第一篇：中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則(審計署令第8號)

中華人民共和國審計署令

第8號

議通過，現(xiàn)予公布，自2011年1月1日起施行。

《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》已經(jīng)審計署審計長會 審 計 長

劉家義

二○一○年九月一日

中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則

目 錄

第一章 總 則

第二章 審計機關(guān)和審計人員

第三章 審計計劃

第四章 審計實施

第一節(jié) 審計實施方案

第二節(jié) 審計證據(jù)

第三節(jié) 審計記錄

第四節(jié) 重大違法行為檢查

第五章 審計報告

第一節(jié) 審計報告的形式和內(nèi)容 第二節(jié) 審計報告的編審

第三節(jié) 專題報告與綜合報告

第四節(jié) 審計結(jié)果公布

第五節(jié) 審計整改檢查

第六章 審計質(zhì)量控制和責(zé)任

第七章 附 則

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范和指導(dǎo)審計機關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的行為，保證審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險，發(fā)揮審計保障國家經(jīng)濟和社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”功能，根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》和其他有關(guān)法律法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。

第二條 本準(zhǔn)則是審計機關(guān)和審計人員履行法定審計職責(zé)的行為規(guī)范，是執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是評價審計質(zhì)量的基本尺度。

第三條 本準(zhǔn)則中使用“應(yīng)當(dāng)”、“不得”詞匯的條款為約束性條款，是審計機關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)必須遵守的職業(yè)要求。

本準(zhǔn)則中使用“可以”詞匯的條款為指導(dǎo)性條款，是對良好審計實務(wù)的推介。

第四條 審計機關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。其他組織或者人員接受審計機關(guān)的委托、聘用，承辦或者參加審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。第五條 審計機關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分被審計單位的責(zé)任和審計機關(guān)的責(zé)任。

在財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動中，履行法定職責(zé)、遵守相關(guān)法律法規(guī)、建立并實施內(nèi)部控制、按照有關(guān)會計準(zhǔn)則和會計制度編報財務(wù)會計報告、保持財務(wù)會計資料的真實性和完整性，是被審計單位的責(zé)任。

依據(jù)法律法規(guī)和本準(zhǔn)則的規(guī)定，對被審計單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動獨立實施審計并作出審計結(jié)論，是審計機關(guān)的責(zé)任。

第六條 審計機關(guān)的主要工作目標(biāo)是通過監(jiān)督被審計單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性，維護國家經(jīng)濟安全，推進民主法治，促進廉政建設(shè)，保障國家經(jīng)濟和社會健康發(fā)展。

真實性是指反映財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的信息與實際情況相符合的程度。

合法性是指財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動遵守法律、法規(guī)或者規(guī)章的情況。

效益性是指財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動實現(xiàn)的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益。

第七條 審計機關(guān)對依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位、項目、資金進行審計。

審計機關(guān)按照國家有關(guān)規(guī)定，對依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位的主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任進行審計。第八條 審計機關(guān)依法對預(yù)算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財政收支有關(guān)的特定事項向有關(guān)地方、部門、單位進行專項審計調(diào)查。

審計機關(guān)進行專項審計調(diào)查時，也應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。

第九條 審計機關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)年度審計項目計劃，編制審計實施方案，獲取審計證據(jù)，作出審計結(jié)論。

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)委派具備相應(yīng)資格和能力的審計人員承辦審計業(yè)務(wù)，并建立和執(zhí)行審計質(zhì)量控制制度。

第十條 審計機關(guān)依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，公開履行職責(zé)的情況及其結(jié)果，接受社會公眾的監(jiān)督。

第十一條 審計機關(guān)和審計人員未遵守本準(zhǔn)則約束性條款的，應(yīng)當(dāng)說明原因。

第二章 審計機關(guān)和審計人員

第十二條 審計機關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備本準(zhǔn)則規(guī)定的資格條件和職業(yè)要求。

第十三條 審計機關(guān)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列資格條件：

（一）符合法定的審計職責(zé)和權(quán)限；

（二）有職業(yè)勝任能力的審計人員；

（三）建立適當(dāng)?shù)膶徲嬞|(zhì)量控制制度；

（四）必需的經(jīng)費和其他工作條件。

第十四條 審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列職業(yè)要求：

（一）遵守法律法規(guī)和本準(zhǔn)則；

（二）恪守審計職業(yè)道德；

（三）保持應(yīng)有的審計獨立性；

（四）具備必需的職業(yè)勝任能力；

（五）其他職業(yè)要求。

第十五條 審計人員應(yīng)當(dāng)恪守嚴(yán)格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責(zé)、保守秘密的基本審計職業(yè)道德。

嚴(yán)格依法就是審計人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依照法定的審計職責(zé)、權(quán)限和程序進行審計監(jiān)督，規(guī)范審計行為。

正直坦誠就是審計人員應(yīng)當(dāng)堅持原則，不屈從于外部壓力；不歪曲事實，不隱瞞審計發(fā)現(xiàn)的問題；廉潔自律，不利用職權(quán)謀取私利；維護國家利益和公共利益。

客觀公正就是審計人員應(yīng)當(dāng)保持客觀公正的立場和態(tài)度，以適當(dāng)、充分的審計證據(jù)支持審計結(jié)論，實事求是地作出審計評價和處理審計發(fā)現(xiàn)的問題。

勤勉盡責(zé)就是審計人員應(yīng)當(dāng)愛崗敬業(yè)，勤勉高效，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，認(rèn)真履行審計職責(zé)，保證審計工作質(zhì)量。

保守秘密就是審計人員應(yīng)當(dāng)保守其在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密；對于執(zhí)行審計業(yè)務(wù)取得的資料、形成的審計記錄和掌握的相關(guān)情況，未經(jīng)批準(zhǔn)不得對外提供和披露，不得用于與審計工作無關(guān)的目的。

第十六條 審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的審計獨立性，遇有下列可能損害審計獨立性情形的，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫏C關(guān)報告：

（一）與被審計單位負(fù)責(zé)人或者有關(guān)主管人員有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系；

（二）與被審計單位或者審計事項有直接經(jīng)濟利益關(guān)系；

（三）對曾經(jīng)管理或者直接辦理過的相關(guān)業(yè)務(wù)進行審計；

（四）可能損害審計獨立性的其他情形。

第十七條 審計人員不得參加影響審計獨立性的活動，不得參與被審計單位的管理活動。

第十八條 審計機關(guān)組成審計組時，應(yīng)當(dāng)了解審計組成員可能損害審計獨立性的情形，并根據(jù)具體情況采取下列措施，避免損害審計獨立性：

（一）依法要求相關(guān)審計人員回避；

（二）對相關(guān)審計人員執(zhí)行具體審計業(yè)務(wù)的范圍作出限制；

（三）對相關(guān)審計人員的工作追加必要的復(fù)核程序；

（四）其他措施。

第十九條 審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計人員交流等制度，避免審計人員因執(zhí)行審計業(yè)務(wù)長期與同一被審計單位接觸可能對審計獨立性造成的損害。

第二十條 審計機關(guān)可以聘請外部人員參加審計業(yè)務(wù)或者提供技術(shù)支持、專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定。

審計機關(guān)聘請的外部人員應(yīng)當(dāng)具備本準(zhǔn)則第十四條規(guī)定的職業(yè)要求。

第二十一條 有下列情形之一的外部人員，審計機關(guān)不得聘請：

（一）被刑事處罰的；

（二）被勞動教養(yǎng)的；

（三）被行政拘留的；

（四）審計獨立性可能受到損害的；

（五）法律規(guī)定不得從事公務(wù)的其他情形。

第二十二條 審計人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事審計業(yè)務(wù)相適應(yīng)的專業(yè)知識、職業(yè)能力和工作經(jīng)驗。

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立和實施審計人員錄用、繼續(xù)教育、培訓(xùn)、業(yè)績評價考核和獎懲激勵制度，確保審計人員具有與其從事業(yè)務(wù)相適應(yīng)的職業(yè)勝任能力。

第二十三條 審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)合理配備審計人員，組成審計組，確保其在整體上具備與審計項目相適應(yīng)的職業(yè)勝任能力。

被審計單位的信息技術(shù)對實現(xiàn)審計目標(biāo)有重大影響的，審計組的整體勝任能力應(yīng)當(dāng)包括信息技術(shù)方面的勝任能力。

第二十四條 審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)合理運用職業(yè)判斷，保持職業(yè)謹(jǐn)慎，對被審計單位可能存在的重要問題保持警覺，并審慎評價所獲取審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性，得出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。

第二十五條 審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從下列方面保持與被審計單位的工作關(guān)系：

（一）與被審計單位溝通并聽取其意見；

（二）客觀公正地作出審計結(jié)論，尊重并維護被審計單位的合法權(quán)益；

（三）嚴(yán)格執(zhí)行審計紀(jì)律；

（四）堅持文明審計，保持良好的職業(yè)形象。

第三章 審計計劃

第二十六條 審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法定的審計職責(zé)和審計管轄范圍，編制年度審計項目計劃。

編制年度審計項目計劃應(yīng)當(dāng)服務(wù)大局，圍繞政府工作中心，突出審計工作重點，合理安排審計資源，防止不必要的重復(fù)審計。

第二十七條 審計機關(guān)按照下列步驟編制年度審計項目計劃：

（一）調(diào)查審計需求，初步選擇審計項目；

（二）對初選審計項目進行可行性研究，確定備選審計項目及其優(yōu)先順序；

（三）評估審計機關(guān)可用審計資源，確定審計項目，編制年度審計項目計劃。

第二十八條 審計機關(guān)從下列方面調(diào)查審計需求，初步選擇審計項目：

（一）國家和地區(qū)財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動情況；

（二）政府工作中心；

（三）本級政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)對審計工作的要 求；

（四）上級審計機關(guān)安排或者授權(quán)審計的事項；

（五）有關(guān)部門委托或者提請審計機關(guān)審計的事項；

（六）群眾舉報、公眾關(guān)注的事項；

（七）經(jīng)分析相關(guān)數(shù)據(jù)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)列入審計的事項；

（八）其他方面的需求。

第二十九條 審計機關(guān)對初選審計項目進行可行性研究，確定初選審計項目的審計目標(biāo)、審計范圍、審計重點和其他重要事項。

進行可行性研究重點調(diào)查研究下列內(nèi)容：

（一）與確定和實施審計項目相關(guān)的法律法規(guī)和政策；

（二）管理體制、組織結(jié)構(gòu)、主要業(yè)務(wù)及其開展情況；

（三）財政收支、財務(wù)收支狀況及結(jié)果；

（四）相關(guān)的信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況；

（五）管理和監(jiān)督機構(gòu)的監(jiān)督檢查情況及結(jié)果；

（六）以前年度審計情況；

（七）其他相關(guān)內(nèi)容。

第三十條 審計機關(guān)在調(diào)查審計需求和可行性研究過程中，從下列方面對初選審計項目進行評估，以確定備選審計項目及其優(yōu)先順序：

（一）項目重要程度，評估在國家經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要性、政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)及公眾關(guān)注程度、資金和資產(chǎn)規(guī)模等；

（二）項目風(fēng)險水平，評估項目規(guī)模、管理和控制狀況等；

（三）審計預(yù)期效果；

（四）審計頻率和覆蓋面；

（五）項目對審計資源的要求。

第三十一條 年度審計項目計劃應(yīng)當(dāng)按照審計機關(guān)規(guī)定的程序?qū)彾ā?/p>

審計機關(guān)在審定年度審計項目計劃前，根據(jù)需要，可以組織專家進行論證。

第三十二條 下列審計項目應(yīng)當(dāng)作為必選審計項目：

（一）法律法規(guī)規(guī)定每年應(yīng)當(dāng)審計的項目；

（二）本級政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)要求審計的項目；

（三）上級審計機關(guān)安排或者授權(quán)的審計項目。

審計機關(guān)對必選審計項目，可以不進行可行性研究。

第三十三條 上級審計機關(guān)直接審計下級審計機關(guān)審計管轄范圍內(nèi)的重大審計事項，應(yīng)當(dāng)列入上級審計機關(guān)年度審計項目計劃，并及時通知下級審計機關(guān)。

第三十四條 上級審計機關(guān)可以依法將其審計管轄范圍內(nèi)的審計事項，授權(quán)下級審計機關(guān)進行審計。對于上級審計機關(guān)審計管轄范圍內(nèi)的審計事項，下級審計機關(guān)也可以提出授權(quán)申請，報有管轄權(quán)的上級審計機關(guān)審批。

獲得授權(quán)的審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)將授權(quán)的審計事項列入年度審計項目計劃。

第三十五條 根據(jù)中國政府及其機構(gòu)與國際組織、外國政府及其機構(gòu)簽訂的協(xié)議和上級審計機關(guān)的要求，審計機關(guān)確定對國際組織、外國政府及其機構(gòu)援助、貸款項目進行審計的，應(yīng)當(dāng)納入年度審計項目計劃。第三十六條 對于預(yù)算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財政收支有關(guān)的特定事項，符合下列情形的，可以進行專項審計調(diào)查：

（一）涉及宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機制問題的；

（二）事項跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨單位的；

（三）事項涉及大量非財務(wù)數(shù)據(jù)的；

（四）其他適宜進行專項審計調(diào)查的。

第三十七條 審計機關(guān)年度審計項目計劃的內(nèi)容主要包括：

（一）審計項目名稱；

（二）審計目標(biāo)，即實施審計項目預(yù)期要完成的任務(wù)和結(jié) 果；

（三）審計范圍，即審計項目涉及的具體單位、事項和所屬期間；

（四）審計重點；

（五）審計項目組織和實施單位；

（六）審計資源。

采取跟蹤審計方式實施的審計項目，年度審計項目計劃應(yīng)當(dāng)列明跟蹤的具體方式和要求。

專項審計調(diào)查項目的年度審計項目計劃應(yīng)當(dāng)列明專項審計調(diào)查的要求。

第三十八條 審計機關(guān)編制年度審計項目計劃可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。第三十九條 審計機關(guān)計劃管理部門與業(yè)務(wù)部門或者派出機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)常性的溝通和協(xié)調(diào)機制。

調(diào)查審計需求、進行可行性研究和確定備選審計項目，以業(yè)務(wù)部門或者派出機構(gòu)為主實施；備選審計項目排序、配臵審計資源和編制年度審計項目計劃草案，以計劃管理部門為主實施。

第四十條 審計機關(guān)根據(jù)項目評估結(jié)果，確定年度審計項目計劃。

第四十一條 審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)將年度審計項目計劃報經(jīng)本級政府行政首長批準(zhǔn)并向上一級審計機關(guān)報告。

第四十二條 審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)對確定的審計項目配臵必要的審計人力資源、審計時間、審計技術(shù)裝備、審計經(jīng)費等審計資源。

第四十三條 審計機關(guān)同一年度內(nèi)對同一被審計單位實施不同的審計項目，應(yīng)當(dāng)在人員和時間安排上進行協(xié)調(diào)，盡量避免給被審計單位工作帶來不必要的影響。

第四十四條 審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)將年度審計項目計劃下達(dá)審計項目組織和實施單位執(zhí)行。

年度審計項目計劃一經(jīng)下達(dá)，審計項目組織和實施單位應(yīng)當(dāng)確保完成，不得擅自變更。

第四十五條 年度審計項目計劃執(zhí)行過程中，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照原審批程序調(diào)整：

（一）本級政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)臨時交辦審計項目的；

（二）上級審計機關(guān)臨時安排或者授權(quán)審計項目的；

（三）突發(fā)重大公共事件需要進行審計的；

（四）原定審計項目的被審計單位發(fā)生重大變化，導(dǎo)致原計劃無法實施的；

（五）需要更換審計項目實施單位的；

（六）審計目標(biāo)、審計范圍等發(fā)生重大變化需要調(diào)整的；

（七）需要調(diào)整的其他情形。

第四十六條 上級審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)下級審計機關(guān)編制年度審計項目計劃，提出下級審計機關(guān)重點審計領(lǐng)域或者審計項目安排的指導(dǎo)意見。

第四十七條 年度審計項目計劃確定審計機關(guān)統(tǒng)一組織多個審計組共同實施一個審計項目或者分別實施同一類審計項目的，審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)編制審計工作方案。

第四十八條 審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門編制審計工作方案，應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度審計項目計劃形成過程中調(diào)查審計需求、進行可行性研究的情況，開展進一步調(diào)查，對審計目標(biāo)、范圍、重點和項目組織實施等進行確定。

第四十九條 審計工作方案的內(nèi)容主要包括：

（一）審計目標(biāo)；

（二）審計范圍；

（三）審計內(nèi)容和重點；

（四）審計工作組織安排；

（五）審計工作要求。第五十條 審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門編制的審計工作方案應(yīng)當(dāng)按照審計機關(guān)規(guī)定的程序?qū)徟Ｔ谀甓葘徲嬳椖坑媱澊_定的實施審計起始時間之前，下達(dá)到審計項目實施單位。

審計機關(guān)批準(zhǔn)審計工作方案前，根據(jù)需要，可以組織專家進行論證。

第五十一條 審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門根據(jù)審計實施過程中情況的變化，可以申請對審計工作方案的內(nèi)容進行調(diào)整，并按審計機關(guān)規(guī)定的程序報批。

第五十二條 審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)定期檢查年度審計項目計劃執(zhí)行情況，評估執(zhí)行效果。

審計項目實施單位應(yīng)當(dāng)向下達(dá)審計項目計劃的審計機關(guān)報告計劃執(zhí)行情況。

第五十三條 審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，建立和實施審計項目計劃執(zhí)行情況及其結(jié)果的統(tǒng)計制度。

第四章 審計實施 第一節(jié) 審計實施方案

第五十四條 審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)在實施項目審計前組成審計組。

審計組由審計組組長和其他成員組成。審計組實行審計組組長負(fù)責(zé)制。審計組組長由審計機關(guān)確定，審計組組長可以根據(jù)需要在審計組成員中確定主審，主審應(yīng)當(dāng)履行其規(guī)定職責(zé)和審計組組長委托履行的其他職責(zé)。

第五十五條 審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)的規(guī)定，向被審計單位送達(dá)審計通知書。第五十六條 審計通知書的內(nèi)容主要包括被審計單位名稱、審計依據(jù)、審計范圍、審計起始時間、審計組組長及其他成員名單和被審計單位配合審計工作的要求。同時，還應(yīng)當(dāng)向被審計單位告知審計組的審計紀(jì)律要求。

采取跟蹤審計方式實施審計的，審計通知書應(yīng)當(dāng)列明跟蹤審計的具體方式和要求。

專項審計調(diào)查項目的審計通知書應(yīng)當(dāng)列明專項審計調(diào)查的要求。

第五十七條 審計組應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況，評估被審計單位存在重要問題的可能性，確定審計應(yīng)對措施，編制審計實施方案。

對于審計機關(guān)已經(jīng)下達(dá)審計工作方案的，審計組應(yīng)當(dāng)按照審計工作方案的要求編制審計實施方案。

第五十八條 審計實施方案的內(nèi)容主要包括：

（一）審計目標(biāo)；

（二）審計范圍；

（三）審計內(nèi)容、重點及審計措施，包括審計事項和根據(jù)本準(zhǔn)則第七十三條確定的審計應(yīng)對措施；

（四）審計工作要求，包括項目審計進度安排、審計組內(nèi)部重要管理事項及職責(zé)分工等。

采取跟蹤審計方式實施審計的，審計實施方案應(yīng)當(dāng)對整個跟蹤審計工作作出統(tǒng)籌安排。

專項審計調(diào)查項目的審計實施方案應(yīng)當(dāng)列明專項審計調(diào)查的要求。第五十九條 審計組調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況，為作出下列職業(yè)判斷提供基礎(chǔ)：

（一）確定職業(yè)判斷適用的標(biāo)準(zhǔn)；

（二）判斷可能存在的問題；

（三）判斷問題的重要性；

（四）確定審計應(yīng)對措施。

第六十條 審計人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況：

（一）單位性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)；

（二）職責(zé)范圍或者經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)活動及其目標(biāo)；

（三）相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況；

（四）財政財務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制；

（五）適用的業(yè)績指標(biāo)體系以及業(yè)績評價情況；

（六）相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；

（七）相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況；

（八）經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)狀況及其他外部因素；

（九）以往接受審計和監(jiān)管及其整改情況；

（十）需要了解的其他情況。

第六十一條 審計人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況：

（一）控制環(huán)境，即管理模式、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)權(quán)配臵、人力資源制度等；

（二）風(fēng)險評估，即被審計單位確定、分析與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，以及采取的應(yīng)對措施；

（三）控制活動，即根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果采取的控制措施，包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、資產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、業(yè)績分析和績效考評控制等；

（四）信息與溝通，即收集、處理、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，并能有效溝通的情況；

（五）對控制的監(jiān)督，即對各項內(nèi)部控制設(shè)計、職責(zé)及其履行情況的監(jiān)督檢查。

第六十二條 審計人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計單位信息系統(tǒng)控制情況：

（一）一般控制，即保障信息系統(tǒng)正常運行的穩(wěn)定性、有效性、安全性等方面的控制；

（二）應(yīng)用控制，即保障信息系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)的真實性、完整性、可靠性等方面的控制。

第六十三條 審計人員可以采取下列方法調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況：

（一）書面或者口頭詢問被審計單位內(nèi)部和外部相關(guān)人員；

（二）檢查有關(guān)文件、報告、內(nèi)部管理手冊、信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊；

（三）觀察有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其場所、設(shè)施和有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況；

（四）追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過程；

（五）分析相關(guān)數(shù)據(jù)。第六十四條 審計人員根據(jù)審計目標(biāo)和被審計單位的實際情況，運用職業(yè)判斷確定調(diào)查了解的范圍和程度。

對于定期審計項目，審計人員可以利用以往審計中獲得的信息，重點調(diào)查了解已經(jīng)發(fā)生變化的情況。

第六十五條 審計人員在調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況的過程中，可以選擇下列標(biāo)準(zhǔn)作為職業(yè)判斷的依據(jù)：

（一）法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件；

（二）國家有關(guān)方針和政策；

（三）會計準(zhǔn)則和會計制度；

（四）國家和行業(yè)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；

（五）預(yù)算、計劃和合同；

（六）被審計單位的管理制度和績效目標(biāo)；

（七）被審計單位的歷史數(shù)據(jù)和歷史業(yè)績；

（八）公認(rèn)的業(yè)務(wù)慣例或者良好實務(wù)；

（九）專業(yè)機構(gòu)或者專家的意見；

（十）其他標(biāo)準(zhǔn)。

審計人員在審計實施過程中需要持續(xù)關(guān)注標(biāo)準(zhǔn)的適用性。

第六十六條 職業(yè)判斷所選擇的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有客觀性、適用性、相關(guān)性、公認(rèn)性。

標(biāo)準(zhǔn)不一致時，審計人員應(yīng)當(dāng)采用權(quán)威的和公認(rèn)程度高的標(biāo)準(zhǔn)。第六十七條 審計人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合適用的標(biāo)準(zhǔn)，分析調(diào)查了解的被審計單位及其相關(guān)情況，判斷被審計單位可能存在的問題。

第六十八條 審計人員應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，根據(jù)可能存在問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷其重要性。

第六十九條 審計人員判斷重要性時，可以關(guān)注下列因素：

（一）是否屬于涉嫌犯罪的問題；

（二）是否屬于法律法規(guī)和政策禁止的問題；

（三）是否屬于故意行為所產(chǎn)生的問題；

（四）可能存在問題涉及的數(shù)量或者金額；

（五）是否涉及政策、體制或者機制的嚴(yán)重缺陷；

（六）是否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計缺陷；

（七）政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)及公眾的關(guān)注程度；

（八）需要關(guān)注的其他因素。

第七十條 審計人員實施審計時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性判斷的結(jié)果，重點關(guān)注被審計單位可能存在的重要問題。

第七十一條 需要對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的，審計人員可以參照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定確定和運用重要性。

第七十二條 審計組應(yīng)當(dāng)評估被審計單位存在重要問題的可能性，以確定審計事項和審計應(yīng)對措施。

第七十三條 審計組針對審計事項確定的審計應(yīng)對措施包括：

（一）評估對內(nèi)部控制的依賴程度，確定是否及如何測試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性；

（二）評估對信息系統(tǒng)的依賴程度，確定是否及如何檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性；

（三）確定主要審計步驟和方法；

（四）確定審計時間；

（五）確定執(zhí)行的審計人員；

（六）其他必要措施。

第七十四條 審計組在分配審計資源時，應(yīng)當(dāng)為重要審計事項分派有經(jīng)驗的審計人員和安排充足的審計時間，并評估特定審計事項是否需要利用外部專家的工作。

第七十五條 審計人員認(rèn)為存在下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)測試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性：

（一）某項內(nèi)部控制設(shè)計合理且預(yù)期運行有效，能夠防止重要問題的發(fā)生；

（二）僅實施實質(zhì)性審查不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當(dāng)、充分的審計證據(jù)。

審計人員決定不依賴某項內(nèi)部控制的，可以對審計事項直接進行實質(zhì)性審查。

被審計單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)比較簡單的，審計人員可以對審計事項直接進行實質(zhì)性審查。

第七十六條 審計人員認(rèn)為存在下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性：

（一）僅審計電子數(shù)據(jù)不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當(dāng)、充分的審計證據(jù)；

（二）電子數(shù)據(jù)中頻繁出現(xiàn)某類差異。

審計人員在檢查被審計單位相關(guān)信息系統(tǒng)時，可以利用被審計單位信息系統(tǒng)的現(xiàn)有功能或者采用其他計算機技術(shù)和工具，檢查中應(yīng)當(dāng)避免對被審計單位相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)造成不良影響。

第七十七條 審計人員實施審計時，應(yīng)當(dāng)持續(xù)關(guān)注已作出的重要性判斷和對存在重要問題可能性的評估是否恰當(dāng)，及時作出修正，并調(diào)整審計應(yīng)對措施。

第七十八條 遇有下列情形之一的，審計組應(yīng)當(dāng)及時調(diào)整審計實施方案：

（一）年度審計項目計劃、審計工作方案發(fā)生變化的；

（二）審計目標(biāo)發(fā)生重大變化的；

（三）重要審計事項發(fā)生變化的；

（四）被審計單位及其相關(guān)情況發(fā)生重大變化的；

（五）審計組人員及其分工發(fā)生重大變化的；

（六）需要調(diào)整的其他情形。

第七十九條 一般審計項目的審計實施方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計組組長審定，并及時報審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門備案。

重要審計項目的審計實施方案應(yīng)當(dāng)報經(jīng)審計機關(guān)負(fù)責(zé)人審定。

第八十條 審計組調(diào)整審計實施方案中的下列事項，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)審計機關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)：

（一）審計目標(biāo)；

（二）審計組組長；

（三）審計重點；

（四）現(xiàn)場審計結(jié)束時間。

第八十一條 編制和調(diào)整審計實施方案可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。

第二節(jié) 審計證據(jù)

第八十二條 審計證據(jù)是指審計人員獲取的能夠為審計結(jié)論提供合理基礎(chǔ)的全部事實，包括審計人員調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況和對確定的審計事項進行審查所獲取的證據(jù)。

第八十三條 審計人員應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序獲取審計證據(jù)。

第八十四條 審計人員獲取的審計證據(jù)，應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性和充分性。

適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指審計證據(jù)與審計事項及其具體審計目標(biāo)之間具有實質(zhì)性聯(lián)系。可靠性是指審計證據(jù)真實、可信。

充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。審計人員在評估存在重要問題的可能性和審計證據(jù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，決定應(yīng)當(dāng)獲取審計證據(jù)的數(shù)量。

第八十五條 審計人員對審計證據(jù)的相關(guān)性分析時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列方面：

（一）一種取證方法獲取的審計證據(jù)可能只與某些具體審計目標(biāo)相關(guān)，而與其他具體審計目標(biāo)無關(guān)；

（二）針對一項具體審計目標(biāo)可以從不同來源獲取審計證據(jù)或者獲取不同形式的審計證據(jù)。

第八十六條 審計人員可以從下列方面分析審計證據(jù)的可靠性：

（一）從被審計單位外部獲取的審計證據(jù)比從內(nèi)部獲取的審計證據(jù)更可靠；

（二）內(nèi)部控制健全有效情況下形成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制缺失或者無效情況下形成的審計證據(jù)更可靠；

（三）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取的審計證據(jù)更可靠；

（四）從被審計單位財務(wù)會計資料中直接采集的審計證據(jù)比經(jīng)被審計單位加工處理后提交的審計證據(jù)更可靠；

（五）原件形式的審計證據(jù)比復(fù)制件形式的審計證據(jù)更可 靠。

不同來源和不同形式的審計證據(jù)存在不一致或者不能相互印證時，審計人員應(yīng)當(dāng)追加必要的審計措施，確定審計證據(jù)的可靠性。

第八十七條 審計人員獲取的電子審計證據(jù)包括與信息系統(tǒng)控制相關(guān)的配臵參數(shù)、反映交易記錄的電子數(shù)據(jù)等。

采集被審計單位電子數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)的，審計人員應(yīng)當(dāng)記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過程。第八十八條 審計人員根據(jù)實際情況，可以在審計事項中選取全部項目或者部分特定項目進行審查，也可以進行審計抽樣，以獲取審計證據(jù)。

第八十九條 存在下列情形之一的，審計人員可以對審計事項中的全部項目進行審查：

（一）審計事項由少量大額項目構(gòu)成的；

（二）審計事項可能存在重要問題，而選取其中部分項目進行審查無法提供適當(dāng)、充分的審計證據(jù)的；

（三）對審計事項中的全部項目進行審查符合成本效益原則的。

第九十條 審計人員可以在審計事項中選取下列特定項目進行審查：

（一）大額或者重要項目；

（二）數(shù)量或者金額符合設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)的項目；

（三）其他特定項目。

選取部分特定項目進行審查的結(jié)果，不能用于推斷整個審計事項。

第九十一條 在審計事項包含的項目數(shù)量較多，需要對審計事項某一方面的總體特征作出結(jié)論時，審計人員可以進行審計抽樣。

審計人員進行審計抽樣時，可以參照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。

第九十二條 審計人員可以采取下列方法向有關(guān)單位和個人獲取審計證據(jù)：

（一）檢查，是指對紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)形式存在的文件、資料進行審查，或者對有形資產(chǎn)進行審查；

（二）觀察，是指察看相關(guān)人員正在從事的活動或者執(zhí)行的程序；

（三）詢問，是指以書面或者口頭方式向有關(guān)人員了解關(guān)于審計事項的信息；

（四）外部調(diào)查，是指向與審計事項有關(guān)的第三方進行調(diào)查；

（五）重新計算，是指以手工方式或者使用信息技術(shù)對有關(guān)數(shù)據(jù)計算的正確性進行核對；

（六）重新操作，是指對有關(guān)業(yè)務(wù)程序或者控制活動獨立進行重新操作驗證；

（七）分析，是指研究財務(wù)數(shù)據(jù)之間、財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間可能存在的合理關(guān)系，對相關(guān)信息作出評價，并關(guān)注異常波動和差異。

審計人員進行專項審計調(diào)查，可以使用上述方法及其以外的其他方法。

第九十三條 審計人員應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)規(guī)定，取得被審計單位負(fù)責(zé)人對本單位提供資料真實性和完整性的書面承諾。

第九十四條 審計人員取得證明被審計單位存在違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為以及其他重要審計事項的審計證據(jù)材料，應(yīng)當(dāng)由提供證據(jù)的有關(guān)人員、單位簽名或者蓋章；不能取得簽名或者蓋章不影響事實存在的，該審計證據(jù)仍然有效，但審計人員應(yīng)當(dāng)注明原因。

審計事項比較復(fù)雜或者取得的審計證據(jù)數(shù)量較大的，可以對審計證據(jù)進行匯總分析，編制審計取證單，由證據(jù)提供者簽名或者蓋章。

第九十五條 被審計單位的相關(guān)資料、資產(chǎn)可能被轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄并影響獲取審計證據(jù)的，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)的規(guī)定采取相應(yīng)的證據(jù)保全措施。

