第一篇：后續(xù)情況說明

龐家場(chǎng)更新改造工程2018年7月6日后工作安排說明

一、電氣安裝情況說明

施工單位于2018年5月11日向各個(gè)供貨商發(fā)出的供貨通知，通知上提出電氣供貨時(shí)間為2018年5月23日。后于2018年5月28日再次催促供貨商進(jìn)場(chǎng)安裝設(shè)備，第三次通知是2018年6月5日，至今設(shè)備仍未到貨。其原因是副廠房電氣圖紙一直沒有設(shè)計(jì)好，廠家與設(shè)計(jì)人員一直在進(jìn)行溝通，施工方與牽頭單位也在不斷地聯(lián)系、催促。現(xiàn)圖紙已經(jīng)送到電力部門進(jìn)行審批，審批下來后一周內(nèi)，設(shè)備就可以到場(chǎng)安裝。

二、水泵安裝情況說明

施工單位于2018年5月11日向各個(gè)供貨商發(fā)出的供貨通知，通知提出水泵到貨時(shí)間為2018年5月20日，后水泵于2018年5月27日到貨，于2018年6月8日發(fā)現(xiàn)水泵底座固定螺栓于圖紙預(yù)留位置沖突，需現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行鉆孔處理，現(xiàn)場(chǎng)施工人員經(jīng)過4天的加班加點(diǎn)，于2018年6月12日完成鉆孔施工，水泵安裝隊(duì)伍繼續(xù)安裝水泵，至今未完成安裝。

第二篇：后續(xù)管理

關(guān)于企業(yè)所得稅納稅評(píng)估的思考

2007-09-24

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【內(nèi)容摘要： 企業(yè)所得稅納稅評(píng)估，是納稅人進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過運(yùn)用科學(xué)的指標(biāo)體系，從收入、成本、費(fèi)用、利潤以及其他相關(guān)涉稅信息等方面，對(duì)比、分析、評(píng)價(jià)其納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，并根據(jù)對(duì)比、分析、評(píng)價(jià)結(jié)

果進(jìn)行管理服務(wù)的工作。納稅評(píng)估是加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅征收管理，夯實(shí)管理基礎(chǔ)，實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理，全面提高企業(yè)所得稅征管工作質(zhì)量和效率的重要手段。加強(qiáng)納稅評(píng)估工作有利于提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源

監(jiān)控能力，有利于提高稅收信息化建設(shè)水平，有利于稅收管理員職能的全面發(fā)揮，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)做好內(nèi)部管理。本文針對(duì)當(dāng)前

企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作中存在的問題提出八個(gè)方面的建議。】

一、企業(yè)所得稅納稅評(píng)估中存在的主要問題

（一）大部分涉稅信息一般來源于納稅人的申報(bào)，但實(shí)際上卻存在著失真、虛假等現(xiàn)象。納稅人提供的信息

數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，資料不全，相關(guān)信息不足，表現(xiàn)為財(cái)務(wù)不健全、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，使指標(biāo)的可信度下降，以此為計(jì)算

的評(píng)估指標(biāo)，參考價(jià)值不高，也使評(píng)估的質(zhì)量難以提高。

隱瞞銷售收入。部分企業(yè)隱瞞銷售收入或不及時(shí)確認(rèn)收入。一些企業(yè)通過銷售掛往來的辦法，既不申報(bào)銷售

收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本，人為地推延納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，邊角料銷售未確認(rèn)收入。

在稅前扣除項(xiàng)目上做文章。一是成本多結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)在使用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)材料成本時(shí)計(jì)算失誤，導(dǎo)致多結(jié)轉(zhuǎn)

生產(chǎn)成本。二是工資多計(jì)提。一些企業(yè)通過虛列職工人數(shù)加大工資提取數(shù)，以達(dá)到降低利潤的目的。多計(jì)提工資

僅靠賬面無法發(fā)現(xiàn),必須到企業(yè)實(shí)地核查,結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、機(jī)械設(shè)備，深入到企業(yè)車間詢問職工用工狀況和

工資水平，最終確認(rèn)企業(yè)合理的計(jì)稅工資。三是預(yù)提費(fèi)用多計(jì)提。企業(yè)預(yù)提職工保險(xiǎn)費(fèi)未上繳，在賬面中預(yù)提了

此費(fèi)用，而稱因職工不理解政策拒絕繳納，此費(fèi)用一直掛賬。四是無形資產(chǎn)多攤銷。企業(yè)購進(jìn)國有土地使用權(quán)后，年末多攤銷無形資產(chǎn)，根據(jù)規(guī)定，國有土地使用權(quán)應(yīng)在土地使用年限內(nèi)平均分?jǐn)偅鶕?jù)合同注明該土地使用年限，每年平均分?jǐn)偂Ｎ迨枪芾碣M(fèi)用中招待費(fèi)超標(biāo)列支。雖然每個(gè)企業(yè)在所得稅匯算清繳時(shí)已作調(diào)整，但僅局限于管理

費(fèi)用中的招待費(fèi)，而企業(yè)銷售人員和廠長經(jīng)理出差期間開支的招待費(fèi)都在經(jīng)營費(fèi)用（產(chǎn)品銷售費(fèi)用）中全額列支，并未進(jìn)行納稅調(diào)整，需要從企業(yè)的憑證中去收集整理。六是白條列支各類費(fèi)用現(xiàn)象普遍，有接受以前過期作廢發(fā)

票的，有接受假票的，有直接以自制白條入賬的。

（二）評(píng)估所需信息資料來源不夠廣泛。納稅評(píng)估工作離不開數(shù)據(jù)資料的搜集、積累和掌握，納稅評(píng)估中要

進(jìn)行大量的指標(biāo)測(cè)算、資料比對(duì)等定量、定性分析，沒有數(shù)據(jù)資料，納稅評(píng)估就成為無源之水、無本之木。目前，納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)資料和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，不包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營類、經(jīng)營核算類以及其他諸如登記注冊(cè)類、價(jià)

格類以及關(guān)聯(lián)企業(yè)情況等相關(guān)信息，因此，是不完整的涉稅信息。只有掌握上述各類信息并進(jìn)行處理、測(cè)算、比

對(duì)以及綜合分析后，才能對(duì)企業(yè)做出較為準(zhǔn)確的判斷。稅務(wù)部門目前還沒有足夠的渠道獲取這些信息，對(duì)報(bào)表和

稅負(fù)等面上問題有的雖有懷疑，但由于信息不完整或有可能錯(cuò)誤，無法把問題完整地分析出來，不僅審核效率低，而且審核誤差大。

（三）對(duì)納稅評(píng)估執(zhí)法方式認(rèn)識(shí)不一致，評(píng)估工作不能有效開展。相當(dāng)一些單位認(rèn)為的納稅評(píng)估僅是一種案

頭的稅務(wù)審計(jì)，不能實(shí)地進(jìn)行評(píng)估，對(duì)疑點(diǎn)問題的確認(rèn)也可由檢查環(huán)節(jié)代替，評(píng)估工作人員沒有執(zhí)法專用證件，執(zhí)法力度明顯不足，效果得不到有效保證，評(píng)估工作開展困難比較大。

（四）納稅評(píng)估與征收、稽查等環(huán)節(jié)缺乏有效配合。工作中與其他環(huán)節(jié)的聯(lián)系、聯(lián)動(dòng)常常出現(xiàn)一些問題，納

稅評(píng)估的中心監(jiān)控地位不能得到體現(xiàn)。

（五）評(píng)估人員素質(zhì)有待提高。納稅評(píng)估工作是一項(xiàng)業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的綜合性工作，這就要求評(píng)估人員應(yīng)具備較高

的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，審定申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性。但是，目前評(píng)估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，無法充

分有效的利用我們已經(jīng)占有的涉稅信息，使很多評(píng)估工作流于形式，停留在淺層次上，評(píng)估工作的監(jiān)督作用沒有

充分發(fā)揮。

（六）納稅評(píng)估指標(biāo)很難確定。現(xiàn)行的納稅評(píng)估參數(shù)是確定行業(yè)內(nèi)平均值，實(shí)際上是企業(yè)真實(shí)納稅標(biāo)準(zhǔn)的一

種假設(shè)，企業(yè)被測(cè)算的指標(biāo)只要處于正常值的合理變動(dòng)幅度內(nèi)，就被認(rèn)為已真實(shí)申報(bào)，實(shí)際上，評(píng)估對(duì)象的規(guī)模

大小，企業(yè)產(chǎn)品類型多少等因素，都對(duì)“行業(yè)峰值”產(chǎn)生較大影響。另外，單憑評(píng)估指標(biāo)測(cè)算很難準(zhǔn)確確定申報(bào)

的合法性和真實(shí)性，企業(yè)還受到所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)、資金流向等諸多因素的影響，納稅評(píng)估指標(biāo)體系的局

限性，制約著納稅評(píng)估工作的結(jié)果和開展方向。

二、產(chǎn)生企業(yè)所得稅征管問題的主要原因

分析存在問題其成因有兩個(gè)方面：一是現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收政策規(guī)定有時(shí)不完全一致。會(huì)計(jì)制度和稅收

政策的目的不同，兩者對(duì)收入、成本、費(fèi)用、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等的確認(rèn)與計(jì)量也不盡相同。所以，《所得稅條例》規(guī)定：納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法同國家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。也就是說，企業(yè)按照會(huì)計(jì)核算原則計(jì)算的稅前利潤總額或虧

損總額，與

按照稅法規(guī)定計(jì)算的同一時(shí)期應(yīng)納稅所得額之間有時(shí)會(huì)存在差異。正是由于這一差異，導(dǎo)致了匯算清繳結(jié)果的偏

差。二是稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)所得稅重征管、輕評(píng)估。自1995年國、地稅分設(shè)以來，企業(yè)所得稅一直由地稅局負(fù)責(zé)征

管，從2002年1月份以后新辦企業(yè)所得稅又由國稅負(fù)責(zé)征管，稅務(wù)部門往往是企業(yè)申報(bào)多少就確認(rèn)多少，申報(bào)質(zhì)

量較低，對(duì)企業(yè)所得稅缺乏嚴(yán)格認(rèn)真的評(píng)估。直到2005年3月11日，國稅總局以國稅發(fā)〔2005〕43號(hào)文件出臺(tái)的

《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》，才真正對(duì)納稅評(píng)估的指導(dǎo)思想、法律（職能）定位、操作規(guī)范和考核標(biāo)準(zhǔn)等一

系列基礎(chǔ)問題作出了理論的總結(jié)和統(tǒng)一的規(guī)定，納稅評(píng)估工作才有了依據(jù)。

三、發(fā)達(dá)國家納稅評(píng)估和稅務(wù)審計(jì)對(duì)我們的啟示

國外憑借信息化手段，開展納稅評(píng)估工作和稅務(wù)審計(jì)制度，為納稅人普遍接受。借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，開展納

稅評(píng)估和實(shí)行稅務(wù)審計(jì)，是我國與國際先進(jìn)稅收管理方法接軌的必然選擇。

新加坡是推行納稅評(píng)估制度較為規(guī)范的國家，其納稅評(píng)估工作有三個(gè)特點(diǎn)：一是納稅評(píng)估分工較細(xì)。稅務(wù)處

理部門負(fù)責(zé)發(fā)放評(píng)稅表，處理各種郵件、文件和管理檔案；納稅人服務(wù)部對(duì)個(gè)人當(dāng)年申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)稅；公司服

