第一篇：安徽省2016年下半年注冊會計師《會計》：會計差錯考試題

安徽省2016年下半年注冊會計師《會計》：會計差錯考試

題

一、單項選擇題（共 25題，每題2分，每題的備選項中，只有1個事最符合題意）1、2008年1月1日某企業所有者權益情況如下：實收資本200萬元，資本公積18萬元，盈余公積38萬元，未分配利潤32萬元。則該企業2008年1月1日留存收益為__萬元。A．32 B．38 C．70 D．88

2、根據營業稅法律制度的規定，下列各項中，不征收營業稅的是（）A：某足球俱樂部的門票收入

B：某娛樂城隨卡拉0K服務取得的啤酒銷售收入 C：某拍賣行向委托人收取的手續費

D：某企業生產郵票、首日封取得的收入

3、某企業基本生產車間2009年，12月19日領用隨商品出售且單獨計價的包裝物計劃成本 1200元。當月包裝物的成本差異率為-2%。則該企業領用上述包裝物時，計入“其他業務成本”科目的金額為__元。A．1224 B．1080 C．1176 D．960

4、某企業材料采用計劃成本核算。月初結存材料計劃成本為130萬元，材料成本差異為節約20萬元。當月購入材料一批，實際成本110萬元，計劃成本120萬元，領用材料的計劃成本為100萬元。該企業當月領用材料的實際成本為____萬元。A：88 B：96 C：100 D：112

5、某企業適用所得稅稅率25%。2008年度該企業共實現利潤600萬元，且當年發生的“營業外支出”中含10萬元以銀行存款支付的稅收滯納金罰款支出，假定不考慮其他納稅差異因素，該企業2008年度實現的凈利潤應為__萬元。A．435 B．452.5 C．447.5 D．450

6、__利用行政管理上的優勢，對會計職業道德情況實施必要的行政監督檢查。A．政府部門 B．行業組織 C．財政部門 D．人事部門

7、甲公司有貨車1輛，采用工作量法計提折舊。原值為200 000元，預計使用10年，每年行駛里程60 000公里，凈殘值率為5%，當月行使里程4 000公里，該運輸車的當月折舊額為____元。A：1 266.67 B：12 666.67 C：1 333.33 D：3 000

8、__可以指定某幾套的賬套主管。A．財務主管 B．軟件操作員 C．系統管理員 D．財務總監

9、企業用現金支付辦公用品費780元，會計人員編制的付款憑證為借記管理費用870元，貸記現金870元，并登記入賬。對當年發生的該項記賬錯誤應采用的更正方法是（）。A．紅字更正法

B．重編正確的付款憑證 C．劃線更正法 D．補充登記法

10、根據稅收征收管理法律制度的規定，納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正；逾期不改正的，稅務機關可以采取的措施是____ A：處以2000元以上10000元以下罰款 B：提請工商行政管理機關吊銷其營業執照 C：沒收其經營所得

D：提請公安機關查封其財產

11、建立勞動關系，應當訂立____勞動合同 A：要有律師擔保的 B：口頭 C：公證 D：書面

12、存在對應關系的賬戶稱為__。A．聯系賬戶 B．平衡賬戶 C．恒等賬戶 D．對應賬戶

13、下列各項中，不屬于生產費用在完工產品與在產品之間分配的方法的有____ A：直接分配法 B：約當產量比例法 C：不計算在產品成本法 D：定額比例法

14、《會計法》未對__做出建賬要求。A．公司 B．事業單位 C．社會團體 D．個體工商戶

15、某企業資產總額為100萬元，負債為20萬元，在接受30萬元投資后，所有者權益為__。A．130萬元 B．50萬元 C．150萬元 D．110萬元

16、下列資產中，不屬于流動資產的是__ A．應付賬款 B．預收賬款 C．物資采購 D．包裝物

17、某公司將稅務機關確定的應于2012年12月5日繳納的稅款200000元拖至12月25日繳納，則應繳納的滯納金為（）元。A：500 B：2000 C：1250 D：900

18、在銷售過程中，企業的資金形態變化是__。A．從貨幣資金轉化為儲備資金 B．從儲備資金轉化為生產資金 C．從生產資金轉化為產成品資金 D．從產成品轉化為貨幣資金

19、下列稅費中，應計入管理費用的有（）A：印花稅 B：土地使用稅 C：車船稅 D：契稅

20、甲公司2008年度發生的管理費用為6600萬元，其中以現金支付退休職工統籌退休金1050萬元和管理人員工資3300萬元，存貨盤盈收益75萬元，管理用無形資產攤銷1260萬元，其余均以現金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2008年度現金流量表中“支付其他與經營活動有關的現金”項目的金額為____萬元。A：315 B：1425 C：2115 D：2025

21、根據車船稅法律制度的規定，下列各項中，屬于載客汽車計稅依據的是____ A：輛

B：自重噸位 C：排氣量 D：購置價格

22、下列各項中屬于流動負債的有__。A．實收資本 B．應付利息 C．應收賬款 D．應付債券

23、甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。2010年12月甲公司董事會決定將本公司生產的100件產品作為福利發放給100名管理人員，該批產品單件成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元(不含增值稅),不考慮其他相關稅費。則下列有關會計處理的表述正確是（）A：應計入管理費用的金額為234萬元 B：確認主營業務收入200萬元 C：確認主營業務成本120萬元 D：不通過應付職工薪酬科目核算

24、某企業“原材料”賬戶期初借方余額為120000，本期“原材料”賬戶的借方發生額為50000元，貸方發生額為80000元，則“原材料”賬戶的期末余額為__。

A．貸方100000元 B．貸方140000元 C．借方140000元 D．借方90000元

25、在Excel表中A1單元格鍵入80，在B1單元格輸入條件函數＝IF(A1＞＝80，“Good”，IF(A1＞＝60，“Pass”，“Fail”))，則B1單元中顯示__。A．Fail B．Pass C．Good D．IF(A1＞＝60，“Pass”，“Fail”)

二、多項選擇題（共25題，每題2分，每題的備選項中，有2個或2個以上符合題意，至少有1個錯項。錯選，本題不得分；少選，所選的每個選項得 0.5 分）

1、公開發行公司債券，應當符合下列條件：__。

A．股份有限公司的凈資產不低于人民幣3000萬元，有限責任公司的凈資產不低于人民幣 6000萬元

B．累計債券余額不超過公司凈資產的40% C．最近3年平均可分配利潤足以支付公司債券一年的利息 D．債券的利率不超過銀行利率水平

2、下列不屬于國家統一會計制度的是__。A．《企業會計制度》 B．《會計法》

C．《會計基礎工作規范》

D．《會計從業資格管理辦法》

3、根據支付結算法律制度的規定，下列票據在喪失后可以掛失止付的有__。A．已承兌的商業匯票

B．未填明“現金”字樣的銀行本票 C．支票

D．填明“現金”字樣和代理付款人的銀行匯票

4、根據稅收征收管理法律制度的有關規定，下列各項中，屬于納稅人在辦理開業稅務登記時應出示的證件和資料有__。A．工商營業執照或其他核準執業證件 B．有關合同、章程和協議書 C．組織機構統一代碼證書 D．公司出資證明書

5、企業在財產清查中，發現賬外設備一臺，全新的市價為10000元，估計該設備有六成新。根據《企業會計制度》的規定，在批準處理前的會計分錄為（）。A．A B．B C．C D．D

6、下列屬于其他應付款核算內容的是__。A．應付租入包裝物的租金 B．出借包裝物收取的租金 C．出租包裝物支付的租金

D．經營租入固定資產應付的租金

7、證券在證券交易所掛牌交易，應當采用公開的集中競價交易方式。下面__屬于集中競價交易方式的具體形式。A．口頭申報競價 B．上報申報競價 C．專柜書面競價 D．電腦競價

8、材料領用單是__。

A．一次憑證、原始憑證、專用憑證 B．外來憑證 C．累計憑證

D．匯總原始憑證

9、某公司5月初在產品余額500元，庫存在產品余額1000元。當月發生的直接材料，直接人工，制造費用共計4500元，當月產品完工4000元，發出庫存產品3800元。則5月末庫存產品余額是()元 A．1000 B．1200 C．1400 D． 2200

10、“預收賬款”賬戶期初貸方余額18000元，本期貸方發生額16000元，本期借方發生額24000元。該賬戶期末則為__。A．借方余額10000元 B．借余額方26000元 C．貸方余額10000元 D．貸方余額26000元

11、負債按流動性分為__。A．流動負債 B．預計負債 C．非流動負債 D．長期待攤費用

12、企業購回股票時實際支付的價款低于其面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額應作增加__處理。A．資本溢價 B．盈余公積 C．投資收益 D．未分配利潤

13、根據《企業會計準則——收入》的規定，企業的收入包括__。A．銷售商品的收入 B．提供勞務的收入 C．營業外收入

D．讓渡資產使用權的收入

14、經批準用盈余公積轉增資本，屬于()。A．一項負債增加、另一項負債減少

B．一項所有者權益增加，另一項所有者權益減少 C．一項資產和一項負債同時減少 D．一項資產增加，另一項資產減少

15、如果企業規模較小、經濟業務數量和收付款業務較少，可以采用__。A．專用記賬憑證 B．通用記賬憑證 C．復式記賬憑證 D．單式記賬憑證

16、根據個人所得稅法律制度的規定，下列各項中，免征或者暫免征收個人所得稅的有（）

A：離退休人員從社保部門領取的基本養老保險金

B：離退休人員按規定領取離休工資外，另從原任職單位取得的獎金、實物 C：軍人取得的轉業安置費

D：外籍個人以非現金形式取得的住房補貼和伙食補貼

17、記賬憑證賬務處理程序適用于__的單位使用。A．規模大、業務多 B．規模小、業務少

C．規模大、收付款業務多 D．規模小、收付款業務多

18、下列選項中，正確的是__。

A．個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業稅

B．個人將購買超過5年(含5年)的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業稅

C．個人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的，免征營業稅 D．個人將購買超過5年(含5年)的非普通住房對外銷售的免征營業稅