第九十六條 審計機關(guān)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，因行使職權(quán)受到限制而無法獲取適當(dāng)、充分的審計證據(jù)，或者無法制止違法行為對國家利益的侵害時，根據(jù)需要，可以按照有關(guān)規(guī)定提請有權(quán)處理的機關(guān)或者相關(guān)單位予以協(xié)助和配合。

第九十七條 審計人員需要利用所聘請外部人員的專業(yè)咨詢和專業(yè)鑒定作為審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)對下列方面作出判斷：

（一）依據(jù)的樣本是否符合審計項目的具體情況；

（二）使用的方法是否適當(dāng)和合理；

（三）專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定是否與其他審計證據(jù)相符。

第九十八條 審計人員需要使用有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)、中介機構(gòu)、內(nèi)部審計機構(gòu)等已經(jīng)形成的工作結(jié)果作為審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)對該工作結(jié)果的下列方面作出判斷：

（一）是否與審計目標(biāo)相關(guān)；

（二）是否可靠；

（三）是否與其他審計證據(jù)相符。第九十九條 審計人員對于重要問題，可以圍繞下列方面獲取審計證據(jù)：

（一）標(biāo)準(zhǔn)，即判斷被審計單位是否存在問題的依據(jù)；

（二）事實，即客觀存在和發(fā)生的情況。事實與標(biāo)準(zhǔn)之間的差異構(gòu)成審計發(fā)現(xiàn)的問題；

（三）影響，即問題產(chǎn)生的后果；

（四）原因，即問題產(chǎn)生的條件。

第一百條 審計人員在審計實施過程中，應(yīng)當(dāng)持續(xù)評價審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。

已采取的審計措施難以獲取適當(dāng)、充分審計證據(jù)的，審計人員應(yīng)當(dāng)采取替代審計措施；仍無法獲取審計證據(jù)的，由審計組報請審計機關(guān)采取其他必要的措施或者不作出審計結(jié)論。

第三節(jié) 審計記錄

第一百零一條 審計人員應(yīng)當(dāng)真實、完整地記錄實施審計的過程、得出的結(jié)論和與審計項目有關(guān)的重要管理事項，以實現(xiàn)下列目標(biāo)：

（一）支持審計人員編制審計實施方案和審計報告；

（二）證明審計人員遵循相關(guān)法律法規(guī)和本準(zhǔn)則；

（三）便于對審計人員的工作實施指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。

第一百零二條 審計人員作出的記錄，應(yīng)當(dāng)使未參與該項業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗的其他審計人員能夠理解其執(zhí)行的審計措施、獲取的審計證據(jù)、作出的職業(yè)判斷和得出的審計結(jié)論。第一百零三條 審計記錄包括調(diào)查了解記錄、審計工作底稿和重要管理事項記錄。

第一百零四條 審計組在編制審計實施方案前，應(yīng)當(dāng)對調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況作出記錄。調(diào)查了解記錄的內(nèi)容主要包括：

（一）對被審計單位及其相關(guān)情況的調(diào)查了解情況；

（二）對被審計單位存在重要問題可能性的評估情況；

（三）確定的審計事項及其審計應(yīng)對措施。

第一百零五條 審計工作底稿主要記錄審計人員依據(jù)審計實施方案執(zhí)行審計措施的活動。

審計人員對審計實施方案確定的每一審計事項，均應(yīng)當(dāng)編制審計工作底稿。一個審計事項可以根據(jù)需要編制多份審計工作底稿。

第一百零六條 審計工作底稿的內(nèi)容主要包括：

（一）審計項目名稱；

（二）審計事項名稱；

（三）審計過程和結(jié)論；

（四）審計人員姓名及審計工作底稿編制日期并簽名；

（五）審核人員姓名、審核意見及審核日期并簽名；

（六）索引號及頁碼；

（七）附件數(shù)量。

第一百零七條 審計工作底稿記錄的審計過程和結(jié)論主要包括：

（一）實施審計的主要步驟和方法；

（二）取得的審計證據(jù)的名稱和來源；

（三）審計認(rèn)定的事實摘要；

（四）得出的審計結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

第一百零八條 審計證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)作為調(diào)查了解記錄和審計工作底稿的附件。一份審計證據(jù)材料對應(yīng)多個審計記錄時，審計人員可以將審計證據(jù)材料附在與其關(guān)系最密切的審計記錄后面，并在其他審計記錄中予以注明。

第一百零九條 審計組起草審計報告前，審計組組長應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿的下列事項進行審核：

（一）具體審計目標(biāo)是否實現(xiàn)；

（二）審計措施是否有效執(zhí)行；

（三）事實是否清楚；

（四）審計證據(jù)是否適當(dāng)、充分；

（五）得出的審計結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)；

（六）其他有關(guān)重要事項。

第一百一十條 審計組組長審核審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別提出下列意見：

（一）予以認(rèn)可；

（二）責(zé)成采取進一步審計措施，獲取適當(dāng)、充分的審計證據(jù)；

（三）糾正或者責(zé)成糾正不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。

第一百一十一條 重要管理事項記錄應(yīng)當(dāng)記載與審計項目相關(guān)并對審計結(jié)論有重要影響的下列管理事項：

（一）可能損害審計獨立性的情形及采取的措施；

（二）所聘請外部人員的相關(guān)情況；

（三）被審計單位承諾情況；

（四）征求被審計對象或者相關(guān)單位及人員意見的情況、被審計對象或者相關(guān)單位及人員反饋的意見及審計組的采納情況；

（五）審計組對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題和審計報告討論的過程及結(jié)論；

（六）審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門對審計報告、審計決定書等審計項目材料的復(fù)核情況和意見；

（七）審理機構(gòu)對審計項目的審理情況和意見；

（八）審計機關(guān)對審計報告的審定過程和結(jié)論；

（九）審計人員未能遵守本準(zhǔn)則規(guī)定的約束性條款及其原 因；

（十）因外部因素使審計任務(wù)無法完成的原因及影響；

（十一）其他重要管理事項。

重要管理事項記錄可以使用被審計單位承諾書、審計機關(guān)內(nèi)部審批文稿、會議記錄、會議紀(jì)要、審理意見書或者其他書面形式。

第四節(jié) 重大違法行為檢查

第一百一十二條 審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注可能存在的重大違法行為。

第一百一十三條 本準(zhǔn)則所稱重大違法行為是指被審計單位和相關(guān)人員違反法律法規(guī)、涉及金額比較大、造成國家重大經(jīng)濟損失或者對社會造成重大不良影響的行為。第一百一十四條 審計人員檢查重大違法行為，應(yīng)當(dāng)評估被審計單位和相關(guān)人員實施重大違法行為的動機、性質(zhì)、后果和違法構(gòu)成。

第一百一十五條 審計人員調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況時，可以重點了解可能與重大違法行為有關(guān)的下列事項：

（一）被審計單位所在行業(yè)發(fā)生重大違法行為的狀況；

（二）有關(guān)的法律法規(guī)及其執(zhí)行情況；

（三）監(jiān)管部門已經(jīng)發(fā)現(xiàn)和了解的與被審計單位有關(guān)的重大違法行為的事實或者線索；

（四）可能形成重大違法行為的動機和原因；

（五）相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；

（六）其他情況。

第一百一十六條 審計人員可以通過關(guān)注下列情況，判斷可能存在的重大違法行為：

（一）具體經(jīng)濟活動中存在的異常事項；

（二）財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)中反映出的異常變化；

（三）有關(guān)部門提供的線索和群眾舉報；

（四）公眾、媒體的反映和報道；

（五）其他情況。

第一百一十七條 審計人員根據(jù)被審計單位實際情況、工作經(jīng)驗和審計發(fā)現(xiàn)的異常現(xiàn)象，判斷可能存在重大違法行為的性質(zhì)，并確定檢查重點。審計人員在檢查重大違法行為時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注重大違法行為的高發(fā)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)。

第一百一十八條 發(fā)現(xiàn)重大違法行為的線索，審計組或者審計機關(guān)可以采取下列應(yīng)對措施：

（一）增派具有相關(guān)經(jīng)驗和能力的人員；

（二）避免讓有關(guān)單位和人員事先知曉檢查的時間、事項、范圍和方式；

（三）擴大檢查范圍，使其能夠覆蓋重大違法行為可能涉及的領(lǐng)域；

（四）獲取必要的外部證據(jù)；

（五）依法采取保全措施；

（六）提請有關(guān)機關(guān)予以協(xié)助和配合；

（七）向政府和有關(guān)部門報告；

（八）其他必要的應(yīng)對措施。

第五章 審計報告

第一節(jié) 審計報告的形式和內(nèi)容

第一百一十九條 審計報告包括審計機關(guān)進行審計后出具的審計報告以及專項審計調(diào)查后出具的專項審計調(diào)查報告。

第一百二十條 審計組實施審計或者專項審計調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)向派出審計組的審計機關(guān)提交審計報告。審計機關(guān)審定審計組的審計報告后，應(yīng)當(dāng)出具審計機關(guān)的審計報告。遇有特殊情況，審計機關(guān)可以不向被調(diào)查單位出具專項審計調(diào)查報告。第一百二十一條 審計報告應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、事實清楚、結(jié)論正確、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范。

第一百二十二條 審計機關(guān)的審計報告（審計組的審計報告）包括下列基本要素：

（一）標(biāo)題；

（二）文號（審計組的審計報告不含此項）；

（三）被審計單位名稱；

（四）審計項目名稱；

（五）內(nèi)容；

（六）審計機關(guān)名稱（審計組名稱及審計組組長簽名）；

（七）簽發(fā)日期（審計組向?qū)徲嫏C關(guān)提交報告的日期）。

經(jīng)濟責(zé)任審計報告還包括被審計人員姓名及所擔(dān)任職務(wù)。

第一百二十三條 審計報告的內(nèi)容主要包括：

（一）審計依據(jù)，即實施審計所依據(jù)的法律法規(guī)規(guī)定；

（二）實施審計的基本情況，一般包括審計范圍、內(nèi)容、方式和實施的起止時間；

（三）被審計單位基本情況；

（四）審計評價意見，即根據(jù)不同的審計目標(biāo)，以適當(dāng)、充分的審計證據(jù)為基礎(chǔ)發(fā)表的評價意見；

（五）以往審計決定執(zhí)行情況和審計建議采納情況；

（六）審計發(fā)現(xiàn)的被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為和其他重要問題的事實、定性、處理處罰意見以及依據(jù)的法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)；

（七）審計發(fā)現(xiàn)的移送處理事項的事實和移送處理意見，但是涉嫌犯罪等不宜讓被審計單位知悉的事項除外；

（八）針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)需要提出的改進建議。

審計期間被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題已經(jīng)整改的，審計報告還應(yīng)當(dāng)包括有關(guān)整改情況。

經(jīng)濟責(zé)任審計報告還應(yīng)當(dāng)包括被審計人員履行經(jīng)濟責(zé)任的基本情況，以及被審計人員對審計發(fā)現(xiàn)問題承擔(dān)的責(zé)任。

核查社會審計機構(gòu)相關(guān)審計報告發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)在審計報告中一并反映。

第一百二十四條 采取跟蹤審計方式實施審計的，審計組在跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)以審計機關(guān)的名義及時向被審計單位通報，并要求其整改。

跟蹤審計實施工作全部結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)以審計機關(guān)的名義出具審計報告。審計報告應(yīng)當(dāng)反映審計發(fā)現(xiàn)但尚未整改的問題，以及已經(jīng)整改的重要問題及其整改情況。

第一百二十五條 專項審計調(diào)查報告除符合審計報告的要素和內(nèi)容要求外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)專項審計調(diào)查目標(biāo)重點分析宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機制問題并提出改進建議。

第一百二十六條 對審計或者專項審計調(diào)查中發(fā)現(xiàn)被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)由審計機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理處罰決定的，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計決定書。第一百二十七條 審計決定書的內(nèi)容主要包括：

（一）審計的依據(jù)、內(nèi)容和時間；

（二）違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的事實、定性、處理處罰決定以及法律法規(guī)依據(jù)；

（三）處理處罰決定執(zhí)行的期限和被審計單位書面報告審計決定執(zhí)行結(jié)果等要求；

（四）依法提請政府裁決或者申請行政復(fù)議、提起行政訴訟的途徑和期限。

第一百二十八條 審計或者專項審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)的依法需要移送其他有關(guān)主管機關(guān)或者單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任的事項，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計移送處理書。

第一百二十九條 審計移送處理書的內(nèi)容主要包括：

（一）審計的時間和內(nèi)容；

（二）依法需要移送有關(guān)主管機關(guān)或者單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任事項的事實、定性及其依據(jù)和審計機關(guān)的意見；

（三）移送的依據(jù)和移送處理說明，包括將處理結(jié)果書面告知審計機關(guān)的說明；

（四）所附的審計證據(jù)材料。

第一百三十條 出具對國際組織、外國政府及其機構(gòu)援助、貸款項目的審計報告，按照審計機關(guān)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第二節(jié) 審計報告的編審 第一百三十一條 審計組在起草審計報告前，應(yīng)當(dāng)討論確定下列事項：

（一）評價審計目標(biāo)的實現(xiàn)情況；

（二）審計實施方案確定的審計事項完成情況；

（三）評價審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性；

（四）提出審計評價意見；

（五）評估審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性；

（六）提出對審計發(fā)現(xiàn)問題的處理處罰意見；

（七）其他有關(guān)事項。

審計組應(yīng)當(dāng)對討論前款事項的情況及其結(jié)果作出記錄。

第一百三十二條 審計組組長應(yīng)當(dāng)確認(rèn)審計工作底稿和審計證據(jù)已經(jīng)審核，并從總體上評價審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。

第一百三十三條 審計組根據(jù)不同的審計目標(biāo)，以審計認(rèn)定的事實為基礎(chǔ)，在防范審計風(fēng)險的情況下，按照重要性原則，從真實性、合法性、效益性方面提出審計評價意見。

審計組應(yīng)當(dāng)只對所審計的事項發(fā)表審計評價意見。對審計過程中未涉及、審計證據(jù)不適當(dāng)或者不充分、評價依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計職責(zé)范圍的事項，不得發(fā)表審計評價意見。

第一百三十四條 審計組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的原因和審計報告的使用對象，評估審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性，如實在審計報告中予以反映。第一百三十五條 審計組對審計發(fā)現(xiàn)的問題提出處理處罰意見時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素：

（一）法律法規(guī)的規(guī)定；

（二）審計職權(quán)范圍：屬于審計職權(quán)范圍的，直接提出處理處罰意見，不屬于審計職權(quán)范圍的，提出移送處理意見；

（三）問題的性質(zhì)、金額、情節(jié)、原因和后果；

（四）對同類問題處理處罰的一致性；

（五）需要關(guān)注的其他因素。

審計發(fā)現(xiàn)被審計單位信息系統(tǒng)存在重大漏洞或者不符合國家規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)責(zé)成被審計單位在規(guī)定期限內(nèi)整改。

第一百三十六條 審計組應(yīng)當(dāng)針對經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)被審計人員履行職責(zé)情況，界定其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。

第一百三十七條 審計組實施審計或者專項審計調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)提出審計報告，按照審計機關(guān)規(guī)定的程序?qū)徟螅詫徲嫏C關(guān)的名義征求被審計單位、被調(diào)查單位和擬處罰的有關(guān)責(zé)任人員的意見。

經(jīng)濟責(zé)任審計報告還應(yīng)當(dāng)征求被審計人員的意見；必要時，征求有關(guān)干部監(jiān)督管理部門的意見。

審計報告中涉及的重大經(jīng)濟案件調(diào)查等特殊事項，經(jīng)審計機關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以不征求被審計單位或者被審計人員的意見。

第一百三十八條 被審計單位、被調(diào)查單位、被審計人員或者有關(guān)責(zé)任人員對征求意見的審計報告有異議的，審計組應(yīng)當(dāng)進一步核實，并根據(jù)核實情況對審計報告作出必要的修改。

審計組應(yīng)當(dāng)對采納被審計單位、被調(diào)查單位、被審計人員、有關(guān)責(zé)任人員意見的情況和原因，或者上述單位或人員未在法定時間內(nèi)提出書面意見的情況作出書面說明。

第一百三十九條 對被審計單位或者被調(diào)查單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)由審計機關(guān)進行處理處罰的，審計組應(yīng)當(dāng)起草審計決定書。

對依法應(yīng)當(dāng)由其他有關(guān)部門糾正、處理處罰或者追究有關(guān)責(zé)任人員責(zé)任的事項，審計組應(yīng)當(dāng)起草審計移送處理書。

第一百四十條 審計組應(yīng)當(dāng)將下列材料報送審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門復(fù)核：

（一）審計報告；

（二）審計決定書；

（三）被審計單位、被調(diào)查單位、被審計人員或者有關(guān)責(zé)任人員對審計報告的書面意見及審計組采納情況的書面說明；

（四）審計實施方案；

（五）調(diào)查了解記錄、審計工作底稿、重要管理事項記錄、審計證據(jù)材料；

（六）其他有關(guān)材料。

第一百四十一條 審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對下列事項進行復(fù)核，并提出書面復(fù)核意見：

（一）審計目標(biāo)是否實現(xiàn)；

（二）審計實施方案確定的審計事項是否完成；

（三）審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計報告中反映；

（四）事實是否清楚、數(shù)據(jù)是否正確；

（五）審計證據(jù)是否適當(dāng)、充分；

（六）審計評價、定性、處理處罰和移送處理意見是否恰當(dāng)，適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)；

（七）被審計單位、被調(diào)查單位、被審計人員或者有關(guān)責(zé)任人員提出的合理意見是否采納；

（八）需要復(fù)核的其他事項。

第一百四十二條 審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)將復(fù)核修改后的審計報告、審計決定書等審計項目材料連同書面復(fù)核意見，報送審理機構(gòu)審理。

第一百四十三條 審理機構(gòu)以審計實施方案為基礎(chǔ)，重點關(guān)注審計實施的過程及結(jié)果，主要審理下列內(nèi)容：

（一）審計實施方案確定的審計事項是否完成；

（二）審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計報告中反映；

（三）主要事實是否清楚、相關(guān)證據(jù)是否適當(dāng)、充分；

（四）適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)；

（五）評價、定性、處理處罰意見是否恰當(dāng)；

（六）審計程序是否符合規(guī)定。

第一百四十四條 審理機構(gòu)審理時，應(yīng)當(dāng)就有關(guān)事項與審計組及相關(guān)業(yè)務(wù)部門進行溝通。

必要時，審理機構(gòu)可以參加審計組與被審計單位交換意見的會議，或者向被審計單位和有關(guān)人員了解相關(guān)情況。第一百四十五條 審理機構(gòu)審理后，可以根據(jù)情況采取下列措施：

（一）要求審計組補充重要審計證據(jù)；

（二）對審計報告、審計決定書進行修改。

審理過程中遇有復(fù)雜問題的，經(jīng)審計機關(guān)負(fù)責(zé)人同意后，審理機構(gòu)可以組織專家進行論證。

審理機構(gòu)審理后，應(yīng)當(dāng)出具審理意見書。

第一百四十六條 審理機構(gòu)將審理后的審計報告、審計決定書連同審理意見書報送審計機關(guān)負(fù)責(zé)人。

第一百四十七條 審計報告、審計決定書原則上應(yīng)當(dāng)由審計機關(guān)審計業(yè)務(wù)會議審定；特殊情況下，經(jīng)審計機關(guān)主要負(fù)責(zé)人授權(quán)，可以由審計機關(guān)其他負(fù)責(zé)人審定。

第一百四十八條 審計決定書經(jīng)審定，處罰的事實、理由、依據(jù)、決定與審計組征求意見的審計報告不一致并且加重處罰的，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定及時告知被審計單位、被調(diào)查單位和有關(guān)責(zé)任人員，并聽取其陳述和申辯。

第一百四十九條 對于擬作出罰款的處罰決定，符合法律法規(guī)規(guī)定的聽證條件的，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定履行聽證程序。

第一百五十條 審計報告、審計決定書經(jīng)審計機關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)后，按照下列要求辦理：

（一）審計報告送達(dá)被審計單位、被調(diào)查單位；

（二）經(jīng)濟責(zé)任審計報告送達(dá)被審計單位和被審計人員；

（三）審計決定書送達(dá)被審計單位、被調(diào)查單位、被處罰的有關(guān)責(zé)任人員。

第三節(jié) 專題報告與綜合報告

第一百五十一條 審計機關(guān)在審計中發(fā)現(xiàn)的下列事項，可以采用專題報告、審計信息等方式向本級政府、上一級審計機關(guān)報告：

（一）涉嫌重大違法犯罪的問題；

（二）與國家財政收支、財務(wù)收支有關(guān)政策及其執(zhí)行中存在的重大問題；

（三）關(guān)系國家經(jīng)濟安全的重大問題；

（四）關(guān)系國家信息安全的重大問題；

（五）影響人民群眾經(jīng)濟利益的重大問題；

（六）其他重大事項。

第一百五十二條 專題報告應(yīng)當(dāng)主題突出、事實清楚、定性準(zhǔn)確、建議適當(dāng)。

審計信息應(yīng)當(dāng)事實清楚、定性準(zhǔn)確、內(nèi)容精煉、格式規(guī)范、反映及時。

第一百五十三條 審計機關(guān)統(tǒng)一組織審計項目的，可以根據(jù)需要匯總審計情況和結(jié)果，編制審計綜合報告。必要時，審計綜合報告應(yīng)當(dāng)征求有關(guān)主管機關(guān)的意見。

審計綜合報告按照審計機關(guān)規(guī)定的程序?qū)彾ê螅虮炯壵蜕弦患墝徲嫏C關(guān)報送，或者向有關(guān)部門通報。第一百五十四條 審計機關(guān)實施經(jīng)濟責(zé)任審計項目后，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定，向本級政府行政首長和有關(guān)干部監(jiān)督管理部門報告經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果。

第一百五十五條 審計機關(guān)依照法律法規(guī)的規(guī)定，每年匯總對本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況的審計報告，形成審計結(jié)果報告，報送本級政府和上一級審計機關(guān)。

第一百五十六條 審計機關(guān)依照法律法規(guī)的規(guī)定，代本級政府起草本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況的審計工作報告（稿），經(jīng)本級政府行政首長審定后，受本級政府委托向本級人民代表大會常務(wù)委員會報告。

第四節(jié) 審計結(jié)果公布

第一百五十七條 審計機關(guān)依法實行公告制度。審計機關(guān)的審計結(jié)果、審計調(diào)查結(jié)果依法向社會公布。

第一百五十八條 審計機關(guān)公布的審計和審計調(diào)查結(jié)果主要包括下列信息：

（一）被審計（調(diào)查）單位基本情況；

（二）審計（調(diào)查）評價意見；

（三）審計（調(diào)查）發(fā)現(xiàn)的主要問題；

（四）處理處罰決定及審計（調(diào)查）建議；

（五）被審計（調(diào)查）單位的整改情況。

第一百五十九條 在公布審計和審計調(diào)查結(jié)果時，審計機關(guān)不得公布下列信息：

（一）涉及國家秘密、商業(yè)秘密的信息；

（二）正在調(diào)查、處理過程中的事項；

（三）依照法律法規(guī)的規(guī)定不予公開的其他信息。

涉及商業(yè)秘密的信息，經(jīng)權(quán)利人同意或者審計機關(guān)認(rèn)為不公布可能對公共利益造成重大影響的，可以予以公布。

審計機關(guān)公布審計和審計調(diào)查結(jié)果應(yīng)當(dāng)客觀公正。

第一百六十條 審計機關(guān)公布審計和審計調(diào)查結(jié)果，應(yīng)當(dāng)指定專門機構(gòu)統(tǒng)一辦理，履行規(guī)定的保密審查和審核手續(xù)，報經(jīng)審計機關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。

審計機關(guān)內(nèi)設(shè)機構(gòu)、派出機構(gòu)和個人，未經(jīng)授權(quán)不得向社會公布審計和審計調(diào)查結(jié)果。

第一百六十一條 審計機關(guān)統(tǒng)一組織不同級次審計機關(guān)參加的審計項目，其審計和審計調(diào)查結(jié)果原則上由負(fù)責(zé)該項目組織工作的審計機關(guān)統(tǒng)一對外公布。

第一百六十二條 審計機關(guān)公布審計和審計調(diào)查結(jié)果按照國家有關(guān)規(guī)定需要報批的，未經(jīng)批準(zhǔn)不得公布。

第五節(jié) 審計整改檢查

第一百六十三條 審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計整改檢查機制，督促被審計單位和其他有關(guān)單位根據(jù)審計結(jié)果進行整改。

第一百六十四條 審計機關(guān)主要檢查或者了解下列事項：

（一）執(zhí)行審計機關(guān)作出的處理處罰決定情況；

（二）對審計機關(guān)要求自行糾正事項采取措施的情況；

（三）根據(jù)審計機關(guān)的審計建議采取措施的情況；

（四）對審計機關(guān)移送處理事項采取措施的情況。第一百六十五條 審計組在審計實施過程中，應(yīng)當(dāng)及時督促被審計單位整改審計發(fā)現(xiàn)的問題。

審計機關(guān)在出具審計報告、作出審計決定后，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時間內(nèi)檢查或者了解被審計單位和其他有關(guān)單位的整改情況。

第一百六十六條 審計機關(guān)可以采取下列方式檢查或者了解被審計單位和其他有關(guān)單位的整改情況：

（一）實地檢查或者了解；

（二）取得并審閱相關(guān)書面材料；

（三）其他方式。

對于定期審計項目，審計機關(guān)可以結(jié)合下一次審計，檢查或者了解被審計單位的整改情況。

檢查或者了解被審計單位和其他有關(guān)單位的整改情況應(yīng)當(dāng)取得相關(guān)證明材料。

第一百六十七條 審計機關(guān)指定的部門負(fù)責(zé)檢查或者了解被審計單位和其他有關(guān)單位整改情況，并向?qū)徲嫏C關(guān)提出檢查報告。

第一百六十八條 檢查報告的內(nèi)容主要包括：

（一）檢查工作開展情況，主要包括檢查時間、范圍、對象、和方式等；

（二）被審計單位和其他有關(guān)單位的整改情況；

（三）沒有整改或者沒有完全整改事項的原因和建議。

第一百六十九條 審計機關(guān)對被審計單位沒有整改或者沒有完全整改的事項，依法采取必要措施。第一百七十條 審計機關(guān)對審計決定書中存在的重要錯誤事項，應(yīng)當(dāng)予以糾正。

第一百七十一條 審計機關(guān)匯總審計整改情況，向本級政府報送關(guān)于審計工作報告中指出問題的整改情況的報告。

第六章 審計質(zhì)量控制和責(zé)任

第一百七十二條 審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計質(zhì)量控制制度，以保證實現(xiàn)下列目標(biāo)：

（一）遵守法律法規(guī)和本準(zhǔn)則；

（二）作出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論；

（三）依法進行處理處罰。

第一百七十三條 審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)針對下列要素建立審計質(zhì)量控制制度：

（一）審計質(zhì)量責(zé)任；

（二）審計職業(yè)道德；

（三）審計人力資源；

（四）審計業(yè)務(wù)執(zhí)行；

（五）審計質(zhì)量監(jiān)控。

對前款第二、三、四項應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第二至五章的有關(guān)要求建立審計質(zhì)量控制制度。

第一百七十四條 審計機關(guān)實行審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機構(gòu)、總審計師和審計機關(guān)負(fù)責(zé)人對審計業(yè)務(wù)的分級質(zhì)量控制。

第一百七十五條 審計組成員的工作職責(zé)包括：

（一）遵守本準(zhǔn)則，保持審計獨立性；

（二）按照分工完成審計任務(wù)，獲取審計證據(jù)；

（三）如實記錄實施的審計工作并報告工作結(jié)果；

（四）完成分配的其他工作。

第一百七十六條 審計組成員應(yīng)當(dāng)對下列事項承擔(dān)責(zé)任：

（一）未按審計實施方案實施審計導(dǎo)致重大問題未被發(fā)現(xiàn)的；

（二）未按照本準(zhǔn)則的要求獲取審計證據(jù)導(dǎo)致審計證據(jù)不適當(dāng)、不充分的；

（三）審計記錄不真實、不完整的；

（四）對發(fā)現(xiàn)的重要問題隱瞞不報或者不如實報告的。

第一百七十七條 審計組組長的工作職責(zé)包括：

（一）編制或者審定審計實施方案；

（二）組織實施審計工作；

（三）督導(dǎo)審計組成員的工作；

（四）審核審計工作底稿和審計證據(jù)；

（五）組織編制并審核審計組起草的審計報告、審計決定書、審計移送處理書、專題報告、審計信息；

（六）配臵和管理審計組的資源；

（七）審計機關(guān)規(guī)定的其他職責(zé)。

第一百七十八條 審計組組長應(yīng)當(dāng)從下列方面督導(dǎo)審計組成員的工作：

（一）將具體審計事項和審計措施等信息告知審計組成員，并與其討論；

（二）檢查審計組成員的工作進展，評估審計組成員的工作質(zhì)量，并解決工作中存在的問題；

（三）給予審計組成員必要的培訓(xùn)和指導(dǎo)。

第一百七十九條 審計組組長應(yīng)當(dāng)對審計項目的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)，并對下列事項承擔(dān)責(zé)任：

（一）審計實施方案編制或者組織實施不當(dāng)，造成審計目標(biāo)未實現(xiàn)或者重要問題未被發(fā)現(xiàn)的；

（二）審核未發(fā)現(xiàn)或者未糾正審計證據(jù)不適當(dāng)、不充分問題的；

（三）審核未發(fā)現(xiàn)或者未糾正審計工作底稿不真實、不完整問題的；

（四）得出的審計結(jié)論不正確的；

（五）審計組起草的審計文書和審計信息反映的問題嚴(yán)重失實的；

（六）提出的審計處理處罰意見或者移送處理意見不正確的；

（七）對審計組發(fā)現(xiàn)的重要問題隱瞞不報或者不如實報告的；

（八）違反法定審計程序的。

第一百八十條 根據(jù)工作需要，審計組可以設(shè)立主審。主審根據(jù)審計分工和審計組組長的委托，主要履行下列職責(zé)：

（一）起草審計實施方案、審計文書和審計信息；

（二）對主要審計事項進行審計查證；

（三）協(xié)助組織實施審計；

（四）督導(dǎo)審計組成員的工作；

（五）審核審計工作底稿和審計證據(jù)；

（六）組織審計項目歸檔工作；

（七）完成審計組組長委托的其他工作。

第一百八十一條 審計組組長將其工作職責(zé)委托給主審或者審計組其他成員的，仍應(yīng)當(dāng)對委托事項承擔(dān)責(zé)任。受委托的成員在受托范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

第一百八十二條 審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門的工作職責(zé)包括：

（一）提出審計組組長人選；

（二）確定聘請外部人員事宜；

（三）指導(dǎo)、監(jiān)督審計組的審計工作；

（四）復(fù)核審計報告、審計決定書等審計項目材料；

（五）審計機關(guān)規(guī)定的其他職責(zé)。

業(yè)務(wù)部門統(tǒng)一組織審計項目的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)編制審計工作方案，組織、協(xié)調(diào)審計實施和匯總審計結(jié)果的職責(zé)。

第一百八十三條 審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)及時發(fā)現(xiàn)和糾正審計組工作中存在的重要問題，并對下列事項承擔(dān)責(zé)任：

（一）對審計組請示的問題未及時采取適當(dāng)措施導(dǎo)致嚴(yán)重后果的；

（二）復(fù)核未發(fā)現(xiàn)審計報告、審計決定書等審計項目材料中存在的重要問題的；

（三）復(fù)核意見不正確的；

（四）要求審計組不在審計文書和審計信息中反映重要問題的。

業(yè)務(wù)部門對統(tǒng)一組織審計項目的匯總審計結(jié)果出現(xiàn)重大錯誤、造成嚴(yán)重不良影響的事項承擔(dān)責(zé)任。

