第一篇：淺談房產稅征管存在的問題與對策（推薦）

淺談房產稅征管存在的問題與對策

來源：中華稅務信息網作者：

一、存在的主要問題

㈠納稅遵從度較差，偷逃稅手段花樣多。有的納稅人對房產稅政策學習不多、了解不夠，認為房產稅是小稅種，可征可不征、可多征可少征，不象增值稅、營業稅等主體稅種那樣在納稅人心目中引起足夠重視。有的私營企業隨意申報一點，多數個體戶不主動申報房產稅；有的企業將已投入使用的房產長期掛在往來帳上，不轉成本，隱瞞應稅房產；有的將中央空調、電梯等設備從房產價值中剝離，減少房產計稅價值；有的下崗再就業人員片面地認為，減免稅收包括房產稅，抵觸房產稅申報征收；有的房產租賃雙方相互勾結，以假合同有意降低計稅依據；有的將出租房產改成內部承包，簽訂虛假的聯營承包合同，將租金收入“化裝”成“聯營利潤”；有的單位把房產租金通過抵費用、報發票和入“小金庫”等方法消化，“化整為零”，不見“痕跡”，難覓蹤跡；有的行政事業單位對征收此稅不理解，甚至少數單位還有特權思想，自恃本身也是行政單位，繳不繳沒關系，從而在征管中與稅務機關“較勁”，不報、拒繳出租房產相關稅收。由于這些偷逃稅收現象，難以得到及時有效的治理，帶來“一點墨”效應，加劇了征收難度和管理無序。

㈡監控機制不健全，征收管理難度大。房產稅源點多面廣、隱蔽分散，稅源管理牽涉到房產、建設、物管、街道等部門和單位，需要多方面的信息共享和協作把關。但由于未建立較為完善的部門協作機制和信息交換平臺，地稅部門難以及時取得房產的登記資料及變動情況，掌握的稅源信息明顯滯后于動態變化。尤其對個體戶，還依賴于逐戶人工丈量、測算，摸稅源、定稅款，耗費大量的人力、物力，稅收成本高、管理難度大，與現時的稅收信息化管控反差較大。

㈢跟蹤管理缺位，引導服務不夠。由于基層稅務機關人手少、力量弱，宣傳引導、督促提醒、約談檢查、考核問責等方面存在缺位現象，精細化管理和跟進式服務不夠，既加劇了房產稅征管無序，又增加了畏難情緒和松懈思想。此外，個別稅務機關習慣于“任務治稅”，滿足于相對寬松和易征稅源稅收，對零星分散的房產稅重視不夠，存在重“主稅”輕“小稅”、重企業輕個體、重查帳戶輕核定戶等現象；“容忍”少數人偷逃稅收行為，存在有責不究、有違不處、執法不嚴、查處不力現象。造成部分納稅人長期游離于稅收監管之外，稅收增長慢于稅源增量。

㈣房產稅政策缺陷，增加征收難度。近幾年房價成倍增長，同一路段的類似房產因取得時間差異，房產成本懸殊較大。因房產稅以房產歷史成本為計稅依據，造成應納房產稅數額差異較大，與房產的商業價值相偏離，有失稅收公平原則。還有房產租賃以出租人作為納稅人，可一般情況下出租人并非經營性納稅人，難找人、難征收、難管理。此外，房產稅按季或按半年征收，有的甚至一年征一次，給納稅人留下的印象不深，與流轉稅按月申報繳納不同，不利于養成納稅人依法納稅的良好習慣。

二、對策與建議

㈠優化協作管稅機制。建立部門協稅、全民護稅體系，是加強地方稅收管理的重要手段。要以社會綜合治稅體系為依托，建立房管、規劃、建設、財政、物管和街道等部門的定期會商機制，構筑信息交流和資源共享平臺，強化部門協稅護稅的責任性和義務性，努力形成社會化征管網絡。房管部門要按月向稅務機關提供房產權屬變更動態；建設規劃部門要及時提供新建房產相關信息；街道和物管要協助稅務機關開展稅源調查和稅收檢查，掌握房產稅源第一手信息；財政部門要依托會計核算中心，加強行政事業單位出租房產管理，督促租賃單位依法申報繳納房產稅；財政審計部門還要加強租賃房產收入不入賬、少入賬等違法違規行為監督，防止“小金庫”和“暗消”現象滋生的腐敗風險。

㈡細化稅收宣傳服務。稅收宣傳是提高納稅意識和稅收遵從度的重要保證。要利用報刊、電視、網絡、資料等載體，大力宣傳房產稅相關政策，系統告知房產稅納稅人、征稅對象、計稅依據、征繳管理和法律責任等等，促進納稅人知法、懂法和守法。對個體私營業主，要采取集訓輔導、個別交流、上門解惑、以案說法等方式，逐步化解納稅人的認識偏差和僥幸心理。同時要著力優化辦稅服務，在申報期要安排專人輔導引導，幫助納稅人依法足額申報納稅，提供全程無憂服務。

㈢加強稅源動態監控。建好稅源臺帳是加強房產稅征管的基礎。結合城鎮土地使用稅稅源清查，健全房產稅稅源底冊，建立以地管房、以房管稅、房地聯動的管理機制和數據體系。同時，綜合入戶調查、稅收檢查和審計監督等渠道信息，系統更新AHTAX2005軟件基礎數據，把房產稅納入日常管理，完善動態監控，建立從稅戶巡查、數據更新、稅種鑒定到申報征收、考核督查的完整管理鏈條，實現從稅源到稅收無縫對接。

㈣強化申報征收管理。把房產稅申報征收納入征管質量考核范疇，予以監督和預警。要嚴格審核房產稅申報的合理性、準確性和完整性，及時提醒、提示納稅人糾錯除偏；對未申報、少申報和假申報的納稅人，在督促約談的基礎上，依法責令限期改正；對少數不繳或少繳房產稅的行政事業單位，要提請會計核算中心予以扣繳；對有意偷逃、拖欠拒繳、屢教不改的納稅人，要加大打擊力度，依法公開處罰，果斷采取強制執行措施，以發揮威懾和震憾作用。

㈤科學完善房產稅政策。建議逐步完善房產稅政策，一要以市場價值作為商業房產的計稅依據，由政府部門按年評估發布，維護稅負公平；二要以房產實際使用人作為房產稅納稅人，避免房產出租人難找、難征、難管等方面問題；三要實行按年計算、按月征收，增強納稅人對房產稅的認識，逐步提高稅收遵從度。

當前城鎮土地使用稅征管工作中存在的問題及對策

2008年06月26日 來源：湖南省衡陽市雁峰區地方稅務局

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近年來，各地地稅部門不斷強化城鎮土地使用稅的征管工作，較好地發揮了稅收調節作用，為促進國民經濟發展起到了積極的作用，取得了一定的成效，但是隨著市場經濟的迅猛發展，在土地使用稅的征管過程中也逐漸暴露出一些問題，亟待引起各級稅務機關的重視。

一、城鎮土地使用稅征管中存在的問題

目前，城鎮土地使用稅在征管上存在的問題直接影響了土地使用稅調節資源配置、提高土地使用效率作用的發揮，影響了稅負公平，容易引起納稅人的誤解和不滿。

1、征管基礎信息未掌握。一般來說，企業使用土地應該擁有土地使用權證，但現實情況并非如此，由于歷史的原因有不少國有、集體老企業沒有取得土地使用權證，企業日常申報土地使用稅估計個面積數，出現少面積的情況；有的企業增加了房地產也不報，一個面積數申報了很多年；有的企業有多處房產，申報時只報一處房產占地面積，其它地方的房產占地面積一律漏報。

2、部門間協作配合不夠。土地使用稅的征管基礎工作涉及國土、建設、物業管理等部門及相關鎮街，單靠地稅部門一家的努力難以見效。雖然有關政策法規明確規定，相關部門單位有向稅務機關提供涉稅基礎信息的責任和義務，但在實際工作中，由于尚未建立起一套較為完善、形成慣例的部門協作機制和信息共享交換平臺，地稅部門很難實時取得房產、土地的登記資料及變動情況。

3、稅收宣傳力度不足，公民依法納稅意識不強。由于地方稅種類較多，對一些小稅種的稅法知識及法律責任宣傳普及依然不足，加上日常征管不到位，管理工作尚欠規范，使得少數納稅人稅收法律意識淡化，以為土地使用稅等可以能逃則逃、能少則少。

4、協稅護稅網絡不健全。社會化綜合治稅的征管體系尚未形成，從土地使用稅征管工作來看，目前的協稅護稅網絡建設還不夠健全，各相關部門協稅護稅的積極性和作用尚未充分調動發揮出來。如何采取委托代征、統一扣繳等多種有效方式，擴大試點范圍和力度，構建一套較為完善的社會化征管體系，值得我們進一步去認真探索。

5、征稅等級標準長期未調整。近年來，許多地方的城區不斷擴大，新的工業開發園區不斷涌現，其經濟發展勢頭良好，而與此不相適應的是土地使用稅的征收等級及標準往往多年未做調整，上述區域大多處于低征稅等級的區域，征稅標準遠低于老城區，造成老城區與新城區、開發區之間的稅負嚴重失衡。比如，某市一處新建的鄉鎮工業園區由于交通便利，配套設施齊全，園區發展很快，現有50多家企業，占地面積達2000多畝，因工業園區所在地恰好在城鄉交界線之外，按照當地政府6年前核定的土地使用稅標準，其每平方米土地年稅額僅為一路之隔的某企業的八分之一。據筆者調查，這種因征稅等級和標準長期未調整而造成的稅負失衡現象非常普遍，顯然不能貫徹城鎮土地使用稅調節級差收入的初衷，也不利于企業之間公平競爭和經濟發展。

二、加強土地使用稅征收管理的對策

各級稅務部門應進一步明確工作職責加強稅收宣傳，細化工作措施，加強稅源管理，加大征收力度，有針對性地采取措施加強征管，不斷提高土地使用稅征管的精細化水平。

1、加強稅收宣傳和政策輔導。組織全局稅收管理員學習相關政策，熟悉和掌握轄區內不同地段土地適用的等級稅額標準。同時，結合市局對土地使用稅征收范圍及計稅依據的重新調整，加大對外宣傳力度，利用大廳公告欄、電子顯示屏對調整后的土地等級、稅額標準進行公示，并將政策文件及調整后的土地等級和稅額新標準的宣傳資料分送給納稅人，加強對企業的納稅輔導，多方式多渠道爭取社會各界對該稅征管工作的理解和支持。

2、加強動態管理和調查核實。根據當地經濟的發展狀況，及時申請調整土地使用稅的地段等級和稅額標準，公平企業稅負，使土地使用稅真正發揮調節資源配置、提高土地使用效率的作用；充分運用現代化稅收管理手段，將已普查清楚的稅源底子如應稅土地面積、應納稅款、土地座落地、房產原值面積、租賃情況等逐戶輸入計算機；實行“巡查制”，要求管理員日常加強巡查，對差異戶重新輸入微機管理，并明確對土地使用稅、房產稅稅源數據庫加強嚴格監控和維護，為今后加強土地使用稅征收管理提供良好的條件認真開展征收范圍內所有企業土地面積的調查核實工作，要求納稅人提供土地使用證的復印件，填寫《城鎮土地使用稅稅源信息登記表》；同時，調查人員必須核實納稅人的計稅依據，必要時采取實地勘測丈量、實地調查，采集相關信息，并針對采集到的土地信息進行重點比對、分析納稅人申報數據是否準確、采集錄入信息是否真實可靠，認真核實，確保數據的準確性。

3、充分利用信息技術。深化土地使用稅覆蓋式管理，達到以地管稅的目標，各地土地管理部門的地籍資料比較完整、準確、詳細。我們應當以地籍資料為基礎，以地管稅，使土地使用稅管理更加細致。首先要取得國土管理部門的配合，利用該部門擁有的電子地圖系統數據庫資料對全部土地進行覆蓋，確定每一宗土地的土地使用證編號、面積、廠區內使用面積、土地使用權所有人詳細資料、土地等級、應納稅額等，出租土地應有承租土地使用人詳細資料，其次要將電子地圖系統的數據庫資料定期與納稅申報資料進行比對，及時發現征管漏洞，第三要及時將土地管理部門和城建規劃部門的有關資料及時更新到數據庫內，這樣我們的土地使用稅管理水平會得到極大提高。