19、財務情況說明書至少應當對下列__作出說明。A．利潤實現和分配情況 B．資金增減和周轉情況 C．企業生產經營的基本情況 D．對企業賬務狀況、經營成果和現金流量有重大影響的其他事項

20、利潤表是反映在__財務成果的報表。A．某一特定日期 B．某一特定時間 C．一定會計期間 D．某一特定日期

21、根據票據法律制度的規定，下列各項中，不屬于票據基本當事人的是____ A：出票人 B：收款人 C：付款人 D：保證人

22、“生產成本”貸方登記發生額時，對應登記的賬戶是（）。A．“主營業務成本” B．“庫存商品” C．“原材料” D．“本年利潤”

23、匯票的主題圖案為（）。A：梅花 B：蘭花 C：竹 D：菊花

24、下列內容中屬于經濟法律關系客體的有__。A．榮譽稱號 B．庫存商品

C．完成工作行為 D．學術專著

25、下列各項中，可用紅色墨水記賬的有__。A．在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數

B．在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數余額 C．補充登記原少記金額

D．按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄

第二篇：2017年注冊會計師考試《會計》模擬考試題

1、A 公司于20×4 年1 月20 日以1250 萬元的價格購進某公司于20×3 年1 月1 日發行的面值為1000 萬元，票面利率為4%的5 年期分期付息公司債券，付息日為每年的2 月20 日，A 公司為取得該債券另支付相關稅費5 萬元，并將其劃分為持有至到期投資.則A 公司購入該債券的入賬價值為()。

A.1000 萬元

B.1250 萬元

C.1215 萬元

D.1005 萬元

參考答案: C

答案解析:

A 公司購入該債券的入賬價值=1250—1000X4%+5=1215(萬元)

2、甲公司對外幣業務采用即期匯率的近似匯率折算，假定業務發生當月1 日的市場匯率為即期匯率的近似匯率，按月計算匯兌損益。2012 年1 月1 日，該公司從中國銀行貸款400 萬美元用于廠房擴建，年利率為6%，每季末計提利息，年末支付當年利息，當日市場匯率為1 美元=6.21 元人民幣，3 月31 日市場匯率為1美元=6.26 元人民幣，6 月1 日市場匯率為1 美元=6.27 元人民幣，6 月30 日市場匯率為1 美元=6.29 元人民幣。甲公司于2012 年3 月1 日正式開工，并于當日支付工程物資款100 萬美元，根據以上資料不考慮其他因素，可認定該外幣借款的匯兌差額在第二季度可資本化金額為()。

A.12.3 萬元人民幣

B.12.18 萬元人民幣

C.14.4 萬元人民幣

D.13.2 萬元人民幣

參考答案: A

答案解析:

第二季度可資本化的匯兌差額=400 ×(6.29-6.26)+400 × 6% × 1/4 ×(6.29-6.26)+400 × 6% × 1/4 ×(6.29-6.27)=12.3(萬元)

3、下列事項中屬于直接計入當期損益的損失的是()。

A.可供出售權益工具公允價值變動損失

B.外幣報表折算差額

C.出售固定資產凈損失

D.投資者投入資本小于注冊資本份額的金額

參考答案: C

答案解析:

選項A，記入“資本公積一其他資本公積”屬于直接汁入所有者權益的項目;選項B，在合并報表“外幣報表折算差額”項目中列報，為所有者權益項目;選項D，記人“資本公積一股本溢價(或資本溢價)”，不屬于損失。

4、東明服飾是某縣大力扶持的服飾加工企業。為了擴大生產規模，在2013 年7 月1 日開始建造-個服飾加工廠房，預計建造時間為1.5 年。當日支付工程款2000 萬元，10 月1 日支付工程款4000 萬元。為購建該

廠房，東明服飾發生下列事項：

(1)2013 年6 月1 日借入專門借款5000 萬元，期限3 年，年利率6%;

(2)2013 年7 月1 日借入-般借款2000 萬元，期限2 年，年利率5%;

(3)2013 年8 月20 日，收到政府給予該項廠房建設所用借款的財政貼息180 萬元。

假定不考慮其他因素，下列說法中正確的是()。

A.東明服飾借款費用開始資本化的時點為2013 年6 月1 日

B.東明服飾2013 年借款利息資本化金額為162.5 萬元

C.東明服飾取得財政貼息時直接計人營業外收入

D.東明服飾2013 年借款利息費用化金額為75 萬元

參考答案: B

答案解析:

選項A，東明服飾借款費用資本化開始時點為2013 年7 月1 日;選項B，借款利息資本化的金額=5000×6%×1/2+1000×5%×3/12=162.5(萬元);選項C，該項財政貼息屬于與資產相關的政府補助，應記人遞延收益，自資產可供使用時起，平均分攤計人營業外收人;選項D，本期借款利息費用化金額=5000×6%×7/12+2000×5%×6/12-162.5=62.5(萬元)。

5、2010 年1 月1 日，振興實業為建造-項環保工程向銀行借款1000 萬元，期限為2 年，年利率為6%。根據我國實行的4 萬億經濟刺激計劃，當年12 月31 日振興實業向當地政府提出財政貼息申請。經審核，當地政府批準按照實際貸款額1000 萬元給予振興實業年利率3%的財政貼息，共計60 萬元，分兩次支付。2011年1 月15 日，第-筆財政貼息資金24 萬元到賬。2011 年6 月30 日工程完工，第二筆財政貼息資金36 萬元到賬，該工程預計使用年限為10 年。則振興實業2011 年因上述業務而計入營業外收入的金額為()。

A.36 萬元

B.60 萬元

C.3 萬元

D.0.5 萬元

參考答案: C

答案解析:

振興實業2011 年因政府補助應確認的營業外收入=60/10×6/12=3(萬元)

6、甲公司為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011 年甲公司為建造辦公樓領用外購工程物資成本585 萬元(含增值稅)，另外領用本公司產成品-批，成本為200 萬元，該產品適用的增值稅稅率為17%，計稅價格為300 萬元;同時發生的在建工程人員職工薪酬為350 萬元，支付為使該辦公樓達到預定可使用狀態發生的臨時設施費、公證費50 萬元。2012 年4 月，該辦公樓達到預定可使用狀態，甲公司預計該辦公樓使用年限為20 年，按照直線法計提折舊，預計凈殘值為36 萬元。則甲公司2012 年對其應計提的折舊額為()。

A.43.34 萬元

B.41.67 萬元

C.40 萬元

D.38.34 萬元

參考答案: C

答案解析:

2012 年應計提的折舊額=(1236-36)/20×8/12=40(萬元)

7、下列關于變更記賬本位幣的說法中，不正確的是()。

A.企業經批準變更記賬本位幣的，應采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣

B.企業變更記賬本位幣，應當在附注中披露變更的理由

C.企業記賬本位幣-經確定，不得隨意變更，除非企業經營所處的主要經濟環境發生重大變化

D.在變更記賬本位幣時，由于采用變更當日的即期匯率折算所產生的匯兌差額應計人財務費用

參考答案: D

答案解析:

選項D，由于折算時所有項目采用的是同-即期匯率(變更當日的即期匯率)，所以不會產生匯兌差額。

8、甲公司為生產型企業，系增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2010 年甲公司代銷業務如下。

(1)甲公司委托乙公司代銷A 商品1000 件。協議價為每件0.05 萬元(不含增值稅)，每件成本為0.03 萬元，代銷合同規定，乙公司按0.05 萬元的價格銷售給顧客，甲公司按售價的5%向乙公司支付手續費。2010 年12月31 日收到乙公司開來的代銷清單，注明已銷售A 商品800 件。

(2)甲公司委托丙公司代銷B 商品200 件。協議價為每件5 萬元(不含增值稅)，每件成本為3 萬元，代銷合同規定，丙公司可自行定價，未對外售出不得退回給甲公司。2010 年12 月31 日甲公司收到丙公司開來的代銷清單，注明已銷售B 商品的60 件。

(3)甲公司委托丁公司代銷C 商品500 件。協議價為每件1 萬元(不含增值稅)，每件成本為0.8 萬元，代銷合同規定，丙公司按1.2 萬元的單價銷售給顧客，若1 年內未售出，可將C 商品退回給甲公司。2010 年12月31 日甲公司收到丁公司開來的代銷清單，注明已銷售C 商品的400 件。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答8-9 問題。

下列各項關于代銷商品收入確認的說法中，不正確的是()。

A.收取手續費方式下的委托代銷商品，委托方-般在收到代銷清單時確認收入

B.視同買斷方式下，如果委托方和受托方之間的協議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利.均與委托方無關，在符合銷售商品收入確認條件時，委托方不需要做任何賬務處理

C.視同買斷方式下，若受托方無論是否售出、是否獲利均與委托方無關，委托方應按照直接銷售商品的條件確認收入

D.收取手續費方式下，受托方應在商品銷售后，按合同或協議約定的方法確定手續費收入

參考答案: B

答案解析:

選項B，這種情況下在符合銷售商品收入確認條件時，委托方需要在發出商品時確認收入，同時結轉成本。

9、甲公司2010 因上述交易或事項應當確認的收入是()。

A.840 萬元

B.1440 萬元

C.740 萬元

D.1550 萬元

參考答案: B

答案解析:

2010 因上述交易或事項應當確認的收入=800×0.05+200×5+400×1=1440(萬元)

10、甲公司2012 年1 月1 日發行面值總額為10000 萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4 年，票面年利率為10%，每年12 月31 日支付當年利息。該債券年實際利率為8%。債券發行價格總額為10662.10 萬元，款項已存入銀行。廠房于2012 年1 月1 日開工建造，2012累計發生建造工程支出4600 萬元。經批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760 萬元。2012 年12 月31 日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為()。(計算結果保留兩位小數)

A.4692.97 萬元

B.4906.21 萬元

C.5452.97 萬元

D.5600 萬元

參考答案: A

答案解析:

