第一篇：國家審計署關于印發國家審計準則宣傳提綱的通知

國家審計署關于印發國家審計準則宣傳提綱的通知

審計署關于印發國家審計準則宣傳提綱的通知

審法發[2010]136號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市、新疆生產建設兵團審計廳（局），署機關各單位、各特派員辦事處、各派出審計局：

《中華人民共和國國家審計準則》于2010年7月8日經審計長會議審議通過，2010年9月1日劉家義審計長簽署審計署第8號令予以公布，自2011年1月1日起施行。為了更好地指導各級審計機關和廣大審計人員學習、宣傳和貫徹落實修訂后的國家審計準則，現將《國家審計準則宣傳提綱》印發給你們。請各地區、各單位認真組織學習、宣傳，并將學習和宣傳的有關情況及遇到的問題及時報告審計署。

二零一零年九月三日

國家審計準則宣傳提綱

修訂后的《中華人民共和國國家審計準則》（以下簡稱《審計準則》）于2010年7月8日經審計長會議審議通過，劉家義審計長于2010年9月1日簽署審計署第8號令予以公布，自2011年1月1日起施行?！秾徲嫓蕜t》的修訂和頒布，是繼審計法和審計法實施條例修訂后我國審計法制建設的又一件大事，是完善我國審計法律制度的重大舉措，是國家審計準則體系建設史上一個重要的里程碑，對規范審計機關和審計人員執行審計業務的行為，保證審計質量，防范審計風險，發揮審計保障國家經濟和社會健康運行的“免疫系統”功能有十分重大的意義?！秾徲嫓蕜t》適用于審計機關開展的各項審計業務，對執行審計業務基本程序作了系統規范，體現了很強的綜合性；《審計準則》以貫徹落實科學發展觀為指針，堅持運用科學的審計理念和先進的審計技術方法，體現了很強的科學性；《審計準則》系統總結了我國國家審計二十多年來的實踐經驗，將行之有效的做法確定下來，體現了很強的實用性；《審計準則》充分借鑒國際政府審計準則的內容和外國審計機關有益做法，體現了很強的國際性。

一、修訂的必要性

1996年，審計署發布了38個審計規范。2000年，審計署修訂、發布了《中華人民共和國國家審計基本準則》和一系列通用審計準則、專業審計準則。2004年審計署頒布了《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》。各級審計機關和廣大審計人員認真貫徹執行審計準則和相關規定，嚴格依法審計，規范審計行為，提高審計質量，在維護國家財政經濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設，保障國民經濟和社會健康發展方面取得了顯著成績，發揮了重要作用。實踐證明，這些準則和規定是符合當時歷史條件下審計工作發展要求的，許多內容已深入人心，為廣大審計人員所接受并自覺遵守，也為被審計單位和社會各界所認可，至今仍有很強的現實指導意義。

但也應當看到，近些年來，我國社會經濟形勢發生了深刻變化，審計工作也得到了深入發展。一是審計法和審計法實施條例修訂后，原有準則需做相應修訂，以便與審計法律法規保持一致。二是近年來，各級審計機關深入貫徹落實科學發展觀，樹立科學審計理念，不斷加大審計監督力度，創新審計監督方式方法，積累了許多經驗，需要加以總結并通過準則予以規定。三是審計實踐也證明，原有準則中的一些規定不能完全適應新形勢下審計工作發展要求，同時原有準則體系比較龐雜，有些準則間部分內容存在交叉重復。原有的準則和規定不能適應審計工作要求，需要加以修訂。

二、修訂遵循的原則

（一）依照審計法和審計法實施條例的規定，與原有準則保持一定連續性。

2006年全國人大常委會修改的審計法和2010年國務院修訂的審計法實施條例對審計機關的審計職責、審計權限和審計程序等都作出了一些新的規定。此次修訂的《審計準則》，作為部門規章，嚴格依照了審計法和審計法實施條例的規定，并明確了執行的具體要求，確保審計法律法規全面貫徹落實。同時，對于原有準則，特別是《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》中一些經過實踐證明比較成熟的規定，均吸收到修訂后的《審計準則》中，保持審計規范的連續性和穩定性。

（二）總結多年來審計實踐經驗，體現中國國家審計特色。

近年來，在各級黨委、政府的正確領導下，各級審計機關堅持“依法審計、服務大局、圍繞中心、突出重點、求真務實”的審計工作方針，認真履行法定審計職責，創新審計工作方式方法，在監督財政財務收支真實、合法基礎上，全面推進績效審計，深入開展經濟責任審計，加強專項審計調查和跟蹤審計，嚴肅查處重大違法行為，注重從體制、機制、制度和政策層面發現和分析問題并提出審計建議，加大公布審計結果力度，促進被審計單位整改，較好地發揮了審計監督的建設性作用。實踐證明，這些基本做法和經驗是符合我國國情和審計工作發展要求的。修訂的《審計準則》主要從我國實際出發，立足于總結審計實踐經驗，體現中國國家審計的特色。

（三）借鑒外國政府審計準則的有益內容，努力與國際通行做法相銜接。

國際審計組織和有的外國審計機關相繼頒布了審計準則，其中有些基本審計理念和技術方法對我國審計機關也有借鑒意義。此次修訂準則，重點借鑒了外國政府審計準則的有益內容，并適當參考了社會審計和內部審計準則的相關要求。一方面，有利于完善我國審計規范，推動審計事業發展；另一方面，借鑒外國政府審計的一些好的內容，努力使修訂的《審計準則》與國際通行做法相銜接，便于加強國際審計交流與合作。

（四）堅持約束與指導相結合，增強《審計準則》的指導作用。

修訂的《審計準則》適用于中央到縣的各級審計機關，適用于審計機關開展的各項審計業務?？紤]到各地實際情況和審計項目的不同特點，修訂的《審計準則》堅持約束與指導相結合的原則，將一些條款設定為約束性條款、一些條款設定為指導性條款，注重對執行審計業務過程中相關實質性環節的管理和指導，增強《審計準則》的適用性和指導作用，便于各級審計機關和廣大審計人員貫徹執行。

三、《審計準則》的體系結構

修訂前的國家審計準則體系由一個國家審計基本準則、若干個通用審計準則和專業審計準則構成。這種體系結構比較零散，相關準則間的內容存在交叉，不便于審計人員系統學習和掌握。此次修訂，參考《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》的體系結構，將原有國家審計基本準則和通用審計準則規范的內容統一納入《審計準則》，形成一個完整單一的國家審計準則。在審計準則的下一層次研究開發審計指南，進一步細化相關審計業務操作的具體要求。據此構建起由憲法、審計法和審計法實施條例、審計準則和審計指南等不同級次規定組成的審計法律規范體系。

按照上述體系結構，《審計準則》正文分為七章，即總則、審計機關和審計人員、審計計劃、審計實施、審計報告、審計質量控制和責任、附則。共200條。同時，《審計準則》在吸收原有審計準則和相關規定中能夠繼續適用的內容后，廢止了審計署以前發布的28項審計準則和相關規定，并在《審計準則》附件中列明了廢止的規定名稱。

四、修訂的主要內容

（一）關于《審計準則》的適用。

1．《審計準則》的適用范圍。《審計準則》是審計機關和審計人員履行法定審計職責的行為規范，是執行審計業務的職業標準，是評價審計質量的基本尺度，適用于各級審計機關和審計人員執行的各項審計業務和專項審計調查業務。同時，其他組織或者人員接受審計機關的委托、聘用，承辦或者參加審計業務，也應當適用《審計準則》。但審計機關和審計人員配合有關部門查處案件、與有關部門共同辦理檢查事項、接受交辦或者接受委托辦理不屬于法定審計職責范圍的事項，不適用《審計準則》，應當按照其他有關規定和要求辦理?！秾徲嫓蕜t》第二條、第四條、第八條和第一百九十七條對此作了規定。

2．《審計準則》條款的具體應用。考慮到我國各級審計機關的實際情況和具體審計項目之間的差異，為增強《審計準則》的適用性，將使用“應當”、“不得”詞匯的條款規定為約束性條款，即各級審計機關和審計人員執行審計業務都必須遵守的職業要求；而使用“可以”詞匯的條款為指導性條款，是對良好審計實務的推介。審計機關和審計人員未遵守約束性條款的，應當說明原因，并在審計記錄中加以記載。《審計準則》第三條、第十一條和第一百一十一條對此作了規定。

（二）關于審計人員的獨立性和職業道德要求。

1．審計人員的獨立性。依法獨立行使審計監督權是審計工作的基本要求。憲法、審計法和審計法實施條例從審計機關組織和領導體制、審計職責和權限、審計經費和審計人員履行職務的保護等方面，對審計機關和審計人員依法獨立行使審計監督權作出了規定?！秾徲嫓蕜t》第十六條至二十三條主要明確了審計人員保持獨立性的要求，規定了審計機關針對可能損害審計獨立性的情形應當采取的措施，并對審計機關聘請外部人員的相關要求作了規定。

2．審計職業道德要求。各級審計機關十分重視加強審計職業道德建設，在長期審計實踐中形成了具有審計職業特色的道德規范和要求。國際審計組織和許多外國審計機關也制定了審計職業道德規范和守則。在立足我國審計工作實際情況，借鑒國際政府審計職業道德規范內容的基礎上，《審計準則》第十五條明確了嚴格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責、保守秘密五項基本審計職業道德，并規定了審計人員遵守各項基本職業道德的要求。

（三）關于審計計劃。

1．年度審計項目計劃的編制程序和要求。年度審計項目計劃是審計機關對年度審計工作做出的統籌部署和安排，對依法履行審計監督職責，保障審計工作科學和有序運行有著十分重要的作用。為了加強對編制年度審計項目計劃工作的指導，確保計劃的科學性和可行性，在總結我國年度審計項目計劃管理經驗的基礎上，《審計準則》第三章從調查審計需求、對初選審計項目進行可行性研究和評估、配置審計項目資源，以及年度審計項目計劃審定、調整和執行情況檢查等方面，明確了年度審計項目計劃編制和執行的要求。同時，為更好地指導審計機關確定專項審計調查項目計劃，《審計準則》第三十六條對開展專項審計調查的項目提出了指導性原則，即對于預算管理或者國有資產管理使用中涉及宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機制問題的事項，跨行業、跨地區、跨單位的事項，涉及大量非財務數據的事項等，可以作為專項審計調查項目予以安排。

2．審計工作方案的編制。根據審計實踐，審計機關統一組織多個審計組共同實施一個審計項目或者分別實施同一類項目，一般需要編制審計工作方案，以加強對這些項目組織實施工作的管理，便于審計結果的匯總和綜合利用，確保年度審計項目計劃的執行。審計機關業務部門應當根據年度審計項目計劃形成過程中調查審計需求、進行可行性研究的情況，開展進一步調查，對審計目標、范圍、重點和項目組織實施等進行確定，編制審計工作方案，按照審計機關規定的程序審批后，在實施審計起始時間之前下達項目實施單位?！秾徲嫓蕜t》第四十七條至第五十一條對此作了規定。

（四）關于審計實施。

1．審計實施方案的編制要求。為增強審計實施方案的科學性和可操作性，發揮其指導作用，在總結我國審計實踐經驗并借鑒外國政府審計有益做法的基礎上，《審計準則》第四章第一節將編制審計實施方案作為項目審計實施的第一個環節加以了規定。

一是明確了編制審計實施方案的實質性要求。根據全面審計、突出重點的審計工作基本要求，運用審計風險理論和重要性原則，首先要求審計組調查了解被審計單位及其相關情況，包括相關內部控制及其執行情況和信息系統控制情況。其次，審計組根據調查了解的情況，結合適用的標準，判斷被審計單位可能存在的問題，即風險領域或者風險點。第三，審計人員運用職業判斷，根據可能存在問題的性質、數額及其發生的具體環境，判斷其重要性，評估可能存在的重要問題，即重要風險領域或者重要風險點。在判斷重要性時，對財政收支、財務收支合法性和效益性進行審計的項目一般不需確定量化的重要性水平（金額標準），可只對重要性作出定性判斷。第四，在評估被審計單位存在重要問題可能性的基礎上，確定審計事項和審計應對措施，包括對各審計事項的審計步驟和方法、審計時間、執行審計的人員等，形成審計實施方案?！秾徲嫓蕜t》第五十七條至第七十三條對此作了規定。

二是強調及時調整審計實施方案。對大中型或者業務比較復雜的審計項目，審計組調查了解被審計單位及其各項業務情況往往不能通過一次調查了解就全部完成，實踐中需要將調查了解工作貫穿審計實施過程的始終。隨著調查了解的不斷深入和審計工作的展開，審計人員應當持續關注已作出的重要性判斷和對存在重要問題可能性的評估是否恰當；對原先作出的不恰當判斷和評估結果及時修正，并考慮其他相關情況的變化，調整審計事項和審計應對措施，即及時調整審計實施方案?！秾徲嫓蕜t》第七十七條和第七十八條對此作了規定。同時，考慮到調查了解工作的持續性和調查了解已屬于項目審計實施工作的組成部分，《審計準則》不再將審前調查作為項目審計工作的一個單獨階段。

三是調整了審計實施方案的審批權限。為了使審計組能夠根據實際情況及時采取審計應對措施，提高審計工作效率，《審計準則》第七十九條和第八十條規定，一般審計項目的審計實施方案應當經審計組組長審定，并及時報審計機關業務部門備案；重要審計項目的審計實施方案應當報經審計機關負責人審定。審計組調整審計實施方案中的審計目標、審計組組長、審計重點和現場審計結束時間，應當報經審計機關主要負責人批準。

2．獲取審計證據的要求。獲取審計證據是審計實施階段的核心工作，也是審計機關和審計人員作出正確審計結論的基礎?！秾徲嫓蕜t》第四章第二節規定了獲取審計證據的要求。

一是明確了審計證據應當具有的基本特性。《審計準則》第八十四條至第八十六條從質量和數量兩個方面，明確了審計證據應當具有適當性和充分性。適當性是對審計證據質量的衡量，包括審計證據的相關性和可靠性；充分性是對審計證據數量的衡量。

二是對采取不同審查方法獲取審計證據提出了指導意見?！秾徲嫓蕜t》第八十八條至第九十一條規定，審計人員可以在審計事項中選取全部項目進行審查（詳查）或者選取部分特定項目進行審查（抽查），也可以進行審計抽樣，以獲取審計證據。同時，明確了各種審查方法適用的情形以及審查結果是否可用于推斷審計事項總體特征。

三是規定了審計人員獲取審計證據的具體方法和要求?！秾徲嫓蕜t》第九十二條規定了審計人員可以采取檢查、觀察、詢問、外部調查、重新計算、重新操作和分析等7種基本方法獲取審計證據。同時，為了確保審計人員對重要問題查深查透，《審計準則》第九十九條規定審計人員應當圍繞認定問題所依據的標準、事實、影響和原因4個方面獲取審計證據。

3．審計記錄的類型和內容。為了支持審計人員編制審計實施方案和審計報告，證明審計人員遵循相關法律法規和《審計準則》，便于對審計人員的工作實施指導、監督和檢查，《審計準則》第四章第三節對審計記錄作了規定。

一是調整了審計記錄的類型。在總結我國項目審計中需要記錄的事項和原有做法的基礎上，《審計準則》第一百零一條和第一百零三條規定，審計人員應當對審計實施過程、得出的審計結論和與審計項目有關的重要管理事項作出記錄，并將審計記錄劃分為3種類型，即調查了解記錄、審計工作底稿和重要管理事項記錄，取消了審計日記的做法。

二是規范了各類記錄的內容和要求。調查了解記錄的主要內容包括對被審計單位及其相關情況的調查了解情況、對被審計單位存在重要問題可能性的評估情況和據此確定的審計事項及其應對措施，是編制審計實施方案的重要基礎。審計工作底稿主要記錄實施審計的步驟和方法、取得的審計證據的名稱和來源、審計認定的主要事實和得出的審計結論及其相關標準，并經審計組組長審核，以支持審計人員編制審計報告；審計人員對審計實施方案確定的每一審計事項均應當編制審計工作底稿，而不是僅對審計發現的問題編制審計工作底稿。重要管理事項記錄用于記載與審計項目相關并對審計結論有重要影響的管理事項。《審計準則》第一百零四條至第一百一十一條對此作了規定。

4．檢查重大違法行為的特別規定。在總結我國審計機關多年來查處重大違法行為和經濟犯罪案件線索實踐經驗的基礎上，《審計準則》第四章第四節對檢查重大違法行為作出了特別規定，包括檢查重大違法行為過程中應當評估的因素、調查了解的重點內容、需關注的異常情況以及采取的應對措施等。審計機關和審計人員在檢查重大違法行為時，除遵守《審計準則》第四章第一節至第三節的規定外，還應當遵守上述這些特別規定，以便有效檢查重大違法行為，打擊經濟犯罪，維護國家財政經濟秩序和經濟安全，促進廉政建設。

（五）關于審計報告。

1．專項審計調查報告及其編審。依照審計法和審計法實施條例關于專項審計調查的規定，為督促被調查單位整改專項審計調查發現的問題，公布專項審計調查結果，更好地發揮專項審計調查的作用，《審計準則》將專項審計調查報告作為向被調查單位出具的一種審計文書。專項審計調查報告除符合審計報告要素和內容要求外，還應當根據專項審計調查目標重點分析宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機制問題并提出改進建議。一般情況下，審計組實施專項審計調查后，應當提出專項審計調查報告，以審計機關名義征求被調查單位意見后，向審計機關提交專項審計調查報告。審計機關按照審定審計報告的程序對專項審計調查報告進行審定后，送達被調查單位。專項審計調查中發現屬于審計監督對象的單位違反國家規定的財政收支、財務收支行為，依法應當由審計機關在法定職權范圍內作出處理處罰決定的，審計機關應當出具審計決定書；依法需要移送其他有關主管機關或者單位糾正、處理處罰或者追究有關人員責任的，審計機關應當出具審計移送處理書?！秾徲嫓蕜t》第五章第一節和第二節相關條款對此作了規定。

2．審理機構對審計項目的審理。為了貫徹審計法實施條例關于審計機關專門機構對審計報告以及相關審計事項進行審理的新規定，《審計準則》將審計機關法制工作機構原來對審計結論性文書的復核調整為審理機構對審計項目的審理。審理機構以審計實施方案為基礎，重點關注審計實施的過程及結果，審理的主要內容包括：審計實施方案確定的審計事項是否完成，審計發現的重要問題是否在審計報告中反映，主要事實是否清楚，相關證據是否適當、充分，適用法律法規和標準是否適當，審計評價、定性、處理處罰意見是否恰當，以及審計程序是否符合規定。審理過程中，審理機構應當與審計組及相關業務部門進行溝通；必要時，可以參加與被審計單位交換意見的會議或者向被審計單位和有關人員了解相關情況。審理機構審理后應當出具審理意見書，并根據情況，可以要求審計組補充重要審計證據，對審計報告、審計決定書進行修改?！秾徲嫓蕜t》第一百四十二條至第一百四十六條對此作了規定。

3．專題報告與綜合報告。為了加強審計成果的開發利用，提升審計成果的質量和水平，《審計準則》第五章第三節對專題報告和綜合報告進行了規范，規定了可以采用專題報告、審計信息等方式向本級政府和上一級審計機關報告的事項范圍，明確了可以編制審計綜合報告的情形和審計綜合報告、經濟責任審計結果的報送對象，以及審計機關在起草、報送審計結果報告和審計工作報告等方面的要求。

4．審計整改檢查。為了貫徹落實審計法和審計法實施條例的規定，促進被審計單位整改，確保審計效果，充分發揮審計監督作用，《審計準則》第五章第五節對審計整改檢查作出具體規范，明確要求審計機關建立審計整改檢查機制，督促被審計單位和其他有關單位根據審計結果進行整改，并對審計機關檢查的主要內容、檢查的方式和時間、檢查報告以及檢查后應采取的措施等作出了規定。

（六）關于審計質量控制和責任。

為了加強全員全過程審計質量控制，明確審計責任，《審計準則》第六章要求審計機關應當針對審計質量責任、審計職業道德、審計人力資源、審計業務執行、審計質量監控5個要素建立審計質量控制制度，并通過審計業務質量檢查等方式對審計質量控制制度的建立和執行情況進行檢查和評估。同時，從審計項目質量控制的角度，規定審計機關實行審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機關業務部門、審理機構、總審計師和審計機關負責人對審計業務的分級質量控制，并分別明確了審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機關業務部門、審理機構和審計機關負責人的工作職責和應承擔的責任。

（七）關于信息技術環境下審計的特別規定。

考慮到信息技術環境下開展審計工作的特殊性，《審計準則》作出了一些特別規定。如審計組信息技術方面勝任能力的要求；調查了解相關的信息系統控制、評估對信息系統的依賴程度，檢查相關信息系統的有效性、安全性等要求；審計人員在檢查中應當避免對被審計單位相關信息系統及其電子數據造成不良影響的要求；電子審計證據的特殊取證要求；審計發現被審計單位信息系統存在重大漏洞或者不符合國家規定的處理措施等。

此外，根據各級審計機關開展跟蹤審計的實際需要，總結近年來的實踐經驗，《審計準則》對采取跟蹤審計方式實施的審計項目，從編制年度審計項目計劃、制發審計通知書、編制審計實施方案、出具審計報告等方面作了一些特殊規定。

五、認真學習、宣傳和貫徹執行《審計準則》

（一）認真組織學習培訓，深刻領會《審計準則》的主要內容及精神實質。

各級審計機關要把學習《審計準則》作為審計機關法制宣傳教育和干部教育培訓的重要內容，大力組織開展多種形式的專題學習培訓活動。廣大審計人員要盡快掌握《審計準則》的各項內容，領會精神實質。尤其是對《審計準則》與過去準則及審計規范不同的新規定、新要求，要反復研讀，融會貫通。要與審計業務密切結合、相互促進，切不可把兩者割裂開來，甚至對立起來。要對照審計實踐，認真思考，找出差距，重點學習，加深理解。

（二）采取切實有效措施，推動《審計準則》的貫徹落實。

各級審計機關要在搞好學習培訓的基礎上，采取切實有效措施，扎扎實實地推動《審計準則》的貫徹落實。要抓緊清理現行審計業務管理方面的規章制度，及時廢止、修訂與《審計準則》不一致的內容。要加強調查研究，及時跟蹤總結《審計準則》執行中遇到的新情況、新問題，結合本地區、本單位的實際，有針對性地建立健全配套的規章制度和實施細則。同時，根據《審計準則》的規定，完善現場審計實施系統（AO系統）和相關具體操作流程及辦法。加強經常性督促檢查，切實保證《審計準則》和各項規定落到實處。

（三）嚴格執行《審計準則》，不斷提高審計工作的質量和水平。

各級審計機關和廣大審計人員要在深入學習領會《審計準則》各項規定的基礎上，認真貫徹執行《審計準則》，切實用《審計準則》來規范和指導審計業務，嚴格依法審計，規范審計行為，不斷提高審計工作的質量和水平，推動審計工作深入發展，充分發揮審計保障國家經濟和社會健康運行的“免疫系統”功能，為維護國家經濟安全、推進民主法治、促進廉政建設做出新的更大的貢獻。

第二篇：審計署關于印發國家審計數據中心系統規劃

中華人民共和國審計署文件

審計發〔2010〕142號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市、新疆生產建設兵團審計廳（局），署機關各單位、各特派員辦事處、各派出審計局：

國家審計數據中心系統規劃——計算機審計實務公告第24號，經署領導同意，現予印發，供審計機關實施信息化建設參考。

二○一○年十月二十一日

國家審計數據中心系統規劃——計算機

審計實務公告第24號

目 錄

第一章

概

述

第一條

——

第二章

名詞解釋

第三章

系統功能

第四章

系統結構及配臵

第五章

附

則 第一章 概 述

為指導、規范審計數據中心建設，保障數據中心正

常運行和數據的安全存儲，依據國家電子政務和金審工程總體規劃，制定本規劃。

第二條

國家審計數據中心由下列部分組成：

（一）審計信息化過程中積累形成的審計管理、審計業務、政府預算執行審計、海關審計、稅收審計、金融審計、企業審計、固定資產投資審計、社會保障審計、外資運用審計、農業與資源環保審計、經濟責任審計、境外審計等審計數據資源；以及為管理審計數據資源建立的專業審計數據庫和相應的元數據庫、主數據庫和目錄信息庫。