務(wù)部對(duì)法人當(dāng)年申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)稅；納稅人審計(jì)部對(duì)以往評(píng)稅案件和有異議的評(píng)稅案件進(jìn)行復(fù)評(píng)；稅務(wù)調(diào)查

部對(duì)重大涉稅案件進(jìn)行調(diào)查。二是重視納稅人的自查自糾，在評(píng)稅工作中，都要先給納稅人一個(gè)主動(dòng)坦白的機(jī)會(huì)。

三是評(píng)稅管理主要依托計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行。

在美國，因?yàn)槎愂照鞴軐?shí)現(xiàn)了現(xiàn)代化，在納稅人自行申報(bào)基礎(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)力量放在稅務(wù)審計(jì)上，稅

務(wù)審計(jì)人員約占稅務(wù)機(jī)關(guān)人員一半以上。納稅人申報(bào)后，稅務(wù)部門必須嚴(yán)格審核納稅人申報(bào)的每份納稅申報(bào)表。

納稅人的報(bào)稅資料輸入電腦后，電腦會(huì)自動(dòng)進(jìn)行審核比較。如果在審核過程中，發(fā)現(xiàn)納稅人有計(jì)算錯(cuò)誤或申報(bào)不

實(shí)者，稅務(wù)部門會(huì)書面通知報(bào)稅人，要求改正或選為審計(jì)對(duì)象。審計(jì)選案主要集中在信息處理中心，稅務(wù)審計(jì)對(duì)

象確定的基本程序是，根據(jù)稅務(wù)部門事先確定的計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)，由電腦公正地評(píng)分，然后根據(jù)評(píng)分高低加以確定。通

常是收入越高、扣除項(xiàng)目越多、錯(cuò)漏越多者、分?jǐn)?shù)就越高，成為審計(jì)對(duì)象的可能性就越大。聯(lián)邦稅務(wù)局每年通過

審計(jì)查補(bǔ)仍然在三百億美元以上。如加州特許稅務(wù)委員會(huì)通過信件催報(bào)審查納稅一項(xiàng)收入達(dá)三十億美元。由于稅

務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)化的優(yōu)質(zhì)高效地開展稅務(wù)審計(jì)工作，稅務(wù)審計(jì)的威懾力較大，極大地遏制了偷逃稅。

英國也是納稅評(píng)估制度推行較好的國家。英國各稅種的稅收征管一般都需要經(jīng)過納稅申報(bào)、估稅、稅款繳納

和稅務(wù)檢查等程序，估稅是稅收征管程序中的重要環(huán)節(jié)，如果稅務(wù)局認(rèn)為納稅人在某一時(shí)期的稅收申

報(bào)不完全，則可以對(duì)其少繳的稅款部分簽發(fā)評(píng)稅單；如果稽查員發(fā)現(xiàn)納稅人有利潤未被估稅，或者納稅人獲得了無資格享受

的減免，可以對(duì)納稅人的這些應(yīng)課稅所得簽發(fā)補(bǔ)繳估稅單。

日本的稅務(wù)審計(jì)由專職稅務(wù)人員負(fù)責(zé)，審計(jì)主要分為辦公室審計(jì)和實(shí)地審計(jì)兩大類。當(dāng)公司把納稅申報(bào)表送

來時(shí)，馬上交給審計(jì)員進(jìn)行辦公室審計(jì)，審計(jì)員首先檢查申報(bào)表中所列各項(xiàng)是否正確。這時(shí)審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)

同樣行業(yè)、同樣規(guī)模的公司進(jìn)行比較，并考慮其過去的記載和其他已掌握的資料等，審計(jì)按公司及行業(yè)的類別進(jìn)

行。實(shí)地審計(jì)即研究公司賬簿保存、會(huì)計(jì)記錄保存、商品庫存的實(shí)際狀況，對(duì)賬簿進(jìn)行詳細(xì)的檢查，它是在辦公

室審計(jì)結(jié)果表明自核稅額不太確定時(shí)，進(jìn)一步采取的審計(jì)程序。

德國的稅務(wù)審計(jì)人員是高級(jí)稅務(wù)官員，是經(jīng)嚴(yán)格挑選出來的，不是任何人都可到企業(yè)從事稅務(wù)審計(jì)，審計(jì)人

員要有較高的業(yè)務(wù)水平和3-4年的工作經(jīng)驗(yàn)，要具有較強(qiáng)的發(fā)現(xiàn)問題和處理問題的能力。稅務(wù)審計(jì)對(duì)象是按照計(jì)

算機(jī)打分選戶進(jìn)行的，對(duì)每個(gè)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率、盈利率進(jìn)行調(diào)查測(cè)算，對(duì)納稅人的納稅情況等信息資料輸入計(jì)

算機(jī)，通過比較后生成被查對(duì)象清冊(cè)，然后根據(jù)納稅申報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表、征稅通知書以及相關(guān)的信息資料進(jìn)行

分析，最終確定實(shí)地檢查戶數(shù)，按照派工制的形式將檢查任務(wù)分配給檢查人員，明確其檢查的內(nèi)容和要求。審計(jì)

人員在審計(jì)前必須熟悉被審計(jì)對(duì)象的生產(chǎn)經(jīng)營情況和納稅情況，通過資料信息的分析尋找企業(yè)偷稅的疑點(diǎn)。如果

企業(yè)不提供會(huì)計(jì)核算資料，或資料不齊全，在足夠證據(jù)的前提下，審計(jì)人員可采用一定的方法進(jìn)行稅款估算并補(bǔ)

稅。審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)人員要把審計(jì)出來的問題逐一與企業(yè)明確。企業(yè)如果對(duì)審計(jì)情況有異議可申辯，達(dá)到雙方

意見一致為止。如果雙方意見爭論不休分歧較大，則由審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人出面會(huì)談，在雙方意見基本一致的情況

下，審計(jì)人員擬寫審計(jì)報(bào)告，征稅部門核發(fā)“征稅通知書”，對(duì)補(bǔ)稅金額一般處以20% ——30% 的罰款。

稅務(wù)審計(jì)制度的實(shí)行，為發(fā)達(dá)國家提高稅收征管效率起到了非常積極的作用，給我們加強(qiáng)納稅評(píng)估工作提供

了借鑒依據(jù)。一是納稅評(píng)估工作是一種宏觀性管理工作，所適應(yīng)的范圍是全體納稅人，并根據(jù)納稅人的大致特點(diǎn)

進(jìn)行分類，以保證評(píng)估效果。二是開展納稅評(píng)估要借助于信息化手段。納稅評(píng)估所需要的涉稅信息量非常巨大，依靠手工手段往往會(huì)事倍功半，效率低下。三是納稅評(píng)估要有細(xì)致準(zhǔn)確的指標(biāo)體系。案頭審計(jì)分析納稅疑點(diǎn)，首

先依靠的是分類細(xì)致，數(shù)值準(zhǔn)確的指標(biāo)體系，減少人為因素。四是納稅評(píng)估人員應(yīng)具備較高的綜合素質(zhì)，豐富的

工作經(jīng)驗(yàn)。五是納稅評(píng)估要與稅務(wù)檢查緊密結(jié)合起來，評(píng)估與檢查雙管齊下才能保證把案情查深查透。

六是開展

納稅評(píng)估需要社會(huì)各方面的配合，評(píng)估所需要的信息采集面和絕對(duì)數(shù)量能夠反映出納稅人動(dòng)態(tài)的、全部的情況。

四、企業(yè)所得稅納稅評(píng)估的幾點(diǎn)建議

建議將納稅評(píng)估固有特性與實(shí)際相結(jié)合，依據(jù)目前的稅收環(huán)境狀況和自身的實(shí)際條件，分別從專業(yè)和日常兩

個(gè)角度開展納稅評(píng)估工作。

（一）實(shí)行分類評(píng)估管理，拓展評(píng)估監(jiān)控面，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人的整體綜合評(píng)定。實(shí)行分類評(píng)估管理。對(duì)大型企

業(yè)集團(tuán)或重點(diǎn)稅源，依靠計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、信息數(shù)據(jù)庫和企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化和電子報(bào)稅，逐步實(shí)現(xiàn)稅企聯(lián)網(wǎng)，利用稅

收評(píng)估軟件對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)銷售全過程實(shí)施全方位的控制；對(duì)中小企業(yè)實(shí)行行業(yè)稅收監(jiān)控管理，通過行業(yè)稅收評(píng)估

指標(biāo)體系的建立和統(tǒng)計(jì)分析，對(duì)納稅情況實(shí)時(shí)監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題確定評(píng)估對(duì)象進(jìn)行評(píng)定處理；對(duì)個(gè)體工商業(yè)戶，可采取事前測(cè)定評(píng)估方法即計(jì)算機(jī)定額管理系統(tǒng)管理，將個(gè)體業(yè)戶的平均經(jīng)營水平和銷售水平，用保本推算或?qū)?/p>

地調(diào)查相結(jié)合的方法，利用計(jì)算機(jī)得出一個(gè)定期內(nèi)與營業(yè)規(guī)模相適應(yīng)的較為合理的應(yīng)納稅定額。

（二）簡化工作程序，規(guī)范評(píng)估運(yùn)作。簡化工作程序和文書數(shù)量，提高評(píng)估工作的可操作性。要本著“簡化、實(shí)用”的原則，結(jié)合工作實(shí)際，合理確定工作程序和文書，增強(qiáng)評(píng)估方法的可操作性，以免評(píng)估工作流于形式。

規(guī)范評(píng)估運(yùn)作。通過制定相應(yīng)的制度和方法，加強(qiáng)對(duì)評(píng)估工作質(zhì)量的全過程控制，明確評(píng)估工作中征收、管理、稽查的相互協(xié)作關(guān)系，使各環(huán)節(jié)、各項(xiàng)工作互相緊密銜接，保證評(píng)估管理操作行為規(guī)范運(yùn)行。

（三）將“稅收管理員”制度與納稅評(píng)估制度相結(jié)合。依托稅收管理員，注重平時(shí)相關(guān)涉稅資料收集整理、做好記錄和案頭工作，建立和完善評(píng)估基礎(chǔ)信息的收集和積累機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過法規(guī)、規(guī)章等法律形式，制定

被評(píng)估方必須提供的信息項(xiàng)目和具體要求，以確保評(píng)估信息的準(zhǔn)確全面。管理員在負(fù)責(zé)企業(yè)稅收征繳的同時(shí)，負(fù)

責(zé)相應(yīng)企業(yè)的納稅評(píng)估工作，可以達(dá)到事半功倍之效。

（四）依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，提高信息收集能力和質(zhì)量。以多元化電子申報(bào)為切入點(diǎn)，加強(qiáng)評(píng)估所需信息的電子

轉(zhuǎn)換能力，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質(zhì)量。重視信息的管理和應(yīng)用，集中人力、物力、技術(shù)，改變

信息處理各自為戰(zhàn)的分散局面，實(shí)現(xiàn)信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。

（五）優(yōu)化配置，合理配備評(píng)估人員。選擇一批懂稅收、通法律、會(huì)財(cái)務(wù)，精通計(jì)算機(jī)應(yīng)用的政治素質(zhì)高、責(zé)任心強(qiáng)的干部從事評(píng)估工作，發(fā)揮他們的模范作用，合理搭配人員，達(dá)到資源的最優(yōu)組合。

（六）大力開展干部教育培訓(xùn)，不斷提高評(píng)估人員政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)。要加強(qiáng)對(duì)評(píng)估人員的培訓(xùn)力度，對(duì)評(píng)估

