第一篇：中國和美國的國家審計法律制度比較

國家審計制度作為行政監督法律制度的重要組成部分，是一種上層建筑，必然要受到國家生產力水平、社會經濟體制與管理模式、政治體制和法律制度、文化傳統與教育發展水平等社會環境因素的影響。中美兩國在上述社會環境因素方面存在著差別，使得中美國家審計制度也存在不少的差異，本文是從這兩種國家審計法律制度存在的區別方面進行比較分析。

一、審計機構的隸屬模式

中國的最高國家審計機關——審計署隸屬于國務院，審計署對其負責并報告工作，中國的國家審計制度屬于“行政模式”的國家審計制度。根據《中華人民共和國憲法》（以下簡稱《憲法》）第91、109條以及《中華人民共和國審計法》（以下簡稱《審計法》）第2條規定，國家實行審計監督制度，國務院設立審計署，縣級以上的地方各級人民政府設立審計機關。根據《審計法》第8、9、28條的規定，中國國家審計機構實行統一領導、分級審計的管理體制。審計署在國務院總理的領導下，主管全國的審計工作，地方各級審計機關對本級人民政府和上一級審計機關負責并報告工作，審計業務以上級審計機關，領導為主。上級審計機關可以將其審計范圍內的有關審計事項授權下級審計機關進行，上級審計機關也可以對下級審計機關管轄范圍內的重大審計事項直接進行審計。

美國的最高審計機關——審計總署（The Government Accountability Office，直譯為政府責任辦公室，簡稱GAO）隸屬于國會，審計總署對其負責并報告工作，美國的國家審計制度可以說是“立法模式”國家審計制度的典型代表。根據美國1921年《預算與會計法》第301條規定：“應建立一個新的國家機構，即審計總署，其獨立于行政部門，在審計長的監督和指導下工作”。由于美國是聯邦制國家，實行地方自治的分權原則，所以審計總署與州、地方的審計機關之間沒有領導與被領導的關系。各州、地方的審計體制也有差別，如紐約州審計長是由選民選舉產生的，其地位與市長、市議會議長平行，直接對選民負責；華盛頓特區的審計辦公室則屬于特區議會，對議會負責并報告工作。

根據中國《憲法》第80、86條和《審計法》第15條規定，審計長由國務院總理提名，全國人民代表大會或常務委員會決定人選，并由國家主席任免，在沒有違法失職或者其他不符合任職條件的情況下，不得隨意撤換。美國審計總署最高首腦為審計長（Comptroller General），根據美國1921年《預算與會計法》第301、302、303條的規定，為了保證審計長的獨立性，國會給予其相當超然的地位，審計長由總統提名，經參議院同意后由總統任命，任期15年，不得連任，除非國會兩院聯席會議決議或受到眾議員的彈劾，不得以任何理由罷免審計長，并且為了保障其退休后的生活，在其退休后仍可以領取全薪。

中國國家審計機關獨立性、權威性相對于美國來說較差。作為“行政模式”國家審計制度的典型代表之一，中國國家審計機關并未獨立于被審計單位所屬的整個行政權力系統，只是獨立于被審計單位，因此，從某種意義上來說，中國的國家審計體制屬于一種形式上獨立的管理模式。現行《審計法》作為權威性的法律規范，還缺乏針對性的具體規定，由于“審計的概念和獨立性的概念，如同一枚硬幣的正反兩面”，［1］我們有必要借鑒美國1921年《預算和會計法》和其他國家相關法律的規定，在“審計機構、審計人員、審計工作和審計工作的獨立性上” ［2］等方面進行制度上的完善。有學者提出中國國家審計體制應該改“行政模式”為“立法模式”，各級審計機關由同級人民代表大會及常委會領導。［3］我們認為從中國目前的政治、經濟、文化、法律發展情況和歷史傳統綜合考慮，建立“立法模式”國家審計制度的設想是不適合現階段中國國情的。目前國家審計體制改革的重點應該是完善現行“行政模式”的國家審計體制，特別是要理順雙重領導體制的縱向與橫向關系。因此比較切實可行的是借鑒國家工商行政管理機關進行垂直管理的做法，把地方各級審計機關由地方雙重領導體制改為垂直領導體制，由審計署對地方各級審計機關實行垂直領導，以切斷地方審計機關與地方政府的組織設置、人員任免、經費來源等行政關系，使地方各級審計機關獨立性有比較大的提高，從而使地方審計機關在地方行政監督中發揮更重要的作用。[!--empirenews.page--]

二、審計范圍

國家審計范圍包括審計的對象范圍和審計的內容范圍兩個部分，由于政治、經濟、法律、審計技術與手段發展的差別，中美兩國在審計范圍上也存在不同之處。

從審計的對象范圍來看，根據中國《審計法》第2條第2款規定，中國國家審計的對象包括國務院各部門和地方各級人民政府及其部門，國有的金融機構和企事業組織以及其他依照法律和行政法規規定應當接受審計監督的單位。而根據美國1921年《預算與會計法》和1945年《政府公司控制法》的規定，其審計對象包括除中央情報局和總統辦公室以外的聯邦政府各部門及其所屬企事業單位和公共開支有關的事項。由此可見，中國國家審計的對象范圍比美國更廣一些。但美國審計總署對被審計單位的審計力度和及時性上，不分內外，現在審計總署工作的范圍包括了聯邦政府在世界各地正在開展或將要開展的所有行動。例如，審計總署的工作人員自伊拉克戰爭結束后就到達了伊拉克，關注從軍隊后勤到聯合國石油換食品項目合同的成本等所有問題。比較之下，中國國家審計機關對外審計的力度和及時性上必須加強，以遏止目前存在的部分國家駐外機構和企業“監督主體虛位”的現象。

從審計的內容范圍來看，根據中國《審計法》第2條第3款規定，審計機關對審計對象的財政收支或財務收支的真實、合法和效益，依法進行審計監督。但從中國實際執行情況來看，基本上限于傳統審計中的財政審計和財務審計，對于經濟效益審計和社會效益審計涉及得比較少。而美國自1945年《立法機關改組法》頒布后，審計總署開始把注意力轉向檢查人力、物力、財力資源的經濟性（Economy）、效率性（Efficiency）和效益性（Effectiveness）（簡稱“3E”，即績效審計）。20世紀70年代美國審計總署的“3E”開始走向準則化，1972年，美國審計總署根據立法所賦予的權限，制定了《政府機構、計劃項目、活動和職責審計準則》，它規定審計內容分為三部分：一是財務和合規性審計；二是經濟性和效率性審計；三是項目效果審計。后于1981年、1988年和1994年三次對此準則進行修改，并最終改稱為《美國國家審計準則》。目前“3E”審計的比重已經占到美國審計總署工作量的90%左右。［4］

