第一篇：西南財經大學《稅收籌劃》指導書WORD版（范文）

第一章 稅收籌劃基本原理

一、學習目的與要求

本章主要介紹稅收籌劃的基本理論與原理。通過對本章的學習，應該對稅收籌劃的定義及其分類、稅收籌劃的理論與法律依據、稅收籌劃的目標意義以及稅收籌劃運作空間等問題有一個全面的了解，在此基礎上把握稅收籌劃與避稅、偷稅的區別，樹立正確的稅收籌劃理念與思維。

二、本章知識點

本章分為五節。第一節是稅收籌劃的概念和分類；第二節是稅收籌劃的動因和意義；第三節是稅收籌劃的理論依據；第四節是稅收籌劃的目標；第五節是稅收籌劃的運作空間和范圍分析。

第一節，稅收籌劃的概念和分類。稅收籌劃理論與實務在各國迅速發展，但對于稅收籌劃的定義，并未存在一個統一的界定。本文主要從三個方面分析稅收籌劃的概念：一是國內對稅收籌劃概念的闡釋，；二是國外對稅收籌劃概念的闡述；三是稅收籌劃與偷稅、避稅的關系。通過比較分析，本書將稅收籌劃界定為：稅收籌劃是指納稅人站在企業戰略管理的高度，在符合國家法律及稅收法規的前提下，選擇涉稅整體經濟利益最大化的納稅方案，處理生產、經營和投資、理財活動的一種企業涉稅管理活動。

關于稅收籌劃的分類，本文主要從劃分的標準進行歸類：

1、按稅收籌劃需求的主體不同，稅收籌劃可以分為法人稅收籌劃和自然人稅收籌劃；

2、按稅收籌劃供給主體的不同，稅收籌劃可以分為自行稅收籌劃和委托稅收籌劃；

3、按稅收籌劃范圍大小的不同，稅收籌劃可以分為整體稅收籌劃和專項稅收籌劃；

4、按稅收籌劃稅種的不同，稅收籌劃可以分為商品勞務稅的稅收籌劃、所得稅的稅收籌劃、財產稅的稅收籌劃、資源稅的稅收籌劃、行為目的稅的稅收籌劃等等；

5、按稅收籌劃環節的不同，稅收籌劃可以分為機構設置的稅收籌劃、投資決策的稅收籌劃、融資方式的稅收籌劃、經營策略的稅收籌劃、產銷決策的稅收籌劃、成本費用核算的稅收籌劃、利潤分配的稅收籌劃等等；

6、按稅收籌劃目標的不同，稅收籌劃可以分為減輕稅負的稅收籌劃、稅后利潤最大化的稅收籌劃、企業價值最大化的稅收籌劃；

7、按稅收籌劃國境(邊境)的不同進行分類，稅收籌劃可以分為國內(境內)稅收籌劃和國際(境外)稅收籌劃兩類。

第二節，稅收籌劃的動因和意義。企業稅收籌劃的動因主要有兩個：一是降低納稅風險，因為企業面臨著稅收負擔風險、稅收違法風險、信譽與政策損失風險、投資扭曲風險和經營損益風險等風險，因此降低納稅風險成為稅收籌劃的動

因之一。二是降低納稅成本。納稅成本最低是企業的一種“最優”選擇，合法降低納稅成本是納稅人的一項基本權利，因此降低納稅成本成為稅收籌劃的動因之二。

稅收籌劃的意義既有宏觀的積極意義又有微觀的積極意義。稅收籌劃的積極意義在宏觀層面上表現為：有利于國民經濟健康、持續、穩定發展；有利于發揮稅收調節經濟的杠桿作用，優化產業結構和資源的合理配置；有利于國家不斷地完善稅法和稅收政策；有利于我國稅收理論研究范圍與廣度的拓展。稅收籌劃的積極意義在微觀層面表現為：有利于實現納稅人的財務收益最大化；有利于促使公司樹立全新的經營理念，有利于提高經營管理水平； 能夠降低公司管理成本；有助于現代公司制度的建立；可以提升公司法律遵從水平。

第三節，稅收籌劃的理論依據。企業稅收籌劃的理論依據主要有：稅收調控理論、稅收價格理論、組織行為學理論、企業契約理論和稅收法定原則理論。

稅收調控理論是指運用稅收自動穩定機制和相機抉擇的稅收政策，從而“熨平”經濟波動的一種稅收宏觀調節機制和政策。稅收籌劃本身與稅收政策導向是一致的，它有利于稅收政策目標的實現。