4、強化申報嚴格審核。嚴格審核納稅人是否按照新的城鎮土地使用稅標準申報繳納稅款，對未按規定申報和只申報不繳稅的納稅人，采取深入調研和發送稅務文書責令限期改正等形式，使納稅人依法履行納稅義務，對個別確有困難的企業按規定辦理緩繳，確保稅款及時足額入庫。

5、加強后續管理和考核。對納入征收范圍內的企業建立跟蹤檔案，隨時掌握納稅人城鎮土使用稅計稅依據的變化，同時建立城鎮土使用稅納稅人的手工登記帳本與電子征管臺帳，使管理工作進一步到位。在城鎮土使用稅征期結束后對轄區內的政策執行情況開展專項抽查，以確保土地使用稅政策的貫徹執行。同時，將城鎮土地使用稅的信息采集、調查核實、征收管理等工作納入年度目標管理考核，重點考核及時性、真實性和完整性，做到工作有計劃、有措施、有落實、分步實施，從而進一步調動全局職工認真履職、實施科學精細化管理的積極性。

6、建立健全委托代征機制。努力構筑社會化綜合治稅體系，要加強與國土、房產、鄉鎮政府等的協作，通過開展委托代征、統一扣繳等方式，努力構建土地使用稅社會化征管網絡，不斷探索土地使用稅科學化、精細化管理之路。(湖南省衡陽市雁峰區地方稅務局局長 唐建華)

土地使用稅征管存在的問題及對策

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974 發布時間： 2007-09-19 來源： 宣傳中心

當涂縣地稅局課題組

近年來，當涂縣地稅局緊密結合地方經濟發展實際，強化土地使用稅征管，較好地發揮了稅收調節作用，取得了一定的成效，但土地使用稅征管仍然存在著一些不容忽視的問題。我們認為應抓住國務院修改《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》的有利時機，積極建議地方人民政府和上級稅務機關修改城鎮土地使用稅政策規定，以真正發揮誠鎮土地使用稅的調節作用。下面結合當涂縣土地使用稅征管實際，談談土地使用稅征管存在的問題及對策。

一、征管基本情況

從征收范圍來看：當涂縣地稅局嚴格按照《安徽省地方稅務局關于建制鎮范圍等問題的批復》（皖地稅函［2003］252號）規定的征收范圍執行。即：縣城土地使用稅的征稅范圍為縣城所在的鎮；建制鎮土地使用稅的征收范圍僅限于鎮人民政府所坐落的行政村。從征收基數來看：為保證土地使用稅征收到位，當涂縣地稅局通過開展稅源普查，逐戶建立了稅源數據檔案，稅收管理員每年都要到戶對土地使用稅稅源情況進行一次核查，發現稅源變化的，及時更新稅源數據庫數據。目前，全縣土地使用稅征收范圍的土地面積為356萬平方米。

從稅率的高低來看：經當涂縣人民政府批準，當涂縣土地使用稅稅率自1997年起執行縣城為2.00元/平方米；建制鎮、工礦區為1.50元/平方米。

從征收情況來看：2001年-2006年，當涂縣入庫土地使用稅分別為148萬元、206萬元、238萬元、242萬元、508萬元、608萬元，占當年地方稅收收入的比例分別為2.73%、3.38%、2.68%、1.76%、2.78%、2.39%。從近六年土地使用稅收入的變化來看，前四年收入較低且增速平緩，而后兩年收入較高且增長較快，一方面反映了當涂縣經濟快速發展的水平；另一方面，反映了當涂縣地稅局加強了土地使用稅征管，特別是自2005年起，加強了少數房屋開發企業征而緩開和少數工業企業“征多用少”的稅收征管，僅對房屋開發企業“征而緩開”一項，兩年共征收土地使用稅108萬元。

二、存在的主要問題

當前，土地使用稅征管上存在著諸多問題，還沒有更好地發揮土地使用稅調節資源配置、提高土地使用效率的作用，并影響著稅負公平，基層稅務機關及納稅人反響比較強烈。

（一）征收范圍問題。隨著城鎮化建設步伐的加快和鄉鎮工業園區、工業集中區的發展，坐落在建制鎮所在地行政村的老企業逐漸萎縮，新辦企業大多跳出集鎮，進入工業園區、工業集中區發展，而大多數工業園區、工業集中區又不在土地使用稅征管范圍內。如：當涂縣博望鎮鎮東工業集中區內，現有60戶企業，近2000畝工業用地不在土地使用稅的征收范圍內；該縣支柱企業長江鋼鐵有限責任公司占地約1100畝，跨越兩個行政村，按現行政策規定，僅有80畝土地在土地使用稅的征收范圍內。

現行的《安徽省地方稅務局關于建制鎮范圍等問題的批復》（皖地稅函［2003］252號）的政策規定，其征收面顯然過窄，甚至造成一條道路之隔的兩個企業一個征收土地使用稅而另一個不征收的局面。有的企業對這種因劃線為界造成稅負不公的政策很不理解，給稅收征管帶來一定的難度，征納矛盾也隨之產生。經調查，如將原來按建制鎮所在的行政村為征收范圍，調整為按建制鎮行政區劃征收土地使用稅，當涂縣土地使用稅應稅面積將增加522萬平方米，增長146%，達到878萬平方米。

（二）征收基數問題。目前，地稅部門征收土地使用稅的計稅依據主要來源于納稅申報、稅務管理員核查。而相當多的納稅人至今沒有取得或暫時難以取得《土地使用證》，其計稅面積的準確性難以保證。受《中國稅務服》2007年元月12日介紹的瓦房店市地稅局運用衛星定位系統確定土地使用面積做法的啟發，我們專門走訪了當涂縣土地管理部門。該縣土地管理部門配備了兩臺GPS衛星定位系統，對新近發放土地使用證的單位，均運用衛星定位系統測定了實際占用面積。我們隨機抽取了76戶企業的資料，其中有53戶屬于現行土地使用稅征收范圍，應稅面積為845318平方米。我們將這一數據與縣地稅局現有的土地使用稅稅源數據庫進行比對，發現有28戶存在誤差，實際征收的面積比土地部門提供的面積少289970平方米，誤差率為34%。這一比對說明，我們的稅源數據庫數據的準確性還存在一定的問題。

（三）稅率的高低問題。稅率直接關系到土地的使用成本。目前，當涂縣的土地使用稅稅率是高還是低，我們與周邊的江蘇、浙江省的部分縣（市）執行的土地使用稅稅率進行了比較

比較而言，我縣的土地使用稅級差較少，且稅率偏低，如按照六個縣（市）的平均水平，我縣的稅率應提高50%以上。土地使用稅政策的調整是否影響招商引資？企業對土地使用稅的稅率反應如何？帶著這兩個問題，我們對外省、外縣來當涂縣投資發展的4戶企業進行了走訪調查，其共用地116萬平方米。從走訪調查的情況來看，企業在最初決定是否到當涂縣投資興業時，并沒有考慮到土地使用稅的稅率問題，這種“不在乎”的情況，基本上說明了土地使用稅的稅率對招商引資沒有影響或者影響還不大，更說明了土地使用稅對土地資源的調節作用還沒有真正的發揮。調查中，大多數企業對國務院將城鎮土地使用稅每平方米年稅額在原規定的基礎上提高2倍的決定，表示可以理解。

三、幾點建議

（一）擴大建制鎮土地使用稅征收范圍，實行普遍征收。省地稅局要廢止《安徽省地方稅務局關于建制鎮范圍等問題的批復》（皖地稅函［2003］252號），將建制鎮土地使用稅征收范圍擴大到建制鎮范圍內的所有應稅土地。

（二）加強部門配合，獲取準確的征收數據。要結合土地使用稅的政策調整，在全省范圍內開展一次土地使用稅稅源普查。要積極爭取省政府發文或省地方稅務稅局與省國土資源廳聯合發文的形式，要求各市、縣國土資源局每年向同級地稅部門全面提供該地區各單位用地情況的資料，實行動態管理，確保土地使用稅準確、足額征收到位。

（三）合理調整稅率。在國務院決定將城鎮土地使用稅每平方米年稅額在原規定的基礎上提高2倍的總的要求下，針對我省各地經濟發展的不平衡現狀，省局劃定各市（縣）土地使用稅征收幅度，由各市（縣）人民政府結合實際，確定具體征收標準，適度提高稅負水平，有效地解決少數企業寬打窄用，占而不用，浪費土地資源的問題，促進納稅人養成節約用地的良好習慣。

（四）強化土地使用稅征管。“不以稅小而不為”。稅務機關要依據調整后的征收范圍、標準，及時修改土地使用稅稅源數據庫，并及時、足額征收入庫。尤其要加強房屋開發企業在取得土地使用權后以種種理由延緩開發的土地使用稅征管；對部分一時未能取得土地使用證的企業要核準實際使用面積，防止少報、瞞報的現象發生。課題組組長：陶周清 課題組組員：張曉峰、賈友亮

【關閉】

推薦內容摘要：不動產稅費制度的改革應當實現以下幾個方面的基本目標：提高土地資源的利用效率，成為調節貧富差距的重要工具，簡化稅制、清理收費，使不動產稅成為較低層級政府的重要財源。根據這些目標，提出的稅種與稅率設計的初步設想是：在不動產的保有環節將目前存在的房產稅、城市房地產稅和城鎮土地使用稅三個稅種合并為一個統一的房地產稅，綜合考慮居民的承受能力和國際上的一些事例，稅率范圍可以設定在0.3%～0.8%之間。

一、不動產稅費制度改革的基本目標

我國現行的不動產稅費制度迫切需要進行改革，這一點已經成為社會的共識，并在國家的大政方針中得以明確。根據本課題組對我國現行不動產稅費制度存在問題的梳理，我們認為不動產稅費制度的改革應當實現以下幾個方面的基本目標。

提高土地資源的利用效率。要改變目前不動產稅費制度重取得和流轉環節、輕保有環節、個人占有不征稅的現狀，通過加大占有不動產的稅負，提高不動產的保有成本，特別是以投機目的保有不動產的成本，從而起到減少房地產資源閑置、促進土地資源的有效利用、并在一定程度上抑制房地產投機的作用。

使不動產稅成為調節社會貧富差距的重要工具。由于不動產是居民財富的重要體現形式，對居民擁有的不動產課稅可以體現量能負擔和調節貧富差距的作用。隨著我國多年來經濟的快速發展，居民財富總量迅速增加，社會貧富差距也迅速擴大。由于現行的房地產稅制不具有財產稅的性質，已不能適應市場經濟條件下調節社會財富差距的需要。因此要改變目前對個人擁有的非經營性房地產不征稅的做法，加大不動產保有環節征稅的范圍和力度，同時在稅率設計上要體現價值高者多納稅、價值低者少納稅或免納稅的原則。

簡化稅制，清理收費。要改變目前稅種偏多、內外稅制不統一、收費項目名目繁多的狀況，建立起稅制統一、稅種精干、政策目標與調控對象明確的不動產稅制體系，同時全面清理政府部門收費，屬于基本行政服務范疇的業務都要取消收費，從而大幅度減少收費項目。

使不動產稅成為較低層級政府的重要財源。由于不動產稅本身所具有的稅源非流動、便于地方政府監控和征收、負稅與受益緊密相關、收入相對穩定等特性，是比較理想的地方稅稅種。要改變目前不動產稅征稅覆蓋面窄、籌集財政收入功能微弱的狀況，使不動產稅成為較低層級地方政府的穩定、可持續的重要收入來源。

二、適應改革目標的稅種設置與稅率設計

根據以上提出的各項改革基本目標，結合對市場經濟國家不動產稅或財產稅制的借鑒，這里對不動產稅稅制的稅種設置與稅率設計提出以下初步設想。

首先考慮不動產的保有環節。將目前存在的房產稅、城市房地產稅和城鎮土地使用稅三個稅種合并為一個統一的房地產稅，實現稅種的簡化和內外稅制的統一。因為原來的房產稅和城市房地產稅一個對內一個對外，在統一內外稅制的時機已經成熟的情況下當然沒有各自獨立存在的必要。城鎮土地使用稅的政策目標與房產稅基本相同，也是調節國內企業和個人的財產收入，以及適當調節城鎮土地級差收入。但現行稅率偏低，起不到預定的政策效果。只要新型房地產稅的征收方式設計合理，完全可以包容和替代城鎮土地使用稅的政策效果。

