第一篇：國稅機構(gòu)改革后鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅收如何征收管理

摘要：國稅機構(gòu)收縮是實現(xiàn)稅收集約化管理、建立高效率、低成本的稅收征管模式的必然趨勢。國稅機構(gòu)收縮后，應加強稅務登記戶籍管理，應大力推廣多元化的納稅申報，應大力推廣多渠道的繳稅方式，應大力加強發(fā)票管理。使稅收成本降低，稅款流失現(xiàn)象得到遏制。

關鍵詞：國稅機構(gòu)；收縮；稅收；征管

我省國稅系統(tǒng)進行機構(gòu)改革、精減機構(gòu)最主要的是降低農(nóng)村稅收征管成本。這是符合“依法治稅、從嚴治隊”的稅收工作方針，是落實“科技加管理”，實現(xiàn)“信息化加專業(yè)化”的新一輪征管改革的有益探索。國際上稅收征管的通行做法，就是用最低的成本征收最多的稅。我省國稅系統(tǒng)通過大幅度地撤并縣以下國稅征管機構(gòu)，不僅使稅收征管力量得以全副配置和高度整合，有效地節(jié)約了征稅成本，同時也為稅收信息資源的集中處理和利用，稅收執(zhí)法權的科學平衡，以及為納稅人提供快捷高效、優(yōu)質(zhì)的稅收服務創(chuàng)造了有利條件。我省國稅系統(tǒng)的機構(gòu)改革，是實現(xiàn)稅收集約化管理，建立高效率、低成本的稅收征管模式的必然趨勢。

國稅機構(gòu)收縮后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅收如何征收管理

20xx年，我縣進行了“三位一體”的改革。首先進行了財務制度改革：縣級國稅機構(gòu)實行財務統(tǒng)一核算，縣級以下國稅機構(gòu)發(fā)生的稅務成本費用實行報賬制。其次進行了人事制度改革。最后進行了機構(gòu)改革，我縣的機構(gòu)改革由以前的十二個分局精減為六個分局。從今年初的稅收計劃分配上來看：全縣稅收計劃為8090萬元，其中城區(qū)分局的稅收計劃為7050萬元，占全縣稅收計劃的87。機構(gòu)改革的立足點是“三位一體”。我縣機構(gòu)改革是比較成功的，特別是城區(qū)分局占全縣稅收計劃的比重大，為下一步取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)征收機構(gòu)改革打下了良好的基礎。

現(xiàn)階段我縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)征收機構(gòu)已經(jīng)收縮到位，但在實際工作中還存在一系列的問題。例如：申報方式單一，征管手段落后，下面就我縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)征收機構(gòu)的一些具體方面談談自己的一些想法及建議：

一、稅務登記方面

鄉(xiāng)鎮(zhèn)征收機構(gòu)在稅務登記的管理上最薄弱的還是對個體工商戶的管理上，從我縣上月組織的執(zhí)法檢查的情況來看，每個鄉(xiāng)鎮(zhèn)都存在無證經(jīng)營戶和有營業(yè)執(zhí)照但未辦理稅務登記證的業(yè)戶。現(xiàn)在農(nóng)村個體稅源分布零散，而現(xiàn)有的稅務分局管轄鄉(xiāng)鎮(zhèn)少則2個，多則3－4個，戰(zhàn)線過長。另外個體工商戶經(jīng)營狀況和經(jīng)營方式千差萬別，多種多樣，有的定點經(jīng)營，有的流動經(jīng)營；有的家庭經(jīng)營，有的雇員經(jīng)營；有的自主經(jīng)營，有的掛靠經(jīng)營；有的專業(yè)經(jīng)營，有的多業(yè)經(jīng)營；有的常年經(jīng)營，有的季節(jié)性經(jīng)營；有的日常經(jīng)營，有的趕集經(jīng)營；有的專職經(jīng)營，有的業(yè)余經(jīng)營；有的承租經(jīng)營，有的承包經(jīng)營；有的擺推設點，有的肩挑貿(mào)易??而現(xiàn)有的稅務人員太少，有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)個體稅收專管員還不到1個人（還分配別的工作）。解決稅務登記證管理上存在的問題，我認為有這樣的幾個對策：

（一）加強部門協(xié)作，全社會編織起一張控管網(wǎng)。

在實際工作中，國稅與地稅、工商銀行、公安密切合作，經(jīng)常溝通，防止漏征漏管戶的產(chǎn)生。

（二）加強對稅務登記證的管理，外部協(xié)作是有限的，比如工商戶籍管轄是級別管轄，而稅務戶籍管轄是地域管轄，所以稅務部門應加強自己的戶籍管理，建議每年元月至三月，鄉(xiāng)鎮(zhèn)征收機構(gòu)集中力量，對沒有納稅人稅務登記證的情況進行檢查清理。同時強化稅務稽查，發(fā)現(xiàn)未進行稅務登記的納稅人予以重罰，以起到查處一片、震懾一方的作用。

（三）建立公示欄，鼓勵群眾舉報

建立《個體戶名公示欄》，增加透明度，接受群眾監(jiān)督。同時，稅務機關還應充分發(fā)動群眾舉報，并對舉報有功人員按規(guī)定給予獎勵。建立健全內(nèi)部監(jiān)督制約機制，對以稅謀私的稅務干部嚴厲制裁。

二、納稅申報方面

我縣機構(gòu)改革到位以后，在納稅申報方面仍然采用單一的直接申報方式。稅款征收必須以申報為前提。稅務機構(gòu)大規(guī)模撤并后，拉大了部分納稅人納稅申報的空間距離，使改變原有單一直接申報方式成為必然，原有單一直接申報方式，在納稅申報空間距離拉大的情況下，將增加納稅人的申報成本，這種以犧牲納稅人利益來降低稅收征管成本的做法，顯然有悖于保護納稅人合法權益的立法宗旨。所以我們在創(chuàng)新納稅申報方式時，必須以快捷便民、降低征納雙方辦稅成本，實現(xiàn)征納雙方雙贏為基本目標。解決納稅申報方式單一的問題上我認為有這樣的幾個對策：

（一）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的納稅申報

社會經(jīng)濟發(fā)展中鄉(xiāng)鎮(zhèn)之間最不均衡的，我們在選擇申報納稅方式上必須因地制宜，在辦稅廳附近地區(qū)可以推行直接申報；在經(jīng)濟發(fā)達、通訊網(wǎng)絡暢通的地區(qū)應大力推行電子申報或中介機構(gòu)代理申報；在經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)可推行郵寄申報。

第二篇：國稅機構(gòu)改革后 鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅收如何征收管理

國稅機構(gòu)改革后 鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅收如何征收

管理

國稅機構(gòu)改革后 鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅收如何征收管理2007-02-02 21:53:

54摘要：國稅機構(gòu)收縮是實現(xiàn)稅收集約化管理、建立高效率、低成本的稅收征管模式的必然趨勢。國稅機構(gòu)收縮后，應加強稅務登記戶籍管理，應大力推廣多元化的納稅申報，應大力推廣多渠道的繳稅方式，應大力加強發(fā)票管理。使稅收成本降低，稅款流失現(xiàn)象得到遏制。

關鍵詞：國稅機構(gòu)；收縮；稅收；征管

我省國稅系統(tǒng)進行機構(gòu)改革、精減機構(gòu)最主要的是降低農(nóng)村稅收征管成本。這是符合“依法治稅、從嚴治隊”的稅收工作方針，是落實“科技加管理”，實現(xiàn)“信息化加專業(yè)化”的新一輪征管改革的有益探索。國際上稅收征管的通行做法，就是用最低的成本征收最多的稅。我省國稅系統(tǒng)通過大幅度地撤并縣以下國稅征管機構(gòu)，不僅使稅收征管力量得以全副配置和高度整合，有效地節(jié)約了征稅成本，同時也為稅收信息資源的集中處理和利用，稅收執(zhí)法權的科學平衡，以及為納稅人提供快捷高效、優(yōu)質(zhì)的稅收服務創(chuàng)造了有利條件。我省國稅系統(tǒng)的機構(gòu)改革，是實現(xiàn)稅收集約化管理，建立高效率、低成本的稅收征管模式的必然趨勢。

國稅機構(gòu)收縮后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅收如何征收管理

2001年，我縣進行了“三位一體”的改革。首先進行了財務制度改革：縣級國稅機構(gòu)實行財務統(tǒng)一核算，縣級以下國稅機構(gòu)發(fā)生的稅務成本費用實行報賬制。其次進行了人事制度改革。最后進行了機構(gòu)改革，我縣的機構(gòu)改革由以前的十二個分局精減為六個分局。從今

年初的稅收計劃分配上來看：全縣稅收計劃為8090萬元，其中城區(qū)分局的稅收計劃為7050萬元，占全縣稅收計劃的87%。機構(gòu)改革的立足點是“三位一體”。我縣機構(gòu)改革是比較成功的，特別是城區(qū)分局占全縣稅收計劃的比重大，為下一步取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)征收機構(gòu)改革打下了良好的基礎。

現(xiàn)階段我縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)征收機構(gòu)已經(jīng)收縮到位，但在實際工作中還存在一系列的問題。例如：申報方式單一，征管手段落后，下面就我縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)征收機構(gòu)的一些具體方面談談自己的一些想法及建議：

一、稅務登記方面

鄉(xiāng)鎮(zhèn)征收機構(gòu)在稅務登記的管理上最薄弱的還是對個體工商戶的管理上，從我縣上月組織的執(zhí)法檢查的情況來看，每個鄉(xiāng)鎮(zhèn)都存在無證經(jīng)營戶和有營業(yè)執(zhí)照但未辦理稅務登記證的業(yè)戶。現(xiàn)在農(nóng)村個體稅源分布零散，而現(xiàn)有的稅務分局管轄鄉(xiāng)鎮(zhèn)少則2個，多則3－4

個，戰(zhàn)線過長。另外個體工商戶經(jīng)營狀況和經(jīng)營方式千差萬別，多種多樣，有的定點經(jīng)營，有的流動經(jīng)營；有的家庭經(jīng)營，有的雇員經(jīng)營；有的自主經(jīng)營，有的掛靠經(jīng)營；有的專業(yè)經(jīng)營，有的多業(yè)經(jīng)營；有的常年經(jīng)營，有的季節(jié)性經(jīng)營；有的日常經(jīng)營，有的趕集經(jīng)營；有的專職經(jīng)營，有的業(yè)余經(jīng)營；有的承租經(jīng)營，有的承包經(jīng)營；有的擺推設點，有的肩挑貿(mào)易……而現(xiàn)有的稅務人員太少，有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)個體稅收專管員還不到1個人（還分配別的工作）。解決稅務登記證管理上存在的問題，我認為有這樣的幾個對策：

（一）加強部門協(xié)作，全社會編織起一張控管網(wǎng)。

在實際工作中，國稅與地稅、工商銀行、公安密切合作，經(jīng)常溝通，防止漏征漏管戶的產(chǎn)生。

（二）加強對稅務登記證的管理，外部協(xié)作是有限的，比如工商戶籍管轄是級別管轄，而稅務戶籍管轄是地域管

轄，所以稅務部門應加強自己的戶籍管理，建議每年元月至三月，鄉(xiāng)鎮(zhèn)征收機構(gòu)集中力量，對沒有納稅人稅務登記證的情況進行檢查清理。同時強化稅務稽查，發(fā)現(xiàn)未進行稅務登記的納稅人予以重罰，以起到查處一片、震懾一方的作用。

