第一篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅法規(guī)解讀

法規(guī)解讀】股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理政策解讀

為加強(qiáng)自然人（以下簡稱個人）股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的征收管理，提高征管質(zhì)量和效率，堵塞征管漏洞，根據(jù)《個人所得稅法》等規(guī)定，國家稅務(wù)總局5月28日下發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號），對有關(guān)問題予以明確。

一、先履行納稅義務(wù)再辦理股權(quán)變更登記手續(xù)

國稅函[2009]285號規(guī)定，股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時，應(yīng)填寫《個人股東變動情況報(bào)告表》（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì)）并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

按照《公司登記管理?xiàng)l例》第31條規(guī)定：“公司變更股東的應(yīng)當(dāng)自股東發(fā)生變動之日起30日內(nèi)申請變更登記，并應(yīng)當(dāng)提交新股東的法人資格證明或自然人的身份證 1

明”。也就是說，股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)先到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，再持有關(guān)證明到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)；如果已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，發(fā)生股權(quán)變化公司在向工商部門辦理變更登記時，應(yīng)當(dāng)場填寫《個人股東變動情況報(bào)告表》，之后轉(zhuǎn)讓方或受讓方應(yīng)及時就個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為到地稅部門申報(bào)。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的計(jì)算及主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 《個人所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，并依20%稅率按次繳納個人所得稅。國稅函[2009]285號明確，對扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。同時，國稅函[2009]285號還要求，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按《個人所得稅法》和《稅收征收管理法》的規(guī)定，獲取個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項(xiàng)進(jìn)行管理、評估和檢查，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況，并對其中涉及的稅收違法行為依法進(jìn)行處罰。

例：假設(shè)劉先生取得A公司股權(quán)時支付人民幣100萬元，現(xiàn)與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，要將其所持有的A公司股權(quán)作價(jià)人民幣250萬元轉(zhuǎn)讓給B公司。現(xiàn)行稅法規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓暫免征收營業(yè)稅及附加，但所訂立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，立據(jù)雙方還應(yīng)按協(xié)議價(jià)格（所載金額）的萬分之五繳納印花稅。則劉先生的該股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳交印花稅= 2 500 000×0.5‰＝1 250（元），應(yīng)繳納個人所得稅=（2 500 000－1 000 000－1 250）×20%＝299 750（元）。

值得注意的是，《個人所得稅法》及《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中如發(fā)生應(yīng)稅所得，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付應(yīng)稅所得的單位或個人為個人所得稅扣繳義務(wù)人。由于納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人往往不在同一地，這里涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)問題。國稅函[2009]285號明確，個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地的地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫手續(xù)。當(dāng)然，根據(jù)稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)人不得以不知道為由不履行扣繳義務(wù)，扣繳義務(wù)人依法履行代扣代繳稅款義務(wù)時，對不知道的涉稅情況應(yīng)要求納稅人提供，納稅人不得拒絕；納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)應(yīng)及時報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。另外還應(yīng)注意，目前對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。

三、個人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)有關(guān)特殊問題的處理政策

1．以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的征收。《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2007]244號）規(guī)定，全體股東以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，原股東取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。原股東根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對每個股東進(jìn)行分配，原股東根據(jù)持股比例對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配，原股東承擔(dān)的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤。

例：某公司共有甲、乙兩股東，他們的出資比例為7：3。2009年6月30日，原股東甲、乙以15 100萬元轉(zhuǎn)讓全部資產(chǎn)給新股東丙、丁。為便于管理，甲、乙、丙、丁同意該公司2009年6月30日前流動資產(chǎn)中的應(yīng)收賬款（300萬元）由原股東甲、乙追收處理；2009年6月30日前流動負(fù)債（12 000萬元）由原股東甲、乙負(fù)責(zé)清還。2009年6月30日后A公司發(fā)生的債權(quán)、債務(wù)與原股東甲、乙無關(guān)，所有者權(quán)益400萬元。原股東甲、乙該如何計(jì)算繳納承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅（“股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費(fèi)”現(xiàn)行政策下轉(zhuǎn)讓方僅涉及印花稅15 100×0.5‰=7.55萬元忽略不計(jì)，假設(shè)原股東甲、乙已收回所有債權(quán)并清償所有債務(wù)）。