（二）具有數據采集、數據共享、數據交換、數據管理等功能的數據中心管理軟件。

（三）政府預算執行、海關、稅收、金融、企業、固定資產投資、社會保障、外資運用、農業與資源環保、經濟責任、境外等各個專業審計的數據分析軟件。

（四）服務器、磁盤陣列等硬件設備和機房環境。

第三條

國家審計數據中心規劃的系統功能，由應用層、數據管理工具、數據支撐平臺和數據存儲層四部分組成。系統框架由圖1表示。

— 3 — 應用層數據管理工具數據采集數據分析數據交換數據共享模擬審計電子沙盤系統管理數據規劃工具數據質量分析工具數據庫對象分析工具數據回滾工具數據元數據服務主數據服務支撐平臺數據審計管理政府預算執企業審計存行審計數據數據庫數據庫儲庫層信息資源目錄服務數據讀寫服務……元數據庫主數據庫目錄信息庫圖1 數據中心系統框架

第四條

國家審計數據中心規劃框架為審計署建設國家審計數據中心，省級審計機關建設國家審計數據中心分中心，特派辦和地市級審計機關建設數據存儲處理區。

第五條

國家審計數據中心運行在非涉密的審計專網，按照國家要求實施信息系統等級保護，保障數據存儲、處理、使用的安全性。

第二章 名詞解釋

第六條

本系統規劃的名詞定義如下：

（一）數據中心管理軟件：為管理國家審計數據中心存儲的審計數據資源而開發、集成的工具及軟件的總稱。

（二）數據分析軟件：為開展專業審計數據分析而在聯網審計平臺上搭建的分析軟件或定制的現場審計實施系統專版。

（三）元數據（Metadata）：定義和描述其他數據的數據。

（四）主數據（Master Data）：應用系統或者應用軟件之間共同使用，具有穩定性的基準數據。

（五）信息資源目錄：以元數據為基礎對審計數據資源有序分類形成的反映數據資源范圍、支撐數據資源檢索的工具。

第三章 系統功能

第七條

數據采集。數據采集功能實現將采集的被審計單位原始數據轉化為符合數據規劃標準數據的過程，包括采集任務管理、審計常用的四種數據采集方法。

（一）采集任務管理。對采集任務基本信息及運行狀態進行跟蹤，控制采集任務的操作。

（二）聯網采集。通過審計機關與被審計單位的網絡互聯、配臵數據接口或采集模板、設臵采集時間和數據采集控制等，將被審計單位數據以動態、連續的形式采集到數據中心。

（三）一次性采集。通過數據接口或數據庫備份方式獲取的被審計單位數據，裝入移動硬盤等介質，一次性拷貝裝載到數據中心。

（四）AO數據包采集。被審計單位數據經《現場審計實施

— 5 — 系統》（AO）處理為AO數據包，裝載到數據中心。

（五）手工錄入采集。按照設定的錄入表，將被審計單位數據，通過手工錄入方式，裝載到數據中心。

第八條

數據分析。數據分析功能實現對數據的審計分析，包括查詢分析、多維分析、專題分析、指標分析、非結構化數據分析和數據追蹤。

（一）查詢分析。包括查詢建模及查詢分析展現兩部分功能。查詢建模功能實現查詢模型管理、查詢參數設臵、查詢告警條件設臵、圖形化查詢語句編輯、模型間關聯跳轉；查詢分析展現功能實現對數據的排序、分組、統計以及圖表展現。

（二）多維分析。包括多維數據分析建模及多維數據分析展現兩部分功能。多維數據分析建模實現對相關業務從多個角度、多個層次進行分析的模型組建；多維數據分析展現實現以直接拖拽方式的數據表或統計分析圖形的展示。

（三）專題分析。包括專題分析建模及專題分析展現兩部分功能。專題分析建模實現按某業務專題將相關的多維分析、查詢分析等方法的組合與關聯，以流程的方式進行審計建模；專題分析展現功能實現流程的自動、手動運行和結果展現，以及分析過程的保存、回放。

（四）指標分析。包括指標定義及指標分析展現兩部分功能。指標定義實現了將數據中心中的數據進行組織、計算，定義成指標項的功能；指標分析展現包括紅綠燈、溫度計、儀表盤等多種

— 6 — 展現方式，實現指標的構成分析、影響因素分析。

（五）非結構化數據分析。包括對非結構化數據的自動摘要、分類建議及聚類分析三部分功能。自動摘要基于文章內容中的主要概念，自動對文章生成概述摘要；分類建議基于對文章內容關鍵詞的提取和發現，將數據進行精確歸類；聚類分析把相似的文檔聚類到一起，并根據時間、內容的相關性進行查看。

（六）數據追蹤。實現對分析展現數據、審計疑點數據的數據來源、變更影響、加工邏輯的跟蹤。

第九條

數據共享。由資源提供方遵照信息公開的相關規定，依據信息資源目錄，主動提供共享數據，供資源需求方按照權限自行按需使用。

第十條

數據交換。數據交換功能實現共享數據范圍之外的數據交換過程，包括數據交換基本流程和數據交換。

（一）數據交換基本流程。資源需求方提出交換申請，由資源提供方進行審核批準；需求核準后由資源提供方指定相關人員組織數據，通過數據中心管理軟件將數據交換給資源需求方。數據交換的基本流程見圖2。

開始資源需求方通過信息資源目錄檢索資料資源需求方填寫數據交換申請單資源提供方對交換申請進行審批審批是否通過是否資源提供方依據申請單組織數據數據打包傳輸資源提供方退回申請單資源需求方獲得所需的數據資料結束 圖2 數據交換基本流程

（二）數據交換。包括資源需求方的交換申請和數據獲取裝載，資源提供方的交換審批、數據組織和數據傳輸兩類功能。資源需求方按照約定的標準，描述所需數據資源，填寫交換申請單，提交給資源提供方等待審核批準；獲取所需數據后，可下載到終端直接使用，或者裝載到數據中心相應專業審計數據庫建模使用。資源提供方對資源需求方所申請的數據內容進行審核，決定是否批準提供；核準提供的，指定相關人員按照交換申請單提出的數據范圍在數據中心抽取、打包；將抽取出的數據包傳遞給資源需求方。

第十一條

電子沙盤。電子沙盤功能實現對數據中心軟硬件設備的配臵狀況和數據采集裝載情況的總體反映，包括總體情況展示、應用部署情況展示和數據裝載情況展示。

（一）總體情況展示。展現整個數據中心的三維模型，以層次遞進的方式展示硬件環境及應用系統的整體狀態。

（二）應用部署情況展示。展現應用系統邏輯拓撲圖，以層次遞進的方式展示具體設備上的系統軟件及應用軟件。

（三）數據裝載情況展示。展現數據采集前臵機服務器和數據庫服務器中獲取的被審計單位系統互聯信息、數據采集裝載情況信息、服務器空間占用情況。

第十二條

模擬審計。模擬審計功能提供審計人員學習、掌握審計業務流程和數據流程，運用計算機審計方法的模擬環境，包括審計程序方法學習和專題模型學習。

（一）審計程序方法學習。可供審計人員系統地學習審計程序，系統地了解相關專業的審計方法，練習編寫計算機審計方法，并模擬運行、查看執行結果。

（二）專題模型學習?？晒徲嬋藛T系統地查看預臵的專題模型，學習專題模型構建的過程，使用專題模型回放功能，重現操作分析過程、模型構建的思路和運行結果，將計算機審計方法改編為專題模型。

第十三條

系統管理。系統管理功能實現對數據中心管理軟件、各個專業審計的數據分析軟件運行使用的管理，包括用戶管

— 9 — 理、日志管理、行為審核管理和權限管理。

（一）用戶管理。維護組織機構信息、人員信息，實現與CA認證的集成。

（二）日志管理。按級別、按內容關鍵字查找日志，導出、刪除日志，實現系統管理員對數據中心管理軟件、各個專業審計的數據分析軟件運行過程及狀態的監控。

（三）行為審核信息管理。按內容關鍵字查找行為審核信息，導出、刪除行為審核信息，實現安全審計員對用戶操作系統功能、處理系統數據行為的監控。

（四）權限管理。管理用戶的功能權限和數據權限。

第十四條 數據規劃工具。數據規劃工具實現對各專業審計數據規劃涉及數據資源分類、數據元素和數據表的管理維護，依據專業審計數據規劃快速建設數據庫，包括數據規劃編制、數據規劃文檔生成和數據庫腳本生成。

第十五條

數據質量控制工具。數據質量控制工具實現對數據采集、轉換、加工過程的質量控制，包括控制策略、控制流程、數據質量分析和數據質量檢查建模。

第十六條

數據庫對象分析工具。數據庫對象分析實現對調整數據庫結構造成影響的評估，對數據表使用頻度的分析。

第十七條

數據回滾工具。數據回滾工具實現按照采集批次，回滾所采集的數據，并保證數據的完整性、一致性。

第十八條

元數據服務。元數據服務功能實現對數據中心的— 10 — 審計信息資源統一按照核心元數據標準進行描述。描述基于《國家審計數據中心基本規劃》并參考國家電子政務《政務信息資源目錄體系》第二部分及《金審工程二期總體設計》進行。

核心元數據不少于以下8項：

（一）元數據標識：元數據的唯一標識，采用八位流水碼標記。

（二）資源名稱：能反映資源內容的大概性、描述性的題目。

（三）資源負責方：負責該審計信息資源維護的機構。

（四）資源發布時間：發布審計信息資源的時間。

（五）資源摘要：對該審計信息資源內容、性質的簡要描

述。

（六）資源定位：信息資源的訪問地址，可以用統一資源定位符（URL）表示。

（七）資源格式：以0和1表示，其中0表示結構化數據，1表示非結構化數據。

（八）資源分類：對應專業審計數據規劃中的資源分類代

碼。

第十九條

主數據服務。主數據服務功能實現各行業審計基準數據的集中管理，向應用系統或者應用軟件提供。

第二十條

信息資源目錄服務。信息資源目錄服務功能實現以元數據為基礎對審計數據資源的有序分類，提供目錄編制、目錄檢索和目錄發布的功能。

（一）目錄編制。描述數據屬性，實現數據對象的編目，形成信息資源目錄。

（二）目錄檢索。實現對信息資源的分類檢索和模糊檢索。

（三）目錄發布。發布信息資源目錄，提供接口，供交換中心等應用軟件使用。

第二十一條

數據讀寫服務。數據讀寫服務功能實現對數據存儲層數據進行訪問的支撐服務，包括過濾數據權限和分包取數服務。

第二十二條

數據存儲層。數據存儲層利用數據庫管理軟件，實現對各專業審計數據庫及元數據庫、主數據庫、目錄信息庫的管理。

第四章 系統結構及配置

第二十三條

系統架構。國家審計數據中心的系統架構由應用服務器、數據庫服務器、磁盤陣列及必要的網絡及安全設備構成。應用服務器與數據庫服務器之間采用以太網絡連接；數據中心本地集中配臵用于存儲、備份的磁盤陣列；數據庫服務器與磁盤陣列采用光纖存儲網絡連接；為各專業審計的數據分析軟件配臵相應的應用服務器和數據庫服務器。系統架構見圖3。

……以太網絡應用服務器……數據庫服務器光纖存儲網絡數據存儲的磁盤陣列數據備份的磁盤陣列

圖3 數據中心存儲處理系統架構

第二十四條

技術架構。數據中心管理軟件、各個專業審計的數據分析軟件采用.Net技術架構，使用C#語言開發，所有功能均以C/S（Client/Server，客戶端/服務器）結構實現。

第二十五條

數據中心的應用服務器、數據庫服務器均使用64位處理器，安裝與之相匹配的Windows2008 64位操作系統。數據庫服務器安裝SQL Server 2008 64位數據庫管理軟件。

第二十六條

系統拓撲結構。系統拓撲結構分為數據處理區、數據存儲區和數據備份區。系統拓撲結構見圖4。

數據處理區...政府預算執行審計應用服務器海關審計應用服務器稅收審計應用服務器境外審計應用服務器審計專網...政府預算執行審計數據庫服務器海關審計數據庫服務器稅收審計數據庫服務器境外審計數據庫服務器元數據/主數據管理服務器信息資源目錄管理服務器數據備份管理服務器SAN光纖交換機數據存儲磁盤陣列數據備份磁盤陣列數據存儲區數據備份區 圖4 數據中心系統拓撲結構圖

第二十七條

數據處理區部署。為便于管理，適應系統分步建設需要，提高系統穩定性，每一個專業審計的數據分析軟件使用一臺應用服務器。數據量相對較小、訪問不頻繁的專業審計的數據分析軟件，可通過虛擬化技術合并使用數據庫服務器。數據量大、訪問頻繁的專業審計的數據分析軟件，使用獨立的數據庫服務器，如果該服務器仍難以承受訪問壓力時，可從其他數據庫服務器劃撥資源。

采用單獨的服務器部署元數據管理軟件、主數據管理軟件和信息資源目錄服務。

第二十八條

數據存儲區部署。按照實際需要加適當冗余的原則，配臵磁盤陣列及交換設備。采用光纖存儲網絡（SAN），使用雙光纖交換機互備，建立磁盤陣列與數據庫服務器的連接。

第二十九條

數據備份區部署。數據備份區備份的內容為數據中心存儲的所有數據。備份形式有本地備份、同城備份和異地備份。數據備份形式結構見圖5。

應用處理區政府預算執行審計應用服務器海關審計應用服務器境外審計應用服務器……同城備份區異地備份區磁盤陣列磁盤陣列核心交換機數據存儲區政府預算執行審計數據庫服務器海關審計數據庫服務器稅收審計數據庫服務器境外審計數據庫服務器本地備份區磁盤陣列……磁盤陣列數據庫服務器組SAN交換機

圖5 數據備份分區結構

（一）本地備份。采用不依賴于數據庫主機，由存儲設備的機頭實現數據備份的技術（SAN Server-Free），將數據存儲區的數據備份至數據備份區的磁盤陣列。本地備份策略為實時備份。為保證兼容性，數據存儲區和數據備份區的磁盤陣列為同一品牌。

（二）同城備份。在符合國家要求的安全距離的位臵，放臵獨立的備份服務器、備份磁盤陣列，采用通過城域以太網進行遠程數據備份的技術（LAN-Based）。同城備份策略為每日增量備份。

（三）異地備份。在符合國家要求的安全距離的地區，放臵獨立的備份服務器、備份磁盤陣列，采用通過廣域以太網進行遠程數據備份的技術（LAN-Based）。異地備份策略為每日增量備份。

第三十條

服務器配臵選擇。國家審計數據中心選用的數據庫服務器CPU為4路6核，內存64GB，4塊146GB SAS硬盤，2塊HBA卡；應用服務器CPU為2路4核，內存8GB，4塊146GB SAS硬盤。

第三十一條

存儲設備配臵選擇。國家審計數據中心存儲設備選用華為S6800E磁盤陣列，初次配臵磁盤有效容量60TB。結構化數據采用FC盤進行存儲，非結構化數據采用SATA盤進行存儲，該磁盤陣列同時支持上述兩種類型的磁盤。

第三十二條

備份設備配臵選擇。國家審計數據中心本地備份采用在現有數據存儲區60TB磁盤上劃分相應區域的技術方案解決；同城備份設備選用華為S6800E，初次配臵磁盤有效容量60TB；異地備份設備選用華為S6800E，初次配臵磁盤有效容量80TB。

第五章 附 則

第三十三條

本規劃適用于國家審計數據中心建設，省級審計數據分中心、特派辦數據存儲處理區、地市審計機關數據存儲處理區可參照建設。

第三十四條

本規劃中的技術指標、接入方式及設備內容相關數據來源于審計署國家審計數據中心建設的經驗總結。

第三十五條

本規劃中涉及的技術規格指標凍結日為2010年9月30日。

第三十六條

本規劃的解釋權歸審計署計算機技術中心。

主題詞：審計

計算機

公告

通知

署內分送：署領導（8），總經濟師，辦公廳、計算中心（4），存（4）。

審計署辦公廳

2010年10月22日印發

（只發電子文件）

第三篇：國家審計署審計需注意事項(精)

關于迎接國家審計署審計需注意事項

國家審計署預計于2014年4-7月開始對中國鐵建股份有限公司進行審計,審計署的審計重點是企業集團總部及部分所屬單位,審計的資產額占企業資產總量的60%以上。中鐵建設集團被抽中的概率很大,同樣,華東分公司近幾年在集團公司內部勢頭很好,被抽中的概率也是很大,因此分公司全體人員需對此次國家審計署審計高度重視,不可有懈怠之心,不可有僥幸心理,覺得自己不會被抽中,就不認真整改或者干脆就不整改,本人就自2011年至今國家審計署審計的一系列單位的一些情況作出了一些梳理,給大家做一下介紹,希望大家重視

國家審計署審計審計的重點內容一般都是有五個方面: 一是反映企業貫徹執行中央關于宏觀調控、調整經濟結構、提高經濟增長質量和效益等方面政策措施的情況和效果,促進經濟平穩較快發展和經濟發展方式轉變。

二是檢查企業資產、負債、損益的真實性、合法性和效益性,促進企業規范管理、提高經濟效益。

三是揭露和查處重大違法違規和經濟案件線索,維護國家財經法紀和經濟秩序,推進反腐倡廉建設。

四是從體制機制層面揭示影響企業科學發展的深層次問題,促進深化改革和完善制度。

五是揭示和反映企業發展中面臨的突出矛盾和重大風險,維護國有資產安全。審計工作的著力點分為四個方面: 一是加大對中央重大經濟政策和宏觀調控措施貫徹落實情況的審計力度,促進政令暢通和政策落實;

二是加大企業生產經營中潛在風險、突出矛盾和重大體制機制問題的揭示力度,促進企業深化改革,維護國有資產安全和保值增值;三是加大對企業治理情況的調查分析,促進企業加強內部控制管理,完善企業治理結構,提升經營效益;四是加大對重大違法違紀問題的揭示和查處力度,強化企業落實“八項規定”的監督檢查,推進反腐倡廉建設。

審計署于2014年3月18日在其官網發布關于加強公務支出和公款消費審計的若干意見。意見要求,加強重點領域和重點環節的審計監督,全面檢查“三公”經費、會議費、培訓費和樓堂館所建設維護經費等公務支出預算編制、審核報批、執行和決算,以及按規定壓縮經費支出規模,及時、全面公開預決算信息等情況,因此2014年審計署審計對上述環節的關注肯定是重中之重。

現就與上級單位溝通所了解以及通過對審計署歷年對政府機關以及事業單位和中央企業的審計報告中披露事項的分析,梳理出以下分公司機關及項目部所有人員需關注事項:

一、集團公司公布審計重點表現形式:

1、參與對外投標過程中的利益輸送問題:(1通過圍標、串標的方式中標,(2通過支付中介費、權錢交易中標,(3通過借用其他單位資質中標,(4協助其他單位進行投標,重點檢查事項:(1 與其他施工單位存在無業務的資金往來,比如和其他一些總包單位之間的大額資金往來(2合同中標單位與實際核算單位或資金流入單位不一致,(3投標程序不合法、不合規,(4主要參與投標的經營人員前后時間內存在借用大額備用金,且和招標機構關鍵人員有大額資金往來,(5會計核算中存在大額的咨詢費、管理費等無實際內容的事項,(6實際進場施工時間,早于簽訂施工合同的時間(關于實際進場施工時間早于合同簽訂施工合同時間的問題,如果中標通知書日期早于項目部的進場日期那

問題也不是很大,只會作為一個披露事項,不會作為重點,但是如果進場時間早于中標通知書時間的話,那肯定會是一個重點披露事項。

2、內部招標、采購、分包活動中的利益輸送問題:(1沒有履行內部招標程序,內部確定分供商,(2內部招標程序、留存資料不完整、招標過程混亂,招標結果不合情理,(3肢解合同,提點整體轉包,(4與不具備施工資質的單位簽訂分包合同,重點檢查事項:(1重大經濟行為無公示,無招標記錄,(2重大款項付款時間早于合同簽訂時間,(3重大物資進場無驗收記錄,(4與一家分包單位簽訂總承包合同中的大部分工作內容,(5與沒有資質單位簽訂分包(分供合同,(6與分供簽訂總承包合同內容之外的分供(分包合同。

3、“小金庫”、“賬外賬”等問題

小金庫”是指違反法律法規及其他有關規定,應列入未列入符合規定的單位賬簿的各項資金(含有價證券及其形成的資產。來源:(1 違規收費、罰款及攤派設立“小金庫”;(2用資產處置、出租收入設立“小金庫”;(3以會議費、勞務費、培訓費和咨詢費等名義套取資金設立“小金庫”;(4經營收入未納入規定賬戶核算設立“小金庫”;

(5虛列支出轉出資金設立“小金庫”;(6以假發票等非法票據騙取資金設立“小金庫”;(7上下級單位之間相互轉移資金設立“小金庫”。存在形態:

1、現金形態。

2、銀行存款形態。

3、往來款形態。

4、有價證券形態。

5、固定資產形態。

6、股權和債權形態。重點檢查事項:(1工程殘次廢料收入為零,或處理收入明顯低于平均水平;(2材料部門處理收入和會計入賬的金額不一致;(3工程結算明顯高于市場而無明顯理由;(4大額現金發票報銷無相應的資料作為支撐;(5單位長期使用個人車輛,并

未和車輛使用人簽訂任何協議;車輛發生費用有由單位承擔(6工程所購設備在工程竣工后無任何處理記錄和移交記錄;

4、違反“八項規定”問題

重點是業務招待費、會議費、辦公費、差旅費、車輛費、通訊費等以及企業領導人員職務消費、出國人員經費是否嚴格執行相關標準,特別注意是否存在內部公款送禮吃請、濫發獎金福利、休閑娛樂場所消費、國慶中秋春節等節日期間報銷費用及公款旅游、公車私用等問題。重點檢查事項:(1大額的高檔賓館、飯店的費用報銷;(2高級娛樂場所的費用報銷(高爾夫俱樂部、夜總會、度假村等地方開具的發票;(3以業務考察、交流等性質的公費出國費用報銷;(4大額的旅游熱點地方的住宿、餐飲報銷,特別是節假期期間發生在旅游

熱點地區的費用;(5公車配置及使用情況;(6節假日前后的大額食品、煙酒報銷;(7出現大額禮品或特殊店鋪的辦公用品、耗材等。

二、需關注的細節性問題

1、項目部在進行勞務、分包和材料招標時,招標資料是否注明需繳納投標保證金,同時相關投標單位是否交了投標保證金,如果投標單位交了保證金但是未入財務帳,或者項目部在進行招標時應收取而沒有收取投標單位的投標保證金,那就一定要有詳細的解釋方案,解釋清楚資金的去向或者未收取的原因。

2、招投標時間等的邏輯問題,(1項目部合同約定勞務隊或材料于3月份進場項目部的招標文件發出時間為四五月份,開評標時間是六七月份,那這就明顯是后補的招投標資料,那進場的這家單位到底是怎么選定的?是不是就存在明顯的不合理性。(2再者就是應該公開招標的事項進行邀請招標或者直接議標(當然,某些特種材料受生產限制當地只有一家單位的例外,(3項目部勞務分包材料單位中標的金額與市場行情價價格相差太過離譜的,這三種情況都很容易牽扯出乙方單位的問題,而國家審計署審計如果關注上此部分問題,就可能通過公安部的有關信息渠道對乙方單位法

人或者相關委托人的信息進行查詢,以確定是否與項目部或者內部單位相關人員有相關關系。

3、勞務分包費結算確保依據充分,結算資料齊全,對施工隊的處罰,在合同約定是交現金還是在最終結算中扣除,如果是在最終結算中體現,那最終結算單上一定要列明罰款金額,如果在最終結算中

沒有體現,那勞務隊交沒交現金,交了現金一定要入財務帳,有罰單但是沒有處罰措施的需解釋清楚未進行罰款款項扣除的理由。

4、項目上由當地政府或者甲方指定單位做的小額分包事項,由于對方單位沒有資質,不能錄入系統或者其他別的原因,不能在賬面體現,需要從小金庫進行相關資金支出的,在項目上各個科室如果存檔有相關資料,那肯定會揪出小金庫的問題。

5、個人銀行卡大額資金收支事項,國家審計署審計不單單是審計署自己人員的審計工作,國家審計署可以與央行溝通,調出相關人員所有銀行卡的資金收支記錄,國家審計署曾經在審計中交時就憑被查單位人員身份證復印件去銀行調出相關人員所有銀行卡明細,所以項目部涉及到相關大額資金收支的人員,想好資金流入流出的解釋方案,給出合理性的解釋。