除了完成傳統的審計任務之外，兩國國家審計機關都還要承擔時代賦予的新任務。中國《審計法》第27條規定了審計署有審計調查的職責，但是，目前審計署在這方面的工作比較少。而美國審計總署很多審計報告關注的不僅是聯邦資金是否適當使用的問題，而是擴展到了聯邦項目和政策是否達到了他們的目標，滿足了社會的需要。它是政府運作真實和透明的有力提倡者，其負有保證在安然公司和世通公司問題上出現的監督責任失誤不會在公共部門再發生的責任。審計總署還報告聯邦政府運作良好的項目和政策，并說明有關的進展和提高，還經常向立法者和在促使政府更好工作方面起主導作用的機構提供咨詢，咨詢的內容包括更新最佳實務和合并或淘汰不必要的聯邦項目。盡管美國審計總署的很多工作是考核政府日常運作的效果，但對于一些將會出現的雖然還沒達到危機的程度卻具有全國性影響的問題，其也會向政策制定者和公眾做出警示，美國審計總署目前正在密切關注幾個后果還沒有被完全意識到的長期的挑戰，其中包括社會保障、醫療衛生、反恐[!--empirenews.page--][1][2]下一頁 戰爭，它認為在這些問題上發表獨立的看法是自己的責任。［5］

從美國國家審計發展的成功經驗和世界范圍內國家審計的發展趨勢來看，效益審計應該成為今后中國國家審計機關工作的主要內容，以更好地發揮國家審計的監督職能。但鑒于中國目前的審計技術與手段，要立即達到這個水平還有較大的難度，因此，在目前的情況下，較為妥當的方式是逐步增加效益審計在國家審計機關工作量中的比重，然后向合法性與效益性審計并重發展，并最終過渡到效益審計為主。此外，要加大審計調查的力度，通過對與國家財政收支有關的特定事項，向有關地方、部門、單位進行專項審計調查，揭示全局性的問題，分析癥結，提出對策，并向本級人民政府和上級審計機關報告審計調查結果，為國家的宏觀調控、科學決策和提高社會效益服務。值得稱道的是，國家審計署已經認識到了審計調查的重要性，在《審計署2003-2007年審計工作發展規劃》中指出，今后審計工作要做到審計與審計調查并重；今年全國審計工作會議確定的三項重點之一也是要大力開展對專項資金的審計調查。除了審計調查外，中國國家審計機關還可以借鑒美國審計總署的做法，利用自身的專業優勢，開展管理評價、政策評估；為政府施政方面的復雜問題提供研究報告；充當咨詢建議者的角色等。

三、審計結果處理

根據中國《審計法》第40條的規定，國家審計機關的審計結果包括審計報告、審計意見書以及對違法亂紀行為做出的審計決定或向有關主管機關提出的處理、處罰意見。這與中國國家審計機關權限包括了審計處理、處罰權和行政強制措施權有關。審計處理包括：責令限期繳納、上繳應當繳納或上繳的財政收入；限期退還違法所得；限期退還被侵占的國有資產；沖轉或調整有關會計帳目以及采取的其他糾正措施。審計處罰權包括：警告；通報批評；罰款；沒收違法所得以及依法采取的其他處罰。行政強制措施權包括：責令停止、改正違法行為；責令采取補救措施；登記保存、責令交出有關資料或違法取得的資產；通知財政部門和有關主管部門暫停撥付；責令被審計單位暫停使用款項；暫時封存帳冊及被審計單位運用計算機管理財政收支、財務收支的會計核算系統；責令限期執行審計決定或復議決定；申請人民法院采取財產保全措施；申請人民法院強制執行和法律、法規或規章規定的其他行政強制性措施。中國國家審計機關擁有審計處理、處罰權和行政強制措施權使其既有別于“立法模式”下的美國、英國等國家和“司法模式”下的法國、西班牙等國家，也不同于同為“行政模式”的瑞典，瑞典國家審計局沒有行政處罰權。中國國家審計機關的審計報告一般只作為形成審計意見書和審計決定的依據，即只作為內部文書，一般不向外部印發；審計意見書和審計決定的印發范圍一般只限于被審計單位和財政稅務部門，重大的，增發上級審計機關和本級人民政府（“同級審”的報告并發同級人大常委會）。［6］

美國1921年《預算與會計法》第31、312條規定，審計總署審計報告中的審計結論和審計建議不具有法律效力，因此不對違紀事實直接作出處理，只是把審計報告交給國會，而由被審計單位自行糾正并在一定時間內就審計意見的落實情況作出書面報告。對于被審計單位經濟問題的處理，要由幾個機構配合進行，對于得到政府撥款單位的經濟問題，視不同情況進行以下不同的處理：[!--empirenews.page--] 第一、對于觸犯刑法的，審計總署因為屬于立法部門，沒有司法權，要把所有文件、資料移交給被審計單位的監察長，請監察長機構決定是否提出訴訟。如果監察長認為有必要進一步調查，則由聯邦調查局進行，根據調查的結果，監察長再決定是否起訴。［7］

第二、對于被審計單位或個人非刑事問題的處理，其通過國會間接實現。國會通過兩條途徑來發揮審計報告的作用：一是對不接受審計建議的撥款單位停止撥款或削減下一年度的撥款；二是召開聽證會。國會參、眾兩院對于存在嚴重浪費現象或管理不善的單位在必要時可以召開聽證會，并在會上公布審計報告。雖然聽證會不做任何處理，沒有法律約束力，但是由于這種聽證會是公開的，公眾的知情以及新聞輿論的報道將對被審計單位產生巨大的壓力，被迫做出及時反應，該單位負責人甚至被免職或自動辭職。

此外，美國審計總署每年向國會提交一份特殊報告，以打印文件或高容量可存儲文件的格式，說明所有仍未執行的審計建議。［8］而且根據《美國國家審計準則》第7章第5條規定：“除非有法律或條例方面的限制，審計報告副本應向公眾公布，以便進行監督”。這些對審計建議的落實都能起到積極的促進作用。

中美兩國審計報告的處理各具特色，但中國的審計結果欠缺公開度。根據《審計法》第36條規定：“審計機關可以向政府有關部門通報或者向社會公布審計結果”，而國家審計機關在實踐中卻沒有有效地利用這個權力來對被審計單位進行監督。因此，國家審計機關要確實行使好通報或公布結果權，并有必要借鑒美國的一些適合中國國情的做法，積極地向社會公眾公布審計結果，使社會公眾對審計結果的知情權得以實現，以便于社會公眾和新聞輿論等社會各方面對被審計單位進行有效的監督。此外現行《審計法》在國家審計機關權限上還有不少的局限和立法空白，［9］如審計機關向有關主管機關提出處理、處罰意見后，有關主管機關未依法處理時，審計機關該如何進行處理、處罰方面并未給予正面和明確的規定，從而可能使其擁有的處理、處罰權無法實現對被審計單位的制約。因此，在十屆全國人大常委會對現行《審計法》進行修訂時，有必要對有關國家審計機關權限的條款進行修訂，以克服目前存在的局限性和填補相關的立法空白。我們認為可以通過明確國家審計機關審計處理、處罰的法律依據，對各種違法、違規責任進行界定，明確規定國家審計機關的職權，增加相應的審計權限，并加大審計處理、處罰的力度，使國家審計機關的監督權力得到真正實現，這將對被審計單位具有更強的約束力。

