方測評機構實施。

第八條 國家稅務總局定期發布評測公告，開發服務商根據公告向國家稅務總局提出評測申請。

第九條 評測合格的網上納稅申報軟件及開發服務商目錄由國家稅務總局向社會公布，各地稅務機關必須在目錄中選擇使用，選定后由省稅務機關上報國家稅務總局備案。未通過評測的軟件各級稅務機關不得選用。

第十條 國家稅務總局不定期對在用網上納稅申報軟件進行抽檢。

第三章 服務與權益保障 ?

第十一條 納稅人選用商品化納稅申報軟件，應當與開發服務商簽訂合同。開發服務商應當免費提供網上納稅申報軟件，并提供按年和按次兩種收費服務項目，由納稅人自愿選擇服務項目，不服務不得收取費用。

第十二條 開發服務商應當公告服務項目和收費標準。開發服務商收費標準，應當隨著推廣規模的逐步擴大而逐年降低。

第十三條 開發服務商應當提供優質服務，其配套服務的主要內容應包括：咨詢、軟件升級維護、現場技術支持等。

第四章 數據傳輸質量與保密 ?

第十四條 網上納稅申報軟件，應當采用必要的安全認證措施，解決網上納稅申報的身份識別問題，各地稅務機關不得強制納稅人有償使用。

第十五條 開發服務商應保障其軟件能按照稅務機關的要求，及時、完整、準確地傳輸納稅申報電子數據。

第十六條 開發服務商必須遵守國家保密規定，保證納稅人電子申報數據安全，不得對納稅人的納稅申報電子數據有任何泄密行為。

第五章 日常運行維護 ?

第十七條 低保型納稅申報軟件，由國家稅務總局負責督促選定的開發服務商進行軟件升級，并及時公布。

第十八條 商品化納稅申報軟件由開發服務商根據稅務機關發布的業務標準及時升級，并提供給納稅人使用。

第十九條 自行開發的納稅申報軟件的納稅人根據稅務機關發布的業務標準及時升級。

第六章 法律責任 ?

第二十條 凡開發服務商發生下列情形之一者，按管轄權限由相應的省稅務機關責令限期整改。給納稅人造成損失的，由開發服務商按照合同協議承擔賠償責任。

（一）未按照國家稅務總局規定的業務標準和補充說明，及時進行申報軟件修改升級，給納稅人造成損失或經抽檢不合格的；

（二）未按照合同協議規定的標準提供服務和收取服務費用的；

（三）納稅人投訴反映強烈，經核查屬實并造成重大影響的；

（四）納稅人滿意度達不到各地稅務機關制定的具體標準的。

第二十一條 凡開發服務商發生下列情形之一者，按管轄權限由相應的省稅務機關責令其退出網上納稅申報技術服務市場，并及時上報國家稅務總局備案和向社會公布。給納稅人造成損失的，由開發服務商按照合同協議承擔賠償責任。

（一）網上納稅申報軟件經評測不合格，一個月內修改后再次評測仍不合格的；

（二）將納稅人納稅申報電子數據向第三方泄露經核查屬實的；

（三）限期整改仍不合格的。

第七章 附 則 ?

第二十二條 本管理規范由國家稅務總局負責解釋，于2010年11月1日起施行。

本內容來源于政府官方網站，如需引用，請以正式文件為準。

第五篇：企業所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業務準則(試行)國稅發(2007)

珠海銀河稅務師事務所有限公司

關于印發《企業所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業務準則（試行）》的通知

國稅發〔2007〕10號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

現將《企業所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業務準則（試行）》印發給你們，自2007年3月1日起實行。

企業所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業務準則(試行)

一、總則

(一)為了規范企業所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業務(以下簡稱所得稅匯算鑒證)，根據企業所得稅法規和《注冊稅務師管理暫行辦法》及其有關規定，制定本準則。

(二)所得稅匯算鑒證是指，稅務師事務所接受委托對企業所得稅匯算清繳納稅申報的信息實施必要審核程序，并出具鑒證報告，以增強稅務機關對該項信息信任程度的一種業務。

(三)在接受委托前，稅務師事務所應當初步了解業務環境。業務環境包括：業務約定事項、鑒證對象特征、使用的標準、預期使用者的需求、責任方及其環境的相關特征，以及可能對鑒證業務產生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。