工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)相關(guān)知識(shí)等內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，加強(qiáng)經(jīng)驗(yàn)交流總結(jié)，切實(shí)提高培

訓(xùn)學(xué)習(xí)的質(zhì)量和效果，培養(yǎng)出一批能勝任評(píng)估工作的“專家”，和一支富有戰(zhàn)斗力的評(píng)估隊(duì)伍。

（七）建立激勵(lì)創(chuàng)新機(jī)制。加強(qiáng)稅收文化建設(shè)，培養(yǎng)評(píng)估人員愛崗敬業(yè)精神，鼓勵(lì)評(píng)估人員在評(píng)估業(yè)務(wù)方面

積極進(jìn)行探索、開拓。實(shí)施能級(jí)管理，根據(jù)干部專業(yè)等級(jí)和工作實(shí)績，擇優(yōu)上崗，并實(shí)行業(yè)務(wù)能級(jí)與待遇、職務(wù)

掛鉤，在干部隊(duì)伍中形成立足崗位、系統(tǒng)學(xué)習(xí)、奮發(fā)向上的良好局面。

（八）開展納稅信譽(yù)評(píng)價(jià)，實(shí)行等級(jí)管理。納稅評(píng)估為納稅信譽(yù)等級(jí)管理制度提供全面的信息來源，我們應(yīng)

有效利用評(píng)估結(jié)果，對(duì)納稅人按照國家稅務(wù)總局有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定，在此基礎(chǔ)上對(duì)納稅人提供差

異化的納稅服務(wù)，對(duì)高等級(jí)的納稅人為他們提供最佳納稅服務(wù)，同時(shí)對(duì)信譽(yù)等級(jí)低的納稅人加強(qiáng)培訓(xùn)和輔導(dǎo)，提高他們的辦稅能力。對(duì)有意偷稅的移送稽查，加大稽查打擊力度，嚴(yán)格依法處理，形成良好的體制激勵(lì)，營

造依法納稅、誠信納稅的稅收環(huán)境。

國家稅務(wù)總局文件

國稅發(fā)〔2006〕119號(hào)

國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好 企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院：

根據(jù)國家稅務(wù)總局下發(fā)的《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)所得稅納稅評(píng)估管理的特點(diǎn)，為進(jìn)一步做好企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：

一、進(jìn)一步提高對(duì)強(qiáng)化企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作重要性的認(rèn)識(shí)

納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用一定程序、方法和手段對(duì)納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行綜合分析、判斷的管理工作，是全面強(qiáng)化稅源監(jiān)控、提高稅收管理水平的重要舉措。所得稅是一個(gè)十分重要的稅種，是當(dāng)前稅收征管中比較薄弱的稅種，也是一個(gè)具有很大發(fā)展?jié)摿驮鲩L空間的稅種。企業(yè)所得稅管理工作涉及面廣、政策性強(qiáng)、征管難度大，做好企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作是有效加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的重要手段和措施，也是2005年全國所得稅工作會(huì)議的明確要求。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要從落實(shí)“聚財(cái)為國、執(zhí)法為民”的宗旨和“依法治稅”原則、提高稅收征管質(zhì)量和效率、構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系和優(yōu)化納稅服務(wù)的高度，充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的重要性和必要性。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要在總結(jié)以往開

展納稅評(píng)估工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作，將它作為強(qiáng)化企業(yè)所得稅稅源管理和核實(shí)稅基的核心內(nèi)容，切實(shí)抓緊抓好。

二、企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的主要內(nèi)容

按照《辦法》的規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的基本程序包括：確定對(duì)象、實(shí)施分析、約談?shì)o導(dǎo)、調(diào)查核實(shí)、評(píng)估處理、反饋建議和維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)等環(huán)節(jié)。具體工作內(nèi)容如下：

（一）納稅評(píng)估初步分析。初步分析是指對(duì)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行一般性審核的過程。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員，應(yīng)對(duì)實(shí)行查賬征收和核定所得率征收的納稅人的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)資料進(jìn)行初步審核分析。審核分析的主要內(nèi)容是：

1.納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時(shí)限履行納稅申報(bào)義務(wù)，各項(xiàng)納稅申報(bào)資料是否完整、齊全；

2.企業(yè)所得稅納稅納稅申報(bào)表及其附表、企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表、核定所得率征收企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及項(xiàng)目、數(shù)字填寫是否完整、準(zhǔn)確，邏輯關(guān)系是否正確；申報(bào)數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；

3.結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立的虧損彌補(bǔ)、廣告費(fèi)扣除、固定資產(chǎn)加速折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷、工效掛鉤企業(yè)工資發(fā)放、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除、購置國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅、股權(quán)投資損失、境外所得稅款抵免等管理臺(tái)賬，審核收入、費(fèi)用、利潤及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定；

4.納稅申報(bào)附送的相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批資料，如各項(xiàng)減免稅、技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除等事項(xiàng)的審批手續(xù)是否已經(jīng)完成，資料是否齊全完整。

（二）納稅評(píng)估案頭分析。案頭分析是指利用《辦法》明確的企業(yè)所得稅納稅評(píng)估分析指標(biāo)及其使用方法，評(píng)估企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的合理性、真實(shí)性的過程。具體要求如下：

1.確定重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象，包括：

（1）通過審核比對(duì)分析發(fā)現(xiàn)有問題或有疑點(diǎn)的；

（2）所得稅重點(diǎn)稅源企業(yè)；

（3）生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生較大變化的;

（4）所得稅稅負(fù)異常變化的；

（5）連續(xù)三年以上虧損的；

（6）納稅信用等級(jí)低的；

（7）日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的；

（8）享受減稅、免稅且經(jīng)營規(guī)模較大的；

（9）減免稅期滿后利潤額與減免期相比變化異常的；

（10）有關(guān)聯(lián)交易的；

（11）其他需作為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象的。

2.案頭分析方法。應(yīng)充分運(yùn)用《辦法》中的通用分析指標(biāo)和企業(yè)所得稅分析指標(biāo)及其使用方法，結(jié)合指標(biāo)預(yù)警值進(jìn)行趨勢(shì)、比率和比較分析，初步確定企業(yè)可能存在的問題，采取約談舉證、實(shí)地調(diào)查等方式進(jìn)一步核實(shí)。

（三）納稅評(píng)估約談、實(shí)地調(diào)查核實(shí)。約談、實(shí)地調(diào)查核實(shí)是指針對(duì)案頭分析階段發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題，經(jīng)稅源管理部門的批準(zhǔn)，由稅收管理員對(duì)納稅人企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的真實(shí)性實(shí)施約談、現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)、核實(shí)的過程。約談、實(shí)地調(diào)查核實(shí)要堅(jiān)持雙人上崗，對(duì)調(diào)查核實(shí)的情況，要認(rèn)真做好記錄。

（四）處理納稅評(píng)估結(jié)果。企業(yè)所得稅納稅評(píng)估后要做出評(píng)估結(jié)論，對(duì)于一般性申報(bào)問題，應(yīng)通知納稅人及時(shí)糾正、補(bǔ)繳稅款；對(duì)一般性違法，應(yīng)依據(jù)稅收征管法有關(guān)條款按程序處理；對(duì)涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法案件，應(yīng)移送稅務(wù)稽查部門處理。稅源管理部門應(yīng)做好納稅評(píng)估工作底稿、取證資料等信息的建檔、移送等工作；稅務(wù)稽查部門要將處理結(jié)果定期向稅源管理部門反饋。

三、全面落實(shí)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的具體要求

企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作，是一項(xiàng)政策要求高、技術(shù)要求精的管理工作，是落實(shí)稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理要求的具體舉措，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可結(jié)合當(dāng)?shù)毓ぷ鲗?shí)際，從以下幾個(gè)方面著手做好企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作：

（一）合理選擇納稅評(píng)估對(duì)象。企業(yè)所得稅納稅評(píng)估對(duì)象主要是實(shí)行查賬征收和核定所得率征收的各類納稅人。具體納稅評(píng)估對(duì)象的確定可采用計(jì)算機(jī)自動(dòng)篩選、人工分析篩選和重點(diǎn)抽樣篩選等方法。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)計(jì)統(tǒng)部門的稅收宏觀分析數(shù)據(jù)、所得稅管理部門提供的行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù)，結(jié)合各項(xiàng)納稅評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值和稅收管理員掌握的企業(yè)實(shí)際情況，參照企業(yè)所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營規(guī)模、信用等級(jí)等因素進(jìn)行全面、綜合的審核對(duì)比分析，以合理確定納稅評(píng)估對(duì)象，其中一些對(duì)象，如所得稅重點(diǎn)稅源戶，應(yīng)作為每年固定的納稅評(píng)估對(duì)象。

（二）緊緊抓住企業(yè)所得稅納稅評(píng)估的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。企業(yè)所得稅納稅評(píng)估是對(duì)應(yīng)納稅所得額的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行評(píng)價(jià)，所得稅納稅評(píng)估的重點(diǎn)是稅前扣除項(xiàng)目和成本費(fèi)用支出情況。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面要加強(qiáng)國稅局和地稅局之間的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)增值稅、營業(yè)稅等稅種評(píng)估成果共享，盡量減少或避免不同稅種之間重復(fù)評(píng)估，減少工作量；另一方面稅收管理員要加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除政策的日常管理，密切關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程，掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的原輔材料消耗、費(fèi)用支出、意外損失等等的基本情況。更加重要的是，企業(yè)所得稅納稅評(píng)估要針對(duì)不同行業(yè)的納稅人容易出問題的稅前扣除項(xiàng)目和成本費(fèi)用列支情況，如有比例限制或者有限額規(guī)定的扣除項(xiàng)目、不容易掌握的扣除項(xiàng)目以及行業(yè)成本構(gòu)成特點(diǎn)，進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。要加強(qiáng)對(duì)匯總納稅企業(yè)的評(píng)估，對(duì)匯總繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)、總機(jī)構(gòu)應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別進(jìn)行評(píng)估，著重評(píng)估關(guān)聯(lián)交易、不容易掌握的稅前扣除項(xiàng)目等，評(píng)估中涉及成員企業(yè)或上一級(jí)機(jī)構(gòu)需核實(shí)的問題，應(yīng)做好地區(qū)間工作協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)信息共享。

（三）制定科學(xué)、合理的企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)和預(yù)警值。所得稅管理部門應(yīng)結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，充分利用稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收管理員采集的行業(yè)即時(shí)信息、企業(yè)的歷史信息等相關(guān)數(shù)據(jù)，科學(xué)、合理地設(shè)立企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值，并利用這些指標(biāo)及其預(yù)警值對(duì)納稅人的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)情況進(jìn)行對(duì)比分析，評(píng)估其納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。設(shè)定預(yù)警值，應(yīng)綜合考慮地域、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、企業(yè)類型、生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)等因素，結(jié)合同行業(yè)、同規(guī)模、同類型企業(yè)各類相關(guān)指標(biāo)的若干的平均水平，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和該行業(yè)的市場(chǎng)變化、本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營變化情況及時(shí)進(jìn)行修訂，以使預(yù)警值更加真實(shí)、準(zhǔn)確和具有可比性。

