第一篇：稅務行政處罰證據的應用

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稅務行政處罰證據的應用

稅務行政處罰的證據應用，是指稅務執法人員根據法律規定和辦案經驗，對證據材料進行審核認定，并進而根據已認定的證據推斷案件事實的過程。證據的應用，主要包括對證據材料進行“三性”審核和對非法證據的排除，以及對相互沖突的證據之間證明力大小的判定。筆者擬從以下幾個方面講述證據的審核認定方法：

（一）審核認定證據的客觀性

證據的客觀性是指作為證據的事實必須是客觀存在的，而不是猜測和虛構的東西。稅務機關必須予以全面、客觀地審核認定。根據案件的具體情況，可以從以下方面審查證據的客觀性：（1）證據形成的原因；（2）發現證據時的客觀環境；（3）證據是否為原件、原物，復制件、復制品與原件、原物是否相符；（4）提供證據的人或者證人與當事人是否具有利害關系；（5）是否存在影響證據客觀性的其他因素。

（二）審核認定證據的關聯性

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審查證據的關聯性，也就是審查證據與案件事實之間是否存在著內在的必然的邏輯關系。一般來說，可從以下幾個方面來進行：（1）證據證明的事實是否是本案發生的事實或條件；（2）證據是否是本案所形成的；（3）證據所能證明的對象是否是本案事實；（4）證據是否是本案發生過程中或本案導致的后果所產生的。

（三）審核認定證據的合法性

稅務機關審查證據的合法性，應當根據案件的具體情況，可從以下三方面進行：（1）證據是否符合法定形式；（2）證據是否按照法定職權取得；（3）證據的取得過程是否符合法定程序要求；（4）是否有影響證據效力的其他違法情形。

（四）非法證據的排除

依據《行政訴訟證據規定》第57條的規定，以下材料因不同時具備證據的“三性”而不能作為定案依據，在審核過程中應當予以排除：（1）嚴重違反法定程序收集的證據材料；（2）以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權益的證據材料；（3）以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當手段獲取的證據材料；（4）在中華人民共和國領域以外或者在中華人民共和國香港特別行政區、澳門特別行政區和臺灣

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地區形成的未辦理法定證明手續的證據材料；（5）被當事人或者他人進行技術處理而無法辨明真偽的證據材料；（6）不能正確表達意志的證人提供的證言。（7）以違反法律禁止性規定或者侵犯他人合法權益的方法取得的證據；（8）其他不具備合法性和真實性的證據材料。

應當注意的是，在行政訴訟中，對被訴具體行政行為的證據有更為嚴格的要求，下列證據不能作為認定被訴具體行政行為合法的依據：（1）被告及其訴訟代理人在作出具體行政行為后或者在訴訟程序中自行收集的證據；（2）被告在行政處罰過程中非法剝奪公民、法人或者其他組織依法享有的陳述、申辯或者聽證權利所采用的證據；（3）復議機關在復議程序中收集和補充的證據，或者作出原具體行政行為的行政機關在復議程序中未向復議機關提交的證據，不能作為人民法院認定原具體行政行為合法的依據。也就意味著，在稅務行政處罰過程中，稅務機關所收集的符合以上條件之一的證明材料同樣不能作為認定案件事實的依據。否則，一旦進入行政訴訟階段，以上證據將得不到法庭的采信，將有可能因此導致證據不足或舉證不能而敗訴。

（五）證據的證明力判斷

在對證據進行審核認定過程中，如果出現證明同一事實的數個符合法定條件的證據相互沖突，就需要先對這些證據的證明力大小作出判斷，再根據證明力大的證據材料來證明案件事實，一般來說，可以

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按照以下原則分別認定：

（1）國家機關以及他職能部門依職權制作的公文文書的證明力優于其他書證；（2）鑒定結論、現場筆錄、勘驗筆錄、檔案材料以及經過公證或者登記的書證優于其他書證、視聽資料和證人證言；（3）原件、原物證明力優于復制件、復制品；（4）法定鑒定部門的鑒定結論證明力優于其他鑒定部門的鑒定結論；（5）原始證據證明力優于傳來證據；（6）直接證據證明力優于間接證據；（7）其他證人證言證明力優于與當事人有親屬關系或者其他密切關系的證人提供的對該當事人有利的證言；（8）數個種類不同、內容一致的證據證明力優于一個孤立的證據。

（六）組織證據鏈條，得出案件真相

證據能夠反映案件事實的真相，但單個證據能夠反映的僅僅是事實的部分，要全面真實地反映事實的全部真相（當然，這里所說的真相是指法律真相，任何一個案件，都不可能作到完全符合案件的真實情況，只要達到法律真相即可），就必須有完整的證據鏈條，證據鏈要求認定的證據能夠環環相扣、相互印證，證據之間有著內在的必然的邏輯關系，證據所證明出來的事實具有唯一性。對案件的事實證明，必須達到每認定一個事實，都有相關證據證明（不需要證明的除外），不能主觀臆斷。

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來源：（稅務行政處罰證據的應用http://s.yingle.com/ss/490462.html）訴訟知識.相關法律知識

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第二篇：稅務行政處罰

一、稅務行政處罰概述

稅務行政處罰的原則

(一)法定原則。稅務行政處罰必須有法定的國家機關在其職權范圍內設定，實施稅務行政處罰必須有法定依據，而且稅務執行處罰必須由法定的稅務機關在其職權范圍內按照法定程序進行實施。

