第一篇：注冊會計師《會計》臨考模擬試題

一、單項選擇題

1、按我國會計準則的規定，外幣財務報表折算為人民幣報表時，所有者權益變動表中的“未分配利潤”項目應當()。

A、按歷史匯率折算

B、按即期匯率的近似匯率折算

C、根據折算后所有者權益變動表中的其他項目的數額計算確定

D、按即期匯率折算

2、正保公司的記賬本位幣為人民幣。2008 年12 月5 日以每股1.5美元的價格購入乙公司B 股10 000 股作為交易性金融資產，當日即期匯率為1 美元=7.8 元人民幣，另發生相關稅費折成人民幣為10000元，相關款項已付。2008 年12 月31 日，由于市價變動，當月購入的乙公司B 股的市價變為每股2 美元，當日即期匯率為l 美元=7.6 元人民幣。2009 年2 月27 日，正保公司將所購乙公司B 股股票按當日市價每股2.2 美元全部售出(即結算日)，所得價款為22 000 美元，按當日即期匯率為1 美元=7.4 元，則該項投資對2009年正保公司損益的影響為()。

A、45800元

B、10800元

C、35000元

D、9800元

3、甲公司為一外貿企業，外幣業務采用業務發生時的即期匯率進行折算，按季計算匯兌損益。20×1年1月20日對外銷售產品產生應收賬款500萬美元，當日的市場匯率為1美元=6.7元人民幣。3月31日的市場匯率為1美元=6.75元人民幣;6月1日的市場匯率為1美元=6.68元人民幣;6月30日的市場匯率為1美元=6.76元人民幣。7月10日收到該應收賬款，當日市場匯率為1美元=6.7元人民幣。該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益為()。

A、30萬元人民幣

B、20萬元人民幣

C、10萬元人民幣

D、5萬元人民幣

4、A公司20×5年12月31日有關賬戶余額如下：(12月31日市場匯率1美元=7.0元人民幣)，應收賬款(借方)20 000美元，138 000元人民幣;銀行存款25 000美元，173 750元人民幣;應付賬款(貸方)6 000美元，41 400元人民幣;固定資產原值10 000元，取得時花費1 250美元;預付賬款(貸方)20 700人民幣，支付時的匯率為1美元=6.9元人民幣。則期末應調整的匯兌損益為()。

A、1 300元

B、1 100元

C、1 400元

D、2 650元

5、N公司對外幣業務采用交易發生日的即期匯率折算，按月結算匯兌損益。2012年4月10日，公司用人民幣向銀行兌換取得200萬美元，銀行當日的美元買入價為1美元=6.76元人民幣，賣出價為1美元=6.80元人民幣，當日市場匯率為1美元=6.78元人民幣。2012年4月30日的市場匯率為1美元=6.85元人民幣。N公司兌換的200萬美元于2012年4月所產生的匯兌損失為()。

A、-10萬元人民幣

B、10萬元人民幣

C、18萬元人民幣

D、-18萬元人民幣

6、下列說法不正確的是()。

A、外幣是企業記賬本位幣以外的貨幣

B、企業的外幣可能是人民幣

C、企業的子公司采用企業的記賬本位幣以外的貨幣為記賬本位幣的，則此子公司視作企業的境外經營

D、銀行的買入價和賣出價不都屬于即期匯率

7、甲公司持有一批存貨，該批存貨系2012年6月5日從國外購入，支付價款85萬美元，當日即期匯率為1美元=6.8元人民幣，支付進口環節增值稅108.09萬元，進口關稅57.8萬元，年末對該存貨進行減值測試，國內沒有該產品公允的市場價格，在國際市場的預計售價降至80萬美元，12月31日的即期匯率是1美元=6.75元人民幣。甲公司應計提的存貨跌價準備為()。

A、38萬元

B、0

C、194.06萬元

D、95.8萬元

8、甲公司的記賬本位幣是人民幣，按月計算匯兌損益。對外幣交易采用當月月初的即期匯率進行折算。20×8年2月1日，從中國銀行借入1 500萬美元，年利率為6%，期限為3年，借入的美元專門用于大型設備的購建，建造期為1.5年，工程已經開工。當日支付工程款100萬美元并開始施工，3月6日又以200萬美元購入工程用材料一批，則。假設借款到期一次還本，按年付息。20×8年1月1日的即期匯率為1美元=6.81元人民幣，2月1日的即期匯率為1美元=6.82元人民幣，3月1日的即期匯率為1美元=6.79元人民幣，3月6日的即期匯率為1美元=6.80元人民幣，3月31日的即期匯率為1美元=6.83元人民幣。則20×8年第一季度計入損益的匯兌損益金額為()。

A、0

B、36萬元

C、12萬元

D、21萬元

9、我國某企業記賬本位幣為美元，下列說法中錯誤的是()。

A、該企業以人民幣計價和結算的交易屬于外幣交易

B、該企業以美元計價和結算的交易不屬于外幣交易

C、該企業的編報貨幣為美元

D、該企業的編報貨幣為人民幣

10、.下列關于境外經營的描述中不正確的是()。

A、境外經營通常指企業在境外的子公司等經營機構

B、企業的境外經營也可以是國內的經營機構

C、境外經營可以是企業的子公司、聯營企業、合營企業但不可以是分支機構

D、某實體是否為企業的境外經營不應以該實體是否在境外為標準

11、下列關于記賬本位幣的說法中正確的是()。

A、企業記賬本位幣一經確定，不得隨意變更，除非企業經營所處的主要經濟環境發生重大變化

B、企業記賬本位幣一經確定，不得變更

C、企業的記賬本位幣一定是人民幣

D、企業編報財務報表的貨幣可以是人民幣以外的幣種

12、下列關于合并報表中外幣報表折算抵消說法正確的是()。

A、母公司實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應在抵消長期應收應付項目的同時，將其產生的匯兌差額轉入“外幣報表折算差額”

B、母公司實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應將母、子公司此項外幣貨幣性項目相互抵消

C、母公司實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應借記或貸記“財務費用”，貸記或借記“外幣報表折算差額”

D、母公司實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產生的匯兌差額的差額轉入“外幣報表折算差額”

二、多項選擇題

1、下列有關外幣交易的會計處理，正確的處理方法有()。

A、企業對于發生的外幣交易，應當將外幣金額折算為記賬本位幣金額

B、外幣交易應當在初始確認時，采用交易發生日的即期匯率或近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額

C、外幣交易在初始確認時，也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算

D、企業在資產負債表日，應當對外幣貨幣性項目，采用資產負債表日即期匯率折算。因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益

E、企業在資產負債表日，應當對以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額

2、企業發生的外幣業務中，可能產生匯兌差額的有()。

A、企業將外幣出售給銀行當日

B、企業從銀行買入外幣當日

C、外幣投入資本當日

D、外幣借款當日

E、購入貨物以外幣結算日

3、當期末市場匯率上升時，下列賬戶中會發生匯兌損失的有()。

A、應付賬款

B、盈余公積

C、應收賬款

D、長期借款

E、未分配利潤

4、關于境外經營的記賬本位幣說法正確的有()。

A、如果境外經營產生的現金流量可以直接影響企業的現金流量，并且匯回不受限制，則應根據其所處的主要經濟環境確定記賬本位幣

B、如果境外經營所從事的活動是視同企業經營活動的延伸，則其應該選擇與企業相同的貨幣作為記賬本位幣

C、如果境外經營與企業的交易在境外經營活動中所占的比例較高，則其應該選擇與企業相同的貨幣作為記賬本位幣

D、如果境外經營活動產生的現金流量在企業不提供資金的情況下，可以償還其現有債務和正常情況下可預期的債務，則其應該選擇與企業相同的貨幣作為記賬本位幣

5、境外經營的子公司在選擇確定記賬本位幣時，應當考慮的因素有()。

A、境外經營所在地貨幣管制狀況

B、與母公司交易占其交易總量的比重

C、境外經營所產生的現金流量是否直接影響母公司的現金流量

D、境外經營所產生的現金流量是否足以償付現有及可預期的債務

E、相對于境內母公司，其經營活動是否具有很強的自主性

6、下列關于記賬本位幣的選擇和變更的說法中，正確的有()。

A、我國企業選擇人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣的，在編制財務報表時應折算為人民幣

B、記賬本位幣的選擇應根據企業經營所處的主要經濟環境的改變而改變

C、只有當企業所處的主要經濟環境發生重大變化時，企業才可以變更記賬本位幣

D、企業經批準變更記賬本位幣的，應采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣

E、在變更記賬本位幣時，由于采用變更當日的即期匯率折算所產生的匯兌差額應計入財務費用

7、以下說法正確的有()。

A、企業選擇人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣的，在編制財務報表時也應以外幣列示

B、記賬本位幣的選擇應根據企業經營所處的主要經濟環境的改變而改變

C、只有當企業所處的主要經濟環境發生重大變化確需變更記賬本位幣時，企業才可以變更記賬本位幣

D、企業經批準變更記賬本位幣的，應采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣

E、國內企業應選擇以人民幣為記賬本位幣

8、在確定境外經營的記賬本位幣時應該考慮的因素有()。

A、正常企業確定記賬本位幣時考慮的因素

B、境外經營與企業的關系

C、境外經營的經營自主性

D、境外經營活動的現金流量

9、以下關于外幣交易的處理，說法正確的有()。

A、以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，按交易發生日當日即期匯率折算，不產生匯兌差額

B、如存貨的可變現凈值以外幣確定，確定存貨的期末價值時，要先將可變現凈值折算為記賬本位幣，可變現凈值小于存貨成本的差額計入“資產減值損失”