6、項目部從各種途徑購買車輛掛在員工個人名下,尤其是公建項目,目前大部分項目部的車輛都是在租賃公司掛靠,但是行駛證上的車主是項目部人員,這種情況下,很有可能就會調出相關車主人員購車時的付款情況,從銀行卡刷卡記錄推斷購車資金的來源,如果沒有合理的解釋,有可能會造成審計風險。同時有相當一部分項目部的外租車輛保險以及各種稅費都是由項目部承擔,目前外租車輛的車主均為個人,相關車船使用稅及車輛保險費均不應在項目成本中列支,因此此兩項稅費就不能在財務賬面上反映,項目上的車輛使用費主要反映的就是租車費、汽油費、車輛修理費以及停車過橋費,相關保險和稅費各項目部自查,務必將2011年至今的相關車輛稅費事項全額

退回沖減成本(從集團公司租賃車輛不在此列,因為集團公司車輛行駛證上的車主都是集團公司。

7、大額無明細發票報銷以及會議費無會議內容及簽字表等相關附件和連號發票報銷,對項目部的正常報銷事項來說,例如打車票,汽油票,或者住宿費,如果再出現四張五張甚至更多的連號發票同月報銷,那就可能是從外部購買連號發票套現,大額且金額較整發票沒有明細,尤其是分公司機關或者項目部報銷北京翠微大廈、家樂福等地方的整額發票,很容易牽扯到小金庫或者購卡送禮等敏感事項,相關此類事項如果能夠補齊資料,需盡早完善,有些事項如果沒辦法補齊資料,資料補起來也顯得比較假,那就不要再做所謂的資料了,只由相關對口部門做好解釋預案,同時要求解釋預案不要牽扯到政府機關工作人員以及集團公司領導。

8、各項目部廢舊物資處理手續及資料的完整性,目前各項目部廢舊物資處理主要是廢鋼筋和木材膠合板,廢舊鋼筋比率都在千分之四五以下,甚至有萬分之幾的,廢舊物資產生率明顯存在不合理性,而且現在國家審計署審計針對的也不僅僅是廢鋼筋、木材或者邊角料,項目部施工過程中尤其是竣工后處理的一系列材料都是審計署關注事項,包括電纜、活動板房等等,項目部解釋各種節省的理由就一定要給出具體的明細資料,國家審計署肯定是要以具體資料分析確認為準。審計署在三峽工程審計中應用探地雷達檢測技術,通過發射和接收高頻電磁波,利用電磁波在地下介質傳播時遇到存在電性差異的界面會發生反射的原理,根據接收到的電磁波波形、振幅強度和時間變

化特征推斷地下介質的空間位置、結構、形態和埋藏深度。同時,還將施工設計圖紙導入工程制圖軟件計算出設計的工程量,與檢測機構報告的數據比對尋找差異,重點檢查施工單位是否嚴格按設計要求施工、有無偷工減料導致工程質量隱患等問題,對建筑領域的隱蔽工程也進行了無死角審計。

9、虧損項目,虧損項目、重點項目(國家、國有或國有控股企業投資、海外項目是這次審計的重點部位,尤其是重大虧損項目,涉及到國有資產流失,必然國家審計

署重點關注事項,各虧損項目部需做好變更索賠資料、與業主、設計、監理及對外協作等方面的自查自糾和整改處理資料。

10、項目部已發生比較嚴重,但是沒有向上級單位通報的安全生產事故,是否留下蛛絲馬跡,存在被查到的可能性,如果被查到,肯定要被通報,如果被查到的話,通過其他途徑產生的賠付事項要核實清楚,確保不會牽引出其他事項。

11、項目部如果有與甲方或者施工隊產生的法律糾紛,一定要整理好相關資料,包括產生原因,糾紛的解決過程,最終解決情況。

國家審計署在2011年先后發布了對中交和中建的財務收支審計報告,現將中交和中建審計報告中列示的審計問題和整改情況給大家宣講和學習,大家可以從審計署的歷次審計中關注一下審計署審計發現的一些問題以及其他單位的一些相關整改情況: 中建: 審計發現的主要問題及整改情況(一會計核算和財務管理存在的問題。

1.2006年至2009年,所屬中國建筑第二工程局有限公司等4家企業因收支確認不完整、壞賬計提不規范等原因,造成少計利潤1.12億元。

審計指出上述兩個問題后,中建總公司已組織相關企業調整了相關會計賬目,并將有關企業納入合并報表范圍。

2.所屬中國建筑第五工程局有限公司等2家企業存在違規出借賬戶、利用個人賬戶存儲單位資金以及拆借資金等問題。

審計指出上述問題后,中建總公司已組織有關企業調整了相關會計賬目,制定了《關于進一步加強銀行賬戶管理規定的通知》等制度,對不規范賬戶進行了清理,并制定了收回對外拆借資金計劃。

3.中建總公司少繳企業所得稅2.52億元,所屬中國建筑第四工程局有限公司等3家單位未代扣代繳個人所得稅。

審計指出上述問題后,中建總公司已與稅務部門進行溝通,將在2010年企業所得稅匯算清繳時進行納稅調整,并組織有關單位核查,補繳個人所得稅,嚴格按照規定范圍和標準代扣代繳員工個人所得稅。

(二內部管理存在的問題。

1.所屬中國建筑第二工程局有限公司擅自對外擔保,承擔連帶責任2308.26萬元。對此,中國建筑第二工程局有限公司已起訴反擔保單位并勝訴。

審計指出上述問題后,該公司已申請法院強制執行。

2.所屬中國建筑第二工程局有限公司等3家企業在650個工程建設項目中存在違規轉包、分包、出借資質、墊資施工等問題。

審計指出上述問題后,中建總公司組織有關單位進行了認真核查,要求在今后的工作中進一步加強項目管理,強化項目的授權審批程序, 杜絕違規轉包、分包,并對相關責任人進行了免職處理。

3.所屬中建三局東方裝飾公司等2家單位在會計資料管理中存在檔案保管時間短、部分發票與真實業務不符、部分資料遺失和毀損等不規范問題。

審計指出上述問題后,中建總公司已組織有關單位清理了現有檔案,修訂了財會檔案管理制度,還對不規范發票進行了清理。

中交

審計發現的主要問題及整改情況(一會計核算和財務管理存在的問題。

1.2009年,所屬7家企業因未按規定及時確認收入、多計管理費用以及記賬差錯等原因,造成多計利潤233.8萬元、少計資產72671.01萬元、少計負債72067.58萬元,以及4457.45萬元資金未在正確科目反映。

審計指出上述問題后,中交集團已組織相關企業調整了相關會計賬目,并下發了《關于進一步規范〈建造合同〉收入成本核算的通知》,要求準確核算當期損益,規范會計核算工作。

2.2004年至2009年,所屬3家企業薪酬管理與績效考核制度不夠完善,以“趕工獎”、過節費等名義發放職工獎金福利2268.30萬元未納入職工薪酬體系,其中套取資金700.06萬元賬外存放,并少代扣代繳個人所得稅。

審計指出上述問題后,中交集團已組織有關企業展開專項檢查,將賬外資金結余全部納入法定賬冊核算,并補扣補繳個人所得稅331.82萬元;制定了《關于進一步規范“趕工獎”使用和賬務處理的通知》,定期對“趕工獎”的使用和賬務處理進行檢查。

3.2006年至2010年,所屬3家企業以業務招待費、會議費等

名義購買禮品等,用于業務交際和組織有關人員旅游等,涉及金額1768.92萬元,其中部分禮品的領用情況未作記錄。

審計指出上述問題后,中交集團已組織相關企業認真核查,制定了《費用管理辦法補充規定》、《禮品管理暫行規定》等制度,對會議費、出國考察費用的計劃和審批程序、費用標準等進行了明確;制定了禮品采購申請單、領用申請單、倉庫禮品清單及禮品領取登記表等,指定專人管理并建立臺賬,相關記錄視同會計檔案保管。

4.2007年至2009年,所屬企業使用生產經營流動資金貸款1.62億元開發房地產項目。

審計指出上述問題后,所屬企業已將貸款本息全部收回并用于生產經營。

5.2008年12月至2010年3月,所屬2家企業違規出借銀行賬戶供業主周轉資金。

審計指出上述問題后,中交集團組織有關企業對違規出借的銀行賬戶進行了清理,出臺《關于進一步加強銀行賬戶管理的規定》、《關于停辦為業主轉賬信貸資金的通知》等制度,嚴禁出借賬戶為外單位或個人代收代支,并搭建資金管理平臺,對銀行賬戶實行實時監控。

(二內部管理存在的問題。

1.所屬3家企業對部分承建項目和參股公司的管控力度不夠,部分項目部管理不夠規范,導致6894.56萬元應收款項難以收回并發生23起法律糾紛,13起生產安全事故未上報。

審計指出上述問題后,中交集團積極開展應收款項清欠催收工作,聘請律師事務所應訴并開展工程結算的善后工作;對生產安全事故進行調查并下發了《關于對近期查處的未上報生產安全事故的處理決定》,正在制定《關于對參股企業進一步加強監管的規定》,加強對

參股企業的監管。

2.2004年至2010年,所屬7家單位存在違規借用或出借資質參與招投標以及違規轉包、分包等問題。

審計指出上述問題后,中交集團組織有關企業認真清查了現有工程項目,從營業執照、稅務登記、資質證書、設備能力等方面對分包商進行重新評定,對不符合要求的單位已限期整改或清退;下發《關于進一步規范投標行為的通知》、《關于嚴禁違規轉包、分包工程的通知》等文件,明確對今后發生類似問題的責任人和單位給予行政處理和經濟處罰。

2014年發布的三峽集團審計主要問題 1.建設管理不到位,導致增加投資8.08億元。

(1樞紐工程建設中,未嚴格執行合同約定補償材料價差及人工費,超標準支付招標代理費、監理費和維護費等,以及部分配件及施工設備長期閑置等,增加投資6.95億元。對此,三峽集團公司查明了責任主體,建立健全了43項加強投資控制和合同管理的制度,完善了合同執行各個環節的管理和監督,并對長期閑置資產進行了處置。

(2輸變電工程建設中,因設計標準偏低,資產長期閑置,增加投資1.13億元。對此,國家電網公司通過對閑置資產的清理改造,已作為應急備用設備予以利用。

2.一些中小項目的設計、施工、監理合同管理不夠規范,涉及金額41.3億元。(1樞紐工程建設中,有251項中小項目未按規定進行招標, 涉及金額13.39億元。對此,三峽集團公司逐項進行了自查,加強了中小項目招投標管理,通過修訂《招標采購管理制度(試行》,制定《招標監督管理辦法》,明確集團公司各級監察部門的招標監督職責,完善了中小項目招標評標監督管理。

(2輸變電工程建設中,有114項應公開招標的合同采取邀請招標等形式,涉及金額14.37億元;14個標段被11家施工單位違規轉分包,涉及金額2.27億元。對此,國家電網公司在全面梳理和深入分析的基礎上,嚴肅處理了違規邀請招標相關責任單位,對責任人進行了通報批評;清查處理了違規轉分包行為,并修訂完善了《招標采購活動管理辦法》。

(3移民資金管理中,有217個工程項目和科研項目未按規定進行招標,涉及金額9.82億元;161個工程項目被違規轉分包,涉及金額1.45億元。對此,三峽辦和重慶市、湖北省移民管理機構對其中12家責任單位進行了行政處罰,制定或修訂了16項招投標管理制度,并加強監督管理,嚴防此類問題再次發生。

3.部分移民管理機構和遷建單位移民資金決算編制和賬務處理不合規,涉及金額17.21億元。其中,32個移民管理機構和遷建單位將5.77億元移民資金通過以撥代支、虛列支出等方式直接編列決算;20個移民管理機構和遷建單位存在收入與支出核算科目不正確和支出大類之間調劑使用等問題,涉及金額11.44億元。對此,三峽

辦和重慶市、湖北省有關移民管理機構已調整決算報表、相關賬務處理及投資計劃。

本次審計還發現涉嫌違法違紀和經濟犯罪案件線索35件,涉及金額1.13億元,已依法移送有關部門

國家審計署歷年審計典型案例通報

1、中鐵十六局集團公司京滬高鐵三標八分部項目原經理王錦迎等人涉嫌貪污和挪用公款案

審計署2009年在京滬高鐵跟蹤審計中發現,2009年2月,王錦迎等人采取偽造采購合同、發票和入庫單等手段,侵吞項目建設資金380多萬元,并挪用項目建設資金170多萬元為他人購買鉆機。2009年6月,審計署將該事項移送給天津市人民檢察院查處。2010年12月,天津市紅橋區人民法院以受賄罪判處王錦迎有期徒刑10年。

2、四川雅西高速公路有限公司原石棉代表處負責人劉旸索賄受賄案審計署在川中道路發展項目——雅瀘高速公路審計中發現,2007年8月至2008年5月,劉旸利用其工程款審批權,向其管轄的第19合同段索賄受賄26萬元。該合同段管理混亂,工程被整體轉包兩次,事故頻發。審計署將此案件線索移送紀檢監察機關查處,并由檢察機關提起公訴后,成都市中級人民法院于2010年7月,以受賄罪判處劉旸有期徒刑10年。

3、中國航空港建設總公司原常務副總經理陳同洲受賄案審計署2010年在審計中發現,1999年至2010年,中國航空港建設總公司違法出借施工資質為個人承攬工程,而且公司內部管理混亂,陳同洲個人涉嫌經濟犯罪。2010年12月,審計署將此案件線索移送國資委紀委查處。2012年5月,北京市第一中級人民法院以受賄罪判處陳同洲有期徒刑11年。

4、黑龍江省龍江縣建設局原副局長張景春受賄案

審計署2011年在中央轉移支付資金審計中發現,2009年6月,張景春收受龍江縣巨龍建筑工程有限責任公司宏遠市政分公司現金10萬元,并為其承包工程提供便利。2011年1月,審計署將此案件線索移送給齊齊哈爾市紀委查處。2011年9月,齊齊哈爾市鐵鋒區人民法院以受賄罪判處張景春有期徒刑2年(緩刑3年。

5、河北省農業開發項目評審中心原主任孫紹乾等人挪用公款、私分國有資產案

審計署在農業綜合開發資金審計中發現,河北省農業開發項目評審中心原主任兼河北省農業投資公司原總經理孫紹乾等人通過違規串通招投標獲取監理業務收入3000多萬元。2010年4月,審計署將此案件線索移送給河北省人民政府查處。2011年5月至9月,河北省石家莊市橋東區人民法院、衡水市冀州區人民法院以串通投標罪判處河北惠農監理工程監理有限公司原法定代表人靳拴印、農業開發項目評審中心監理科原科長張學武各有期徒刑1年、緩刑1年,并處罰金5萬元,依法追繳河北惠農監理工程監理有限公司違法所得2309.90萬元。

6、中鐵十一局漢宜鐵路項目部財務部原部長王利達等人侵占國有資產案 審計署2010年在漢宜高速鐵路項目審計中發現,2009年12月和2010年2月,王利達和中鐵第十一局第四工程有限公司原副總經理羅克卿分別以個人名義購買轎車支出56萬多元,在施工成本中列支。2010年5月,審計署將該事項移送給湖北省人民檢察院漢江分院查處。2011年1月,湖北省仙桃市人民法院以非國家工作人員受賄罪,判處王利達有期徒刑1年,緩刑1年;判處羅克卿有期徒刑2年,緩刑3年,并處沒收財產45萬元。

7、上海靜安區教育局基建校產管理站站長、黨支部書記房小兵受賄案 審計署在城市基礎教育經費專項審計調查中發現,2006年,上海錦育建筑裝潢有限公司(為上海靜安區教育局基建校產管理站下屬單位,負責該站基建項目存在以現金支出工程款和代開發票的問題,涉嫌侵占挪用資金。審計署將此案件線索移送上海市教育委員會查處后,經靜安區教育局核查發現,房小兵對上海錦育建筑裝潢有限

公司大量提取現金、代開發票事宜不問不管,并利用職務之便為他人違規承攬、轉包工程提供幫助,先后收受賄賂款物共計62萬元。由靜安區人民檢察院提起公訴后,靜安區人民法院于

2009年7月,以受賄罪判處房小兵有期徒刑5年,并處沒收財產4萬元;追繳的贓款、贓物予以沒收。靜安區教育局給予房小兵開除黨籍處分。

8、甘肅省永登縣農村衛生改水項目辦公室原主任王永宏貪污案

審計署在病險水庫除險加固工程專項審計調查中發現,王永宏等人在與施工單位甘肅省水利水電巖土工程處簽訂病險水庫施工合同前,索要相當于中標價10%的費用;巖土工程處采用虛列水泥用量等工程支出手段,套取資金支付了此款項;改水項目辦公室財務管理混亂,部分資金去向不明。審計署將此案件線索移送檢察機關查處后,發現王永宏利用職務之便,采用收入不入賬等手段設立“小金庫”,并將其中的3.16萬元據為己有,同時非法收受巖土工程處李志平、李榮德送的2萬元感謝費。經由甘肅省永登縣檢察院提起公訴后,永登縣人民法院于2009年10月,以貪污罪和受賄罪,判處王永宏有期徒刑3年,緩刑4年,贓款5.16萬元被依法沒收,上繳國庫;以單位受賄罪判處改水項目辦公室罰金5萬元;以行賄罪分別判處李志平、李榮德有期徒刑1年,緩刑1年。

9、國務院三峽工程建設委員會辦公室移民管理咨詢中心辦公室原副主任郭守彪貪污案

審計署在國務院三峽工程建設委員會辦公室審計中發現,2003年至2009年,郭守彪利用職務之便,先后在多家服務場所購買、虛開或索要餐費、住宿費等發票,并以接待費名義在單位報銷21萬元據為己有。審計署將此案件線索移送宜昌市人民檢察院查處,并由宜昌市猇亭區人民檢察院提起公訴后,宜昌市猇亭區人民法院于2010年8月,以貪污罪判處郭守彪有期徒刑10個月,緩刑1年。

10、江西省上饒德興市人民檢察院6名干部在企業報銷費用的問題審計署在審計中發現,2012年7月,德興市人民檢察院副檢察長、黨組副書記程曙宏,副檢察長虞

漢卿、俞愛武,黨組副書記邵慶洪和紀檢組長葉德春等人帶家屬外出考察、旅游,費用7.79萬元由中國黃金集團江西金山礦業有限公司承擔。2013年8月,審計署將此問題線索移送江西省紀委查處。2013年9月,上饒市紀委分別給予程曙宏等6名責任人黨內嚴重警告、黨內警告處分;6人將上述費用全部上繳德興市廉政賬戶。

11、沈陽市和平區城市房屋拆遷管理局從商場購買20萬元購物卡,贈送給有關部門工作人員。2013年3月,審計署將此問題線索移送沈陽市紀委查處。2013年10月,和平區紀委、監察局分別給予該局局長田力、區拆遷服務中心主任劉輝黨內警告處分、行政警告處分,并全額追回違規支出。

12、四川測繪局第一測繪工程院所屬分院、第三測繪工程院所屬分院部分人員挪用公款等問題

審計署2010年在中央預算執行審計中發現,2007年至2009年,四川測繪局第一測繪工程院所屬分院和第三測繪工程院所屬分院將財政資金以備用金名義轉入個人銀行賬戶,之后利用虛假票據報銷沖抵,或將承接市場經營項目的收入據為己有,涉及金額共計2160.57萬元。審計署于2010年5月將此問題移送國家測繪局查處。2010年10月,四川測繪局第一、第三測繪工程院分別對第一測繪工程院所屬分院原院長趙果、第三測繪工程院所屬分院原院長周松等9名責任人給予開除黨籍、撤銷職務等黨紀政紀處分,并處以相應罰款。

13、黑龍江省依蘭縣水務局倭肯河灌區管理站站長于長海違規承包工程問題 審計署2011年在中央農業基礎設施建設資金管理使用情況審計中發現,于長海利用職務之便,以個人名義違規承包其負責的倭肯河續建和節水改造項目工程,涉及項目建設資金863.26萬元。2011年1月,審計署將此問題移送給依蘭縣紀委查處。2011年2月,依蘭縣紀委給予于長海黨內嚴重警告處分,違規承包的工程現已清退。

14、中鐵十八局京滬高鐵指揮部副指揮長趙廣愿私借公款問題

審計署2010年在京滬高鐵建設項目審計中發現,2008年11月,趙廣愿以項目部資金周轉緊張為名,從中鐵十八局第五工程有限公司借款20萬元,實際用于個人購置

房產,之后于同年12月歸還;2008年11月,趙廣愿未經批準以指揮部名義從第五工程有限公司借款10萬元存入個人工資卡,之后于2010年9月歸還。2010年9月,審計署將此問題移送給中鐵十八局查處。2010年9月,趙廣愿受到黨內嚴重警告處分。

15、中鐵十七局京滬高鐵八工區項目部賬外存放資金問題

審計署2010年在京滬高鐵跟蹤審計中發現,2009年1月至2010年3月,經八工區項目經理閔召龍、書記謝志文和總會計師童長貴同意,該工區將銷售鋼筋邊角余料和廢鋼模板等材料取得的收入95萬元, 存入個人銀行卡內，未納入本單位會計核算。2010 年 10 月，審計署將該事項移送給中鐵十七局集團公司 查處。2010 年 10 月，閔召龍和謝志文等人受到黨內警告處分，童長貴受到行政記過處分，賬外資金已收 回 50 萬元，支付施工糾紛賠償的 45 萬元納入單位會計核算。

16、山東禹城市京滬高鐵建設領導小組辦公室套取資金私設“小金庫”問題 審計署 2010 年在京滬高鐵跟蹤審計中發現，2009 年 9 月，禹城市京滬高鐵建設領導小組辦公室采取 編造虛假會計資料虛列支出等方式，將京滬高鐵建設資金 50 萬元轉入個人賬戶，其中 48.33 萬元用于辦公 費用等支出。2010 年 6 月，審計署將該事項移送給禹城市監察局查處。2010 年 7 月，該辦公室工作人員蔡 明忠受到行政記過處分；陳勇受到行政記大過、黨內嚴重警告處分。賬戶余款 1.47 萬元已追回。

第四篇：國家審計署署長文章

國家審計署署長文章

領導干部如何提高思想境界

作者：劉家義

思想是什么？思想是主觀對客觀事物反映的結果。修養是什么？修養是思想所反映的程度和水平。境界是什么？境界是主觀對客觀事物認知達到的程度。思想修養決定著一個人的思想境界，而思想境界又決定著這個人的人生信仰、價值取向、生活情趣，也決定著這個人的行為方式、社會道德、精神狀態，同時也決定著這個人對待工作的態度，決定著他的責任感和使命感。因此，加強思想修養、提高思想境界，對于每一個人都是十分重要的。因為認知態度、認知標準不同，不同的人對待同一事情，評價是不一樣的；即便是同一個人，在不同的時期，對待同一件事情，評價也是不一樣的。對于困難，有的人叫苦、退縮，有的人卻迎難而上；對于矛盾，有的人能夠很快抓住主要矛盾或矛盾的主要方面，有的人卻理不出頭緒；對于挫折，有的人灰心喪氣、自暴自棄，有的人卻能夠把它作為新的起點；對于成績，有的人沾沾自喜，有的人卻能夠把成績始終視為過去、視為昨天。這些現象表面上看起來是方法問題、能力問題、水平問題、標準問題、心理健康問題和承受能力問題，實質上是思想修養和思想境界的問題。

思想修養決定著領導干部的五種能力

作為一個領導干部，他的思想修養、思想境界，不僅僅決定著上述所說的各方面，同時還決定著他能不能夠提高科學的執政能力。胡錦濤總書記特別強調五種能力：科學判斷形勢的能力，駕馭市場經濟的能力，應對復雜局面的能力，依法執政的能力，總攬全局的能力。

作為審計機關的領導干部，要有科學判斷形勢的能力。科學判斷形勢的能力，決定著審計干部能不能科學地判斷國家當前的形勢、審計所處的歷史范圍、審計面臨的形勢和任務，并以此作出正確決策。

作為審計機關的領導干部，要有駕馭市場經濟的能力。我們每次審計都面對市場經濟。比如對國有企業領導人員進行經濟責任審計，要作出判斷，作出評價，其中不單單是對財務收支要作出評價，對推動經濟科學發展，對重大決策、重大投資項目等等都要作出評價。這就要求審計人員不僅要看其是否真實合法，包括對有些合理不合法、合法不合理的事情，還要看符不符合經濟發展的方向，看經濟與社會效益、當前與長遠效益如何。作為審計系統的領導干部，要有駕馭市場經濟的能力，關鍵是要有對宏觀經濟形勢的判斷力、觀察力，能夠發現問題的發展趨勢，能夠把中央的政策吃透。