專門借款的借款費用資本化金額=10662.10 × 8%-760=92.97(萬元)，在建工程賬面余額

=4600+92.97=4692.97(萬元)。

11、甲公司2012 年10 月20 日自A 客戶處收到-筆合同預付款，金額為1000 萬元，作為預收賬款核算，但按照稅法規定，該款項應計人取得當期應納稅所得額;12 月20 日，甲公司自8 客戶處收到-筆合同預付款，金額為2000 萬元，作為預收賬款核算，按照稅法規定，該筆款項具有預收性質.不計人當期應稅所得。甲公司適用的所得稅稅率為25%.針對上述業務下列處理正確的是()。

A.確認遞延所得稅資產250 萬元

B.確認遞延所得稅資產500 萬元

C.確認遞延所得稅負債250 萬元

D.確認遞延所得稅資產750 萬元

參考答案: A

答案解析:

預收賬款的賬面價值為3000 萬元，計稅基礎為2000 萬元，故應確認的遞延所得稅資產=1000×25%=250(萬元)。

12、下列各項關于每股收益計算的表述中.不正確的是()。

A.在計算合并財務報表的每股收益時。其分子應包括少數股東損益

B.計算稀釋每股收益時，以前期間發行的稀釋性潛在普通股，應假設在本期期初轉換為普通股

C.本期新發行的普通股，應當自增發日起計人發行在外普通股加權平均數

D.計算稀釋每股收益時，應在基本每股收益的基礎上考慮具有稀釋性潛在普通股的影響

參考答案: A

答案解析:

以合并財務報表為基礎的每股收益，分子是母公司普通股股東享有的當期合并凈利潤部分，即扣減少數股東損益后的余額，故選項A 說法不正確。

13、甲公司為上市公司，是M 集團下的子公司。20×1 年發生如下業務。

(1)20×1 年1 月1 日，甲公司用銀行存款8200 萬元從證券市場上購入同一集團下乙公司發行在外80%的股份并能夠控制乙公司。同日，乙公司相對于M 集團而言的賬面所有者權益為10000 萬元。其中：股本為6000 萬元，資本公積為1000 萬元，盈余公積為300 萬元，未分配利潤為2700 萬元。假定合并之前，甲公司“資本公積-股本溢價”余額為3000 萬元，不考慮所得稅等因素。

①乙公司20X1 相對于M 集團而言實現凈利潤1000 萬元，提取盈余公積100 萬元;20×1 年宣告分派20X0 年現金股利500 萬元，無其他所有者權益變動。

②甲公司20X1 年1 月1 日無應收乙公司賬款;20×1 年12 月31 日，應收乙公司賬款的余額為100 萬元。假定甲公司對應收乙公司的賬款按10%計提壞賬準備。

(2)20×1 年4 月2 日，甲公司與丙公司簽訂購買丙公司持有的丁公司(非上市公司)70%股權的合同。假設甲公司與丙公司在發生該交易之前沒有任何關聯關系。該合并采用應稅合并，適用的所得稅稅率為25%，在合并財務報表層面出現的暫時性差異均符合遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的確認條件。

①甲公司以銀行存款8000 萬元作為對價，20×1 年6 月30 日辦理完畢上述相關資產的產權轉讓手續。丁公司可辨認凈資產的賬面價值為10000 萬元，其中：股本為6000 萬元，資本公積為1000 萬元，盈余公積為300 萬元，未分配利潤為2700 萬元。

②丁公司可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值僅有-項資產存在差異，即固定資產的賬面價值為8500 萬元，公允價值為9000 萬元。丁公司該項管理用固定資產未來仍可使用10 年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。固定資產的折舊年限、折舊方法及預計凈殘值均與稅法規定-致。

要求：根據上述資料，回答13-14 各題。

下列關于甲乙公司之間交易在20×1 年末的會計處理，表述正確的有()。

A.抵消的長期股權投資金額為8600 萬元

B.抵消處理對合并報表所有者權益項目的影響額為-10460 萬元

C.恢復的子公司留存收益為2400 萬元

D.抵消乙公司提取的盈余公積100 萬元

E.內部債權債務抵消對資產類項目的影響額為-90 萬元

參考答案: C,D,E

答案解析:

選項A，20×1 年12 月31 日按權益法調整后的長期股權投資賬面余額=8000+(1000—500)×80%=8400(萬元);選項B，20×1 年末的抵消處理減少合并報表所有者權益項目的金額=(10000+1000—500)×(1-20%)=8400(萬元);選項E，內部債權債務抵消對資產類項目的影響=-100+100 × 10%=-90(萬元)。

14、下列關于甲丁公司之間交易的表述中，正確的有()。

A.購買日為20×1 年6 月30 日

B.20×1 年6 月30 日初始投資成本為8000 萬元

C.購買目的合并商譽為650 萬元

D.購買日調整、抵消分錄對合并報表資產類項目的影響額為-6850 萬元

E.購買日合并報表中確認遞延所得稅負債125 萬元

參考答案: A,B,C,D

答案解析:

購買日的合并商譽=8000-(10000+500)×70%=650(萬元);購買日調整、抵消分錄對合并報表資產類項目的影響=500+650-8000=-6850(萬元);非同-控制下的應稅合并不確認遞延所得稅。

15、下列有關盈余公積的說法，表述正確的有()。

A.企業進行利潤分配時，首先應以稅前利潤為基礎計提法定盈余公積金

B.公司的法定公積金不足以彌補以前虧損的，在提取法定公積金之前，應當先用當年利潤彌補虧損

C.盈余公積可以用于擴大企業生產經營

D.企業以提取盈余公積彌補虧損時，應由股東大會提議并最終批準方可生效

參考答案: B,C

答案解析:

選項A，應以稅后利潤為基礎計提法定盈余公積金;選項D，企業以提取盈余公積彌補虧損時，應由公司董事會提議，并經股東大會批準。

16、甲公司采用資產負債表債務法核算所得稅，所得稅稅率為25%。20×4 年年初不存在遞延所得稅項目余額，20×4 年甲公司的有關交易或事項如下。

(1)20×4 年1 月1 日，以1022.35 萬元自證券市場購人當日發行的-項3 年期到期還本付息國債。該國債票面金額為1000 萬元，票面年利率為5 0A，年實際利率為4%。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規定，國債利息收入免交所得稅。

(2)20×4 年4 月1 日，甲公司自證券市場購入某股票;支付價款1500 萬元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作為可供出售金融資產核算。12 月31 日，該股票的公允價值為1000 萬元。

(3)20×4 年發生了2000 萬元廣告費支出，發生時已作為銷售費用計入當期損益。稅法規定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許在以后結轉稅前扣除。甲公司20×4 年實現銷售收入10000 萬元。

(4)20×4 年因政策性原因發生經營虧損2000 萬元，按照稅法規定，企業的經營虧損可用于抵減以后5 個的應納稅所得額。該公司預計其于未來5 年期間能夠產生足夠的應納稅所得額彌補該虧損。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答16-17 各題。

下列有關甲公司對20×4 年所得稅進行納稅調整的處理中，正確的有()。

A.對于國債利息收入，應在利潤總額的基礎上調整減少50 萬元

B.對于可供出售金融資產的公允價值變動，應在利潤總額的基礎上調整增加500 萬元

C.對于可供出售金融資產的公允價值變動，不需要進行納稅調整

D.對于廣告費支出，應在利潤總額的基礎上調整增加500 萬元

參考答案: C,D

答案解析:

選項A，對于國債利息收入，應在利潤總額的基礎上調整減少40.89 萬元(1022.35×4%);選項B，對于可供出售金融資產的公允價值變動，由于計入資本公積，不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，所以不需要進行納稅調整。

17、下列有關甲公司在20×4 利潤表中應確認的所得稅費用的表述中，正確的有()。

A.甲公司20×4 年應確認的當期所得稅為零

B.甲公司20×4 年應確認的遞延所得稅收益為510.22 萬元

C.甲公司20×4 年應確認的遞延所得稅費用為750 萬元

D.甲公司在20×4 利潤表中應確認的所得稅費用為-510.22 萬元

參考答案: A,B,D

答案解析:

應納稅所得額=-2000-1022.35×4%+(2000-10000 × 15%)=-1540.89(萬元)，應交所得稅為0。所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅費用(-遞延所得稅收益)=0-[1540.89+(2000-10000×15%)]× 25%=-510.22(萬元)

18、在以發行權益性證券或債券方式進行的企業合并中，關于發行過程中相關的傭金、手續費的處理，說法正確的有()。

A.在權益性證券發行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除

B.在權益性證券發行無溢價或溢價金額不足以沖減的情況下，應增加合并成本

C.對于債券如為溢價發行，該部分費用應增加合并成本

D.對于債券如為折價發行，該部分費用應增加折價的金額

參考答案: A,D

答案解析:

選項B，在權益性證券發行無溢價或溢價金額不足以沖減的情況下，應沖減盈余公積和未分配利潤;選項C，對于債券如為溢價發行，這部分費用應沖減溢價收入。

19、下列各項業務，會引起留存收益總額變化，但是不會引起所有者權益總額變化的有()。

A.根據股東大會的決議分配股票股利

B.外商投資企業按規定提取職工獎勵及福利基金

C.用盈余公積派送新股

D.用盈余公積彌補以前虧損

參考答案: A,C

答案解析:選項A，增加股本，減少利潤分配;選項C，減少盈余公積，增加股本。所以選項A、C 均會影響留存收益總額，不會影響所有者權益總額。選項B，減少利潤分配，增加應付職工薪酬，留存收益和所有者權益都會變化;選項D，利潤分配和盈余公積-增-減，既不影響留存收益總額，也不影響所有者權益總額。

20、下列有關資本公積的表述中，正確的有()。

A.自用房地產轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產，產生的差額都應通過“資本公積-其他資本公積”核算

B.采用權益法核算的長期股權投資，對被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當確認資本公積

C.接受非控股股東無償的現金捐贈應通過“資本公積-股本溢價(或資本溢價)”核算

D.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時，該投資賬面價值與公允價值之間的差額通過“資本公積-其他資本公積”科目核算