(四)承接所得稅匯算鑒證業務，應當具備下列條件：

1.屬于企業所得稅匯算鑒證項目；

2.稅務師事務所符合獨立性和專業勝任能力等相關專業知識和職業道德規范的要求；

3.稅務師事務所能夠獲取充分、適當的證據以支持其結論并出具書面鑒證報告；

4.與委托人協商簽訂涉稅鑒證業務約定書(見附件1)。

(五)所得稅匯算鑒證的鑒證對象是，與企業所得稅匯算清繳納稅申報相關的會計資料和納稅資料等可以收集、識別和評價的證據及信息。具體包括：企業會計資料及會計處理、財務狀況及財務報表、納稅資料及稅務處理、有關文件及證明材料等。

(六)稅務師事務所運用職業判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，應當符合適當的標準。適當的評價標準應當具備相關性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。

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(七)稅務師事務所從事所得稅匯算鑒證業務，應當以職業懷疑態度、有計劃地實施必要的審核程序，獲取與鑒證對象相關的充分、適當的證據，并及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的相關證據以及得出的結論作出記錄。在確定證據收集的性質、時間和范圍時，應當體現重要性原則，評估鑒證業務風險以及可獲取證據的數量和質量，對委托事項提供合理保證。

(八)稅務師事務所應當嚴格按照稅法及其有關規定開展所得稅匯算鑒證業務，并遵守國家有關法律、法規及本業務準則。

二、收入的審核

(一)收入審核的基本方法

1.評價收入內部控制是否存在、有效且一貫遵守。

2.取得或編制收入項目明細表，復核加計正確，并與報表、總賬、明細賬及有關申報表等核對。

3.了解納稅人各類合同、協議的執行情況及其業務項目的合理性和經常性。

4.初步評價與計算企業所得稅相關的各個稅種稅目、稅率選用的準確性。

5.查明收入的確認原則、方法，注意會計制度與稅收規定在收入確認上的差異。

(二)主營業務收入的審核

1.收入的確認依產品銷售或提供服務方式和貨款結算方式，按以下幾種情況分類確認：

(1)采用直接收款銷售方式的，應于貨款已收到或取得收取貨款的權利，并已將發票賬單和提貨單交給購貨單位時，確認收入的實現。結合貨幣資金、應收賬款、存貨等科目，審核委托單位是否收到貨款或取得收取貨款的權利，發票賬單和提貨單是否已交付購貨單位。應注意有無扣壓結算憑證，將當期收入轉入下期入賬，或者虛開發票、虛列購貨單位，虛記收入，下期予以沖銷等情形。

(2)采用預收賬款銷售方式的，應于商品已經發出時，確認收入的實現。結合預收賬款、存貨等科目，審核是否存在對已收貨款并已將商品發出的交易不入賬、轉為下期收入等情形。

(3)采用托收承付結算方式的，應于商品已經發出，勞務已經提供，并已將發票賬單提交銀行、辦妥收款手續時，確認收入的實現。結合貨幣資金、應收賬款、存貨等科目，審核是否發貨，托收手續是否辦妥，托收承付結算回單是否正確，是否在發貨并辦妥托收手續當月作收入處理。

(4)委托其他單位代銷商品、勞務的，應結合存貨、應收賬款、銀行存款等科目，審核

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入轉入下期入賬，或將當期未實現的收入虛轉為收入記賬，在下期予以沖銷等情形。

(2)代購代銷手續費收入，應于企業收到代銷清單時，確認收入的實現。重點審核代銷清單的開出日期、商品的數量及金額的正確性。

(3)包裝物出租收入，應于企業收到租金或取得收取租金的權利時，確認收入的實現。重點審核發票賬單和包裝物發貨單是否已交付租賃包裝物單位，有無扣壓結算憑證，將當期收入轉入下期入賬，或將當期未實現的收入虛轉為收入記賬，在下期予以沖銷等情形。

(4)審核包裝物押金收入，有無逾期未返還買方，未按規定確認收入的情形。

2.抽查大額其他業務收入的真實性。

3.對經常性的其他業務收入，從經營部門的記錄中審核其完整性。

4.審核其他業務收入計價的合理性，查明有無明顯轉利于關聯公司或截留收入；跟蹤了解市場價格及同行業同期水平，判斷計價是否合理。

5.審核其他業務收入涉及的相關各個稅種是否及時申報足額納稅。

(四)補貼收入的審核

1.審核實際收到的補貼收入是否經過有關部門批準。

2.審核按銷量或工作量及國家規定的補助定額取得的補貼收入、銷量或工作量計算是否準確、定額是否符合規定、計算結果是否正確。

3.審核企業從購貨方取得的價外費用是否按規定入賬。

4.審核企業取得減免稅或地方性財政返還、國家財政性補貼和其他補貼收入是否按規定入賬。

(五)視同銷售收入的審核

1.視同銷售是指會計核算不作為銷售，而稅法規定作為銷售，確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉移行為。