C、以外幣計量的交易性金融資產，由于匯率變動引起的公允價值變動計入“公允價值變動損益”

D、外幣利潤表中的收入和費用項目，采用資產負債表日的即期匯率折算

E、投資者以外幣投入的資本，應按合同約定匯率折算

10、下列屬于非貨幣性項目的有()。

A、預收賬款

B、長期股權投資

C、實收資本

D、持有至到期投資

第二篇：注冊會計師《審計》臨考模擬練習

一、單項選擇題

1..注冊會計師想要了解被審計單位的營銷策略及其變化，最好詢問()。

A.內部審計人員

B.倉庫人員

C.營銷人員

D.內部法律顧問

2.注冊會計師了解被審計單位及其環境的目的是()。

A.確定重要性水平

B.控制固有風險

C.為了識別和評估財務報表的重大錯報風險

D.控制檢查風險

3.了解被審計單位投資活動有助于注冊會計師關注被審計單位在經營策略和方向上的重大變化，下列情況中，不屬于注冊會計師應當了解的被審計單位投資活動的是()。

A.證券投資、委托貸款的發生與處置

B.衍生金融工具的運用

C.近期擬實施或已實施的并購活動與資產處置情況

D.購置固定資產和無形資產的活動

4.實現內部控制目標的手段是設計和執行控制政策及程序。根據COSO發布的內部控制框架，內部控制包括的要素有()。

A.控制環境、風險評估過程、信息系統與溝通、控制活動、控制結構

B.控制環境、控制活動、控制結構、控制設計、控制執行

C.風險評估過程、信息系統與溝通、對控制的監督、控制環境、控制結構

D.風險評估過程、對控制的監督、信息系統與溝通、控制活動、控制環境

5.如果控制風險水平初步評估為中等水平，注冊會計師獲取的相關內部控制運行有效的審計證據()。

A.比評估為高水平時要多

B.比評估為低水平時要多

C.比評估為高水平時要少

D.與評估為低水平時一樣多

6.注冊會計師執行穿行測試的主要目的不是為了確認()。

A.是否正確了解了內部控制并且書面記錄準確

B.識別交易流程中與財務報表有關的可能發生錯報的環節

C.所獲取的有關流程中的預防性控制和檢查性控制信息的準確性

D.評估控制設計的有效性并確認控制執行的有效性

7.()設定了被審計單位的內部控制基調，影響員工對內部控制的認識和態度。

A.控制活動

B.控制監督

C.控制環境

D.控制檢查

8.下面有關對控制環境進行風險評估的提法正確的是()。

A.穿行測試一般用作對控制環境風險評估的審計程序

B.盡管注冊會計師了解到控制環境薄弱，但仍然可以認定某一流程的控制是有效的C.在審計計劃過程中，注冊會計師就應開始對控制環境進行風險評估，以制定相應的總體審計策略

D.由于對小型被審計單位無法獲取以文件形式存在的有關控制環境要素的審計證據，注冊會計師可通過了解管理層對內部控制設計的態度、認識和措施來評估風險

9.有助于確保管理層的指令得以執行的政策和程序的是()。

A.控制監督

B.控制活動

C.控制環境

D.控制規則

10.以下屬于檢查性控制的是()。

A.生成收貨報告的計算機程序，同時也更新采購檔案

B.銷貨發票上的價格根據價格清單上的信息確定

C.定期編制銀行存款余額調節表，跟蹤調查掛賬的項目

D.在更新采購檔案之前必須先有收貨報告

11.由于下列()特征，與重大判斷事項相關的特別風險可能導致更高的重大錯報風險。

A.復雜的計算或會計處理方法

B.數據收集和處理涉及更多的人工成分

C.風險是否涉及重大的關聯方交易

D.所要求的判斷是主觀和復雜的，或需要對未來事項做出假設

二、多項選擇題

1.在了解被審計單位內部控制時，注冊會計師通常會()。

A.查閱上期工作底稿

B.追蹤交易在財務報告信息系統中的處理過程

C.重新執行某項控制

D.現場觀察某項控制的運行

2.注冊會計師應從被審計單位內部和外部了解被審計單位及其環境。下列各項因素中，僅涉及被審計單位外部因素的有()。

A.了解被審計單位的行業狀況

B.了解被審計單位的目標、戰略以及經營風險

C.了解被審計單位財務業績的衡量和評價

D.了解被審計單位的內部控制

3.注冊會計師可以從外部和內部兩個方面獲取信息了解被審計單位及其環境，可以從外部獲得的信息包括()。

A.國家對于被審計單位所處行業的特殊監管要求

B.政府部門或民間組織發布的行業報告和統計數據

C.貿易與經濟方面的期刊雜志

D.法規或金融出版物

4.注冊會計師應當了解被審計單位的外部影響因素，對于被審計單位所處的法律環境及監管環境的了解，主要包括()。

A.對開展業務產生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿易等政策

B.與被審計單位所處行業和所從事經營活動相關的環保要求

C.對經營活動產生重大影響的法律法規及監管活動

D.適用的會計準則、會計制度和行業特定慣例

5.不同的企業會面臨不同的經營風險，這取決于企業的()。

A.外部監管環境

B.企業的規模

C.企業的復雜程度

D.企業所處的行業

6.注冊會計師通過對被審計單位的財務業績的衡量和評價來了解被審計單位及其環境，可以獲得的信息來源主要包括()。

A.被審計單位管理層作出的分部信息和分支機構的業績報告

B.被審計單位治理層作出的預算及差異分析報告

C.注冊會計師利用分析程序作出的財務分析報告

D.信用評級機構作出的報告

7.甲注冊會計師接受事務所指派負責審計ABC有限責任公司2009的財務報表，在評價ABC有限責任公司內部控制時，認為其中適合采用信息技術的包括()。

A.每筆發生的購貨交易均通過驗收部門驗收、倉庫部門保管，會計部門付款的程序運行

B.每天對銷售業務進行分析，獲得不同銷售方式下銷售比例的數據

C.要求不同的公司員工接觸到的公司系統資料不同

D.偶爾發生的債務重組和非貨幣資產交換業務

8.下列屬于了解內部控制步驟的有()。

A.評估內部控制的設計

B.記錄相關的內部控制

C.識別需要降低哪些風險以預防財務報表發生重大錯報

D.評估控制的執行。主要是實施穿行測試，以確信識別的內部控制實際上確實存在9.在下列對內部控制的了解表述中，正確的有()。

A.如果并不打算依賴控制，注冊會計師就沒有必要進一步了解業務流程層面的控制

B.如果不打算信賴內部控制，注冊會計師就沒有必要進行穿行測試

C.如果認為僅通過實質性程序無法將認定層次的檢查風險降至可接受的水平，注冊會計師應當了解和評估相關的控制活動

D.如果針對特別風險，注冊會計師應當了解和評估相關的控制活動

10.在了解戊公司控制環境時，注冊會計師應當關注的內容有()。

A.戊公司治理層相對于管理層的獨立性

B.戊公司管理層的理念和經營風格

C.戊公司員工整體的道德價值觀

D.戊公司對控制的監督

11.與財務報告相關的信息系統應當與業務流程相適應。與財務報告相關的信息系統通常包括()職能。

A.識別與記錄所有的有效交易

B.恰當計量交易，以便在財務報告中對交易的金額做出準確記錄

C.恰當確定交易生成的會計期間

D.在財務報表中恰當列報交易

12.注冊會計師在了解被審計單位的內部控制時，被審計單位的控制活動主要包括()。

A.檢查

B.授權和業績評價

C.實物控制和職責分離

D.信息處理

13.在確定特別風險時，C注冊會計師的下列做法正確的有()。

A.直接假定丙公司收入確認存在特別風險

B.將丙公司管理層舞弊導致的重大錯報風險確定為特別風險

C.直接假定丙公司存貨存在特別風險

D.將丙公司管理層凌駕于控制之上的風險確定為特別風險

14.下列屬于注冊會計師在識別和評估重大錯報風險時所實施的審計程序有()。

A.考慮識別的風險導致財務報表發生重大錯報的可能性

B.將識別的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系

C.在了解被審計單位及其環境的整個過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報

D.考慮識別的風險是否重大

三、簡答題

1.注冊會計師應當從哪些方面了解被審計單位及其環境?

2.注冊會計師應當了解被審計單位的行業狀況主要包括哪些內容?注冊會計師對行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素了解的重點是什么?

3.什么是特別風險?特別風險通常與什么有關?從哪些方面考慮特別風險?