第一百八十四條 審計機關(guān)審理機構(gòu)的工作職責(zé)包括：

（一）審查修改審計報告、審計決定書；

（二）提出審理意見；

（三）審計機關(guān)規(guī)定的其他職責(zé)。

第一百八十五條 審計機關(guān)審理機構(gòu)對下列事項承擔(dān)責(zé)任：

（一）審理意見不正確的；

（二）對審計報告、審計決定書作出的修改不正確的；

（三）審理時應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)重要問題的。

第一百八十六條 審計機關(guān)負(fù)責(zé)人的工作職責(zé)包括：

（一）審定審計項目目標(biāo)、范圍和審計資源的配臵；

（二）指導(dǎo)和監(jiān)督檢查審計工作；

（三）審定審計文書和審計信息；

（四）審計管理中的其他重要事項。

審計機關(guān)負(fù)責(zé)人對審計項目實施結(jié)果承擔(dān)最終責(zé)任。

第一百八十七條 審計機關(guān)對審計人員違反法律法規(guī)和本準(zhǔn)則的行為，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定追究其責(zé)任。

第一百八十八條 審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，建立健全審計項目檔案管理制度，明確審計項目歸檔要求、保存期限、保存措施、檔案利用審批程序等。第一百八十九條 審計項目歸檔工作實行審計組組長負(fù)責(zé)制，審計組組長應(yīng)當(dāng)確定立卷責(zé)任人。

立卷責(zé)任人應(yīng)當(dāng)收集審計項目的文件材料，并在審計項目終結(jié)后及時立卷歸檔，由審計組組長審查驗收。

第一百九十條 審計機關(guān)實行審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查制度，對其業(yè)務(wù)部門、派出機構(gòu)和下級審計機關(guān)的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進行檢查。

第一百九十一條 審計機關(guān)可以通過查閱有關(guān)文件和審計檔案、詢問相關(guān)人員等方式、方法，檢查下列事項：

（一）建立和執(zhí)行審計質(zhì)量控制制度的情況；

（二）審計工作中遵守法律法規(guī)和本準(zhǔn)則的情況；

（三）與審計業(yè)務(wù)質(zhì)量有關(guān)的其他事項。

審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注審計結(jié)論的恰當(dāng)性、審計處理處罰意見的合法性和適當(dāng)性。

第一百九十二條 審計機關(guān)開展審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查，應(yīng)當(dāng)向被檢查單位通報檢查結(jié)果。

第一百九十三條 審計機關(guān)在審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查中，發(fā)現(xiàn)被檢查的派出機構(gòu)或者下級審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)作出審計決定而未作出的，可以依法直接或者責(zé)成其在規(guī)定期限內(nèi)作出審計決定；發(fā)現(xiàn)其作出的審計決定違反國家有關(guān)規(guī)定的，可以依法直接或者責(zé)成其在規(guī)定期限內(nèi)變更、撤銷審計決定。

第一百九十四條 審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)對其業(yè)務(wù)部門、派出機構(gòu)實行審計業(yè)務(wù)年度考核制度，考核審計質(zhì)量控制目標(biāo)的實現(xiàn)情況。

第二篇：中華人民共和國審計署令8號令

中華人民共和國審計署令

第8號

《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》已經(jīng)審計署審計長會議通過，現(xiàn)予公布，自2011年1月1日起施行。

審 計 長 劉家義 二○一○年九月一日

中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則

目

錄

第一章

總

則

第二章

審計機關(guān)和審計人員 第三章

審計計劃 第四章

審計實施 第一節(jié)

審計實施方案 第二節(jié)

審計證據(jù) 第三節(jié)

審計記錄

第四節(jié)

重大違法行為檢查 第五章

審計報告

第一節(jié)

審計報告的形式和內(nèi)容 第二節(jié)

審計報告的編審 第三節(jié)

專題報告與綜合報告 第四節(jié)

審計結(jié)果公布 第五節(jié)

審計整改檢查 第六章

審計質(zhì)量控制和責(zé)任 第七章

附

則

第一章

總

則

第一條 為了規(guī)范和指導(dǎo)審計機關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的行為，保證審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險，發(fā)揮審計保障國家經(jīng)濟和社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”功能，根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》和其他有關(guān)法律法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。

第二條

本準(zhǔn)則是審計機關(guān)和審計人員履行法定審計職責(zé)的行為規(guī)范，是執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是評價審計質(zhì)量的基本尺度。

第三條

本準(zhǔn)則中使用“應(yīng)當(dāng)”、“不得”詞匯的條款為約束性條款，是審計機關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)必須遵守的職業(yè)要求。

本準(zhǔn)則中使用“可以”詞匯的條款為指導(dǎo)性條款，是對良好審計實務(wù)的推介。

第四條 審計機關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。其他組織或者人員接受審計機關(guān)的委托、聘用，承辦或者參加審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。

第五條

審計機關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分被審計單位的責(zé)任和審計機關(guān)的責(zé)任。

在財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動中，履行法定職責(zé)、遵守相關(guān)法律法規(guī)、建立并實施內(nèi)部控制、按照有關(guān)會計準(zhǔn)則和會計制度編報財務(wù)會計報告、保持財務(wù)會計資料的真實性和完整 性，是被審計單位的責(zé)任。

依據(jù)法律法規(guī)和本準(zhǔn)則的規(guī)定，對被審計單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動獨立實施審計并作出審計結(jié)論，是審計機關(guān)的責(zé)任。

第六條 審計機關(guān)的主要工作目標(biāo)是通過監(jiān)督被審計單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性，維護國家經(jīng)濟安全，推進民主法治，促進廉政建設(shè)，保障國家經(jīng)濟和社會健康發(fā)展。

真實性是指反映財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的信息與實際情況相符合的程度。

合法性是指財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動遵守法律、法規(guī)或者規(guī)章的情況。

效益性是指財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動實現(xiàn)的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益。

第七條

審計機關(guān)對依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位、項目、資金進行審計。

審計機關(guān)按照國家有關(guān)規(guī)定，對依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位的主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任進行審計。

第八條 審計機關(guān)依法對預(yù)算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財政收支有關(guān)的特定事項向有關(guān)地方、部門、單位進行專項審計調(diào)查。

審計機關(guān)進行專項審計調(diào)查時，也應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。第九條

審計機關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)審計項目計劃，編制審計實施方案，獲取審計證據(jù)，作出審計結(jié)論。

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)委派具備相應(yīng)資格和能力的審計人員承辦審計業(yè)務(wù)，并建立和執(zhí)行審計質(zhì)量控制制度。

第十條

審計機關(guān)依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，公開履行職責(zé)的情況 及其結(jié)果，接受社會公眾的監(jiān)督。

第十一條

審計機關(guān)和審計人員未遵守本準(zhǔn)則約束性條款的，應(yīng)當(dāng)說明原因。

第二章

審計機關(guān)和審計人員

第十二條

審計機關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備本準(zhǔn)則規(guī)定的資格條件和職業(yè)要求。

第十三條

審計機關(guān)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列資格條件：

（一）符合法定的審計職責(zé)和權(quán)限；

（二）有職業(yè)勝任能力的審計人員；

（三）建立適當(dāng)?shù)膶徲嬞|(zhì)量控制制度；

（四）必需的經(jīng)費和其他工作條件。

第十四條

審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列職業(yè)要求：

（一）遵守法律法規(guī)和本準(zhǔn)則；

（二）恪守審計職業(yè)道德；

（三）保持應(yīng)有的審計獨立性；

（四）具備必需的職業(yè)勝任能力；

（五）其他職業(yè)要求。

第十五條

審計人員應(yīng)當(dāng)恪守嚴(yán)格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責(zé)、保守秘密的基本審計職業(yè)道德。

嚴(yán)格依法就是審計人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依照法定的審計職責(zé)、權(quán)限和程序進行審計監(jiān)督，規(guī)范審計行為。

正直坦誠就是審計人員應(yīng)當(dāng)堅持原則，不屈從于外部壓力；不歪曲事實，不隱瞞審計發(fā)現(xiàn)的問題；廉潔自律，不利用職權(quán)謀取私利；維護國家利益和公共利益。

客觀公正就是審計人員應(yīng)當(dāng)保持客觀公正的立場和態(tài)度，以適當(dāng)、充分的審計證據(jù)支持審計結(jié)論，實事求是地作出審計評價 和處理審計發(fā)現(xiàn)的問題。

勤勉盡責(zé)就是審計人員應(yīng)當(dāng)愛崗敬業(yè)，勤勉高效，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，認(rèn)真履行審計職責(zé)，保證審計工作質(zhì)量。

保守秘密就是審計人員應(yīng)當(dāng)保守其在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密；對于執(zhí)行審計業(yè)務(wù)取得的資料、形成的審計記錄和掌握的相關(guān)情況，未經(jīng)批準(zhǔn)不得對外提供和披露，不得用于與審計工作無關(guān)的目的。

第十六條

審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的審計獨立性，遇有下列可能損害審計獨立性情形的，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫏C關(guān)報告：

（一）與被審計單位負(fù)責(zé)人或者有關(guān)主管人員有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系；

（二）與被審計單位或者審計事項有直接經(jīng)濟利益關(guān)系；

（三）對曾經(jīng)管理或者直接辦理過的相關(guān)業(yè)務(wù)進行審計；

（四）可能損害審計獨立性的其他情形。

第十七條

審計人員不得參加影響審計獨立性的活動，不得參與被審計單位的管理活動。

第十八條 審計機關(guān)組成審計組時，應(yīng)當(dāng)了解審計組成員可能損害審計獨立性的情形，并根據(jù)具體情況采取下列措施，避免損害審計獨立性：

（一）依法要求相關(guān)審計人員回避；

（二）對相關(guān)審計人員執(zhí)行具體審計業(yè)務(wù)的范圍作出限制；

（三）對相關(guān)審計人員的工作追加必要的復(fù)核程序；

（四）其他措施。

第十九條 審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計人員交流等制度，避免審計人員因執(zhí)行審計業(yè)務(wù)長期與同一被審計單位接觸可能對審計獨立性造成的損害。

第二十條

審計機關(guān)可以聘請外部人員參加審計業(yè)務(wù)或者提 供技術(shù)支持、專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定。

審計機關(guān)聘請的外部人員應(yīng)當(dāng)具備本準(zhǔn)則第十四條規(guī)定的職業(yè)要求。

第二十一條

有下列情形之一的外部人員，審計機關(guān)不得聘請：

（一）被刑事處罰的；

（二）被勞動教養(yǎng)的；

（三）被行政拘留的；

（四）審計獨立性可能受到損害的；

（五）法律規(guī)定不得從事公務(wù)的其他情形。

第二十二條

審計人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事審計業(yè)務(wù)相適應(yīng)的專業(yè)知識、職業(yè)能力和工作經(jīng)驗。

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立和實施審計人員錄用、繼續(xù)教育、培訓(xùn)、業(yè)績評價考核和獎懲激勵制度，確保審計人員具有與其從事業(yè)務(wù)相適應(yīng)的職業(yè)勝任能力。

第二十三條

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)合理配備審計人員，組成審計組，確保其在整體上具備與審計項目相適應(yīng)的職業(yè)勝任能力。

被審計單位的信息技術(shù)對實現(xiàn)審計目標(biāo)有重大影響的，審計組的整體勝任能力應(yīng)當(dāng)包括信息技術(shù)方面的勝任能力。

第二十四條 審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)合理運用職業(yè)判斷，保持職業(yè)謹(jǐn)慎，對被審計單位可能存在的重要問題保持警覺，并審慎評價所獲取審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性，得出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。

第二十五條

審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從下列方面保持與被審計單位的工作關(guān)系：

（一）與被審計單位溝通并聽取其意見；

（二）客觀公正地作出審計結(jié)論，尊重并維護被審計單位的合法權(quán)益；

（三）嚴(yán)格執(zhí)行審計紀(jì)律；

（四）堅持文明審計，保持良好的職業(yè)形象。

第三章

審計計劃

第二十六條

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法定的審計職責(zé)和審計管轄范圍，編制審計項目計劃。

編制審計項目計劃應(yīng)當(dāng)服務(wù)大局，圍繞政府工作中心，突出審計工作重點，合理安排審計資源，防止不必要的重復(fù)審計。

第二十七條

審計機關(guān)按照下列步驟編制審計項目計劃：

（一）調(diào)查審計需求，初步選擇審計項目；

（二）對初選審計項目進行可行性研究，確定備選審計項目及其優(yōu)先順序；

（三）評估審計機關(guān)可用審計資源，確定審計項目，編制審計項目計劃。

第二十八條

審計機關(guān)從下列方面調(diào)查審計需求，初步選擇審計項目：

（一）國家和地區(qū)財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動情況；

（二）政府工作中心；

（三）本級政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)對審計工作的要 求；

（四）上級審計機關(guān)安排或者授權(quán)審計的事項；

（五）有關(guān)部門委托或者提請審計機關(guān)審計的事項；

（六）群眾舉報、公眾關(guān)注的事項；

（七）經(jīng)分析相關(guān)數(shù)據(jù)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)列入審計的事項；

（八）其他方面的需求。第二十九條

審計機關(guān)對初選審計項目進行可行性研究，確定初選審計項目的審計目標(biāo)、審計范圍、審計重點和其他重要事項。

進行可行性研究重點調(diào)查研究下列內(nèi)容：

（一）與確定和實施審計項目相關(guān)的法律法規(guī)和政策；

（二）管理體制、組織結(jié)構(gòu)、主要業(yè)務(wù)及其開展情況；

（三）財政收支、財務(wù)收支狀況及結(jié)果；

（四）相關(guān)的信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況；

（五）管理和監(jiān)督機構(gòu)的監(jiān)督檢查情況及結(jié)果；

（六）以前審計情況；

（七）其他相關(guān)內(nèi)容。第三十條

審計機關(guān)在調(diào)查審計需求和可行性研究過程中，從下列方面對初選審計項目進行評估，以確定備選審計項目及其優(yōu)先順序：

（一）項目重要程度，評估在國家經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要性、政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)及公眾關(guān)注程度、資金和資產(chǎn)規(guī)模等；

（二）項目風(fēng)險水平，評估項目規(guī)模、管理和控制狀況等；

（三）審計預(yù)期效果；

（四）審計頻率和覆蓋面；

（五）項目對審計資源的要求。

第三十一條

審計項目計劃應(yīng)當(dāng)按照審計機關(guān)規(guī)定的程序?qū)彾ā?/p>

審計機關(guān)在審定審計項目計劃前，根據(jù)需要，可以組織專家進行論證。

第三十二條

下列審計項目應(yīng)當(dāng)作為必選審計項目：

（一）法律法規(guī)規(guī)定每年應(yīng)當(dāng)審計的項目；

（二）本級政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)要求審計的項目；

（三）上級審計機關(guān)安排或者授權(quán)的審計項目。審計機關(guān)對必選審計項目，可以不進行可行性研究。第三十三條 上級審計機關(guān)直接審計下級審計機關(guān)審計管轄范圍內(nèi)的重大審計事項，應(yīng)當(dāng)列入上級審計機關(guān)審計項目計劃，并及時通知下級審計機關(guān)。

第三十四條 上級審計機關(guān)可以依法將其審計管轄范圍內(nèi)的審計事項，授權(quán)下級審計機關(guān)進行審計。對于上級審計機關(guān)審計管轄范圍內(nèi)的審計事項，下級審計機關(guān)也可以提出授權(quán)申請，報有管轄權(quán)的上級審計機關(guān)審批。

獲得授權(quán)的審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)將授權(quán)的審計事項列入審計項目計劃。

第三十五條 根據(jù)中國政府及其機構(gòu)與國際組織、外國政府及其機構(gòu)簽訂的協(xié)議和上級審計機關(guān)的要求，審計機關(guān)確定對國際組織、外國政府及其機構(gòu)援助、貸款項目進行審計的，應(yīng)當(dāng)納入審計項目計劃。

第三十六條

對于預(yù)算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財政收支有關(guān)的特定事項，符合下列情形的，可以進行專項審計調(diào)查：

（一）涉及宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機制問題的；

（二）事項跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨單位的；

（三）事項涉及大量非財務(wù)數(shù)據(jù)的；

（四）其他適宜進行專項審計調(diào)查的。

第三十七條

審計機關(guān)審計項目計劃的內(nèi)容主要包括：

（一）審計項目名稱；

（二）審計目標(biāo)，即實施審計項目預(yù)期要完成的任務(wù)和結(jié)

果；

（三）審計范圍，即審計項目涉及的具體單位、事項和所屬期間；

（四）審計重點；

（五）審計項目組織和實施單位；

（六）審計資源。

采取跟蹤審計方式實施的審計項目，審計項目計劃應(yīng)當(dāng)列明跟蹤的具體方式和要求。

專項審計調(diào)查項目的審計項目計劃應(yīng)當(dāng)列明專項審計調(diào)查的要求。

第三十八條

審計機關(guān)編制審計項目計劃可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。

第三十九條

審計機關(guān)計劃管理部門與業(yè)務(wù)部門或者派出機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)常性的溝通和協(xié)調(diào)機制。

調(diào)查審計需求、進行可行性研究和確定備選審計項目，以業(yè)務(wù)部門或者派出機構(gòu)為主實施；備選審計項目排序、配置審計資源和編制審計項目計劃草案，以計劃管理部門為主實施。

第四十條

審計機關(guān)根據(jù)項目評估結(jié)果，確定審計項目計劃。

第四十一條

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)將審計項目計劃報經(jīng)本級政府行政首長批準(zhǔn)并向上一級審計機關(guān)報告。

第四十二條

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)對確定的審計項目配置必要的審計人力資源、審計時間、審計技術(shù)裝備、審計經(jīng)費等審計資源。

第四十三條 審計機關(guān)同一內(nèi)對同一被審計單位實施不同的審計項目，應(yīng)當(dāng)在人員和時間安排上進行協(xié)調(diào)，盡量避免給被審計單位工作帶來不必要的影響。

第四十四條

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)將審計項目計劃下達(dá)審計項目組織和實施單位執(zhí)行。

審計項目計劃一經(jīng)下達(dá)，審計項目組織和實施單位應(yīng)當(dāng)確保完成，不得擅自變更。

第四十五條

審計項目計劃執(zhí)行過程中，遇有下列情形 之一的，應(yīng)當(dāng)按照原審批程序調(diào)整：

（一）本級政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)臨時交辦審計項目的；

（二）上級審計機關(guān)臨時安排或者授權(quán)審計項目的；

（三）突發(fā)重大公共事件需要進行審計的；

（四）原定審計項目的被審計單位發(fā)生重大變化，導(dǎo)致原計劃無法實施的；

（五）需要更換審計項目實施單位的；

（六）審計目標(biāo)、審計范圍等發(fā)生重大變化需要調(diào)整的；

（七）需要調(diào)整的其他情形。

第四十六條 上級審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)下級審計機關(guān)編制審計項目計劃，提出下級審計機關(guān)重點審計領(lǐng)域或者審計項目安排的指導(dǎo)意見。

第四十七條 審計項目計劃確定審計機關(guān)統(tǒng)一組織多個審計組共同實施一個審計項目或者分別實施同一類審計項目的，審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)編制審計工作方案。

第四十八條 審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門編制審計工作方案，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計項目計劃形成過程中調(diào)查審計需求、進行可行性研究的情況，開展進一步調(diào)查，對審計目標(biāo)、范圍、重點和項目組織實施等進行確定。

第四十九條

審計工作方案的內(nèi)容主要包括：

（一）審計目標(biāo)；

（二）審計范圍；

（三）審計內(nèi)容和重點；

（四）審計工作組織安排；

（五）審計工作要求。

第五十條 審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門編制的審計工作方案應(yīng)當(dāng)按照審計機關(guān)規(guī)定的程序?qū)徟Ｔ趯徲嬳椖坑媱澊_定的實施審計 起始時間之前，下達(dá)到審計項目實施單位。

審計機關(guān)批準(zhǔn)審計工作方案前，根據(jù)需要，可以組織專家進行論證。

第五十一條 審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門根據(jù)審計實施過程中情況的變化，可以申請對審計工作方案的內(nèi)容進行調(diào)整，并按審計機關(guān)規(guī)定的程序報批。

第五十二條

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)定期檢查審計項目計劃執(zhí)行情況，評估執(zhí)行效果。

審計項目實施單位應(yīng)當(dāng)向下達(dá)審計項目計劃的審計機關(guān)報告計劃執(zhí)行情況。

第五十三條

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，建立和實施審計項目計劃執(zhí)行情況及其結(jié)果的統(tǒng)計制度。

第四章

審計實施 第一節(jié) 審計實施方案

第五十四條

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)在實施項目審計前組成審計組。審計組由審計組組長和其他成員組成。審計組實行審計組組長負(fù)責(zé)制。審計組組長由審計機關(guān)確定，審計組組長可以根據(jù)需要在審計組成員中確定主審，主審應(yīng)當(dāng)履行其規(guī)定職責(zé)和審計組組長委托履行的其他職責(zé)。

第五十五條

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)的規(guī)定，向被審計單位送達(dá)審計通知書。

第五十六條 審計通知書的內(nèi)容主要包括被審計單位名稱、審計依據(jù)、審計范圍、審計起始時間、審計組組長及其他成員名單和被審計單位配合審計工作的要求。同時，還應(yīng)當(dāng)向被審計單位告知審計組的審計紀(jì)律要求。

采取跟蹤審計方式實施審計的，審計通知書應(yīng)當(dāng)列明跟蹤審計的具體方式和要求。

專項審計調(diào)查項目的審計通知書應(yīng)當(dāng)列明專項審計調(diào)查的要 求。

第五十七條 審計組應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況，評估被審計單位存在重要問題的可能性，確定審計應(yīng)對措施，編制審計實施方案。

對于審計機關(guān)已經(jīng)下達(dá)審計工作方案的，審計組應(yīng)當(dāng)按照審計工作方案的要求編制審計實施方案。

第五十八條

審計實施方案的內(nèi)容主要包括：

（一）審計目標(biāo)；

（二）審計范圍；

（三）審計內(nèi)容、重點及審計措施，包括審計事項和根據(jù)本準(zhǔn)則第七十三條確定的審計應(yīng)對措施；

（四）審計工作要求，包括項目審計進度安排、審計組內(nèi)部重要管理事項及職責(zé)分工等。

采取跟蹤審計方式實施審計的，審計實施方案應(yīng)當(dāng)對整個跟蹤審計工作作出統(tǒng)籌安排。

專項審計調(diào)查項目的審計實施方案應(yīng)當(dāng)列明專項審計調(diào)查的要求。

第五十九條

審計組調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況，為作出下列職業(yè)判斷提供基礎(chǔ)：

（一）確定職業(yè)判斷適用的標(biāo)準(zhǔn)；

（二）判斷可能存在的問題；

（三）判斷問題的重要性；

（四）確定審計應(yīng)對措施。

第六十條

審計人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況：

（一）單位性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)；

（二）職責(zé)范圍或者經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)活動及其目標(biāo)；

（三）相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況；

（四）財政財務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制；

（五）適用的業(yè)績指標(biāo)體系以及業(yè)績評價情況；

（六）相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；

（七）相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況；

（八）經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)狀況及其他外部因素；

（九）以往接受審計和監(jiān)管及其整改情況；

（十）需要了解的其他情況。

第六十一條

審計人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況：

（一）控制環(huán)境，即管理模式、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)權(quán)配置、人力資源制度等；

（二）風(fēng)險評估，即被審計單位確定、分析與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，以及采取的應(yīng)對措施；

（三）控制活動，即根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果采取的控制措施，包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、資產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、業(yè)績分析和績效考評控制等；

（四）信息與溝通，即收集、處理、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，并能有效溝通的情況；

（五）對控制的監(jiān)督，即對各項內(nèi)部控制設(shè)計、職責(zé)及其履行情況的監(jiān)督檢查。

第六十二條

審計人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計單位信息系統(tǒng)控制情況：

（一）一般控制，即保障信息系統(tǒng)正常運行的穩(wěn)定性、有效性、安全性等方面的控制；

（二）應(yīng)用控制，即保障信息系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)的真實性、完整性、可靠性等方面的控制。

第六十三條

審計人員可以采取下列方法調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況：

（一）書面或者口頭詢問被審計單位內(nèi)部和外部相關(guān)人員；

（二）檢查有關(guān)文件、報告、內(nèi)部管理手冊、信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊；

（三）觀察有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其場所、設(shè)施和有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況；

（四）追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過程；

（五）分析相關(guān)數(shù)據(jù)。

第六十四條

審計人員根據(jù)審計目標(biāo)和被審計單位的實際情況，運用職業(yè)判斷確定調(diào)查了解的范圍和程度。

對于定期審計項目，審計人員可以利用以往審計中獲得的信息，重點調(diào)查了解已經(jīng)發(fā)生變化的情況。

第六十五條

審計人員在調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況的過程中，可以選擇下列標(biāo)準(zhǔn)作為職業(yè)判斷的依據(jù)：

（一）法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件；

（二）國家有關(guān)方針和政策；

（三）會計準(zhǔn)則和會計制度；

（四）國家和行業(yè)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；

（五）預(yù)算、計劃和合同；

（六）被審計單位的管理制度和績效目標(biāo)；

（七）被審計單位的歷史數(shù)據(jù)和歷史業(yè)績；

（八）公認(rèn)的業(yè)務(wù)慣例或者良好實務(wù)；

（九）專業(yè)機構(gòu)或者專家的意見；

（十）其他標(biāo)準(zhǔn)。

審計人員在審計實施過程中需要持續(xù)關(guān)注標(biāo)準(zhǔn)的適用性。第六十六條

職業(yè)判斷所選擇的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有客觀性、適用性、相關(guān)性、公認(rèn)性。

標(biāo)準(zhǔn)不一致時，審計人員應(yīng)當(dāng)采用權(quán)威的和公認(rèn)程度高的標(biāo)準(zhǔn)。第六十七條

審計人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合適用的標(biāo)準(zhǔn)，分析調(diào)查了解的被審計單位及其相關(guān)情況，判斷被審計單位可能存在的問題。

第六十八條

審計人員應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，根據(jù)可能存在問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷其重要性。

第六十九條

審計人員判斷重要性時，可以關(guān)注下列因素：

（一）是否屬于涉嫌犯罪的問題；

（二）是否屬于法律法規(guī)和政策禁止的問題；

（三）是否屬于故意行為所產(chǎn)生的問題；

（四）可能存在問題涉及的數(shù)量或者金額；

（五）是否涉及政策、體制或者機制的嚴(yán)重缺陷；

（六）是否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計缺陷；

（七）政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)及公眾的關(guān)注程度；

（八）需要關(guān)注的其他因素。

第七十條

審計人員實施審計時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性判斷的結(jié)果，重點關(guān)注被審計單位可能存在的重要問題。

第七十一條

需要對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的，審計人員可以參照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定確定和運用重要性。

第七十二條

審計組應(yīng)當(dāng)評估被審計單位存在重要問題的可能性，以確定審計事項和審計應(yīng)對措施。

第七十三條

審計組針對審計事項確定的審計應(yīng)對措施包括：

（一）評估對內(nèi)部控制的依賴程度，確定是否及如何測試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性；

（二）評估對信息系統(tǒng)的依賴程度，確定是否及如何檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性；

（三）確定主要審計步驟和方法；

（四）確定審計時間；

（五）確定執(zhí)行的審計人員；

（六）其他必要措施。第七十四條

審計組在分配審計資源時，應(yīng)當(dāng)為重要審計事項分派有經(jīng)驗的審計人員和安排充足的審計時間，并評估特定審計事項是否需要利用外部專家的工作。

第七十五條

審計人員認(rèn)為存在下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)測試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性：

（一）某項內(nèi)部控制設(shè)計合理且預(yù)期運行有效，能夠防止重要問題的發(fā)生；

（二）僅實施實質(zhì)性審查不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當(dāng)、充分的審計證據(jù)。

審計人員決定不依賴某項內(nèi)部控制的，可以對審計事項直接進行實質(zhì)性審查。

被審計單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)比較簡單的，審計人員可以對審計事項直接進行實質(zhì)性審查。

第七十六條

審計人員認(rèn)為存在下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性：

（一）僅審計電子數(shù)據(jù)不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當(dāng)、充分的審計證據(jù)；

（二）電子數(shù)據(jù)中頻繁出現(xiàn)某類差異。

審計人員在檢查被審計單位相關(guān)信息系統(tǒng)時，可以利用被審計單位信息系統(tǒng)的現(xiàn)有功能或者采用其他計算機技術(shù)和工具，檢查中應(yīng)當(dāng)避免對被審計單位相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)造成不良影響。

第七十七條 審計人員實施審計時，應(yīng)當(dāng)持續(xù)關(guān)注已作出的重要性判斷和對存在重要問題可能性的評估是否恰當(dāng)，及時作出修正，并調(diào)整審計應(yīng)對措施。

第七十八條

遇有下列情形之一的，審計組應(yīng)當(dāng)及時調(diào)整審 計實施方案：

（一）審計項目計劃、審計工作方案發(fā)生變化的；

（二）審計目標(biāo)發(fā)生重大變化的；

（三）重要審計事項發(fā)生變化的；

（四）被審計單位及其相關(guān)情況發(fā)生重大變化的；

（五）審計組人員及其分工發(fā)生重大變化的；

（六）需要調(diào)整的其他情形。

第七十九條

一般審計項目的審計實施方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計組組長審定，并及時報審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門備案。

重要審計項目的審計實施方案應(yīng)當(dāng)報經(jīng)審計機關(guān)負(fù)責(zé)人審定。

第八十條

審計組調(diào)整審計實施方案中的下列事項，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)審計機關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)：

（一）審計目標(biāo)；

（二）審計組組長；

（三）審計重點；

（四）現(xiàn)場審計結(jié)束時間。

第八十一條

編制和調(diào)整審計實施方案可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。

第二節(jié) 審計證據(jù)

第八十二條 審計證據(jù)是指審計人員獲取的能夠為審計結(jié)論提供合理基礎(chǔ)的全部事實，包括審計人員調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況和對確定的審計事項進行審查所獲取的證據(jù)。

第八十三條

審計人員應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序獲取審計證據(jù)。

第八十四條

審計人員獲取的審計證據(jù)，應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性和充分性。

適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計結(jié) 論方面具有的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指審計證據(jù)與審計事項及其具體審計目標(biāo)之間具有實質(zhì)性聯(lián)系。可靠性是指審計證據(jù)真實、可信。

充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。審計人員在評估存在重要問題的可能性和審計證據(jù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，決定應(yīng)當(dāng)獲取審計證據(jù)的數(shù)量。

第八十五條

審計人員對審計證據(jù)的相關(guān)性分析時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列方面：

（一）一種取證方法獲取的審計證據(jù)可能只與某些具體審計目標(biāo)相關(guān)，而與其他具體審計目標(biāo)無關(guān)；

（二）針對一項具體審計目標(biāo)可以從不同來源獲取審計證據(jù)或者獲取不同形式的審計證據(jù)。

第八十六條

審計人員可以從下列方面分析審計證據(jù)的可靠性：

（一）從被審計單位外部獲取的審計證據(jù)比從內(nèi)部獲取的審計證據(jù)更可靠；

（二）內(nèi)部控制健全有效情況下形成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制缺失或者無效情況下形成的審計證據(jù)更可靠；

（三）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取的審計證據(jù)更可靠；

（四）從被審計單位財務(wù)會計資料中直接采集的審計證據(jù)比經(jīng)被審計單位加工處理后提交的審計證據(jù)更可靠；

（五）原件形式的審計證據(jù)比復(fù)制件形式的審計證據(jù)更可 靠。

不同來源和不同形式的審計證據(jù)存在不一致或者不能相互印證時，審計人員應(yīng)當(dāng)追加必要的審計措施，確定審計證據(jù)的可靠性。

第八十七條

審計人員獲取的電子審計證據(jù)包括與信息系統(tǒng)控制相關(guān)的配置參數(shù)、反映交易記錄的電子數(shù)據(jù)等。采集被審計單位電子數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)的，審計人員應(yīng)當(dāng)記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過程。