作為審計機關的領導干部，要有應對復雜局面的能力。復雜局面是指一個時期內事物發展紛繁雜亂的狀態。一般具有以下特征：一是在空間上表現為矛盾錯綜復雜，處理起來頭緒繁多。二是在時間上表現為突發性，而突發事件的非常態性以及連鎖反應，形成了解決問題的復雜性。三是在本質上表現為困難與風險超乎尋常，其負面影響直接涉及到國家與社會的安全、穩定與發展。當前，復雜局面的突出形態就是突發性危機事件。審計機關領導干部要具有應對復雜局面的能力，就要提升正確認識和處理各種社會矛盾的能力、善于協調不同利益關系的能力。其中，正確應對各類突發性事件，有效化解危機與風險，是提高應對復雜局面能力的另一個重點。

作為審計機關的領導干部，要有依法執政的能力。要堅持依法行政，不斷增強法治觀念，在學用結合中提高依法執政能力。要堅持依法審計，依法行使審計權力，依法規范審計行為，細化工作流程、統一工作標準和程序，使每個審計人員明白自己應該“干什么”、應該“怎么干”、應該達到“什么標準”、應該承擔“什么責任”。

作為審計機關的領導干部，要有總攬全局的能力。總攬全局就是在某個領域進行審計時，能夠提出這個領域該怎樣深化改革、怎樣強化管理、怎樣加強法制建設的建議，這就是總攬全局。審計署是中國最高審計機關，最高審計機關的領導干部要站在全局看問題，不能滿足于就事論事。

當前部分干部在思想修養方面的十種不良表現

從當前情況看，有些審計干部在思想修養方面暴露出諸多缺陷，有的是先天不足，有的是后天不足，主要有十種表現：

第一種表現是以自我為中心，自以為是。什么事情都以“我”為中心，圍繞“我”來考慮。做了一點事，生怕別人不知道，到處講，做一分，講十分。有些領導同志，認為別人不采納自己的意見，就是對自己不尊重，就要發脾氣，使性子。在處理正職與副職的關系上，正職要營造一種寬容、寬松、寬厚的環境，要堅持民主集中制，要信任副職，發揮副職的作用。同時，要敢于批評，善于批評。副職做得不對，就要批評，就要指出來，不能當老好人。作為副職要敢于盡職盡責盡言，盡職不貪功，盡責不攬權，到位不越位。

第二種表現是固步自封，思想僵化。個別同志習慣于用舊的思維對待新生事物，對時代環境認識不清、把握不準，缺少創先爭優、跨越趕超的意識，缺少敢闖敢試、大膽創新的進取精神。有的同志考慮和對待問題有時“一根筋”，鉆牛角尖，追根究底是好事，但要明白，真理越過半步就是謬誤。

第三種表現是不思進取，得過且過?，F在審計地位提高了，黨和人民寄予了很大的期望，有的同志就開始驕傲自滿，尾巴翹上天了，到被審計單位昂首挺胸，趾高氣揚，態度蠻橫。自認為了不起了，官升脾氣漲，官小脾氣大，好像昨天職務提高了，今天水平就突然增長了。有的同志工作只求過得去，不求過得硬；抓工作不深、不透、不細、不實，安于現狀、不思進取。

第四種表現是文過飾非，缺乏擔當。有的領導干部不敢負責任，怕負責任；有些領導同志與下屬搶功推過，出了責任，出了問題，就往下面推，不敢擔當；凡是成績都是自己的，錯誤都是部下的，總是找各種各樣理由來掩飾。這就是底氣不足，缺乏自信心的表現。

第五種表現是心浮氣躁，作風飄浮。做一個審計項目，只問是什么，不問為什么。哪個地方能出成果，就一窩蜂都往哪兒趕；哪個地方可能出不了成果，就離得遠遠的，避之不及，這就是工作不扎實、缺乏內功的表現。有些同志工作、學習不能踏踏實實，安下心來，像凳子上有根針、有根刺一樣，坐不下去、靜不下來；既不能沖鋒陷陣，又不能潛心思考研究；有的待遇上向高標準看齊，工作上向低標準看齊。

第六種表現是明哲保身，患得患失。不敢堅持原則，不善于堅持原則；不敢開展批評與自我批評，不善于開展批評與自我批評；對個人的事斤斤計較，患得患失。作為審計干部，一定要身勞心閑，只有心如止水，才能做到淡定。

第七種表現是貪圖享受，自行其是。有些同志一開口就講審計最艱苦，審計最辛苦，審計風險最大，審計最廉潔，審計最奉獻，審計最清貧，異地交叉審計犧牲大。從審計人員自己的角度看，確實如此，但從中國13億人口的角度看，對比農民的辛勤勞作，對比一些人在為生活奔波、居無定所，就并非如此。中國古話說行行出狀元，條條蛇都咬人，各行各業都有艱苦、辛苦、風險，都在做奉獻。我們只不過是滄海一滴水，國家這個大系統中的一個小系統，人民養育著我們，我們用什么回報人民？千萬不能忘本忘根！

第八種表現是駕馭能力不強，知識結構單一。有的同志甚至連賬都不會看，起碼的基本功都不具備。搞財政審計的同志，對財政的歷史沿革、政策沿革以及采取的財政政策，一無所知或知之不深；搞金融審計的同志，對金融衍生品、創新產品、金融監管及其風險防控等等，一無所知或知之不深，這就是知識結構單一。為什么有的同志抓工作不知從何下手，作為一個領導，不會帶隊伍，不會做群眾工作，不會抓黨建，不會做思想工作。搞審計撒大網，費時費力。做任何事情都要有重點，沒有重點，就沒有政策，抓不住重點，就講不了政策。審計會發現許多問題，要在全面審計的基礎上，抓住重點，打蛇要打到七寸。

第九種表現是學習能力不高，創新意識不強。對審計署黨組的方針、政策、制度、規定和要求，信息越往下越衰減，執行力層層遞減。在執行中，照貓畫虎，不能創造性地工作，缺乏創新意識。

第十種表現是自我約束不嚴，紀律松弛。有的領導干部不能嚴格執行“八不準”規定，堅持文明審計；個別同志在對審計情況并不十分了解的情況下，到審計現場瞎指揮，審計人員如果按領導說的辦，正常工作就會受影響，不按領導說的辦，就是不服從命令，弄得審計人員左右為難。

上面十種表現，實質是思想修養不高、思想境界不高所致。一個人特別是一個領導干部，只有不斷地提升和加強思想修養，才能切實提高思想境界，才會有遠大的目標，才會有堅定的理想信念，才會有高雅的生活情趣，才會嚴于律己，永不滿足、永遠拼搏、永遠創新，才能精神飽滿、意氣風發地投入到工作中去，始終保持良好的精神狀態。

如何加強思想修養、提高思想境界

要勤學善思。去年審計署集中培訓時，我曾談到要努力提高學習能力，提高學習能力就是要勤學善思，就是要勤于學習、善于思考，向書本學，向他人學，向實踐學；向古人學，向今人學，向中國人學，向外國人學。一個人學習的機會、學習的時間是無時不在無處不在的，關鍵是用一種抵觸的情緒去對待，還是用一種吸納的態度去對待。學習是一個全面的過程，貴在堅持；學習是一個長期的過程，貴在恒心；學習是一個堅定的過程，貴在自知。要通過學習，不斷訓練我們的思維方式，改進我們的思維方式。

要慎獨慎微。作為一個領導者，是單位的主心骨，每個人也有個主心骨，那就是一個人的人生信念，這是一個人的人生支撐。作為一個領導者，要樹立領導意識。我們以前講，審計人員要樹立黨員意識、公務員意識、審計人員意識，今天特別強調領導意識，因為領導是群眾中的一員，但不是普通的群眾。領導就要身先士卒，率先垂范。要時時處處想到自己是個領導，要身體力行，不要把自己等同于一個普通群眾。

要自尊自重。現在有些領導說話不管場合不分對象，臟話粗話連篇，低俗、媚俗、庸俗，這就是不自尊。有的同志講幸福感、安全感、成就感，對于我們每個人，沒有成就感就沒有幸福感，沒有幸福感就沒有安全感。精神富足、知識淵博、情趣雅致就是幸福感。有人講幸福指數，我覺得知足常樂，幸福指數最高；貪得無厭，幸福指數最低；清正廉潔、永不懈怠，幸福指數就高；投機取巧，一心想撈，幸福指數就低。一個人一定要尊重自己的人格，珍愛自己的榮譽，珍惜自己的形象，做到自尊自重自愛。一要常懷敬畏之心。敬畏法律、敬畏制度、敬畏道德、敬畏自然的神圣。比如對待制度，要了解制度、崇尚制度、遵守制度和維護制度。二要常思貪欲之害。物欲有度，超過一定的度，就會走向死亡，古今中外，概莫能外。三要常修為政之德。要依法治國、以德治國，要依法審計、文明審計。四要常棄非分之想。非分之想多了，就要出問題。任何事情都是這樣，非分之物不要取，非分之想不要有。五要常積子孫之善。作為一個領導同志，要有仁愛之心，有情有愛，這里的愛是大愛，情是人類之情，比如保護環境，就是為子孫后代著想。六要常念人民之恩。要有感恩的思想，感恩的態度。滴水之恩，當涌泉相報。要感老百姓的恩，是老百姓用稅收、用血汗錢養著我們，我們要以感恩之心投入到工作中。七要常有包容之度。要胸懷寬廣，要大度，有包容之心，考慮問題不能太狹隘。八要常問使命之責。要常問問自己的使命是什么，自己履行了使命沒有，盡到了責任沒有。九要常有自省之勇。要有勇氣反省自己，善于總結反思，敢于和善于否定自己，否定過去，否定現在。敢于否定和善于否定，是為了更好地提高，更好地進步。

要求真務實。求真就是要接“地氣”，跟老百姓接觸，從老百姓那里獲得營養。到每個地方審計，要了解老百姓是怎么想的，聽聽老百姓的訴求，看看老百姓對這個單位的態度，這樣審計工作就會做得更好?，F在很多干部懸在半空中，上不沾天，下不著地。外國寓言講了這么一個故事：說是一個大力神，誰都拿他沒辦法。有一個人發現，大力神如果離開他的母親，就沒有力氣了，所以就把他舉起來殺死了。大力神的母親是誰？是大地，離開了大地，就沒有了力量的源泉。我們力量的源泉也在于此。

要淡泊名利。名利場是永無止境的，要泰然處之，順其自然，在各自崗位上把事情盡可能做得更好。如果一心只追求職務、追求表揚，那樣效果可能正好相反。

希望我們的領導同志，不管是老同志還是年輕同志，都要做表率，都要嚴格要求自己。要把審計隊伍鍛造成政治過硬、業務精通、紀律嚴明、作風扎實，黨信任、人民信任的優秀隊伍。

第五篇：以新國家審計準則為標準

新《國家審計準則》解讀

——以新視覺貫徹《國家審計準則》以標準化管理提升審計工作水平

—— 孝感市審計局 李建平定稿于2011年2月10日 各位領導、各位同事大家好！

新《國家審計準則》今年1月1日起就要施行了，這是審計機關的一件大事。作為規范審計工作的一項重要規章，上級對新準則培訓工作非常重視，審計署在舉辦了全國廳長、法規處長培訓后、接著舉辦了全國視頻培訓，省廳也進行了培訓。今天我們局機關也組織培訓，這體現了我局新的領導班子對審計準則的重視，在講稿準備的過程中，陽局長也有明確指示，他要求把這次培訓搞好，做到三個弄清楚：即把準則主要精神弄清楚，把薄弱環節弄清楚，把貫徹實施要求弄清楚。根據這個要求，我講十個方面內容，講解形式上采取把準則200個條款，轉化為觀念化、實務化、操作化的東西，使大家盡快把思想和行動統一到新準則上來，做好貫徹的準備工作。下面我就新準則學習作個發言。我發言的題目是《新<國家準則解讀>——以新視覺貫徹國家審計準則 以標準化管理提升審計工作水平》。不對之處敬請指正。

一、審計基本問題的規定變化

（一）準則執行中的幾個基本問題。

1.今后審計機關只有一個國家審計準則，就是審計署8號令。

（1）審計準則的含義。是指審計署根據審計法律法規的規定, 為保障審計監督功能的發揮, 保證審計質量，防范審計風險，而制定的規范和指導審計機關和審計人員執行審計業務的行為規范和技術標準。

——這次修訂的準則是約束性和指導性結合、具有較強包容性和靈活性、預留了一定空間和余地。原則性規定，有利于統一全國審計工作的標準，靈活性規定有利于結合實際貫徹。同時審計署規定，各地要結合實際制定實施細則。我今天的講稿也是為將來制定實施細則做準備的。

——新準則的起草背景。原來的舊準則是一個基本審計準則加28個專業審計準則加《國家審計機關審計質量控制辦法》（審計署6號令）。由于它門類龐雜、不單一，學習和運用都很不便利，加上6號令規定審計人員在工作中要寫審計日記，無端增加的工作量使審計人員對準則的認識停留在審計日記上，沒能起到準則應有的作用。為了改變這種狀況，審計署用了三年時間，組織了多方面的專家，總結20多年的審計經驗，考察了20多個國家和國際審計組織，借鑒了美國和印度的做法，將原來的國家基本審計準則加28個專業準則和審計署6號令合并，才形成了今天的準則。這就是新的《國家審計準則》，今后審計機關只有一個審計準則，統稱為審計署8號令，或200條。它是中國政府審計的行業標準。

（2）明確了執行不了（準則）約束規定的，必須作出說明。

——哪些事項作說明？審計機關和審計人員在執行審計業務中，對準則規定的“應當”、“不得”等約束性條款必須執行。不能執行的要做說明。

準則中有“可以”詞匯的條款，為指導性條款，是對良好審計實務的推介。有人統計準則200條中約束性條款有171處，指導性條款有12處。也就是說準則絕大部分是約束性條款。既然準則絕大部分的規定是必須執行的，所以我們系統全面地掌握準則。

——為什么要“說明”？

在實際工作中可能會遇到因條件不具備而執行不了的情況。執行不了約束性條款要作說明，這不僅是新準則的硬要求，還因為一旦審計機關遇到行政復議或者行政訴訟，它是 審計組參加復議和訴訟的審計理由和劃清責任的依據,它還是審計機關遇到行政敗訴和國家賠償等審計風險避險工具，是審計機關自我保護的機制。

——如何說明？下面我舉幾個例子：如，審計人員取得審計證據應當要求證據提供者簽字蓋章，對方不簽字蓋章的，在審計證據記錄和“重要管理事項記錄”上同時說明。又如審計罰款符合聽證條件，告知了聽證，在向被審計單位出具了書面告知文書，對方不要求聽證的情況下，要在重要管理事項記錄上加以說明。還有遇到審計法規定的特殊情形，不能提前三天送達審計通知書的，經政府批準，直接帶審計通知書審計，要在重要管理事項記錄上加以說明。還有涉及經濟案件不宜告訴被審計單位的，經審計機關主要負責人同意不上審計報告的，也要在重要管理事項記錄上加以說明。不僅如此，準則有大量的這些情況，涉及到再講。這里舉例是提供思路，舉一反三。要記住管總一句話，執行不了準則約束規定的要在重要管理事項記錄上作出說明。

（3）施行新準則后，告知審計聽證條件不變。

——為什么提出告知審計聽證的問題？行政處罰法和審計署行政處罰規定，規定行政機關進行行政處罰達到一定數額應當告知被處罰人，被處罰人要求聽證的行政機關應當舉行聽證會。

同時這次審計署“廢改立”的是審計準則，不是審計規范。在廢除的審計準則中，不包括審計聽證、審計復議等10幾個規定，他們是審計規范的范疇，仍然有效，沒有作廢。我們在今后審計中仍然要執行這個規定。所以準則修改后，大家還會遇到，審計處罰告知聽證的問題，告知和舉行審計聽證條件變不變的問題？在此明確，施行新準則后，告知審計聽證條件規定不變。

——審計機關的行政處罰符合什么條件，應當告知和舉行聽證？根據新的審計法實施條例的規定，對被審計單位罰款10萬元以上，且罰款金額占違規金額的比重達到5%以上；對個人罰款2萬元。審計機關應當告知被處罰的單位和個人有要求舉行聽證的權力。注意：這里告知聽證是指罰款，不包括沒收和收繳。

2．準則在國家審計法律規范體系中處于第四層次。我國國家審計法律規范體系：

憲法：確立了審計監督基本制度。

審計法：規定了審計機關的職責、權限、程序和法律責任。

審計法實施條例：對審計法進行細化，并提出了貫徹實施的要求。

審計準則：規范了審計業務流程和執行審計業務應當達到的質量標準。

審計指南：為相關審計業務提供詳細的操作指引。

審計法律規范與審計準則是種屬關系、總分關系。它們的法律效力級次是依次遞減關系。

——審計監督簡易程序就是審計法和審計法實施條例規定的程序。針對修訂準則中各地要求制定審計簡易程序的問題，審計署回答：要說簡易程序，審計法規定就是簡易程序。審計署不可能凌駕于法律，再搞一個比審計法更簡易的程序。審計監督不同于部門監管，是專業監督，程序不可能不規范。

——準則是審計法及其實施條例派生的。不要認為，準則只有送達審計通知書的規定，沒有規定提前三天的時間，是不是有變化，不是的。因為，準則是按照審計法及其實施條例上位法規定，下位法就不重復規定的原則設計的。這是大家在學習貫徹準則中要注意的問題。不能本末倒置，主次不分。

3.國家審計準則的適用范圍和不適用范圍。（1）適用范圍。

——審計機關和審計人員執行審計業務，應當適用本準則?！渌M織或者人員接受審計機關的委托、聘用，承辦或者參加審計業務，也應當適用本準則。

（2）不適用范圍。

—— 配合有關部門查處案件（如協助紀檢工作按照紀檢程序辦理）；

——與有關部門共同辦理檢查事項（如與財政監察聯合開展“小金庫”清查，按照協商程序辦理）；

——接受交辦或者接受委托辦理不屬于法定審計職責范圍的事項（按照政府交辦事項程序辦理）。

注意：判斷適用和不適用的標準，就看屬不屬與法定的審計職責范圍，判斷依據要在審計法中找答案。

（二）準則對審計機關公共責任的規定。1．國家審計與審計公共責任的含義。

（1）國家審計。是指審計機關及其工作人員依據國家法律法規的規定，對依法屬于審計監督對象的財政收支、財務收支及其有關經濟活動的真實、合法、效益情況進行審查，以事實為根據、以法律為準繩，作出審計結論和處理意見、督促被審計對象整改的行政行為。

——對依法屬于審計監督對象。關鍵詞：國家單位、國有資金、管轄范圍。

——對審計組而言，一個項目出報告、下決定才算完成一半任務，督促整改到位才算完成全部任務。我之所以要講這個問題，是準則有要求，我局擬以市政府的名義出臺《孝感市審計結論落實管理辦法》。

（2）審計公共責任。

——從宏觀方面說，審計機關使用了納稅人的錢，就要為“維護國家經濟安全，推進民主法治，促進廉政建設，保障國家經濟和社會健康發展”盡責任；

——從微觀方面說，審計目標就是監督被審計單位財政收支、財務收支以及有關經濟活動的真實性、合法性、效益性?！叭浴本褪菍徲嬆繕?。它有四種表現形式：單位、項目、資金，經濟責任，準則統稱為“被審計單位”。審計的兩個作用：制約性作用（揭露問題），建設性作用（保護“三性”）。

主要審計形式：

財政收支、財務收支審計。是指對被審計單位財政收支、財務收支及其經濟活動真實性、合法性、效益性的審計，是審計監督的基本形式。

經濟責任審計，是指對黨政領導干部和國有企業領導人在財政收支、財務收支及其經濟活動中的“經濟責任”的審計，是財政收支、財務收支審計的“人格化”。

專項審計調查，是指對“預算管理或者國有資產管理使用等與國家財政收支有關的特定事項的情況”的審計，是掌握財政經濟數據的一種審計形式。

——從被審計單位方面說，審計使其做到了“在財政收支、財務收支以及有關經濟活動中，應當履行法定職責、遵守相關法律法規、建立并實施內部控制、按照有關會計準則和會計制度編報財務會計報告、保持財務會計資料的真實性和完整性?！本褪菍徲嫳M責了。

2．對與審計目標相關審計知識的兩點重要提示。

（1）審計目標在不同項目中有不同的側重點。如，在世界各國的政府審計、社會審計、內部審計三駕馬車中，是有各自的社會分工的?！皶媹蟊怼闭鎸嵭澡b證審計，這是社會審計的主要目標；（注意財務審計與財務收支審計不是一碼事，財務收支審計比財務審計含義更廣）、加強管理、提高效益，這是內部審計的主要目標；監督國家財經法規執行，提高財政資金使用效益是政府審計的主要目標。而這次修訂的準則就是按照這個思路設計的。把審計工作的重點放在了合法性審計和效益性審計方面（注意準則突出合法性審 計和效益性審計，不是不關注真實性，而是在確認真實性的前提下，審計把主要的工作任務放在了揭露查違法亂紀行為、效益低下的問題上），這是當今中國政府審計的主要任務和審計特色。明白了這一點，才能體會準則的總體思想。

（2）審計目標既是審計實施的檢查事項（通稱為“審計事項”），也是審計報告要反映的結果。這是學準則要注意的。認識這個原理很重要，它可以找到了多年來困擾我們的、許多疑惑和難題的解決辦法。審計機關要求抓質量，但是不能告訴審計人員解決難題的思路和辦法，工作很難抓上去。如，如何把政策法規轉化為審計人員查證能力的問題，又如，審計組長如何把實施方案做實、做科學問題。這是很現實的、工作中的薄弱環節。

（3）解決問題的途徑。就是審計人員要學會把審計目標（就是國家財經法規關于真實、合法、效益管理規定，轉化為審計事項的技能，并努力提高這個能力。我編寫的省審計廳印發全省審計機關執行的《違反財經法規行為處理處罰應用指南》就是起這種作用的。——以合法性審計為例，審計目標轉化為審計事項的公式為：提出審計目標——將審計目標轉化為會計政策——針對審計需要具體條款（一般以“禁止”、“不得”、“不允許”表示）——設定審計事項，用“是否”表示。

如，涉及會計法、預算法。

收入審計目標，就可以用“收入是否入賬”、“規費收入是否實行‘收支兩條線’管理、“有無截留、挪用財政資金的問題”、“有無挪用賑災、救濟款問題”等審計事項來表述；

支出審計目標，可以用“重大開支是否作了預算”、“人員工資及其福利費、工會經費是否按照國家的規定標準進行發放和計提”、“有無超標準、超范圍發放的問題” 等審計事項來表述；

如，涉及現金管理條例。

資金審計目標，“有無大額使用現金的問題”、“有無多立帳戶”、“違規出借帳戶問題” 等審計事項來表述。等等不一而足。

如，涉及現金管理條例。

資金審計目標，“有無大額使用現金的問題”、“有無多立帳戶”、“違規出借帳戶問題” 等審計事項來表述。等等不一而足。

如，涉及現金管理條例。

資金審計目標，“有無大額使用現金的問題”、“有無多立帳戶”、“違規出借帳戶問題” 等審計事項來表述。等等不一而足。

注意：審計事項本身還有層次性。這就像是會計設立總賬、明細賬、科目匯總表等。審計事項也有層次性。如，我們經?！奥┨崧├U”稅款，實際上，稅法上，未提未繳為偷稅，提而不繳為漏繳，二者是有區別的。另外，稅是收入的反映，對涉稅問題我們還要作有無隱瞞截留收入、設立小金庫、私分財政資金或其他公款的延伸。這就是涉稅審計事項的子、孫事項。

——增強將審計目標轉化為會計政策、將會計政策轉化審計事項的能力，是提高審計查證能力的基礎，是提高審計實施方案質量的基礎。

——審計組長提高了這個能力，他編制的實施方案就會思路清晰，內容詳細，安排科學、措施具體，方案的指導操作性就強，應對復雜局面的準備就越充分。

——審計人員提高了這個能力，審計任務就越明確，操作就越便捷，檢查問題就越深入，工作就越具體，實現審計目標的概率就越大。

它的直接效果是提高質量，間接效果提高效率。

（三）審計機關實現公共責任的管理途徑。

由于審計公共責任是審計機關全體人員的共同責任，所以準則對審計質量控制設計的 是全員、全過程的管理體系。包括業務人員，管理人員和審計機關的領導。具體來講：

1．以審計職業道德建設為核心樹立國家利益之上的審計理念。

審計機關應當加強準則規定的“嚴格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責、保守秘密”審計基本職業道德的教育、培訓和考評。

