第一篇：工程造價(jià)審計(jì)在造價(jià)控制中的應(yīng)用分析

工程造價(jià)審計(jì)在造價(jià)控制中的應(yīng)用分析

摘要：近年來(lái)，我國(guó)對(duì)工程造價(jià)審計(jì)日趨重視，為了研究工程造價(jià)審計(jì)在造價(jià)控制中的應(yīng)用問(wèn)題，本文從工程造價(jià)審計(jì)特點(diǎn)及現(xiàn)狀入手，按照工程事前、事中、事后審計(jì)的邏輯順序，提出了工程造價(jià)審計(jì)在不同階段的審計(jì)重點(diǎn)，并總結(jié)了改進(jìn)工程造價(jià)審計(jì)的建議及對(duì)策，得出了通過(guò)在建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程中應(yīng)用工程造價(jià)審計(jì)方法，能夠有效提高工程項(xiàng)目造價(jià)科學(xué)性、合理性的結(jié)論。

關(guān)鍵詞：工程造價(jià)審計(jì)；造價(jià)控制；應(yīng)用

工程造價(jià)審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國(guó)家或行業(yè)建筑工程預(yù)算定額的編制順序或施工的先后順序，逐一的對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行審查的方法，是對(duì)工程造價(jià)實(shí)施有效控制的一種重要手段。它是一種對(duì)固定資產(chǎn)投資活動(dòng)的效益和效果實(shí)施監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。加強(qiáng)工程造價(jià)審計(jì)，不僅可以有效地控制工程造價(jià)的準(zhǔn)確性，更能對(duì)項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程進(jìn)行有效地監(jiān)督和管理，確保項(xiàng)目達(dá)到設(shè)計(jì)功能并發(fā)揮最大的效益。

一、我國(guó)工程造價(jià)審計(jì)特點(diǎn)及現(xiàn)狀

近些年來(lái)，我國(guó)工程造價(jià)審計(jì)水平日趨提高，但就總體而言，我國(guó)與很多發(fā)達(dá)國(guó)家相比差距仍然不小。要充分發(fā)揮工程造價(jià)審計(jì)的作用。首先要明確工程造價(jià)審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容及特點(diǎn)，并根據(jù)工程建設(shè)不同階段的具體情況運(yùn)用不同的審計(jì)方法，針對(duì)重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。

在項(xiàng)目建設(shè)前期，我國(guó)的工程審計(jì)人員一般不參與工程方案的編制或?qū)彶椋斐身?xiàng)目建設(shè)過(guò)程中很容易出現(xiàn)決策失誤、資源浪費(fèi)等問(wèn)題。在項(xiàng)目施工階段，各種工程支出大量增加，工程審計(jì)人員在這個(gè)階段大多也未能及時(shí)進(jìn)入施工現(xiàn)場(chǎng)，同樣對(duì)造價(jià)控制造成很大影響，可能出現(xiàn)的問(wèn)題包括：施工單位使用錯(cuò)誤的定額投標(biāo)、變相人為提高工程單價(jià)、施工單位虛報(bào)工作量等等問(wèn)題。在工程竣工階段，工程審計(jì)人員經(jīng)常遇到工程建造資料不完整、篡改結(jié)算金額、虛報(bào)工程量等問(wèn)題，使得日后工程造價(jià)審計(jì)難度大大增加。

二、工程審計(jì)在工程造價(jià)中的應(yīng)用

（一）工程事前審計(jì)重點(diǎn)

1、設(shè)計(jì)方案審計(jì)。設(shè)計(jì)方案的選擇直接決定工程建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)和工藝水平，更直接關(guān)系到工程造價(jià)的高低。通過(guò)對(duì)大量案例進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，工程設(shè)計(jì)費(fèi)用雖然只占全部工程費(fèi)用的很少一部分，但卻會(huì)對(duì)整個(gè)工程造價(jià)產(chǎn)生非常重大的影響。所謂“好的開(kāi)始是成功的一半”，在工程建設(shè)過(guò)程中，建設(shè)單位首先應(yīng)該改變重施工、輕方案的傳統(tǒng)觀念，把造價(jià)控制的最核心內(nèi)容放在方案選擇和設(shè)計(jì)上，努力把握住造價(jià)控制的最前端關(guān)口。

要做好設(shè)計(jì)方案的前提條件是必須嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家工程招標(biāo)制度，只有通過(guò)招投標(biāo)制度，才能使符合項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)、造價(jià)合理、功能完善的方案脫穎而出。在這一階段，造價(jià)審計(jì)人員應(yīng)該及時(shí)參與到設(shè)計(jì)方案選擇之中，分析工程項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)、資金情況和投資規(guī)模，力爭(zhēng)科學(xué)、合理地布置項(xiàng)目的使用功能，將技術(shù)與施工，規(guī)模與經(jīng)濟(jì)，設(shè)計(jì)和概算三者達(dá)到有機(jī)統(tǒng)一，為控制項(xiàng)目整體造價(jià)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2、招投標(biāo)審計(jì)。工程招投標(biāo)審計(jì)也是工程造價(jià)審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。在進(jìn)行招投標(biāo)審計(jì)時(shí)，工程造價(jià)審計(jì)人員首先應(yīng)審查建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)是否規(guī)范，招標(biāo)文件是否準(zhǔn)確、完整，招投的范圍、評(píng)標(biāo)原則、辦法和標(biāo)準(zhǔn)是否明確清晰，避免因表述含糊造成施工中頻繁發(fā)生變更簽證，使工程造價(jià)難以控制。其次，投標(biāo)單位資質(zhì)及履約能力對(duì)項(xiàng)目有著極其重要的影響，是確保工程順利實(shí)施、達(dá)到預(yù)期功能和目標(biāo)的關(guān)鍵和基礎(chǔ)。因此，審計(jì)人員在審計(jì)招投標(biāo)環(huán)節(jié)資料時(shí)，應(yīng)該重點(diǎn)審查招標(biāo)文件中對(duì)單位資質(zhì)、信譽(yù)、業(yè)績(jī)、合同履行案例等情況的要求，并核實(shí)中標(biāo)單位是否完全符合招標(biāo)文件規(guī)定。同時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)審查施工單位是否有出讓資質(zhì)、由無(wú)資質(zhì)的包工頭“掛靠”等情況發(fā)生。

（二）工程事中審計(jì)重點(diǎn)

1、工程進(jìn)度審計(jì)。工程建設(shè)階段，造價(jià)審計(jì)人員首先應(yīng)該對(duì)工程進(jìn)度情況以及資金使用情況進(jìn)行審查，審查內(nèi)容包括：是否符合計(jì)劃的施工進(jìn)度、資金使用是否符合計(jì)劃要求，并根據(jù)工程進(jìn)度情況對(duì)整個(gè)工期做出合理估計(jì)，是否可能發(fā)生工期延長(zhǎng)的情況，預(yù)估工程預(yù)算是否可能超支等。造價(jià)審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)資料，重新計(jì)算進(jìn)度偏差和費(fèi)用偏差，并采取相應(yīng)措施降低偏差帶來(lái)的影響，追趕工程進(jìn)度，節(jié)約工程預(yù)算。