第三篇：2017年注冊會計師考試《會計》臨考沖刺試題

【單選題】：

甲公司20×9涉及所得稅的有關交易或事項如下：

(1)甲公司持有乙公司40%股權，與丙公司共同控制乙公司的財務和經營政策。甲公司對乙公司的長期股權投資系甲公司20×7年2月8日購入，其初始投資成本為 3 000萬元，初始投資成本小于投資時應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額的差額為400萬元。甲公司擬長期持有乙公司股權。根據稅法規定，甲公司對乙公司長期股權投資的計稅基礎等于初始投資成本。

(2)20×9年1月1日，甲公司開始對A設備計提折舊。A設備的成本為8 000萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。根據稅法規定，A設備的折舊年限為l6年。假定甲公司A設備的折舊方法和凈殘值符合稅法規定。

(3)20×9年7月5日，甲公司自行研究開發的B專利技術達到預定可使用狀態，并作為無形資產入賬。B專利技術的成本為4 000萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。根據稅法規定，B專利技術的計稅基礎為其成本的l50%。假定甲公司B專利技術的攤銷方法、攤銷年限和凈殘值符合稅法規定。

(4)20×9年12月31日，甲公司對商譽計提減值準備 l 000萬元。該商譽系20×7年12月8日甲公司從丙公司處購買丁公司l00%股權并吸收合并丁公司時形成的，初始計量金額為3 500萬元，丙公司根據稅法規定已經交納與轉讓丁公司100%股權相關的所得稅及其他稅費。根據稅法規定，甲公司購買丁公司產生的商譽在整體轉讓或者清算相關資產、負債時，允許稅前扣除。

(5)甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本為6 800萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。20×9年12月31日，已出租C建筑物累計公允價值變動收益為l 200萬元，其中本公允價值變動收益為500萬元。根據稅法規定，已出租C建筑物以歷史成本按稅法規定扣除折舊后作為其計稅基礎，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。

甲公司20×9實現的利潤總額為15 000萬元，適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司未來有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。(2010年考題)

(1)下列各項關于甲公司上述各項交易或事項會計處理的表述中，正確的有()。

A.商譽產生的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產

B.無形資產產生的可抵扣暫性差異確認為遞延所得稅資產

C.固定資產產生的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產

D.長期股權投資產生的應納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債

E.投資性房地產產生的應納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債

(2)下列各項關于甲公司20×9所得稅會計處理的表述中，正確的有()。

A.確認所得稅費用3 725萬元

B.確認應交所得稅3 840萬元

C.確認遞延所得稅收益ll5萬元

D.確認遞延所得稅資產800萬元

E.確認遞延所得稅負債570萬元

(1)【答案】ACE

【解析】商譽計提減值準備產生的可抵扣暫時性差異應確認遞延所得稅資產，選項A正確;自行開發無形資產不符合確認遞延所得稅資產的條件，不確認遞延所得稅資產，選項B錯誤;固定資產因其會計和稅法計提折舊年限不同產生的可抵扣暫時性差異應確認遞延所得稅資產，選項C正確;權益法核算下，如果企業擬長期持有被投資企業的股份，那么長期股權投資賬面價值與計稅基礎產生的暫時性差異不確認遞延所得稅負債，選項D錯誤;投資性房地產因會計上確認公允價值變動和稅法按期攤銷產生的應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債，選項E正確。

(2)【答案】ABC

【解析】固定資產賬面價值=8 000-8 000/10=7 200(萬元)，計稅基礎=8 000-8 000/16=7 500(萬元)，可抵扣暫時性差異=7 500-7 200=300(萬元)，商譽因減值形成可抵扣暫時性差異1 000萬元，遞延所得稅資產發生額=(300+1 000)×25%=325(萬元)，選項D錯誤;投資性房地產產生的應納稅暫時性差異變動=500+6 800/20=840(萬元)，遞延所得稅負債發生額=840×25%=210(萬元)，選項E錯誤;遞延所得稅收益=325-210=115(萬元)，選項C正確;應交所得稅=[15 000-4 000/10×1/2×50%+(300+1 000)-840]×25%=3 840(萬元)，選項B正確;所得稅費用=3 840-115=3 725(萬元)，選項A正確。

【多選題】：

下列項目中，產生應納稅暫時性差異的有()。

A.期末預提產品質量保證費用

B.稅法折舊大于會計折舊形成的差額部分

C.對可供出售金融資產，企業根據期末公允價值大于取得成本的部分進行了調整

D.對以公允價值模式進行后續計量的投資性房地產，企業根據期末公允價值大于賬面價值的部分進行了調整

E.對無形資產，企業根據期末可收回金額小于賬面價值的部分計提了減值準備

【答案】BCD

【單選題】：

我國某企業記賬本位幣為歐元，下列說法中錯誤的是()。

A.該企業以人民幣計價和結算的交易屬于外幣交易

B.該企業以歐元計價和結算的交易不屬于外幣交易

C.該企業的編報貨幣為歐元

D.該企業的編報貨幣為人民幣

【答案】C

【解析】外幣是企業記賬本位幣以外的貨幣;我國編報的財務報表應當折算為人民幣。

【單選題】：

某中外合資經營企業注冊資本為400萬美元，合同約定分兩次投入，約定折算匯率為1：6.5。中、外投資者分別于2013年1月1日和3月1日投入300萬美元和100萬美元。2013年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對人民幣的匯率分別為1：6.20、1：6.25、1：6.24和1：6.30。假定該企業采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用業務發生日的匯率折算。該企業2013年年末資產負債表中“實收資本”項目的金額為()萬元人民幣。

A.2 600

B.2 48

5C.2 480

D.2 520

【答案】B

【解析】該企業2013年年末資產負債表中“實收資本”項目的金額=300×6.2+100×6.25=2 485(萬元人民幣)。

【單選題】：

甲公司外幣業務采用業務發生時的即期匯率進行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產品發生應收賬款500萬歐元，當日的市場匯率為1歐元=10.30元人民幣。5月31日的市場匯率為1歐元=10.28元人民幣;6月1日的市場匯率為1歐元=10.32元人民幣;6月30日的市場匯率為1歐元=10.35元人民幣。7月10日收到該應收賬款，當日市場匯率為1歐元=10.34元人民幣。該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益為()萬元人民幣。

A.-10

B.15

C.25

D.35

【答案】D

【解析】該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益=500×(10.35-10.28)=35(萬元人民幣)。

甲公司出于長期戰略考慮，2013年1月1日以1200萬美元購買了在美國注冊的乙公司發行在外的80%股份，并自當日起能夠控制乙公司的財務和經營政策。2013年1月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為1250萬美元;美元與人民幣之間的即期匯率為：1美元=6.2元人民幣。2013，乙公司以購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現的凈利潤為200萬美元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關匯率信息如下：2013年12月31目，1美元=6.10元人民幣;2013平均匯率，1美元=6.15元人民幣。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。

(1)乙公司2013財務報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額為()萬元。

A.-135

B.-72.5

C.-145

D.0

(2)甲公司合并財務報表中的外幣報表折算差額為()萬元。

A.-135

B.-108

C.-116

D.0

(1)【答案】A

【解析】外幣報表折算差額=(1250+200)×6.10-(1250×6.2+200×6.15)=-135(萬元人民幣)。

(2)【答案】B

【解析】合并財務報表中的外幣報表折算差額=-135×80%=-108(萬元)。

【單選題】：

甲公司為境內注冊的公司，以人民幣為記賬本位幣。甲公司30%收入來自于出口銷售，其余收入來自于國內銷售;生產產品所需原材料有30%進口，出口產品和進口原材料通常以歐元結算。2012年12月31目，甲公司應收賬款余額為200萬歐元，折算的人民幣金額為2 000萬元;應付賬款余額為350萬歐元，折算的人民幣金額為3 500萬元。

2013年甲公司出口產品形成應收賬款1 000萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為10 200萬元;進口原材料形成應付賬款650萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為6 578萬元。2013年12月31日歐元與人民幣的匯率為l：10.08。

甲公司擁有乙公司80%的股權。乙公司在美國注冊，以美元為記賬本位幣，在美國生產產品并全部在當地銷售，生產所需原材料直接在美國采購。2013年年末，甲公司應收乙公司長期款項1 000萬美元，該長期應收款實質上構成對乙公司凈投資的一部分，2012年l2月31日折算的人民幣金額為8 200萬元。2013年l2月31日美元與人民幣的匯率為1：7.8。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(3)題。

(1)根據上述資料選定的記賬本位幣，甲公司個別財務報表中2013因匯率變動產生的匯兌損失為()萬元人民幣。

A.506

B.10

4C.106

D.400

(2)關于歸屬于乙公司少數股東的外幣報表折算差額在甲公司合并資產負債表中的列示，下列說法中正確的是()。

A.將其并入少數股東權益列示于合并資產負債表

B.在外幣報表折算差額項目反映

C.單設少數股東外幣報表折算差額項目反映

D.將其并入未分配利潤項目反映

(3)關于甲公司應收乙公司的1 000萬美元于資產負債表日產生的匯兌差額在合并財務報表如何列示，下列說法中正確的是()。

A.作為財務費用反映

B.應由財務費用轉入外幣報表折算差額

C.單設“合并報表匯兌差額”項目反映

D.作為管理費用反映

(1)【答案】A

【解析】“應收賬款——歐元”產生的匯兌損失=(2 000+ 10 200)-(200+1 000)×10.08=104(萬元人民幣)，“應付賬款——歐元”產生的匯兌損失=(350+650)×10.08-(3 500+ 6 578)=2(萬元人民幣)，“長期應收款——美元”產生的匯兌損失=8 200-1 000×7.8=400(萬元人民幣)，甲公司個別財務報表中2013因匯率變動產生的匯兌損失=104+2+400=506(萬元人民幣)。