——嚴格依法就是審計人員應當嚴格依照法定的審計職責、權限和程序進行審計監督，規范審計行為。

——正直坦誠就是審計人員應當堅持原則，不屈從于外部壓力；不歪曲事實，不隱瞞審計發現的問題；廉潔自律，不利用職權謀取私利；維護國家利益和公共利益。

——客觀公正就是審計人員應當保持客觀公正的立場和態度，以適當、充分的審計證據支持審計結論，實事求是地作出審計評價和處理審計發現的問題。

——勤勉盡責就是審計人員應當愛崗敬業，勤勉高效，嚴謹細致，認真履行審計職責，保證審計工作質量。

——保守秘密就是審計人員應當保守其在執行審計業務中知悉的國家秘密、商業秘密；對于執行審計業務取得的資料、形成的審計記錄和掌握的相關情況，未經批準不得對外提供和披露，不得用于與審計工作無關的目的。

當今國際審計界都把“正直坦誠”，當作評判審計人員資格首要標準。如果做不到，就解除合約，勸其離開。

正直坦誠的核心是，要信奉和崇尚社會公共利益、國家利益至上的公職理念。其含義是：在被審計單位利益與社會公共利益面前，公共利益優先；在審計機關利益與社會公共利益面前，公共利益優先；在個人利益與社會公共利益面前，社會公共利益優先。還要有敢于堅持原則，敢于碰硬，為了國家和公共利益敢于說真話，不屈從壓力，不隱瞞問題，不搞徇私舞弊。這是審計行業人員特殊的職業品質要求。審計署領導在談到準則指導思想時，講了這樣一段意味深長的話：事情是由人來做的。準則不能就方法談方法，管理要從人的思想解決問題。職業道德是優于技術標準的、是管總的東西。從根本上講，一個人沒有良好的價值取向和心靈控制，沒有道德底線，是搞不好審計的。他們講了這樣一個例子。有個同志在審計中，為了能夠到他審計的那個單位去工作，與被審計單位私下溝通，不惜將所掌握的重要問題“放水”，出賣公共利益。審計署領導說，像這種私欲膨脹、品質低下的人，本事越大對審計的危害越大。

2．加強保障審計獨立性的制度建設。遇有損害審計獨立性的情形，審計人員應當主動報告，提出回避。審計機關應采取諸如限制業務范圍、對其工作追加必要的復核程序等臨時應對措施。為保證獨立性，準則規定，審計機關要加強人員崗位交流、業務交叉等制度建設。這不僅是保護審計獨立性，也是保護審計干部。

3．加強審計人員審計職業勝任能力建設。

關于審計組職業勝任能力，準則規定，審計機關在配置審計組成員時要作兩個考慮：一是審計組人員數量和能力要與項目難易程度相匹配；二是被審計單位交易數據電算化的，要配置熟悉信息技術的人員參與審計。

——判斷一個審計人員的業務能力主要看兩點：一是掌握政策法規的能力；二是獲取審計資料的能力或審計突破能力，有的叫查證能力。

提高這兩個能力，除了懂財務、會看賬之外，就是要大量地掌握財經法規，財經法規是孫行者的“火眼金睛”，是判斷是非的標準；計算機審計能力是“金箍棒”，是審計查證的武器。沒有“火眼金睛”就會像豬能凈那樣，亂打一氣；沒有“金箍棒”，也制服不了“妖怪”。對審計人員來講，二者相輔相成，都是不可或缺的能力。

——關于職業勝任能力，審計署孫總和劉紹統司長都講了劉審計長的一個觀點，就是業務能力不僅是技術問題，更是人的品質問題。這句話很重，值得警醒。劉審計長說，署 里有些同志為什么干了多年，就是工作沒有起色，但從下面抽調上來的特派員到他那個部門負責，工作立即就有了起色？還有為什么對同一個單位審計，這個審計組查不出問題，換一個審計組進去情況就大不一樣。他說，這說明是敬業精神和工作干勁在起作用。審計機關是講實事求是的，在干部使用上也要講實事求是，要把有熱情、有能力、干出成績的干部放在更重要位置上，引導和保護干工作的積極性，這要成為審計機關評價干部、使用干部的導向。干部用不好，審計部門就很難有所作為。

4．牢固樹立審計職業謹慎理念。

“職業懷疑”和“職業警覺”應成為審計人員職業素質的應有之義。

——審計理念接軌。就是我國政府審計要遵循國際通行的審計職業理念，審計人員要有“職業懷疑”和“職業警覺”的職業理念和職業素養。在審計中要有懷疑態度，對可能存在的重要問題保持警覺。只有通過審計能夠排除了懷疑，才能解除被審計單位的經濟責任。這是審計職業素質的應有之義。

因此，準則給出的審計職業謹慎的定義是：審計人員在執行審計業務時，應當合理運用職業判斷，保持職業謹慎，對被審計單位可能存在的重要問題保持警覺，并審慎評價所獲取審計證據的適當性和充分性，得出恰當的審計結論。

——明確了審計體系的社會分工。就是在我國，政府審計做什么？社會審計做什么？應當有各自的定位?；谶@個理念，這次修訂準則中，大量刪除了注冊會計師行業的審計業務。如，財務風險導向審計方法、重要性水平測試等。對重要性問題，是不搞過去那種定量測試，但定性上更加關注了重要性，準則通篇都貫穿防風險的內容，并配置了審計程序，增加了持續關注可能存在的重要問題、增加了重大違法行為檢查環節規定，保留了內部控制制度測試審計方法等。

——值得指出，政府審計不搞會計報表一類的財務鑒證審計，也稱財務審計，并不是不搞財務收支審計，它們二者不是一回事，財務收支審計面更廣。

——應當明確政府審計主抓重點是什么？

就是要在真實、合法基礎上，拿出主要精力抓國家財經法規的貫徹執行，抓財政資金使用效益的提高。這是當前經濟生活的主要矛盾和矛盾的主要方面。同時審計重點的戰略性轉移，也會帶來風險防控重點的轉移。這樣使得政府審計重點更加突出，審計程序更加簡潔實用。對政府審計風險防控重點更加明確。政府審計重點發生戰略轉移后，執行財經法規和效益情況審計評價及其建議就是今后風險防控的重點。更直接的說，除了人為的廉政風險之外，質量方面重點防控下列兩個風險：一個是誤受風險，一個是誤拒風險。

——誤受風險，是指審計人員對業已存在的問題沒有查出來或被隱瞞，導致審計機關把有問題當作沒有問題作結論。

——誤拒風險，是指審計人員把不是問題的當問題，導致審計機關把沒有問題的當問題作結論。

關于審計職業謹慎，我提示三點。

——慎重評價。審計一個單位就相當于是銀行對承兌匯票的“背書”，確認了匯票的真實性。評價就是確認。但現實很復雜，有時審計掌握的“活”情況不如紀委、檢察院多；帳內了解的情況不如帳外多；審計范圍內的情況不如范圍外多。這是審計組長應該考慮到的。這種情形下，審計謹慎顯得尤為重要。除了審計中要加強與有關部門聯系，多渠道獲取信息證明審計結論的正確性之外，還要在評價方面留有余地、不作出夸大其詞的評價，不讓錯誤評價成為違法者的保護傘，這是政府審計應有職業謹慎。不要因為不客觀的結論導致風險。因為審計機關不僅是要靠法律權威執法，更是靠社會公信力執法。

——要有慎重的態度。審與被審是和平式的“斗法”。你檢查他，他心里肯定是不舒服的；你檢查不出他的問題來還說外行話，他就更瞧不起你。這是任何社會形態下“被監 督者”的共有心態。對此，我們一定要有清醒的認識。這就是上級審計機關反復強調防控審計風險的原因。從審計環境講，審計發現經濟案件的難度大。主要是：（1）我國還處在社會轉型期，制度不健全、管理市場經濟經驗缺乏，利益調整不斷深化，各種利益的博弈增加了審計環境的復雜性。（2）信息不對稱。審計機關的工作人員接觸社會現實并不多，很多賬面上的情況并不能反映經濟活動的全部。在獲取審計信息、審計調查手段受限制的情況下我們更要謹慎。切實防止“審計前腳出門，警察后腳抓人”的情況發生。（3）“知己知彼”審計沒有長處。法制越健全，犯罪分子越狡猾，違法手段越高明。這是無數經濟案件證明了的“鐵律”。我們還要看到，被審計對象比我們更熟悉自己行業的條法；他們對財務處理工具（包括計算機方面）比我們熟；對管理薄弱環節比我們了解得透。這都是外部審計的先天不足。如果要作案，審計在明處，他們在暗處，“問題”是他們制造出來的，出在哪里他比誰都清楚，他就看著你查不查得出來。這就是我們的審計環境。所以我們審計人員要練就“魔高一尺，道高一丈”的本事。今天的培訓就是在練本事。我們加強職業警示，加強職業能力建設，就是要防止“鼠逗貓”的情況發生，防止屢查屢犯的情況發生，不使審計權威受到挑戰，審計威懾功能喪失。

——對策。職業謹慎須牢記，重要線索不放過，勤勉盡責捉蛀蟲，國家安康慰心靈。夸大縮小引火上身，如實反映是根本；“人情”評價要不得，客觀公正是“防火墻”。

牢固樹立風險意識。對一個單位要么不審，審了就要徹底、全面。

審計人員要有不懼權貴、不媚權貴的品質。有問題，不以權高位重而不揭露；有成績，不以權低位輕而不肯定。這種審計觀是正直坦誠、客觀公正的“試金石”。

審計評價一定要圍繞審計職責權限進行（后面介紹）。不越權，不夸大縮小，不“人情”評價，評價留有余地。

未經審計的、沒有審計證據的、審計拿不準的，不評價，不作結論，只作其他情況說明。如確需結論但無法定性的，就用“記述法”如實描述事實，不加議論，替代結論。

小組報告征求意見前，一定要在審計小組內集體討論，小組要有共識，一定要經過分管局長的審查。對問題向審計機關全盤托出。依法依規和實事求是的提出審計意見。

5．要編制一個好的審計項目計劃。在審計資源有限，審計需求旺盛，社會期望值高的情況下，如何駕馭局面、適應審計環境、合理調用資源、統籌謀劃任務，這是準則要求計劃編制者要思考的問題。

——有

一、兩個可預期的效果，這是立項的基本思路。選好一個項目，可抵“千軍萬馬”；選好一個項目，可以“盆滿缽滿”。審計機關一年不可能解決很多問題，但要解決

一、兩個有價值的問題，這是“全面審計、突出重點”在立項方面的指導思想。

關于“盆滿缽滿”，我是說保障問題。審計事業的發展離不開保障，這是審計獨立性決定的。對保障不重視就是對事業不重視。保障包括人力資源、裝備設施、工作經費三個方面。目前審計人員年齡老化、執法理念陳舊、知識更新慢，審計裝備設施落后明顯現象突出。這一切都有賴于加強審計自身建設。自身建設抓好了就能促進嚴格執法，嚴格執法做好了就能發揮審計作用，審計作用發揮好了，保障問題就迎刃而解。審計事業才能步入良性循環。這是審計的規律。希望取得大家的共識。

準則規定，審計機關立項要求是：調查需求；可行研究；評估資源三道程序。具體來講，作為市縣以下的審計機關，實際執行中，有三類立項形式：法律規定、授權項目、自定項目。其中前兩個不搞立項評估，自定項目可以搞。

今后，審計機關編制審計項目計劃應注意以下問題: 一是自定項目計劃，應當按規定報經本級政府行政首長批準并向上一級審計機關報告。

二是法律規定、上級授權的項目可以不納入本級政府行政首長批準的計劃中；如果 要納入的，在計劃書中要注明這些計劃是法律規定、上級授權的。計劃僅起告知的意思。

三是審計計劃、審計通知書等要按照審計法規定的提法起項目名稱。計劃項目名稱、項目審計內容，不要出現“財政財務收支審計”這種混合提法，二者必居其一。這是新的審計法的規定。現在的財政收支、財務收支不是理解概念，是審計法概念。依法劃定財政收支、財務收支審計類型，決定著審計通知書、審計方案、審計報告、審計決定書等一系列審計執法文書適用法律正確性的問題；決定著審計機關正確告知被審計單位和被審計個人不服審計決定的，啟用政府裁決、行政復議或還是提起行政訴訟救濟途徑的問題。

6．應當編制審計工作方案前置條件。

準則規定，審計項目計劃確定審計機關統一組織多個審計組共同實施一個審計項目或者分別實施同一類審計項目的，審計機關業務部門應當編制審計工作方案。這些情況主要出現在行業審計、專項審計調查、跟蹤審計中，審計署和省審計廳用得較多。如果是上級機關授權項目有審計工作方案的，下面直接編制審計實施方案就行了。

建議：市局對像縣市長（書記）經濟責任審計這樣的項目也要編制審計工作方案。7．審計通知書應明確審計組執行廉政紀律“八不準”的內容。審計通知書的內容主要包括被審計單位名稱、審計依據、審計范圍、審計起始時間、審計組組長及其他成員名單和被審計單位配合審計工作的要求。準則增加了，還應當向被審計單位告知審計組的審計紀律要求。

——參考語句：審計組在審計期間將嚴格遵守審計署“八不準”的廉政規定和審計保密紀律要求，請貴單位監督執行。（2011年一月一日起，送達審計通知書應附帶審計“八不準”，在局紀檢室領取。采取跟蹤審計方式實施審計的，審計通知書應當列明跟蹤審計的具體方式和要求。專項審計調查項目的審計通知書應當列明專項審計調查的要求。

8．增加了審計實施方案的審定、批準權限調整的規定。一般項目，審計實施方案由審計組長審定，報業務部門備案。重要項目，審計實施方案由審計機關負責人審定。鑒于省廳分管法制的劉廳長在全省會議上已經明確省審計廳不執行這個規定，實施方案仍然由分管廳長批準后才能執行。那么，我們孝感在實施方案的審批權上也照原來的分管局長簽批規定執行不變。但要注意，對審計實施方案涉及調整了審計目標，審計組組長，審計重點，現場審計結束時間的，應當按照“由審計機關主要負責人批準”的規定執行。

二、審計實施發生了重大調整

審計實施是準則的核心內容。這部分與其說是講規定，不如說是準則在教我們如何做業務，干審計“活”路。它直接涉及準則貫徹的具體問題。專業性強，內容具體，但對審計實施很重要。以下我逐個介紹。

（一）預審前后應做的三項工作。

1.組成審計組。審計機關應當在項目實施審計前組成審計組。審計組實行審計組組長負責制。審計組組長由審計機關確定，審計組組長可以根據需要在審計組成員中確定主審。

2.送達審計通知書。注意，過去審計署6號令可以允許在送達審計通知書之前到被審計單位開展審前調查，現在不行。準則規定，應在送達審計通知書后才能開展審計。為什么，因為在調查環節也有取證問題，如果不發通知書就取證，它是違反審計法，違反《行政處罰法》的行政執法程序。所以，準則做出了修改。今后不提審前調查。那么，原來編制方案前的審前調查工作在什么環節做呢？就是在送達審計通知書滿三天后、審計組進點被審計單位實施審計前可以實行預審程序，在預審期間調查了解掌握情況，編制審計實施方案。這是準則在審計程序上的硬性規定，今后，復核和質量都要列為檢查內容。

3.編制審計實施方案。

（二）審計實施理念發生了重大調整。

——把揭示問題作為審計實施的第一要務；

——把獲取適當、充分的證據作為審計質量控制的中心環節；

——以實施方案規定的審計事項 “應查已查”為標準控制現場質量；

——以組長為中心建立現場實施控制系統，以“有問題全部予以了揭露”為標準檢驗項目的成敗和審計質量。

這是準則確立的新質量觀。我們應該把思想和行動統一到這個精神上來，盡快適應這個變化。

2.把實施方案提升到了必要的重要地位。準則把實施方案提高到了行政執行力的高度，把它作為實現審計機關審計意圖的行動方案。過去審計機關普遍存在方案與執行脫節，方案一批就擱置一邊，無人問津，方案是方案，審計是審計，審計和方案成了“兩張皮”，這次準則在這方面作了很大的改變。我們也不能照老辦法搞了。

現在，制定方案前審計機關負責人要將審計的意圖、任務目標明確告知審計組長，審計組長要根據上級意圖自己審計實施的工作思路，編制實施方案。

——審計實施方案的內容：(1)審計目標；(2)審計范圍；(3)審計內容、重點及審計措施，包括審計事項和根據本準則第七十三條確定的審計應對措施；(4)審計工作要求，包括項目審計進度安排、審計組內部重要管理事項及職責分工等。采取跟蹤審計方式實施審計的，審計實施方案應當對整個跟蹤審計工作作出統籌安排。專項審計調查項目的審計實施方案應當列明專項審計調查的要求。

審計前,審計組要學習實施方案。審計組長要將審計意圖，調查了解的情況、審計的具體環境，審什么？如何審？誰來審？什么時間完成，廉政紀律等，統統向審計人員講清楚。任務到人，責任到人，明確責任。同時按照以下要求執行實施方案：

——實施方案就是部隊作戰計劃，要強調執行方案的嚴肅性，現場質量控制把重點放在考核方案的執行上；

——無論是預審期間還是審計實施全過程都要把不斷完善實施方案作為審計組長的首要任務；

——方案對現場實施要有絕對的指導地位和權威，一切現場實施都要圍繞實施方案進行，確保方案貼近審計目標、貼近審計事項，貼近現場實際，讓任何人看到方案就可以看到審計組開展審計的真實軌跡；

——調查與確認不僅是制定方案的必經程序，在審計全過程都要對調查與確認的情況進行持續關注和評估。否則，就要隨時調整方案，用實施方案控制現場審計。這就是審計署對審計實施工作的重大調整。

3.審計實施要把謀“局”和謀“勢”結合起來。

——謀“局”。是指在審計監督工作中，做好具體項目，發揮審計微觀作用。同時準則貫穿了一條紅線，就是謀“局”要為政府決策服務。要求審計不僅要做好謀“局”工作，發揮微觀作用，還要做好謀“勢”的工作，發揮服務宏觀的作用。

——謀“勢”。就是按照審計服從和服務政府工作中心的要求，通過微觀審計服務政府的宏觀決策。具體來講，就是審計機關要積極做好微觀審計成果的轉化工作。通過對項目審計成果的梳理歸納、總結分析，找出經濟工作中的傾向性、普遍性問題；通過向黨委政府提交專項報告、綜合報告、情況專報、包括完善法規政策等提出審計建議；通過向社會公布審計結果、通報被審計單位整改結果、信息宣傳報道等，尋找政府和審計的結合點，達到微觀審計與宏觀決策的“契合”，實現服務經濟、促進發展、凈化環境，增強威懾，擴大影響的審計效果。這是審計署審時度勢，對全國審計機關工作提出的更高要求。

最近，經中共中央常委會討論決定、中央兩辦頒布實施的《黨政領導干部和國有企 業領導人員經濟責任審計規定》第二十九條就規定，要求將經濟責任審計報告呈送給政府的行政首長，必要時報送本級黨委主要負責同志；提交委托審計的組織部門，抄送聯席會議有關成員單位。這些有關規定是黨和國家重大舉措，對審計機關既是機遇也是挑戰。春節后還要組織規定的學習。我這講完后，春節期間還要準備規定的課件。

（三）審計實施。

前面講到,準則是不可能詳盡審計實施中所有問題的，各地要結合實務開展準則培訓。根據這個要求，下面，我接著講審計實施。準則把“三項調查”與“五項確認”作為審計實施的主要工作。準則還將重大違法行為檢查作為審計實施的補充環節。從而構建了審計實施的總體要求。

第一，“三項調查”及其內容。調查了解被審計單位基本情況；

調查了解被審計單位內部控制及其執行情況； 調查了解被審計單位信息系統控制情況。

（1）調查了解被審計單位基本情況。對以下十個方面進行調查了解和審計取證：(一)單位性質、組織結構；(二)職責范圍或者經營范圍、業務活動及其目標；(三)相關法律法規、政策及其執行情況；(四)財政財務管理體制和業務管理體制；(五)適用的業績指標體系以及業績評價情況；(六)相關內部控制及其執行情況；(七)相關信息系統及其電子數據情況；(八)經濟環境、行業狀況及其他外部因素；(九)以往接受審計和監管及其整改情況；(十)需要了解的其他情況。

（2）調查了解被審計單位內部控制及其執行情況對以下五個方面進行調查了解和進行審計取證：(一)控制環境，即管理模式、組織結構、責權配置、人力資源制度等；(二)風險評估，即被審計單位確定、分析與實現內部控制目標相關的風險，以及采取的應對措施；(三)控制活動，即根據風險評估結果采取的控制措施，包括不相容職務分離控制、授權審批控制、資產保護控制、預算控制、業績分析和績效考評控制等；(四)信息與溝通，即收集、處理、傳遞與內部控制相關的信息，并能有效溝通的情況；(五)對控制的監督，即對各項內部控制設計、職責及其履行情況的監督檢查。

（3）調查了解被審計單位信息系統控制情況。圍繞被審計單位保障信息系統運行的穩定性、有效性、安全性等調查掌握其一般控制情況；圍繞保障信息系統產生的數據的真實性、完整性、可靠性等調查掌握其應用控制情況。

關于審計調查我們要掌握以下幾點：

——“三項調查”就是做調查摸底的工作?！爸褐?，百戰不殆”。調查就是摸對方“底”，使自己心中有“數”?！叭齻€調查”是準則在指引審計人員從哪些重點方面入手尋找審計的切入點。從調查了解被審計單位經濟活動入手，掌握其業務鏈；從調查了解被審計單位內部控制及其執行情況入手，掌握其管理鏈；從調查了解被審計單位信息系統入手，掌握其數據鏈（會計學也叫“交易”）。

——設置了審計實施的新流程。準則按照業務是“因”，財務是“果”，業務為“本源”，數據為基礎，審計為手段，全方位開展審計的思路，設計了先業務、后財務的審計實施流程。要求通過檢查經濟活動與交易數據的呼應關系，尋找管理的薄弱環節，尋找業務數據與財務數據不對接、不呼應的線索作為審計突破口，進行審計。過去我們也推薦過這種方法，現在準則規定審計實施要按照這個要求執行。今后審計工作要逐步克服過去的到單位拿著賬本就看，沉溺于賬冊、沉溺于幾個簡單事項、沉溺于局部，不關注業務，不關注全局的錯誤習慣。

—— 明確要求調查了解到的情況，要進行審計取證。前面講過，現在的“三項調查”不僅是編制實施方案的必經環節，也是“預審”和審計實施全過程要做的工作。這是現在 的“三項調查”與過去的審前調查完全不同的地方。

——“三項調查”具有實質性的工作任務。如，通過獲取單位性質、組織結構信息，可以掌握劃分財政收支、還是財務收支的根據；獲取職責范圍或者經營范圍、業務活動及其目標，可以掌握有否行政收費許可權（證），為界定“三亂”問題提供根據；獲取以往接受審計和監管及其整改情況，可以掌握被審計單位容發案件的線索。

案例：業務流審計法。查處商業賄賂和“小金庫”是審計的一個難點，其根本原因就是被審計單位為了對付檢查，改變策略，采用了收入不入賬，在業務環節使用移花接木手法，隱瞞、截取了非法收入，造成審計人員很難從賬面上發現問題。在這種情況下，就要求審計人員以業務流為導向，重點關注被審計單位所有與經營業務活動有關的業務紀錄，特別是要關注其主營業務、附營業務、“三產”甚至與下屬單位和關聯單位的經濟往來，以及基本建設和對外投資等情況，通過審查這些業務活動資料的異常情況，追蹤經濟案件線索。如，我們在對某單位的審計中，發現該單位簽訂的部分主營業務合同中“要約”部分有不合常理的問題，表現在該單位與某生產廠商在簽訂供銷合同的標準方面與其他廠家不同，讓利過大。通過延伸調查對方廠家，證實了該生產廠商當年向該單位提供商業回扣上百萬元，而且這筆收入單位未入賬的事實。

物資流審計法?；蠹w為小集體，這是當前國有企業侵占國有資產的突出現象。這類案件的特點是其不通過財務賬面反映、沒有資金流的痕跡，是通過物資流通的環節作弊，達到非法侵占國有資產、轉移國有利潤的目的。這就要求審計人員以物資流為導向，對被審計單位所發生的與物資流有關的記錄資料予以關注，包括土地、設備、廠房、存貨等，通過追蹤這些物資流的異動、流向情況開展審計。如，我們在對某單位的審計中，就是通過對該單位存貨量在某個時期奇高奇低、變動異常的疑點，進行追蹤審計，從而證實了該單位違規設立“三產”，將國家專營商品多次無償撥給了下屬“三產”經營，非法侵占國家特殊行業利潤數百萬元為集體所有的問題。