按照國稅函［2007］244號文明確的兩種方式分別計(jì)算 原股東甲、乙應(yīng)納稅額：一是原股東甲、乙取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對原股東甲、乙進(jìn)行分配。甲應(yīng)納稅額=（15 100－12 000+300－400）×70%×20%=420（萬元）；乙應(yīng)納稅額=（15 100－12 000+300－400）×30%×20%=180（萬元）。二是原股東甲、乙取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配。甲應(yīng)納稅額=（15 100×70%+300×70%－12 000×70%－400×70%）×20%=420（萬元）。乙應(yīng)納稅額=（15 100×30%+300×30%－12 000×30%－400×30%）×20%=180（萬元）。

從上述計(jì)算結(jié)果可以看出，雖然國稅函［2007］244號文對承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的計(jì)稅規(guī)定了兩種計(jì)算方法，但它們最終計(jì)算出的應(yīng)納稅額是相同的。此處應(yīng)注意，《個人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得（實(shí)際取得的所得）。所以，不論是依照國稅函［2007］244號文中哪一個公式計(jì)算承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅應(yīng)納稅所得額，其中的“原股東清收公司債權(quán)收入”（或“原股東所收回的債權(quán)總額”）和“原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出”（或“原股東承擔(dān)的債務(wù)總額”）均應(yīng)指原股東清收債權(quán)或承擔(dān)債務(wù)的實(shí)際數(shù)額，而并非協(xié)議約定時間的賬面數(shù)額。

2．轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得違約金如何繳納個人所得稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收 5 個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2006]866號）規(guī)定，股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。如果股權(quán)沒有轉(zhuǎn)讓成功，取得的違約金收入不需繳納個人所得稅。

3．收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)分兩種情形繳納個人所得稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]130號）規(guī)定，收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同是否履行完畢，繳納個人所得稅不同。

4．轉(zhuǎn)讓改組改制企業(yè)的量化資產(chǎn)股權(quán)個人所得稅的征收。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]60號）規(guī)定，職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅，但個人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)就其轉(zhuǎn)讓收入額減除個人取得該股份時實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。而對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個人所得稅。需要注意的是，暫緩征稅的前提是集體所有制企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)，暫緩征稅的分配方式是在企業(yè)改制時將企業(yè)的所有資產(chǎn)一次量化給職工個人。根據(jù)稅法規(guī)定，對企業(yè)將資本公積、6 盈余公積及未分配利潤向個人投資者轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”征收個人所得稅，適用20%的稅率。

（作者單位：江西省贛縣地稅局

浙江省諸暨市地稅局）責(zé)任編輯 雷 蕾

解讀國稅函[2009]285號：加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理 2009-8-14 15:1

1股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)依法繳納個人所得稅，這項(xiàng)政策其實(shí)早已明確，但在現(xiàn)實(shí)中，少數(shù)納稅人由于疏忽或納稅意識不強(qiáng)，而稅務(wù)機(jī)關(guān)也難以對其進(jìn)行有效監(jiān)控，因此，導(dǎo)致個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得個人所得稅流失較為嚴(yán)重。為加強(qiáng)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的征管，總局近期專門出臺了國稅函[2009]285號文件，本文以結(jié)合該文件，就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行解讀。

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的計(jì)稅依據(jù)及適用稅率

《中華人民共和國個人所得稅法》及其《實(shí)施條例》規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。適用 比例稅率，稅率為百分之二十。據(jù)此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的一種，應(yīng)按股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入額減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。適用百分之二十的稅率，計(jì)算繳納個人所得稅。