參考答案: B,D

答案解析:

選項A，自用房地產轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產，公允價值大于賬面價值的差額記入“資本公積”，公允價值小于賬面價值的差額記入“公允價值變動損益”;選項C，企業接受非控股股東直接或間接的捐贈，按照企業會計準則規定符合確認條件的，通常應當確認為當期收益，但是有確鑿證據表明屬于非控股股東對企業的資本性投入，應當作為權益性交易處理，相關利得計人所有者權益(資本公積)。

21、2012 年12 月31 日工商銀行應收B 公司貸款1020 萬元(含利息20 萬元)，因B 公司發生嚴重的資金困難而進行債務重組。工商銀行已于2012 年5 月10 日對該項貸款計提了50 萬元的減值準備。重組協議約定：免除積欠的利息20 萬元;B 公司以其-棟閑置的廠房抵償本金的60%，該廠房的公允價值為560 萬元，賬面價值為540 萬元，工商銀行為此發生了2 萬元的手續費;剩余的債務以B 公司持有的對甲公司以成本法核算且賬面價值為290 萬元的長期股權投資抵償，該項投資的公允價值為320 萬元。則下列說法中正確的有()。

A.工商銀行得到的廠房的入賬價值為602 萬元

B.B 公司因進行債務重組而確認的投資收益的金額為30 萬元

C.工商銀行應確認的債務重組損失為70 萬元

D.B 公司因債務重組而影響當年損益的金額為190 萬元

參考答案: B,D

答案解析:

選項A，以非現金資產償還債務的，債權人應以該項資產的公允價值及相關稅費入賬，所以，工商銀行得到的廠房的人賬價值=560+2-562(萬元);選項B，B 公司因重組而確認的投資收益金額=320-290=30(萬元);選項C.工商銀行的債務重組損失=1020-560-320-50=90(萬元);選項D，B 公司因重組而影響損益的金額=1020-(560+320)+(560-540)+(320-290)=190(萬元)。

22、下列有關借款費用的會計處理，正確的有()。

A.借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每-會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額，通過“利息調整”明細科目處理

B.在資本化期間內，每-會計期間的利息資本化金額不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額

C.企業應將閑置的專門借款資金取得的利息收入或投資收益從資本化金額中扣除，以如實反映符合資本化條件的資產的實際成本

D.除外幣專門借款外的其他外幣借款本金及其利息所產生的匯兌差額應當作為財務費用，計人當期損益

參考答案: A,B,D

答案解析:

選項C，企業應將閑置的專門借款資金在資本化期間內取得的利息收入或投資收益從資本化金額中扣除，以如實反映符合資本化條件的資產的實際成本。

23、中南公司屬于增值稅-般納稅人，該企業購進生產經營用動產相關的增值稅額可以抵扣，適用的增值稅稅率為17%。中南公司2009 年至2012 年與固定資產有關的業務資料如下。

(1)2009 年11 月1 日，中南公司在生產經營期間以自營方式建造一條生產線。購人工程物資，取得的增值稅專用發票上注明的價款為2000 萬元，增值稅額為340 萬元;發生保險費50 萬元，款項均以銀行存款支付;工程物資已經入庫。

(2)2009 年11 月15 日，中南公司開始以自營方式建造該生產線。工程領用工程物資1900 萬元。安裝期間領用生產用原材料實際成本為150 萬元，發生安裝工人工資105.6 萬元，沒有發生其他相關稅費。該原材料未計提存貨跌價準備。工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實際成本為75 萬元(不考慮增值稅問題)，未計提在建工程減值準備;應從保險公司收取賠償款15 萬元，該賠償款尚未收到。工程達到預定可使用狀態前進行試運轉，領用生產用原材料實際成本為30 萬元。未對該批原材料計提存貨跌價準備。

工程試運轉生產的產品完工轉為庫存商品，該庫存商品的估計售價(不含增值稅)為60 萬元。

(3)2009 年12 月31 日，該生產線達到預定可使用狀態，當日投入使用。該生產線預計使用年限為6 年，預計凈殘值為250.6 萬元，采用直線法計提折舊。

(4)2010 年12 月31 日，中南公司在對該生產線進行檢查時發現其已經發生減值。中南公司預計該生產線在未來4 年內每年產生的現金流量凈額分別為200 萬元、250 萬元、400 萬元、500 萬元，2015 年產生的現金流量凈額以及該生產線使用壽命結束時處置形成的現金流量凈額合計為300 萬元;假定按照5%的折現率和相應期間的時間價值系數計算該生產線未來現金流量的現值;該生產線的公允價值減去處置費用后凈額為1200 萬元。計提減值準備以后，該生產線的預計尚可使用年限為5 年，預計凈殘值為9.15 萬元，采用直線法計提折舊。

已知部分時間價值系數如下：

(5)2011 年6 月30 日，中南公司采用出包方式對該生產線進行改良。當日，該生產線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，中南公司以銀行存款支付工程總價款330.85 萬元。

(6)2011 年9 月20 日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為8 年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。2011 年12 月31 日，該生產線未發生減值。

(7)2012 年3 月31 日，中南公司與丁公司達成協議，將該固定資產出售給丁公司，不含增值稅的價款為1400 萬元，增值稅稅率為17%。預計處置費用為7.5 萬元。

(8)2012 年6 月30 日，中南公司與丁公司辦理完畢財產移交手續，開出增值稅發票并收到款項1638 萬元，另發生清理費用為7.5 萬元。全部款項通過銀行收付。

要求：

(1)根據資料(1)～(3)計算固定資產的初始入賬價值，并作出相應的賬務處理。

(2)根據資料(4)判斷該固定資產是否減值，并作出相應的會計處理。

(3)根據資料(5)～(6)計算改良后該固定資產的人賬價值，并做出相關會計分錄。

(4)根據資料(7)～(8)做出相關的會計分錄。

答案解析:

(1)該固定資產的入賬價值=1900+150+105.6-75+30-60=2050.6(萬元)

①2009 年11 月1 日：

借：工程物資(2000+50)2050

應交稅費-應交增值稅(進項稅額)340

貸：銀行存款2390

②2009 年11 月15 日：

借：在建工程1900

貸：工程物資1900

借：在建工程150

貸：原材料150

借：在建工程105.6

貸：應付職工薪酬105.6

借：營業外支出60

其他應收款1

5貸：在建工程75

借：在建工程30

貸：原材料30

借：庫存商品60

貸：在建工程60

③2009 年12 月31 日：

借：固定資產2050.6

貸：在建工程2050.6

(2)2010 年12 月31 日：

①2010 年折舊額=(2050.6-250.6)/6=300(萬元)

②2010 年12 月31 日該生產線的可收回金額。

未來現金流量現值=200×0.9524 十250×0.9070+400×0.8638+500×0.8227+300×0.7835=1409.1 5(萬元)

公允價值減去處置費用后凈額為1200 萬元.所以，該生產線可收回金額為1409.15 萬元。

③應計提減值準備金額=(2050.6-300)-1409.15=341.45(萬元)

借：資產減值損失341.45

貸：固定資產減值準備341.45

(3)改良完成后.該固定資產的人賬價值=1409.15-140+330.85=1600(萬元)

2011 年6 月30 日：

2011 年改良前計提的折舊額=(1409.15-9.15)/+5×1/2=140(萬元)

①借：在建工程1269.15

累計折舊(300+140)440

固定資產減值準備341.45

貸：同定資產2050.6

②2011 年9 月20 日：

改良工程完工生產線成本=1269.1 5+330.85=1600(萬元)

借：在建工程330.85

貸：銀行存款330.85

借：固定資產1600

貸：在建工程1 600

2011 年改良后應計提折舊額=1600/8×3/12=50(萬元)

(4)①2012 年3 月31 日：

原賬面價值高于調整后預計凈殘值的差額，應作為資產減值損失計入當期損益。

賬面價值=1 600-50× 2=1500(萬元)

調整后預計凈殘值=公允價值1400-處置費用7.5=1392.5(萬元)

差額=1500-1 392.5=107.5(萬元)

借：資產減值損失107.5

貸：固定資產減值準備107.5

②2012 年6 月30 口：

借：固定資產清理1392.5

固定資產減值準備107.5

累計折舊100

貸：固定資產1600

借：圍定資產清理7.5

貸：銀行存款7.5

借：銀行存款1638

貸：固定資產清理1400

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)23824、華盛股份有限公司(以下簡稱“華盛公司”)系上市公司，為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算;除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費;所售資產均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產經營活動，交易價格為公允價格;商品銷售價格均不含增值稅;商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。華盛公司按照實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。

華盛公司2014 財務報告于2015 年3 月31 日經批準對外報出，所得稅匯算清繳于2015 年4 月10日完成。2015 年2 月26 日注冊會計師對華盛公司2014 財務會計報告進行審計時，對2014 的以下交易或事項的會計處理有疑問。

(1)9 月30 日，華盛公司以無形資產換入新聯公司可供出售金融資產，假定該交易具有商業實質并且公允價值能夠可靠計量。華盛公司換出無形資產的原值為1800 萬元，累計攤銷為900 萬元，計稅價格為公允價值1000 萬元，華盛公司為換出無形資產確認營業稅50 萬元。華盛公司另以銀行存款支付為換入可供出售金融資產發生的相關稅費10 萬元及補價200 萬元。華盛公司對其會計處理為：

借：可供出售金融資產-成本1260

累計攤銷900

貸：無形資產1800

營業外收入100

應交稅費-應交營業稅50

銀行存款210

該項資產年末公允價值為1500 萬元，華盛公司期末對其確認了公允價值變動并確認了遞延所得稅。

(2)華盛公司2013 年1 月1 日起向其200 名管理人員每人授予3 萬份股票期權，該股票期權在授予日的公允價值為每份15 元。根據協議約定，華盛公司管理人員自授予日起每年年末可行使1 萬份股票期權，華盛公司2013 年和2014 年均未有人員離職，并預期將來也不存在管理人員離職現象。由于股價因素影響，上述管理人員在2013 年及2014 年均暫未行使股票期權。華盛公司據此在2013 年末和2014 年末分別確認管理費用3000 萬元。假定稅法規定股份支付所確認的費用在股票實際行權時可稅前扣除。