綜上所述，通過對中國和美國的國家審計法律制度比較，表明中美兩國的國家審計制度各具特色，在本國的國家監督中各自發揮著不可替代的作用，不能簡單地說孰好孰差。中國的國家審計制度尚處于發展的初級階段，必須既要從中國國情出發，走自己的路，不能盲目地照搬外國的制度，又要注意吸收和借鑒包括美國在內的國外行之有效的做法，在國家審計機關和審計人員的獨立性、效益審計、審計方式與手段、國家審計準則的規范化、國家審計的法制化和制度化等方面進一步完善，以發展出具有中國特色的國家審計制度。[!--empirenews.page--] [參考文獻] ﹙1﹚Emile Woolf，Audit Today（London： Prentice-Hall International，1985），p.18.﹙2﹚凌艷平：《中美審計機構管理模式比較》，《經濟論壇》1995年第9期，第38頁。

﹙3﹚王永成：《論我國國家審計體制的創新》，《事業財會》2004年第1期，第48頁。

﹙4﹚于效明、曹慧明：《中美審計比較研究》，載《審計研究資料》1998年第5期，第3頁。

﹙5﹚馬麗麗：美國會計總署（GAO）更名GAO審計長闡述更名意義

﹙6﹚于效明、曹慧明：《中美審計比較研究》，載《審計研究資料》1998年第5期，第5頁。

﹙7﹚《世界主要國家審計》編寫組：《世界主要國家審計》，中國大百科全書出版社1996年版，第46頁。

﹙8﹚蕭英達、張繼勛、劉志遠：《國際比較審計》，立信會計出版社2000年版，第310頁。

﹙9﹚和秀星、曹嚴禮：《現行審計法存在不足及修訂建議》，載《財會通訊》2004年第9期，第46頁。

第二篇：中國和美國的國家審計法律制度比較

國家審計制度作為行政監督 法律 制度的重要組成部分，是一種上層建筑，必然要受到國家生產力水平、社會 經濟 體制與管理模式、政治 體制和法律制度、文化傳統與 教育 發展 水平等社會環境因素的 影響。中美兩國在上述社會環境因素方面存在著差別，使得中美國家審計制度也存在不少的差異，本文是從這兩種國家審計法律制度存在的區別方面進行比較 分析。

一、審計機構的隸屬模式

中國 的最高國家審計機關——審計署隸屬于國務院，審計署對其負責并報告工作，中國的國家審計制度屬于“行政模式”的國家審計制度。根據《中華人民共和國憲法》（以下簡稱《憲法》）第91、109條以及《中華人民共和國審計法》（以下簡稱《審計法》）第2條規定，國家實行審計監督制度，國務院設立審計署，縣級以上的地方各級人民政府設立審計機關。根據《審計法》第8、9、28條的規定，中國國家審計機構實行統一領導、分級審計的管理體制。審計署在國務院總理的領導下，主管全國的審計工作，地方各級審計機關對本級人民政府和上一級審計機關負責并報告工作，審計業務以上級審計機關，領導為主。上級審計機關可以將其審計范圍內的有關審計事項授權下級審計機關進行，上級審計機關也可以對下級審計機關管轄范圍內的重大審計事項直接進行審計。

美國的最高審計機關——審計總署（the government accountability office，直譯為政府責任辦公室，簡稱gao）隸屬于國會，審計總署對其負責并報告工作，美國的國家審計制度可以說是“立法模式”國家審計制度的典型代表。根據美國1921年《預算與 會計 法》第301條規定：“應建立一個新的國家機構，即審計總署，其獨立于行政部門，在審計長的監督和指導下工作”。由于美國是聯邦制國家，實行地方自治的分權原則，所以審計總署與州、地方的審計機關之間沒有領導與被領導的關系。各州、地方的審計體制也有差別，如紐約州審計長是由選民選舉產生的，其地位與市長、市議會議長平行，直接對選民負責；華盛頓特區的審計辦公室則屬于特區議會，對議會負責并報告工作。

中國國家審計機關獨立性、權威性相對于美國來說較差。作為“行政模式”國家審計制度的典型代表之一，中國國家審計機關并未獨立于被審計單位所屬的整個行政權力系統，只是獨立于被審計單位，因此，從某種意義上來說，中國的國家審計體制屬于一種形式上獨立的管理模式。現行《審計法》作為權威性的法律規范，還缺乏針對性的具體規定，由于“審計的概念和獨立性的概念，如同一枚硬幣的正反兩面”，［1］我們有必要借鑒美國1921年《預算和會計法》和其他國家相關法律的規定，在“審計機構、審計人員、審計工作和審計工作的獨立性上” ［2］等方面進行制度上的完善。有學者提出中國國家審計體制應該改“行政模式”為“立法模式”，各級審計機關由同級人民代表大會及常委會領導。［3］我們認為從中國 目前 的政治、經濟、文化、法律發展情況和 歷史 傳統綜合考慮，建立“立法模式”國家審計制度的設想是不適合現階段中國國情的。目前國家審計體制改革的重點應該是完善現行“行政模式”的國家審計體制，特別是要理順雙重領導體制的縱向與橫向關系。因此比較切實可行的是借鑒國家工商行政管理機關進行垂直管理的做法，把地方各級審計機關由地方雙重領導體制改為垂直領導體制，由審計署對地方各級審計機關實行垂直領導，以切斷地方審計機關與地方政府的組織設置、人員任免、經費來源等行政關系，使地方各級審計機關獨立性有比較大的提高，從而使地方審計機關在地方行政監督中發揮更重要的作用。

二、審計范圍

國家審計范圍包括審計的對象范圍和審計的 內容 范圍兩個部分，由于政治、經濟、法律、審計技術與手段發展的差別，中美兩國在審計范圍上也存在不同之處。

從審計的對象范圍來看，根據中國《審計法》第2條第2款規定，中國國家審計的對象包括國務院各部門和地方各級人民政府及其部門，國有的 金融 機構和企事業組織以及其他依照法律和行政法規規定應當接受審計監督的單位。而根據美國1921年《預算與會計法》和1945年《政府公司控制法》的規定，其審計對象包括除中央情報局和總統辦公室以外的聯邦政府各部門及其所屬企事業單位和公共開支有關的事項。由此可見，中國國家審計的對象范圍比美國更廣一些。但美國審計總署對被審計單位的審計力度和及時性上，不分內外，現在審計總署工作的范圍包括了聯邦政府在世界各地正在開展或將要開展的所有行動。例如，審計總署的工作人員自伊拉克戰爭結束后就到達了伊拉克，關注從軍隊后勤到聯合國石油換食品項目合同的成本等所有 問題。比較之下，中國國家審計機關對外審計的力度和及時性上必須加強，以遏止目前存在的部分國家駐外機構和 企業 “監督主體虛位”的現象。

從審計的內容范圍來看，根據中國《審計法》第2條第3款規定，審計機關對審計對象的財政收支或財務收支的真實、合法和效益，依法進行審計監督。但從中國實際執行情況來看，基本上限于傳統審計中的財政審計和財務審計，對于經濟效益審計和社會效益審計涉及得比較少。而美國自1945年《立法機關改組法》頒布后，審計總署開始把注意力轉向檢查人力、物力、財力資源的經濟性（economy）、效率性（efficiency）和效益性（effectiveness）（簡稱“3e”，即績效審計）。20世紀70年代美國審計總署的“3e”開始走向準則化，1972年，美國審計總署根據立法所賦予的權限，制定了《政府機構、計劃項目、活動和職責審計準則》，它規定審計內容分為三部分：一是財務和合規性審計；二是經濟性和效率性審計；三是項目效果審計。后于1981年、1988年和1994年三次對此準則進行修改，并最終改稱為《美國國家審計準則》。目前“3e”審計的比重已經占到美國審計總署工作量的90%左右。［4］