第二、“五項確認”及其內容。確認審計范圍、程度及其重點； 確定職業判斷依據；

判斷可能存在的重要問題；

確定對可能存在重要問題的應對措施； 確認調查方法。

注意“三項調查”和“五個確認”他們是一對“孿生兄弟”，是同時進行的。我分開，是講解的需要。

1．確認審計范圍、程度及其重點。

審計范圍是指檢查的會計，一般審計計劃會明確審計范圍，但根據審計需要、有的審計通知書可以提出對審計范圍進行前后的延伸；所謂程度，是指審計的深度、廣度和力度，如開展盤點現金庫存、函調、外調、銀行查詢、提請司法協助、審計保全措施等都是審計程度的表現形式；所謂重點，是指重要問題或重大違法行為。

2．確定職業判斷依據。

職業判斷依據，是指判定被財政收支、財務收支及其經濟活動是否真實、合法、效益的依據。準則提供了以下十個方面的依據：

(一)法律、法規、規章和其他規范性文件；(二)國家有關方針和政策；(三)會計準則和會計制度；(四)國家和行業的技術標準；(五)預算、計劃和合同；(六)被審計單位的管理制度和績效目標；(七)被審計單位的歷史數據和歷史業績；(八)公認的業務慣例或者良好實務；(九)專業機構或者專家的意見；(十)其他標準。

審計人員如何收集和適用審計職業判斷依據，準則提出了兩個要求： 一是審計人員在審計實施過程中需要持續關注標準的適用性。

二是職業判斷所選擇的標準應當具有客觀性、適用性、相關性、公認性。標準不一致時，審計人員應當采用權威的和公認程度高的標準。

——提示之一：關于判斷依據的效力認可。按照立法法精神，法律效力依次為：法律（全國人代會制定的法律、全國人民代表大會常務委員會制定的法律）、行政法規（國務院制定條例）、省市自治區人大制定的地方性法規、國務院各部門制定的行政規章、省市自治區人民政府制定地方性規章。

——提示之二：準則給出的十個判斷依據指引，它們的效力級次從上而下是依次遞減的關系，也就是說，越往上走公認性越高，越往下走公認性越低。

——提示之三：關于判斷依據的相關性認可，也是權限認可。在我國行政分權是通過立法實現的。關鍵要搞清楚全國人大通過立法形式將國家的哪項公權力授予了哪個行政機關。如，會計、預算等財經法律財政部負責；貨幣政策法律人民銀行負責的；稅收方面法律國家稅務總局負責；建設方面的住建部負責的；物價方面的國家發改委和物價總局負責的；黨的紀律方面紀委負責的；審計監督審計署負責，等等，依此類推。審計實踐中，相關法規政策就可以依照上述權限劃分原理上互聯網搜索收集和運用。

——提示之四：關于判斷依據的適用性認可，或者說針對性認可。要做到“三個對應”。

一是判斷依據與審計事項要相互對應。審計不同，選擇依據也不同。審計人員要根據審計事項選擇判斷依據。如，合法性，多是選擇法律、法規和國家政策；真實性，多是選擇會計準則和會計制度；效益和管理（包括政府投資審計）多是選擇國家和行業的技術標準，預算、計劃和合同，被審計單位的管理制度和績效目標，被審計單位的歷史數據和歷史業績。

二是判斷依據與審計事項的性質要相互對應。

——如，要認定審減建設項目的造價額，就用建設方面的適用“定額”作依據。如果要認定建設單位違規虛列投資，則用《基本建設財務管理規定》的通知（財建[2002]394號），關于虛列建設成本的規定。

——定性依據只能在管理規定中找，不能在處罰規定中找,處罰規定是不能用作定性依據的。如，不能用財政部、審計署、發改委等六部委的《基本建設項目違反財經法規的處理處罰規定》、《財政違法行為出發處分條例》等作為定性依據。因為處罰規定不是行業管理性規定。

——罰則不能用作定性依據。在一個法律、法規中，只有管理部分的章節條款，使用了諸如 “不得”、“禁止”等詞匯或詞義條款，叫管理性條款，才能用作定性。在同一部法律、法規中，前面是管理性條款，在后面是罰則條款，罰則條款不能用作定性。審理中常遇到用湖南審計廳的那本書，對發票問題用發票管理辦法的第三十六條罰則定性，這是錯誤的。應當用該辦法第二十二條規定。

——我們對發票問題也要加以區分，不然引用法律也會出錯。

如，經濟事項是真實合法的，僅僅用了白條、收據、非專用發票報賬，只是發票使用問題，用《發票管理辦法》，第二十二條“不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收”，作為不合規發票報賬定性。

但對虛開發票、套取現金問題，就不能與不合規發票報賬等同，他們不是一個性質的問題。本質上是虛假經濟事項。就應當用《會計法》 第十三條。“任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計帳簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。”作定性依據。處理處罰上也更嚴些。我之所以講這些，是希望大家對適用定性依據要注意甄別，防止錯用，以符合準則的要求。

三是判斷依據與審計事項的時間要相互對應。目前，我國正處在經濟體制轉型階段，政治體制改革也在不斷地深化，國家處于宏觀調控的考慮，經常對經濟社會等方面政策做出調整，以保證國家各項事業健康持續的發展。有些過去不允許的后來放開了，有些過去放開的后來禁止了。這就需要審計人員不斷加強政策法規學習，及時跟上變化。不能使用過時、作廢的依據，如廢除了?？厣唐芬幎?，增加了政府采購規定，等等。

四是要區分審計依據類別，掌握運用審計依據的正確方法。為了便于大家理解，我將審計依據劃分為五類：

1.審計主體資格依據 2.審計監督范圍依據 3.判斷審計結論依據 4.審計執法權限依據 5.審計處理處罰依據。

——審計主體資格依據。是指審計監督主體資格的法律依據。根據審計法和審計法實施條例的規定，目前，我國能夠以審計法名義獨立執法的只有：中央審計署、省、自治區、直轄市、設區的市、自治州、縣、自治縣、不設區的市、市轄區的人民政府設立的審計機關（審計法授權），以及審計署設立在全國的各個特派辦（審計法實施條例授權）。除此之外，無論其級別高低都沒有獨立的執法權。這是行政權“法授”原則決定的。

那么，怎樣看待我們的經濟責任審計局、固定資產投資中心、今后還可能成立的市開發區審計局執法資格呢？他們沒有獨立的執法權。他們只能以接受孝感市審計局委托的形式執法，不能以自己的名義出具審計執法文書，審計執法文書只能以孝感市審計局的名義出具才具有法律效力。

——審計監督范圍依據。是指審計機關可以實施審計監督范圍的法律依據。

按照審計法和審計法實施條例的規定，審計監督的職責范圍包括以下十一個方面： 一是對本級各部門（含直屬單位）和下級政府的財政決算進行審計（16條）； 二是對本級政府預算執行和其他財政收支情況進行審計；（審計法17條）；

三是審計署及其派出機構對中央銀行財務收支，地方審計機關受審計署委托對國有金融機構的財務收支和資產負債損益進行審計（18條）；

四是對事業單位的財務收支進行審計（19條）；

五是對國有和國有資產占控股地位或者主導地位的企業（20條）、金融機構的資產負債損益進行審計（21條）；

六是對政府投資和以政府投資為主的建設項目的預算執行情況和決算進行審計（22條）；

七是對政府部門管理和社會團體受政府委托管理的基金和社會公共資金進行審計（23條）；

八是對國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務收支進行審計（24條）； 九是經濟責任審計（審計法25條）；以上是2006年全國人大修改的審計法。十是審計機關對其他取得財政資金的單位和項目接受、運用財政資金的真實、合法和效益情況，進行跟蹤審計（審計法實施條例15條）。十一是對預算管理或者國有資產管理使用等與國家財政收支有關的特定事項，向有關地方、部門、單位進行專項審計調查。（審計法第27條以及2010年國務院修改的審計法實施條例23條）。

——那是不是可以直接引用上述條款作為審計依據呢？一般來講，是的。但是，要注意下列幾個特例：

一是審計法沒有授權、但其他法律、行政法規授權了審計機關的審計監督權限。那么，審計依據 = 審計法第26條 + 有關授權審計的法律、行政法規的對應條款；

二是經濟責任審計。按道理應該直接引用審計法第25條，但是，由于全國人大在修改審計法時，啟用了臨時動議，增加了一條，對行政機關財政收支審計不服的，不搞行政復議和訴訟，由本級政府裁決就可以了。政府部門之間在法院對簿公堂，不成體統，也占用了司法資源。縣（市、區）黨委書記長、行政首長（或代理）經濟責任審計，政府部門及其直屬單位、人民團體、法院、檢察院的經濟責任審計，在本質上它是財政收支審計 + 黨政領導干部經濟責任審計。所以審計依據 = 審計法第16條 + 審計法第25條；涉及到國有企、事業單位領導人的經濟責任審計的，審計依據 =國有企、事業單位財務收支審計條款 + 審計法第25條。

三是專項審計調查的，用審計法第27條。如果遇到審計 + 專項審計調查的，則應選用對應審計條款 + 專項審計調查的第27條。

四是跟蹤審計的，用審計法實施條例15條。如果是，本級預算執行審計中的跟蹤審計則用審計法第17條 + 審計法實施條例15條。

另外，審計監督范圍依據，還必須在下列審計文書中得以反映： 一是審計通知書（現在的要求）； 二是審計工作方案和審計實施方案；

三是審計報告（審計機關的審計報告，俗稱白皮書報告）；

四是審計決定書，再加審計法第41條，現在還有用40條的。今后，不能再用40條?！獙徲嬙u價依據。（已經講了，略。）

——審計執法權限依據。與審計機關執法權限有關的9個。

一是要求承諾權。包括：提供資料真實完整、如實提供情況，配合審計（審計法31條）；

二是審計查證、咨詢權（包括對公和涉公的個人銀行存款）（審計法33條）； 三是采取強制措施權（包括封存賬冊財產、凍結銀行存款、暫停撥付財政資金）（審計法34條）；

四是建議有關部門糾正不當規定權（審計法35條）；

五是提請有關部門以及司法機關和紀檢機關協助辦理案件權（審計法37條）；

六是審計處理、處罰和對拒不執行審計決定的資金扣繳權（審計法45、46、47條）； 七是通報和公告審計結果權（審計法36條）；

八是提出對責任人行政、紀律處分建議權（審計法49條）；

九是對涉及刑事、行政、紀律案件的移送權（審計法49、50條）?！獙徲嬏幚硖幜P依據。

一是要掌握行政處罰法規定的行政處罰處理優先原則。

其原理是違法行為破壞了原有的秩序和狀態，行政執法應當以首先恢復秩序和狀態為前提，再實施對違法行為或者違法行為人的處罰。如，對侵占、挪用、貪污國有財產，首先要歸還原財產所有者（這就是看門狗之說），不致因違法行為而使本應屬于國家的財產發生所有權的轉移，淪為小團體或者個人“腰包”的私人財產。

二是要掌握審計法規定的審計機關處理處罰權限，及其處罰種類。審計處理種類：五種。

第四十五條 對本級各部門（含直屬單位）和下級政府違反預算的行為或者其他違反國家規定的財政收支行為，審計機關、人民政府或者有關主管部門在法定職權范圍內，依照法律、行政法規的規定，區別情況采取下列處理措施：

（一）責令限期繳納應當上繳的款項；

（二）責令限期退還被侵占的國有資產；

（三）責令限期退還違法所得；

（四）責令按照國家統一的會計制度的有關規定進行處理；

（五）其他處理措施。

《審計法實施條例》第四十九條，對被審計單位違反國家規定的財務收支行為，審計機關在法定職權范圍內，區別情況采取審計法第四十五條規定的處理措施，可以通報批評，給予警告；有違法所得的，沒收違法所得，并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒有違法所得的，可以處5萬元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處2萬元以下的罰款，審計機關認為應當給予處分的，向有關主管機關、單位提出給予處分的建議；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

法律、行政法規對被審計單位違反國家規定的財務收支行為處理、處罰另有規定的，從其規定。

審計處罰種類：四種。1．通報批評； 2.警告；

3.沒收違法所得； 4.罰款。

對被審計單位違反國家規定的財務收支行為，有違法所得的，沒收違法所得，并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；

沒有違法所得的，可以處5萬元以下的罰款；

對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處2萬元以下的罰款。

四是掌握行政處罰自由裁量合理、公平原則。具體來講：就是根據從輕或減輕、從重、加重處罰的條件，正確適用省政府法制辦和省審計廳聯合行文的《全省審計機關實施自由裁量權指導意見》。自由裁量是指行政機關根據法律和行政法規的規定，對管理相對人的違法行為進行行政處罰時有在法定種類、法定幅度內選擇的權力。

對于自由裁量還要掌握以下幾點：

——自由裁量合法性原則。就是在法定處罰種類（1．通報批評； 2.警告； 3.沒收違法所得； 4.罰款。）、法定處罰幅度內（有違法所得的，沒收違法所得，并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒有違法所得的，可以處5萬元以下的罰款）選擇。不是在處理和處罰之間選擇。

——自由裁量合理性原則。就是在同類問題、同樣情形、同一情節要同樣對待，一視同仁。不能厚此薄彼，有所歧視，顯失公平。

——可預見性原則。就是在審計決定書上，對處罰的理由、原因，從輕或減輕、從重或加重處罰的法定情節要具體、詳細的表述，讓其感受到行政處罰的嚴肅性，給被處罰人以心理暗示，今后應該遵紀守法，再違法就會猶豫再

三、考慮后果。這就是自由裁量應該達到的境界。

五是掌握處理處罰依據的運用原則和順序：

1.要用針對性的專門法律和行政法規。審計法實施條例規定，法律、行政法規對被審計單位違反國家規定的財務收支行為處理、處罰另有規定的，應當從其規定。遵照這一精神，那么，屬于預算和稅收問題，要用預算法和稅收征管法；屬于稅收收入票據管理方面的違法行為，依照有關稅收法律、行政法規的規定處理、處罰；屬于基本建設中采購、招標投標等，要用《政府采購法》、《招標投標法》、《國家重點建設項目管理辦法》等法律、行政法規的規定；屬于行政性收費方面的違法行為，《行政許可法》、《違反行政事業性收費和罰沒收入收支兩條線管理規定行政處分暫行規定》，屬于發票方面的，要用《發票管理辦法》。

2.財政違法行為處罰處分條例的規定。除上述有關情況外，應當普用處罰處分條例。3.審計法第四十五條處理，新的審計法實施條例第四十九條處罰。第三種情況是實在沒有可用的情況下，才可以用。這在法律上叫“替代條款”或叫“兜底條款”。應當少用。

六是掌握違法行為兩年未被發現不再給予處罰原則。違法行為中斷了兩年的，不連續，行政處罰法規定還是應當處理的，但不能處罰。至于判斷行為是否連續，要區別兩種狀態：實質性連續和狀態性連續。實質性連續是指行為在兩年內連續發生未中止，可以處罰。狀態性連續是指行為在兩年前發生后至審計時止一直再未發生過。則不可以處罰。

七是對同一違法行為不得給予兩次以上罰款原則。也就是，審計處罰過的，或者審計發現其他執法單位已經處罰過的，不得再處罰。但是，對處罰過再次新發生的同一問題不僅可以處罰，而且要加重處罰。

3．判斷可能存在的重要問題。

檢查、判斷、確認重要問題是審計實施最重要的環節，這個環節工作沒做好，整個項目就廢了。什么是重要問題？那些是重要問題？準則沒有直接回答，而是通過列舉方式、給出了判斷重要問題的八種線索提示和表現形式，請審計人員記住它：

(一)是否屬于涉嫌犯罪的問題；

(二)是否屬于法律法規和政策禁止的問題；(三)是否屬于故意行為所產生的問題；(四)可能存在問題涉及的數量或者金額；

(五)是否涉及政策、體制或者機制的嚴重缺陷；(六)是否屬于信息系統設計缺陷；

(七)政府行政首長和相關領導機關及公眾的關注程度；(八)需要關注的其他因素。

下面，我根據準則規定講查證重要問題思路和方法：

檢查和判斷重要問題方法。一是根據問題的性質、數額及其發生的具體環境判斷。二是依靠法律政策和職業判斷能力（公理）判斷。三是遇到問題比較嚴重，自己能查則查，查不了，則應逐級匯報，不可貽誤戰機。審計組解決不了的，應當向審計機關負責人匯報，通過審計機關的力量查實問題。一定要防止對重要問題線索不提出疑問，不追根索源，對重要性考慮不夠，線索從手邊溜掉的問題，防止檢查風險。

——重要問題提示之一：是否屬于涉嫌犯罪的問題這里不講，放在重大違法行為檢查一起講。

——重要問題提示之二：是否屬于法律法規和政策禁止的問題。

法律法規和政策禁止問題，是指在政策法規規定條款中用“應當”怎么樣，但不作為的，以及用“不得”、“禁止”等辭藻表示國家禁止的，但違反了的?！逗笔徲嫏C關財經違法違紀行為定性及處理處分指南》就是指導審計人員查證法律法規和政策禁止問題的很好的工具。

準則首次把故意作為判斷重要問題的標準。判斷故意對確定是有意或無意、過失，違法情節是有幫助的。故意與無意相比，故意動機更明顯，性質更嚴重、危害更大、處罰力度也更大；無意造成了損失，屬于過失，一般危害程度相對較輕、處罰力度明顯輕于故意。在這方面，刑法和行政法對二者需要加以區分的要求是一樣的。這也是準則把故意作為“重要問題”的原因。

故意是相對于無意而言的，判斷故意要以動機為前提。違法行為未發生之前動機是看不見、摸不著的，是存在于人意識之中的，法律不能追究。但行為發生之后，審計人員可以、也應當能夠根據客體受侵害的結果及其程度判斷動機，判斷是故意、無意或者過失。

故意和涉嫌故意的案例分析。

這是一個縣市發生的真實案例。某公路項目辦（實行報賬制單位）的經濟案件。具體情況是，某公路項目辦報賬員利用縣公路管理處財務人員工作疏忽，誤把兩筆2萬多元報銷單據開出了24多萬元的轉賬支票,面對多出的22萬多元的資金，報賬員起了貪心，在沉寂幾個月后，先后分五次通過虛列經濟事項的手段，套取了多報的全部資金，分三次以個人名義將資金轉移到外地銀行存儲。審計機關查出后移交給了檢察機關。

案例分析：剔除縣公路管理處財務責任外，該案件用四個字概括：故意侵吞。其行為表現在三個方面：一是通過虛列經濟事項及其憑證的手段，套取了多報的全部資金（有非法侵占國有財產企圖和行為，通過這一手段已經將國家財產所有權發生了轉移，由“公”變“私”）；二是通過到外地存款轉移資金（有銷贓和侵吞國有財產的行為）；三是有違法所得及其去向。

——重要問題提示之四：可能存在問題涉及的數量或者金額。

確認可能存在問題涉及的數量或者金額既是判斷重要問題的標準，也是司法機關判定是否涉嫌犯罪的立案標準。這一部分很重要。但由于準則在第四章審計實施第四節專門增加了重大違法行為檢查一節。為了避免重復，我在這里不講，放在后面一起來講。

——重要問題提示之五：是否涉及政策、體制或機制的嚴重缺陷。對于本地而言，有幾個與此相近的案例。

《某某小學亂收費嚴重，財政撥入教師工資嚴重不足》審計專報。20多個調入教師在崗無編制、財政無預算保障。亂收費300多萬元。經市委常委、紀委書記親自督辦從根本上解決了亂收費問題。

公積金繳提比例同地區差距大的問題。中省在本地企業工資基數大，繳存比例高，最高差距在3000元以上，針對這一問題，審計發了轉報市委市政府研究決定提高了本地的繳提公積金的比例，在逐步縮小分配差距上起到了一定的作用。

法院訴訟費的問題。我局受托開展法院審計，發現訴訟費的征收、管理使用方面問題嚴重，通過審計系統層層上報，最后最高法院出臺了訴訟費的專門規定，使得這一問題得到了較好地解決。

——重要問題提示之六：是否屬于信息系統設計缺陷。準則規定對信息系統檢查的重點。

信息系統缺陷包括設計缺陷和數據合成缺陷，重點是業務與財務電子數據接口不對應等。

關注重點，一是軟件設計本身有無缺陷；二是有無人為修改參數“舞弊”情況，防止數據不真實導致財政收支、財務收支審計結果錯誤。

——重要問題提示之七：政府行政首長和相關領導機關及公眾的關注程度。對于本地而言，有幾個與此相近的案例。

開發區建設公務員集資審計、后湖公園建設資金審計、援建四川漢源抗震救災資金審計、四四零四廠改制審計等（發現了借改制渾水摸魚，侵吞國有資產的問題）。前三個進行了審計結果公告。

（4）確定對可能存在重要問題的應對措施。

確定對可能存在重要問題的應對措施。說到底，就是對重要事項的審計，實施方案都 要有應對措施。準則給出了以下五個應對措施：

(一)評估對內部控制的依賴程度，確定是否及如何測試相關內部控制的有效性；(二)評估對信息系統的依賴程度，確定是否及如何檢查相關信息系統的有效性、安全性；

(三)確定主要審計步驟和方法；(四)確定審計時間；

(五)確定執行的審計人員；(六)其他必要措施。

——應對措施一：評估對內部控制的依賴程度，確定是否及如何測試相關內部控制的有效性。

前面講到新準則已經放棄了審計風險測試和重要性水平測試，但要關注重要性，內部控制測試就成為審計實施的唯一測試，我們不僅要掌握它，而且要發揮它的作用。它是審計質量考核的重點。

1.內部控制是什么？是指被審計單位為了保證經濟活動真實、合法、效益，防止舞弊、糾正錯誤制定和實施的規章制度。一般以文件、表格、流程圖等形式表現。

2.內控測試的作用是什么？是指確定是否依靠內控制度開展審計。就是通過摸清被審計單位的制度健全性和執行有效性，掌握其管理狀況（如制度漏洞和薄弱環節），考察哪些業務值得信賴，哪些業務不值得依賴，進而確定是用制度基礎審計（在內控制制度測試基礎上進行的審計）、還是實質性審計（直接進行審計），并為審計報告提供結論。

——無論是進行制度基礎審計還是直接進行實質性審計，都要關注內部控制情況，這是準則要求。因為內控制度不僅是確定重要性和確定審計方法的基礎，還是審計評價的三大內容之一：提供資料真實完整、財政收支或財務收支真實合法效益、內部控制健全有效。準則規定，所有審計都要回答內控制度情況。省廳還規定內控制度評價領導干部經濟責任評價的重點內容。

3.內部控制測試是什么？五個方面內容：(一)控制環境，即管理模式、組織結構、責權配置、人力資源制度等；(二)風險評估，即被審計單位確定、分析與實現內部控制目標相關的風險，以及采取的應對措施；(三)控制活動，即根據風險評估結果采取的控制措施，包括不相容職務分離控制（會計出納崗位分設、錢賬分管），授權審批控制（哪一級可以決定的事，其他的就不能決定）、資產保護控制（購置、處置、報廢等需經有權批準）、預算控制（編制、審批、執行、監督以及效果評估），業績分析和績效考評控制等；(四)信息與溝通，即收集、處理、傳遞與內部控制相關的信息，并能有效溝通的情況；(五)對控制的監督，即對各項內部控制設計、職責及其履行情況的監督檢查。

4.應當進行測試和可以不進行測試的情形。

——應當進行測試的情形。一是某項內部控制設計合理且預期運行有效，能夠防止重要問題的發生；二是僅實施實質性審查不足以為發現重要問題提供適當、充分的審計證據。（僅依靠實質性審查找不出任何問題，也要確認內部控制是不是確實做得很好，還是存在造假情形，審計署駐哈爾濱特派辦在哈爾濱農業銀行審計中就發現過第二種情形，提供審計的是假帳）。在這兩種情形下，準則規定都必須開展內部控制的測試。

——可以不進行測試的情形。被審計單位規模較小、業務比較簡單的，審計人員可以對審計事項直接進行實質性審查。

5.如何進行測試？借助調查問卷調查表和測試流程圖，通過詢問、重新操作等方法獲取內部控制是否健全、執行是否有效的審計結論。在審計實踐中，測試事項要圍繞審計重點進行。

如，預算編制管理測試，可以采取借助被審計單位管理流程圖，通過追蹤業務進行測 試，用“是”、“否” 表示。預算編制是計算機管理的，可以由被審計單位的系統管理員在審計人員的監督下，在被審計單位財務電子軟件備份系統內測試。