(3)華盛公司于2014 年4 月與興發公司達成-項債務重組協議，雙方約定，興發公司以其-項無形資產來抵償所欠華盛公司購貨款500 萬元，華盛公司對該應收款項已計提壞賬準備100 萬元。

興發公司該無形資產賬面價值380 萬元，公允價值450 萬元，同時雙方還約定，如果興發公司2015 年實現的凈利潤超過200 萬元，則需支付華盛公司債務補償款20 萬元。華盛公司預計興發公司2015 年實現的凈利潤很可能超過200 萬元，據此華盛公司對該項交易處理如下：

借：無形資產450

其他應收款20

貸：應收賬款500

營業外收入70

(4)華盛公司2014 年12 月31 日庫存A 配件100 件，每套配件的賬面成本為12 萬元，12 月31 日尚未被生產領用，市場價格為每件10 萬元。該批配件可用于加工100 件甲產品，將每套配件加工成甲產品尚需投入18 萬元。甲產品2014 年12 月31 日的市場價格為每件28.7 萬元。至2014 年末華盛公司已經與東大公司簽訂20 件甲產品銷售合同，銷售合同約定每件銷售價款為35.7 萬元。銷售每件甲產品將發生銷售費用及相關稅費3.7 萬元。華盛公司期末針對上述事項所作的會計處理如下：

借：資產減值損失360

貸：存貨跌價準備360

(1)逐項判斷華盛公司上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號即可)。

(2)對于華盛公司不正確的會計處理，請編制相應的會計調整分錄。

答案解析:

(1)事項(1)、(2)、(3)、(4)的處理均不正確。

(2)事項(1)：

①借：以前損益調整-調整營業外收入50

貸：可供出售金融資產-成本50

②借：可供出售金融資產-公允價值變動50

貸：資本公積-其他資本公積37.5遞延所得稅負債12.5

③借：應交稅費-應交所得稅12.5

貸：以前損益調整-調整所得稅費用12.5

④借：利潤分配-未分配利潤37.5

貸：以前損益調整37.5

借：盈余公積-法定盈余公積3.75

貸：利潤分配-未分配利潤3.75

事項(2)：

①借：以前損益調整-調整管理費用2000

貸：資本公積2000

②借：遞延所得稅資產500

貸：以前損益調整-調整所得稅費用500

③借：利潤分配-未分配利潤1500

貸：以前損益調整1500

借：盈余公積150

貸：利潤分配-未分配利潤150

【思路點撥】該項股份支付應當作為三項等待期不同的股份支付來處理，故2013 年針對該股份支付應確認的成本費用=200×15×1×1/1+200 X 15×1×1/2+200 X 15 X 1×1/3=5500(萬元)，2014 年應確認的成本費用=200×15×1×1/1+200X 15×1×2/2+200×15×1×2/3-5500=2500(萬元)。

事項(3)：

①借：以前損益調整-調整營業外收入70

貸：其他應收款20

以前損益調整-調整資產減值損失50

②借：應交稅費-應交所得稅(20×25%)5

貸：以前損益調整-調整所得稅費用5

③借：利潤分配-未分配利潤15

貸：以前損益調整15

借：盈余公積1.5

貸：利潤分配-未分配利潤1.5

事項(4)：

有合同部分存貨未發生減值，無合同部分存貨發生減值，無合同部分應計提減值金額=(12+18)X

80-(28.7-3.7)×80=400(萬元)，故應當補提跌價準備40 萬元，相應的補確認遞延所得稅資產。

借：以前損益調整-調整資產減值損失40

貸：存貨跌價準備40

借：遞延所得稅資產10

貸：以前損益調整-調整所得稅費用10

借：利潤分配-未分配利潤30

貸：以前損益調整30

借：盈余公積

3貸：利潤分配-未分配利潤325、甲公司為我國上市公司。20×1 年12 月起，甲公司董事會聘請了中瑞華會計師事務所為其常年財務顧問。20×1 年12 月31 日，該事務所擔任甲公司常年財務顧問的注冊會計師王某收到甲公司財務總監李某的郵件，其內容如下：

王某注冊會計師：

我公司想請你就本郵件的附件

1、附件2 和附件3 所述相關交易或事項，提出在20×1 合并財務報表中如何進行會計處理的建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。

附件1：對乙公司相關情況的說明20×1 年1 月1 日，我公司以定向增發本公司800 萬股普通股的方式取得乙公司60%的股權，當日甲公司股票的市價為每股2 元，每股面值為1 元。20×1 年7 月1 日，相關的股權變更登記手續辦理完畢。我公司發行股票過程中支付傭金和手續費30 萬元，另外還發生評估、審計費用10 萬元，相關款項已通過銀行存款支付。購買日乙公司可辨認凈資產的賬面價值為2150 萬元，除下列項目外，其他可辨認資產、負債的公允

價值與其賬面價值相同。

乙公司購買日評估增值的存貨至20X 1 年末已全部對外銷售;至20×1 年末，應收賬款按購買日評估確認的金額收回，評估確認的壞賬已核銷。乙公司購買日形成的或有負債，為乙公司產品質量訴訟形成的。購買日法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，乙公司判斷該產品質量訴訟案件發生賠償損失的可能性為50%，但如果敗訴賠償金額為200 萬元。20×1 年12 月31 日，法院對乙公司產品質量訴訟案件作出判決，判決乙公司敗訴賠償金額為200 萬元。20×1 年下半年乙公司實現凈利潤500 萬元，當年未發生其他引起所有者權益變動的事項。股權交易發生前，我公司和乙公司之間不存在關聯方關系。

附件2：20×1 我公司與其他全資子公司相關業務的情況說明。

(1)20X1 年，我公司向丁公司銷售A 產品100 臺，每臺售價10 萬元，價款已收存銀行。A 產品每臺成本6 萬元，未計提存貨跌價準備。20×1 年，丁公司從我公司購入的A 產品對外售出40 臺，其余部分形成期末存貨。20X 1 年末，丁公司進行存貨檢查，發現因市價下跌，庫存A 產品的可變現凈值下降至560 萬元。丁公司按單個存貨項目計提存貨跌價準備;存貨跌價準備在結轉銷售成本時結轉。

(2)20X 1 年6 月30 日我公司將自用的全新辦公樓出租給戊公司管理部門使用，租期為20X 1 年6 月30日～20×2 年6 月30 日。該辦公樓的賬面原值為900 萬元。預計凈殘值為0，按30 年采用直線法計提折舊。

我公司每半年收取租金20 萬元，對該投資性房地產采用成本模式進行后續計量。

附件3：20×1 ，甲公司以建設經營移交方式(BOT)參與公共基礎設施建設業務。為了方便及高效地對不同的工程建設項目進行核算考核，甲公司成立專門的項目公司管理各個不同的工程，以項目公司為主體與政府及其有關部門簽署BOT 合同，并由項目公司負責工程實時跟蹤管理及建成后的運營。合同約定項目公司在有關基礎設施建成后，從事經營的-定期間內有權利向公眾收取費用，但收費金額不確定。項目公司又與其母公司甲公司簽訂了委托建造合同，委托甲公司負責該項目的建造工作。在項目公司層面，因其將項目建造全部發包，未提供實際建造服務，故根據企業會計準則有關B0T 會計處理的相關規定，未確認建造收入，而是按照建造過程中支付的工程價款確認了無形資產。在甲公司個別報表層面，其與子公司項目公司的委托建造交易實質符合建造合同確認原則，甲公司按建造合同準則確認收入。期末在甲公司合并報表層面因母公司的建造收入系對應子公司確認的，根據合并報表編制原理在匯總母子公司個別報表核算結果后需對內部交易進行合并抵消，從而在合并報表層面沖銷母公司的建造收入成本，內部未實現利潤沖減了子公司確認的無形資產。最終，期末合并報表上將不體現建造合同的收入，無形資產亦為實際發生的建造成本。

其他有關資料：

①母子公司的所得稅稅率均為25%;

②甲公司合并乙公司采取應稅合并。除此之外，合并報表層面形成的暫時性差異均滿足遞延所得稅確認條件。

要求：請從王某注冊會計師的角度回復李某郵件，回復要點包括但不限于如下內容：

(1)根據附件1：

①計算甲公司購買乙公司股權的成本，并說明由此發生的相關費用的會計處理原則。

②計算甲公司購買乙公司股權所產生的合并商譽金額，分析取得該項投資對甲公司個別報表所有者權益的影響并編制相關的會計分錄。

③計算20×1 年末編制甲乙公司間的合并財務報表時，應抵消的長期股權投資項目金額。

(2)根據附件2：

①編制甲丁公司間內部交易的相關抵消分錄。

②編制甲戊公司問內部交易的相關抵消分錄。

(3)根據附件3，判斷甲公司合并報表的抵消結果是否合理。并說明理由。

答案解析:

(1)①甲公司購買乙公司股權的成本=800×2=1600(萬元)

甲公司發行股票過程中支付的傭金和手續費30 萬元，應沖減股票發行的溢價收入，發生的評估、審計費

用10 萬元屬于中介費用，應計入管理費用。

②甲公司購買乙公司股權所產生的商譽=1600-(2150+100—50—200)×60%=400(萬元)。取得該項投資時對甲公司所有者權益的影響=800×2—30=1 570(萬元)。

會計分錄：

借：長期股權投資1600

貸：股本800

資本公積-股本溢價770

銀行存款30

借：管理費用10

貸：銀行存款10

③ 20 × 1 年末編制甲乙公司聞的合并財務報表時，應抵消的長期股權投資項目金額=

1600+(500-100+200+50)×60%=1990(萬元)