（三）建立公示欄，鼓勵群眾舉報

建立《個體戶名公示欄》，增加透明度，接受群眾監(jiān)督。同時，稅務機關還應充分發(fā)動群眾舉報，并對舉報有功人員按規(guī)定給予獎勵。建立健全內(nèi)部監(jiān)督制約機制，對以稅謀私的稅務干部嚴厲制裁。

二、納稅申報方面

我縣機構(gòu)改革到位以后，在納稅申報方面仍然采用單一的直接申報方式。稅款征收必須以申報為前提。稅務機構(gòu)大規(guī)模撤并后，拉大了部分納稅人納稅申報的空間距離，使改變原有單一直接申報方式成為必然，原有單一直接申報方式，在納稅申報空間距離拉大的情況

下，將增加納稅人的申報成本，這種以犧牲納稅人利益來降低稅收征管成本的做法，顯然有悖于保護納稅人合法權益的立法宗旨。所以我們在創(chuàng)新納稅申報方式時，必須以快捷便民、降低征納雙方辦稅成本，實現(xiàn)征納雙方雙贏為基本目標。解決納稅申報方式單一的問題上我認為有這樣的幾個對策：

（一）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的納稅申報

社會經(jīng)濟發(fā)展中鄉(xiāng)鎮(zhèn)之間最不均衡的，我們在選擇申報納稅方式上必須因地制宜，在辦稅廳附近地區(qū)可以推行直接申報；在經(jīng)濟發(fā)達、通訊網(wǎng)絡暢通的地區(qū)應大力推行電子申報或中介機構(gòu)代理申報；在經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)可推行郵寄申報。

（二）個體工商戶的納稅申報

我縣在機構(gòu)改革中，人事改革到位的情況下，鄉(xiāng)鎮(zhèn)及農(nóng)村個體工商戶的稅務管理仍然是一種“保姆”式的管理，這就使稅務干部人手緊張，疲于奔命，效率低下，而且征稅成本比以前也沒有下

降多少。針對這種情況，我們應該盡快研究探索個體工商戶的納稅方式。同時還可借鑒國外及國內(nèi)的一些好的申報經(jīng)驗，如：在辦稅廳附近地區(qū)的個體工商戶可直接申報納稅；其他地區(qū)應大力推行郵寄申報或信用社委托代征；對于個別經(jīng)濟落后地區(qū)可巡回定點征收委托代征。

三、稅款征收方面

2001年新征管法出臺，我縣機構(gòu)改革到位，我縣國稅局通過自身努力，稅收征管質(zhì)量得到了提高，稅收成本降低。但從現(xiàn)在的情況看，我縣國稅局還存在一些這樣或者那樣的問題：主要是戶籍管理達不到要求，漏征漏管現(xiàn)象仍然存在；鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)仍然存在欠稅情況，定稅不公、收人情稅和關系稅的現(xiàn)象還未杜絕；信息失真，傳遞不暢；辦稅不夠公開，納稅人意見較大等等，鑒于存在以上問題，我認為有這樣幾個對策：

（一）對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的管理

大力推行多種繳稅方式：向銀行繳

稅；可在銀行開設“稅款預儲賬戶”，提前儲入應納稅款，到期轉(zhuǎn)帳繳稅；可以郵寄支票繳稅。同時加大稽查力度，在稽查中發(fā)現(xiàn)有欠稅、偷漏稅的情況予以重處。

（二）對個體工商戶的管理

我縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)個體工商戶基本上都沒有設置健全經(jīng)營賬簿，沒有完整的經(jīng)營資料。在這種情況下，鄉(xiāng)鎮(zhèn)個體工商戶只能采用定期定額的征稅辦法。建議在每年元至三月征收機構(gòu)集中力量在進行戶籍清理的同時，對個體工商戶分地域、分行業(yè)、分等級，在做好典型稅負調(diào)查的基礎上做好“雙定”工作。在繳稅方式上應在做好宣傳后大力推行郵寄納稅，推行郵寄納稅后，稅務干部可不再直接征收稅款，而是依法“委托”郵政部門具體辦稅。郵政辦稅以“中介”職能在具體操作中淋漓盡致的發(fā)揮，不僅理清了納稅人應當承擔的自覺申報納稅的法定義務，同時讓稅收征管更趨透明。稅務人員跳出征收事務之外，一門心事抓稅源

管理和堵漏反偷，而且有效地回避了執(zhí)法腐敗。

國稅、地稅、工商可聯(lián)合從個體工商戶中聘請各方面都信得過的人協(xié)助共和，建立一套管理制度明確工作職責，加強監(jiān)督。對其工作成績可給予一定的物質(zhì)或精神鼓勵。

大力加強公告制度，可設置《個體定稅公開欄》、《個體納稅月公開欄》、《個體月停歇業(yè)公告欄》，廣泛張榜于納稅戶經(jīng)營地點，便于群眾監(jiān)督、舉報，有效地剎住偷漏稅、假歇業(yè)的歪風。

四、發(fā)票管理方面

發(fā)票管理是稅收征收管理的重要內(nèi)容，真正管理好發(fā)票，可以達到“以票控稅”的目的，對于發(fā)票管理我有以下幾項建議：

（一）對于領購增值稅專用發(fā)票，納稅人必須到設立分局的稅務機關領購；

（二）對于領購普通發(fā)票，建議由郵政部門代售。稅務人員每月到郵政部

門檢查清理回收使用過的發(fā)票。對于違規(guī)使用發(fā)票的納稅人，稅務機關應通知郵政部門停售其發(fā)票，同時通知納稅人到稅務機關接受處理。本月發(fā)票合計稅款大于“雙定”稅款時，稅務機關應及時調(diào)整該納稅人的“雙定”稅款；

（三）大力宣傳推廣“獎勵舉報”和“發(fā)票抽獎”的活動，應大力進行宣傳，使廣大消費者了解其具體辦法、細節(jié)。通過很多地方的實踐證明這個辦法是可行的，并且已有了成功經(jīng)驗。如果我縣能開展獎勵舉報和發(fā)票有獎的活動并形成制度化，那么稅務部門能大大減少管理成本，國家稅款流失現(xiàn)象也將會得到遏制，單位財務造假現(xiàn)象也將會大大減少。

五、其他方面的管理

（一）人事制度方面

在以集中征收為重要內(nèi)容的稅收征管模式下，稅收業(yè)務分工更細，稅收服務標準更加嚴格，沒有一支政治業(yè)務素質(zhì)過硬的稅收隊伍，就無法保證這種

先進稅收征管模式的正常運行。新稅收征管法給我們的政治業(yè)務素質(zhì)提出了很高的要求，一方面要求稅務人員必須秉公執(zhí)法、忠于職守、清正廉潔、禮貌待人、文明服務，尊重和保護納稅人、扣繳義務人的權利，依法接受監(jiān)督；另一方面要求稅務人員不得索賄受賄，徇私舞弊，玩忽職守，不征或者少征應征稅款，不得濫用職權多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務人，要做到這一點我認為：一是要人員定崗定責；二是要鼓勵學習，提高自身素質(zhì)。我建議國稅系統(tǒng)內(nèi)不要把學歷教育當成重點，應多加強崗位培訓。

第三篇：國稅機構(gòu)改革后鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅收如何征收管理

國稅機構(gòu)改革后鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅收如何征收管理

摘要：國稅機構(gòu)收縮是實現(xiàn)稅收集約化管理、建立高效率、低成本的稅收征管模式的必然趨勢。國稅機構(gòu)收縮后，應加強稅務登記戶籍管理，應大力推廣多元化的納稅申報，應大力推廣多渠道的繳稅方式，應大力加強發(fā)票管理。使稅收成本降低，稅款流失現(xiàn)象得到遏制。

關鍵詞：國稅機構(gòu)；收縮；

稅收；征管

我省國稅系統(tǒng)進行機構(gòu)改革、精減機構(gòu)最主要的是降低農(nóng)村稅收征管成本。這是符合“依法治稅、從嚴治隊”的稅收工作方針，是落實“科技加管理”，實現(xiàn)“信息化加專業(yè)化”的新一輪征管改革的有益探索。國際上稅收征管的通行做法，就是用最低的成本征收最多的稅。我省國稅系統(tǒng)通過大幅度地撤并縣以下國稅征管機構(gòu)，不僅使稅收征管力量得以全副配置和高度整合，有效地節(jié)約了征稅成本，同時也為稅收信息資源的集中處理和利用，稅收執(zhí)法權的科學平衡，以及為納稅人提供快捷高效、優(yōu)質(zhì)的稅收服務創(chuàng)造了有利條件。我省國稅系統(tǒng)的機構(gòu)改革，是實現(xiàn)稅收集約化管理，建立高效率、低成本的稅收征管模式的必然趨勢。

國稅機構(gòu)收縮后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅收如何征收管理

2001年，我縣進行了“三位一體”的改革。首先進行了財務制度改革：縣級國稅機構(gòu)實行財務統(tǒng)一核算，縣級以下國稅機構(gòu)發(fā)生的稅務成本費用實行報賬制。其次進行了人事制度改革。最后進行了機構(gòu)改革，我縣的機構(gòu)改革由以前的十二個分局精減為六個分局。從今年初的稅收計劃分配上來看：全縣稅收計劃為8090萬元，其中城區(qū)分局的稅收計劃為7050萬元，占全縣稅收計劃的87。機構(gòu)改革的立足點是“三位一體”。我縣機構(gòu)改革是比較成功的，特別是城區(qū)分局占全縣稅收計劃的比重大，為下一步取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)征收機構(gòu)改革打下了良好的基礎。

現(xiàn)階段我縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)征收機構(gòu)已經(jīng)收縮到位，但在實際工作中還存在一系列的問題。例如：申報方式單一，征管手段落后，下面就我縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)征收機構(gòu)的一些具體方面談談自己的一些想法及建議：

一、稅務登記方面

鄉(xiāng)鎮(zhèn)征收機構(gòu)在稅務登記的管理上最薄弱的還是對個體工商戶的管理上，從我縣上月組織的執(zhí)法檢查的情況來看，每個鄉(xiāng)鎮(zhèn)都存在無證經(jīng)營戶和有營業(yè)執(zhí)照但未辦理稅務登記證的業(yè)戶。現(xiàn)在農(nóng)村個體稅源分布零散，而現(xiàn)有的稅務分局管轄鄉(xiāng)鎮(zhèn)少則2個，多則3－4個，戰(zhàn)線過長。另外個體工商戶經(jīng)營狀況和經(jīng)營方式千差萬別，多種多樣，有的定點經(jīng)營，有的流動經(jīng)營；有的家庭經(jīng)營，有的雇員經(jīng)營；有的自主經(jīng)營，有的掛靠經(jīng)營；有的專業(yè)經(jīng)營，有的多業(yè)經(jīng)營；有的常年經(jīng)營，有的季節(jié)性經(jīng)營；有的日常經(jīng)營，有的趕集經(jīng)營；有的專職經(jīng)營，有的業(yè)余經(jīng)營；有的承租經(jīng)營，有的承包經(jīng)營；有的擺推設點，有的肩挑貿(mào)易……而現(xiàn)有的稅務人員太少，有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)個體稅收專管員還不到1個人（還分配別的工作）。解決稅務登記證管理上存在的問題，我認為有這樣的幾個對策：

