第一篇：完善我國注冊會計師行業(yè)自律的對策研究

一、完善行業(yè)自律管理體制，提高自律效力

（一）健全行業(yè)自律組織1.轉(zhuǎn)變行業(yè)協(xié)會的定位。徹底切斷注冊會計師協(xié)會與政府主管部門之間的利益關(guān)系，《注冊會計師法》中明確規(guī)定，財政部門對協(xié)會進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。財政部門與注冊會計師協(xié)會之間并沒有行政隸屬關(guān)系，不能將協(xié)會作為其下屬單位進(jìn)行管理。因此，必須在相關(guān)法規(guī)制度中予以明確，以徹底切斷注冊會計師協(xié)會和財政部門的隸屬關(guān)系，使注冊會計師協(xié)會真正成為行業(yè)自律性組織。2.健全協(xié)會內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。建立會員大會、理事會、秘書處三者相互制衡的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。會員大會是行業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，理事會是會員大會的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，秘書處是協(xié)會工作的管理機(jī)構(gòu)，三者的職權(quán)應(yīng)該劃分清楚，在實際履行其職能時，不能有錯位、越位的行為。

會員大會作為行業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，應(yīng)能代表全體會員的利益，由會員自己解決行業(yè)中出現(xiàn)的重大問題，決定行業(yè)的重大發(fā)展方向。

理事會是會員大會的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，對會員大會負(fù)責(zé)，并接受會員大會的監(jiān)督?，F(xiàn)在理事會的大多理事基本上是由政府官員擔(dān)任，只有一兩個行業(yè)代表，很多事情做不了決定，甚至連開個會都難，根本發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。

秘書處對理事會負(fù)責(zé)，并接受理事會的監(jiān)督。加強(qiáng)秘書處的建設(shè)，是保障行業(yè)自律組織有效運(yùn)轉(zhuǎn)的關(guān)鍵。筆者認(rèn)為，秘書處的組成人員，特別是領(lǐng)導(dǎo)層，應(yīng)采用公平、公開的辦法在行業(yè)內(nèi)進(jìn)行選舉，選出真正對行業(yè)熟悉，有熱情、有專業(yè)水準(zhǔn)的注冊會計師來擔(dān)任。

（二）完善行業(yè)自律機(jī)制

1.重視維護(hù)行業(yè)權(quán)益。注冊會計師協(xié)會不僅僅是一個簡單的處罰機(jī)構(gòu)，其更重要的職能是維護(hù)會員和行業(yè)的合法權(quán)益。在市場經(jīng)濟(jì)中，會計師事務(wù)所和注冊會計師都是普通的民事主體，并沒有司法豁免權(quán)。他們在執(zhí)業(yè)過程中，其合法權(quán)益會受到其他行業(yè)不正當(dāng)競爭、政府不合理處罰、司法不公正裁決等方面的侵害。如果僅靠單個會員以一己之力孤軍作戰(zhàn)是很難改變這些狀況，這時，協(xié)會就應(yīng)擔(dān)當(dāng)起維護(hù)會員合法權(quán)益的重任。具體可成立申訴和維權(quán)委員會進(jìn)行指導(dǎo)，現(xiàn)中注協(xié)剛制定申訴和維權(quán)委員會暫行規(guī)則，可據(jù)此逐步實施、完善。

對政府部門的不合理處罰，協(xié)會應(yīng)從行業(yè)切身利益出發(fā)據(jù)理力爭，而不應(yīng)只是一味唯上；對司法部門的不公正判決，協(xié)會應(yīng)當(dāng)采取更為積極的態(tài)度，向司法界宣傳職業(yè)精神，縮小職業(yè)判斷與司法判斷的距離。只有這樣，才能提高行業(yè)的聲譽(yù)，增強(qiáng)協(xié)會的向心力，增強(qiáng)會員的凝聚力，最終使公平競爭成為注冊會計師行業(yè)的主旋律。

2.完善職業(yè)道德準(zhǔn)則。

（1）構(gòu)建職業(yè)道德準(zhǔn)則體系。職業(yè)道德準(zhǔn)則是cpa在執(zhí)業(yè)活動中應(yīng)遵循的職業(yè)道德行為準(zhǔn)繩。目前我國只制定有職業(yè)道德基本準(zhǔn)則，尚未制定具體準(zhǔn)則和行為指南，尚未形成一個邏輯嚴(yán)密、結(jié)構(gòu)完整的職業(yè)道德準(zhǔn)則體系。而職業(yè)道德缺失已引致大量的審計失敗，為便于增加職業(yè)道德規(guī)范可操作性，當(dāng)前應(yīng)盡快完善職業(yè)道德準(zhǔn)則體系，可借鑒美國與國際會計師聯(lián)合會的先進(jìn)經(jīng)驗，構(gòu)建我國的職業(yè)道德準(zhǔn)則體系，具體可包括：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及行為指南等三層次。其中，基本準(zhǔn)則是指為了達(dá)到職業(yè)目標(biāo)，cpa職業(yè)行為必須遵循的基本原則，如客觀、公正、獨(dú)立等。具體準(zhǔn)則是基本準(zhǔn)則的具體化，是職業(yè)道德準(zhǔn)則體系的主要內(nèi)容。行為指南是具體準(zhǔn)則的進(jìn)一步詳細(xì)說明。

（2）設(shè)立職業(yè)道德委員會。職業(yè)道德委員會是職業(yè)道德準(zhǔn)則制定和實施機(jī)構(gòu)。目前可在中注協(xié)設(shè)立職業(yè)道德委員會，專司職業(yè)道德準(zhǔn)則制定、解釋、修訂和實施之責(zé)。人員構(gòu)成上，可借鑒美國、德國、加拿大等國的經(jīng)驗，由若干專職人員負(fù)責(zé)日常事務(wù)，同時聘請來自職業(yè)界、高等院校、科研院所的專家作為兼職人員。各省級注協(xié)亦應(yīng)相應(yīng)設(shè)立職業(yè)道德委員會負(fù)責(zé)。各轄區(qū)內(nèi)涉及職業(yè)道德案件由省級職業(yè)道德委員會處理，全國性、跨省的重大訴訟中的案件或省級職業(yè)道德委員會無力處理的，可交由中注協(xié)。對省級職業(yè)道德委員會處理存有異議，可向中注協(xié)申請復(fù)議。

二、加強(qiáng)事務(wù)所自我管理，提高審計質(zhì)量

（一）謹(jǐn)慎選擇客戶謹(jǐn)慎選擇客戶，是會計師事務(wù)所防范法律風(fēng)險的第一道防線。在接受客戶之前，要對客戶進(jìn)行風(fēng)險分析，可以從客戶所處的經(jīng)營環(huán)境、財務(wù)管理活動、管理層的誠信度、法律責(zé)任風(fēng)險等方面加以考慮。

（二）完善質(zhì)量控制體系良好的質(zhì)量控制體系，是執(zhí)業(yè)質(zhì)量的保證。當(dāng)前，我國會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制主要是通過建立三級復(fù)核制度來實現(xiàn)的。但是，由于二級、三級復(fù)核人遠(yuǎn)離現(xiàn)場，當(dāng)一級復(fù)核人不對現(xiàn)場中所發(fā)現(xiàn)問題加以記錄和匯報，二級復(fù)核人就只能進(jìn)行形式的審核，而對其中所涉及的實質(zhì)性內(nèi)容可能就無能為力。而三級復(fù)核則只關(guān)注審計報告的內(nèi)容，更無法發(fā)現(xiàn)現(xiàn)場中的問題，結(jié)果風(fēng)險就能潛伏下來。要改變這種狀況，必須強(qiáng)調(diào)樹立全員風(fēng)險意識，建立完善的風(fēng)險評估、預(yù)警、監(jiān)測和防范機(jī)制。

（三）加強(qiáng)人力資源管理。會計師事務(wù)所是知識密集型企業(yè)，人力資源是會計師事務(wù)所的重要資產(chǎn)和生產(chǎn)力。其專業(yè)技能的高低、道德水平的好壞，直接影響會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量水平和訴訟風(fēng)險。會計師事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立健全嚴(yán)格、合理、透明的人事管理制度。重點(diǎn)考慮以下幾個方面：

1.招收合格的人才。會計師事務(wù)所在招聘人才時，不能只看其是否擁有注冊會計師證書以及業(yè)務(wù)技能高低，手頭有多少客戶，還要看其道德水平的高低，是否誠信、守法、盡職等。