2.采用以舊換新方式銷售的，重點審核是否按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。

3.采用還本方式銷售的，重點審核是否按貨物的銷售價格確定銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。

4.采用以物易物方式銷售的，重點審核以物易物的雙方是否都作購銷處理。

5.采用售后回購方式銷售的，重點審核是否分解為銷售、購入處理。

6.商業企業向供貨方收取的返利、返點及進場費、上架費等，是否按規定沖減成本及進項稅金或確認收入和交納稅金。

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5.審核非貨幣性資產交易的會計處理及稅務處理是否正確，注意收到補價一方所確認的損益的正確性。

6.審核罰款凈收入的會計處理及稅務處理是否正確，注意納稅人是否將內部罰款與外部罰款區別，是否將行政處罰與違法處罰區別。

(八)稅收上應確認的其他收入的審核

1.稅收上應確認的其他收入是指，會計核算不作收入處理，而稅法規定應確認收入的除視同銷售收入之外的其他收入。

2.審核企業因債權人原因確實無法支付的應付款項、應付未付的三年以上應付賬款及已在成本費用中列支的其他應付款確認收入。

3.審核企業債務重組收益，是否將納稅人重組債務的計稅成本與支付的現金金額或者非現金資產金額、股權公允價值的差額確認收入。

4.審核企業接受捐贈是否按稅法有關規定將有關貨幣性資產及非貨幣性資產確認收入。

5.審核企業是否將因改組改制或以非貨幣資產對外投資發生的資產評估增值按規定確認收入。

6.審核企業在建工程發生的試運行收入是否按規定并入總收入，是否發生了沖減在建工程成本的情形。

7.審核企業取得的保險無賠款優待，是否按稅法有關規定確認為收入。

8.審核其他除視同銷售收入之外稅法規定應確認的收入。

三、成本費用的審核

(一)成本費用審核的基本方法

1.評價有關成本費用的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。

2.獲取相關成本費用明細表，復核計算是否正確，并與有關的總賬、明細賬、會計報表及有關的申報表等核對。

3.審核成本費用各明細子目內容的記錄、歸集是否正確。

4.對大額業務抽查其收支的配比性，審核有無少計或多計業務支出。

5.審核會計處理的正確性，注意會計制度與稅收規定間在成本費用確認上的差異。

(二)主營業務成本的審核(以工業企業生產成本為例)

1.審核明細賬與總賬、報表(在產品項目)是否相符；審核主營業務收入與主營業務成本

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(3)必要時，應對制造費用實施截止性測試。

(4)審核制造費用的分配標準是否合理。必要時，應重新測算制造費用分配率，并調整年末在產品與產成品成本。

(5)獲取制造費用匯總表，并與生產成本賬戶進行核對，確認全年制造費用總額。

7.審核“生產成本”、“制造費用”明細賬借方發生額并與領料單相核對，以確認外購和委托加工收回的應稅消費品是否用于連續生產應稅消費品，當期用于連續生產的外購消費品的價款數及委托加工收回材料的相應稅款數是否正確。

8.審核“生產成本”、“制造費用”的借方紅字或非轉入產成品的支出項目，并追查至有關的憑證，確認是否將加工修理修配收入、銷售殘次品、副產品、邊角料等的其他收入直接沖減成本費用而未計收入。

9.在產品成本的審核。

(1)采用存貨步驟，審核在產品數量是否真實正確。

(2)審核在產品計價方法是否適應生產工藝特點，是否堅持一貫性原則。

——約當產量法下，審核完工率和投料率及約當產量的計量是否正確；

——定額法下，審核在產品負擔的料工費定額成本計算是否正確，并將定額成本與實際相比較，差異較大時應予調整；

——材料成本法下，審核原材料費用是否在成本中占較大比重；

——固定成本法下，審核各月在產品數量是否均衡，年終是否對產品實地盤點并重新計算調整；

——定額比例法下，審核各項定額是否合理，定額管理基礎工作是否健全。

10.完工產品成本的審核。

(1)審核成本計算對象的選擇和成本計算方法是否恰當，且體現一貫性原則。

(2)審核成本項目的設置是否合理，各項費用的歸集與分配是否體現受益性原則。

(3)確認完工產品數量是否真實正確。

(4)分析主要產品單位成本及構成項目有無異常變動，結合在產品的計價方法，確認完工產品計價是否正確。

11.審核工業企業以外的其他行業主營業務成本，應參照相關會計制度，按稅法的有關規定進行。

(三)其他業務支出的審核

1.審核材料銷售成本、代購代銷費用，包裝物出租成本、相關稅金及附加等其他業務支

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3.審核大額營業外支出原始憑證是否齊全，是否符合稅前扣除規定的要求。