第八十八條 審計人員根據(jù)實際情況，可以在審計事項中選取全部項目或者部分特定項目進行審查，也可以進行審計抽樣，以獲取審計證據(jù)。

第八十九條

存在下列情形之一的，審計人員可以對審計事項中的全部項目進行審查：

（一）審計事項由少量大額項目構(gòu)成的；

（二）審計事項可能存在重要問題，而選取其中部分項目進行審查無法提供適當(dāng)、充分的審計證據(jù)的；

（三）對審計事項中的全部項目進行審查符合成本效益原則的。

第九十條

審計人員可以在審計事項中選取下列特定項目進行審查：

（一）大額或者重要項目；

（二）數(shù)量或者金額符合設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)的項目；

（三）其他特定項目。

選取部分特定項目進行審查的結(jié)果，不能用于推斷整個審計事項。

第九十一條

在審計事項包含的項目數(shù)量較多，需要對審計事項某一方面的總體特征作出結(jié)論時，審計人員可以進行審計抽樣。

審計人員進行審計抽樣時，可以參照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。

第九十二條

審計人員可以采取下列方法向有關(guān)單位和個人獲取審計證據(jù)：

（一）檢查，是指對紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)形式存在的文件、資料進行審查，或者對有形資產(chǎn)進行審查；

（二）觀察，是指察看相關(guān)人員正在從事的活動或者執(zhí)行的程序；

（三）詢問，是指以書面或者口頭方式向有關(guān)人員了解關(guān)于審計事項的信息；

（四）外部調(diào)查，是指向與審計事項有關(guān)的第三方進行調(diào)查；

（五）重新計算，是指以手工方式或者使用信息技術(shù)對有關(guān)數(shù)據(jù)計算的正確性進行核對；

（六）重新操作，是指對有關(guān)業(yè)務(wù)程序或者控制活動獨立進行重新操作驗證；

（七）分析，是指研究財務(wù)數(shù)據(jù)之間、財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間可能存在的合理關(guān)系，對相關(guān)信息作出評價，并關(guān)注異常波動和差異。

審計人員進行專項審計調(diào)查，可以使用上述方法及其以外的其他方法。

第九十三條

審計人員應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)規(guī)定，取得被審計單位負(fù)責(zé)人對本單位提供資料真實性和完整性的書面承諾。

第九十四條 審計人員取得證明被審計單位存在違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為以及其他重要審計事項的審計證據(jù)材料，應(yīng)當(dāng)由提供證據(jù)的有關(guān)人員、單位簽名或者蓋章；不能取得簽名或者蓋章不影響事實存在的，該審計證據(jù)仍然有效，但審計人員應(yīng)當(dāng)注明原因。

審計事項比較復(fù)雜或者取得的審計證據(jù)數(shù)量較大的，可以對審計證據(jù)進行匯總分析，編制審計取證單，由證據(jù)提供者簽名或者蓋章。

第九十五條 被審計單位的相關(guān)資料、資產(chǎn)可能被轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄并影響獲取審計證據(jù)的，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)的規(guī)定采取相應(yīng)的證據(jù)保全措施。

第九十六條 審計機關(guān)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，因行使職權(quán)受到 限制而無法獲取適當(dāng)、充分的審計證據(jù)，或者無法制止違法行為對國家利益的侵害時，根據(jù)需要，可以按照有關(guān)規(guī)定提請有權(quán)處理的機關(guān)或者相關(guān)單位予以協(xié)助和配合。

第九十七條

審計人員需要利用所聘請外部人員的專業(yè)咨詢和專業(yè)鑒定作為審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)對下列方面作出判斷：

（一）依據(jù)的樣本是否符合審計項目的具體情況；

（二）使用的方法是否適當(dāng)和合理；

（三）專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定是否與其他審計證據(jù)相符。第九十八條 審計人員需要使用有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)、中介機構(gòu)、內(nèi)部審計機構(gòu)等已經(jīng)形成的工作結(jié)果作為審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)對該工作結(jié)果的下列方面作出判斷：

（一）是否與審計目標(biāo)相關(guān)；

（二）是否可靠；

（三）是否與其他審計證據(jù)相符。

第九十九條

審計人員對于重要問題，可以圍繞下列方面獲取審計證據(jù)：

（一）標(biāo)準(zhǔn)，即判斷被審計單位是否存在問題的依據(jù)；

（二）事實，即客觀存在和發(fā)生的情況。事實與標(biāo)準(zhǔn)之間的差異構(gòu)成審計發(fā)現(xiàn)的問題；

（三）影響，即問題產(chǎn)生的后果；

（四）原因，即問題產(chǎn)生的條件。

第一百條

審計人員在審計實施過程中，應(yīng)當(dāng)持續(xù)評價審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。

已采取的審計措施難以獲取適當(dāng)、充分審計證據(jù)的，審計人員應(yīng)當(dāng)采取替代審計措施；仍無法獲取審計證據(jù)的，由審計組報請審計機關(guān)采取其他必要的措施或者不作出審計結(jié)論。

第三節(jié) 審計記錄 第一百零一條 審計人員應(yīng)當(dāng)真實、完整地記錄實施審計的過程、得出的結(jié)論和與審計項目有關(guān)的重要管理事項，以實現(xiàn)下列目標(biāo)：

（一）支持審計人員編制審計實施方案和審計報告；

（二）證明審計人員遵循相關(guān)法律法規(guī)和本準(zhǔn)則；

（三）便于對審計人員的工作實施指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。第一百零二條 審計人員作出的記錄，應(yīng)當(dāng)使未參與該項業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗的其他審計人員能夠理解其執(zhí)行的審計措施、獲取的審計證據(jù)、作出的職業(yè)判斷和得出的審計結(jié)論。

第一百零三條

審計記錄包括調(diào)查了解記錄、審計工作底稿和重要管理事項記錄。

第一百零四條 審計組在編制審計實施方案前，應(yīng)當(dāng)對調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況作出記錄。調(diào)查了解記錄的內(nèi)容主要包括：

（一）對被審計單位及其相關(guān)情況的調(diào)查了解情況；

（二）對被審計單位存在重要問題可能性的評估情況；

（三）確定的審計事項及其審計應(yīng)對措施。

第一百零五條

審計工作底稿主要記錄審計人員依據(jù)審計實施方案執(zhí)行審計措施的活動。

審計人員對審計實施方案確定的每一審計事項，均應(yīng)當(dāng)編制審計工作底稿。一個審計事項可以根據(jù)需要編制多份審計工作底稿。

第一百零六條

審計工作底稿的內(nèi)容主要包括：

（一）審計項目名稱；

（二）審計事項名稱；

（三）審計過程和結(jié)論；

（四）審計人員姓名及審計工作底稿編制日期并簽名；

（五）審核人員姓名、審核意見及審核日期并簽名；

（六）索引號及頁碼；

（七）附件數(shù)量。

第一百零七條

審計工作底稿記錄的審計過程和結(jié)論主要包括：

（一）實施審計的主要步驟和方法；

（二）取得的審計證據(jù)的名稱和來源；

（三）審計認(rèn)定的事實摘要；

（四）得出的審計結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

第一百零八條 審計證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)作為調(diào)查了解記錄和審計工作底稿的附件。一份審計證據(jù)材料對應(yīng)多個審計記錄時，審計人員可以將審計證據(jù)材料附在與其關(guān)系最密切的審計記錄后面，并在其他審計記錄中予以注明。

第一百零九條

審計組起草審計報告前，審計組組長應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿的下列事項進行審核：

（一）具體審計目標(biāo)是否實現(xiàn)；

（二）審計措施是否有效執(zhí)行；

（三）事實是否清楚；

（四）審計證據(jù)是否適當(dāng)、充分；

（五）得出的審計結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)；

（六）其他有關(guān)重要事項。

第一百一十條

審計組組長審核審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別提出下列意見：

（一）予以認(rèn)可；

（二）責(zé)成采取進一步審計措施，獲取適當(dāng)、充分的審計證據(jù)；

（三）糾正或者責(zé)成糾正不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。

第一百一十一條

重要管理事項記錄應(yīng)當(dāng)記載與審計項目相關(guān)并對審計結(jié)論有重要影響的下列管理事項：

（一）可能損害審計獨立性的情形及采取的措施；

（二）所聘請外部人員的相關(guān)情況；

（三）被審計單位承諾情況；

（四）征求被審計對象或者相關(guān)單位及人員意見的情況、被審計對象或者相關(guān)單位及人員反饋的意見及審計組的采納情況；

（五）審計組對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題和審計報告討論的過程及結(jié)論；

（六）審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門對審計報告、審計決定書等審計項目材料的復(fù)核情況和意見；

（七）審理機構(gòu)對審計項目的審理情況和意見；

（八）審計機關(guān)對審計報告的審定過程和結(jié)論；

（九）審計人員未能遵守本準(zhǔn)則規(guī)定的約束性條款及其原 因；

（十）因外部因素使審計任務(wù)無法完成的原因及影響；

（十一）其他重要管理事項。

重要管理事項記錄可以使用被審計單位承諾書、審計機關(guān)內(nèi)部審批文稿、會議記錄、會議紀(jì)要、審理意見書或者其他書面形式。

第四節(jié) 重大違法行為檢查

第一百一十二條

審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注可能存在的重大違法行為。

第一百一十三條 本準(zhǔn)則所稱重大違法行為是指被審計單位和相關(guān)人員違反法律法規(guī)、涉及金額比較大、造成國家重大經(jīng)濟損失或者對社會造成重大不良影響的行為。

第一百一十四條

審計人員檢查重大違法行為，應(yīng)當(dāng)評估被審計單位和相關(guān)人員實施重大違法行為的動機、性質(zhì)、后果和違法構(gòu)成。

第一百一十五條

審計人員調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情 況時，可以重點了解可能與重大違法行為有關(guān)的下列事項：

（一）被審計單位所在行業(yè)發(fā)生重大違法行為的狀況；

（二）有關(guān)的法律法規(guī)及其執(zhí)行情況；

（三）監(jiān)管部門已經(jīng)發(fā)現(xiàn)和了解的與被審計單位有關(guān)的重大違法行為的事實或者線索；

（四）可能形成重大違法行為的動機和原因；

（五）相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；

（六）其他情況。

第一百一十六條

審計人員可以通過關(guān)注下列情況，判斷可能存在的重大違法行為：

（一）具體經(jīng)濟活動中存在的異常事項；

（二）財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)中反映出的異常變化；

（三）有關(guān)部門提供的線索和群眾舉報；

（四）公眾、媒體的反映和報道；

（五）其他情況。

第一百一十七條 審計人員根據(jù)被審計單位實際情況、工作經(jīng)驗和審計發(fā)現(xiàn)的異常現(xiàn)象，判斷可能存在重大違法行為的性質(zhì)，并確定檢查重點。

審計人員在檢查重大違法行為時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注重大違法行為的高發(fā)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)。

第一百一十八條

發(fā)現(xiàn)重大違法行為的線索，審計組或者審計機關(guān)可以采取下列應(yīng)對措施：

（一）增派具有相關(guān)經(jīng)驗和能力的人員；

（二）避免讓有關(guān)單位和人員事先知曉檢查的時間、事項、范圍和方式；

（三）擴大檢查范圍，使其能夠覆蓋重大違法行為可能涉及的領(lǐng)域；

（四）獲取必要的外部證據(jù)；

（五）依法采取保全措施；

（六）提請有關(guān)機關(guān)予以協(xié)助和配合；

（七）向政府和有關(guān)部門報告；

（八）其他必要的應(yīng)對措施。

第五章

審計報告

第一節(jié)

審計報告的形式和內(nèi)容

第一百一十九條

審計報告包括審計機關(guān)進行審計后出具的審計報告以及專項審計調(diào)查后出具的專項審計調(diào)查報告。

第一百二十條 審計組實施審計或者專項審計調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)向派出審計組的審計機關(guān)提交審計報告。審計機關(guān)審定審計組的審計報告后，應(yīng)當(dāng)出具審計機關(guān)的審計報告。遇有特殊情況，審計機關(guān)可以不向被調(diào)查單位出具專項審計調(diào)查報告。

第一百二十一條

審計報告應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、事實清楚、結(jié)論正確、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范。

第一百二十二條

審計機關(guān)的審計報告（審計組的審計報告）包括下列基本要素：

（一）標(biāo)題；

（二）文號（審計組的審計報告不含此項）；

（三）被審計單位名稱；

（四）審計項目名稱；

（五）內(nèi)容；

（六）審計機關(guān)名稱（審計組名稱及審計組組長簽名）；

（七）簽發(fā)日期（審計組向?qū)徲嫏C關(guān)提交報告的日期）。經(jīng)濟責(zé)任審計報告還包括被審計人員姓名及所擔(dān)任職務(wù)。第一百二十三條

審計報告的內(nèi)容主要包括：

（一）審計依據(jù)，即實施審計所依據(jù)的法律法規(guī)規(guī)定；

（二）實施審計的基本情況，一般包括審計范圍、內(nèi)容、方式和實施的起止時間；

（三）被審計單位基本情況；

（四）審計評價意見，即根據(jù)不同的審計目標(biāo)，以適當(dāng)、充分的審計證據(jù)為基礎(chǔ)發(fā)表的評價意見；

（五）以往審計決定執(zhí)行情況和審計建議采納情況；

（六）審計發(fā)現(xiàn)的被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為和其他重要問題的事實、定性、處理處罰意見以及依據(jù)的法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)；

（七）審計發(fā)現(xiàn)的移送處理事項的事實和移送處理意見，但是涉嫌犯罪等不宜讓被審計單位知悉的事項除外；

（八）針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)需要提出的改進建議。審計期間被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題已經(jīng)整改的，審計報告還應(yīng)當(dāng)包括有關(guān)整改情況。

經(jīng)濟責(zé)任審計報告還應(yīng)當(dāng)包括被審計人員履行經(jīng)濟責(zé)任的基本情況，以及被審計人員對審計發(fā)現(xiàn)問題承擔(dān)的責(zé)任。

核查社會審計機構(gòu)相關(guān)審計報告發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)在審計報告中一并反映。

第一百二十四條 采取跟蹤審計方式實施審計的，審計組在跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)以審計機關(guān)的名義及時向被審計單位通報，并要求其整改。

跟蹤審計實施工作全部結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)以審計機關(guān)的名義出具審計報告。審計報告應(yīng)當(dāng)反映審計發(fā)現(xiàn)但尚未整改的問題，以及已經(jīng)整改的重要問題及其整改情況。

第一百二十五條 專項審計調(diào)查報告除符合審計報告的要素和內(nèi)容要求外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)專項審計調(diào)查目標(biāo)重點分析宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機制問題并提出改進建議。

第一百二十六條 對審計或者專項審計調(diào)查中發(fā)現(xiàn)被審計單 位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)由審計機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理處罰決定的，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計決定書。

第一百二十七條

審計決定書的內(nèi)容主要包括：

（一）審計的依據(jù)、內(nèi)容和時間；

（二）違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的事實、定性、處理處罰決定以及法律法規(guī)依據(jù)；

（三）處理處罰決定執(zhí)行的期限和被審計單位書面報告審計決定執(zhí)行結(jié)果等要求；

（四）依法提請政府裁決或者申請行政復(fù)議、提起行政訴訟的途徑和期限。

第一百二十八條

審計或者專項審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)的依法需要移送其他有關(guān)主管機關(guān)或者單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任的事項，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計移送處理書。

第一百二十九條

審計移送處理書的內(nèi)容主要包括：

（一）審計的時間和內(nèi)容；

（二）依法需要移送有關(guān)主管機關(guān)或者單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任事項的事實、定性及其依據(jù)和審計機關(guān)的意見；

（三）移送的依據(jù)和移送處理說明，包括將處理結(jié)果書面告知審計機關(guān)的說明；

（四）所附的審計證據(jù)材料。

第一百三十條

出具對國際組織、外國政府及其機構(gòu)援助、貸款項目的審計報告，按照審計機關(guān)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第二節(jié) 審計報告的編審

第一百三十一條

審計組在起草審計報告前，應(yīng)當(dāng)討論確定下列事項：

（一）評價審計目標(biāo)的實現(xiàn)情況；

（二）審計實施方案確定的審計事項完成情況；

（三）評價審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性；

（四）提出審計評價意見；

（五）評估審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性；

（六）提出對審計發(fā)現(xiàn)問題的處理處罰意見；

（七）其他有關(guān)事項。

審計組應(yīng)當(dāng)對討論前款事項的情況及其結(jié)果作出記錄。第一百三十二條

審計組組長應(yīng)當(dāng)確認(rèn)審計工作底稿和審計證據(jù)已經(jīng)審核，并從總體上評價審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。

第一百三十三條 審計組根據(jù)不同的審計目標(biāo)，以審計認(rèn)定的事實為基礎(chǔ)，在防范審計風(fēng)險的情況下，按照重要性原則，從真實性、合法性、效益性方面提出審計評價意見。

審計組應(yīng)當(dāng)只對所審計的事項發(fā)表審計評價意見。對審計過程中未涉及、審計證據(jù)不適當(dāng)或者不充分、評價依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計職責(zé)范圍的事項，不得發(fā)表審計評價意見。

第一百三十四條 審計組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的原因和審計報告的使用對象，評估審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性，如實在審計報告中予以反映。

第一百三十五條

審計組對審計發(fā)現(xiàn)的問題提出處理處罰意見時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素：

（一）法律法規(guī)的規(guī)定；

（二）審計職權(quán)范圍：屬于審計職權(quán)范圍的，直接提出處理處罰意見，不屬于審計職權(quán)范圍的，提出移送處理意見；

（三）問題的性質(zhì)、金額、情節(jié)、原因和后果；

（四）對同類問題處理處罰的一致性；

（五）需要關(guān)注的其他因素。

審計發(fā)現(xiàn)被審計單位信息系統(tǒng)存在重大漏洞或者不符合國家 規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)責(zé)成被審計單位在規(guī)定期限內(nèi)整改。

第一百三十六條

審計組應(yīng)當(dāng)針對經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)被審計人員履行職責(zé)情況，界定其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。

第一百三十七條 審計組實施審計或者專項審計調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)提出審計報告，按照審計機關(guān)規(guī)定的程序?qū)徟螅詫徲嫏C關(guān)的名義征求被審計單位、被調(diào)查單位和擬處罰的有關(guān)責(zé)任人員的意見。

經(jīng)濟責(zé)任審計報告還應(yīng)當(dāng)征求被審計人員的意見；必要時，征求有關(guān)干部監(jiān)督管理部門的意見。

審計報告中涉及的重大經(jīng)濟案件調(diào)查等特殊事項，經(jīng)審計機關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以不征求被審計單位或者被審計人員的意見。

第一百三十八條 被審計單位、被調(diào)查單位、被審計人員或者有關(guān)責(zé)任人員對征求意見的審計報告有異議的，審計組應(yīng)當(dāng)進一步核實，并根據(jù)核實情況對審計報告作出必要的修改。

審計組應(yīng)當(dāng)對采納被審計單位、被調(diào)查單位、被審計人員、有關(guān)責(zé)任人員意見的情況和原因，或者上述單位或人員未在法定時間內(nèi)提出書面意見的情況作出書面說明。

第一百三十九條 對被審計單位或者被調(diào)查單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)由審計機關(guān)進行處理處罰的，審計組應(yīng)當(dāng)起草審計決定書。

對依法應(yīng)當(dāng)由其他有關(guān)部門糾正、處理處罰或者追究有關(guān)責(zé)任人員責(zé)任的事項，審計組應(yīng)當(dāng)起草審計移送處理書。

第一百四十條

審計組應(yīng)當(dāng)將下列材料報送審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門復(fù)核：

（一）審計報告；

（二）審計決定書；

（三）被審計單位、被調(diào)查單位、被審計人員或者有關(guān)責(zé)任

人員對審計報告的書面意見及審計組采納情況的書面說明；

（四）審計實施方案；

（五）調(diào)查了解記錄、審計工作底稿、重要管理事項記錄、審計證據(jù)材料；

（六）其他有關(guān)材料。

第一百四十一條

審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對下列事項進行復(fù)核，并提出書面復(fù)核意見：

（一）審計目標(biāo)是否實現(xiàn)；

（二）審計實施方案確定的審計事項是否完成；

（三）審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計報告中反映；

（四）事實是否清楚、數(shù)據(jù)是否正確；

（五）審計證據(jù)是否適當(dāng)、充分；

（六）審計評價、定性、處理處罰和移送處理意見是否恰當(dāng)，適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)；

（七）被審計單位、被調(diào)查單位、被審計人員或者有關(guān)責(zé)任人員提出的合理意見是否采納；

（八）需要復(fù)核的其他事項。

第一百四十二條 審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)將復(fù)核修改后的審計報告、審計決定書等審計項目材料連同書面復(fù)核意見，報送審理機構(gòu)審理。

第一百四十三條

審理機構(gòu)以審計實施方案為基礎(chǔ)，重點關(guān)注審計實施的過程及結(jié)果，主要審理下列內(nèi)容：

（一）審計實施方案確定的審計事項是否完成；

（二）審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計報告中反映；

（三）主要事實是否清楚、相關(guān)證據(jù)是否適當(dāng)、充分；

（四）適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)；

（五）評價、定性、處理處罰意見是否恰當(dāng)；

（六）審計程序是否符合規(guī)定。

第一百四十四條

審理機構(gòu)審理時，應(yīng)當(dāng)就有關(guān)事項與審計組及相關(guān)業(yè)務(wù)部門進行溝通。

必要時，審理機構(gòu)可以參加審計組與被審計單位交換意見的會議，或者向被審計單位和有關(guān)人員了解相關(guān)情況。

第一百四十五條

審理機構(gòu)審理后，可以根據(jù)情況采取下列措施：

（一）要求審計組補充重要審計證據(jù)；

（二）對審計報告、審計決定書進行修改。

審理過程中遇有復(fù)雜問題的，經(jīng)審計機關(guān)負(fù)責(zé)人同意后，審理機構(gòu)可以組織專家進行論證。

審理機構(gòu)審理后，應(yīng)當(dāng)出具審理意見書。

第一百四十六條

審理機構(gòu)將審理后的審計報告、審計決定書連同審理意見書報送審計機關(guān)負(fù)責(zé)人。

第一百四十七條 審計報告、審計決定書原則上應(yīng)當(dāng)由審計機關(guān)審計業(yè)務(wù)會議審定；特殊情況下，經(jīng)審計機關(guān)主要負(fù)責(zé)人授權(quán)，可以由審計機關(guān)其他負(fù)責(zé)人審定。

第一百四十八條 審計決定書經(jīng)審定，處罰的事實、理由、依據(jù)、決定與審計組征求意見的審計報告不一致并且加重處罰的，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定及時告知被審計單位、被調(diào)查單位和有關(guān)責(zé)任人員，并聽取其陳述和申辯。

第一百四十九條 對于擬作出罰款的處罰決定，符合法律法規(guī)規(guī)定的聽證條件的，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定履行聽證程序。

第一百五十條

審計報告、審計決定書經(jīng)審計機關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)后，按照下列要求辦理：

（一）審計報告送達(dá)被審計單位、被調(diào)查單位；

（二）經(jīng)濟責(zé)任審計報告送達(dá)被審計單位和被審計人員；

（三）審計決定書送達(dá)被審計單位、被調(diào)查單位、被處罰的

有關(guān)責(zé)任人員。

第三節(jié) 專題報告與綜合報告

第一百五十一條

審計機關(guān)在審計中發(fā)現(xiàn)的下列事項，可以采用專題報告、審計信息等方式向本級政府、上一級審計機關(guān)報告：

（一）涉嫌重大違法犯罪的問題；

（二）與國家財政收支、財務(wù)收支有關(guān)政策及其執(zhí)行中存在的重大問題；

（三）關(guān)系國家經(jīng)濟安全的重大問題；

（四）關(guān)系國家信息安全的重大問題；

（五）影響人民群眾經(jīng)濟利益的重大問題；

（六）其他重大事項。

第一百五十二條

專題報告應(yīng)當(dāng)主題突出、事實清楚、定性準(zhǔn)確、建議適當(dāng)。

審計信息應(yīng)當(dāng)事實清楚、定性準(zhǔn)確、內(nèi)容精煉、格式規(guī)范、反映及時。

第一百五十三條 審計機關(guān)統(tǒng)一組織審計項目的，可以根據(jù)需要匯總審計情況和結(jié)果，編制審計綜合報告。必要時，審計綜合報告應(yīng)當(dāng)征求有關(guān)主管機關(guān)的意見。

審計綜合報告按照審計機關(guān)規(guī)定的程序?qū)彾ê螅虮炯壵蜕弦患墝徲嫏C關(guān)報送，或者向有關(guān)部門通報。

第一百五十四條 審計機關(guān)實施經(jīng)濟責(zé)任審計項目后，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定，向本級政府行政首長和有關(guān)干部監(jiān)督管理部門報告經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果。

第一百五十五條 審計機關(guān)依照法律法規(guī)的規(guī)定，每年匯總對本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況的審計報告，形成審計結(jié)果報告，報送本級政府和上一級審計機關(guān)。

第一百五十六條 審計機關(guān)依照法律法規(guī)的規(guī)定，代本級政府

起草本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況的審計工作報告（稿），經(jīng)本級政府行政首長審定后，受本級政府委托向本級人民代表大會常務(wù)委員會報告。

第四節(jié) 審計結(jié)果公布

第一百五十七條

審計機關(guān)依法實行公告制度。審計機關(guān)的審計結(jié)果、審計調(diào)查結(jié)果依法向社會公布。

第一百五十八條

審計機關(guān)公布的審計和審計調(diào)查結(jié)果主要包括下列信息：

（一）被審計（調(diào)查）單位基本情況；

（二）審計（調(diào)查）評價意見；

（三）審計（調(diào)查）發(fā)現(xiàn)的主要問題；

（四）處理處罰決定及審計（調(diào)查）建議；

（五）被審計（調(diào)查）單位的整改情況。

第一百五十九條

在公布審計和審計調(diào)查結(jié)果時，審計機關(guān)不得公布下列信息：

（一）涉及國家秘密、商業(yè)秘密的信息；

（二）正在調(diào)查、處理過程中的事項；

（三）依照法律法規(guī)的規(guī)定不予公開的其他信息。涉及商業(yè)秘密的信息，經(jīng)權(quán)利人同意或者審計機關(guān)認(rèn)為不公布可能對公共利益造成重大影響的，可以予以公布。

審計機關(guān)公布審計和審計調(diào)查結(jié)果應(yīng)當(dāng)客觀公正。第一百六十條 審計機關(guān)公布審計和審計調(diào)查結(jié)果，應(yīng)當(dāng)指定專門機構(gòu)統(tǒng)一辦理，履行規(guī)定的保密審查和審核手續(xù)，報經(jīng)審計機關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。

審計機關(guān)內(nèi)設(shè)機構(gòu)、派出機構(gòu)和個人，未經(jīng)授權(quán)不得向社會公布審計和審計調(diào)查結(jié)果。

第一百六十一條 審計機關(guān)統(tǒng)一組織不同級次審計機關(guān)參加的審計項目，其審計和審計調(diào)查結(jié)果原則上由負(fù)責(zé)該項目組織工

作的審計機關(guān)統(tǒng)一對外公布。

第一百六十二條

審計機關(guān)公布審計和審計調(diào)查結(jié)果按照國家有關(guān)規(guī)定需要報批的，未經(jīng)批準(zhǔn)不得公布。

第五節(jié) 審計整改檢查

第一百六十三條

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計整改檢查機制，督促被審計單位和其他有關(guān)單位根據(jù)審計結(jié)果進行整改。

第一百六十四條

審計機關(guān)主要檢查或者了解下列事項：

（一）執(zhí)行審計機關(guān)作出的處理處罰決定情況；

（二）對審計機關(guān)要求自行糾正事項采取措施的情況；

（三）根據(jù)審計機關(guān)的審計建議采取措施的情況；

（四）對審計機關(guān)移送處理事項采取措施的情況。第一百六十五條

審計組在審計實施過程中，應(yīng)當(dāng)及時督促被審計單位整改審計發(fā)現(xiàn)的問題。

審計機關(guān)在出具審計報告、作出審計決定后，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時間內(nèi)檢查或者了解被審計單位和其他有關(guān)單位的整改情況。

第一百六十六條

審計機關(guān)可以采取下列方式檢查或者了解被審計單位和其他有關(guān)單位的整改情況：

（一）實地檢查或者了解；

（二）取得并審閱相關(guān)書面材料；

（三）其他方式。

對于定期審計項目，審計機關(guān)可以結(jié)合下一次審計，檢查或者了解被審計單位的整改情況。

檢查或者了解被審計單位和其他有關(guān)單位的整改情況應(yīng)當(dāng)取得相關(guān)證明材料。

第一百六十七條

審計機關(guān)指定的部門負(fù)責(zé)檢查或者了解被審計單位和其他有關(guān)單位整改情況，并向?qū)徲嫏C關(guān)提出檢查報告。

第一百六十八條

檢查報告的內(nèi)容主要包括：

（一）檢查工作開展情況，主要包括檢查時間、范圍、對象、36 和方式等；

（二）被審計單位和其他有關(guān)單位的整改情況；

（三）沒有整改或者沒有完全整改事項的原因和建議。第一百六十九條

審計機關(guān)對被審計單位沒有整改或者沒有完全整改的事項，依法采取必要措施。

第一百七十條

審計機關(guān)對審計決定書中存在的重要錯誤事項，應(yīng)當(dāng)予以糾正。

第一百七十一條

審計機關(guān)匯總審計整改情況，向本級政府報送關(guān)于審計工作報告中指出問題的整改情況的報告。

第六章

審計質(zhì)量控制和責(zé)任

第一百七十二條

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計質(zhì)量控制制度，以保證實現(xiàn)下列目標(biāo)：

（一）遵守法律法規(guī)和本準(zhǔn)則；

（二）作出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論；

（三）依法進行處理處罰。

第一百七十三條

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)針對下列要素建立審計質(zhì)量控制制度：

（一）審計質(zhì)量責(zé)任；

（二）審計職業(yè)道德；

（三）審計人力資源；

（四）審計業(yè)務(wù)執(zhí)行；

（五）審計質(zhì)量監(jiān)控。

對前款第二、三、四項應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第二至五章的有關(guān)要求建立審計質(zhì)量控制制度。

第一百七十四條 審計機關(guān)實行審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機構(gòu)、總審計師和審計機關(guān)負(fù)責(zé)人對審計業(yè)務(wù)的分級質(zhì)量控制。

第一百七十五條

審計組成員的工作職責(zé)包括：

（一）遵守本準(zhǔn)則，保持審計獨立性；

（二）按照分工完成審計任務(wù)，獲取審計證據(jù)；

（三）如實記錄實施的審計工作并報告工作結(jié)果；

（四）完成分配的其他工作。

第一百七十六條

審計組成員應(yīng)當(dāng)對下列事項承擔(dān)責(zé)任：

（一）未按審計實施方案實施審計導(dǎo)致重大問題未被發(fā)現(xiàn)的；

（二）未按照本準(zhǔn)則的要求獲取審計證據(jù)導(dǎo)致審計證據(jù)不適當(dāng)、不充分的；

（三）審計記錄不真實、不完整的；

（四）對發(fā)現(xiàn)的重要問題隱瞞不報或者不如實報告的。第一百七十七條

審計組組長的工作職責(zé)包括：

（一）編制或者審定審計實施方案；

（二）組織實施審計工作；

（三）督導(dǎo)審計組成員的工作；

（四）審核審計工作底稿和審計證據(jù)；

（五）組織編制并審核審計組起草的審計報告、審計決定書、審計移送處理書、專題報告、審計信息；

（六）配置和管理審計組的資源；

（七）審計機關(guān)規(guī)定的其他職責(zé)。

第一百七十八條

審計組組長應(yīng)當(dāng)從下列方面督導(dǎo)審計組成員的工作：

（一）將具體審計事項和審計措施等信息告知審計組成員，并與其討論；

（二）檢查審計組成員的工作進展，評估審計組成員的工作質(zhì)量，并解決工作中存在的問題；

（三）給予審計組成員必要的培訓(xùn)和指導(dǎo)。

第一百七十九條

審計組組長應(yīng)當(dāng)對審計項目的總體質(zhì)量負(fù)