（一）加強部門協(xié)作，全社會編織起一張控管網(wǎng)。

在實際工作中，國稅與地稅、工商銀行、公安密切合作，經(jīng)常溝通，防止漏征漏管戶的產(chǎn)生。

（二）加強對稅務登記證的管理，外部協(xié)作是有限的，比如工商戶籍管轄是級別管轄，而稅務戶籍管轄是地域管轄，所以稅務部門應加強自己的戶籍管理，建議每年元月至三月，鄉(xiāng)鎮(zhèn)征收機構(gòu)集中力量，對沒有納稅人稅務登記證的情況進行檢查清理。同時強化稅務稽查，發(fā)現(xiàn)未進行稅務登記的納稅人予以重罰，以起到查處一片、震懾一方的作用。

（三）建立公示欄，鼓勵群眾舉報

建立《個體戶名公示欄》，增加透明度，接受群眾監(jiān)督。同時，稅務機關還應充分發(fā)動群眾舉報，并對舉報有功人員按規(guī)定給予獎勵。建立健全內(nèi)部監(jiān)督制約機制，對以稅謀私的稅務干部嚴厲制裁。

二、納稅申報方面

我縣機構(gòu)改革到位以后，在納稅申報方面仍然采用單一的直接申報方式。稅款征收必須以申報為前提。稅務機構(gòu)大規(guī)模撤并后，拉大了部分納稅人納稅申報的空間距離，使改變原有單一直接申報方式成為必然，原有單一直接申報方式，在納稅申報空間距離拉大的情況下，將增加納稅人的申報成本，這種以犧牲納稅人利益來降低稅收征管成本的做法，顯然有悖于保護納稅人合法權益的立法宗旨。所以我們在創(chuàng)新納稅申報方式時，必須以快捷便民、降低征納雙方辦稅成本，實現(xiàn)征納雙方雙贏為基本目標。解決納稅申報方式單一的問題上我認為有這樣的幾個對策：

（一）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的納稅申報

社會經(jīng)濟發(fā)展中鄉(xiāng)鎮(zhèn)之間最不均衡的，我們在選擇申報納稅方式上必須因地制宜，在辦稅廳附近地區(qū)可以推行直接申報；在經(jīng)濟發(fā)達、通訊網(wǎng)絡暢通的地區(qū)應大力推行電子申報或中介機構(gòu)代理申報；在經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)可推行郵寄申報。

（二）個體工商戶的納稅申報

我縣在機構(gòu)改革中，人事改革到位的情況下，鄉(xiāng)鎮(zhèn)及農(nóng)村個體工商戶的稅務管理仍然是一種“保姆”式的管理，這就使稅務干部人手緊張，疲于奔命，效率低下，而且征稅成本比以前也沒有下降多少。針對這種情況，我們應該盡快研究探索個體工商戶的納稅方式。同時還可借鑒國外及國內(nèi)的一些好的申報經(jīng)驗，如：在辦稅廳附近地區(qū)的個體工商戶可直接申報納稅；其他地區(qū)應大力推行郵寄申報或信用社委托代征；對于個別經(jīng)濟落后地區(qū)可巡回定點征收委托代征。

三、稅

款征收方面

2001年新征管法出臺，我縣機構(gòu)改革到位，我縣國稅局通過自身努力，稅收征管質(zhì)量得到了提高，稅收成本降低。但從現(xiàn)在的情況看，我縣國稅局還存在一些這樣或者那樣的問題：主要是戶籍管理達不到要求，漏征漏管現(xiàn)象仍然存在；鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)仍然存在欠稅情況，定稅不公、收人情稅和關系稅的現(xiàn)象還未杜絕；信息失真，傳遞不暢；辦稅不夠公開，納稅人意見較大等等，鑒于存在以上問題，我認為有這樣幾個對策：

（一）對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的管理

大力推行多種繳稅方式：向銀行繳稅；可在銀行開設“稅款預儲賬戶”，提前儲入應納稅款，到期轉(zhuǎn)帳繳稅；可以郵寄支票繳稅。同時加大稽查力度，在稽查中發(fā)現(xiàn)有欠稅、偷漏稅的情況予以重處。

（二）對個體工商戶的管理

我縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)個體工商戶基本上都沒有設置健全經(jīng)營賬簿，沒有完整的經(jīng)營資料。在這種情況下，鄉(xiāng)鎮(zhèn)個體工商戶只能采用定期定額的征稅辦法。建議在每年元至三月征收機構(gòu)集中力量在進行戶籍清理的同時，對個體工商戶分地域、分行業(yè)、分等級，在做好典型稅負調(diào)查的基礎上做好“雙定”工作。在繳稅方式上應在做好宣傳后大力推行郵寄納稅，推行郵寄納稅后，稅務干部可不再直接征收稅款，而是依法“委托”郵政部門具體辦稅。郵政辦稅以“中介”職能在具體操作中淋漓盡致的發(fā)揮，不僅理清了納稅人應當承擔的自覺申報納稅的法定義務，同時讓稅收征管更趨透明。稅務人員跳出征收事務之外，一門心事抓稅源管理和堵漏反偷，而且有效地回避了執(zhí)法腐敗。

國稅、地稅、工商可聯(lián)合從個體工商戶中聘請各方面都信得過的人協(xié)助共和，建立一套管理制度明確工作職責，加強監(jiān)督。對其工作成績可給予一定的物質(zhì)或精神鼓勵。

大力加強公告制度，可設置《個體定稅公開欄》、《個體納稅月公開欄》、《個體月停歇業(yè)公告欄》，廣泛張榜于納稅戶經(jīng)營地點，便于群眾監(jiān)督、舉報，有效地剎住偷漏稅、假歇業(yè)的歪風。

四、發(fā)票管理方面

發(fā)票管理是稅收征收管理的重要內(nèi)容，真正管理好發(fā)票，可以達到“以票控稅”的目的，對于發(fā)票管理我有以下幾項建議：

（一）對于領購增值稅專用發(fā)票，納稅人必須到設立分局的稅務機關領購；

（二）對于領購普通發(fā)票，建議由郵政部門代售。稅務人員每月到郵政部門檢查清理回收使用過的發(fā)票。對于違規(guī)使用發(fā)票的納稅人，稅務機關應通知郵政部門停售其發(fā)票，同時通知納稅人到稅務機關接受處理。本月發(fā)票合計稅款大于“雙定”稅款時，稅務機關應及時調(diào)整該納稅人的“雙定”稅款；

（三）大力宣傳推廣“獎勵舉報”和“發(fā)票抽獎”的活動，應大力進行宣傳，使廣大消費者了解其具體辦法、細節(jié)。通過很多地方的實踐證明這個辦法是可行的，并且已有了成功經(jīng)驗。如果我縣能開展獎勵舉報和發(fā)票有獎的活動并形成制度化，那么稅務部門能大大減少管理成本，國家稅款流失現(xiàn)象也將會得到遏制，單位財務造假現(xiàn)象也將會大大減少。

五、其他方面的管理

（一）人事制度方面

在以集中征收為重要內(nèi)容的稅收征管模式下，稅收業(yè)務分工更細，稅收服務標準更加嚴格，沒有一支政治業(yè)務素質(zhì)過硬的稅收隊伍，就無法保證這種先進稅收征管模式的正常運行。新稅收征管法給我們的政治業(yè)務素質(zhì)提出了很高的要求，一方面要求稅務人員必須秉公執(zhí)法、忠于職守、清正廉潔、禮貌待人、文明服務，尊重和保護納稅人、扣繳義務人的權利，依法接受監(jiān)督；另一方面要求稅務人員不得索賄受賄，徇私舞弊，玩忽職守，不征或者少征應征稅款，不得濫用職權多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務人，要做到這一點我認為：一是要人員定崗定責；二是要鼓勵學習，提高自身素質(zhì)。我建議國稅系統(tǒng)內(nèi)不要把學歷教育當成重點，應多加強崗位培訓。

第四篇：第六章 稅收征收管理

第一節(jié) 稅收征收管理概述

一、稅收法律關系，是指稅法所確認和調(diào)整的稅收征納主體之間在稅收分配過程中形成的權利和義務關系。與其他法律關系一樣，稅收法律關系也由主體、客體、和內(nèi)容三部分組成。

1.稅收法律關系主體。即稅收法律關系的參與者。分為征稅主體和納稅主體。1)征稅主體，是指各級稅務機關、海關等。2)納稅主體，是指法人、自然人和其他組織。

2.稅收法律關系的內(nèi)容，是指稅收法律關系主體所享受的權利和義務。3.稅收法律關系的客體，是指稅收法律關系主體雙方的權利和義務所共同指向的對象。如房產(chǎn)稅征納關系中的房屋、所得稅征納關系中的收入等。

1.稅務機關的權利和義務

1)稅務機關的權利：

? 法規(guī)起草擬訂權 ? 稅務管理權 ? 稅款征收權 ? 稅務檢查權 ? 行政處罰權 ? 其他權力及權利

2)稅務機關的義務：

? 宣傳稅法 ? 保密義務

? 為納稅人辦理稅務登記 ? 其他義務

2.納稅人、扣繳義務人的權利和義務

1)納稅人、扣繳義務人的權利包括：

? 知情權 ? 要求保密權

? 享受稅法規(guī)定的減稅、免稅和出口退稅優(yōu)待 ? 多繳稅款申請退還權 ? 陳述權、申辯權

? 要求稅務機關承擔賠償責任權 ? 其他權利

2)納稅人、扣繳義務人的義務：

? 按期辦理稅務登記，并按規(guī)定使用稅務登記證件 ? 按規(guī)定設置賬簿，并正確使用、保管有關憑證 ? 按期辦理納稅申報

稅收法律關系及征納雙方的權利和義務 ? 按期繳納或解繳稅款 ? 接受稅務檢查

? 發(fā)生爭議時，必須先履行納稅義務，或解繳稅款以及滯納金，或者提供相應的擔保的義務，然后才可以申請行政復議和起訴。? 其他義務

二、我國稅收征收管理體制

稅收征收管理的內(nèi)容包括稅務管理、稅款征收、稅務檢查和法律責任。其中，稅務管理是基礎，稅款征收是重點，稅務檢查是手段，法律責任是保障。

第二節(jié) 稅務管理

三、稅務登記管理

1.稅務登記范圍。

企業(yè)，及其分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，都應當辦理稅務登記。除國家機關、個人和無固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小販外，也應當辦理稅務登記。

2.納稅人辦理下列事項時，應當出示稅務登記證件：一是開立銀行賬戶；二是領購發(fā)票。

納稅人辦理其他稅務事項時，應當出示稅務登記證件，經(jīng)稅務機關核準相關信息后辦理手續(xù)：

一是申請減稅、免稅、退稅；

二是申請辦理延期申報、延期繳納稅款；

三是申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明；

四是辦理停業(yè)、歇業(yè)；

五是其他有關稅務事項。

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當按照規(guī)定，持稅務登記證件，在銀行或其他金融機構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并自開立之日起15日內(nèi)，將其全部賬號向主管稅務機關報告；發(fā)生變化的，應當自變化之日起15日內(nèi)，向主管稅務機關書面報告。銀行和其他金融機構(gòu)應當在納稅人的賬戶中登錄稅務登記證件號碼，并在稅務登記證件中登錄納稅人的賬戶賬號。

納稅人應當按照國務院稅務主管部門的規(guī)定使用稅務登記證件。證件不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造。

3.稅務登記主管機關。

縣以上（含本級，下同）國家稅務局（分局）、地方稅務局（分局）是稅務登記的主管機關，負責稅務登記、變更登記、注銷登記和稅務登記證驗證、換證以及非正常戶處理、報驗登記等。

稅務局（分局）實行屬地管理，采取聯(lián)合登記或者分別登記的方式辦理稅務登記。

稅務局（分局）執(zhí)行統(tǒng)一的稅務登記代碼。代碼由省級國家稅務局、地方稅務局聯(lián)合編制，統(tǒng)一發(fā)放。

各級工商行政管理機關應當向同級國家稅務局和地方稅務局定期通報辦理開業(yè)、變更、注銷登記以及吊銷營業(yè)執(zhí)照的情況。

4.申報辦理稅務登記的時限要求：

?