二、明確了辦理納稅（扣繳）申報(bào)的時間

國稅函[2009]285號對辦理納稅（扣繳）申報(bào)的時間分兩種情況進(jìn)行了規(guī)定。第一種情況是：股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。第二種情況是：股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時，應(yīng)填寫《個人股東變動情況報(bào)告表》（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì)）并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

三、明確了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅地點(diǎn)

以前對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在哪里一直存在爭議，有人認(rèn)為是納稅人經(jīng)常居住地地稅機(jī)關(guān)、有人認(rèn)為是納稅人戶籍所在地地稅機(jī)關(guān)，也有人認(rèn)為是發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)，甚至還有人認(rèn)為是交易發(fā)生地地稅機(jī)關(guān)等等，現(xiàn)在，國稅函[2009]285號對這個問題進(jìn)行了明確，個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫手續(xù)。明確了 8 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的同時，實(shí)際上也就明確了納稅地點(diǎn)，這項(xiàng)規(guī)定避免了各地在實(shí)際工作中再爭搶稅源使得納稅人無所適從的尷尬，也避免了各地地稅機(jī)關(guān)對一項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅都不管的情況再次發(fā)生，為納稅人申報(bào)納稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)的效監(jiān)管提供了明確的依據(jù)。

四、明確了對計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的處理

國稅函[2009]285號規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。對申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

五、明確了各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)履行的職責(zé)

文件還規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅內(nèi)部控管機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅電子臺賬，對所轄企業(yè)個人股東逐戶登記，將個人股東的相關(guān)信息錄入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，實(shí)施動態(tài)管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門分別負(fù)責(zé)信息獲取、評估和審核、稅款征繳入庫和反饋檢查等環(huán)節(jié)的工作，各部門應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系，密切配合，形成完整的管理鏈條。要高度重視股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理，采取有效措施，積極主動地開展工作。要爭取當(dāng)?shù)攸h委、政府的支持，加強(qiáng)與工商行政管理部門的聯(lián)系和協(xié)作，定期主動從工商行政管理機(jī)關(guān)取得股權(quán)變更登記信息。要向納稅人、扣繳義務(wù)人和發(fā)生 9 股權(quán)變更的企業(yè)做好相關(guān)稅法及政策的宣傳和輔導(dǎo)工作，保證稅款及時、足額入庫。

六、相關(guān)政策鏈接

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]130號）規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個人所得稅。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2006]866號）規(guī)定，股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，屬于因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個人取得的該違約金應(yīng)并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。

第二篇：《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》解讀

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《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個稅管理辦法》解讀

為加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅征收管理，國家稅務(wù)總局制定了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》），為便于理解和執(zhí)行，現(xiàn)對《辦法》中的主要問題解讀如下：

一、哪些行為屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為？

《辦法》第三條規(guī)定了七類情形為股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為：（1）出售股權(quán)；（2）公司回購股權(quán)；（3）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；（4）股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶；（5）以股權(quán)對外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；（6）以股權(quán)抵償債務(wù)；（7）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。

以上情形，股權(quán)已經(jīng)發(fā)生了實(shí)質(zhì)上的轉(zhuǎn)移，而且轉(zhuǎn)讓方也相應(yīng)獲取了報(bào)酬或免除了責(zé)任，因此都應(yīng)當(dāng)屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，個人取得所得應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅。

二、納稅人、扣繳義務(wù)人是如何規(guī)定的？

《辦法》第五條規(guī)定，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。受讓方無論是企業(yè)還是個人，均應(yīng)按個人所得稅法規(guī)定認(rèn)真履行扣繳稅款義務(wù)。

三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定的原則及方法如何把握？

《辦法》第十條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定，這是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定的基本原則。也就是說納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)當(dāng)獲得與之相匹配的回報(bào)，無論回報(bào)是何種形式或名義，都應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的組成部分。《辦法》第七至九條規(guī)定了不同情形下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定的方法。通常情況下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入就是轉(zhuǎn)讓方在轉(zhuǎn)讓當(dāng)期或后續(xù)期間獲得的各種形式及名義的轉(zhuǎn)讓所得。