責(zé)，并對下列事項承擔(dān)責(zé)任：

（一）審計實施方案編制或者組織實施不當(dāng)，造成審計目標(biāo)未實現(xiàn)或者重要問題未被發(fā)現(xiàn)的；

（二）審核未發(fā)現(xiàn)或者未糾正審計證據(jù)不適當(dāng)、不充分問題的；

（三）審核未發(fā)現(xiàn)或者未糾正審計工作底稿不真實、不完整問題的；

（四）得出的審計結(jié)論不正確的；

（五）審計組起草的審計文書和審計信息反映的問題嚴(yán)重失實的；

（六）提出的審計處理處罰意見或者移送處理意見不正確的；

（七）對審計組發(fā)現(xiàn)的重要問題隱瞞不報或者不如實報告的；

（八）違反法定審計程序的。

第一百八十條

根據(jù)工作需要，審計組可以設(shè)立主審。主審根據(jù)審計分工和審計組組長的委托，主要履行下列職責(zé)：

（一）起草審計實施方案、審計文書和審計信息；

（二）對主要審計事項進行審計查證；

（三）協(xié)助組織實施審計；

（四）督導(dǎo)審計組成員的工作；

（五）審核審計工作底稿和審計證據(jù)；

（六）組織審計項目歸檔工作；

（七）完成審計組組長委托的其他工作。

第一百八十一條 審計組組長將其工作職責(zé)委托給主審或者審計組其他成員的，仍應(yīng)當(dāng)對委托事項承擔(dān)責(zé)任。受委托的成員在受托范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

第一百八十二條

審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門的工作職責(zé)包括：

（一）提出審計組組長人選；

（二）確定聘請外部人員事宜；

（三）指導(dǎo)、監(jiān)督審計組的審計工作；

（四）復(fù)核審計報告、審計決定書等審計項目材料；

（五）審計機關(guān)規(guī)定的其他職責(zé)。

業(yè)務(wù)部門統(tǒng)一組織審計項目的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)編制審計工作方案，組織、協(xié)調(diào)審計實施和匯總審計結(jié)果的職責(zé)。

第一百八十三條

審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)及時發(fā)現(xiàn)和糾正審計組工作中存在的重要問題，并對下列事項承擔(dān)責(zé)任：

（一）對審計組請示的問題未及時采取適當(dāng)措施導(dǎo)致嚴(yán)重后果的；

（二）復(fù)核未發(fā)現(xiàn)審計報告、審計決定書等審計項目材料中存在的重要問題的；

（三）復(fù)核意見不正確的；

（四）要求審計組不在審計文書和審計信息中反映重要問題的。

業(yè)務(wù)部門對統(tǒng)一組織審計項目的匯總審計結(jié)果出現(xiàn)重大錯誤、造成嚴(yán)重不良影響的事項承擔(dān)責(zé)任。

第一百八十四條

審計機關(guān)審理機構(gòu)的工作職責(zé)包括：

（一）審查修改審計報告、審計決定書；

（二）提出審理意見；

（三）審計機關(guān)規(guī)定的其他職責(zé)。

第一百八十五條

審計機關(guān)審理機構(gòu)對下列事項承擔(dān)責(zé)任：

（一）審理意見不正確的；

（二）對審計報告、審計決定書作出的修改不正確的；

（三）審理時應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)重要問題的。第一百八十六條

審計機關(guān)負(fù)責(zé)人的工作職責(zé)包括：

（一）審定審計項目目標(biāo)、范圍和審計資源的配置；

（二）指導(dǎo)和監(jiān)督檢查審計工作；

（三）審定審計文書和審計信息；

（四）審計管理中的其他重要事項。

審計機關(guān)負(fù)責(zé)人對審計項目實施結(jié)果承擔(dān)最終責(zé)任。第一百八十七條

審計機關(guān)對審計人員違反法律法規(guī)和本準(zhǔn)則的行為，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定追究其責(zé)任。

第一百八十八條 審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，建立健全審計項目檔案管理制度，明確審計項目歸檔要求、保存期限、保存措施、檔案利用審批程序等。

第一百八十九條

審計項目歸檔工作實行審計組組長負(fù)責(zé)制，審計組組長應(yīng)當(dāng)確定立卷責(zé)任人。

立卷責(zé)任人應(yīng)當(dāng)收集審計項目的文件材料，并在審計項目終結(jié)后及時立卷歸檔，由審計組組長審查驗收。

第一百九十條 審計機關(guān)實行審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查制度，對其業(yè)務(wù)部門、派出機構(gòu)和下級審計機關(guān)的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進行檢查。

第一百九十一條

審計機關(guān)可以通過查閱有關(guān)文件和審計檔案、詢問相關(guān)人員等方式、方法，檢查下列事項：

（一）建立和執(zhí)行審計質(zhì)量控制制度的情況；

（二）審計工作中遵守法律法規(guī)和本準(zhǔn)則的情況；

（三）與審計業(yè)務(wù)質(zhì)量有關(guān)的其他事項。

審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注審計結(jié)論的恰當(dāng)性、審計處理處罰意見的合法性和適當(dāng)性。

第一百九十二條

審計機關(guān)開展審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查，應(yīng)當(dāng)向被檢查單位通報檢查結(jié)果。

第一百九十三條 審計機關(guān)在審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查中，發(fā)現(xiàn)被檢查的派出機構(gòu)或者下級審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)作出審計決定而未作出的，可以依法直接或者責(zé)成其在規(guī)定期限內(nèi)作出審計決定；發(fā)現(xiàn)其作出的審計決定違反國家有關(guān)規(guī)定的，可以依法直接或者責(zé)成其在規(guī)定期限內(nèi)變更、撤銷審計決定。

第一百九十四條

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)對其業(yè)務(wù)部門、派出機構(gòu)實

行審計業(yè)務(wù)考核制度，考核審計質(zhì)量控制目標(biāo)的實現(xiàn)情況。

第一百九十五條

審計機關(guān)可以定期組織優(yōu)秀審計項目評選，對被評為優(yōu)秀審計項目的予以表彰。

第一百九十六條 審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)對審計質(zhì)量控制制度及其執(zhí)行情況進行持續(xù)評估，及時發(fā)現(xiàn)審計質(zhì)量控制制度及其執(zhí)行中存在的問題，并采取措施加以糾正或者改進。

審計機關(guān)可以結(jié)合日常管理工作或者通過開展審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查、考核和優(yōu)秀審計項目評選等方式，對審計質(zhì)量控制制度及其執(zhí)行情況進行持續(xù)評估。

第七章

附

則

第一百九十七條

審計機關(guān)和審計人員開展下列工作，不適用本準(zhǔn)則的規(guī)定：

（一）配合有關(guān)部門查處案件；

（二）與有關(guān)部門共同辦理檢查事項；

（三）接受交辦或者接受委托辦理不屬于法定審計職責(zé)范圍的事項。

第一百九十八條 地方審計機關(guān)可以根據(jù)本地實際情況，在遵循本準(zhǔn)則規(guī)定的基礎(chǔ)上制定實施細(xì)則。

第一百九十九條

本準(zhǔn)則由審計署負(fù)責(zé)解釋。

第二百條

本準(zhǔn)則自2011年1月1日起施行。附件所列的審計署以前發(fā)布的審計準(zhǔn)則和規(guī)定同時廢止。附件：廢止的審計準(zhǔn)則和規(guī)定目錄 附件

廢止的審計準(zhǔn)則和規(guī)定目錄

1．中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則（2000年審計署第1號令）2．審計機關(guān)審計處理處罰的規(guī)定（2000年審計署第1號令）3．審計機關(guān)審計方案準(zhǔn)則（2000年審計署第2號令）

4．審計機關(guān)審計證據(jù)準(zhǔn)則（2000年審計署第2號令）

5．審計機關(guān)審計工作底稿準(zhǔn)則（試行）（2000年審計署第2號令）6．審計機關(guān)審計報告編審準(zhǔn)則（2000年審計署第2號令）7．審計機關(guān)審計復(fù)核準(zhǔn)則（2000年審計署第2號令）8．審計機關(guān)專項審計調(diào)查準(zhǔn)則（2001年審計署第3號令）9．審計機關(guān)公布審計結(jié)果準(zhǔn)則（2001年審計署第3號令）10．審計機關(guān)審計人員職業(yè)道德準(zhǔn)則（2001年審計署第3號令）11．審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則（2001年審計署第3號令）12．審計機關(guān)審計重要性與審計風(fēng)險評價準(zhǔn)則（2003年審計署第5號令）

13．審計機關(guān)分析性復(fù)核準(zhǔn)則（2003年審計署第5號令）14．審計機關(guān)內(nèi)部控制測評準(zhǔn)則（2003年審計署第5號令）15．審計機關(guān)審計抽樣準(zhǔn)則（2003年審計署第5號令）16．審計機關(guān)審計事項評價準(zhǔn)則（2003年審計署第5號令）17．國有企業(yè)財務(wù)審計準(zhǔn)則（試行）（審法發(fā)〔1999〕10號）18．審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）（2004年審計署第6號令）

19．審計署關(guān)于國有金融機構(gòu)財務(wù)審計實施辦法（審金發(fā)〔1996〕331號）

20．審計署關(guān)于中央銀行財務(wù)審計實施辦法（審金發(fā)〔1996〕332號）

21．審計機關(guān)對社會保障基金審計實施辦法（審行發(fā)〔1996〕350號）

22．審計機關(guān)對社會捐贈資金審計實施辦法（審行發(fā)〔1996〕351號）

23．審計機關(guān)對國外貸援款項目審計實施辦法（審?fù)赓Y發(fā)〔1996〕353號）

24．審計機關(guān)審計行政強制性措施的規(guī)定（審法發(fā)〔1996〕359

號）

25．審計機關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的規(guī)定（審管發(fā)〔1996〕367號）

26．審計署關(guān)于派出審計局開展審計工作的暫行辦法（審發(fā)〔1998〕314號）

27．中央預(yù)算執(zhí)行審計工作程序?qū)嵤┘?xì)則（審財發(fā)〔1999〕32號）28．審計機關(guān)審計項目計劃管理辦法（審辦發(fā)〔2002〕104號）

第三篇：中華人民共和國審計署審計現(xiàn)場管理辦法

中華人民共和國審計署審計現(xiàn)場管理辦法

（試行）

第一條 為了規(guī)范審計組和審計人員的審計現(xiàn)場行為，進一步提高效率，保證質(zhì)量，防范風(fēng)險，落實責(zé)任，根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》、《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》和其他有關(guān)法律法規(guī)，制定本辦法。

第二條 本辦法適用于審計署及其派出機構(gòu)組織實施的審計和專項審計調(diào)查項目（以下統(tǒng)稱審計項目）。

第三條 本辦法所稱的審計現(xiàn)場管理，是指自審計組進入被審計單位開始工作至向派出審計組的審計機關(guān)提交審計結(jié)果文書期間，對執(zhí)行審計業(yè)務(wù)及相關(guān)事項進行計劃、組織、協(xié)調(diào)和控制等一系列活動。

第四條 審計組實行審計組組長負(fù)責(zé)制。審計組組長是審計現(xiàn)場業(yè)務(wù)、廉政、保密、安全等工作的第一責(zé)任人。

審計署領(lǐng)導(dǎo)或者司（局、特派辦）領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任審計組組長的，根據(jù)工作需要，可以指定審計現(xiàn)場負(fù)責(zé)人。審計現(xiàn)場負(fù)責(zé)人根據(jù)審計組組長的委托，履行審計現(xiàn)場管理職責(zé)，對審計組組長負(fù)責(zé)，并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。審計組設(shè)審計小組的，審計小組的審計現(xiàn)場管理應(yīng)當(dāng)遵守本辦法的相關(guān)規(guī)定，具體要求由審計組組長視實際情況確定。

審計組成員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計分工，認(rèn)真履行職責(zé)并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

第五條 審計組組成后，應(yīng)當(dāng)圍繞審計工作任務(wù)，組織必要的審計業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，同時開展有針對性的廉政、保密、安全等教育。

第六條 審計組進駐被審計單位時，一般應(yīng)組織被審計單位相關(guān)人員召開審計進點會議，宣讀審計通知書，告知審計工作紀(jì)律相關(guān)規(guī)定，提出配合審計工作的要求等。

審計期間，應(yīng)當(dāng)在被審計單位公示審計項目名稱、審計紀(jì)律八項規(guī)定及舉報電話、審計組聯(lián)系人及聯(lián)系方式等內(nèi)容。

第七條 審計組組長對審計實施方案的質(zhì)量負(fù)責(zé)。審計組組長應(yīng)當(dāng)及時組織編制審計實施方案，并采取以下措施提高方案的科學(xué)性和可操作性：

（一）充分調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況，確保調(diào)查了解的深度和效果；

（二）根據(jù)審計項目總體目標(biāo)、被審計對象實際情況和審計人力及時間資源等，合理確定審計內(nèi)容和重點；

（三）將審計內(nèi)容和重點細(xì)化到具體審計事項，提出審計步驟方法和時限要求，必要時可確定審計信息要點并作出相應(yīng)安排；

（四）合理配臵審計資源，將審計事項分解落實到人，明確審計組成員各自承擔(dān)的工作任務(wù)和相關(guān)要求。

審計組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計進展及相關(guān)情況變化，按規(guī)定權(quán)限和程序及時調(diào)整審計實施方案。

第八條 審計人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真執(zhí)行審計實施方案，按照方案確定的審計事項、分工和進度要求，依照法定職責(zé)、權(quán)限和程序?qū)嵤徲嫞坏蒙米詼p少審計事項和擴大審計范圍。

審計組組長可以根據(jù)審計實施方案確定的審計事項，組織編制審計任務(wù)清單，對審計事項的執(zhí)行、調(diào)整和完成情況進行管理，確保審計實施方案落實。審計人員應(yīng)當(dāng)對相關(guān)審計事項的完成情況進行確認(rèn)，對未按要求完成的審計事項作出書面說明。

第九條 審計人員應(yīng)當(dāng)按照審計實施方案確定的單位或者事項開展外部調(diào)查。對審計實施方案中沒有明確但屬于審計項目范圍的單位或者事項開展外部調(diào)查，應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計組組長同意，必要時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整審計實施方案。

外部調(diào)查不得偏離審計目標(biāo)；不得借外部調(diào)查的名義，調(diào)查了解與審計項目無關(guān)的事項。特殊情況下，遇有超出審計項目范圍的問題需調(diào)查的，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)審計機關(guān)負(fù)責(zé)人依照有關(guān)規(guī)定審批。

第十條 審計人員應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序獲取審計證據(jù)，不得片面收集證據(jù)，不得涂改、偽造、隱匿和銷毀審計證據(jù)。

審計人員獲取的審計證據(jù)，應(yīng)當(dāng)符合適當(dāng)性和充分性的要求。審計組可以通過以下方式，提高審計取證的質(zhì)量：

（一）參與具體審計事項取證的人員共同研究；

（二）由經(jīng)驗豐富的審計人員對經(jīng)驗較少的審計人員進行指導(dǎo)；

（三）審計組會議集體討論；

（四）與被審計單位及相關(guān)人員充分溝通；

（五）向有關(guān)部門、專業(yè)機構(gòu)或者專家咨詢；

（六）提請審計機關(guān)審理機構(gòu)開展現(xiàn)場審理。第十一條 遇有被審計單位違反法律規(guī)定,拒絕、拖延提供與審計事項有關(guān)的資料，或者提供的資料不真實、不完整，或者拒絕、阻礙檢查等不配合審計工作的情形，審計組應(yīng)當(dāng)積極協(xié)調(diào)溝通，要求被審計單位相關(guān)人員改正，并注意收集其不配合審計工作的相關(guān)證據(jù)。經(jīng)協(xié)調(diào)溝通仍無法解決的,審計組應(yīng)當(dāng)及時將有關(guān)情況上報審計機關(guān)。

第十二條 審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，遇有以下情形，應(yīng)當(dāng)至少有兩名審計人員參加或者在場：

（一）向被審計單位及有關(guān)人員了解重要審計事項或者交接重要資料；

（二）外部調(diào)查取證；

（三）查勘現(xiàn)場；

（四）監(jiān)督盤點資產(chǎn)；

（五）采取審計證據(jù)保全措施；

（六）審計組組長認(rèn)為需要兩人參加的其他情形。第十三條 審計人員對審計工作底稿的質(zhì)量負(fù)責(zé)。對審計實施方案確定的每一審計事項，審計人員均應(yīng)當(dāng)及時編制審計工作底稿，真實、完整記錄實施審計的主要步驟和方法、獲取的相關(guān)證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論等。

審計組組長、主審應(yīng)當(dāng)及時審核審計工作底稿，確認(rèn)具體審計目標(biāo)的完成情況和審計措施的有效執(zhí)行情況。對經(jīng)審核需補充審計證據(jù)或者修改審計結(jié)論的底稿，審計人員應(yīng)當(dāng)及時補充修改。經(jīng)審核后修改審計結(jié)論的，原工作底稿應(yīng)當(dāng)附于審定的底稿之后一并留存歸檔。

第十四條 審計組上報專題報告和審計信息，審計組組長、主審應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審核相關(guān)證據(jù)材料。反映的事實和結(jié)論，原則上應(yīng)當(dāng)征求被審計單位及相關(guān)單位的意見。已有整改、處理情況的，應(yīng)當(dāng)一并反映。

涉及重大經(jīng)濟案件調(diào)查等特殊事項的專題報告、審計信息，原則上應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計機關(guān)審理機構(gòu)審核，并嚴(yán)格限制知曉范圍，經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)妥善保管相關(guān)資料，不得泄露辦理過程與結(jié)果信息。

第十五條 審計組組長對審計報告的質(zhì)量負(fù)責(zé)。審計組起草和提交審計報告前，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)審計實施方案中的審計事項是否完成，審計工作底稿是否經(jīng)過審核，審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否如實反映，問題定性、處理處罰意見和審計評價是否恰當(dāng)?shù)取?/p>

審計發(fā)現(xiàn)但未在審計報告中反映的問題，審計組應(yīng)當(dāng)編制清單并作出說明，與相關(guān)的審計工作底稿和證據(jù)一并提交審計機關(guān)審理部門。

第十六條 審計組組長應(yīng)當(dāng)加強審計現(xiàn)場管理督導(dǎo)，跟蹤檢查審計實施方案的執(zhí)行情況，督促落實審計事項，了解掌握審計人員的工作內(nèi)容和查證過程，提出工作要求并給予必要的指導(dǎo)，解決審計現(xiàn)場出現(xiàn)的問題。對不能勝任的審計人員，應(yīng)當(dāng)及時調(diào)整分工。

審計組組長應(yīng)當(dāng)按照審計機關(guān)的有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格控制審計現(xiàn)場時間，把握工作進度，提高工作效率。如需延期，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報批。

第十七條 審計組應(yīng)當(dāng)適時召開會議，研究審計實施過程中的情況和問題，以及廉政、保密等事項。會議召開形式和參加人員由審計組組長視具體情況確定。審計組召開會議應(yīng)當(dāng)安排人員做好記錄，經(jīng)記錄人和審計組組長簽字確認(rèn)后，歸入審計檔案。重大事項及存在分歧審計事項的討論過程和結(jié)果必須如實記錄，并由參會人員簽字確認(rèn)。

第十八條 以下事項，審計組應(yīng)當(dāng)及時召開會議集體研究：

（一）編制和調(diào)整審計實施方案；

（二）研究重大審計事項；

（三）討論審計工作底稿及證據(jù)材料，研究起草審計報告；

（四）研究被審計單位或者被審計人員的反饋意見；

（五）審計組組長認(rèn)為需要集體研究的其他事項。第十九條 審計組內(nèi)的請示匯報事項，應(yīng)當(dāng)遵循逐級請示匯報原則。對請示事項，被請示人應(yīng)當(dāng)明確答復(fù)。審計人員應(yīng)當(dāng)主動、如實匯報審計工作進展情況、發(fā)現(xiàn)的問題和被審計單位意見，不得拖延、瞞報。遇有重大事項或不同意見，審計人員可直接向?qū)徲嫿M組長匯報，也可直接向?qū)徲嫏C關(guān)負(fù)責(zé)人直至審計長報告。

審計組必須依法、如實、客觀地向派出審計組的審計機關(guān)報告審計工作情況和結(jié)果。如隱瞞不報，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，將依法追究責(zé)任。審計期間，審計人員遇有可能損害審計獨立性的情形，應(yīng)當(dāng)主動提出回避。

第二十條 以下情形，審計組組長應(yīng)當(dāng)及時向派出審計組的審計機關(guān)請示匯報：

（一）發(fā)現(xiàn)重大違法違規(guī)問題線索；

（二）收到重要信訪舉報材料；

（三）出現(xiàn)重大廉政、保密、安全等問題；

（四）出現(xiàn)可能損害審計獨立性的重要情形；

（五）需提請有關(guān)機關(guān)協(xié)助或者配合審計工作；

（六）出現(xiàn)嚴(yán)重影響審計工作開展的情形；

（七）其他需要請示匯報的情形。

第二十一條 審計期間，除涉及重大經(jīng)濟案件調(diào)查等特殊事項外，審計組對每個審計事項、發(fā)現(xiàn)的每個問題，必須就事實、性質(zhì)等，與被審計單位不同層級充分溝通，盡可能達(dá)成一致意見。如有不同意見，應(yīng)如實向?qū)徲嫏C關(guān)報告。

審計現(xiàn)場工作結(jié)束前，審計組一般應(yīng)當(dāng)召開會議與被審計單位交換意見。審計組可商被審計單位確定其參加人員，必要時可提請審計機關(guān)審理機構(gòu)等派人參加。對存在分歧的事項，審計組應(yīng)當(dāng)進一步研究核實有關(guān)情況。

第二十二條 撤離現(xiàn)場工作地點前，審計組應(yīng)當(dāng)對以下事項進行檢查和確認(rèn)：

（一）需補充證據(jù)的審計事項，是否進行了補充完善；

（二）審計現(xiàn)場形成的重要管理事項記錄是否完善；

（三）是否與被審計單位結(jié)清了相關(guān)費用；

（四）調(diào)閱的資料和借用的設(shè)備是否如數(shù)歸還，涉密資料和數(shù)據(jù)的處理是否符合規(guī)定；

（五）是否按規(guī)定完成審計數(shù)據(jù)的歸集、積累工作；

（六）外聘人員使用的審計資料是否收回，電子數(shù)據(jù)是否按規(guī)定處理。

第二十三條 審計組應(yīng)當(dāng)認(rèn)真落實廉政責(zé)任制，完善廉政風(fēng)險防控措施。審計組組長應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行廉政工作職責(zé)，帶頭執(zhí)行各項廉政紀(jì)律，自覺接受監(jiān)督。

兼職廉政監(jiān)督員應(yīng)當(dāng)充分履行廉政監(jiān)督職責(zé)，對審計組發(fā)生的違反審計紀(jì)律和廉政規(guī)定問題，應(yīng)當(dāng)及時向?qū)徲嫿M組長報告，必要時可向派出審計組的審計機關(guān)報告。

第二十四條 審計期間，審計人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守審計紀(jì)律八項規(guī)定和其他各項廉政規(guī)定，同時不得有下列行為：

（一）工作日中午飲酒；

（二）工作時間炒股、玩游戲等；

（三）自駕被審計單位交通工具；

（四）私自會見被審計單位相關(guān)人員；

（五）參與帶有賭博性質(zhì)的娛樂活動。第二十五條 審計組組長應(yīng)當(dāng)持續(xù)關(guān)注廉政風(fēng)險，出現(xiàn)以下情形，應(yīng)當(dāng)予以重視，必要時采取提醒、報告、調(diào)整分工、增加復(fù)核程序、重新查證等措施：

（一）審計人員存在可能損害審計獨立性的情形而未主動提出回避；

（二）審計人員私自與被審計單位相關(guān)人員接觸；

（三）正在查證的重要事項被無故拖延或者隱瞞不報；

（四）審計組的工作秘密被被審計單位人員知悉；

（五）被審計單位通過各種渠道說情公關(guān)；

（六）審計現(xiàn)場其他重大反常情形。

審計發(fā)現(xiàn)重大違法違規(guī)問題線索時，審計組組長應(yīng)當(dāng)在審計組內(nèi)及時提示廉政風(fēng)險，消除廉政隱患。

第二十六條 審計組應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家保密法律法規(guī)和審計署保密規(guī)定，嚴(yán)格保守國家秘密、工作秘密和商業(yè)秘密。

審計組應(yīng)當(dāng)加強對涉密信息資料和涉密電子設(shè)備的安全保密管理，嚴(yán)格按規(guī)定控制知曉和使用范圍。在審計現(xiàn)場應(yīng)當(dāng)采取有效措施，防止被審計單位有關(guān)人員未經(jīng)允許接觸審計工作資料。

審計人員不得打聽不宜知悉的審計工作秘密，不得向被審計單位人員泄露審計工作秘密，不得在網(wǎng)絡(luò)、報刊等公共媒體上泄露審計工作秘密，不得擅自向新聞媒體披露審計情況，不得違反審計組提出的其他保密工作要求。第二十七條 審計組應(yīng)當(dāng)加強對審計現(xiàn)場資料（含電子數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)）的管理，嚴(yán)格履行資料交接手續(xù)，妥善保管和使用，防止資料的丟失和損毀。

審計組應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定使用介紹信、協(xié)助查詢單位賬戶通知書、協(xié)助查詢個人存款通知書等文書，并做好領(lǐng)用和繳銷記錄。

第二十八條 審計組應(yīng)當(dāng)加強審計現(xiàn)場人員管理，嚴(yán)格執(zhí)行考勤制度和請銷假制度。需要住宿的，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一集中安排。

對無正當(dāng)理由，拒不服從工作安排，嚴(yán)重影響審計工作的審計人員，審計組組長報經(jīng)審計機關(guān)批準(zhǔn)，可以停止其現(xiàn)場審計工作。

第二十九條 審計人員應(yīng)當(dāng)堅持文明審計。與被審計單位及相關(guān)人員溝通時，應(yīng)當(dāng)平等待人，以理服人。審計期間應(yīng)當(dāng)注重文明禮儀，著裝得體，保持審計現(xiàn)場整潔有序，遵守被審計單位工作秩序，自覺遵守社會公德。

第三十條 審計組應(yīng)當(dāng)加強審計外勤經(jīng)費管理，及時報賬。與被審計單位、賓館結(jié)算就餐、住宿等費用，應(yīng)當(dāng)由兩人共同辦理。審計組外勤經(jīng)費支出明細(xì)、考勤記錄和經(jīng)費報銷情況應(yīng)當(dāng)在本司局或本特派辦范圍內(nèi)公布。

第三十一條 審計組應(yīng)當(dāng)加強審計現(xiàn)場安全管理，有效預(yù)防和妥善處理突發(fā)事件。發(fā)生審計人員遭到恐嚇、威脅，與被審計單位人員沖突以及群體性上訪等可能嚴(yán)重影響審計工作開展和審計人員人身財產(chǎn)安全的突發(fā)事件時，審計組應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)場情況，采取必要的應(yīng)急處理措施，保護人員財產(chǎn)安全，并及時向?qū)徲嫏C關(guān)報告。

第三十二條 審計組應(yīng)當(dāng)充分運用審計管理系統(tǒng)（OA）、現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)（AO）和項目執(zhí)行管理軟件等信息化手段，對審計現(xiàn)場的信息進行收集、分析、處理和共享，與審計機關(guān)實現(xiàn)信息的實時傳遞，加強對審計現(xiàn)場的動態(tài)管理，提高審計現(xiàn)場信息化管理水平。

第三十三條 審計組應(yīng)當(dāng)加強人文關(guān)懷，盡可能幫助審計人員排憂解難，并適時組織開展健康有益的文體活動，保障審計人員的身心健康。異地審計的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定安排休整。

第三十四條 審計現(xiàn)場結(jié)束后，審計組組長應(yīng)當(dāng)及時組織對審計現(xiàn)場工作情況進行總結(jié)，對審計人員審計任務(wù)完成情況、廉政保密紀(jì)律執(zhí)行情況等進行評價，總結(jié)評價結(jié)果應(yīng)當(dāng)在審計機關(guān)公示并納入審計檔案。

第三十五條 違反本辦法，有下列行為之一，情節(jié)輕微的，由審計組對相關(guān)責(zé)任人員批評教育并責(zé)令改正。情節(jié)較重的，由審計機關(guān)采取批評教育、通報批評、責(zé)令書面檢查等形式追究責(zé)任，必要時，可以調(diào)整撤換相關(guān)人員：

（一）不嚴(yán)格執(zhí)行審計實施方案，擅自減少審計內(nèi)容或者超出項目審計范圍進行外部調(diào)查及取證；

（二）須提交審計組會議討論事項沒有提交，或者擅自改變集體決定；

（三）須請示匯報事項隱瞞不報或者擅自處臵；

（四）須兩人以上共同參與的事項擅自單獨實施；

（五）違反現(xiàn)場紀(jì)律，不服從管理；

（六）重要資料或者設(shè)備管理不善，造成損毀或者丟失；

（七）經(jīng)費開支、考勤記錄、報銷情況不公布，或者經(jīng)費管理混亂；

（八）與被審計單位溝通協(xié)調(diào)時言談舉止失當(dāng)，影響審計形象；

（九）向被審計單位通風(fēng)報信、出謀劃策，幫助其阻撓、拖延審計工作；

（十）違反本辦法的其他行為。

上述行為，情節(jié)嚴(yán)重或者造成嚴(yán)重后果的，按照《中華人民共和國公務(wù)員法》、《行政機關(guān)公務(wù)員處分條例》等法律法規(guī)追究責(zé)任；涉嫌犯罪的，依法移送司法機關(guān)追究其刑事責(zé)任。

第三十六條 違反本辦法規(guī)定的處理處罰結(jié)果應(yīng)當(dāng)作為對相關(guān)人員、單位考核的依據(jù)。第三十七條 審計組的外聘人員應(yīng)當(dāng)遵守本辦法，同時遵守審計署對外聘人員管理的相關(guān)規(guī)定。

第三十八條 本辦法由審計署負(fù)責(zé)解釋。第三十九條 本辦法自2013年5月1日起施行。

第四篇：中華人民共和國審計署令第8號紅頭

中華人民共和國審計署令

第8號

《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》已經(jīng)審計署審計長會議通過，現(xiàn)予公布，自2011年1月1日起施行。

審 計 長

劉家義

二○一○年九月一日

—— 中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則

目

錄

第一章

總

則

第二章

審計機關(guān)和審計人員 第三章

審計計劃 第四章

審計實施

第一節(jié)

審計實施方案

第二節(jié)

審計證據(jù)

第三節(jié)

審計記錄

第四節(jié)

重大違法行為檢查 第五章

審計報告

第一節(jié)

審計報告的形式和內(nèi)容

第二節(jié)

審計報告的編審

第三節(jié)

專題報告與綜合報告

第四節(jié)

審計結(jié)果公布

第五節(jié)

審計整改檢查 第六章

審計質(zhì)量控制和責(zé)任 第七章

附

則

第一章

總

則

第一條

為了規(guī)范和指導(dǎo)審計機關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的行為，保證審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險，發(fā)揮審計保障國家經(jīng)濟和社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”功能，根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》和其他有關(guān)法律法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。

