第一篇：虛開發票治安處罰標準(2018年)

贏了網s.yingle.com

遇到保險糾紛問題？贏了網律師為你免費解惑！訪問>>

http://s.yingle.com

虛開發票治安處罰標準(2018年)

在我們的生活中隨處可以看到發票的存在，但是這個發票開具一定要是合法的，如果是虛開發票的話是會受到處罰的，即使不構成犯罪的話還是需要受到相應的治安處罰，那么處罰標準是什么樣的？贏了網小編通過你的問題帶來了以下的法律知識，希望對你有幫助。

虛開發票治安處罰標準

第二十二條 開具發票應當按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具，并加蓋發票專用章。

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

任何單位和個人不得有下列虛開發票行為：

(一)為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票;

(二)讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票;

(三)介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。

第三十七條 違反本辦法第二十二條第二款的規定虛開發票的，由稅務機關沒收違法所得;虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款;虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。

非法代開發票的，依照前款規定處罰。

虛開發票罪刑法條文

第二百零五條 虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金;

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。

單位犯本條規定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑;虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

第二百零八條 非法購買增值稅專用發票或者購買偽造的增值稅專用發票的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。

非法購買增值稅專用發票或者購買偽造的增值稅專用發票又虛開或者出售的，分別依照本法第二百零五條、第二百零六條、第二百零七條的規定定罪處罰。

第二百一十二條 犯本節第二百零一條至第二百零五條規定之罪，被

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

判處罰金、沒收財產的，在執行前，應當先由稅務機關追繳稅款和所騙取的出口退稅款。

虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

五

十三、虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票案(刑法第205條)虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票，虛開的稅款數額在一萬元以上或者致使國家稅款被騙數額在五千元以上的，應予追訴。

一般情況下虛開發票時需要對公司進行罰款的，如果是個人就要對個人進行罰款，在罰款的時候要看虛開發票的金額是多少，如果情節嚴重的話是會構成犯罪，還需要追究犯罪嫌疑人的刑事責任。以上就是相關回答，如果有其他法律問題你可以咨詢贏了網的律師。

? 交強險續保時的費率是多少_交強險續保要注意什么 http://s.yingle.com/jr/875616.html

? 什么是貨運保險_貨運保險理賠應注意什么 http://s.yingle.com/jr/875615.html

? 交強險什么情況下免賠_酒后駕車可以免賠嗎 http://s.yingle.com/jr/875614.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 如何在網上投保意外險_旅行意外險如何投保 http://s.yingle.com/jr/875613.html

? 保險合同無效的情況有哪些_保險合同無效怎么辦 http://s.yingle.com/jr/875612.html

? 保險合同暫保單重要嗎_怎么訂立保險合同 http://s.yingle.com/jr/875611.html

? 放棄保險受益權是什么意思_怎么看是否放棄受益權 http://s.yingle.com/jr/875610.html

? 人壽保險索賠需要哪些材料_人壽保險索賠時效如何規定 http://s.yingle.com/jr/875609.html

? 車險理賠的程序有哪些_車險理賠有哪些特點 http://s.yingle.com/jr/875608.html

? 指定保險受益人重要嗎_如何制定保險收益人 http://s.yingle.com/jr/875607.html

? 保險合同的寬限期條款是什么_復效條款怎么規定 http://s.yingle.com/jr/875606.html

? 保險公司禁止承保哪些項目_違反禁止承保的后果有哪些 http://s.yingle.com/jr/875605.html

? 人身意外保險的內容是什么_如何投保旅行意外險 http://s.yingle.com/jr/875604.html

? 中小企業板塊證券上市協議范本是什么樣子的 http://s.yingle.com/jr/875603.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 意外險如何購買_意外險如何選擇_要注意什么 http://s.yingle.com/jr/875602.html

? 提前退休養老保險金怎么計算_退休養老保險金計算公式 http://s.yingle.com/jr/875601.html

? 保險合同有效訂立如何規定_購買保險注意哪些問題 http://s.yingle.com/jr/875600.html

? 擬發行可交換公司債券具體是什么 http://s.yingle.com/jr/875599.html

? 人身意外傷害保險是什么_人身意外傷害保險如何投保 http://s.yingle.com/jr/875598.html

? 貨物保險的賠償范圍是什么_具體如何規定 http://s.yingle.com/jr/875597.html

? 什么是保險索賠_老人購買壽險注意的問題有哪些 http://s.yingle.com/jr/875596.html

? ? 可轉換債券如何理解 http://s.yingle.com/jr/875595.html 意外保險合同包括哪些_人身意外保險的具體內容是什么 http://s.yingle.com/jr/875594.html

? 交強險怎么理賠_交強險的理賠要注意哪些事項 http://s.yingle.com/jr/875593.html

? 私募股權投資基金備案程序,需要什么材料 http://s.yingle.com/jr/875592.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 如何認識定期壽險_為什么要購買定期壽險 http://s.yingle.com/jr/875591.html

? 社會保險提供哪些保障_社會保險費分擔方式是什么 http://s.yingle.com/jr/875590.html

? ? 共同海損誰來承擔 http://s.yingle.com/jr/875589.html 家財險能超額投保嗎_家財險的主要種類有什么 http://s.yingle.com/jr/875588.html

? 輕微交通事故如何保險理賠_保險理賠程序是什么 http://s.yingle.com/jr/875587.html

? 私募基金合格投資者核查方法是什么 http://s.yingle.com/jr/875586.html

? 醫療保險的報銷比例是多少_職工醫保的報銷比例是多少 http://s.yingle.com/jr/875585.html

? 老人購買壽險注意什么問題_壽險公司拒賠的情況有哪些 http://s.yingle.com/jr/875584.html

? 什么是保險索賠_壽險公司拒賠的情況有哪些 http://s.yingle.com/jr/875583.html

? 可轉換公司債券的發行條件有哪些 http://s.yingle.com/jr/875582.html

? 家財險能超額投保嗎_家財險可以網上投保嗎 http://s.yingle.com/jr/875581.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 保險代理合同是什么_保險代理合同包括哪些條款 http://s.yingle.com/jr/875580.html

? 想要私募基金外包怎么辦

http://s.yingle.com/jr/875579.html

? 保險公司不予理賠的情況_無照車輛理賠須具備哪些條件 http://s.yingle.com/jr/875578.html

? 機動車有責任賠償限額是多少_無責任的賠償限額是多少 http://s.yingle.com/jr/875577.html

? 私募基金收益分成比例是什么樣的 http://s.yingle.com/jr/875576.html

? 乘客算不算強制險的保護對象_申請給付應提供哪些單證 http://s.yingle.com/jr/875575.html

? 保險代理人的職責是什么_選擇保險代理人注意哪些方面 http://s.yingle.com/jr/875574.html

? 汽車劃痕險多少錢_買劃痕險有什么風險 http://s.yingle.com/jr/875573.html

? 證券咨詢服務合同范本

http://s.yingle.com/jr/875572.html

? 如何選擇保險代理人_如何選擇保險代理商 http://s.yingle.com/jr/875571.html

? 人身保險合同中除外責任是什么_除外責任的范圍有哪些 http://s.yingle.com/jr/875570.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 工傷保險和人身意外傷害保險有區別嗎_有什么不同 http://s.yingle.com/jr/875569.html

? 保險公司墊付搶救費的情況有哪些_商業三責險效力如何 http://s.yingle.com/jr/875568.html

? 企業發行外債怎么備案登記

http://s.yingle.com/jr/875567.html

? 人身保險合同無效的后果是什么_哪些情形保險合同無效 http://s.yingle.com/jr/875566.html

? 如何投保交強險_投保交強險時要注意哪些問題 http://s.yingle.com/jr/875565.html

? 社會養老保險金要交多少錢_養老保險繳費的計費依據 http://s.yingle.com/jr/875564.html

? 海運索賠函范文書寫格式2018 http://s.yingle.com/jr/875563.html

? 什么是意外險_怎樣購買意外險_買意外險注意什么 http://s.yingle.com/jr/875562.html

? 如何杜絕“騙賠”伎倆_車險中對第三方如何界定 http://s.yingle.com/jr/875561.html

? 保險指定受益人注意什么_辦理人壽保險的程序是什么 http://s.yingle.com/jr/875560.html

? 私募基金管理人數量怎么樣

http://s.yingle.com/jr/875559.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 農村養老保障與養老保險是否有區別_區別是什么 http://s.yingle.com/jr/875558.html

? 公眾責任險保險單有哪些內容_保險單如何填寫 http://s.yingle.com/jr/875557.html

? 什么是保險理賠_交通事故如何進行保險理賠 http://s.yingle.com/jr/875556.html

? 公司發行債券需符合哪些條件

http://s.yingle.com/jr/875555.html

? 如何在網上投保意外險_什么是旅行意外保險合同 http://s.yingle.com/jr/875554.html

? 養老保險金交多少錢_養老保險金交多少年 http://s.yingle.com/jr/875553.html

? 公司債券的發行條件有哪些

http://s.yingle.com/jr/875552.html

? 海上貨物運輸損失有哪些_什么是全損 http://s.yingle.com/jr/875551.html

? 保險理賠程序有哪些_賠付義務如何履行 http://s.yingle.com/jr/875550.html

? 交強險理賠程序有哪些_交強險索賠的材料是什么 http://s.yingle.com/jr/875549.html

? 買車險怎么選擇保險公司_如何選擇合適的保險險種 http://s.yingle.com/jr/875548.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 單位不交保險費怎么辦_單位繳納社會保險費有哪些要求 http://s.yingle.com/jr/875547.html

? 保險合同的有效是什么意思_保險合同有效的條件有哪些 http://s.yingle.com/jr/875546.html

? 什么是保險_什么是保險人_什么是投保人 http://s.yingle.com/jr/875545.html

? 哪些情況勞動者享受社會保險_如何辦理社會保險登記 http://s.yingle.com/jr/875544.html

? 交強險的賠償責任限額有哪些_交強險的賠償項目是什么 http://s.yingle.com/jr/875543.html

? 私募基金管理公司股東股權架構的基本原則有哪些 http://s.yingle.com/jr/875542.html

? 家庭財產險包括哪些_家財險投保須知有哪些 http://s.yingle.com/jr/875541.html

? 什么是保險合同_人身保險合同的特點是什么 http://s.yingle.com/jr/875540.html

? 再保險合同的分類有哪些_再保險合同的核算方法有哪些 http://s.yingle.com/jr/875539.html

? 交強險和第三者責任險區別是什么_有哪些不同 http://s.yingle.com/jr/875538.html

? 證券公司融資融券業務管理辦法

http://s.yingle.com/jr/875537.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 醫保卡丟了怎么辦_醫保卡掛失期間怎么看病 http://s.yingle.com/jr/875536.html

? 車輛損失險是什么_車輛損失險一定要買嗎 http://s.yingle.com/jr/875535.html

? 個人醫療保險如何查詢_怎么查詢醫療保險個人帳戶信息 http://s.yingle.com/jr/875534.html

?（中華人民共和國海關稽查條例(2018最新)）實施辦法 http://s.yingle.com/jr/875533.html

? 交強險可以重復投保嗎_交強險能超額或不足額投保嗎 http://s.yingle.com/jr/875532.html

? 如何查詢社會醫療保險_查詢醫療保險余額的方法有哪些 http://s.yingle.com/jr/875531.html

? 車輛損失險保什么內容_車損險賠償怎么計算 http://s.yingle.com/jr/875530.html

? 非公開發行公司債券與私募是否一樣,有什么區別 http://s.yingle.com/jr/875529.html

? 家庭財產保險是什么_家庭財產保險范圍有哪些 http://s.yingle.com/jr/875528.html

? 保險代理人的業務范圍是什么_保險代理人的職責有哪些 http://s.yingle.com/jr/875527.html

? 車險理賠有哪些技巧_車險理賠要注意哪些誤區 http://s.yingle.com/jr/875526.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 限制和禁止的證券交易行為有哪些 http://s.yingle.com/jr/875525.html

? 辦理車檢的程序是什么_辦理車檢的注意事項有哪些 http://s.yingle.com/jr/875524.html

? 社會保險費如何申報繳納_社會保險提供哪些保障 http://s.yingle.com/jr/875523.html

? 我國相關法律法規規定(2018)2018最新期權是什么 http://s.yingle.com/jr/875522.html

? 產品責任險的內容是什么_產品責任險對哪些不負責任 http://s.yingle.com/jr/875521.html

? 交強險不負賠償的情況有哪些_交強險付醫療費用的情況 http://s.yingle.com/jr/875520.html

? 發行可轉換公司債券對股價的影響是什么,有什么特點 http://s.yingle.com/jr/875519.html

? 保險費可以降低或退還嗎_保險合同解除的情況是什么 http://s.yingle.com/jr/875518.html

? 被保險人誤報年齡怎么處理_重復保險怎么處理 http://s.yingle.com/jr/875517.html

法律咨詢s.yingle.com

第二篇：虛開發票罪的認定標準(2018年)

贏了網s.yingle.com

遇到保險糾紛問題？贏了網律師為你免費解惑！訪問>>

http://s.yingle.com

虛開發票罪的認定標準(2018年)

隨著營業稅改增值稅的改革接受完成，增值稅成為企業主要交納的稅費，企業提供商品或者提供服務時需要向客戶開具增值稅發票，以便用于扣稅，而虛開稅票可以進行套利，那么虛開發票罪的認定標準是怎樣的?下面由贏了網小編為讀者進行相關知識的解答。

一、虛開發票罪的立案標準

《關于適用(全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定)的若于問題的解釋》

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

一、根據《決定》第一條規定，虛開增值稅專用發票的，構成虛開增值稅專用發票罪。

具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發票”：(1)沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發票;(2)有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數量或者金額不實的增值稅專用發票;(3)進行了實際經營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發票。

虛開稅款數額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發票致使國家稅款被騙取5000元以上的，應當依法定罪處罰。

虛開稅款數額10萬元以上的，屬于“虛開的稅款數額較大”;具有下列情形之一的，屬于“有其他嚴重情節”：(1)因虛開增值稅專用發票致使國家稅款被騙取5萬元以上的;(2)具有其他嚴重情節的。

虛開稅款數額50萬元以上的，屬于“虛開的稅款數額巨大”;具有下列情形之一的，屬于“有其他特別嚴重情節”：(1)因虛開增值稅專用發票致使國家稅款被騙取30萬元以上的;(2)虛開的稅款數額接近巨大并有其他嚴重情節的;(3)具有其他特別嚴重情節的。

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

利用虛開的增值稅專用發票實際抵扣稅款或者騙取出口退稅100萬元以上的，屬于“騙取國家稅款數額特別巨大”;造成國家稅款損失50萬元以上并且在偵查終結前仍無法追回的，屬于“給國家利益造成特別重大損失”。利用虛開的增值稅專用發票騙取國家稅款數額特別巨大、給國家利益造成特別重大損失，為“情節特別嚴重”的基本內容。

虛開增值稅專用發票犯罪分子與騙取稅款犯罪分子均應當對虛開的稅款數額和實際騙取的國家稅款數額承擔刑事責任。

利用虛開的增值稅專用發票抵扣稅款或者騙取出口退稅的，應當依照《決定》第一條的規定定罪處罰;以其他手段騙取國家稅款的，仍應依照《全國人民代表大會常務委員會關于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規定》的有關規定定罪處罰。

二、虛開增值稅專用發票案件的主要特點

(一)犯罪的復雜性

虛開增值稅專用發票主要有四種形式:為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開,這四種情形常常交織在一起,致使案情錯綜復雜。有些案件還牽扯到多個省、市的數十個單位。如明某某

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

等人涉嫌虛開增值稅專用發票案,涉及五個省市60多個單位和個人。

(二)犯罪的隱蔽性

虛開增值稅專用發票的買賣雙方一般不直接聯系,多數是通過中間人介紹接頭后,協商成交。再加上交易雙方在帳務上作了“技術”性處理,具有一定的智能性,日常的稽查不易察覺。因此此類案件的發案多是檢舉、控告、自首等,這也在一定程度上造成涉案單位及個人不發案則已,一發案易發大案、要案。

(三)犯罪手段的多樣性

有的采用“大頭小尾”式,少計銷項稅額或抬高貨物的進項稅額;有的采用“環繞式”,即幾家單位或個人相互串聯,形成環狀;有的采用“偷梁換柱”式、“對開”式等,犯罪形式多樣,這也給案件偵查帶來一系列困難。

三、虛開增值稅專用發票罪與偷稅罪競合

2009年2月28日通過的《中華人民共和國刑法修正案(七)》對刑法第二百零一條的偷稅罪進行了修改,只要“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報”即可構成偷稅罪,使二者在行為方

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

式上更難區分。特別是行為人將虛開行為用作偷稅的犯罪手段時,虛開增值稅專用發票的最終目的就是為實現偷逃國家稅款之目的,從實質上說是偷稅。而現實中利用虛開增值稅專用發票進行偷稅的案例也比較常見。理論上,司法界幾乎都秉持了牽連犯之說的觀點,即二罪之間存在著手段與目的的關系,“虛開”只不過是偷稅的手段之一,它們之間呈牽連關系,按照從一重罪處罰的原則,即以虛開增值稅專用發票罪定罪處罰。

在案件實際辦理過程中,虛開增值稅專用發票罪與偷稅罪之間的競合還是很有限的,只有當虛開的增值稅專用發票用以抵扣稅款時,才與偷稅罪發生關系。如對直接讓發票領購人為自己虛開增值稅專用發票,用做進項抵扣憑證偷逃應納增值稅的,應按偷稅罪或虛開增值稅專用發票罪擇一重罪而處斷,即應適用虛開增值稅專用發票罪。但對從第三者手中非法購買已經虛開完畢的增值稅專用發票,用做進項抵扣憑證偷逃應納增值稅的,虛開行為及結果并非行為人所指使、授意的,購買時與虛開金額無直接關聯的,應按刑法第二百零一條偷稅罪定罪較為妥當。

以上知識就是小編對“虛開發票罪的立案標準”問題進行的解答，依據發票犯罪的相關司法解釋，虛開增值稅發票罪的立案標準是虛開稅款數額1萬元以上或者致使稅款被騙5000元以上。讀者如果需要法律方面的幫助，歡迎到贏了網進行法律咨詢。

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 專利權保全的期限_發明專利權保護時間計算 http://s.yingle.com/qq/865356.html

? pct專利如何申請_pct申請文件有哪些

http://s.yingle.com/qq/865355.html

? 專利權的期限_怎樣計算專利權的期限 http://s.yingle.com/qq/865354.html

? 專利權有哪些保護范圍

http://s.yingle.com/qq/865353.html

? 關于聘請技術專家擔任陪審員審理專利案件的復函 http://s.yingle.com/qq/865352.html

? 公民個人如何申請專利_公民個人申請專利的注意事項 http://s.yingle.com/qq/865351.html

? 什么是專利權年費_專利權年費何時繳納 http://s.yingle.com/qq/865350.html

? 如何確定專利申請日_專利代理機構有哪幾種類型 http://s.yingle.com/qq/865349.html

? 如何辦理專利申請_辦理專利申請注意事項有哪些 http://s.yingle.com/qq/865348.html

? 怎樣認定冒充專利_專利侵權行為的歸責原則 http://s.yingle.com/qq/865347.html

? 專利侵權的訴訟時效_發明專利侵權的舉證責任 http://s.yingle.com/qq/865346.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 專利侵權該如何賠償_如何確定專利侵權的賠償數額 http://s.yingle.com/qq/865345.html