稅收價格理論指出，政府是公共產品的提供者，納稅人是公共產品的消費者。為了獲得公共商品的最優性價比，納稅人在享受一定的公共商品的前提下，總是盡可能減少自己要支付的公共商品的價格－稅收，以實現稅收利益最大化的目的。

組織行為學理論認為，組織的內部行為不是隨機的，它受個體、群體以及結構因素等影響，要提高組織運作的有效性，必須研討個體、群體與結構對行為的影響。由于稅收具有支付與收益不對等性，因此納稅人總是希望盡可能地晚納稅、少納稅、甚至不納稅，同時又希望盡可能爭取多的政府提供的公共服務和公共產品，這也必然導致企業在進行管理時進行稅收籌劃。

科斯的企業契約理論認為：企業的實質是“一系列契約的聯結”，企業與政府間的稅收契約就屬于其中之一。在承認企業的逐利性、契約的不完備性和相當一部分契約是以企業提供的會計信息為基礎的前提下，作為契約關系人一方的企業就有動力和機會進行一些安排，或者說是操縱，以實現企業的價值或稅后利潤最大化的目標。

稅收法定主義要求征稅方依法納稅，納稅方依法納稅。稅收籌劃是稅收法定原則的要求，是納稅人維護自身財產權的表現。同時，根據稅收法定原則，稅務機關對納稅人的稅收籌劃活動或者稅收違法活動的判斷和認定，只能以現行稅收法律、行政法規為依據，只要不違背現行稅收法律，行政法規，納稅人的稅收籌劃方案都是允許的

第四節，稅收籌劃的目標。稅收籌劃主要有以下五大目標：實現涉稅零風險、2

減輕稅收負擔、獲取資金時間價值、提高自身經濟效益、維護主體合法權益。

實現涉稅零風險可以避免發生不必要的經濟損失，可以避免發生不必要的名譽損失，實現涉稅零風險可以使企業賬目更加清楚，使得管理更加有條不紊，更利于企業的健康發展，更利于企業的生產經營活動。

納稅人對直接減輕稅收負擔的追求，是稅收籌劃產生的最初原因。稅收作為企業的一個外在成本，使得企業的利益減少，因此，作為市場經濟主體的納稅人，在產權界定清晰的前提下，為實現自身經濟利益的最大化，進行稅收籌劃以減輕稅收負擔，是市場競爭機制健全程度的外在表現。

遲延納稅就相當于從財政部門獲得了一筆無息貸款，其經濟效用是非常大的。同時，在稅法允許的范圍內，也不存在財務風險，除此之外，遲延納稅使得企業當期的總資金增加，增強了企業償債能力，有利于企業擴大舉債規模。

納稅人從事經濟活動的最終目的是總體經濟收益的最大化，而不應該是少繳稅款。因此提高納稅人的經濟效益就理所當然是稅收籌劃目標之一。納稅人一方面可以將稅收負擔轉嫁，另一方面納稅人通過加強企業自身能力，將稅收負擔自我消化。

依法治稅是一把雙刃劍，它不僅要求納稅人依照稅法規定，及時、足額地交納稅款，而且要求稅務機關依照稅法規定合理、合法地征收稅款。由于我國法制建設還不夠完善，法制水平還有待進一步提高，在現實社會中，人治的因素還在影響著人們的生活與工作，權利的膨脹要求納稅人利用稅收籌劃工具維護自身的合法權益。

第五節，稅收籌劃的空間和范圍分析。經濟活動、納稅人經營方式具有變化頻繁和不確定性的特點，而稅法具有原則性、穩定性和針對性的特點。稅法內容的有限性，稅法完善的滯后性都為納稅人在經營管理中的稅收策劃提供了可能性。本書主要從九個方面分析：

1、稅種的稅負彈性。一般而言，某一種稅稅負彈性的大小一方面取決于稅源的大小；另一方面還取決于該稅種的要素構成。

2.納稅人定義上的可變通性。納稅人定義上的變通一般有三種情況：納稅人經營內容的轉變；納稅人通過非法手段使納稅內容與形式脫離；納稅人通過合法手段轉變了內容和形式。

3，課稅對象金額上的可調整性。納稅人在既定稅率的前提下，由課稅對象金額派生的計稅依據愈小，稅額也就越小。在吸收合并和財產收益與經營利潤的相互轉換上都得到了應用。

4、稅率上的差異。稅制中“一稅一率”和“一目一率”上的差異性，使納稅人減輕稅負成為可能。應用比較廣泛的有：所得稅中的累進稅率及公司分立戰略管理中。

5、稅收優惠的有效利用。主要有地區性的稅收優惠、行業性稅收傾斜政策、減免稅期限優惠。

6、公司管理的方式影響稅收負擔。主要體現在：不同利潤（股利）分配方案的節稅空間；營銷方式的不同影響公司的稅收；籌資方式不同改變稅負；薪酬制度設計為公司提供節稅空間。

