第一篇：后續情況說明

龐家場更新改造工程2018年7月6日后工作安排說明

一、電氣安裝情況說明

施工單位于2018年5月11日向各個供貨商發出的供貨通知，通知上提出電氣供貨時間為2018年5月23日。后于2018年5月28日再次催促供貨商進場安裝設備，第三次通知是2018年6月5日，至今設備仍未到貨。其原因是副廠房電氣圖紙一直沒有設計好，廠家與設計人員一直在進行溝通，施工方與牽頭單位也在不斷地聯系、催促。現圖紙已經送到電力部門進行審批，審批下來后一周內，設備就可以到場安裝。

二、水泵安裝情況說明

施工單位于2018年5月11日向各個供貨商發出的供貨通知，通知提出水泵到貨時間為2018年5月20日，后水泵于2018年5月27日到貨，于2018年6月8日發現水泵底座固定螺栓于圖紙預留位置沖突，需現場進行鉆孔處理，現場施工人員經過4天的加班加點，于2018年6月12日完成鉆孔施工，水泵安裝隊伍繼續安裝水泵，至今未完成安裝。

第二篇：后續管理

關于企業所得稅納稅評估的思考

2007-09-24

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【內容摘要： 企業所得稅納稅評估，是納稅人進行企業所得稅納稅申報后，稅務機關通過運用科學的指標體系，從收入、成本、費用、利潤以及其他相關涉稅信息等方面，對比、分析、評價其納稅申報的真實性和準確性，并根據對比、分析、評價結

果進行管理服務的工作。納稅評估是加強企業所得稅管理的一項重要內容，是進一步完善企業所得稅征收管理，夯實管理基礎，實施科學化、精細化管理，全面提高企業所得稅征管工作質量和效率的重要手段。加強納稅評估工作有利于提高稅務機關的稅源

監控能力，有利于提高稅收信息化建設水平，有利于稅收管理員職能的全面發揮，有利于稅務機關做好內部管理。本文針對當前

企業所得稅納稅評估工作中存在的問題提出八個方面的建議。】

一、企業所得稅納稅評估中存在的主要問題

（一）大部分涉稅信息一般來源于納稅人的申報，但實際上卻存在著失真、虛假等現象。納稅人提供的信息

數據質量不高，資料不全，相關信息不足，表現為財務不健全、數據不準確，使指標的可信度下降，以此為計算

的評估指標，參考價值不高，也使評估的質量難以提高。

隱瞞銷售收入。部分企業隱瞞銷售收入或不及時確認收入。一些企業通過銷售掛往來的辦法，既不申報銷售

收入，也不結轉相應成本，人為地推延納稅義務發生時間，邊角料銷售未確認收入。

在稅前扣除項目上做文章。一是成本多結轉，會計在使用加權平均法結轉材料成本時計算失誤，導致多結轉

生產成本。二是工資多計提。一些企業通過虛列職工人數加大工資提取數，以達到降低利潤的目的。多計提工資

僅靠賬面無法發現,必須到企業實地核查,結合企業的生產規模、機械設備，深入到企業車間詢問職工用工狀況和

工資水平，最終確認企業合理的計稅工資。三是預提費用多計提。企業預提職工保險費未上繳，在賬面中預提了

此費用，而稱因職工不理解政策拒絕繳納，此費用一直掛賬。四是無形資產多攤銷。企業購進國有土地使用權后，年末多攤銷無形資產，根據規定，國有土地使用權應在土地使用年限內平均分攤，根據合同注明該土地使用年限，每年平均分攤。五是管理費用中招待費超標列支。雖然每個企業在所得稅匯算清繳時已作調整，但僅局限于管理

費用中的招待費，而企業銷售人員和廠長經理出差期間開支的招待費都在經營費用（產品銷售費用）中全額列支，并未進行納稅調整，需要從企業的憑證中去收集整理。六是白條列支各類費用現象普遍，有接受以前過期作廢發

票的，有接受假票的，有直接以自制白條入賬的。

（二）評估所需信息資料來源不夠廣泛。納稅評估工作離不開數據資料的搜集、積累和掌握，納稅評估中要

進行大量的指標測算、資料比對等定量、定性分析，沒有數據資料，納稅評估就成為無源之水、無本之木。目前，納稅人報送的納稅申報資料和財務會計資料，不包括企業生產經營類、經營核算類以及其他諸如登記注冊類、價

格類以及關聯企業情況等相關信息，因此，是不完整的涉稅信息。只有掌握上述各類信息并進行處理、測算、比

對以及綜合分析后，才能對企業做出較為準確的判斷。稅務部門目前還沒有足夠的渠道獲取這些信息，對報表和

稅負等面上問題有的雖有懷疑，但由于信息不完整或有可能錯誤，無法把問題完整地分析出來，不僅審核效率低，而且審核誤差大。

（三）對納稅評估執法方式認識不一致，評估工作不能有效開展。相當一些單位認為的納稅評估僅是一種案

頭的稅務審計，不能實地進行評估，對疑點問題的確認也可由檢查環節代替，評估工作人員沒有執法專用證件，執法力度明顯不足，效果得不到有效保證，評估工作開展困難比較大。

（四）納稅評估與征收、稽查等環節缺乏有效配合。工作中與其他環節的聯系、聯動常常出現一些問題，納

稅評估的中心監控地位不能得到體現。

（五）評估人員素質有待提高。納稅評估工作是一項業務性較強的綜合性工作，這就要求評估人員應具備較高

的政治業務素質，審定申報數據的真實性、準確性、合法性。但是，目前評估人員的業務素質參差不齊，無法充

分有效的利用我們已經占有的涉稅信息，使很多評估工作流于形式，停留在淺層次上，評估工作的監督作用沒有

充分發揮。

（六）納稅評估指標很難確定。現行的納稅評估參數是確定行業內平均值，實際上是企業真實納稅標準的一

種假設，企業被測算的指標只要處于正常值的合理變動幅度內，就被認為已真實申報，實際上，評估對象的規模

大小，企業產品類型多少等因素，都對“行業峰值”產生較大影響。另外，單憑評估指標測算很難準確確定申報

的合法性和真實性，企業還受到所處的環境、面臨的風險、資金流向等諸多因素的影響，納稅評估指標體系的局

限性，制約著納稅評估工作的結果和開展方向。

二、產生企業所得稅征管問題的主要原因

分析存在問題其成因有兩個方面：一是現行企業會計制度與稅收政策規定有時不完全一致。會計制度和稅收

政策的目的不同，兩者對收入、成本、費用、利潤、資產、負債、所有者權益等的確認與計量也不盡相同。所以，《所得稅條例》規定：納稅人在計算應納稅所得額時，其財務、會計處理辦法同國家有關稅收的規定有抵觸的，應當按照國家有關稅收的規定計算納稅。也就是說，企業按照會計核算原則計算的稅前利潤總額或虧