【參考調整分錄】：

借：存貨100

資本公積150

貸：應收賬款50

預計負債200

借：營業成本100

貸：存貨100

借：預計負債200

貸：營業外支出200

借：應收賬款-壞賬準備50

貸：資產減值損失50

(2)①內部A 產品交易的抵消：

借：營業收入1000

貸：營業成本1000

借：營業成本240

貸：存貨240

借：存貨-存貨跌價準備40

貸：資產減值損失40

借：遞延所得稅資產50

貸：所得稅費用50

②20 x 1 年與投資性房地產業務相關的抵消分錄：

借：固定資產900

貸：投資性房地產900

借：營業收入20

貸：營業成本1

5管理費用5

借：投資性房地產-投資性房地產累計折舊15

貸：固定資產-累計折舊15

(3)本案例中，甲公司合并報表的抵消結果并不合理。

理由：在合并報表層面，以合并整體作為-個會計主體而言，該交易的實質為甲公司及其子公司構成的企業集團與政府簽訂BOT 合同。甲集團整體具備建造資質并實際提供了建造服務，并未將基礎設施建造發包給集團外的其他方。

因此，在甲集團對外部第三方實際提供了建造服務的情況下.甲公司合并報表內應當確認對第三方的建造合同的收入、成本和相應的利潤。甲公司合并報表的最終結果應體現為：甲集團按照BOT 合同約定及建造合同準則確認建造合同收入并同時確認無形資產，按甲公司自身實際發生的建造支出確認合同成本。星美公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，2013 年財務報告經董事會批準報出日為2014 年4月30 日，所得稅匯算清繳于201 4 年5 月31 日完成。2013 年財務報告批準報出前.XYZ 會計師事務所于2014年對該公司2013 財務報表進行審計時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問。

(1)2013 年1 月1 日，星美公司以2700 萬元的價格購人-項管理用無形資產，價款以銀行存款支付。該無形資產的法律保護期限為1 5 年.星美公司預計其在未來10 年內會給公司帶來經濟利益。星美公司計劃在使用5 年后出售該無形資產，G 公司承諾5 年后按1875 萬元的價格購買該無形資產。假定稅法規定對該無形資產按照15 年采用直線法進行攤銷，預計凈殘值為0。星美公司對該無形資產的購人以及該無形資產2013 年1月至12 月累計攤銷，編制會計分錄如下：

借：無形資產2700

貸：銀行存款2700

借：管理費用270

貸：累計攤銷270

借：遞延所得稅資產22.5貸：所得稅費用22.5

(2)2013 年5 月1 日，星美公司預付給供應商1500 萬元用于進口某臺機器設備。2013 年12 月31 日，該機器設備尚未到貨。星美公司將該筆1500 萬元的預付設備采購款在“預付賬款”科目進行核算。在編制2013年財務報表時，將這1500 萬元預付設備款包含在流動資產中的“預付款項”中進行列報。

(3)2013 年6 月18 日，星美公司與P 公司簽訂管理用固定資產的銷售合同，該固定資產的賬面價值為1200萬元，公允價值為1350 萬元，售價1500 萬元。同日，雙方簽訂經營租賃協議，約定自2013 年7 月1 日起，星美公司自P 公司所售商品租回供管理部門使用，租賃期2.5 年，每半年支付租金45 萬元，已知半年租金的市場價格為60 萬元。星美公司于2013 年6 月28 日收到P 公司支付的價款。當日，固定資產所有權的轉移手續辦理完畢。稅法規定，該業務售價與賬面價值的差額，應計人當期損益。

星美公司對上述交易或事項的會計處理為：

借：固定資產清理1200

貸：固定資產1200

借：銀行存款1500

貸：固定資產清理1200

營業外收入300

借：管理費用45

貸：銀行存款45

(4)2013 年7 月，星美公司按法院裁定進行破產債務重整。2013 年10 月法院裁定批準了星美公司的破產重整計劃。截至2014 年1 月20 日。星美公司已經清償了所有應以現金清償的債務;截至2014 年4 月10 日，應清償給債權人的7500 萬股股票已經過戶到相應的債權人名下，預留給尚未登記債權人的股票也過戶到管理人指定的賬戶。星美公司認為，在年報報出之前，有關重整事項已經基本執行完畢，很可能將得到法院的最終裁定，故在編制201 3 年年報時確認了該項破產重整收益并在附注中進行了披露。

要求：假定你是XYZ 會計師事務所的注冊會計師，判斷星美公司對上述事項作出的會計處理是否正確，若不正確請簡要說明理由并作出相應的調整處理。(不考慮將以前損益調整轉入利潤分配-未分配利潤的分錄，答案中的金額單位用萬元表示。)

答案解析:

(1)處理不正確。理由：計提的攤銷金額不正確，正確的攤銷額=(2700—1875)/5=165(萬元)，同時調整所得稅費用。調整分錄為：

借：累計攤銷105

貸：以前損益調整-調整管理費用(270—165)105

借：以前損益調整-調整所得稅費用26.25

貸：遞延所得稅資產22.5

遞延所得稅負債3.75

(2)處理不正確。理由：根據財務報表列報準則規定，預計在資產負債表日起-年內(含-年)或-個正常營業周期中變現、出售或耗用的資產為流動資產。從預付賬款的性質分析，企業顯然不是為了出售或耗用的目的而持有預付賬款，因此在考慮預付款項的分類時，應當重點分析其“變現”的時間。這里“變現”的含義是指該項資產經濟利益的預期實現方式。

預付賬款經濟利益的實現方式取決于其最終形成資產的經濟利益實現的時間及方式。為購建固定資產而預付的款項，在期末編制財務報表時，應分類為非流動資產，列示于其他非流動資產中，并在附注中披露其性質。調整處理：減少資產負債表中“預付款項”項目1500 萬元，增加“其他非流動資產”項目1500 萬元。

(3)處理不正確。理由：該業務中，固定資產售價與公允價值的差額150 萬元應確認為遞延收益并在資產使用期限內進行攤銷，公允價值1350 萬元與賬面價值1200 萬元的差額150 萬元，應計入當期損益。調整分錄是：

借：以前損益調整-調整營業外收入150

貸：遞延收益150

借：遞延收益(150/2.5/2)30

貸：以前損益調整-調整管理費用30

借：遞延所得稅資產[(150—30)×25%]30

貸：以前損益調整-調整所得稅費用30

(4)處理不正確。理由：星美公司是在2014 年實施的主要重整債務清償，法院將在2014 年裁定星美公司破產重整計劃執行完畢。“債務償還”與“法院裁定”這兩件事情均發生在資產負債表日后，不屬于資產負債表日已經存在的情況。星美公司在2013 年12 月31 日尚不能可靠判斷重整債務的清償是否能夠順利實施，不應在2013 年年報中確認破產重整收益。

調整處理：減少2013 年年報中確認的破產重整收益，將其作為2014 年的債務重組收益。

第三篇：注冊會計師考試《會計》練習題

注冊會計師考試《會計》練習題

1.【單選題】(回憶)20×3年，甲公司實現利潤總額210萬元，包括：20×3年收到的國債利息收入10萬元，因違反環保法規被環保部門處以罰款20萬元。甲公司20×3年年初遞延所得稅負債余額為20萬元，年末余額為25萬元(說明進一步確認5萬元)，上述遞延所得稅負債均產生于固定資產賬面價值與計稅基礎的差異。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司20×3年的所得稅費用是（）。

A.52.5萬元

B.55萬元

C.57.5萬元

D.60萬元

2.【單選題】長江公司適用的所得稅稅率為25%，該公司2019實現利潤總額為1

000萬元。其中當年國債利息收入30萬元;當期收回以前確認為壞賬的應收賬款20萬元;當期彌補以前虧損200萬元;實際發放工資超過規定的計稅工資總額30萬元，稅法規定不允許稅前扣除;因質量擔保確認預計負債50萬元。該長江公司本期應交所得稅是（）。

A.208.5萬元

B.216.5萬元

C.212.5萬元

D.210.5萬元

3.【單選題】2016年12月31日，榮發公司交易性金融資產的賬面價值為1200萬元、計稅基礎為1000萬元，“遞延所得稅負債”期末余額為50萬元;2017年12月31日，該交易性金融資產的公允價值為1400萬元。假定榮發公司適用的所得稅稅率為25%，且不考慮其他因素。2017年榮發公司應確認遞延所得稅費用的金額為（）萬元。

A.-50

B.50

C.100

D.-100

4.【多選題】下列暫時性差異在確認遞延所得稅時不影響所得稅費用的有（）。

A.非投資性房地產轉為以公允價值模式進行后續計量的投資性房地產時，公允價值大于賬面價值

B.非投資性房地產轉為以公允價值模式進行后續計量的投資性房地產時，公允價值小于賬面價值

C.交易性金融資產的公允價值上升

D.持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的公允價值上升

5.【2019年·單選題】甲公司適用的企業所得稅稅率為25%，20×9年6月30日，甲公司以3

000萬元(不含增值稅)的價格購入一套環境保護專用設備，并于當月投入使用。按照企業所得稅法的相關規定，甲公司對上述環境保護專用設備投資額的10%可以從當年應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅抵免。20×9，甲公司實現利潤總額1

000萬元。假定甲公司未來5年很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減，不考慮其他因素，甲公司20×9利潤表中應當列報的所得稅費用金額是（）。

A.-50

B.0

C.190萬元

D.250萬元

1.【答案】B。解析：

①甲公司20×3年應交所得稅=(210-10+20-5÷25%)×25%=50(萬元);

②遞延所得稅費用=25-20=5(萬元)

甲公司20×3年確認的所得稅費用=50+5=55(萬元)。

注：影響損益的暫時性差異，在計算應交所得稅時應當進行調整，同時確認遞延所得稅，兩者對所得稅費用的影響為一增一減，最終不影響所得稅費用的總額。因此，在稅率不變的情況下可以采用簡便算法：

所得稅費用=不考慮暫時性差異的應納稅所得額×企業所得稅稅率=(210-10+20)×25%=55(萬元)