? 國外專利的范圍_國外專利申請注意事項 http://s.yingle.com/qq/865344.html

? 為什么要申請專利_專利申請程序有什么 http://s.yingle.com/qq/865343.html

? 外觀設計是指什么_外觀設計專利需要符合哪些要求 http://s.yingle.com/qq/865342.html

? 專利申請說明書包含哪些內容_如何撰寫專利申請說明書 http://s.yingle.com/qq/865341.html

? 專利司法鑒定是什么意思_專利司法鑒定程序如何啟動 http://s.yingle.com/qq/865340.html

? 專利怎么申請_為什么要進行專利申請 http://s.yingle.com/qq/865339.html

? 不屬于著作財產權的有哪些

http://s.yingle.com/qq/865338.html

? 專利申請權轉讓合同是否貼花_公民如何對待專利申請權 http://s.yingle.com/qq/865337.html

? 我國專利的具體種類_選擇專利申請類型應考慮的因素 http://s.yingle.com/qq/865336.html

? 哪些專利需要變更_外國人專利權轉讓有哪些規定 http://s.yingle.com/qq/865335.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 專利申請復審費用要注意什么_復審委員會有什么職責 http://s.yingle.com/qq/865334.html

? 布圖設計的非自愿許可的情形有哪些 http://s.yingle.com/qq/865333.html

? 專利實施許可的方式_專利實施許可合同應具備哪些內容 http://s.yingle.com/qq/865332.html

? 發明專利請求書附件實質審查請求書 http://s.yingle.com/qq/865331.html

? 專利申請有什么程序_專利申請步驟有哪些 http://s.yingle.com/qq/865330.html

? 什么是技術轉讓合同_技術轉讓合同有哪些內容 http://s.yingle.com/qq/865329.html

? 專利許可貿易是怎么樣的_專利許可貿易的主要特征 http://s.yingle.com/qq/865328.html

? 專利侵權賠償的范圍_專利請求中止的條件 http://s.yingle.com/qq/865327.html

? 哪些條件可使對方要求其承擔損害賠償 http://s.yingle.com/qq/865326.html

? 什么是專利優先權_如何要求專利優先權 http://s.yingle.com/qq/865325.html

? 專利權質押登記辦法（第http://s.yingle.com/qq/865324.html

法律咨詢s.yingle.com

56號）

贏了網s.yingle.com

? 專利有哪幾類_我國專利有哪些特性 http://s.yingle.com/qq/865323.html

? 專利實施許可有哪幾類_專利實施許可合同有哪些條款 http://s.yingle.com/qq/865322.html

? 什么是專利權_專利權具有哪些特征 http://s.yingle.com/qq/865321.html

? 域名爭議解決程序與訴訟或者仲裁的關系是什么樣子的 http://s.yingle.com/qq/865320.html

? 哪些軟件可以申請專利_保密專利申請的范圍 http://s.yingle.com/qq/865319.html

? 什么是專利實質審查_專利實質審查的內容 http://s.yingle.com/qq/865318.html

? 涉及保密信息的申請是如何的

http://s.yingle.com/qq/865317.html

? 國際專利如何申請_向外國申請專利有哪些方式 http://s.yingle.com/qq/865316.html

? 專利使用許可怎么分類_專利許可有什么類型 http://s.yingle.com/qq/865315.html

? 關于對國家知識產權局（在新修改的專利法實施前受理但尚未結案的專利糾紛案 http://s.yingle.com/qq/865314.html

? 專利權無效宣告的程序_專利權宣告無效的后果 http://s.yingle.com/qq/865313.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 什么是集成電路布圖設計

http://s.yingle.com/qq/865312.html

? 申請專利的收費標準_專利如何才能受到保護 http://s.yingle.com/qq/865311.html

? 專利申請要哪些條件_專利申請手續有哪些 http://s.yingle.com/qq/865310.html

? 專利如何分類_什么樣的發明可以申請專利 http://s.yingle.com/qq/865309.html

? 通過巴黎公約申請外國專利要注意哪些問題 http://s.yingle.com/qq/865308.html

? 什么是實用新型專利_實用新型專利申請程序有哪些 http://s.yingle.com/qq/865307.html

? 專利權怎么轉讓_專利權轉讓有哪些特征 http://s.yingle.com/qq/865306.html

? 哪些外觀設計可以合案申請_該申請的簡要說明怎么寫 http://s.yingle.com/qq/865305.html

? 商標與商號有哪些權利沖突

http://s.yingle.com/qq/865304.html

? 訴前禁令是指什么_專利侵權案件中如何應用訴前禁令 http://s.yingle.com/qq/865303.html

? 專利權質押所擔保的債權范圍_專利質押消滅的情況 http://s.yingle.com/qq/865302.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 專利侵權的訴前措施_被他人起訴侵犯專利權怎么辦 http://s.yingle.com/qq/865301.html

? 被注銷過的商標可否重新使用

http://s.yingle.com/qq/865300.html

? 出版者能以沒有書面約定拒付稿酬嗎 http://s.yingle.com/qq/865299.html

? 簽訂專利轉讓合同注意什么_專利轉讓當事人違約怎么辦 http://s.yingle.com/qq/865298.html

? 專利侵權案件的訴訟時效_哪些情形不終止專利侵權訴訟 http://s.yingle.com/qq/865297.html

? 專利權質押合同主要條款_怎么辦理專利權質押合同登記 http://s.yingle.com/qq/865296.html

? 專利權的訴訟時效是多久_如何確定專利侵權賠償數額 http://s.yingle.com/qq/865295.html

? 作品搞酬的標準(2018年)有哪些

http://s.yingle.com/qq/865294.html

? 申請專利需要哪些文件_申請專利有什么用 http://s.yingle.com/qq/865293.html

? 專利權人指的是什么_專利權的歸屬如何確定 http://s.yingle.com/qq/865292.html

? 申請專利的好處是什么_專利申請的主要程序是怎樣的 http://s.yingle.com/qq/865291.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 非專利技術如何評估_非專利技術評估機構如何確定 http://s.yingle.com/qq/865290.html

? 法律是如何規定(2018)專利實施的強制許可的 http://s.yingle.com/qq/865289.html

? 專利權是指什么_專利權具體包括哪些內容 http://s.yingle.com/qq/865288.html

? 集成電路布圖設計登記申請表填表須知 http://s.yingle.com/qq/865287.html

? 專利權的轉讓程序有哪些_專利權轉讓需注意什么 http://s.yingle.com/qq/865286.html

? 中國人可否向外國申請專利_個人申請專利要注意什么 http://s.yingle.com/qq/865285.html

? 專利侵權如何救濟_專利侵權賠償怎么計算 http://s.yingle.com/qq/865284.html

? 侵犯專利權是犯罪嗎_侵犯專利權要受到什么樣的處罰 http://s.yingle.com/qq/865283.html

? ? 怎樣寫技術設計合同 http://s.yingle.com/qq/865282.html 撤銷專利權后會產生的法律特征有哪些 http://s.yingle.com/qq/865281.html

? 證明專利侵權需要哪些證據_專利侵權證據如何保存 http://s.yingle.com/qq/865280.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 職務發明創造如何判斷_職務發明創造人享有哪些權利 http://s.yingle.com/qq/865279.html

? ? 代理商標怎樣申請 http://s.yingle.com/qq/865278.html 專利不喪失新穎性的情況_專利的新穎性怎么審查 http://s.yingle.com/qq/865277.html

? 專利侵權行為有哪些_專利糾紛訴訟有什么處理技巧 http://s.yingle.com/qq/865276.html

? 向外國人轉讓專利有哪些手續_怎樣向外國人轉讓專利 http://s.yingle.com/qq/865275.html

? 專利許可合同的內容有哪些_專利許可合同備案的程序 http://s.yingle.com/qq/865274.html

? 知名商品包裝及裝潢的保護規定(2018)是什么樣子的 http://s.yingle.com/qq/865273.html

? 什么是專利權的終止_什么是專利權的無效 http://s.yingle.com/qq/865272.html

? 專利權質押合同登記如何變更延期_如何注銷 http://s.yingle.com/qq/865271.html

? 注冊商標的構成要件有哪些條件

http://s.yingle.com/qq/865270.html

? 專利權轉讓的途徑有哪些_專利轉讓費用如何計算 http://s.yingle.com/qq/865269.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 哪些案件屬于專利糾紛案件_專利糾紛案件怎樣舉證 http://s.yingle.com/qq/865268.html

? 申請國外專利途徑有哪些_申請國外專利注意事項有哪些 http://s.yingle.com/qq/865267.html

? 專利實施許可合同內容_實施許可合同當事人的權利義務 http://s.yingle.com/qq/865266.html

? 申請國外專利優先權的用處有哪些 http://s.yingle.com/qq/865265.html

? 申請專利需要提交的文件_申請專利的程序是什么 http://s.yingle.com/qq/865264.html

? 專利授予的要求是什么_申請授予專利需要注意什么 http://s.yingle.com/qq/865263.html

? 授予專利權的條件_授予專利權的程序 http://s.yingle.com/qq/865262.html

? 什么是藥品專利強制許可和專利權 http://s.yingle.com/qq/865261.html

? 哪些情形可以申請專利復議_申請專利復議的期限 http://s.yingle.com/qq/865260.html

? 怎么辦理專利復審委托_專利復審費用何時提交 http://s.yingle.com/qq/865259.html

? 冒充專利行為指什么_冒充專利行為如何判刑 http://s.yingle.com/qq/865258.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 等待實質審查已分文是什么意思

http://s.yingle.com/qq/865257.html

法律咨詢s.yingle.com

第三篇：刑事案件虛開發票罪量刑與立案標準

刑事案件虛開發票罪量刑與立案標準

虛開發票罪，是指為了牟取非法經濟利益，違反國家發票管理規定，虛開增值稅專用發票和用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票以外的發票的行為。犯本罪的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節特別嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規定處罰。

虛開發票罪構成要件

客體要件

本罪侵犯的客體為復雜客體，主要包括國家的財務管理制度和稅收征管制度。

從現代稅收制度來看，發票是在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經濟活動中，開具、收取的收付款憑證。從發票的功能來看，發票既是會計核算的原始憑證，也是稅務稽查的重要依據。虛開發票的行為，在沒有產生商品購銷或者提供服務的情況下，就開具了交易內容并不存在的憑證，使得會計核算與現實交易存在誤差，嚴重影響會計核算的真實性，使國家對國民經濟發展相關數據的掌握存在偏差，因此，虛開發票的行為，侵犯了國家的財務管理制度。此外，發票是國家進行稅務稽查的重要依據，通過虛開發票，可以使不法經營者多列成本，減少所得稅等稅種的應納稅額，達到偷逃稅款的目地，從而侵犯了國家的稅收征管制度。

客觀要件

虛開發票罪的客觀方面表現為虛開增值稅專用發票和用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票以外的發票，情節嚴重的行為。主要表現為以下幾種情形：

一是為他人虛開。行為人在沒有銷售商品或者沒有提供服務的情況下，為他人開具發票；或者是行為人雖然銷售了商品或者提供了服務的情況下，但為他人開具交易內容或交易數量、金額不實的發票。在這種情況下，行為人都是使用合法持有的發票為他人虛開，這是虛開發票的主要形式。

二是為自己虛開。行為人在沒有商品交易或是提供或接受服務的情況下，為自己開具發票。由于增值稅專用發票和其他用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發票可以用來騙取出口退稅或者抵扣進項稅款，為自己虛開增值稅專用發票和用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪的情況也較為常見。而普通發票并沒有這種可以用于牟利的騙敢出口退稅和抵扣稅款的功能，因此在虛開發票罪中，為自己虛開發票的情況并不多見。但即使出于其他目的為自己虛開發票難以達到抵扣稅款以牟利的目的，也違反了發票管理制度中關于如實開具發票的規定，情節嚴重的，亦構成虛開發票罪。

三是讓他人為自己虛開。主要包括兩種情況：一是行為人為了實現自己侵占或貪污資金、套取財政資金等不法目的，通過支付“手續費”等形式要求他人為自己虛開發票。二是行為人銷售商品或提供服務，讓他人為自己虛開發票給商品購買者或接受服務者。這種做法，往往是行為人沒有開具發票的資格，或者是利用不同行業的稅率差異來偷逃稅款。比如娛樂業的營業稅稅率為20%，讓他人為自己虛開營業稅稅率只有5%的餐飲業發票提供給消費者，可從中偷逃大量稅款。

主體要件

自然人和單位都可以成為虛開發票罪的主體。

本罪的主體主要包括以下三個方面：

一是虛開發票的單位和個人。這些單位和個人，為了謀取“手續費”等非法利益，開具虛假或者不實的發票。

二是非法獲得虛開發票的單位和個人。這些單位和個人通過獲取虛開的發票來獲得非法經濟

利益或者掩蓋自己的違法行為。

三是虛開發票和購買虛開發票的中介者。司法實踐中介紹他人虛開發票也是常見、多發的情況，是打擊虛開發票犯罪的重點。通過介紹，行為人將虛開發票者和發票使用者連接起來，促成虛開發票交易的行為。隨著虛開發票違法行為的多發，甚至出現了所謂“代開發票”的組織化運行。有人專門負責聯絡虛開發票者，有人通過網絡或發小廣告聯絡購買者，為購買者提供各種發票，一定程度上助長了發票犯罪。對于介紹他人虛開發票的行為人，可以將其作為虛開發票罪的共犯處罰。

主觀要件

虛開發票犯罪為直接故意，即行為人明知違反稅收法律制度，還虛開增值稅專用發票和用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票以外的其他發票。間接故意和過失不能構成本罪。

關于虛開發票犯罪是否必須以牟利為目的，有不同的意見。一種意見認為，刑法條文沒有規定以非法牟利為目的，因此，本罪不以非法牟利目的為構成要件，只要虛開行為達到情節嚴重，就應定罪處罰。另一種意見認為，不能一概而論。虛開發票不是違法者的最終目的，往往是作為出售或者實施逃稅等其他非法牟利犯罪的橋梁和中介，最終還是以謀取非法經濟利益為目的。由于虛開發票罪主要侵害的是國家稅收征管秩序，如果沒有牟利的目的，那么持有偽造發票的行為對國家稅款的征收就沒有威脅，也不會對國家稅收征管秩序造成大的影響，其社會危害性相對較小，如果情節顯著輕微，可以不作為犯罪處理。因此，雖然《刑法修正案

（八）》并沒有將“以營利為目的”或者“為牟取經濟利益”作為虛開發票罪的主觀要件，但是不以牟利為目的的虛開發票的行為是否能認定為本罪需要審慎認定。[2]

認定

行為人以偷逃稅款為目的，使用虛開的發票虛列成本，以此降低公司、企業的賬面利潤，偷逃企業所得稅的行為，觸犯了虛開發票罪和逃稅罪兩個罪名。在這種情況下，存在著如何對行為人定罪處罰的問題。

法條競合是指行為人實施一個犯罪行為同時觸犯數個在犯罪構成上具有包容關系的刑法規范，只適用一個刑法規范的情況。由于使用虛開發票偷逃稅款的行為包括了兩個犯罪行為，即虛開發票的犯罪行為和虛列成本偷逃稅款的犯罪行為。而且這兩個行為之間沒有包容關系，即逃稅罪不必然是通過虛開發票的行為才能實現，也可以通過少列收入等形式來實現；而虛開發票不必然是為了逃稅的目的，虛開發票還可以用于貪污公款等其他非法目的。因此，該行為觸犯的兩個罪名并非法條競合。

行為人以偷逃稅款為目的，其虛開發票的手段行為又觸犯了虛開發票罪的，應屬于刑法理論中的牽連關系。對于行為人觸犯的具有牽連關系的虛開發票罪和逃稅罪，按照刑法理論，不實行數罪并罰，而是“擇一重從重處罰”，即按照其觸犯的數罪中最重的一個罪所規定的刑罰從重處罰。

由于逃稅罪和虛開發票罪均有兩個量刑檔次（逃稅罪為三年以下有期徒刑或者拘役以及三年以上t年以下有期徒刑，并處罰金；虛開發票罪為二年以下有期徒刪、拘役或者管制，并處罰金和二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金），且法定刑也基本相當，故在定罪時適用哪個罪名還要根據其手段行為（虛開發票）和目的行為（逃稅）的情節所適用的法定刑幅度中選擇一個較重的法定刑幅度來確定罪名。如果兩個行為中有一個行為適用的是較高的量刑檔次，另一個行為適用的是較低的量刑檔次，則以適用較高量刑檔次的行為觸犯的罪名來定罪；如果兩個行為均適用較高或者較低的量刑檔次，因逃稅罪的法定刑略重，應以逃稅罪來定罪。考慮到以虛開發票的方式偷逃稅款的行為觸犯了兩個罪名，其社會危害性較之一個罪名更大，只按一罪處理對犯罪有所輕縱，應當在確定適用法定刑較重的罪名的基礎上從重處罰，才能實現罪刑的均衡。[3]

立案標準

虛開的稅款數額在一萬元以上或者致使國家稅款被騙數額在五千元以上的，應予立案追訴。虛開稅款數額1萬元以上，應當依法定罪處罰；

虛開稅款數額10萬元以上，屬于“虛開的稅款數額較大”，虛開稅款數額50萬元以上，屬于“虛開的數額巨大”。[4]

處罰

《中華人民共和國刑法修正案

（八）》第三十三條：在刑法第二百零五條后增加一條，作為第二百零五條之一：“虛開本法第二百零五條規定以外的其他發票，情節嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節特別嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

“單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規定處

第四篇：虛開廢舊物資發票案例分析

8-1

某市多戶企業接受虛開廢舊物資發票偷稅案

本案特點:針對生產性用廢企業的特點，檢查人員以資金核查為切入點，通過耐心細致的取證，理清隱密的資金流，找到涉案企業接受虛開廢舊物資發票的關鍵環節，并圍繞關鍵環節開展調查取證，最終查實企業的違法行為，使案件成功告破。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2006年4月，國家稅務總局稽查局收到河南省國家稅務局稽查局關于“S再生資源有限公司”和“H再生資源有限公司”向某市多家企業大量虛開廢舊物資銷售統一發票的重大案情報告。總局領導和總局稽查局領導做出重要批示，要求對該市涉案企業進行徹底檢查。

（二）納稅人基本情況

涉案企業共13戶，均為增值稅一般納稅人。13戶企業中，11戶為化纖企業，2戶為紙制品企業；有1戶企業為外商投資企業；有3戶企業年銷售收入過億元。涉案企業的主要生產用料為廢塑料、廢塑料瓶片。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預案

1.收集靜態資料，仔細尋找線索。根據河南省國家稅務局提供的涉案企業情況表，檢查人員全面收集涉案企業的靜態資料，了解其納稅申報、領購發票及業務經營情況，同時對涉案企業進行稅負分析，發現涉案企業的稅負率均較低。

2.制定檢查方案，明確檢查重點。一是針對涉案企業的實際情況，成立專案組，分設13個小組，分別負責13個涉稅企業的具體檢查工作；二是集中力量，突擊調取企業賬證資料；三是運用查賬軟件及時采集電腦記賬企業的電子數據；四是對企業涉案人員進行詢問調查；五是突擊盤點企業存貨；六是檢查企業資金往來情況；七是對企業賬面情況進行全面檢查；八是外調取證。