2、方案執(zhí)行審計(jì)。項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，只有嚴(yán)格按照設(shè)計(jì)方案進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)施工，才能有效保證工程造價(jià)在原定預(yù)算之內(nèi)。因此，工程造價(jià)審計(jì)的目標(biāo)就是必須保證工程一定要按原設(shè)計(jì)方案進(jìn)行施工。發(fā)現(xiàn)施工過(guò)程出現(xiàn)特殊情況或不可抗力等原因必須變更原設(shè)計(jì)方案的，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)其資料進(jìn)行嚴(yán)格審核，確認(rèn)屬于工程范圍內(nèi)且履行相應(yīng)的審批手續(xù)后方可認(rèn)定該項(xiàng)內(nèi)容，否則，對(duì)該項(xiàng)變更或簽證不予認(rèn)定。

（三）工程事后審計(jì)重點(diǎn)

全部工程完工后，相關(guān)部門(mén)應(yīng)組織編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)結(jié)算。在此階段，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審核竣工財(cái)務(wù)結(jié)算中的工程量、隱蔽工程以及工程決算書(shū)等內(nèi)容。工程量的計(jì)算是工程結(jié)算的基礎(chǔ)，其計(jì)算正確與否直接影響工程造價(jià)。審計(jì)人員進(jìn)行工程量審計(jì)使，必須在設(shè)計(jì)和施工階段就親臨項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)做好記錄，根據(jù)圖紙和設(shè)計(jì)方案等正確計(jì)算工程量。同時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)重點(diǎn)審查工程材料費(fèi)用，對(duì)費(fèi)用畸高的應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)審查。除以上兩項(xiàng)外，還應(yīng)調(diào)取相應(yīng)資料對(duì)隱蔽工程進(jìn)行重點(diǎn)審查，此項(xiàng)工作難度較大，要求審計(jì)人員有相對(duì)充分的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。工程決算書(shū)審查的重點(diǎn)是審查工程決算書(shū)的各項(xiàng)明細(xì)內(nèi)容，檢查其準(zhǔn)確性和合理性。

三、改進(jìn)工程造價(jià)審計(jì)建議及對(duì)策

（一）明確造價(jià)審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)人員和建設(shè)單位首先應(yīng)該對(duì)工程造價(jià)審計(jì)形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，即工程造價(jià)審計(jì)的目標(biāo)并不是為了核減工程造價(jià)，而是通過(guò)運(yùn)用工程造價(jià)審計(jì)技術(shù)，確定工程的真實(shí)造價(jià)，并判斷其是否合理和公允。如果造價(jià)顯失公允，應(yīng)分析造成工程造價(jià)偏差的原因，糾正人為原因造成的損失，并為未來(lái)項(xiàng)目建設(shè)提供管理參考。

（二）全面反映投資成本

審計(jì)人員應(yīng)重視工程質(zhì)量審計(jì)，復(fù)核驗(yàn)證隱蔽工程及設(shè)計(jì)變更的真實(shí)性和必要性，這樣才能通過(guò)工程造價(jià)審計(jì)確定真實(shí)的工程造價(jià)，進(jìn)而分析項(xiàng)目投入資金與產(chǎn)出效益的關(guān)系，合理評(píng)價(jià)投資的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，為未來(lái)投資者進(jìn)行決策提供更加全面準(zhǔn)確的信息。

（三）大力推行跟蹤審計(jì)

與傳統(tǒng)審計(jì)相比，工程造價(jià)跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)是顯而易見(jiàn)的。傳統(tǒng)的竣工結(jié)算審計(jì)一般以審減金額或?qū)彍p率作為評(píng)價(jià)審計(jì)效益的標(biāo)準(zhǔn)，并未關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中對(duì)造價(jià)控制的作用；但跟蹤審計(jì)不僅能夠發(fā)揮控制工程造價(jià)的作用，還能夠?qū)?xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，并適時(shí)給出項(xiàng)目咨詢管理建議，這就很大程度上解決了事后審計(jì)的“馬后炮”問(wèn)題，避免了事后審計(jì)很多時(shí)候無(wú)法改變工程既定事實(shí)的被動(dòng)局面。因此，工程建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)大力推行跟蹤審計(jì)，從項(xiàng)目立項(xiàng)、方案設(shè)計(jì)開(kāi)始進(jìn)行有效的造價(jià)控制，真正實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目全過(guò)程管理。

四、總結(jié)

綜上所述，筆者認(rèn)為，工程造價(jià)審計(jì)對(duì)于項(xiàng)目管理和造價(jià)控制都起著至關(guān)重要的作用，應(yīng)充分發(fā)揮工程造價(jià)審計(jì)這個(gè)工具的作用，加大審計(jì)人員參與及監(jiān)督工程造價(jià)的力度，力爭(zhēng)對(duì)項(xiàng)目的全過(guò)程造價(jià)進(jìn)行科學(xué)、系統(tǒng)的分析和評(píng)估，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)和階段進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目管理中存在的相關(guān)問(wèn)題，并進(jìn)行有效地修正和完善，并為未來(lái)施工提出有益的參考和建議。（作者單位：中國(guó)氣象局資產(chǎn)管理事務(wù)中心）

參考文獻(xiàn)：

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第二篇：造價(jià)控制VS跟蹤審計(jì)[定稿]

建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段全過(guò)程造價(jià)控制VS跟蹤審計(jì)

關(guān)于建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段的全過(guò)程造價(jià)控制和跟蹤審計(jì)，許多領(lǐng)導(dǎo)都認(rèn)為是一回事，有些專(zhuān)業(yè)人員也將二者混為一談。筆者查閱了相關(guān)資料，認(rèn)為二者雖然有許多相似之處，但也有著本質(zhì)的區(qū)別。

一、基本含義

跟蹤審計(jì)。溫家寶總理在全國(guó)人大第十一屆二次會(huì)議上所作的《政府工作報(bào)告》中，要求“行政權(quán)力運(yùn)行到哪里，監(jiān)督就落實(shí)到哪里，財(cái)政資金運(yùn)用到哪里，審計(jì)就跟進(jìn)到哪里”，根據(jù)以上精神，中國(guó)審計(jì)網(wǎng)上發(fā)表了大量關(guān)于工程項(xiàng)目決算審計(jì)及工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的文章。跟蹤審計(jì)也是審計(jì)，只是將原來(lái)的事后審計(jì)向前延伸為事前審計(jì)、事中審計(jì)與事后審計(jì)相結(jié)合。