(2)【答案】A

【解析】在企業境外經營為其子公司的情況下，企業在編制合并財務報表時，應按少數股東在境外經營所有者權益中所享有的份額計算少數股東應分擔的外幣報表折算差額，并入少數股東權益列示于合并資產負債表。

(3)【答案】B

【解析】實質上構成對子公司凈投資的長期應收款1 000萬美元以子公司的記賬本位幣美元反映，則該外幣貨幣性項目產生的匯兌差額400萬元人民幣應直接轉入“外幣報表折算差額”。

【單選題】：

甲公司為境內注冊的公司，其控股80%的乙公司注冊地為英國倫敦。甲公司生產產品的30%銷售給乙公司，由乙公司在英國銷售;同時，甲公司生產所需原材料的30%自乙公司采購。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，出口產品和進口原材料均以英鎊結算。乙公司除了銷售甲公司的產品以及向甲公司出售原材料外，在英國建有獨立的生產基地，其生產的產品全部在英國銷售，生產所需原材料在英國采購。

20×7年12月31日，甲公司應收乙公司賬款為1 500萬英鎊;應付乙公司賬款為1 000萬英鎊;實質上構成對乙公司凈投資的長期應收款為2 000萬英鎊。當日，英鎊與人民幣的匯率為 1：10。

20×8年，甲公司向乙公司出口銷售形成應收乙公司賬款 5 000萬英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為49 400萬元;自乙公司進口原材料形成應付乙公司賬款3 400萬英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為33 728萬元。20×8年12月31日，甲公司應收乙公司賬款6 500萬英鎊，應付乙公司賬款4 400萬英鎊，長期應收乙公司款項2 000萬英鎊，英鎊與人民幣的匯率為1：9.94。

20×9年3月31日，根據甲公司的戰略安排，乙公司銷售產品、采購原材料開始以歐元結算。20×9年4月1日，乙公司變更記賬本位幣，當日英鎊與歐元的匯率為1：0.98。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(4)題。(2009年原制度考題)

(1)乙公司在選擇記賬本位幣時，下列各項中應當考慮的主要因素是()。

A.納稅使用的貨幣

B.母公司的記賬本位幣

C.注冊地使用的法定貨幣

D.主要影響商品銷售價格以及生產商品所需人工、材料和其他費用的貨幣

(2)下列各項關于甲公司20×8因期末匯率變動產生匯兌損益的表述中，正確的是()。

A.應付乙公司賬款產生匯兌損失8萬元

B.計入當期損益的匯兌損失共計98萬元

C.應收乙公司賬款產生匯兌損失210萬元

D.長期應收乙公司款項產生匯兌收益120萬元

(3)下列各項關于甲公司編制20×8合并財務報表時會計處理的表述中，正確的是()。

A.長期應收乙公司款項所產生的匯兌差額在合并資產負債表未分配利潤項目列示

B.甲公司應收乙公司賬款與應付乙公司賬款以抵銷后的凈額在合并資產負債表中列示

C.采用資產負債表日即期匯率將乙公司財務報表折算為以甲公司記賬本位幣表示的財務報表

D.乙公司外幣報表折算差額中歸屬于少數股東的部分在合并資產負債表少數股東權益項目列示

(4)下列各項關于乙公司變更記賬本位幣會計處理的表述中，正確的是()。

A.記賬本位幣變更日所有者權益項目按照歷史匯率折算為變更后的記賬本位幣

B.記賬本位幣變更日資產負債項目按照當日的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣

C.記賬本位幣變更當年年初至變更日的利潤表項目按照交易發生日的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣

D.記賬本位幣變更當年年初至變更日的現金流量表項目按照與交易發生日即期匯率近似的匯率折算為變更后的記賬本位幣

【答案】D

【解析】企業選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：第一，該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價及結算;第二，該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算;第三，融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。

(2)【答案】A

【解析】對乙公司應付賬款產生的匯兌損失=(1 000+3 400)×9.94-(1 000×10+33 728)=8(萬元人民幣);對乙公司應收賬款產生的匯兌損失=(1 500×10 +49 400)-(1 500+5 000)×9.94=-210(萬元人民幣);對乙公司長期應收款產生的匯兌收益=2 000×9.94-2 000×10=-120(萬元人民幣);計入當期損益的匯兌損失=8+120-210 =-82(萬元人民幣)。

(3)【答案】D

【解析】長期應收乙公司款項所產生的匯兌差額在合并資產負債表“外幣報表折算差額”項目反映，選項A錯誤;甲公司對乙公司的應收款項和應付款項在編制合并報表時已經全部抵消，不需要在合并報表中列示，選項B錯誤;乙公司報表中只有資產負債表的資產、負債項目采用資產負債表日的即期匯率折算，選項C錯誤;乙公司外幣報表折算差額歸屬于少數股東的部分在合并資產負債表少數股東權益項目列示，選項D正確。

(4)【答案】B

【解析】企業變更記賬本位幣，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。

【多選題】：

企業對境外經營的財務報表進行折算時，下列項目中可用資產負債表日的即期匯率折算的有()。

A.預收款項

B.交易性金融資產

C.持有至到期投資

D.盈余公積

E.資本公積

【答案】ABC

【解析】資產負債表日，企業對境外經營的財務報表進行折算時，資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算;盈余公積和資本公積屬于所有者權益項目，應采用發生時的即期匯率折算。

【多選題】：

對于企業發生的匯兌差額，下列說法中正確的有()。

A.外幣交易性金融資產發生的匯兌差額計入財務費用

B.外幣專門借款發生的匯兌差額，應計入購建固定資產期間的財務費用

C.企業因外幣交易業務所形成的應收應付款發生的匯兌差額，應計入當期財務費用

D.企業的外幣銀行存款發生的匯兌差額，應計入當期財務費用

E.企業的外幣兌換業務所發生的匯兌差額，應計入當期營業外支出

【答案】CD

【解析】外幣交易性金融資產發生的匯兌差額計入公允價值變動損益;外幣專門借款發生的匯兌差額，符合資本化條件的應計入相關資產成本，不符合資本化條件的計入當期損益(財務費用);企業的外幣兌換業務所發生的匯兌差額，應計入財務費用。

【多選題】：

境外經營的子公司在選擇確定記賬本位幣時，應當考慮的因素有()。

A.境外經營所在地貨幣管制狀況

B.與母公司交易占其交易總量的比重

C.境外經營所產生的現金流量是否直接影響母公司的現金流量

D.境外經營所產生的現金流量是否足以償付現有及可預期的債務

E.相對于境內母公司，其經營活動是否具有很強的自主性

【答案】ABCDE

【解析】上述選項均正確。

【單選題】：

擔保余值，就承租人而言，是指()。

A.由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值

B.在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值

C.就出租人而言的擔保余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產余值

D.承租人擔保的資產余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產余值

【答案】A

【解析】擔保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。

【單選題】：

某項融資租賃合同，租賃期為8年，每年年末支付租金100萬元，承租人擔保的資產余值為60萬元，與承租人有關的A公司擔保余值為30萬元，租賃期間，履約成本共50萬元，或有租金20萬元。就承租人而言，最低租賃付款額為()萬元。

A.890

B.960

C.940

D.800

【答案】A

【解析】最低租賃付款額=100×8+60+30=890(萬元)。

【單選題】：

乙公司2013年1月10日采用融資租賃方式出租一臺大型設備。租賃合同規定：(1)該設備租賃期為6年，每年支付租金8萬元;(2)或有租金為4萬元;(3)履約成本為5萬元;(4)承租人提供的租賃資產擔保余值為7萬元;(5)與承租人和乙公司均無關聯關系的第三方提供的租賃資產擔保余值為3萬元。乙公司2013年1月10日對該租出大型設備確認的應收融資租賃款為()萬元。

A.51B.55

C.58

D.67

【答案】C

【解析】應收融資租賃款=8×6+7+3=58(萬元);或有租金與履約成本不能計算在內。

【單選題】：

甲公司于2013年1月1日采用經營租賃方式從乙公司租入機器設備一臺，租期為4年，設備價值為200萬元，預計使用年限為12年。租賃合同規定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分別為36萬元、34萬元、26萬元;第2年至第4年的租金于每年年初支付。2013年甲公司應就此項租賃確認的租金費用為()萬元。

A.0

B.24

C.32

D.50

【答案】B

【解析】甲公司應就此項租賃確認的租金費用=(36+34+26)÷4=24(萬元)。

【單選題】：

承租人對融資租入的資產采用公允價值作為入賬價值的，分攤未確認融資費用所采用的分攤率是()。

A.銀行同期貸款利率

B.租賃合同中規定的利率

C.出租人出租資產的無風險利率

D.使最低租賃付款額的現值與租賃資產公允價值相等的折現率

【答案】D

【解析】以租賃資產公允價值為入賬價值的，應重新計算融資費用分攤率，所采用的分攤率是使最低租賃付款額的現值與租賃資產公允價值相等的折現率。

【單選題】：

承租人采用融資租賃方式租入一臺設備，該設備尚可使用年限為8年，租賃期為6年，承租人租賃期滿時以1萬元的購價優惠購買該設備，該設備在租賃期滿時的公允價值為30萬元。則該設備計提折舊的期限為()年。

A.6

B.8

C.2

D.7

【答案】B

【單選題】：

2013年1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產轉讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以2500萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自2013年1月1日至2017年12月31日止期間可繼續使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金180萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面原值為4000萬元，己計提折舊1600萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為35年;同等辦公樓的市場售價為2600萬元;市場上租用同等辦公樓需每年支付租金180萬元。甲公司上述業務影響2013年的利潤總額為()萬元。