（二）檢查的具體方法

1.突擊檢查

2006年6月9日，專案組統一部署，13個小組同時行動，對涉案企業進行突擊檢查。檢查人員分別從13戶涉案企業的經理室、財務科、供銷科、倉庫等地，依法調取了179本賬冊，856本記賬憑證，4700余份進貨發票抵扣憑證。

2.技術查賬

專案組運用查賬軟件采集了部分大型企業（年銷售收入過千萬元）的電子財務數據，通過數據比對，發現企業產成品、往來賬等科目存在異常情況。根據此線索，專案組對個別企業的存貨進行了現場盤點，取得了企業的賬外賬記錄、現金收據等資料，查實3家企業利用“賬外賬”隱瞞銷售收入。

3.詢問調查

在調取資料的同時，專案組對涉案企業相關人員進行詢問調查。面對檢查人員的詢問，所有被詢問人只承認本企業與河南企業之間是正常的貨物交易。針對此情形，專案組人員及時研究調整了詢問策略：針對不同涉案人員的工作分工，結合案情制定相應的詢問方案。專案組有針對性的詢問，終于使4戶涉稅金額較小的企業承認了通過王某等“中間人”以支付手續費和資金回流方式取得廢舊物資銷售統一發票的違法事實，案件取得突破。

4.核查資金

由于“中間人”在逃，另9戶企業涉案人員不配合，且涉案企業又均為生產性企業，從賬務處理來看，廢舊物資銷售發票涉及的原材料均已投入生產，難以通過庫存盤點核實購進貨物的真實性。因此，專案組再次調整檢查方案，決定對資金流進行核查，通過資金流理清涉案企業接受虛開廢舊物資發票的關鍵環節。專案組根據案發地國家稅務局稽查局提供的王某等5個“中間人”的6張信用卡卡號，立即對企業資金情況展開調查。專案組成員在市區10多家銀行數萬份銀行憑證中找到了這些銀行卡的交易記錄及交易憑證，并根據資金支付記錄，統計制作了收款方名單一覽表。檢查人員將收款方名單與涉案企業員工花名冊逐一核對，發現中間人王某將資金轉入涉案企業員工卞某等人的個人信用卡，資金轉入即被取走。鑒于這是虛開發票回流資金的重要特征，檢查人員立即對涉案人員進行詢問。在事實面前，9戶企業的相關人員承認了違法事實：涉案企業為了從陸某設立的河南兩家公司取得廢舊物資銷售統一發票，先將購貨款匯入陸某在河南的兩家公司，陸某收到款后，按開票金額0.3%～0.35%的比例扣除開票費用, 然后將余款以支付工資等名義存入河南22人的個人信用卡，再提取現金集中匯入王某等5 個“中間人”的農業銀行個人賬戶，并將廢舊物資銷售發票郵寄給王某等“中間人”。接著，中間人通過提現或卡轉卡的方式將資金轉回到涉案企業員工的個人信用卡上，并將發票交給涉案企業，涉案企業員工卞某等人再提取現金交公司財務記賬。根據這條完整的資金鏈，涉案企業的違法事實逐漸清晰。

5.協查取證

7月15日，專案組赴河南，在案發地國家稅務局稽查局的配合下完成了部分取證工作。案發地國家稅務稽查局根據陸某等相關人員承認虛開發票的詢問筆錄等證據，對河南兩家公司涉稅案進行了定性，并出具了河南兩家公司向該市13家企業虛開廢舊物資發票的證明。

6.固定證據

根據詢問調查情況，檢查人員認真疏理案件資料，同時對涉案企業的產品生產工藝過程、領用的主要原材料、產品出入庫等情況都進行了調查，并提取、固定了相關證據，證實了13家涉案企業接受虛開廢舊物資銷售發票抵扣進項稅款的違法行為。

（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關證據的認定

本案查辦過程中遇到的困難和阻力，首先是涉案人員不配合，專案組的詢問調查工作多次受阻；其次是“中間人”失蹤，取證一度陷入困境；再次是資金往來核查涉及面廣，工作量大。檢查人員經過多方努力克服了重重困難，成功查辦了此案。

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實和作案手段

13戶涉案企業虛構貨物購進業務，并利用“中間人”個人信用卡支付手續費、回流資金，接受虛開廢舊物資銷售統一發票167份，抵扣增值稅進項稅額865.24萬元；其中3戶企業采取賬外經營方式隱瞞銷售收入484.06萬元，少繳增值稅82.29萬元，少繳企業所得稅18.63萬元。

（二）處理結果

1.根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第九條、《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第一條、第三條、第五條第（一）項和《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》第一條、第三條、第五條的相關規定，以及《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第六十三條第一款的規定，對13戶企業接受虛開廢舊物資銷售統一發票抵扣稅款和其中3戶企業進行少列收入進行虛假的納稅申報，少繳稅款的行為均定性為偷稅，追繳其少繳的增值稅947.53萬元、企業所得稅及外商投資企業和外國企業所得稅共131.61萬元外，并處以少繳稅款1倍的罰款。

2.根據《征管法》第三十二條的規定依法加收滯納金。

3.13戶涉案企業上述違法行為均已涉嫌觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零一條的規定，根據《征管法》第七十七條和國務院《行政執法機關移送涉嫌犯罪案件的規定》第三條及有關規定，依法將該案移送公安機關處理。

四、案件分析

（一）查處本案的認識及體會

根據現行稅收政策規定，用廢企業直接在社會上組織收購廢舊物資不能取得發票抵扣稅款。為了達到不繳或少繳稅款的目的，一些納稅意識淡薄的用廢企業接受虛開廢舊物資發票用于抵扣進項稅款。為達到以假亂真的目的，開票企業采取真票虛開的方式，并在貨款結算中通過個人信用卡支付手續費、回流資金，增加了稅務機關檢查的難度。本案中，用廢企業為生產性企業，原材料使用情況難以核實，貨流證據無法取得。在對貨物和發票的檢查陷入僵局的情況下，檢查人員將檢查重點調整到資金流這一關鍵點上，通過核查資金流向理清涉案企業接受虛開廢舊物資發票的流程，并圍繞資金流展開調查取證工作，形成完整的證據鏈條，使案情水落石出。從本案的查處來看，在虛開發票案的查處中，細致追查資金流向，緊緊圍繞資金流向展開調查取證工作是查明涉稅違法事實的有效手段。

（二）工作建議 加強對用廢企業的稅收監控與管理。建議稅務管理部門將轄區內的用廢大戶列入重點監控對象，從“廢料占比率、警戒折率、銷售用廢率、警戒稅負率、平均售價、能耗率”等六個方面進行全方位的稅源監控，定期進行評估分析，參照同行業的生產消耗水平，對其產、銷、存進行投入與產出分析以及稅負率的分析，及時發現異常現象,移交稽查部門立案查處。

思考題

1.你認為當前虛開廢舊物質發票的企業、接受虛開的企業以及中間人還有哪些作案手段？

2.征管法賦予稅務機關檢查納稅人、扣繳義務人在金融機構的存款賬戶和儲蓄存款的權利，但在實際辦案過程中，卻受到跨地區銀行信息查詢不便的影響，你認為稅務部門可以采取哪些辦法？

考試練習題

1.對為他人無貨虛開廢舊物資銷售統一發票的稅收違法行為如何處理？ 2.某企業在不清楚所取得的增值稅專用發票屬于來源于第三方虛開的發票，在接受當地稅務機關依法處理后，從實際銷貨方重新取得增值稅專用發票并進行了認證抵扣，這種做法合法嗎？依據是什么？

8-2

某團伙虛開廢舊物資發票案

本案特點:本案稅務機關針對涉及的兩家公司虛開廢舊物資發票,犯罪團伙分工明確，虛構物流和資金流，并采取異地設立存款賬戶，形成資金回流渠道的作案特點，通過發票協查、進銷額比對等方法發現其疑點問題，并適時與公安部門聯合辦案，緊密協作，采取各個擊破的策略，最終查清案情。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2006年6月23日，某市國稅局稽查局收到一封匿名舉報信，反映X物資回收有限公司和Y物資再生有限公司涉嫌虛開、倒賣廢舊物資發票。經初步核實，稽查局認為舉報情況基本屬實，隨即決定立案檢查。

（二）納稅人基本情況

1.X物資回收有限公司（以下簡稱X公司）1999年8月23日成立，法定代表人俞某，注冊資本560萬元，注冊類型為私營有限責任公司，主營廢舊有色金屬、廢舊塑料、廢舊紙板回收、加工、銷售。為增值稅C級一般納稅人，輔導期為2006年1月1日-6月30日。2005年8月-2006年7月領購十萬元版安徽省廢舊物資銷售統一發票12本、無結存，領購百元版安徽省廢舊物資收購統一發票560本、結存60本。2005年7-12月申報廢舊物資免稅銷售收入674萬元，2006年1-6月申報廢舊物資免稅銷售收入10651萬元。

2.Y物資再生有限公司（以下簡稱Y公司）2006年1月5日成立，法定代表人劉某，注冊資本560萬元，注冊類型為私營有限責任公司，增值稅小規模納稅人，主營廢舊金屬、廢舊塑料、廢舊紙板回收、加工、銷售。2006年6-8月領購十萬元版安徽省廢舊物資銷售統一發票2本、結存1本，領購百元版安徽省廢舊物資收購統一發票450本、結存200本。2006年6-7月申報廢舊物資免稅銷售收入1759萬元。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預案

由于涉及“一案兩戶”，檢查組擬訂的檢查思路是突擊檢查、先難后易、逐個擊破。

1.對X公司先實地了解情況，掌握相關人員、場地、經營活動等信息，再調取賬簿憑證和發票分析判斷，找出疑點，取得突破之后，采取措施固定證據。

2.Y公司法定代表人劉某2006年1月前就是X公司的股東之一，后自己另立門戶。專案組決定先不對Y該公司實施檢查，而是嚴格保密，待時機成熟，再采取措施。

（二）檢查具體方法

1.實地檢查，發現疑點

2006年7月17日上午，檢查組對X公司實地檢查。通過詢問有關人員、查閱相關賬本憑證和資料，初步發現以下疑點：

（1）涉嫌虛假購進。公司購進廢舊物資取得的普通發票369份、金額368萬元，通過稅收征管信息系統發票查詢，開票單位與發票購買單位不一致，,進項普通發票涉嫌虛假。

（2）廢舊物資進出數額極不平衡。公司賬面反映2006年1-5月共購進廢舊物資1519萬元，開出廢舊物資銷售統一發票8356萬元,涉嫌虛構銷售業務。

（3）涉嫌運費發票不實。公司2006年1-5月共取得貨物運輸發票24份，金額118萬元，在發票號碼、開票單位、填寫筆跡等方面存在明顯疑點。

（4）存有違規發票。公司存有河北邢臺R金屬回收公司開給X公司主要業務單位泰州市N冶金機械設備廠的兩份廢舊物資銷售專用發票，金額151萬元，涉嫌倒賣發票。

（5）涉嫌做假賬。檢查過程中取得X公司會計周某2006年2月18日寫給俞某某的便條，稱“賬已按國家要求做，能做到假戲真唱。但本月開出的發票過多，收購發票不能滿足做賬需要”。

2.聯合查辦，形成證據鏈，確定案件事實

稽查局分析認為案情重大，而稅務行政執法手段有限，難以取得直接證據，需盡快請公安介入。7月18日上午稽查局與市公安局經偵支隊經過疑點分析，認為虛開發票的可能性極大，遂決定成立聯合辦案檢查組（以下簡稱檢查組），并于第二天統一行動。

2006年7月19日上午，檢查組電話聯系俞某，告知其有部分涉及具體業務的情況需要落實，要求他和有關人員不要離開公司。隨即3名便衣警察同檢查組一道來到X公司經營地。待涉案人員到齊后，公安人員亮明身份，出示刑拘證和搜查證，一舉抓獲X公司法定代表人俞某、主辦會計周某、業務經理金某、業務員王某等犯罪嫌疑人4人，并在現場取得了資金走賬記錄本和部分回款單等關鍵證據。經過檢查組的努力，到晚上10點，4名犯罪嫌疑人在大量證據面前，終于承認了組織實施和參與虛開廢舊物資銷售發票的犯罪活動。據交代，4名犯罪嫌疑人以X公司之名，2005年7月-2006年6月向安徽、江蘇、浙江、山西四省的19個地市28家企業虛開廢舊物資銷售發票235份，合計金額1.88億元，涉及增值稅稅款1880萬元，獲贓款60余萬元，并交代了X公司北方點的賣票中間人李某和景某等2名同案人員。

2006年7月28-31日，檢查組一行6人前往阜陽市和亳州市，在當地公安機關配合下，將犯罪嫌疑人李某和景某抓獲。李某交代由他負責介紹X公司向阜陽市J鑄造有限公司等7家公司虛開廢舊物資銷售發票53份，合計金額2990萬元，在X公司獲賣票贓款5萬余元；介紹Y公司向阜陽市J鑄造有限公司等3家公司虛開廢舊物資銷售發票22份，合計金額1499萬元。景某交代其與渦陽縣P機器制造有限公司等5家公司簽訂虛假合同，向江蘇Q金屬制品總廠等11家企業虛開廢舊物資銷售發票89份，合計金額6553萬元，從X公司分得賣票贓款6.6萬元，與Y公司按賣票款額的40%分贓。

2006年8月16日上午，檢查組在決定對Y公司收網，并迅速集結稅務、公安人員在不通知Y公司的情況下前往其辦公地點。檢查人員進入Y公司辦公室時，發現有兩人正埋頭填開收購發票。檢查人員告知國稅稽查局到該公司查賬，并詢問其經理是否在場，兩人稱經理到市里辦事去了，并打電話讓他回來。該公司經理劉某打的回來剛進門公安人員即向他出示了搜查證。根據現場掌握的無貨開具收購發票的證據，檢查組決定對犯罪嫌疑人劉某、Y公司出納范某、業務員施某實施刑事拘留。到下午6點，3名犯罪嫌疑人在鐵的證據面前，承認了組織實施和參與虛開廢舊物資銷售專用發票的犯罪活動。據3人供述，Y公司2006年6-7月間，先后向安徽省、江蘇省、浙江省的4個地市的4家企業虛開廢舊物資銷售統一發票25份，合計金額1759萬元，涉及增值稅稅款175.9萬元，劉某某等獲贓款7.6萬元。

2006年8月31日，Y公司另一犯罪嫌疑人楊某（主辦會計）在合肥市被抓獲歸案。2006年8月25日和9月5日，某市檢察院以涉嫌虛開用于抵扣稅款發票罪批準分別對俞某、劉某等9人實施逮捕或監視居住。

（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關證據的認定

本案在協查取證過程中，因廢舊物資銷售統一發票的協查不能通過金稅工程進行電子協查，只能是紙質協查，存在回函不及時的問題，影響了辦案的進度。后在總局稽查局的協調和支持下，各受票地稅務機關全部出具了虛開的廢舊物資銷售統一發票已實際抵扣證明，成為本案定罪的主要證據。

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實和作案手段

以犯罪嫌疑人俞某、劉某為首，犯罪嫌疑人金某、周某等8人參與，形成有組織、有分工的虛開廢舊物資銷售發票團伙，該團伙在2005年7月-2006年6月間，虛開十萬元版廢舊物資銷售統一發票260份，虛開金額2.056億元，造成國家稅款流失2056萬元。其中：X公司向安徽、江蘇、浙江、山西四省的19個地市的28戶企業虛開廢舊物資銷售發票235份，合計金額1.88億元；Y公司向安徽、江蘇、浙江三省的4個地市的4戶企業虛開廢舊物資銷售發票25份，合計金額1759萬元。具體作案手段有以下幾種形式：

1.虛報注冊資本，騙取免稅資格。2005年4月，犯罪嫌疑人俞某等人收購了注冊資本3萬元的X公司。在不到三個月的時間內，X公司通過某咨詢公司兩次虛報注冊資本至560萬元，以達到領取、虛開十萬元版廢舊物資銷售發票的目的。2006年1月，犯罪嫌疑人劉某通過某工商代理公司將Y公司注冊資本虛報到560萬元，并采取買通其它廢品收購點的手段，應付國稅局的資格核查，以達到領取、虛開大額發票和取得免稅資格的目的。

2.為自己虛開廢舊物資收購統一發票。為了掩蓋虛開廢舊物資銷售發票的犯罪行為，俞某、劉某等人策劃實施虛假的廢舊物資購進業務，領購廢舊物資收購統一發票1010本，為自己虛開872本。同時X公司非法取得370份假安徽省貨物銷售統一發票做為購進憑證，制造有真實廢舊物資購進的假象。

3.異地設立存款賬戶，形成資金回流渠道。開票方和受票方為制造真實的資金流以掩蓋其虛開問題，在虛開廢舊物資銷售統一發票后，由受票方用銀行匯票把“貨款”匯到X公司和Y公司的賬上，俞某、劉某隨即提出現金，再打回受票方個人銀行卡上。同時在阜陽、利辛、江蘇泰州和南京等受票集中地虛設兩公司“辦事處”，并以辦事處的名義在當地開設銀行存款賬戶，讓受票方采取自轉自提的手法編造貨物銷售的資金流。

4.偽造貨物銷售合同，用假運輸發票入賬。如X公司與南京K物資貿易有限公司等企業簽定常年供貨合同，用25份假安徽省某市公路運輸業統一發票反映運費支出118萬元。Y公司也與4家受票單位簽訂虛假供銷合同，用假運輸發票入賬。

5.團伙分工，構成虛開發票體系。X公司、Y公司內部分工明確，在如何虛構購銷業務物流和資金流方面有一定作案經驗，作案后如何分贓也有嚴格的內部規定。在阜陽市和亳州市的所屬縣（區）及江蘇的南京、泰州和浙江遂昌等地，該團伙均有固定的售票聯系中間人。

（二）處理結果

1.依據《國家稅務總局關于加強廢舊物資增值稅管理有關問題的通知》第八條規定，依法取消X公司和Y公司廢舊物資經營企業增值稅免稅資格。

2根據《中華人民共和國發票管理辦法》第三十九條的規定，對其虛開廢舊物資銷售統一發票，導致其他單位未繳、少繳稅款的行為，分別沒收X公司非法所得60萬元，Y公司非法所得7.6萬元；對X、Y公司虛開廢舊物資銷售統一發票，導致受票單位未繳、少繳稅款，分別處以一倍的罰款，即對X公司罰款2732萬元、對Y公司罰款67.7萬元。

3.該案上述違法行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零五條的規定，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十七條以及國務院《行政執法機關移送涉嫌犯罪案件的規定》第三條的規定，依法將該案移送公安機關處理。

2007年7月24日，被告人俞某、劉某、李某、景某犯虛開抵扣稅款發票罪，被人民法院判處無期徒刑，剝奪政治權利終身，并處沒收個人全部財產，分別追繳犯罪所得；被告人金某等6人犯虛開抵扣稅款發票罪，被分別判處有期徒刑1至15年，并處罰金。

四、案件分析

（一）查處本案的認識和體會

1.查辦案件，要體現一個“快”字

本案從接到舉報到安排檢查、稅警聯合辦案、移送司法機關的全過程，快字當頭。尤其從入戶檢查到刑拘主要犯罪嫌疑人只有3天時間。在稅警聯合辦案機制上，采取同時辦案、同時取證、交換證據的方式，使雙方優勢得到互補，大大提高了辦案效率。

2.加強對物資回收企業的管理，應體現一個“嚴”字

稅務機關應重視廢舊物資企業增值稅管理問題，特別加強對收購憑證的管理，在版面和數量是嚴格控制，把住收購關，一旦虛開，賬面就無法“自圓其說”，一查就會露餡。本案涉稅兩公司開出金額遠遠大于購進金額，成為案件取得突破的線索和證據之一。