（四）運(yùn)用科學(xué)、合理的評(píng)估方法。要綜合運(yùn)用各類對(duì)比分析方法，通過計(jì)算機(jī)或者人工進(jìn)行納稅評(píng)估。如：通過納稅申報(bào)表與其附表、附報(bào)資料、財(cái)務(wù)報(bào)表等報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯關(guān)系分析；與同行業(yè)的企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值進(jìn)行橫向比較分析；與本企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值進(jìn)行縱向比較分析；與類似或者相近行業(yè)進(jìn)行配比分析；對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行數(shù)學(xué)

模型分析；稅收管理員根據(jù)掌握的實(shí)際情況進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)判斷；項(xiàng)目評(píng)估、整體評(píng)估或分行業(yè)評(píng)估等等。對(duì)比較分析過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，要做出定性和定量的初步判斷。

（五）合理確定企業(yè)所得稅納稅評(píng)估時(shí)間。企業(yè)所得稅納稅評(píng)估要做到因地制宜、因事制宜。企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作，可以分為納稅匯算清繳評(píng)估和預(yù)繳稅評(píng)估。由于企業(yè)所得稅按年計(jì)算納稅的特點(diǎn)，因此，一般應(yīng)在納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)之后，對(duì)其全年匯算清繳的納稅申報(bào)情況集中一段時(shí)間開展納稅評(píng)估。在人員比較充足的情況下,也可對(duì)企業(yè)所得稅預(yù)繳情況進(jìn)行納稅評(píng)估，但納稅評(píng)估所用評(píng)估指標(biāo)可以適當(dāng)簡化。納稅評(píng)估的期限以當(dāng)期納稅申報(bào)為主，特殊情況可以延伸到以前申報(bào)期。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及其所得稅管理部門要根據(jù)所轄稅源的規(guī)模、管戶的數(shù)量等工作實(shí)際情況，結(jié)合自身納稅評(píng)估的工作能力，制定納稅評(píng)估工作計(jì)劃，合理確定納稅評(píng)估工作量，與其他各個(gè)稅種的納稅評(píng)估相互結(jié)合、協(xié)調(diào)進(jìn)行。

四、正確處理企業(yè)所得稅納稅評(píng)估與其他相關(guān)工作的關(guān)系

企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作是稅收征管工作的有機(jī)組成部分,與其他稅種管理、企業(yè)所得稅日常管理等工作都有著十分密切的聯(lián)系，只有正確處理好相互之間的關(guān)系，才能促進(jìn)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作，最終也才能做好企業(yè)所得稅征收管理工作。當(dāng)前，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要著重處理好以下幾個(gè)關(guān)系：(一)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估與匯算清繳的關(guān)系。納稅評(píng)估與匯算清繳是相輔相成、相互促進(jìn)的關(guān)系，都是加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的重要手段。在企業(yè)所得稅匯算清繳期間，以企業(yè)自行申報(bào)核算為主,一般不開展企業(yè)所得稅納稅評(píng)估。匯算清繳結(jié)束后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)開展企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作，根據(jù)匯算清繳的所有納稅人資料，運(yùn)用設(shè)定的各項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)體系及其峰值，對(duì)納稅人的收入、成本、費(fèi)用、利潤、稅負(fù)等多項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)及時(shí)處理。

（二）企業(yè)所得稅納稅評(píng)估與其他稅種納稅評(píng)估的關(guān)系。由于增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅種是在企業(yè)所得稅之前繳納的稅種，并對(duì)企業(yè)所得稅的稅基產(chǎn)生影響，因此，這些稅種的管理和納稅評(píng)估與企業(yè)所得稅納稅評(píng)估有緊密聯(lián)系。企業(yè)所得稅納稅評(píng)估要注重與其他稅種的納稅評(píng)估相結(jié)合，綜合運(yùn)用其他稅種的納稅評(píng)估成果，以此提高企業(yè)所得稅納稅評(píng)估的質(zhì)量和效率，降低納稅評(píng)估成本。(三)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估與稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控的關(guān)系。宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控，主要是依據(jù)相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，對(duì)行業(yè)和某一類企業(yè)或某一區(qū)域的稅源狀況及其變化趨勢(shì)進(jìn)行監(jiān)測(cè)和分析評(píng)價(jià)，包括行業(yè)稅負(fù)的調(diào)查與對(duì)比分析、當(dāng)?shù)谿DP水平與平均稅負(fù)的調(diào)查與對(duì)比分析、稅基與實(shí)際稅收的調(diào)查與對(duì)比分析等，同時(shí)為納稅評(píng)估建立評(píng)估指標(biāo)體系、科學(xué)確定預(yù)警值、篩選評(píng)估分析對(duì)象、進(jìn)行評(píng)估分析提供科學(xué)依據(jù)。因此，宏觀稅收分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控與企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作是互為前提與基礎(chǔ)、相輔相成的關(guān)系，要相互結(jié)合，同時(shí)抓好。

(四)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作與稅務(wù)稽查的關(guān)系。納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查都是加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的有效手段。納稅評(píng)估側(cè)重于防范和服務(wù)，稅務(wù)稽查側(cè)重于打擊和震懾。納稅評(píng)估可為稅務(wù)稽查提供案源和線索，但不是稅務(wù)稽查的必經(jīng)程序。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查可以交替使用。評(píng)估中發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅等需要立案查處的，要及時(shí)移送稅務(wù)稽查局立案稽查。

(五)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作與優(yōu)化納稅服務(wù)的關(guān)系。納稅評(píng)估工作既是強(qiáng)化所得稅管理的有效途徑，也是優(yōu)化納稅服務(wù)的良好載體。通過納稅評(píng)估，及時(shí)發(fā)

現(xiàn)納稅人納稅申報(bào)中的問題，正確區(qū)分問題的性質(zhì)，采取對(duì)應(yīng)的管理措施，對(duì)不屬于涉嫌違法犯罪的問題，可通過約談等方式提醒納稅人及時(shí)糾正，既保證了國家稅收應(yīng)收盡收，又避免納稅人遭受損失、維護(hù)了納稅人的權(quán)益。

(六)合理應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)與充分發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性的關(guān)系。納稅評(píng)估工作需要依靠現(xiàn)代化的信息手段支撐，但在信息化條件尚不具備的情況下，納稅評(píng)估工作要因地制宜、人機(jī)結(jié)合，同時(shí)，即使在信息化條件很充分的地方和單位，最終也離不開人的作用。因此，一方面要充分發(fā)揮信息化手段的作用，不斷拓展其功能，提高計(jì)算機(jī)自動(dòng)化批量篩選、批量處理能力；另一方面，要做到稅收管理員制度與納稅評(píng)估制度相結(jié)合，建立和完善企業(yè)所得稅納稅評(píng)估基礎(chǔ)信息的收集和積累機(jī)制，特別注重稅收管理員的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的積累，充分發(fā)揮其主觀能動(dòng)性。

五、做好企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的幾點(diǎn)要求

（一）建立各項(xiàng)制度，實(shí)施過程監(jiān)督和考核。在企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作中，一方面要建立健全數(shù)據(jù)信息采集、預(yù)警值測(cè)算、各稅種納稅評(píng)估協(xié)調(diào)配合、約談實(shí)地調(diào)查、評(píng)估結(jié)果處理、納稅評(píng)估考核、經(jīng)驗(yàn)交流、稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門在企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作中的崗位職責(zé)等各項(xiàng)制度；另一方面要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的監(jiān)督與考核，對(duì)各部門在企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作中崗位職責(zé)的履行情況，包括各部門信息采集、計(jì)算機(jī)評(píng)析、人工審核、評(píng)估對(duì)象的確定、約談和實(shí)地調(diào)查、評(píng)估處理、移送案源、結(jié)果反饋等環(huán)節(jié)，從時(shí)間、質(zhì)量、轉(zhuǎn)遞手續(xù)等方面進(jìn)行及時(shí)監(jiān)督和考核。績效考核指標(biāo)要量化，指標(biāo)之間的內(nèi)容要相互銜接、互為補(bǔ)充，形成體系，全面系統(tǒng)客觀地考核企業(yè)所得稅納稅評(píng)估全過程的工作質(zhì)量和效果。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估各部門之間工作的協(xié)調(diào)，對(duì)崗位職責(zé)不清、崗位之間不銜接等問題要及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

（二）設(shè)立企業(yè)所得稅納稅評(píng)估崗位，配備高素質(zhì)人才。稅務(wù)機(jī)關(guān)的所得稅管理部門和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門可設(shè)立專門的企業(yè)所得稅納稅評(píng)估管理崗位，具體負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估的管理工作，并選擇工作責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)好的人員具體負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估管理工作。各地要采取多種形式加強(qiáng)對(duì)評(píng)估崗位人員的培訓(xùn)力度，不斷提高企業(yè)所得稅納稅評(píng)估的質(zhì)量和水平。

（三）加強(qiáng)部門配合，建立國、地稅機(jī)關(guān)聯(lián)合納稅評(píng)估的協(xié)作機(jī)制。在企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作中，各級(jí)國、地稅機(jī)關(guān)要加強(qiáng)協(xié)作，互通涉稅信息，有條件的地區(qū)可建立國、地稅機(jī)關(guān)聯(lián)合納稅評(píng)估機(jī)制，有步驟地對(duì)集團(tuán)公司及其聯(lián)合企業(yè)開展跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨稅種的聯(lián)合評(píng)估，拓展企業(yè)所得稅納稅評(píng)估的深度和廣度。

（四）不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提高納稅評(píng)估質(zhì)量。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，認(rèn)真總結(jié)歸納基層稅務(wù)機(jī)關(guān)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的做法和經(jīng)驗(yàn)，逐步推廣。每年企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作結(jié)束后，對(duì)納稅評(píng)估工作中發(fā)現(xiàn)的問題、企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的一般規(guī)律、日常征收管理等情況進(jìn)行綜合分析和總結(jié)，提出改進(jìn)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的建議，不斷提高企業(yè)所得稅納稅評(píng)估的質(zhì)量和效率，并將開展企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的做法和經(jīng)驗(yàn)、問題和建議及時(shí)反饋國家稅務(wù)總局（所得稅管理司）

第三篇：后續(xù)管理

管理方面

管理方面存在的問題

（一）企業(yè)所得稅核定征收的管理

一是核定征收范圍的人為劃定問題。核定征收作為一種所得稅征收管理方式，其適用范圍是有條件的，總局在《企業(yè)所得稅核定征收辦法》中明確了其適用的六個(gè)條件，主要適用于不設(shè)臵賬薄或設(shè)臵賬薄混亂的企業(yè)。但在基層執(zhí)行中，往往迫于稅收任務(wù)的壓力，盲目地把核定征收戶數(shù)的多寡作為衡量征管質(zhì)量高低的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，有的單位把核定征收面納入了考核范疇，有的單位把連續(xù)虧損或小型企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行核定征收。筆者認(rèn)為這些做法不可取，無論采取何種征收方式，需要把握的一個(gè)原則就是客觀實(shí)際，實(shí)事求是，不能盲目，更不能簡單化。對(duì)一些長期虧損的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從提高管理水平入手，深挖其虧損的真正原因，而不是一核定了事。這種做法恰恰反映出我們目前的管理手段相對(duì)滯后、信息化程度不高、管理水平較低的現(xiàn)實(shí)，只得采取一種相對(duì)簡單的征收方式。而且核定征收的鑒定標(biāo)準(zhǔn)和寬嚴(yán)尺度在各基層單位間、國地稅間掌握不統(tǒng)一，致使同一地區(qū)、同一行業(yè)、同一規(guī)模的兩個(gè)企業(yè)稅負(fù)差距明顯，影響了稅收?qǐng)?zhí)法的公正性、公平性和合理性。