4.抽查金額較大的營業外支出項目，驗證其按稅法規定稅前扣除的金額。

5.審核營業外支出是否涉及將自產、委托加工、購買的貨物贈送他人等視同銷售行為是否繳納相關稅金。

(六)稅收上應確認的其他成本費用的審核

1.審核資產評估減值等其他特殊財產損失稅前扣除是否已經過主管稅務機關認定。

2.審核其他需要主管稅務機關認定的事項。

(七)銷售(營業)費用的審核

1.分析各月銷售(營業)費用與銷售收入比例及趨勢是否合理，對異常變動的情形，應追蹤查明原因。

2.審核明細表項目的設置，是否符合銷售(營業)費用的范圍及其有關規定。

3.審核企業發生的計入銷售(營業)費用的傭金，是否符合稅法的有關規定。

4.審核從事商品流通業務的企業購入存貨抵達倉庫前發生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等購貨費用按稅法規定計入營業費用后，是否再計入銷售費用等科目重復申報扣除。

5.審核從事郵電等其他業務的企業發生的營業費用已計入營運成本后，是否再計入營業費用等科目重復申報扣除。

6.審核銷售(營業)費用明細賬，確認是否剔除應計入材料采購成本的外地運雜費、向購貨方收回的代墊費用等。

7.涉及到進行納稅調整事項的費用項目，應按相關的納稅調整事項審核要點進行審核，并將審核出的問題反映在相關的納稅調整事項審核表中。

(八)管理費用的審核

1.審核是否把資本性支出項目作為收益性支出項目計入管理費。

2.審核企業是否按稅法規定列支實際發生的合理的勞動保護支出，并確認計算該項支出金額的準確性。

3.審核企業是否按稅法規定剔除了向其關聯企業支付的管理費。

4.審核計入管理費的總部經費(公司經費)的具體項目是否符合稅法的有關規定，計算的金額是否準確。

5.審核企業計入管理費用的差旅費、會議費、董事會費是否符合稅法的有關規定，有關憑證和證明材料是否齊全。

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6.會同會計主管人員盤存庫存現金，獲取庫存現金盤點表和現金證明書。

7.審核現金、銀行存款、其他貨幣資金的記賬匯率的確認及匯兌損益的計算是否符合稅法規定。

8.進行貨幣資金收支的截止性測試，以確定是否存在跨期事項。

9.獲取貨幣資金收支明細表，與有關的收入、費用、資產項目的金額勾稽核對。必要時，應抽查相關憑證，以佐證貨幣資金的金額是否正確，與相關記錄是否一致。

10.抽查銀行存款日記賬部分記錄和往來賬、費用賬、收入明細賬等。

(二)存貨的審核

1.評價有關存貨的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。

2.運用分析性復核程序，確認存貨的總體合理性，對于重大或異常的變動予以關注，應查明原因，作出正確處理。

3.根據存貨盤點表中各存貨大類的合計數，與相應的總分類賬戶余額核對。

4.確認存貨決算日結存數量。

(1)對企業已盤點存貨數量實施抽查。

(2)獲取盤點匯總表副本進行復核，并選擇金額較大、收發頻繁等存貨項目作為重要的存貨項目，與永續盤存記錄核對。

(3)獲取并審核存貨盤點計劃及存貨盤點表，評價存貨盤點的可信程度。

——重大盈虧盤點事項是否已獲得必要解釋。

——盈虧盤點事項稅務處理是否正確并已獲批準。

——盈虧盤點事項賬務調整是否已及時入賬，非正常損失的外購貨物及產成品、在產品所耗用的外購項目的進項稅額是否按規定轉出。

——選擇重要的存貨項目，適當時日進行實地盤點，并進行倒軋調節測試；測試時，應獲取有關存貨項目決算日與盤點日之間增減變動的全部會計記錄。

5.購發貨實行截止性測試。

(1)在存貨明細賬中選擇決算日前后若干天的收發記錄，審核購貨發票與存貨驗收報告、銷貨發票與存貨發出報告、記賬憑證所列存貨品名、規格、型號、數量及價格是否一致；收發貨日期與入賬日期是否一致。

