第一篇：關于制造費用歸集與分配的請示

關于制造費用歸集與分配的請示

為了通過制造費用的歸集，能夠全面、合理反映核算項目的真實成本，并監督各項費用計劃的執行情況，將其正確、及時地計入產品成本；根據成本核算的原則，我公司對生產過程中各項支出進行分類核算，將生產過程中的要素支出按經濟用途歸類反映；現將有關情況和我們的意見報告如下：

一.目前項目成本核算過程中發現制造費用分配不合理；

二.制造費用是指企業基本生產車間（或輔助生產車間）為提供產品和勞務而發生的應該計入產品成本，但不能專設成本項目的各項生產費用，一般包括工資、福利費、折舊費、修理費、水電費、勞動保護費、低值易耗品攤銷、其他；制造費用的歸集與分配，應通過設置“制造費用”賬戶核算，分別反映各車間、部門各項制造費用的支出情況。

三.現將制造費用按照制管車間、加工車間、金結車間、下料車間、技術開發部、質量管理部進行歸集，具體包括辦公費、差旅費、業務招待費、車輛使用費、工資、福利費、五險一金、工會經費和職工教育經費、折舊費、水電費、勞動保護費、輔助材料、低值易耗品攤銷；設備管理組人員的工資、福利費、五險一金、工會經費和職工教育經費進管理費用核算，直接為生產發生的修理費、檢測費、驗收費、招待費進制造費用核算；將生產管理部、運營管理中心、物資部和倉儲部發生的費用進管理費用賬戶核算，具體包括辦公費、差旅費、業務招待費、車輛使用費、工資、福利費、五險一金、工會經費和職工教育經費、折舊費、水電費、勞動保護費、低值易耗品攤銷。

四.制造費用按生產工人工資分配，其分配公式如下：

制造費用分配率=制造費用總額/車間各產品生產工人工資合計 產品應負擔的制造費用=該產品的生產工人實際工資額 x 制造費用分配率

當否，請批示。

資產財務部

2016年9月6日

第二篇：制造費用的歸集與分配教案

第6章 生產費用的歸集和分配（下）

第二節 制造費用的歸集和分配

【教學目標】

1.了解制造費用的概念及其包括的內容。2.了解制造費用的歸集

3.重點掌握制造費用分配的方法。【教學重點難點】

制造費用的分配。【教學方法】

講授為主 【講授課時】 45分鐘 【教學步驟】

一、導入

企業在產品生產過程中，除了產品直接耗用的各種材料費用、直接人工費用和其他費用外，還會發生各種間接費用，也就是制造費用。為了正確地計算產品的制造成本，就必須要正確地核算制造費用。這就是我們今天要學習的內容——第6章生產費用的歸集和分配（下）第二節制造費用的歸集和分配。

二、教學過程

（一）制造費用的內容

1.制造費用的概念

指為組織管理產品生產和提供勞務而發生的各項間接費用，這類費用雖然也是由于生產產品和提供勞務發生的，但是不能直接歸集于成本核算對象和成本項目，而是通過先設置制造費用賬戶進行登記和歸集，而后向分批成本單位分配轉賬。2.制造費用包括的項目

包括三部分：一是間接原材料；二是間接人工；三是其他費用；

（二）制造費用的歸集

1.制造費用的歸集，可以在制造費用發生時，通過借記“制造費用”，貸記“原材料/應付職工薪酬/累計折舊/銀行存款等”科目，把所發生的費用都歸集起來。(三）制造費用的分配

在只生產一種產品的車間，制造費用直接計入該種產品成本；在生產多種產品的車間，制造費用則應該采取合適的方法，分配計入各產品的生產成本。制造費用的分配方法一般有：生產工時比例分配法、生產工人工資比例分配法、機器工時比例分配法、按計劃分配率分配法。

1.生產工時比例法（生產工人工資比例分配法、機器工時比例分配法）制造費用分配率＝制造費用總額/制造費用分配基礎（如生產工時、人工工資、機器工時）

某種產品應分配的制造費用＝該產品的生產工時/生產工人工資總額/機器工時×制造費用分配率

在此只以生產工時比例法為例。

例1：蘇達公司的基本生產車間12月份發生的制造費用總額為145 952元，基本生產車間甲產品實際生產工時為12 000小時，乙產品實際生產工時為6 244小時。分配制造費用的計算如下： 制造費用分配率=145 952/(12 000+6 244)=8 甲產品制造費用=12 000×8=96 000（元）乙產品制造費用=8 000×8=49 952（元）編制會計分錄如下：

借：生產成本——甲產品 96 000 ——乙產品 49 952 貸：制造費用——基本生產車間 145 952 2.按計劃分配率分配法

計劃分配率＝計劃制造費用總額/各產品計劃產量的定額工時總數

某月某產品應負擔的制造費用＝該月該種產品實際產量的定額工時數×計劃分配率

例2：蘇達公司裝配車間全年制造費用計劃為167 200元，全年各種產品的計劃產量為：甲產品5 600件，乙產品4 160件；單件產品的定額工時：甲產品3小時，乙產品4小時。本月實際產量為：甲產品400件；乙產品512件。本月實際發生的費用為12 100元。（1）各種產品計劃產量的定額工時。