2.與員工簽訂勞動合同。為了加強(qiáng)注冊會計師個人的法律責(zé)任意識，會計師事務(wù)所應(yīng)該與員工簽訂勞動合同，約定注冊會計師出現(xiàn)執(zhí)業(yè)事故、導(dǎo)致事務(wù)所損失時個人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，明確規(guī)定各級復(fù)核人、注冊會計師和助理人員的權(quán)利與義務(wù)，與此作為約束注冊會計師的保障。同時，合同年限不宜過短，避免個人為追求短期利益而損害會計師事務(wù)所的長期發(fā)展；也可以考慮在個人離職后，會計師事務(wù)所保留追究其責(zé)任的權(quán)利。

3.設(shè)計責(zé)任權(quán)利相結(jié)合的激勵制度。改變單純與收入掛鉤的激勵機(jī)制，對人力資源的激勵應(yīng)當(dāng)加入質(zhì)量和風(fēng)險的標(biāo)準(zhǔn)。例如，降低獎金中與業(yè)務(wù)收入掛鉤部分的比例，增加與業(yè)務(wù)質(zhì)量水平掛鉤的比例。如果在會計師事務(wù)所內(nèi)部的質(zhì)量檢查或者同業(yè)檢查中未發(fā)現(xiàn)問題，或者嚴(yán)格執(zhí)行了質(zhì)量控制程序，則給予獎勵。也可以考慮從員工獎勵中提留一部分風(fēng)險抵押金，經(jīng)過一定時間（如五年后）未出現(xiàn)訴訟損失則給予返還。此外，要根據(jù)對員工業(yè)務(wù)能力、業(yè)務(wù)質(zhì)量、職業(yè)道德等方面綜合考核的結(jié)果來決定對其晉升。同時，對于執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下或未履行勞動合同中的義務(wù)而給會計師事務(wù)所帶來訴訟損失的注冊會計師，則要根據(jù)其責(zé)任的大小給予一定的經(jīng)濟(jì)處罰，甚至停止其從事業(yè)務(wù)的資格。

三、加強(qiáng)事務(wù)所風(fēng)險管理，增強(qiáng)風(fēng)險防范能力

（一）建立職業(yè)責(zé)任保險制度建立注冊會計師職業(yè)責(zé)任保險制度，由保險公司分擔(dān)被保險人因疏忽、過失造成他人損失而依法承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任，以提高應(yīng)對訴訟風(fēng)險能力。投保時要注意以下幾點(diǎn)：

1.注意區(qū)分保險人負(fù)責(zé)賠償?shù)呢?zé)任（保險責(zé)任）和不負(fù)責(zé)賠償?shù)呢?zé)任（責(zé)任免除）。職業(yè)責(zé)任保險的責(zé)任范圍一般包括兩個方面：（1）被保險人因疏忽、過失造成他人損失而依法承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任；（2）法律訴訟費(fèi)用。對于因被保險人的隱瞞或欺詐行為引起的索賠，因被保險人故意損害他人行為引起的索賠，會計師事務(wù)所只有通過提取風(fēng)險基金或其他風(fēng)險自留的方式來解決。

第二篇：淺析我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管存在的問題及對策

淺析我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管存在的問題及對策

我國注冊會計師行業(yè)是社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的重要組成部分，在對外開放、政府轉(zhuǎn)變職能、促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制、國有企業(yè)的改革與發(fā)展、財稅改革和維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序以及證券市場方面發(fā)揮著不可替代的作用。近年來，我國的注冊會計師行業(yè)在發(fā)展中也暴露了很多問題，特別是證券市場上接二連三出現(xiàn)的審計失敗，如東方鍋爐、銀廣廈、麥科特等事件使國內(nèi)注冊會計師行業(yè)面臨前所未有的信任危機(jī)。筆者認(rèn)為這些事件的發(fā)生與行業(yè)監(jiān)管不力有很大的關(guān)系。

一、當(dāng)前我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管存在的主要問題

（一）注冊會計師協(xié)會自律監(jiān)管缺位，協(xié)會內(nèi)部運(yùn)作受制于財政部門

根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，注冊會計師協(xié)會是由注冊會計師組成的社會團(tuán)體并依法取得社會團(tuán)體法人資格。但目前的中國注冊會計師協(xié)會是一個半官方組織，而非民間自律性組織。首先，1995年中國注冊會計師協(xié)會和中國注冊審計師協(xié)會實現(xiàn)行業(yè)聯(lián)合的通知中明確規(guī)定，聯(lián)合后的中國注冊會計師協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)人的選任，由財政部、審計署推薦，而不是會員代表大會選舉產(chǎn)生；其次，聯(lián)合后的中國注冊會計師協(xié)會常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)設(shè)在財政部，行政管理、黨團(tuán)關(guān)系、經(jīng)費(fèi)供給均掛靠財政部；再次，中國注冊會計師協(xié)會秘書處的機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員編制須報財政部和國家人事部編制委員會批準(zhǔn)。各地方財政部門對地方協(xié)會的管理也基本沿襲財政部對中注協(xié)的管理方式。2002年11月，財政部決定將原委托中國注冊會計師協(xié)會行使的行政管理職能予以收回，注冊會計師協(xié)會只履行行業(yè)自律服務(wù)職能。但是財政部門將注協(xié)作為下屬機(jī)構(gòu)的管理方式并未改變，注協(xié)的行政色彩并未完全消失，協(xié)會內(nèi)部實行行政化的運(yùn)作模式，協(xié)會工作人員的招聘錄用、工資待遇也仍然要由財政部門決定。注協(xié)的模糊身份影響了注協(xié)作用的發(fā)揮，也使我國注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管體制不順，從而影響監(jiān)管效力。

另外，中央與地方注冊會計師協(xié)會的關(guān)系有待進(jìn)一步理順。根據(jù)《注冊會計師法》和目前《中注協(xié)章程》中關(guān)于建立省級注冊會計師協(xié)會的規(guī)定，地方協(xié)會是受中注協(xié)的領(lǐng)導(dǎo)，但是，省級協(xié)會的監(jiān)管工作屬于省級財政部門的權(quán)限范圍。從表面上看，省級注冊會計師協(xié)會承擔(dān)著對注冊會計師進(jìn)行日常執(zhí)業(yè)監(jiān)管的工作，而實際上，各省、自治區(qū)、市的財政部門往往把省級注冊會計師協(xié)會當(dāng)作下屬的一個事業(yè)單位，注冊會計師協(xié)會也就成為了一個集行政管理和行業(yè)自律于一身的管理機(jī)構(gòu)，注協(xié)更多的是執(zhí)行政府主管部門的行政命令，而易忽視會員的真正需要。

（二）政府監(jiān)管部門眾多、職責(zé)不清導(dǎo)致監(jiān)管重復(fù)

根據(jù)目前我國有關(guān)法律、法規(guī)、部門規(guī)章的規(guī)定，財政部、審計署、證監(jiān)會等部門都具有對注冊會計師行業(yè)的行政管理權(quán)，注協(xié)具有自律管理權(quán)。如此眾多的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，本應(yīng)有很高的監(jiān)管效力。但是由于監(jiān)管部門之間職責(zé)權(quán)限不清楚，權(quán)力重復(fù)設(shè)置；監(jiān)管部門之間缺少正式的配合與協(xié)調(diào)機(jī)制，各個部門規(guī)章互相沖突，各自為政，各部門的監(jiān)管并沒有形成監(jiān)管合力。相反在監(jiān)督檢查中，屢屢出現(xiàn)重復(fù)檢查，各個部門檢查要求不一致甚至相互矛盾的情況，使事務(wù)所無所適從，給事務(wù)所帶來了沉重的負(fù)擔(dān)，造成了社會資源的極大浪費(fèi)。中注協(xié)在對 2005年事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的回顧與總結(jié)中指出，多頭監(jiān)管、重復(fù)檢查仍然是影響事務(wù)所發(fā)展的主要外部因素之一。