3.提高行業稽查能力，需體現一個“專”字

本案的檢查人員近年來先后檢查多家物回企業，對物回企業的經營模式、經營規模、購銷渠道、廢舊物資種類、物流方向等方面有一定了解，較為熟悉其行業特點。本案中檢查人員通過與犯罪嫌疑人的簡單交流，就發現了諸如經營規模不配比、人員不配比等疑點和不正常的地方，在第一時間對案件的性質有了準確的判斷。

（二）工作建議

建議加強廢舊物資回收行業日常稅收管理，強化實時監控。針對廢舊物資專用發票存在自行開具和適時比對不暢的實際情況，一方面要加強使用廢舊物資專用發票的資格審核，按照其經營規模確定發票版本，確保銷售發票和收購發票的版本相匹配；另一方面要加強對此類企業反常情況的監控，如本案涉案的兩家公司存在的銷售額急劇增長、銷售對象非正規企業、賬面反映的廢舊物資先出后進、進小出大，白條入賬等都應引起稅務機關在日常管理中的重視。建議對物回企業比照商貿企業納稅評估辦法的有關規定，切合實際設臵一些涉稅參數指標和警戒指標，有針對性地收集其基礎信息資料和行業特點情況，通過人機結合的方式，實行聯網稽查其銷售發票并予以稽查比對，及時發現問題，防患于未然。

思考題

1．如何加強對物回免稅企業的稅收管理？

2．如何防范虛開廢舊物資銷售統一發票案件的發生？ 考試練習題

1.對享受國家稅收優惠政策的廢舊物資經營單位，違反發票管理辦法，向他人無貨虛開廢舊物資銷售統一發票的行為怎樣處理？

2.使用發票的單位或者個人什么時候才能開具發票？

8-3

某工貿有限公司虛開增值稅專用發票案

本案特點: 稅務機關聯合公安部門對被查單位采取內查外調的方式，重點對其經營內容與增值稅專用發票開票內容予以核實，查清了其利用該地區汽車經營行業“潛規則”而產生的“富余”增值稅專用發票做增值稅進項抵扣，對外虛開增值稅專用發票的涉稅行為。同時以查處的案件為契機，對該地汽車行業的稅收環境予以了針對性的治理整頓,達到“檢查一戶企業，規范一個行業”目的，較好地發揮了以查促查、以查促管的作用。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2006年5月初，某市國稅局稽查局接到群眾舉報，反映S工貿有限公司（以下簡稱S公司）存在虛開增值稅專用發票問題。

（二）納稅人基本情況

S公司2005年9月23日取得營業執照并辦理稅務登記證。同年11月被認定為增值稅一般納稅人。法定代表人林某，注冊資金50萬元。經營汽車、鋼材、建材、化工產品、汽車零部件和塑料制品加工。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預案

1.對納稅人基本情況的分析

2006年5月10日上午，市國稅局稽查局（以下簡稱稽查局）從CTAIS系統中調取S公司涉稅資料進行分析，發現該公司經營情況及納稅申報異常2006年1月至5月，向主管稅務機關申報銷售收入1155.80萬元，累計繳納增值稅0.65萬元，做為工業加工企業，在短時間內產值已達千萬元，但稅負率極低。2005年9至11月S公司又連續3個月收入申報為零，到2005年12月申報銷售收入2.06萬元，但當月申報抵扣進項稅額卻達39.40萬元，與其50萬元的注冊資本不相匹配。2006年1至4月，S公司申報銷售收入1153.8萬元，但實現的增值稅稅款只有0.65萬元，稅負率僅為0.06％。通過以上分析，S公司存在重大涉稅疑點。

2.對當地汽車市場發票管理狀況的分析

該市是D汽車公司所在地。該汽車公司主產D系列商用車。車價因類型不同，價格在數萬元到數十余萬元之間。近年來，由于受市場及銷售政策等因素的影響，D商用車的出廠價與市場零售價形成價格倒掛。很多知道這一行情的外地商用車直接用戶便不在商用車公司直接開票購車，而是通過十堰汽車市場的“黑中介”（“黑中介”是十堰市汽車交易市場上一無營業場地、二無營執照、三無經營資質的非法中介人）在D汽車公司授權的汽車銷售公司拿車。這些公司的銷售價格一般比D汽車公司同類商用車出廠價低數百元到數千元不等。“黑中介”掌握著各家汽車經銷公司手中貨源的數量、配臵及價格等信息，為自己的利益從中阻斷了經銷商與用戶之間的業務聯系，代用戶辦理付款、提貨、辦理臨時牌照等購車手續。同時，一部分直接用戶購買的商用車直接用于礦山開采、大型工程建設等項目，在礦山、工程完工前即已報廢，一般不在國道公路上行駛作業，多數也不到公安機關辦理車輛牌照。一些直接用戶為了低價購車、逃避繳納稅費，一般不索取購車發票，許多汽車經銷商存在大量“欠開”的發票。

3.制定行動方案

鑒于該地汽車經銷市場的混亂局面，為強化稅務檢查力度以確保檢查成效，稽查局決定提請公安介入開展聯合辦案。當天中午，檢查組制定了詳實的行動方案，安排檢查人員分組實施檢查：

第一組坐鎮指揮，協調綜合各方情況；第二組由國稅檢查人員會同公安經偵人員對S公司進行突擊檢查，公安經偵人員負責控制涉案單位法人、會計，并進行必要的審查、詢問，防止涉案的主要嫌疑人員潛逃。稅務檢查人員則辦好手續，負責依法調取S公司財務賬目進行檢查，收集相關財務資料進行證據保全，防止銷毀賬冊資料現象發生；第三組由公安人員負責辦好手續，依法查詢、凍結銀行資金及往來情況，防止轉移資金。

（二）檢查具體方法 1.實地查驗

檢查人員經過對S公司進行實地調查，發現S公司注冊的經營方式與實際經營方式不符。S公司注冊的經營方式為加工，而實際經營場所卻只是與某經貿有限公司合租了一間10余平米的辦公室，擠放了1張桌子，1臺電腦，1節柜子，根本沒有生產場地和生產設備，無任何生產加工條件。

2.比對物、票流

檢查人員通過對S公司賬冊、憑證檢查，發現S公司賬面及發票記載的購進貨物品名都是東風汽車或汽車底盤，但對外開具的104份增值稅專用發票，卻找不到貨物品名為汽車的記錄，標明的銷售貨物多為汽車配件、建材、水暖、生鐵、石材等，銷售的貨物與購進的貨物品名不符。

3.核實資金流

檢查發現，S公司成立以來，購銷業務金額累計已達2700萬元。但銀行對賬單中記載的經營業務只有4筆資金入賬，累計發生金額僅有9.19萬元（后經查實，其中的3筆業務系武漢某電子有限公司匯入購票的手續費，金額5.1萬元），其余賬載購進、銷售業務均以往來賬項或少量現金結算處理，經營活動中無資金流動。

4.調查受票單位

市稽查局在對本地涉案企業進行實地調查取證的基礎上，迅速派出兩路稽查員對S公司開給武漢M電子公司和新疆庫爾勒K石材公司的29份發票進行外部調查。

一路專案人員在武漢市國稅局的配合下在武漢M電子公司的賬簿資料中查找到了由S公司開來的全部14份增值稅專用發票。專案人員依法對M電子公司經理及出納就取得S公司發票的全部過程進行了詢問，查明M電子公司系生產加工型企業，因產品增值額大、部分原材料購進無法取得增值稅專用發票抵扣進項稅等原因，造成公司的稅負率較高。為了達到少繳稅款的目的，M電子公司經理林某于2005年11月與S公司會計牛某取得聯系，雙方電話約定以票面價稅合計金額5.2％的價格,買賣增值稅專用發票。2005年12月，雙方試探性的開了1份發票。林某在收到牛某某郵寄的發票后，讓公司出納將確定的“買票費”匯到牛某提供的信用卡上，并留下了匯款憑條。M電子公司在順利通過稅務機關的發票認證并抵扣稅款后，次月又以同樣的方式從牛某手中購買S公司開出的增值稅專用發票2份。為應對稅務機關的檢查，雙方簽訂了虛假的《訂貨合同》，約定開票費的結算方式改由公司間轉賬結算。在S公司發案前，雙方又交易虛開增值稅專用發票11份。調查結果與牛某供認的情況以及雙方公司賬面記載的內容相符。

另一路專案人員在當地國稅局的大力協助下，查明庫爾勒K石材公司于2006年4月從福建R石材廠購進一批石材，因福建R石材廠是增值稅小規模納稅人，K公司業務員葉某通過其老鄉黃某從S公司林某處，購得開具內容為石材的增值稅專用發票15份，并按價稅合計7％的比例支付黃某開票費11.3萬元。上述調查結果也與公安機關對林某的審訊結果以及林某筆記本上的記錄一致。

檢查人員由此認定S公司存在對外虛開增值稅專用發票的犯罪事實，結合已有的其他證據，公安機關報請檢察機關批準，依法逮捕了案件主要嫌疑人林某、牛某某。

（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關證據的認定

檢查中的難點是如何認定和處理S公司取得增值稅專用發票的開具方，即上游企業為類似于S公司性質的企業虛開增值稅專用發票的問題。這些上游企業都是D汽車公司商用車公司的一級經銷商，所開發票上注明的汽車銷售是真實發生的，有對應的貨物款項收入，收款方式有現金、銀行轉賬、銀行承兌匯票結算、往來賬目對沖、其他單位代付等多種結算方式，因此要認定其發票的虛開性質，主要是認定上述發票取得方是否有真實的業務，工作量較大。

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實和作案手段

林某了解汽車交易市場存在不少虛開發票的情況，遂成立S公司專門從事虛開增值稅專用發票犯罪活動。主要違法手段：一是在無貨物交易的情況下，按增值稅專用發票開具金額的一定比例買賣增值稅專用發票。2005年12月至2006年5月間，林某、牛某在無貨物交易的情況下，將S公司的證照及一般納稅人資格證等證件提供給汽車市場的“黑中介”李某、刑某、喬某，由他們將汽車經銷公司“欠開”的增值稅專用發票開給S公司用于抵扣進項稅金，林某以票面金額1.5％-2％的比例支付李某、邢某、喬某手續費。爾后，林某、牛某以票面金額4％以上的比例對外出售虛開的增值稅專用發票以非法獲利；二是以機動車銷售發票兌換增值稅專用發票。林某、牛某在無貨物交易的情況下，對一部分需要機動車銷售發票的直接用戶，由李某、邢某、喬某等人在購車時向銷貨方（汽車經銷公司）索要增值稅專用發票，將其開給S公司用于抵扣稅款，并從林某手中兌換單聯填開、低價填開的機動車銷售發票給直接用戶，達到“多抵進項，少計銷項”、對外虛開增值稅專用發票獲利的目的；三是違規出售機動車銷售發票。林某、牛某在無貨物交易的情況下，于2006年4月以3000元一份的價格，向“黑中介”張某、邢某出售機動車銷售發票9份，獲利27000元。

經查，2005年12月至2006年4月間，犯罪嫌疑人林某、牛某以S公司名義，在無貨物交易的情況下，違規取得增值稅專用發票90份，涉及金額1152萬元，抵扣進項稅額196萬元；對外以收取開票費的方式為他人虛開增值稅發票104份，虛開金額868萬元，稅額148萬元，價稅合計1015萬元。另外還對外違規開具機動車銷售發票49份。

（二）處理結果

該案上述違法行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零五條的規定，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十七條以及國務院《行政執法機關移送涉嫌犯罪案件的規定》第三條的規定，依法將該案移送公安機關處理。

2006年5月10日，公安機關對犯罪嫌疑人林某、牛某依法刑事拘留。2006年6月14日，以涉嫌虛開增值稅專用發票罪正式逮捕。2007年1月23日，主犯林某被判處有期徒刑12年，判處罰金6萬元。牛某等其他七名罪犯被分別判處1至4年不等的有期徒刑及2至5萬元不等的罰金。

稽查局在本案調查的同時，對向S公司開具或接受S公司虛開增值稅專用發票的涉案單位開展了全面清查和協查，依法追繳入庫稅款141萬元，并處罰款117萬元。

四、案件分析

（一）查處本案的認識及體會

自新稅制施行以來，全國各級稅務機關對增值稅專用發票的管理不斷完善并對虛開行為予以嚴厲打擊，但虛開增值稅專用發票案仍屢禁不止。究其原因，一方面是涉稅犯罪分子為利益的驅使鋌而走險，另外與稅務機關在部分環節的監管薄弱有關。這就要求稅收征管部門進一步加強日常稅收監管，在對增值稅專用發票嚴格進行抄稅認證的同時，結合資金流、貨物流、業務流等企業基礎資料強化對其經營數據的邏輯分析，及時發現利用增值稅專用發票涉稅違法犯罪行為。另外就是要求稅務稽查部門注意收集涉稅犯罪信息，積極應對各類涉稅違法活動，加強與公安等部門的配合，嚴厲打擊此類涉稅犯罪分子。

此案查結后，該市國稅局針對汽車市場管理現狀，積極采取措施強化該行業的稅收管理。一是從源頭上加強發票管理。對汽車行業納稅人的開票情況進行重點審核，對存在問題的給予相應處罰，并提醒汽車經銷公司加強內部控制，甄別購車用戶的性質，嚴格執行付款方向與發票開具方向一致等發票管理規定，在源頭上遏制虛開發票的行為；二是打擊“黑中介”。公安機關對涉案的李某、邢某、喬某等人，在汽車交易市場進行公開處理，起到了教育、打擊和震懾作用；三是繼續將打擊虛開增值稅專用發票的行為作為稽查重點，對本案中通過買票等惡意手段取得虛開專用發票的，全部依法移送公安機關追究相應的法律責任，從根本上整頓和規范了汽車行業的稅收秩序。

（二）工作建議

1．嚴格審核認定增值稅一般納稅人

該案S公司沒有自己的經營場所，注冊的經營方式與實際經營方式不符，根本就不具備增值稅一般納稅人資格。從這方面來說，稅收管理部門對申請增值稅一般納稅人資格的企業，要實施嚴格的資格審查和實地調查核實，摸清企業的生產經營狀況，并督促其按規定設臵賬目，準確核算經營業務，對達不到一般納稅人資格標準的企業堅決不予審批，從而杜絕像S公司這樣企業虛開增值稅專用發票案件的發生。同時對新認定的輔導期一般納稅人，要堅持現場查驗、先比對后抵扣、限量供應發票等制度，發現實際經營情況與登記認定情況不符的，應取消其一般納稅人資格。

2．加強日常稅收管理

稅收管理部門應加強戶籍管理，實行有針對性的稅源監控隨時掌握其開業、變更、注銷等變化情況。同時要加強對納稅人貨物購、銷、存監控，督促納稅人健全核算制度，切實作好發票認證、抵扣管理。另外要定期進行有重點的納稅評估，對經營異常、稅負過低的企業要查明原因，對發現偷稅線索的要及時移送稽查局立案查處。思考題

1.為S公司開具增值稅專用發票的上游企業應該如何處理？

2.對S公司虛開的增值稅專用發票及單聯填寫的機動車銷售發票是否應該征稅？

考試練習題

1．稅務機關對涉嫌虛開增值稅專用發票和虛開用于騙取出口退稅，抵扣稅款的其他發票犯罪的如何處理？

2.在稅務稽查工作中，要認定虛開增值稅專用發票違法行為，除要落實發票開具方的情況外，對發票取得方是否應予以落實？應具體檢查哪些方面？

8-4

T公司與其關聯企業虛開發票偷稅案

本案特點: 本案稅務機關在日常征管中，通過對納稅人廢舊物資發票的開具量與實際經營規模的比較分析，發現了疑點并及時轉交稽查部門，稽查部門緊緊抓住對納稅人票、款、貨流與上下游開、受企業的關系展開調查，并與公安機關緊密配合，巧妙利用媒體實施政策攻心，突破了案件查處的“瓶頸”，一舉搗毀了利用關聯企業虛開發票的犯罪團伙。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2005年2月，F市國稅局在辦理F市S車船金屬回收有限公司（以下簡稱S公司）廢舊物資回收經營企業免稅的行政審批時，發現S公司2003年12至2004年4月開具收購發票67份，主要收購報廢車輛，收購金額58萬元，而2004年5至12月卻開具收購發票11775份，以收購廢銅為主，共收購廢銅5883噸，收購金額達1億元，其中收購廢紫銅2145噸，金額5300多萬元。經了解，紫銅是工業純銅，其含銅量為99.5%-99.95％，具有較高的導電、導熱性能和良好的耐蝕性，主要用于制造電線、電纜、銅管、化工用蒸發器及配制銅合金等。而F市不可能產生如此大量廢紫銅。根據這些異常情況，F市國稅局經初步調查后于8月17日向省國稅局做了匯報。省國稅局決定，由省國稅局稽查局聯系省公安廳經偵總隊，組成聯合專案組對S公司實施專案檢查。

聯合專案組在對S公司的檢查中，發現與S公司D分公司有業務往來的D市G有色金屬有限公司（以下簡稱G公司）隱匿的另一套賬簿，有涉嫌虛開增值稅專用發票的重大嫌疑，于是將G公司與S公司并案檢查。

（二）納稅人基本情況

1．S公司于2003年11月由28個股東出資組建，注冊資本50萬元，屬其他有限責任公司。2003年11月被認定為增值稅一般納稅人，主營報廢汽車、報廢物資等回收和廢塑料再生、廢舊金屬半成品加工等。經營方式為零售、收購等。公司法定代表人、董事長為陸某，總經理為吳某，財務負責人是李某(2005年8月后為韋某)，出納員是張某(2005年3月至6月期間是阮某某)。

S公司D分公司是S公司下屬非獨立核算的分公司，成立于2003年12月15日，2004年2月被認定為增值稅一般納稅人，主營報廢交通工具、報廢物資等的回收，經營方式為收購、零售等。D分公司負責人是陳某，財務負責人是黃某。

2．G公司于2004年10月15日成立，注冊資本50萬元，經濟類型為私營有限公司，2004年10月21日被暫認定為增值稅一般納稅人，主要利用廢舊金屬從事銅錠、銅米、鉛錠、鋁錠、錫錠等廢舊物資再生產品的生產銷售（經稅務機關查實有實質上的生產經營業務）,法定代表人簡某，財務負責人陳某。后經稅務機關查實，S公司與G公司屬于關聯企業。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預案

F市國稅局檢查人員在向省國稅局匯報前，對S公司的報表、賬簿、憑證及相關納稅資料等進行了細致的檢查，發現S公司財務處理比較規范，收購廢舊物資單據齊全規范，在每筆收購業務都有收購統一發票、廢舊物資收購單、過磅單、商品入庫驗收單，支付現金時均有現金支出憑單；對其納稅申報表與賬簿、憑證進行核對，也沒有發現異常情況。8月19日，省國稅局稽查局派出2名檢查人員到F市，了解前期檢查情況。盡管S公司的假賬冊做得好像很周密，但檢查人員還是發現了破綻：如銀行資金流轉頻繁，S公司注冊資本僅50萬元，而其基本賬號每天現金流入、流出高達200多萬元，且款項匯入當天就被提取，這些情況很不正常。為此專案組確定了從資金流入手,開展外圍檢查,查實虛開發票事實后,再請公安機關提前介入的檢查方案。