總預算會計管理流程測試，可以采取借助被審計單位管理流程圖，通過追蹤典型業務進行，用“是”、“否” 表示。

如，這樣單筆支出業務的測試，可以采取這種方框圖，加描述的方法進行測試。通過下載帶有問卷題目的審計工作底稿的測試，可以與前面介紹結合測試結合進行，可以得出內部控制更全面、準確的結論。

——對整個項目的內控測試結論，還需要審計組長（或主審）在審核、匯總所有審計組成員的測試底稿后才能形成。

——對測試中發現的重大問題或重大違法行為審計人員一定要在底稿上作出詳細記錄，并進行審計取證、獲取相關證據；

——遇到不進行測試的情形，對不進行測試的原因審計組長要在重要管理事項記錄中作出記錄說明。

案例。不相容職務分離方面。

會計出納不相容職務分離問題。通過進行不相容職務分離測試，審計人員曾經發現某單位出納人員通過調取會計賬簿、涂改銀行對賬單、篡改銀行帳等手段，在兩年時間里，先后三次挪用公款120萬元外借他人從事經營活動，部分資金難以收回，從中非法獲益6萬元被判刑。究其原因，該單位主要財務漏洞有：會計出納崗位兩人經常私下對換，空白支票和印鑒沒有分開專門保管，單位與銀行對賬制度形同虛設，單位既沒有實行內部審計也沒有開展過財務檢查。

行政負責、財務審批和經手一人當剛。某機構是兩塊牌子、一套班子，隸屬于同部門省、市兩級機關管理。審計人員審計時發現，該機構僅有本級主管部門的撥款、沒有上級主管部門的撥款，極不正常。經采取審計措施，該機構主要負責人不得不交代他在擔任市本級XX辦主任同時，還擔任著省在孝XX中心主任職務，省撥經費那一塊他個人單獨管理著。經查實，在近三年的時間里，他采取隱瞞職工、造假虛報職工工資、獎金花名冊，由他一人經手、審批、領取，共貪污省撥經費近20萬元，部分款項用于揮霍、部分款項用于行賄，后被判刑。

資產保護方面。

固定資產處置保護。通過進行資產保護測試，審計發現某單位變賣使用過車輛、設備等不入賬，單獨管理，成為該單位財務室人員過年過節分錢分物的“小錢柜”。兩年下來，僅財務室主任就分得公款2萬元。究其原因，該單位財務漏洞有：單位固定資產管理制度極不嚴格，大量固定資產未登記固定，漏記現象嚴重，處置、變賣固定資產隨意，沒有批準手續，處置、變賣固定資產沒有經過“固定資產清理科目”核算。重點關注：單位房屋自營出租收入，變賣舊車輛、設備收入，有價證券增值收益不入賬等問題。

固定資產購置方面。

信息流審計法。貪污、受賄、私分國有資產這些違法案件常常做得很隱蔽，不留痕跡，賬面上很難發現。審計人員查處這類案件就得出新招，要以審計事項為中心，以信息流為導向，廣泛發動群眾，全面收集信息，通過對所有與被審計單位有關信息流的綜合分析，發現案件線索。信息流審計法，要求審計人員全面、廣泛地收集信息，包括財務信息，社會信息，如群眾反映、公民舉報，向有關部門查詢和調查信息，與被審計單位人員座談、詢問情況信息，以及審計人員的觀察、專業判斷等。審計人員對這些信息掌握得越充分、越完整，對審計查證工作越有利。如，我們在對某單位的審計中，就是通過對該單位人員集體座談和個別詢問方式，取得審計線索，從而證實了該單位負責人受賄5萬元的事實。具體情況是：在審計座談中，審計人員感到該單位工作人員緘言寡語，有避諱審計的現象。經過審計組張貼審計公示，多層次地開展座談，宣講政策，終于有2名工作人員用匿名信的方式，向審計組反映單位負責人在購建新辦公樓的2座電梯中，有虛高提價、向供貨單位多付購貨款的嫌疑。審計人員掌握這一線索后，迅速審計了與電梯采購相關的財務資料，包括產品型號、廠家、單價、安裝費用等明細情況，發現該電梯與某審計局購進的是同類同型號的產品，而每臺費用卻比審計局高出了2.5萬元。掌握這一線索后，審計組迅速向對方供貨商組織了調查，經證實是該單位負責人為了貪污公款，主動要求供貨方按照每臺高于實際價2.5萬元的金額開具發票，并按照發票金額給予付款，對方還證實多收的5萬元資金已被該單位負責人領走了。該負責人已被司法機關判刑。

——應對措施二：評估對信息系統的依賴程度，確定是否及如何檢查相關信息系統的有效性、安全性。

1．應當檢查相關信息系統的情形。

一是僅審計電子數據不足以為發現重要問題提供適當、充分的審計證據；二是電子數據中頻繁出現某類差異。審計人員應當檢查相關信息系統的有效性、安全性。

注意：審計人員應當掌握計算機審計，但對檢查相關信息系統的有效性、安全性，審計組長應當通過請示，由審計機關的信息工程人員進行。

2.檢查信息系統的作用。

處理業務和財務數據電算化信息系統的有效性、安全性，不僅影響財務結果，還影響審計結果。這是電算時代的特點。在非電算時代，帳、證、表的真實性、完整性及銜接關系，審計人員是通過對紙質資料記載數據的復算、分析性復核等 “試算平衡”完成的，以此尋找審計突破口。電算時代，信息系統檢查就如同非電算時代的“試算平衡”，是從計算工具和計算規范兩個方面尋找審計突破口。這是電算時代審計特點，也是審計組需要信息工程人員的原因。

3.信息系統檢查的內容。

——信息系統是否健全和專業軟件是否優良；

——信息系統或者軟件參數能否被輕易改變和調整；

——業務系統、財務系統是否健全，對業務數據游離于財務數據之外的情況，兩大數據系統對接不正常的問題要作為檢查重點。

4.檢查信息系統的方法和注意事項。

審計人員在檢查被審計單位相關信息系統時，可以利用被審計單位信息系統的現有功能或者采用其他計算機技術和工具，檢查中應當避免對被審計單位相關信息系統及其電子數據造成不良影響。

——計算機能力強的審計人員可以根據信息系統的技術文檔和操作手冊進行電子交易數據測試。但是，應當在備份系統內測試。

可以在審計人員監督下，由被審計單位信息人員按照審計意圖進行電子交易數據測試。

——審計人員還可以借助AO審計現場實施系統的功能進行相關檢查。

應對措施三：確定主要審計步驟和方法。就是審計實施方案確定的方法步驟：審計目標+審計事項+審計思路+方法步驟。

舉例。審計署住哈爾濱特派辦對黑龍江省農業銀行審計的審計方案。1.審計方法

——審計技術方法。進行業務流程內部控制調查和測試。重點是銀行信用評級、統一授信、發放貸快、不良資產處置和責任追究等內控制度健全性和有效性。注意發現銀行在內控機制和操作手段方面存在的薄弱環節和漏洞，在此基礎上核實各項業務的合規性和真實性?！獙徲嫻ぷ鞣椒?。開展以省農行為龍頭、鎖定部分重點基層行、充分運用計算機審計方法外，要有所創新，在靈活運用審閱法、核對法、復算法、查詢法、監盤法、延伸審計和調查等多種方法的基礎上，要加強分析性復核，通過科學的分析，發現違紀違規問題和經濟案件線索。

——計算機審計運用方法。一是搭建現場審計局域網，實行審計結果數據共享；二是審計中80%的審計人員要用電子數據審計；三是計算機組要幫助審計人員針對貸款業務、大額對公存款業務、非信貸資產業務、表外業務、財務收支等主要審計事項，編制切實可行的審計模塊，全面掌握主要業務的情況，注意發現案件線索。??

2.重點業務審計步驟

——貸款業務的審計。通過查看貸款檔案、審貸會議記錄、延伸調查以及分析性復核等方法，審計貸款的真實性、完整性、合法性。

（1）關注關聯企業擔保貸款和同一法人成立多家公司貸款的情況。（2）關注抵押貸款中抵押物的真實性、有效性、抵押物估值的合理性、有無重復抵押的情況。（3）關注信用貸款企業是否符合條件，落實信用貸款逾期的原因。（4）關注個人消費貸款中，有無企業以職工的名義從銀行騙貸的行為。

——大額對公存款業務的審計。通過計算機輔助審計和延伸調查結合，核實賬戶金額的真實性，對存款增加較快的分支機構，審核利息支付的真實性、合規性，注意揭露高息攬儲、虛存實取、轉移挪用存款資金等重大違規問題和涉嫌犯罪線索。

——信用證、保函、銀行承兌匯票業務的審計。通過采取詢問、調閱賬、表、憑證等方式，重點檢查信用證、保函、銀行承兌匯票業務的真實性、完整性、合規性，重點揭露無貿易背景開票開證、以新證換舊證、滾動簽發銀行承兌匯票和利用信用證、承兌匯票騙取資金以及違規貼現等問題；對形成的各項墊款，應查明原因，明確責任。

——財務收支審計。通過編制計算機模塊，對財務報表、會計賬簿及憑證，進行銀行損益真實性分析、重點科目變動情況分析、收入和費用配比分析、利息收入和相關貸款及稅金分析，確定黑龍江省農業銀行分行的重點審計環節和重點審計單位。根據調查了解的情況以下審計事項為重點：（1）重點關注通過人為將表外利息轉為表內、將表內利息轉為表外，費用掛賬等人為調節利潤的問題。（2）審查各項收入是否及時足額入賬，核實各項費用開支的真實性、合規性，檢查有無弄虛作假多記、少記、截留、轉移收入，虛列支出以及私設小金庫等問題。（2）審查固定資產購置是否符合有關規定，有無違規購置固定資產、“以租代購”，將抵貸（債）實物資產轉為自用等問題。

3.審計實施方案調整。

在實施中，該審計組根據現場情況作了四次實施方案調整。

第一次調整，是針對審計發現某集團公司大量簽發銀行承兌匯票、銀行墊款金額巨大達到3.2個億，而該單位不良貸款余額6.45億元。向特派員匯報后，審計組長按照特派員“突出重點，重在揭露問題，有保有舍”的指示，決定修改方案，安排兩個小組對兩個貸款大戶進行審計延伸，以弄清大額貸款單位的實際情況，以及還貸能力等問題。

第二次調整，在審計中發現，中國農業銀行黑龍江分行有60%貸款指標是由哈爾濱直屬支行完成的，審計組研究認為，如果不對哈爾濱直屬支行進行直接審計，就不能完整掌握省分行的貸款情況，于是審計組決定進行重點轉移，留下三分之一的人員完成省農行審計，其余審計人員全部轉向哈爾濱支行開展資產負債損益全面審計。這是第二次修改方案。

第三次調整，審計組組長接到特派員指示，要抽調審計組9人參與另外一個項目。于是針對人員變化第三次修改方案。

第四次調整，是針對特派辦接到審計署舉報中心轉來的案件舉報信，審計組組長決定派4人就哈爾濱直屬支行下面辦事處的住房按揭貸款和挪用信用卡透支利息收入的情況 進行審計。

——審計實施方案調整形式。根據審計署經驗，調整審計方案只就調整事項作出記錄即可，不必動整個實施方案。舉例文本附在原有審計實施方案后面即可。

點評：

啟示一。上面我僅引述了審計署哈爾濱特派辦對中國農業銀行黑龍江分行資產負債損益審計實施方案的部分重要內容。大家可能說，我們是小地方不可能有那復雜，這只說對了一半，往往“審計的成敗就決定于這些細節”。這就如同“解剖白鼠就如同解剖人體”的醫學道理一樣，必須嚴謹。還有“麻雀雖小，五臟俱全”，無論項目的大小，遇到這樣的情況，新準則規定都必須這樣做。

啟示二。我們看到最初方案還是比較嚴密的，技術方法、工作方法、計算機方法一應俱全，六個步驟，還有15頁的人員分工，可謂機關算盡。但是人算不如天算，起初的方案對很多問題還是沒有預計到。作出四次方案調整也是形勢使然。審計中我們也應要學會順其自然，隨機而動。這個項目最終獲得審計署多項獎勵。查出6起窩案，查出違規資金16億，收繳違法所得5200萬元，判刑12人，3人逃亡國外，成為震驚全國的農行金融案件。

——應對措施四：確定審計時間。

審計時間是指實施審計項目的起止時間。在實施審計中對需要延伸審計、調查事項應當作出一定的時間安排。按照準則規定“應當為重要審計事項安排充足的審計時間。”

——應對措施五：確定執行的審計人員。

審計組人員數量和能力要與審計項目難易程度相匹配，重要審計項目要配備有經驗的人員擔任審計組組長和主審，被審計單位財務數據電算化的，審計機關考慮審計組成員要配置熟悉信息技術的人員。

——應對措施六：確定其他必要措施。涉及重要審計項目經濟案件線索的，要考慮審計保全措施、銀行查詢、函證、外調、審計座談、請求其他機關協助審計手段的使用等。

（5）確認調查方法。

準則規定：審計人員可以采取下列方法調查了解被審計單位及其相關情況：(一)書面或者口頭詢問被審計單位內部和外部相關人員；(二)檢查有關文件、報告、內部管理手冊、信息系統的技術文檔和操作手冊；(三)觀察有關業務活動及其場所、設施和有關內部控制的執行情況；(四)追蹤有關業務的處理過程；(五)分析相關數據。

今后，“三項調查”和“五個確認”就成為關注審計實施質量的重點。

三、重大違法行為檢查是審計實施重要環節

在總結我國審計機關多年來查處重大違法行為和經濟犯罪案件線索實踐經驗的基礎上，準則對檢查重大違法行為作出了特別規定。

1、如何發現重大違法行為。

——發現重大違法行為要圍繞高發領域和高發環節進行檢查。1.監管部門已經發現和了解的與被審計單位有關的重大違法行為的事實或者線索； 2.經濟活動中的異常事項；3.財務和非財務數據中反映出的異常變化；4.有關部門提供的線索和群眾舉報；5.公眾、媒體的反映和報道。

——重大違法行為檢查要圍繞四個方面進行。

即動機（故意或是過失出于什么目的）、性質（是違紀違規還是涉嫌犯罪）、后果（社會危害和財產損失）和違法構成（違法事實和證據）。

——違法構成要圍繞四個方面進行檢查。

（1）查清違法事實。通過檢查，掌握違法活動的來龍去脈和違法手段，獲取有關違 法活動的事實材料并進行審計取證。

（2）查證受害客體及其經濟損失（或者叫侵害客體和違法行為）。所謂客體，就是受國家法律保護的財政經濟秩序。查證受害客體就是要查證違法行為是違反了國家的什么規定？查證受害客體的經濟損失就是要查證國有財產遭受到了什么損失。在檢查中，不僅要查清受損失財產的種類、數量，而且要計算確定經濟損失的總價值。他是司法機關確定立案與否的重要標準。夠立案標準的，就審計移送。不夠標準的，就作審計處理處罰。

（3）查證違法所得。因為違法者的企圖就是為了獲取所得。不能弄清楚違法者的非法所得數額與受害客體的經濟損失數額，就不能掌握違法者的動機和主要違法事實。而且在審計實踐中我們也會發現違法者個人所得（?。┩c國家財產損失數額（大）相差很大。也就是說，違法者不惜以損害國家巨大利益換取個人的利益（這就是為違法動機和違法的事實要件）。另外，審計人員還可以通過查證違法者個人的非法所得這個線索，查清整個違法事實的全部，甚至還能查出團伙經濟“窩案”，進一步落實整個案件的全部違法所得。例如，私分倒賣土地獲取的非法收入，私分小金庫等。

（4）查證違法所得去向。有違法所得，必有贓款贓物的去向。查證贓款贓物去向，也查處經濟案件的重要環節和工作任務，它也是構成重大違法行為的事實要件，掌握贓款贓物的去向，既可全面掌握違法構成要件，也可查實違法所得金額，落實案件提供充分的證據。

2.介紹6種審計常見經濟案件的立案標準。

為了避免審計中把違法案件當成一般違規案件，下面我介紹6種審計常見的經濟案件及其刑法的立案標準：

（1）涉嫌貪污；（2）涉嫌受賄；

（3）涉嫌私分國有資產；（4）涉嫌挪用公款；（5）涉嫌行賄；（6）涉嫌失職瀆。

掌握立案標準，對于指導審計人員開展重大違法行為檢查，提高移送經濟案件質量具有積極的意義。下面講六個與審計關系密切的經濟案件的刑法的立案標準：貪污案、受賄案、涉嫌私分國有資產案、挪用公款案、行賄案、失職瀆職案。

1.涉嫌貪污罪以5000元為立案標準。

刑法第三百八十二條 國家工作人員利用職務上的便利，侵吞、竊取、騙取或者以其他手段非法占有公共財物的，是貪污罪。

受國家機關、國有公司、企業、事業單位、人民團體委托管理、經營國有財產的人員，利用職務上的便利，侵吞、竊取、騙取或者以其他手段非法占有國有財物的，以貪污論。

與前兩款所列人員勾結，伙同貪污的，以共犯論處。

刑法第三百八十三條 對犯貪污罪的，根據情節輕重，分別依照下列規定處罰：??

（三）個人貪污數額在五千元以上不滿五萬元的，處一年以上七年以下有期徒刑；情節嚴重的，處七年以上十年以下有期徒刑。個人貪污數額在五千元以上不滿一萬元，犯罪后有悔改表現、積極退贓的，可以減輕處罰或者免予刑事處罰，由其所在單位或者上級主管機關給予行政處分。

（四）個人貪污數額不滿五千元，情節較重的，處二年以下有期徒刑或者拘役；情節較輕的，由其所在單位或者上級主管機關酌情給予行政處分。

對多次貪污未經處理的，按照累計貪污數額處罰。2.涉嫌受賄罪以5000元為立案標準。

刑法第三百八十五條規定：“國家工作人員利用職務上的便利，索取他人財物的，或者非法收受他人財物，為他人謀取利益的，是受賄罪。國家工作人員在經濟往來中，違反國家規定，收受各種名義的回扣、手續費，歸個人所有的，以受賄論處?！?/p>

刑法第三百八十三條規定：“??數額在五千元以上不滿五萬元的，處一年以上七年以下有期徒刑，情節嚴重的，處七年以上十年以下有期徒刑。”

3.涉嫌私分國有資產罪以累計數額在10萬元上為立案標準。

根據1999年9月l6日最高人民檢察院發布的《關于人民檢察院直接受理立案偵查案件立案標準的規定》(試行)的規定，涉嫌私分國有資產，累計數額在10萬元以上的，應予立案。私分“小金庫”資金應以私分國有資產罪對待。

4.涉嫌挪用公款以資金5000元起點、時間超過3個月為立案標準。

涉嫌挪用公款罪是指國家工作人員利用職務上的便利，挪用公款歸個人使用，進行非法活動的，或者挪用公款數額較大、進行營利活動的，或者挪用公款數額較大、超過三個月未還的行為。

國有金融機構工作人員和國有金融機構委派到非國有金融機構從事公務的人員，利用職務上的便利，挪用本單位或者客戶資金的，以挪用公款罪追究刑事責任。

國有公司、企業或者其地國有單位中從事公務的人員和國有公司、企業或者其他國有單位委派到非國有公司、企業以及其他單位從事公務的人員，利用職務上的便利，挪用本單位資金歸個人使用或者借貸給他人，數額較人、超過三個月未還的，或者雖未超過三個月，但數額較大，進行營利活動的，或者進行非法活動的，以挪用公款罪追究刑事責任。

涉嫌下列情形之一的，應予立案：

1、挪用公款歸個人使用，數額在5千元至1萬元以上，進行非法活動的；

2、挪用公款數額在1萬元至3萬元以上，歸個人進行營利活動的；

3、挪用公款歸個人使用，數額在1萬元至3萬元以上，超過3個月未還的；

各省級人民檢察院可以根據本地實際情況：在上述數額幅度內，確定本地區執行的具體數額標準，并報最高人民檢察院備案。“挪用公款歸個人使用”，既包括挪用者本人使用，也包括給他人使用。

多次挪用公款不還的，挪用公款數額累計計算，多次挪用公款并以后次挪用的公款歸還前次挪用的公款，挪用公款數額以案發時未還的數額認定。

挪用公款給其他個人使用的案件，使用人與挪用人共謀，指使或者參與策劃取得挪用款的，對使用人以挪用公款罪的共犯追究刑事責任。

5.涉嫌行賄罪立案標準。

最高人民檢察院關于行賄罪立案標準解釋2000年版：涉嫌個人行賄罪，對個人行賄1萬元為立案標準；涉嫌單位行賄罪，對個人行賄數額在十萬元以上、對單位行賄數額在二十萬元以上的為立案標準。

6．涉嫌失職瀆職罪立案標準。

涉嫌失職瀆職罪的構成要件:一是國家工作人員或者國家機關聘用、借用人員（后者為修改刑法的）；二是造成重大財產損失。

濫用職權案（第三百九十七條）：濫用職權罪是指國家機關工作人員超越職權，違法決定、處理其無權決定、處理的事項，或者違反規定處理公務，致使公共財產、國家和人民利益遭受重大損失的行為。造成公共財產或者法人、其他組織財產直接經濟損失20萬元以上，或者直接經濟損失不滿20萬元，但間接經濟損失100萬元以上的。

玩忽職守案（第三百九十七條）：玩忽職守罪是指國家機關工作人員嚴重不負責任，不履行或者不認真履行職責，致使公共財產、國家和人民利益遭受重大損失的行為。造成 公共財產或者法人、其他組織財產直接經濟損失30萬元以上，或者直接經濟損失不滿30萬元，但間接經濟損失150萬元以上的。

3.發現重大違法行為后怎么辦

（1）增派具有相關經驗和能力的人員；（2）注意保密；

（3）擴大檢查范圍；（4）依法采取保全措施；

（5）提請有關機關予以協助和配合；（6）移送有關部門處理；（7）向政府和有關部門報告。

四、審計證據要求

（一）審計證據要求

1.審計證據的基本要求。應當具有適當性、充分性。

（1）相關性要求。一種審計證據可能只能證明一個問題的側面，不能證明問題的全部；一種審計證據可能只能證明一個問題的側面，不能反映全部事實時，審計人員應當增加取證，從多角度、多渠道、多層次查證問題、獲取證據，以保證“審計證據與審計事項及其具體審計目標之間具有實質性聯系。”

例如，我們從下級單位調查中發現該單位以“上交管理費”的名義、通過銀行轉賬撥了一筆資金給了上級機關（被審計單位），審計人員取得了轉賬支票的復印件。以此你能不能證明被審計單位有“小金庫”，不能確定。你還要檢查這錢到賬沒有？是否入單位法定賬目？如果“是”的話，還要作是否屬于“亂收費”的判斷。如果沒有入單位法定賬目，還要作資金的去向延伸調查。是單位另外有個小包包賬，還是存放于某科室，單位領導知不知道這件事？存放于帳外是不是只有這筆資金，收支情況怎樣？都要取得證據。判斷小金庫的標準是：財政資金或其他公款存放在法定賬目外；單位大多數人都不知道有賬外管理資金；資金收支事項違法。達到上述任何一條，都可以作為小金庫定性和處理。

又如，行政事業單位出租房屋漏提漏繳稅金。

——出租公房事實。取得房產證明、租賃協議或合同、租金收據。

——租賃收入在賬上反映（全部、部分反映）。取得租金收據副聯，有關記賬憑證。——偷稅漏稅的事實?！皯欢惤稹笨颇坑刑岫愑涗?、繳稅記錄，完稅憑證。未提未繳為偷稅，只提未繳為漏稅。

如果發現單位出租房屋，賬面沒有出租房屋收入記錄，也沒有對應的“應交稅金”記錄，那就要把注意力轉移到可能有“小金庫”疑點上。

審計組長對審計人員提交的證據和底稿就要按照上述思路進行審核?，F在發現一個情況，就是有的組長對底稿復核不認真，胡子眉毛一把抓，不加分析就將底稿內容往審計報告上“粘貼”，不知反映什么問題？出現這種情況，審理人員和分管局長是負不了責的，只有組長負責。因為審計需要的證據和現場環境掌控權在審計組長的手上，別人說了不算數。有權必有責，所以準則規定，證據、底稿出問題責任在組長。