A.-180

B.100

C.-80

D.-280

【答案】C

【解析】售價低于公允價值，但高于賬面價值，出售時應確認利潤=2500-(4000-1600)=100(萬元)，上述業務影響2013年的利潤總額=100-180=-80(萬元)。

【多選題】：

關于初始直接費用，下列說法中正確的有()。

A.承租人融資租賃業務發生的初始直接費用應計入租入資產的價值

B.承租人融資租賃業務發生的初始直接費用應計入管理費用

C.承租人經營租賃業務發生的初始直接費用，應當計入當期損益

D.出租人經營租賃業務發生的初始直接費用，應當計入當期損益

E.出租人融資租賃業務發生的初始直接費用應計入管理費用

【答案】ACD

【解析】承租人融資租賃業務發生的初始直接費用應計入租入資產的價值;出租人融資租賃業務發生的初始直接費用應計入長期應收款。

【多選題】：

下列項目中，影響融資租入固定資產入賬價值的有()。

A.融資租入固定資產占資產總額的比例

B.融資租入固定資產支付的租賃合同印花稅

C.租賃合同規定的利率

D.融資租入固定資產的預計凈殘值

E.融資租入固定資產的預計使用年限

【答案】BC

【解析】初始直接費用應計入融資租入固定資產的入賬價值。

【多選題】：

20×7年1月1日，甲公司與租賃公司簽訂一項經營租賃合同，向租賃公司租入一臺設備。租賃合同約定：租賃期為3年，租賃期開始日為合同簽訂當日，月租金為6萬元，每年末支付當租金;前3個月免交租金;如果市場平均月租金水平較上月上漲的幅度超過10%，自次月起每月增加租金0.5萬元。甲公司為簽訂上述經營租賃合同于20×7年1月5日支付律師費3萬元。已知租賃開始日租賃設備的公允價值為980萬元。下列各項關于甲公司經營租賃會計處理的表述中，正確的有()。

A.或有租金在實際發生時計入當期損益

B.為簽訂租賃合同發生的律師費用計入當期損益

C.經營租賃設備按照租賃開始日的公允價值確認為固定資產

D.經營租賃設備按照與自有資產相同的折舊方法計提折舊

E.免租期內按照租金總額在整個租賃期內采用合理方法分攤的金額確認租金費用

【答案】ABE

【解析】或有租金在實際發生時記入“財務費用”科目;發生的初始直接費用記入“管理費用”科目;對于經營租賃設備，承租人甲公司并不承擔租賃資產的主要風險，所以不能將租入資產視為本企業的固定資產，也不能視同自有固定資產計提折舊;存在免租期的，免租期應確認租金費用。

第四篇：2017年注冊會計師考試《會計》臨考沖刺試題及答案

1.單選題

2010年12月31日，甲公司應付乙公司120萬元貨款到期，因發生財務困難，短期內無法支付。當日，甲公司與乙公司簽訂債務重組協議，約定減免甲公司20萬元的債務，其余部分延期兩年支付，年利率為3%(等于實際利率)，利息按年支付。同時附或有條件，如果甲公司2012年盈利，則2012年按6%計算利息，如果甲公司2012年沒有盈利，則2012年仍按3%計算利息，甲公司預計將在2012年實現利潤。乙公司未對該項應收賬款計提壞賬準備。債務重組日，甲公司有關債務重組的會計處理，不正確的是()。

A、債務重組日未來應付賬款的公允價值為100萬元

B、確認預計負債3萬元

C、債務重組利得17萬元

D、債務重組利得10萬元

【正確答案】D

【答案解析】本題考查知識點：修改其他債務條件。

甲公司債務重組利得=(120-100)-100×3%=17(萬元)。甲公司的會計處理是：

借：應付賬款120

貸：應付賬款—債務重組100

預計負債[(120-20)×3%]

3營業外收入—債務重組利得17

2.單選題

企業進行的下列交易或事項，不屬于政府補助的是()。

A、甲公司收到的先征后返的增值稅500萬元

B、乙公司因滿足稅法規定直接減征消費稅200萬元

C、因鼓勵企業投資，丙公司收到當地政府無償劃撥的款項2000萬元

D、丁公司取得政府無償劃撥的山地，用于開發建廠

【正確答案】B

【答案解析】本題考查知識點：政府補助的定義。

政府補助的形式包括：財政撥款、財政貼息、稅收返還以及無償劃撥非貨幣性資產。其中，選項A屬于稅收返還;選項C屬于財政撥款;選項D屬于無償劃撥非貨幣性資產。選項B，除了稅收返還之外，稅收優惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優惠體現了政府導向，但是政府并未直接向企業無償提供資產，因此不作為政府補助準則規范的政府補助處理。

3.多選題

下列屬于政府補助的財政撥款有()。

A、增值稅出口退稅

B、鼓勵企業安置職工就業而給予的獎勵款項

C、撥付企業的糧食定額補貼

D、撥付企業開展研發活動的研發經費

【正確答案】BCD

【答案解析】本題考查知識點：政府補助的定義。

選項A，增值稅的出口退稅是對出口環節的增值稅部分免征增值稅，同時退回出口貨物前道環節所征的進項稅額，即本質上是歸還企業事先墊付的資金，不具備“企業從政府直接無償取得資產”的特征，不能認定為政府補助，選項A不正確。

4.單選題

甲公司2014年財務報表于2015年4月30日批準報出，2014年的所得稅匯算清繳于2015年5月31日完成，所得稅稅率為25%。甲公司生產的產品，按照國家相關規定適用增值稅先征后返政策，即先按規定征收增值稅，然后按實際繳納的增值稅稅額返還70%。2014年甲公司實際繳納增值稅稅額100萬元。2015年4月，甲公司收到當地稅務部門返還其2014已交增值稅款的通知，實際收到返還的增值稅稅款應貸記的會計科目及其金額正確的是()。

A、營業外收入70萬元

B、遞延收益70萬元

C、遞延收益100萬元

D、應交稅費70萬元

【正確答案】A

【答案解析】本題考查知識點：與收益相關的政府補助的會計處理。

企業收到的先征后返的增值稅額要作為政府補助處理，記入“營業外收入”科目。金額=100×70%=70(萬元)。

5.多選題

2013年1月1日，AS公司為建造2014年某環保工程向銀行貸款1000萬元，期限為2年，年利率為6%，2013年2月1日，AS公司向當地政府提出財政貼息申請。經審核，當地政府批準按照實際貸款額給予AS公司年利率為3%的財政貼息，共計60萬元，分兩次支付，2013年12月31日，支付的第一筆財政貼息資金50萬元到賬。2014年3月31日工程完工，支付第二筆財政貼息資金10萬元到賬。該工程預計使用年限為20年。下列有關政府補助會計處理的表述，正確的有()。

A、2013年12月31日第一筆財政貼息資金50萬元計入遞延收益

B、2013年12月31日第一筆財政貼息資金50萬元計入營業外收入

C、2014年3月31日第二筆財政貼息資金10萬元計入遞延收益

D、2014年12月31日攤銷遞延收益2.25萬元計入營業外收入

【正確答案】ACD

【答案解析】本題考查知識點：與資產相關的政府補助的會計處理。

本題取得的政府補助是與資產相關的政府補助

①2013年12月31日收到第一筆財政貼息資金

借：銀行存款50

貸：遞延收益50

②2014年3月31日收到第二筆財政貼息資金

借：銀行存款10

貸：遞延收益10

③2014年12月31日攤銷遞延收益

借：遞延收益(60÷20×9/12)2.2

5貸：營業外收入2.25

6.單選題

20×3年12月，甲公司收到財政部門撥款2000萬元，系對甲公司20×3年執行國家計劃內政策價差的補償。甲公司A商品單位售價為5萬元/臺，成本為2.5萬元/臺，但在納入國家計劃內政策體系后，甲公司對國家規定范圍內的用戶銷售A商品的售價為3萬元/臺，國家財政給予2萬元/臺的補貼。20×3年甲公司共銷售政策范圍內A商品1000件。甲公司對該事項的應確認的主營業務收入是()。

A、3000萬元

B、2000萬元

C、0

D、5000萬元

【正確答案】D

【答案解析】本題考查知識點：政府補助的會計處理。

甲公司自財政部門取得的款項不屬于政府補助，該款項與具有明確商業實質的交易相關，不是公司自國家無償取得的現金流入，應作為企業正常銷售價款的一部分。即政府給予的補貼恰好是正常售價與政策定價的差額，就其商業實質來講是銷售貨款由兩個人付款罷了。會計處理如下：

借：應收賬款、銀行存款5000

貸：主營業務收入5000

借：主營業務成本2500

貸：庫存商品2500

7.多選題

2×13年甲公司發生了以下交易或事項：(1)政府同意直接減征甲公司增值稅800萬元;(2)接受當地政府投資3000萬元;(3)年末，因購置環保設備取得政府撥款300萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2×13年對上述交易或事項的會計處理不正確的有()。