其次考慮不動產的取得（開發）環節。目前存在土地增值稅和耕地占用稅兩個稅種。土地增值稅的主要政策目標是抑制房地產投機，但由于稅率設置偏高，實際征收情況很不理想，各地少征、免征現象非常普遍。另一方面，隨著經營性土地出讓“招、拍、掛”方式的推廣，土地增值的空間將被大大壓縮。從征收效果和征管成本的角度出發，可以考慮取消這一稅種。耕地占用稅的主要政策目標是保護耕地，但存在實質上與土地出讓金的重復，而且保護耕地另有一套完整的行政制度，耕地占用稅所起的作用十分有限，因此這一稅種也可以取消。

最后考慮不動產的流轉（交易）環節。這一環節所存在的契稅是一個相對獨立、自成體系的稅種，對這一稅種以暫不作變動為宜。但印花稅與契稅明顯重復，應在國家總體稅制改革中解決這一問題。另外，擬議開征的遺產稅和贈與稅也將成為不動產稅制重要組成部分，但這兩個稅種并不是專門針對不動產，需要另作專題研究，因此本報告中不作涉及。

綜上，不動產稅稅制由兩個稅種組成，即保有環節的房地產稅和流轉（交易）環節的契稅。由于契稅稅種相對獨立、自成體系，在此不單獨進行考慮，以下僅對房地產稅的稅率設計提出如下設想。

（1）中央設計統一的稅率范圍，允許各地方（市縣級）政府在此范圍內自行選擇。這是基于在保持全國稅制統一的前提下，給予地方政府一定程度的自由裁量權的考慮，也是世界上許多大國所采用的做法。

（2）以房地產市場評估價值為計稅依據，規定一定額度的免征額（各地方可以有所不同），以保證滿足公民的基本居住需求。

（3）對每個納稅主體以其擁有的全部房地產價值作為征稅對象，對自用和出租不再做區分，以解決出租收入很難捕捉、偷漏稅嚴重的問題。

（4）免征額和稅率的設計要使結果大體符合“二八原則”，即80%的稅收來自20%的納稅主體，各地方處于平均居住水平以下的居民無須納稅或只須交納很少的稅。

（5）考慮到首次開征財產稅性質的房地產稅時，由于傳統思維的影響，納稅人的抵觸心理可能較強，因此稅率范圍不宜定的過高，這樣有利于稅制改革的推進。綜合考慮居民的承受能力和國際上的一些事例，稅率范圍可以設定在0.3%～0.8%之間。

（6）是否采用累進稅率的問題值得進一步探討。固定稅率和累進稅率各有長短。固定稅率簡便易行、征稅成本較低、稅負比較平衡，但不能體現量能賦稅，在調節貧富差距方面有局限性。累進稅率可以較好地體現量能賦稅的原則，具有較好的縱向公平性，但累進級距不容易把握，計算比較復雜，征稅成本相對較高，且累進級距若過高過猛，容易打擊納稅人的生產經營積極性。本課題組傾向于采用固定比例稅率。

（7）對于不同用途的房地產適用相同的稅率。一些國家和地區對住宅應用低于非住宅的稅率，但在我國工商企業需要交納較高的營業稅、企業所得稅以及增值稅的情況下，再讓其負擔高于住宅稅率的房地產稅有失公平。但若反過來對企業應用低于住宅的稅率則容易造成稅制的漏洞。對于工商企業的房地產稅負水平問題，可以通過設定適當的免征額的手段來解決。

城鎮土地使用稅征收中存在的問題及改進 2009-05-20 18:42 許建國

近幾年來，國家為了加強土地管理和宏觀調控，在稅收政策上，通過修訂《城鎮土地使用稅暫行條例》，提高了稅額幅度并將外資企業納入了征稅范圍，同時也相繼取消和廢止了土地使用稅有關減免優惠的政策。但是，隨著我國工業化和城鄉一體化建設步伐不斷加快，在城鎮土地使用過程中也不斷出現了新情況和新問題，而現行的城鎮土地使用稅（以下簡稱“土地使用稅”）政策已難以適應新的要求，因此，亟需加以改進和統一。

一、當前土地使用稅征收中存在的主要問題

（一）關于征稅范圍的劃分問題

根據《城鎮土地使用稅暫行條例》（以下簡稱《暫行條例》）第二條規定：土地使用稅的征稅范圍為在城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內使用土地的單位和個人。國家稅務局《關于檢發〈關于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規定〉的通知》（國稅地[1988]15號，以下簡稱：第15號通知）對土地使用稅征稅范圍又作了如下解釋：城市的征稅范圍為市區和郊區；縣城的征稅范圍為縣人民政府所在城鎮；建制鎮的征稅范圍為鎮人民政府所在地。但是，在實際征收過程中，一是各地對建制鎮的征稅范圍劃分不統一。有的地區規定建制鎮的征稅范圍為鎮人民政府所在地的村（居委會、街道），不包括所轄的行政村；有的地區規定建制鎮的征稅范圍按行政區劃確定，包括所轄的行政村。二是鄉鎮合并、鄉鎮更名后征稅范圍難劃分。隨著農村鄉鎮合并，有的鄉合并歸鎮，而有的鄉則更名為農業生態園區、礦產資源區、旅游度假區等。由于現行的土地使用稅政策，對上述情況如何確定征稅范圍既不統一又不夠明確，不僅造成了地區之間、企業之間的稅負不公平，而且使基層稅務機關在實際征收中難以執行。

（二）關于納稅人的確定問題

根據《暫行條例》及第15號通知規定：土地使用稅由擁有土地使用權的單位和個人繳納。又據財政部、國家稅務總局《關于集體土地城鎮土地使用稅有關政策的通知》（財稅[2006]56號）規定：“在城鎮土地使用稅征稅范圍內實際使用應稅集體所有建設用地，但未辦理土地使用權流轉手續的，由實際使用集體土地的單位和個人按規定繳納城鎮土地使用稅”。但是，在當前農村集體土地使用中通過自行轉讓，以租代征等形式將農用地轉作建設用地的情況比較普遍。一是農村集體經濟組織與用地單位和個人簽訂協議，以一次性收取土地補償金、青苗費的形式擅自將農用地轉讓作為建設用地。二是以逐年分期收取土地補償金、青苗費的形式擅自將農用地出租作為建設用地。三是受讓人或承租人將取得的農用地經過“七通一平”、建造圍墻或者建設標準廠房后，再出租給生產經營單位和個人，用于生產經營場所。以上不論土地是轉讓還是租賃，其實質都是在農村集體土地所有權和使用權不變且未依法辦理土地使用權流轉手續的情況下，自行租賃土地的行為。如一律按照財稅[2006]56號文件規定，由實際使用人繳納土地使用稅，在實際執行過程中又產生了新的問題和矛盾。

（三）關于實際占用土地面積的確認問題

根據《暫行條例》第三條規定：“土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據”。第15號通知對實際占用的土地面積作了如下解釋：“納稅人持有政府部門核發的土地使用證書的，以證書確認的土地面積為準，尚未核發土地使用證書的，應由納稅人據實申報土地面積”。但在實際執行過程中，有許多納稅人雖然取得了土地使用權證書，但由于政府拆遷、道路規劃等原因，造成土地未能全部交付，或采取逐步分期交付，使納稅人實際取得的土地面積與土地使用權證書的核定土地面積不一致，對于這類情況如何確定應稅土地面積目前仍不明確。

（四）關于納稅義務發生時間的確定問題

根據財政部、國家稅務局總局《關于房產稅、城鎮土地使用稅有關政策的通知》（財稅[2006]186號）規定：對“以出讓或者轉讓方式有償取得土地使用權的，應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮土地使用稅”。根據這項規定，在實際執行過程中存在兩個問題：一是如出讓或者轉讓的是耕地就與《暫行條例》第九條第一款：“征用的耕地自批準征用之日起滿一年時開始繳納土地使用稅”的規定存在矛盾。二是出讓方或轉讓方在合同約定交付土地的時間內，如果由于政府拆遷等原因，不能按時交付土地或部分土地不能按時交付，如何確定納稅義務發生時間不夠明確。

此外，從2002年起各地開始對從事商品房開發的房地產企業恢復征收土地使用稅，但至今房地產開發企業在繳納土地使用稅的起止時間上也不統一。如在征收時間上，有的地方規定從取得土地使用權證書的次月起繳納，有的地方規定以合同約定交付土地時間的次月繳納等等。在停征時間上，有的地方規定在開發商品房全部竣工驗收后，憑國土部門的土地分割證明，不再征收土地使用稅；有的地方規定對已售商品房開具銷售發票并結轉銷售收入后不再征收土地使用稅；有的地方規定按簽定的商品銷售合同，自約定的交付日期起不再征收土地使用稅；甚至還有的地方規定只要簽定商品房銷售合同就視同已售商品房就不再征收土地使用稅等等。由于房地產開發企業具有占地面積大、開發周期較長的特點，所以，對房地產開發企業繳納土地使用稅的起止時間亟需明確和統一。

（五）關于跨地區使用土地納稅地點的確定問題

根據第15號通知規定：“納稅人使用的土地不屬于同一省（自治區、直轄市）管轄范圍的，應由納稅人分別向土地所在地的稅務機關繳納土地使用稅。在同一省（自治區、直轄市）管轄范圍的，納稅人跨地區使用的土地，如何確定納稅地點，由各省、自治區、直轄市稅務局確定”。但在實際執行過程中，對總機構與分支機構不在一地的，應由納稅人分別向土地所在地稅務機關納稅比較好理解和執行；對在同一個省、市、縣（市）范圍內跨地區使用土地的都一律向土地所在稅務機關申報納稅就難以執行，目前在實際執行中市與縣交界處跨地區用地，或在縣與縣、鎮與鎮、鎮與鄉交界處跨地區用地，都是由納稅人向其登記注冊地即機構所在地稅務機關繳納土地使用稅。在當前市、縣、鎮“分灶吃飯”的財政體制下，由于對市、縣、鎮之間跨地區用地的納稅地點不夠明確，使土地使用稅征收中的矛盾凸現出來，市、縣、鎮之間相互爭搶稅源的情況也時有發生。

二、改進設想

（一）擴大土地使用稅的征稅范圍

隨著我國城鄉一體化進程步伐的不斷加快，以及農村撤鄉并鎮、鄉鎮更名等新情況、新問題的出現，為促進土地的節約使用，強化對建設用地的稅收征管，建議將城鎮土地使用稅改為土地使用稅，征稅范圍由原來的城市、縣城、建制鎮、工礦區擴大到在我國境內所有使用土地的單位和個人（除稅法規定免稅的單位和個人外），并根據不同地區、不同地段的土地，設置不同類別和不同等級，確定其稅額幅度標準，調節土地級差，體現公平稅負、合理負擔的原則。

（二）進一步明確土地使用稅的納稅人

針對當前農村集體土地在不改變其所有權和使用權性質的前提下，普遍存在自行轉讓或出租集體土地使用權的新情況，以及城鄉結合部以經營地產為主要收入來源的“地主”的出現，要區分不同情況，確定其納稅義務人。建議按如下原則確定納稅義務人：即對農村集體經濟組織通過自行轉讓，以租代征或出租等形式，將農用地和尚未利用的土地轉讓、出租后用于建設用地，以及受讓或承租人將取得的農用地經過平整、建設廠房后又進行轉讓的，但未依法辦理土地使用權流轉手續的，由最終實際使用集體土地的單位和個人按規定繳納土地使用稅。對農村集體經濟組織以及受讓或承租人將農用地經過平整、建設廠房后直接用于對外出租的，均由出租的單位和個人按規定繳納土地使用稅。

