輔助生產費用的歸集和分配

（1）輔助生產費用的歸集

企業的輔助生產主要是為基本生產服務的。有的輔助生產只生產一種產品或提供一種勞務，如供電、供氣、運輸等；有的輔助生產則生產多種產品或提供多種勞務，如工具、模型、備件的制造以及機器設備的修理等。輔助生產提供的生產或勞務有時也對外銷售，但這不是輔助生產的主要目的。

輔助生產費用的歸集和分配是通過“生產成本——輔助生產成本”科目進行的。該科目應按車間和產品品種設置明細賬，進行明細核算，核算時，對于輔助生產發生的直接材料，直接人工費，應分別根據“材料費用分配表”、“工資及福利費用分配匯總表”和有關憑證，記入該科目及其明細賬的借方；對于輔助生產發生的間接費用，應記入“制造費用”科目的借方進行歸集，然后再從該科目的貸方直接轉入或分配轉入“生產成本——輔助生產成本”科目及其明細賬的借方。輔助生產車間完工的產品或勞務成本，應從“生產成本——輔助生產成本”科目及其明細賬的貸方轉出。“生產成本——輔助生產成本”科目的借方余額表示輔助生產的在產品成本。

（2）輔助生產費用的分配

對于歸集在“生產成本——輔助生產成本”科目及其明細賬借方的輔助生產費用，由于所生產的產品和提供的勞務不同，其所發生的費用分配轉出的程序方法也不一樣。

制造工具、模型、備件等產品所發化的費用，應計入完工工具、模型、備件等產品的成本。完工時，作為自制工具或材料入庫，從“生產成本——輔助生產成本”科目及其明細賬的貸方轉入“低值易耗品”或“原材料”科目的借方；領用時，按其用途和使用部門，一次或分期攤入成本。

提供水、電、氣和運輸、修理等勞務所發的輔助生產成本，多按受益單位耗用的勞務數量在各單位之間進行分配。分配時，借記“制造費用”或“管理費用”等科目，貸記“生產成本——輔助生產成本”科目及其他明細。

在結算輔助的產成本明細賬之前，還應將各輔助車間的制造費用分配轉入各輔助生產成本賬，歸集輔助生產成本。

輔助生產提供的產品和勞務，主要是為基本生產車間和管理部門使用和服務的，但在某些輔助生產車間之間，也有相互提供產品和勞務的情況。例如，鍋爐車間為供電車間供氣取暖，供電車間也為鍋爐車間提供電力，這樣一來，為了計算供氣成本，就要確定供電成本；為了計算供電成本，又要確定供氣成本。這里就存在一個輔助生產費用在各輔助車間交互分配的問題。

輔助生產費用的分配通常采用直接分配法、交互分配法和按計劃成本分配法等。下面僅就直接分配法進行舉例和說明。

采用直接分配法時，不考慮輔助生產內部相互提供的勞務量，即不經過輔助生產費用的交互分配。直接將各輔助生產車間發生的費用分配給輔助生產以外的各個收益單位或產品。分配公式計算如下：

輔助生產的單位成本=輔助生產費用總額/輔助生產的產品或勞務總量（不包括對輔助生產各車間提供的產品或勞務量）

各受益車間、產品或各部門應分配的費用=輔助生產的單位成本×該車間、產品或部門的耗用量

【例】某企業有鍋爐和供電兩個輔助生產車間，這兩個車間的輔助生產明細賬所歸集的費用分別是：供電車間66

750元，鍋爐車間3

500元；供電車間為生產甲、乙產品，以及各車間管理部門和企業行政管理部門提供了364

000度電，其中，鍋爐車間耗電8

000度；鍋爐車間為生產甲、乙產品，以及各車間及企業行政管理部門提供5

470噸熱力蒸汽，其中，供電車間耗用220噸，該采用直接分配法分配此項費用，并編制“輔助生產費用分配表”，見表9-4

表9-4

輔助生產費用分配表（直接分配法）

根據輔助生產費用分配表編制會計分錄，將鍋爐車間及供電車間的費用分配記入有關科目及所屬明細賬二相應會計分錄如下：

借：生產成本——基本生產成本——甲產品　56700

——乙產品　40125

制造費用——基本車間　1065

管理費用　360

貸：生產成本——輔助生產成本——供電車間　66750

——鍋爐車間　31500