損總額，與

按照稅法規定計算的同一時期應納稅所得額之間有時會存在差異。正是由于這一差異，導致了匯算清繳結果的偏

差。二是稅務部門對企業所得稅重征管、輕評估。自1995年國、地稅分設以來，企業所得稅一直由地稅局負責征

管，從2002年1月份以后新辦企業所得稅又由國稅負責征管，稅務部門往往是企業申報多少就確認多少，申報質

量較低，對企業所得稅缺乏嚴格認真的評估。直到2005年3月11日，國稅總局以國稅發〔2005〕43號文件出臺的

《納稅評估管理辦法（試行）》，才真正對納稅評估的指導思想、法律（職能）定位、操作規范和考核標準等一

系列基礎問題作出了理論的總結和統一的規定，納稅評估工作才有了依據。

三、發達國家納稅評估和稅務審計對我們的啟示

國外憑借信息化手段，開展納稅評估工作和稅務審計制度，為納稅人普遍接受。借鑒國外先進經驗，開展納

稅評估和實行稅務審計，是我國與國際先進稅收管理方法接軌的必然選擇。

新加坡是推行納稅評估制度較為規范的國家，其納稅評估工作有三個特點：一是納稅評估分工較細。稅務處

理部門負責發放評稅表，處理各種郵件、文件和管理檔案；納稅人服務部對個人當年申報情況進行評稅；公司服

務部對法人當年申報情況進行評稅；納稅人審計部對以往評稅案件和有異議的評稅案件進行復評；稅務調查

部對重大涉稅案件進行調查。二是重視納稅人的自查自糾，在評稅工作中，都要先給納稅人一個主動坦白的機會。

三是評稅管理主要依托計算機系統進行。

在美國，因為稅收征管實現了現代化，在納稅人自行申報基礎上，稅務機關的重點力量放在稅務審計上，稅

務審計人員約占稅務機關人員一半以上。納稅人申報后，稅務部門必須嚴格審核納稅人申報的每份納稅申報表。

納稅人的報稅資料輸入電腦后，電腦會自動進行審核比較。如果在審核過程中，發現納稅人有計算錯誤或申報不

實者，稅務部門會書面通知報稅人，要求改正或選為審計對象。審計選案主要集中在信息處理中心，稅務審計對

象確定的基本程序是，根據稅務部門事先確定的計分標準，由電腦公正地評分，然后根據評分高低加以確定。通

常是收入越高、扣除項目越多、錯漏越多者、分數就越高，成為審計對象的可能性就越大。聯邦稅務局每年通過

審計查補仍然在三百億美元以上。如加州特許稅務委員會通過信件催報審查納稅一項收入達三十億美元。由于稅

務機關專業化的優質高效地開展稅務審計工作，稅務審計的威懾力較大，極大地遏制了偷逃稅。

英國也是納稅評估制度推行較好的國家。英國各稅種的稅收征管一般都需要經過納稅申報、估稅、稅款繳納

和稅務檢查等程序，估稅是稅收征管程序中的重要環節，如果稅務局認為納稅人在某一時期的稅收申

報不完全，則可以對其少繳的稅款部分簽發評稅單；如果稽查員發現納稅人有利潤未被估稅，或者納稅人獲得了無資格享受

的減免，可以對納稅人的這些應課稅所得簽發補繳估稅單。

日本的稅務審計由專職稅務人員負責，審計主要分為辦公室審計和實地審計兩大類。當公司把納稅申報表送

來時，馬上交給審計員進行辦公室審計，審計員首先檢查申報表中所列各項是否正確。這時審計的主要內容是對

同樣行業、同樣規模的公司進行比較，并考慮其過去的記載和其他已掌握的資料等，審計按公司及行業的類別進

行。實地審計即研究公司賬簿保存、會計記錄保存、商品庫存的實際狀況，對賬簿進行詳細的檢查，它是在辦公

室審計結果表明自核稅額不太確定時，進一步采取的審計程序。

德國的稅務審計人員是高級稅務官員，是經嚴格挑選出來的，不是任何人都可到企業從事稅務審計，審計人

員要有較高的業務水平和3-4年的工作經驗，要具有較強的發現問題和處理問題的能力。稅務審計對象是按照計

算機打分選戶進行的，對每個行業的稅收負擔率、盈利率進行調查測算，對納稅人的納稅情況等信息資料輸入計

算機，通過比較后生成被查對象清冊，然后根據納稅申報表、資產負債表、征稅通知書以及相關的信息資料進行

分析，最終確定實地檢查戶數，按照派工制的形式將檢查任務分配給檢查人員，明確其檢查的內容和要求。審計

人員在審計前必須熟悉被審計對象的生產經營情況和納稅情況，通過資料信息的分析尋找企業偷稅的疑點。如果

企業不提供會計核算資料，或資料不齊全，在足夠證據的前提下，審計人員可采用一定的方法進行稅款估算并補

稅。審計結束后，審計人員要把審計出來的問題逐一與企業明確。企業如果對審計情況有異議可申辯，達到雙方

意見一致為止。如果雙方意見爭論不休分歧較大，則由審計部門的負責人出面會談，在雙方意見基本一致的情況

下，審計人員擬寫審計報告，征稅部門核發“征稅通知書”，對補稅金額一般處以20% ——30% 的罰款。

稅務審計制度的實行，為發達國家提高稅收征管效率起到了非常積極的作用，給我們加強納稅評估工作提供

了借鑒依據。一是納稅評估工作是一種宏觀性管理工作，所適應的范圍是全體納稅人，并根據納稅人的大致特點

進行分類，以保證評估效果。二是開展納稅評估要借助于信息化手段。納稅評估所需要的涉稅信息量非常巨大，依靠手工手段往往會事倍功半，效率低下。三是納稅評估要有細致準確的指標體系。案頭審計分析納稅疑點，首

先依靠的是分類細致，數值準確的指標體系，減少人為因素。四是納稅評估人員應具備較高的綜合素質，豐富的

工作經驗。五是納稅評估要與稅務檢查緊密結合起來，評估與檢查雙管齊下才能保證把案情查深查透。

六是開展

納稅評估需要社會各方面的配合，評估所需要的信息采集面和絕對數量能夠反映出納稅人動態的、全部的情況。

四、企業所得稅納稅評估的幾點建議

建議將納稅評估固有特性與實際相結合，依據目前的稅收環境狀況和自身的實際條件，分別從專業和日常兩

個角度開展納稅評估工作。

（一）實行分類評估管理，拓展評估監控面，實現對納稅人的整體綜合評定。實行分類評估管理。對大型企

業集團或重點稅源，依靠計算機網絡、信息數據庫和企業的會計電算化和電子報稅，逐步實現稅企聯網，利用稅

收評估軟件對企業的生產銷售全過程實施全方位的控制；對中小企業實行行業稅收監控管理，通過行業稅收評估

指標體系的建立和統計分析，對納稅情況實時監控，及時發現問題確定評估對象進行評定處理；對個體工商業戶，可采取事前測定評估方法即計算機定額管理系統管理，將個體業戶的平均經營水平和銷售水平，用保本推算或實

地調查相結合的方法，利用計算機得出一個定期內與營業規模相適應的較為合理的應納稅定額。

（二）簡化工作程序，規范評估運作。簡化工作程序和文書數量，提高評估工作的可操作性。要本著“簡化、實用”的原則，結合工作實際，合理確定工作程序和文書，增強評估方法的可操作性，以免評估工作流于形式。

規范評估運作。通過制定相應的制度和方法，加強對評估工作質量的全過程控制，明確評估工作中征收、管理、稽查的相互協作關系，使各環節、各項工作互相緊密銜接，保證評估管理操作行為規范運行。

（三）將“稅收管理員”制度與納稅評估制度相結合。依托稅收管理員，注重平時相關涉稅資料收集整理、做好記錄和案頭工作，建立和完善評估基礎信息的收集和積累機制。稅務機關通過法規、規章等法律形式，制定

被評估方必須提供的信息項目和具體要求，以確保評估信息的準確全面。管理員在負責企業稅收征繳的同時，負

責相應企業的納稅評估工作，可以達到事半功倍之效。

（四）依托計算機網絡，提高信息收集能力和質量。以多元化電子申報為切入點，加強評估所需信息的電子

轉換能力，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質量。重視信息的管理和應用，集中人力、物力、技術，改變

信息處理各自為戰的分散局面，實現信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。

（五）優化配置，合理配備評估人員。選擇一批懂稅收、通法律、會財務，精通計算機應用的政治素質高、責任心強的干部從事評估工作，發揮他們的模范作用，合理搭配人員，達到資源的最優組合。

（六）大力開展干部教育培訓，不斷提高評估人員政治、業務素質。要加強對評估人員的培訓力度，對評估

工作涉及的稅收業務、財務管理、計算機相關知識等內容進行系統培訓學習，加強經驗交流總結，切實提高培

訓學習的質量和效果，培養出一批能勝任評估工作的“專家”，和一支富有戰斗力的評估隊伍。

（七）建立激勵創新機制。加強稅收文化建設，培養評估人員愛崗敬業精神，鼓勵評估人員在評估業務方面

積極進行探索、開拓。實施能級管理，根據干部專業等級和工作實績，擇優上崗，并實行業務能級與待遇、職務

掛鉤，在干部隊伍中形成立足崗位、系統學習、奮發向上的良好局面。

（八）開展納稅信譽評價，實行等級管理。納稅評估為納稅信譽等級管理制度提供全面的信息來源，我們應

有效利用評估結果，對納稅人按照國家稅務總局有關標準進行納稅信譽等級評定，在此基礎上對納稅人提供差

異化的納稅服務，對高等級的納稅人為他們提供最佳納稅服務，同時對信譽等級低的納稅人加強培訓和輔導，提高他們的辦稅能力。對有意偷稅的移送稽查，加大稽查打擊力度，嚴格依法處理，形成良好的體制激勵，營