甲產品計劃產量的定額工時=5 600×3=16 800（小時）

乙產品計劃產量的定額工時=4 160×4=16 640（小時）（2）制造費用計劃分配率。

制造費用計劃分配率=167 200/(16 800+16 640)=5（3）各種產品本月實際產量的定額工時。

甲產品本月實際產量的定額工時=400×3=1 200（小時）乙產品本月實際產量的定額工時=512×4=2 048（小時）（4）各種產品應分配的制造費用。

該月甲產品分配制造費用=1 200×5=6 000（元）該月乙產品分配制造費用=2 048×5=10 240（元）該車間本月按計劃分配率分配轉出的制造費用為： 6 000+10 240=16 240（元）

采用計劃分配率分配時，每月實際發生的制造費用與分配轉出的制造費用金額不等，因此，”制造費用“可以一般月末有余額。

三、小結

本次課我們學習了制造費用的概念及其包括的內容，在制造費用發生時，如何進行歸集和賬務處理。制造費用分配方法：生產工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法、按計劃分配率分配法。通過這次課程的學習，我們可以運用制造費用的分配方法，正確地核算制造費用，從而正確核算產品的制造成本。

第三篇：生產部門制造費用歸集辦法

生產部門制造費用歸集辦法

一、制造費用是指企業各個生產單位（分廠、車間）為組織和管理生產所發生的各項費用。其內容包括：

1.車間管理人員工資：是指生產車間管理人員、輔助后勤人員等非一線直接從事生產的人員工資；一線直接生產人員非生產期間的工資也計入本項目，非一線生產員工提供直接生產時，其相應的工資應從本項目轉入生產成本中的直接工資項目。

2.職工福利費：按第一項所定義的生產管理人員工資的14％提取。

3.交通費：是指企業為車間職工上下班而發生的交通車輛費用，主要指汽油費、養路費等。

4.勞動保護費：指按照規定標準和范圍支付給車間職工的勞動保護用品，防暑降溫、保健飲食品（含外購礦泉水）的費用和勞動保護宣傳費用。

5.折舊費：是指車間所使用固定資產按規定計提的折舊費。

6.修理費：指生產車間所用固定資產的修理費用，包括大修理費用支出。

7.租賃費：是指車間使用的從外部租入的各種固定資產和用具等按規定列支的租金。

8.物料消耗：指車間管理部門耗用的一般消耗材料，不包括固定資產修理和勞動保護用材料。

9.低值易耗品攤銷：是指車間所使用的低值易耗品的攤銷。

10.生產用工具費：是指車間生產耗用的生產用工具費用。

11.試驗檢驗費：是指車間發生的對材料、半成品、成品、儀器儀表等試驗、檢驗費。

12.季節性修理期間的停工損失：是指因生產的季節性需要而必須停工，生產車間停工期間所發生的各項費用。

13.取暖費：是指車間管理部門所支付的取暖費，包括取暖用燃料、蒸汽、熱水、爐具等支出。

14水電費：是指車間管理部門由于消耗水、電和照明用材料等而支付的非直接生產費用。

15.辦公費：是指車間生產管理部門的通訊費用以及文具、印刷、辦公用品等辦公費用；政府部門的宣傳經費，包括學習資料、照相洗印費以及按規定開支的報刊訂閱費等。

16.差旅費：是指按照規定報銷生產車間職工因公外出的各種差旅費、住宿費、助勤費；市內交通費和誤餐補貼；按規定支付職工及其家屬的調轉、搬家費；按規定支付患職業病的職工去外地就醫的交通費、住宿費、伙食補貼等。

17.運輸費：是指生產應負擔的廠內運輸部門和廠外運輸機構所提供的運輸費用，包括其辦公用車輛的養路費、管理費、耗用燃料及其他材料等費用。

18.保險費：是指應由車間負擔的財產保險費用。

19.技術組織措施費：是指生產工藝布局調整等原因發生的費用。

20.其他制造費用：除前述1～19項所列的，零星發生的其他應由車間負擔的費用。

二、凡企業各個生產車間發生的上述內容，都可列為制造費用。

三、制造費用明細科目設置:

★1.制造費用—工資—基本工資

—加班費

說明：本二級科目包含兩個三級科目，“基本工資”指是指公司生產部職工應得工資扣除“加班費”之后的全部工資，“加班費”意指生產部職工的加班工資。

★2.制造費用—職工福利費—福利費

—醫療補助

說明：本二級科目包含兩個三級科目，“福利費”指公司生產部職工節日禮金，慰問金，工傷醫療費等，“醫療補助”指公司和個人按一定工資比例交納的一種醫療基金。★3.制造費用—折舊費

說明：本二級科目指生產部使用的機器設備等固定資產每月底計提的折舊費用。★4.制造費用—修理費

說明：本二級科目指生產部機器設備修理維護費，辦公設備修理安裝費等。

★5.制造費用—機物料消耗

說明：本二級科目指生產部車間加工產品所需零配件，印刷膠帶，不干膠標簽，進口零配件關稅，生產用酒精、電纜、電線、夾具以及其他副材等。

★6.制造費用—辦公費—書報費

—印刷費

—日常辦公用品費

說明：本二級科目包含三個三級科目，“書報費”指生產部門訂購圖書雜志的費用，“印刷費”指生產部門標簽印刷費，手機說明書印刷費等，“日常辦公用品費”指生產資材部職工每月按照預算標準購買的必備辦公品。