（三）要合理確定納稅人實際占用土地面積

本著從嚴掌握和確定納稅人實際占用土地面積的精神，對納稅人持有政府部門核發的土地使用權證書，而實際占用面積大于土地使用權證書核定面積的，以實際占用面積為準，如實際占用面積小于土地使用權證書核定面積的，以證書核定的面積為準；如因城鎮規劃、廠區外道路建設及公共綠化需要占用納稅人土地使用權證書核定的占地面積的，憑縣級及縣級以上人民政府出具的證明，可扣除廠外道路、公共綠化占用的面積作為納稅實際使用面積。對納稅人尚未取得土地使用權證書的，以轉讓或者受讓合同核定的土地面積或者納稅人實際取得的土地占用面積為準。

（四）要進一步明確納稅義務發生的時間

針對當前土地使用過程中存在未批先用和先批后用的實際情況，結合財稅[2006]186號文件精神，建議增加“對納稅人由于政府拆遷等原因，不能按時取得土地的，可憑出讓或轉讓方與受讓方簽訂的延期交付土地的補充協議，從重新約定交付土地的時間次月起繳納土地使用稅。

此外，房地產開發企業取得土地使用權繳納土地使用稅的起始時間應與其他單位和個人規定的納稅義務發生時間相一致。對已銷售的商品房不再征收土地使用稅的停征時間確定問題，應統一明確為從開具銷售發票并結轉銷售收入的次月起不再征收土地使用稅。

（五）要進一步明確納稅人跨地區使用土地的納稅地點

建議對納稅人跨地區使用土地的應區分不同情況確定納稅地點，即對納稅人總機構與分支機構不在一地的，應由納稅人分別向土地所在地稅務機關繳納土地使用稅；對納稅人在同一地段而不在同一省（市、縣、鎮）的跨地區使用土地的，如果納稅人依法辦理了土地征用或受讓手續，并取得土地使用權證書的，由納稅人向其機構所在地稅務機關繳納土地使用稅；如納稅人未依法辦理土地征用或受讓手續的，由納稅人向其土地所在地稅務機關繳納土地使用稅，以防止爭搶稅源的情況發生。

第二篇：個人所得稅征管存在問題及對策

2015屆會計專業畢業生畢業作業

課題名稱：個人所得稅征管存在問題及對策

學生姓名：XX

指導教師：

XX大學網絡教育學院

2015年2月

內容摘要

我國于1980年9月頒行了《個人所得稅法》，其后又歷經1993年10月、1999年8月兩次修訂，個人所得稅的稅收收入亦隨我國 經濟 運行質量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，在全國相當多的省、市，個人所得稅已成為僅次于營業稅的第二大地方稅種，成為地方財政的重要支柱之一。個人所得稅作為國家調節公民收入的重要經濟杠桿。加強個人所得稅的征收管理，可以緩解 社會 分配不公的矛盾，抑制通貨膨脹，促進社會安定團結，保障社會主義市場經濟的健康 發展。然而，隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步建立，改革開放的進一步深化，產業結構加速調整，多種經濟成分并存，經濟更趨活躍。個人收入已呈現出多元化，個人收入差距明顯拉大，高收入者人群不斷地分散和擴大、收入來源的多樣性和隱蔽性。而經兩次修訂的《中華人民共和國個人所得稅》，已顯得越來越不適應，突出表現在有些立法不夠切合當前實際，稅法規定不夠嚴密，對收入控管薄弱，新形勢新情況相關政策配套跟不上，征管手段落后，處罰力度不夠，同時納稅人自我申報、代扣代繳意識差，偷漏稅現象嚴重。因此，加強個人所得稅征管已顯得尤其重要。

本文就目前我國個人所得稅征管現狀及造成我國個人所得稅難以征管的原因進行了簡單的分析，并提出了個人對加強我國個人所得稅征管工作的一些建議和措施。

關鍵詞：個人所得稅 ；征管 ；完善稅制 ；個人信用

目錄

1緒論.............................................................................................................................4 2目前我國個人所得稅征管中存在的主要問題.................錯誤！未定義書簽。

2.1稅收調節貧富差距的作用在縮小...........................錯誤！未定義書簽。2.2全社會依法納稅的意識依然淡薄.............................................................5 2.3對隱形收入缺乏有效的監管措施...........................錯誤！未定義書簽。2.4稅務部門征管信息不暢、征管效率低下...............錯誤！未定義書簽。2.5扣繳義務人代扣代繳質量不高..................................................................6 2.6個人所得稅的處罰遠遠不能到位.............................................................6 3個人所得稅難以征管的原因.................................................................................6 3.1歷史原因：我國缺乏繳稅的傳統和文化...............錯誤！未定義書簽。3.2自然原因：沒有人愿意把已經進入自己口袋里的錢再掏出來..........7 3.3社會原因：社會評價體系不重視依法納稅..........錯誤！未定義書簽。3.4制度原因：逃稅幾乎不需要承擔任何的風險......錯誤！未定義書簽。3.5直接原因：納稅人的權利與義務不對等...............錯誤！未定義書簽。3.6關鍵原因：稅法界定模糊和有欠合理.....................................................8 4加強我國個人所得稅征管的對策及建議............................................................9 4.1完善現行個人所得稅稅制..........................................................................9 4.2建立嚴密有效的征管機制..............................................................................9 4.3實現數據資料一定范圍內的共享................................錯誤！未定義書簽。4.4盡快建立并積極推行個人信用制度............................錯誤！未定義書簽。4.5規范發展稅務代理中介機構........................................錯誤！未定義書簽。4.6切實加強居民境外收入的稅收管理............................錯誤！未定義書簽。5結論...........................................................................................錯誤！未定義書簽。6致謝...........................................................................................錯誤！未定義書簽。7參考文獻...................................................................................錯誤！未定義書簽。

1緒論

我國于1980年9月頒行了《個人所得稅法》，其后又歷經1993年10月、1999年8月兩次修訂，個人所得稅的稅收收入亦隨我國經濟運行質量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，在全國相當多的省、市，個人所得稅已成為僅次于營業稅的第二大地方稅種，成為地方財政的重要支柱之一[1]。個人所得稅作為國家調節公民收入的重要經濟杠桿。加強個人所得稅的征收管理，可以緩解社會分配不公的矛盾，抑制通貨膨脹，促進社會安定團結，保障社會主義市場經濟的健康發展。

然而，隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步建立，改革開放的進一步深化，產業結構加速調整，多種經濟成分并存，經濟更趨活躍。個人收入已呈現出多元化，個人收入差距明顯拉大，高收入者人群不斷地分散和擴大、收入來源的多樣性和隱蔽性。而經兩次修訂的《中華人民共和國個人所得稅》，已顯得越來越不適應，突出表現在有些立法不夠切合當前實際，稅法規定不夠嚴密，對收入控管薄弱，新形勢新情況相關政策配套跟不上，征管手段落后，處罰力度不夠，同時納稅人自我申報、代扣代繳意識差，偷漏稅現象嚴重。因此，加強個人所得稅征管已顯得尤其重要。下面本人就從當前個人所得稅管征現狀進行剖析，并談談一些建議和對策。

2目前我國個人所得稅征管中存在的主要問題

2.1稅收調節貧富差距的作用在縮小

按理說，掌握社會較多財富的人，應為個人所得稅的主力納稅人。而我國的現狀是：處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的46.4%[2]；應作為個人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括在改革開放中發家致富的民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實的富人群體），繳納的個人所得稅只占個人所得稅收入總額的5%左右[3]。2.2全社會依法納稅的意識依然淡薄

與過去社會公眾不知稅法、不懂稅法相反，通過近年來稅務部門持續、廣泛的宣傳和培訓，現在大部分納稅人和扣繳義務人已經了解或主動了解稅法，但卻主觀存在隱瞞收入，故意偷逃稅的意識。一位有海外生活經驗的創業者在接受《青年時訊》雜志記者采訪時說：“我現在愿意回來投資做公司，因為我發現這里是商人的天堂。我想 中國 可能是世界上做富人成本最低的國家了，大家都不會問你繳稅了嗎？好象你只要有錢成功，理所當然地接受公眾的尊敬，而且富人總是最有話語權，大家都著急和你做朋友，甚至還有人給你獻計獻策幫助你逃稅，以此獲得你的好感”。

2.3對隱形收入缺乏有效的監管措施

由于我國 經濟 正處于轉型期，收入分配渠道不規范，金融 系統 發展 滯后，導致現實生活中個人收入的貨幣化程度較低，現金交易頻繁，并產生大量的隱形收入、灰色收入。目前，在 中國 要想搞清楚誰是真正的“富人”很不容易。一個常識是，現在浮在表面的有錢人，比如正被稅務部門重點監控的私營 企業 主和演藝明星，充其量只是有錢人的冰山一角。2000年7月，國家統計局城市 社會 經濟調查總隊在全國10個省市進行高收入群體的調查，結果發現，在城市高收入群體中，企業單位的負責人占的比例最高。而過去人們對演藝界人士高收入的想象，并沒有在調查中得到確認。很多自稱有錢的人實際上并不是很有錢；很多實際很有錢的人卻從來不敢說自己有錢。這使得稅務部門重點監控的納稅人監控的不在重點上。

2.4稅務部門征管信息不暢、征管效率低下

由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準確，而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區域順利傳遞，甚至同一級稅務部門內部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時，由于稅務部門和其他相關部門缺乏實質性的配合措施（比如稅銀聯網、國地稅聯網等），信息不能實現共享，形成了外部信息來源不暢，稅務部門無法準確判斷稅源組織征管，出現了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區，不同時間內取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務部門根本無法統計匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區甚至出現了失控的狀態。

2.5扣繳義務人代扣代繳質量不高

雖然國家稅務總局早在1995年就制定并下發了《個人所得稅代扣代繳辦法》，對扣繳義務人的權利和義務作了明確而又具體的規定。但實際生活中，部分扣繳義務人或迫于領導的壓力，或責任心不強、業務水平不高、法制觀念淡薄，故意縱容、協助納稅人共同偷逃稅，將該扣繳個人所得稅的收入不計或少計入應納稅所得額，還有的干脆將工資薪金所得適用的超額累進稅率改為5%的比例稅率。

2.6個人所得稅的處罰遠遠不能到位

個人所得稅的處罰是和其違章違法行為聯系在一起的，而其違章違法行為主要表現在偷逃稅 問題 上，我國個人所得稅偷逃稅問題，早在上世紀80年代后期的個人收入調節稅執行期間就曝露出來，當時對各種“名人”、“權貴”的偷逃稅案件處罰不力，其負面的示范效應非常大。同時，90年代初開始暴力抗稅事件也在全國范圍內屢屢發生，加之 法律 對其的制裁也沒有及時到位，使違法犯罪者更加氣焰囂張。雖然近幾年執法環境對個人所得稅征管有了一定改善，但整體個人所得稅征管還是“富人爭相偷逃稅、工資薪金萬萬稅”。再加之能夠繳得起較高個人所得稅的，一般都是有一定地位和名望的，稅務部門對他們偷逃稅被查住的最多也是補稅罰款，有的甚至任其發展、睜一只眼閉一只眼了事。

3個人所得稅難以征管的原因

3.1歷史原因：我國缺乏繳稅的傳統和文化

在我國，長期以來政府的財政主要來源不是稅收，而是國營企業上交的利潤，它占財政總收入的80%～90%。稅收在財政中所占的比重僅在10%左右，個稅所占比重則更是微乎其微，因此，公民的納稅意識比較淡薄。而在國外，“納稅與死亡，是人生不可避免的兩件事”的觀念早已深入人心，稅制規范及要求人人皆知。無論貧賤，只要夠上條件，均需納稅。

3.2自然原因：沒有人愿意把已經進入自己口袋里的錢再掏出來

人天然具有經濟人本性，作為理性人，為追求自身利益最大化，只要納稅成本大于逃稅成本，其理性行為必然促使其在交易活動中鉆空子，投機取巧，以竭力偷逃稅款。就像有人說的：人有破壞制度而為自身牟利的天然沖動。世界上沒有誰能想出更好的法子讓政府不征稅，同時也沒有誰愿意主動繳稅。只要有操作的空間，經濟人本性就決定了納稅人有逃稅的可能。