四、何種情況下需要核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入？

《辦法》第十一條規(guī)定了納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低等四種主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形，主要是對違反了公平交易原則或不配合稅收管理的納稅人實(shí)施的一種稅收保障措施。同時，《辦法》第十二條對何為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低進(jìn)行了說明，但實(shí)際情況中，確實(shí)存在部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入因種種合理情形而偏低的情形。為此，《辦法》第十三條對轉(zhuǎn)讓收入偏低的合理情形進(jìn)行了明確，主要是三代以內(nèi)直系親屬間轉(zhuǎn)讓、受合理的外部因素影響導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓、部分限制性的股權(quán)轉(zhuǎn)讓等。

五、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的核定方法如何把握？

根據(jù)《辦法》第十四條有關(guān)規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行核定時，必須按照凈資產(chǎn)核定法、類比法、其他合理方法的先后順序進(jìn)行選擇。被投資企業(yè)賬證健全或能夠?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行評估核算的，應(yīng)當(dāng)采用凈資產(chǎn)核定法進(jìn)行核定。被投資企業(yè)凈資產(chǎn)難以核實(shí)的，如其股東存在其他符合公平交易原則的股權(quán)轉(zhuǎn)讓或類似情況的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采用類比法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。以上方法都無法適用的，可采用其他合理方法。

中華會計(jì)網(wǎng)校 會計(jì)人的網(wǎng)上家園 www.tmdps.cn http://www.tmdps.cn/ 凈資產(chǎn)主要依據(jù)被投資企業(yè)會計(jì)報(bào)表計(jì)算確定。對于土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占比超過20%的企業(yè)，其以上資產(chǎn)需要按照評估后的市場價(jià)格確定。評估有關(guān)資產(chǎn)時，由納稅人選擇有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)，同時，為了減少納稅人資產(chǎn)評估方面的支出，對6個月內(nèi)多次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況，給予了簡化處理，對凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變動的，可參照上一次的評估情況。

六、股權(quán)原值如何確認(rèn)？

根據(jù)《辦法》第十五至十八條規(guī)定，通常情況下，股權(quán)原值按照納稅人取得股權(quán)時的實(shí)際支出進(jìn)行確認(rèn)。如納稅人在獲得股權(quán)時，轉(zhuǎn)讓方已經(jīng)被核定征收過個人所得稅的，納稅人在此次轉(zhuǎn)讓時，股權(quán)原值可以按照取得股權(quán)時發(fā)生的合理稅費(fèi)與稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的轉(zhuǎn)讓方股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確定。這也是為了使整個轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)前后銜接，避免重復(fù)征稅。

對自然人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。

七、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅地點(diǎn)和納稅時點(diǎn)如何確認(rèn)？

《辦法》第十九條規(guī)定，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。也就是說，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅人需要在被投資企業(yè)所在地辦理納稅申報(bào)。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅時間為股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后的次月15日內(nèi)。《辦法》第二十條對何時作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生時點(diǎn)進(jìn)行了界定，主要包括六種情形：（1）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的；（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；（3）受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或享受股東權(quán)益的；（4）國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的；（5）辦法第三條第四至第七項(xiàng)行為已完成的；（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。

八、納稅人、扣繳義務(wù)人、被投資企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中需要履行哪些義務(wù)？

（一）事先報(bào)告義務(wù)《辦法》第六條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

《辦法》第二十二條規(guī)定，被投資企業(yè)應(yīng)在董事會或股東會結(jié)束后5個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送與股權(quán)變動事項(xiàng)相關(guān)的董事會或股東會決議、會議紀(jì)要等資料。

（二）納稅申報(bào)義務(wù)《辦法》第二十條規(guī)定了在股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后，納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（三）事后報(bào)告義務(wù)《辦法》第二十二條規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生個人股東或股東所持股權(quán)變動的，應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送含有股東變動信息的《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》及股東變更情況說明。