（三）監(jiān)管隊伍力量薄弱，手段、方法存在問題導(dǎo)致監(jiān)管效率低下

截至2005年底，我國共有事務(wù)所5300多家，執(zhí)業(yè)注冊會計師6.9萬余人。然而中注協(xié)履行監(jiān)管職能的監(jiān)管部僅為9人，各省、市地方注協(xié)的監(jiān)管人員則更少，“多則4人，少則1人”.目前，注冊會計師行業(yè)監(jiān)管人員的數(shù)量不夠，年齡結(jié)構(gòu)不合理；監(jiān)管人員的素質(zhì)不高，監(jiān)管工作人員中取得注冊會計師資格，具有事務(wù)所工作經(jīng)驗的很少，檢查經(jīng)驗不足，不能及時準(zhǔn)確地形成檢查結(jié)論，影響了檢查工作的效果，在客觀上制約了監(jiān)管工作效率的提高。

我國對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管還主要是事后的懲罰性監(jiān)管，對事前的預(yù)防性監(jiān)管重視不夠，預(yù)防性監(jiān)管制度沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。只注重執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量有重要影響的注冊會計師資格取得及后續(xù)教育的監(jiān)管重視不夠，把關(guān)不嚴(yán)、流于形式。

二、解決當(dāng)前我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管問題的對策

（一）確立中注協(xié)的獨(dú)立地位

中注協(xié)的地位和身份問題是困擾我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的一個癥結(jié)所在。如何將中注協(xié)建立成一個完全獨(dú)立的自律組織，是首先要解決的問題。針對現(xiàn)實狀況，筆者認(rèn)為應(yīng)采取如下措施：為保證中注協(xié)的合法性，設(shè)立時可以由政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，但與政府部門間不存在直接的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，財政部為注冊會計師行業(yè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)而并非管理機(jī)構(gòu)。中注協(xié)將在以下方面擁有自主權(quán)：在無需報告和批準(zhǔn)的情況下，決定管理理事會或委員會成員的任命方法；確定會員會費(fèi)和其它收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以滿足預(yù)算需要；雇傭員工，確定薪酬標(biāo)準(zhǔn)以吸引和留住人才。中注協(xié)應(yīng)以她自己認(rèn)為合適的方式運(yùn)轉(zhuǎn)，以履行其行業(yè)管理責(zé)任，并保持和發(fā)展其財務(wù)和組織能力。財政部門可以采取對協(xié)會制定的章程、行業(yè)自律懲戒辦法、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則等進(jìn)行備案或?qū)徟x派代表參加協(xié)會的理事會、會員大會，定期或不定期聽取協(xié)會工作報告、監(jiān)督財務(wù)收支的使用等方式對注協(xié)進(jìn)行監(jiān)督管理。

（二）明確中注協(xié)與各地方注協(xié)的關(guān)系

由于我國注冊會計師執(zhí)業(yè)證書在全國范圍內(nèi)有效，所以建立一套在全國性機(jī)構(gòu)指導(dǎo)和監(jiān)督管理下的、由地方機(jī)構(gòu)分別執(zhí)行的、通用的自律管理體制是非常重要的。這樣有利于保證各地注冊會計師提供的服務(wù)的一致性。因此，改變現(xiàn)有中注協(xié)與地方注協(xié)、地方注協(xié)與地方政府的關(guān)系也是十分必要的。應(yīng)當(dāng)建立統(tǒng)一的、全國性的協(xié)會，即“中國注冊會計師協(xié)會”,各省、自治區(qū)、直轄市現(xiàn)有的地方注冊會計師協(xié)會均改編為中注協(xié)的地方分會，各分會依照法律和中注協(xié)章程的規(guī)定，代表中注協(xié)行使在各地的行業(yè)自律管理權(quán)。各地方注冊會計師協(xié)會是中注協(xié)的分支機(jī)構(gòu)，直接歸中注協(xié)領(lǐng)導(dǎo)，與地方政府沒有直接的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系。地方注冊會計師協(xié)會的領(lǐng)導(dǎo)由中注協(xié)委派，經(jīng)費(fèi)由中注協(xié)統(tǒng)一撥付，會員會費(fèi)由地方注協(xié)代收后交中注協(xié)統(tǒng)一管理，這樣就可以理順中注協(xié)與各地方注冊會計師協(xié)會之間的關(guān)系，避免地方注協(xié)受當(dāng)?shù)卣臓恐啤?/p>

（三）明確財政部、中注協(xié)、政府監(jiān)管部門職責(zé)劃分

財政部為注冊會計師行業(yè)的主要監(jiān)管機(jī)構(gòu)。在財政部內(nèi)部成立一個專門負(fù)責(zé)注冊會計師行業(yè)

管理的部門，該部門下設(shè)若干職能部門和專業(yè)委員會，將分散于財政部會計司、監(jiān)督檢查局、條法司等部門的相關(guān)職責(zé)收歸該部門管理。這種方式便于集中人力、物力，進(jìn)行信息整合、資源整合；便于與證監(jiān)會、中注協(xié)等其他監(jiān)管主體進(jìn)行協(xié)調(diào)、溝通。

對于事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的日常檢查，由注協(xié)牽頭負(fù)責(zé)。每年在擬定檢查計劃時，省級注協(xié)應(yīng)主動與財政廳（局）、審計部門等溝通協(xié)調(diào)，共同確定檢查事務(wù)所名單。由于注協(xié)無權(quán)將檢查業(yè)務(wù)延伸至企業(yè)，因此必要時，政府也可派員參加組成聯(lián)合檢查組，使檢查能夠深入企業(yè)調(diào)查取證，以提高檢查效率和準(zhǔn)確性。財政部也可采取對經(jīng)注協(xié)檢查的事務(wù)所進(jìn)行抽查的方式來監(jiān)督注協(xié)的檢查質(zhì)量。對于違規(guī)事務(wù)所和注冊會計師的處罰，注協(xié)應(yīng)進(jìn)行自律懲戒，對于達(dá)到行政處罰程度的還要報財政部門處理。

財政部對事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管應(yīng)實施重點(diǎn)檢查，例外監(jiān)管。例外監(jiān)管的范圍就是那些客戶出現(xiàn)重大問題、有重要線索、有重大前科的事務(wù)所。

為消除行政權(quán)力的重復(fù)配置，提高行政權(quán)的配置效率，應(yīng)效仿律師行業(yè)的做法，取消工商部門對注冊會計師行業(yè)的行政管理權(quán)。

證監(jiān)會、審計署等政府監(jiān)管部門不應(yīng)對事務(wù)所進(jìn)行日常監(jiān)督檢查，只在對其所轄企業(yè)進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的審計報告未能揭示企業(yè)存在的問題時，可延伸對相關(guān)事務(wù)所及注冊會計師的有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。

財政部、中注協(xié)、證監(jiān)會等監(jiān)管主體之間應(yīng)加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，建立協(xié)作機(jī)制。以召開聯(lián)席會議、建立網(wǎng)上信息通道等形式，協(xié)調(diào)檢查計劃，通報檢查結(jié)果，實現(xiàn)資源共享，提高監(jiān)管效率。

（四）提高監(jiān)管人員素質(zhì)，改進(jìn)監(jiān)管手段和方法

1.政府監(jiān)管部門和注協(xié)應(yīng)建立一套嚴(yán)格的監(jiān)管人員選拔制度。監(jiān)管人員原則上應(yīng)通過考試選拔，必須具有與注冊會計師相當(dāng)?shù)闹R水平，并有一定年限的相關(guān)工作經(jīng)驗，且品行端正、誠信守法。監(jiān)管部門應(yīng)該對監(jiān)管工作人員進(jìn)行后續(xù)培訓(xùn)，使其不斷學(xué)習(xí)和更新知識結(jié)構(gòu)，提高專業(yè)技能和素質(zhì)以適應(yīng)形勢的發(fā)展；應(yīng)建立激勵約束機(jī)制，爭取在待遇、住房、醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險等問題上有所突破，以吸引和留住人才。

2.為了有效地改變業(yè)務(wù)監(jiān)管工作的不利局面，應(yīng)利用和發(fā)揮好業(yè)務(wù)報備的“探雷器”作用，實行跟蹤檢查。目前業(yè)務(wù)報備方面，注協(xié)已著手做了不少工作，但有些工作還可以繼續(xù)完善，具體體現(xiàn)在：靈活設(shè)置業(yè)務(wù)報備的時間，事務(wù)所可在完成業(yè)務(wù)時就進(jìn)行報備，以便適時跟蹤，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題。對于報備的程序，建議在事務(wù)所接受業(yè)務(wù)簽訂業(yè)務(wù)約定書時，對基本情況（包括應(yīng)收審計費(fèi)等）進(jìn)行初次報備，以便在事前起到監(jiān)督的作用，而在做完審計業(yè)務(wù)時對審計結(jié)果進(jìn)行二次報備，這樣可以起到事后檢查的作用。對于報備表表格建議設(shè)計成數(shù)據(jù)庫的形式，以便通過數(shù)據(jù)庫進(jìn)行查詢比較；增加說明性的欄目，以提醒報備閱讀者及后任注冊會計師審計時需要注意的事項。