除了完成傳統的審計任務之外，兩國國家審計機關都還要承擔 時代 賦予的新任務。中國《審計法》第27條規定了審計署有審計調查的職責，但是，目前審計署在這方面的工作比較少。而美國審計總署很多審計報告關注的不僅是聯邦資金是否適當使用的問題，而是擴展到了聯邦項目和政策是否達到了他們的目標，滿足了社會的需要。它是政府運作真實和透明的有力提倡者，其負有保證在安然公司和世通公司問題上出現的監督責任失誤不會在公共部門再發生的責任。審計總署還報告聯邦政府運作良好的項目和政策，并說明有關的進展和提高，還經常向立法者和在促使政府更好工作方面起主導作用的機構提供咨詢，咨詢的內容包括更新最佳實務和合并或淘汰不必要的聯邦項目。盡管美國審計總署的很多工作是考核政府日常運作的效果，但對于一些將會出現的雖然還沒達到危機的程度卻具有全國性影響的問題，其也會向政策制定者和公眾做出警示，美國審計總署目前正在密切關注幾個后果還沒有被完全意識到的長期的挑戰，其中包括社會保障、醫療衛生、反恐戰爭，它認為在這些問題上發表獨立的看法是自己的責任。［5］

從美國國家審計發展的成功經驗和世界范圍內國家審計的發展趨勢來看，效益審計應該成為今后中國國家審計機關工作的主要內容，以更好地發揮國家審計的監督職能。但鑒于中國目前的審計技術與手段，要立即達到這個水平還有較大的難度，因此，在目前的情況下，較為妥當的方式是逐步增加效益審計在國家審計機關工作量中的比重，然后向合法性與效益性審計并重發展，并最終過渡到效益審計為主。此外，要加大審計調查的力度，通過對與國家財政收支有關的特定事項，向有關地方、部門、單位進行專項審計調查，揭示全局性的問題，分析癥結，提出對策，并向本級人民政府和上級審計機關報告審計調查結果，為國家的宏觀調控、科學 決策和提高社會效益服務。值得稱道的是，國家審計署已經認識到了審計調查的重要性，在《審計署2003-2007年審計工作發展規劃》中指出，今后審計工作要做到審計與審計調查并重；今年全國審計工作會議確定的三項重點之一也是要大力開展對專項資金的審計調查。除了審計調查外，中國國家審計機關還可以借鑒美國審計總署的做法，利用自身的專業優勢，開展管理評價、政策評估；為政府施政方面的復雜問題提供 研究 報告；充當咨詢建議者的角色等。

第三篇：中國礦產資源法律制度概覽

中國礦產資源法律制度概覽(2011-06-14 15:07:19)轉載▼標簽： 礦業制度雜談 分類： 律海沉浮

1、基本法律制度

礦產資源屬于國家所有，由國務院行使國家對礦產資源的所有權。國家保障礦產資源的合理開發利用。勘查、開采礦產資源，必須依法分別申請、經批準取得探礦權、采礦權，并辦理登記。國家實行探礦權、采礦權有償取得的制度；但是，國家對探礦權、采礦權有償取得的費用，可以根據不同情況規定予以減繳、免繳。具體辦法和實施步驟由國務院規定。開采礦產資源，必須按照國家有關規定繳納資源稅和資源補償費。根據《中華人民共和國物權法》的規定，依法取得的探礦權、采礦權屬于用益物權，受法律保護。

主要的法律法規有《中華人民共和國礦產資源法》、《中華人民共和國礦產資源法實施細則》、《探礦權采礦權轉讓管理辦法》、《礦產資源開采登記管理辦法》等法律法規。

2、不得開采礦產資源的地區 根據《中華人民共和國礦產資源法》第二十條，非經國務院授權的有關主管部門同意，不得在下列地區開采礦產資源：

（一）港口、機場、國防工程設施圈定地區以內；

（二）重要工業區、大型水利工程設施、城鎮市政工程設施附近一定距離以內；

（三）鐵路、重要公路兩側一定距離以內；

（四）重要河流、堤壩兩側一定距離以內；

（五）國家劃定的自然保護區、重要風景區，國家重點保護的不能移動的歷史文物和名勝古跡所在地；

（六）國家規定不得開采礦產資源的其他地區。

3、開辦礦山應當具備的條件

根據《中華人民共和國礦產資源法實施細則》第十一條，開辦國有礦山企業，除應當具備有關法律、法規規定的條件外，并應當具備下列條件：

（一）有供礦山建設使用的礦產勘查報告；

（二）有礦山建設項目的可行性研究報告（含資源利用方案和礦山環境影響報告）；

（三）有確定的礦區范圍和開采范圍；

（四）有礦山設計；

（五）有相應的生產技術條件。

根據《中華人民共和國礦產資源法實施細則》第十三條，申請開辦集體所有制礦山企業或者私營礦山企業，除應當具備有關法律、法規規定的條件外，并應當具備下列條件：

（一）有供礦山建設使用的與開采規模相適應的礦產勘查資料；

（二）有經過批準的無爭議的開采范圍；

（三）有與所建礦山規模相適應的資金、設備和技術人員；

（四）有與所建礦山規模相適應的，符合國家產業政策和技術規范的可行性研究報告、礦山設計或者開采方案；

（五）礦長具有礦山生產、安全管理和環境保護的基本知識。

根據《中華人民共和國礦產資源法實施細則》第十四條，申請個體采礦應當具備下列條件：

（一）有經過批準的無爭議的開采范圍；

（二）有與采礦規模相適應的資金、設備和技術人員；

（三）有相應的礦產勘查資料和經批準的開采方案；

（四）有必要的安全生產條件和環境保護措施。

4、探礦權轉讓的條件

探礦權人有權在劃定的勘查作業區內進行規定的勘查作業，有權優先取得勘查作業區內礦產資源的采礦權。探礦權人在完成規定的最低勘查投入后，經依法批準，可以將探礦權轉讓他人。轉讓探礦權，應當具備下列條件：

（一）自頒發勘查許可證之日起滿2年，或者在勘查作業區內發現可供進一步勘查或者開采的礦產資源；

（二）完成規定的最低勘查投入；

（三）探礦權屬無爭議；

（四）按照國家有關規定已經繳納探礦權使用費、探礦權價款；

（五）國務院地質礦產主管部門規定的其他條件。探礦權轉讓的受讓人，應當符合《礦產資源勘查區塊登記管理辦法》或者《礦產資源開采登記管理辦法》規定的有關探礦權申請人或者采礦權申請人的條件。

5、采礦權轉讓的條件

已經取得采礦權的礦山企業，因企業合并、分立，與他人合資、合作經營，或者因企業資產出售以及有其他變更企業資產產權的情形，需要變更采礦權主體的，經依法批準，可以將采礦權轉讓他人采礦。轉讓采礦權，應當具備下列條件：