(2)調整重大跨存貨項目及其金額。

6.存貨計價的審核。

(1)選擇重大存貨項目進行計價測試，對于發現的計價錯誤應予以調整。

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成本”、“經營費用”、“應付工資”、“應付福利費”等賬戶，確認相關項目是否屬于視同銷售行為，并作出相應的稅務處理。

(3)審核外購存貨類明細賬的有關內容，重點審核“經營成本”、“經營費用”、“在建工程”、“免稅產品的成本費用”、“應付福利費”、“應付工資”、“待處理財產損益”、“營業外支出－非常損失”、“制造費用－原材料損失”、“其他應收款－原材料損失”等賬戶，確認相關項目是否符合稅法的有關規定，并作出相應的稅務處理。

(4)審核自制消費品的“產成品”、“半成品”明細賬的有關內容，重點審核“生產成本”、“在建工程”、“管理費用”、“銷售費用”、“其他業務支出”、“營業外支出”、“應付工資”、“應付福利費”、“應付獎勵福利基金”、“長期投資”等賬戶，確認相關項目是否符合稅法的有關規定，并作出相應的稅務處理。

(5)結合“原材料”、“其他業務收入－銷售材料收入”、“其他業務收入－加工收入”、“生產成本”明細賬，審核材料的去向和加工收入的來源，確認其相關項目是否符合稅法的有關規定，并作出相應的稅務處理。

(6)審核存貨類明細賬的貸方業務內容并追查至“往來賬款”、“原材料”、“銷售收入”明細賬及原始憑證，確認以物易物、抵償債務的存貨是否符合稅法的有關規定，并作出相應的稅務處理。

(7)審核存貨類借方紅字或貸方非領用的業務內容，確認購進貨物是否符合稅法的有關規定，并作出相應的稅務處理。

(8)審核應稅消費品的“材料采購”(或在途材料)、“原材料”等材料類明細賬借方的內容并追查至有關的原始憑證，確認相關項目是否符合稅法的有關規定，并作出相應的稅務處理。

(9)審核應稅消費品的“委托加工材料”明細賬，并結合加工合同及原始憑證，確認相關項目是否符合稅法的有關規定，并作出相應的稅務處理。

(三)短期投資的審核

1.評價有關短期投資的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。

2.獲取有價證券明細表，按股票投資、債券投資、其他投資分類進行加計驗算，并與總賬及明細賬核對一致。

3.審核企業短期投資成本的確定是否正確。

(1)以現金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用，作為投資成本。

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用和損失是否也同樣減少(或不沖減)應納稅所得額。

15.審核長期投資跌價準備在申報所得稅時，是否按照稅法規定進行納稅調整。

(五)應收及預付賬款的審核

1.評價應收及預付賬款的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。

2.獲取應收及預付款明細表與總賬及明細賬核對一致。

3.將應收賬款發生額與收入賬、貨幣資金賬進行對比分析，核對收入入賬數的金額是否正確，與相關記錄是否一致。

4.必要時，向債務人函證應收、預付賬款并分析函證結果。

5.抽查對應賬戶，確認賬務處理是否正確，分析對應賬戶異常的原因，并作出正確處理。

6.審核應收賬款相關項目是否符合稅法的有關規定，并作出正確的稅務處理。

(六)應收票據的審核

1.評價應收票據內部控制是否存在、有效且一貫遵守。

2.采取下列審核步驟，確認應收賬款及收入的合理性和準確性。

(1)獲取決算日應收票據明細表，追查至應收票據明細賬和票據并與有關文件核對。

(2)實地檢視庫存票據，確認賬實是否相符。

(3)向票據持有人函證，確認審核日由他人保管的票據。

(4)選擇部分票據樣本向出票人函證。

(5)審核對應賬戶是否異常，分析原因并作出正確處理。

3.驗明票據的利息收入和應計利息是否正確入賬。

4.審核票據貼現的處理及貼現利息的計算是否正確。

(七)其他應收款的審核

1.評價其他應收款的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。

2.獲取其他應收款明細表，并與明細賬、總賬核對相符。

3.選擇金額較大和異常的明細賬戶余額，抽查其原始憑證，必要時進行函證，以確認其合理性和準確性。

4.審核其他應收款明細賬并追查至“貨幣資金”賬戶，核實其是否已收回或轉銷，對長期掛賬的其他應收款，應進一步分析其合理性。

5.審核明細賬內容，并適當抽查原始憑證，以確認該賬戶核算內容是否符合規定范圍。

6.審核明細賬，確認賬務處理是否異常，若存在非同一客戶往來科目的對沖或對應類、費用類科目，應進一步與相關賬戶核對，并調查有關的資料憑證，分析相關項目的合理性和

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預收貨款，應特別關注其是否存在不作或未及時作收入處理的情況。