(二)一事不二罰原則

(1)稅務機關對當事人的同一個稅務違法行為，不得給予兩次以上罰款的稅務行政處罰。

(2)稅務機關對當事人的同一個稅務違法行為已經受到罰款處罰的，不得以同一事實和理由再給予相同種類的稅務行政處罰。

(3)稅務機關對當事人的同一稅務違法行為可以給予不同種類的稅務行政處罰，即對同一個稅務違法行為可給予兩種以上的行政處罰。

(三)過罰相當原則。過罰相當是指稅務行政處罰設定和實施方面，都要根據稅務違法行為的性質、情節、社會危害性的大小而定。

(四)處罰與教育相結合原則。

（五）監督、制約原則

稅務行政處罰的權限

國、省、地、縣四級主體，稅務所不是行政處罰的主體?！玖P款額在二千元以下的，可以由稅務所決定，這是法律的特別授權】

稅務行政處罰的時效

違反稅收法律、行政法規應當給予行政處罰的行為，在五年內未被發現的，不再給予行政處罰，從違法行為發生之日起計算，違法行為有連續或者繼續狀態的，從行為終了之日起計算。[稅務行政訴訟起訴期限：從當事人實際知道訴權或起訴期限時計算，最長不得超過2年。]

二、程序

簡易程序

稅務行政處罰的簡易程序是稅務機關對公民個人處以50元以下罰款、對法人和其他組織處以1000元以下罰款適用的程序，也稱“當場處罰”?！居袆e于“當場收繳”?！?/p>

一、稅務機關對公民個人處以50元以下罰款、對法人和其他組織處以1000元以下罰款的，在作出行政處罰決定之前，應當當場告知當事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據，并告知當事人依法享有的權利。稅務機關的執法人員應當場聽取當事人的陳述、申辯，對當事人提出的事實、理由和證據，應當進行復核；當事人提出的事實、理由或者證據成立的，應當采納。

二、執法人員當場作出稅務行政處罰決定的，應當向當事人出示執法身份證件，填寫預定格式、編有號碼的稅務行政處罰決定。稅務行政處罰決定應當載明當事人的違法行為、行

政處罰依據、罰款數額、時間、地點以及稅務機關名稱，并由執法人員簽名或者蓋章。稅務行政處罰決定應當當場交付當事人。

一般程序

稅務機關簡易程序之外的其他處罰適用一般程序。

一、稅務機關對公民、法人和其他組織處以一般程序的行政處罰時，在作出行政處罰決定之前，應當告知當事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據，并告知當事人享有陳述、申辯的權利。

二、當事人要求陳述、申辯的，應在收到稅務行政處罰告知事項之日起3日內向稅務機關陳述、申辯，進行陳述、申辯可以采取口頭形式或書面形式。采取口頭形式進行陳述、申辯的，稅務機關可以記錄。當事人對《聽取陳述申辯筆錄》審核無誤后應簽字或者蓋章。

三、稅務機關應當對當事人提出的事實、理由和證據進行復核；當事人提出的事實、理由或證據成立的，應當采納。稅務機關不能因當事人的陳述或申辯而加重處罰。

四、在聽取當事人的陳述、申辯并復核后，或當事人表示放棄陳述、申辯權后，稅務機關應當作出稅務行政處罰決定，并送達當事人簽收。

三、聽證程序

聽證的舉行

稅務機關應當在收到當事人聽證申請后15日內舉行聽證，并在舉行聽證的7日前將《聽證通知》送達當事人，告知當事人舉行聽證的時間、地點、聽證主持人的姓名及有關事項。聽證公開舉行。因案件涉及國家機密、商業秘密或個人隱私，當事人要求不公開舉行的，可以不公開舉行。當事人認為聽證主持人與本案有直接利害關系的，有權申請回避?；乇苌暾垜斣谂e行聽證的3日前向稅務機關提出，并說明理由。聽證主持人是否回避，由組織聽證的稅務機關負責入決定。對駁回申請回避的決定，當事人可以申請復核一次。

公開進行的聽證，允許群眾旁聽并可以發表意見。

當事人或者其代理人應當按照稅務機關的通知參加聽證，無正當理由不參加的，視為放棄聽證權利。聽證終止。

決定和執行

一、聽證后，稅務機關應當對當事人提出的事實、理由和證據進行復核；當事人提出的事實、理由或者證據成立的，應當采納。稅務機關不能因當事人要求聽證而加重處罰。

二、對聽證當事人的陳述、申辯復核后，或當事人表示放棄陳述、申辯權后，稅務機關應當作出稅務行政處罰決定，并送達當事人簽收。稅務行政處罰決定應當載明下列事項：

1、當事人的姓名或者名稱、地址；

2、違反法律、法規或者規章的事實和證據；

3、行政處罰的種類和依據；

4、行政處罰的履行方式和期限；

5、不服行政處罰決定，申請行政復議或者提起行政訴訟的途徑和期限；

6、作出處罰決定的稅務機關名稱和作出決定的日期。

7、行政處罰決定必須蓋有作出行政處罰決定的稅務機關的印章。

聽證的條件

稅務機關對公民處以2000元以上罰款、對法人或者其他組織處以10000元以上罰款的行政處罰時，在作出行政處罰決定之前，應當告知當事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據，并告知當事人享有要求聽證的權利。

聽證的申請

當事人要求聽證的，應在收到稅務行政處罰告知事項之日起3日內向稅務機關書面提出聽證申請。逾期不提出的，視為放棄聽證權利。當事人由于不可抗力或者其他特殊情況而耽誤提出聽證期限的，在障礙消除后5日內可申請延長期限。申請是否準許，由稅務機關決定。聽證申請應當載明以下內容：