★7.制造費用—低值易耗品攤銷

說明：本二級科目指公司對生產資材部使用的低值易耗品依據公司財務制度規定每月底結轉費用。

★8.制造費用—租賃費

說明：本二級科目指公司生產資材部租用廠房、倉庫、機器設備等發生的費用。★9.制造費用—運輸費—國內

—國外

說明：本二級科目指公司進出口材料或產品所發生的海運費、空運費、陸運費等，它分為“國內”，“國外”發生的運費。

★10.制造費用—保險費

說明：本二級科目指生產資材部進出口貨物的保險費，生產部使用機器設備的保險費以及車輛保險等。

★11.制造費用—差旅費—國內

—國外

—培訓差旅費

—市內交通費

說明：本二級科目包含四個三級科目，“國內”指生產資材部職工國內出差發生的長途交通費、住宿費和出差補助，“國外”指生產資材部職工國外出差發生的交通費、住宿費和出差補助，“培訓差旅費”指生產資材部職工培訓期間發生的住宿費和交通費等，“市內交通費 ”指生產資材部職工市內辦公發生的交通費等。

★12.制造費用—水電費

說明：本二級科目指生產資材部車間水電消耗費用。

★13.制造費用—招待費—招待費

—活動經費

說明：本二級科目包含兩個三級科目，其中三級科目“招待費”指生產資材部發生的招待客戶費用，“活動經費”指生產部職工內部餐費。

★14.制造費用—車輛費—加油費

—養路費

—租車費

—修理費

—車輛維護用品費

—過路過橋等雜費

說明：本二級科目包含六個三級科目，“加油費”指生產部車輛使用汽油、機油的費用，“養路費”指生產部使用的車輛按國家規定所交的公路維護費，“修理費”指生產部車輛的修理維護費，“車輛維護用品費”指生產部為車輛購買的日常維修用具及輪胎等，“過路過橋等雜費”指生產部車輛過路過橋費、停車費、交通違章罰款等費用。

★15.制造費用—通關費—通關費

—商檢費

—其他

說明：本二級科目包括三個三級科目，“通關費”指生產資材部的通關費，免稅表費，辦理機電證費，換單費，手冊預錄費，關封費，鉛封費，港雜費等，“商檢費”指生產資材部發生的商檢費，（手工）外檢費等，“其他”指通關過程中發生的雜費。

★16.制造費用—郵電費—快遞費

—上網費

說明：本二級科目包含兩個三級科目，其中“快遞費”主要指生產資材部門日常發快件的費用（例如EMS），”上網費“指Internet使用費，LGE-NET使用費。

★17.制造費用—電話費—固定電話費

—手機費

—傳呼費

說明：本二級科目包含三個三級科目，其中“固定電話費”指生產資材部門辦公室有線電話使用費，“手機費”指生產資材部門移動電話使用費，“傳呼費”指生產資材部門使用傳呼的服務費。

★18.制造費用—職工教育經費

說明：本二級科目指公司按照一定標準計提的公司生產部職工教育基金。

★19.制造費用—待業保險費

說明：本二級科目闡述的是公司和個人按一定比例交納的社會保險的一種。

★20.制造費用—勞動保險費

說明：本二級科目闡述的是公司和個人依據一定比例交納的社會保險的一種。

★21.制造費用—工會經費

說明：本二級科目指的是公司和個人按一定工資比例交納的工會費。

★22.制造費用—住房公積金

說明：本二級科目指公司和個人按一定工資比例交納的購房基金。

★23.制造費用—勞動保護費

說明：本二級科目指公司為生產部職工購買勞保用品所發生的費用。

★24.制造費用—實驗研究費

說明：本二級科目指生產車間發生的實驗研究費用。

★25.制造費用—外部加工費

說明：本二級科目主要指支付給其他公司的加工費。

★26.制造費用—培訓費—講師費

—資料費

—餐費

—其他

說明：本二級科目包括四個三級科目，其中“講師費”指聘請講師的講課費，“資料費”指購買培訓材料的費用，“餐費”指培訓期間公司員工發生的餐費，購食品費用，“其他”包含培訓期間的場地使用費及其他雜費。

★27.制造費用—其他

說明：本二級科目指生產資材部發生的費用，但不歸屬于“制造費用”其他二級科目范圍內的費用。

第四篇：原材料的歸集和分配

原材料費用的歸集和分配

（一）原材料的分類

1.材料按其在生產中的用途，可分為：

原料及主要材料、輔助材料、燃料、外購半成品、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。

2.運用的帳戶包括 “原材料”、“燃料”、“包裝物”、“低值易耗品”帳戶。

進行材料的歸集，應做好如下基礎工作： 建立和健全發出材料的計量制度；建立健全領、發料憑證制度；建立健全材料退庫和盤點制度。

（二）材料消耗的計量與計價

1、材料消耗的原始記錄

領料憑證：領料單、限額領料單、領料登記表、退料單等。

2、材料消耗量的計算

（1）永續盤存制也稱賬面盤存制。采用這種方法，必須按材料的具體品種設置材料明細賬，逐筆或逐日登記收入和發出的數量，因而隨時可以從帳上結算出每種材料的收、發、存數量。材料的收入、結存、發出均逐筆登記入帳。其計算公式如下： 期末結存數量＝期初結存數量＋本期收入數量－本期發出數量（2）實地盤存制也稱實地盤存制。采用這種方法，是在期末通過實地盤點實物來確定材料發出的數量。材料出庫不入帳，當期材料消耗量通過期末盤點后倒擠算出。其計算公式如下： 材料發出數量＝期初結存數量＋本期收入數量－期末結存數量 3.消耗材料的計價（1）材料按計劃成本計價