第二條

本準(zhǔn)則是審計機關(guān)和審計人員履行法定審計職責(zé)的行為規(guī)范，是執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是評價審計質(zhì)量的基本尺度。

第三條

本準(zhǔn)則中使用“應(yīng)當(dāng)”、“不得”詞匯的條款為約束性條款，是審計機關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)必須遵守的職業(yè)要求。

本準(zhǔn)則中使用“可以”詞匯的條款為指導(dǎo)性條款，是對良好審計實務(wù)的推介。

第四條

審計機關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。其他組織或者人員接受審計機關(guān)的委托、聘用，承辦或者參加審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。

第五條

審計機關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分被審計單位的責(zé)任和審計機關(guān)的責(zé)任。

在財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動中，履行法定職責(zé)、遵守相關(guān)法律法規(guī)、建立并實施內(nèi)部控制、按照有關(guān)會計準(zhǔn)則和

— 3 — 會計制度編報財務(wù)會計報告、保持財務(wù)會計資料的真實性和完整性，是被審計單位的責(zé)任。

依據(jù)法律法規(guī)和本準(zhǔn)則的規(guī)定，對被審計單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動獨立實施審計并作出審計結(jié)論，是審計機關(guān)的責(zé)任。

第六條

審計機關(guān)的主要工作目標(biāo)是通過監(jiān)督被審計單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性，維護國家經(jīng)濟安全，推進民主法治，促進廉政建設(shè)，保障國家經(jīng)濟和社會健康發(fā)展。

真實性是指反映財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的信息與實際情況相符合的程度。

合法性是指財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動遵守法律、法規(guī)或者規(guī)章的情況。

效益性是指財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動實現(xiàn)的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益。

第七條

審計機關(guān)對依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位、項目、資金進行審計。

審計機關(guān)按照國家有關(guān)規(guī)定，對依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位的主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任進行審計。

第八條

審計機關(guān)依法對預(yù)算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財政收支有關(guān)的特定事項向有關(guān)地方、部門、單位進行專項審計調(diào)查。

審計機關(guān)進行專項審計調(diào)查時，也應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。

第九條

審計機關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)審計項目計劃，編制審計實施方案，獲取審計證據(jù)，作出審計結(jié)論。

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)委派具備相應(yīng)資格和能力的審計人員承辦審計業(yè)務(wù)，并建立和執(zhí)行審計質(zhì)量控制制度。

第十條

審計機關(guān)依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，公開履行職責(zé)的情況及其結(jié)果，接受社會公眾的監(jiān)督。

第十一條

審計機關(guān)和審計人員未遵守本準(zhǔn)則約束性條款的，應(yīng)當(dāng)說明原因。

第二章

審計機關(guān)和審計人員

第十二條

審計機關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備本準(zhǔn)則規(guī)定的資格條件和職業(yè)要求。

第十三條

審計機關(guān)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列資格條件：

（一）符合法定的審計職責(zé)和權(quán)限；

（二）有職業(yè)勝任能力的審計人員；

（三）建立適當(dāng)?shù)膶徲嬞|(zhì)量控制制度；

（四）必需的經(jīng)費和其他工作條件。

第十四條

審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列職業(yè)要求：

（一）遵守法律法規(guī)和本準(zhǔn)則；

（二）恪守審計職業(yè)道德；

（三）保持應(yīng)有的審計獨立性；

（四）具備必需的職業(yè)勝任能力；

（五）其他職業(yè)要求。

第十五條

審計人員應(yīng)當(dāng)恪守嚴(yán)格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責(zé)、保守秘密的基本審計職業(yè)道德。

嚴(yán)格依法就是審計人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依照法定的審計職責(zé)、權(quán)限和程序進行審計監(jiān)督，規(guī)范審計行為。

正直坦誠就是審計人員應(yīng)當(dāng)堅持原則，不屈從于外部壓力；不歪曲事實，不隱瞞審計發(fā)現(xiàn)的問題；廉潔自律，不利用職權(quán)謀取私利；維護國家利益和公共利益。

客觀公正就是審計人員應(yīng)當(dāng)保持客觀公正的立場和態(tài)度，以適當(dāng)、充分的審計證據(jù)支持審計結(jié)論，實事求是地作出審計評價和處理審計發(fā)現(xiàn)的問題。

勤勉盡責(zé)就是審計人員應(yīng)當(dāng)愛崗敬業(yè)，勤勉高效，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，認(rèn)真履行審計職責(zé)，保證審計工作質(zhì)量。

保守秘密就是審計人員應(yīng)當(dāng)保守其在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密；對于執(zhí)行審計業(yè)務(wù)取得的資料、形成的審計記錄和掌握的相關(guān)情況，未經(jīng)批準(zhǔn)不得對外提供和披露，不得用于與審計工作無關(guān)的目的。

第十六條

審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的審計獨立性，遇有下列可能損害審計獨立性情形的，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫏C關(guān)

— 6 — 報告：

（一）與被審計單位負(fù)責(zé)人或者有關(guān)主管人員有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系；

（二）與被審計單位或者審計事項有直接經(jīng)濟利益關(guān)系；

（三）對曾經(jīng)管理或者直接辦理過的相關(guān)業(yè)務(wù)進行審計；

（四）可能損害審計獨立性的其他情形。

第十七條

審計人員不得參加影響審計獨立性的活動，不得參與被審計單位的管理活動。

第十八條

審計機關(guān)組成審計組時，應(yīng)當(dāng)了解審計組成員可能損害審計獨立性的情形，并根據(jù)具體情況采取下列措施，避免損害審計獨立性：

（一）依法要求相關(guān)審計人員回避；

（二）對相關(guān)審計人員執(zhí)行具體審計業(yè)務(wù)的范圍作出限制；

（三）對相關(guān)審計人員的工作追加必要的復(fù)核程序；

（四）其他措施。

第十九條

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計人員交流等制度，避免審計人員因執(zhí)行審計業(yè)務(wù)長期與同一被審計單位接觸可能對審計獨立性造成的損害。

第二十條

審計機關(guān)可以聘請外部人員參加審計業(yè)務(wù)或者提供技術(shù)支持、專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定。

審計機關(guān)聘請的外部人員應(yīng)當(dāng)具備本準(zhǔn)則第十四條規(guī)定的職業(yè)要求。

第二十一條

有下列情形之一的外部人員，審計機關(guān)不得聘請：

（一）被刑事處罰的；

（二）被勞動教養(yǎng)的；

（三）被行政拘留的；

（四）審計獨立性可能受到損害的；

（五）法律規(guī)定不得從事公務(wù)的其他情形。

第二十二條

審計人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事審計業(yè)務(wù)相適應(yīng)的專業(yè)知識、職業(yè)能力和工作經(jīng)驗。

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立和實施審計人員錄用、繼續(xù)教育、培訓(xùn)、業(yè)績評價考核和獎懲激勵制度，確保審計人員具有與其從事業(yè)務(wù)相適應(yīng)的職業(yè)勝任能力。

第二十三條

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)合理配備審計人員，組成審計組，確保其在整體上具備與審計項目相適應(yīng)的職業(yè)勝任能力。

被審計單位的信息技術(shù)對實現(xiàn)審計目標(biāo)有重大影響的，審計組的整體勝任能力應(yīng)當(dāng)包括信息技術(shù)方面的勝任能力。

第二十四條

審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)合理運用職業(yè)判斷，保持職業(yè)謹(jǐn)慎，對被審計單位可能存在的重要問題保持警覺，并審慎評價所獲取審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性，得出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。

第二十五條

審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從下列方面保持與被審計單位的工作關(guān)系：

（一）與被審計單位溝通并聽取其意見；

（二）客觀公正地作出審計結(jié)論，尊重并維護被審計單位的合法權(quán)益；

（三）嚴(yán)格執(zhí)行審計紀(jì)律；

（四）堅持文明審計，保持良好的職業(yè)形象。

第三章

審計計劃

第二十六條

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法定的審計職責(zé)和審計管轄范圍，編制審計項目計劃。

編制審計項目計劃應(yīng)當(dāng)服務(wù)大局，圍繞政府工作中心，突出審計工作重點，合理安排審計資源，防止不必要的重復(fù)審計。

第二十七條

審計機關(guān)按照下列步驟編制審計項目計劃：

（一）調(diào)查審計需求，初步選擇審計項目；

（二）對初選審計項目進行可行性研究，確定備選審計項目及其優(yōu)先順序；

（三）評估審計機關(guān)可用審計資源，確定審計項目，編制審計項目計劃。

第二十八條

審計機關(guān)從下列方面調(diào)查審計需求，初步選擇審計項目：

（一）國家和地區(qū)財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動情

— 9 — 況；

（二）政府工作中心；

（三）本級政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)對審計工作的要 求；

（四）上級審計機關(guān)安排或者授權(quán)審計的事項；

（五）有關(guān)部門委托或者提請審計機關(guān)審計的事項；

（六）群眾舉報、公眾關(guān)注的事項；

（七）經(jīng)分析相關(guān)數(shù)據(jù)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)列入審計的事項；

（八）其他方面的需求。

第二十九條

審計機關(guān)對初選審計項目進行可行性研究，確定初選審計項目的審計目標(biāo)、審計范圍、審計重點和其他重要事項。

進行可行性研究重點調(diào)查研究下列內(nèi)容：

（一）與確定和實施審計項目相關(guān)的法律法規(guī)和政策；

（二）管理體制、組織結(jié)構(gòu)、主要業(yè)務(wù)及其開展情況；

（三）財政收支、財務(wù)收支狀況及結(jié)果；

（四）相關(guān)的信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況；

（五）管理和監(jiān)督機構(gòu)的監(jiān)督檢查情況及結(jié)果；

（六）以前審計情況；

（七）其他相關(guān)內(nèi)容。

第三十條

審計機關(guān)在調(diào)查審計需求和可行性研究過程中，從下列方面對初選審計項目進行評估，以確定備選審計項目及其

— 10 — 優(yōu)先順序：

（一）項目重要程度，評估在國家經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要性、政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)及公眾關(guān)注程度、資金和資產(chǎn)規(guī)模等；

（二）項目風(fēng)險水平，評估項目規(guī)模、管理和控制狀況等；

（三）審計預(yù)期效果；

（四）審計頻率和覆蓋面；

（五）項目對審計資源的要求。

第三十一條

審計項目計劃應(yīng)當(dāng)按照審計機關(guān)規(guī)定的程序?qū)彾ā?/p>

審計機關(guān)在審定審計項目計劃前，根據(jù)需要，可以組織專家進行論證。

第三十二條

下列審計項目應(yīng)當(dāng)作為必選審計項目：

（一）法律法規(guī)規(guī)定每年應(yīng)當(dāng)審計的項目；

（二）本級政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)要求審計的項目；

（三）上級審計機關(guān)安排或者授權(quán)的審計項目。

審計機關(guān)對必選審計項目，可以不進行可行性研究。

第三十三條

上級審計機關(guān)直接審計下級審計機關(guān)審計管轄范圍內(nèi)的重大審計事項，應(yīng)當(dāng)列入上級審計機關(guān)審計項目計劃，并及時通知下級審計機關(guān)。

第三十四條

上級審計機關(guān)可以依法將其審計管轄范圍內(nèi)的審計事項，授權(quán)下級審計機關(guān)進行審計。對于上級審計機關(guān)審計

— 11 — 管轄范圍內(nèi)的審計事項，下級審計機關(guān)也可以提出授權(quán)申請，報有管轄權(quán)的上級審計機關(guān)審批。

獲得授權(quán)的審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)將授權(quán)的審計事項列入審計項目計劃。

第三十五條

根據(jù)中國政府及其機構(gòu)與國際組織、外國政府及其機構(gòu)簽訂的協(xié)議和上級審計機關(guān)的要求，審計機關(guān)確定對國際組織、外國政府及其機構(gòu)援助、貸款項目進行審計的，應(yīng)當(dāng)納入審計項目計劃。

第三十六條

對于預(yù)算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財政收支有關(guān)的特定事項，符合下列情形的，可以進行專項審計調(diào)查：

（一）涉及宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機制問題的；

（二）事項跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨單位的；

（三）事項涉及大量非財務(wù)數(shù)據(jù)的；

（四）其他適宜進行專項審計調(diào)查的。

第三十七條

審計機關(guān)審計項目計劃的內(nèi)容主要包括：

（一）審計項目名稱；

（二）審計目標(biāo)，即實施審計項目預(yù)期要完成的任務(wù)和結(jié)

果；

（三）審計范圍，即審計項目涉及的具體單位、事項和所屬期間；

（四）審計重點；

（五）審計項目組織和實施單位；

（六）審計資源。

采取跟蹤審計方式實施的審計項目，審計項目計劃應(yīng)當(dāng)列明跟蹤的具體方式和要求。

專項審計調(diào)查項目的審計項目計劃應(yīng)當(dāng)列明專項審計調(diào)查的要求。

第三十八條

審計機關(guān)編制審計項目計劃可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。

第三十九條

審計機關(guān)計劃管理部門與業(yè)務(wù)部門或者派出機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)常性的溝通和協(xié)調(diào)機制。

調(diào)查審計需求、進行可行性研究和確定備選審計項目，以業(yè)務(wù)部門或者派出機構(gòu)為主實施；備選審計項目排序、配臵審計資源和編制審計項目計劃草案，以計劃管理部門為主實施。

第四十條

審計機關(guān)根據(jù)項目評估結(jié)果，確定審計項目計劃。

第四十一條

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)將審計項目計劃報經(jīng)本級政府行政首長批準(zhǔn)并向上一級審計機關(guān)報告。

第四十二條

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)對確定的審計項目配臵必要的審計人力資源、審計時間、審計技術(shù)裝備、審計經(jīng)費等審計資源。

第四十三條

審計機關(guān)同一內(nèi)對同一被審計單位實施不同的審計項目，應(yīng)當(dāng)在人員和時間安排上進行協(xié)調(diào)，盡量避免給被審計單位工作帶來不必要的影響。

第四十四條

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)將審計項目計劃下達(dá)審計項目組織和實施單位執(zhí)行。

審計項目計劃一經(jīng)下達(dá)，審計項目組織和實施單位應(yīng)當(dāng)確保完成，不得擅自變更。

第四十五條

審計項目計劃執(zhí)行過程中，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照原審批程序調(diào)整：

（一）本級政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)臨時交辦審計項目的；

（二）上級審計機關(guān)臨時安排或者授權(quán)審計項目的；

（三）突發(fā)重大公共事件需要進行審計的；

（四）原定審計項目的被審計單位發(fā)生重大變化，導(dǎo)致原計劃無法實施的；

（五）需要更換審計項目實施單位的；

（六）審計目標(biāo)、審計范圍等發(fā)生重大變化需要調(diào)整的；

（七）需要調(diào)整的其他情形。

第四十六條

上級審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)下級審計機關(guān)編制審計項目計劃，提出下級審計機關(guān)重點審計領(lǐng)域或者審計項目安排的指導(dǎo)意見。

第四十七條

審計項目計劃確定審計機關(guān)統(tǒng)一組織多個審計組共同實施一個審計項目或者分別實施同一類審計項目的，審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)編制審計工作方案。

第四十八條

審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門編制審計工作方案，應(yīng)當(dāng)根

— 14 — 據(jù)審計項目計劃形成過程中調(diào)查審計需求、進行可行性研究的情況，開展進一步調(diào)查，對審計目標(biāo)、范圍、重點和項目組織實施等進行確定。

第四十九條

審計工作方案的內(nèi)容主要包括：

（一）審計目標(biāo)；

（二）審計范圍；

（三）審計內(nèi)容和重點；

（四）審計工作組織安排；

（五）審計工作要求。

第五十條

審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門編制的審計工作方案應(yīng)當(dāng)按照審計機關(guān)規(guī)定的程序?qū)徟Ｔ趯徲嬳椖坑媱澊_定的實施審計起始時間之前，下達(dá)到審計項目實施單位。

審計機關(guān)批準(zhǔn)審計工作方案前，根據(jù)需要，可以組織專家進行論證。

第五十一條

審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門根據(jù)審計實施過程中情況的變化，可以申請對審計工作方案的內(nèi)容進行調(diào)整，并按審計機關(guān)規(guī)定的程序報批。

第五十二條

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)定期檢查審計項目計劃執(zhí)行情況，評估執(zhí)行效果。

審計項目實施單位應(yīng)當(dāng)向下達(dá)審計項目計劃的審計機關(guān)報告計劃執(zhí)行情況。

第五十三條

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，建立和實施

— 15 — 審計項目計劃執(zhí)行情況及其結(jié)果的統(tǒng)計制度。

第四章

審計實施

第一節(jié)

審計實施方案

第五十四條

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)在實施項目審計前組成審計組。

審計組由審計組組長和其他成員組成。審計組實行審計組組長負(fù)責(zé)制。審計組組長由審計機關(guān)確定，審計組組長可以根據(jù)需要在審計組成員中確定主審，主審應(yīng)當(dāng)履行其規(guī)定職責(zé)和審計組組長委托履行的其他職責(zé)。

第五十五條

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)的規(guī)定，向被審計單位送達(dá)審計通知書。

第五十六條

審計通知書的內(nèi)容主要包括被審計單位名稱、審計依據(jù)、審計范圍、審計起始時間、審計組組長及其他成員名單和被審計單位配合審計工作的要求。同時，還應(yīng)當(dāng)向被審計單位告知審計組的審計紀(jì)律要求。

采取跟蹤審計方式實施審計的，審計通知書應(yīng)當(dāng)列明跟蹤審計的具體方式和要求。

專項審計調(diào)查項目的審計通知書應(yīng)當(dāng)列明專項審計調(diào)查的要求。

第五十七條

審計組應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況，評估被審計單位存在重要問題的可能性，確定審計應(yīng)對措施，編制審計實施方案。

對于審計機關(guān)已經(jīng)下達(dá)審計工作方案的，審計組應(yīng)當(dāng)按照審計工作方案的要求編制審計實施方案。

第五十八條

審計實施方案的內(nèi)容主要包括：

（一）審計目標(biāo)；

（二）審計范圍；

（三）審計內(nèi)容、重點及審計措施，包括審計事項和根據(jù)本準(zhǔn)則第七十三條確定的審計應(yīng)對措施；

（四）審計工作要求，包括項目審計進度安排、審計組內(nèi)部重要管理事項及職責(zé)分工等。

采取跟蹤審計方式實施審計的，審計實施方案應(yīng)當(dāng)對整個跟蹤審計工作作出統(tǒng)籌安排。

專項審計調(diào)查項目的審計實施方案應(yīng)當(dāng)列明專項審計調(diào)查的要求。

第五十九條

審計組調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況，為作出下列職業(yè)判斷提供基礎(chǔ)：

（一）確定職業(yè)判斷適用的標(biāo)準(zhǔn)；

（二）判斷可能存在的問題；

（三）判斷問題的重要性；

（四）確定審計應(yīng)對措施。

第六十條

審計人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況：

（一）單位性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)；

（二）職責(zé)范圍或者經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)活動及其目標(biāo)；

（三）相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況；

（四）財政財務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制；

（五）適用的業(yè)績指標(biāo)體系以及業(yè)績評價情況；

（六）相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；

（七）相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況；

（八）經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)狀況及其他外部因素；

（九）以往接受審計和監(jiān)管及其整改情況；

（十）需要了解的其他情況。

第六十一條

審計人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況：

（一）控制環(huán)境，即管理模式、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)權(quán)配臵、人力資源制度等；

（二）風(fēng)險評估，即被審計單位確定、分析與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，以及采取的應(yīng)對措施；

（三）控制活動，即根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果采取的控制措施，包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、資產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、業(yè)績分析和績效考評控制等；

（四）信息與溝通，即收集、處理、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，并能有效溝通的情況；

（五）對控制的監(jiān)督，即對各項內(nèi)部控制設(shè)計、職責(zé)及其履行情況的監(jiān)督檢查。

第六十二條

審計人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計單位信息系統(tǒng)控制情況：

（一）一般控制，即保障信息系統(tǒng)正常運行的穩(wěn)定性、有效性、安全性等方面的控制；

（二）應(yīng)用控制，即保障信息系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)的真實性、完整性、可靠性等方面的控制。

第六十三條

審計人員可以采取下列方法調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況：

（一）書面或者口頭詢問被審計單位內(nèi)部和外部相關(guān)人員；

（二）檢查有關(guān)文件、報告、內(nèi)部管理手冊、信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊；

（三）觀察有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其場所、設(shè)施和有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況；

（四）追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過程；

（五）分析相關(guān)數(shù)據(jù)。

第六十四條

審計人員根據(jù)審計目標(biāo)和被審計單位的實際情況，運用職業(yè)判斷確定調(diào)查了解的范圍和程度。

對于定期審計項目，審計人員可以利用以往審計中獲得的信息，重點調(diào)查了解已經(jīng)發(fā)生變化的情況。

第六十五條

審計人員在調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況的過程中，可以選擇下列標(biāo)準(zhǔn)作為職業(yè)判斷的依據(jù)：

（一）法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件；

（二）國家有關(guān)方針和政策；

（三）會計準(zhǔn)則和會計制度；

（四）國家和行業(yè)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；

（五）預(yù)算、計劃和合同；

（六）被審計單位的管理制度和績效目標(biāo)；

（七）被審計單位的歷史數(shù)據(jù)和歷史業(yè)績；

（八）公認(rèn)的業(yè)務(wù)慣例或者良好實務(wù)；

（九）專業(yè)機構(gòu)或者專家的意見；

（十）其他標(biāo)準(zhǔn)。

審計人員在審計實施過程中需要持續(xù)關(guān)注標(biāo)準(zhǔn)的適用性。

第六十六條

職業(yè)判斷所選擇的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有客觀性、適用性、相關(guān)性、公認(rèn)性。

標(biāo)準(zhǔn)不一致時，審計人員應(yīng)當(dāng)采用權(quán)威的和公認(rèn)程度高的標(biāo)準(zhǔn)。

第六十七條

審計人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合適用的標(biāo)準(zhǔn)，分析調(diào)查了解的被審計單位及其相關(guān)情況，判斷被審計單位可能存在的問題。

第六十八條

審計人員應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，根據(jù)可能存在問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷其重要性。

第六十九條

審計人員判斷重要性時，可以關(guān)注下列因素：

（一）是否屬于涉嫌犯罪的問題；

（二）是否屬于法律法規(guī)和政策禁止的問題；

（三）是否屬于故意行為所產(chǎn)生的問題；

（四）可能存在問題涉及的數(shù)量或者金額；

（五）是否涉及政策、體制或者機制的嚴(yán)重缺陷；

（六）是否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計缺陷；

（七）政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)及公眾的關(guān)注程度；

（八）需要關(guān)注的其他因素。

第七十條

審計人員實施審計時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性判斷的結(jié)果，重點關(guān)注被審計單位可能存在的重要問題。

第七十一條

需要對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的，審計人員可以參照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定確定和運用重要性。

第七十二條

審計組應(yīng)當(dāng)評估被審計單位存在重要問題的可能性，以確定審計事項和審計應(yīng)對措施。

第七十三條

審計組針對審計事項確定的審計應(yīng)對措施包括：

（一）評估對內(nèi)部控制的依賴程度，確定是否及如何測試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性；

（二）評估對信息系統(tǒng)的依賴程度，確定是否及如何檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性；

（三）確定主要審計步驟和方法；

（四）確定審計時間；

（五）確定執(zhí)行的審計人員；

（六）其他必要措施。

第七十四條

審計組在分配審計資源時，應(yīng)當(dāng)為重要審計事

— 21 — 項分派有經(jīng)驗的審計人員和安排充足的審計時間，并評估特定審計事項是否需要利用外部專家的工作。

第七十五條

審計人員認(rèn)為存在下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)測試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性：

（一）某項內(nèi)部控制設(shè)計合理且預(yù)期運行有效，能夠防止重要問題的發(fā)生；

（二）僅實施實質(zhì)性審查不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當(dāng)、充分的審計證據(jù)。

審計人員決定不依賴某項內(nèi)部控制的，可以對審計事項直接進行實質(zhì)性審查。

被審計單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)比較簡單的，審計人員可以對審計事項直接進行實質(zhì)性審查。

第七十六條

審計人員認(rèn)為存在下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性：

（一）僅審計電子數(shù)據(jù)不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當(dāng)、充分的審計證據(jù)；

（二）電子數(shù)據(jù)中頻繁出現(xiàn)某類差異。

審計人員在檢查被審計單位相關(guān)信息系統(tǒng)時，可以利用被審計單位信息系統(tǒng)的現(xiàn)有功能或者采用其他計算機技術(shù)和工具，檢查中應(yīng)當(dāng)避免對被審計單位相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)造成不良影響。

第七十七條

審計人員實施審計時，應(yīng)當(dāng)持續(xù)關(guān)注已作出的— 22 — 重要性判斷和對存在重要問題可能性的評估是否恰當(dāng)，及時作出修正，并調(diào)整審計應(yīng)對措施。

第七十八條

遇有下列情形之一的，審計組應(yīng)當(dāng)及時調(diào)整審計實施方案：

（一）審計項目計劃、審計工作方案發(fā)生變化的；

（二）審計目標(biāo)發(fā)生重大變化的；

（三）重要審計事項發(fā)生變化的；

（四）被審計單位及其相關(guān)情況發(fā)生重大變化的；

（五）審計組人員及其分工發(fā)生重大變化的；

（六）需要調(diào)整的其他情形。

第七十九條

一般審計項目的審計實施方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計組組長審定，并及時報審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門備案。

重要審計項目的審計實施方案應(yīng)當(dāng)報經(jīng)審計機關(guān)負(fù)責(zé)人審定。

第八十條

審計組調(diào)整審計實施方案中的下列事項，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)審計機關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)：

（一）審計目標(biāo)；

（二）審計組組長；

（三）審計重點；

（四）現(xiàn)場審計結(jié)束時間。

第八十一條

編制和調(diào)整審計實施方案可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。

第二節(jié)

審計證據(jù)

第八十二條

審計證據(jù)是指審計人員獲取的能夠為審計結(jié)論提供合理基礎(chǔ)的全部事實，包括審計人員調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況和對確定的審計事項進行審查所獲取的證據(jù)。

第八十三條

審計人員應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序獲取審計證據(jù)。

第八十四條

審計人員獲取的審計證據(jù)，應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性和充分性。

適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指審計證據(jù)與審計事項及其具體審計目標(biāo)之間具有實質(zhì)性聯(lián)系。可靠性是指審計證據(jù)真實、可信。

充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。審計人員在評估存在重要問題的可能性和審計證據(jù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，決定應(yīng)當(dāng)獲取審計證據(jù)的數(shù)量。

第八十五條

審計人員對審計證據(jù)的相關(guān)性分析時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列方面：

（一）一種取證方法獲取的審計證據(jù)可能只與某些具體審計目標(biāo)相關(guān)，而與其他具體審計目標(biāo)無關(guān)；

（二）針對一項具體審計目標(biāo)可以從不同來源獲取審計證據(jù)或者獲取不同形式的審計證據(jù)。

第八十六條

審計人員可以從下列方面分析審計證據(jù)的可靠性：

（一）從被審計單位外部獲取的審計證據(jù)比從內(nèi)部獲取的審計證據(jù)更可靠；

（二）內(nèi)部控制健全有效情況下形成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制缺失或者無效情況下形成的審計證據(jù)更可靠；

（三）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取的審計證據(jù)更可靠；

（四）從被審計單位財務(wù)會計資料中直接采集的審計證據(jù)比經(jīng)被審計單位加工處理后提交的審計證據(jù)更可靠；

（五）原件形式的審計證據(jù)比復(fù)制件形式的審計證據(jù)更可 靠。

不同來源和不同形式的審計證據(jù)存在不一致或者不能相互印證時，審計人員應(yīng)當(dāng)追加必要的審計措施，確定審計證據(jù)的可靠性。

第八十七條

審計人員獲取的電子審計證據(jù)包括與信息系統(tǒng)控制相關(guān)的配臵參數(shù)、反映交易記錄的電子數(shù)據(jù)等。

采集被審計單位電子數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)的，審計人員應(yīng)當(dāng)記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過程。

第八十八條

審計人員根據(jù)實際情況，可以在審計事項中選取全部項目或者部分特定項目進行審查，也可以進行審計抽樣，以獲取審計證據(jù)。

第八十九條

存在下列情形之一的，審計人員可以對審計事

— 25 — 項中的全部項目進行審查：

（一）審計事項由少量大額項目構(gòu)成的；

（二）審計事項可能存在重要問題，而選取其中部分項目進行審查無法提供適當(dāng)、充分的審計證據(jù)的；

（三）對審計事項中的全部項目進行審查符合成本效益原則的。

第九十條

審計人員可以在審計事項中選取下列特定項目進行審查：

（一）大額或者重要項目；

（二）數(shù)量或者金額符合設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)的項目；

（三）其他特定項目。

選取部分特定項目進行審查的結(jié)果，不能用于推斷整個審計事項。

第九十一條

在審計事項包含的項目數(shù)量較多，需要對審計事項某一方面的總體特征作出結(jié)論時，審計人員可以進行審計抽樣。

審計人員進行審計抽樣時，可以參照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。

第九十二條

審計人員可以采取下列方法向有關(guān)單位和個人獲取審計證據(jù)：

（一）檢查，是指對紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)形式存在的文件、資料進行審查，或者對有形資產(chǎn)進行審查；

（二）觀察，是指察看相關(guān)人員正在從事的活動或者執(zhí)行的程序；

（三）詢問，是指以書面或者口頭方式向有關(guān)人員了解關(guān)于審計事項的信息；

（四）外部調(diào)查，是指向與審計事項有關(guān)的第三方進行調(diào)查；

（五）重新計算，是指以手工方式或者使用信息技術(shù)對有關(guān)數(shù)據(jù)計算的正確性進行核對；

（六）重新操作，是指對有關(guān)業(yè)務(wù)程序或者控制活動獨立進行重新操作驗證；

（七）分析，是指研究財務(wù)數(shù)據(jù)之間、財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間可能存在的合理關(guān)系，對相關(guān)信息作出評價，并關(guān)注異常波動和差異。

審計人員進行專項審計調(diào)查，可以使用上述方法及其以外的其他方法。

第九十三條

審計人員應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)規(guī)定，取得被審計單位負(fù)責(zé)人對本單位提供資料真實性和完整性的書面承諾。

第九十四條

審計人員取得證明被審計單位存在違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為以及其他重要審計事項的審計證據(jù)材料，應(yīng)當(dāng)由提供證據(jù)的有關(guān)人員、單位簽名或者蓋章；不能取得簽名或者蓋章不影響事實存在的，該審計證據(jù)仍然有效，但審計人員應(yīng)當(dāng)注明原因。

審計事項比較復(fù)雜或者取得的審計證據(jù)數(shù)量較大的，可以對

— 27 — 審計證據(jù)進行匯總分析，編制審計取證單，由證據(jù)提供者簽名或者蓋章。

第九十五條

被審計單位的相關(guān)資料、資產(chǎn)可能被轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄并影響獲取審計證據(jù)的，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)的規(guī)定采取相應(yīng)的證據(jù)保全措施。

第九十六條

審計機關(guān)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，因行使職權(quán)受到限制而無法獲取適當(dāng)、充分的審計證據(jù)，或者無法制止違法行為對國家利益的侵害時，根據(jù)需要，可以按照有關(guān)規(guī)定提請有權(quán)處理的機關(guān)或者相關(guān)單位予以協(xié)助和配合。

第九十七條

審計人員需要利用所聘請外部人員的專業(yè)咨詢和專業(yè)鑒定作為審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)對下列方面作出判斷：