有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權、在財務上獨立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上交承包費或租金的承包承租人，應當自承包出租合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其承包出租業(yè)務發(fā)生地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發(fā)臨時稅務登記證及副本，臨時稅務登記的期限為承包承租期。

?

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，自其在同一縣市實際經(jīng)營或提供勞務之日起，在連續(xù)的12個月內(nèi)累計超過180天的，應當自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發(fā)臨時稅務登記證及副本。

?

境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配和提供勞務的，應當自項目合同協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項目發(fā)生地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發(fā)臨時稅務登記證及副本，臨時稅務登記的期限為合同規(guī)定的承包期。

?

非從事生產(chǎn)經(jīng)營但依照規(guī)定負有納稅業(yè)務的單位和個人，除國家機關、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小販外，都應當自納稅義務發(fā)生之日起30日內(nèi)，向納稅義務發(fā)生地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發(fā)稅務登記證及副本。

5.變更稅務登記

變更稅務登記，是指納稅人辦理設立稅務登記后，因登記內(nèi)容發(fā)生變化，需要對原有登記內(nèi)容進行更改。

納稅人已在工商行政管理機關辦理變更登記的，應當自工商行政管理機關變更登記之日起30日被，向原稅務登記機關如實提供下列證件、資料，申報辦理變更稅務登記：

1)工商登記變更表以及工商營業(yè)執(zhí)照。2)納稅人變更登記內(nèi)容的有關證明文件。

3)稅務機關發(fā)放的原稅務登記證件（正副本等）4)其他有關資料

納稅人按照規(guī)定不需要在工商行政管理機關辦理變更登記，或者其變更登記的內(nèi)容與工商登記內(nèi)容無關的，應當自稅務登記內(nèi)容實際發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，或者自有關機關批準或者宣布變更之日起30日內(nèi)，持下列證件到原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記“

1)納稅人變更登記內(nèi)容的有關證明文件。

2)稅務機關發(fā)放的原稅務登記證明文件（正副本等）3)其他有關資料。

稅務機關應當自受理之日起30日內(nèi)，審核辦理變更登記。納稅人稅務登記表和稅務登記證中的內(nèi)容都發(fā)生變更的，稅務機關按變更后的內(nèi)容重新核發(fā)稅務登記證件；納稅人稅務登記表的內(nèi)容發(fā)生變更而稅務登記中的內(nèi)容未發(fā)生變更的，稅務機關不重新核發(fā)稅務登記證件。

6.停業(yè)、復業(yè)登記

1)停業(yè)登記。停業(yè)期限不得超過1年。2)復業(yè)登記。填寫報告書。3)外出經(jīng)營報驗登記。是指從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人到外縣市進行臨時性的生產(chǎn)經(jīng)營活動時，按規(guī)定比例的登記手續(xù)。

稅務機關核發(fā)《外管證》，其有效期限一般為30日，最長不得超過180日，在同一地累計超過180日的，應當在營業(yè)地辦理稅務登記手續(xù)。

外出經(jīng)營活動結(jié)束后，應當向經(jīng)營地稅務機關結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票。納稅人應當在《外管證》有效期屆滿后10日內(nèi)，持《外管證》回原稅務登記地稅務機關辦理《外管證》繳銷手續(xù)。7.注銷稅務登記

納稅人按規(guī)定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關證件和資料向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或悲撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更、注銷登記前，或者住所、經(jīng)營地點變動前，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并子注銷稅務登記之日起30日內(nèi)向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記。

境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、勘探工程和提供勞務的，應當在項目完工、離開中國前15日內(nèi)，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

（三）稅務登記的管理 1.證照管理。

納稅人、扣繳義務人遺失稅務登記證件的，應當自遺失之日起15日內(nèi)，書面報告主管稅務機關，填寫《遺失表》并將納稅人的名稱、稅務登記證件名稱、稅務登記證件號碼、有效期、發(fā)證機關名稱在稅務機關認可的報刊上作遺失聲明，憑報刊上刊登的遺失聲明向主管稅務機關申請補辦稅務登記證件。

2.非正常戶處理

已辦理稅務登記的納稅人未按照規(guī)定的期限申報納稅，在稅務機關責令其限期改正后，逾期不改的，稅務機關應當派員實地檢查，查無下落并且無法強制其履行納稅義務的，由檢查人員制作非正常戶認定書，存入納稅人檔案，稅務機關暫停其稅務登記證件、發(fā)票領購簿和發(fā)票的使用。

納稅人被列入非正常戶超過3個月的，稅務機關可以宣布其 稅務登記證件失效，其應納稅款的追征仍按《稅收征管法》及其《實施細則》的規(guī)定執(zhí)行。

四、賬簿的設置管理

1.扣繳義務人應當自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。

（二）對納稅人財務會計制度及其處理辦法的管理

1.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起15日，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法報送主管稅務機關備案。納稅人的財務會計制度及其處理辦法，是其進行會計核算的依據(jù)，直接關系到計稅依據(jù)是否真實合理。

4.賬簿、會計憑證和報表，應當使用中文。民族自治地方可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文字。

（三）賬簿、憑證等涉稅資料的保存和管理

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人必須按照國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料。賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當保存10年；但是法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料不得偽造、變造或者擅自毀損。

（四）發(fā)票的管理

? 普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用。

? 增值稅專用發(fā)票是專供增值稅一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務時使用的一種特殊發(fā)票。

? 專用發(fā)票是指由國有金融、郵電、鐵路、民營航空、公路和水上運輸?shù)葐挝婚_具的專業(yè)性很強的發(fā)票。上述單位承包、租賃給非國有單位和個人經(jīng)營，或者采取國有民營形式時所用的專用發(fā)票，以及上述單位的其他發(fā)票均應套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，由稅務機關統(tǒng)一管理。

1.普通發(fā)票的管理

1)發(fā)票的種類和樣式

在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由國家稅務總局確定。在省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由省級稅務機關確定。所謂發(fā)票的式樣，包括發(fā)票所屬的種類、各聯(lián)用途、具體內(nèi)容、版面排列、規(guī)格、使用范圍等。

2)發(fā)票的印制

? 普通發(fā)票由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關指定的企業(yè)印制。

? 全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章是稅務機關管理發(fā)票的法定標志。該章式樣由國家稅務總局規(guī)定。發(fā)票監(jiān)制章由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關制作。禁止偽造發(fā)票監(jiān)制章。發(fā)票實行不定期換版制度。3)發(fā)票的領購

需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以直接向稅務機關申請辦理。臨時到本省、自治區(qū)、直轄市行政區(qū)域以外從事經(jīng)營活動的單位或者個人，應當憑所在地稅務機關的證明，向經(jīng)營地稅務機關申請領購經(jīng)營地的發(fā)票。稅務機關對省、自治區(qū)、直轄市來本轄區(qū)從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人申請領購發(fā)票的，可以要求其提供保證人或者根據(jù)所領購發(fā)票的票面限額及數(shù)量交納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。

4)發(fā)票的開具、使用和保管

所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。不符合規(guī)定的發(fā)票是指開具或取得的發(fā)票是應經(jīng)未經(jīng)稅務機關監(jiān)制，或填寫項目不齊全，內(nèi)容不真實，字跡不清楚，沒有加蓋財務印章或發(fā)票專用章，偽造、作廢以及其他不符合稅務機關規(guī)定的發(fā)票。

填開發(fā)票的單位和個人應在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不準開具發(fā)票。

任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；未經(jīng)稅務機關批準，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴大專用發(fā)票使用范圍。禁止倒買倒賣發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品。

發(fā)票限于領購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。任何單位和個人未經(jīng)批準，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境。

? 開具發(fā)票的單位和個人應當按照稅務機關的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自銷毀。

? 已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應當保存5年。保存期滿，報經(jīng)稅務機關查驗后銷毀。

? 發(fā)票丟失，應于丟失當日書面報告主管稅務機關，并在報刊和電視等傳播媒介上公告聲明作廢。

5)發(fā)票的檢查

根據(jù)規(guī)定，稅務機關在發(fā)票管理中有權檢查印制、領購、開具、取得和保管發(fā)票的情況；調(diào)出發(fā)票查驗；查閱、復制與發(fā)票有關的憑證、資料；向當事各方詢問與發(fā)票有關的問題和情況；在查處發(fā)票案件時，對與案件有關的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制。

印制、使用發(fā)票的單位和個人，必須接受稅務機關依法檢查，如實反映情況，提供有關資料，不得拒絕、隱瞞。稅務人員進行檢查時，應當出示稅務檢查證。

稅務機關需要將已開具的發(fā)票調(diào)出查驗時，應當向被查驗的單位和個人開具發(fā)票換票證。發(fā)票換票證與所調(diào)出查驗的發(fā)票有同等的效力。被調(diào)出查驗發(fā)票的單位和個人不得拒絕。發(fā)票換票證僅限于在本縣市范圍內(nèi)使用。需要調(diào)查外縣市的發(fā)票查驗是，應與該縣市稅務機關聯(lián)系，使用當?shù)?的發(fā)票換票證。

稅務機關需要將空白發(fā)票調(diào)出查驗時，應當開具收據(jù)；經(jīng)查無問題的，應當及時發(fā)還。

單位和個人從中國境外取得的與納稅有關的發(fā)票或者憑證，稅務機關在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)或者注冊會計師的確認證明，經(jīng)稅務機關審核認可后，方可作為記賬核算的憑證。

稅務機關在發(fā)票檢查中需要核對發(fā)票存根聯(lián)與發(fā)票聯(lián)填寫情況時，可以向持有發(fā)票或者發(fā)票存根聯(lián)的單位發(fā)出“發(fā)票填寫情況核對卡”，有關單位應在接到稅務機關“發(fā)票填寫情況核對卡”后15日內(nèi)如實填寫有關情況報回。