二是核定征收帶來的一系列后續(xù)問題。對(duì)企業(yè)采取“一刀切”等方法核定，特別是把一些原本賬薄核算健全、具備核算能力的企業(yè)也納入到核定征收范圍，會(huì)引起一系列后續(xù)問題。問題一是法律責(zé)任的歸屬問題。一些有核算能力的企業(yè)，在稽查檢查中發(fā)現(xiàn)其有明顯地偷、逃稅行為，但由于其采用了核定征收方式，應(yīng)稅所得率或稅額都是由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的，法律責(zé)任由企業(yè)轉(zhuǎn)移到了稅務(wù)機(jī)關(guān)，稽查局在定性上也無所適從；問題二是優(yōu)惠政策的執(zhí)行問題。企業(yè)被核定征收后，很多優(yōu)惠政策受到限制，對(duì)一些原本核算健全的企業(yè)是不公平的。筆者在實(shí)際工作中遇到這樣一個(gè)案例，某企業(yè)財(cái)務(wù)核算健全，但由于前期投入階段虧損而被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收，后企業(yè)申請(qǐng)了軟件企業(yè)資格并進(jìn)入獲利，按規(guī)定從獲利起享受免二減三優(yōu)惠政策，但由于前幾年被核定，從核定的本質(zhì)上看，核定應(yīng)認(rèn)定已獲利了，因此使得企業(yè)的獲利大大提前，其取得證書時(shí)，優(yōu)惠期限已所剩無幾，顯然，這對(duì)于企業(yè)是不公平的。

（二）匯總納稅制度使征收與管理脫節(jié)

新稅法規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。這一制度的確立，可以有效防止集團(tuán)內(nèi)部之間利用業(yè)務(wù)往來規(guī)避納稅義務(wù)的行為，但也不可避免地帶來地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問題。為平衡各方利益關(guān)系，國家稅務(wù)總局于2008年3月份下發(fā)了《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》，對(duì)跨省總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征收管理進(jìn)行規(guī)范，即對(duì)跨省總分支機(jī)構(gòu)納稅人實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的征收管理辦法。經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)，該辦法在執(zhí)行中還存在以下突出問題：

一是分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管職責(zé)不清。辦法賦予分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管職責(zé)非常有限，除了對(duì)總機(jī)構(gòu)分配給分支機(jī)構(gòu)的所得稅征收入庫外，除了“三因素”查驗(yàn)核對(duì)和監(jiān)督申報(bào)預(yù)繳外，并無其他監(jiān)管責(zé)任，尤其是對(duì)分支機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)的稅款是否具有審核權(quán)和稽查權(quán)沒有明確規(guī)定。由于職責(zé)模糊，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分支機(jī)構(gòu)如何管理、管理到何種程度感到茫然，管少了怕失職，管多了怕越權(quán)，容易產(chǎn)生管理漏洞。

二是對(duì)不按規(guī)定分配稅款的處罰措施形同虛設(shè)。《管理辦法》下發(fā)后，為了解決執(zhí)行中存在的問題，總局又連續(xù)制定和出臺(tái)了一些后續(xù)跟進(jìn)措施，但對(duì)于應(yīng)分未分、應(yīng)提供分配表未提供等問題的解決收效甚微。國家稅務(wù)總局《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函?2008?747號(hào)）雖然對(duì)總機(jī)構(gòu)不向分支機(jī)構(gòu)提供企業(yè)所得稅分配表，導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)無法正常就地申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的處理問題予以了明確，但對(duì)總機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)的回函時(shí)間無具體要求，“總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未盡責(zé)的，由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的規(guī)定嚴(yán)肅處理。”之措施在實(shí)際中不易操作。

三是《管理辦法》中規(guī)定14類未納入中央和地方企業(yè)所得稅分享范圍的企業(yè)，不適用此辦法。那這些企業(yè)和其下屬的非法人分支機(jī)構(gòu)如何申報(bào)繳稅，分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)是否需要管理以及如何管理尚未明確，形成政策執(zhí)行真空，容易造成稅款流失。

（三）稅基管理乏力

這個(gè)問題是企業(yè)所得稅管理的核心問題，管理起來難度較大。可以說，稅基管理好壞與否，決定了企業(yè)所得稅征管質(zhì)量的高低，直接影響企業(yè)所得稅收入的實(shí)現(xiàn)。目前，我們?cè)诙惢芾矸矫嬷饕嬖诹鬓D(zhuǎn)稅收入與企業(yè)所得稅收入監(jiān)控不足、零利潤申報(bào)和未作納稅調(diào)整戶數(shù)較多、企業(yè)支出項(xiàng)目不真實(shí)、期間費(fèi)用指標(biāo)申報(bào)異常等突出問題。以我省為例，2008年匯算清繳結(jié)束后，我們通過綜合征管信息系統(tǒng)，對(duì)全省企業(yè)所得稅納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行了提取、統(tǒng)計(jì)和分析，發(fā)現(xiàn)全省有相當(dāng)一部分企業(yè)的期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用）數(shù)據(jù)異常，超過了預(yù)警范圍，期間費(fèi)用占銷售營業(yè)收入比重在70％以上的有近萬戶，其中有200多戶企業(yè)的比重在100%以上，有的甚至高達(dá)300%以上。對(duì)于工、商性質(zhì)的企業(yè)而言，生產(chǎn)成本、采購成本在其支出投入中占有很大的比重，正常應(yīng)占到整個(gè)支出項(xiàng)目的60%以上，而費(fèi)用支出比重一般相對(duì)較少。如果企業(yè)費(fèi)用支出過高，勢(shì)必會(huì)擠占毛利空間，造成企業(yè)虧損或微利。畸高的期間費(fèi)用，理論上是不符合企業(yè)經(jīng)營常規(guī)和成本控制要求的，有可能存在將一些不正常、不合理的費(fèi)用支出在稅前扣除或者虛增、虛列費(fèi)用的問題。

（四）多種因素制約納稅評(píng)估質(zhì)量

一是納稅評(píng)估的信息資料來源不寬。對(duì)內(nèi)，由于征收、管理、稽查各部門之間協(xié)調(diào)不夠，信息數(shù)據(jù)不能共享，信息分塊割據(jù)，傳遞不及時(shí)、不完整、不準(zhǔn)確，造成評(píng)估資源浪費(fèi)。對(duì)外，國、地稅之間，國、地稅與銀行、工商、技術(shù)監(jiān)督等部門之間沒有聯(lián)網(wǎng)，信息渠道不暢，許多必要的相關(guān)資料不能及時(shí)收集，影響納稅評(píng)估的準(zhǔn)確性。二是納稅評(píng)估的指標(biāo)存在局限。現(xiàn)行的納稅評(píng)估指標(biāo)確定依據(jù)的是行業(yè)平均峰值，這是對(duì)企業(yè)納稅指標(biāo)真實(shí)性的一種假設(shè)，如果企業(yè)的納稅水平在正常的峰值以內(nèi)，就視為如實(shí)進(jìn)行了申報(bào)。實(shí)際上，平均峰值的影響因素很多，企業(yè)的經(jīng)營管理水平、規(guī)模大小、所處環(huán)境、市場(chǎng)營銷策略等都可以影響平均峰值，不能完全排除在正常峰值以內(nèi)的企業(yè)不存在異常的情況。三是納稅評(píng)估手段落后。目前納稅評(píng)估大多停留在人工操作的階段和層面，評(píng)估質(zhì)量優(yōu)劣很大程度上取決于評(píng)估人員的綜合能力高低和責(zé)任心強(qiáng)弱，影響了納稅評(píng)估整體工作水平的提高。

（五）多種會(huì)計(jì)規(guī)范并行，加大基層人員的控管難度

企業(yè)所得稅是與會(huì)計(jì)核算聯(lián)系最為緊密的一個(gè)稅種，熟練掌握會(huì)計(jì)技能是稅管人員的一項(xiàng)必修課。目前，在我國會(huì)計(jì)制度體系中呈現(xiàn)出了多種會(huì)計(jì)規(guī)范交叉并行的局面。會(huì)計(jì)制度中包括金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度和行業(yè)會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有新、舊之分。況且每個(gè)會(huì)計(jì)規(guī)范之間在一些事項(xiàng)上的處理原則和方法也不盡相同，與稅法存在一定的差異，無形之中加大了企業(yè)核算和稅務(wù)管理的難度。作為企業(yè)，不僅要執(zhí)行好會(huì)計(jì)規(guī)范，還要嚴(yán)格遵照稅法的規(guī)定進(jìn)行復(fù)雜的納稅調(diào)整，加之政策掌握不熟悉，出現(xiàn)了一些無意識(shí)違反稅法規(guī)定的現(xiàn)象，增加了納稅人的遵從成本。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理人員而言，需要具備各種會(huì)計(jì)規(guī)范和財(cái)務(wù)管理知識(shí)。事實(shí)上，基層中知財(cái)務(wù)、懂會(huì)計(jì)的管理人員奇缺，尤其是對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度和新準(zhǔn)則更是知之甚少，綜合業(yè)務(wù)能力無法滿足管理的需要，造成疏于管理、淡化責(zé)任的問題時(shí)有發(fā)生。

政策改進(jìn)建議及加強(qiáng)管理的思路

（一）完善權(quán)責(zé)發(fā)生制和合理性原則的實(shí)際應(yīng)用

政策的制定者應(yīng)切實(shí)提高權(quán)責(zé)發(fā)生制的可操作性，應(yīng)出臺(tái)一些更具體、更有指導(dǎo)性的操作辦法，如規(guī)定在未支付時(shí)，企業(yè)應(yīng)出具哪幾種證明材料，形成證據(jù)鏈條證明其業(yè)務(wù)的真實(shí)性等等，以進(jìn)一步促進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的貫徹落實(shí)。

應(yīng)針對(duì)合理性原則的適用問題做出操作性、比照性、實(shí)用性強(qiáng)的具體解釋，如規(guī)定費(fèi)用支出的區(qū)域性及行業(yè)性限制、發(fā)放依據(jù)、支出標(biāo)準(zhǔn)等量化指標(biāo)，方便基層操作執(zhí)行。

（二）完善房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅政策規(guī)定

一是應(yīng)將文件中的“預(yù)售合同”擴(kuò)大理解，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，不管地產(chǎn)企業(yè)是否取得預(yù)售許可證，只要是房地產(chǎn)企業(yè)與購房者簽訂了各種形式的協(xié)議或有預(yù)售合同性質(zhì)的書面材料等都認(rèn)為是簽訂了合同，應(yīng)該納入到征稅范圍中來。二是解決爭議，明確稅收政策，將完工已實(shí)際發(fā)生，后期取得合法憑據(jù)的支出視同后續(xù)支出進(jìn)行兩次分?jǐn)偪鄢m然不盡符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，但是便于操作，提高了征管效率，也會(huì)促進(jìn)開發(fā)企業(yè)盡早取得合法憑據(jù)，形成良性循環(huán)，其弊大于利。三是允許房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)提土地增值稅。31號(hào)文件第32條規(guī)定三種情形可以預(yù)提費(fèi)用在所得稅前扣除，針對(duì)地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算補(bǔ)繳稅款不能得到有效扣除的情形，允許開發(fā)企業(yè)預(yù)提土地增值稅，并規(guī)定在完工后一定內(nèi)如未清算土地增值稅，應(yīng)將以前預(yù)提土地增值稅沖回，以堵塞稅收漏洞。四是明確外企房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)過渡期政策，將存有2007年12月31日以前預(yù)售收入的地產(chǎn)企業(yè)以前尚未扣除的期間費(fèi)用和稅金及附加，允許按照新稅法的扣除標(biāo)準(zhǔn)一次性在稅前扣除，以體現(xiàn)稅法的公平原則。