（二）檢查過程與檢查方法

1．外圍調查，核查虛開廢舊物資銷售發票事實

確定檢查方案后,檢查人員首先查閱S公司從“應付賬款”科目上反映的收款人，發現S公司與供貨商鄭某的資金往來頻繁，于是查詢供貨商鄭某的開戶銀行賬號。在核查鄭某銀行對賬單時，發現鄭某2004年3-12月收到S公司貨款948.4萬元，并將其中的870萬元轉匯給廣東人梁某。經進一步調查得知，廣東人梁某是廣東省W市H銅業有限公司（以下簡稱H公司）法定代表人祝某的妻子。而從S公司所開具的廢舊物資銷售發票上看，H公司是S公司的購貨單位。因此，專案組確定將H公司與S公司的資金往來作為檢查的切入點。

找到檢查切入點后，專案組兵分兩路進行檢查。一組人員順著資金流向，到廣東取證。通過查詢H公司開戶銀行賬戶，以及其法定代表人祝某和其妻梁某的個人賬號，發現H公司收到S公司開具的廢舊物資銷售發票之前，先將貨款870萬元轉給S公司，S公司開具廢舊物資銷售發票后，又將貨款通過梁某的個人賬戶返還H公司，從而形成資金回流。另一組人員對該筆業務對應的進項收購發票進行核實。首先對收購發票錄入電腦，然后對數據進行匯總統計，列出涉及的出售人進行走訪調查。檢查人員找到出售人后，通過制作詢問筆錄或出售人出具自述材料等形式，證明收購發票反映的出售人并沒有供貨給S公司，也沒有收到貨款。取得上述證據后，專案組認定S公司存在為H公司虛開廢舊物資銷售發票的事實。

2．稅警協作，抓捕犯罪嫌疑人

經過外圍調查后，公安、國稅部門一致同意,由省公安部門正式立案以加大案件查辦力度。8月29日，F市國稅局稽查局按檢查方案將前期調查情況正式移送公安機關。8月30日，F市公安局正式立案檢查，稱“8.30稅案”。公安機關立案后，專案組分頭開展工作。公安機關負責立即對重要涉案人員進行排查，確定統一行動抓捕犯罪嫌疑人。國稅機關負責調取財務方面的有關納稅資料，并配合公安機關的抓捕行動。

9月6日23時，省公安廳和省國稅局從各市抽調的32名檢查人員組成16個聯合專案小組，統一抓捕犯罪嫌疑人。至9月7日6時，一舉抓捕犯罪嫌疑人13人，除一人有事離開F市外，其余確定抓捕人員全部到案。同時扣押了一批企業會計資料及相應物品等大量的證據材料。由于S公司G公司是關聯企業，在搜查S公司財務辦公室時，查獲了G公司存放在S公司的一套財務賬冊（后經核實為G公司的一套真實賬簿）。此次行動，公安、國稅部門協調一致，組織嚴密，取得良好成效。

3.整理資料，核查貨物及資金的真實性

統一抓捕犯罪嫌疑人后，專案組部分稅務人員對扣押的大量書證材料進行分類整理，并對初步整理的材料進行分析，尋找突破口。另外一部分對S公司及其D分公司財務賬進行全面檢查。這樣，一方面通過賬面檢查與扣押材料相結合的方式對其購進的廢舊物資進行檢查，確定貨物的真實性。另一方面，對購進廢舊物資資金情況進行全面檢查，確定資金的真實性。

4.關鍵嫌疑人投案，取得重要言詞證據

虛開發票案件的檢查，較容易突破的關鍵人物往往是開票員和出納員，他們不是虛開發票的策劃者，在虛開發票的犯罪活動中得到的利益也不多。如果突破這些關鍵人物，就能以他們交代的問題作為線索開展調查，收集相關的證據，固定虛開發票的犯罪事實。為此，檢查人員選擇了已于2005年7月辭職、在為H公司虛開發票中時任S公司財務負責人的李某為突破口，通過當地電視臺和報紙向社會發出通告，要求涉案人員主動到公安機關交代問題。在一系列有力措施的作用下，李某于2005年9月18日投案自首，徹底交代了S公司及其D分公司虛開廢舊物資收購發票和銷售發票的操作流程。

至此，S公司及其D分公司虛開發票案取得了突破性進展。隨著后來公安機關加大力度對其他涉案人員的審訊，絕大部分涉案人員也開始主動交代問題，他們的說法進一步印證了李某供述的虛開發票操作流程。

5.固定票、款、物流證據，查證違法行為 對虛開發票案件的檢查，要從貨物流、資金流兩個方面收集證據，然后與發票流向進行核對，從而確定是否屬虛開發票。案件取得突破后，專案組立即圍繞S公司財務負責人、開票員和出納員的證詞，進一步固定書面證據材料。同時成立了物流檢查小組和資金流檢查小組，圍繞涉案企業虛開發票進行檢查取證工作。

物流檢查小組重點對過磅單上注明的車輛進行調查。檢查小組先將前期從過磅單上統計的汽車牌號，通過公安內部網絡進行排查，將其中大部分未進行登記的車牌號碼排除后分成5個組，對區內車輛進行調查。經調查，過磅單上的區內車輛均未到F市運輸貨物，印證了相關人員的證詞。同時，通過對收購發票上的出售人進行走訪，用筆錄或自述材料等證據形式確定進項的真實性。

資金檢查小組則以涉案企業的基本賬號為主，追蹤資金流轉情況。為查清G公司近一億元的資金流轉情況，12名檢查人員對G公司“應付賬款”科目上涉及的27個私人銀行賬號逐個進行了檢查。在銀行調取這些個人賬號的對賬單，核對資金流出時間、金額，再查閱銀行傳票，找到資金流入的下一個賬號，再進行查詢、核對。通過多次檢查核對，發現涉及廣東的11個私人賬號后，檢查人員又到廣東省6市7縣的43家銀行進行逐一查詢、核對，最終掌握了這些資金回流到受票企業的證據。

同時，專案組對2003年至2005年間S公司及其D分公司、G公司虛開廢舊物資銷售發票和增值稅專用發票的其他證據材料進行取證，復印相關記賬憑證、發票、入庫單、過磅單等證據材料20多萬頁，最后形成稽查案卷1300多卷，從資金流向和貨物流向固定了涉案企業虛開發票的違法事實。

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實和作案手段

1．違法事實

（1）S公司及其D分公司的違法事實

S公司及其D分公司2004年1月至2005年8月，在沒有實際廢舊物資收購業務發生的情況下，為自己虛開廢舊物資收購發票8.32萬份，金額合計5.35億元；虛構經營業務，為全國7個省、市的70家企業虛開廢舊物資銷售發票2458份，金額合計5.46億元，并按0.4％至1％的比例收取開票手續費359.4萬元。（2）G公司的違法事實

G公司在2004年11月至2005年8月期間，在沒有向S公司D分公司購進廢舊物資的情況下，取得S公司D分公司虛開的廢舊物資銷售發票414份，金額8860萬元（已申報抵扣銷售發票398份，抵扣進項稅金804萬元），同時，采取虛構貨物交易或開票內容與實際銷售情況不符的方式，為廣東、湖南等四省的9家企業虛開增值稅專用發票755份，金額5849萬元，稅額994萬元，價稅合計6843萬元，并按4.8％至5％比例收取開票手續費190萬元。

2．作案手段

（1）S公司及其D分公司為達到虛開廢舊物資銷售發票的目的，虛構銷售廢舊物資經營業務，并自行虛開廢舊物資收購發票用以增值稅抵扣。S公司主要作案流程和手段是：一是由受票企業通過中間人找到S公司董事長陸某，談好手續費后，由中間人以受票方企業名義與S公司簽訂一份購銷合同；二是受票企業按開票金額將“貨款”匯入S公司；三是S公司收到“貨款”后，其財務人員按匯入“貨款”金額開具廢舊物資銷售發票，交給受票企業，但為給虛構進項留出時間，填寫的開票日期延后5至7天的日期；四是由S公司財務人員按開票金額倒算出應收購廢舊物資的數量、單價(收購數量比銷售數量多0.5至1噸，收購單價比銷售單價低20至50元)，交開票人員偽造過磅單、商品入庫驗收單，現金支出憑單，并據以開具收購統一發票；五是由財務人員制作記賬憑證并記賬，用以抵扣進項稅額；六是S公司在收到匯入“貨款”的當天或第二天就把扣除手續費后的余款，通過提現或轉賬方式轉到受票企業指定的個人銀行卡上。

S公司為在財務賬上“完整”反映所謂的“購銷經營活動”，招聘了20多名財務人員(實際是開票員)，將他們分成幾組，每組4人，各人的工作崗位分別是收購和過磅員、驗收和保管員、開票員、監管員等，專門負責開具虛假購銷經營活動所需的各種憑證和單據。同時，為獲取盡可能多的身份資料用于虛開行為，要求其員工每人提供30個以上的他人真實身份證復印件，并將身份證復印件發放到相關人員手中，專用于填寫廢舊物資收購發票上的出售人及其他信息。

S公司D分公司的作案手法與S公司相同。為了增加虛開廢舊物資發票的隱蔽性，兩公司之間經常互相調換部分財務（開票）人員。

（2）G公司虛開的操作流程是：當受票企業將“貨款”匯入G公司后，G公司當天或第二天就把該款匯入到S公司；S公司收到匯款后，馬上安排人員開具廢舊物資銷售發票給G公司，并且當天或第二天就把扣除手續費后的余款，通過提現或轉賬方式轉到G公司法定代表人祝某和總經理簡某掌握的6個個人銀行卡上；完成虛假廢舊物資購進后，G公司再按匯入款項開具增值稅專用發票給受票企業，同時將上述6人銀行卡上的款項，扣除手續費后轉存入與受票方協商好的個人銀行卡上。

如與受票企業有部分貨物交易的，就從上述銀行卡上將需要支付這部分貨物購進的金額，轉存入貨物出售人指定的私人銀行卡上。

（二）處理結果

1.根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條、《國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》第一條、《中華人民共和國發票管理辦法》、第三十九條《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《征管法》)第六十三條第一款規定，稅務機關做出處理決定如下：

對S公司及其D分公司為自己虛開發票抵扣稅款5350萬元的涉稅問題，追繳增值稅稅款5350萬元，并處少繳稅款一倍的罰款；

對S公司及其D分公司無貨物銷售,向他人虛開廢舊物資銷售統一發票, 導致其他單位未繳、少繳稅款的行為,沒收S公司及其D分公司非法所得359.4萬元的；

對G公司利用他人為自已虛開廢舊物資銷售統一發票抵扣稅款的偷稅行為，追繳增值稅804萬元，并處以少繳稅款一倍的罰款；沒收虛開增值稅專用發票取得的非法所得190萬元。

2.根據《征管法》第三十二條規定，對G公司依法加收滯納金。

3.該案上述違法行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零五條的規定，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十七條以及國務院《行政執法機關移送涉嫌犯罪案件的規定》第三條的規定，依法將該案移送公安機關處理。

2006年1月，公安部經偵局和國家稅務總局稽查局聯合發文，要求河北、江蘇等7省市國稅局對70家受票企業進行協查。截止2007年1月12日，受票地國稅局已將稅款、滯納金、罰款全部追繳入庫。

四、案例分析

（一）查處本案的認識和體會

“8.30”稅案涉及的人員之多、用票量之大、資金流轉之頻繁，均為該地區近年來涉稅案件中所罕見。稅案之所以能在較短時間內取得重大突破，主要原因在于：

1.稅警協作使案件迅速取得重大突破

省局稽查局與公安部門多次召開案件協調會，成立了聯合專案組并制定了切實可行的檢查方案；在檢查過程中，采取發揮各自所長、證據共享的辦法，既提高工作效率，又節約資源，同時改變了以往虛開專用發票案件由稅務部門查結后才移送公安部門偵查的方式。事實證明，公安、稅務協同并進對于檢查工作的突破起到了非常重要的作用。

2．采取保密措施排除各類干擾

由于案件涉及面廣，聯合專案組執行了周密的保密紀律。前期檢查人員的調查和摸排，一直是秘密進行，嚴格按照商定的方案實施，嚴格控制了解案情的人數；在開展全面檢查前，對所有參加檢查人員嚴格保密紀律，并將這些規定印發每個檢查人員手中；查處過程中，各檢查人員各負其責，禁止向非專案組人員透露與案件有關信息，不允許在非工作場所討論案情，這些保密制度的制定和落實，大大減少了各種外部因素對案件查辦工作的干擾。

（二）工作建議

稅收管理部門要在加強對廢舊物資經營企業的日常管理上下工夫。從近年來查處的涉稅案件看，虛開廢舊物資發票案以及由此造成的虛開增值稅專用發票案件屢有發生，其主要原因就在于廢舊物資專用發票在管理上與已實行“抄稅、認證”的增值稅專用發票相比具有更大的難度。因此稅收管理員要提高工作責任心，針對廢舊物資經營企業的特點，加強對發票流、貨物流、資金流的監控，同時要將納稅人生產經營規模和銷售收入情況進行比對，對銷售異常增長等情況要及時查明原因，對審核和評估異常或有虛開嫌疑的，要及時移送稽查部門查處；另外要完善和嚴格執行現金管理制度，防止此類企業利用大額現金交易為掩護虛開發票；再就是要提高增值稅專用發票以外增值稅抵扣憑證的信息化監控管理水平，適時完善所有增值稅可抵扣稅款憑證全國共享的稅收信息平臺。

思考題 1．公安機關與國稅機關在聯合查處虛開增值稅專用發票案件過程中應如何分工合作？

2．在虛開增值稅專用發票案件查處過程中如何對資金流向進展開調查，如何確定資金回流？

考試練習題

1．廢舊物資銷售統一發票怎樣認證抵扣？ 2.哪些發票屬于不符合規定的發票?

8-5 某貿易公司虛開增值稅專用發票團伙案

本案特點:本案稅務機關充分利用預警監控系統，發現涉稅違法線索，及時應對，在最短的時間內查清了 “開票公司”的違法行為，并與公安機關合作，搗毀了增值稅專用發票制假、販假窩點。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2007年10月17日，某市國稅局金稅綜合管理崗工作人員在跟蹤防偽稅控企業報稅情況過程中，發現該市某貿易有限公司（以下簡稱“該公司”）納稅申報情況異常：一是在《商貿企業增值稅一般納稅人納稅申報情況簡易評估系統》中，異常排名居前，即該公司當月申報的抵扣聯全部為海關進口增值稅專用繳款書且金額較大，申報海關進口增值稅專用繳款書7份，抵扣稅款208萬元；二是該公司長期零申報，而2007年9月份突然開具139份增值稅專用發票，且每份發票金額都達到了最高開票限額；三是該公司于2007年8月，變更了法定代表人。工作人員立即將上述異常情況向相關領導做了匯報，并決定對該企業進行深入檢查。

（二）納稅人基本情況

該公司系有限責任制商業企業，于2004年5月26日成立，法定代表人為武某，主要經營鈦粗礦、礦產品、生鐵、鋼材、建筑材料、橡膠制品、日用百貨、農產品、食品等銷售業務。

該公司2007年9月申報銷售收入1351.97萬元，銷項稅額215.16萬元，進項稅額207.58萬元，上期留抵6.29萬元，已申報繳納增值稅1.28萬元，無期末留抵稅額。截止2007年8月，結余增值稅專用發票39份，2007年8月23日至2007年10月30日共領購增值稅專用發票150份。已開具增值稅專用發票149份，受票企業43戶，涉及北京、上海、江蘇、浙江、湖南、廣東等21個省市區，涉及金額1351.97萬元，銷項稅額215.16萬元。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預案

根據案情，市局召開了專題分析會，決定立即派員進行異地調查，核實該公司2007年9月抵扣的7份海關進口增值稅專用繳款書的真實性。檢查人員于2007年10月18日赴廣州進行外調。調查結果為：該公司申報抵扣的5份海關進口增值稅專用繳款書均無入庫信息。市局領導召開緊急會議，部署下一步工作：一是外松內緊，繼續正常供票，給該公司造成稅務人員尚未察覺的假象，同時安排檢查人員密切關注該公司的動向，減少每次審批的購買量，迫使該公司購票人現身；二是派員到天津、廈門海關調查另外2份海關進口增值稅專用繳款書的真實性；三是秘密對該公司進行全面摸底調查。

（二）檢查具體方法

1．摸底調查，發現涉稅疑點

經檢查人員對該公司初步調查，發現以下疑點：一是稅務登記資料注明的納稅人地址虛假；二是稅務登記資料注明的電話號碼為空號；三是購票經辦人均不同，該公司2007年8月23日至10月19日合計購票3次，每次購票人都不同；四是該公司的納稅申報、發票驗舊等稅務事宜均委托代理公司負責，代理人從未見過，也未聯系過該公司法定代表人。

2．深入外調，確定虛假海關專用繳款書

2007年10月19日，檢查人員分別前往天津、廈門兩地對另外兩份海關進口增值稅專用繳款書進行外調。當地國稅部門通過系統內部網迅速查明兩份海關進口增值稅專用繳款書均無入庫信息。當地海關工作人員調出存檔資料進行核對，進一步證實，該兩份海關進口增值稅專用繳款書系假票。2007年10月22日，外調人員從廣州黃埔老港海關取得了5份假海關進口增值稅專用繳款書的有關證據資料，至此，證明了該公司所申報抵扣的7份海關進口增值稅專用繳款書均為假票。

3．稅警聯合，搗毀虛開團伙

10月22日，國稅、公安成立聯合專案組，抽調精干人員對該公司進行全面檢查。專案組認為該公司變更法定代表人，長期零申報突然大量購票、開票，申報抵扣假的海關完稅憑證，確定該公司為開票公司，作案手段是通過收購空殼公司，領購專用發票，短時間內大量虛開增值稅專用發票，然后潛逃。專案組決定讓辦稅服務大廳繼續售票給該公司，以防涉案人員逃逸，再組織人員進行跟蹤調查，摸清開票窩點。

2007年10月23日，辦稅服務廳報告該公司有人前來購票，專案組向市局領導請示后，同意向其售票，并要求辦稅服務大廳按規定要求其提供已開過的發票，到稅務機關進行驗舊。

24日，該公司派人前來。經專案組嚴密跟蹤，發現來人系該市某會計服務有限公司法定代表人曾某。曾某由該市某建設促進會王某介紹給該公司作兼職會計。經詢問曾某、王某，兩人反映：給他們介紹業務的人是陳某。此人2007年8月收購該貿易公司，并變更法定代表人為宋某。該人行蹤詭秘，一向只以電話聯系，從未讓他們到過辦公場所。于是，專案組要求王某立即與陳某取得聯系，并約定當天下午3時整，交付10份增值稅專用發票給陳某。當時陳某同意來取票，地點約定在該市某大廈的王某辦公室。

專案組人員下午2時提前進場，進行全面布控。但陳某未如約到來，直至下午6時，王某接到陳某來電，接票時間推后。

26日下午3時，王某告訴專案組，陳某答應下午3:30時前來王某辦公室取票。因時間關系，來不及布控，為避免打草驚蛇，專案組同意王某將10份增值稅專用發票交給陳某。后來查明這10份發票陳某已開具，受票單位為雷州市某某分廠，價款合計116.81萬元，稅款合計19.86萬元，受票方尚未取得以上10份發票，該公司也未申報。