3.發(fā)揮好談話提醒制度的作用。目前注協(xié)的談話提醒制度主要是針對會計師事務(wù)所和注冊會計師有涉嫌違法、違規(guī)等行為時通過談話提醒的方式予以警示，發(fā)現(xiàn)線索，然后進(jìn)行處理。而筆者認(rèn)為應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大談話提醒制度的范圍，把它作為一項事前的防范性日常管理制度，而不是事后的調(diào)查制度。如可以將談話制度分為定期和不定期兩種形式，定期談話形式可以

根據(jù)事務(wù)所的規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì)規(guī)定在一年內(nèi)的談話次數(shù)和時間，談話內(nèi)容應(yīng)包括事務(wù)所的日常事務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、質(zhì)量控制、人員思想動態(tài)等各個方面，幫助事務(wù)所和注冊會計師樹立正確的執(zhí)業(yè)理念、把握行業(yè)動態(tài)、發(fā)現(xiàn)潛在問題，防患于未然；不定期談話形式則可以根據(jù)需要隨時進(jìn)行，如在與本行業(yè)相關(guān)的國家法律法規(guī)發(fā)生重大變化時，通過談話了解事務(wù)所和注冊會計師對新規(guī)定的理解和采取的應(yīng)對措施，以確定是否需要提供必要的幫助和指導(dǎo)。

4.開發(fā)業(yè)務(wù)監(jiān)管軟件、改進(jìn)后續(xù)教育培訓(xùn)工作。開發(fā)業(yè)務(wù)監(jiān)管軟件是業(yè)務(wù)監(jiān)管的一項十分重要的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。目前，應(yīng)盡快開發(fā)全國通用的監(jiān)管軟件，可以節(jié)約各地自行開發(fā)的成本，形成全國的業(yè)務(wù)監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)。建議財政部門和注協(xié)對信息系統(tǒng)實行資源共享，不再重復(fù)建立相應(yīng)的制度和系統(tǒng)，既降低監(jiān)管成本，也減輕注冊會計師和事務(wù)所的雙重報送負(fù)擔(dān)。職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則的制定及實施是注協(xié)實施行業(yè)自律的一項重要職責(zé)，為鞏固和擴(kuò)大后續(xù)教育，筆者認(rèn)為注協(xié)應(yīng)采取如下措施：首先應(yīng)完善后續(xù)教育的制度建設(shè)，制定職業(yè)后續(xù)發(fā)展實施情況報備（個人和事務(wù)所）的具體要求；制定針對課程提供者和學(xué)習(xí)者的要求；為每一位個人會員建立職業(yè)后續(xù)發(fā)展的主要信息庫；與業(yè)務(wù)監(jiān)管結(jié)合，確保對職業(yè)后續(xù)發(fā)展要求成為事務(wù)所監(jiān)督的一部分。其次應(yīng)根據(jù)注冊會計師行業(yè)的特點(diǎn)，積極拓展后續(xù)教育的手段和方法，大力發(fā)展網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程教育等方式，擴(kuò)大受教育面、降低教育成本。

[參考文獻(xiàn)]

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第三篇：我國注冊會計師審計獨(dú)立性研究

我國注冊會計師審計獨(dú)立性研究

摘 要獨(dú)立性是注冊會計師審計的本質(zhì)屬性，是注冊會計師的靈魂，是注冊會計師這一職業(yè)賴以生存和發(fā)展的最基本條件。沒有獨(dú)立性，注冊會計師審計也就失去了存在的價值。資本市場的問題，實際上就是我國市場經(jīng)濟(jì)的問題。為解決這一問題，本文從注冊會計師審計獨(dú)立性的內(nèi)涵入手，說明了注冊會計師審計獨(dú)立性的意義及構(gòu)成內(nèi)容。在此基礎(chǔ)上，以上市公司治理結(jié)構(gòu)為切入點(diǎn)，分析了影響注冊會計師審計獨(dú)立性的主要因素。剖析了我國注冊會計師審計獨(dú)立性的現(xiàn)狀、存在的問題，進(jìn)而提出了提高我國注冊會計師審計獨(dú)立性的具有建設(shè)性的意見及建議。關(guān)鍵詞注冊會計師審計獨(dú)立性會計師事務(wù)所

AbstractIndependence is essence attribute of certified public accountant auditing, the soul of certified public accountant and the most essential condition that certified public accountant career exists and develops.Certified public accountant auditing will lose existing value if it is lack of independence.Indeed the problem in capital market is the problem of our market economy.To solve this problem, the thesis start with the definition of the independence of certified public accountant, introduces the meaning and structure of the independence of certified public accountant.On this base, by means of analyzing the corporation governance structure, probes into the main factors which affect the independence of certified public accountant audit as well as the present situations and existing problems of China’s independence of certified public accountant audit, brings forward some constructive ideas and advices aiming at promoting the independence of China’s certified public accountant audit.Key Wordscertified public accountantauditingindependenceaccounting firms

獨(dú)立、客觀、公正是注冊會計師職業(yè)賴以生存并發(fā)展的前提與基礎(chǔ)。其中，獨(dú)立性又是前提的前提，基礎(chǔ)的基礎(chǔ)。注冊會計師唯有保持獨(dú)立性，才能客觀、公正地出具審計報告。投資大眾根據(jù)客觀的、公正的審計報告，才能做出理性的投資決策。但是，近年來一些國際知名的大公司、會計師事務(wù)所接連爆出了會計、審計丑聞，國內(nèi)一些上市公司、會計師事務(wù)所的作假也不斷被披露。正是在這樣的情況下，研究注冊會計師審計獨(dú)立性的理論及實務(wù)，更有其現(xiàn)實意義。

一、注冊會計師審計獨(dú)立性概述

審計獨(dú)立性是審計的靈魂，是審計的本質(zhì)特征，企業(yè)內(nèi)部契約監(jiān)督活動和企業(yè)外部投資公眾的投資決策，均依賴于獨(dú)立審計人員的獨(dú)立性。關(guān)于審計獨(dú)立性的概念，國內(nèi)外學(xué)術(shù)界、理論界、監(jiān)管界曾進(jìn)行了長期廣泛的研究探討。國際會計師聯(lián)合會在其《職業(yè)道德準(zhǔn)則》中規(guī)定:“注冊會計師在執(zhí)業(yè)中承擔(dān)報告任務(wù)時，應(yīng)當(dāng)在實質(zhì)上和形式上獨(dú)立”。最高審計機(jī)關(guān)國際組織在《關(guān)于審計規(guī)則指南的利馬宣言》中指出:“審計獨(dú)立性可分為審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性，審計機(jī)構(gòu)財務(wù)的獨(dú)立性和審計機(jī)構(gòu)成員的獨(dú)立性三個方面”?！吨袊詴嫀熉殬I(yè)道德基本準(zhǔn)則》第五條指出注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)保持形式上和實質(zhì)上的獨(dú)立。

通過對審計獨(dú)立性觀點(diǎn)的闡述以及對審計獨(dú)立性的界定，注冊會計師審計獨(dú)立性的內(nèi)涵主要表現(xiàn)在以下方面：1.注冊會計師審計獨(dú)立性的主體是審計人員、組織機(jī)構(gòu)以及職業(yè)整體；2審計關(guān)系涉及三方面當(dāng)事人，注冊會計師、被審計者、委托者；3.審計的獨(dú)立性體現(xiàn)在審計結(jié)果之上，其結(jié)果的獨(dú)立性是審計人和審計過程的獨(dú)立性的必然體現(xiàn)。所以審計獨(dú)立性以審計人獨(dú)立和審計過程獨(dú)立為基本要件。4.注冊會計師審計獨(dú)立性有助于社會公平、有助于資源的合理配置、有利于被審計者、有助于注冊會計師自身建設(shè)。