1、當事人名稱、住所、稅務登記號、法人代表姓名、職務；當事人為公民個人的，應當載明當事人姓名、住所、身份證號碼；

2、有代理人的，應當載明代理人單位、姓名、聯系方法（地址、電話、尋呼）、代理權限并應附代理委托書；

3、案由及要求聽證的理由；

4、聲明本案是否涉及國家秘密、商業秘密或個人隱私；

5、當事人簽章。

四、執行

作出罰款決定的稅務機關應當與收繳罰款的機構分離。稅務機關及其執法人員不得自行收繳罰款。當事人應當自收到稅務行政處罰決定之日起按規定的期限到指定的銀行繳納罰款。指定的銀行可以是當事人的開戶銀行，也可以是稅務機關指定的銀行。

當場收繳罰款

有下列情形之一的，稅務機關執法人員可以當場收繳罰款：

1、適用簡易程序當場處罰，依法給予二十元以下的罰款的；

2、適用簡易程序當場處罰，不當場收繳事后難以執行的；

3、在邊遠、水上、交通不便地區，當事人向指定的銀行繳納罰款有困難，經當事人申請當場繳納的。

執法人員當場收繳罰款的，必須向當事人出具省、自治區、直轄市財政部門統一制發的罰款收據；不出具財政部門統一制發的罰款收據的，當事人有權拒絕繳納罰款。

法律責任

當事人逾期不復議、不起訴、也不履行行政處罰決定的，稅務機關可以采取下列措施：

1、到期不繳納罰款的，每日按罰款數額的百分之三加處罰款；

2、根據法律規定，將查封、扣押的財物拍賣或者將凍結的存款劃撥抵繳罰款；

3、申請人民法院強制執行。

第三篇：環境行政處罰證據指南

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環境行政處罰證據指南

環境行政處罰證據指南

1.適用范圍

本指南適用于各級環保部門辦理行政處罰案件時，依照國家有關規定收集、審查和認定證據的活動。2.術語和定義

下列術語和定義適用于本指南。2.1當事人

指涉嫌違反環境保護法律、法規、規章，被環保部門立案調查的單位或者個人。2.2證據

指在環境行政處罰案件辦理中用以證明案件事實的材料，主要包括：(1)證明當事人身份的材料;

(2)證明違法事實及其性質、程度的材料;(3)證明從重、從輕、減輕、免除處罰情節的材料;(4)證明執法程序的材料;

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(5)證明行政處罰前置程序已經實施的材料;(6)證明案件管轄權的材料;(7)證明環境執法人員身份的材料;(8)其他證明案件事實的材料。2.3書證

全國注冊建筑師、建造師考試 備考資料 歷年真題 考試心得 模擬試題

指以文字、符號、圖形等在物體(主要是紙張)上記載的內容、含義或表達的思想來反映案件情況的材料，如環境影響評價文件、企業生產記錄、環保設施運行記錄、合同、發票等繳款憑據，環保部門的環評批復、驗收批復、排污許可證、危險廢物經營許可證，舉報信等。2.4物證

指以其存在狀況、形狀、特征、質量、屬性等反映案件情況的物品和痕跡，如廠房、生產設施、環保設施、排污口標志牌、暗管，污水、廢氣、固體廢物，受污染的農作物、水產品等。2.5視聽資料

指以錄音、拍照、攝像等方式記錄聲音、圖像、影像來反映案件情況的資料，如錄音、錄像、照片等。2.6證人證言

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指當事人以外的其他人員就了解的案件情況向環保部門所作的反映案件情況的陳述，如企業附近居(村)民的陳述、污染受害人的陳述等。2.7當事人陳述

指當事人就案件情況向環保部門所作的陳述，如當事人的陳述申辯意見、當事人的聽證會意見等。2.8環境監測報告

指具有資質的監測機構，按照有關環境監測技術規范，運用物理、化學、生物、遙感等技術，對各環境要素的狀況、污染物排放狀況做進行定性、定量分析后得出的數據報告和書面結論，如水、氣、聲等環境監測報告。

2.9自動監控數據

指以污染源自動監控系統、DCS系統、CEMS系統等計算機系統運行過程中產生的反映案件情況的電子數據，如污染源自動監控數據、DCS系統數據、CEMS系統數據、監控儀器運行參數數據等。2.10鑒定結論

指具有資質的鑒定機構，受環保部門、當事人或者相關人委托，運用專門知識和技能，通過分析、檢驗、鑒別、判斷對專門性問題做出的數據報告和書面結論，如環境污染損害評估報告、漁業損失鑒定、法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com 農產品損失鑒定等。

2.11現場檢查(勘察)筆錄

指執法人員對有關物品、場所等進行檢查、勘察時當場制作的反映案件情況的文字記錄，如現場檢查筆錄、現場勘察筆錄等。2.12調查詢問筆錄

指執法人員向案件當事人、證人和其他有關人員詢問案件情況時當場制作的文字記錄，如對當事人的詢問筆錄、對證人的詢問筆錄、對污染受害人的詢問筆錄等。3.工作依據 3.1法律 《中華人民共和國環境保護法》 《中華人民共和國水污染防治法》

《中華人民共和國大氣污染防治法》 《中華人民共和國固體廢物污染

環境防治法》 《中華人民共和國環境噪聲污染防治法》

《中華人民共和國環境影響評價法》 《中華人民共和國清潔生產促進法》 《中華人民共和國行政處罰法》 《中華人民共和國行政復議法》 《中華人民共和國行政訴訟法》 《中華人民共和國民事訴訟法》 3.2行政法規

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《中華人民共和國自然保護區條例》《淮河流域水污染防治暫行條例》

《建設項目環境保護管理條例》《排污費征收使用管理條例》《醫療廢物管理條例》《危險廢物經營許可證管理辦法》《廢棄電器電子產品回收處理管理條例》《規劃環境影響評價條例》《消耗臭氧層物質管理條例》《中華人民共和國行政復議法實施條例》 3.3部門規章