3.增值稅專用發(fā)票的管理

增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成。基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。

增值稅專用發(fā)票實行最高開票限額管理，即單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數(shù)不得達到規(guī)定的上限額度。最高開票限額由一般納稅人申請，填寫《最高開票限額申請表》，經(jīng)稅務機關實地核查后審批。

一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。

一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報申請單。主管稅務機關對一般納稅人進行審核后，出具通知單。購買方必須暫依通知單所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的通知單一并作為記賬憑證。銷售方憑購買方提供的通知單開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應與通知單一一對應。

（三）納稅申報的方式 1.自行申報 2.郵寄申報

3.數(shù)據(jù)電文申報

4.其他方式

實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等方式申報納稅。

1.簡易申報，是指實行定期定額繳納稅款的納稅人，在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者在稅務機關按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi)繳納稅款的，可以視同申報。也就是說，按期納稅即視同申報，未按期納稅，也構(gòu)成未進行納稅申報。簡易申報實際上是納稅申報的一種變通方法。

2.簡并征期，是指實行定期定額繳納稅款的納稅人，經(jīng)過稅務機關批準，可以采取將納稅期限合并為按季、半年、年的方式繳納稅款，具體期限由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關根據(jù)具體情況確定。簡并征期相當于延長了納稅期限，本身也不屬于一種獨立的納稅申報方式。

（四）納稅申報的其他要求

1.納稅人在納稅期內(nèi)沒有應納稅款的，也應當按照規(guī)定辦理納稅申報。2.納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規(guī)定辦理納稅申報。

3.納稅人、扣繳義務人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應當在規(guī)定的期限內(nèi)想稅務機關提出書面延期申請，經(jīng)稅務機關核準，在核準的期限內(nèi)辦理。

4.納稅人、扣繳義務人因不可抗力，可以延期辦理；但是iiiii，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核準。

5.經(jīng)核準延期辦理納稅申報、報送事項的，應當在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預交稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理稅款決算。結(jié)算的時候，預交稅款大于應納稅額的，稅務機關退還多繳的稅款，但是不支付利息；預繳稅額小于應納稅額的，稅務機關補征少繳的稅款，但是不加收滯納金。

第三節(jié) 稅款征收

五、征收方式 1.查賬征收

查賬征收，是指稅務機關對財務健全的納稅人，依據(jù)其報送的納稅申報表、財務會計報表和其他有關納稅資料，依照適用稅率，計算應納稅稅款的征收方式。

這種方式較為規(guī)范，符合課稅法定的基本原則，適用于財務會計制度健全，能夠如實核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營情況，并能正確計算應納稅款和如實履行納稅義務的納稅人。擴大查賬征收納稅人的范圍，一直是稅務管理的努力方向。2.查定征收

查定征收，是指對賬務不全，但能控制其材料、產(chǎn)量或進銷貨物的納稅單位或個人，由稅務機關依據(jù)正常條件下的生產(chǎn)能力對其生產(chǎn)的應稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量、銷售額并據(jù)以征收稅款的方式。

這種方式適用于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小、產(chǎn)品零星、稅源分散、會計賬冊不健全，但能控制其材料、產(chǎn)量或進銷貨物的小型廠礦和作坊。3.查驗征收

查驗征收，是指稅務機關對納稅人的應稅商品、產(chǎn)品，通過查驗數(shù)量，按市場一般銷售單價計算其銷售收入，并據(jù)以計算應納稅款的方式。

這種方式適用于納稅人財務制度不健全，生產(chǎn)經(jīng)營不固定，零星分散、流動性大的稅源。4.定期定額征收

定期定額征收，是指小型個體工商戶在一定經(jīng)營地點、一定經(jīng)營時期、一定經(jīng)營范圍內(nèi)的應納稅經(jīng)營額或所得額進行核定，并以此為計稅依據(jù)，確定其應納稅額的一種方式。

這種方式適用于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小，達不到規(guī)定標準，難以查賬征收，不能準確計算計稅依據(jù)的個體工商戶（包括個人獨資企業(yè)，簡稱定期定額戶）。

（二）繳納方式

1.納稅人直接向國庫經(jīng)收處繳納

2.稅務機關自收稅款并辦理入庫手續(xù) 3.代扣代繳 4.代收代繳 5.委托代征 6.其他方式

六、征收措施

（一）由稅務機關核定、調(diào)整應納稅額

1.核定應納稅額的情形 2.核定應納稅額的方法 3.關聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整 納稅人與其關聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來支付價款、費用的，稅務機關自該業(yè)務往來方式的納稅起3年內(nèi)進行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅起10年內(nèi)進行調(diào)整。

（二）責令繳納，加收滯納金

1.納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照 規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關可責令限期繳納，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

2.對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納。不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物；扣押后仍不繳納的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或變賣所得抵繳稅款。

3.加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止。

（三）責令提供納稅擔保

納稅擔保，是指經(jīng)稅務機關同意或確認，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式，為納稅人應當繳納的稅款及滯納金提供擔保的行為。

包括經(jīng)稅務機關認可的有納稅擔保能力的保證人為納稅人提供的納稅保證，以及納稅人或者第三人一起未設置或者未全部設置擔保物權的財產(chǎn)提供的擔保。1.適用納稅擔保的情形：

? 稅務機關有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責令其限期繳納應納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿起應納稅的商品、貨物，以及其他財產(chǎn)或者應納稅收入的跡象，責成納稅人提供納稅擔保的。

? 欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的。

? 納稅人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復議的。

? 稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔保的其他情形。2.納稅擔保的范圍

納稅擔保范圍包括稅款、滯納金和實現(xiàn)稅款、滯納金的費用。費用包括抵押、質(zhì)押登記費用，質(zhì)押保管費用，以及保管、拍賣、變賣擔保財產(chǎn)等相關費用支出。

用于納稅擔保的財產(chǎn)、權利的價值不得低于應當繳納的稅款、滯納金，并考慮相關的費用。納稅擔保的財產(chǎn)價值不足以抵繳稅款、滯納金的，稅務機關應當向提供擔保的納稅人或納稅擔保人繼續(xù)追繳。用于納稅擔保的財產(chǎn)、權利的價格估算，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，參照同類商品的市場價、出廠價或者評估價估算。

（四）采取稅收保全措施

1.適用稅收保全的情形及措施 2.不適用稅收保全的財產(chǎn)

個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。其中不包括機動車輛、金銀首飾、古玩字畫、豪華住宅或者一處以上的住房。稅務機關對單價5000以下的其他生活用品，并采取稅收保全措施。

（五）采取強制執(zhí)行措施

1.適用強制執(zhí)行的情形及措施

稅務機關采取強制執(zhí)行措施時，對上述納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取強制執(zhí)行措施。

2.抵稅財物的拍賣與變賣

抵稅財物，是指被稅務機關依法實施稅收強制執(zhí)行而扣押、查封或者按照規(guī)定應強制執(zhí)行的已設置納稅擔保物權的商品、貨物、其他財產(chǎn)或者財產(chǎn)權利。1)適用拍賣、變賣的情形包括：

① 采取稅收保全措施后，限期期滿仍未繳納稅款的 ② 設置納稅擔保后，限期期滿仍未繳納所擔保的稅款的 ③ 逾期不按規(guī)定履行稅務處理決定的 ④ 逾期不按規(guī)定履行復議決定的 ⑤ 逾期不按規(guī)定履行稅務行政處罰決定的 ⑥ 其他經(jīng)責令限期繳納，逾期仍未繳納稅款的

2)拍賣、變賣執(zhí)行原則與順序

① 委托依法成立的拍賣機構(gòu)拍賣。② 無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以委托當?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售，或者責令被執(zhí)行人限期處理。③ 無法委托商業(yè)企業(yè)銷售，被執(zhí)行人也無法處理的，由稅務機關變價處理。

（六）阻止出境

欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按規(guī)定結(jié)清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。

七、關于稅款征收的其他法律規(guī)定(一)稅收優(yōu)先權

1.除另有規(guī)定外，稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權 2.納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質(zhì)權和留置權執(zhí)行。3.納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收先于罰款、沒收違法所得。

(二)稅收代位權和撤銷權

為防止欠稅的納稅人借債權債務關系逃避納稅，引入了代位權和撤銷權概念。欠繳稅款的納稅人因怠于行使其到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以行使代位權、撤銷權。稅務機關行使代位權、撤銷權的，不免除欠繳稅款的納稅人未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。

(三)納稅人涉及事項的公告與報告

1.縣以上（含縣）稅務機關應當按期在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網(wǎng)絡等新聞媒體上公告納稅人的欠繳稅款情況，以督促納稅人自覺繳納欠稅，防止新的欠稅發(fā)生，保證國家稅款的及時足額入庫。

2.欠繳稅款數(shù)額較大（5萬元以上）的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應當向稅務機關報告。

3.納稅人有欠稅情形而以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押的，應當向抵押權人、質(zhì)權人說明其欠稅情況。抵押權人、質(zhì)權人可以請求稅務機關提供有關的欠稅情況。

4.納稅人 有合并、分立情形的，應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任。

5.納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應當向其主管稅務機關報告；未結(jié)清稅款的，由其主管稅務機關參加清算。

(四)稅款的追繳與退還

1.稅務機關發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的，應當自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù)；納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款，要求退還的，稅務機關應當自接到納稅人退還申請之日起30日內(nèi)查實并辦理退還手續(xù)。

納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，按規(guī)定退還。加算利息的多繳稅款退稅，不包括依法預繳稅款形成的結(jié)算退稅、出口退稅和各種減免退稅。

2.因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。

因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤（指非主觀故意的計算公式應用錯誤以及明顯的筆誤），未繳或少繳稅款的，稅務機關在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年。所謂“特殊情況”，是指納稅人或者扣繳義務人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、未扣、未收或者少收稅款，累計數(shù)額在10萬元以上的。

補繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務人應繳未繳或者少繳稅款之日起計算。

3.當納稅人既有應退稅款又有欠繳稅款的，稅務機關可以將應退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅人。