29日，陳某又打電話給王某要求其幫忙再領購20份增值稅專用發票，專案組經研究同意了其再次購票的要求。

30日上午，王某向專案組報告：陳某要求和他一同前來購票。專案組分兩組在大廳周圍待命。下午3點，王某和陳某如期前來購票，王某購票后交給陳某，陳某開著一輛豐田小轎車離開。專案組立即進行跟蹤。陳某具有一定的反跟蹤能力，并且對該市區道路比較熟悉，他利用城市小路及紅綠燈等采取了一系列反跟蹤措施，并在某大酒店偽裝進入停車場停車，從另一出口突然加速逃離。此舉造成專案組3部汽車失去跟蹤目標，但摩托車仍緊跟其后，跟蹤到該市某國際廣場停車場，并電話通知其他人員及時趕到。專案組人員扮成大廈住戶隨陳某一起進入電梯，確定其所住房間。專案組立刻實施檢查，當場抓獲陳某（經查實，其真名為黨某）。經檢查發現，該國際廣場住所實際為開票窩點。專案組現場查獲稅控IC卡1張、公章16枚、增值稅專用發票28份、開票主機1臺、手提電腦1臺、各式身份證16張、護照1本、銀行卡11張、存折4本以及假汽車號牌1套等大量相關物品，經詢問黨某了解到其幕后負責人為張某，常駐深圳，按張某指示多次攜帶開票主機及發票前往深圳開票，并在開票點發現張某有多臺開票主機在開票。其已虛開增值稅專用發票149份，涉及北京、上海、江蘇、浙江、湖南、廣東等21個省市區，接受虛開企業43戶。

專案組立即于2007年11月1日趕赴深圳，于2007年11月2日在深圳機場布控，利用張某（化名，真名為詹某）前來接機的機會將其抓獲。查獲其位于深圳市某區的開票窩點，現場查獲已開增值稅專用發票記賬聯69份、空白湖南增值稅專用發票65份、空白無發票號碼的湖南增值稅專用發票40份、13家公司公章和發票專用章21個、電腦開票主機4臺、存折3本、銀行卡2張。專案組發現涉嫌虛開增值稅專用發票的企業14戶，涉及北京、上海、江蘇、浙江、湖南、四川等6省、市，接受上述企業虛開增值稅專用發票的企業70戶，涉及北京、上海、江蘇、浙江、湖南等17省、市、自治區，初步查明涉案金額2848.8萬元、稅額484.3萬元。

稽查局已將涉嫌虛開增值稅專用發票的14戶企業的證據材料，全部移交給涉及的北京、上海、江蘇、浙江、湖南、四川等6省市。

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實和作案手段 該公司2007年9月，利用7份虛假海關進口增值稅專用繳款書抵扣稅款208萬元；虛開增值稅專用發票149份，金額1451.78萬元，稅額232.13萬元。

（二）處理結果

1．根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第二條第一項、第六條、第九條、《對代開、虛開增值稅專用發票征補稅款問題的批復》（國稅函［1995］415號）、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第六十三條第一款、第三十二條的規定，該公司利用虛假海關進口增值稅專用繳款書申報抵扣增值稅稅額，造成少繳的稅款，除由稅務機關追繳少繳稅款208萬元和滯納金外，并處于少繳稅款一倍的罰款208萬元。

2．根據《中華人民共和國發票管理辦法》第三十六條第三項、《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》第四十八條第七項的規定，對于該企業虛開增值稅專用發票的行為，決定處于1萬元的罰款。

3．該公司“虛開增值稅專用發票”行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零五條的規定。根據《征管法》第七十七條和國務院《行政執法機關移送涉嫌犯罪案件的規定》第三條及有關規定，依法將該案移送公安機關處理。

4．將企業虛開增值稅專用發票的違法事實反饋給取得這些虛開發票的企業所在地的主管稅務機關。

四、案件分析

（一）查處本案的認識及體會

1．針對虛開發票特點加強部門協作，嚴厲打擊虛開違法行為

目前虛開發票行為具有以下特點：一是犯罪分子結成團伙作案，流動性大，范圍廣，作案周期短；二是犯罪分子之間單線聯系，人員結構呈金字塔狀，某一環節人員逃逸將影響檢查工作的深入推進；三是犯罪嫌疑人多以虛假身份證件進行工商、稅務登記。針對上述特點，稽查局在查辦此類案件時應當迅速出擊，以“快”取勝。這要求稽查局一方面加強與公安機關的合作，發現案情后在其協助下及時控制犯罪嫌疑人，查獲證據、迅速推進檢查進度；另一方面要加強與工商部門的聯系，掌握虛假工商登記情況，找到查辦案件的突破口和切入點。2．要加大信息化建設投入，提高稅務機關的信息化水平

本案中，檢查人員就是應用了信息管理軟件－－《商貿企業增值稅一般納稅人納稅申報情況簡易評估系統》，發現了重要涉稅疑點。

（二）工作建議

重點加強四個關鍵環節的工作： 1.建立防偽稅控監督機制

在征收期內加強對防偽稅控企業報稅情況的監控，設立抵扣異常監控崗，利用《商貿企業增值稅一般納稅人納稅申報情況簡易評估系統》等信息監控系統，對企業申報信息進行分析，遇到異常情況，立即做出反應，按照既定預案予以處理。

2.嚴格執行發票管理制度

應當加強對超量購票的管理，查清企業超量購票的用途，嚴格按照規章制度執行，不符合規定的，一律不予批準。

3.加強發票發售管理

應當加強辦稅服務廳發票驗舊及發售窗口的管理，驗舊發票必須提供發票開具清單、已開具的發票等，資料不齊全的一律不予驗舊。銷售發票時，必須嚴格執行只能由初次購票時系統內登記的購票人前來購票，并要出示身份證，不得由其他人代購，否則不予以售票的規定。

4.加強一般納稅人管理工作

各基層國稅局應當加強對一般納稅人的管理，對一些變動情況如長期零申報、用票量突然增加、改變經營范圍、變更法定代表人等情況要及時進行實地調查，查實是否異常。

思考題

1.涉及到其他涉嫌虛開企業，各地稅務機關如何及時反應，如何開展合作，盡快采取相關措施？

2.對于犯罪分子拆聯開票、發票作廢后在IC卡中再修復或先作廢再用假票重開等現象如何進行防范和識別？

3.犯罪嫌疑人利用稅控IC卡進行發票作廢、修復及其外購假稅票等行為，是否有必然聯系，其目的何在？ 考試練習題

1.虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票，是指有：_____、_____、_____、_____行為之一的。

2．虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的，處____年以下有期徒刑或者拘役，并處____萬元以上____萬元以下罰金；虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處____年以上____年以下有期徒刑，并處____萬元以上____萬元以下罰金；虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處____年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處____萬元以上____萬元以下罰金或者沒收財產。

3.根據《征管法》第七十七條規定，納稅人扣繳義務人有____行為涉嫌犯罪的，稅務機關應當依法移交司法機關追究刑事責任。

A 偷稅 B 非法印制發票 C 編造虛假計稅依據 D 抗稅 E 逃避追繳欠稅

4．根據《征管法》第五十四條，稅務機關有權行使____：

A 查賬權 B 檢查應納稅的商品、貨物權 C 詢問涉案人員權 D 偵察權 E 查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款權

8-6 三戶橡膠公司代開增值稅專用發票案

本案特點:本案涉案單位虛構購銷資金流，虛開農產品收購發票，并為走私橡膠代開增值稅專用發票。檢查人員在涉案單位和人員走逃和無賬薄、憑證資料的情況下，以資金流調查為突破口，查清了整個經營業務，最終查實涉案公司虛開發票的違法事實。該案的檢查方法對類似案件的查辦具有一定的借鑒意義。

一、案件的背景情況

（一）案件的來源 2006年，根據國家稅務總局稽查局的工作要求，某省國家稅務局對本省橡膠公司進行稅收專項整治。本案涉及的3戶公司，均屬于此次專項整治的檢查對象。

（二）納稅人基本情況

本案涉及的3戶橡膠公司，均由相同人員開辦。前二戶公司在先后經營一年后注銷，經營期間分別是2003年8月至2004年8月、2004年6月至2005年8月，最后一戶公司在檢查時仍有零星業務，從2004年11月經營至檢查實施時間，3家公司法人分別是張某、張某某，主要從事橡膠的加工與銷售業務。

二、檢查過程和檢查方法

（一）檢查預案

檢查人員在到公司實地檢查前，調閱了該公司的注冊登記、納稅申報等資料。1．注冊資料反映，3戶公司具有隱蔽的聯系性，且注銷原因可疑，即法人均具有親屬關系，業務具有承接性，卻在短期經營后注銷，并同時成立新公司。這些現象說明，企業存在隱蓋涉稅違法事實的嫌疑。

2．征管資料反映，3戶公司主要從事橡膠的收購、加工和銷售業務。經營期間，共購入干膠和膠水33055噸，金額34527萬元，銷售干膠31346元，金額35003萬元；申報增值稅銷項稅額4551萬元，進項稅額4495萬元（其中農產品收購發票3263萬元），應納稅額58萬元，稅負0.2%；開具農產品收購發票2567份，開具貨物（橡膠）數量24689噸，金額25097萬元，稅額3263萬元，開具增值稅專用發票3933份，開具貨物（橡膠）數量33055噸，金額35003萬元，稅額4551萬元，發票涉及16個省市34戶公司。通過分析，檢查人員認為，該3戶公司具有“虛開發票”的嫌疑，一是公司業務在短期內就涉及到省外大量的購貨單位。二是農產品收購發票的供貨人過于集中，并且人員無法找尋。三是稅負底，僅為0.2%。

鑒于二戶公司為注銷公司，主要經營人員、供貨人員可能難于找尋，且無任何財務資料可供檢查。檢查組決定以追查資金流作為切入點，結合征管資料（開具的發票），還原出公司整個經營業務，在發現問題后，給予進一步深查的檢查思路。

（二）檢查具體方法

1.初步檢查和發函協查

3戶橡膠公司中，兩戶已注銷，人員、賬薄均無法找尋，只有一戶仍有零星業務和少量賬薄。在第三戶橡膠公司會計的配合下，檢查人員對此公司僅有的少量資料進行檢查。檢查人員通過賬薄核查、詢問、發函協查等方式對該公司進行初步檢查發現：（1）3戶公司均由張某、張某某兩父子實際經營。（2）工資表、運輸發票等費用憑證虛假。（3）銷售貨物均經過中間人介紹，且幾乎每筆業務均無盈利（大多虧損），并支付介紹費。（4）增值稅專用發票均由公司的實際操作人開具，并不是票面署名的“會計”開具。（5）多方開立個人賬戶，公司在收到銷貨款后，短期內便將貨款轉出，貨款收支通常采用預收、預付的形式。（6）受托協查的公司均回避貨物運輸問題，均稱所有運輸業務（無論購銷業務）均由對方承擔，這與公司辦稅員所述相矛盾。

上述情況更進一步表明此3戶公司可能存在虛開發票的問題，檢查人員于是抽取若干筆“收購款”，進行“流向”調查，結果發現存在資金回流的情況。至此，決定對3戶公司進行全面的資金流調查工作。

2.調查資金流

根據工作計劃，檢查人員確立了以追查資金流向作為切入點，結合征管資料，還原出整個經營業務的檢查方法。由于有兩戶公司未提供任何賬薄、憑證，檢查人員首先將公司賬薄、憑證給予基本還原，然后以此為基礎，調查資金的最終流向。

（1）還原基本賬薄，理出公司日常業務流程

檢查人員按以下的步驟，通過EXCEL表格，還原賬薄：①通過當地人民銀行取得銀行對賬單（日流水賬）建立“銀行存款明細賬”；②對增值稅專用發票明細進行分類匯總（按購貨方）建立“主營業務收入明細賬（橡膠銷售）和應收賬款借方明細賬”；③通過公司賬戶銀行收款憑證建立“應收賬款明細賬（貸方）”；④對農產品收購發票明細進行分類匯總（按供貨方）建立“原材料或庫存商品明細賬”和“應付賬款明細賬（貸方）”；⑤通過公司賬戶銀行付款憑證建立“應付賬款明細賬（借方）”。

以上賬薄還原，理出了兩戶注銷售企業的日常業務流程，包括公司購進的農產品收購橡膠的數量、金額和支付的收購款，公司銷售橡膠的數量、金額和收取的貨款。本案資金流的檢查，實質上是為了核實支付“橡膠收購款”是否用于收購橡膠，收購業務是否與農產品收購發票反映的內容一致。于是，在賬薄還原工作完成后，下一步的工作就是調查“橡膠收購款”的去向問題。

（2）追查收購橡膠款資金流向

檢查人員通過查找、錄入和分析三步，繼續深入追查資金流向：

①資料查找。支付的橡膠收購款，幾乎都是取出現金，所以現金流向的檢查工作才是工作的重點和難點。

第一、涉案人員取、存現金在同一網點。由于存取時間接近，如果銀行憑證是按時間順序裝訂，則存取憑證通常裝訂在一起。在此案中，檢查人員僅用此一種方法，便幾乎找出所有支取現金的流向。如果不是這種裝訂法，只能在銀行工作人員的協助下，根據交易的時間、金額、交易人筆跡、跨省賬號等進行查找，同樣也找出了該現金的下一步流向。

第二、涉案人員取、存現金不在同一網點。一方面通過掌握的所有涉案人員的資料（主要是姓名和身份證），根據這些資料，再通過銀行機構獲得這些人員的所有開立過的賬戶的交易明細賬（流水賬），將該“流水賬”與該筆“取出現金”進行比對，再尋找相一致或相近交易額原始憑證，檢查人員大都也找出了支出現金的流向。另一方面可以通過銀行的“大額資金報備登記簿”（單筆現金支出超過5萬元均登記在該簿中）進行查找。

第三、如果涉及匯票業務，檢查人員先通過承兌銀行查出匯票的最終承兌地，然后在最終承兌地，找出有關承兌的原始憑證，便發現了該筆資金的流向。

為了提高效率，檢查人員采取了下列方法：辦案初期，通過某筆現金流向，發現對應的賬號后，將該賬號的流水賬給予打印或拷貝，并將該流水賬的存款與上一環節的取款相比對，有較多相符，則先暫且認為這是同一筆資金的流向（如需要，則將來再給予補查），這樣就節省更多的時間去做好其他現金流向的核對工作。在獲取分析數據過程中，許多憑證資料（即數據的載體），采用了“照相”的形式，制成光盤，作為備用證據，將來根據案件的需要，再給予打印，并到存放原件的銀行復印和蓋章。

②資料錄入。在資料查找的同時錄入資料，檢查人員通過“手工錄入”、“拷貝”、“掃描、”等多種方式錄入“資金流向統計表”：根據查找出的存、取款原始憑證，即收取的銷售款、支付的農產品收購款、支付中間人對應的銀行憑證，錄入相應的信息；根據各賬戶信息的發生時間，同一時間的發生額錄入“同一行”中。對于涉及回流金額較多的個人賬戶，單獨列出，并將整個賬戶的流水賬明細給予全部錄入；在錄好的資金流向表中，將每一條“數據鏈”的數據明顯標注，如使用不同的字體或顏色等，使其與其他數據區分開。至此，上千條完整的資金鏈，便清晰地呈現在檢查人員面前：

具體的業務是：實際銷售橡膠單位銷售貨物后，自己不開具銷售發票，而是找到3家橡膠公司要求其代開發票給購貨企業。3家橡膠公司收到虛開發票的貨款后，再以向農戶收購橡膠名義提取現金（扣除手續費）回付給實際銷售橡膠單位（委托開票方）。

具體資金流向是：受票企業（購貨企業）將貨款匯給開票單位3家橡膠公司，3家橡膠公司收到貨款后，以“向農戶收購橡膠”的名義，將款取出存入公司的經營人張某、張某某的個人賬戶中，張某、張某某再將款取出，匯到橡膠的實際供貨人省外某市王某、李某等個人賬戶中。（據檢查人員到省外某市外調協查了解到，王某、李某在當地號稱“橡膠大王”，經常從事橡膠的走私活動，所以在資金流調查中，推測王某為實際供貨人）。

以上異常的資金流說明：一是3戶橡膠公司以“收購橡膠名義”取出的款項，沒有支付給“農產品收購發票”所注明的農戶，而是支付給省外的王某、李某等人，證實了該3戶公司的收購業務是虛假的，即虛開了農產品收購發票；二是3戶橡膠公司收取的銷售款，回流省外的委托開票方王某、李某等人，證實貨款實際屬于省外的王某、李某等人，3戶橡膠公司沒有實際的銷售業務，即虛開了增值稅專用發票。經檢查人員統計，這3戶公司70%的橡膠收購款回流省外涉案人員賬戶，③資料的分析。理出了資金鏈以后，檢查人員發現，該“資金鏈”的數據庫中，個別數據之間有一定的規律性，似乎仍隱藏著許多信息，于是通過排序、篩選、分類匯總等多種方式對庫中的數據進行加工，推斷出許多信息，最后事實證明，推斷的結果與實際犯罪事實完全相符，這就是檢查人員在本案中，所做的“資金流資料分析工作”，具體是： 第一、通過“資金鏈”流向終端的賬戶的賬（卡）號信息，發現資金的最終流入地主要是“省外某市”。經檢查人員外調了解，該地是我國主要橡膠走私集散地；該賬戶的戶名是“王某”，經對“王某”調查了解，該人在省外某市號稱“橡膠大王”，主要從事橡膠的加工銷售業務。通過以上信息，檢查人員初步分析，3家公司收到的橡膠銷貨款，最終均匯給省外某市的王某，這說明王某是實際的銷貨人，3家橡膠公司主要是為“王某”代開增值稅專用發票。

第二、通過“中間人”賬戶，推斷出虛開的增值稅專用發票。資金回流到省外的“中間人”個人賬戶雖不盡相同，但每個“中間人”賬戶總是確定性地收取省外某個受票企業的貨款，根據這一特點，檢查人員找出了每筆回流資金所對應的受票企業，并找出該受票企業收受的增值稅專用發票，共找出涉及虛開的增值稅專用發票1555份，涉及金額14199萬元，涉及增值稅稅額1846萬元。

第三、通過回流資金的差額，推斷出開票手續費。檢查人員在對每筆回流的資金進行數據分析中發現，3家開票的橡膠公司收到的銷貨款和回流省外的貨款均的一個差額，差額均為開票金額的1%或0.9%居多，據此，檢查人員推斷該固定值1%或0.9%可能開票手續費。

（3）稅警聯合辦案，完善證據鏈

2006年8月下旬，由于案件涉嫌虛開增值稅專用發票且線索明顯，稅務機關函清公安機關提前介入，9月初，公安機關決定立案偵察，并開展深入調查和秘密抓捕工作。12月底，主要供貨人王某在上海海關落網，開票人張某、張某某，中間人陳某、蔡某，其他供貨人黃某、吳某等主要涉案人員也相繼落網。在大量的證據面前，涉案人員王某、張某、張某某等人均承認了整個犯罪事實。結果顯示，“資金鏈”所反映的全部違法事實與實際供貨方、購貨方（受票方）、開票方、中間人四方所承認的情況相一致。據此，整個案件形成了一個較為完整的證據鏈條。