（三）完善有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

一是完善過渡期優(yōu)惠政策。過渡期優(yōu)惠政策應(yīng)充分體現(xiàn)公平原則，對(duì)原稅法符合條件規(guī)定的各類企業(yè)的定期優(yōu)惠政策均應(yīng)適用到期滿為止，而不應(yīng)輕內(nèi)資而重外資。二是完善高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策。調(diào)整和改進(jìn)優(yōu)惠形式，加大對(duì)高新企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資補(bǔ)償力度。遵循稅收政策對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新全過程給予系統(tǒng)完整支持的原則，借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)，調(diào)整和改進(jìn)優(yōu)惠形式，如實(shí)行“風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”制度、擴(kuò)大設(shè)備投資抵免范圍、政府撥入專項(xiàng)資金全額免稅、研發(fā)工資支出加計(jì)扣除、免征特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提所得稅等靈活多樣的激勵(lì)政策，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。降低認(rèn)定門檻，鼓勵(lì)更多的企業(yè)從事高新技術(shù)發(fā)展。在認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上應(yīng)采取一種相對(duì)寬泛的易操作的準(zhǔn)入制度。認(rèn)定條件應(yīng)盡可能地簡化，增強(qiáng)企業(yè)研發(fā)的動(dòng)力和自信心。三是為了公平稅負(fù)，應(yīng)盡快針對(duì)2008年之前批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資企業(yè)出臺(tái)政策規(guī)定，將其納入優(yōu)惠范疇，以填補(bǔ)政策真空。四是制定和出臺(tái)相關(guān)配套規(guī)定，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品初加工、農(nóng)作物新品種選育、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)等項(xiàng)目的內(nèi)容做出具體解釋，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人執(zhí)行，確保國家關(guān)于農(nóng)業(yè)方面的優(yōu)惠政策盡快落實(shí)到位。

（四）細(xì)化匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法

應(yīng)明確分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)，賦予其一定的檢查權(quán)和管理權(quán)，尤其是對(duì)查補(bǔ)的稅款享有優(yōu)先入庫權(quán)，以增強(qiáng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理積極性。同時(shí)，要將現(xiàn)行的有關(guān)辦法、政策規(guī)定進(jìn)行整理匯總，建立一套匯總納稅企業(yè)管理運(yùn)行機(jī)制，對(duì)總、分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任歸屬、業(yè)務(wù)流程、工作完成時(shí)限、責(zé)任追究、追究主體等內(nèi)容予以明確，保證管理工作的銜接順暢。另外，要抓緊制定專門針對(duì)14類企業(yè)的征收管理辦法，解決目前普遍存在的“名為監(jiān)管，實(shí)為未管”的問題。

（五）統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)與稅法的差異協(xié)調(diào)

首先，要針對(duì)我國多種會(huì)計(jì)規(guī)范并行導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)控管難的問題，有關(guān)部門要積極開展調(diào)查論證,權(quán)衡利弊分析，盡量縮短新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行時(shí)間表，加快和擴(kuò)大新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行速度和應(yīng)用范圍。其次，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)和稅收在信息方面的溝通。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局作為兩個(gè)主管部門,在法規(guī)的制訂和執(zhí)行過程中要加強(qiáng)溝通合作，通過設(shè)立由兩個(gè)部門組成的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu), 加強(qiáng)聯(lián)系,以提高會(huì)計(jì)和稅法協(xié)調(diào)的有效性。最后，要加大會(huì)計(jì)和稅收的相互宣傳力度,認(rèn)真組織各方面各層次的學(xué)習(xí)培訓(xùn),加深企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方對(duì)會(huì)計(jì)和稅法的認(rèn)識(shí)。此外，要探索構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)體系,滿足國家作為所有者或宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門獲取企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需要。

（六）強(qiáng)化核實(shí)稅基，加強(qiáng)稅源管理。核實(shí)稅基是企業(yè)所得稅管理的基礎(chǔ)性工作。要做到管好稅源，核實(shí)稅基，堅(jiān)決杜絕侵蝕稅基的違法行為，有效防止稅款流失。一要加強(qiáng)稅務(wù)登記管理，建立定期清查巡視制度和與工商、地稅等部門信息交換制度，每季度由稅源管理部門或稅收管理員對(duì)轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)所得稅納稅人進(jìn)行清查和巡視，尤其是應(yīng)加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體的稅務(wù)登記管理，杜絕漏征漏管現(xiàn)象發(fā)生。二要嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)所得稅稅前扣除政策，基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門要密切關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅前扣除的成本、費(fèi)用、損失的真實(shí)性審核管理。要加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的審批管理。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收企業(yè)所得稅，在稅源監(jiān)管中要注意與增值稅評(píng)估統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。三要針對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范的問題，稅務(wù)人員要充分利用巡查巡訪及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人核算不準(zhǔn)確、會(huì)計(jì)科目運(yùn)用錯(cuò)誤等情況，督促企業(yè)財(cái)會(huì)人員予以調(diào)整。從而不斷增強(qiáng)納稅人自核自繳的能力，不斷提高企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量。四要完善企業(yè)資料收集，健全企業(yè)所得稅臺(tái)賬，記錄其減免稅、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、專用設(shè)備投資抵免、工資發(fā)放、彌補(bǔ)虧損、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除等情況，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。

（七）合理準(zhǔn)確地開展征收方式鑒定工作。開展征收方式鑒定，重要的是要貼近實(shí)際，要體現(xiàn)出抓大、控中、核小的思路，上級(jí)機(jī)關(guān)要給執(zhí)行機(jī)關(guān)一定的自由裁量權(quán)。執(zhí)行機(jī)關(guān)在鑒定時(shí)要與當(dāng)?shù)卣鞴芰α俊⑵髽I(yè)納稅意識(shí)、收入任務(wù)等因素相結(jié)合，對(duì)一些連續(xù)虧損企業(yè)、長期微利和零稅負(fù)企業(yè)，可適當(dāng)采取核定征收方式，有效解決管理力量薄弱，管理范圍無法兼顧的問題。通過集中優(yōu)勢(shì)兵力對(duì)重點(diǎn)企業(yè)的管理，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和方法，用以落實(shí)到對(duì)其他企業(yè)的管理指導(dǎo)中去，從而達(dá)到以點(diǎn)代面、事半功倍的效果。

（八）實(shí)施分類管理，突出大企業(yè)管理理念。稅務(wù)機(jī)關(guān)要轉(zhuǎn)變工作思路，樹立大企業(yè)管理質(zhì)量決定征管水平的思想，按照總局分規(guī)模管理的要求，將工作重心轉(zhuǎn)移到大企業(yè)的管理上。一是分級(jí)建立大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)，抓好重點(diǎn)稅源的管理。通過分級(jí)建立大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)，形成上下互動(dòng)、職責(zé)明晰、保障有力、監(jiān)督到位的征管局面。要建立重點(diǎn)稅源企業(yè)所得稅監(jiān)控制度，對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，隨時(shí)掌握企業(yè)經(jīng)營變化情況，保障企業(yè)所得稅稅收入。二是抓好特殊類別納稅人的管理。在抓好大企業(yè)管理的同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)總分機(jī)構(gòu)、長期虧損、減免稅企業(yè)的管理。對(duì)總分機(jī)構(gòu)的管理，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)縱向、橫向聯(lián)系協(xié)作，建立和完善總分機(jī)構(gòu)主管機(jī)關(guān)聯(lián)系和信息反饋制度，積極探索開展分級(jí)的跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)工作；對(duì)長期虧損企業(yè)，應(yīng)加強(qiáng)日常監(jiān)控，選擇典型行業(yè)深入解剖，逐戶開展納稅評(píng)估或稅務(wù)稽查，逐步扭轉(zhuǎn)虧損面過高的局面。要結(jié)合匯算清繳強(qiáng)化虧損額的審核確認(rèn)，分戶建立虧損彌補(bǔ)臺(tái)帳，實(shí)行動(dòng)態(tài)跟蹤管理；對(duì)享受減免稅企業(yè)，做好事前、事中、事后全程管理和監(jiān)控。企業(yè)申請(qǐng)時(shí)，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限、程序和時(shí)限，做好減免稅的審核審批和備案管理。享受優(yōu)惠期間，要定期進(jìn)行實(shí)地核查，及時(shí)掌握政策落實(shí)情況，防止企業(yè)將非減免稅項(xiàng)目納入減免稅項(xiàng)目，不符合條件仍繼續(xù)享受優(yōu)惠等問題的發(fā)生。減免稅期滿后，要加強(qiáng)企業(yè)存續(xù)狀態(tài)、利潤及稅負(fù)變化情況的監(jiān)控，對(duì)企業(yè)注銷、稅收優(yōu)惠期與非優(yōu)惠期之間利潤轉(zhuǎn)移、稅負(fù)明顯降低等情況予以重點(diǎn)關(guān)注。三是抓好小企業(yè)的管理。對(duì)于一些財(cái)務(wù)不健全、核算能力差的小企業(yè)，應(yīng)從規(guī)范征收方式入手，嚴(yán)格執(zhí)行總局的核定征收管理辦法規(guī)定的條件和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)達(dá)不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，以解放出更多的征管力量將主要精力轉(zhuǎn)移到大企業(yè)的管理上，實(shí)現(xiàn)效率和收益的統(tǒng)一。

（九）大力推行納稅評(píng)估工作。一是要積極開展行業(yè)評(píng)估。稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)所轄稅源分布情況和征管水平，對(duì)行業(yè)合理細(xì)分，把握行業(yè)運(yùn)作特點(diǎn)、經(jīng)營方式和市場(chǎng)規(guī)則，發(fā)掘涉稅共性問題，精心選擇模本企業(yè)，進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)測(cè)算，逐步建立不同行業(yè)的評(píng)估模型。在建立行業(yè)評(píng)估模型時(shí)，應(yīng)充分考慮行業(yè)特點(diǎn)，制訂使用與該行業(yè)相關(guān)度較高的專用指標(biāo)，不斷完善企業(yè)所得稅評(píng)估指標(biāo)體系，提高企業(yè)所得稅評(píng)估的針對(duì)性和準(zhǔn)確性。二是大力開展“兩稅”聯(lián)評(píng)。定期將納稅人申報(bào)的企業(yè)所得稅銷售收入與同期申報(bào)的增值稅銷售收入進(jìn)行數(shù)據(jù)比對(duì)，發(fā)現(xiàn)比對(duì)不符、數(shù)據(jù)異常的，及時(shí)開展評(píng)估核查。要注重對(duì)增值稅抵扣憑證和企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的聯(lián)評(píng)，關(guān)注納稅人取得的虛開、應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理的增值稅抵扣憑證，其所得稅稅前扣除處理是否符合規(guī)定，審核企業(yè)是否利用假抵扣憑證擠占生產(chǎn)經(jīng)營成本，造成企業(yè)所得稅流失。三是探索建立國地稅聯(lián)評(píng)機(jī)制。加強(qiáng)國、地稅間的聯(lián)系和協(xié)作，互通涉稅信息，特別是對(duì)服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)，可探索實(shí)行國、地稅聯(lián)合評(píng)稅機(jī)制。同時(shí)，要積極開展與其它地區(qū)國稅或地稅部門的協(xié)作，有步驟地開展跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨稅種的集團(tuán)公司及關(guān)聯(lián)企業(yè)的聯(lián)合評(píng)稅，拓展納稅評(píng)估的深度和廣度。