文章摘自：http://www.tmdps.cn/shuishou/ 中華會計(jì)網(wǎng)校 會計(jì)人的網(wǎng)上家園 www.tmdps.cn

第三篇：關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知

關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知

國稅函[2009]285 號

2009-6-12

后續(xù)文件— 國家稅務(wù)總局公告 2010 年第 27 號 國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定 問題的公告 國家稅務(wù)總局公告 2011 年第 41 號 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)征收個人所得 稅問題的公告<

br /> 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，西藏、寧夏、青海省（自治區(qū)）國家稅務(wù)局：

為加強(qiáng)自然人（以下簡稱個人）股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的征收管理，提高征管質(zhì)量和 效率，堵塞征管漏洞，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其《實(shí)施條例》、《中華人民共 和國稅收征收管理法》及其《實(shí)施細(xì)則》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)稅種征管促進(jìn)堵漏增收的若 干意見》（國稅發(fā)[2009]85 號）的規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：

一、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并 持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理 部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

二、股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理 部門申請股權(quán)變更登記時，應(yīng)填寫《個人股東變動情況報(bào)告表》（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī) 關(guān)自行設(shè)計(jì)）并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

三、個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照 《個人所得稅法》和《稅收征收管理法》的規(guī)定，獲取個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項(xiàng) 進(jìn)行管理、評估和檢查，并對其中涉及的稅收違法行為依法進(jìn)行處罰。

四、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性 經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。

對申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照 每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

五、稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅內(nèi)部控管機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓 所得個人所得稅電子臺賬，對所轄企業(yè)個人股東逐戶登記，將個人股東的相關(guān)信息錄入計(jì)算機(jī)系 統(tǒng)，實(shí)施動態(tài)管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門分別負(fù)責(zé)信息獲取、評估和審核、稅款征繳入庫和反饋 檢查等環(huán)節(jié)的工作，各部門應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系，密切配合，形成完整的管理鏈條。

六、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要高度重視股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理，按照本通知的要求，采取 有效措施，積極主動地開展工作。要爭取當(dāng)?shù)攸h委、政府的支持，加強(qiáng)與工商行政管理部門的聯(lián) 系和協(xié)作，定期主動從工商行政管理機(jī)關(guān)取得股權(quán)變更登記信息。要向納稅人、扣繳義務(wù)人和發(fā) 生股權(quán)變更的企業(yè)做好相關(guān)稅法及政策的宣傳和輔導(dǎo)工作，保證稅款及時、足額入庫。

解讀國稅函[2009]285 號：加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理 稅法專家:大小非自然人股東套現(xiàn)須繳稅 國稅總局：個人股票交易收入暫不征個稅 股權(quán)轉(zhuǎn)讓：分配和不分配哪個更有利 個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)過程中需要處理哪些涉稅事項(xiàng) 關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅的通知財(cái)稅字[1994]40 號[全文廢止] 關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得 1996 年暫不征收個人所得稅的通知》財(cái)稅字[1996]12 號[全文廢止] 關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知 財(cái)稅字[1998]61 號

國稅函[2005]130 號納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復(fù) 國稅函[2006]866 號個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅 國稅函[2007]244 號 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個人所得稅問題 國稅函[2007]244 號解讀：個人取得承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得如何計(jì)征個人 解讀國稅發(fā)[2008]115 號：資產(chǎn)評估增值中個人所得稅有關(guān)問題分析 國稅函[2009]461 號 關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知

第四篇：關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知

關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知

國稅函〔2009〕285號

全文有效成文日期：2009-05-28

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，西藏、寧夏、青海省（自治區(qū)）國家稅務(wù)局：?