建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段全過(guò)程造價(jià)控制。建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施階段指工程招投標(biāo)到結(jié)算階段，即包括工程招投標(biāo)（發(fā)承包）階段和施工階段。造價(jià)控制屬于建設(shè)單位項(xiàng)目造價(jià)管理的范疇。

二、委托單位（服務(wù)對(duì)象）

工程項(xiàng)目的決算審計(jì)主要含項(xiàng)目建設(shè)程序的合法性審計(jì)、工程造價(jià)審計(jì)及工程財(cái)務(wù)審計(jì)三方面，為彌補(bǔ)審計(jì)機(jī)關(guān)專(zhuān)業(yè)人員配置的不足，將造價(jià)審計(jì)及財(cái)務(wù)審計(jì)委托給具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，履行監(jiān)督職能。所以，我們?cè)靸r(jià)咨詢單位所承擔(dān)的“全過(guò)程造價(jià)跟蹤審計(jì)”受審計(jì)部門(mén)委托，為審計(jì)部門(mén)服務(wù)，對(duì)審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)。

建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段的造價(jià)控制至關(guān)重要。有些建設(shè)單位將項(xiàng)目實(shí)施階段的全過(guò)程造價(jià)控制委托給專(zhuān)業(yè)的造價(jià)咨詢單位進(jìn)行。造價(jià)咨詢單位受建設(shè)單位的委托，為建設(shè)單位服務(wù)，對(duì)建設(shè)單位負(fù)責(zé)，相當(dāng)于建設(shè)單位的造價(jià)部門(mén)。

三、主要工作內(nèi)容

根據(jù)《貴州省物價(jià)局關(guān)于建設(shè)工程造價(jià)咨詢服務(wù)收費(fèi)的通知》（黔價(jià)房【2012】86號(hào)）的規(guī)定，建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段全過(guò)程造價(jià)控制咨詢服務(wù)：是指工程量清單編制開(kāi)始到工程結(jié)算的全部造價(jià)咨詢服務(wù)。其中包括制定造價(jià)控制實(shí)施細(xì)則，確定控制目標(biāo)；審核招標(biāo)文件、答疑文件及合同條款中相關(guān)的造價(jià)條款；提供施工進(jìn)度款的支付審核意見(jiàn)；審核設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、施工索賠的造價(jià)內(nèi)容；審核分階段完工的分部結(jié)算；審核設(shè)備、材料等造價(jià)信息；提供與控制造價(jià)相關(guān)的其他咨詢服務(wù)（審核施工方案中有關(guān)工程造價(jià)的內(nèi)容、審核隱蔽工程驗(yàn)收記錄等-筆者注）。

工程造價(jià)跟蹤審計(jì)服務(wù)的工作內(nèi)容包括哪些？筆者沒(méi)查到相關(guān)規(guī)定，但可以參照建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段全過(guò)程造價(jià)控制咨詢服務(wù)的內(nèi)容。我認(rèn)為主要有以下內(nèi)容：1.編制切實(shí)可行的跟蹤審計(jì)方案；2.審核招標(biāo)文件及承包合同，相關(guān)內(nèi)容應(yīng)無(wú)違規(guī)情況，計(jì)價(jià)原則約定應(yīng)清晰合理；3.跟進(jìn)施工全過(guò)程，檢查其施工內(nèi)容、施工方法、實(shí)施質(zhì)量等是否與施工圖、施工方案、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)相符，對(duì)影響工程造價(jià)的部分及時(shí)取證；4.跟進(jìn)施工全過(guò)程，熟悉相關(guān)設(shè)計(jì)變更、施工索賠事件的緣由及費(fèi)用的計(jì)算和承擔(dān)方的確定，對(duì)有關(guān)工程造價(jià)的內(nèi)容及時(shí)取證；5.跟進(jìn)施工全過(guò)程，對(duì)施工材料品牌、供

貨方式及價(jià)格的確定作全面了解，并及時(shí)取證；6.根據(jù)相關(guān)依據(jù)，對(duì)工程決算價(jià)款作出客觀的審計(jì)結(jié)論。

需要強(qiáng)調(diào)的是，二者工作內(nèi)容雖然相似，但服務(wù)對(duì)象不同、性質(zhì)不同，工作重點(diǎn)也有所不同。造價(jià)控制工作重在“控制”，為建設(shè)單位主動(dòng)控制建設(shè)投資，比如材料價(jià)格的審核，應(yīng)根據(jù)工程需要，確定材料質(zhì)量（品牌）及供貨方式，通過(guò)詢價(jià)等方式確定材料價(jià)格。跟蹤審計(jì)重在“審計(jì)”，在于監(jiān)督而不應(yīng)過(guò)多地干預(yù)各參建單位工作，比如在建設(shè)單位確定材料價(jià)格時(shí)，應(yīng)監(jiān)督其詢價(jià)過(guò)程，確保材料價(jià)格的確定合法合理，而并非“由跟蹤審計(jì)單位審核確定”。

第三篇：建筑工程造價(jià)控制分析

建筑工程造價(jià)控制分析

【摘 要】科學(xué)合理的工程造價(jià)是保證工程的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的前提，在對(duì)工程進(jìn)行造價(jià)控制的實(shí)際過(guò)程中，要綜合運(yùn)用科學(xué)、經(jīng)濟(jì)和法律的手段，去解決各種問(wèn)題。工程的造價(jià)貫穿于工程的整個(gè)過(guò)程中，本文結(jié)合筆者多年的工作經(jīng)驗(yàn)，從工程的決策、設(shè)計(jì)和施工階段三個(gè)方面討論了控制造價(jià)應(yīng)該注意的問(wèn)題和方法。

【關(guān)鍵詞】工程造價(jià)；決策；設(shè)計(jì)；施工；控制

項(xiàng)目工程的造價(jià)控制存在于工程的整個(gè)過(guò)程中，例如在項(xiàng)目決策階段、設(shè)計(jì)階段、實(shí)施階段和竣工階段，造價(jià)控制都是必不可少的環(huán)節(jié)。其中項(xiàng)目決策和設(shè)計(jì)階段的工程造價(jià)的影響較為顯著，根據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可知，項(xiàng)目決策階段和設(shè)計(jì)階段對(duì)造價(jià)的影響低至百分之三十，高的可達(dá)百分之七十。鑒于此，如果要做好項(xiàng)目造價(jià)，就必須做好項(xiàng)目初期，即項(xiàng)目決策設(shè)計(jì)階段的項(xiàng)目控制。