9.審核其他應收款應付賬款/預收貨款賬戶的記賬匯率及匯兌損益計算的正確性。

10.將應代扣代繳個人所得稅、營業稅的支付項目及金額與代扣代繳中報表進行核對，確認其是否正確地履行了代扣代繳義務。

11.對應付賬款進行賬齡分析，審核3年以上無法付出的應付賬款是否調增應納稅所得額。

(十)應付票據的審核

1.獲取應付票據及利息明細表，并與有關明細賬、總賬相核對。主要核對：

(1)應付票據的期初余額；

(2)本期增發與償還票據金額；

(3)應付票據的期末余額；

(4)票據到期日；

(5)利息約定(利息率、期限、金額)。

2.審核有關附件及憑證，并核對會計記錄。

(1)審核企業現存的所有票據的副本，確認其內容與會計記錄是否相符。

(2)審核應付票據中所存在的抵押或擔保契約，并在審核工作底稿中予以注明。

(3)審核發行票據所收入現款的現金收據、匯款通知、送款簿和銀行對賬單。

3.函證應付票據。對于應付債權人的重要票據，可對債權人發函予以證實。函證的內容包括：出票日、到期日、票面金額、未付金額、已付息期間、利息率以及票據抵押擔保品等。

4.復核應付利息是否足額計提，以及支付利息時賬務處理的正確性。

5.查明逾期應付未付票據的原因。

(十一)應付債券的審核

1.了解并評價有關的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。

2.獲取應付債券明細表，并同有關的明細賬、總賬相核對。

3.審核有關債券交易的原始憑證。

(1)審核現有債券副本，確定其各項內容是否同相關的會計記錄相一致。

(2)審核發行債券所收入現金的依據、匯款通知單、送款登記簿及相關的銀行對賬單。

(3)審核償還債券的支票存根，并復核利息費用計算的正確性。

(4)審核已償還債券數額同應付債券借方發生額是否相符，如果發行債券時已作抵押或擔保，還應審核相關契約履行情況。

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3.應付福利費的審核。

(1)根據明細賬，獲取應付福利費變動表并與總賬、報表核對。

(2)按稅法規定核實工資總額，確認稅前扣除的福利費金額是否符合稅法的有關規定，并作出相應的稅務處理。

4.應付工資的審核。

(1)結合工資薪金費用的審核，確認應付工資金額的準確性。

(2)核實月后支付情況和是否存在期末余額沖回的情況，確認稅前列支的工資薪金是否符合稅法的有關規定，并作出相應的稅務處理。

5.應付股利的審核。

(1)獲取應付股利明細賬，與總賬、報表相核對。

(2)審核董事會有關利潤分配的方案，結合有關賬戶、報表，確定股利的提取是否正確。

(3)審核股利的列支金額是否符合稅法的有關規定，并作出相應的稅務處理。

(十五)實收資本的審核

1.獲取實收資本明細表，與有關明細賬、總賬相核對。確認實收資本期初余額、增減變動、期末余額。

2.審核實收資本的形成與增減變動情況，確認各項目涉稅事項是否符合稅法的有關規定，并相應作出稅務處理。

(十六)資本公積金的審核

1.獲取資本公積金明細表，與有關明細賬、總賬相核對。確認各類公積金的期初余額、增減變動、期末余額。

2.審核資本公積金的形式與增減變動情況，確認各項目涉稅事項是否符合稅法的有關規定，并相應作出稅務處理。

五、納稅調整的審核

(一)納稅調增項目的審核

1.工資薪金支出的審核。

(1)工資薪金支出的審核范圍包括：基本工資、各類獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。

(2)核實工資薪金費用明細表所列的員工是否與本單位簽訂了用工協議或勞務合同。

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真實性和計算的準確性。

(4)分析比較企業計算利息支出的利率與一般商業貸款利率的差異，確認利息支出計價的合理性。應特別關注：

①涉及關聯公司之間融資所支付的利率是否超過沒有關聯關系的同類業務的正常利率；

②非金融機構貸款利率是否高于金融機構同類業務利率；

③境內貸款利率是否超出中國人民銀行規定的浮動利率。

(5)分析所有利息支出項目其會計處理與稅務處理上的差異，審核各項利息支出是否按照稅法的有關規定進行稅務處理。

4.業務招待費的審核。

(1)評價業務招待費的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。

(2)抽查業務招待費金額較大的項目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會計記錄，分析支出的項目、內容、用途、數量和金額，審核其是否與企業的業務有關。