匯繳方面

一、企業(yè)匯算清繳中發(fā)現(xiàn)的主要問題

一是企業(yè)稅前扣除不規(guī)范。如關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利息支出，超過列支標(biāo)準(zhǔn)，且無合法憑證；利用假發(fā)票或其它不符合稅法規(guī)定的單據(jù)進(jìn)行稅前列支；將個(gè)人的費(fèi)用支出由企業(yè)列支；需經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的稅前扣除項(xiàng)目未經(jīng)審批私自列支；將行政性罰款稅前列支等。

二是企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)稅務(wù)處理不規(guī)范。個(gè)別企業(yè)購入固定資產(chǎn)后，未按照規(guī)定計(jì)提折舊，而是按照低值易耗品進(jìn)行攤銷；企業(yè)的待攤費(fèi)用有土地估價(jià)入賬的費(fèi)用攤銷等。

三是企業(yè)隱藏收入，減少應(yīng)納所得額。部分納稅人取得財(cái)政性補(bǔ)貼收入，只計(jì)入資本公積，未按規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額；將無法支付的長期應(yīng)付款項(xiàng)，不做納稅調(diào)增而一直掛賬等。

四是企業(yè)賬務(wù)核算不健全，不符合查帳征收標(biāo)準(zhǔn)。突出表現(xiàn)在:不能正確核算進(jìn)銷項(xiàng)，會(huì)計(jì)科目不健全等等，給國稅部門進(jìn)行匯算清繳帶來不小困難。

二、存在問題的主要原因

企業(yè)所得稅匯算清繳既是一項(xiàng)重要的征管措施，又是一個(gè)很好的執(zhí)法手段。通過匯算清繳，發(fā)現(xiàn)了許多征管漏洞，經(jīng)過分析，大致有以下原因：

一是企業(yè)所得稅征管意識(shí)不強(qiáng)。機(jī)構(gòu)改革后國稅主要是從事增值稅和消費(fèi)稅的征管，從事國有企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)所得稅征管的人員很少，許多干部對(duì)所得稅管理都有陌生感，特別是97年起開始實(shí)行以轉(zhuǎn)移主體、明確責(zé)任、做好服務(wù)、強(qiáng)化檢查為主要內(nèi)容的企業(yè)所得稅匯算清繳征管模式后，一些干部把所得稅征管寄托于企業(yè)的申報(bào)和自行匯繳上，放松了所得稅業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和日常檢查。同時(shí)，由于人員編制等原因，稅政科人數(shù)一般只有3-5人，往往是一人身兼數(shù)職，容易出現(xiàn)疲于應(yīng)付情況。

二是企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅法存在較大差異，增加了一線管理的難度。由于目前稅收政策規(guī)定與企業(yè)會(huì)計(jì)制度及財(cái)務(wù)準(zhǔn)則差異過大，存在企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收政策有差異時(shí)不能按照稅收規(guī)定處理，使得會(huì)計(jì)稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異和時(shí)間性差異，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，必須把會(huì)計(jì)稅前利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，這就要求稅收征管人員要具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和核算技能，企業(yè)會(huì)計(jì)人員也要熟悉納稅申報(bào)業(yè)務(wù)。然而從實(shí)際運(yùn)行情況來看，無論是企業(yè)還是稅務(wù)征收機(jī)關(guān)，具備這種復(fù)合型知識(shí)技能的人才數(shù)量太少。

三是所得稅文件、政策落實(shí)不到位。首先，近年實(shí)行無紙化辦公后一些地方推行進(jìn)度不一，計(jì)算機(jī)應(yīng)用程度不一，造成上級(jí)許多有關(guān)所得稅的政策無法及時(shí)傳達(dá)貫徹到基層征收單位，因此許多所得稅政策沒有得到很好地執(zhí)行。第二，日常管理偏松，執(zhí)行政策不嚴(yán)。在日常納稅評(píng)估或稅收檢查中，發(fā)現(xiàn)多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員和部分稅務(wù)人員仍沿用舊的習(xí)慣作法，平時(shí)不嚴(yán)格按政策執(zhí)行，檢查出問題后千方百計(jì)找“路子”、托關(guān)系，討價(jià)還價(jià)，要求多列支一點(diǎn)，少調(diào)整一點(diǎn)，不處罰或少處罰一點(diǎn)，有些甚至憑感情拍板“定稅”，隨意性特別大，缺乏依法征管的嚴(yán)肅性。第三，現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策在實(shí)際操作中存有一些不明確之處。企業(yè)所得稅征管依據(jù)的是《企業(yè)所得稅法》、《征管法及實(shí)施細(xì)則》以及其他一些總局、省局陸續(xù)頒布的稅收政策法規(guī)和具體規(guī)定，但仍存在著一些不夠明確的地方，如在會(huì)議費(fèi)列支的掌握上，文件雖然規(guī)定了會(huì)議費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)等，但在現(xiàn)實(shí)操作中會(huì)議費(fèi)與招待費(fèi)較容易混淆，以會(huì)代招的形式較多，個(gè)別單位就是利用這一“漏洞”鉆政策空子。另外，對(duì)一些特殊性行業(yè)如房地產(chǎn)業(yè)，雖然國稅發(fā)[2006]31號(hào)文較原政策執(zhí)行起來更明確合理，但仍有許多地方與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)，比如政策規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品完工后，將預(yù)售收入確認(rèn)為實(shí)際銷售收入，同時(shí)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)其對(duì)應(yīng)的計(jì)稅成本，但由于房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性，開發(fā)產(chǎn)品完工后，各個(gè)部門的驗(yàn)收、審批環(huán)節(jié)較多，計(jì)稅成本的合法憑證不能及時(shí)取得，按預(yù)算成本結(jié)轉(zhuǎn)又違反政策，使基層在執(zhí)行中無所適從。

四是能夠熟練掌握所得稅業(yè)務(wù)的人員較少，整體業(yè)務(wù)水平有待提高。一方面，稅務(wù)人員的政策業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待提高。目前，能比較全面掌握所得稅政策、能熟練進(jìn)行日常管理的一線稅務(wù)人員，只占很少部分，許多稅務(wù)人員沒有接觸過企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)，對(duì)這方面的新政策和具體規(guī)定了解甚少，管理方法欠缺，經(jīng)驗(yàn)不足，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)掌握也不夠全面，似懂非懂，其整體素質(zhì)還遠(yuǎn)不能適應(yīng)工作要求。另一方面，部分稅務(wù)人員責(zé)任意識(shí)差、執(zhí)法不嚴(yán)的問題不同程度地存在，在稅前扣除項(xiàng)目審批和稽查定案方面表現(xiàn)尤為明顯。企業(yè)所得稅的稅前扣除項(xiàng)目中，一部分項(xiàng)目有明確的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，較易掌握操作，而一部分項(xiàng)目實(shí)際操作中有相當(dāng)大的彈性和余地，比如會(huì)議費(fèi)、修理費(fèi)等，不同的企業(yè)在這些項(xiàng)目上的特殊情況較多，企業(yè)也總是容易在這方面鉆空子。此外，稅收業(yè)務(wù)需要不斷學(xué)習(xí)和日常管理經(jīng)驗(yàn)的不斷積累，對(duì)稅收政策的理解有延續(xù)性。

五是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的日常監(jiān)管和檢查力度不夠。實(shí)行稅收管理員制度后，責(zé)任區(qū)管理員由于慣性使然，只著重于增值稅業(yè)務(wù)的日常管理，而往往疏于對(duì)屬于國稅征管的非增值稅納稅企業(yè)所得稅的管理。部分經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地方由于管理員人手少，工作量重，深入企業(yè)了解其經(jīng)營情況的機(jī)會(huì)反而不多，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)缺乏了解和有效監(jiān)督。另外企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作局限性大，監(jiān)管面小，監(jiān)管檢查也僅在次年上半年進(jìn)行，而稅務(wù)稽查由于時(shí)間較緊、工作量大，一般是對(duì)企業(yè)所得稅檢查“就帳查帳”，無特殊情況或特別嚴(yán)重的違法行為則很難查出實(shí)際問題。

核定征收方面

一、核定征收企業(yè)所得稅的目的和意義

我國企業(yè)所得稅的征收方式分為查賬征收和核定征收兩種，核定征收又分為定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種辦法。其中，定額征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，直接核定納稅人應(yīng)納企業(yè)所得稅額，由納稅人按法規(guī)進(jìn)行申報(bào)繳納的辦法。核定應(yīng)稅所得率征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，預(yù)先核定納稅人的應(yīng)稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅內(nèi)的收入總額或成本費(fèi)用等項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額，按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的辦法。采取核定征收方式，是世界上很多國家對(duì)那些難以依據(jù)帳簿計(jì)征稅款的納稅人采取的一種補(bǔ)救性的征收措施，目的是保證國家稅款的及時(shí)足額入庫，迫使納稅人嚴(yán)格按帳簿、憑證管理規(guī)定，正確納稅。因此核定征收在實(shí)施過程中要以不讓國家稅款流失為前提，盡可能確保建立在公平合理的基礎(chǔ)上，接近納稅人的實(shí)際情況和法定負(fù)擔(dān)水平，必須盡可能避免核定稅款低于納稅人實(shí)際應(yīng)納稅額太多，國家財(cái)政收入蒙受損失。

二、實(shí)施核定征收企業(yè)所得稅的原因

1、虧損企業(yè)比例大，納稅信用缺失。

以我局為例，2007年我局企業(yè)所得稅匯繳總戶數(shù)654戶，其中虧損企業(yè)共有341戶，占匯繳戶數(shù)的52%，比2006年增加100戶，虧損總額達(dá)到4843萬元。從繳納稅款的戶數(shù)來看，2007我局繳納所得稅的企業(yè)只有160戶，近490戶企業(yè)所得稅都是零負(fù)申報(bào)。所得稅收入主要集中在為數(shù)不多的酒類、煤炭、房地產(chǎn)和大型零售商場(chǎng)等重點(diǎn)行業(yè)。2007應(yīng)納稅50萬元以上的企業(yè)有3戶，還不到總戶數(shù)0.5%。而且納稅企業(yè)之間也存在明顯的差距，其中年繳納所得稅最多的達(dá)970多萬元，而年繳納所得稅最少的只有89元。

2、法人法制觀念淡薄，稅法遵從度差。

改革開放三十年來，企業(yè)的所有制結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大變化，國有、集體企業(yè)越來越少，私營企業(yè)越來越多。就我局來說，2008年所得稅管戶985戶，其中私營企業(yè)卻有970戶，占總管戶的98%，處于絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。個(gè)別私營企業(yè)的法人法制觀念淡薄，為了追求利益的最大化，要求財(cái)務(wù)人員完全按照法人的意愿做帳，明顯存在現(xiàn)金交易、收入不入帳、費(fèi)用亂列支或以白條入帳等現(xiàn)象，造成大量申報(bào)不實(shí)。

3、財(cái)務(wù)人員兼職普遍，財(cái)務(wù)核算水平較差。

據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，我局企業(yè)財(cái)務(wù)兼職比例達(dá)到20%至30%，個(gè)別財(cái)務(wù)人員甚至1人監(jiān)管4-5家企業(yè)財(cái)務(wù)，而且約有40%左右的財(cái)務(wù)人員年齡偏大。由于財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊和對(duì)企業(yè)所得稅政策的不了解，使得部分企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不統(tǒng)一，財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，不能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用、申報(bào)應(yīng)納所得稅額。