二、我國注冊會計師審計獨(dú)立性的影響因素

我國注冊會計師行業(yè)走過了二十多年的發(fā)展歷程，積累了相當(dāng)?shù)慕?jīng)驗，為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)，同時也存在著一些缺陷。我國注冊會計師的獨(dú)立性缺失并不僅僅是一個誠信問題就可以概括的，影響我國注冊會計師獨(dú)立性的因素很多，當(dāng)人們在關(guān)注誠信與道德教育的同時，我們還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步去尋求制度安排和立法上的缺陷。

我國現(xiàn)行審計獨(dú)立性保證體系面臨著多方面的壓力，所有這些使得我國注冊會計師審計的獨(dú)立性明顯不足。鑒于此種情況對我國目前注冊會計師審計獨(dú)立性缺乏作一個系統(tǒng)分析，以便對我國的獨(dú)立性問題有更清楚的認(rèn)識。

（一）殘缺的審計關(guān)系影響審計獨(dú)立性。現(xiàn)行的公司治理結(jié)構(gòu)下，上市公司的管理者對聘請審計師具有決定性的作用，他們成了會計師事務(wù)所的“衣食父母”。這使得當(dāng)發(fā)生違約行為管理當(dāng)局對事務(wù)所施加壓力時，其影響是直接而且巨大的。

（二）會計師事務(wù)所自身因素影響審計獨(dú)立性

1、會計師事務(wù)所的規(guī)模較小。小規(guī)模事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)上也不可避免地會對大客戶產(chǎn)生依賴，同時他們也就很容易由內(nèi)部人控制的客戶所收買，從而導(dǎo)致注冊會計師獨(dú)立性風(fēng)險。

2、缺乏明確的市場定位。我國會計師事務(wù)所提供的業(yè)務(wù)范圍狹窄, 在明確業(yè)務(wù)重點(diǎn)并制定系統(tǒng)的競爭戰(zhàn)略方面缺乏全面考慮，對新業(yè)務(wù)的開拓也缺乏明確的選擇。

（三）行業(yè)組織監(jiān)管不力影響審計獨(dú)立性

1、行業(yè)自律監(jiān)管差。注冊會計師協(xié)會本身并沒有對注冊會計師及會計師事務(wù)所的違規(guī)行為進(jìn)行懲戒的權(quán)限，使得協(xié)會的自律職能成為一種“名義”職能，從而使得執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下的行為，在目前的行業(yè)自律之下有了生存的空間。

2、多頭監(jiān)管增加監(jiān)管成本降低了監(jiān)管效率。

3、法律、法規(guī)不完善。我國目前仍處于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級階段，法制建設(shè)還不完善，監(jiān)管手段也還不成熟，上市公司做假往往打擦邊球。

4、懲罰力度小。我國立法上對CPA造假的民事責(zé)任規(guī)定，顯得比較薄弱。

（四）執(zhí)業(yè)環(huán)境影響審計獨(dú)立性

1、業(yè)內(nèi)競爭激烈。會計師事務(wù)所為了爭搶業(yè)務(wù)往往采取降低審計收費(fèi)或屈從客戶不合理要求的手段來占領(lǐng)審計服務(wù)市場，獨(dú)立性受到了不同程度的損害。再者，國外會計師事務(wù)所對我國會計師事務(wù)所具有明顯的沖擊力。

2、變更會計師事務(wù)所交易成本較低。在我國，管理當(dāng)局在決定向注冊會計師施加壓力時，考慮的一個重要因素是變更注冊會計師的交易成本較低。

（五）注冊會計師自身因素影響審計獨(dú)立性

1、職業(yè)道德水平低。注冊會計師道德素質(zhì)滑坡，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高，社會公信力下降已是不爭的事實，直接威脅著注冊會計師審計行業(yè)的生存與發(fā)展。

2、專業(yè)勝任能力不強(qiáng)。主要表現(xiàn)在受過系統(tǒng)訓(xùn)練的注冊會計師并不多，很難適應(yīng)注冊會計師行業(yè)節(jié)奏快、強(qiáng)度高、需要持續(xù)不斷學(xué)習(xí)的要求。

三、提高我國注冊會計師審計獨(dú)立性的對策和措施

針對現(xiàn)階段我國會計市場獨(dú)立性缺失的現(xiàn)實，如何尋求力量制衡，提高我國注冊會計師的審計獨(dú)立性，具體措施如下。

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，健全審計的委托代理關(guān)系。上市公司應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮由獨(dú)立董事組成的審計委員會的職能，由審計委員會決定該上市公司事務(wù)所的聘任、審計費(fèi)用數(shù)額、審計工作程序等重要事項，以減輕客戶管理當(dāng)局對事務(wù)所施加壓力的“權(quán)力之源”以增強(qiáng)事務(wù)所保持獨(dú)立性的可能性。

（二）加強(qiáng)會計師事務(wù)所保持審計獨(dú)立性的能力

1、鼓勵合伙制事務(wù)所，發(fā)展大型會計師事務(wù)所。由于合伙制的事務(wù)所對外承擔(dān)無限責(zé)任，將合伙人個人利益與事務(wù)所的業(yè)績和命運(yùn)緊密地聯(lián)系起來了，必然會提高注冊會計師的風(fēng)險意識和自我約束意識，增強(qiáng)會計師事務(wù)所抵制來自客戶不正當(dāng)要求的壓力和動力。

2、根據(jù)事務(wù)所規(guī)模嚴(yán)格限定其執(zhí)業(yè)范圍。應(yīng)根據(jù)事務(wù)所規(guī)模在審批時就嚴(yán)格規(guī)定只能從事審計和其它非審計服務(wù)業(yè)務(wù)中的一種。

（三）強(qiáng)化注冊會計師審計監(jiān)管力度

1、加強(qiáng)監(jiān)管力度，提高事務(wù)所、注冊會計師的違規(guī)代價。中國注冊會計師協(xié)會應(yīng)成立注冊會計師懲戒委員會，專門負(fù)責(zé)監(jiān)管處理各類違法違紀(jì)案件，加大查處注冊會計師違法違紀(jì)行為的處罰力度。

2、確立注冊會計師審計準(zhǔn)則在司法實踐中的地位。審計職業(yè)界應(yīng)緊跟形勢，不斷修改和完善注冊會計師審計準(zhǔn)則，以保證審計準(zhǔn)則的有效性和科學(xué)性，使其成為法庭判決的根本依據(jù)，從而在訴訟中掌握主動性。

3、健全民事賠償制度。完善民事賠償制度，加大對嚴(yán)重違規(guī)的注冊會計師的處罰力度，追究涉案注冊會計師的民事責(zé)任，是促使注冊會計師自覺恪守審計獨(dú)立性的強(qiáng)有力的法律措施。

（四）優(yōu)化職業(yè)環(huán)境

1、加強(qiáng)對管理當(dāng)局變更會計師事務(wù)所的管理。中注協(xié)和中國證監(jiān)會要加強(qiáng)對上市公司變更會計師事務(wù)所的監(jiān)督。要求上市公司管理當(dāng)局及時公告變更事務(wù)所的理由，限制上市公司管理當(dāng)局變更事務(wù)所的權(quán)力。

2、對會計師事務(wù)所實施有效的輪換機(jī)制。在制定法規(guī)時，規(guī)定上市公司每隔一定時期就必須更換會計師事務(wù)所，這主要防范審計機(jī)構(gòu)利益驅(qū)動。

3、嚴(yán)格收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，禁止降價競爭。應(yīng)該加強(qiáng)對事務(wù)所收費(fèi)的檢查和管理，要求嚴(yán)格按照注冊會計師協(xié)會規(guī)定的收費(fèi)辦法執(zhí)行，不得隨意降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

（五）加強(qiáng)注冊會計師審計隊伍建設(shè)

1、加強(qiáng)會計師行業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)。應(yīng)建立行之有效的注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系來規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為。要研究并建立職業(yè)道德評價標(biāo)準(zhǔn)與評價方法，把對職業(yè)道德的評審、監(jiān)督充實到業(yè)務(wù)監(jiān)管工作中去。

2、提高專業(yè)勝任能力。事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)該注意做好兩方面的工作：一方面是在招聘專業(yè)人員時，嚴(yán)格把住質(zhì)量關(guān)，不具備條件者不能聘用。另一方面是注冊會計師還要努力學(xué)習(xí)法律、技術(shù)等相關(guān)的專業(yè)知識等。