(3)結合其他費用項目的審核，核實是否將業務招待費性質的項目，列入其他費用科目。

(4)結合收入項目審核，核實業務招待費是否按照稅法規定進行稅務處理，并驗證列支限額計算的準確性。

(5)審核企業申報扣除業務招待費提供的憑證或資料是否有效、齊全，是否符合稅法規定的范圍及有關要求。

5.固定資產折舊的審核。

(1)評價固定資產管理的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。

(2)核對期初余額并驗算計提折舊的計算是否正確。

(3)審核納稅人的固定資產計價是否正確，固定資產計提折舊的范圍、依據、方法是否符合有關規定，計算的折舊金額是否準確。特別關注固定資產計提折舊會計處理與稅務處理上的差異，逐項審核是否按稅法的有關規定進行稅務處理。

6.無形資產(遞延資產)攤銷的審核。

(l)獲取無形資產明細表，與有關賬戶、報表相核對，審核年初余額與上期末余額是否相符。

(2)審核各項資產的應計攤銷額是否符合合同、協議和稅法有關規定的年限，計算是否正確，是否與上年一致，改變攤銷政策是否符合有關規定或已經稅務機關批準。

(3)審核無形資產的轉讓是轉讓所有權還是使用權，無形資產是否存在因有效期、受益期提前結束而需轉銷的情況。

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失列支，少于上一計提的壞賬準備，是否計入本應納稅所得額。

④結合應收賬款(含應收票據和非購銷活動引起的應收債權)和貨幣資金項目，審核收回的壞賬損失是否沖轉有關成本費用，并相應增加應納稅所得額。

(3)采用直接列支方式的，實施如下審核程序：

①結合應收賬款項目，逐筆審核壞賬損失的原因及有關證明資料，計算金額的準確性。分析壞賬發生的合理性，并確認是否符合稅法規定的條件。

②屬于債務人破產或死亡發生的壞賬，應特別關注所獲得財產或遺產清償是否沖轉管理費用。

③結合應收賬款和貨幣資金項目，審核收回的壞賬損失是否按規定沖轉有關成本費用，并相應增加應納稅所得額。

(4)結合應收賬款審核中的賬齡分析，審核決算日后仍未收到貨款的長期未清應收賬款，判斷壞賬損失的合理性。

(5)必要時，向債務人或有關部門函證壞賬發生的原因，進一步驗證壞賬損失的合理性和準確性。

12.資產盤虧、毀損和報廢的審核。

(1)獲取資產盤虧、毀損、報廢明細表，復核加計是否正確，并與明細賬、總賬余額核對相符。

(2)查明損溢原因，審核轉銷的手續是否完備，是否按稅法規定向稅務機關報批財產損失。

(3)注意殘料回收是否沖減相關損失，有無記入其他賬戶減少應稅所得的情況。

(4)審核是否存在應予處理而未處理、長期掛賬的待處理資產損溢，并作出相應的稅務處理。

13.上繳管理費的審核。

(1)審核企業支付給總機構的管理費是否符合稅法的有關規定，各類文件、證明材料、憑證是否有效、齊全，計算稅前扣除的金額是否準確。

(2)審核企業支付給主管部門的管理費支付的比例和限額，是否按稅法規定進行納稅調整，計算稅前扣除的金額是否準確。

(3)審核企業是否存在提取上繳管理費后不上交的情況。

14.各類社會保障性繳款的審核。

(1)獲取投保財產及保險費分析表，并與有關固定資產及保險費明細賬核對。

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(3)違法經營的罰款和被沒收財物的損失。

(4)自然災害或者意外事故損失有賠償的部分。

(5)用于中國境內公益、救濟性以外的捐贈及各種贊助支出。

(6)為被擔保人承擔歸還貸款擔保本息。

(7)各種稅收滯納金、罰金和罰款。

(8)與取得收入無關的其他各項支出。

(9)其他不準許在企業所得稅稅前扣除的項目。

(二)納稅調減項目的審核

1.審核企業以前結轉在本扣除、并進行了納稅調增的廣告費支出，是否按稅法規定調減應納稅所得額。

2.審核企業以前結轉在本扣除、并進行了納稅調增的股權投資轉讓損失，是否按稅法規定調減應納稅所得額。

3.審核企業在應付福利費中列支的基本醫療保險、補充醫療保險是否符合稅法規定的范圍和標準，稅前扣除金額的計算是否準確，并按稅法規定的范圍和標準相應調減應納稅所得額。