為加強(qiáng)自然人（以下簡稱個人）股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的征收管理，提高征管質(zhì)量和效率，堵塞征管漏洞，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其 《實(shí)施條例》、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實(shí)施細(xì)則》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)稅種征管促進(jìn)堵漏增收的若干意見》（國稅發(fā)〔2009〕85 號）的規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：

一、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

二、股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時，應(yīng)填寫《個人股東變動情況報(bào)告表》（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì)）并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

三、個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《個人所得稅法》和《稅收征收管理法》的規(guī)定，獲取個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項(xiàng)進(jìn)行管理、評估和檢查，并對其中涉及的稅收違法行為依法進(jìn)行處罰。

四、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。

對申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

五、稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅內(nèi)部控管機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅電子臺賬，對所轄企業(yè)個人股東逐戶登記，將個人股 東的相關(guān)信息錄入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，實(shí)施動態(tài)管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門分別負(fù)責(zé)信息獲取、評估和審核、稅款征繳入庫和反饋檢查等環(huán)節(jié)的工作，各部門應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系，密切配合，形成完整的管理鏈條。

六、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要高度重視股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理，按照本通知的要求，采取有效措施，積極主動地開展工作。要爭取當(dāng)?shù)攸h委、政府的支持，加 強(qiáng)與工商行政管理部門的聯(lián)系和協(xié)作，定期主動從工商行政管理機(jī)關(guān)取得股權(quán)變更登記信息。要向納稅人、扣繳義務(wù)人和發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)做好相關(guān)稅法及政策的 宣傳和輔導(dǎo)工作，保證稅款及時、足額入庫。國家稅務(wù)總局

二○○九年五月二十八日

以下轉(zhuǎn)載了幾篇解讀文章：

個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃(學(xué)習(xí)國稅函〔2009〕285號）

近期，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》[國稅函〔2009〕285號]，文件加強(qiáng)了個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的稅收征管，主要有以下二點(diǎn)：

（一）個人股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。對申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。本質(zhì)上來說，該文件是加強(qiáng)征管的文件，并不是實(shí)質(zhì)性規(guī)定新政策的文件，原個人所得稅法已有規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅，稅率為 20%。由于今年稅收形勢緊張，國稅總局下發(fā)了該文件，重點(diǎn)是規(guī)范股權(quán)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格，如對申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。這點(diǎn)將對個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方式產(chǎn)生影響，如不注意籌劃，可能會造成重復(fù)納稅，給個人帶來不必要的損失。舉例說明：

張三投資A企業(yè)100萬元，取得A公司的100%的股權(quán)。二年后，張三將股份轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)人李四，轉(zhuǎn)讓價(jià)格仍為100萬元，轉(zhuǎn)讓之時，A公司的凈資產(chǎn)為 150萬元。則按照國稅函〔2009〕285號，對于平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)部門可參照投資企業(yè)的凈資產(chǎn)核定轉(zhuǎn)讓價(jià)格，即轉(zhuǎn)讓價(jià)格應(yīng)不低于轉(zhuǎn) 讓時A公司的凈資產(chǎn)，即轉(zhuǎn)讓價(jià)格應(yīng)不低于150萬元，則張三應(yīng)交納個人所得稅（150-100）*20%=10萬元。如轉(zhuǎn)讓給李四后，A公司分配股利50萬元，則李四還需要交納紅利個人所得稅：50*20%=10萬元。以上合計(jì)交納 個人所得稅為20萬元。為規(guī)避這一政策規(guī)定，建議在轉(zhuǎn)讓個人股權(quán)時，應(yīng)采取先分配后轉(zhuǎn)讓的策略，仍以上例說明：在張三準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓A公司股權(quán)時，可先考慮讓A公司分配股利50萬元，張三取得股利應(yīng)交納個人所得稅：50*20%=10萬元，分配股利后A公司的凈資產(chǎn)降至 100萬元，這時候張三再轉(zhuǎn)讓股權(quán)，則符合國稅函〔2009〕285號的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓價(jià)格等于凈資產(chǎn)的份額，無需再補(bǔ)交稅款。這時候，本次轉(zhuǎn)讓行為加股利分 配只需交納個人所得稅10萬元，比上例減少10萬元。