1、決策預(yù)算

1.1 保證項(xiàng)目決策正確

保證項(xiàng)目預(yù)算科學(xué)性的前提和基礎(chǔ)是必須具備有正確的決策，即如果要對(duì)工程造價(jià)作出合理科學(xué)的預(yù)算，必須對(duì)項(xiàng)目工程作出科學(xué)全面的判斷，然后策劃出最合適的投資方案，目的是從預(yù)算之初，也就是項(xiàng)目的源頭控制工程的造價(jià)。若是在項(xiàng)目的初始階段對(duì)項(xiàng)目的認(rèn)識(shí)不夠完善導(dǎo)致決策性的錯(cuò)誤，必然會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目的選擇的錯(cuò)誤，勢(shì)必會(huì)對(duì)以后的項(xiàng)目施工等帶來(lái)不好的影響，造成人力、物力、財(cái)力等資源的浪費(fèi)，有的甚至?xí)斐刹豢蓮浹a(bǔ)的后果。由此看來(lái)，工程項(xiàng)目決策對(duì)工程的影響不容忽視，要保證工程造價(jià)的合理性首先必須做出正確的決策。

1.2 決策內(nèi)容直接決定工程造價(jià)

工程的造價(jià)控制存在于項(xiàng)目建設(shè)的每個(gè)階段，作為項(xiàng)目最開(kāi)始環(huán)節(jié)的決策階段也是項(xiàng)目工程造價(jià)的最初階段，且其重要性前邊已作出說(shuō)明，決策階段所作出的決策內(nèi)容直接決定了工程的造價(jià)。譬如決策中的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、地點(diǎn)、建筑工藝、建筑設(shè)備選擇等直接影響著工程造價(jià)的高低。也是因?yàn)檫@樣，工程的決策階段被認(rèn)為是未來(lái)工程造價(jià)和管理的基礎(chǔ)階段。

1.3 決策深度影響工程造價(jià)的控制效果

工程的決策過(guò)程是個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，每個(gè)階段具備不同的特點(diǎn)和原則，決策深度也會(huì)隨著階段性的改變而有所不同，逐步提高。深度在逐步提高的過(guò)程中，其預(yù)算出的投資的精確度也就越高，所得出的工程造價(jià)也就越來(lái)越精確，預(yù)算和造價(jià)的是一先一后的關(guān)系，也可以說(shuō)是預(yù)算決定造價(jià)。這么看來(lái)，若是要控制造價(jià)，最重要的要對(duì)預(yù)算進(jìn)行控制，同時(shí)要提高預(yù)算的精準(zhǔn)度，這就要求提高項(xiàng)目工程決策的深度，提高工程造價(jià)計(jì)算和控制的合理科學(xué)性，避免概算超估算、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算的“三超”現(xiàn)象。

2、注意建筑設(shè)計(jì)中的造價(jià)把關(guān)

工程的設(shè)計(jì)是建立在前期決策和策劃的基礎(chǔ)上的，是對(duì)前期決策的具體化，這也是工程建設(shè)的根本任務(wù)，設(shè)計(jì)的好壞與合理與否對(duì)整個(gè)工程的質(zhì)量有著決定性的影響，同時(shí)也直接影響著工程的造價(jià)的確定和控制。

2.1 優(yōu)化方案，控制造價(jià)

工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)質(zhì)量是項(xiàng)目設(shè)計(jì)成功與否的重要保證，工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)是工程造價(jià)的重要內(nèi)容，保證合理科學(xué)的工程設(shè)計(jì)是控制好工程造價(jià)的先決條件。所以，有關(guān)建設(shè)的單位必須從審查設(shè)計(jì)開(kāi)始，優(yōu)化建設(shè)方案，全面仔細(xì)的分析評(píng)估設(shè)計(jì)圖紙，盡可能的保證設(shè)計(jì)合理科學(xué)性和減少不必要的成本的投入。

2.2 采用限額設(shè)計(jì)方式

一般來(lái)說(shuō)，設(shè)計(jì)師在設(shè)計(jì)圖紙時(shí)，往往注重建筑面積和功能的合理科學(xué)性，而不注重手中合同委托書(shū)所標(biāo)注的投資金額，這樣就不利于工程造價(jià)的控制。鑒于此種現(xiàn)象，工程師在進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)有必要采取完善的限額設(shè)計(jì)機(jī)制，即設(shè)計(jì)前進(jìn)行合理充分的全面的分析研究和計(jì)算，在不影響工程質(zhì)量的前提下，根據(jù)工程的決策預(yù)算進(jìn)行合理的設(shè)計(jì)，保證在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)嚴(yán)格控制工程的預(yù)算，從根本上降低造價(jià)，控制投資成本。

2.3 工程設(shè)計(jì)發(fā)包中采用招投標(biāo)方式

采用招投標(biāo)方式更利于選取優(yōu)質(zhì)的設(shè)計(jì)方案，從而保證優(yōu)質(zhì)的設(shè)計(jì)質(zhì)量，在保證質(zhì)量的同時(shí)降低工程的成本，這也就在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)降低了工程了造價(jià)，提高工程的效益。但同時(shí)為了防止以一味的追求優(yōu)質(zhì)的價(jià)格而忽略工程質(zhì)量的現(xiàn)象的發(fā)生，有關(guān)政府主管部門(mén)需加強(qiáng)對(duì)設(shè)計(jì)部門(mén)的監(jiān)督和管理，健全法律法規(guī)，明確責(zé)任體系，以保證工程的安全。

3、施工過(guò)程中搞好造價(jià)控制

施工過(guò)程就是將前面所做的工作向?qū)嶓w轉(zhuǎn)化的過(guò)程，這個(gè)過(guò)程是對(duì)人力、物力和財(cái)力協(xié)調(diào)使用的過(guò)程。由于工程的施工包含了各種領(lǐng)域，其涉及的范圍比較廣泛，各種繁多復(fù)雜的因素可能都對(duì)其產(chǎn)生或大或小的影響，這就要求在施工過(guò)程中必須對(duì)工程的各個(gè)細(xì)微環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)合理的控制。

3.1 有效的控制工程變更和現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)簽證

工程的變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證是項(xiàng)目工程建設(shè)中的難以避免的現(xiàn)象，但是這種現(xiàn)象的出現(xiàn)不利于工程造價(jià)的控制，所以應(yīng)該盡可能的減少這種現(xiàn)象的出現(xiàn)。這就要求我們?cè)谑┕ぶ白龅讲槿毖a(bǔ)漏，嚴(yán)格進(jìn)行審核，避免不必要的漏洞。工程造價(jià)控制人員或者機(jī)構(gòu)應(yīng)該在工程施工過(guò)程中加強(qiáng)管理，盡早的發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)中的漏洞，盡可能的降低工程的造價(jià)。