7、延期納稅獲得貨幣的時間價值。延期納稅相當于得到了政府的一筆無息貸款，實現了相應的財務利益，有助于戰略管理目標的實現。

8、利用稅法的空白和不完善進行節稅。空白源于兩個不同的方面——立法空白和執法空白。執法空白的研究對象是稅收征管人員，立法空白的研究對象是稅法。

9、課稅對象的重疊、交叉存在節稅可能。應用在業務之間的轉換，財產收益和經營收入之間的轉移。

三、本章重點與難點

一、稅收籌劃概念中有關稅收籌劃與偷稅、避稅的關系是學習難點之一。關于三者的關系，在理論界和實務領域還存在著爭議，所以要多借鑒不同人的觀點。

二、稅收籌劃的理論依據是學習難點之二。在學習這部分內容的時候，需要參考一些經濟學、法學等相關學科的知識。

三、稅收籌劃的運作空間與范圍分析是學習難點之三。稅收籌劃的運作空間和范圍是不斷變化的，它與經濟的發展、稅制的變化要保持同步。所以需要以變化的眼光關注這部分內容。

本章相關案例分析

案例一

案例介紹：

甲企業所得稅稅率為33％，2006年10月接受捐贈200萬元，該企業不考慮接受捐贈事項預計獲取稅前利潤220萬元，企業無稅前彌補事項。該企業財務負責人在收到該筆捐贈時認為，按稅法規定，企業接受的200萬元捐贈應并入當年應納稅所得額，計征所得稅66萬元后，企業凈收入為134萬元。另外，甲企業2005年財產中有20萬元的已報廢設備，符合稅前扣除條件，因種種原因還未進行稅前處理。

籌劃方案：

隨著行政許可法的實施，國務院已經取消了多項與企業有關的涉稅審批事項，國家稅務總局也相應發布了多項被取消審批項目的后續管理辦法和監管措

施。在這些后續管理辦法和監管措施中，為了便于后續管理和監管，有些規定了具體量化指標，如《國家稅務總局關于做好已取消和下放管理的企業所得稅審批項目后續管理工作的通知》（國稅發［2004］82號）規定，納稅人在一個納稅年度發生的非貨幣性資產投資轉讓所得、債務重組所得、捐贈收入，占應納稅所得50％及以上的，才可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得。因此甲企業可以充分利用5年的優惠期限進行稅收籌劃。同時《中華人民共和國企業所得稅法》（主席令[2007]63號）規定，從2008年1月1日起，企業所得稅降為25％。

建議甲企業在2006年稅前處理2005年的20萬元的財產損失，如此一來，甲企業的2006年的利潤就是200萬元，接受的200萬元捐贈占應納稅所得額50％。按國稅發［2004］82號規定，企業可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得額；因不需主管稅務機關審批，企業可選用5年分攤期。2006年企業當年因接受捐贈，只需調增應納稅所得額40萬元，計征所得稅13.2萬元；余下160萬元在以后4年中每年平均分攤40萬元，按復利6％的年利率計算，（2008年企業所得稅變為25％），則4年累計企業應繳納所得稅現值為（40×0.9434×33％+40×0.8900×25％+40×0.8396×25％+40×0.7921×25％）37.66988萬元。據此甲企業因該籌劃，可節約貨幣時間價值15．13012（66－13.2－37.66988）萬元。

案例總結：

1、當企業正常納稅。稅率為33％時，可籌劃適當將一些稅前扣除額提前扣除，或滯后實現一些收入的方法，以減少當期應納稅所得額，使當期因捐贈等調增額占當期應納稅所得額的比率大于或等于50％。據此，企業可選用5年分攤期。