運用的帳戶 “原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”。消耗材料的實際成本＝消耗材料的計劃成本＋消耗材料應分攤的成本差異

消耗材料的計劃成本＝材料實際消耗量×計劃單價

消耗材料應分攤的成本差異=消耗材料的計劃成本×材料成本差異率

材料成本差異率= 月初結存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異? 月初結存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本（2）材料按實際成本計價

材料一般分批分次購入，其單價并不一致，材料發出時可采用以下方法：

先進先出法、全月一次加權平均法、移動加權平均法、個別認定法。

（三）材料費用的分配

企業應定期編制發出材料匯總表，并對材料的發出進行財務核算。成本核算人員還要對材料進行分配，并編制材料費用分配表。材料費用的分配又有廣義分配和狹義分配。廣義分配，是指材料在全企業各部門之間的分配；狹義分配是指材料在各種產品之間的分配。發料憑證匯總表既可以用于財務核算也可以用于成本核算。

1．材料費用分配的標準

分配材料費用常見的分配標準有：重量、體積、產品產量、定額耗用量、定額費用等。

2．定額消耗量比例分配法（其余分配法略）計算公式如下：

某種產品材料定額消耗量=該種產品實際產量×單位產品材料消耗定額

定額費用是指定額耗用量與材料計劃單價的乘積。計算公式如下：

定額耗用量＝產品產量×單位產品消耗定額 定額費用＝定額耗用量×材料的計劃單價

材料消耗量分配率=材料實際總消耗量÷各產品材料定額消耗量之和

某種產品應分配的材料數量=該種產品的材料定額消耗量× 材料消耗量分配率

某種產品應分配的材料費用= 該種產品應分配的材料數量× 材料單價

以上方法可考核材料消耗定額的執行情況，有利于加強成本管理。為了簡化核算工作，也可采用按定額消耗量的比例直接分配材料費用的方法。公式如下：

某種產品材料定額消耗量=該種產品實際產量×單位產品材料消耗定額

材料費用分配率=材料實際總消耗量×材料單價÷各產品材料定額消耗量之和

某種產品應分配的材料費用=該種產品的材料定額消耗量× 材料單價

3．材料費用其帳務處理。應按材料費用的用途，將其費用計人相應的成本、費用帳戶：

在實際工作中，材料費用的分配是通過編制材料費用分配表并根據分配表進行帳務處理 ：

借：基本生產成本--××產品

輔助生產成本--××車間

制造費用--××車間

管理費用

銷售費用

貸：原材料

第五篇：制造費用、生產成本、產成品分配過程

制造費用、生產成本、產成品分配過程

第一步存貨成本的核算方法：

1.存貨取得成本的核算。

在實際工作中，影響企業存貨人賬價值的因素主要有以下幾個方面：

(1)外購存貨的成本。

①購貨價格應根據發票金額確認購貨價格，但不包括按規定可以抵扣的增值稅額。

②其他可歸屬于存貨采購成本的費用，就是指企業購入存貨在入庫以前所需要支付的各種費用，如在存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

③相關稅費，是指企業購買、自制或委托加工存貨發生的進口關稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額等應計入存貨采購成本的稅費。

(2)加工取得的存貨成本，由采購成本、加工成本構成。

(3)其他方式取得的存貨的成本。

①投資者投入存貨的成本，應按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。

②通過非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并等方式取得的存貨成本，按相關會計準則的規定確定。

③盤盈存貨的成本，應按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產損溢”科目進行會計處理，按管理權限報經批準后沖減當期管理費用。

2.存貨支出成本的核算。

企業應當根據實際情況合理地選擇發出存貨成本的計算方法，以合理確定當期發出存貨的實際成本。

(1)個別計價法。這樣計算發出存貨和期末存貨的成本比較合理、準確。

(2)先進先出法。是以先購人的存貨應先發出(銷售或耗用)這樣一種存貨實物流轉假設為前提，對發出存貨進行計價。

(3)加權及移動加權平均法。加權平均法不利于加強對存貨的管理。因此從管理角度看這種方法并不是很嚴謹。而移動加權平均能使管理當局及時了解存貨的結存情況，而且計算的平均單位成本以及發出和結存的存貨成本比較客觀。

(4)計劃成法。存貨的收入、發出和結存均采用計劃成本進行日常核算。

方法比較

存貨成本的方法比較：

1.先進先出法：先進先出法是先購入的存貨先出貨，其成本屬于實物成本，計算機處理時成本價格應由計算機自動分析獲得，其單位成本價格應不具有可修改性，出貨時用戶只錄入出貨數量，不錄入成本單價，由計算機自動分析獲得成本單價。為此，計算機必須按時間先后順序記錄購貨數量及成本額。該方法的出貨成本是按最早的購貨價格確定的，用戶不能隨意挑選存貨價格以影響當期利潤，因此其存貨成本最接近現行的市場價格，能較好的反映資產負債表存貨的價值。