3.2 擇優(yōu)確定專(zhuān)業(yè)分包單位

在進(jìn)行分包單位的選擇的時(shí)候，要注重分包單位施工人員的資質(zhì)和能力，避免某些壟斷行為的產(chǎn)生從而導(dǎo)致價(jià)格肆意抬升。工程中有些專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的工種，不的不委托專(zhuān)業(yè)的施工單位，但是這些專(zhuān)業(yè)的單位在一定程度上往往又具備這壟斷的性質(zhì)，針對(duì)這種項(xiàng)目，我們首先要尊重供電部門(mén)的規(guī)定，將這些工作按照規(guī)定交付于他們，同時(shí)我們要支持其他的供貨商來(lái)參與競(jìng)爭(zhēng)，目的是通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)來(lái)實(shí)現(xiàn)更完善的工程施工效果。

4、小結(jié)

總而言之，工程的造價(jià)管理對(duì)建筑投資至關(guān)重要，造價(jià)師應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，從項(xiàng)目決策、項(xiàng)目設(shè)計(jì)和項(xiàng)目施工三個(gè)方面著手，同時(shí)要與工程的設(shè)計(jì)人員、監(jiān)理和施工人員等密切配合，合理控制工程的造價(jià)，在保證工程質(zhì)量的基礎(chǔ)上將工程的投資降至最低，以保證工程的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

參考文獻(xiàn)

[1] 李雁.淺談建設(shè)工程造價(jià)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[J].科技致富向?qū)? 2011,(08).[2] 趙琳水,徐哲.施工組織設(shè)計(jì)對(duì)公路工程造價(jià)的影響[J].科技致富向?qū)? 2011,(15).[3] 安少華,宋信濤.建設(shè)項(xiàng)目決策階段工程造價(jià)的(計(jì)價(jià))控制關(guān)系探討[J].科技致富向?qū)? 2011,(30).

第四篇：工程造價(jià)概預(yù)算分析控制淺談

工程造價(jià)概預(yù)算分析控制淺談

摘要] 工程預(yù)算和造價(jià)是工程建設(shè)的重要組成部分,它對(duì)于控制工程投資，縮短建設(shè)時(shí)間，提高業(yè)主投資效益具有重要作用。所以，加強(qiáng)工程造價(jià)管理中概預(yù)算工作具有重要意義。本文結(jié)合工作實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，著重對(duì)建筑工程造價(jià)預(yù)算的分析和控制進(jìn)行闡述。

[關(guān)鍵詞] 工程預(yù)算 工程造價(jià) 工程造價(jià)管理

一、概述

預(yù)算和造價(jià)工作是一項(xiàng)技術(shù)性、政策性較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)工作，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和發(fā)展，工程建設(shè)投資越來(lái)越大，國(guó)家和社會(huì)對(duì)工程造價(jià)預(yù)算人員的要求也越來(lái)越高。在工程建設(shè)中不可避免的要遇到市場(chǎng)、人為因素等的風(fēng)險(xiǎn)，使預(yù)期的工程造價(jià)預(yù)算超出投資控制，這明顯不利于工程整體建設(shè)。合理、有效地控制建設(shè)工程造價(jià)是工程造價(jià)管理的主要內(nèi)容，做好工程造價(jià)的動(dòng)態(tài)管理，控制風(fēng)險(xiǎn)投資，改進(jìn)和完善工程投資估算，實(shí)行全過(guò)程的控制和管理，才能較好的完成工程造價(jià)概預(yù)算工作。

二、工程造價(jià)超預(yù)算的原因分析

1.工程技術(shù)與工程造價(jià)結(jié)合不夠

當(dāng)前，很多工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)工作不是本地設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)，就存在著地域差異大，設(shè)計(jì)院所處的地方與工程建設(shè)所在地規(guī)范明顯不同，造成了工程造價(jià)的增大。例如，土質(zhì)的差異使東北的孔樁適合基孔，而西南地區(qū)大多用的人工挖孔樁。設(shè)計(jì)費(fèi)雖然只占工程整體投資的不到1%，如果設(shè)計(jì)不當(dāng)，它對(duì)工程造價(jià)的影響卻很大。目前，不少地方存在著設(shè)計(jì)人員的設(shè)計(jì)理念保守，設(shè)計(jì)思想、施工規(guī)范落后的問(wèn)題，再加上造價(jià)工程師普遍不能參與建設(shè)全過(guò)程，只是單項(xiàng)建設(shè)完成后復(fù)核。使得工程概預(yù)算在不少方面難以控制，理論和實(shí)際不盡相符。

2.市場(chǎng)波動(dòng)大，競(jìng)爭(zhēng)激烈

近幾年來(lái),在宏觀政策調(diào)控下，材料價(jià)格等得到了有效控制。一般建筑工程項(xiàng)目的建設(shè)周期較長(zhǎng)，范圍廣，工程之初所做的概預(yù)算雖然對(duì)材料價(jià)格波動(dòng)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等情況作出了預(yù)測(cè)，使預(yù)算留有余地，但并不能做到準(zhǔn)確無(wú)誤。加上從事建筑施工隊(duì)伍眾多，供不應(yīng)求的局面使得工程招投標(biāo)存在不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，工程造價(jià)很可能出現(xiàn)超預(yù)算。

3.工程管理不善

建筑工程項(xiàng)目施工時(shí)間長(zhǎng)、工序多，一旦管理不善，現(xiàn)場(chǎng)情況就可能得不到及時(shí)反饋，難以對(duì)工程實(shí)施階段工程造價(jià)進(jìn)行適時(shí)的監(jiān)控和調(diào)整，容易造成資金浪費(fèi)，工程造價(jià)超預(yù)算。

三、工程造價(jià)預(yù)算的控制要點(diǎn)

建設(shè)工程概預(yù)算是工程造價(jià)管理的基礎(chǔ)，它貫穿于工程建設(shè)的全過(guò)程，即可行性研究及設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)的投資估算→初步設(shè)計(jì)概算→施工圖紙預(yù)算→施工預(yù)算→完工結(jié)算→竣工決算。

1.設(shè)計(jì)方面控制預(yù)算

建設(shè)工程概預(yù)算編制工作首先要從經(jīng)濟(jì)角度影響設(shè)計(jì),由工程造價(jià)人員對(duì)每個(gè)設(shè)計(jì)方案作出估價(jià)，通過(guò)編制施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)預(yù)算來(lái)衡量和控制施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)，供建設(shè)單位與設(shè)計(jì)單位確定設(shè)計(jì)限額時(shí)參考。在不影響功能的情況下，盡可能地降低造價(jià)，提出合理化建議，最終在此基礎(chǔ)上推選出最佳計(jì)方案。改變?cè)O(shè)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)觀念，要克服當(dāng)前某些設(shè)計(jì)中不結(jié)合地域?qū)嵡椋孀非蟾邩?biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象。片面追求高標(biāo)準(zhǔn)的，必須修改設(shè)計(jì)。因此，搞好概預(yù)算編制和審核，才能保證工程設(shè)計(jì)質(zhì)量，降低工程造價(jià),達(dá)到技術(shù)先進(jìn)、經(jīng)濟(jì)合理、安全實(shí)用的目的。