《廢物進口環境保護管理暫行規定》《畜禽養殖污染防治管理辦法》 《淮河和太湖流域排放重點水污染物許可證管理辦法》《醫療廢物管理行政處罰辦法》《環境污染治理設施運營資質許可管理辦法》《建設項目環境影響評價資質管理辦法》《廢棄危險化學品污染環境防治辦法》《污染源自動監控管理辦法》《病原微生物實驗室生物安全環境管理辦法》《電子廢物污染環境防治管理辦法》《危險廢物出口核準管理辦法》《新化學物質環境管理辦法》《環境行政處罰辦法》 3.4司法文件

《最高人民法院關于執行〈中華人民共和國行政訴訟法〉若干問題的解

釋》《最高人民法院關于行政訴訟證據若干問題的規定》

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4.證據收集 4.1工作要求

4.1.1依法、及時、全面、客觀、公正地收集證據。

4.1.2執法人員不得少于兩人，出示中國環境監察執法證或者其他行政執法證件，告知當事人申請回避的權利和配合調查的義務。4.1.3保守國家秘密、商業秘密，保護個人隱私。

對涉及國家秘密、商業秘密或者個人隱私的證據，提醒提供人標注。4.1.4收集證據時應當通知當事人到場。但在當事人拒不到場、無法找到當事人、暗查等情形下，當事人未到場不影響調查取證的進行。

當事人拒絕簽名、蓋章或者不能簽名、蓋章的，應當注明情況，并由兩名執法人員簽名。有其他人在現場的，可請其他人簽名。

執法人員可以用錄音、拍照、錄像等方式記錄證據收集的過程和情況。4.1.5證據收集工作在行政處罰決定作出之前完成。4.1.6禁止違反法定程序收集證據。

4.1.7禁止采取利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當手段收集證據。

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贏了網s.yingle.com 4.1.8不得隱匿、毀損、偽造、變造證據。4.2收集方式

4.2.1收集證據可以采取下列方式：

(1)查閱、復制保存在國家機關及其他單位的相關材料;

(2)進入有關場所進行檢查、勘察、采樣、監測、錄音、拍照、錄像、提取原物原件;

來源：（環境行政處罰證據指南http://s.yingle.com/ss/490813.html）訴訟知識.相關法律知識

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第四篇：稅務行政處罰講稿

處罰法定原則

1.設定法定。由特定的國家機關通過一定形式設定的，包括行政處罰的種類、受行政處罰的行為、行政處罰的幅度。根據規定，法律可以設定各種稅務行政處罰；稅收行政法規可以設定除限制人身自由以外的行政處罰；法律對違法行為已經作出稅務行政處罰規定，行政法規需要作出具體規定的，必須在法律規定的給予稅務行政處罰的行為、種類和幅度的范圍內規定；國務院部、委員會制定的規章可以在法律、行政法規規定的給予稅務行政處罰的行為、種類和幅度范圍內作出具體規定。尚未制定法律、行政法規的，可以設定警告或者一定數量罰款的稅務行政處罰。非經營性活動中的違法行為設定罰款不得超過1000元；經營活動中的違法行為，有違法所得的，設定罰款不得超過違法所得的3倍，但最高不得超過3萬元，沒有違法所得的，設定罰款不得超過1萬元；超過限制額的，應當報國務院批準。

由于作為上位法的法律、法規和規章并沒有設定納稅人有向稅務機關返送稅收繳款書第5聯、第6聯的義務和由此而承擔的法律責任，因此，某縣稅務局的稅收規范性文件設定該行政處罰是違法的。

2.依據法定。稅務行政處罰依據法定是指“法無明文規定不為過，法無明文規定不受罰”。即沒有法律的明文規定，任何稅務行政處罰主體都無權對當事人實施行政處罰。

3.主體法定。稅務行政處罰是一種對行政管理相對人權益影響較大的執法行為，必須由法定的主體來行使。根據我國稅法規定，稅務行政處罰一般由各級稅務局（分局）、稅務所、省以下稽查局來行使，稅務所的處罰權限僅限于罰款額在2000元以下的處罰。

4.內容法定。包括稅務行政處罰的對象是法定的。還有職權法定。具有稅務行政處罰主體資格的稅務機關或者組織必須在法定的職權范圍內行使行政處罰權，不得超越職權和濫用職權。所謂超越職權，是指稅務機關行使行政處罰權超越了法定的權力。如：下級稅務機關行使了其上級稅務機關的職權。所謂濫用職權，主要是指稅務機關在行使行政處罰權時，不考慮稅務行政管理目的，或考慮不相關因素，隨意行使處罰權力。

5程序法定。稅務機關適用行政處罰時，必須依照法定的行政處罰程序進行。程序合法是實體合法的保障，程序違法必然導致行政行為違法。如果程序違法，即使案件處理正確，也可能會讓當事人感覺不公平。如，某納稅人違法情形較為嚴重，被處以較重的罰款，如果案件調查人員與該納稅人存在利害關系，應當回避未回避，此時，即使執法人員職業道德多么地高尚，執法素養多么地好，該案件處理結果多么地合法合理又合情，但也會令該納稅人感覺不公正。

程序

簡易程序

稅務行政處罰的簡易程序是稅務機關對公民個人處以50元以下罰款、對法人和其他組織處以1000元以下罰款適用的程序，也稱“當場處罰”。【有別于“當場收繳”?！?/p>

一、稅務機關對公民個人處以50元以下罰款、對法人和其他組織處以1000元以下罰款的，在作出行政處罰決定之前，應當當場告知當事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據，并告知當事人依法享有的權利。稅務機關的執法人員應當場聽取當事人的陳述、申辯，對當事人提出的事實、理由和證據，應當進行復核；當事人提出的事實、理由或者證據成立的，應當采納。