3、加強(qiáng)對審計人員的后續(xù)教育。必須加強(qiáng)注冊會計師的后續(xù)教育，使其了解和掌握各種與會計領(lǐng)域相關(guān)的最新理論與實務(wù)及技術(shù)。

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第四篇：完善我國最低工資制度的對策研究(寫作提綱)

畢業(yè)論文寫作提綱

標(biāo)題：完善我國最低工資制度的對策研究

（北京大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育學(xué)院，圓夢深圳2011年秋季 11310941170）

指導(dǎo)老師： 李真

[摘要] 最低工資標(biāo)準(zhǔn)對保障勞動者的合理報酬起了非常重要的作用。制定最低工資標(biāo)準(zhǔn)，不僅規(guī)范了勞動力市場，完善最低工資制度，也促進(jìn)了和諧社會的發(fā)展。本文旨在分析我國最低工資標(biāo)準(zhǔn)制度的現(xiàn)狀及問題，并對下階段的最低工資標(biāo)準(zhǔn)制度的執(zhí)行提出一些建議。[關(guān)鍵詞] 最低工資標(biāo)準(zhǔn);職工平均工資;監(jiān)督檢查。

[引言]：最低工資由國家法律明文規(guī)定，是指勞動者在依法簽訂的勞動合同中約定的工作時間或者在法律規(guī)定的工作時間內(nèi)提供了正常勞動的條件下，企事業(yè)等用人單位應(yīng)當(dāng)支付的、最低限度的工資水平。最低工資是法律規(guī)定的工資的最低限額，它不包括加班費(fèi)，夜班、高溫、有毒等特殊條件下的補(bǔ)貼以及法定的勞動者應(yīng)享受的福利。作為一項社會保障制度，最低工資制度一方面保障了勞動者個人及其供養(yǎng)的家庭成員的基本生活需要，另一方面補(bǔ)償了培訓(xùn)勞動者技能等勞動力再生產(chǎn)所必須的開支。2010年，我國居民消費(fèi)價格指數(shù)同比上漲速度略快，對城市低收入群體的基本生活造成了一定的負(fù)面影響。在這樣的宏觀經(jīng)濟(jì)背景下，本著“以人為本”的執(zhí)政理念，我國各地地方政府紛紛上調(diào)最低工資標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)了在通脹壓力加大的條件下對低工資群體的福利保障。然而，我國的最低工資保障制度在2004年才得以確定，制度的不完善在一定程度上也是存在的，如我國的最低工資和職工平均工資的比值低于國際標(biāo)準(zhǔn)下限的40%，地區(qū)之間的最低工資標(biāo)準(zhǔn)差距過大等問題在當(dāng)前相對突出。顯然，完善最低工資制度有利于我國的社會主義事業(yè)。因此，如何完善我國的最低工資制度就是一項值得研究的課題。

[正文]

一 引 言

1.1 我國最低工資制度的基本情況

1.1 1928年制度的《確定最低工資辦法公約》 1.2 1994年7月《中華人民共和國勞動法》的頒布 1.3 2004年3月勞動和社會保障部頒布《最低工資規(guī)定》

二 對我國最低工資制度的現(xiàn)狀分析

2.1 我國各階段最低工資制度法頒布情況 2.2 《最低工資規(guī)定》確定了最低工資標(biāo)準(zhǔn)的形式 2.3

國際金融危機(jī)對我國工資制度的影響

三 當(dāng)前我國最低工資制度存在的主要問題

3.1 地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不均衡導(dǎo)致居民平均水平存在差異，這導(dǎo)致了我國的最低工資標(biāo)準(zhǔn)存在較大差異

3.2 最低工資標(biāo)準(zhǔn)與城鎮(zhèn)職工平均工資的比例低于國際平均水平，收入差距存在代際遺傳的可能

3.3

最低工資標(biāo)準(zhǔn)與人均GDP的比例于國際平均水平，使得我國企業(yè)遭受國際貿(mào)易保護(hù)主義打擊的風(fēng)險加大

3.4 我國最低工資制度的執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)制尚不完善，這削弱了最低工資制度對勞動者的保障功能

四 完善我國最低制度的對策建議 4.1 完善最低工資標(biāo)準(zhǔn)的核算方法 4.2 通過公共選擇制定最低工資標(biāo)準(zhǔn) 4.3

加強(qiáng)對企業(yè)執(zhí)行最低工資制度的監(jiān)督檢查

五

結(jié)束語

第五篇：建立和完善我國地方稅體系的對策研究

建立和完善我國地方稅體系的對策研究

鄭振沂

摘 要：在分稅制財政體制下，逐步建立規(guī)范、健全的地方稅體系是實行分稅制的根本保證。從目前我國現(xiàn)行的地方稅體系的運(yùn)行情況看，雖然發(fā)揮了積極的功效,但仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)完善的分稅制的要求和我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。本文在對現(xiàn)行地方稅體系存在的主要問題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步探討改革和完善地方稅體系的對策。

關(guān)鍵詞：地方稅體系問題完善對策

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，分稅制是處理和規(guī)范政府間財政分配關(guān)系的必然選擇，分稅制的關(guān)鍵就是按照稅種劃分中央和地方的財政收入，設(shè)立中央和地方各自的稅收體系，以保證中央政府和地方政府有穩(wěn)定的收入來源來行使其職能。1994年分稅制改革，初步確立了較為完善的中央稅體系。同時，我國在體制上相對固定了中央與地方之間的財政分配關(guān)系，這標(biāo)志著我國地方稅體系的初步確立。分稅制改革十多年來，地方稅體系的建設(shè)有了很大的發(fā)展，地方稅的收入總量不斷增長，地方稅專門征收機(jī)構(gòu)的設(shè)置提高了地方稅征收管理的效率，地方聚財理財?shù)姆e極性得到提高，促進(jìn)了地方經(jīng)濟(jì)的增長。但是，由于我國當(dāng)時分稅制的改革是在保留既得利益的條件下進(jìn)行的，過多考慮了中央集權(quán)的需要，使得地方稅體系還存在著許多亟待解決的問題。本文擬對現(xiàn)行地方稅體系存在的主要問題進(jìn)行分析，并進(jìn)一步探討改革和完善地方稅體系的對策。

一、我國現(xiàn)行地方稅體系存在的主要問題

(一)稅權(quán)劃分不科學(xué)，不利于調(diào)動地方政府的積極性

我國目前實行的是不完全的分稅制，稅收立法權(quán)和管理權(quán)過于集中。中央稅、共享稅以及地方稅的立法權(quán)都要集中在中央，雖然為調(diào)動地方積極性也賦予了地方一定的管理權(quán)限，但總的看，地方稅收法規(guī)制定權(quán)、解釋權(quán)、稅目稅率調(diào)整權(quán)以及減免稅權(quán)等都集中在中央。幾乎所有的地方稅稅種的稅法、條例以及大多數(shù)稅種實施細(xì)則，都是由中央制定和頒發(fā)的，地方只有征收管理權(quán)及制定一些具體的征稅辦法和補(bǔ)充措施的權(quán)限。這樣一種過度集中型的稅收管理模式，一方面由于過多地考慮了中央利益，削弱了地方政府開辟稅源、組織收入的能力，稅權(quán)和事權(quán)的不對稱，導(dǎo)致地方政府要么財力不濟(jì)無所作為，要么將目光更多地轉(zhuǎn)向了非稅收入，以滿足日益增長的地方政府支出的需要，由此造成基金、收費(fèi)迅速膨脹。另一方面也很難符合我國各地復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)情況和千差萬別的稅源情況，不利于地方政府利用稅收杠桿調(diào)控地方經(jīng)濟(jì)和因地制宜處理當(dāng)?shù)氐亩愂战?jīng)濟(jì)問題。地方政府沒有稅收立法權(quán)，不利于地方政府開辟新稅源，組織財政收入；地方政府因缺乏必要的稅收管理權(quán)而無法靈活運(yùn)用稅收手段調(diào)節(jié)地區(qū)經(jīng)濟(jì)；稅權(quán)過分集中使地方政府求助于收費(fèi)的形式來籌集收入，擾亂了分配秩序，不利于規(guī)范地方政府的分配行為。