（一）礦山企業投入采礦生產滿1年；

（二）采礦權屬無爭議；

（三）按照國家有關規定已經繳納采礦權使用費、采礦權價款、礦產資源補償費和資源稅；

（四）國務院地質礦產主管部門規定的其他條件。

國有礦山企業在申請轉讓采礦權前，應當征得礦山企業主管部門的同意。

采礦權轉讓的受讓人，應當符合《礦產資源勘查區塊登記管理辦法》或者《礦產資源開采登記管理辦法》規定的有關探礦權申請人或者采礦權申請人的條件。

6、探礦權人應當完成的最低勘查投入

探礦權人應當自領取勘查許可證之日起，按照下列規定完成最低勘查投入：

（一）第一個勘查，每平方公里2000元；

（二）第二個勘查，每平方公里5000元；

（三）從第三個勘查起，每個勘查每平方公里10000元。

探礦權人當的勘查投入高于最低勘查投入標準的，高于的部分可以計入下一個勘查的勘查投入。因自然災害等不可抗力的原因，致使勘查工作不能正常進行的，探礦權人應當自恢復正常勘查工作之日起30日內，向登記管理機關提交申請核減相應的最低勘查投入的報告；登記管理機關應當自收到報告之日起30日內予以批復。探礦權延續登記和變更登記，其勘查、探礦權使用費和最低勘查投入連續計算。

7、申請采礦權應提交的材料

采礦權申請人申請辦理采礦許可證時，應當向登記管理機關提交下列資料：

（一）申請登記書和礦區范圍圖；

（二）采礦權申請人資質條件的證明；

（三）礦產資源開發利用方案；

（四）依法設立礦山企業的批準文件；

（五）開采礦產資源的環境影響評價報告；

（六）國務院地質礦產主管部門規定提交的其他資料。

申請開采國家規劃礦區或者對國民經濟具有重要價值的礦區內的礦產資源和國家實行保護性開采的特定礦種的，還應當提交國務院有關主管部門的批準文件。申請開采石油、天然氣的，還應當提交國務院批準設立石油公司或者同意進行石油、天然氣開采的批準文件以及采礦企業法人資格證明。

8、勘查許可證、采礦許可證的有效期

勘查許可證有效期最長為3年；但是，石油、天然氣勘查許可證有效期最長為7年。需要延長勘查工作時間的，探礦權人應當在勘查許可證有效期屆滿的30日前，到登記管理機關辦理延續登記手續，每次延續時間不得超過2年。探礦權人逾期不辦理延續登記手續的，勘查許可證自行廢止。

采礦許可證有效期，按照礦山建設規模確定：大型以上的，采礦許可證有效期最長為30年；中型的，采礦許可證有效期最長為20年；小型的，采礦許可證有效期最長為10年。采礦許可證有效期滿，需要繼續采礦的，采礦權人應當在采礦許可證有效期屆滿的30日前，到登記管理機關辦理延續登記手續。采礦權人逾期不辦理延續登記手續的，采礦許可證自行廢止。

9、可申請減免探礦權使用費和探礦權價款、采礦權使用費和采礦權價款的情況

有下列情形之一的，由探礦權人提出申請，經登記管理機關按照國務院地質礦產主管部門會同國務院財政部門制定的探礦權使用費和探礦權價款的減免辦法審查批準，可以減繳、免繳探礦權使用費和探礦權價款：

（一）國家鼓勵勘查的礦種

（二）國家鼓勵勘查的區域；

（三）國務院地質礦產主管部門會同國務院財政部門規定的其他情形。

下列情形之一的，由采礦權人提出申請，經省級以上人民政府登記管理機關按照國務院地質礦產主管部門會同國務院財政部門制定的采礦權使用費和采礦權價款的減免辦法審查批準，可以減繳、免繳采礦權使用費和采礦權價款：

（一）開采邊遠貧困地區的礦產資源的；

（二）開采國家緊缺的礦種的；

（三）因自然災害等不可抗力的原因，造成礦山企業嚴重虧損或者停產的；

（四）國務院地質礦產主管部門和國務院財政部門規定的其他情形。

10、礦業權能否出租？礦業權出租應提交哪些資料？

礦業權可以出租。礦業權出租是指礦業權人作為出租人將礦業權租賃給承租人，并向承租人收取租金的行為。礦業權出租應當符合國務院規定的礦業權轉讓的條件。礦業權人在礦業權出租期間繼續履行礦業權人的法定的義務并承擔法律責任。已出租的采礦權不得出售、合資、合作、上市和設定抵押、再行出租。

礦業權人申請出租礦業權時應向登記管理機關提交以下材料：

（一）出租申請書；

（二）許可證復印件；

（三）礦業權租賃合同書；

（四）承租人的資質條件證明或營業執照；

（五）登記管理機關要求提交的其他有關資料。

11、礦業權租賃合同應當包括的主要內容

礦業權租賃合同應包括以下主要內容：

（一）出租人、承租人的名稱、法定代表人的姓名、注冊地址或住所；

（二）租賃礦業權的名稱、許可證號、發證機關、有效期、礦業權范圍坐標、面積、礦種；

（三）租賃期限、用途；

（四）租金數額，交納方式；

（五）租賃雙方的權利和義務；

（六）合同生效期限；

（七）爭議解決方式；

（八）違約責任。

12、礦業權抵押

礦業權可以抵押。礦業權抵押是指礦業權人依照有關法律作為債務人以其擁有的礦業權在不轉移占有的前提下，向債權人提供擔保的行為。礦業權作抵押的債務人為抵押人，債權人為抵押權人，提供擔保的礦業權為抵押物。債權人要求抵押人提供抵押物價值的，抵押人應委托評估機構評估抵押物。礦業權設定抵押時，礦業權人應持抵押合同和礦業權許可證到原發證機關辦理備案手續。礦業權抵押解除后20日內，礦業權人應書面告知原發證機關。債務人不履行債務時，債權人有權申請實現抵押權，并從處置的礦業權所得中依法受償。新的礦業權申請人應符合國家規定的資質條件，當事人應依法辦理礦業權轉讓、變更登記手續。采礦權人被吊銷許可證時，由此產生的后果由債務人承擔。

關于抵押礦業權還有兩個問題需要注意：第一，就是抵押期間，如果礦業權被有關主管機關吊銷，如何實現抵押權的問題；第二，就是礦業權出租之后，不得再進行抵押的事宜，這有悖《中華人民共和國物權法》的相關規定。

13、探礦權采礦權使用費、探礦權采礦權價款收取標準

探礦權采礦權使用費收取標準

（一）探礦權使用費以勘查計算，按區塊面積逐年繳納，第一個勘查至第三個勘查，每平方公里每年繳納100元，從第四個勘查起每平方公里每年增加100元，最高不超過每平方公里每年500元。

（二）采礦權使用費按礦區范圍面積逐年繳納，每平方公里每年1000元。

探礦權采礦權價款收取標準

探礦權采礦權價款以國務院地質礦產主管部門確認的評估價格為依據，一次或分期繳納；但探礦權價款繳納期限最長不得超過2年，采礦權價款繳納期限最長不得超過6年。

14、探礦權轉讓申請的審查項目

審查項目包括

（一）轉讓探礦權必須同時符合《探礦權采礦權轉讓管理辦法》第五條規定的五個條件。

（二）“在勘查作業區內發現可供進一步勘查或者開采的礦產資源”，須由轉讓申請人提交相應的地質資料、礦產資源勘查報告或經批準的儲量報告作為證明。必要時可由轉讓審批機關向下級地礦行政管理機關行文核實。