（2）可靠性要求。首先要搞清楚什么是可靠型證據？準則給出了五種比較方法判斷審計證據的可靠性：

——從被審計單位外部獲取的審計證據比從內部獲取的審計證據更可靠；

——內部控制健全有效情況下形成的審計證據比內部控制缺失或者無效情況下形成的審計證據更可靠；

——直接獲取的審計證據比間接獲取的審計證據更可靠； ——從被審計單位財務會計資料中直接采集的審計證據比經被審計單位加工處理后提交的審計證據更可靠；

——原件形式的審計證據比復制件形式的審計證據更可靠。準則還規定，遇到“不同來源和不同形式的審計證據存在不一致或者不能相互印證時，審計人員應當追加必要的審計措施，確定審計證據的可靠性?！?/p>

2.電子審計證據取證要求。審計人員獲取的電子審計證據應當包括與信息系統控制相關的配置參數、反映交易記錄的電子數據等。采集被審計單位電子數據作為審計證據的，審計人員應當記錄電子數據的采集和處理過程。

3.重要問題審計證據要求。對重要問題取證要做到標準、事實、影響、原因四種證據齊全。達不到要求的，審計組長應當要求有關審計人員重新取證。

4.審計取證手續要求。審計人員應取得被審計單位負責人對本單位提供資料真實性和完整性的書面承諾。審計證據材料，應當由提供證據的有關人員、單位簽名或者蓋章；不能取得簽名或者蓋章不影響事實存在的，該審計證據仍然有效，但審計人員應當注明原因。審計事項比較復雜或者取得的審計證據數量較大的，可以對審計證據進行匯總分析，編制審計取證單，由證據提供者簽名或者蓋章。

（二）審計取證形式和方法要求。1.審計人員根據實際情況，可以在審計事項中選取全部項目或者部分特定項目進行審查，也可以進行審計抽樣，以獲取審計證據。

（1）全部項目審計的情形。

——審計事項由少量大額項目構成的；

——審計事項可能存在重要問題，而選取其中部分項目進行審查無法提供適當、充分的審計證據的；

——對審計事項中的全部項目進行審查符合成本效益原則的。（2）允許特定項目審計的情形。——大額或者重要項目；

——數量或者金額符合設定標準的項目； ——其他特定項目。

特定項目審計，不允許用該審計結果于推斷整個審計事項。在審計報告中使用特定項目審計結論的，不允許使用“大量存在”、“廣泛存在”的辭藻，應當用“在一定范圍存在”、“如”，這種表述個例、程度的保留性修辭語言。

（3）允許審計抽樣的情形。

在審計事項包含的項目數量較多，需要對審計事項某一方面的總體特征作出結論時，審計人員可以進行審計抽樣。審計人員進行審計抽樣時，可以參照中國注冊會計師執業準則的有關規定。在審計實踐中，主要會遇到諸如，收據、發票、稅票等清查?？梢杂脤徲嫵闃臃椒?。也可以通過運用審計現場實施系統（AO）功能進行，編制幾個SQL語句，或者叫審計小模塊即可。

（4）審計取證方法。

——審計取證技術方法。檢查；觀察；詢問；外部調查；重新計算；重新操作；分析。進行專項審計調查，可以使用上述方法及其以外的其他方法。

——審計取證特殊方法。獲取證據遇到障礙，審計機關應當采取證據保全與提請協助的應對措施。審計中，遇到被審計單位的相關資料、資產可能被轉移、隱匿、篡改、毀棄并影響獲取審計證據的，審計機關應當依照法律法規的規定采取相應的證據保全措施。

——提請有權協助。審計機關執行審計業務過程中，因行使職權受到限制而無法獲取適當、充分的審計證據，或者無法制止違法行為對國家利益的侵害時，根據需要，可以 按照有關規定提請有權處理的機關或者相關單位予以協助和配合。

（三）審計證據評估與使用原則。

1.審計組長應當對審計證據進行核查和評估，不符合要求的，應當退還或者另外安排審計人員重新取證。

2.利用外聘和外部結果作為審計證據應當進行審查。

——審計人員需要利用所聘請外部人員的專業咨詢和專業鑒定作為審計證據的，應當審查；

——需要使用有關監管機構、中介機構、內部審計機構等已經形成的工作結果作為審計證據的，應當審查。

3.審計證據動態評估與不可運用的情形。審計人員在審計實施過程中，應當持續評價審計證據的適當性和充分性。已采取的審計措施難以獲取適當、充分審計證據的，審計人員應當采取替代審計措施；仍無法獲取審計證據的，由審計組報請審計機關采取其他必要的措施或者不作出審計結論。

五、審計記錄要求。

準則明確審計記錄的三種形式：調查了解記錄、審計工作底稿和重要管理事項記錄。準則廢除審計日記，增加了調查了解記錄和重要管理事項記錄。

（一）調查了解審計記錄。是審計組在編制和形成審計實施方案中，對調查了解被審計單位及其相關情況作出記錄。是編制審計工作方案、審計實施方案的基礎。主要記錄以下內容：

——對被審計單位及其相關情況的調查了解情況； ——對被審計單位存在重要問題可能性的評估情況； ——確定的審計事項及其應對措施。

在調查了解中遇到重要問題或者重大違法行為的，審計人員應當進行審計取證。

（二）審計工作底稿。是審計組執行實施方案、檢查審計事項的措施和結論記錄。是審計人員按照方案規定的任務、目標、措施檢查審計事項的結論性證明，是以相關審計證據為支撐的。審計工作底稿是編制審計報告的重要基礎。主要記錄以下內容：

——審計實施的主要步驟和方法、取得的審計證據名稱和來源、審計認定的事實摘要、得出的審計結論及依據的標準。

——記錄的要求：

對審計實施方案確定的每一審計事項，不論審計是否發現問題，均應當編制審計工作底稿（按照本準則第一百零七條寫）。

改變了過去“一事一稿”的規定，允許實行“一事多稿”。并對下列情形要求按照“一事多稿”規定辦理：一是一個項目涉及多個單位存在同一問題，應當分別按照單位編制底稿。二是一個審計事項涉及多方面的問題，應當按照問題的多樣性編制審計工作底稿。（前者揭示問題的普遍性，后者揭示問題的多樣性。）

要提交審計組長審核：

在起草審計報告前，審計組長應對審計工作底稿進行審核并提出明確的審核三種意見：(一)予以認可；(二)責成采取進一步審計措施，獲取適當、充分的審計證據；(三)糾正或者責成糾正不恰當的審計結論。

證據與調查了解記錄和底稿的配置關系。審計證據材料應當作為調查了解記錄和審計工作底稿的附件。一份審計證據材料對應多個審計記錄時，審計人員可以將審計證據材料附在與其關系最密切的審計記錄后面，并在其他審計記錄中予以注明。

——審計記錄要符合“起作用、看得懂”的要求?！捌鹱饔谩本褪牵赫{查了解記錄要 起支持編制審計方案的作用；審計工作底稿及其審計證據要起支持審計報告的作用；重要管理事項記錄要起審計人員遵循相關法律法規和本準則的證明作用?！翱吹枚本褪牵簭秃?、審理、政府裁決、復議、行政訴訟的有關人員要看得懂。

審計工作底稿實例。

（三）重要管理事項記錄要求。主要記錄以下內容：

(一)可能損害審計獨立性的情形及采取的措施；(二)所聘請外部人員的相關情況；(三)被審計單位承諾情況；(四)征求被審計對象或者相關單位及人員意見的情況、被審計對象或者相關單位及人員反饋的意見及審計組的采納情況；(五)審計組對審計發現的重大問題和審計報告討論的過程及結論；(六)審計機關業務部門對審計報告、審計決定書等審計項目材料的復核情況和意見；(七)審理機構對審計項目的審理情況和意見；(八)審計機關對審計報告的審定過程和結論；(九)審計人員未能遵守本準則規定的約束性條款及其原因；(十)因外部因素使審計任務無法完成的原因及影響；(十一)其他重要管理事項。重要管理事項記錄可以使用被審計單位承諾書、審計機關內部審批文稿、會議記錄、會議紀要、審理意見書或者其他書面形式。

記錄要求

在審計署文書格式未下達之前，對我市審計項目重要管理事項記錄的文本格式做如下明確：被審計單位承諾情況使用《被審計單位承諾書》；在審計署文書格式未下達之前，對我市審計項目重要管理事項記錄的文本格式做如下明確： 被審計單位承諾情況使用《被審計單位承諾書》；審計機關分管領導審查審計報告征求意見稿，并征求被審計單位和相關人員意見使用《審計報告征求意見書》；被審計對象或者相關單位及人員反饋的意見，材料由對方提供；審計組的采納意見情況使用《審計組對反饋意見的說明》；被審計對象或者相關單位及人員反饋的意見，材料由對方提供；審計組的采納意見情況使用《審計組對反饋意見的說明》；審計組對審計發現重大問題和小組報告的討論結果、分別使用《審計組會議對的重大問題討論記錄》和《審計組會議討論審計報告初稿記錄》；審計機關業務部門對審計報告、審計決定書等審計項目材料的復核意見使用《業務部門復核書》；審理機構對審計項目的審理意見使用《審計機關審理意見書》；審計機關對審計報告等審定決定，使用《審計機關審定審計報告會議紀要》。對其他未盡事宜可先使用帶標題的“重要管理事項記錄”文稿形式辦理。

六、審計報告、審計決定書、專題報告等要求

（一）審計報告。

1.“審計報告”、“經濟責任審計報告” 和“專項審計調查報告”統一為“審計報告”。

2．審計組討論形成審計報告，審計組討論情況及其結果要作出書面記錄。審計組在起草審計報告前，應討論確定下列事項： ——審計目標是否實現；

——審計實施方案確定的審計事項是否完成； ——審計證據是否適當、充分； ——提出審計評價意見；

——根據重要性原則和審計報告的使用對象要求，確定應寫入審計報告的內容； ——提出處理處罰意見。

3．審計機關的審計報告（白皮書報告）內容。保留了審計依據、實施審計的基本情況、被審計單位基本情況，增加了審計報告是其他所有形式審計報告基礎的規定，明確審計報告評價意見要根據審計目標以審計證據為基礎發表，涉嫌犯罪等不宜讓被審計單位知 悉的事項可以不上審計報告、以往審計決定執行情況和審計建議采納情況應當寫入審計報告，明確審計建議針對發現的問題提出，審計期間被審計單位對審計發現的問題已經整改的也要將整改情況寫入審計報告，審計涉及借用社會審計機構審計報告的對審計核查發現的問題應當寫入在審計報告的規定。

審計報告的評價要有事實根據，按照謹慎原則，圍繞財政收支、財務收支真實性、合法性、效益性評價，圍繞資料真實性、完整性評價，圍繞內控制度的健全性、執行有效性評價。明確要求，審計組只對所審計的事項發表審計評價意見。對審計過程中未涉及、審計證據不適當或者不充分、評價依據或者標準不明確以及超越審計職責范圍的事項，不得發表審計評價意見。

增加了跟蹤審計報告編審程序要求。采取跟蹤審計方式實施審計的，審計組在跟蹤審計過程中發現的問題，應當以審計機關的名義及時向被審計單位通報，并要求其整改。跟蹤審計實施工作全部結束后，應當以審計機關的名義出具審計報告。審計報告應當反映審計發現但尚未整改的問題，以及已經整改的重要問題及其整改情況。

增加了專項審計調查審計報告的要求。專項審計調查報告除符合審計報告的要素和內容要求外，還應當根據專項審計調查目標重點分析宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機制問題并提出改進建議。

明確外資審計報告按照審計機關的相關規定執行不變。

增加經濟責任審計，審計組對發現的問題應當界定被審計人員承擔的責任規定。審計發現被審計單位信息系統存在重大漏洞或者不符合國家規定的，應當責成被審計單位在規定期限內整改。

5.征求被審計對象意見

——以審計機關名義征求意見； ——審計報告征求意見后，審計機關決定加重處罰的，要實行再次告知（單位和個人）程序；

——審計中涉及處罰個人的，應當書面告知當事人本人；

——經濟責任審計報告還應征求被審計人員意見或有關干部監督管理部門的意見；

——對重大經濟案件調查等特殊事項，經審計機關主要負責人批準，可以不征求意見。

6.對反饋意見的處理

（1）被審計對象對審計報告有異議的，審計組必須核實。

（2）經核實，被審計對象的回復意見確有道理的，審計組根據核實情況對審計報告作出必要的修改。

（3）經核實，被審計對象的回復意見沒有事實和法律依據的，審計組要作出書面說明。

（4）被審計對象未在法定時間提出書面意見的，審計組也應作出書面說明。

（二）審計決定書增加了審計依據內容。過去審計決定書沒有審計依據的規定，只有審計法第四十一條規定，現在增加了審計依據規定，增加了被審計單位書面報告審計決定執行結果要求。（見審計決定書參考文本）

注意：由于準則專門規定了審計機關要加強督促被審計單位整改工作，我局已報經市政府同意、準備起草《孝感市落實審計結論管理辦法》以市政府名義頒布執行。因此，今后審計報告和審計決定的審計處理、處罰意見一定到具體到位。如，應由個人負擔的費用由公款支付的，應當提出“由公款列支的應由個人負擔的XX費用，你單位應向個人收回，并沖減相關支出?！比?，漏提漏繳稅金，你單位應于X月X日前向市地方稅務局清繳完畢。應撥未撥?？?，你單位應于X月X日前，將應撥未撥XX?？顡芨兜絏項目或者項目單位。等等。審計處理意見不能用“責令糾正”這個抽象語句，審計處理處罰意見必須寫具體、讓對方可以操作。不具體的話，后面的人大報告、督促被審計單位整改報告就無法出來。今年，在審計報告和審計決定書必須注意這個問題。

鑒于《審計法實施條例》剛修改不久，對財政收支、財務收支審計決定救濟途徑有的單位還不清楚，我再次明確：

財政收支審計決定書的行政救濟文字表述內容：以孝感市審計局為例：本決定自送達之日起生效。如果對本決定不服，可以在收到本決定之日起60日內，提請孝感市人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定。裁決期間，本決定照常執行。但有審計法實施條例第五十二條第二款規定情形的，可以停止執行。本決定在 * * * * 年 * * 月 * * 日前執行完畢。

財務收支審計決定書的行政救濟文字表述內容：以孝感市審計局為例：本決定自送達之日起生效。如果對本決定不服，可以在收到本決定之日起60日內，向孝感市人民政府或者湖北省審計廳申請復議或者在90日內向孝南區人民法院提起行政訴訟。復議或訴訟期間，本決定照常執行。本決定在 * * * * 年 * * 月 * * 日前執行完畢。

根據中央兩辦《黨政領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》（中辦發[2010]32號），被審計領導干部對審計機關出具的經濟責任審計報告有異議的，可以提出申訴的規定。今后審計機關出具的經濟責任審計報告（白皮書）結尾上應當有如下表述： “被審計領導干部對審計機關出具的經濟責任審計報告有異議的，可以自收到審計報告之日起３０日內向出具審計報告的審計機關申訴。”

審計機關復查后，復查決定書結尾仍應當寫明： “被審計領導干部對復查決定仍有異議的，可以自收到復查決定之日起３０日內向上一級審計機關申請復核。”

上一級審計機關復核后，復核決定書應當寫明：“本復核決定為審計機關的最終決定?！?/p>

審計報告、審計決定書送給誰？被審計單位的主管機關和被審計單位。經濟責任審計報告(白皮書)送給誰？送達被審計領導干部及其所在單位。

經濟責任審計結果報告送給誰？必須送達本級政府行政首長和委托審計的組織部門。根據工作需要，經濟責任審計結果報告送達本級黨委主要負責同志，抄送聯席會議有關成員單位。

（三）專題報告等審計工作報告的要求。明確了審計機關審計工作報告的五種類型。

1.專題報告適用范圍和報送對象。審計機關對在審計中發現的：(一)涉嫌重大違法犯罪的問題；(二)與國家財政收支、財務收支有關政策及其執行中存在的重大問題；(三)關系國家經濟安全的重大問題；(四)關系國家信息安全的重大問題；(五)影響人民群眾經濟利益的重大問題；(六)其他重大事項。采用專題報告、審計信息等方式向本級政府、上一級審計機關報告。

2.綜合報告的適用范圍和報送對象。審計機關統一組織審計項目的，可以根據需要匯總審計情況和結果，編制審計綜合報告。必要時，審計綜合報告應當征求有關主管機關的意見。審計綜合報告按照審計機關規定的程序審定后，向本級政府和上一級審計機關報送，或者向有關部門通報。

3.經濟責任審計結果報告報送對象。審計機關實施經濟責任審計項目后，向本級政府行政首長和有關干部監督管理部門報告經濟責任審計結果。

4.本級預算執行情況和其他財政收支情況審計結果報告報送對象。審計機關依照法律法規的規定，每年匯總對本級預算執行情況和其他財政收支情況的審計報告，形成審計結果報告，報送本級政府和上一級審計機關。5.本級預算執行情況和其他財政收支情況的審計工作報告編制程序和報告對象。審計機關依照法律法規的規定，代本級政府起草本級預算執行情況和其他財政收支情況的審計工作報告(稿)，經本級政府行政首長審定后，受本級政府委托向本級人民代表大會常務委員會報告。

七、審計整改檢查。

審計整改檢查檢查審計機關要圍繞下列重點進行：(一)執行審計機關作出的處理處罰決定情況；(二)對審計機關要求自行糾正事項采取措施的情況；(三)根據審計機關的審計建議采取措施的情況；(四)對審計機關移送處理事項采取措施的情況。

1．審計機關要建立審計整改檢查機制。2．審計整改檢查應由專門部門負責。

一般可指定審計業務部門負責整改檢查工作，整改檢查情況由財政審計部門匯總，形成審計機關的審計整改檢查報告，報同級人民政府，代表同級人民政府報同級人大常委會。

3．采取多種方式檢查了解整改情況。檢查了解整改情況應當取得相關證明材料。

4．采取必要措施促進整改

八、審計質量控制和責任

（一）三級復核---審核、復核、審理

1、審計組組長審核

（1）審核什么

對審計工作底稿和審計證據進行審核。

（2）什么時候審核

審計組起草審計報告前。

（3）審核之后如何處理

予以認可；責成進一步取證；糾正或責成糾正結論。

2、業務部門復核

（1）復核什么：審計目標是否實現；審計實施方案確定的審計事項是否完成；審計發現的重要問題是否在審計報告中反映；事實是否清楚、數據是否準確；審計證據是否適當、充分；審計評價、定性、處理處罰和移送處理意見是否恰當，適用法律法規和標準是否恰當；被審計單位提出的合理意見是否采納。

（2）什么時候復核

審計組組長已審核審計工作底稿、審計證據，審計報告征求被審計單位意見完畢，審計組起草審計決定書、審計移送處理書后。

（3）復核后如何處理

予以認可；責成完成審計任務，實現審計目標；糾正或責成糾正結論。

3、審理機構審理

（1）審計審理是審計法實施條例的法律規定

修訂后的《審計法實施條例》明確規定審計機關實行審理制度。（2）審計審理是國家審計準則的具體要求（3）全省審計審理工作開展要求

省廳制定了審計項目審理辦法，已經全面開展審計審理工作。2011年，省廳全面推行網上審理，除了審計證據材料等必須以紙質載體出現的審計資料外，不再受理書面資料。

2011年，市、州審計機關要全面開展審理工作。

（二）審計質量控制

1．針對審計質量責任、審計職業道德、審計人力資源、審計業務執行、審計質量監控5個要素建立審計質量控制制度

2．實行審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機關業務部門、審理機構、總審計師和審計機關負責人對審計業務的分級質量控制

3．以排查風險、防控風險為著眼點來強化審計質量控制

九、準則的幾個特殊要求

（一）專項審計調查的特殊要求

1．開展專項審計調查的，要向被調查對象送達審計通知書。如果專項審計調查對象涉及很多的，只送主管單位。專項審計調查項目的審計通知書應當寫明專項審計調查要求。

2．專項審計調查報告除符合審計報告的要素和內容外，與其他審計報告基本一致，還應根據專項審計調查目標重點分析宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機制問題并提出改進建議。

3．專項調查后，一般情況下審計機關應向被調查單位出具專項審計調查報告。遇有特殊情況，也可以不向被調查單位出具專項審計調查報告。

4．專項審計調查發現審計監督對象違反國家規定的財政財務收支行為，可以直接作出處理處罰決定；需要移送的，再出具審計移送處理書。

（二）跟蹤審計的特殊要求

1．跟蹤審計項目實行計劃管理，納入項目計劃。審計項目計劃應列明跟蹤的具體方式和要求。跟蹤審計要發通知書，要出跟蹤審計報告。

2．開展跟蹤審計，根據實際情況，可以為單位確定審計項目，也可將整個跟蹤審計內容作為一個審計項目。

（1）跟蹤審計以為單位

——每年發送審計通知書，編制審計實施方案，出具審計報告、審計決定書等結論性文書。

——在跟蹤審計過程中發現的問題，以審計機關的名義及時向被審計單位通報，并要求其整改。

——審計內容作為一個項目歸檔。（2）跟蹤審計以項目為單位

——發送一份審計通知書，列明跟蹤的具體方式、審計期間和其他要求。——編制一份總的審計實施方案，對整個跟蹤審計工作作出統籌安排；也可以分編制審計實施方案。

——跟蹤審計實施工作全部結束后，出具審計報告、審計決定書等結論性文書。在跟蹤審計過程中發現的問題，以審計機關的名義及時向被審計單位通報，并要求其整改。

——整個跟蹤審計內容作為一個項目歸檔。

十、施行新準則后的審計項目操作流程

審計機關組織審計項目實施應當執行下列流程：

綜合計劃部門向審計組下達項目審計計劃 ——組成審計組

——送達審計通知書及審計“八不準”廉政紀律

——審計組進點（實施預審程序，進行初步調查和確認）——要求被審計單位提供書面承諾（收集審計資料）

——制定審計工作方案和審計實施方案，審計機關領導審簽 ——啟用審計實施程序（開展正式的調查與確認工作）——進行審計取證、編制審計工作底稿 ——審計組組長復核審計證據與底稿

——遇有重大問題審計組長向審計機關分管領導報告 ——提出完善審計程序等應對措施、修改審計實施方案 ——跟蹤檢查重大違法行為

——審計組長或主審編寫審計機關的審計報告征求意見稿、審計決定稿 ——審計小組集體討論征求意見稿 ——審計機關分管領導審閱簽名

——征求意見稿送達被審計單位征求意見

——審計罰款符合條件，應告知或舉行聽證；

——收回征求意見稿及其反饋意見，討論反饋意見或修改審計報告； ——提交審計組對被審計單位反饋意見的說明

——業務部門負責人復核、提出業務部門復核意見書 ——法制部門審理，并提出法制部門審理意見書

——審計機關分管領導審查審計報告征求意見稿、審計決定稿 ——分管領導向局長請示是否召開審計報告審議會議

——審計機關決定加重處罰的應當再次告知被審計單位和被處罰人 ——分管領導經審計機關主要負責人授權簽發審計報告等審計執法文書 ——審計組向被審計單位送達審計報告等審計執法文書、做好送達回證記錄

——經濟責任審計結果報告送給政府行政首長、委托審計的組織部門，必要時報送本級黨委主要負責同志；抄送聯席會議有關成員單位。

——審計報告、審計決定送達被審計單位30天后，審計組進行審計結論落實情況的檢查，督促被審計單位整改。

——起草審計整改情況報告。必答題: 1.審計實施方案調整形式是怎樣的？直接將調整方案附在原方案之后.2.重要問題審計證據的四要素是什么？標準、事實、影響、原因。

3.審計工作底稿四要素是什么?方法步驟、審計證據名稱和來源、事實摘要、審計結論及依據的標準。

4.財政預算執行審計屬于法定項目、上級授權、自定項目中的那一個？法定項目。5.審計機關出具的經濟責任審計結果報告應該送給誰？本級政府行政首長、委托組織部門。

6.審計報告征求被審計單位意見后，審計機關決定加重處罰的，是否還要告知被處罰對象？是。

7.最初的審計實施方案應當在什么階段完成?在審計預審階段完成。

8.被審計領導干部（對經濟責任審計報告存在異議的），申訴途徑在什么審計文書上表述？在審計機關出具的經濟責任審計報告上表述。

9.審計調查了解階段發現的問題，應不應該進行審計取證？應該及時取證。10.實施新的國家審計準則審計處罰聽證條件是否改變了？不變。

11.新的國家審計準則將什么測試保留下來了？被審計單位內部控制制度測試。12.今后的經濟責任審計的復查應當由上一級審計機關完成對嗎？否，由本局完成。只有在本局復查后，仍有異議要求申訴的，還應當在復查決定書上告知可以向上一級審計

機關申請復核。