(二)地方稅制結(jié)構(gòu)不合理，缺乏有效穩(wěn)定的主體稅種

現(xiàn)行地方稅體系稅種龐雜，與地方收入有關(guān)的稅種有：營業(yè)稅、(地方)企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、屠宰稅、農(nóng)牧業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、耕地占用稅、契稅、土地增值稅、筵席稅、遺產(chǎn)贈與稅(尚未開征)。其中營業(yè)稅占38%，企業(yè)所得稅占19%，城建稅占10%，個人所得稅占6%，農(nóng)牧業(yè)稅所占比重為10%，財產(chǎn)稅的比重為7%，其他稅約占10%?？梢钥闯?，我國現(xiàn)行地方稅以營業(yè)稅和地方企 1

業(yè)所得稅為主要收入來源。但我國稅種劃分標(biāo)準(zhǔn)相互重疊，雜亂無序，在營業(yè)稅、所得稅中都有部分本屬地方固定收入的稅收劃歸中央，影響地方的財政收入。而且，隨著增值稅稅制的改革，如果將建筑安裝、交通運(yùn)輸企業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅，營業(yè)稅的稅基會隨之減少，收入占地方稅收的比重也會下降。另一方面，按隸屬關(guān)系劃分企業(yè)所得稅的做法本身就不合理，不利于克服地方保護(hù)主義和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，由于企業(yè)所得稅涉及收入分配政策和地區(qū)間投資等重大問題，國際上大多數(shù)國家一般均將其劃分為中央稅。從長遠(yuǎn)來看，我國的企業(yè)所得稅也應(yīng)劃為中央稅。作為過渡，中央己從2002年1月1日起，實行所得稅收入分享改革，地方所得稅也失去了原有的地位。因此，現(xiàn)行地方稅體系缺乏對地方財力具有決定性影響且長期穩(wěn)定有效的主體稅種。地方稅體系缺少主體稅種，一是造成地方稅收入不穩(wěn)定。二是使地方稅收入規(guī)模難以增長，收入總量上與地方政府應(yīng)行使權(quán)力的需要相差懸殊，造成地方財政困難，直接誘發(fā)各種各樣的地方收費(fèi)。三是嚴(yán)重削弱了地方政府自主調(diào)控經(jīng)濟(jì)的能力，與地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求不相適應(yīng)。

(三)地方稅制改革滯后，與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)

近年來稅制改革主要集中在中央稅，對地方稅制的改革力度不大。導(dǎo)致現(xiàn)行地方稅制存在如下主要問題:一是稅種內(nèi)容老化，稅負(fù)偏低。如城市維護(hù)建設(shè)稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的暫行條例都是1988年以前制定的，這些稅種不僅在征收范圍、計稅依據(jù)、稅率、征管辦法等方面都己不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的需要，而且稅負(fù)也明顯偏低；二是內(nèi)外稅制不統(tǒng)一，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)不公平，不利于與國際稅制接軌。如對房產(chǎn)、土地、車船的征稅，內(nèi)資企業(yè)征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅；外資企業(yè)征收城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅；三是應(yīng)開征的社會保障稅、遺產(chǎn)稅等稅種未開征。

（四）地方稅收入規(guī)模較小，難以滿足地方財政的基本需要

適度的地方稅收入規(guī)模是分稅制體制順利實施的基本保證,只有當(dāng)?shù)胤蕉愂杖朐诘胤截斦杖胫姓純?yōu)勢地位,能夠滿足地方政府財政支出的較大部分時,才能夠保證分稅制體制的穩(wěn)定性和有效性。從現(xiàn)實情況看,盡管我國的地方稅收入在全國稅收總額中已占有一定的比重,但滿足地方政府財政支出的程度并不高,這說明我國的地方稅收入規(guī)模偏低,既不符合分稅制體制的要求,也不能滿足現(xiàn)實的支出需要,不利于地方政府有效實現(xiàn)其職能。據(jù)調(diào)查，全國地方稅占稅收總收入的比重，呈下降趨勢。地方稅收入，從靜態(tài)特征看：一是從總量上看地方稅呈明顯的收入規(guī)模偏小的特征；二是地方稅級配比過小，共享稅成為地方稅收入支柱；三是地方稅收入占地方財力比重小，地方稅的財政功能日趨弱化。從動態(tài)特征看，地方稅收入則表現(xiàn)為增幅波動大，缺乏穩(wěn)定性；地方稅級收入日漸萎縮，收入彈性較弱。由于地方稅收入規(guī)模過小，用于經(jīng)濟(jì)建設(shè)的資金投入很少，在一定程度上給地方稅源建設(shè)帶來了潛在的影響，而且直接誘發(fā)地方政府的各種收費(fèi)行為，擾亂了正常的分配秩序。

（五）地方稅收征管不規(guī)范，法律體系不健全

首先，國稅和地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)的關(guān)系尚未完全理順，稅收征管范圍劃分不盡合理，主要表現(xiàn)在：一是按稅種劃分的收入分配體制執(zhí)行不到位；二是稅收歸屬與征收管理權(quán)不統(tǒng)一；三是稅收征管工作相互配合不密切；四是稅收征管操作程序不規(guī)范。國稅局和地稅局之間在征收管理的具體操作上極易發(fā)生互不協(xié)調(diào)的問題，在稅務(wù)登記、納稅申報、發(fā)票管理、稅款征收、納稅核查等日常的稅收征管工作中出現(xiàn)了互相扯皮、拆臺和爭執(zhí)，使納稅人無所適從，既影響分稅制的正

常運(yùn)行，也制約了地方稅的管理作用；五是政策不規(guī)范。既造成征收范圍的交叉和重疊，導(dǎo)致國稅、地稅征管工作的矛盾和困難，又形成稅負(fù)不平等、稅款流失、收入混庫等問題。其次，地方稅法律體系不健全。一是稅收法律級次低，削弱了稅收法律的約束力和強(qiáng)制性。二是部分稅收實體法的修改完善工作滯后，不能適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)形勢的變化。三是地方稅收工作缺乏司法保障。由于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的稅種多、稅源零星分散、征管難度大，加上公民納稅意識普遍薄弱的因素，致使偷逃騙稅行為得不到嚴(yán)厲的打擊，暴力抗稅的案件也時有發(fā)生，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法得不到有力的司法保障。

二、完善我國現(xiàn)行地方稅體系的對策

（一）賦予地方政府必要的稅收管理權(quán)限。

稅收管理權(quán)限在不同級別政府之間進(jìn)行劃分是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求。市場經(jīng)濟(jì)要求分散決策，不論是企業(yè)還是政府都是如此?，F(xiàn)代公共經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，公共產(chǎn)品具有層次性，按其收益范圍，可以劃分為全國性公共產(chǎn)品和地方性公共產(chǎn)品。若由中央政府提供全部公共產(chǎn)品，則可能影響到公共產(chǎn)品的提供效率。這是因為，公共產(chǎn)品的提供過程實際上是一個公共決策過程，決策需要以準(zhǔn)確的信息為基礎(chǔ)。相對而言，地方政府較接近于當(dāng)?shù)厝嗣?，在對地方性公共產(chǎn)品需求的了解上遠(yuǎn)勝于中央。當(dāng)人們處于經(jīng)濟(jì)信息不完全境地，且難以通過直接控制來實現(xiàn)所確定的目標(biāo)時，就需要采取分散決策的方式來進(jìn)行資源的配置。地方政府具有相對獨(dú)立性，這也是激勵機(jī)制設(shè)計的需要，相應(yīng)的，地方應(yīng)擁有較為獨(dú)立的稅權(quán)。只有這樣，才能保證地方支出的需要，才能有效的提高政府機(jī)構(gòu)的運(yùn)行效率。目前應(yīng)逐步下放部分地方稅種的稅收管理權(quán)限，將涉及社會收入分配公平、具有宏觀調(diào)控意義、在全國普遍征收的地方稅種，如企業(yè)所得稅、個人所得稅、營業(yè)稅等的稅收征收權(quán)、稅款支配權(quán)劃歸地方，稅收減免權(quán)限適度下放到省和計劃單列市一級，便于地方根據(jù)自身特點(diǎn)貫徹實施。對于稅源普遍、稅基不易產(chǎn)生區(qū)域流動的稅種如車船使用稅、房產(chǎn)稅、城建稅等，除稅收立法權(quán)歸中央外，其他權(quán)限都可下放給地方，便于各地因地制宜，促進(jìn)本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展。對稅源零星分散、納稅環(huán)節(jié)不易控制、征收成本大的稅種，如屠宰稅、筵席稅等，其他稅收立法權(quán)、解釋權(quán)和開征停征權(quán)都可下放到省級地方政府。