2、當企業享受免稅優惠時，捐贈等調增事項最好直接當期消化；且盡量籌劃使其在減稅優惠期結束前消化完畢。

3、當企業當期使用正常稅率，預計后期將享受減免稅優惠時或者稅率調低，企業可按前面第1條籌劃。

總之，企業應具體情況具體分析，籌劃時既要考慮成本效益原則，又要顧及企業整體效益，不能顧此失彼，不能因為籌劃而出現不合理、不合法的問題。

案例二

案例介紹：

方教授是全國著名的企業營銷管理專家，最近他被某大型企業集團聘為常務副總裁，主管集團營銷業務。該集團董事會允諾，扣除規定的社保費、住房公積 5

金后，每年給予方教授不少于48萬元的年薪。同時，因為方教授還擔任集團下屬子公司董事會的董事，每年可獲得董事費收入5萬元。這樣，方教授每年的稅前收入可達50萬元。按照公司支付報酬的方式，方教授的年薪收入和董事費收入應分別按照工資薪金所得和勞務報酬所得繳納個人所得稅。按照個人所得稅政策的規定，實行年薪制的企業，個人取得的年度工資薪金所得應實行按年計算、分月預繳，年度終了再按全年的基本收入和效益收入分12個月平均計算實際應納稅款。方教授每年應納的個人所得稅為：

年薪收入應繳納的個人所得稅＝12×[（480000÷12－2000）×25％－1375]＝97500（元）

董事費收入應納個人所得稅＝50000×（1－20％）×30％－2000＝10000（元）每年應納的個人所得稅總額＝97500＋10000＝107500（元）稅后收入＝480000+50000－107500＝422500（元）。

籌劃方案：

董事費收入作為勞-務報酬所得繳納個人所得稅，適用20％－40％的比例稅率。個人的年薪收入則按照工資薪金所得繳納個人所得稅，適用5％－45％的超額累進稅率。這兩種稅目之間的稅率差異為我們進行稅收籌劃提供了切入點。作為同時擔任企業行政職務和董事的高級管理人員，可以在保證年度總收入不變的前提下，通過工資獎金收入和董事費收入的合理分配與轉化，降低其整體稅負水平，從而增加實際稅后收益。

建議企業董事會決定將每年給予方教授的董事費增加到24萬元，并在每月發放兩萬元，相應地，每年的年薪收入變為29萬元（這里要看當地是否允許將董事費分多次發放）。

每年的年薪收入應繳納的個人所得稅＝12×[（290000÷12－2000）×25％－1375]＝50000（元）

董事費收入應納個人所得稅＝[240000÷12×（1－20％）×20％×12]＝38400（元）

每年應納的個人所得稅總額＝50000＋38400＝88400（元）稅后收入＝240000+290000－88400＝441600（元）。

籌劃后比原來的方案節省稅款支出19100元，從而相對提高方教授的收入水平。

案例總結：

這種通過年薪收入和董事費收入之間的相互轉化而達到減輕個人整體稅負的籌劃方法，從本質上說，就是利用了個人所得稅中不同應稅項目的稅率差異，以此作為籌劃的切入點。由于個人的年度薪金收入和董事費收入都是可以預知 6 的，因此，通過這兩者之間的相互轉化測算，可以籌劃出一個年薪收入和董事費收入的最佳配比，從而使得個人的所得稅負最輕，稅后收益最大。

從可行性方面來看，這種方法一般只需要企業內部董事會通過相應的決議，人力資源部門對個人薪酬做相應的調整，一般不會涉及其他的生產經營環節變動，因此其籌劃成本較低。更為重要的是，隨著現代企業機制的不斷建立和完善，這種方法對于越來越多企業集團的高層管理人員都將具有普遍適用性，因為這些高管人員往往都會是企業董事會成員。而且作為一種激勵高級管理人員的手段，在具備相應條件時任命其為企業的董事也會更好地激發其工作效率，提升工作績效。這樣，在企業人力成本支出未變的情況下，通過稅收籌劃，企業的人員激勵機制可以得到優化。