4、信息化管理手段相對(duì)滯后。

所得稅政策復(fù)雜，日常管理中需調(diào)用的數(shù)據(jù)繁多，急需利用信息化管理來提高效率和質(zhì)量。但目前運(yùn)行的綜合征管軟件只是為全面實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅管理的電子化奠定了基礎(chǔ)，或者說是搭建了一個(gè)初始平臺(tái)，其功能還停留在滿足會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)核算這一最低的層次上，而大量的數(shù)據(jù)資源只有在具有更高層次的納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控、收入預(yù)測(cè)和分析，直至最高的決策支持系統(tǒng)建立當(dāng)中才能體現(xiàn)其真正的價(jià)值性。但現(xiàn)在綜合征管軟件當(dāng)中，除納稅評(píng)估（目前尚未使用）外，其余系統(tǒng)均未納入，這無疑降低了數(shù)據(jù)的利用率，造成了信息資源的浪費(fèi)。

5、干部業(yè)務(wù)水平參差不齊，弱化了所得稅的管理。

2002年新辦企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)重新歸屬國稅部門管理以來，雖然我們加大了對(duì)企業(yè)所得稅知識(shí)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)力度，但是由于國稅部門對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)長期擱置，且其業(yè)務(wù)量大、政策涉及面廣、計(jì)算復(fù)雜、管戶數(shù)量增長快（2002年管戶198、2008年管戶985），在較短的時(shí)間內(nèi)，很難全面提高干部隊(duì)伍的整體業(yè)務(wù)水平，從而弱化了企業(yè)所得稅管理。

對(duì)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬征收企業(yè)所得稅失去了基礎(chǔ)，為了避免國家稅收的大量流失，只能進(jìn)行核定征收。

三、加強(qiáng)核定征收所得稅企業(yè)后續(xù)管理建議

1、解決對(duì)核定征收認(rèn)識(shí)的誤區(qū)

個(gè)別稅務(wù)干部認(rèn)為，既然企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全，成本、費(fèi)用不能準(zhǔn)確核算，征收方式已經(jīng)鑒定為核定征收，對(duì)企業(yè)所得稅的管理就可有可無，可輕可重。但我們也應(yīng)該看到，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅核定征收，既有在一定程度上能確保稅源的穩(wěn)定增長，大大減輕所得稅稅收征管的工作量的優(yōu)點(diǎn)，又有不能客觀反應(yīng)稅源的真實(shí)情況，容易形成核定征收依據(jù)不足、定額不合理、稅負(fù)不公平的弊端，而且由于核定征收行業(yè)的選擇和應(yīng)稅所得率的浮動(dòng)范圍大，容易導(dǎo)致稅務(wù)人員權(quán)力的異化，滋生腐化。因此，核定征收只能是稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)狀況不健全而采取的懲戒手段，是為了保證稅款不流失的同時(shí)的一種從重處罰，從而通過稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)、開展納稅評(píng)估，督促企業(yè)自覺主動(dòng)健全帳務(wù)。

2、加強(qiáng)核定征收企業(yè)的后續(xù)管理

（1）建立實(shí)地核查制度。

稅務(wù)機(jī)關(guān)受理《企業(yè)所得稅核定征收鑒定》表后，應(yīng)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、財(cái)務(wù)核算、獲利能力等情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，并形成鑒定意見，逐級(jí)復(fù)核、認(rèn)定，杜絕管理員主觀隨意性。

（2）建立公示制度。

為防止同一區(qū)域相同行業(yè)納稅人適用的應(yīng)稅所得率不一致，造成稅負(fù)不公平，應(yīng)對(duì)同行業(yè)、同規(guī)模的納稅人確定統(tǒng)一的應(yīng)稅所得率，并于每年6月底前將各行業(yè)納稅人適用的應(yīng)稅所得率在辦稅服務(wù)廳予以公示，營造公平、公開的納稅環(huán)境。

（3）建立日常跟蹤管理制度。不能簡單地一核了之，以核代管或只征不管。一是要定期或不定期與查帳征收納稅人進(jìn)行比對(duì),保持核定征收納稅人與查帳征收納稅人企業(yè)所得稅稅負(fù)基本平衡。二是對(duì)于稅負(fù)明顯偏低的，要通過約談和評(píng)估，加強(qiáng)對(duì)納稅人收入額或成本費(fèi)用額的管理，核實(shí)稅基，防止稅收流失。三是督促納稅人不斷規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，一旦其具備查賬征收條件，要及時(shí)改為查賬征收。

（4）加大對(duì)核定征收企業(yè)的稽查力度。

對(duì)不如實(shí)申報(bào)所得稅的納稅人，應(yīng)依據(jù)《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定從嚴(yán)查處。

第四篇：后續(xù)論文

1.1 研究的目的和意義

21世紀(jì)是海洋的世紀(jì)。海洋漁業(yè)資源是人類重要的自然資源，利用高新技術(shù)手段發(fā)展海洋捕撈業(yè)，已為世界各海洋國家所重視。傳統(tǒng)海洋捕魚主要依靠“魚老大”的直觀經(jīng)驗(yàn)在茫茫大海中確定漁場(chǎng)的位置。很難穩(wěn)定高產(chǎn)，海洋的魚群運(yùn)動(dòng)以及餌料的時(shí)空分布是有規(guī)律可循的。由于魚群對(duì)海洋生態(tài)環(huán)境有極大的依賴性，水溫、海流、風(fēng)場(chǎng)、鹽度等海洋環(huán)境參數(shù)及其變化控制著魚類的生存、繁殖、泅游、分布，影響著中心漁場(chǎng)位置、漁汛早晚和捕獲量。由于海洋漁類與海水物理性質(zhì)及海洋生態(tài)環(huán)境因子具有一定的相關(guān)性，因此通過對(duì)其進(jìn)行遙感監(jiān)測(cè)可以獲取魚類的生態(tài)信息。利用遙感數(shù)據(jù)進(jìn)行處理分析，繪制海洋表面溫度分布圖，使遙感技術(shù)成為發(fā)現(xiàn)漁場(chǎng)的有力工具。可以方便的使用GIS來顯示電子地圖，在電子地圖上漁民可以看到GIS模擬出的海洋漁場(chǎng)分布，中心漁場(chǎng)位置、漁場(chǎng)邊界、漁場(chǎng)密度分布等狀況。利用GPS接收機(jī)可確定捕魚船隨時(shí)所在的位置。GPS接收機(jī)進(jìn)入定位狀態(tài)后，可顯示當(dāng)前漁船的經(jīng)緯度及時(shí)間，這比利用太陽和星星辨認(rèn)方向要精確得多。

目前3S技術(shù)在我國有著重要的應(yīng)用，改變過去傳統(tǒng)勘測(cè)記錄手段，將3S技術(shù)集成起來更好的發(fā)揮其作用。把3S集成于海洋管理中，利用圖件作為調(diào)查底圖，利用RS衛(wèi)星遙感技術(shù)獲得的信息，反演海面水溫、葉綠素濃度及分布、海面風(fēng)場(chǎng)以及流場(chǎng)分布等信息，利用GPS采集海洋幾何信息，將采集變更信息導(dǎo)入系統(tǒng)做后期處理，形成新的好到管理現(xiàn)狀圖。有利于獲取大面積、準(zhǔn)實(shí)時(shí)的綜合漁場(chǎng)環(huán)境參數(shù)。GIS數(shù)據(jù)庫中存有不同海區(qū)的水溫、葉綠素濃度及分布、海洋表面風(fēng)場(chǎng)、流場(chǎng)分布、海水深度、鹽度等信息,為漁民提供了可靠的數(shù)據(jù)。

1.2 國內(nèi)外發(fā)展的現(xiàn)狀

第五篇：坐井觀天后續(xù)

小青蛙聽了小鳥的話后，決定跳出井沿看看，來證實(shí)小鳥的話是否屬實(shí)。于是小青蛙跳到了井沿上，看到了天空是無邊無際的，蔚藍(lán)的天空萬里無云，到處鳥語花香。小青蛙不覺發(fā)出贊嘆：“原來外面的世界是這么美麗！”小鳥碰見了它說：“嘿，現(xiàn)在你相信了吧，我不是說大話。”于是小青蛙決定要到外面去找一個(gè)屬于它的家園。

小青蛙來到了一個(gè)池塘邊，只見到池塘里的荷葉挨挨擠擠的，碧綠的荷葉像一把撐開的小傘，荷葉上水珠滾滾。挨挨擠擠的荷葉中開著十幾朵蓮花，有粉紅色的，有白色的，像一個(gè)個(gè)美麗的花仙子坐在荷葉之中。小青蛙自言自語地說 ：“這么美麗的池塘，卻有這么多蚊子，我還是留下來幫人們除掉害蟲吧，就著么決定了。”小青蛙蹦到池塘里去，忽然，看見兩個(gè)陌生人一手拿著張網(wǎng)，一手拿著一根又長又粗的棍子，東張西望的。小青蛙有點(diǎn)害怕了，它連忙跳進(jìn)池塘里，躲到荷葉下面，那個(gè)拿棍子的人聽到“撲通”一聲，連忙用棍子拔開荷葉，把小青蛙找出來。這時(shí)，那個(gè)拿網(wǎng)的人小聲說：“你把它找出來,我用網(wǎng)網(wǎng)住它。”小青蛙聽了這番話，心都快跳出喉嚨了。它趁那兩個(gè)人不注意，連忙跳出池塘，它拼命得跳啊跳啊，終于離開了那兩個(gè)人的視線，它繼續(xù)往前跳，再找一個(gè)自己的家園.小青蛙來到田野里，看到一片片綠油油的禾苗，它想：我可以在這里安家，幫助農(nóng)民抓蟲除害，促進(jìn)禾苗生長。于是小青蛙十分高興，在田野里跳來跳去,跳著跳著，遇到一只快死去的老青蛙，小青蛙馬上跳過去，問老青蛙怎么回事，老青蛙喘息著說：“農(nóng)民為了豐收，為了自己的價(jià)值，使用大量農(nóng)藥，不顧污染環(huán)境，使土壤、河水遭到破壞，我就喝了這些河水，才會(huì)中毒這么深的。”小青蛙很可憐老青蛙，于是對(duì)它說：“那我應(yīng)該怎么幫你呢？”“不用了，你的好意我心領(lǐng)了，我已經(jīng)走不動(dòng)不想拖累你，你還是快離開這里吧。”老青蛙傷心地說。不一會(huì)兒，老青蛙翻了一個(gè)白眼，死掉了。小青蛙既傷心又害怕，馬上離開田野。

最后，小青蛙來到一條小溪邊，遇到了一只小蜻蜓，小青蛙親切地問:“朋友，請(qǐng)你告訴我，我可不可以在這條溪安家，安全與否？”小蜻蜓說道：“難道你沒看見溪中飄浮的又臟又臭的薄膜袋嗎？這條溪水污染相當(dāng)嚴(yán)重，人們把廁所、工廠的廢水都排放到這里，所以你還是到別處去安家吧！”說完，小蜻蜓飛走了。小青蛙想：唉，這個(gè)世界真是太亂了，沒有半點(diǎn)安全感，我還是回到自己的井里去，好好過日子。

坐井觀天后續(xù)