二、執法人員當場作出稅務行政處罰決定的，應當向當事人出示執法身份證件，填寫預定格式、編有號碼的稅務行政處罰決定。稅務行政處罰決定應當載明當事人的違法行為、行政處罰依據、罰款數額、時間、地點以及稅務機關名稱，并由執法人員簽名或者蓋章。稅務行政處罰決定應當當場交付當事人。

一般程序

一、稅務機關對公民、法人和其他組織處以一般程序的行政處罰時，在作出行政處罰決定之前，應當告知當事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據，并告知當事人享有陳述、申辯的權利。

二、當事人要求陳述、申辯的，應在收到稅務行政處罰告知事項之日起3日內向稅務機關陳述、申辯，進行陳述、申辯可以采取口頭形式或書面形式。采取口頭形式進行陳述、申辯的，稅務機關可以記錄。當事人對《聽取陳述申辯筆錄》審核無誤后應簽字或者蓋章。

三、稅務機關應當對當事人提出的事實、理由和證據進行復核；當事人提出的事實、理由或證據成立的，應當采納。稅務機關不能因當事人的陳述或申辯而加重處罰。

四、在聽取當事人的陳述、申辯并復核后，或當事人表示放棄陳述、申辯權后，稅務機關應當作出稅務行政處罰決定，并送達當事人簽收。

三、聽證程序

聽證的舉行

稅務機關應當在收到當事人聽證申請后15日內舉行聽證，并在舉行聽證的7日前將《聽證通知》送達當事人，告知當事人舉行聽證的時間、地點、聽證主持人的姓名及有關事項。聽證公開舉行。因案件涉及國家機密、商業秘密或個人隱私，當事人要求不公開舉行的，可以不公開舉行。當事人認為聽證主持人與本案有直接利害關系的，有權申請回避?；乇苌暾垜斣谂e行聽證的3日前向稅務機關提出，并說明理由。聽證主持人是否回避，由組織聽證的稅務機關負責入決定。對駁回申請回避的決定，當事人可以申請復核一次。

公開進行的聽證，允許群眾旁聽并可以發表意見。

當事人或者其代理人應當按照稅務機關的通知參加聽證，無正當理由不參加的，視為放棄聽證權利。聽證終止。

決定和執行

一、聽證后，稅務機關應當對當事人提出的事實、理由和證據進行復核；當事人提出的事實、理由或者證據成立的，應當采納。稅務機關不能因當事人要求聽證而加重處罰。

二、對聽證當事人的陳述、申辯復核后，或當事人表示放棄陳述、申辯權后，稅務機關應當作出稅務行政處罰決定，并送達當事人簽收。稅務行政處罰決定應當載明下列事項：

1、當事人的姓名或者名稱、地址；

2、違反法律、法規或者規章的事實和證據；

3、行政處罰的種類和依據；

4、行政處罰的履行方式和期限；

5、不服行政處罰決定，申請行政復議或者提起行政訴訟的途徑和期限；

6、作出處罰決定的稅務機關名稱和作出決定的日期。

7、行政處罰決定必須蓋有作出行政處罰決定的稅務機關的印章。

聽證的條件

稅務機關對公民處以2000元以上罰款、對法人或者其他組織處以10000元以上罰款的行政處罰時，在作出行政處罰決定之前，應當告知當事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據，并告知當事人享有要求聽證的權利。

聽證的申請

當事人要求聽證的，應在收到稅務行政處罰告知事項之日起3日內向稅務機關書面提出聽證申請。逾期不提出的，視為放棄聽證權利。當事人由于不可抗力或者其他特殊情況而耽誤提出聽證期限的，在障礙消除后5日內可申請延長期限。申請是否準許，由稅務機關決定。

聽證申請應當載明以下內容：

1、當事人名稱、住所、稅務登記號、法人代表姓名、職務；當事人為公民個人的，應當載明當事人姓名、住所、身份證號碼；

2、有代理人的，應當載明代理人單位、姓名、聯系方法（地址、電話、尋呼）、代理權限并應附代理委托書；

3、案由及要求聽證的理由；

4、聲明本案是否涉及國家秘密、商業秘密或個人隱私；

5、當事人簽章。

四、執行

作出罰款決定的稅務機關應當與收繳罰款的機構分離。稅務機關及其執法人員不得自行收繳罰款。當事人應當自收到稅務行政處罰決定之日起按規定的期限到指定的銀行繳納罰款。指定的銀行可以是當事人的開戶銀行，也可以是稅務機關指定的銀行。

當場收繳罰款

有下列情形之一的，稅務機關執法人員可以當場收繳罰款：

1、適用簡易程序當場處罰，依法給予二十元以下的罰款的；

2、適用簡易程序當場處罰，不當場收繳事后難以執行的；

3、在邊遠、水上、交通不便地區，當事人向指定的銀行繳納罰款有困難，經當事人申請當場繳納的。

執法人員當場收繳罰款的，必須向當事人出具省、自治區、直轄市財政部門統一制發的罰款收據；不出具財政部門統一制發的罰款收據的，當事人有權拒絕繳納罰款。

法律責任

當事人逾期不復議、不起訴、也不履行行政處罰決定的，稅務機關可以采取下列措施：

1、到期不繳納罰款的，每日按罰款數額的百分之三加處罰款；

2、根據法律規定，將查封、扣押的財物拍賣或者將凍結的存款劃撥抵繳罰款；

3、申請人民法院強制執行。2009年2月28日，十一屆全國人大常委會第七次會議表決通過《刑法修正案

（七）》。該修正案第三條新修改了偷稅罪的定罪量型標準，取消了偷稅罪的概念，而代之以逃稅罪。主要包括三個方面的內容：條文修改背景、條文主要變化以及條文理解適用。

首先我們看一下條文的修改背景： 一是罪名表述不符合國際慣例。

通常意義上講，“偷”是將別人的財產通過秘密竊取的手段據為己有。而納稅是納稅人從自己的合法收入里拿出一部分交給國家，履行義務。我國刑法所稱“偷稅”，在外國刑法里稱為“逃稅”，英文是Tax Evasion，是指公民逃避履行納稅義務的行為，將這種行為稱之為“偷”不夠準確，有失公允。如果說一個人逃稅給國家少繳了10000元的稅，就說他到國庫里偷了10000元，顯然是不妥的。