（一）依據(jù)的樣本是否符合審計項目的具體情況；

（二）使用的方法是否適當(dāng)和合理；

（三）專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定是否與其他審計證據(jù)相符。

第九十八條

審計人員需要使用有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)、中介機構(gòu)、內(nèi)部審計機構(gòu)等已經(jīng)形成的工作結(jié)果作為審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)對該工作結(jié)果的下列方面作出判斷：

（一）是否與審計目標(biāo)相關(guān)；

（二）是否可靠；

（三）是否與其他審計證據(jù)相符。

第九十九條

審計人員對于重要問題，可以圍繞下列方面獲取審計證據(jù)：

（一）標(biāo)準(zhǔn)，即判斷被審計單位是否存在問題的依據(jù)；

（二）事實，即客觀存在和發(fā)生的情況。事實與標(biāo)準(zhǔn)之間的差異構(gòu)成審計發(fā)現(xiàn)的問題；

（三）影響，即問題產(chǎn)生的后果；

（四）原因，即問題產(chǎn)生的條件。

第一百條

審計人員在審計實施過程中，應(yīng)當(dāng)持續(xù)評價審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。

已采取的審計措施難以獲取適當(dāng)、充分審計證據(jù)的，審計人員應(yīng)當(dāng)采取替代審計措施；仍無法獲取審計證據(jù)的，由審計組報請審計機關(guān)采取其他必要的措施或者不作出審計結(jié)論。

第三節(jié)

審計記錄

第一百零一條

審計人員應(yīng)當(dāng)真實、完整地記錄實施審計的過程、得出的結(jié)論和與審計項目有關(guān)的重要管理事項，以實現(xiàn)下列目標(biāo)：

（一）支持審計人員編制審計實施方案和審計報告；

（二）證明審計人員遵循相關(guān)法律法規(guī)和本準(zhǔn)則；

（三）便于對審計人員的工作實施指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。

第一百零二條

審計人員作出的記錄，應(yīng)當(dāng)使未參與該項業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗的其他審計人員能夠理解其執(zhí)行的審計措施、獲取的審計證據(jù)、作出的職業(yè)判斷和得出的審計結(jié)論。

第一百零三條

審計記錄包括調(diào)查了解記錄、審計工作底稿

— 29 — 和重要管理事項記錄。

第一百零四條

審計組在編制審計實施方案前，應(yīng)當(dāng)對調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況作出記錄。調(diào)查了解記錄的內(nèi)容主要包括：

（一）對被審計單位及其相關(guān)情況的調(diào)查了解情況；

（二）對被審計單位存在重要問題可能性的評估情況；

（三）確定的審計事項及其審計應(yīng)對措施。

第一百零五條

審計工作底稿主要記錄審計人員依據(jù)審計實施方案執(zhí)行審計措施的活動。

審計人員對審計實施方案確定的每一審計事項，均應(yīng)當(dāng)編制審計工作底稿。一個審計事項可以根據(jù)需要編制多份審計工作底稿。

第一百零六條

審計工作底稿的內(nèi)容主要包括：

（一）審計項目名稱；

（二）審計事項名稱；

（三）審計過程和結(jié)論；

（四）審計人員姓名及審計工作底稿編制日期并簽名；

（五）審核人員姓名、審核意見及審核日期并簽名；

（六）索引號及頁碼；

（七）附件數(shù)量。

第一百零七條

審計工作底稿記錄的審計過程和結(jié)論主要包括：

（一）實施審計的主要步驟和方法；

（二）取得的審計證據(jù)的名稱和來源；

（三）審計認(rèn)定的事實摘要；

（四）得出的審計結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

第一百零八條

審計證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)作為調(diào)查了解記錄和審計工作底稿的附件。一份審計證據(jù)材料對應(yīng)多個審計記錄時，審計人員可以將審計證據(jù)材料附在與其關(guān)系最密切的審計記錄后面，并在其他審計記錄中予以注明。

第一百零九條

審計組起草審計報告前，審計組組長應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿的下列事項進行審核：

（一）具體審計目標(biāo)是否實現(xiàn)；

（二）審計措施是否有效執(zhí)行；

（三）事實是否清楚；

（四）審計證據(jù)是否適當(dāng)、充分；

（五）得出的審計結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)；

（六）其他有關(guān)重要事項。

第一百一十條

審計組組長審核審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別提出下列意見：

（一）予以認(rèn)可；

（二）責(zé)成采取進一步審計措施，獲取適當(dāng)、充分的審計證據(jù)；

（三）糾正或者責(zé)成糾正不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。

第一百一十一條

重要管理事項記錄應(yīng)當(dāng)記載與審計項目相關(guān)并對審計結(jié)論有重要影響的下列管理事項：

（一）可能損害審計獨立性的情形及采取的措施；

（二）所聘請外部人員的相關(guān)情況；

（三）被審計單位承諾情況；

（四）征求被審計對象或者相關(guān)單位及人員意見的情況、被審計對象或者相關(guān)單位及人員反饋的意見及審計組的采納情況；

（五）審計組對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題和審計報告討論的過程及結(jié)論；

（六）審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門對審計報告、審計決定書等審計項目材料的復(fù)核情況和意見；

（七）審理機構(gòu)對審計項目的審理情況和意見；

（八）審計機關(guān)對審計報告的審定過程和結(jié)論；

（九）審計人員未能遵守本準(zhǔn)則規(guī)定的約束性條款及其原 因；

（十）因外部因素使審計任務(wù)無法完成的原因及影響；

（十一）其他重要管理事項。

重要管理事項記錄可以使用被審計單位承諾書、審計機關(guān)內(nèi)部審批文稿、會議記錄、會議紀(jì)要、審理意見書或者其他書面形式。

第四節(jié)

重大違法行為檢查

第一百一十二條

審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)

— 32 — 謹(jǐn)慎，充分關(guān)注可能存在的重大違法行為。

第一百一十三條

本準(zhǔn)則所稱重大違法行為是指被審計單位和相關(guān)人員違反法律法規(guī)、涉及金額比較大、造成國家重大經(jīng)濟損失或者對社會造成重大不良影響的行為。

第一百一十四條

審計人員檢查重大違法行為，應(yīng)當(dāng)評估被審計單位和相關(guān)人員實施重大違法行為的動機、性質(zhì)、后果和違法構(gòu)成。

第一百一十五條

審計人員調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況時，可以重點了解可能與重大違法行為有關(guān)的下列事項：

（一）被審計單位所在行業(yè)發(fā)生重大違法行為的狀況；

（二）有關(guān)的法律法規(guī)及其執(zhí)行情況；

（三）監(jiān)管部門已經(jīng)發(fā)現(xiàn)和了解的與被審計單位有關(guān)的重大違法行為的事實或者線索；

（四）可能形成重大違法行為的動機和原因；

（五）相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；

（六）其他情況。

第一百一十六條

審計人員可以通過關(guān)注下列情況，判斷可能存在的重大違法行為：

（一）具體經(jīng)濟活動中存在的異常事項；

（二）財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)中反映出的異常變化；

（三）有關(guān)部門提供的線索和群眾舉報；

（四）公眾、媒體的反映和報道；

（五）其他情況。

第一百一十七條

審計人員根據(jù)被審計單位實際情況、工作經(jīng)驗和審計發(fā)現(xiàn)的異常現(xiàn)象，判斷可能存在重大違法行為的性質(zhì)，并確定檢查重點。

審計人員在檢查重大違法行為時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注重大違法行為的高發(fā)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)。

第一百一十八條

發(fā)現(xiàn)重大違法行為的線索，審計組或者審計機關(guān)可以采取下列應(yīng)對措施：

（一）增派具有相關(guān)經(jīng)驗和能力的人員；

（二）避免讓有關(guān)單位和人員事先知曉檢查的時間、事項、范圍和方式；

（三）擴大檢查范圍，使其能夠覆蓋重大違法行為可能涉及的領(lǐng)域；

（四）獲取必要的外部證據(jù)；

（五）依法采取保全措施；

（六）提請有關(guān)機關(guān)予以協(xié)助和配合；

（七）向政府和有關(guān)部門報告；

（八）其他必要的應(yīng)對措施。

第五章

審計報告

第一節(jié)

審計報告的形式和內(nèi)容

第一百一十九條

審計報告包括審計機關(guān)進行審計后出具的審計報告以及專項審計調(diào)查后出具的專項審計調(diào)查報告。

第一百二十條

審計組實施審計或者專項審計調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)向派出審計組的審計機關(guān)提交審計報告。審計機關(guān)審定審計組的審計報告后，應(yīng)當(dāng)出具審計機關(guān)的審計報告。遇有特殊情況，審計機關(guān)可以不向被調(diào)查單位出具專項審計調(diào)查報告。

第一百二十一條

審計報告應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、事實清楚、結(jié)論正確、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范。

第一百二十二條

審計機關(guān)的審計報告（審計組的審計報告）包括下列基本要素：

（一）標(biāo)題；

（二）文號（審計組的審計報告不含此項）；

（三）被審計單位名稱；

（四）審計項目名稱；

（五）內(nèi)容；

（六）審計機關(guān)名稱（審計組名稱及審計組組長簽名）；

（七）簽發(fā)日期（審計組向?qū)徲嫏C關(guān)提交報告的日期）。

經(jīng)濟責(zé)任審計報告還包括被審計人員姓名及所擔(dān)任職務(wù)。

第一百二十三條

審計報告的內(nèi)容主要包括：

（一）審計依據(jù)，即實施審計所依據(jù)的法律法規(guī)規(guī)定；

（二）實施審計的基本情況，一般包括審計范圍、內(nèi)容、方式和實施的起止時間；

（三）被審計單位基本情況；

（四）審計評價意見，即根據(jù)不同的審計目標(biāo)，以適當(dāng)、充分的審計證據(jù)為基礎(chǔ)發(fā)表的評價意見；

（五）以往審計決定執(zhí)行情況和審計建議采納情況；

（六）審計發(fā)現(xiàn)的被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為和其他重要問題的事實、定性、處理處罰意見以及依據(jù)的法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)；

（七）審計發(fā)現(xiàn)的移送處理事項的事實和移送處理意見，但是涉嫌犯罪等不宜讓被審計單位知悉的事項除外；

（八）針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)需要提出的改進建議。

審計期間被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題已經(jīng)整改的，審計報告還應(yīng)當(dāng)包括有關(guān)整改情況。

經(jīng)濟責(zé)任審計報告還應(yīng)當(dāng)包括被審計人員履行經(jīng)濟責(zé)任的基本情況，以及被審計人員對審計發(fā)現(xiàn)問題承擔(dān)的責(zé)任。

核查社會審計機構(gòu)相關(guān)審計報告發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)在審計報告中一并反映。

第一百二十四條

采取跟蹤審計方式實施審計的，審計組在跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)以審計機關(guān)的名義及時向被審計單位通報，并要求其整改。

跟蹤審計實施工作全部結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)以審計機關(guān)的名義出具審計報告。審計報告應(yīng)當(dāng)反映審計發(fā)現(xiàn)但尚未整改的問題，以及已經(jīng)整改的重要問題及其整改情況。

第一百二十五條

專項審計調(diào)查報告除符合審計報告的要素和內(nèi)容要求外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)專項審計調(diào)查目標(biāo)重點分析宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機制問題并提出改進建議。

第一百二十六條

對審計或者專項審計調(diào)查中發(fā)現(xiàn)被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)由審計機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理處罰決定的，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計決定書。

第一百二十七條

審計決定書的內(nèi)容主要包括：

（一）審計的依據(jù)、內(nèi)容和時間；

（二）違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的事實、定性、處理處罰決定以及法律法規(guī)依據(jù)；

（三）處理處罰決定執(zhí)行的期限和被審計單位書面報告審計決定執(zhí)行結(jié)果等要求；

（四）依法提請政府裁決或者申請行政復(fù)議、提起行政訴訟的途徑和期限。

第一百二十八條

審計或者專項審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)的依法需要移送其他有關(guān)主管機關(guān)或者單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任的事項，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計移送處理書。

第一百二十九條

審計移送處理書的內(nèi)容主要包括：

（一）審計的時間和內(nèi)容；

（二）依法需要移送有關(guān)主管機關(guān)或者單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任事項的事實、定性及其依據(jù)和審計機關(guān)的

— 37 — 意見；

（三）移送的依據(jù)和移送處理說明，包括將處理結(jié)果書面告知審計機關(guān)的說明；

（四）所附的審計證據(jù)材料。

第一百三十條

出具對國際組織、外國政府及其機構(gòu)援助、貸款項目的審計報告，按照審計機關(guān)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第二節(jié)

審計報告的編審

第一百三十一條

審計組在起草審計報告前，應(yīng)當(dāng)討論確定下列事項：

（一）評價審計目標(biāo)的實現(xiàn)情況；

（二）審計實施方案確定的審計事項完成情況；

（三）評價審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性；

（四）提出審計評價意見；

（五）評估審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性；

（六）提出對審計發(fā)現(xiàn)問題的處理處罰意見；

（七）其他有關(guān)事項。

審計組應(yīng)當(dāng)對討論前款事項的情況及其結(jié)果作出記錄。

第一百三十二條

審計組組長應(yīng)當(dāng)確認(rèn)審計工作底稿和審計證據(jù)已經(jīng)審核，并從總體上評價審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。

第一百三十三條

審計組根據(jù)不同的審計目標(biāo)，以審計認(rèn)定的事實為基礎(chǔ)，在防范審計風(fēng)險的情況下，按照重要性原則，從

— 38 — 真實性、合法性、效益性方面提出審計評價意見。

審計組應(yīng)當(dāng)只對所審計的事項發(fā)表審計評價意見。對審計過程中未涉及、審計證據(jù)不適當(dāng)或者不充分、評價依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計職責(zé)范圍的事項，不得發(fā)表審計評價意見。

第一百三十四條

審計組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的原因和審計報告的使用對象，評估審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性，如實在審計報告中予以反映。

第一百三十五條

審計組對審計發(fā)現(xiàn)的問題提出處理處罰意見時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素：

（一）法律法規(guī)的規(guī)定；

（二）審計職權(quán)范圍：屬于審計職權(quán)范圍的，直接提出處理處罰意見，不屬于審計職權(quán)范圍的，提出移送處理意見；

（三）問題的性質(zhì)、金額、情節(jié)、原因和后果；

（四）對同類問題處理處罰的一致性；

（五）需要關(guān)注的其他因素。

審計發(fā)現(xiàn)被審計單位信息系統(tǒng)存在重大漏洞或者不符合國家規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)責(zé)成被審計單位在規(guī)定期限內(nèi)整改。

第一百三十六條

審計組應(yīng)當(dāng)針對經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)被審計人員履行職責(zé)情況，界定其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。

第一百三十七條

審計組實施審計或者專項審計調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)提出審計報告，按照審計機關(guān)規(guī)定的程序?qū)徟螅詫徲嫏C關(guān)的名義征求被審計單位、被調(diào)查單位和擬處罰的有關(guān)責(zé)任人員的

— 39 — 意見。

經(jīng)濟責(zé)任審計報告還應(yīng)當(dāng)征求被審計人員的意見；必要時，征求有關(guān)干部監(jiān)督管理部門的意見。

審計報告中涉及的重大經(jīng)濟案件調(diào)查等特殊事項，經(jīng)審計機關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以不征求被審計單位或者被審計人員的意見。

第一百三十八條

被審計單位、被調(diào)查單位、被審計人員或者有關(guān)責(zé)任人員對征求意見的審計報告有異議的，審計組應(yīng)當(dāng)進一步核實，并根據(jù)核實情況對審計報告作出必要的修改。

審計組應(yīng)當(dāng)對采納被審計單位、被調(diào)查單位、被審計人員、有關(guān)責(zé)任人員意見的情況和原因，或者上述單位或人員未在法定時間內(nèi)提出書面意見的情況作出書面說明。

第一百三十九條

對被審計單位或者被調(diào)查單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)由審計機關(guān)進行處理處罰的，審計組應(yīng)當(dāng)起草審計決定書。

對依法應(yīng)當(dāng)由其他有關(guān)部門糾正、處理處罰或者追究有關(guān)責(zé)任人員責(zé)任的事項，審計組應(yīng)當(dāng)起草審計移送處理書。

第一百四十條

審計組應(yīng)當(dāng)將下列材料報送審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門復(fù)核：

（一）審計報告；

（二）審計決定書；

（三）被審計單位、被調(diào)查單位、被審計人員或者有關(guān)責(zé)任人員對審計報告的書面意見及審計組采納情況的書面說明；

（四）審計實施方案；

（五）調(diào)查了解記錄、審計工作底稿、重要管理事項記錄、審計證據(jù)材料；

（六）其他有關(guān)材料。

第一百四十一條

審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對下列事項進行復(fù)核，并提出書面復(fù)核意見：

（一）審計目標(biāo)是否實現(xiàn)；

（二）審計實施方案確定的審計事項是否完成；

（三）審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計報告中反映；

（四）事實是否清楚、數(shù)據(jù)是否正確；

（五）審計證據(jù)是否適當(dāng)、充分；

（六）審計評價、定性、處理處罰和移送處理意見是否恰當(dāng)，適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)；

（七）被審計單位、被調(diào)查單位、被審計人員或者有關(guān)責(zé)任人員提出的合理意見是否采納；

（八）需要復(fù)核的其他事項。

第一百四十二條

審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)將復(fù)核修改后的審計報告、審計決定書等審計項目材料連同書面復(fù)核意見，報送審理機構(gòu)審理。

第一百四十三條

審理機構(gòu)以審計實施方案為基礎(chǔ)，重點關(guān)注審計實施的過程及結(jié)果，主要審理下列內(nèi)容：

（一）審計實施方案確定的審計事項是否完成；

— 41 —

（二）審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計報告中反映；

（三）主要事實是否清楚、相關(guān)證據(jù)是否適當(dāng)、充分；

（四）適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)；

（五）評價、定性、處理處罰意見是否恰當(dāng)；

（六）審計程序是否符合規(guī)定。

第一百四十四條

審理機構(gòu)審理時，應(yīng)當(dāng)就有關(guān)事項與審計組及相關(guān)業(yè)務(wù)部門進行溝通。

必要時，審理機構(gòu)可以參加審計組與被審計單位交換意見的會議，或者向被審計單位和有關(guān)人員了解相關(guān)情況。

第一百四十五條

審理機構(gòu)審理后，可以根據(jù)情況采取下列措施：

（一）要求審計組補充重要審計證據(jù)；

（二）對審計報告、審計決定書進行修改。

審理過程中遇有復(fù)雜問題的，經(jīng)審計機關(guān)負(fù)責(zé)人同意后，審理機構(gòu)可以組織專家進行論證。

審理機構(gòu)審理后，應(yīng)當(dāng)出具審理意見書。

第一百四十六條

審理機構(gòu)將審理后的審計報告、審計決定書連同審理意見書報送審計機關(guān)負(fù)責(zé)人。

第一百四十七條

審計報告、審計決定書原則上應(yīng)當(dāng)由審計機關(guān)審計業(yè)務(wù)會議審定；特殊情況下，經(jīng)審計機關(guān)主要負(fù)責(zé)人授權(quán)，可以由審計機關(guān)其他負(fù)責(zé)人審定。

第一百四十八條

審計決定書經(jīng)審定，處罰的事實、理由、— 42 — 依據(jù)、決定與審計組征求意見的審計報告不一致并且加重處罰的，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定及時告知被審計單位、被調(diào)查單位和有關(guān)責(zé)任人員，并聽取其陳述和申辯。

第一百四十九條

對于擬作出罰款的處罰決定，符合法律法規(guī)規(guī)定的聽證條件的，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定履行聽證程序。

第一百五十條

審計報告、審計決定書經(jīng)審計機關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)后，按照下列要求辦理：

（一）審計報告送達(dá)被審計單位、被調(diào)查單位；

（二）經(jīng)濟責(zé)任審計報告送達(dá)被審計單位和被審計人員；

（三）審計決定書送達(dá)被審計單位、被調(diào)查單位、被處罰的有關(guān)責(zé)任人員。

第三節(jié)

專題報告與綜合報告

第一百五十一條

審計機關(guān)在審計中發(fā)現(xiàn)的下列事項，可以采用專題報告、審計信息等方式向本級政府、上一級審計機關(guān)報告：

（一）涉嫌重大違法犯罪的問題；

（二）與國家財政收支、財務(wù)收支有關(guān)政策及其執(zhí)行中存在的重大問題；

（三）關(guān)系國家經(jīng)濟安全的重大問題；

（四）關(guān)系國家信息安全的重大問題；

（五）影響人民群眾經(jīng)濟利益的重大問題；

— 43 —

（六）其他重大事項。

第一百五十二條

專題報告應(yīng)當(dāng)主題突出、事實清楚、定性準(zhǔn)確、建議適當(dāng)。

審計信息應(yīng)當(dāng)事實清楚、定性準(zhǔn)確、內(nèi)容精煉、格式規(guī)范、反映及時。

第一百五十三條

審計機關(guān)統(tǒng)一組織審計項目的，可以根據(jù)需要匯總審計情況和結(jié)果，編制審計綜合報告。必要時，審計綜合報告應(yīng)當(dāng)征求有關(guān)主管機關(guān)的意見。

審計綜合報告按照審計機關(guān)規(guī)定的程序?qū)彾ê螅虮炯壵蜕弦患墝徲嫏C關(guān)報送，或者向有關(guān)部門通報。

第一百五十四條

審計機關(guān)實施經(jīng)濟責(zé)任審計項目后，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定，向本級政府行政首長和有關(guān)干部監(jiān)督管理部門報告經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果。

第一百五十五條

審計機關(guān)依照法律法規(guī)的規(guī)定，每年匯總對本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況的審計報告，形成審計結(jié)果報告，報送本級政府和上一級審計機關(guān)。

第一百五十六條

審計機關(guān)依照法律法規(guī)的規(guī)定，代本級政府起草本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況的審計工作報告（稿），經(jīng)本級政府行政首長審定后，受本級政府委托向本級人民代表大會常務(wù)委員會報告。

第四節(jié)

審計結(jié)果公布

— 44 —

第一百五十七條

審計機關(guān)依法實行公告制度。審計機關(guān)的審計結(jié)果、審計調(diào)查結(jié)果依法向社會公布。

第一百五十八條

審計機關(guān)公布的審計和審計調(diào)查結(jié)果主要包括下列信息：

（一）被審計（調(diào)查）單位基本情況；

（二）審計（調(diào)查）評價意見；

（三）審計（調(diào)查）發(fā)現(xiàn)的主要問題；

（四）處理處罰決定及審計（調(diào)查）建議；

（五）被審計（調(diào)查）單位的整改情況。

第一百五十九條

在公布審計和審計調(diào)查結(jié)果時，審計機關(guān)不得公布下列信息：

（一）涉及國家秘密、商業(yè)秘密的信息；

（二）正在調(diào)查、處理過程中的事項；

（三）依照法律法規(guī)的規(guī)定不予公開的其他信息。

涉及商業(yè)秘密的信息，經(jīng)權(quán)利人同意或者審計機關(guān)認(rèn)為不公布可能對公共利益造成重大影響的，可以予以公布。

審計機關(guān)公布審計和審計調(diào)查結(jié)果應(yīng)當(dāng)客觀公正。

第一百六十條

審計機關(guān)公布審計和審計調(diào)查結(jié)果，應(yīng)當(dāng)指定專門機構(gòu)統(tǒng)一辦理，履行規(guī)定的保密審查和審核手續(xù)，報經(jīng)審計機關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。

審計機關(guān)內(nèi)設(shè)機構(gòu)、派出機構(gòu)和個人，未經(jīng)授權(quán)不得向社會公布審計和審計調(diào)查結(jié)果。

— 45 —

第一百六十一條

審計機關(guān)統(tǒng)一組織不同級次審計機關(guān)參加的審計項目，其審計和審計調(diào)查結(jié)果原則上由負(fù)責(zé)該項目組織工作的審計機關(guān)統(tǒng)一對外公布。

第一百六十二條

審計機關(guān)公布審計和審計調(diào)查結(jié)果按照國家有關(guān)規(guī)定需要報批的，未經(jīng)批準(zhǔn)不得公布。

第五節(jié)

審計整改檢查

第一百六十三條

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計整改檢查機制，督促被審計單位和其他有關(guān)單位根據(jù)審計結(jié)果進行整改。

第一百六十四條

審計機關(guān)主要檢查或者了解下列事項：

（一）執(zhí)行審計機關(guān)作出的處理處罰決定情況；

（二）對審計機關(guān)要求自行糾正事項采取措施的情況；

（三）根據(jù)審計機關(guān)的審計建議采取措施的情況；

（四）對審計機關(guān)移送處理事項采取措施的情況。

第一百六十五條

審計組在審計實施過程中，應(yīng)當(dāng)及時督促被審計單位整改審計發(fā)現(xiàn)的問題。

審計機關(guān)在出具審計報告、作出審計決定后，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時間內(nèi)檢查或者了解被審計單位和其他有關(guān)單位的整改情況。

第一百六十六條

審計機關(guān)可以采取下列方式檢查或者了解被審計單位和其他有關(guān)單位的整改情況：

（一）實地檢查或者了解；

（二）取得并審閱相關(guān)書面材料；

— 46 —

（三）其他方式。

對于定期審計項目，審計機關(guān)可以結(jié)合下一次審計，檢查或者了解被審計單位的整改情況。

檢查或者了解被審計單位和其他有關(guān)單位的整改情況應(yīng)當(dāng)取得相關(guān)證明材料。

第一百六十七條

審計機關(guān)指定的部門負(fù)責(zé)檢查或者了解被審計單位和其他有關(guān)單位整改情況，并向?qū)徲嫏C關(guān)提出檢查報告。

第一百六十八條

檢查報告的內(nèi)容主要包括：

（一）檢查工作開展情況，主要包括檢查時間、范圍、對象、和方式等；

（二）被審計單位和其他有關(guān)單位的整改情況；

（三）沒有整改或者沒有完全整改事項的原因和建議。

第一百六十九條

審計機關(guān)對被審計單位沒有整改或者沒有完全整改的事項，依法采取必要措施。

第一百七十條

審計機關(guān)對審計決定書中存在的重要錯誤事項，應(yīng)當(dāng)予以糾正。

第一百七十一條

審計機關(guān)匯總審計整改情況，向本級政府報送關(guān)于審計工作報告中指出問題的整改情況的報告。

第六章

審計質(zhì)量控制和責(zé)任

第一百七十二條

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計質(zhì)量控制制度，以

— 47 — 保證實現(xiàn)下列目標(biāo)：

（一）遵守法律法規(guī)和本準(zhǔn)則；

（二）作出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論；

（三）依法進行處理處罰。

第一百七十三條

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)針對下列要素建立審計質(zhì)量控制制度：

（一）審計質(zhì)量責(zé)任；

（二）審計職業(yè)道德；

（三）審計人力資源；

（四）審計業(yè)務(wù)執(zhí)行；

（五）審計質(zhì)量監(jiān)控。

對前款第二、三、四項應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第二至五章的有關(guān)要求建立審計質(zhì)量控制制度。

第一百七十四條

審計機關(guān)實行審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機構(gòu)、總審計師和審計機關(guān)負(fù)責(zé)人對審計業(yè)務(wù)的分級質(zhì)量控制。

第一百七十五條

審計組成員的工作職責(zé)包括：

（一）遵守本準(zhǔn)則，保持審計獨立性；

（二）按照分工完成審計任務(wù)，獲取審計證據(jù)；

（三）如實記錄實施的審計工作并報告工作結(jié)果；

（四）完成分配的其他工作。

第一百七十六條

審計組成員應(yīng)當(dāng)對下列事項承擔(dān)責(zé)任：

— 48 —

（一）未按審計實施方案實施審計導(dǎo)致重大問題未被發(fā)現(xiàn)的；

（二）未按照本準(zhǔn)則的要求獲取審計證據(jù)導(dǎo)致審計證據(jù)不適當(dāng)、不充分的；

（三）審計記錄不真實、不完整的；

（四）對發(fā)現(xiàn)的重要問題隱瞞不報或者不如實報告的。

第一百七十七條

審計組組長的工作職責(zé)包括：

（一）編制或者審定審計實施方案；

（二）組織實施審計工作；

（三）督導(dǎo)審計組成員的工作；

（四）審核審計工作底稿和審計證據(jù)；

（五）組織編制并審核審計組起草的審計報告、審計決定書、審計移送處理書、專題報告、審計信息；

（六）配臵和管理審計組的資源；

（七）審計機關(guān)規(guī)定的其他職責(zé)。

第一百七十八條

審計組組長應(yīng)當(dāng)從下列方面督導(dǎo)審計組成員的工作：

（一）將具體審計事項和審計措施等信息告知審計組成員，并與其討論；

（二）檢查審計組成員的工作進展，評估審計組成員的工作質(zhì)量，并解決工作中存在的問題；

（三）給予審計組成員必要的培訓(xùn)和指導(dǎo)。

第一百七十九條

審計組組長應(yīng)當(dāng)對審計項目的總體質(zhì)量負(fù)

— 49 — 責(zé)，并對下列事項承擔(dān)責(zé)任：

（一）審計實施方案編制或者組織實施不當(dāng)，造成審計目標(biāo)未實現(xiàn)或者重要問題未被發(fā)現(xiàn)的；

（二）審核未發(fā)現(xiàn)或者未糾正審計證據(jù)不適當(dāng)、不充分問題的；

（三）審核未發(fā)現(xiàn)或者未糾正審計工作底稿不真實、不完整問題的；

（四）得出的審計結(jié)論不正確的；

（五）審計組起草的審計文書和審計信息反映的問題嚴(yán)重失實的；

（六）提出的審計處理處罰意見或者移送處理意見不正確的；

（七）對審計組發(fā)現(xiàn)的重要問題隱瞞不報或者不如實報告的；

（八）違反法定審計程序的。

第一百八十條

根據(jù)工作需要，審計組可以設(shè)立主審。主審根據(jù)審計分工和審計組組長的委托，主要履行下列職責(zé)：

（一）起草審計實施方案、審計文書和審計信息；

（二）對主要審計事項進行審計查證；

（三）協(xié)助組織實施審計；

（四）督導(dǎo)審計組成員的工作；

（五）審核審計工作底稿和審計證據(jù)；

（六）組織審計項目歸檔工作；

（七）完成審計組組長委托的其他工作。

— 50 —

第五篇：中華人民共和國國家出入境檢驗檢疫局令

【發(fā)布單位】國家商檢局

【發(fā)布文號】國家出入境檢驗檢疫局令第26號 【發(fā)布日期】2000-11-14 【生效日期】2001-01-01 【失效日期】

【所屬類別】國家法律法規(guī) 【文件來源】中國法院網(wǎng)

中華人民共和國

國家出入境檢驗檢疫局令

（第26號）

現(xiàn)發(fā)布《供港澳活禽檢驗檢疫管理辦法》，自2001年1月1日起施行。

局長 李長江

二000年十一月十四日

供港澳活禽檢驗檢疫管理辦法

第一章 總則

第一條 為做好供港澳活禽檢驗檢疫工作，防止動物傳染病、寄生蟲病傳播，確保供港澳活禽衛(wèi)生和食用安全，根據(jù)《 中華人民共和國進出境動植物檢疫法》及其實施條例以及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱的供港澳活禽是指由內(nèi)地供應(yīng)香港、澳門特別行政區(qū)用于屠宰食用的雞、鴨、鵝、鴿、鵪鶉、鷓鴣和其它飼養(yǎng)的禽類。

第三條 國家出入境檢驗檢疫局（以下簡稱國家檢驗檢疫局）統(tǒng)一管理全國供港澳活禽的檢驗檢疫工作和監(jiān)督管理工作。

國家檢驗檢疫局設(shè)在各地的直屬出入境檢驗檢疫機構(gòu)（以下簡稱直屬檢驗檢疫機構(gòu)）負(fù)責(zé)各自轄區(qū)內(nèi)的供港澳活禽飼養(yǎng)場的注冊、疫情監(jiān)測、啟運地檢驗檢疫和出證及監(jiān)督管理工作。