第五篇：2股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅申報(bào)告知單

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅申報(bào)告知單

一、根據(jù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人（納稅人）應(yīng)在次月15日內(nèi)辦理申報(bào)納稅： 1.受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的； 2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；

3.受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的； 4.國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的；

5.2014年67號公告第三條第四至第七項(xiàng)行為已完成的； 6.稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。

二、數(shù)字證書（或一證通）登陸北京互聯(lián)網(wǎng)地稅局，點(diǎn)擊“涉稅事項(xiàng)辦理”模塊，找到“股權(quán)轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)報(bào)告事項(xiàng)”模塊，填寫報(bào)送：

“個人股東/股權(quán)變動報(bào)告”

“被投資企業(yè)董事會/股東會報(bào)告”（加蓋公章、簽字、拍照或掃描上傳股東會決議、資產(chǎn)負(fù)債表）

三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅申報(bào)提交資料清單

（一）扣繳義務(wù)人扣繳申報(bào)提交： 《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》（2份）； 《扣繳個人所得稅報(bào)告表》（2份）； 納稅人自行申報(bào)提交：

《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（B表）》（2份）； 《個人所得稅自行納稅申報(bào)表（A表）》（2份）。

（二）包含轉(zhuǎn)讓價(jià)格的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）原件及復(fù)印件。

（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方身份證明，要求納稅人報(bào)送原件、復(fù)印件或其他身份證明資料。

（四）按規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評估的，需提供具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價(jià)值評估報(bào)告原件及復(fù)印件。

（五）計(jì)稅依據(jù)明顯偏低但有正當(dāng)理由的證明材料。

1.被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，報(bào)送相關(guān)政策依據(jù)原件及復(fù)印件（包括文件名稱、文號、主要內(nèi)容等）；

2.繼承或三代以內(nèi)直系親屬間轉(zhuǎn)讓應(yīng)根據(jù)情形分別報(bào)送： 將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶：結(jié)婚證原件及復(fù)印件；

將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹：戶口本或者出生證明或者人民法院判決書或者人民法院調(diào)解書或者其他部門（有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)）出具的能夠證明雙方親屬關(guān)系的證明材料原件及復(fù)印件；

將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給非親屬撫養(yǎng)或贍養(yǎng)關(guān)系人：人民法院判決書或者人民法院調(diào)解書或者鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或街道辦事處出具的撫養(yǎng)（贍養(yǎng)）關(guān)系證明資料原件及復(fù)印件；

繼承：提供死亡證明原件及復(fù)印件，繼承的公證材料原件及復(fù)印件；

3.有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓的，報(bào)送相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定原件及復(fù)印件；

4.股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形的，根據(jù)實(shí)際情況要求報(bào)送相關(guān)資料原件及復(fù)印件。

（六）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

1.轉(zhuǎn)讓雙方簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議上月末的資產(chǎn)負(fù)債表；

2.公司（企業(yè)）章程、股東名冊、出資證明書、認(rèn)股書、支付憑證、完稅憑證或其他能夠證明股權(quán)原值的資料原件及復(fù)印件；

3.股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付有關(guān)稅費(fèi)的，應(yīng)提供相關(guān)稅費(fèi)證明材料原件及復(fù)印件；

4.委托他人代為辦理的，報(bào)送受托人的身份證明原件及復(fù)印件、股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方與受托人簽訂的委托協(xié)議原件； 5.《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》（被投資企業(yè)填寫）、股東變化情況說明、《被投資企業(yè)股權(quán)變動情況報(bào)告表》、《個人股東變動情況報(bào)告表（扣繳義務(wù)人）》。

注：扣繳義務(wù)人、納稅人報(bào)送申報(bào)資料為外文原件的，需同時提供中文翻譯件，注明“此件真實(shí)、有效”并加蓋公章。