第四節(jié) 稅務檢查

(二)稅務檢查的類型

1.重點檢查 2.專項檢查 3.分類檢查 4.集中檢查 5.臨時檢查(三)稅務檢查的形式

1.調(diào)賬檢查 2.現(xiàn)場檢查 3.委托協(xié)查

(四)稅務檢查的方法 1.全查法 2.抽查法 3.順查法 4.逆查法 5.比較分析法

6.控制計算法（也稱邏輯推算法）7.審閱法 8.核對法 9.觀察法 10.外調(diào)法 11.盤存法 12.交叉稽核法

(五)稅務機關進行稅務檢查的權利 1)查賬權 2)場地檢查權 3)責成提供資料權 4)詢問權

5)交通郵政檢查權 6)存款賬戶檢查權

稅務機關派出的人員進行稅務檢查時，應當出示稅務檢查證和稅務檢查通知書，并有責任為被檢查人保守秘密；未出示證件和通知書的，被檢查人有權拒絕檢查。

第五節(jié) 稅務行政復議與行政訴訟

一、稅務行政復議

行政復議的受案范圍

納稅人及其他當事人（簡稱申請人）認為稅務機關（簡稱被申請人）的具體行政行為侵犯其合法權益，可依法向稅務行政復議機關申請行政復議。

對下列具體行政行為不服，可以提出行政復議申請： 1.稅務機關作出的稅收保全措施。

2.稅務機關未及時解除保全措施，使納稅人及其他當事人合法權益遭受損失的行為。

3.稅務機關作出的強制執(zhí)行措施。4.稅務機關作出的行政處罰行為：（1）罰款；（2）沒收財物和違法所得；（3）停止出口退稅權。

5.稅務機關不予依法辦理或者答復的行為：

1)不予審批減免稅或者出口退稅； 2)不予抵扣稅款； 3)不予退還稅款；

4)不予頒發(fā)稅務登記證、發(fā)售發(fā)票； 5)不予開具完稅憑證和出具票據(jù)； 6)不予認定為增值稅一般納稅人；

7)不予核準延期申報、批準延期繳納稅款；

6.稅務機關作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。7.收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票；

8.稅務機關責令納稅人提供納稅擔保或者不依法確認納稅擔保有效的行為。

9.稅務機關不依法給予舉報獎勵的行為。

10.稅務機關作出的通知出境管理機關阻止出境行為。11.稅務機關作出的其他具體行政行為。

下列規(guī)定，可以一并向復議機關提出對該規(guī)定的審查申請： 1)國家稅務總局和國務院其他部門的規(guī)定； 2)其他各級稅務機關的規(guī)定； 3)地方各級人民政府的規(guī)定； 4)地方人民政府工作部門的規(guī)定。

二、稅務行政復議申請

1.申請人可以在適當稅務機關作出的具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復議申請。

因不可抗力或者被申請人設置障礙等其它正當理由耽誤法定申請期限的，申請期限自障礙消除之日起繼續(xù)計算。

納稅人、扣繳義務人及納稅擔保人對受案范圍中所列行為不服的，應當先向復議機關申請行政復議，對行政復議決定不服，可以再向人民法院提起行政訴訟。

申請人申請行政復議的，必須先按時繳納稅款或者提供相應的擔保，方可在實際繳清稅款和滯納金后或者提供的擔保得到作出具體行政行為的稅務機關確認之日起60日內(nèi)提出行政復議申請。

可以書面申請，也可以口頭申請；口頭申請的，復議機關應當當場記錄申請人的基本情況、行政復議請求、申請行政復議的主要事實、理由和時間。

2.行政復議受理

復議機關收到行政復議申請后，應當在5日內(nèi)進行審查，決定是否受理。對不符合規(guī)定的行政復議申請，不予受理，并書面告知申請人；對符合規(guī)定的行政復議申請，自復議機關收到之日起即為受理。并書面告知申請人。

行政復議期間具體行政行為不停止執(zhí)行；但有下列情形之一的，可以停止執(zhí)行：

1)被申請人認為需要停止執(zhí)行的； 2)復議機關認為需要停止執(zhí)行的；

3)申請人申請停止執(zhí)行，復議機關認為其要求合理，決定停止執(zhí)行的； 4)法律規(guī)定停止執(zhí)行的。

3.行政復議決定

復議機關對被申請人作出的具體行政行為所依據(jù)的事實證據(jù)、法律程序、法律依據(jù)及設定的權利義務內(nèi)容之合法性、適當性進行全面審查；根據(jù)不同情況作出行政復議決定：

1.具體行政行為認定事實清楚，證據(jù)確鑿，適用依據(jù)正確，程序合法，內(nèi)容適當?shù)模瑳Q定維持；

2.被申請人不履行法定職責的，決定其在一定期限內(nèi)履行。

3.具體行政行為有下列情形之一的，決定撤銷、變更或者確認該具體行政行為違法：

1)主要事實不清、證據(jù)不足的； 2)適用依據(jù)錯誤的。3)違反法定程序的。

4)超越或者濫用職權的。5)明天行政行為明顯不當?shù)摹?.被申請人不按照規(guī)定提出書面答復，提交當初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關材料的，視為該具體行政行為沒有證據(jù)、依據(jù)，決定撤銷該具體行政行為。

申請人在申請行政復議時可以一并提出行政賠償請求，復議機關對符合國家賠償法的有關規(guī)定應當給予賠償?shù)模跊Q定撤銷、變更具體行政行為或者確認具體行政行為違法時，應當同時決定被申請人依法給予賠償。申請人沒有提出行政賠償請求的，復議機關在依法決定撤銷或者變更原具體行政行為確定的稅款、滯納金、罰款以及對財產(chǎn)的扣押、查封等強制措施時，應當同時責令被申請人退還稅款、滯納金和罰款，解除對財產(chǎn)的扣押、查封等強制措施，或者賠償相應的價款；

復議機關應當自受理申請之日起60日內(nèi)作出行政復議決定。情況復雜的，可以適當延長，并告知申請人和被申請人；但延長期限最多不超過30日。

復議機關作出行政復議決定，應當制作行政復議決定書，并加蓋印章。行政復議書易經(jīng)送達，即發(fā)生法律效力。

二、稅務行政訴訟 稅務行政訴訟，是指納稅當事人認為稅務機關及其工作人員的具體行政行為侵犯其合法權益，通過向人民法院提起訴訟的行為。

(一)訴訟的受案范圍

1.對于法律、行政法規(guī)規(guī)定應當先向復議機關申請行政復議的具體行政行為，納稅當事人應當先申請行政復議；對行政復議決定不服的，再向人民法院提起行政訴訟。

2.納稅當事人對稅務機關的其他具體行政行為不服的，可以先申請行政復議，對復議決定不服的，再向人民法院提起行政訴訟；也可以直接向人民法院提起訴訟。

(二)稅務行政訴訟的起訴和受理 ? 納稅當事人不服稅務行政復議決定的，可以在收到復議決定書之日起15內(nèi)向人民法院提起訴訟。

? 復議機關逾期不作決定的的，申請人可以在復議期滿之日起15日內(nèi)向人民法院提起訴訟，納稅申請人直接向人民法院提起訴訟的，應當在知道作出具體行政行為之日起3個月內(nèi)提出。

? 納稅當事人因不可抗力或者前他特殊情況耽誤法定期限的，在障礙消除后的10日內(nèi)，可以申請延長期限，由人民法院決定。

? 人民法院接到訴狀，經(jīng)審查，應當在7日內(nèi)立案或者作出裁定不予受理。原告對裁定不服的，可以提起上訴。

(三)稅務行政訴訟的審理和裁決

? 人民法院審理行政案件，實行合議、回避、公開審判和兩審終審制。當事人在行政訴訟中有權進行辯論。

? 訴訟期間，不停止具體行政行為的執(zhí)行。但有下列情形之一的，停止具體行政行為的執(zhí)行： 1)被告認為需要停止執(zhí)行；

2)原告申請停止執(zhí)行，人民法院認為該具體行政行為的執(zhí)行會造成難以彌補的損失，并且停止執(zhí)行不損害社會公共利益，裁定停止執(zhí)行；

3)法律、法規(guī)規(guī)定停止執(zhí)行。

?

人民法院審理行政案件，不適用調(diào)解。

?

人民法院經(jīng)過審理，根據(jù)不同情況，分別作出以下裁決：

1.具體行政行為證據(jù)確鑿，適用法律、法規(guī)正確，符合法定程序的，裁決維持。

2.具體行政行為有下列情形之一的，判決撤銷或者部分撤銷，并可以判決被告重新作出具體行政行為： 1)主要證據(jù)不足的。

2)適用法律、法規(guī)錯誤的。3)違法法定程序的。4)超越職權的； 5)濫用職權的。

3.行政處罰顯失公平的，可以判決變更。

? 一般情況下，人民法院應當在立案之日起3個月內(nèi)作出第一審判決。? 當事人不服人民法院第一審判決的，有權在判決書送達之日起15日內(nèi)向上一級人民法院提起上訴。

? 當事人不服人民法院第一審裁定的，有權在裁定書送達之日起10日內(nèi)向上一級人民法院提起上訴。

? 逾期不提起上訴的，人民法院的第一審判決或者裁定發(fā)生法律效力。? 人民法院對上述案件，認為事實清楚的，可以實行書面審理。? 人民法院審理上訴案件，一般應當在收到上訴狀之日起2個月內(nèi)作出終審判決。

第六節(jié) 稅收法律責任

稅收法律責任，分為行政責任和刑事責任2種。其中行政責任包括行政處分和行處罰。

? 行政處分種類：警告、記過、記大過、降級、撤職、開除。

? 行政處罰包括：警告；罰款；沒收違法所得、沒收非法財物；責令停產(chǎn)停業(yè)；暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照；行政拘留；其他。

第五篇：稅收征收管理實務

稅收征收管理實務

一、稅務組織機構(gòu)

稅務機關是主管我國稅收征收管理工作的部門。1994年，為了進一步理順中央與地方的財政分配關系，更好地發(fā)揮國家財政的職能作用，增強中央的宏觀調(diào)控能力，促進社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康的發(fā)展，我國開始實行分稅制財政管理體制。同時，為了適應分稅制財政管理體制的需要，我國對稅收管理機構(gòu)也進行了相應的配套改革。中央政府設立國家稅務總局，是國務院主管稅收工作的直屬機構(gòu)。省及省以下稅務機構(gòu)分設為國家稅務局和地方稅務局兩個系統(tǒng)。

國家稅務局系統(tǒng)的機構(gòu)設置為四級，即：國家稅務總局，省（自治區(qū)、直轄市）國家稅務局，地（市、州、盟）國家稅務局，縣（市、旗）國家稅務局。國家稅務局系統(tǒng)實行國家稅務總局垂直管理的領導體制，在機構(gòu)、編制、經(jīng)費、領導干部職務的審批等方面按照下管一級的原則，實行垂直管理。地方稅務局按行政區(qū)劃設置，分為三級，即省（自治區(qū)、直轄市）地方稅務局，地（市、州、盟）地方稅務局，縣（市、旗）地方稅務局。地方稅務局系統(tǒng)的管理體制、機構(gòu)設置、人員編制按地方人民政府組織法的規(guī)定辦理。省（自治區(qū)、直轄市）地方稅務局實行省（自治區(qū)、直轄市）人民政府和國家稅務總局雙重領導，以地方政府領導為主的管理體制。國家稅務總局對省（自治區(qū)、直轄市）地方稅務局的領導，主要體現(xiàn)在稅收政策、業(yè)務的指導和協(xié)調(diào)以及對國家統(tǒng)一的稅收制度、政策的組織實施和監(jiān)督檢查等方面。省（自治區(qū)、直轄市）以下地方稅務局實行上級稅務機關和同級政府雙重領導、以上級稅務機關垂直領導為主的管理體制，即地（市、州、盟）以及縣（市、旗）地方稅務局的機構(gòu)設置、干部管理、人員編制和經(jīng)費開支由所在省（自治區(qū)、直轄市）地方稅務機構(gòu)垂直管理。