（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關證據的認定

1．查處注銷、走逃公司難度較大。這類公司往往無賬可查，且人員無法聯系，客觀上造成此類案件線索少、工作量大、突破口單

一、結案率低、入庫率低。另外，資金流向的調查是發現此類案件違法事實最主要的檢查方法，而此項工作繁雜而龐大，并受制于銀行部門配合程度。2．區分有貨還是無貨虛開難度較大。涉案公司是有部分正常交易的橡膠貿易公司，即使是違法代開發票，也有真實的貨物，發函協查方式基本不能發現公司涉稅違法問題。農產品收購發票開具的隨意性和農產品收購業務的零星性、分散性、隱蔽性，造成現實中大量存在“收購業務真實，但不按規定開票”的情況，增加了農產品收購業務真實性的核對工作。資金流調查和抓捕詢問是區分有貨虛開還是無貨虛開兩類虛開行為的最有效方法，同時也是難度最大的兩項工作。

3．證據鏈的認定。（1）檢查人員在對農產品收購發票的真實性業務的調查中，發現收購票中的供貨人均沒有實際的供貨業務，相關證據就是公安機關的戶籍證明和票面供貨人的詢問筆錄。（2）資金流調查中，證明公司進行資金回流并收取開票手續費的行為，相關證據是銀行賬戶流水賬及相關交易原始憑證。（3）公安機關將人員抓捕，開票方、受票方、實際供貨人對虛開、收受虛開、要求虛開的事實供認不諱，證據是這些人員的詢問筆錄。至此，三部分的證據得于相互佐證，形成完整證明“代開發票”的違法事實：

云南等地橡膠走私團伙，從越南、緬甸等東南亞國家走私大量橡膠，此外也有一部分通過正常渠道進入我國的邊貿膠（海關代征進口增值稅稅率為6%），對于這些橡膠，涉案人員經常通過公路運輸（個體運輸戶）運往全國各地銷售，而銷售則會產生系列問題：1.走私膠部分，如果進行納稅申報，一方面無法獲得進項抵扣合法憑證，稅負過重；另一方面，容易暴露走私的違法事實。2.邊貿膠部分，如果進行納稅申報，進項部分只能抵扣購進金額的6%，而銷項稅額則按銷售收入的13%計算，稅負較重。3.如果隱瞞這部分收入，則無發票開具，無法滿足購貨單位需要發票抵扣稅款的要求。

由于以上原因，這些地區的涉案人員便通過中間人，在我國主要產膠地，尋找有關“橡膠公司”為其代開這部分銷售業務的增值稅專用發票，并按開票金額支付開票手續費。上述3戶公司，就是按開票金額的1%或0.9%收取手續費，為這些橡膠走私團伙和部分邊貿膠代開增值稅專用發票，并按額定的稅負（0.2%左右）進行倒算，相應虛開農產品收購發票進行抵扣。為了隱瞞這些違法事實，這3戶公司采取了以下手法：1.資金方面。銀行賬中均正常反映公司收到受票單位（實際購貨單位）的橡膠款，3戶公司（虛開發票方）也以收購橡膠的名義取出這些款項進行收購業務，從這些方面看，沒有任異常現象。2.發票方面。對發函協查所有的增值稅專用發票發函協查，回函結果均是正常或其他，未發現任何問題，因為受票單位大部分的確有真實的貨物購進；農產品收購發票的供貨人分散且難于查找，即使找到也難以確認其是否有真實數量和金額的供貨。3.貨物運輸方面。銷售雖只有少量的公路運輸發票，但其解釋是，購貨單位負責運輸業務。

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實和作案手段

經確認，該3戶公司通過虛開農產品收購發票抵扣進項稅款，進而替省外橡膠走私團伙和部分邊貿膠虛開增值稅專用發票，從中取得開票手續費。該3戶公司在經營期間，共虛開增值稅專用發票1555份，虛開金額14199萬元，涉及稅額1846萬元；虛開農產品收購發票金額14128萬元，涉及稅額1837萬元。

（二）處理結果

1．根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第二條第一項、第六條、第九條、《對代開、虛開增值稅專用發票征補稅款問題的批復》（國稅函［1995］415號）、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第六十三條第一款、第三十二條的規定，該公司虛開農產品收購發票，用于申報抵扣，造成少繳的稅款，除由稅務機關追繳少繳稅款1837萬元和滯納金外，并處于少繳稅款一倍的罰款，即罰款1837萬元。

2．根據《中華人民共和國發票管理辦法》第三十六條、《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》第四十八條第七項的規定，對于該企業虛開增值稅專用發票的行為，處于1萬元的罰款。

3．將該公司虛開增值稅專用發票的違法事實向接受虛開發票的企業所在地的主管稅務機關通報，以便當地稅務機關追繳已非法抵扣的稅款。

4．該公司“虛開增值稅專用發票和虛開用于抵扣稅款的其他發票”行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零五條的規定。根據《征管法》第七十七條和國務院《行政執法機關移送涉嫌犯罪案件的規定》（國發【2001】310號）第三條及有關規定，依法將該案移送公安機關處理。

四、案件分析

（一）查處本案的認識及體會 1．充分利用數據分析和邏輯推理

該案是海南橡膠專項整治的典型個案，是此次專項整治的縮影。案件在僅有征管資料的情況下被偵破，稅務檢查人員充分利用數據分析和邏輯推理的方法是該案得以成功辦結的關鍵所在。

2．充分利用“資金流”的檢查方法

通過調查“資金流向”，能還原真實的經營業務，發現大量有價值的信息。資金流的檢查方法并不限于辦理發票案，它還可運用到各類稅案的辦理中。善于運用和不斷完善“資金流”的檢查方法應當成為今后稽查工作的重要一環。

（二）工作建議

資金流對本案的查處起到了重大作用，也說明對征管難度大的農產品收購業務，能起到“去偽存真”作用的莫過于真實的“資金流”信息。因此，在日常征管工作中，稅務機關可以通過加強對資金的監控，來提高現金支付的透明度。例如：1.為了防止虛假支付而虛開發票，稅務機關可強制要求收購業務量大的公司，不能直接支付現金給農業生產者，而是開具一張支票式的“憑證”，同時，收款農戶必須在該筆業務對應開出的“收購票”上簽名押印（收款人欄）。2.農業生產者可憑這張“憑證”到指定的銀行兌付，而該支付貨款的賬戶是該收購公司在支付行開的專戶，并給該行留有一份蓋有騎縫章的存底“憑證”。3.收購公司將已付款的憑證復印件，粘貼在對應的農產品收購背面用作為申報抵扣的附件。4.稅務人員取回銀行存底“付款憑證”，并將其與申報附件的“付款憑證復印件”相比對，充分證明該筆支付款的真實性后，才給予抵扣稅款。

思考題

1．如果涉案人員取出的現金不在當時存入同一銀行，如何查找該筆資金的流向？

2．資金流調查方法還可以運用到那些涉稅案件中？ 考試練習題

1．試用“→”的形式，描述當前“無貨虛開”增值稅專用發票的虛假資金流動情況？

2．假設此案中的一條資金鏈是：

受票公司（100萬）匯款→開票單位（銷貨款100萬）匯款→開票單位關系人（100萬）匯款→受票單位關系人（98萬）。

試計算該開票涉案人員收取的手續費比率是多少？

8-7

某商貿有限公司多種手段虛開增值稅專用發票系列

案

【本案特點】本案涉案單位和人員利用其部分經營業務的購貨方不需發票，出現部分銷售收入未開具增值稅專用發票的空間，從事虛開或介紹虛開增值稅專用發票違法活動。稅務檢查人員從資金流中發現虛開發票線索，稅警緊密配合，采取有效的手段，對查處虛開增值稅專用發票有一定的借鑒意義。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2005年3月15日，某市國家稅務局稽查局（以下簡稱稽查局）接到一封匿名舉報信，舉報該市某貿易有限公司（以下簡稱“A公司”）銷售塑料原料PVC（聚氯乙烯）時，利用下游購貨單位不要進貨發票的機會，把從購貨單位取得的增值稅專用發票（以下簡稱“專用發票”）或自己虛開的專用發票，以發票價稅金額4%-5%的價格提供給該市的許多受票企業，非法獲利，涉及金額巨大。信中列舉了7家具體受票單位和7家銷貨單位，以及幾份虛開發票的號碼。舉報材料內容詳實，線索明確，稽查局決定立案檢查。

（二）納稅人基本情況

“A公司”系增值稅一般納稅人，2002年10月開業，原法定代表人李某，2004年2月變更為王某（李的母親），公司實際經營人李某，主營化工原料、塑料等商品的購銷業務，注冊資金50萬元。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預案

在做好案前保密工作的基礎上，檢查人員利用CTAIS征管資料，展開初步調查分析。一是調取該公司的稅收征管資料。A公司2003年銷售收入2267萬元，應納增值稅稅額3.15萬元；2004年銷售收入4211萬元，應納增值稅稅額4.62萬元，兩年增值稅平均稅負率為0.12%。二是從CTAIS系統中，調取所涉及的7家受票企業的進項專用發票資料。經過比對分析，檢查人員發現這7家企業的進項增值稅發票中，均有A公司開具的專用發票，包括舉報提及的銷貨單位開具的專用發票，檢查人員根據以上資料，初步判斷舉報可能屬實。

經過研究，檢查人員認為舉報信提及的“購貨單位不要發票和現金交易不入賬”是關鍵。根據舉報信，A公司“自己虛開”是指A公司通過從購貨單位取得的專用發票抵扣稅款，然后在銷售貨物時，以“改變實際購貨單位名稱”的手段，虛開專用發票給受票單位（非實際購貨方）； “介紹虛開”是指A公司的涉案人員，對從購銷交易（可能是別人的購銷活動，與自己無關）中“富余”出來的專用發票，要求實際銷貨單位直接開票給“受票單位”（實際銷貨單位可能不了解貨物的實際購貨方，“受票單位”非實際購貨方）。

于是，檢查組決定以調查核實“購貨單位不要發票和現金交易不入賬”的情況為重點，對A公司進行突擊檢查，在取得相關證據的基礎上，對A公司的“票流、貨流、資金流”展開全面的調查。

（二）檢查具體方法

1．突擊檢查，取得四十個銀行賬（卡）號

2005年4月4日，檢查人員對A公司進行了突擊檢查，發現這個的經營額4000萬元的公司只有一間小而簡陋的辦公室，既沒有倉庫、門市部，也沒有其他工作人員。

檢查人員以日常調查的名義對公司的經理李某進行了詢問。在詢問公司貨物運費情況時，李某敘述A公司的貨物大多從山西、河北等地購進，一年營業額4000多萬元，運費幾萬元。而檢查人員按市場運費單價300元/噸計算，其幾萬元的運費根本無法實現4000萬元的銷售收入，顯然李某的敘述不真實。李某的解釋是，大部分運費是他個人墊付，未記入公司費用賬。

檢查人員提出要檢查A公司所有的購銷合同，在李某取資料時，檢查人員發現了一個筆記本，經檢查發現里面除了電話號碼外，還記著一長串個人銀行賬（卡）號，涉及農行、建行、中行、交行、工行等五家銀行，共有二十多人的四十個賬戶。檢查人員隨即對筆記本記錄的四十個銀行賬戶進行全面檢查。

2.發現可疑“資金流”

在銀行工作人員的配合下，檢查人員取得了四十個賬戶的開戶資料、流水賬、存取款憑證，以及四十個賬戶下一步流向的賬戶流水賬和相關憑證。通過對“開戶資料”分析，檢查人員發現，有七個賬戶為李某控制，分別以其父、母、妻子、妻妹的名字開戶。

通過對賬戶流水賬和相關憑證分析，檢查人員發現A公司存在為他人虛開和介紹他人虛開增值稅專用發票的二種資金流向特征，結合征管、財務資料，找出了發票流向。

第一種情況：自己為他人虛開行為。如，李某2005年5月26日從個人銀行卡中取出10.64萬元匯入受票企業法定代表人個人銀行卡，同日，A公司開具票面價稅合計為11.09萬元的增值稅專用發票給受票企業，受票企業以支票形式將11.09萬元匯入A公司。檢查人員分析認為，如果該業務涉及虛開，則資金回流差額部分可能是手續費，收取的手續費比例是=（11.09-10.64）/11.09=4%。

第二種情況：介紹他人虛開行為。李某從山西、河北等供貨企業采購貨物時，并不直接付款給供貨企業，而是由虛用發票企業將貨款按開票金額付給供貨企業，沖抵自己的購貨應付金額，供貨企業直接開票給付款單位，造成增值稅專用發票上購銷雙方在形式上票款一致的假象。而虛用發票企業付出的“貨款”，則由李某從自己的銷貨款中（扣除“手續費”后的余額）交還給虛用發票企業。2005年6月8，李某從個人銀行卡中取出36萬元現金，存入余姚某塑業有限公司業務員個人銀行卡中。而余姚某塑業有限公司則有將37.5萬元以支票形式匯入山西某石化有限公司，并取得該石化有限公司發開具的價稅合計為37.5萬元專用發票。如果該業務涉及虛開，則資金回流差額部分可能是手續費，收取的手續費比例是=（37.5-36）/37.5=4%.檢查人員通過以上資料分析，如果是正常交易，則不應存在資金回流情況，而該企業存在大量的異常“資金流向”，說明A公司存在自己虛開和介紹虛開專用發票的重大嫌疑。

3.稅警聯手，抓捕涉案人員

稽查局于2005年6月1日，提請該市公安局經偵支隊提前介入并成立聯合專案組，開始對案犯進行抓捕工作。2005年6月7日，由于該案引出的涉案企業較多，涉及發票份數、違法金額較大，所以公安及稅務機關將將A公司引發的一系列涉稅案件，合并定性為團伙虛開增值稅專用發票案，命名為“607”稅案。

2005年7月12日凌晨，主犯李某在該市某賓館被公安機關抓獲。被捕后，經辦案人員說服教育和大量證據的威懾下，李某交代了自己虛開發票的違法事實：一方面，余姚等地許多從事塑料生產的增值稅一般納稅人因購進“回料”（廢棄塑料經過清洗、加工、再回收利用）時無法取得增值稅進項發票，不能抵扣增值稅稅額，這樣，就有了虛開發票需求市場。另一方面，李某經營的A公司主要從事塑料原料購銷，即從河北、山西等地企業購入塑化原料PVC后，銷往海寧等地區的廠家。由于海寧等地的廠家（實際購貨方）大多是個體私營企業（定稅戶），根本不需要增值稅專用發票，就產生了大量銷售收入可供開具增值專用發票。由于一方要貨不要票，一方要票不要貨，李某就利用實際購貨單位進貨不要發票的空間，由A公司將這部分的增值稅專用發票開具給“受票方”，或由李某充當聯系人，為河北、山西等地的銷貨企業聯系銷售業務，貨物實際銷往海寧、海鹽地區的廠家，而李某則告訴銷貨企業，貨物銷售給余姚等地的受票單位，由河北、山西等地的銷貨企業直接開發票給受票單位。李某和A公司先后為余姚14家受票企業，提供虛開增值稅專用發票334份，價稅合計8887.9萬元，稅額1291.4萬元，并按票面金額（價稅合計）3.8%—6%收取開票費。

4．外調取證,完善證據鏈

檢查人員分別前往開票方、受票方、實際購貨方、中間人所在地進行外調取證及延伸檢查。

（1）開票方：2006年2月，專案組對涉及的12個省、自治區67家供貨、開票企業開往該市的2836份增值稅發票進行協查取證。取證結果表明，山西某石化有限公司等8家供貨企業都是通過李某聯系供貨、付款業務，并根據李某提供的受票企業資料開具增值稅專用發票給余姚等地的多家公司，涉及發票993份，價稅合計2.68億元，稅款3894萬元。

（2）受票方：專案組通過對余姚等地的1170余戶受票企業協查，在當地稅務、公安機關的配合下取得了收受虛開發票的證據材料，并追回稅款1937萬元，以及滯納金、罰款，合計2893萬元。

（3）購貨方：專案組通過到資金匯出地海寧等地調查，詢問50多家塑料加工企業法定代表人或相關責任人，證實他們就是李某筆記本上銀行卡的“資金匯入人”，同時也是不要發票的“實際購貨人”。稅務機關對海寧等地不需要發票從而從事賬外經營、隱瞞銷售收入的企業，追回稅款1313萬元。

（4）中間人：對“資金流”涉及的“中間人”（如：鄭某、陶某、徐某等涉案關系人）深入檢查，發現這些涉案人員從李某處取得虛開專用發票抵扣稅款后，再進行二次虛開，涉及專用發票248份，價稅合計3081萬元，稅額447萬元。

（三）檢查過程中遇到的困難及相關證據的認定

1．固定虛開發票案件證據鏈，是難度較大的工作。為理清李某筆記本中記載的涉及5家銀行的40個銀行卡的流水賬，檢查人員在履行相關手續后，對大量的銀行憑證進行錄入比對，經統計資金進出6.85億元，匯入資金大部分來自海寧、黃巖等地，資金大部分匯往余姚等地。經查，匯入資金大部分都是貨物交易取得，匯出資金大部分流入受票企業關系人賬戶，這些工作取證難度很大。

2．一旦涉稅違法犯罪嫌疑人外逃，案情的突破必須借助公安機關的偵查手段。對李某的抓捕就是由公安人員通過偵查手段，及時發現其外逃回來后,于2005年7月12日凌晨，在該市某賓館將其抓捕。

三、違法事實和定性處理

（一）違法事實和作案手段

1．A公司虛開增值稅專用發票給余姚某塑化有限公司等14家單位共計124份，價稅合計1013.24萬元，稅額147.23萬元。

2．李某以“個人”身份，提供虛開增值稅專用發票（開票方為河北、山西等地的企業）給余姚某塑化有限公司等14家單位，共210份，價稅合計7874.66萬元，稅額1144.17萬元。

（二）處理結果 1．根據《中華人民共和國發票管理辦法》第三十九條及其《實施細則》第四十八條第（七）項的規定，對該公司虛開增值稅專用發票，導致其他單位未繳、少繳增值稅147.23萬元行為，稅務機關沒收其非法所得，并處以罰款147.22萬元。

2．A公司虛開增值稅專用發票和李某介紹虛開增值稅專用發票的行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零五條的規定。根據《征管法》第七十七條和國務院《行政執法機關移送涉嫌犯罪案件的規定》第三條及有關規定，依法將該案移送公安機關處理。

四、案件分析

（一）查處本案的認識及體會

1．虛開增值稅專用發票的影響漸大

本案是介紹他人虛開增值稅專用發票的典型案件，影響較大。由此案引出的“607專案”，涉及受票企業1170戶，稅款1937萬元；涉及實際購貨的小規模納稅人多家，涉及稅款1313萬元。以上兩方面，共查補入庫稅款、罰款、滯納金5000多萬元，為國家挽回了重大損失。

2．稅收征管信息系統提供有力支持

本案通過稅收征管信息系統、增值稅專用發票金稅信息系統與個人銀行卡數據庫對比分析，為案件的突破和全面檢查提供了有力支持。

3．公安部門介入提供有力保障

稅務機關在對個人銀行卡調查分析后，及時提請公安部門提前介入；公安部門在辦案初期，對本案的關鍵人物李某實施抓捕，給本案突破提供了保障。

（二）工作建議

由于增值稅一般納稅人和小規模納稅人并存，本案中的實際購貨單位是定期定額戶小規模納稅人，有大量匿報行為，這部分匿報收入的進貨不需要發票，造成A公司有大量收入可供開具增值稅專用發票。而受票單位是增值稅一般納稅人，一方面有未取得增值稅專用發票的進項，如塑料回料等，另一方面需要大量增值稅專用發票用于抵扣增值稅稅款和列支成本，偷逃國家稅款，這些需要使虛開增值稅專用發票擁有巨大的市場。建議稅務機關加強對小規模納稅人的建賬力度，將其認定為一般納稅人，并納入防偽稅控管理范疇，從根本上杜絕此類虛開問題。