2.做好工程造價(jià)預(yù)算的編制工作控制預(yù)算

工程量是影響工程造價(jià)預(yù)算的原因之一，計(jì)算得正確恰當(dāng)與否，將給工程造價(jià)指標(biāo)帶來(lái)很大影響。在綜合考慮工程的施工組織特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)先做好前期準(zhǔn)備工作，收集工程勘查報(bào)告、地形測(cè)量圖、施工設(shè)計(jì)圖紙、各類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)圖集等相關(guān)資料，深入現(xiàn)場(chǎng)勘察、調(diào)查施工環(huán)境并進(jìn)行施工方案研究，了解現(xiàn)行建筑工程預(yù)算定額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一工程量計(jì)算規(guī)則及材料預(yù)算價(jià)格。盡可能多的掌握工程建設(shè)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)第一手資料，控制好工程造價(jià)預(yù)算。對(duì)工程總造價(jià)影響較大的樁基工程和相對(duì)復(fù)雜的保溫防腐項(xiàng)目，特別要注意工作內(nèi)容漏項(xiàng)的問(wèn)題。嚴(yán)格按照清單計(jì)價(jià)范圍，掌握項(xiàng)目施工過(guò)程，完善工作內(nèi)容，盡可能的避免施工過(guò)程中增加項(xiàng)目變更，保證預(yù)算造價(jià)的有效控制。

3.掌握要素價(jià)格市場(chǎng)動(dòng)態(tài)

建筑工程建設(shè)所需要的設(shè)備與材料品種多、價(jià)格不一，購(gòu)置設(shè)備材料的費(fèi)用在造價(jià)構(gòu)成中占有很大的比重，材料、人工費(fèi)占總價(jià)的比例一般為60% ~80%。因此價(jià)格在市場(chǎng)中的動(dòng)態(tài)變化直接影響到工程的預(yù)算，也是合同風(fēng)險(xiǎn)中相當(dāng)重要的因素，建設(shè)單位應(yīng)重點(diǎn)注意其動(dòng)態(tài)變化而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。要求工程造價(jià)編制人員對(duì)設(shè)備材料的品種、規(guī)格、性能和價(jià)格做到心中有數(shù)。在投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)必須及時(shí)了解市場(chǎng)價(jià)格，預(yù)測(cè)其變化趨勢(shì)，使報(bào)價(jià)準(zhǔn)確合理，減少風(fēng)險(xiǎn)的潛在因素。在實(shí)施中更應(yīng)密切關(guān)注，搞好動(dòng)態(tài)分析，及時(shí)根據(jù)市場(chǎng)變化調(diào)整材料訂貨，確定合理要素價(jià)格，減少風(fēng)險(xiǎn)。尚未實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品的成交價(jià)，只有竣工工程的結(jié)算造價(jià)才能真正代表市場(chǎng)價(jià)格。因此，在資料收集方面，工程造價(jià)人員對(duì)具體工程的造價(jià)指標(biāo)進(jìn)行預(yù)測(cè)分析、對(duì)合同中工期、質(zhì)量、造價(jià)三要素的控制要求及相應(yīng)違約責(zé)任要做到心中有數(shù)，為合同的實(shí)施創(chuàng)造有利條件。

4.提高工程造價(jià)預(yù)算管理人員的素質(zhì)

建筑工程造價(jià)預(yù)算對(duì)造價(jià)預(yù)算管理人員提出了較高的要求，造價(jià)預(yù)算管理人員要掌握工程預(yù)算的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、相關(guān)的法律法規(guī)政策，對(duì)設(shè)計(jì)、材料設(shè)備采購(gòu)、現(xiàn)場(chǎng)工藝、工程整體結(jié)構(gòu)、投資分析控制等方面的知識(shí)應(yīng)熟悉。工程造價(jià)預(yù)算工作又是一項(xiàng)工作時(shí)間長(zhǎng)、工作內(nèi)容項(xiàng)目繁多，要求非常細(xì)致的工作。就是對(duì)造價(jià)預(yù)算非常熟悉的人員，也難免有一些疏漏和難以處理的棘手問(wèn)題，加上現(xiàn)在新材料、新技術(shù)不斷出現(xiàn)，必須要不斷學(xué)習(xí)才能較好地完成工作任務(wù)。對(duì)圖紙、當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)文件、地方特色一定要了解透。造價(jià)預(yù)算管理人員還要深入工程第一線，因?yàn)楝F(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際情況和圖紙上的有時(shí)候差別很大。比如孔樁下面如果有溶洞，就需要用填充材料進(jìn)行處理，溶洞的大小、地質(zhì)情況都是決定用料多少的決定性因素。對(duì)工程建設(shè)全過(guò)程中的項(xiàng)目可行性研究、初步設(shè)計(jì)、全面設(shè)計(jì)、工程施工、設(shè)備安裝等工作都要了解掌握。所以，工程造價(jià)預(yù)算管理人員要有過(guò)硬的專(zhuān)業(yè)基本功，并具備良好的職業(yè)道德。用人單位要關(guān)心預(yù)算管理人才的培養(yǎng)，為造價(jià)預(yù)算管理人員的深造和提高搭建平臺(tái)。

5.實(shí)行“靜態(tài)”與“動(dòng)態(tài)”相結(jié)合的管理模式

“靜態(tài)”管理是對(duì)造價(jià)預(yù)算實(shí)務(wù)中的人工、材料、機(jī)械臺(tái)班、消耗量的統(tǒng)一管理，全國(guó)有統(tǒng)一法定的定額，這是定數(shù)。但是市場(chǎng)中的人工、材料等是在不斷變化之中的，整個(gè)市場(chǎng)都是“動(dòng)態(tài)”的，單一的用“靜態(tài)”的定額來(lái)預(yù)算，難免造成工程風(fēng)險(xiǎn)投資增大。尤其是人才、材料市場(chǎng)波動(dòng)得非常頻繁，城鄉(xiāng)區(qū)別大，定額中的預(yù)算價(jià)格與實(shí)際價(jià)格的價(jià)差增大，必須引出“靜態(tài)”與“動(dòng)態(tài)”相結(jié)合的管理模式，以對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的政策變化和價(jià)格起伏。

四、總結(jié)

實(shí)踐證明，概預(yù)算工作只有合理地確定工程造價(jià),才能更有效地控制投資，有效地控制基本建設(shè)規(guī)模，才能防止概算超投資，預(yù)算超概算現(xiàn)象發(fā)生。因此，要求造價(jià)預(yù)算人員在具體的工作實(shí)踐中，一定要找到建筑工程造價(jià)預(yù)算控制的新途徑、新方法，并抓好工程造價(jià)全過(guò)程管理和“動(dòng)態(tài)”管理，這樣，才能確保工程造價(jià)得到有效控制，順利完成工程建設(shè)目標(biāo)。