（三）“完成最低勘查投入”，須由轉讓申請人提交工作量清單和單位會計報表作為證明。必要時可由轉讓審批機關向原登記機關或下級地礦行政管理機關核實。

（四）“探礦權權屬無爭議”，須由轉讓審批機關向下級地礦行政管理機關核實。

（五）“按照國家有關規定已經繳納探礦權使用費、探礦權價款”，轉讓申請人須提交付款收據或收據復印件加蓋收款登記機關印章作為證明。1998年2月12日前獲得探礦權的除外。

（六）轉讓屬國家出資形成的探礦權，轉讓申請人須提交探礦權采礦權評估結果確認機關的評估結果確認書。轉讓屬非國家出資的探礦權，須由轉讓申請人提交勘查出資證明。

（七）轉讓的探礦權為再次轉讓的，轉讓申請人須提交上一次轉讓審批文件的復印件。

（八）轉讓申請人與受讓人草簽的探礦權轉讓合同，應審查以下主要內容：

A．轉讓人和受讓人名稱、法定代表人、注冊地址；

B．標的，即探礦權名稱；

C．對標的的具體描述。包括勘查許可證證號、發證機關、探礦權所涉及的勘查區的地理數據、勘查許可證的有效期限及工作程度等；

D．雙方擬定的轉讓價格或收益分配比例；

E．履行的期限、地點和方式。買（賣）斷的要明確一次或分期履行、履行的時間、結算方式等；

F．受讓人對將繼續履行探礦權人的義務的承諾；

G．違約責任；

H．必要的說明。

（九）按勘查登記的規定審查受讓人的資質條件。

15、采礦權轉讓申請的審查項目

審查項目包括

（一）轉讓采礦權必須同時符合《探礦權采礦權轉讓管理辦法》第六條規定的4個條件。

（二）“礦山企業投入采礦生產滿1年”，須由轉讓申請人提交礦產資源開發利用情況報告和投產以來各年（包括當年）的銷售納稅單。

（三）“采礦權權屬無爭議”，須由轉讓審批機關的下一級地礦行政管理機關出具證明。

（四）“按照國家有關規定已經繳納采礦權使用費、采礦權價款”，轉讓申請人須提交付款收據或收據復印件。

（五）“按照國家有關規定已經繳納礦產資源補償費和資源稅”，對于資源補償費，須由轉讓申請人提交收費機關出具的繳費證明，對于資源稅，由轉讓申請人出具完稅證明。

（六）轉讓國家出資形成的礦產地的采礦權，轉讓申請人須提交評估結果確認機關的評估結果確認書。轉讓的采礦權屬非國家出資的，須由轉讓申請人提交有關的出資證明。

（七）轉讓的采礦權為再次轉讓的，轉讓申請人須提交上次轉讓審批文件的復印件。

（八）轉讓申請人與受讓人草簽的采礦權轉讓合同，應審查以下主要內容：

A．轉讓人和受讓人名稱、法定代表人、注冊地址；

B．標的，即采礦權名稱；

C．對標的的具體描述。包括采礦許可證證號、發證機關、礦區范圍的座標、采礦許可證的有效期限及開發利用情況等；

D．雙方擬定的轉讓價格或收益分配比例；

E．履行的期限、地點和方式。買（賣）斷的要明確一次或分期履行、履行的時間、結算方式等；

F．受讓人對將繼續履行采礦權人的義務的承諾；

G．受讓人對繼續按經審批的礦山開發利用方案進行施工、生產的承諾；

H．違約責任；

I．必要的說明。

采礦權轉讓申請人與受讓人在轉讓之前，應就各有關方面做好交接工作。采礦權一經轉讓，受讓人將行使由此權產生的一切權利和履行全部義務，包括轉讓之前原采礦權人應履行而未履行的義務和承擔法律責任。此項應明確寫入雙方合同之中。

（九）按采礦登記的規定審查受讓人的資質條件。

16、轉讓探礦權、采礦權須進行資產評估

轉讓國家出資勘查所形成的探礦權、采礦權的，必須進行評估。探礦權、采礦權轉讓的評估工作，由國務院地質礦產主管部門會同國務院國有資產管理部門認定的評估機構進行；評估結果由國務院地質礦產主管部門備案。

根據《國務院關于取消第一批行政審批項目的決定》(國發[2002]24號)，國土資源部已將探礦權評估結果確認制改為探礦權評估報告備案制。實行探礦權評估報告備案制，是礦業權市場發展、礦業權評估業發展的需要。在探礦權評估報告備案時，評估管理機關只對評估報告做合規性核查，評估報告技術部分的恰當與否完全由評估機構負責。因此，探礦權評估報告備案制一方面簡化了政府的行政管理，另一方面可以進一步明晰探礦權采礦權評估機構在從業中應承擔的民事責任，有助于促進評估機構和從業人員真正做到獨立、客觀、公正地執業。探礦權評估報告備案是探礦權出讓收取探礦權價款和國家出資勘查形成的探礦權轉讓審批的一個工作環節。為此，國土資源部發布了《關于加強探礦權評估監督管理的通知》和《探礦權評估報告備案辦法》(國土資發[2003]16號)。

17、礦業企業改制為股份公司時探礦權、采礦權的處置？

探礦權、采礦權人改組成股份制公司時，可將探礦權、采礦權作價計入股份公司資本金，也可將探礦權、采礦權轉讓給股份公司，但在辦理轉讓審批和變更登記手續前，均應委托評估探礦權、采礦權，探礦權、采礦權評估結果報國務院地質礦產主管部門確認。礦業股份制公司在境外上市的，可按照所上市國的規定通過境外機構評估探礦權、采礦權，但應將評估報告向國務院地質礦產主管部門備案。外商投資企業在改制時將探礦權、采礦權作價計入股份公司資本金時應向相應的審批機關辦理批準手續和工商登記變更手續。

18、采礦權人應向登記管理機關申請變更登記的情況

有下列情形之一的，采礦權人應當在采礦許可證有效期內，向登記管理機關申請變更登記：

（一）變更礦區范圍的；

（二）變更主要開采礦種的；

（三）變更開采方式的；

（四）變更礦山企業名稱的；

（五）經依法批準轉讓采礦權的。

第四篇：中國現行離婚法律制度范文

中國現行離婚法律制度

中國現行的離婚法律制度是從新中國成立后逐步建立起來的，以《中華人民共和國婚姻法》及其他涉及離婚的法律、法規、司法解釋和行政規章構成相應的法律體系。基本特點有以下幾方面：