2.【答案】C。解析：本期應交所得稅=(1

000-30-200+30+50)×25%=212.5(萬元)。收回以前確認為壞賬的應收賬款20萬元，分錄如下：

借：應收賬款

貸：壞賬準備

借：銀行存款

貸：應收賬款

不影響利潤，不需要進行納稅調整。

3.【答案】B。解析：

交易性金融資產2017年年末賬面價值=1400(萬元);

計稅基礎=1000(萬元);

累計產生應納稅暫時性差異金額=400(萬元);

2017年年末“遞延所得稅負債”余額=400×25%=100(萬元);

2017年“遞延所得稅負債”貸方發生額=100-50=50(萬元);

故2017年榮發公司應確認遞延所得稅費用50萬元，選項B正確。

4.【答案】AD。解析：

選項A，公允價值大于賬面價值的差額計入其他綜合收益，并不影響損益，因此確認遞延所得稅負債時影響的是“其他綜合收益”，并不影響所得稅費用;

選項B，公允價值小于賬面價值的差額計入公允價值變動損益，確認遞延所得稅資產時，影響的所得稅費用;

選項C，交易性金融資產公允價值上升的金額計入公允價值變動損益，確認遞延所得稅負債時影響的所得稅費用;

選項D，持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的公允價值上升金額計入其他綜合收益，并不影響損益，因此確認遞延所得稅負債時影響的是其他綜合收益，并不影響所得稅費用。所以正確答案為選項AD。

5.【答案】A。解析：所得稅費用=當期應交所得稅+遞延所得稅。

在享受環保設備的所得稅優惠前，甲公司20×9的應交所得稅=1

000×25%=250(萬元)。但因環保設備投資額的10%(即300萬元)可以全額抵免當年的應納稅額250萬元，故甲公司當年的應交所得稅為0;

當年不足抵免的50萬元，可以在以后5個納稅中抵免，所以甲公司應同時確認50萬元的遞延所得稅資產。

綜上，甲公司20×9利潤表中列報的所得稅費用=當期所得稅費用0+遞延所得稅費用(-50)=-50(萬元)，故本題選A。

第四篇：注冊會計師考試《會計》試題

一、單選題

1、下列有關收入確認的表述中，不符合現行會計制度規定的是（）。

A、受托代銷利息收入為19.8萬元。甲公司2003年就上述借款應予以資本化的利息為（）萬元。

A、0 B、0.2 C、20.2 D、403、下列有關或有事項的表述中，錯誤的是（）。

A、或有負債不包括或有事項產生的現時義務

B、對未決訴訟、仲裁的披露至少應包括其形成的原因

C、很可能導致經濟利益注入企業的或有資產應予以披露

D、或有事項的結果只能由未來不確定事件的發生或不發生加以證實

4、甲公司為上市公司，2004年年初“資本公積”科目的貸方余額為120萬元。2004年1月1日，甲公司以設備向乙公司投資，取得乙公司有表決權資本的30%，采用權益法核算；甲公司投資后，乙公司所有者權益總額為1000萬元。甲公司投出設備的賬面原價為300萬無，已計提折舊15萬元，已計提減值準備5萬元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司現金捐贈100萬元。甲公司適用的所得稅稅率為33%，2004應交所得稅為330萬元。假定不考慮其他因素，2004年12月31日甲公司“資本公積”科目的貸方余額為（）萬元。

A、187 B、200.4 C、207 D、2405、丙公司為上市公司，2001年1月1日，丙公司以銀行存款6000萬元購入一項無形資產。2002年和2003年末，丙公司預計該項無形資產的可收回金額分別為4000萬元和3556萬元。該項無形資產的預計使用年限為10年，按月攤銷。丙公司于每年末對無形資產計提減值準備；計提減值準備后，原預計使用年限不變。假定不考慮其他因素，丙公司該項無形資產于2004年7月1日的賬面余額為（）萬元。

A、3302 B、3900 C、3950 D、40466、甲公司以公允價值為250萬元的固定資產換入乙公司公允價值為220萬元的短期投資，另從乙公司收取現金30萬無。甲公司換出固定資產的賬面原價為300萬元，已計提折舊20萬元，已計提減值準備10萬元；在清理過程中發生清理費用5萬元。乙公司換出短期投資的賬面余額為210萬元，已計提跌價準備10萬元。假定不考慮相關稅費，甲公司換入短期投資的入賬價值為（）萬元。

A、212.6 B、220 C、239 D、242.607、甲公司系上市公司，2003年年末庫存乙原材料、丁產成品的賬面余額分別為1000萬元和500萬元；年末計提跌價準備前庫存乙原材料、丁產成品計提的跌價準備的賬面余額分別為0萬元和100萬元。庫存乙原材料將全部用于生產丙產品，預計丙產成品的市場價格總額為1100萬元，預計生產丙產成品還需發生除乙原材料以外的總成本為300萬元，預計為銷售丙產成品發生的相關稅費總額為55萬元。丙產成品銷售中有固定銷售合同的占80％，合同價格總額為900萬元。丁產成品的市場價格總額為350萬元，預計銷售丁產成品發生的相關稅費總額為18萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2003年12月31日應計提的存貨跌價準備為（）

A、23 B、250 C、303 D、3238、下列關于資產減值會計處理的表述中，錯誤的是（）。

A、與關聯方發生的應收賬款不應計提壞賬準備

B、處置已計提減值準備的無形資產應同時結轉已計提的減值準備

C、存在發生壞賬可能性的應收票據應轉入應收賬款計提壞賬準備

D、委托貸款本金的賬面價值高于其可收回金額時應計提減值準備9、2001年12月31日，甲公司將一棟管理用辦公樓以176萬元的價格出售給乙公司，款項已收存銀行。該辦公樓賬面原價為300萬元，已計提折舊160萬元，未計提減值準備；預計尚可使用壽命為5年，預計凈殘值為零。2002年1月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份經營租賃合同，將該辦公樓租回；租賃開始日為2002年1月1日，租期為3年；租金總額為48萬元，每月末支付。假定不考慮稅費及其他相關因素，上述業務對甲公司2002利潤總額的影響為（）萬元。

A、-44 B、-16 C、-4 D、2010、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。該公司董事會決定于2003年3月31日對某生產用固定資產進行技術改造。2003年3月31日，該固定資產的賬面原價為5000萬元，已計提折舊為3000萬元，未計提減值準備；該固定資產預計使用壽命為20年，預計凈殘值為零，按直線法計提折舊。為改造該固定資產領用生產用原材料500萬元，發生人工費用190萬元，領用工程用物資1300萬元；拆除原固定資產上的部分部件的京戲價凈收入為10萬元。假定該技術改造工程于2003年9月25日達到預定可使用狀態并交付生產使用，改造后該固定資預計可收回金額為3900萬無，預計尚可使用壽命為15年，預計凈殘值為零，按直線法計提折舊。甲公司2003對該生產用固定資產計提的折舊額為（）萬元。

A、125 B、127.5 C、129 D、130.2511、甲公司為上市公司，為購建某固定資產于2003年1月1日按面值發行4年期可轉換公司債券，款項已于當日收存銀行。該項固定資產于2003年1月1日開始購建，預計3年后達到預定可使用狀態，甲公司發行的該可轉換公司債券面值總額為20000萬元，票面年利率為1.5％，利息每年年末支付；發行半年后可轉換為股份，每100元面值債券轉普通股40股，每股面值1元。該可轉換公司債券的發行費用共計80萬元。2004年7月1日，某債券持有人將其持有的8000萬元（面值）可轉換公司債券轉換為股份。假定不考慮其他因素，該債券持有人此次轉股對甲公司資本公積的影響為（）萬元。

A、4680 B、4740 C、4800 D、4860

二.多選題

1.甲股份有限公司2004發生的下列交易或事項中，應采用未來適用法進行會計處理的有（）。

A.因出現相關新技術，將某專利權的攤銷年限由15年改為7年

B.發現以前會計期間濫用會計估計，將該濫用會計估計形成的秘密準備予以沖銷

C.因某固定資產用途發生變化導致使用壽命下降，將其折舊由10年改為5年

D.追加投資后對被投資單位有重大影響，將長期股權投資由成本法改按權益法核算

E.出售某子公司部分股份后對其不再具有重大影響，將長期股權投資由權益法改按成本法核算

2.下列交易或事項的會計處理中，符合現行會計制度規定的有（）

A.提供現金折扣銷售土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚未用于開發項目前按期攤銷

D.自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，將原發生時計入損益的開發費用轉為無形資產的入帳價值