二是犯罪行為表述關于復雜。

原刑法采用列舉式表述。納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款。執法實踐中引起理解分歧。另外，條文所列舉的偷稅手段是否全面，如果采用條文未列舉的手段偷稅是否構成犯罪存在較大爭議。

三是構成犯罪數額標準太低。

隨著經濟的發展，納稅人的數量和經濟規模都在快速增長。與此同時，嚴峻的稅收環境，尤其是偷稅行為，呈現出層面越來越廣、數額越來越大的特點。在此背景下，一萬元的起刑點已經明顯偏低而失去了現實意義，并導致《刑法》對經濟的過度干預，也往往由于得不到社會公眾甚至是執法者本身的認同，反而是法不責眾、有令不行、有法不依，影響了法律自身的嚴肅性。

四是量刑檔次之間出現空檔

偷稅數額占應納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數額在一萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數額一倍以上五倍以下罰金；偷稅數額占應納稅額的百分之三十以上并且偷稅數額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑。實踐中對偷稅數額占應納稅額百分之十以上不滿百分之三十，但超過十萬元的，或者偷稅數額占應納稅額的百分之三十以上，但不滿十萬元的，司法機關對此類行為應如何處理，是否定罪，如果定罪如何處罰，常常引起爭論。

五是公安稅務查處案件交叉 對于企業涉嫌偷稅的案件，稅務稽查部門和公安經偵部門都有權到企業去查。公安機關在所舉報偷稅行為是否存在、是否構成犯罪還不清楚的情況下，就介入對企業或個體經營者偵查，不可避免地會對企業或個體經營者的信譽、生產經營活動產生負面影響。

同時，原刑法規定，一個企業如偷稅達到一定數額、比例，一旦發現，不管企業是否積極補繳稅款和滯納金，接受罰款，都會定罪。這可能導致企業破產，工人下崗需重新安置，這種處理方式無論對國家、社會、企業都無好處，也不利于構建和諧社會。

第二部分條文主要變化。首先我們看一下修改后的條文。

一是偷稅概念被逃稅取代?！缎谭ㄐ拚?/p>

（七）》取消“偷稅罪”，二○○九年十月十四日最高人民法院、最高人民檢察院（法釋〔2009〕13號）關于執行《中華人民共和國刑法》確定罪名的補充規定

（四）中，明確將該罪的罪名確定為“逃稅罪”，而非“逃避繳納稅款罪”。不再使用“偷稅 ”的表述，既反映出立法者在公民財產概念理解上的變化，又在一定程度上體現了司法的人性化。

二是犯罪手段改為概括式。規定為 “采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報”手段，是概括式的，能適應實踐中逃避繳納稅款可能出現的各種復雜情況。既保證了立法的科學性，又保證了立法的靈活性。也就是說以前列舉的行為方式應是典型的方式但不限于這些方式，只要是在本質上是采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報的方式都可以認定為逃避繳納稅款的方式。

三是犯罪認定標準有變化?！缎谭ㄐ拚?/p>

（七）》將逃稅具體數額的規定修改為 “數額較大”、“數額巨大”，這主要是考慮到在經濟生活中，逃稅的情況十分復雜，同樣的逃稅數額在不同時期、不同地區對社會的危害程度也不同，法律對數額不作具體規定，保證了司法機關可以隨時根據經濟社會發展的需要對不同情節的偷稅數額做出解釋和調整，在維護刑法權威性的同時，為今后我國經濟發展和具體情況的變化預留了適度空間。

四是罰金倍數罰則被廢除。原《刑法》規定對偷稅罪應并處偷稅數額一倍以上五倍以下罰金，而《刑法修正案

（七）》則簡單規定為并處罰金，多少由法官根據具體案件而定，實際操作中很可能根據情節輕重作出一倍以下或五倍上的罰金。但是稅務機關根據《稅收征管法》的有關規定，對偷稅行為的行政處罰還是要按倍數罰款，應處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

五是一定條件下初犯免責。修正案將有逃避繳納稅款行為的納稅人，經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任。但是，五年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外。這主要是考慮到打擊犯罪的目的是為了維護正常的稅收征管秩序，保證國家稅收收入，對屬于初犯，經稅務機關指出后積極補繳稅款和滯納金，履行了納稅義務，接受行政處罰的，可不再作為犯罪追究刑事責任，這樣處理可以較好地體現寬嚴相濟的刑事政策原則，可以降低司法成本，也有助于稅務機關的稅務行政處理和處罰落到實處。

第三部分條文理解適用：

一是準確理解逃稅手段。修正案把逃稅行為主要概括為兩類：第一類是“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報”，對這一類行為比較好理解，與刑法條文修改前的偷稅具體手段無大的區別，常見的如：設立虛假的賬簿、記賬憑證；對賬簿、記賬憑證進行涂改等；未經稅務主管機關批準而擅自將正在使用中或尚未過期的賬簿、記賬憑證銷毀處理等；在賬簿上多列支出或者不列、少列收入。第二類行為是“不申報”，是指不向稅務機關進行納稅申報的行為。主要表現為已經領取工商營業執照的企業或個體戶，不到稅務機關辦理稅務登記，或者已經辦理稅務登記的納稅人有經營活動，卻不向稅務機關申報或者經稅務機關通知申報而拒不申報的行為等。