2.后進先出法：后進先出法是后購入的存貨先出貨，和先進先出法一樣，其成本應由計算機自動分析獲得，其單位成本價格應不具有可修改性。為此，計算機必須按時間先后順序記錄購貨數量及成本，出貨時由用戶錄入出貨數量，不錄入成本單價，由計算機按照和先進先出法相反的順序分析獲得成本。該方法的出貨成本是按最近的購貨價確定的，用戶也不能隨意挑選存貨計價以影響當期利潤。由于后期的價格在正常情況下可能較早期高，因此計價成本可能較高，故可使本期利潤降低，但該方法也因此符合會計上的穩健性原則。

3.個別計價法：個別計價法對出貨成本進行個別計價，適合于對成本較敏感的企業，如大型醫院，存貨部門購入存貨后，要由各部門領用，在成本核算較嚴格的情況下，各部門的領入成本直接和效益獎金掛鉤，這時候必須對成本進行個別計價，即必須按照部門所需產品的市場價格進行計價。在計算機處理上，必須使用戶既能錄入數量，又能錄入成本單價。該方法最接近會計上按成本進行計價的原則，但相對也比較復雜，即使采用計算機，工作量可能也比較大，適用于一般不能互換使用的存貨或容易識別、存貨品種數量不多、單位價格較高的產品。

4.加權平均法：是一種全月一次加權平均法，它是根據期初存貨結存和本期收入存貨的數量和進價成本，于月末一次計算存貨的全月加權平均單價，以求得本期發出存貨成本和結存存貨成本。這種方法必須到月底才能獲得成本價格，和計算機即時即得的管理特點相違背，因此沒有采用其管理的必要性，加權平均成本=存貨單位成本＝（月初存貨實際成本＋本月進貨實際成本）÷（月初存貨數量＋本月進貨數量）

5.移動加權平均法：這種方法因為其簡單性，是計算機軟件設計中普遍采用的一種方法，軟件工程師在設計存貨管理程序時，可能不知道這種管理方法的會計學名稱，但都采用該方法的管理思路。按照這種方法，在入庫時，計算機增加存貨的庫存量和庫存額，在出庫時庫存額除以庫存量即為單位成本。該方法是手工管理下非常繁瑣的一種方法，但在計算機管理下卻是程序設計最簡單的一種方法，因此大多數軟件供應商都把這種方法作為存貨管理的主要方法，存貨單位成本＝本次發出移動加權平均單價=（前一筆結存金額+本次購入金額）/（前一筆結存數量+本次購入數量）。

6.計劃成本法：這種方法按計劃成本進行度量，在每一種產品上設置該產品的單位計劃成本額，出庫時由計算機自動獲得該成本。計劃成本法下計劃成本額的確立需要相當的可操作性，必須建立在充分調研使之具有充分可行性的基礎上，但確立的存貨計劃成本往往隨著時間的推移越來越不具有可操作性，因此在存貨管理軟件中和實際管理工作中并不多見。

7.毛利率法和零售價法(商業企業包)：毛利率法是根據本期銷售凈額乘以前期實際毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發出存貨成本的一種方法。這種方法由計算機計算出上期毛利率，然后算出出貨成本，用戶只需錄入數量。零售價法是指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法。這種方法具有和加權平均法一樣的弊端，是一種由月末推算月初的管理方法，并不適合用計算機來處理。

1.購入材料

借：材料采購（實際成本）應交稅費—應交增值稅（進項稅借：原材料（實際成本）

（1)貨款已經支額）

應交稅費—應交增值稅（進項付，同時材料驗貸：銀行存款等科目

稅額）

收入庫 說明：在計劃成本法下不管材料貸：銀行存款等科目

是否驗收入庫均需要先通過“材

料采購”科目核算

借：在途物資（實際成本）借：材料采購（實際成本）

（2）貨款已經支應交稅費—應交增值稅（進項應交稅費—應交增值稅（進項稅付材料尚未驗收稅額）額）

入庫

貸：銀行存款等科目 貸：銀行存款等科目

（3）貨款尚未支借：原材料（實際成本）借：材料采購（實際成本）付材料已經驗收應交稅費—應交增值稅（進項應交稅費—應交增值稅（進項稅入庫（發票賬單稅額）額）已經收到）貸：應付賬款 貸：應付賬款

（4）材料已經驗借：原材料（暫估價值）借：原材料（計劃成本）收入庫，月末發貸：應付賬款等科目 貸：應付賬款等科目 實際成本法

計劃成本法

票賬單尚未收

到，需暫估入賬（2011年多選）

（5）結轉驗收入庫材料的計劃成無此處理 本

借：原材料（計劃成本）僅僅是驗收入庫部分的材料（不包括在途材料的計劃成本和暫估入庫材料的計劃成本）

材料成本差異（超支差異）

貸：材料采購（實際成本）

材料成本差異（節約差異）

說明：該步為材料成本差異的形成階段。

借方表示超支差異，貸方表示節約差異

按照先進先出法、月末一次加

按照計劃成本：

權平均法（實際成本）

借：生產成本—基本生產成本

借：生產成本—基本生產成本

—輔助生產成本

2.發出材料

—輔助生產成本

制造費用

制造費用

管理費用

管理費用

貸：原材料（計劃成本）

貸：原材料（實際成本）

3.計劃成本法下的單獨核算

四個數據：

（1）發出材料的實際成本；

（1）（2）結存材料的實際成本；

（3）發出材料應負擔的材料成本差異；

（4）結存材料應負擔的材料成本差異。

實際成本大于計劃成本=超支差異（正號）

（2）

實際成本小于計劃成本=節約差異（負號）

材料成本差異率（含義，每單位計劃成本負擔材料成本差異）=（期初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）（期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）×100%