造依法納稅、誠信納稅的稅收環境。

國家稅務總局文件

國稅發〔2006〕119號

國家稅務總局關于進一步做好 企業所得稅納稅評估工作的通知

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局、揚州稅務進修學院：

根據國家稅務總局下發的《納稅評估管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）的有關規定，結合企業所得稅納稅評估管理的特點，為進一步做好企業所得稅納稅評估工作，現就有關問題通知如下：

一、進一步提高對強化企業所得稅納稅評估工作重要性的認識

納稅評估是稅務機關運用一定程序、方法和手段對納稅人納稅申報的真實性和準確性進行綜合分析、判斷的管理工作，是全面強化稅源監控、提高稅收管理水平的重要舉措。所得稅是一個十分重要的稅種，是當前稅收征管中比較薄弱的稅種，也是一個具有很大發展潛力和增長空間的稅種。企業所得稅管理工作涉及面廣、政策性強、征管難度大，做好企業所得稅納稅評估工作是有效加強企業所得稅管理的重要手段和措施，也是2005年全國所得稅工作會議的明確要求。各級稅務機關要從落實“聚財為國、執法為民”的宗旨和“依法治稅”原則、提高稅收征管質量和效率、構建和諧稅收征納關系和優化納稅服務的高度，充分認識加強企業所得稅納稅評估工作的重要性和必要性。各級稅務機關要在總結以往開

展納稅評估工作經驗的基礎上，進一步加強企業所得稅納稅評估工作，將它作為強化企業所得稅稅源管理和核實稅基的核心內容，切實抓緊抓好。

二、企業所得稅納稅評估工作的主要內容

按照《辦法》的規定，企業所得稅納稅評估工作的基本程序包括：確定對象、實施分析、約談輔導、調查核實、評估處理、反饋建議和維護更新稅源管理數據等環節。具體工作內容如下：

（一）納稅評估初步分析。初步分析是指對企業所得稅納稅申報資料的真實性和準確性進行一般性審核的過程。基層稅務機關的稅源管理部門及其稅收管理員，應對實行查賬征收和核定所得率征收的納稅人的企業所得稅納稅申報資料進行初步審核分析。審核分析的主要內容是：

1.納稅人是否按照稅法規定的程序、手續和時限履行納稅申報義務，各項納稅申報資料是否完整、齊全；

2.企業所得稅納稅納稅申報表及其附表、企業所得稅預繳納稅申報表、核定所得率征收企業所得稅納稅申報表及項目、數字填寫是否完整、準確，邏輯關系是否正確；申報數據與稅務機關所掌握的相關數據是否相符；

3.結合稅務機關設立的虧損彌補、廣告費扣除、固定資產加速折舊、無形資產和遞延資產攤銷、工效掛鉤企業工資發放、技術開發費加計扣除、購置國產設備投資抵免所得稅、股權投資損失、境外所得稅款抵免等管理臺賬，審核收入、費用、利潤及其他有關項目的調整是否符合稅收法律、法規和規章的規定；

4.納稅申報附送的相關稅務機關審批資料，如各項減免稅、技術改造國產設備投資抵免、財產損失稅前扣除等事項的審批手續是否已經完成，資料是否齊全完整。

（二）納稅評估案頭分析。案頭分析是指利用《辦法》明確的企業所得稅納稅評估分析指標及其使用方法，評估企業所得稅納稅申報的合理性、真實性的過程。具體要求如下：

1.確定重點評估對象，包括：

（1）通過審核比對分析發現有問題或有疑點的；

（2）所得稅重點稅源企業；

（3）生產經營情況發生較大變化的;

（4）所得稅稅負異常變化的；

（5）連續三年以上虧損的；

（6）納稅信用等級低的；

（7）日常管理和稅務檢查中發現較多問題的；

（8）享受減稅、免稅且經營規模較大的；

（9）減免稅期滿后利潤額與減免期相比變化異常的；

（10）有關聯交易的；

（11）其他需作為重點評估對象的。

2.案頭分析方法。應充分運用《辦法》中的通用分析指標和企業所得稅分析指標及其使用方法，結合指標預警值進行趨勢、比率和比較分析，初步確定企業可能存在的問題，采取約談舉證、實地調查等方式進一步核實。

（三）納稅評估約談、實地調查核實。約談、實地調查核實是指針對案頭分析階段發現的疑點問題，經稅源管理部門的批準，由稅收管理員對納稅人企業所得稅納稅申報的真實性實施約談、現場核對、核實的過程。約談、實地調查核實要堅持雙人上崗，對調查核實的情況，要認真做好記錄。

（四）處理納稅評估結果。企業所得稅納稅評估后要做出評估結論，對于一般性申報問題，應通知納稅人及時糾正、補繳稅款；對一般性違法，應依據稅收征管法有關條款按程序處理；對涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法案件，應移送稅務稽查部門處理。稅源管理部門應做好納稅評估工作底稿、取證資料等信息的建檔、移送等工作；稅務稽查部門要將處理結果定期向稅源管理部門反饋。

三、全面落實企業所得稅納稅評估工作的具體要求

企業所得稅納稅評估工作，是一項政策要求高、技術要求精的管理工作，是落實稅收科學化、精細化管理要求的具體舉措，各級稅務機關可結合當地工作實際，從以下幾個方面著手做好企業所得稅納稅評估工作：

（一）合理選擇納稅評估對象。企業所得稅納稅評估對象主要是實行查賬征收和核定所得率征收的各類納稅人。具體納稅評估對象的確定可采用計算機自動篩選、人工分析篩選和重點抽樣篩選等方法。各級稅務機關應當依據計統部門的稅收宏觀分析數據、所得稅管理部門提供的行業稅負監控結果等數據，結合各項納稅評估指標及其預警值和稅收管理員掌握的企業實際情況，參照企業所屬行業、經濟類型、經營規模、信用等級等因素進行全面、綜合的審核對比分析，以合理確定納稅評估對象，其中一些對象，如所得稅重點稅源戶，應作為每年固定的納稅評估對象。

（二）緊緊抓住企業所得稅納稅評估的重點環節。企業所得稅納稅評估是對應納稅所得額的真實性和準確性進行評價，所得稅納稅評估的重點是稅前扣除項目和成本費用支出情況。各級稅務機關一方面要加強國稅局和地稅局之間的聯系，實現增值稅、營業稅等稅種評估成果共享，盡量減少或避免不同稅種之間重復評估，減少工作量；另一方面稅收管理員要加強企業所得稅稅前扣除政策的日常管理，密切關注企業的生產經營全過程，掌握企業生產經營的原輔材料消耗、費用支出、意外損失等等的基本情況。更加重要的是，企業所得稅納稅評估要針對不同行業的納稅人容易出問題的稅前扣除項目和成本費用列支情況，如有比例限制或者有限額規定的扣除項目、不容易掌握的扣除項目以及行業成本構成特點，進行重點關注。要加強對匯總納稅企業的評估，對匯總繳納企業所得稅的成員企業、總機構應由主管稅務機關分別進行評估，著重評估關聯交易、不容易掌握的稅前扣除項目等，評估中涉及成員企業或上一級機構需核實的問題，應做好地區間工作協調，實現信息共享。

（三）制定科學、合理的企業所得稅納稅評估指標和預警值。所得稅管理部門應結合當地實際情況，充分利用稅務機關和稅收管理員采集的行業即時信息、企業的歷史信息等相關數據，科學、合理地設立企業所得稅納稅評估指標及其預警值，并利用這些指標及其預警值對納稅人的企業所得稅納稅申報情況進行對比分析，評估其納稅申報的真實性和準確性。設定預警值，應綜合考慮地域、生產經營規模、企業類型、生產經營季節等因素，結合同行業、同規模、同類型企業各類相關指標的若干的平均水平，并根據經濟發展和該行業的市場變化、本企業的生產經營變化情況及時進行修訂，以使預警值更加真實、準確和具有可比性。

（四）運用科學、合理的評估方法。要綜合運用各類對比分析方法，通過計算機或者人工進行納稅評估。如：通過納稅申報表與其附表、附報資料、財務報表等報表的數據進行邏輯關系分析；與同行業的企業所得稅納稅評估指標及其預警值進行橫向比較分析；與本企業的企業所得稅納稅評估指標及其預警值進行縱向比較分析；與類似或者相近行業進行配比分析；對企業生產經營情況進行數學