1.保障離婚自由，反對輕率離婚是離婚法律制度的基本指導思想。婚姻自由已被《婚

姻法》確定為基本原則，婚姻自由自然包括離婚自由；但是，這并不意味著婚姻

當事人想離就離，可以輕率隨意的離婚，而是以夫妻感情破裂作為離婚前提條件；可見，婚姻法這一規定既保障了離婚自由，也限制了輕率離婚！

2.離婚程序實行雙軌制。《婚姻法》既規定了登記離婚，也規定了訴訟離婚，在雙方

自愿離婚并且就子女撫養和財產分割達成協議時，可以申請登記離婚；否則只能

通過訴訟程序離婚。

3.訴訟離婚實行感情破裂主義，離婚后果上兼顧過錯主義。《婚姻法》規定了法院判

決離婚的標準是夫妻感情確已破裂，同時規定了過錯方在分割財產時應少分或不

分，而且無過錯方可以向過錯方主張損害賠償。

4.離婚過程中注重保護婦女和子女的合法權益。保護婦女子女的合法權益是《婚姻

法》的基本原則之一；《婚姻法》規定：在女方懷孕期間和分娩后一年之內或中止

妊娠后6個月之內，限制男方的離婚請求權！在子女的撫養問題上明確以子女的利益為優先靠慮因素。

中國的離婚法律制度體現在《婚姻法》等法律法規和司法解釋當中，已經形成相對獨立的法律體系，隨著會社會的發展，新的司法解釋也將適時頒布實施，我們國家的離婚法律制度將更加完備！

第五篇：國家審計

浙江財經大學論文

國家審計獨立性的損害影響及強化對策研究

摘要在我國的行政型審計體制下，國家審計的獨立性問題受到很大關注，改革審計體制增強獨立性的聲音不絕于耳。對此，劉家義審計長在審計署司局級正職領導干部研究班上表示，要關注審計工作的相對獨立性，避免走入絕對獨立及獨立性就要垂直管理這兩個認識的誤區。對國外審計模式的生搬硬套只會讓審計工作水土不服，只有堅持中國特色社會主義審計制度這個基本前提，才能在國家審計獨立性研究中得出恰當的結論。

關鍵詞獨立性、審計體制、中國特色社會主義審計制度

國家審計也稱政府審計，一般是指國家和組織實施的審計，確切的講是國家專設的審計機關所進行的審計。國家審計是國家上層建筑的組成部分，其實質是通過監督反作用于經濟基礎，為公共需要和公共利益服務。當今世界各國幾乎都實行了國家審計制度，但是，由于各國社會社會政治制度、經濟文化發展不平衡，地域、名族、歷史存在巨大差別，各個國家的審計模式呈現出多樣性。目前，國家審計的模式有立法型審計模式、司法型審計模式、行政型審計模式和獨立型審計模式。獨立性是審計的本質特征，是審計監督的“生命之水”。其中我國的審計模式為行政型審計模式，所謂獨立，就是互不影響，互不干涉，自主決策，自由發展。至于國家審計的獨立性，就是指審計機關及其工作人員在開展審計項目時，在組織、人員、工作及經濟上不受被審計單位或其它相關人員的影響和干預，能夠獨立、客觀的做出職業判斷。最高審計機關國際組織在《利馬宣言——審計規則指南》中的多個章節中相繼指出：“最高審計機關必須獨立于被審計單位、不受外部力量干預，才能客觀并有效地完成審計任務。審計機關不可能絕對的獨立，但在職能上和組織上必須具備完成其任務所需的獨立性。最高審計機關的獨立性應在憲法中予以規定，可另行立法對細節加以規定，特別是應由最高法院提供充分的法律保護，以保證其獨立性和權威性不受損害。最高審計機關成員的獨立性應由憲法保證，特別是任免其成員的程序和方法應列入憲法，以保證其獨立性不受損害。審計人員在任期內應獨立于被審計單位，不受其影響。最高審計機關有權保證其財政上的獨立性。”

影響我國現行審計制度獨立性的主要因素

（一）體制機制對獨立性的影響。

浙江財經大學論文

《中華人民共和國憲法》第一百零九條、《中華人民共和國審計法》第八條、第九條規定，省、自治區、直轄市、設區的市、自治州、縣、自治縣、不設區的市、市轄區的人民政府的審計機關，實行雙重領導體制，即在本級政府行政首長和上一級審計機關的領導下，負責本行政區域內的審計工作，其審計業務以上一級審計機關領導為主，而行政則受本級政府首長的領導。在現行審計體制下，從實質看“雙重”領導應有的作用上不能得到發揮。地方審計機關在面臨國家利益與地方局部利益發生沖突的時候，面臨進退兩難選擇。若堅持以國家財經法規和國家利益為重，往往會使當地政府對審計工作失去信心和支持；若偏向地方利益，又會受到上級審計機關的批評，這種進退維谷的尷尬境地，使審計的獨立性大打折扣。吳聯生教授在其論文《政府審計隸屬關系評價模型》中，將我國地方審計機關和審計署特派辦的審計質量進行了比較，得出這樣的一個結論，綜合看1989-2000年的審計結果，特派員辦事處的審計質量高于地方審計機關的審計質量68.18倍，造成這種狀況的原因就在于地方審計機關的“雙重”領導體制，可見“雙重”領導體制影響了審計的獨立性，是我國現存審計制度的一個弊端。

（二）審計制度設計對獨立性的影響。

制度具有關聯性和相互依存性，一項制度的生效與失效與其他制度的生效與失效聯系在一起，審計制度同樣如此。這方面的制約主要表現在兩點。一是我國作為民主國家，政府作為被委托人要接受人民監督，因此審計機關要代表政府向人大負責。而人大與政府之間本來就存在著監督與被監督的關系，政府與審計機關又存在上級與下級的關系，向人大負責意味著要敢于揭露自己上級的問題，要觸犯政府利益，這本身就是一個制度缺陷。它要求審計機關以超道德形態出現而忽略客觀存在的種種利害關系，因而這種制度安排是不切經濟活動的客觀實際，也使審計人員那一難以發揮主觀能動效用。二是由于審計機構歸屬于國家行政機關系統，既要對同級政府負責，又要審計監督同級政府的財政行為和經濟活動，因此，它既無法擺脫業務工作的局限性，又無法超脫與其他政府部門的關聯性，因而不能不影響和削弱審計的獨立性。

（三）機構設置對審計獨立性的影響。

我國各級審計機關是本級黨委、政府領導下的一個政府組成部門，而監督對象是本級黨委、政府所屬的各個部門和單位，審計機關由于被審計對象屬于“同胞兄弟”關系，有著過多的行政上和經濟上的聯系，按照審計程序和管轄權限規定，在對各部門、單位等“兄弟單位”審計之后，要對審計結果提出處理建議，這種體制下的審計監督也被認為是一種“自我監督”、或者“內部監督”。開展審計工作時會考慮到與被審計對象的政

浙江財經大學論文

治關系和日常工作聯系，審計機關承受著很大的政治壓力，審計人員承受精神壓力和職業風險，諸多外部壓力使審計機關不能完全地履行自己的職責，獨立超脫地完成工作任務，在一定程度上也影響著審計結果的公信力。

（四）行政關系對審計獨立性的影響。

一是經費不獨立。審計法規定審計機關履行職責所必需的經費，應當列入財政預算，由本級人民政府予以保證。但是實際工作中，審計事業的項目建設、人員培訓等方面所需經費，都來源于當地政府財政部門，如果沒有當地政府的支持，沒有本級財政部門的經費保障，審計事業就無從發展。審計機關依附被審計對象生存的局面從根本上沒有改變。二是人事不獨立。審計機關的領導人員是由本級人民政府提名或任免的，也就直接受到被審計單位的控制和影響，其他從業審計人員也是當地公務員隊伍的組成部分，人員職務晉升任免，都是本級政府工作的一部分，審計機關是依托被審計對象從生存和發展的。因此審計機關與本級政府各個監督對象必然存在著密切的聯系，當發生利益攸關的敏感問題時，審計人員會面對更多的壓力，使得審計機關難以保持獨立的態度，來實現自己的監督職能。