節約差異用負號，超值差異用正號。（四個公式記住即可）

（3）

發出材料應負擔的材料成本差異=發出材料的計劃成本×材料成

本差異率

發出材料的實際成本=發出材料的計劃成本×（1+材料成本差異率）

結存材料應負擔的材料成本差異=結存材料的計劃成本×材料成本差異率 結存材料的實際成本=結存材料的計劃成本×（1+材料成本差異率）

說明：結存材料的計劃成本=期初計劃成本+本期入庫計劃成本-發出材料計劃成本

借：生產成本 制造費用 管理費用

（4）發出材料應貸：材料成本差異（超支差異）

負擔的材料成本借：材料成本差異（節約差異）

差異

貸：生產成本

制造費用

管理費用

說明：此步驟為材料成本差異的分攤階段

商業企業的毛利率法和零售價法

毛利率法是指根據本期銷售總金額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率計算本期銷售毛利，并據以計算發出存貨和期末結存存貨成本的一種方法。這一方法常用于商品批發為企業計算本期商品銷售成本和期末庫存商品成本。商品流通企業由于商品種類多，一般來講，其同類商品的毛利率大致相同，采用毛利率法能減輕工作量。計算公式如下： 毛利率＝銷售毛利/銷售凈額*100% 銷售凈額＝商品銷售收入－銷售退回與折讓 銷售毛利＝銷售凈額*毛利率 銷售成本＝銷售凈額-銷售毛利

期末存貨成本＝期初存貨成本+本期風華-成本本期銷售成本

售價金額核算法又稱“售價記賬、實物負責制”，是指平時商品的購進、儲存、銷售均按售價記賬，售價與進價成本的差額通過“商品差價”科目核算，期末計算差價率和本期已銷商品分攤的減價，并據以調整本期銷售成本的一種方法。計算公式如下：售價金額核算法的主要計算公式（兼職可用，跟醫院算成本一樣）

商品進銷差價率＝（期初庫存進銷差價+本期購入商品差價）/（期初庫存商品售價＋本期商品售價）*100% 本期已銷商品應分攤的差價＝本期商品銷售收入*差價率

本期銷售商品的實際成本＝本期商品銷售收入－本期已銷商品的進銷差價

期末結存商品的實際成本＝期初庫存商品的成本+本期購進商品的進價成本-本期銷售商品的實際成本

進銷差價率=（期初商品進銷差價＋本期發生的商品進銷差價）/(期初庫存商品售價＋本期發生的商品售價)×100% 本期已銷售商品應分攤的進銷差價＝本期商品銷售收入×進銷差價率

第二步生產成本和制造費用

生產成本是生產單位為生產產品或提供勞務而發生的各項生產費用，生產成本由直接材料、直接人工和制造費用三部分組成。直接材料是指在生產過程中的勞動對象，通過加工使之成為半成品或成品，它們的使用價值隨之變成了另一種使用價值；直接人工是指生產過程中所耗費的人力資源，可用工資額和福利費等計算；制造費用則是指生產過程中使用的廠房、機器、車輛及設備等設施及機物料和輔料，它們的耗用一部分是通過折舊方式計入成本，另一部分是通過維修、定額費用、機物料耗用和輔料耗用等方式計入成本。制造費用包括產品生產成本中除直接材料和直接人工以外的其余一切生產成本。主要包括企業各個生產單位（車間、分廠）為組織和管理生產所發生的一切費用。（行政管理部門和固定資產所發生的固定資產維修費列“管理費用”。）具體有以下項目：各個生產單位管理人員的工資、職工福利費，房屋建筑費、勞動保護費、季節性生產和修理期間的停工損失等。制造費用一般是間接計入成本，當制造費用發生時一般無法直接判定它所歸屬的成本計算對象，因而不能直接計入所生產的產品成本中去，而須按費用發生的地點先行歸集，月終時再采用一定的方法在各成本計算對象間進行分配，計入各成本計算對象的成本中。

制造費用的分配方法：制造費用是工業企業為生產產品（或提供勞務）而發生的、應該計入產品成本、但沒有專設成本項目的各項生產費用。制造費用的分配方法一般有生產工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法和按計劃分配率分配法等。

1.生產工人工時比例法

這里的生產工時是各種產品的實際耗用的生產工時，如果產品的工時定額比較準確，也可以是定額工時。

優點：資料容易取得，核算比較簡便；能夠將勞動生產率的高低與產品負擔費用的多少聯系起來，分配結果比較合理。

缺點：在各種產品生產機械化程度相差懸殊的情況下采用這咱方法分配制造，制造的機器設備折舊費和修理費，將大部分由機械化程度低的產品來負擔，顯然不合理。

適用范圍：在組織好產品生產工時的記錄和核算資料等基礎工作的情況下適用。這是按照各種產品所用生產工人實際工時數的比例分配制造費用的方法。

制造費用分配率=制造費用總額/車間產品生產工人工時總額

某種產品應分配的制造費用=該種產品生產工人工時×制造費用分配率

按生產工時比例分配，可以是各種產品實際耗用的生產工時（實用工時）；也可以是定額工時，如果產品的工時定額比較準確制造費用也可以按定額工時的比例分配。

假設某基本生產車間甲產品生產工時為12000小時，乙產品生產工時8000小時，計算分配如下：

制造費用分配率=21000/12000+8000=1.05

甲產品制造費用=12000×1.05=12600（元）乙產品制造費用=8000×1.05=8400（元）

2.生產工人工資比例法

優點：由于生產工人工資資料比較容易取得，所以該種分配方法核算工作簡便。

缺點：由于機械化程度低的產品，所用工資費用就多，分配的制造費用也就多；反之，機械化程度高的產品，所用工資費用少，分配的制造費用也就少。所以，如果各種產品的機械化程度相差圈套，采用這種方法會影響分配結果的合理性。