3.3社會原因：社會評價體系不重視依法納稅

現在個稅偷逃的一個重要原因就是社會評價體系有 問題。有人一方面為社會捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃稅。因為社會和個人似乎都認為捐贈比納稅更有價值和意義；另外社會不覺得偷稅可恥，別人也并不因此視你的誠信記錄不好，不與你交往，或與你斷絕交易。而在國外偷稅就是天塌下來的大事，只要你有偷逃稅行為，不但你在經營上會因此受阻，而且你的行為會受到公眾的鄙視。這就是我們評價體系的偏差。

3.4制度原因：逃稅幾乎不需要承擔任何的風險

在一些發達國家，到每年的報稅季節，不管你是藍領還是白領，也不管你是球星歌星還是 政治 人物，都得把自己上一年的收入和該交的稅額算清楚，如實報給稅務部門。稅務部門則隨機抽查，一旦查出有故意偷漏的行為，不管是誰，輕則罰款補稅，重則入獄，身敗名裂。而我國現行稅收征管法規定，對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務機關只注重稅款的查補而輕于處罰，致使許多人認為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。另一方面，在稅收執法過程中，由于沒有規定處罰的下限，稅務機關的自由裁量權過大，因而人治大于法治的現象比較嚴重，一些違法者得到庇護時有發生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個稅的動機。“要富貴，去偷稅”甚至成為一部分人的致富秘訣。

3.5直接原因：納稅人的權利與義務不對等

一是在納稅人中的工薪層與高收入階層間存在著權利與義務的不對等現象。雖然在 理論 上，稅法面前人人平等，但在事實上，以工薪為惟一生活來源的勞動者所得的個稅邊際稅率高達45％，且在發放工薪時即通過本單位財務部門直接代扣代繳，稅款“無處可逃”；而高收入階層及富人卻可以通過稅前列支收入、股息、紅利和股份的再分配、公款負擔個人高消費和買保險、現金交易等多種手段“合理避稅”。高收入者和富人占有的社會資源多，納稅反而更少，這種反差在社會上會形成一種不好的導向。二是在納稅人與政府的關系上，同樣存在著權力與義務的不對等。經濟 學把稅收理解成“政府與納稅人之間的交易”，意思是說，政府收了稅，就必須為納稅人提供各種服務。如果交完稅之后，對怎么花這些稅款毫無發言權，甚至被貪官污吏們揮霍浪費時，納稅人也無權置喙，那么，不要說人們納稅的自覺性無法提高，連政府向民眾收稅的合法性都有問題。公民有交稅的義務，同時也有監督政府如何使用這些錢的權力；國家有收稅的特權，但也有為納稅人服務并接受監督的義務。只有當這兩方面都“依法辦事”的時候，社會機制才能正常運轉。

3.6關鍵原因：稅法界定模糊和有欠合理

稅法界定模糊導致的避稅。就民營 企業 家而言，目前 中國 的稅法漏洞并不足以說明他們在逃稅。中國稅法規定有11項所得應繳個稅[4]，而民營企業家的收入在個稅的11項所得中哪種都不是。另外，就民營企業家而言，法律 沒有規定民營企業家必須在自己的企業中為自己開工資。在這種情況下，誰有權來譴責他們為什么不繳工資稅目的個人所得稅？因為從某種角度上說他們可能就沒有法律意義上的個人所得稅。另外，我國個稅實行代扣代繳和個人申報相結合，但并沒有規定個人收入有申報的義務，這就必然導致稅基削減式避稅。

法律欠缺導致的逃稅。例如由于個人所得稅采用分項納稅，由于大多計稅項目都存在費用扣除，故實行分項計稅就必然發生多次、重復的費用扣除，致使個人收入難以綜合計量及有效監督，最終導致稅收不完全。又如個稅的費用扣除沒有充分考慮醫療、教育、住房、贍養等實際支出及下崗、失業等現實情況，因此，有可能造成部分低收入家庭稅負過重而使個稅難以如實征收。再如費用扣除標準過低，致使工薪階層成為納稅主體，造成與調節貧富差距的愿望相背，這從客觀上促使逃稅情緒的產生。

4加強我國個人所得稅征管的對策及建議

4.1完善現行個人所得稅稅制

（1）正確選擇稅制模式，實行混合稅制[5]。突破分類稅制對收入項目劃定的局限性，選擇實行混合稅制，覆蓋個人全部或大部收入。將性質相同的工資薪金、勞務報酬、經營收入等勞動性所得進行歸并，避免了因收入性質界定不準而造成的征納分歧，對易于控管的收入實行代扣代繳等，既能充分發揮分類稅制的長處，又能彌補分類稅制的不足。（2）調整稅率級距，提高邊際稅率。就稅率水平而言，應避免過高的稅率對生產、經營、投資產生抑制、扭曲作用和誘發納稅人的偷稅動機。按照混合所得稅制模式，我國 目前 仍可實現累進制和比例制兩種稅率。對綜合所得的個人所得稅應當盡量采用具有一定累進程度的超額累進稅率，稅率檔次以不超過六級為好。（3）減少免稅項目，擴大稅基。現行稅法中關于津補貼、獎金、中獎等方面的免稅優惠應予取消，對殘疾人和遭受 自然 災害、意外事故損失等的減免優惠可通過特別扣除來解決，這也是國際通行的做法。（4）適當提高費用扣除標準，建議調整為1000-1500元。關于個人所得稅的費用扣除項目，多數國家分為五大類：所得的生產成本、個人基本扣除、受撫養扣除、個人特別扣除、鼓勵性或再分配扣除。稅前扣除要確保納稅人本人和所扶養對象的基本需要，隨著 經濟 的 發展 和人民生活水平的提高，現行扣除標準宜由800元提高到1000-1500元。另外，對一些納稅人經濟困難的特殊情況可予以照顧，給予特別扣除；對從事國家鼓勵類產業的人員，費用扣除標準也可適當增加20％-50％左右。

4.2建立嚴密有效的征管機制

一是研究制定有效的征管措施，進一步堵塞個人投資者的個人所得稅征管漏洞；二是加快建立個人所得稅重點納稅人的監控體系，在全國范圍內建立針對高收入重點納稅人的檔案管理系統，對其實施重點追蹤管理，將真正的高收入者納入到稅收重點監控的對象中來；三是強化重點所得項目和重點行業的征管，進一步加強對演出、廣告市場演職人員和投資參股 企業 的個人征收管理力度，對影視、演出等文藝團體的個人所得稅和利股紅所得個人所得稅代扣代繳情況進行全面檢查；四是在強化高收入者個人所得稅征管的同時，也要對其投資企業的流轉稅、企業所得稅和其他各稅嚴加管理，形成各稅對高收入者加強征管的合力；五是加強對高收入者的稅收檢查工作，在部署每年的稅收專項檢查時，要始終把高收入者的個人所得稅繳納情況作為檢查重點；六是加大打擊偷逃個人所得稅的力度，嚴厲查處逃稅者，增大逃稅者的預期風險和機會成本，以儆效尤，形成強大的威懾。制定懲罰的實施細則，對逃稅者的懲處制度化、規范化，減少人為因素和隨意性。其中簡便易行而卓有成效的懲罰手段是建立記錄并予以公告。加大稅務檢查概率，尤其要重點檢查那些納稅不良記錄者。對數額巨大、情節嚴重的偷逃稅案件，按照有關 法律 規定，移送司法機關立案審查；七是完善代扣代繳制度。代扣代繳便于實現從源頭上對稅款的計征，是個人所得稅征收的有效 方法。在我國要明確規定扣繳義務人的法律義務和法律責任，若扣繳義務人不履行義務，應給予嚴厲處罰并追究其法律責任；八是獎勵誠信納稅。對依法誠信納稅的公民，根據建立的信用記錄，確定相應的獎勵制度。借鑒稅收法制較為健全的國家和地區的做法，將公民納稅與個人利益相聯系，比如依法納稅的公民，在養老和醫療等方面享受不同程度的優惠待遇。

4.3實現數據資料一定范圍內的共享

充分發揮政府部門和社會各界的協稅護稅作用，形成治稅合力，才能收到調節收入分配的良好效果。地稅部門一方面要和工商、銀行、海關、司法、房地產、證券部門以及街道辦事處等單位建立經常聯系制度，互通信息，以全面掌握個人有關收入、財產的資料信息。如向 金融 部門了解個人儲蓄存款及利息收入和資金往來情況；向工商部門了解工商登記和變更登記有關資料；向證券部門了解各類有價證券的轉讓及股息、紅利支付情況等。另一方面地稅部門內部也要在制度上確定協調與溝通的具體辦法，真正實現信息共享，避免各自為戰的不良傾向。

4.4盡快建立并積極推行個人信用制度

首先，切實實施儲蓄存款實名制，建立個人帳戶體制，這項舉措在2000年實行，但只是初步，還很不完善。每個人建立一個實名帳戶，將個人工資、薪金、福利、社會 保障、納稅等 內容 都納入該帳戶，這需要稅務、銀行、司法部門密切配合和強大的 計算 機 網絡 支持。其次，實行居民身份證號碼與納稅號碼固定終身化制度，做到“全國統一、一人一號”。第三，國家要盡快頒布實施《個人信用制度法》及配套法規，用 法律 的形式對個人帳戶體系、個人信用記錄與移交、個人信用檔案管理、個人信用級別的評定、披露和使用，個人信用主體的權利義務及行為規范做出明確的規定，用法律制度保證個人信用制度的健康 發展。

4.5規范發展稅務代理中介機構

規范發展稅務代理中介機構。稅務代理以中介的立場，按照稅法規定，客觀公正地計算應納稅所得，確保納稅人誠實納稅，保護國家利益不受侵害，同時還可在法律許可的范圍內幫助納稅人盡可能少納稅款。因此作為獨立的社會服務機構，稅務代理受到征納雙方的歡迎，能夠發揮溝通信息和協調雙方關系的作用。今后要規范稅務中介機構的業務范圍、服務標準和收費標準，真正實現稅務中介機構社會化，成為獨立的專業化社會服務機構，更好地服務于雙方的信息交流。

4.6切實加強居民境外收入的稅收管理

隨著我國加入WTO，中外 經濟 往來及人員交往會大量增加，稅務機關應主動利用與協定締約國情報交換的有利條件，核查 中國 居民在境外取得的收入，督促其在國內繳納個人所得稅，以維護國家稅收權益。

5結論

當前推行自行申報可從兩方面入手，一是在高收入階層中選擇一些納稅意識強、條件好、素質高的對象，推行自行申報，以積累經驗，擴大社會影響；二是在黨政機關縣處級以上干部中實行申報制，使國家干部在自行申報繳納個人所得稅方面起帶頭作用，做好個人所得稅征管工作；另一個關鍵就是要掌握稅源情況、依法代扣代繳。各級稅務機關按照要求，在普遍加強代扣代繳工作的同時，應重點加強高收入行業和單位的代扣代繳工作，使個人所得稅代扣代繳工作不斷深化。加強對扣繳義務人的業務輔導和檢查監督，強化征管工作，與此同時，繼續加大源泉扣繳力度，落實和強化代扣代繳的責任機制。要在現行稅收征管法的基礎上進一步明確代扣代繳的責任、權利和義務，增強代扣代繳的法律約束力。對不履行代扣代繳義務職責的單位和個人，既要予以經濟的的重罰，要依法追究法律責任。

6致謝

感謝培養教育我的江南大學網絡繼續教育學院，江南大學濃厚的學術氛圍，舒適的學習環境我將終生難忘！祝母校蒸蒸日上，永創輝煌！感謝對我傾囊賜教、鞭策鼓勵的諸位恩師的諄諄訓誨我將銘記在心。祝恩師們身體健康，家庭幸福！感謝論文中引文的原作者，他們都是名師大家，大師風范，高山仰止。感謝同窗好友以及更多我無法逐一列出名字的朋友，他們和我共同度過了網絡學習的美好難忘的大學時光，我非常珍視和他們的友誼！祝他們前程似錦，事業有成！最后感謝生我養我的父母，他們給予了我最無私的愛，為我的成長付出了許多許多，焉得諼草，言樹之背，養育之恩，無以回報，惟愿他們健康長壽！再次誠摯的感謝我的論文指導老師。老師在忙碌的教學工作中擠出時間來審查、修改我的論文。還有教過我的所有老師們，你們嚴謹細致、一絲不茍的作風一直是我工作、學習中的榜樣；他們循循善誘的教導和不拘一格的思路給予我無盡的啟迪。