國家（地方）稅務局系統(tǒng)依法設置，對外稱謂統(tǒng)一為國家（地方）稅務局、稅務分局、稅務所和國家（地方）稅務局稽查局，按照行政級次、行政（經(jīng)濟）區(qū)劃或隸屬關系命名稅務機關名稱并明確其職責。各級稅務局為全職能局，按照省（自治區(qū)、直轄市），副省級城市，地區(qū)（市、盟、州）以及直轄市的區(qū)、副省級市的區(qū)，縣（旗），縣級市、地級市城區(qū)的行政區(qū)劃設置，地級以上城市的區(qū)也可按經(jīng)濟區(qū)劃設置。稅務分局、稅務所為非全職能局（所），是上級稅務機關的派出機構(gòu)。可按行政區(qū)劃設置，也可按經(jīng)濟區(qū)劃設置。較大縣的城區(qū)、管轄五個以上鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）可設置稅務分局。管轄四個以下鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）的機構(gòu)稱稅務所。各級稅務局稽查局是各級稅務局依法對外設置的直屬機構(gòu)。地級市的城區(qū)如有需要，可以設置稽查局，城區(qū)稽查局視不同情況既可按行政區(qū)劃設置，也可跨區(qū)設置，由所屬區(qū)稅務局管理，業(yè)務上接受上級稅務局稽查局的指導。

全國省以下國家稅務局系統(tǒng)共有31個省（自治區(qū)、直轄市）局、15個副省級城市局、336個地（市、州、盟）局、81個直轄市區(qū)局、152個副省級城市區(qū)局、840個地（市、州、盟）區(qū)局和2054個縣（市、旗）局，另外設置有2898個稽查局、直屬分局等直屬機構(gòu)，10507個稅務分局、稅務所等派出機構(gòu)，4153個信息中心、機關服務中心等事業(yè)單位。地方稅務局系統(tǒng)共有30個省（自治區(qū)、直轄市）局、15個副省級城市局、317個地（市、州、盟）局、71個直轄市區(qū)局、106個副省級城市區(qū)局、571個地（市、州、盟）區(qū)局和1949個縣（市、旗）局，另設置有4977個稽查局、直屬分局等直屬機構(gòu)，18178個稅務分局、稅務所等派出機構(gòu)，2132個信息中心、機關服務中心等事業(yè)單位。

截至2007年底（查詢不到更新的數(shù)據(jù)），全國稅務系統(tǒng)共有正式在職人員74萬多人。國家稅務總局機關及直屬單位正式在職人員888人（不含揚州稅務進修學院）。省以下國家稅務局系統(tǒng)共有正式在職人員39.44萬人。其中，研究生以上學歷0.78萬人，大學本科18萬人，大學專科16.51萬人，中專和高中及以下4.15萬人。大專以上文化程度人員比例為89.46%.省以下地方稅務局系統(tǒng)共有正式在職人員35.27萬人。其中，研究生以上學歷0.64萬人，大學本科16.47萬人，大學專科13.56萬人，中專和高中及以下4.6萬人。大專以上文化程度人員比例為86.97%.二、國家稅務局和地方稅務局的征收管理范圍

按照分稅制財政體制的規(guī)定，國家稅務局和地方稅務局有著不同的征收范圍，具體劃分如下：

國家稅務局主要負責征收和管理的項目有：增值稅，消費稅，鐵道、各銀行總行、保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅和城市維護建設稅，中央企業(yè)所得稅，中央與地方所屬企、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)的所得稅，2002年1月1日以后在各級工商行政管理部門辦理設立（開業(yè)）登記企業(yè)的企業(yè)所得稅，地方和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅，海洋石油企業(yè)所得稅、資源稅，對儲蓄存款利息所得征收的個人所得稅，對證券交易征收的印花稅，車輛購置稅，出口產(chǎn)品退稅，中央稅的滯補罰收入，按中央稅、共享稅附征的教育費附加（屬于鐵道、銀行總行、保險總公司繳納的入中央庫，其他入地方庫）。

地方稅務局主要負責征收和管理的項目有（不包括已明確由國家稅務局負責征收的地方稅部分）：營業(yè)稅，企業(yè)所得稅，個人所得稅，土地增值稅，城市維護建設稅，車船稅，房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅，資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，契稅，煙葉稅，印花稅，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（暫停征收），地方稅的滯補罰收入，按地方營業(yè)稅附征的教育費附加。在部分地區(qū)還負責社會保險費及其他一些地方規(guī)費的征收。

在部分地區(qū)，目前耕地占用稅和契稅由地方財政部門征收和管理。另外，關稅、船舶噸稅由海關系統(tǒng)負責征收管理，海關還負責代征進口產(chǎn)品的增值稅和消費稅。

國家稅務局與地方稅務局雖是兩個相對獨立的行政執(zhí)法主體，有著各自的工作職責和征管范圍，但都是政府的重要經(jīng)濟職能部門，共同執(zhí)行統(tǒng)一的稅收法律和法規(guī)，共同面對的納稅人。各地國家稅務局、地方稅務局不斷加強協(xié)調(diào)配合，整合行政資源，共同致力于征管質(zhì)量和效率的提高。建立聯(lián)席會議制度，及時交流溝通情況，協(xié)調(diào)解決工作中遇到的問題。建立信息交換制度，定期交換數(shù)據(jù)信息，實現(xiàn)信息共享。加強日常征管工作的協(xié)作，通過聯(lián)合辦理稅務登記證、聯(lián)合開展個體工商戶稅額的核定、聯(lián)合開展納稅信用等級評定、聯(lián)合組織稅收宣傳、納稅咨詢輔導、對同一納稅人欠繳稅款實行聯(lián)合公告、聯(lián)合實施稅務檢查以及加強稅收政策執(zhí)行的溝通協(xié)調(diào)等方式共同做好對納稅人的服務和管理。

三、分稅制的體制效率

1994年開始的“分稅制”財稅體制可以概括為“確立一個契約、強化三個保障”，即：

1、確立新型中央與地方財政契約關系，由“承包制”變?yōu)椤胺侄愔啤保?/p>

2、強化組織保障，實行國、地稅機構(gòu)分稅分管雙重體制；

3、強化技術保障，通過金稅工程推進稅收管理信息化；

4、強化執(zhí)行力保障，主要是加強法治建設，嚴肅財經(jīng)紀律，整頓稅收秩序，查處執(zhí)法犯法，優(yōu)化納稅服務，完善征管制度，打擊偷逃騙稅（尤其是1997年組建總局稽查局并完善全國稽查組織體系）。該體制的效率生成機制如下：

一是分稅制使財政承包制原體制成本（代理成本）大幅降低。

圍繞稅收的各種權限在政府間的劃分就是所謂的財稅管理體制。無論是承包制還是分稅制，國家稅收的征收管理都必須實行分級管理，組織機構(gòu)依然要按行政區(qū)劃分級設置，同樣是一種等級組織，同樣存在著信息不對稱的問題以及不確定性因素，因此，都同樣存在代理問題及其代理成本——這也是體制成本。在不同體制下的代理成本或體制成本的差別就是體制效率的來源。

財政承包主要有兩種方式：

一是定額承包，即S（x）地方報酬函數(shù)=X地方行為結(jié)果－C上交中央稅（含利）。在這種體制中，不管X如何，而C是不變的，其實質(zhì)是由地方政府承擔全部風險。但實際上，地方政府總是設法使自己逃避風險以使中央承擔風險，往往在“事前”確定C時，夸大風險，使C降低，在稅收分配方案和留成比例上與中央政府討價還價，以獲得更大的地方利益。

另一種承包方式是固定比例法，即S（x）地方報酬函數(shù)=A地方分成比例？X地方征得收入。這種體制的實質(zhì)是中央與地方共擔風險。但由于地方分成比例A小于1，因而地方政府不甘心與中央分享，往往在“事后”通過隱瞞收入，人為降低財政收入增長速度的做法來藏富于企業(yè)，減少上交中央的財政收入。然后“再通過集資、攤派等非規(guī)范手段把這塊收入再收上來。這樣共享收入的增長部分實際上就變成了地方獨享收入，這也是濫集資濫攤派的根源之一”——這也正是財政承包制的體制成本（代理成本）。

地方政府（稅收征收機關）隱藏稅收實現(xiàn)額或降低超收額的代理行為主要有兩種形式：一是“中層

合謀”，即省以下政府間“合謀”。比如，擅自下放減免稅權限，擴大“稅式支出”額度和用途范圍，鼓勵默許下級政府坐支稅收收入，層層設立國家金庫以外的收入賬戶，體外儲存稅款，擴大預算外收入范圍，游離于與中央分成共享范圍之外。在1982-1989年間，地方預算外收入的增長速度遠高于其預算內(nèi)收入的增長。地方財政收入中的預算內(nèi)收入從占GDP的20％下降為14％，而預算外收入則一直占GDP的12-13％。二是“底層合謀”，即基層征收機關與納稅人的“合謀”，對付其上一級稅收管理機關。比如，擴大減免范圍，違法坐支稅款，縱容企業(yè)拖延交納，縱容企業(yè)擠占稅利，由企業(yè)報批盤虧、毀損等損失，提高折舊及其他費用提取標準，稅銀（行）聯(lián)手搞假“稅前還貸”沖銷應稅利潤，等等；形式多樣，不一而足。

盡管“體制成本”沒有直接的精確數(shù)據(jù)，但其間接表現(xiàn)就是“兩個比重”大幅下降，財稅法紀被從根本上破壞，稅收配置調(diào)節(jié)功能紊亂，中央利益遭受侵害，財政日益拮據(jù)，宏觀調(diào)控能力下降，區(qū)域差距擴大，部分地方財政日益強大，甚至擁財自重，進而削弱中央經(jīng)濟權威與政治權威的統(tǒng)一。當這種體制成本高到不可承受之時，新的體制就將取而代之了。

分稅制體制使稅收征管中的代理空間大大壓縮，尤其是“國、地稅分設體制”有助于提高中央政府對中央稅征收管理的控制力，使中央稅收以更低代理成本的組織形式取代了較高代理成本的組織形式，國稅系統(tǒng)作為中央“自己的隊伍”，其“忠誠問題”從組織基礎上得到了確保。盡管在實行分稅制最初的1994-1997年，體制慣性使得體制成本降低的效果并不理想，出現(xiàn)了部分國稅機關喪失原則、疏于職守，與地方政府和不法企業(yè)共謀，虛開增值稅發(fā)票、騙取出口退稅以及直接截留已入庫的中央稅稅款等代理行為。但伴隨著與分稅制配套的“三個保障”措施有效深入地運作，新體制終于得以確立，代理成本逐步消除，“體制效率”逐步顯現(xiàn)。