適用范圍：各種產品生產機械化的程度大同的情況下適用。

這是按照計入各種產品成本的生產工人實際工資的比例分配制造費用的方法，由于工資成本分配表可以直接提供生產工人工資資料，因而采用這種分配方法，核算工作比較簡便。

制造費用分配率=制造費用總額/車間產品生產工人工資總額

某種產品應分配的制造費用=該種產品生產工人工資×制造費用分配率 3.機器工時比例法

適用范圍：機械化、自動化程度較高的車間。

這是按照生產各種產品所用機器設備運轉時間的比例分配制造費用的方法。這種方法適用于產品生產的機械化程度較高的車間。采用這種方法，必須具備各種產品所用機器工時的原始記錄。)采用這種方法，必須具備各種產品所用機器工時的原始記錄。

制造費用分配率＝某產品應負擔的制造費用＝該產品的機器運轉時數×制造費用分配率

4.耗用原材料的數量或成本比例法，即按照各種產品所耗用的原材料的數量或成本的比例分配制造費用的方法。計算公式如下：制造費用分配率＝制造費用總額/耗用原材料的數量（或成本）總數，某產品應負擔的制造費用＝該產品所耗用的原材料的數量（或成本）×制造費用分配率 5.直接成本（材料、生產工人工資等職工薪酬之和）比例法

制造費用分配率＝某產品應負擔的制造費用＝該產品的直接成本×制造費用分配率 6.產成品產量比例法

制造費用分配率＝某產品應負擔的制造費用＝該產品的實際產量（或標準產量）×制造費用分配率

為簡化核算，企業也可以采用計劃分配率法進行分配,計劃分配率＝月某產品應負擔的制造費用＝該月該產品實際產量定額工時數×計劃分配率

以上各種分配方法，通常是對各月生產車間或部門的制造費用實際發生額進行分配的。為簡化核算，企業也可以采用計劃分配率法進行分配。計劃分配率法的計算公式如下：

某月某產品應負擔的制造費用＝該月該產品實際產量的定額工時數×計劃分配率第二種和第四種用的比較多，因為核算起來比較方便一般用的是第四種。生產車間領用原材料投入產品生產：借:生產成本--XXXX 貸：原材料--XXXX發工資：

分配工資：借：生產成本 借：制造費用 貸：應付職工薪酬

月末制造費用分配計入有關成本核算對象，借：生產成本

貸：制造費用完工產品成本的結轉，借：庫存商品

貸：生產成本

銷售產品是借:銀行存款(應收賬款,應收票據,預收賬款)

貸:主營業務收入

應交稅費－應交增值稅（銷項稅）

結轉銷售產品的成本是借：主營業務成本 貸：庫存商品

銷售原材料借：借:銀行存款(應收賬款,應收票據,預收賬款)

貸:其他業務收入（此處千萬不能做??材料）

應交稅費－應交增值稅（銷項稅）結轉銷售材料的成本是借：其他業務成本 貸：原材料 出租設備獲得租金是借：借:銀行存款 貸:其他業務收入 結轉出租所計提的折舊費是借：其他業務成本 貸：累計折舊 收到罰款的金額借：銀行存款 貸：營業外收入

支付罰款，違約支出，捐贈支出應借：營業外支出 貸：銀行存款 制造費用結轉到生產成本會計分錄 借：生產成本－甲產品

－乙產品 貸：制造費用

生產成本生產完結轉到庫存商品，結轉完工產品業務會計分錄一定要設明細科目 借：庫存商品－甲產品、乙產品 貸：生產成本－甲產品、乙產品

結業產品銷售成本會計分錄，借：主營業務成本 貸：庫存商品－甲產品、乙產品 結轉材料銷售成本會計分錄，借：其他業務成本 貨：原材料－甲材料、乙材料

第三步、生產成本在完工產品與在產品之間分配的方法

一、生產費用的歸集和分配

成本的歸集，是指通過一定的方式進行成本數據的收集或匯總。成本的分配，是指將歸集的間接成本分配給成本對象的過程。費用分配的基本原理為：

被分配對象 分配方法 材料費用

某產品應分配的材料數量（費用）＝該種產品的材料定額消耗量（或定額成本）×分配率 人工費用 分配率＝生產工人工資總額÷各種產品實用工時之和 某種產品應分配的工資費用＝該種產品實用工時×分配率

制造費用 制造費用分配率＝制造費用總額÷各種產品實用（定額、機器）工時之和 某產品應負擔的制造費用＝該種產品實用工時數×分配率

領用某種原材料2 106千克，單價20元，原材料費用合計42 120元，生產甲產品400件，乙產品300件。甲產品消耗定額1.2千克，乙產品消耗定額1.1千克。分配結果如下：