模型分析；稅收管理員根據掌握的實際情況進行經驗判斷；項目評估、整體評估或分行業評估等等。對比較分析過程中發現的異常情況，要做出定性和定量的初步判斷。

（五）合理確定企業所得稅納稅評估時間。企業所得稅納稅評估要做到因地制宜、因事制宜。企業所得稅納稅評估工作，可以分為納稅匯算清繳評估和預繳稅評估。由于企業所得稅按年計算納稅的特點，因此，一般應在納稅人進行納稅申報之后，對其全年匯算清繳的納稅申報情況集中一段時間開展納稅評估。在人員比較充足的情況下,也可對企業所得稅預繳情況進行納稅評估，但納稅評估所用評估指標可以適當簡化。納稅評估的期限以當期納稅申報為主，特殊情況可以延伸到以前申報期。基層稅務機關及其所得稅管理部門要根據所轄稅源的規模、管戶的數量等工作實際情況，結合自身納稅評估的工作能力，制定納稅評估工作計劃，合理確定納稅評估工作量，與其他各個稅種的納稅評估相互結合、協調進行。

四、正確處理企業所得稅納稅評估與其他相關工作的關系

企業所得稅納稅評估工作是稅收征管工作的有機組成部分,與其他稅種管理、企業所得稅日常管理等工作都有著十分密切的聯系，只有正確處理好相互之間的關系，才能促進企業所得稅納稅評估工作，最終也才能做好企業所得稅征收管理工作。當前，各級稅務機關要著重處理好以下幾個關系：(一)企業所得稅納稅評估與匯算清繳的關系。納稅評估與匯算清繳是相輔相成、相互促進的關系，都是加強企業所得稅管理的重要手段。在企業所得稅匯算清繳期間，以企業自行申報核算為主,一般不開展企業所得稅納稅評估。匯算清繳結束后，主管稅務機關應及時開展企業所得稅納稅評估工作，根據匯算清繳的所有納稅人資料，運用設定的各項評估指標體系及其峰值，對納稅人的收入、成本、費用、利潤、稅負等多項指標進行對比分析，發現疑點及時處理。

（二）企業所得稅納稅評估與其他稅種納稅評估的關系。由于增值稅、消費稅、營業稅等稅種是在企業所得稅之前繳納的稅種，并對企業所得稅的稅基產生影響，因此，這些稅種的管理和納稅評估與企業所得稅納稅評估有緊密聯系。企業所得稅納稅評估要注重與其他稅種的納稅評估相結合，綜合運用其他稅種的納稅評估成果，以此提高企業所得稅納稅評估的質量和效率，降低納稅評估成本。(三)企業所得稅納稅評估與稅收宏觀分析和行業稅負監控的關系。宏觀稅收分析和行業稅負的監控，主要是依據相關經濟指標，對行業和某一類企業或某一區域的稅源狀況及其變化趨勢進行監測和分析評價，包括行業稅負的調查與對比分析、當地GDP水平與平均稅負的調查與對比分析、稅基與實際稅收的調查與對比分析等，同時為納稅評估建立評估指標體系、科學確定預警值、篩選評估分析對象、進行評估分析提供科學依據。因此，宏觀稅收分析、行業稅負監控與企業所得稅納稅評估工作是互為前提與基礎、相輔相成的關系，要相互結合，同時抓好。

(四)企業所得稅納稅評估工作與稅務稽查的關系。納稅評估和稅務稽查都是加強企業所得稅管理的有效手段。納稅評估側重于防范和服務，稅務稽查側重于打擊和震懾。納稅評估可為稅務稽查提供案源和線索，但不是稅務稽查的必經程序。稅務機關對納稅評估和稅務稽查可以交替使用。評估中發現納稅人涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅等需要立案查處的，要及時移送稅務稽查局立案稽查。

(五)企業所得稅納稅評估工作與優化納稅服務的關系。納稅評估工作既是強化所得稅管理的有效途徑，也是優化納稅服務的良好載體。通過納稅評估，及時發

現納稅人納稅申報中的問題，正確區分問題的性質，采取對應的管理措施，對不屬于涉嫌違法犯罪的問題，可通過約談等方式提醒納稅人及時糾正，既保證了國家稅收應收盡收，又避免納稅人遭受損失、維護了納稅人的權益。

(六)合理應用計算機技術與充分發揮人的主觀能動性的關系。納稅評估工作需要依靠現代化的信息手段支撐，但在信息化條件尚不具備的情況下，納稅評估工作要因地制宜、人機結合，同時，即使在信息化條件很充分的地方和單位，最終也離不開人的作用。因此，一方面要充分發揮信息化手段的作用，不斷拓展其功能，提高計算機自動化批量篩選、批量處理能力；另一方面，要做到稅收管理員制度與納稅評估制度相結合，建立和完善企業所得稅納稅評估基礎信息的收集和積累機制，特別注重稅收管理員的實際經驗的積累，充分發揮其主觀能動性。

五、做好企業所得稅納稅評估工作的幾點要求

（一）建立各項制度，實施過程監督和考核。在企業所得稅納稅評估工作中，一方面要建立健全數據信息采集、預警值測算、各稅種納稅評估協調配合、約談實地調查、評估結果處理、納稅評估考核、經驗交流、稅務機關各部門在企業所得稅納稅評估工作中的崗位職責等各項制度；另一方面要加強對企業所得稅納稅評估工作的監督與考核，對各部門在企業所得稅納稅評估工作中崗位職責的履行情況，包括各部門信息采集、計算機評析、人工審核、評估對象的確定、約談和實地調查、評估處理、移送案源、結果反饋等環節，從時間、質量、轉遞手續等方面進行及時監督和考核。績效考核指標要量化，指標之間的內容要相互銜接、互為補充，形成體系，全面系統客觀地考核企業所得稅納稅評估全過程的工作質量和效果。各級稅務機關領導要加強對企業所得稅納稅評估各部門之間工作的協調，對崗位職責不清、崗位之間不銜接等問題要及時進行調整。

（二）設立企業所得稅納稅評估崗位，配備高素質人才。稅務機關的所得稅管理部門和基層稅務機關的稅源管理部門可設立專門的企業所得稅納稅評估管理崗位，具體負責企業所得稅納稅評估的管理工作，并選擇工作責任心強、業務素質好的人員具體負責企業所得稅納稅評估管理工作。各地要采取多種形式加強對評估崗位人員的培訓力度，不斷提高企業所得稅納稅評估的質量和水平。

（三）加強部門配合，建立國、地稅機關聯合納稅評估的協作機制。在企業所得稅納稅評估工作中，各級國、地稅機關要加強協作，互通涉稅信息，有條件的地區可建立國、地稅機關聯合納稅評估機制，有步驟地對集團公司及其聯合企業開展跨地區、跨行業、跨稅種的聯合評估，拓展企業所得稅納稅評估的深度和廣度。

（四）不斷總結經驗，提高納稅評估質量。各級稅務機關要結合當地實際，認真總結歸納基層稅務機關企業所得稅納稅評估工作的做法和經驗，逐步推廣。每年企業所得稅納稅評估工作結束后，對納稅評估工作中發現的問題、企業所得稅納稅評估工作的一般規律、日常征收管理等情況進行綜合分析和總結，提出改進企業所得稅納稅評估工作的建議，不斷提高企業所得稅納稅評估的質量和效率，并將開展企業所得稅納稅評估工作的做法和經驗、問題和建議及時反饋國家稅務總局（所得稅管理司）

第三篇：后續管理

管理方面

管理方面存在的問題

（一）企業所得稅核定征收的管理

一是核定征收范圍的人為劃定問題。核定征收作為一種所得稅征收管理方式，其適用范圍是有條件的，總局在《企業所得稅核定征收辦法》中明確了其適用的六個條件，主要適用于不設臵賬薄或設臵賬薄混亂的企業。但在基層執行中，往往迫于稅收任務的壓力，盲目地把核定征收戶數的多寡作為衡量征管質量高低的一個標準，有的單位把核定征收面納入了考核范疇，有的單位把連續虧損或小型企業統一實行核定征收。筆者認為這些做法不可取，無論采取何種征收方式，需要把握的一個原則就是客觀實際，實事求是，不能盲目，更不能簡單化。對一些長期虧損的企業，稅務機關應從提高管理水平入手，深挖其虧損的真正原因，而不是一核定了事。這種做法恰恰反映出我們目前的管理手段相對滯后、信息化程度不高、管理水平較低的現實，只得采取一種相對簡單的征收方式。而且核定征收的鑒定標準和寬嚴尺度在各基層單位間、國地稅間掌握不統一，致使同一地區、同一行業、同一規模的兩個企業稅負差距明顯，影響了稅收執法的公正性、公平性和合理性。