二是分稅制使中央與地方獲得巨大的激勵效率。

分稅制確定了中央與地方分稅分管的基本權力邊界，使得稅收風險和收益基本由中央與地方各自承擔，權責更趨分明，激勵作用明顯。一方面，中央與地方各自獲得了相對獨立的當家理財?shù)募詈捅憷鞫惻Τ潭绕毡樘岣摺Ｓ绕涫堑胤蕉愂眨谧陨砑訌姽芾硪源龠M地方稅收秩序好轉(zhuǎn)的同時，也帶動了包括國稅收入在內(nèi)的稅收總體水平的提高。另一方面，作為上層建筑的分稅制變革，產(chǎn)生了“稅收與經(jīng)濟的交叉互動”效果[17]，不僅促進宏觀經(jīng)濟和區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展，而且又循環(huán)帶來稅收收入的更大增長。穩(wěn)定的地方收入預期和來源有效地激勵了地方政府發(fā)展地方經(jīng)濟的積極性，大力投資基礎設施，提高公共服務質(zhì)量，優(yōu)化投資環(huán)境，進行區(qū)域競爭。對中央政府而言，新體制確保了“兩個比重”的提高，使其經(jīng)濟權威與政治權威統(tǒng)一起來，尤其是中央政府有足夠的財力來實行轉(zhuǎn)移支付，并以此來獎勵地方政府。比如，2009年中央對地方政府的稅收返還和補助占中央財政總支出的57%，占地方財政收入總額的43%。

三是伴隨著“三個保障”的逐步強化，征管技術保障與組織保障、執(zhí)行力保障形成合力，使分稅制的激勵、約束、配置和保險等效率高度統(tǒng)一。

作為征管技術保障的“金稅工程”，不僅把億萬納稅人納入監(jiān)控網(wǎng)絡，同時，它獨有的技術特性和功能也打破了行政官僚體制信息渠道的單一性和信息的壟斷性，產(chǎn)生了巨大的約束效率。比如，納稅人和基層稅務人員的征納行為均需“授權”，并留有“記錄”，且可進行核對和比對，有利于上級稅務機關對納稅人和基層稅務人員征納行為進行直接監(jiān)控，監(jiān)督并制約自由裁量權的濫用。

作為組織保障的“國、地稅機構(gòu)分設”有效地配置了管理資源，有利于提高征管專業(yè)化水平和分工程度，不同的稅種所依賴的稅制載體、征管程序及征管技能是不同的，分設體制有利于提高征稅專業(yè)化水平和分工程度，從而以規(guī)模經(jīng)濟形式獲得了配置效率。比如，在分設體制基礎上，以專業(yè)化為特征的重大機構(gòu)改革，用征收、管理、稽查等專業(yè)性機構(gòu)替代綜合性分局；把對企業(yè)征收、管理、稽查職責上收到省級或市級稅務機關，建立起結(jié)構(gòu)合理、配置科學、程序嚴密、制約有效的稅收權力運行機制。用信息化加專業(yè)化的思路改革稅務部門的管理方式，是我國稅收管理乃至政府管理體制改革的基礎工程之一[18]。

顯然，分稅制體制選擇和以“三個保障”為主要內(nèi)容的管理創(chuàng)新確保了經(jīng)濟增長帶來的稅收增長得到較大限度地應收盡收，體制成本大大降低，體制效率極大提高。宏觀稅負在1998年出現(xiàn)“拐點”，并連續(xù)上升至今，稅收征管效率年均提高值9.6％，稅收征管效率提高每年促進稅收增長約4.1％。l995-2008年稅收增長彈性由80年代的小于1增長為平均1.47，稅收收入年均增長率由l986-1992年的7.2％，增長為

1995-2008年的18.4％。財政收入占GDP的比例從l995年的10.3％逐步提高到2009年的20.1％(其中，稅收收入占GDP的比例從9.9％上升到l7.5％)。國家稅收秩序乃至經(jīng)濟秩序持續(xù)好轉(zhuǎn)，連年穩(wěn)健增長的稅收收入更是奠定了我國經(jīng)濟發(fā)展、社會穩(wěn)定的重要基礎。

不僅如此，體制效率的意義也包含著保護地方權益、發(fā)展財政民主等立憲層面的深遠含義。分稅制體制選擇及其保障制度創(chuàng)新，從國家汲取功能的結(jié)構(gòu)上改變了國家權力基礎和運行規(guī)則，不僅保障了中央經(jīng)濟權威與政治權威的統(tǒng)一，而且為建立在財事兩權科學界定基礎上的分級財政奠定了組織基礎，是走向制度化、規(guī)范化和科學化的中央與地方權力關系模式的基本路徑和制度選擇，也是中國現(xiàn)代化進程中的重大政治成就。

四、稅收制度的法律級次

目前，中國有權制定稅收法律法規(guī)和政策的國家機關主要有全國人民代表大會及其常務委員會，國務院，財政部、國家稅務總局、海關總署、國務院關稅稅則委員會等。

（一）、全國人民代表大會及其常務委員會制定的法律和有關規(guī)范性文件

《中華人民共和國憲法》規(guī)定，全國人民代表大會和全國人民代表大會常務委員會行使國家立法權。《中華人民共和國立法法》第8條規(guī)定，稅收事項屬于基本制度，只能由全國人民代表大會及其常務委員會通過制定法律方式確立。稅收法律在中華人民共和國主權范圍內(nèi)普遍適用，具有最高法律效力。目前，由全國人民代表大會及其常務委員會制定的稅收實體法有兩部，即《中華人民共和國個人所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》；稅收程序法有一部，即《中華人民共和國稅收征收管理法》。

全國人民代表大會及其常務委員會作出的規(guī)范性決議、決定以及全國人民代表大會常務委員會的法律解釋，同其制定的法律具有同等法律效力。比如，1993年12月全國人民代表大會常務委員會審議通過的《關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》，等等。

（二）、國務院制定的行政法規(guī)和有關規(guī)范性文件

我國現(xiàn)行稅法絕大部分都是國務院制定的行政法規(guī)和規(guī)范性文件。歸納起來，可以區(qū)分為以下幾種類型：

一是稅收的基本制度。全國人大及其常委會尚未制定法律的，授權國務院制定行政法規(guī)。比如，現(xiàn)行增值稅、消費稅、營業(yè)稅、車輛購置稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、資源稅、車船稅、船舶噸稅、印花稅、城市維護建設稅、煙葉稅、關稅等諸多稅種，都是國務院制定的稅收條例。

二是法律實施條例或細則。全國人大及其常委會制定的個人所得稅法、企業(yè)所得稅法、稅收征管法，國務院相應制定實施條例或?qū)嵤┘殑t。

三是稅收的非基本制度。國務院根據(jù)實際工作需要制定的規(guī)范性文件，包括國務院或者國務院辦公廳發(fā)布的通知、決定等。比如2006年5月國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部、建設部等部門《關于調(diào)整住房供應結(jié)構(gòu)穩(wěn)定住房價格意見的通知》中有關房地產(chǎn)交易營業(yè)稅政策的規(guī)定。

四是對稅收行政法規(guī)具體規(guī)定所做的解釋。比如2004年2月國務院辦公廳對《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》第五條解釋的復函（國辦函[2004]23號）。

五是國務院所屬部門發(fā)布的，經(jīng)國務院批準的規(guī)范性文件，視同國務院文件。比如2006年3月財政部、國家稅務總局經(jīng)國務院批準發(fā)布的《關于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》。

（三）、國務院財稅主管部門制定的規(guī)章和規(guī)范性文件

國務院財稅主管部門，主要是財政部、國家稅務總局、海關總署和國務院關稅稅則委員會。它們根據(jù)法律和國務院行政法規(guī)或者規(guī)范性文件的要求，在本部門權限范圍內(nèi)發(fā)布的有關稅收事項的規(guī)章和規(guī)范性文件，包括命令、通知、公告、通告、批復、意見、函等文件形式。

具體為，一是根據(jù)行政法規(guī)的授權，制定行政法規(guī)的實施細則。二是對稅收法律或者行政法規(guī)在具體適用過程中，為進一步明確界限或者補充內(nèi)容以及如何具體運用做出的解釋。三是在部門權限范圍內(nèi)發(fā)布對稅收政策和稅收征管具體事項做出規(guī)定的規(guī)章和規(guī)范性文件。

（四）、地方人民代表大會及其常務委員會制定的地方性法規(guī)和有關規(guī)范性文件

省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會及其常務委員會和省、自治區(qū)人民政府所在地的市以及經(jīng)國務院批準的較大的市的人民代表大會及其常務委員會，可以制定地方性法規(guī)。但根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，只有經(jīng)由稅收法律和稅收行政法規(guī)授權，地方各級人民代表大會及其常務委員會才有權制定地方性稅收法規(guī)。

（五）、地方人民政府制定的地方政府規(guī)章和有關規(guī)范性文件

省、自治區(qū)、直轄市人民政府，以及省、自治區(qū)人民政府所在地的市和經(jīng)國務院批準的較大的市的人民政府，可以根據(jù)法律和國務院行政法規(guī)，制定規(guī)章。

根據(jù)中國現(xiàn)行體制，稅收立法權，無論中央稅、中央地方共享稅還是地方稅，立法權都集中在中央，地方只能根據(jù)中央的授權制定稅收法規(guī)、規(guī)章或者規(guī)范性文件。比如，城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅暫行條例規(guī)定，稅額標準由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定幅度內(nèi)確定。

此外，民族區(qū)域自治法第35條規(guī)定，在民族自治地方，自治機關（省級人民代表大會和省級人民政府）在國家統(tǒng)一審批減免稅項目之外，對屬于地方財政收入的某些需要從稅收上加以照顧和鼓勵的，可以實行減稅或者免稅，自治州、自治縣決定減稅或者免稅，須報省或者自治區(qū)人民政府批準。

（六）、省級以下稅務機關制定的規(guī)范性文件

這是指省級或者省級以下稅務機關在其權限范圍內(nèi)制定的適用于其管轄區(qū)域內(nèi)的具體稅收規(guī)定。通常是有關稅收征管的規(guī)定，在特定區(qū)域內(nèi)生效。這些規(guī)范性文件的制定依據(jù)，往往是稅收法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定或者上級稅務機關的文件要求。

（七）、中國政府與外國政府簽訂的稅收協(xié)定

稅收協(xié)定是兩個以上的主權國家，為了協(xié)調(diào)相互之間在處理跨國納稅人征稅事務和其他涉稅事項，依據(jù)國際關系準則，簽訂的協(xié)議或條約。稅收協(xié)定屬于國際法中“條約法”的范疇，是劃分國際稅收管轄權的重要法律依據(jù)，對當事國具有同國內(nèi)法效力相當?shù)姆杉s束力。中國自上世紀80年代初開始對外談簽稅收協(xié)定至2007年底，已對外談簽了89個稅收協(xié)定，其中86個已經(jīng)生效執(zhí)行，與香港和澳門兩個特別行政區(qū)也簽署了稅收安排。這些協(xié)定和安排在避免雙重征稅，吸引外資，促進“走出去”戰(zhàn)略的實施以及維護國家稅收權益等方面發(fā)揮著重要作用。

目前，中央人民政府不在特別行政區(qū)征稅，特別行政區(qū)實行獨立稅收制度，參照原在香港、澳門實行的稅收政策，自行立法規(guī)定稅種、稅率、稅收寬免和其他稅務事項。立法會是特別行政區(qū)的立法機關，它制定的稅收法律在特別行政區(qū)內(nèi)具有最高法律效力。特別行政區(qū)法律須報全國人民代表大會常務委員會備案，但備案不影響生效。