應分配的材料費用：

甲產品：480×52＝24 960（元）

乙產品：330×52＝17 160（元）

二、輔助生產費用的歸集和分配

輔助生產提供的產品和勞務，主要是為基本生產車間和管理部門使用和服務的；但在某些輔助生產車間之間也有相互提供產品和勞務的情況。

輔助生產費用的分配方法主要有：直接分配法、交互分配法、按計劃成本分配法。

（一）直接分配法

直接分配法是指在各輔助生產車間發生的費用，直接分配給輔助生產車間以外的各受益單位，輔助生產間之間相互提供的產品和勞務，不相互分配費用。分配的計算方式為：

某車間、部門（或產品）應分配的輔助生產用費＝該車間、部門（或產品）耗用勞務（或產品）總量×輔助生產費用分配率

甲企業某月配電車間輔助生產費用分配表如表10所示：

表10 甲企業某月配電車間輔助生產費用分配表 用電單位：度 費用單位：元 各受益單位名稱 機修車間 第一車間 第二車間 供銷部門 廠部 倉庫 合計 各單位用電度數 150 17 500 20 000 500 750 650 39 550 各單位應負擔的費用 ─ 2 275 2 600 65 97.5 84.5 5 122

上列分配表中的分配率計算是扣除機修車間耗用150度電后計算的。

第一車間應分配的輔助生產用費＝17 500×0.13＝2 275（元）

其他車間和部分分配略。

（二）交互分配法

交互分配法，是指對各輔助生產車間的成本費用進行兩次分配。在具體操作中，可以分為兩個步驟：

①交互分配，根據各輔助生產車間相互提供的產品或勞務的數量和交互分配前的單位成本（費用分配率），在各輔助生產車間之間進行一次交互分配；

②對外分配，將各輔助生產車間交互分配后的實際費用（交互分配前的成本費用＋交互分配轉入的成本費用－交互分配轉出的成本費用），再按提供產品或勞務的數量和交互分配后的單位成本，在輔助生產車間以外的各受益單位進行分配。

采用交互分配法，輔助生產內部相互提供產品或勞務全都進行了交互分配，從而提高了分配結果的正確性。但各輔助生產費用要計算兩個單位成本，進行兩次分配，因而增加了計算工作量。

（三）計劃成本分配法

計劃成本分配法是指先按各受益車間實際耗用勞務數量乘以預先規定的各勞務計劃單位成本進行一次分配；再計算出實際費用（包括輔助生產內部交互分配轉入的費用）與按計劃單位成本分配轉出的費用之間的差額，采用簡化計算方法全部計入管理費用。

三、完工產品和在產品的成本分配

月末如果既有完工產品又有在產品，產品成本明細賬中歸集的月初在產品生產成本與本月發生的生產費用之和，則應當在完工產品與月末在產品之間，采用適當的分配方法進行分配，以計算完工產品和月末在產品的成本。

“月初在產品成本”、“本月發生生產費用”是已知的，根據不同的“月末在產品成本”核算的角度，就可以得到不同的“本月完工產品成本”計算方法。

（一）在產品數量的核算

在產品數量是核算在產品成本的基礎，在產品成本與完工產品成本之和就是產品的生產費用總額。

為確定在產品結存的數量，企業需要做好兩方面工作：一是在產品收發結存的日常核算；二是做好產品的清查工作。

（二）完工產品與在產品之間費用的分配

1.不計算在產品成本法

產品每月發生的成本，全部由完工產品負擔，其每月發生的成本之和即為每月完工產品成本。這種方法適用于月末在產品數量很小的產品。

2.在產品按固定成本計價法

各月末在產品的成本固定不變。這種方法適用于月末在產品數量較多，但各月變化不大的產品或月末在產品數量很小的產品。

3.在產品按所耗直接材料成本計價法

月末在產品只計算其所耗直接材料成本，不計算直接人工等加工成本。這種方法適用于各月月末在產品數量較多、各月在產品數量變化也較大，直接材料成本在生產成本中所占比重較大且材料在生產開始時一次就全部投入的產品。

4.約當產量比例法

應將月末在產品數量按照完工程度折算為相當于完工產品的產量，即約當產量，然后按照完工產品產量與月末在產品約當產量的比例分配計算完工產品成本和月末在產品成本。

這種方法適用于月末在產品數量較多，各月在產品數量變化也較大，且生產成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產品。其計算公式如下：

在產品約當產量＝在產品數量×完工程度

單位成本＝（月初在產品成本＋本月發生生產成本）÷（完工產品產量＋在產品約當產量）

完工產品成本＝完工產品產量×單位成本

在產品成本＝在產品約當產量×單位成本

【例13】甲公司的A產品本月完工370臺，在產品100臺，平均完工程度為30%，發生生產成本合計為80 000元。分配結果如下：

單位成本＝80 000÷（370＋100×30%）＝200（元／臺）

完工產品成本＝370×200＝74 000（元）

在產品成本＝100×30%×200＝6 000（元）

甲公司B產品單位工時定額400小時，經兩道工序制成。各工序單位工時定額為第一道工序160小時，第二道工序240小時。為簡化核算，假定各工序內在產品完工程度平均為50%。則在產品完工程度計算結果如下：

第一道工序：160×50%÷400×100%＝20%

第二道工序：（160＋240×50%）÷400×100%＝70%