二是核定征收帶來的一系列后續問題。對企業采取“一刀切”等方法核定，特別是把一些原本賬薄核算健全、具備核算能力的企業也納入到核定征收范圍，會引起一系列后續問題。問題一是法律責任的歸屬問題。一些有核算能力的企業，在稽查檢查中發現其有明顯地偷、逃稅行為，但由于其采用了核定征收方式，應稅所得率或稅額都是由稅務機關核定的，法律責任由企業轉移到了稅務機關，稽查局在定性上也無所適從；問題二是優惠政策的執行問題。企業被核定征收后，很多優惠政策受到限制，對一些原本核算健全的企業是不公平的。筆者在實際工作中遇到這樣一個案例，某企業財務核算健全，但由于前期投入階段虧損而被主管稅務機關核定征收，后企業申請了軟件企業資格并進入獲利，按規定從獲利起享受免二減三優惠政策，但由于前幾年被核定，從核定的本質上看，核定應認定已獲利了，因此使得企業的獲利大大提前，其取得證書時，優惠期限已所剩無幾，顯然，這對于企業是不公平的。

（二）匯總納稅制度使征收與管理脫節

新稅法規定，居民企業在中國境內設立不具有法人資格營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。這一制度的確立，可以有效防止集團內部之間利用業務往來規避納稅義務的行為，但也不可避免地帶來地區間稅源轉移問題。為平衡各方利益關系，國家稅務總局于2008年3月份下發了《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法》，對跨省總分支機構企業所得稅征收管理進行規范，即對跨省總分支機構納稅人實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的征收管理辦法。經過實踐檢驗，該辦法在執行中還存在以下突出問題：

一是分支機構主管稅務機關監管職責不清。辦法賦予分支機構主管稅務機關的監管職責非常有限，除了對總機構分配給分支機構的所得稅征收入庫外，除了“三因素”查驗核對和監督申報預繳外，并無其他監管責任，尤其是對分支機構匯總申報的稅款是否具有審核權和稽查權沒有明確規定。由于職責模糊，基層稅務機關對分支機構如何管理、管理到何種程度感到茫然，管少了怕失職，管多了怕越權，容易產生管理漏洞。

二是對不按規定分配稅款的處罰措施形同虛設。《管理辦法》下發后，為了解決執行中存在的問題，總局又連續制定和出臺了一些后續跟進措施，但對于應分未分、應提供分配表未提供等問題的解決收效甚微。國家稅務總局《關于跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函?2008?747號）雖然對總機構不向分支機構提供企業所得稅分配表，導致分支機構無法正常就地申報預繳企業所得稅的處理問題予以了明確，但對總機構稅務機關的回函時間無具體要求，“總機構主管稅務機關未盡責的，由上級稅務機關對總機構主管稅務機關依照稅收執法責任制的規定嚴肅處理。”之措施在實際中不易操作。

三是《管理辦法》中規定14類未納入中央和地方企業所得稅分享范圍的企業，不適用此辦法。那這些企業和其下屬的非法人分支機構如何申報繳稅，分支機構所在地稅務機關是否需要管理以及如何管理尚未明確，形成政策執行真空，容易造成稅款流失。

（三）稅基管理乏力

這個問題是企業所得稅管理的核心問題，管理起來難度較大。可以說，稅基管理好壞與否，決定了企業所得稅征管質量的高低，直接影響企業所得稅收入的實現。目前，我們在稅基管理方面主要存在流轉稅收入與企業所得稅收入監控不足、零利潤申報和未作納稅調整戶數較多、企業支出項目不真實、期間費用指標申報異常等突出問題。以我省為例，2008年匯算清繳結束后，我們通過綜合征管信息系統，對全省企業所得稅納稅人的申報數據進行了提取、統計和分析，發現全省有相當一部分企業的期間費用（銷售費用、財務費用、管理費用）數據異常，超過了預警范圍，期間費用占銷售營業收入比重在70％以上的有近萬戶，其中有200多戶企業的比重在100%以上，有的甚至高達300%以上。對于工、商性質的企業而言，生產成本、采購成本在其支出投入中占有很大的比重，正常應占到整個支出項目的60%以上，而費用支出比重一般相對較少。如果企業費用支出過高，勢必會擠占毛利空間，造成企業虧損或微利。畸高的期間費用，理論上是不符合企業經營常規和成本控制要求的，有可能存在將一些不正常、不合理的費用支出在稅前扣除或者虛增、虛列費用的問題。

（四）多種因素制約納稅評估質量

一是納稅評估的信息資料來源不寬。對內，由于征收、管理、稽查各部門之間協調不夠，信息數據不能共享，信息分塊割據，傳遞不及時、不完整、不準確，造成評估資源浪費。對外，國、地稅之間，國、地稅與銀行、工商、技術監督等部門之間沒有聯網，信息渠道不暢，許多必要的相關資料不能及時收集，影響納稅評估的準確性。二是納稅評估的指標存在局限。現行的納稅評估指標確定依據的是行業平均峰值，這是對企業納稅指標真實性的一種假設，如果企業的納稅水平在正常的峰值以內，就視為如實進行了申報。實際上，平均峰值的影響因素很多，企業的經營管理水平、規模大小、所處環境、市場營銷策略等都可以影響平均峰值，不能完全排除在正常峰值以內的企業不存在異常的情況。三是納稅評估手段落后。目前納稅評估大多停留在人工操作的階段和層面，評估質量優劣很大程度上取決于評估人員的綜合能力高低和責任心強弱，影響了納稅評估整體工作水平的提高。

（五）多種會計規范并行，加大基層人員的控管難度

企業所得稅是與會計核算聯系最為緊密的一個稅種，熟練掌握會計技能是稅管人員的一項必修課。目前，在我國會計制度體系中呈現出了多種會計規范交叉并行的局面。會計制度中包括金融企業會計制度、小企業會計制度和行業會計制度，會計準則也有新、舊之分。況且每個會計規范之間在一些事項上的處理原則和方法也不盡相同，與稅法存在一定的差異，無形之中加大了企業核算和稅務管理的難度。作為企業，不僅要執行好會計規范，還要嚴格遵照稅法的規定進行復雜的納稅調整，加之政策掌握不熟悉，出現了一些無意識違反稅法規定的現象，增加了納稅人的遵從成本。對于稅務機關的管理人員而言，需要具備各種會計規范和財務管理知識。事實上，基層中知財務、懂會計的管理人員奇缺，尤其是對金融企業會計制度和新準則更是知之甚少，綜合業務能力無法滿足管理的需要，造成疏于管理、淡化責任的問題時有發生。

政策改進建議及加強管理的思路

（一）完善權責發生制和合理性原則的實際應用

政策的制定者應切實提高權責發生制的可操作性，應出臺一些更具體、更有指導性的操作辦法，如規定在未支付時，企業應出具哪幾種證明材料，形成證據鏈條證明其業務的真實性等等，以進一步促進權責發生制的貫徹落實。

應針對合理性原則的適用問題做出操作性、比照性、實用性強的具體解釋，如規定費用支出的區域性及行業性限制、發放依據、支出標準等量化指標，方便基層操作執行。

（二）完善房地產開發企業所得稅政策規定

一是應將文件中的“預售合同”擴大理解，根據實質重于形式的原則，不管地產企業是否取得預售許可證，只要是房地產企業與購房者簽訂了各種形式的協議或有預售合同性質的書面材料等都認為是簽訂了合同，應該納入到征稅范圍中來。二是解決爭議，明確稅收政策，將完工已實際發生，后期取得合法憑據的支出視同后續支出進行兩次分攤扣除，雖然不盡符合權責發生制和配比原則，但是便于操作，提高了征管效率，也會促進開發企業盡早取得合法憑據，形成良性循環，其弊大于利。三是允許房地產開發企業預提土地增值稅。31號文件第32條規定三種情形可以預提費用在所得稅前扣除，針對地產企業土地增值稅清算補繳稅款不能得到有效扣除的情形，允許開發企業預提土地增值稅，并規定在完工后一定內如未清算土地增值稅，應將以前預提土地增值稅沖回，以堵塞稅收漏洞。四是明確外企房地產開發企業過渡期政策，將存有2007年12月31日以前預售收入的地產企業以前尚未扣除的期間費用和稅金及附加，允許按照新稅法的扣除標準一次性在稅前扣除，以體現稅法的公平原則。