A、直接減征的增值稅按照與收益相關的政府補助核算

B、接受當地政府投資應直接計入所有者權益

C、因環保設備取得的政府撥款應直接計入營業外收入

D、應計入營業外收入的金額為800萬元

【正確答案】ACD

【答案解析】本題考查知識點：政府補助的會計處理。

選項A，直接減征的增值稅不屬于政府補助;選項C，因環保設備取得的政府撥款屬于與資產相關的政府補助，應將其計入遞延收益;選項D，應計入營業外收入的金額為0。

8、多選題

下列關于政府補助的會計處理中，正確的有()。

A、已確認的政府補助需要返還的存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益

B、已確認的政府補助需要返還的不存在相關遞延收益的，直接計入資本公積

C、已確認與資產有關的政府補助，相關資產提前處置的，應將尚未分攤的遞延收益轉入營業外收入

D、已確認與資產有關的政府補助，相關資產提前處置的，應將尚未分攤的遞延收益返還

【正確答案】AC

【答案解析】本題考查知識點：政府補助的會計處理。

已確認的政府補助需要返還的，應當分別下列情況處理：

(1)存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益(營業外收入)。

(2)不存在相關遞延收益的，直接計入當期損益(營業外收入)。

選項D，已確認與資產有關的政府補助，相關資產提前處置的，應將尚未分攤的遞延收益返轉入當期損益。

9、多選題

下列不應予以資本化的借款費用有()。

A、符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生了非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月的借款費用

B、購建或者生產符合資本化條件的資產未達到預定可使用或者可銷售狀態前因占用專門借款發生的輔助費用

C、因安排周期較長的大型船舶制造而借入的專門借款發生的利息費用

D、購建或者生產符合資本化條件的資產已經達到預定可使用或者可銷售狀態，但尚未辦理決算手續而繼續占用的專門借款發生的利息

【正確答案】AD

【答案解析】本題考查知識點：借款費用的概述。

選項A，符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生了非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月的借款費用，應當暫停借款費用的資本化;選項D，購建或者生產符合資本化條件的資產只要達到預定可使用或者可銷售狀態時就應停止借款費用資本化。

10、單選題

甲公司為生產輪胎的加工企業，為了擴大企業的經營規模，2014年決定再興建一條新的生產線。為了建造該生產線，甲公司已經通過發行債券的方式于2014年1月1日成功募集到2000萬元資金。2014年3月1日，甲公司購買建造該生產線所用的材料，發生支出500萬元;2014年5月1日開始建造該生產線，該生產線的工期預計為1年零3個月，該項工程借款費用開始資本化的日期為()。

A、2014年1月1日

B、2014年3月1日

C、2014年5月1日

D、2015年8月1日

【正確答案】C

【答案解析】本題考查知識點：借款費用資本化時點。

對于借款費用開始資本化的時點，必須同時滿足三個條件：

(1)資產支出已經發生;

(2)借款費用已經發生;

(3)為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始

綜合上述的三個條件，所以正確的答案是C。

11、多選題

甲公司下列關于外幣專門借款費用處理可能正確的有()。

A、外幣專門借款購入原材料的匯兌差額資本化

B、外幣專門借款用于購建廠房的匯兌差額資本化

C、外幣專門借款利息用于生產產品的匯兌差額費用化

D、未動用的外幣專門借款閑置部分的匯兌差額資本化

【正確答案】ABCD

【答案解析】本題考查的知識點是外幣匯兌差額的處理。在其購建或生產資產符合資本化條件的情況下，即在資本化期間內選項ABCD都是有可能的。選項C，如果不符合資本化的條件，不是在資本化期間發生的，那就計入財務費用等當期的損益科目，這個也是有可能的，所以選項C符合題意;專門借款利息資本化不與支出掛鉤，未使用的部分利息資本化期間也應予以資本化，所以選項D符合題意。

12、單選題

A公司擬建造一幢新廠房，工期預計2年。有關資料如下：(1)2014年1月1日從銀行專門借款10000萬元，期限為3年，年利率為8%，每年1月1日付息。(2)除專門借款外，公司只有一筆一般借款，為公司于2013年1月1日借入的長期借款4000萬元，期限為5年，年利率為8%，每年1月1日付息。(3)廠房于2014年4月1日才開始動工興建，2014年工程建設期間的支出分別為：4月1日4000萬元、7月1日8000萬元、10月1日2000萬元。(4)專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。2014應予資本化的利息費用為()。

A、510萬元

B、540萬元

C、600萬元

D、630萬元

【正確答案】D

【答案解析】本題考查知識點：借款費用資本化金額的確定。

專門借款：①資本化期間應付利息金額=10000×8%×9/12=600(萬元);②資本化期間未支出部分存款利息收入=6000×0.5%×3=90(萬元);③資本化金額=600-90=510(萬元)。一般借款：占用了一般借款資產支出加權平均數=2000×6/12+2000×3/12=1500(萬元);資本化的利息金額=1500×8%=120(萬元)。2014應予資本化的利息費用合計=510+120=630(萬元)

【思路點撥】如果當年占用的一般借款僅有一筆，且自年初開始存在，則一般借款年資本化率即為該筆借款的年利率，無須按照公式計算。

13、多選題

甲公司2×12年建造某項自用房產，甲公司2×12年發生支出如下：2×12年1月1日支出300萬元，2×12年5月1日支出600萬元，2×12年12月1日支出300萬元，2×13年3月1日支出300萬元，工程于2×13年6月30日達到預定可使用狀態。甲公司無專門借款，只有兩筆一般借款，其中一筆是2×11年1月1日借入，借款利率為8%，借款本金是500萬元，借款期限為4年,;另外一筆是2×12年5月1日借入的，借款本金為1000萬，借款利率為10%，借款期限為三年。假設按年計算借款費用。則下列說法中正確的有()。

A、2×12年一般借款應予資本化的利息金額為51.56萬元

B、2×12年一般借款應予資本化的利息金額為66.29萬元

C、2×13年一般借款應予資本化的利息金額為65.33萬元

D、2×13年一般借款應予資本化的利息金額為23.33萬元

【正確答案】BC

【答案解析】本題考查知識點：一般借款利息資本化金額的確定。

2×12年一般借款應予資本化的利息金額為(300×12/12+600×8/12+300×1/12)×(500×8%+1000×10%×8/12)/(500+1000×8/12)=66.29萬元;2×13年一般借款應予資本化的利息金額為(1200×6/12+300×4/12)×(500×8%+1000×10%)/(500+1000)=65.33萬元。

2×13年計算式中(1200×6/12+300×4/12)是資產支出加權平均數的金額，因為在2×12年共支出300+600+300=1200萬元，因此這部分金額在2×13年也是占用了的，所以我們在2×13年占用的時間就是6/12年，因此對應的金額就是1200×6/12，而在2×13年3月1日支出300萬元，所以相應的在資本化期間占用的時間就是4個月，所以相應的金額就是+300×4/12，因此二者相加就是資產支出加權平均數的金額。

14、多選題

下列關于專門借款費用資本化的暫?；蛲Ｖ沟谋硎鲋校_的有()。

A、購建固定資產過程中發生非正常中斷，并且非連續中斷時間累計達3個月，應當暫停借款費用資本化

B、在所購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態，即使該部分固定資產可供獨立使用，也應在整體完工后停止借款費用資本化

C、在所購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態，且該部分固定資產可供獨立使用，則應停止該部分固定資產的借款費用資本化

D、在所購建固定資產過程中，某部分固定資產雖已達到預定可使用狀態，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款資用資本化

【正確答案】CD

【答案解析】本題考查知識點：暫停或停止資本化判斷

購建固定資產過程中發生非正常中斷，并且中斷時間連續超過3個月，應當停止借款費用資本化，所以A選項不正確;在所購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態，且該部分固定資產可供獨立使用，則應停止該部分固定資產的借款費用資本化，所以B選項不正確。

15、多選題

2×11年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于2×11年10月1日正式開工興建廠房，預計工期1年3個月，工程采用出包方式。乙公司于開工日、2×11年12月31日、2×12年5月1日分別支付工程進度款1200萬元、1000萬元、1500萬元。因可預見的氣候原因，工程于2×12年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于2×12年12月31日達到預定可使用狀態，乙公司于當日支付剩余款項800萬元。乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益債券，月收益率為0.4%。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于2×13年7月1日償還該項借款。下列關于乙公司發生的借款費用處理的說法，正確的有()。

A、在資本化期間內閑置的專門借款資金取得固定收益債券利息應沖減工程成本

B、乙公司于2×11應予以資本化的專門借款費用是62.5萬元

C、乙公司于2×12應予資本化的專門借款費用是163.6萬元

D、乙公司累計計入損益的專門借款費用是115.5萬元

【正確答案】ACD

【答案解析】本題考查知識點：專門借款利息資本化金額的確定。

資本化期間內獲得的專門借款閑置資金利息收入應沖減利息資本化金額，即沖減在建工程的金額，所以A選項正確;乙公司于2×11應予資本化的專門借款費用=5000×5%×3/12-(5000-1200)×0.4%×3=16.9(萬元)，B選項錯誤;乙公司于2×12應予資本化的專門借款費用=5000×5%-2800×0.4%×4-1300×0.4%×8=163.6(萬元)，C選項正確;2×11年專門借款費用計入損益的金額=5000×5%×3/12-5000×0.4%×3=2.5(萬元)，2×12年專門借款費用計入損益的金額為0，2×13年專門借款費用計入損益的金額=5000×5%×1/2-500×0.4%×6=113(萬元)，故累計計入損益的專門借款費用=2.5+113=115.5(萬元)，D選項正確。