（二）改革地方稅稅種體系。

首先，改變目前企業(yè)所得稅按行政隸屬關(guān)系征收和劃分收入的方法，在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上，將企業(yè)所得稅改為共享稅，由國稅部門征收，地方分成；其次，完善個人所得稅，由分類所得稅制向分類綜合所得稅制轉(zhuǎn)變，簡化稅率，統(tǒng)一扣除項目；第三，改革城市維護(hù)建設(shè)稅。將課稅范圍擴(kuò)大到包括外資企業(yè)的所有企業(yè)，改變其現(xiàn)行計稅依據(jù)依附于流轉(zhuǎn)稅的做法，直接對商品銷售額和營業(yè)額課稅。同時，結(jié)合地方“費(fèi)”“稅”改革，將城建方面征收的市政建設(shè)配套費(fèi)、城市公用事業(yè)附加占道費(fèi)納入其中，由地方政府確定適用稅率；第四，開征教育稅和環(huán)境保護(hù)稅。將教育費(fèi)附加、教育集資等規(guī)范為教育稅。排污費(fèi)、超標(biāo)排污費(fèi)等環(huán)境收費(fèi)規(guī)范為環(huán)境保護(hù)稅；第五，改革房地產(chǎn)稅，將房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅合并，并將土地管理方面的相關(guān)收費(fèi)納入其中，成為新的房地產(chǎn)稅；第六，改革農(nóng)業(yè)稅，取消農(nóng)村一切不合理收費(fèi)，將農(nóng)業(yè)稅與農(nóng)業(yè)稅附加合二為一，將農(nóng)業(yè)稅的計稅依據(jù)改為農(nóng)作物的常年產(chǎn)量。

（三）確立地方稅收主體稅種。

作為地方稅主體稅種必須有以下主要特征：一是稅基較廣，收入規(guī)模大，以滿足地方政府支出的需要；二是具有適度的彈性，能隨經(jīng)濟(jì)的增長而增長；三是

由地方征管效率高，減少稅收成本；四是稅基流動性較差，避免因地區(qū)間稅收負(fù)擔(dān)的差異造成資源配置的扭曲。按照以上標(biāo)準(zhǔn)，可以成為地方稅收體系中的主體稅種有：一是營業(yè)稅。營業(yè)稅是地方稅種中最具增長潛力的稅種，由于營業(yè)稅的課稅范圍覆蓋了整個第三產(chǎn)業(yè)，我國是發(fā)展中國家，正處于經(jīng)濟(jì)高速增長階段，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展空間較大，與此密切相關(guān)的營業(yè)稅也將有較大的增長空間。二是個人所得稅。個人所得稅也是一個頗具發(fā)展?jié)摿Φ亩惙N，隨著經(jīng)濟(jì)的增長，我國公民個人的收入也呈現(xiàn)快速增長的趨勢，個人所得稅收入也逐年增長。三是城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅。改革后的城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅由于其計稅依據(jù)的改變和課稅范圍的擴(kuò)大，收入數(shù)量在地方稅收收入中的比例必然大大提高，有能力充當(dāng)?shù)胤蕉愂阵w系中的主體稅種。四是財產(chǎn)稅。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場機(jī)制的不斷完善，財產(chǎn)的存量也將迅速增加，增值速度也將加快，財產(chǎn)稅也應(yīng)當(dāng)有能力成為地方稅的主體稅種。

（四）確定合理的地方稅收入規(guī)模，明確國稅、地稅機(jī)關(guān)征收管理權(quán)

首先，確定合理的地方稅收入規(guī)模，使地方稅成為地方財政收入的主要來源和依靠，這樣轉(zhuǎn)移支付可以更多地用于特定項目而不是一般補(bǔ)助上，既可以體現(xiàn)分稅、分權(quán)、分責(zé)的原則，又有助于增強(qiáng)中央的調(diào)控能力。為此，必須解決“兩個比重”的問題：一是確定地方稅收入占地方財政收入的合理比重，二是確定中央財政收入占全部財政收入的合理比重?？梢酝ㄟ^有選擇的費(fèi)改稅提高地方稅占地方財政收入的比重，加大地方稅的收入規(guī)模。把目前地方具有強(qiáng)制性、固定性、無償性、普遍性的規(guī)費(fèi)項目轉(zhuǎn)化為稅收，使其成為規(guī)范的財政收入形式，由稅務(wù)機(jī)關(guān)集中征收。

其次，為了提高我國稅收征收管理水平，防止國稅、地稅在征收管理問題上發(fā)生磨擦和“撞車”，必須明確國稅、地稅各自的稅收征收管理權(quán)限。可以對國稅、地稅機(jī)關(guān)在稅務(wù)登記、發(fā)票管理、納稅申報、稅款征收等方面管理權(quán)限進(jìn)行明確的劃分。在稅務(wù)登記方面，可仍按現(xiàn)行的“統(tǒng)一代碼，分別登記，”的辦法，可以把稅務(wù)登記的稽核權(quán)明確給將來需要成立的稅務(wù)警察部門，這樣有利于加強(qiáng)對漏登漏管戶的管理，不斷提高稅務(wù)登記率。在發(fā)票管理方面，應(yīng)按收入歸屬權(quán)的流轉(zhuǎn)稅歸屬來劃分，屬中央稅和共享稅的流轉(zhuǎn)稅納稅人的發(fā)票管理權(quán)屬國稅部門，屬地方固定收入的流轉(zhuǎn)稅納稅人的發(fā)票管理權(quán)歸地稅部門。在納稅申報方面，要堅持分別申報的辦法，中央稅向國稅申報，地方稅向地稅申報，中地共享稅必須同時向國稅、地稅申報。在稅款征收方面，國稅、地稅的征收邊界應(yīng)嚴(yán)格劃分。中央稅由國稅局征收，地方稅由地稅局征收，對共享稅，可以由國稅或地稅統(tǒng)一征收分別入庫，也可以實行國稅、地稅分別征管的辦法。

（五）完善地方稅收法律體系，構(gòu)筑高效的地方稅征管平臺

首先，必須加強(qiáng)稅收的法制建設(shè)，以法律規(guī)范征納雙方的行為。在合理劃分稅權(quán)的基礎(chǔ)上，各級政府應(yīng)按照各自的權(quán)限，完善地方稅的立法工作，使地方稅的征收管理工作步入法制化軌道。強(qiáng)化稅收法律的嚴(yán)密性和規(guī)范性,減少地方稅流失的法律漏洞；優(yōu)化征管方法和手段,提高征管效率,改善征管服務(wù)質(zhì)量；建立和完善稅務(wù)人員培訓(xùn)系統(tǒng),強(qiáng)化對稅務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn),增強(qiáng)稅務(wù)人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì),建立完善的稅務(wù)人員監(jiān)察系統(tǒng),杜絕以權(quán)謀私,保證執(zhí)法效果。其次，隨著地方稅稅制改革的推進(jìn),應(yīng)逐步做到地方各稅統(tǒng)一由地方稅務(wù)局征收管理。將目前由財政部門征收的農(nóng)業(yè)稅、耕地占用稅,由社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收的社會保險費(fèi),由環(huán)境保護(hù)部門征收的環(huán)境保護(hù)費(fèi),在“費(fèi)改稅”之后,統(tǒng)一交由地方稅務(wù)局征收,方便納稅人,降低稅收成本。第三，圍繞《稅收征收管理法》的落實，盡快制定稅務(wù)代理、稅務(wù)稽查和稅收處罰等法規(guī)章程，嚴(yán)格區(qū)分征、納、代三方的法律責(zé)

任和依法享有的權(quán)利，以保證稅收征管的每一環(huán)節(jié)都有法可依，有章可循；結(jié)合全國各地實際，積極穩(wěn)妥地推行納稅申報、稅務(wù)代理和稅務(wù)稽查“三位一體”的征管模式，盡快實行稅收征管手段現(xiàn)代化，保證新征管模式的順利發(fā)展，推動我國稅收征管體制走向法制化、規(guī)范化。

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