（三）完善有關企業所得稅優惠政策

一是完善過渡期優惠政策。過渡期優惠政策應充分體現公平原則，對原稅法符合條件規定的各類企業的定期優惠政策均應適用到期滿為止，而不應輕內資而重外資。二是完善高新技術企業優惠政策。調整和改進優惠形式，加大對高新企業風險投資補償力度。遵循稅收政策對企業技術創新全過程給予系統完整支持的原則，借鑒發達國家經驗，調整和改進優惠形式，如實行“風險準備金”制度、擴大設備投資抵免范圍、政府撥入專項資金全額免稅、研發工資支出加計扣除、免征特許權使用費預提所得稅等靈活多樣的激勵政策，促進高新技術企業發展。降低認定門檻，鼓勵更多的企業從事高新技術發展。在認定標準上應采取一種相對寬泛的易操作的準入制度。認定條件應盡可能地簡化，增強企業研發的動力和自信心。三是為了公平稅負，應盡快針對2008年之前批準的公共基礎設施項目投資企業出臺政策規定，將其納入優惠范疇，以填補政策真空。四是制定和出臺相關配套規定，對農產品初加工、農作物新品種選育、農技推廣、農機作業等項目的內容做出具體解釋，以便于稅務機關和納稅人執行，確保國家關于農業方面的優惠政策盡快落實到位。

（四）細化匯總納稅企業所得稅征收管理辦法

應明確分支機構主管稅務機關的職責，賦予其一定的檢查權和管理權，尤其是對查補的稅款享有優先入庫權，以增強主管稅務機關的管理積極性。同時，要將現行的有關辦法、政策規定進行整理匯總，建立一套匯總納稅企業管理運行機制，對總、分機構主管稅務機關的責任歸屬、業務流程、工作完成時限、責任追究、追究主體等內容予以明確，保證管理工作的銜接順暢。另外，要抓緊制定專門針對14類企業的征收管理辦法，解決目前普遍存在的“名為監管，實為未管”的問題。

（五）統一會計規范體系，加強會計與稅法的差異協調

首先，要針對我國多種會計規范并行導致稅務機關控管難的問題，有關部門要積極開展調查論證,權衡利弊分析，盡量縮短新會計準則推行時間表，加快和擴大新會計準則推行速度和應用范圍。其次，要加強會計和稅收在信息方面的溝通。財政部和國家稅務總局作為兩個主管部門,在法規的制訂和執行過程中要加強溝通合作，通過設立由兩個部門組成的協調機構, 加強聯系,以提高會計和稅法協調的有效性。最后，要加大會計和稅收的相互宣傳力度,認真組織各方面各層次的學習培訓,加深企業、稅務機關雙方對會計和稅法的認識。此外，要探索構建稅務會計體系,滿足國家作為所有者或宏觀經濟管理部門獲取企業會計信息的需要。

（六）強化核實稅基，加強稅源管理。核實稅基是企業所得稅管理的基礎性工作。要做到管好稅源，核實稅基，堅決杜絕侵蝕稅基的違法行為，有效防止稅款流失。一要加強稅務登記管理，建立定期清查巡視制度和與工商、地稅等部門信息交換制度，每季度由稅源管理部門或稅收管理員對轄區內的企業所得稅納稅人進行清查和巡視，尤其是應加強對事業單位、民辦非企業單位和社會團體的稅務登記管理，杜絕漏征漏管現象發生。二要嚴格執行企業所得稅稅前扣除政策，基層主管稅務機關的稅源管理部門要密切關注企業的生產經營全過程，加強對企業稅前扣除的成本、費用、損失的真實性審核管理。要加強和規范企業所得稅稅前扣除項目的審批管理。同時，稅務機關征收企業所得稅，在稅源監管中要注意與增值稅評估統籌協調。三要針對中小企業財務核算不規范的問題，稅務人員要充分利用巡查巡訪及時發現納稅人核算不準確、會計科目運用錯誤等情況，督促企業財會人員予以調整。從而不斷增強納稅人自核自繳的能力，不斷提高企業所得稅的征管質量。四要完善企業資料收集，健全企業所得稅臺賬，記錄其減免稅、固定資產折舊、無形資產攤銷、專用設備投資抵免、工資發放、彌補虧損、技術開發費加計扣除等情況，實行動態管理。

（七）合理準確地開展征收方式鑒定工作。開展征收方式鑒定，重要的是要貼近實際，要體現出抓大、控中、核小的思路，上級機關要給執行機關一定的自由裁量權。執行機關在鑒定時要與當地征管力量、企業納稅意識、收入任務等因素相結合，對一些連續虧損企業、長期微利和零稅負企業，可適當采取核定征收方式，有效解決管理力量薄弱，管理范圍無法兼顧的問題。通過集中優勢兵力對重點企業的管理，不斷總結經驗和方法，用以落實到對其他企業的管理指導中去，從而達到以點代面、事半功倍的效果。

（八）實施分類管理，突出大企業管理理念。稅務機關要轉變工作思路，樹立大企業管理質量決定征管水平的思想，按照總局分規模管理的要求，將工作重心轉移到大企業的管理上。一是分級建立大企業管理機構，抓好重點稅源的管理。通過分級建立大企業管理機構，形成上下互動、職責明晰、保障有力、監督到位的征管局面。要建立重點稅源企業所得稅監控制度，對重點稅源企業實行動態管理，隨時掌握企業經營變化情況，保障企業所得稅稅收入。二是抓好特殊類別納稅人的管理。在抓好大企業管理的同時，要加強對總分機構、長期虧損、減免稅企業的管理。對總分機構的管理，各級稅務機關要加強縱向、橫向聯系協作，建立和完善總分機構主管機關聯系和信息反饋制度，積極探索開展分級的跨區域聯合稅務審計工作；對長期虧損企業，應加強日常監控，選擇典型行業深入解剖，逐戶開展納稅評估或稅務稽查，逐步扭轉虧損面過高的局面。要結合匯算清繳強化虧損額的審核確認，分戶建立虧損彌補臺帳，實行動態跟蹤管理；對享受減免稅企業，做好事前、事中、事后全程管理和監控。企業申請時，要嚴格按照規定的權限、程序和時限，做好減免稅的審核審批和備案管理。享受優惠期間，要定期進行實地核查，及時掌握政策落實情況，防止企業將非減免稅項目納入減免稅項目，不符合條件仍繼續享受優惠等問題的發生。減免稅期滿后，要加強企業存續狀態、利潤及稅負變化情況的監控，對企業注銷、稅收優惠期與非優惠期之間利潤轉移、稅負明顯降低等情況予以重點關注。三是抓好小企業的管理。對于一些財務不健全、核算能力差的小企業，應從規范征收方式入手，嚴格執行總局的核定征收管理辦法規定的條件和標準，對達不到查賬征收條件的企業核定征收企業所得稅，以解放出更多的征管力量將主要精力轉移到大企業的管理上，實現效率和收益的統一。

（九）大力推行納稅評估工作。一是要積極開展行業評估。稅務機關要根據所轄稅源分布情況和征管水平，對行業合理細分，把握行業運作特點、經營方式和市場規則，發掘涉稅共性問題，精心選擇模本企業，進行相關數據測算，逐步建立不同行業的評估模型。在建立行業評估模型時，應充分考慮行業特點，制訂使用與該行業相關度較高的專用指標，不斷完善企業所得稅評估指標體系，提高企業所得稅評估的針對性和準確性。二是大力開展“兩稅”聯評。定期將納稅人申報的企業所得稅銷售收入與同期申報的增值稅銷售收入進行數據比對，發現比對不符、數據異常的，及時開展評估核查。要注重對增值稅抵扣憑證和企業所得稅稅前扣除憑證的聯評，關注納稅人取得的虛開、應作進項稅轉出處理的增值稅抵扣憑證，其所得稅稅前扣除處理是否符合規定，審核企業是否利用假抵扣憑證擠占生產經營成本，造成企業所得稅流失。三是探索建立國地稅聯評機制。加強國、地稅間的聯系和協作，互通涉稅信息，特別是對服務業、房地產、交通運輸等行業，可探索實行國、地稅聯合評稅機制。同時，要積極開展與其它地區國稅或地稅部門的協作，有步驟地開展跨地區、跨行業、跨稅種的集團公司及關聯企業的聯合評稅，拓展納稅評估的深度和廣度。

匯繳方面

一、企業匯算清繳中發現的主要問題

一是企業稅前扣除不規范。如關聯企業之間的利息支出，超過列支標準，且無合法憑證；利用假發票或其它不符合稅法規定的單據進行稅前列支；將個人的費用支出由企業列支；需經主管稅務機關審批的稅前扣除項目未經審批私自列支；將行政性罰款稅前列支等。