16、單選題

根據《企業會計準則第11號——股份支付》規定，下列有關等待期表述不正確的是()。

A、等待期，是指可行權條件得到滿足的期間

B、對于可行權條件為規定服務期間的股份支付，等待期為授予日至行權日的期間

C、對于可行權條件為規定服務期間的股份支付，等待期為授予日至可行權日的期間

D、對于可行權條件為規定業績的股份支付，應當在授予日根據最可能的業績結果預計等待期的長度

【正確答案】B

【答案解析】本題考查的知識點是：股份支付的特征、環節和類型。選項B，對于可行權條件為規定服務期間的股份支付，等待期為授予日至可行權日的期間，選項B錯誤。

17、多選題

下列關于股份支付中可行權條件的表述中，正確的有()。

A、市場條件和非可行權條件是否得到滿足，并不影響企業對預計可行權情況的估計

B、附市場條件的股份支付，應在市場及非市場條件均滿足時確認相關成本費用

C、如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值，企業應當按照權益工具公允價值的增加相應的確認取得服務的增加

D、如果修改減少了所授予的權益工具的公允價值，企業應當按照權益工具公允價值的減少相應的確認取得服務的減少

【正確答案】AC

【答案解析】本題考查知識點：可行權條件的種類及修改。

選項B，沒有滿足市場條件時，只要滿足了其他的非市場條件，企業也是應當確認相關成本費用的;選項D，屬于不利修改，如果修改減少了所授予的權益工具的公允價值，企業應當繼續以權益工具在授予日的公允價值為基礎，確認取得服務的金額，而不考慮權益工具公允價值的減少。

18、多選題

下列關于市場條件和非市場條件對權益工具公允價值確定的影響，表述不正確的有()。

A、企業在確定權益工具在授予日的公允價值時，應考慮市場條件的影響和非可行權條件的影響

B、市場條件是否得到滿足，不影響職工最終能否行權

C、企業在確定權益工具在授予日的公允價值時，應考慮市場條件和非市場條件的影響

D、市場條件是否得到滿足，不影響企業對預計可行權情況的估計

【正確答案】BC

【答案解析】本題考查知識點：權益工具公允價值的確定。

選項B，市場條件沒有滿足是不影響企業對相關成本費用的確認，但是市場條件和非市場條件都會影響職工最終的行權，如果市場條件或非市場條件沒有滿足，職工都是不能夠行權的;選項C，企業在確定權益工具在授予日的公允價值時，應考慮市場條件和非可行權條件的影響，而不考慮非市場條件的影響。

19、單選題

M公司和N公司都屬于甲企業集團內的子公司。M公司股東大會批準了一項股份支付協議。該協議規定，自20×6年1月1日起，M公司的100名銷售人員為本公司服務3年，可以在期滿時以每股3元的價格購買N公司股票1200股。該權益工具在授予日的公允價值為8元，第1年年末該權益工具的公允價值為10元。第1年有3名銷售人員離開了M公司，預計3年中還將有7人離開。則M公司在第1年年末的處理中，下列說法中正確的是()。

A、應確認應付職工薪酬288000元

B、應確認應付職工薪酬360000元

C、應確認資本公積288000元

D、應確認資本公積360000元

【正確答案】B

【答案解析】本題考查知識點：集團內涉及不同企業股份支付交易的處理。

接受服務企業具有結算義務且授予本企業職工的是企業集團內其他企業權益工具的，應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付處理。本題中M公司具有結算義務且授予本企業職工的是企業集團內N公司的股票，所以應該將該項股份支付作為現金結算的股份支付處理。第1年應確認的金額=(100-3-7)×1200×10×1/3=360000(元)，分錄：

借：銷售費用360000

貸：應付職工薪酬36000020、多選題

2×14年1月1日，P公司對其50名中層以上管理人員每人授予2萬份現金股票增值權，約定這些人員從2×14年1月1日起在P公司連續服務滿4年即可根據股價的增長幅度獲得現金，可行權日為2×17年12月31日，該增值權應在2×18年12月31日之前行使完畢。截至2×15年末累積確認負債808萬元，至2×15年年末以前沒有離職人員。在2×16年有4人離職，預計2×17年有2人離職。2×14年1月1日，該股票增值權的公允價值為15元，2×16年末該現金股票增值權的公允價值為18元。不考慮其他因素，則關于P公司2×16年的處理，下列說法中正確的有()。

A、P公司該股份支付屬于以現金結算的股份支付

B、P公司因該事項影響損益的金額為380萬元

C、P公司應確認資本公積——其他資本公積182萬元

D、P公司應確認應付職工薪酬380萬元

【正確答案】ABD

【答案解析】本題考查的知識點是：現金結算的股份支付的確認、計量原則及會計處理。

P公司授予職工現金股票增值權，未來P公司與職工按照現金進行結算，因此對于P公司屬于以現金結算的股份支付，應該在每個資產負債表日按照權益工具在資產負債表日的公允價值確認成本費用金額。

P公司2×16年應確認的成本費用金額=(50-4-2)×2×18×3/4-808=380(萬元)，相關會計分錄為：

借：管理費用380

貸：應付職工薪酬——股本支付38021、單選題

甲公司為一上市公司，2009年12月16日，經股東大會批準，公司向其100名管理人員每人授予200份股票期權，這些職員自2010年1月1日起在該公司連續服務3年，即可以每股10元的價格購買200股股票，從而獲益。甲公司2009年12月16日每份股票期權的公允價值為15元，2010年1月1日每份股票期權的公允價值為13元，2010年12月31日的公允價值為每份16元。第一年有10名職工離開企業，甲公司預計三年中離職總人數將會達到30%。假定不考慮其他因素。甲公司2010年應確認增加的資本公積金額是()。

A、70000元

B、90000元

C、100000元

D、130000元

【正確答案】A

【答案解析】本題考查的知識點是：權益結算的股份支付的確認、計量原則及會計處理。

2010年應確認的資本公積增加額=100×(1-30%)×200×15×1/3=70000(元)

第五篇：2017年注冊會計師考試《會計》全真模擬試題

1、單選題

甲公司根據所在地政府規定，按照職工工資總額的一定比例計提的基本養老保險，繳存當地社會保險經辦機構。對于計提的基本養老保險，應當屬于()。

A、設定受益計劃

B、設定提存計劃

C、辭退福利

D、其他長期職工福利

【正確答案】B

【答案解析】本題考查知識點：離職后福利的確認與計量。

設定提存計劃，是指企業向獨立的基金繳存固定費用后，不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃。因此選項B正確。

2、多選題

下列各項中屬于其他長期職工福利的有()。

A、長期帶薪缺勤

B、其他長期服務福利

C、長期殘疾福利

D、遞延酬勞

【正確答案】ABCD3、單選題

下列關于職工薪酬的說法，正確的是()。

A、“五險一金”均屬于短期薪酬

B、短期帶薪缺勤包括婚假、病假以及事假

C、醫療保險屬于離職后福利

D、企業在職工勞動合同到期之前強制與職工結束勞動關系的補償屬于辭退福利

【正確答案】D

【答案解析】本題考查知識點：職工薪酬的核算。

選項A，“五險一金”屬于職工薪酬，但是養老保險和失業保險不屬于短期薪酬，屬于離職后福利;選項B，事假不屬于帶薪缺勤;選項C，醫療保險屬于短期薪酬。

4、單選題

下列有關職工薪酬的說法中，不正確的是()。

A、企業的辭退福利應當在企業不能單方面撤回因解除勞動關系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時、企業確認涉及支付辭退福利的重組相關的成本或費用時兩者孰早日，確認辭退福利產生的職工薪酬負債

B、企業應當在職工達到國家規定退休年齡時對其養老金進行確認和計量

C、企業應當在職工為其提供服務的會計期間的，將實際發生的短期薪酬確認為負債

D、企業應當按照短期獎金計劃向職工發放獎金的，在實際發生時確認為負債

【正確答案】B

【答案解析】本題考查知識點：職工薪酬的范圍。選項B，企業應當在職工提供服務的會計期間進行養老金的確認和計量。選項D，企業按照短期獎金計劃向職工發放的獎金屬于短期薪酬，因此將實際發生的短期薪酬確認為負債。

5、多選題

下列有關非貨幣性福利的計量的說法中，不正確的有()。

A、將擁有的房屋無償提供給職工使用的，應當將折舊額計入其他業務成本

B、將自產產品發放給職工作為福利的，應當按照產品的賬面價值確認職工福利

C、向職工提供企業支付補貼的商品，如果合同規定了服務年限的，應當將補貼計入長期待攤費用

D、向職工提供企業支付補貼的商品，如果合同沒有規定服務年限的，應當將補貼一次計入應付職工薪酬

【正確答案】AB

【答案解析】本題考查知識點：職工薪酬的核算。

選項A，將擁有的房屋無償提供給職工使用的，應當將折舊額計入應付職工薪酬;將自產產品發放給職工作為福利的，應當按照產品的價稅合計金額確認職工福利。

6、單選題

下列關于或有事項的說法中，正確的是()。

A、企業未來可能發生的經營虧損屬于或有事項

B、企業不應確認或有資產和或有負債

C、待執行合同變成虧損合同時，應當先對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失

D、預計負債也屬于負債，無需與應計項目進行嚴格區分

【正確答案】B

【答案解析】本題考查知識點：或有事項的相關概念與特征。

選項A，或有事項是企業過去發生的交易或事項;選項C，待執行合同變成虧損合同時，企業擁有合同標的資產的，如果執行合同，應當先對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，如果不執行合同，應將違約金確認為預計負債并按照市價測算標的資產是否發生減值;選項D，預計負債應與應計項目進行嚴格區分。與預計負債相關的未來支出的時間或金額具有一定的不確定性，而應計項目是已收到或已接受的、但還未支付、未開出發票或未與供應商達成正式協議的貨物或勞務承擔的負債，盡管有時需要估計應計項目的金額或時間，但是其不確定性通常遠小于預計負債。且應計項目經常作為應付賬款和其他應付款的一部分進行列報，而預計負債則單獨進行列報。