思考題

1．如何利用“票、貨、款”三方面的證據，定性“發票虛開”的違法事實？ 2．如何加強對“富余”增值稅專用發票的管理？ 考試練習題

哪幾種行為屬虛開增值稅專用發票行為？

8-8 關某兄弟騙購、虛開發票團伙案

本案特點：本案揭示了不法分子利用虛假信息成立多家公司騙購發票，采用不同的作案手法虛開發票的違法行為。在本案中稅警部門密切配合，聯合查處，對打擊普通發票違法行為和稅務機關加強發票管理具有很好的參考價值。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2007年6月，某區地方稅務局涉稅違法案件舉報中心接到市局轉來的舉報案件，舉報人反映某裝飾設計有限公司涉嫌非法出售普通發票違法行為，并提供7張《某市交通運輸業、建筑業、銷售不動產和轉讓無形資產專用發票》復印件作為證據。

（二）納稅人基本情況

某裝飾設計有限公司成立于2005年1月，法人代表為于某，股東為于某和陳某，注冊資金10萬元，經濟類型為私營有限責任公司。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預案

某區地方稅務局黨組對此案高度重視，立即組織精干業務人員進行深入調查研究，制定檢查工作方案，并及時與區公安部門取得聯系，商請公安部門提前介入，得到了區公安部門的大力支持和配合，稅警組成聯合調查組開展對該案件的偵破和調查取證工作。

（二）檢查具體方法

1．前期調查

檢查人員首先對舉報人提供的7張《某市交通運輸業、建筑業、銷售不動產和轉讓無形資產專用發票》進行認真調查，發現7張發票實際領購單位為某裝飾設計有限公司，而發票票面上所蓋的開票單位公章為某建筑工程公司，受票單位為某大廈，每份發票開具金額均在幾百萬元，7張發票總計開具金額3000萬元。通過“市地稅發票稅控管理系統”查詢，7份發票稅控報數明細數據反映開具的金額全部為50元。

檢查人員通過進一步查閱該單位發票領購以及稅控報數明細數據發現，某裝飾設計有限公司于2005年3月—2007年4月共購買《某市交通運輸業、建筑業、銷售不動產和轉讓無形資產專用發票》19本，共950份。通過“市地稅發票稅控管理系統”查詢該單位2005年5月—2007年3月期間共開具861份，其中：開具金額為50元的有499份，占總開票份數的58%，剩余的362份開具金額基本都在100元以下，且每月稅控裝臵反映的開票時間都集中在一天。

另外，檢查人員通過調查還發現，該單位法人代表于某、股東陳某于2005年4月同時還在該區地稅局注冊另外二家公司：某信息咨詢有限公司和某國際會議服務有限公司。這二家公司與某裝飾設計有限公司均為同一法人代表、同一投資人、經營地址也在同一處。通過“市地稅發票稅控管理系統”查詢及稅控報數明細數據反映，二家公司從2005年4月—2007年3月共購買《某市服務業、娛樂業、文化體育業專用發票》31本，共1550份。在2005年5月—2007年3月期間共開具1349份，且初次購買發票時間、初次開具發票時間、每月購買發票時間、每月開具發票時間及金額與某裝飾設計有限公司基本相同。

檢查人員在翻閱三家公司工商登記資料時，一份房屋租賃協議引起大家的注意，因上述三家公司的經營地址是在同一處，而協議約定三家公司的經營地址是以租賃方式經營的，而且是民用住宅樓，出租人（即房屋產權人）為關某。檢查人員為進一步掌握該單位更多的線索，特提請公安部門對三家公司的經營地址進行暗訪偵察以及對出租人關某的基本情況進行調查，公安部門通過內查外調最終確定關某盜用于某的身份證注冊上述三家公司，為以后進行發票違法行為做好了準備，由此斷定三家公司法人代表于某是關某盜用的虛假身份。為此，檢查組根據上述已掌握的證據資料基本斷定，關某存在涉嫌“大頭小尾”虛開發票進行偷稅或非法出售普通發票違法行為。

通過檢查人員的內部調查以及公安部門暗訪偵察，案情已基本明朗，但下一步工作如何開展、如何一舉查獲和取得上述三家公司作案證據、有效的控制涉案人員等一系列問題擺在檢查人員的眼前。因為檢查人員根據以往的辦案經驗分析，這些涉案人員非常敏感，稍有風吹草動他們就會立即逃逸，造成人去樓空，給取證工作帶來很大的困難。

考慮到此案的嚴重性和可能造成的社會危害，聯合調查組各自向上級主管部門進行請示。2007年7月16日，市地稅局、市公安局專門聯合召開案件研討會，研究部署下一步調查取證工作方案。會議期間市公安局提供了一條重要線索：2007年3月底，國家稅務總局成立的某專案組在對某稅務師事務所有限公司調查取證時，發現1張由某信息咨詢有限公司開具的《某市服務業、娛樂業、文化體育業專用發票》存在明顯疑點。于是，專案組人員在公安干警配合下對該公司突查，發現該公司實際是利用手機短信倒賣發票的倒票公司，當場查獲包括地稅稅控機、打票機各一臺，手機短信群發器4臺，電腦主機2臺以及套打發票后留下的無碳復寫菜單墊紙98張，并控制住了涉案人員陳某和關某某（關某的哥哥）。據陳某和關某某交代，關某利用他人的身份與陳某除注冊了某裝飾設計有限公司、某信息咨詢有限公司和某國際會議服務有限公司三家公司外，同時還控制著另外七家公司，其中二家公司已申請領購了發票，另外五家公司剛剛注冊登記還沒有來得及領購，已領購發票的五家公司所有以前賬目以及開出的發票存根都已被關某銷毀，目前此案市公安局正在偵破和調查取證當中。

市公安局提供的線索為案件的下一步查處工作提供了重大的突破口，鑒于此案與市公安局查處的案件為同一案件，故此市公安局、市地稅局建議此案做并案處理，由市公安局、市地稅局統一指揮進行查處。

2．專案組調查取證

2007年7月26日，國家稅務總局成立了以市公安局、市國家稅務局、市地方稅務局的專案組，專門負責對“關某、關某某、陳某等人涉嫌非法出售普通發票案”的查處工作，某區地稅稽查局受市局指派參與到專案組的調查取證當中。專案組重點對已查獲的98張套打發票留下的無碳復寫菜單墊紙上所列的開票單位、受票單位進行逐一調查取證，核實其業務的真實性。經過近四個月的調查取證工作，專案組已對關某、陳某控制的5戶領購發票企業其中所開具的98份發票業務的真實性進行了審核，并取得了大量確鑿的證據資料，調查結果證明：98份發票內容均無真實的業務存在。截止2007年11月底，關某、關某某、陳某等人涉嫌非法出售普通發票案的調查取證工作已基本結束，主要違法事實和作案手段也已基本調查清楚。

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實和作案手段

關某盜用他人身份證利用虛假的身份伙同陳某、關某某等人進行注冊登記企業，大肆領購普通發票用于非法出售、謀取暴利。從2005年3月—2007年4月期間，其所控制的五家領購發票企業共在地稅局購買《某市交通運輸業、建筑業、銷售不動產和轉讓無形資產專用發票》、《某市服務業、娛樂業、文化體育業專用發票》共計71本、3550份，已非法出售3100余份，而總局專案組僅從已掌握并核實的其中98份發票顯示涉案金額約4000萬元。

該團伙利用手機短信群發的手段，一次發送倒賣發票短信幾萬條，并留下聯系方式，以便進行發票買賣。如果有人想買發票，可按照短信中提供的電話號碼與該公司聯系，對開具金額較小的按份收取200—1000元不等的開票費用，對開具金額較大的按開具金額的一定比例收取開票費用，價格談妥之后，該公司派人送貨上門或約定地點進行交易。

該團伙開具發票的作案手段很狡猾，如果使用稅控機直接打印發票，其違法犯罪活動很容易被稅務機關發現，為防止稅務機關發現其倒賣發票的犯罪行為，同時也是為了防止稅控機記錄其真實的開票信息，該團伙采取分拆發票存根聯及發票聯的手法，對同一份發票的存根聯及發票聯分別進行打印，即：使用稅控機打印發票的存根聯，使用與服務業發票大小相近的無碳復寫紙(一般餐館使用的無碳復寫小菜單)墊在發票聯上，用打印機單獨打印發票聯內容，然后每月用已錄入稅控機裝臵很小的經營收入向稅務部門進行納稅申報，這樣來掩蓋其違法犯

第五篇：淺析虛開增值稅發票犯罪成因

法學11-1班 張瀚辰 110714107

淺析虛開增值稅發票犯罪成因

——金華縣虛開增值稅專用發票案

1994年，我國建立以增值稅為主體稅種的新的流轉稅制。增值稅的特點是層層抵扣稅款，生產者只需就本生產環節增值的部分繳納稅款，避免了重復計征的弊病，使稅制簡明、公正。增值稅形成了一根鏈條，在這根鏈條上，上串下連的環節就是增值稅專用發票，它保證著鏈條的完整性和有效性，關系著稅制改革的成功與否。而觸目驚心的全國第一大稅案——金華縣虛開增值稅專用發票案就是在這時發生的。

一、觸目驚心的全國第一大稅案

從1995年3月至1997年3月，金華縣共有218戶企業參與虛開專用發票，開出專用發票65536份，價稅合計 63．1億元，直接涉及虛開專用發票的犯罪分子154人，黨政干部、稅務干部24人。案件涉及全國36個省、直轄市、自治區和計劃單列市的3030個縣、市的28511戶企業。此案涉及企業之多、范圍之廣、歷時之久、數額之大、涉案犯罪分子被判重刑人數之多實屬罕見，也是1994年以來全國發生的1442 起虛開增值稅專用發票案件審理中絕無僅有的。

1997年1月8日，江蘇省姜堰市檢察院的調查人員來到浙江省金華市國稅局稽查分局，出示了一份價稅合計36萬元的增值稅發票，受票單位姜堰棉紗廠已承認此票為虛開，此行他們需要通過金華稅務部門向開具此票的“金華市安達物資實業公司”調查取證。金華市國稅局稽查分局立即派人協查，按發票上標明的地址找到的卻是某機關大院，壓根兒就沒有這家企業。公安民警與稅務稽查人員深夜伏擊，抓獲了吳躍冬，并從埋入他家墻內的保險箱里搜出增值稅發票6本、發票專用章14枚、稅號和銀行賬戶印章14枚、公司印章6枚及大量現金、存款等。據吳躍冬交代，從1996年6月至案發，他共騙購專用發票52本，采用各種非法手段，在半年多時間里共虛開價稅合計1．1億元，造成國家稅收損失1508萬元，案件涉及25個省、自治區、直轄市的228個縣。此外，由他妻子單獨虛開的價稅合計近7000萬元，造成國家稅收損失1014萬元。在吳躍冬案偵破后短短幾個月中，金華市、浙江省和國家稅務部門僅部分查實，就發現金華縣轄內虛開增值稅發票價稅合計高達10多億元。冰山一角，暴露出這個縣虛開增值稅發票犯罪活動的猖獗。經查，在1994年5月至1997年4月期間，金華縣共有218家企業參與虛開增值稅發票，共虛開增值稅發票65536份，價稅合計63．1億元，其中稅額9．2億元，涉及30個省、自治區、直轄市的受票單位已經申報抵扣，造成國家稅收損失7．5億元。之后司法機關抓獲涉嫌虛開增值稅專用發票的犯罪嫌疑人89名，虛開增值稅專用發票數額巨大的犯罪分子胡銀峰、吳躍冬、呂化明被一審判處死刑。涉及此案的黨員干部分別受到黨紀、政紀、法紀的追究。

二、地方保護養癰遺患

地處浙江中部的金華縣是國家級商品糧基地縣，農業人口占全縣總人口的95％，工業基礎薄弱。近年來，這個縣的某些領導干部，不是把主要精力放在走可持續發展的道路上，而是錯誤地提出“引進稅源”，擅自搞“上有政策，下有對策”，不但沒有嚴格實行“以票管稅”，反而自上而下地鼓勵“以票引稅”、“低稅競爭”，爭奪周邊市縣稅源，以填補“以支定收”的財政稅收缺口。他們置國家稅法于不顧，隨心所欲，疏于職守，給不法分子提供了可乘之機，致使虛開增值稅專用發票犯罪活動愈演愈烈。稅制改革后，金華縣的某些領導干部對稅收法規政策不甚了解。為了所謂的“低稅競爭”，縣有關部門打出招商引資廣告，聲稱：凡在縣工業小區辦企業者，增值稅前三年全免，后三年減半。這項無視國家稅法規定的“優惠政策”，在遭到嚴厲批評后，不得不收回。但縣財稅局負責人依舊提出實行“保底征收”，指示下屬財稅所“對外地的企業以收稅為前提，政策上放寬”，借口“新稅制的實行起碼要有三年的磨合期，有許多問題需要試驗、需要探討”，鼓勵“可以適當地打點擦邊球”，并且作出了違背國家政策法規的“背景解釋”，在全縣財稅系統造成了嚴重思想混亂。查案中發現，金華縣不少財稅所管理混亂，未經認定就給那些“皮包公司”以一般納稅人的待遇，有的上級明確不予認定的企業，也照樣給它們發售增值稅發票。有些稅務干部不按“驗舊換新、限量限額、審核報批”的規定辦事，卻私自將增值稅發票送上門，拿多少算多少，以致案發時竟想不起哪本發票在哪家企業。

三、以權謀私助紂為虐

在市場經濟條件下，偷騙稅的犯罪活動往往與腐敗現象交織在一起。一些犯罪分子為了打開稅務征管的缺口，采取拉攏腐蝕的手段，在干部隊伍中尋找代理人，而某些意志薄弱的干部不惜踐踏法律，為犯罪分子開綠燈。稅務稽查大隊是掌握執法大權的重要部門，而金華縣原擔任稅務稽查大隊大隊長的楊尚榮卻貪贓枉法，為虎作倀，極力庇護虛開增值稅發票的犯罪分子。當他得知稅案的“一號人物”吳躍冬被警方拘押后，便迫不及待地到處游說，試圖把吳帶回縣里“處理”。后來，查案風聲越來越緊，他就指使虛開數額最大的胡銀峰外逃。隨著虛開增值稅發票犯罪的泛濫，金華縣相繼有不少國家干部陷入腐敗的泥沼。犯罪分子侵吞大量國家稅收而暴富后，便掏出大把的錢來“答謝”那些“照顧”他們的干部，而這些干部眼看這些犯罪分子一本萬利，便心安理得地接受了豐厚的回報。在此案被判刑的干部中，就有14人犯有受賄罪或貪污罪，其中，原縣國稅局稅務稽查大隊大隊長楊尚榮被一審判處死刑，曾任縣委書記的原金華市委常委、宣傳部長葉國梁被一審判處有期徒刑15年，原縣檢察院稅檢室副主任戴利明被一審判處有期徒刑20年，原孝順財稅所所長陳剛、原白龍橋財稅所副所長張巖、原羅埠財稅所所長朱錦平、原白龍橋財稅所所長戴志建、原羅埠財稅所副所長胡懿群等分別被判處有期徒刑。

四、虛開增值稅發票犯罪的特點。

虛開增值稅專用發票犯罪，可以明確的說是1994年1月1日實行增值稅制度以后逐漸出現的市場經濟條件新形勢下新型犯罪種類。此類違法犯罪對照法律條文講：是違反刑法第205條之規定，就是以無中生有或以少開多手段，在增值稅專用發票上開具虛假稅款額且情節嚴重的犯罪行為。主要形式分為：以營利為目的為他人虛開、以逃稅為目的；為自己虛開、以逃稅為目的；讓他人為自己虛開、以營利為目的；介紹他人虛開以及其他目的的虛開等多種行為。

虛開增值稅發票行為區別于一般經濟犯罪，且固有它自己的一些特點：

1、虛開增值稅專用發票犯罪具普遍性。新型的增值稅制度雖已實行多年，但是由于我國的市場經濟是從計劃經濟轉換過來的，人們的納稅意識到行為習慣還沒有能夠得到扭轉。且由于存在著增值稅專用發票額可以依法抵扣納稅款的制度，還使得不少社會閑散人員也加入此隊伍專業從事此行，不惜以身試法。

2、漸成氣候且拉攏腐蝕國家工作人員。因為增值稅專用發票額可以依法抵扣交稅款，動這些腦筋的人才多了起來，正好合一些從事此行的社會閑散人員或不法人員的心意，以“虛開的所在地的財政和稅收并沒受損，減少了虛開者所在地以外的地方稅收收入”之說加以渲染敘述，說服公職人員，因而也導致了相關工作人員產生“何樂而不為” 的想法，甚至積極主動參與其中，為不法行為大開方便之門。

3、團伙作案并跨地區作案致難以查處。有些不法分子利用那些因故停業而沒有注銷的企業名稱，以私刻的章印以他人之名虛開以及利用虛假身份資料、虛假的合同虛開增值稅專用發票。這些類似情況在跨地區、各地工商，稅務部門的相關信息難以互通，使得犯罪分子利用地區差和時間差得以逃脫監管而得逞。

五、虛開增值稅發票犯罪的成因。

通過剖析虛開增值稅發票犯罪同樣如此：

1、其主要形成原因：稅制與相關環節不配套。增值稅是我國借鑒國外經驗和教訓的基礎上，經過多年的實踐探索形成的一種征稅形式，因其可以抵扣利稅，對企業較合理，但由于它的不全面性，不涵蓋所有商品和勞務，導致目前還有不少品目仍然保留營業稅，消費稅的征收尚未普及。

2、行政管理之間協調不力。當前、我國的依法行政做的很實，但在現實中行政管理之間協調明顯不力。譬如：稅務在認定一般納稅人資格核實時，僅注重某單位或公司的辦公場所的存在，對于已變更項目的卻沒辦工商變更登記的情況下，仍照發給增值稅專用發票，致使虛開行為逃避了有效監督。而工商部門只負責登記和相關行政管理，對申請人是否利用假名、假址、假身份辦理真登記不加辨別，甚至坐堂核實經營場所和使用的聯系方法等，從而為不法人員稅務辦證和領取增值稅發票創造了有利條件。

3、相關執法與宣傳不到位。稅收執法是稅法得以有效實現的關鍵環節。但目前國地稅分設，機構之間缺乏統調、裝備落后，對稅務的控管宣傳程度不高，且缺乏全方位、高效地信息情報及宣傳網絡，故對涉稅犯罪的行為反應慢且至監管不力，加之社會面的法律宣傳不到位以及1997年之后由公安偵辦的涉稅犯罪均由稅務先查實后才移交，原稅務查證在刑訴中又不具備證據效，需重取證，致

使本來警力不足、經費就嚴重缺乏、在偵查中受到處處制約的公安機關，面對繁雜的、面廣量大的涉稅犯罪行為查處打擊顯得蒼白無力。

4、暴利與私欲驅動致“雙贏”。經濟案件不同于一方受損的搶劫、詐騙或侵占等經濟類刑事案件，這里的虛開增值稅發票犯罪卻出現了所謂的“雙贏”的皆大歡喜局面，虛開者得到2%-8之間不菲的手續費，而接受虛開的一方也得到了抵扣逃稅的目的。直觀上看沒受害者，而實際上損失最大的是國家。