二是企業各項資產稅務處理不規范。個別企業購入固定資產后，未按照規定計提折舊，而是按照低值易耗品進行攤銷；企業的待攤費用有土地估價入賬的費用攤銷等。

三是企業隱藏收入，減少應納所得額。部分納稅人取得財政性補貼收入，只計入資本公積，未按規定計入應納稅所得額；將無法支付的長期應付款項，不做納稅調增而一直掛賬等。

四是企業賬務核算不健全，不符合查帳征收標準。突出表現在:不能正確核算進銷項，會計科目不健全等等，給國稅部門進行匯算清繳帶來不小困難。

二、存在問題的主要原因

企業所得稅匯算清繳既是一項重要的征管措施，又是一個很好的執法手段。通過匯算清繳，發現了許多征管漏洞，經過分析，大致有以下原因：

一是企業所得稅征管意識不強。機構改革后國稅主要是從事增值稅和消費稅的征管，從事國有企業所得稅和外商投資企業所得稅征管的人員很少，許多干部對所得稅管理都有陌生感，特別是97年起開始實行以轉移主體、明確責任、做好服務、強化檢查為主要內容的企業所得稅匯算清繳征管模式后，一些干部把所得稅征管寄托于企業的申報和自行匯繳上，放松了所得稅業務學習和日常檢查。同時，由于人員編制等原因，稅政科人數一般只有3-5人，往往是一人身兼數職，容易出現疲于應付情況。

二是企業會計制度和稅法存在較大差異，增加了一線管理的難度。由于目前稅收政策規定與企業會計制度及財務準則差異過大，存在企業會計制度與稅收政策有差異時不能按照稅收規定處理，使得會計稅前利潤與應納稅所得額之間存在永久性差異和時間性差異，在計算企業所得稅時，必須把會計稅前利潤調整為應納稅所得額，這就要求稅收征管人員要具備扎實的會計專業知識和核算技能，企業會計人員也要熟悉納稅申報業務。然而從實際運行情況來看，無論是企業還是稅務征收機關，具備這種復合型知識技能的人才數量太少。

三是所得稅文件、政策落實不到位。首先，近年實行無紙化辦公后一些地方推行進度不一，計算機應用程度不一，造成上級許多有關所得稅的政策無法及時傳達貫徹到基層征收單位，因此許多所得稅政策沒有得到很好地執行。第二，日常管理偏松，執行政策不嚴。在日常納稅評估或稅收檢查中，發現多數企業財務人員和部分稅務人員仍沿用舊的習慣作法，平時不嚴格按政策執行，檢查出問題后千方百計找“路子”、托關系，討價還價，要求多列支一點，少調整一點，不處罰或少處罰一點，有些甚至憑感情拍板“定稅”，隨意性特別大，缺乏依法征管的嚴肅性。第三，現行企業所得稅政策在實際操作中存有一些不明確之處。企業所得稅征管依據的是《企業所得稅法》、《征管法及實施細則》以及其他一些總局、省局陸續頒布的稅收政策法規和具體規定，但仍存在著一些不夠明確的地方，如在會議費列支的掌握上，文件雖然規定了會議費的標準等，但在現實操作中會議費與招待費較容易混淆，以會代招的形式較多，個別單位就是利用這一“漏洞”鉆政策空子。另外，對一些特殊性行業如房地產業，雖然國稅發[2006]31號文較原政策執行起來更明確合理，但仍有許多地方與現實脫節，比如政策規定，開發產品完工后，將預售收入確認為實際銷售收入，同時按規定結轉其對應的計稅成本，但由于房地產行業的特殊性，開發產品完工后，各個部門的驗收、審批環節較多，計稅成本的合法憑證不能及時取得，按預算成本結轉又違反政策，使基層在執行中無所適從。

四是能夠熟練掌握所得稅業務的人員較少，整體業務水平有待提高。一方面，稅務人員的政策業務素質亟待提高。目前，能比較全面掌握所得稅政策、能熟練進行日常管理的一線稅務人員，只占很少部分，許多稅務人員沒有接觸過企業所得稅業務，對這方面的新政策和具體規定了解甚少，管理方法欠缺，經驗不足，對企業財務會計知識掌握也不夠全面，似懂非懂，其整體素質還遠不能適應工作要求。另一方面，部分稅務人員責任意識差、執法不嚴的問題不同程度地存在，在稅前扣除項目審批和稽查定案方面表現尤為明顯。企業所得稅的稅前扣除項目中，一部分項目有明確的范圍和標準，較易掌握操作，而一部分項目實際操作中有相當大的彈性和余地，比如會議費、修理費等，不同的企業在這些項目上的特殊情況較多，企業也總是容易在這方面鉆空子。此外，稅收業務需要不斷學習和日常管理經驗的不斷積累，對稅收政策的理解有延續性。

五是稅務機關對納稅人的日常監管和檢查力度不夠。實行稅收管理員制度后，責任區管理員由于慣性使然，只著重于增值稅業務的日常管理，而往往疏于對屬于國稅征管的非增值稅納稅企業所得稅的管理。部分經濟發達地方由于管理員人手少，工作量重，深入企業了解其經營情況的機會反而不多，對企業的經營業務活動缺乏了解和有效監督。另外企業所得稅納稅評估工作局限性大，監管面小，監管檢查也僅在次年上半年進行，而稅務稽查由于時間較緊、工作量大，一般是對企業所得稅檢查“就帳查帳”，無特殊情況或特別嚴重的違法行為則很難查出實際問題。

核定征收方面

一、核定征收企業所得稅的目的和意義

我國企業所得稅的征收方式分為查賬征收和核定征收兩種，核定征收又分為定額征收和核定應稅所得率征收兩種辦法。其中，定額征收是指稅務機關按照一定的標準、程序和方法，直接核定納稅人應納企業所得稅額，由納稅人按法規進行申報繳納的辦法。核定應稅所得率征收是指稅務機關按照一定的標準、程序和方法，預先核定納稅人的應稅所得率，由納稅人根據納稅內的收入總額或成本費用等項目的實際發生額，按預先核定的應稅所得率計算繳納企業所得稅的辦法。采取核定征收方式，是世界上很多國家對那些難以依據帳簿計征稅款的納稅人采取的一種補救性的征收措施，目的是保證國家稅款的及時足額入庫，迫使納稅人嚴格按帳簿、憑證管理規定，正確納稅。因此核定征收在實施過程中要以不讓國家稅款流失為前提，盡可能確保建立在公平合理的基礎上，接近納稅人的實際情況和法定負擔水平，必須盡可能避免核定稅款低于納稅人實際應納稅額太多，國家財政收入蒙受損失。

二、實施核定征收企業所得稅的原因

1、虧損企業比例大，納稅信用缺失。

以我局為例，2007年我局企業所得稅匯繳總戶數654戶，其中虧損企業共有341戶，占匯繳戶數的52%，比2006年增加100戶，虧損總額達到4843萬元。從繳納稅款的戶數來看，2007我局繳納所得稅的企業只有160戶，近490戶企業所得稅都是零負申報。所得稅收入主要集中在為數不多的酒類、煤炭、房地產和大型零售商場等重點行業。2007應納稅50萬元以上的企業有3戶，還不到總戶數0.5%。而且納稅企業之間也存在明顯的差距，其中年繳納所得稅最多的達970多萬元，而年繳納所得稅最少的只有89元。

2、法人法制觀念淡薄，稅法遵從度差。

改革開放三十年來，企業的所有制結構發生了巨大變化，國有、集體企業越來越少，私營企業越來越多。就我局來說，2008年所得稅管戶985戶，其中私營企業卻有970戶，占總管戶的98%，處于絕對優勢。個別私營企業的法人法制觀念淡薄，為了追求利益的最大化，要求財務人員完全按照法人的意愿做帳，明顯存在現金交易、收入不入帳、費用亂列支或以白條入帳等現象，造成大量申報不實。

3、財務人員兼職普遍，財務核算水平較差。

據不完全統計，我局企業財務兼職比例達到20%至30%，個別財務人員甚至1人監管4-5家企業財務，而且約有40%左右的財務人員年齡偏大。由于財務人員素質參差不齊和對企業所得稅政策的不了解，使得部分企業會計制度執行不統一，財務核算不規范，不能準確核算成本費用、申報應納所得稅額。