7參考文獻

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[5] 楊勇《公平與效率》北京今日出版社。

[6] 胡鞍鋼《加強對高收入者個人所得稅征收調節居民貧富收入差距》《財政研究》2002年第10期。

第三篇：房產稅征管工作經驗材料

文章標題：房產稅征管工作經驗材料

加強和規范出租市場稅收管理經驗談

房屋租賃業稅收征管一直是基層地稅部門的難點問題，也是一個迫切需要解決的問題。阜康市地稅局按照精細化管理年的要求,轉換思路、明確目標、規范管理，努力探索房屋租賃稅收管理的新路子，在實際工作中總結一些經驗和做法，較為有效地解決了管理無序、底數不清、情

況不明、稅負不公的問題。

一、征管工作中存在的主要問題。

一是管理無序。以前出租市場未納入正常管理，再加上管理難度較大，管理力度不夠，導致管理秩序較為混亂。二是底數不清。由于未進行詳盡的稅源調查，沒有完整的控管底冊，造成管理戶數底數不清、情況不明。三是稅負不公。以前定稅大多憑直覺和經驗，主觀預測和估計的成分很大，在征管中經常同納稅人討價還價。同地段、同面積，因不同核定，結果也不一樣。所以容易存在“人情戶”、“關系稅”的現象。四是房屋租金計稅依據的確認是房產稅征管難點中的難點，個人出租房屋多出租給個體經營者和小型的私營企業，采取繳納租金的方式，基本都是現金交易，承租雙方為了各自的利益，（出租人為了少繳稅款、承租人怕房租），往往拒不提供租房協議或合同，即使提供合同，數據的真實性、準確性不大。五是對出租房屋納稅人的界定征稅較難，找不到出租人，或找到出租人，出租人采取躲、閃、藏、拖的手段逃避納稅義務。六是原本租用的房屋，申報時按照自用房屋繳納稅款，以達到少繳稅款的目的。

二、加強征管的主要做法。

1、加大宣傳力度，營造納稅氛圍。為了營造店面出租業戶自覺納稅氛圍，針對店面產權人社會成分較為復雜的特點，采取多方位、多渠道的宣傳方式進行大力宣傳。并通過在電視臺黃金時段播放及征收期向納稅人發放宣傳資料等一系列的宣傳舉措在社會上取得良好的效應。

2、擴大清查范圍，強化基礎管理。為了強化征管基礎工作，從清查摸底開始，實行戶籍管理，并且加強了部門協作，有效地解決了管理無序的問題。

（1）開展“拉網”清查，全面摸清家底。阜康市地稅局對轄區店面出租市場進行了一次“拉網”式的大清查，對出租市場的經營戶逐街清理，逐戶核查，逐戶登記，摸清了基本情況，為下一步實行戶籍管理打下了扎實的基礎。

（2）編制戶籍編碼，納入正常管理。在調查摸底的基礎上，對出租戶統一編制戶籍碼，掌握了經營戶辦理稅務登記的情況，繳納地方各稅情況。對個體出租業戶，采用戶籍式管理，建立戶籍檔案，把轄區所有出租房屋的納稅人的姓名、坐落地點以及房屋的購建時間、原值、稅款繳納情況、房屋的變更、注銷等進行備案登記。這種方法一是即有利于對工作人員的執法監督，又可以隨時掌握業戶的變更、注銷等情況，消除執法的隨意性；二是將個體出租房產稅的征收，納入正常的管理軌道；三是解決了稅務機關年年征收，年年調查、年年耗用大量的人力、物力、時間等；四是通過對房屋原值、購建時間的登記建檔，解決了房屋所有人以后，房屋自用時，房產原值的扣除率的問。并逐戶下達定額，限期納稅申報。以《送達回證》的形式逐戶下達《核定稅額通知書》和《限期繳納稅款通知書》，通知納稅戶在規定的時間內進行稅款申報，否則，依據有關規定進行處罰。

3、加強對居民個人利用私有房屋從事生產經營活動的征管。本是租用的房屋，而申報時按照自用房屋繳納稅款，以達到少繳稅款的目的，針對這種情況，必須嚴格區分房屋的自用行為和租賃行為，解決這一問題的方法，對于居民個人利用私有房屋從事經營活動的，凡其“四證”即身份證、房產證、營業執照、稅務登記證的姓名一致的，可視為自用房產，按房產余值征收房產稅，否則一律從租計征房產稅。

4、房屋租金計稅依據的確認難的問題，在房產稅征收前，對承租人制作調查筆錄，讓承租人在筆錄上簽字，取得征收前的第一手資料，必要時再對出租人做調查筆錄。對拒不提供租房協議，不配合稅務機關工作的納稅人，按照房屋坐落點、房屋結構、新舊程度，在搞好測算的基礎上，參照同類規模房屋計征房產稅。

納稅人左鄰右舍的稅款繳納稅額，在房屋同等規模、房屋結構相同、面積大小一致的情況下，稅額應保持同等一致，經核實確是房屋租金價格存在差距的特殊情況除外。

5、對出租房屋納稅人的界定征稅問題。對在房產稅清理過程中，找不到出租人的問題，躲、閃、藏、拖的納稅人，可按照國家稅務總局（1998）196號文件精神規定，由承租人為房產稅的代扣代繳義務人。

房產稅雖然不是主體稅種，但稅源相對穩定，加強房產稅的征收管理工作，解決房產稅征收管理中存在的問題還是有十分重大的現實意義。

依托信息化手段強化房產稅征管

房屋出租稅收的征收管理一直是困擾基層地稅部門的難點和焦點，也是擺在各級稅務機關

面前的一個迫切需要解決的問題，尤其是個人營業用房出租稅收，由于點多面廣，經營方式復雜多變，更增加了地稅部門征收的難度。我們在征收房產稅的過程中，也存在著一些征管上不夠完善的地方，其主要表現在：

1、管理無序，以前個人營業用房出租稅收未納入網絡監控，再加上因管理難度較大，管理力度不夠，每年僅依靠專項清理“見一戶，收一戶”，基本

未納入正常申報管理，管理秩序較為紊亂。

2、底數不清。由于調查摸底工作不夠徹底，房屋出租稅源控管底冊不甚完整和規范，造成管理戶數底數不清、情況不明。

3、稅負不公。以前定稅主要“以人定稅”大多憑直覺的經驗，主觀預測和估計的成分很大，在工作中經常同納稅人討價還價。同地段、同面積，因不同稅務人員核定，結果也不一樣。所以存在“人情稅”、“口袋戶”的現象。

4、力度不大。部分納稅人，沒有按規定時間申報的，后續清理工作力度不大，造成不繳、漏繳現象，形成不良循環。

如何解決這一難題，使個人營業用房出租的稅收管理步入正軌，上饒市信州區地稅局提出了：網絡監控，屬地管理，按期申報，重點清查的征管模式。為此我們建立了城區個人營業用房出租稅收控管臺帳2798戶，納入網絡管理2798戶，2006年1-2月我局共征收個人營業用房出租稅收稅款達345萬元，大力提高了稅收管理層次，整頓了稅收秩序，把城區店面出租市場的管理工作推上了一個臺階，我們的主要做法是：

一、稅法宣傳先行，營造自覺納稅氛圍

如何讓納稅人了解有關稅收政策和新的征管模式，營造租賃戶自覺納稅的氛圍，稅法宣傳是否到位是關鍵。我們通過報紙、電臺、電視播放、刊登為期七天的對城區個人營業用房出租業戶稅法公告，告知納稅地點、納稅程序、申報時限和定稅原則及有關稅收政策，同時我們印制了4200多份稅法宣傳單，并上門發放到每一個納稅戶手中，進行耐心的宣傳解釋工作。這一系列的宣傳舉措在社會取得良好效應。事實證明，通過房屋租賃稅收宣傳，社會各界對房屋出租稅收管理從不理解到基本理解，從茫然到關注，從被動到主動，提高了租賃戶自覺申報繳納稅收的意識。同時，又為我們下一步摸清納稅戶底數，登記造冊，實行網絡管理，打下了較為扎實的基礎。

二、開展稅源普查，逐步納入正常管理，針對目前城區店面出租市場稅收管理現狀，我們從清查摸底開始，強化一些基礎性工作，有效地解決了情況不明的問題。

開展拉網式調查，全面摸清家底。我們組織了若干個人小組對個人營業用房出租市場進行了一次“拉網”式的稅源普查，通過還街清理，逐戶核查，逐戶登記，我們共調查出城區個人營業用房2789戶，摸清了基本情況，并在此基礎上建立和完善了個人營業用房出租稅收控管臺帳，確保底數清、情況明，為個人營業用房出租稅收管理提供了第一手詳盡資料。

編制稅務管理碼，納入正常管理。在調查摸底的基礎上，我們仍沿用了以戶籍管稅的管理方式，對個人營業用房出租戶按街道和順序編制稅務管理碼，錄入我局專門設置的個人營業用房出租稅收征管軟件，以便于出租戶進行納稅申報，將其納入正常納稅戶管理的軌道。

三、明確征管范圍，實行屬地化管理。

為了便于管理，從2006年開始，信州區范圍內所有個人營業用房出租（含自用）稅收歸口到各分局實行屬地管理，改變以前個人營業用房出租稅收由集貿分局集中征管的方式。在市地稅局的大力支持下，辦稅大廳開設了個人營業用房出租稅收的征收窗口，負責辦理咨詢服務和稅款征收。征管范圍的明確和機構大力的保障，為個人營業用房出租稅收征管新模式的運行奠定了基礎。

充分調動征管人員的積極性，促進稅收收入增長，我局專門制定了《個人營業用房出租稅收計劃考核辦法》，對個人營業用房出租稅收下達稅收計劃，計劃與分局的經費和個人收入掛鉤，從征管質量、稅收執法等方面確定獎懲辦法；各分局又拿出了落實《辦法》的具體措施，對營業用房稅收的稅源摸底、臺帳建立、稅負核定、申報情況、稅票開具、征收流程、執法程序等方面作出了具體規定，使個人營業用房（自用）稅收征收管理逐步走向規范化、法制化的軌道。

四、運用征管軟件，實施網絡定稅監控。

為實行規范化管理，我們針對個人營業用房出租稅收征收的特點，結合實際，自行開發了一套個人營業用房出租稅收征管軟件，把納稅人名稱、稅務管理碼、稅負核實、稅款征收、入庫、欠繳等情況都納入信息化管理，實施系統內網絡監控，大大遏制了稅負不公、管理無序的問題。

實行電腦定稅。我們根據店面所在路段、經營面積等多種情況進行典型調查，認真比較分析，按照不同路段、同一路段不同的繁華程度，分21條街道39個路段擬定了一個多檔次的納稅定額《下限表》，即稅負標準。我局自行開發個營業用房出租稅收征管軟件運行后，稅收管理人員只要把租賃店面所在路段、面積、樓層等定稅參數輸入電腦，電腦就會自動根據我局制定的稅負標準進行稅負核定，并將權限逐級上報分局長、征管科、局長，經過四級認真審核認定后，稅收管理人員將定稅結果以《送達回證》的形式逐戶下達《核定稅額通知書》和《限期繳納稅款通知書》，通知納稅戶在規定的時間內進行稅款申報，否則，依據有關規定處罰。

實行網絡監控。我們將城區所有個人營業用房出租稅收都納入了微機管理。將所有租賃戶的征收臺帳輸入個人營業用房稅收管理軟件中，進行統一編碼，設置微機權限，指定專人負責輸入工作，確保數據的準確。通過系統內網絡，我們可以對納稅人的定稅、申報、入庫、欠稅等情況實施全方位監控。

五、實行按期申報、重點清理以查促管。

由于個人營業用房出租收入一般按季或半年收取，納稅人有很多是外地人，按月申報很難辦到，經過聽取納稅人意見和多次討論，決定對個人營業用房出租稅收采取集中征收、上門申報的征收方式，并暫實行簡并征期、半年申報制度，即：在每年的6月1日至7月10日申報所屬期為上半年的稅款；11月1日至12月申報所屬期為下半年的稅款。