第五篇：博弈論在政府審計(jì)中的分析應(yīng)用初探

博弈論在政府審計(jì)中的分析應(yīng)用初探

唐海審計(jì)局趙黎星

一、博弈論的基礎(chǔ)理論

博弈論(Game Theory)又有人譯為游戲論、對(duì)策論，研究當(dāng)某一經(jīng)濟(jì)個(gè)體的決策在某個(gè)群體中互相影響時(shí)的決策問(wèn)題和均衡問(wèn)題。極具代表性的例子 “囚徒困境”進(jìn)行了闡述：兩個(gè)合伙犯罪的人被隔離審訊。如果兩人都不招供，警方就沒(méi)有足夠證據(jù)判他們重罪，只能判每人監(jiān)禁2年；如果都分別招供，則每人將被判5年；若一人招供而另一個(gè)人不招，招供者將獲釋放，而不招供者將被判10年。在這種情況下，一名囚犯首先會(huì)想：不管對(duì)方招與不招，選擇招供對(duì)自己都是最有利的。于是這個(gè)囚犯決定招供。出于同樣的理由，對(duì)方也會(huì)選擇招供，結(jié)果是兩人同時(shí)被判5年。雙方都不招時(shí)，各被判2年，將是更好的結(jié)局。招供卻是對(duì)單一個(gè)體的最優(yōu)選擇，而不是合乎邏輯的全局最優(yōu)選擇。日常生活中乘車(chē)、買(mǎi)東西時(shí)的“亂擠”現(xiàn)象，其實(shí)就相當(dāng)于多人的“囚徒博弈”。可見(jiàn)每個(gè)人在做出各種決策時(shí)，并不注重自身決策行為是否合理，是否在最終結(jié)果上取得全局最優(yōu)，只是追求自身現(xiàn)實(shí)利益的最大滿足。而這一行為決策，往往會(huì)對(duì)全局利益造成傷害。

博弈論被廣泛地用于經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等領(lǐng)域，我們不妨也將審計(jì)工作中的各個(gè)主體看做是理性經(jīng)濟(jì)人，借助博弈論的理論方法對(duì)政府審計(jì)工作中的審計(jì)管理以及審計(jì)實(shí)務(wù)兩方面的相關(guān)問(wèn)題分析解構(gòu)，從而為維護(hù)“全局利益”找到更有效的工作方法和途徑。

二、博弈論在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理中的應(yīng)用

信息不對(duì)稱(chēng)是博弈論的重要前提，而審計(jì)機(jī)關(guān)作為一個(gè)由多人組成的群體，在諸多層面上存在信息不對(duì)稱(chēng)性的特征，如領(lǐng)導(dǎo)層和中層干部之間、中層干部與具體工作人員之間、本單位與上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間等。審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部行為實(shí)際上就是人與人之間的博弈過(guò)程。這種既成事實(shí)，對(duì)于審計(jì)工作造成的影響主要表現(xiàn)在：

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大幅增加。

審計(jì)是一個(gè)集體性的工作，從發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、查找原因、準(zhǔn)確定性，到最后依法處理均需要在組織內(nèi)部對(duì)大量信息進(jìn)行多次縱向、橫向的溝通、研究。在此過(guò)程中，審計(jì)人員或中層為維護(hù)自己的利益，可能截留或更改信息的內(nèi)容，只向上（向外）傳遞符合自己利益的信息，而將其他信息予以過(guò)濾。如審計(jì)人員在審計(jì)調(diào)查過(guò)程中可能發(fā)現(xiàn)了大量的線索，但在其向上匯報(bào)時(shí)，可能只匯報(bào)自己認(rèn)為能出成績(jī)，符合自身利益的線索，而隱藏有利于他人工作的信息；審計(jì)組長(zhǎng)在收到審計(jì)人員的信息后，又會(huì)根據(jù)審計(jì)組的人力、時(shí)間安排以及個(gè)人對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的偏好等進(jìn)行整理過(guò)濾，只將符合本人（本組）利益的問(wèn)題向上（向外）傳遞。由于信息不對(duì)稱(chēng)的存在，審計(jì)人員、審計(jì)組長(zhǎng)等掌握的部分被審計(jì)單位的實(shí)質(zhì)性問(wèn)題線索，出于其自身利益最大化的考慮（包括利用權(quán)力截留信息牟取不當(dāng)利益），并沒(méi)有真正如實(shí)地反映到領(lǐng)導(dǎo)層，可能形成有價(jià)值的問(wèn)題線索被隱藏或輕描淡寫(xiě)地處理，極大地增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）影響績(jī)效考核和干部評(píng)價(jià)的公正性。

由于不同崗位之間在工作量、工作成果、工作責(zé)任、審計(jì)對(duì)象所

處行業(yè)等方面存在著較大差異，個(gè)人真實(shí)的德、能、勤、績(jī)、廉情況很難科學(xué)準(zhǔn)確的量化到最終的考核成果上來(lái)。“理性”審計(jì)人員的自身決策一般具有強(qiáng)烈的個(gè)人利益趨向，往往并不注重決策行為是否合理、是否在最終結(jié)果上取得最優(yōu)，而只是追求自身現(xiàn)實(shí)利益的滿足。現(xiàn)行的考核方法又往往只注重結(jié)果，因此導(dǎo)致考核結(jié)果的片面性。

（三）影響規(guī)章制度的有效發(fā)揮。

審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，獎(jiǎng)勵(lì)和處罰都是以事實(shí)（信息）為依據(jù)的，由于信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象的大量存在，實(shí)際工作中經(jīng)常存在錯(cuò)誤未受到處罰、成績(jī)未受到表?yè)P(yáng)的情況，按照博弈理論，制度的遵守情況會(huì)越來(lái)越差，最終偏離制定規(guī)章制度的初衷。

為消除以上三方面影響，我們需要做好以下幾方面工作： 第一，加強(qiáng)審計(jì)系統(tǒng)信息化建設(shè)。

要?jiǎng)?chuàng)新思維，在組織機(jī)構(gòu)與管理制度上采取有效措施，建立全新的機(jī)關(guān)信息化工作環(huán)境，充分利用現(xiàn)代化的信息技術(shù)和手段，提高信息的透明度，保證信息溝通渠道的通暢，確保信息的清晰、準(zhǔn)確，減少信息失真，確保信息的時(shí)效性、準(zhǔn)確性、安全性和透明度，避免領(lǐng)導(dǎo)層和審計(jì)人員信息接收過(guò)程中出現(xiàn)的偏差，從而保證機(jī)關(guān)決策的科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)性。與此同時(shí)，公開(kāi)和保密工作均要真正到位，凡保密的信息就不能變?yōu)橥该鳎彩菓?yīng)該公開(kāi)的就堅(jiān)決不設(shè)置任何技術(shù)措施進(jìn)行阻擋，不讓信息成為某些人可以利用的資源。