（五）審計結果對審計獨立性的影響。

國家審計（政府審計）最顯著的特點是審計的處理處罰權，對審計查實問題的處理結果是廣大人民群眾對審計工作關注的核心焦點，審計結果的揭示程度、評價程度和落實程度體現著審計的獨立性、權威性和社會公信度。客觀公正、實事求是的披露審計結果，依法規范、完全徹底的作出審計評價和審計處理，是解決“結果不透明”“審計處理難”；“屢犯屢審，屢審屢犯”的主要途徑。但是，由于審計體制機制及其他原因，國家審計機構有可能因為行政干預、隸屬關系、單位利益、個人利益來選擇審計結果的內容，夸大或縮小審計結果，雖然有《審計準則》等法規來規范審計人員的執業行為，但無法對審計人員的心里耐受程度和利益選擇心態作出實質性的規范。因此，審計結果的主觀性和不完善性導致獨立性缺乏。

（六）審計隊伍建設對審計獨立性的影響。

人的素質決定制度的執行力度，審計的獨立性也是靠工作人員來執行和體現的。因此，國家審計機關工作人員的隊伍建設水平是保持審計法規實施，決定審計獨立性程度的重要因素。《中華人民共和國國家審計準則》是審計機關和審計人員履行法定審計職責的行為規范,是執行審計業務的職業標準,是評價審計質量的基本尺度，適用于審計機

浙江財經大學論文

關開展的各項審計業務。《審計準則》要求“審計人員執行審計業務時，應當保持應有的審計獨立性”，因此，建設一支原則性強、道德高尚、自我約束能力強的國家審計隊伍，確保各項審計行為嚴格約束在準則規定的范圍內，才能構建保持審計制度獨立性的根基，才能確保國家審計獨立性有其體現的載體。

中國特色社會主義審計制度獨立性的增強對策

中國特色社會主義審計制度是中國特色社會主義制度體系的重要組成部分，是國家行政監督體系的重要環節，是推進依法行政與民主監督的重要力量。劉家義審計長指出：“通過研究中國特色社會主義審計制度，不僅要總結國家審計三十多年來的工作實踐，更要進一步統一思想認識，深刻認識肩負的責任，深刻把握中國特色社會主義審計制度在整個國家制度及國家治理系統中的地位和作用，進而更加堅定地堅持這項制度，并在今后的工作實踐中自覺地完善和發展這項制度。”也就是說，研究中國國家審計制度要牢牢把握“中國特色社會主義”這個重要前提，不能拋開中國的實際生搬硬套其他類型審計模式，否則只會讓審計體制水土不服。應該看到，審計機關，特別是地方審計機關的獨立性在現行審計體制下受到一定的制約，主要表現在雙重領導體制下地方審計機關的人員編制，經費來源、福利待遇以及主要負責人的任免調動等都受同級地方政府管理，審計結果很容易在“職業操守”與“地方利益”之間搖擺并向地方利益傾斜。因此，要鞏固審計制度建設所取得的成果，多管其下完善現行審計體制，營造良好的外部條件，將中國特色社會主義審計制度的法定獨立性充分體現出來。

（一）將憲法和審計法的精神落到實處

國家審計獨立行使監督權在憲法與審計法中都有明確的規定，但具體落實到工作中，這些法律規定又顯得過于籠統和概念化。也就是說，審計的獨立性需要一系列法律法規的支撐，上至憲法，下至專門性法律，既要有原則性說明，也要有操作性較強的行為規范。比如，審計機關受同級政府行政首長領導如何體現且不流于形式，審計結果的整改與問責如何落實，審計機關負責人的獨立性怎樣確立，審計工作經費怎樣充分保證等等問題都需要一系列法律法規給予更詳細的規定，將自由載量的空間壓縮至最小。地方人大和政府應該根據審計法的精神制定指導本轄區審計工作的法規或條例，規范政府對審計機關的領導，樹立審計監督的權威。

（二）加強與同級人大的工作聯系

浙江財經大學論文

在保持審計體制基本不變的情況下，加強同級人大與審計機關的工作聯系，是增強審計獨立性的關鍵切入點。在我國審計體制中，政府向同級人大常委會提出審計工作報告，是國家權力機關介入政府內部監督工作的重要體現。只要逐步加大外部監督力度，審計工作的獨立性必然會不斷增強。人大應在預決算審查以及審計工作報告制度中充分挖掘審計機關的工作潛力，增加與審計機關溝通的頻率與深度，借助人大內部專門委員會與審計機關建立更廣泛的聯系，促進審計機關獨立行使審計監督權。

（三）增強審計機關負責人的獨立性

從某種程度上來講，審計機關主要負責人的獨立性直接決定審計機關的獨立性。一般來講，國家審計的工作性質對審計機關負責人的教育背景、專業資質、從業經歷、個人素質均有特殊的要求。然而在現行體制下，特別是在地方政府，審計機關的主要人事變動與其它部門的人事安排都是統籌考慮，許多審計機關的主要負責人從業背景復雜，缺乏相應專業資質，甚至許多被審計單位的負責人最后成為審計機關的主要領導。審計機關負責人從業背景多樣，就會與其它部門形成錯綜復雜的利益關系；另外，審計機關負責人還要考慮到個人政治前途與職業發展，個人獨立性難免受到削弱，審計工作的獨立性也受到影響。為確保審計機關獨立行使審計監督權，應在充分考慮審計機關特殊工作性質的基礎上制定專門適用審計機關負責人的人事任免、考核與獎懲辦法，辦法要有一定的法律級次，該辦法要既能保證其工作的專業性、穩定性與連續性，又能使其獲得充分的職業發展空間。要充分重視審計系統內部的人才培養與選拔，內部選拔上來的領導獨立性應該更強。

（四）實現審計計劃、審計結果與整改效果的三公開

國家審計工作要堅持政務公開，只有政務公開才能避免暗箱操作，才能促進審計質量的提升。應該在完善現有公開目錄的基礎上，大力推進審計工作全流程公開，尤其是審計計劃的制定既要“圍繞中心，服務大局”，更要聽取民意，關注民生。審計結果與整改效果的公開更能吸引社會輿論的關注。當審計工作成為社會輿論關注的焦點時，審計的地位隨之上升，審計獨立性也會增強，任何損害審計獨立性的行為都將對輿論的譴責和事后的問責有所顧忌。

（五）保證審計機關掌握必需的財力

審計機關順利開展工作必須擁有充足的審計資源并具備自由支配的權力，其中最關鍵的是審計經費。審計經費必須得到法律上的保證，既包括機關行政管理經費和審計人

浙江財經大學論文

員薪酬福利，還包含審計事業發展所必需的一切支出。政府行政首長應該重點關注審計機關部門預算的編制、批復與執行，確保審計經費的充足。

參考文獻

[1]宋夏云.審計文摘.國家審計獨立性風險的控制對策 [2] 曹芳敏.會計實務.不同國家審計模式下審計獨立性的比較