我局在每年的第一季度和第三季度集中人員和精力對房產稅收開展重點清理工作，清理對象為應申報而未申報戶，同時對個別的釘子戶、抗稅戶，加大處罰力度，重點打擊那些偷抗稅違法行為的納稅戶，達到以查促管的目的。

工作未有窮期，上饒市信州區地稅局雖然在房屋租賃稅收征收管理中以邁出堅實的一步，但還存在一些問題，我們將繼續抓好基礎管理，不斷強化管理手段，使房屋租賃市場的管理走向更加規范、更加完善。

《房產稅征管工作經驗材料》來源于xiexiebang.com，歡迎閱讀房產稅征管工作經驗材料。

第四篇：淺談個人所得稅征管中存在的問題及對策

淺談個人所得稅征管中存在的問題及對策

摘要：

近年來，個人所得稅收入有了較大幅度的增長，但目前我國的稅收征管制度尚不健全，稅制模式不公平不合理，納稅人納稅意識薄弱等問題。本文從當前個人所得稅征管存在問題進行分析，提出建議和對策。

關鍵詞：

個人所得稅征管問題對策

個人所得稅是國家取得財政收入的主要方式，也是調節社會成員收入分配、促進經濟穩定增長的重要經濟杠桿。近幾年隨著我國經濟的快速發展，居民收入水平的不斷提高，個人所得稅收入在財政收入總額中的比重也在逐年上升。2010年我國個人所得稅收入完成4837.17億元，同比增長22.5%。近年來，國家對個人所得稅征管接連提出新舉措，要求各級稅務機關進一步改革個人所得稅的征收管理，并開始實行個人所得稅自行申報制度。且于今年9月1日正式實行第六次修正的《中華人民共和國個人所得稅法》。雖然各級稅務機關在強化個人所得稅征管方面做了許多工作，但是目前稅款流失現象依然嚴重，個人所得稅征管工作中還存在一些問題，對此，應當針對造成問題的原因采取相應的對策。

一、存在問題

（一）納稅人納稅意識相對薄弱，很難確保稅款應收盡收

由于業戶納稅意識淡薄，致使不少從事生產經營的個體戶辦理了工商營業執照后不去稅務機關辦理稅務登記。從縣工商部門接收過來的數據與稅務登記比對情況來看，有相當一部分納稅人已在工商機關辦理了營業執照而未在稅務機關辦理稅務登記。此外在農村中還有大量農閑時利用機動三輪車搞運輸、趕集戶、農村小建筑施工隊等等，這些經營者抱有“稅務機關查著就軟磨硬泡，能躲就躲、能逃就逃，查不著就是便宜”的心態，且大多是無證、無照零散稅源，易漏難管，極易造成該稅種稅款的流失。

（二）個人應稅所得來源隱蔽，難以準確核實

個人收入來源渠道多，收入形式復雜，職工工資、薪金之外的收入有明有暗，有現金有實物，在全部收入中占的比重越來越大。由于目前市場經濟還不發達，信用化程度很低，個人收入分配主要依靠現金支付結算，要完全真實反映一個人的實際收入是很困難的，靠地稅部門全身心的投入檢查，也是不現實的。正是個人收入的這種不透明，導致個人應稅所得難以核實，不利于稅款及時足額的征收。

（三）個人所得稅征管存在許多不足。

1·征管手段相對落后, 征管力量不足

個人所得稅現金交易多，是稅收征管中范圍最廣、隱蔽最深、難度最大、征收成本最高的一個稅種。這在客觀上要求稅務機關要有健全的管理機制及現代化的征管手段。而地稅部門征管的稅種多、范圍廣，人員有限，對個人所得稅投入的征管力量不足，加之目前使用的征管軟件不匹配，難免造成在個稅的征收管理過程中，征收機關掌握的信息不全面，執法和稽查力度不到位，懲治偷稅不嚴，導致個人所得稅征管漏洞較多，極易造成稅款的流失。

2·部門配合不力，源泉控管難以全面落實

我國個人所得稅對工薪階層的具體征收方式是源泉控管、代扣代繳為主，同時輔之以納稅人自行申報納稅，但實際執行的情況并不盡人意。由于受利益驅使或各種因素干擾，有的部門、單位、企業不愿全面履行代扣代繳義務或者不認真履行代扣代繳義務，消極應付，致使源泉控制環節脫節，出現斷檔，導致了大量的漏稅和調節乏力。

3·稅收制度不完善，個人責任意識淡薄。

我國還處于社會主義的初級階段，各種法制的建設還不夠健全，法律

不夠完善，存在許多漏洞，這直接導致了個人所得稅稅款流失。由于個人所得稅在制度上的漏洞，導致繳稅人或代扣代繳人采用化零為整、虛報冒領的手段逃避個人所得稅的繳納。我國在個人所得稅征收管理上也不夠完善，例如對一些應收所得稅的起征點、扣除費用等方面的規定不夠完善，造成某些所得稅的起征點過高或過低。同時加上稅收人員的工作態度以及素質問題，使得許多違法分子將收入化整為零，分散成多次收入領取，或者是以幾個姓名虛報個人收入，提供虛假的收入數據，冒領本屬一個人的收入等欺詐手段來逃避個人所得稅的交納。制度的不完善是個人所得稅稅款流失的重要原因之一。

4·征收范圍窄。

雖然《個人所得稅法》規定對工資薪金所得、個體工商戶的生產經營

所得、企事業單位的承包經營、承租經營所得、勞務報酬所得、財產租賃所得、特許權使用費所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得等十一項所得征收個人所得稅，但從各單位的征管范圍上看，目前實際上只有工資、薪金所得和利息、股息、紅利所得、個體戶生產經營所得由于征管措施和代扣代繳制度相對完善之外，其他各項所得因缺乏有效的征管辦法而部分流失掉了

5·個人所得稅征收的嚴重流失

目前在我國個人所得稅的征收卻存在著稅收流失的嚴峻形勢。被稅務

部門稱為稅收征管的“第一難”，被老百姓戲稱為“征的不如漏的多”。可見個人所得稅的征收存在很大的漏洞，許多應繳納個人所得稅的公民通過各種形式偷逃稅款的征繳，偷稅、漏稅、逃稅的情況比較嚴重，特別是一些特殊行業的人員，個人所得稅的征收存在很大的問題。比如娛樂行業的明星，真正按其實際收入繳納個人所得稅的少之又少，對個人收入的上報存在明顯的欺瞞行為，以前些年鬧得沸沸揚揚的劉曉慶案為例，就可以推測中國的娛樂行業的偷稅漏稅情況有多嚴重。而這只是冰山一角，在其他行業也存在這種狀況，比如體育界，運動員的個人收入不透明，在個人所得稅的收繳上，稅務部門又沒有強有力的政策，這直接導致國家稅收的損失。按照預測，中國的個人所得稅占稅收收入的份額應當在18％以上，但是目前卻遠沒有達到這個數目，而在西方個人所得稅的比例都在30％左右，可見在我國個人所得稅的流失嚴重，這給國家的財政造成了巨大的損失，同時也直接影響到了稅法的權威，影響到按量繳稅的公民納稅的積極性，這不僅是財政的損失，更對是社會道德、國家法規的破壞，對我國未來的發展極為不利，因為隨著經濟的發展，個人收入將會有大幅度的提升，而假如在個人所得稅的征收問題上存在漏洞，那將影響國家經濟實力的增長，這又反過來直接影響到大多數公民收入的提高，無法實現全面小康的偉大目標。因此個人所得稅征收的流失，會造成嚴重的后果，不利于國，也不利民。

(四)現行個人所得稅政策公平原則上存在缺陷

個人所得稅作為我國稅收的一種，在征收的對象上具有廣泛性的特點，同時

在法律的角度上直接體現了法律面前人人平等原則。但是目前，我國對個人所得稅的征收上，存在不公平的問題。比如在稅收來源不同時，個人征繳的所得稅就有所區別，比如甲方每月收入來源單一固定為3400元，而乙方收入來源多樣，工資1200元，另外的勞務費1000元，以及其他收入1000元，則前者必須繳稅，而后者卻不用繳稅。此外在收入性質與勞務性質上，也存在不平等的狀況，比如彩票收入與實際工資收入的稅率不一致，導致同樣數額的收入，繳納的稅費卻有差異。此外在確定繳稅主體的問題上，也存在不公平現象。比如甲月收入3000元，乙收入也是3000元，二人工作性質一致，但是甲家庭成員為6人，具備勞動能力兩人，而乙家庭人員為3人，具備勞動能力人員2人。在我國現行的個人所得稅征收上，甲乙兩人所交的稅款一致。這對甲來說是不公平的，畢竟甲要承擔的生活壓力明顯比乙重，而在個人所得稅的征繳上，卻與乙承擔一樣的義務，從“以人為本”的角度看，具有不公平性。

（五）扣繳義務人不能全面履行職責。

一是由于歷史原因和計劃經濟體制的影響，個人所得稅扣繳義務人的扣繳義務觀念一直較為缺乏，法制觀念較為淡泊，使代扣代繳工作不僅應稅項目不全、應稅項目區分不細致，而且掌握適用稅率不準確，存在著敷衍了事的情況;二是由于受利益驅使或各種因素干擾，有的部門、單位、企業不愿全面履行代扣代繳義務。有的怕得罪人，怕麻煩，消極應付，不認真履行代扣代繳義務。這些有源泉控制的環節放松，必然導致大量的漏稅和調節乏力。

二、進一步加強個人所得稅征管的對策

(一)加強稅法宣傳，提高公民納稅意識。

針對目前我國納稅人納稅意識仍相對薄弱的狀況，首先就是要充分利用各種宣傳渠道，向全社會進行廣泛、深入的稅法宣傳，在各大報刊、電臺、電視等新聞媒體設置固定欄目進行經常性的稅法宣傳，使稅法深入千家萬戶，人人皆知。其次，要在加強稅收征管手段現代化的同時，加強納稅服務，在服務理念上要強化為納稅人服務的意識，做到主動服務、優質服務；在服務手段上要不斷創新，運用科技手段進一步完善網上申報、納稅，方便納稅人，切實減輕納稅人申報納稅申報的難度和壓力。

（二）建立嚴密的個人收支監控體系加強信息化建設，提高效率

我國目前仍處于經濟轉軌時期，分配上存在個人收入隱性化、多元化的特點。建立支付申報制度是稅務機關掌握個人收入的有效手段，應盡早制定相關法律、法規，規定所有支付個人收入的單位和個人均要定期向稅務機關如實申報支付個人收入的有關情況，建立健全支付情況報送制度，實現稅務、工商、銀行、保險等部門之間的信息資料交換和共享，以有效監控個人收入；實行財產登記制度，以便稅務機關及時掌握個人各項財產狀況，使個人的應稅所得得到準確核實，防止偷逃稅行為的發生。

充分發揮計算機在個人所得稅的征管中的管理功能，實行納稅申報、開票、入庫銷號、稅源管理、稅務稽查、監督等一條龍作業。通過計算機網絡管理系統，辦理稅款征收業務，監控個人收入變化情況，分析個人所得稅稅源變化，以及對稅收整個業務過程實行全方位監控，大大提高工作效率和效益，降低稅收成本。

（三）糾正不足

1·規范征管手段，加強征管力量

針對目前個人所得稅征管中征管手段不夠完善，征管力量相對薄弱的現狀，各級地方稅務局要適時充實個人所得稅征管人員，增強征管力量；同時，要

采取各種形式，盡快開展稅收業務的學習和培訓，提高干部的業務素質和操作能力，保證個人所得稅征管工作的順利開展。必須嚴厲打擊偷、逃稅行為和處罰拒不履行扣繳義務的單位，要依法查處，嚴格進行補稅、罰款和懲治。同時要加大稅收稽查力度，努力提高稅收稽查的針對性和有效性。

2·審計、財政、稅務等部門要加強協調工作。

稅務部門要主動聯系審計、財政部門，充分利用他們的檢查結果；審計、財政也要將查出的結果主動抄送稅務部門，稅務部門將執行結果反饋給財政、審計部門，實現協同作戰、成果共享，以解決人手不足的矛盾和減少不必要的人力浪費。