出境口岸檢驗檢疫機構(gòu)負(fù)責(zé)供港澳活禽出境前的臨床檢查或復(fù)檢和回空車輛及籠具的衛(wèi)生狀況監(jiān)督工作。

第四條 檢驗檢疫機構(gòu)對供港澳活禽實行注冊登記和監(jiān)督管理制度。

第五條 我國內(nèi)地從事供港澳活禽生產(chǎn)、運輸、存放的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)遵守本辦法。

第二章 注冊登記

第六條 供港澳活禽飼養(yǎng)場須向所在地直屬檢驗檢疫機構(gòu)申請檢驗檢疫注冊。注冊以飼養(yǎng)場為單位，實行一場一證制度。每一注冊飼養(yǎng)場使用一個注冊編號（編號格式見附件5）。

未經(jīng)注冊的飼養(yǎng)場飼養(yǎng)的活禽不得供港澳。

第七條 申請注冊的活禽飼養(yǎng)場必須符合下列條件：

（一）存欄3萬只以上；

（二）符合供港澳活禽飼養(yǎng)場動物衛(wèi)生基本要求（附件2）。

第八條 申請注冊的活禽飼養(yǎng)場須填寫《供港澳活禽檢驗檢疫注冊申請表》（附件1），同時提供下列資料：

（一）《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》復(fù)印件；

（二）飼養(yǎng)場平面圖和彩色照片（包括飼養(yǎng)場全貌，大門，進出場及生產(chǎn)區(qū)通道，飼養(yǎng)舍內(nèi)、外景，更衣消毒室，飼料庫，獸醫(yī)室，病禽隔離舍，死禽處理設(shè)施，糞便污水處理設(shè)施及出、入場隔離檢疫舍）；

（三）飼養(yǎng)場動物防疫制度、飼養(yǎng)管理制度或全面質(zhì)量保證（管理）手冊。

第九條 直屬檢驗檢疫機構(gòu)按照本辦法第七條、第八條的規(guī)定對飼養(yǎng)場提供的材料進行審核和實地考核、采樣檢測。合格的，予以注冊，并頒發(fā)《中華人民共和國出入境檢驗檢疫出境動物養(yǎng)殖企業(yè)注冊證》（以下簡稱《注冊證》，附件3）；不合格的，不予注冊。

第十條 注冊證自頒發(fā)之日起生效，有效期5年。有效期滿后繼續(xù)生產(chǎn)供港澳活禽的飼養(yǎng)場，須在期滿前6個月按照本辦法規(guī)定，重新提出申請。

第十一條 直屬檢驗檢疫機構(gòu)對供港澳活禽注冊飼養(yǎng)場實行年審制度。

對逾期不申請年審，或年審不合格且在限期內(nèi)整改不合格的，檢驗檢疫機構(gòu)注銷其注冊登記，吊銷其《注冊證》。

第十二條 供港澳活禽注冊飼養(yǎng)場因場址、企業(yè)所有權(quán)、企業(yè)法人變更時，應(yīng)及時向直屬檢驗檢疫機構(gòu)申請重新注冊或辦理變更手續(xù)。

第三章 監(jiān)督管理

第十三條 注冊飼養(yǎng)場應(yīng)有檢驗檢疫機構(gòu)備案的獸醫(yī)負(fù)責(zé)飼養(yǎng)場活禽的防疫和疾病控制的管理，負(fù)責(zé)填寫《供港澳活禽注冊飼養(yǎng)場管理手冊》（附件4，以下簡稱《管理手冊》），配合檢驗檢疫機構(gòu)做好檢驗檢疫工作，并接受檢驗檢疫機構(gòu)的監(jiān)督管理。

第十四條 水禽、其他禽類、豬不得在同一注冊飼養(yǎng)場內(nèi)飼養(yǎng)。

第十五條 實行自繁自養(yǎng)的注冊飼養(yǎng)場，其種禽的衛(wèi)生管理水平不能低于本場其他禽群的衛(wèi)生管理水平。

非自繁自養(yǎng)的注冊飼養(yǎng)場引進的幼雛必須來自非疫區(qū)并經(jīng)隔離檢疫合格后，方可轉(zhuǎn)入育雛舍飼養(yǎng)。

第十六條 注冊飼養(yǎng)場須保持良好的環(huán)境衛(wèi)生，切實做好日常防疫消毒工作，定期消毒飼養(yǎng)場地、籠具和其他飼養(yǎng)用具，定期滅鼠、滅蚊蠅。進出注冊場的人員和車輛必須嚴(yán)格消毒。

第十七條 注冊飼養(yǎng)場的免疫程序必須報檢驗檢疫機構(gòu)備案，并須嚴(yán)格按規(guī)定的程序進行免疫，免疫接種情況填入《管理手冊》。

嚴(yán)禁使用國家禁止使用的疫苗。

第十八條 注冊飼養(yǎng)場應(yīng)建立疫情報告制度。發(fā)生疫情或疑似疫情時，必須及時采取緊急防疫措施，并于12小時內(nèi)向所在地檢驗檢疫機構(gòu)報告。

第十九條 檢驗檢疫機構(gòu)定期對供港澳活禽飼養(yǎng)場實施疫情監(jiān)測。發(fā)現(xiàn)重大疫情時，須立即采取緊急防疫措施，于12小時內(nèi)向國家檢驗檢疫局報告。

第二十條 檢驗檢疫機構(gòu)對注冊飼養(yǎng)場實行監(jiān)督管理制度，定期或不定期檢查供港澳活禽注冊場動物衛(wèi)生防疫制度的落實、動物衛(wèi)生狀況、飼料和藥物的使用、獸醫(yī)的工作等情況。

第二十一條 注冊飼養(yǎng)場不得飼喂或存放國家禁止使用的藥物和動物促生長劑。

對國家允許使用的藥物和動物促生長劑，要遵守國家有關(guān)藥物使用規(guī)定，特別是停藥期的規(guī)定，并須將使用藥物和動物促生長劑的名稱、種類、使用時間、劑量、給藥方式等填入《管理手冊》。

違反本條規(guī)定的，檢驗檢疫機構(gòu)注銷其注冊登記，吊銷其注冊證。

第二十二條 供港澳活禽所用的飼料和飼料添加劑須符合國家檢驗檢疫局關(guān)于出口食用動物飼用飼料的有關(guān)管理規(guī)定。

第二十三條 檢驗檢疫機構(gòu)根據(jù)需要可采集動物、動物組織、飼料、藥物等樣品，進行動物病原、有毒有害物質(zhì)檢測和品質(zhì)、規(guī)格鑒定。

第二十四條 供港澳活禽須用專用運輸工具和籠具載運，專用運輸工具須適于裝載活禽，護欄牢固，便于清洗消毒，并能滿足加施檢驗檢疫封識的需要。

第二十五條 注冊飼養(yǎng)場在供港澳活禽裝運前，應(yīng)對運輸工具、籠具進行清洗消毒。

第二十六條 同一運輸工具不得同時裝運來自不同注冊場的活禽。運輸途中不得與其他動物接觸，不得擅自卸離運輸工具。

第二十七條 出口企業(yè)應(yīng)遵守檢驗檢疫的規(guī)定，配合檢驗檢疫機構(gòu)做好供港澳活禽的檢驗檢疫工作，接受檢驗檢疫機構(gòu)的監(jiān)督指導(dǎo)。

第二十八條 供港澳活禽由來自香港、澳門車輛在出境口岸接駁出境的，須在出境口岸檢驗檢疫機構(gòu)指定的場地進行。接駁車輛和籠具須清洗干凈，并在出境口岸檢驗檢疫機構(gòu)監(jiān)督下作消毒處理。

第二十九條 裝運供港澳活禽的回空車輛、船舶和籠具入境時應(yīng)在指定的地點清洗干凈，并在口岸檢驗檢疫機構(gòu)的監(jiān)督下實施防疫消毒處理。

第四章 檢驗檢疫

第三十條 每批活禽供港澳前須隔離檢疫5天。出口企業(yè)須在活禽供港澳5天前向啟運地檢驗檢疫機構(gòu)報檢。

第三十一條 檢驗檢疫機構(gòu)受理報檢后，對供港澳活禽實施臨床檢查，按照供港澳活禽數(shù)量的0．5％抽取樣品進行禽流感（Ｈ5）實驗室檢驗（血凝抑制試驗），每批最低采樣量不得少于13只，不足13只全部采樣。經(jīng)檢驗檢疫合格的，準(zhǔn)予供應(yīng)港澳。不合格的，不得供應(yīng)港澳。

第三十二條 出口企業(yè)須在供港澳活禽裝運前24小時，將裝運活禽的具體時間和地點通知啟運地檢驗檢疫機構(gòu)。

第三十三條 檢驗檢疫機構(gòu)對供港澳活禽實行監(jiān)裝制度。

發(fā)運監(jiān)裝時，須確認(rèn)供港澳活禽來自注冊飼養(yǎng)場并經(jīng)隔離檢疫和實驗室檢驗合格的禽群，臨床檢查無任何傳染病、寄生蟲病癥狀和其他傷殘情況，運輸工具及籠具經(jīng)消毒處理并符合動物衛(wèi)生要求，同時核定供港澳活禽數(shù)量，對運輸工具加施檢驗檢疫封識。

檢驗檢疫封識編號應(yīng)在《動物衛(wèi)生證書》中注明。

第三十四條 經(jīng)啟運地檢驗檢疫機構(gòu)檢驗檢疫合格的供港澳活禽由國家檢驗檢疫局備案的授權(quán)簽證獸醫(yī)官簽發(fā)《動物衛(wèi)生證書》。

《動物衛(wèi)生證書》的有效期為3天。

第三十五條 供港澳活禽運抵出境口岸時，出口企業(yè)或其代理人須持啟運地檢驗檢疫機構(gòu)出具的《動物衛(wèi)生證書》向出境口岸檢驗檢疫機構(gòu)申報。

第三十六條 出境口岸檢驗檢疫機構(gòu)受理申報后，根據(jù)下列情況分別進行處理：

（一）在《動物衛(wèi)生證書》有效期內(nèi)抵達(dá)出境口岸的，出境口岸檢驗檢疫機構(gòu)審核確認(rèn)單證和封識并實施臨床檢查合格后，在《動物衛(wèi)生證書》上加簽實際出境數(shù)量，必要時重新加施封識，并出具《出境貨物通關(guān)單》，準(zhǔn)予出境；

（二）經(jīng)檢驗檢疫不合格的、無啟運地檢驗檢疫機構(gòu)簽發(fā)的有效《動物衛(wèi)生證書》的、無檢驗檢疫封識或封識損毀的，不得出境。

第五章 附則

第三十七條 對違反本辦法規(guī)定的，檢驗檢疫機構(gòu)依照有關(guān)法律法規(guī)予以處罰。

第三十八條 本辦法由國家檢驗檢疫局負(fù)責(zé)解釋。

第三十九條 本辦法自 年 月 日起施行。

附件1 供港澳活禽飼養(yǎng)場檢驗檢疫注冊

申請表

申請單位：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

主管部門：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

申請日期：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

中華人民共和國國家出入境檢驗檢疫局監(jiān)制

填表說明

一、申請單位填報《申請表》一式三份，須用自來水筆填寫，要求文字簡練、字跡清楚、書寫工整。

二、遞交《申請表》時，須提供以下附件（一式三份）：

1、企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；

2、場區(qū)平面圖；

3、動物衛(wèi)生防疫制度，包括日常衛(wèi)生管理制度、疫病防治制度、用藥管理制度；

4、飼養(yǎng)管理制度，包括飼料和添加劑使用管理制度、活禽出入場管理制度；

5、彩色照片（包括飼養(yǎng)場全貌，大門，進出場及生產(chǎn)區(qū)通道，飼養(yǎng)舍內(nèi)、外景，更衣消毒室，飼料庫，獸醫(yī)室，病禽隔離舍，死禽處理設(shè)施，糞便污水處理設(shè)施及出、入場隔離檢疫舍）。

┏━━┯━━┯━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┓ ┃企業(yè)│中文│ ┃ ┃全稱├──┼────────────────────────────┨ ┃ │英文│ ┠──┴──┼──────────────────┬────┬────┨ ┃場 址 │ │郵政編碼│ ┠─────┼─────┬───┬────────┼────┼────┨ ┃法人代表 │ │ 職務(wù) │ │電 話│ ┠─────┼─────┴───┴────────┴────┴────┨ ┃企業(yè)性質(zhì) │國營□ 集體□ 私營□ 合資□ 獨資□ 其他□┃ ┠─────┴───┬────────────────────────┨ ┃飼養(yǎng)場主管部門全稱│ ┠──┬────┬─┴───────────┬────┬───────┨ ┃企業(yè)│發(fā)證機關(guān)│ │注冊號 │ ┃法人│ │ │ │ ┃經(jīng)營├────┼─────────────┼────┼───────┨ ┃執(zhí)照│經(jīng)營范圍│ │發(fā)證日期│ ┃ │ │ │ │ ┠──┼────┼─────────────┴─┬──┴─┬─────┨ ┃ │場 址│ │建場時間│ ┃ ├────┼──────┬────┬───┼────┼─────┨ ┃ │占地面積│ │建筑面積│ │育雛面積│ ┃ 飼 ├────┼──────┼────┼───┼────┼─────┨ ┃ 養(yǎng) │育成面積│ │家禽種類│ │存欄數(shù) │ ┃ 場 ├────┼──────┼────┼───┴────┴─────┨ ┃ 情 │飼養(yǎng)方式│ │飼料來源│ ┃ 況 ├────┴──────┼────┴──────────────┨ ┃ │申請供港澳食用家禽數(shù) │每月： 每年： ┃ ├────┬──────┼───────────────────┨ ┃ │ 獸醫(yī) │部門名稱 │ ┃ │ 防疫 ├──────┼─────┬───┬─────────┨ ┃ │ 部門 │ │ │ 職務(wù) │ ┃ │ │負(fù)責(zé)人姓名 │ ├───┼─────────┨ ┃ │ │ │ │ 職稱 │ ┠──┼────┴──────┴─────┴───┴─────────┨ ┃ │ ┃

┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃

┃ ┃ ┃ ┃ ┃

┃┃┃ 提 │ ┃ ┃ 供 │ ┃ ┃ 附 │ ┃ ┃ 件 │ ┃ ┃ 名 │ ┃ ┃ 稱 │ ┃ ┃ │ ┃ ┠──┴─────────────┬─────────────────┨ ┃ 上述各項填報內(nèi)容真實。本企業(yè)│ ┃保證遵守《中華人民共和國進出境動│ ┃植物檢疫法》及其實施條例和《供港│ ┃澳活禽檢驗檢疫管理辦法》的規(guī)定，│ 申請單位加蓋公章： ┃并自覺接受檢驗檢疫機構(gòu)的監(jiān)督管理│ ┃。│ ┃ ┃ │ ┃ ┃ 法人代表： │ ┃ 年 月 日 │ ┃ ┠──┬─────────────┴─────────────────┨ ┃檢現(xiàn)│ ┃ ┃驗場│ ┃ ┃檢考│ ┃ ┃疫核│ ┃ ┃機意│ 考核人簽字： ┃構(gòu)見│ 年 月┠──┼───────────────────────────────┨ ┃發(fā)審│ ┃ ┃ │ ┃ ┃證批│ ┃

┃ ┃ ┃

┃ ┃ ┃ 日 ┃ ┃ ┃ │ ┃ ┃機意│ ┃ ┃ │（公章）┃ ┃關(guān)見│ 負(fù)責(zé)人簽字： 年 月 日 ┃ ┠──┼─────────────┬────┬────────────┨ ┃ │ │ │ ┃ ┃發(fā)證│ 經(jīng)辦人簽字： │注冊編號│ ┃ ┃ │ │ │ ┃ ┃日期│ │ │ ┃ ┃ │ 年 月 日│ │ ┃ ┠──┼─────────────┼────┼────────────┨ ┃領(lǐng)證│ │領(lǐng)證日期│ ┃ ┃人 │ │ │ ┃ ┠──┼─────────────┴────┴────────────┨ ┃ 備 │ ┃ ┃ │ ┃ ┃ 注 │ ┃ ┗━━┷━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┛

附件2： 供港澳活禽飼養(yǎng)場動物衛(wèi)生基本要求

1．設(shè)有以飼養(yǎng)場負(fù)責(zé)人為組長的動物衛(wèi)生防疫領(lǐng)導(dǎo)小組。

2．配備有經(jīng)出入境檢驗檢疫機構(gòu)培訓(xùn)、考核的專職或兼職獸醫(yī)。

3．場區(qū)工作人員無結(jié)核病等人畜共患病。

4．具有健全的動物衛(wèi)生防疫制度、飼養(yǎng)管理制度及管理手冊。

5．飼養(yǎng)場周圍1000米范圍內(nèi)無其他禽類飼養(yǎng)場、動物醫(yī)院、畜禽交易市場、屠宰場。

6．在過去6個月內(nèi)，飼養(yǎng)場及其半徑10公里范圍內(nèi)未爆發(fā)禽流感、新城疫。

7．飼養(yǎng)場周圍設(shè)有圍墻或圍欄。

8．場內(nèi)除圈養(yǎng)禽類外，沒有飼養(yǎng)飛禽。在同一飼養(yǎng)場內(nèi)沒有同時飼養(yǎng)水禽、其他禽類和豬。

9．場區(qū)整潔，生產(chǎn)區(qū)與生活區(qū)嚴(yán)格分開，生產(chǎn)區(qū)內(nèi)設(shè)置有飼料加工及存放區(qū)、活禽出場隔離檢疫區(qū)、育雛區(qū)、獸醫(yī)室、病死禽隔離處理區(qū)、糞便處理區(qū)和獨立的種禽引進隔離區(qū)等，不同功能區(qū)分開，布局合理。

10．飼養(yǎng)場及其生產(chǎn)區(qū)出入口處設(shè)置與門同寬、長3－－5米、深10－－15厘米的車輛消毒池及噴霧消毒設(shè)施。生產(chǎn)區(qū)入口設(shè)有更衣室。每棟禽舍門口設(shè)有消毒池或消毒墊。人行通道設(shè)有消毒池或消毒墊。

11．獸醫(yī)室內(nèi)藥物放置規(guī)范，記錄詳細(xì)，無禁用藥物、疫苗、興奮劑和激素等，且配備有必要的診療設(shè)施。

12．生產(chǎn)區(qū)內(nèi)水源充足，水質(zhì)符合國家規(guī)定的衛(wèi)生要求。

13．所用飼料及飼料添加劑不含違禁藥物，符合國家檢驗檢疫局關(guān)于出口食用動物飼用飼料的規(guī)定。

14．場區(qū)具有與生產(chǎn)相配套的糞便、污水處理設(shè)施。

15．水禽飼養(yǎng)場，可根據(jù)實際情況，參照本要求執(zhí)行。

附件3： 中華人民共和國出入境檢驗檢疫

出境動物養(yǎng)殖企業(yè)注冊證

（正本）

注冊編號：

單位名稱：

法定代表人：

法定地址：

注冊項目：

注冊場地址：

有效期： 年 月 日至年 月 日

發(fā)證機關(guān)（公章）：

中華人民共和國國家出入境檢驗檢疫局制

中華人民共和國出入境檢驗檢疫 出境動物養(yǎng)殖企業(yè)注冊證

（副本）

┃

注冊編號：

單位名稱： 法定代表人：

法定地址：

注冊項目：

注冊場地址：

有效期： 年 月 日至 年 月 ┃

┏━━━┯━━━━━━━┓ ┃ │年審結(jié)果 ┠───┼───────┨┃ │ ┠───┼───────┨ ┃ │ ┠───┼───────┨ ┃ │ ┠───┼───────┨ ┃ │ ┠───┼───────┨ ┃ │ ┃┃┃

┃

日 發(fā)證機關(guān)（公章）┠───┼───────┨

中華人民共和國國家出入境檢驗檢疫局制 ┃ │ ┃ ┗━━━┷━━━━━━━┛

注冊編號：

附件4： 供港澳活禽管理手冊

單位名稱：＿＿＿＿＿＿＿＿＿

飼養(yǎng)場地址：＿＿＿＿＿＿＿＿

使用和填寫說明

一、本手冊是飼養(yǎng)場供港澳活禽生產(chǎn)、防疫情況的記錄，是接受檢疫檢疫監(jiān)督及申請年審的必備資料。

二、本手冊除監(jiān)管記事欄外均由注冊飼養(yǎng)場指定的獸醫(yī)如實填寫，不得涂改，并接受所在地檢疫檢疫機構(gòu)監(jiān)督。

三、發(fā)現(xiàn)疫情，須于12小時內(nèi)向所在地檢驗檢疫機構(gòu)報告。

四、手冊用畢須保存?zhèn)洳椋缬羞z失，須向所在地檢驗檢疫機構(gòu)報告。

飼養(yǎng)場簡況

飼養(yǎng)場名稱＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿注冊編號＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

飼養(yǎng)場地址＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿郵政編碼＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

法定地址＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

法人代表＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿聯(lián)系電話＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

飼養(yǎng)場負(fù)責(zé)人＿＿＿＿＿＿＿＿＿聯(lián)系電話＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

飼養(yǎng)場獸醫(yī)＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿聯(lián)系電話＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

飼養(yǎng)場活禽投苗記錄表

┏━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┓ ┃ 投苗記錄 ┃ ┠──────────────────────────────────┨ ┃ 來自種禽場名稱 ┃ ┠──────────────────────────────────┨ ┃ ┃ ┠─────────┬───────────┬────────────┨ ┃ 活禽品種 │ 投苗數(shù)量 ┠─────────┼───────────┼────────────┨ ┃ │ │ ┃ ┃ │ │ ┃ ┠──┬──────┴───────────┴────────────┨ ┃ │ ┃ ┃進場│ ┃ ┃臨床│ ┃ ┃檢查│ ┃ ┃情況│ ┃ ┃ │ ┃ ┠──┴──┬────────────────────────────┨ ┃ │ ┃ ┃ │ ┃ ┃ 隔離檢疫 │ ┃ ┃ 情況 │ ┃ ┃ │ ┃ ┃ │ ┃ ┠─────┼────────────────────────────┨ ┃ │ ┃ ┃ │

投苗時間

│ ┃ ┃ ┃ 獸醫(yī)簽字 │ ┃ ┃ │ ┃ ┃ │ ┃ ┗━━━━━┷━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┛

供港澳活禽出場記錄

┏━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┓ ┃ 供港澳活禽出場記錄┠────────┬───────┬────────┬────────┨ ┃ 活禽品種 │ 供港澳活禽數(shù) │ 出場時間 ┠────────┼───────┼────────┼────────┨ ┃ │ │ │ ┃ │ │ │ ┠────────┼───────┴────────┴────────┨ ┃ │ ┃ ┃ 隔離檢疫情況 │ ┃ │ ┃ ┃ │ ┃ ┃ │ ┃ ┠──┬─────┴─────────────────────────┨ ┃ │ ┃ ┃出檢│ ┃ ┃場查│ ┃ ┃臨結(jié)│ ┃ ┃床果│ ┃ ┃ │ ┃ ┠──┼───────────────────────────────┨ ┃ │ ┃ ┃檢實│

運輸工具號牌┃

┃ ┃ ┃ │ ┃┃ ┃驗驗│ ┃ ┃檢室│ ┃ ┃疫檢│ ┃ ┃機驗│ ┃ ┃構(gòu)結(jié)│ ┃ ┃ 果│ ┃ ┃ │ ┃ ┠──┴─┬─────────────┬─────┬─────────┨ ┃ 飼養(yǎng)場 │ │檢驗檢疫員│ ┃獸醫(yī)簽字│ │ 簽字 │ ┗━━━━┷━━━━━━━━━━━━━┷━━━━━┷━━━━━━━━━┛

免疫程序

┏━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┓ ┃ 免疫程序 ┃ ┃ ┃ ┠──────────────────────────────────┨ ┃ ┃ ┃ ┃ ┠──────────────────────────────────┨ ┃ ┃ ┃ ┃ ┠──────────────────────────────────┨ ┃ ┃ ┃ ┃ ┗━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┛

┃ ┃

免疫記錄表

┏━━━━┯━━━━┯━━━━┯━━━━┯━━━━┯━━━━┯━━━━┓ ┃疫苗名稱│疫苗劑量│接種數(shù)量│接種方式│接種日期│ 有效期 │獸醫(yī)簽名┃ ┃ │ │ │ │ │ │ ┃ ┠────┼────┼────┼────┼────┼────┼────┨ ┃ │ │ │ │ │ │ ┃ ┃ │ │ │ │ │ │ ┃ ┠────┼────┼────┼────┼────┼────┼────┨ ┃ │ │ │ │ │ │ ┃ │ │ │ │ │ │ ┠────┼────┼────┼────┼────┼────┼────┨ ┃ │ │ │ │ │ │ ┃ │ │ │ │ │ │ ┗━━━━┷━━━━┷━━━━┷━━━━┷━━━━┷━━━━┷━━━━┛

藥物使用登記表

┏━━━━┯━━━━┯━━━━┯━━━━┯━━━━┯━━━━┯━━━━┓ ┃ 日期 │藥物名稱│給藥方式│ 劑量 │用藥原因│效果記錄│獸醫(yī)簽名┃┃ │ │ │ │ │ │ ┠────┼────┼────┼────┼────┼────┼────┨ ┃ │ │ │ │ │ │ ┃ │ │ │ │ │ │ ┠────┼────┼────┼────┼────┼────┼────┨ ┃ │ │ │ │ │ │ ┃ │ │ │ │ │ │ ┠────┼────┼────┼────┼────┼────┼────┨ ┃ │ │ │ │ │ │ ┃ │ │ │ │ │ │ ┗━━━━┷━━━━┷━━━━┷━━━━┷━━━━┷━━━━┷━━━━┛

疫病診治記錄表

┏━━━┯━━━━┯━━━━━┯━━━━┯━━━━━━┯━━┯━━━━┓ ┃ 日期 │ 發(fā)病數(shù) │所在禽舍號│病癥及診│ 治療處理 │效果│獸醫(yī)簽名┃┃ │ │ │ 斷結(jié)果 │ 方法 │ │ ┠───┼────┼─────┼────┼──────┼──┼────┨ ┃ │ │ │ │ │ │ ┃ │ │ │ │ │ │ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃

┃ ┃ ┃

┃ ┃

┃┠───┼────┼─────┼────┼──────┼──┼────┨ ┃ │ │ │ │ │ │ ┃ ┃ │ │ │ │ │ │ ┃ ┠───┼────┼─────┼────┼──────┼──┼────┨ ┃ │ │ │ │ │ │ ┃ ┃ │ │ │ │ │ │ ┃ ┗━━━┷━━━━┷━━━━━┷━━━━┷━━━━━━┷━━┷━━━━┛

飼料、添加劑使用記錄

┏━━━┯━━━━┯━━━━━┯━━━━┯━━━━┯━━━━┯━━━━┓ ┃ 啟用 │飼料、添│ 生產(chǎn)廠家 │主要成份│送檢日期│檢測單位│檢驗結(jié)果┃┃ 日期 │加劑名稱│ 名稱 │ │ │ │ ┠───┼────┼─────┼────┼────┼────┼────┨ ┃ │ │ │ │ │ │ ┃ │ │ │ │ │ │ ┠───┼────┼─────┼────┼────┼────┼────┨ ┃ │ │ │ │ │ │ ┃ │ │ │ │ │ │ ┠───┼────┼─────┼────┼────┼────┼────┨ ┃ │ │ │ │ │ │ ┃ │ │ │ │ │ │ ┗━━━┷━━━━┷━━━━━┷━━━━┷━━━━┷━━━━┷━━━━┛

防疫消毒記錄表

┏━━┯━━┯━━━┯━━━┯━━━━┯━━━━━━┯━━━┯━━━━┓ ┃日期│藥品│ 消毒 │ 劑量 │消毒對象│消毒處理時間│ 消毒 │獸醫(yī)簽名┃ ┃ │名稱│ 方式 │ │ │ │ 人員 │ ┠──┼──┼───┼───┼────┼──────┼───┼────┨ ┃ │ │ │ │ │ │ │ ┃ │ │ │ │ │ │ │ ┠──┼──┼───┼───┼────┼──────┼───┼────┨ ┃ │ │ │ │ │ │ │ ┃ │ │ │ │ │ │ │ ┠──┼──┼───┼───┼────┼──────┼───┼────┨ ┃ │ │ │ │ │ │ │ ┃ │ │ │ │ │ │ │ ┗━━┷━━┷━━━┷━━━┷━━━━┷━━━━━━┷━━━┷━━━━┛

┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃

┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃

┃┃

監(jiān)管記事

┏━━━━━━┯━━━━━━━━━━━━━┯━━━━┯━━━━━━━━┓ ┃ 檢查時間 │ 檢查內(nèi)容 │獸醫(yī)簽名│ 檢驗檢疫員 ┃ ┠──────┼─────────────┼────┼────────┨ ┃ │ │ │ ┃ ┃ │ │ │ ┃ ┃ │ │ │ ┃ ┃ │ │ │ ┃ │ │ │ ┃ │ │ │ ┗━━━━━━┷━━━━━━━━━━━━━┷━━━━┷━━━━━━━━┛

附件5 供港澳活禽養(yǎng)殖場檢驗檢疫注冊登記編號規(guī)則

編號為ＸＸＰＹＹＹ，ＸＸ代表下表所列各直屬檢驗檢疫局名稱漢語拼音縮寫，Ｐ表示供港澳活禽，ＹＹＹ為流水編號。

┏━━━━━━┯━━━━━━━━━━┯━━━━━┯━━━━━━━━━━┓ ┃ＢＪ │北京 │ＨＢ │湖北 ┠──────┼──────────┼─────┼──────────┨ ┃ＴＪ │天津 │ＨＮ │湖南 ┠──────┼──────────┼─────┼──────────┨ ┃ＨＪ │河北 │ＧＤ │廣東 ┠──────┼──────────┼─────┼──────────┨ ┃ＳＸ │山西 │ＧＸ │廣西 ┠──────┼──────────┼─────┼──────────┨ ┃ＮＭ │內(nèi)蒙古 │ＨＱ │海南 ┠──────┼──────────┼─────┼──────────┨ ┃ＬＮ │遼寧 │ＳＣ │四川 ┠──────┼──────────┼─────┼──────────┨ ┃ＪＬ │吉林 │ＧＺ │貴州 ┠──────┼──────────┼─────┼──────────┨ ┃ＨＬ │黑龍江 │ＹＮ │云南 ┠──────┼──────────┼─────┼──────────┨ ┃ＳＨ │上海 │ＸＺ │西藏 ┠──────┼──────────┼─────┼──────────┨ ┃ＪＳ │江蘇 │ＳＮ │陜西 ┠──────┼──────────┼─────┼──────────┨

┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ＺＪ │浙江 │ＧＳ │甘肅 ┃ ┠──────┼──────────┼─────┼──────────┨ ┃ＡＨ │安徽 │ＱＨ │青海 ┃ ┠──────┼──────────┼─────┼──────────┨ ┃ＦＪ │福建 │ＮＸ │寧夏 ┃ ┠──────┼──────────┼─────┼──────────┨ ┃ＪＸ │江西 │ＸＪ │新疆 ┃ ┠──────┼──────────┼─────┼──────────┨ ┃ＳＤ │山東 │ＣＱ │重慶 ┃ ┠──────┼──────────┼─────┼──────────┨ ┃ＨＹ │河南 │ＺＨ │珠海┠──────┼──────────┼─────┼──────────┨ ┃ＳＺ │深圳 │ＸＭ │廈門┠──────┼──────────┼─────┼──────────┨ ┃ＮＢ │寧波 │ │ ┗━━━━━━┷━━━━━━━━━━┷━━━━━┷━━━━━━━━━━┛

本內(nèi)容來源于政府官方網(wǎng)站，如需引用，請以正式文件為準(zhǔn)。

┃ ┃ ┃