7、單選題

2014年甲公司有關待執行合同資料如下：2014年11月，甲公司與丙公司簽訂合同，約定甲公司應于2015年4月將生產的B產品銷售給丙公司。B產品的合同價格為200萬元。如甲公司單方面撤銷合同，B產品的違約金為合同價的30%。由于2014年末原材料市場價格大幅度上升等因素，使得B產品成本超過財務預算，至2014年末B產品均已完工并驗收入庫，B產品成本為250萬元。

至2014年末B產品市場價格上升，B產品公允價值為350萬元。假定不考慮銷售稅費。下列甲公司關于與丙公司簽訂的B產品銷售合同會計處理的表述中，正確的是()。

A、確認存貨跌價準備50萬元

B、確認存貨跌價準備60萬元

C、確認預計負債60萬元

D、確認預計負債10萬元

【正確答案】C

【答案解析】本題考查知識點：虧損合同的處理。

執行合同的損失=250-200=50(萬元);不執行合同的損失(違約金)=200×30%=60(萬元)，不執行合同按照市場公允價值350萬元銷售，產生利潤=350-250=100(萬元)，不執行合同的凈收益為40萬元。故應選擇不執行合同，確認預計負債60萬元。

8、單選題

下列關于或有事項的列報描述不正確的是()。

A、涉及未決訴訟的情況下，企業應當披露該未決訴訟相關的全部信息

B、資產負債表中因或有事項而確認的預計負債應與其他負債區分開來，單獨反映

C、除非或有負債極小可能導致經濟利益流出企業，否則都應該在企業財務報表附注中披露有關信息

D、企業通常不披露或有資產，但或有資產很可能會給企業帶來經濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產生的財務影響等

【正確答案】A

【答案解析】本題考查知識點：或有事項的列報。

在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按照本準則第十四條披露全部或部分信息預期對企業造成重大不利影響的，企業無須披露這些信息，但應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質，以及沒有披露這些信息的事實和原因。

9、單選題

下列有關非貨幣性資產交換核算的表述，正確的是()。

A、非貨幣性資產交換的核算中，無論是支付補價的一方還是收到補價的一方，都不確認非貨幣性資產處置損益

B、多項資產交換與單項資產交換的主要區別在于，需要對換入各項資產的價值進行分配，其分配方法按各項換入資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值

C、非貨幣性資產交換具有商業實質且有確鑿證據表明換入資產的公允價值能夠更加可靠計量的，應當以換入資產的公允價值和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值

D、不具有商業實質的非貨幣性資產交換中，對于增值稅一般納稅人而言，增值稅對換入或換出資產的入賬價值無影響

【正確答案】C

【答案解析】本題考查知識點：商業實質的判斷。

選項A，在非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的情況下，應當確認換出非貨幣性資產的處置損益;選項B，非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本;選項D，不具有商業實質的非貨幣性資產交換中，對增值稅一般納稅人而言，增值稅影響換入資產入賬價值的計算。

10、多選題

甲公司發生的下列非關聯方交換中，屬于非貨幣性資產交換的有()。

A、以公允價值為260萬元的固定資產換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產，并支付補價80萬元

B、以賬面價值為280萬元的固定資產換入丙公司公允價值為200萬元的一項專利權，并支付補價30萬元

C、以公允價值為320萬元的長期股權投資換入丁公司賬面價值為460萬元的短期股票投資，并收到補價140萬元

D、以賬面價值為420萬元、準備持有至到期的債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設備，并收到補價30萬元

【正確答案】AB

【答案解析】本題考查知識點：非貨幣性資產交換的認定。

選項A，80÷(80+260)×100%=23.53%<25%，所以判斷為非貨幣性資產交換;選項B，30÷200×100%=15%<25%，所以判斷為非貨幣性資產交換;選項c，140÷320=43.75%>25%，所以判斷為貨幣性資產交換;選項D，持有至到期的債券投資為貨幣性資產，所以判斷為貨幣性資產交換。

11、單選題

A公司與B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2012年為了各自企業戰略目標的實現，A公司與B公司進行資產置換。假定該項交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量。A公司換出：固定資產(2010年初購入的機器設備)原值為100萬元;累計折舊為45萬元;公允價值為90萬元;支付清理費2萬元。B公司換出：庫存商品(精密儀器)成本為80萬元;公允價值為100萬元(與計稅價格相同)。A公司向B公司支付銀行存款11.7萬元。A公司將換入的精密儀器作為生產經營用固定資產核算，B公司將換入的機器設備作為固定資產核算，雙方均已開具增值稅專用發票。下列有關非貨幣性資產交換的會計處理，不正確的是()。

A、A公司換入固定資產的入賬價值為100萬元

B、A公司換出固定資產處置損益為33萬元

C、B公司換入固定資產的入賬價值為90萬元

D、B公司換出庫存商品不應確認主營業務收入

【正確答案】D

【答案解析】本題考查知識點：公允價值計量的會計處理。

選項A、B，A公司換入固定資產的入賬價值=90+10=100(萬元);A公司換出固定資產的處置損益=90-(100-45)-2=33(萬元);選項C，B公司換入固定資產的入賬價值=100-10=90(萬元);選項D，B公司換出庫存商品應確認主營業務收入100萬元。

12、多選題

甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年4月30日，甲公司將一項固定資產與乙公司的一批存貨進行交換。甲公司換出生產設備的賬面原值為500萬元，預計使用壽命為10年，已使用2年，采用直線法計提折舊，未計提減值準備，計稅價格為400萬元，乙公司換入后仍按照固定資產核算;乙公司換出存貨的賬面成本為400萬元，已計提減值準備50萬元，計稅價格為400萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款40萬元，甲公司換入該批存貨發生運雜費5萬元，換入存貨后作為原材料核算。假設該項交換不具有商業實質，不考慮其他因素，則下列說法中正確的是()。

A、甲公司應確認存貨的入賬價值為445萬元

B、乙公司換入固定資產的入賬價值為310萬元

C、乙公司確認的處置損益為50萬元

D、甲公司確認的處置損益為0

【正確答案】ABD

【答案解析】本題考查知識點：以賬面價值計量的會計處理。

非貨幣性資產交換不具有商業實質的情況下，換入資產應以換出資產的賬面價值為基礎確定，不確認資產的處置損益。

甲公司換入存貨的入賬價值=500-500/10×2+40-400×17%+400×17%+5=445(萬元)

乙公司換入固定資產的入賬價值=400-50-40-400×17%+400×17%=310(萬元)

對于非貨幣性資產交換，不確認換出資產公允價值與賬面價值的差額形成的損益。

13、單選題

下列項目中，屬于貨幣性資產的是()。

A、作為交易性金融資產的股票投資

B、準備持有至到期的債券投資

C、可轉換公司債券

D、作為可供出售金融資產的權益工具

【正確答案】B

【答案解析】本題考查知識點：貨幣性資產與非貨幣性資產的辨析。

貨幣性資產是指持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產。主要包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。選項ACD均不符合貨幣性資產規定的條件。

14、單選題

2014年甲股份有限公司(下稱“甲公司”)適用的所得稅稅率為25%，稅法規定，保修費用在實際發生時可以在應納稅所得額中扣除。相關業務資料如下：甲公司為售出產品提供“三包”服務，規定產品出售后一定期限內出現質量問題，負責退換或免費提供修理。假定公司只生產和銷售A產品。2014年年末甲公司按照當期該產品銷售收入的2%預計產品修理費用。2014年年初“預計負債——產品質量保證”賬面余額為45萬元。

2014年年初“遞延所得稅資產”余額為11.25萬元(均為產品質量保證形成的)，假定每年年末計算遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。2014年年末實際銷售收入為2000萬元，實際發生修理費用30萬元，均為人工費用。2014年稅前會計利潤為5000萬元。下列關于2014年與產品質量保證相關的所得稅處理的表述中，正確的是()。

A、2014年應交所得稅為1252.5萬元

B、2014年年末遞延所得稅資產余額為2.5萬元

C、2014年遞延所得稅資產發生額為13.75萬元

D、2014年所得稅費用為1255萬元

【正確答案】A

【答案解析】本題考查知識點：產品質量保證的處理。

企業應確認的“應交稅費——應交所得稅”科目金額=(5000-30+40)×25%=1252.5(萬元);遞延所得稅資產的期末余額=55×25%=13.75(萬元);遞延所得稅資產的本期發生額=13.75-11.25=2.5(萬元);當期應確認的所得稅費用=1252.5-2.5=1250(萬元)。