第二，建立完善科學(xué)、公平、透明、動(dòng)態(tài)的工作考核評(píng)價(jià)體系。

不同科、處室的審計(jì)人員所面對(duì)的被審計(jì)單位所處行業(yè)和現(xiàn)狀不同，同樣的能力水平付出同樣的努力取得的審計(jì)成果卻往往大相徑

庭；后勤綜合部門(mén)的工作崗位職責(zé)各不相同，工作特點(diǎn)、強(qiáng)度和責(zé)任也差別極大。如果不建立暢通的信息反饋渠道，科學(xué)、透明、動(dòng)態(tài)的評(píng)價(jià)體系，而用千篇一律的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)考核工作在不同時(shí)間、環(huán)境下的人員，就不能體現(xiàn)公平。另外，在晉升和獎(jiǎng)勵(lì)等內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制方面要考慮“長(zhǎng)短結(jié)合”的原則，把短期激勵(lì)與長(zhǎng)期激勵(lì)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，形成一種“以長(zhǎng)補(bǔ)短，短中見(jiàn)長(zhǎng)”的激勵(lì)機(jī)制。審計(jì)工作尤其是審計(jì)管理工作，效果的取得往往是長(zhǎng)期積累的結(jié)果，也就是說(shuō)措施成效的取得具有較大的滯后性，避免短期行為和短視效應(yīng)。

第三，做好審計(jì)機(jī)關(guān)文化建設(shè)。

按照博弈論的觀點(diǎn)，如果“環(huán)境”滿足一定的條件，理性經(jīng)濟(jì)人就可能達(dá)成暗中的共識(shí)，實(shí)現(xiàn)共同合作，達(dá)到全局利益的最優(yōu)化（有如“囚徒困境”中兩個(gè)囚犯都不招供）。審計(jì)機(jī)關(guān)需要形成某種“文化環(huán)境”，形成一種默契和一種微妙的暗示，并推行積極的、有利于審計(jì)機(jī)關(guān)整體利益的價(jià)值評(píng)價(jià)原則，并始終貫徹于審計(jì)機(jī)關(guān)的管理行為中。每一項(xiàng)管理制度的制定都要自始至終遵循審計(jì)機(jī)關(guān)所提倡的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)價(jià)值觀的一致性。同時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)層還應(yīng)通過(guò)親自作出關(guān)心和信任審計(jì)人員的表率來(lái)激發(fā)審計(jì)人員的合作意愿，通過(guò)鼓舞成員之間的相互信任、創(chuàng)造共同信念來(lái)加強(qiáng)合作，從而建立一種促使審計(jì)人員價(jià)值選擇趨同的“環(huán)境”，以實(shí)現(xiàn)全局利益最大化，同時(shí)實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員個(gè)人利益的滿足

三、博弈論在審計(jì)實(shí)務(wù)操作中的應(yīng)用。

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)機(jī)關(guān)或部門(mén)與被審計(jì)單位成了這個(gè)博弈的主體，博弈論最直接的應(yīng)用在針對(duì)被審單位會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題的分析探究

上。

會(huì)計(jì)舞弊是指行為人以獲取不正當(dāng)利益為目的，有計(jì)劃、有針對(duì)性和有目的地故意違背真實(shí)性原則，違反國(guó)家法律、法規(guī)、政策、制度和規(guī)章規(guī)范，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的行為。

一般情況下，被審計(jì)單位與審計(jì)部門(mén)的博弈中，被審計(jì)單位有兩種可供選擇策略：提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息和提供虛假會(huì)計(jì)信息，即說(shuō)真話和說(shuō)假話；審計(jì)部門(mén)也有兩種策略：嚴(yán)懲或懲罰不力。假設(shè)該博弈模型的矩陣如下：

審計(jì)部門(mén)

被審計(jì)單位

可以看出，被審計(jì)單位的最終選擇將取決于它對(duì)審計(jì)部門(mén)懲罰力度的預(yù)期，也就是它對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度的判別。假設(shè)審計(jì)部門(mén)對(duì)被審計(jì)單位嚴(yán)懲的概率為10%，則被審計(jì)單位

說(shuō)真話的收益＝4×90%＋5×10%＝4.1說(shuō)假話的收益＝6×90%－7×10%＝4.7

可見(jiàn)說(shuō)假話的收益大于說(shuō)真話的收益，因此被審計(jì)單位選擇說(shuō)假話。為了讓被審計(jì)單位說(shuō)真話，必須加大被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)部門(mén)嚴(yán)懲的預(yù)期。假設(shè)此概率的預(yù)期為50%，則被審計(jì)單位

說(shuō)真話的收益＝4×50%＋5×50%＝4.5說(shuō)假話的收益＝6×50%－7×50%＝-0.5

可見(jiàn)說(shuō)真話的收益大于說(shuō)假話的收益，因此這時(shí)被審計(jì)單位選擇說(shuō)真話。

博弈論帶給我們一些對(duì)治理會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題的啟示及對(duì)策。

（一）增強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制，加大懲罰力度。

通過(guò)博弈論的方法可以很直觀的看出，導(dǎo)致被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)舞弊、隱瞞真實(shí)的會(huì)計(jì)信息的做法，最突出的問(wèn)題是監(jiān)督機(jī)制不健全，懲處力度不夠。所以要切實(shí)提高被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和真實(shí)度，必須加大對(duì)查出問(wèn)題的打擊和懲罰力度，增加被審計(jì)單位嚴(yán)懲概率的心理預(yù)期。被審計(jì)單位都會(huì)存在一個(gè)會(huì)計(jì)舞弊行為的臨界點(diǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)提高實(shí)際懲處和事前教育的力度，增加舞弊行為的邊際成本，從而有效降低舞弊行為可行性。

（二）督促被審計(jì)單位建立健全內(nèi)控制度。

通過(guò)建立健全內(nèi)控制度，改變被審計(jì)單位的內(nèi)部環(huán)境，從而影響行為人的決策動(dòng)因。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該監(jiān)督被審計(jì)單位建立合理完善的內(nèi)部控制制度，并定期督查其執(zhí)行情況。更進(jìn)一步，要將內(nèi)控制度檢查形成常態(tài)審計(jì)工作，納入到審計(jì)計(jì)劃中來(lái)（可安排到正式審計(jì)業(yè)務(wù)較少的期間）。這也為正式審計(jì)項(xiàng)目做好了鋪墊，提高審計(jì)效率。通過(guò)應(yīng)用博弈理論，可以更透徹的對(duì)審計(jì)管理和審計(jì)實(shí)務(wù)中遇到的一些問(wèn)題產(chǎn)生的根本原因進(jìn)行分析，使我們更加明確了提高審計(jì)管理水平和審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的方法和思路。