E.融資租賃方式租入固定資產的改良支出，在剩余租賃期煜租賃資產尚可使用壽命孰低的期限內計提折舊

3.下列有關分部報告的表述，正確的有（）

A.新增某個報告分部時，應同時將該報告分部以前相關分部信息予以重編

B.以業務分部作為主要報告形式時，所得稅費用無需作為分部會計信息予以披露

C.企業資產總額中存在不歸屬于任何一個分部的資產時，應將該資產作為未分配項目在分部報告中列示

D.某一分部的營業收入，營業利潤（虧損）及可辨認資產均達到全部分部合計數90%時，不許單獨提供分部報告

E.企業的風險和報酬同時強烈的受其產品和勞務的差異以及經營所在地區的差異的影響時，應采用業務分部作為主要分部報告形式

4.在符合借款費用資本化條件的會計期間，下列有關借款費用會計處理的表述中，正確地有（）

A.為購建固定資產向商業銀行借入專門借款發生的輔助費用，應予以資本化

B.為購建固定資產取得的外幣專門借款本金發生的匯兌差額，不得超過當期專門借款實際發生的利息

C.為購建固定資產而資本化的利息金額，不得超過當期專門借款實際發生的利息

D.為購建固定資產取得的外幣專門借款利息發生的匯兌差額，全部計入當期損益

E.為購建固定資產溢價發行的債券，每期按面值和；票面利率減去按直線法攤銷的溢價后的差額，應予以資本化

5.下列關于上市公司中期會計報表的表述中，正確的有（）

A.在報告中發現的以前重大會計差錯，應調整相關比較會計期間的凈損益和相關項目

B.在報告中期發放的上現金股利，在提供可比中期會計報表時應相應調整上末的資產負債表及利潤表項目

C.上年中期納入合并會計報表合并范圍的子公司在報告中期不再符合合并范圍的要求時，不應將該子公司納入合并范圍

D.在報告中期新增符合合并會計報表合并范圍的子公司，因無法提供可比中期合并會計報表，不應將該子公司納入合并范圍

E.在報告中期對會計報表項目及其分類進行調整時，如無法對比較會計報表的有關項目金額進行重新分類，應在中期會計報表附注中說明原因

6.企業些列有關資格發生的支出在資產負債表的長期股權投資項目反映

E.轉讓會員資格而收到的現金在現金流量表的投資活動的現金流量表項目反映

7.下列項目中，應作為管理費用核算的有（）

A.工程物資盤虧凈損失

B.轉回已計提的固定資產減值準備

C.已達到預定可使用狀態尚未投入使用的職工宿舍計提的折舊

D.采礦權人按礦產品銷售收入一定比例計算確認的礦產資源補償費

E.簽訂融資租賃合同過程中承租人發生的可直接歸屬于租賃項目的談判費

8.下列關于合并會計報表的表述中，正確的有（）

A.在報告期內出售上年已納入合并范圍的子公司時，合并資產負債的期初數應進行調整

B.在報告期內購買應納入合并范圍的子公司時，合并現金流量表中應合并被購買子公司自購買日至年末的現金流量

C.在報告期內出售上年已納入合并范圍的子公司時，合并利潤表中應合并被出售子公司年初至出售日止的相關收入和費用

D.在報告期內上年已納入合并范圍的某子公司發生巨額虧損導致所有者權益為負數，但仍持續經營的，則該子公司仍應納入合并范圍

E.上年已納入合并范圍的國外子公司在報告期內根據當地的法律要求改按新的會計政策執行后與母公司的會計政策不一致時，合并會計報表的期初數應按國外子公司新的會計政策予以調整

9.下列關于出租人對融資租賃會計處理的表述中，正確的有（）

A.發生的初始直接費用，應直接計入當期損益

B.實際收到的或有租金，應計入當期營業外收入

C.有確鑿證據表明應收融資租賃款將我發收回時，應按應收融資租賃款余額全額計提壞帳準備

D.逾期一個租金支付期尚未收到租金時，應停止確認融資收入，并將已確認的融資收入予以沖回

E.當有確鑿證據表明未擔保余值已經減少，應重新計算租賃內含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認為當期損失

10.下列關于稅金會計處理的表述中，正確的有（）

A.銷售企業收到先征后返的增值稅時，計入當期的補貼收入

B.兼營房地產業務的工業企業應由當期收入負擔的土地增值稅，計入其他業務支出

C.房地產開發企業銷售房地產收到先征后返的營業稅時，沖減收到當期的主營業務稅金及附件

D.委托加工應稅消費品收回后直接用于銷售的，委托方應將代扣代繳的消費稅款沖減當期應交稅金

E.礦產品開采企業生產的礦產資源對外銷售時，應將按銷售數量計算的應交資源稅計入當期主營業務稅金及附加

第五篇：注冊會計師《會計》多選練習題

1.關于股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，會計處理方法正確的有()。

A.以權益結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認所有者權益

B.以權益結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認應付職工薪酬

C.以現金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認應付職工薪酬

D.以現金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認資本公積

『正確答案』AC

2.下列關于股份支付的會計處理中，正確的有()。

A.以回購股份獎勵本企業職工的，應作為以權益結算的股份支付進行處理

B.在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工提供的服務計入成本費用

C.權益結算的股份支付應在可行權日后對已確認的成本費用和所有者權益進行調整

D.為換取職工提供服務所發生的以權益結算的股份支付，應以授予日所授予權益工具的公允價值計量

『正確答案』ABD

『答案解析』對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整。對于現金結算的股份支付，企業在可行權日之后不再確認成本費用，負債(應付職工薪酬)公允價值的變動應當計入當期損益(公允價值變動損益)。

3.下列對股份支付可行權日之后的會計處理方法的表述中，正確的有()。

A.對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整

B.對于權益結算的股份支付，企業應在行權日根據行權情況，確認股本和股本溢價，同時結轉等待期內確認的資本公積(其他資本公積)

C.對于權益結算的股份支付，如果全部或部分權益工具未被行權而失效或作廢，應在行權有效期截止日將資本公積(其他資本公積)沖減成本費用

D.對于現金結算的股份支付，在可行權日之后負債(應付職工薪酬)公允價值的變動應當計入成本費用

『正確答案』AB

『答案解析』選項C，對于權益結算的股份支付，如果全部或部分權益工具未被行權而失效或作廢，應在行權有效期截止日將其從資本公積(其他資本公 積)轉入資本公積(股本溢價)，不沖減成本費用;選項D，對于現金結算的股份支付，企業在可行權日之后不再確認成本費用，負債(應付職工薪酬)公允價值的 變動應計入當期損益(公允價值變動損益)。

4.企業以回購股份形式獎勵本企業職工的，屬于權益結算的股份支付，其會計處理正確的有()。

A.企業回購股份時，應當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，記入“庫存股”科目，同時進行備查登記

B.企業回購股份時，應當按照回購股份的全部支出沖減股本

C.對權益結算的股份支付，企業應當在等待期內每個資產負債表日按照權益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)

D.對權益結算的股份支付，企業應當在等待期內每個資產負債表日按照當日權益工具的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加應付職工薪酬

『正確答案』AC

『答案解析』選項B，回購股份時不沖減股本，其分錄如下：

借：庫存股

貸：銀行存款

同時進行備查登記。

選項D，權益結算的股份支付，企業應當在等待期內每個資產負債表日按照授予日的權益工具的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)。

5.A公司為一家上市公司，2014年1月1日該公司股東大會通過了對管理人員進行股權激勵的方案。協議約定如下：以2013年末的凈利潤為固 定基數，2014年～2016年3年的平均凈利潤增長率不低于24%;員工的服務年限為3年;可行權日后第一年的行權數量不得超過獲授股票期權總量的 50%，以后各年的行權數量不得超過獲授股票期權總量的20%。

A公司根據期權定價模型估計該項期權在授予日總的公允價值為900萬元。在第一年年末，A公司估計3年內管理層總離職人數比例為10%;在第二 年年末，A公司調整其估計離職率為5%;到第三年末，公司實際離職率為6%。A公司2014年、2015年和2016年的凈利潤增長率分別為13%、25%和34%。下列有關可行權條件的表述，正確的有()。

A.服務年限為3年是一項服務期限條件

B.凈利潤增長率要求是一項非市場業績條件

C.凈利潤增長率要求是一項市場業績條件

D.第一年的行權數量不得超過獲授股票期權總量的50%屬于可行權條件

『正確答案』AB

『答案解析』如果不同時滿足服務3年和公司凈利潤增長率的要求，管理層成員就無權行使其股票期權，因此二者都屬于可行權條件，其中服務滿3年是 一項服務期限條件，凈利潤增長率要求是一項非市場業績條件。可行權日后第一年的行權數量不得超過獲授股票期權總量的50%，不影響行權，屬于非可行權條 件。

6.資料同上。按照股份支付準則的規定，A公司進行的下列會計處理正確的有()。

A.第一年末確認的服務費用270萬元計入管理費用

B.第二年末累計確認的服務費用為570萬元

C.第二年末確認的服務費用300萬元計入資本公積

D.第三年末累計確認的服務費用為846萬元

『正確答案』ABCD

『答案解析』第一年末確認的服務費用=900×1/3×90%=270(萬元);第二年末累計確認的服務費用=900×2 /3×95%=570(萬元);由此，第二年應確認的費用=570-270=300(萬元);第三年末累計確認的服務費用=900×94%=846(萬 元);第三年應確認的費用=846-570=276(萬元)。

7.關于股份支付等待期內成本費用金額的確認，下列表述正確的有()。

A.權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量

B.權益結算的股份支付，應按資產負債表日權益工具的公允價值計量

C.現金結算的股份支付，應按等待期內每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量

D.現金結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量

『正確答案』AC

8.下列關于上市公司授予限制性股票的股權激勵計劃，在等待期內發放現金股利的會計處理的表述中，正確的有()。

A.在等待期內發放可撤銷現金股利，對于預計未來不可解鎖限制性股票持有者，應分配給限制性股票持有者的現金股利應當沖減相關的負債

B.在等待期內發放不可撤銷現金股利，對于預計未來不可解鎖限制性股票持有者，應分配給限制性股票持有者的現金股利應當沖減相關的負債

C.對于預計未來可解鎖限制性股票持有者，上市公司應分配給限制性股票持有者的現金股利應當作為利潤分配進行會計處理

D.后續信息表明不可解鎖限制性股票的數量與以前估計不同的，應當作為會計估計變更處理，直到解鎖日預計不可解鎖限制性股票的數量與實際未解鎖限制性股票的數量一致

『正確答案』ACD

『答案解析』選項B，上市公司在等待期內發放不可撤銷現金股利，對于預計未來不可解鎖限制性股票持有者，應分配給限制性股票持有者的現金股利應當計入當期成本費用。

9.對于上市公司實施的規定了鎖定期和解鎖期的限制性股票股權激勵計劃，如果向職工發行的限制性股票按規定履行了增資手續，下列關于企業的會計處理中正確的有()。

A.如果全部股票未被解鎖而失效作廢，上市公司應按照事先約定的價格回購

B.授予日上市公司應根據收到職工繳納的認股款確認庫存股

C.授予日上市公司應就回購義務確認負債(作收購庫存股處理)

D.在授予日，上市公司無需作會計處理

『正確答案』AC

『答案解析』選項B，授予日上市公司應根據收到職工繳納的認股款確認股本和資本公積(資本溢價或股本溢價)。