二是明確判斷罪與非罪。刑法對納稅義務規定了兩個定罪標準,一個是“數額+比例 ”標準,即“偷稅數額在1萬元以上,并且占應納稅額10%以上的 ”;另一個是“處罰次數”標準,即“因偷稅被稅務機關給予2次行政處罰又偷稅的”。修正案定罪標準規定為:“逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額百分之十以上的”，保留了“數額 +比例 ”標準,刪除了“處罰次數”標準，這里的應納稅額比照原偷稅罪的司法解釋，是指一個納稅中的各稅種逃稅總額與該納稅應納稅總額的比例。納稅義務存續期間不足一個納稅的，按照各稅種逃稅總額與實際發生納稅義務期間應當繳納稅款總額的比例確定。逃稅行為跨越若干納稅，只要其中一個納稅達到標準，即構成犯罪。數額按納稅逃稅數額累計計算，百分比按最高的比例確定。這里的數額按照司法解釋，是指5萬元

三是正確認識初犯免責。

1、初犯免責前提條件。對逃避繳納稅款達到規定的數額、比例，已經構成犯罪的初犯，滿足以下3個條件可不予追究刑事責任:一是在稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款；二是繳納滯納金；三是已受到稅務機關行政處罰。

先行處罰問題。《刑法修正案

（七）》解決了以前爭議頗大的涉嫌偷稅罪的納稅人移送前是否處罰的問題，如稅務機關不能先行處罰，刑法修正案逃避繳納稅款一定條件下可不予追究刑事責任的規定就無法得到落實。因此，涉嫌逃稅罪的納稅人應由稅務機關先行行政處罰，然后根據納稅人是否接受處罰再考慮應否應追究刑事責任。根據《行政處罰法》第28條規定：“違法行為構成犯罪，人民法院判處罰金時，行政機關已經給予當事人罰款的，應當折抵相應罰金?！彼痉ń忉屢惨幎ǎ骸凹{稅人、扣繳義務人因同一偷稅犯罪行為受到行政處罰，又被移送起訴的，人民法院應當依法受理。依法定罪并判處罰金的，行政罰款折抵罰金。

2、初犯免責限制條件。一是5年內曾因逃稅受過刑事處罰的規定，應理解為納稅人前次因逃稅罪被判處刑罰執行完畢后，在5年之內又犯逃稅行為達到犯罪標準的，前次刑罰的執行既包括主刑的執行，也包括附加刑的執行，對于罰金刑的執行應以最后按照判決全部繳納完畢為止，否則不視為執行完畢。關于再次逃稅行為的時間標準如何界定問題，也會產生歧義。是以應稅行為的發生日，還是有效期內的申報日，還是執法機關的發現立案之日。我認為，正常納稅人應以法律規定的納稅期限屆滿之日為準，超過該期限時，就視為逃避繳納稅款之日；對于沒有取得登記的納稅主體，從其知道或應該知道需要繳納稅款之日后一段時間內為納稅期限，超過的就視為逃避繳納稅款日，具體時間應不低于取得納稅登記的納稅人繳稅期限。

二是5年內稅務機關給予二次以上行政處罰。就是說稅務機關做出行政處罰的原由必須是納稅人的逃避繳納稅款行為，如果是因違反稅收管理法規定或其它稅法而由稅務機關的做出的行政處罰決定則不屬于此處的二次處罰規定。還有不是說逃避繳納稅款被稅務機關給予二次以上行政處罰的人又逃稅的就肯定構成犯罪，還必須符合第一款規定的數額、比例標準才能追究刑事責任。

3、稽查案件移送問題

? 免責條款中補繳稅款的時間節點問題。免責條款是適用于補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的情形。但修正案并未對補繳的時間作出規定，但司法解釋規定：納稅人在公安機關立案后再補繳應納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的，不影響刑事責任的追究（公安機關立案前）。納稅人初次違法，經稅務機關依法下達追繳通知，如果只是繳納了部分應納稅款，滯納金、罰款，是否該移送？如果納稅人確有經濟困難要求延期繳納，是否應給予合理期限？移送時間是等納稅人全部“救濟”權利期限結束后？還是在追繳通知期滿后即移送？個人意見：稅務機關按規定應依法移送公安機關的案件，應當在所有行政救濟期限全部結束后執行移送。很多問題需要我們在實踐中探索。?

? 對于自己的行為，納稅人或扣繳人可通過行政復議、行政訴訟等途徑進行申辯和救濟。行政相對人接受行政處罰的前提是該具體行政行為合法成立并有效，如果稅務機關作出的處罰決定不合法或存在重大問題，無論涉嫌逃避繳納稅款的行為人是否接受行政處罰，都不應當發生被移交司法機關追究刑事責任的情形。

? “已受行政處罰的”應當不僅僅是指逃稅人已經收到了稅務機關的行政處罰決定書，還要看逃稅人是否主動執行該行政處罰決定書，例如受到罰款處罰的逃稅人是否已積極繳納了罰款，這是判斷逃稅人有無悔改之意的重要判斷標準。否則如果逃稅人在收到行政處罰決定書后有能力執行而拒不執行，也仍然不追究刑事責任，顯然有悖于該立法宗旨。但如果逃稅人主動補繳應納稅款和繳納滯納金后確因不可抗力或意外事件導致其不能執行行政處罰內容的，則不應認定其具有需要追究刑事責任的主觀惡性。