3·稅務部門要采用先進技術，加強人力資源建設，牢固樹立以人為本思想。

目前稅務部門要積極開發計算機軟件，開展業務培訓，努力提高行政執法的能力和對個人所得稅的征收水平，使每一位稅務人員能夠熟練準確地計算個人所得稅；同時還要提高對個人所得稅稅源的監控水平，為每一個納稅人建立個人檔案，并做到稅票開到個人，以杜絕單位代替個人繳稅現象，做到依法治稅，以統一稅政、公平稅負、規范稅制，調節收入分配和組織個人所得稅收入，整頓和規范稅收秩序，切實落實依法行政的要求，維護稅法的嚴肅性、權威性、統一性。4·進一步推行個人自行納稅申報和源泉扣繳雙軌制

當前推行自行申報可從兩方面入手，一是在高收入階層中選擇一些納稅意識強、條件好、素質高的對象，推行自行申報，以積累經驗，擴大社會影響；二是在黨政機關縣處級以上干部中實行申報制，使國家干部在自行申報繳納個人所得稅方面起帶頭作用，做好個人所得稅征管工作；另一個關鍵就是要掌握稅源情況、依法代扣代繳。各級稅務機關按照要求，在普遍加強代扣代繳工作的同時，應重點加強高收入行業和單位的代扣代繳工作，使個人所得稅代扣代繳工作不斷深化。加強對扣繳義務人的業務輔導和檢查監督，強化征管工作，與此同時，繼續加大源泉扣繳力度，落實和強化代扣代繳的責任機制。要在現行稅收征管法的基礎上進一步明確代扣代繳的責任、權利和義務，增強代扣代繳的法律約束力。對不履行代扣代繳義務職責的單位和個人，既要予以經濟的的重罰，要依法追究法律責任。

5·嚴格依法治稅，加大處罰力度。

個人所得稅要有大的起色，必須嚴厲打擊偷、逃稅行為和處罰拒不履行扣繳義務的單位，要依法查處，嚴格進行補稅、罰款和懲治，不允許姑息遷就和搞下不為例。實踐證明，執法手段越強硬，稅收違法行為就越少；法律制裁越嚴厲，偷稅投機心理就越小，對個人所得稅而言，莫不如此。

(四)致力于稅收的公平。

法律面前人人平等，稅法面前也應該是人人平等，因此稅務部門應該加強稅法的制定，通過稅收制度的完善，改變當前我國個人所得稅稅收不公平的現象。首先要在法律E做出明確的規定，在制定相關法律時必須以公平為原則，在稅收的具體執行上，以全民平等為基調，努力創造一個平等的稅法體系。當稅源不一致時，應當考慮實際收入的數額，實行按實際收入定稅的規定，以此來定稅收的標準，避免收入一樣而稅源不一致導致的納稅標準不一致的弊病。在多收入來源與單一收入來源問題上，也應當公平對待，按實際收入額來確定繳稅的數額，而

不能看單項收入是否達到征收點，要看全部的收入，這樣才公平，也能抑制各種通過化整為零，來逃避稅收的現象。

（五）各單位領導應增強法制意識，財務人員應提高業務水平。

在履行代扣代繳義務時，徹底改變擅自提高個人所得稅的扣除標準，隨意變通或超越權限擴大征稅項目的適用范圍的錯誤做法，正確計算個人所得稅，嚴格履行代扣代繳義務，保證個人所得稅按時足額解繳入庫，以確保稅法的有效實施，維護法制的統一和尊嚴。同時，上級部門將代扣代繳個人所得稅執行情況作為年終對各單位領導考核的一項指標；各單位將扣繳個人所得稅情況作為對經辦會計的一項業績考核內容，并在每年年終對每個職工繳納個人所得稅的情況實行張榜公布，進行一次通告，充分發揮職工的監督作用，調動他們爭先競位和納稅的積極主動性。

個人所得稅是我國稅收的一個重要組成部分，是國家財政收入的主要來源之一，做好個人所得稅的征收工作，利國利民。因此，必須認清當前我國個人所得稅征收工作上存在的問題，并及時處理，這樣才能實現個人所得稅征收的最終目的。

參考文獻：

[1]歐陽建華：個人所得稅征管的幾點建議[J]，經濟管理者，2008年2月

[2]鐘健 關于完善我國個人所得稅制的探討 《商場現代化》 2010 第29期萬方數據

[6] 徐旭川.余國良 加強個人所得稅征管的若干思考 [期刊論文]-價值工程2010(26)

第五篇：行政事業單位個人所得稅征管存在的問題及對策

行政事業單位個人所得稅征管存在的問題及對策

來源： 犍為共青團 作者：鄧代蛟

張 彥 發表日期：

2009-07-13 10:32:09 閱讀次數： 432 查看權限： 普通文章

個人所得稅是一個涉及眾多納稅人利益，社會關注度極高的稅種。近年來，地稅機關切實采取有效措施，全面實施全員全額申報管理，強化年收入12萬元以上納稅人的監督管理, 保證了個人所得稅收入的平穩較快增長，取得了較好的成效。縱觀個人所得稅征管工作,行政事業單位個人所得稅管理仍是征管的難點和薄弱環節，也是社會關注的焦點和熱點。為此筆者就當前行政事業單位個人所得稅征管存在的問題及對策作一探討。

一、行政事業單位個人所得稅代扣代繳工作中存在的問題

（一）依法納稅意識較為淡薄。行政事業單位涉稅項目少，對稅收知識了解甚少，認為依法納稅只是企業和個體工商戶的事情。隨著經濟的迅速發展和收入分配形式的多樣化，行政事業單位工作人員收入不斷提高，有的已達到納稅的標準。當地稅部門要求行政事業單位依法扣繳個人所得稅時，有的單位認為自己的收入低，與社會上的高收入者相比還存在差距，不是高收入者；有的單位在一定程度存在自利思想，認為能逃則逃，能避則避，抱有僥幸心理，為了私利，不依法納稅或僅就工資表內收入履行扣繳義務。

（二）部分行政事業單位部門特權和官本位意識重，不依法扣繳個人所得稅。表現為：一部分行政事業單位特權思想嚴重，認為地稅部門管不了它們，甚至有求于它們，不按稅法規定代扣代繳個人所得稅，在社會上造成了不良影響。使其他行政事業單位認為，這些實權部門都不帶頭納稅，它們對納稅只能持觀望態度。同時，企業和個體工商戶認為，地稅部門執法不公，不敢得罪有關部門。

（三）收入形式和渠道多元化，難以有效征管。隨著地方財政、部門收入分配體制多樣化，個人收入分配形式和收入分配渠道也呈現多元化發展的趨勢。有現金形式，也有實物形式；有來自本單位收入，也有來自外單位收入；有的在工資中列支，有的根本不設帳，無帳無據，無從查起。在征管過程中，對屬于本單位發放的表內工資易控制，但對大量的表外收入，如單獨發放的加班費、誤餐費、單項獎、年終獎、國家統一政策外的津貼、補貼及其他工資外收入，地稅部門難以獲取征管信息，缺乏行之有效的監控。行政事業單位工資、獎金的發放大致有以下三種方式：一是縣屬機關、各鄉鎮由本單位發向會計核算中心報帳。二是垂直管理部門的資金來源和發放各異。有的工資由上一級主管部門負責發放，獎金由本單位自行解決；有的全由上級主管下撥。三是未進入會計核算中心統一核算的其他單位，實行自收自支。由于發放方式多樣，信息化建設滯后，相關信息不能共享，使地稅部門不能及時、全面、準確掌握其取得收入的情況。

（四）復雜的行政關系影響著地稅部門的執法環境。地稅部門為了順利完成稅收收入，需要有關部門的配合，為了向當地政府爭取經費，改善辦公條件，提高信息化水平，需要有關領導的支持。對這些部門，地稅部門顯得執法力度不夠。

（五）稅務人員存在畏難情緒。面對領導部門和特權部門，部分稅務征管人員認為行政事業單位個人所得稅一年下來也征不了多少，收入小，根本沒必要下大功夫去管理。另一方面，個人所得稅管理程序繁多，計算復雜，涉及到個人利益，抵觸情緒大，征收難度大，稅收成本大，得不償失。這種畏難心理一定程度上造成稅務人員沒有真正想辦法找措施,加強征收管理,也是導致稅款流失的一個重要因素。

二、解決問題的對策

（一）加大稅法宣傳，提高納稅意識。要進一步加強稅法宣傳，提高行政事業單位領導、財務人員的納稅意識，樹立扣繳義務人觀念，使其能認真履行代扣代繳稅款義務。一是要向黨委政府領導作好政策宣傳解釋與匯報，爭取其支持，領導以身作則帶頭納稅，從而帶動整個行政事業單位工作人員自覺依法納稅。二是積極爭取當地紀檢監察部門支持，把依法申報、扣繳個人所得稅列入各單位黨風廉政建設考核目標，讓廣大行政事業單位工作人員清醒地認識到自己不僅是社會的管理者，更是人民的公仆、是納稅人，應積極、主動帶頭繳納個人所得稅。三是要利用廣播、電視、宣傳單等形式宣傳《中華人民共和國個人所得稅法》、《財政部、國家稅務總局關于行政機關和事業單位做好個人所得稅代扣代繳工作的通知》，召開行政事業單位扣繳義務人座談會、表彰會，主動為納稅人開具個人所得稅完稅證明,讓納稅人充分認識到,依法納稅不僅是義務,更多的是對社會的貢獻,提高其納稅意識。四是舉辦行政事業單位扣繳義務人培訓班，準確具體地列明哪些收入應該納稅，哪些屬于免稅范疇，稅額是如何計算，特別是年終一次性獎金稅額的計算，提高納稅人、扣繳義務人稅收知識。

（二）完善存款實名制，建立收入申報制度,規范收入渠道。現階段收入形式和渠道的多元化是導致稅務部門控管困難的主要原因。進一步完善存款實名制，堵塞多頭開戶現象。通過財政、銀行、紀檢部門全方位監控納稅人收入來源途徑，實施源泉控管，最大限度地杜絕帳外收入、隱形收入不納稅的狀況。

（三）完善扣繳制度，主動掌握涉稅信息。負有代扣代繳稅款義務的行政事業單位應責令其辦理代扣代繳稅款登記，納入稅收的正常管理。要結合各行業、各部門特點，制定具體的個人所得稅代扣代繳制度，明確權利和義務，減少扣繳過程中的隨意性。在規范收入渠道的前提下，要在行政事業單位積極推行個人所得稅代扣代繳稅款軟件,該軟件既為扣繳義務人提供了方便快捷的報稅工具，也為地稅部門提供了全面準確的基礎數據資料。地稅部門應督促各行政事業單位準確提供納稅人基礎信息、取得收入信息，同時加強與財政、會計核算中心、紀檢監察、審計等部門的聯系，確保涉稅信息的準確、完整。

（四）加大處罰力度，增大納稅人偷逃稅成本。地稅部門應嚴格按照《稅收征管法》的規定，對查處的行政事業單位個人所得稅違法案件加大處罰力度，對納稅人、扣繳義務人進行從嚴從重處罰，增大納稅人偷逃稅成本，徹底消除其他納稅人、扣繳義務人偷逃稅的想法。這樣促使各行政事業單位自覺做到依法誠信納稅，積極創造公平、有序的和諧稅收環境。

（五）進一步提高稅務干部自身素質，為納稅人提供優質服務。地稅部門要根據稅收征管法和個人所得稅法的規定，完善對行政機關、事業單位扣繳個人所得稅工作的服務和管理，建立健全并落實相關制度，協助行政機關、事業單位正確履行扣繳個人所得稅義務。要主動掌握扣繳義務人的情況，為行政機關、事業單位扣繳個人所得稅提供工作上的便利，做好政策咨詢和服務工作，有針對性地加強稅法宣傳、業務輔導和培訓，維護扣繳義務人的合法權益；要加強對行政機關、事業單位扣繳個人所得稅情況的檢查，依法糾正、處理違反個人所得稅法的行為。