4.審核企業以前進行了納稅調增、本發生了減提的各項準備金，包括壞賬準備、存貨跌價準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備、自營證券跌價準備、呆賬準備、保險責任準備金提轉差和其他準備，是否按稅法規定相應調減應納稅所得額。

5.審核企業其他納稅調減項目是否按稅法規定相應調減應納稅所得額。

(三)稅前彌補虧損的審核

1.獲取稅前彌補虧損明細表，并與企業所得稅申報表等有關賬表核對是否一致。

2.結合企業利潤表和有關賬表，審核并確認企業本納稅申報前5個發生的尚未彌補的虧損額。

3.審核并確認企業本可以彌補虧損的所得額和在虧損以后已彌補過的虧損額以及合并分立企業轉入的可彌補虧損額。

4.審核并確認本可彌補的以前虧損額和可結轉下一彌補的虧損額。

5.對不符合稅法規定在稅前彌補虧損的，應當進行納稅調整。

(四)免稅所得及減免稅的審核

1.獲取免稅所得及減免稅明細表，并與企業所得稅申報表等有關賬表核對是否一

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1.標題。鑒證報告的標題應當統一規范為“鑒證事項+鑒證報告”。

2.收件人。鑒證報告的收件人是指注冊稅務師按照業務約定書的要求致送鑒證報告的對象，一般是指鑒證業務的委托人。鑒證報告應當載明收件人的全稱。

3.引言段。鑒證報告的引言段應當表明委托人和受托人的責任，說明對委托事項已進行鑒證審核以及審核的原則和依據等。

4.審核過程及實施情況。鑒證報告的審核過程及實施情況應當披露以下內容：

(1)簡要評述與企業所得稅有關的內部控制及其有效性。

(2)簡要評述與企業所得稅有關的各項內部證據和外部證據的相關性和可靠性。

(3)簡要陳述對委托單位提供的會計資料及納稅資料等進行審核、驗證、計算和進行職業推斷的情況。

5.鑒證結論或鑒證意見。注冊稅務師應當根據鑒證情況提出鑒證結論或鑒證意見。無保留意見的鑒證報告應當提出鑒證結論，并確認審核事項的具體金額。持保留意見的鑒證報告應當提出鑒證結論，并對持保留意見的審核事項予以說明，提出初步意見或解決方案供稅務機關審核裁定。無法表明意見或持否定意見的鑒證報告應當提出鑒證意見，并詳細說明審核事項可能對鑒證結論產生的重大影響，逐項闡述無法表明意見的理據；或描述審核事項存在違反稅收法律法規及有關規定的情形，逐項闡述出具否定意見的理據。

6.鑒證報告的要素還應當包括：

(1)由稅務師事務所所長和注冊稅務師簽名或蓋章；

(2)載明稅務師事務所的名稱和地址，并加蓋稅務師事務所公章；

(3)注明報告日期。

(二)鑒證報告的分類與適用

稅務師事務所經過審核鑒證，應當根據鑒證情況，出具真實、合法的鑒證報告。鑒證報告的種類可以分為以下四種：

1.無保留意見的鑒證報告。適用于稅務師事務所經過審核鑒證，完全可以確認企業具體納稅金額的情形。企業可以據此辦理所得稅納稅申報或審批事宜。(參考文本見附件2)

2.保留意見的鑒證報告。適用于稅務師事務所經過審核鑒證，發現某些可能對企業所得稅納稅申報產生影響的事項，因稅法有關規定本身不夠明確或經咨詢稅務機關后理解該項政策仍有較大分歧，或獲取的證據不夠充分，對上述涉稅事項提出保留意見后，可以確認企業具體納稅金額的情形。企業可據此辦理所得稅納稅申報或審批事宜。(參考文本見附件3)

3.無法表明意見的鑒證報告。適用于稅務師事務所經過審核鑒證，發現某些可能對企業

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