4、信息化管理手段相對滯后。

所得稅政策復雜，日常管理中需調用的數據繁多，急需利用信息化管理來提高效率和質量。但目前運行的綜合征管軟件只是為全面實現企業所得稅管理的電子化奠定了基礎，或者說是搭建了一個初始平臺，其功能還停留在滿足會計統計核算這一最低的層次上，而大量的數據資源只有在具有更高層次的納稅評估、稅源監控、收入預測和分析，直至最高的決策支持系統建立當中才能體現其真正的價值性。但現在綜合征管軟件當中，除納稅評估（目前尚未使用）外，其余系統均未納入，這無疑降低了數據的利用率，造成了信息資源的浪費。

5、干部業務水平參差不齊，弱化了所得稅的管理。

2002年新辦企業所得稅業務重新歸屬國稅部門管理以來，雖然我們加大了對企業所得稅知識的學習培訓力度，但是由于國稅部門對該項業務長期擱置，且其業務量大、政策涉及面廣、計算復雜、管戶數量增長快（2002年管戶198、2008年管戶985），在較短的時間內，很難全面提高干部隊伍的整體業務水平，從而弱化了企業所得稅管理。

對此，稅務機關查賬征收企業所得稅失去了基礎，為了避免國家稅收的大量流失，只能進行核定征收。

三、加強核定征收所得稅企業后續管理建議

1、解決對核定征收認識的誤區

個別稅務干部認為，既然企業財務制度不健全，成本、費用不能準確核算，征收方式已經鑒定為核定征收，對企業所得稅的管理就可有可無，可輕可重。但我們也應該看到，現行的企業所得稅核定征收，既有在一定程度上能確保稅源的穩定增長，大大減輕所得稅稅收征管的工作量的優點，又有不能客觀反應稅源的真實情況，容易形成核定征收依據不足、定額不合理、稅負不公平的弊端，而且由于核定征收行業的選擇和應稅所得率的浮動范圍大，容易導致稅務人員權力的異化，滋生腐化。因此，核定征收只能是稅務機關針對納稅人的財務狀況不健全而采取的懲戒手段，是為了保證稅款不流失的同時的一種從重處罰，從而通過稅務機關加強納稅輔導、開展納稅評估，督促企業自覺主動健全帳務。

2、加強核定征收企業的后續管理

（1）建立實地核查制度。

稅務機關受理《企業所得稅核定征收鑒定》表后，應對納稅人的生產經營特點、財務核算、獲利能力等情況進行實地調查，并形成鑒定意見，逐級復核、認定，杜絕管理員主觀隨意性。

（2）建立公示制度。

為防止同一區域相同行業納稅人適用的應稅所得率不一致，造成稅負不公平，應對同行業、同規模的納稅人確定統一的應稅所得率，并于每年6月底前將各行業納稅人適用的應稅所得率在辦稅服務廳予以公示，營造公平、公開的納稅環境。

（3）建立日常跟蹤管理制度。不能簡單地一核了之，以核代管或只征不管。一是要定期或不定期與查帳征收納稅人進行比對,保持核定征收納稅人與查帳征收納稅人企業所得稅稅負基本平衡。二是對于稅負明顯偏低的，要通過約談和評估，加強對納稅人收入額或成本費用額的管理，核實稅基，防止稅收流失。三是督促納稅人不斷規范財務會計核算，一旦其具備查賬征收條件，要及時改為查賬征收。

（4）加大對核定征收企業的稽查力度。

對不如實申報所得稅的納稅人，應依據《稅收征管法》的有關規定從嚴查處。

第四篇：后續論文

1.1 研究的目的和意義

21世紀是海洋的世紀。海洋漁業資源是人類重要的自然資源，利用高新技術手段發展海洋捕撈業，已為世界各海洋國家所重視。傳統海洋捕魚主要依靠“魚老大”的直觀經驗在茫茫大海中確定漁場的位置。很難穩定高產，海洋的魚群運動以及餌料的時空分布是有規律可循的。由于魚群對海洋生態環境有極大的依賴性，水溫、海流、風場、鹽度等海洋環境參數及其變化控制著魚類的生存、繁殖、泅游、分布，影響著中心漁場位置、漁汛早晚和捕獲量。由于海洋漁類與海水物理性質及海洋生態環境因子具有一定的相關性，因此通過對其進行遙感監測可以獲取魚類的生態信息。利用遙感數據進行處理分析，繪制海洋表面溫度分布圖，使遙感技術成為發現漁場的有力工具。可以方便的使用GIS來顯示電子地圖，在電子地圖上漁民可以看到GIS模擬出的海洋漁場分布，中心漁場位置、漁場邊界、漁場密度分布等狀況。利用GPS接收機可確定捕魚船隨時所在的位置。GPS接收機進入定位狀態后，可顯示當前漁船的經緯度及時間，這比利用太陽和星星辨認方向要精確得多。

目前3S技術在我國有著重要的應用，改變過去傳統勘測記錄手段，將3S技術集成起來更好的發揮其作用。把3S集成于海洋管理中，利用圖件作為調查底圖，利用RS衛星遙感技術獲得的信息，反演海面水溫、葉綠素濃度及分布、海面風場以及流場分布等信息，利用GPS采集海洋幾何信息，將采集變更信息導入系統做后期處理，形成新的好到管理現狀圖。有利于獲取大面積、準實時的綜合漁場環境參數。GIS數據庫中存有不同海區的水溫、葉綠素濃度及分布、海洋表面風場、流場分布、海水深度、鹽度等信息,為漁民提供了可靠的數據。

1.2 國內外發展的現狀

第五篇：坐井觀天后續

小青蛙聽了小鳥的話后，決定跳出井沿看看，來證實小鳥的話是否屬實。于是小青蛙跳到了井沿上，看到了天空是無邊無際的，蔚藍的天空萬里無云，到處鳥語花香。小青蛙不覺發出贊嘆：“原來外面的世界是這么美麗！”小鳥碰見了它說：“嘿，現在你相信了吧，我不是說大話。”于是小青蛙決定要到外面去找一個屬于它的家園。

小青蛙來到了一個池塘邊，只見到池塘里的荷葉挨挨擠擠的，碧綠的荷葉像一把撐開的小傘，荷葉上水珠滾滾。挨挨擠擠的荷葉中開著十幾朵蓮花，有粉紅色的，有白色的，像一個個美麗的花仙子坐在荷葉之中。小青蛙自言自語地說 ：“這么美麗的池塘，卻有這么多蚊子，我還是留下來幫人們除掉害蟲吧，就著么決定了。”小青蛙蹦到池塘里去，忽然，看見兩個陌生人一手拿著張網，一手拿著一根又長又粗的棍子，東張西望的。小青蛙有點害怕了，它連忙跳進池塘里，躲到荷葉下面，那個拿棍子的人聽到“撲通”一聲，連忙用棍子拔開荷葉，把小青蛙找出來。這時，那個拿網的人小聲說：“你把它找出來,我用網網住它。”小青蛙聽了這番話，心都快跳出喉嚨了。它趁那兩個人不注意，連忙跳出池塘，它拼命得跳啊跳啊，終于離開了那兩個人的視線，它繼續往前跳，再找一個自己的家園.小青蛙來到田野里，看到一片片綠油油的禾苗，它想：我可以在這里安家，幫助農民抓蟲除害，促進禾苗生長。于是小青蛙十分高興，在田野里跳來跳去,跳著跳著，遇到一只快死去的老青蛙，小青蛙馬上跳過去，問老青蛙怎么回事，老青蛙喘息著說：“農民為了豐收，為了自己的價值，使用大量農藥，不顧污染環境，使土壤、河水遭到破壞，我就喝了這些河水，才會中毒這么深的。”小青蛙很可憐老青蛙，于是對它說：“那我應該怎么幫你呢？”“不用了，你的好意我心領了，我已經走不動不想拖累你，你還是快離開這里吧。”老青蛙傷心地說。不一會兒，老青蛙翻了一個白眼，死掉了。小青蛙既傷心又害怕，馬上離開田野。

最后，小青蛙來到一條小溪邊，遇到了一只小蜻蜓，小青蛙親切地問:“朋友，請你告訴我，我可不可以在這條溪安家，安全與否？”小蜻蜓說道：“難道你沒看見溪中飄浮的又臟又臭的薄膜袋嗎？這條溪水污染相當嚴重，人們把廁所、工廠的廢水都排放到這里，所以你還是到別處去安家吧！”說完，小蜻蜓飛走了。小青蛙想：唉，這個世界真是太亂了，沒有半點安全感，我還是回到自己的井里去，好好過日子。

坐井觀天后續