第五篇：行政處罰的證據及依據的重要性

行政處罰的證據及依據的重要性

我們系統的執法活動到現在我認為經歷了三個階段，可能全國都是一樣的。第一階段，那時候好像還沒什么法制，可能執法界的老同志們都經歷了那個階段，那時候罰款的數額也少，執法人員帶一本罰款收據就能罰款什么行政處罰法，復議法都沒有，連筆錄都不用做，說罰誰，罰多少開個票就解決了。第二個階段就有一些法制觀念了，要求處罰要組卷，各種行政處罰的法律制度相繼出臺，但要求依然不嚴，所以執法人員做個現場筆錄，和調查筆錄就能落實罰款，也根本不用什么證據，執法人員說這東西是假的就是假的，用眼睛看看就知道它合格不合格?，F在我們的行政處罰已經進入了第三個階段，是一個講究證據和依據的時代。

現在的行政執法，一個是我們系統的要求也越來越嚴，制度也是越來越健全，要求我們的執法活動能盡善盡美，沒什么瑕疵；令一方面，現在國民的法律意識也越來越強，對各種法律知識掌握也越來越多，不易再被愚弄，如果行政相對人認為執法行為存在瑕疵或者錯誤，就會提起行政訴訟或復議。由于現在行政訴訟的門檻降低了，用50元錢就能打一場行政訴訟官司。我們辦理的案件案值在不斷的增大，如果每次只罰款百八十元，即使案件辦的不對行政相對人也沒有必要去對我們提起行政訴訟，但由于我們的案值都比較大，行政相對人用50元錢就對我們提起一場行政訴訟是相當值的。所以以后行政處罰將會面臨的行政訴訟會越來越多。相對我局來講，被行政復議過，但還沒有面臨過行政訴訟，但我地區其他各縣有的已經經歷過了，比如

隆化今年已經經歷了一個生產許可證的行政訴訟案件。當前行政訴訟有以下特點：

1、行政案件數量逐年增多，2、政府干預越來越少，3、立案門檻越來越低，4、原告勝訴越來越多，5、被告級別越來越高，6、行政相對人的救濟途徑越來越多。行政訴訟的焦點主要集中在以下幾個方面：

1、處罰的主要證據不足或者不充分；

2、適用法律、法規的錯誤；

3、違反法定程序；

4、超越職權的執法行為；

5、濫用職權的行為。

成功不會總給一些沒有準備的人，以前我們沒有經歷過行政訴訟并不代表以后我們不會經歷。我們現在所進行的每一個行政處罰都應當首先考慮我們這個行政處罰以后會不會經得起行政訴訟的考驗？對行政處罰進行行政訴訟所質證的無非是三個方面：程序、依據和證據。程序的重要性，我想每個人都知道，我這里就不再累述了，但我這里要講一下依據和證據的重要性。

大家都知道，辛普森案件是非常著名的案件。該案件之所以著名，并不在于辛普森本人的著名，也不在于辛普森同時謀殺兩個情人，而在于該案件在證據問題上的各種極端問題的出現，比如，非法證據的排除等等。該案最為引人注目的就是，在人們的通常觀念中，它已經成為鐵案，辛普森肯定犯下了雙重殺人案，但卻因為被認為證據不足而被宣告無罪釋放。這一方面說明，訴訟程序與實際生活有可能脫節，另一方面也說明，證據在訴訟中的極端重要性。即使明擺著客觀事實，但卻因為缺乏足夠的證據而無法判案。我們的行政處罰也是同樣，我們明明知道這個行為是違法的，應當受到處罰，但如果你沒有收集足

夠而且確鑿并且合法的證據就不能證明你實施處罰的合法性。認定某個事實，需要證據，證據是為了說明事實的真相，而以證據的形式而出現的一種手段，證據是整個訴訟活動的基礎和核心，證據決定訴訟結果。由于證據證明的是“已經發生過的具體事件，證據本身的真實性、客觀性、全面性至關重要，確保證據的真實性、客觀性、全面性，在于收集證據。證據是案件的關鍵，認定事實、情節、定性都要靠證據關聯性、可靠性，同時要更加重視證據量的充足。孤證不能定案，這是現代司法理念的重要內容。

證據包括：書證、物證、視聽材料、證人證言、鑒定結論、和勘驗筆錄及檢查筆錄。具體到我們日常辦案過程中，能與案件具有關聯性，并具有合法性、真實性的以上證據都應當取得，以證明我們辦案正確性。我們有過制作一個現場筆錄，再制作一個調查筆錄就進行行政處罰的模式，也就是說我們處罰的證據就這兩個筆錄。一般來講現場檢查筆錄是違法行為的直接證據，是現場情況的真實反映，一般得到行政相對人的認可后，不能推翻。但調查筆錄卻不一樣，調查筆錄屬于非直接證據，它里面的內容都是當事人的陳述，包含許多主觀的不確定性，需要其他證據的印證。如果我們單以筆錄確定事實就很牽強，并且當事人還有翻供的可能性，在形式案件中翻供屬于常見的事情，具體到我們的行政案件中行政相對人一樣也可以翻供。有人認為當事人簽了字，就有法律效力，其實不然。你問他的時候他說是10個，你沒有其他證據證明，但如果進行行政訴訟的過程中質證時當事人會改口說是1個，他能辯解當時你問他時他記錯了，你由于沒有證

據證明10個是對的，那么你的處罰顯然就有問題。我們知道我們的行政處罰在程序以及依據上沒有問題的情況下，打的就是證據，只有我們的處罰證據能經得起法庭的質證的檢驗才能贏得訴訟，使我們的處罰立于不敗之地。

下來我們說依據。處罰的依據