五、習題

（一）單項選擇題

1、偷稅有兩個基本特征：()和欺詐性。

A.非固定性 B.非法性 C.避稅性 D.隨意性

2、避稅的“非違法”只是從()而言。A.經濟形式 B.法律形式 C.政治形式 D.思想觀念

3、有效稅收籌劃要求納稅人不僅僅考慮直接支付給稅務當局的顯性稅收成本，還要考慮（）：

A.交易成本 B.沉沒成本 C.會計成本 D.隱形成本

4、納稅義務通常具有（）：

A.前瞻性 B.滯后性 C.超前性 D.適時性

5、政府一般是根據最具實踐性的（）來征稅，而企業站在自身利益的角度，總是以“受益原則”來衡量它是否應該繳稅。

A.固定性原則 B.負擔能力原則 C.最大化原則 D.最小化原則

6、現代法治的基本要義和稅收制度的普遍原則（）：

A.稅法 B.憲法 C.稅收制度 D.稅收法定主義

7、當企業生產經營規模大，運營情況比較復雜，涉稅事項也多，財務規劃的任務重，企業一般采用（）進行籌劃。A.專項稅收籌劃

B.自行稅收籌劃

C.整體稅收籌劃

D.法人稅收籌劃

8、按照（），稅收籌劃可以分為：商品勞務稅的稅收籌劃、所得稅的稅收籌劃、財產稅的稅收籌劃、資源稅的稅收籌劃、行為目的稅的稅收籌劃等。A.稅收籌劃的范圍

B.稅收籌劃設計的稅種 C.稅收籌劃的環節

D.稅收籌劃的目標

9、所納稅款是直接的現金支出又叫（）：

A.內涵成本 B.會計成本 C.外顯成本 D.隱性成本

10、稅收籌劃的目標在直接減輕納稅人負擔上，但應更加注重（）：

A.企業的整體經濟效益

B.企業發展規劃 C.企業形象

D.企業業績

11、稅收籌劃只是（）的一個組成部分，因此不能只考慮納稅成本的降低，而忽略因該決策的實施所引發的其它非稅因素的變化，進而對企業整體利益產生的影響。

A.財務決策

B.法律政策 C.企業運行 D.稅后收益

12、一般企業會選擇總體收益最多但是納稅成本并不是最低的方案，如果把通常采納的納稅成本最低的決策稱為“最優選擇”，那么這種決策就是（）： A.順向選擇

B.次優選擇 C.整體選擇 D.局部選擇

13、稅與費的相同點是（）：

A.國家財政收入的來源 B.普遍性 C.統一性 D.支付與收益對等性

14、（）是利用稅收中的眾多臨界點所進行的籌劃，在我國的現行稅制中，稅率分級有臨界點，稅收優惠有臨界點等。A.空白籌劃

B.彈性籌劃

C.規避籌劃

D.臨界點籌劃

15、稅收優惠對節稅潛力的影響（）: A.稅收優惠范圍越大，節稅潛力越大 B.稅收優惠的范圍越小，節稅潛力越大 C.稅收優惠當時越多，節稅潛力越小

D.稅收優惠的內容越豐富，節稅潛力越小

（二）多項選擇題

1、按稅收籌劃環節的不同，稅收籌劃可分為（）：

A.投資決策的稅收籌劃 B.企業所得稅稅收籌劃 C.融資方式的稅收籌劃 D.利潤分配的稅收籌劃

2、納稅會給企業帶來哪四個方面的風險（）: A.投資扭曲風險 B.經營損益風險 C.納稅支付風險 D.稅收違法風險

3、納稅費用一般包括（）: A.企業辦理稅務登記的費用 B.時間耗費

C.填寫申報表的勞動耗費 D.稅務人員稽查帶給企業的心理負擔

4、稅收籌劃的積極意義在宏觀層面表現為（）: A.有利國民經濟健康、持續、穩定發展 B.有利于國家不斷地完善稅法和稅收政策 C.有利于發揮稅收調節經濟的杠桿作用 D.可以提升公司法律遵從水平

5、稅收籌劃的積極意義在微觀層面表現為（）: A.有助于會計管理水平的提高 B.有助于納稅人實現經濟利益最大化 C.有助于納稅人納稅意識的增強 D.有助于現代企業制度的建立

6、稅收籌劃的客觀理論基礎主要有（）：

A.稅收調控理論 B.稅收價格理論 C.組織行為學理論 D.企業契約理論

7、企業稅收籌劃的目標應定位于（）：

A.實現涉稅零風險 B.提高自身經濟效益 C.獲取資金時間價值 D.維護主體合法權益；

8、實現涉稅零風險是企業稅收籌劃的目標之一，原因（）：

A.避免不必要性經濟損失 B.避免不必要的名譽損失 C.使企業的帳目清楚 D.獲得貨幣的時間價值

9、納稅人定義上可變通性一般有（）方面：

A.經營內容的改變

B.形式和內容的脫離

C.采用合法手段改變內容和形式 D.采用違法手段改變內容和形式

10、稅負彈性與稅源及稅收要素的相關關系（）：

A.計稅基數與稅負彈性成正向相關關系 B.扣除額與稅負彈性成反向相關關系 C.稅率與稅負彈性成正向相關關系

D.稅源大小與稅負彈性成反向相關關系

（三）判斷題（判斷并簡要分析）

1、稅收籌劃與避稅的性質相同。（）

2、企業稅收籌劃的目標是實現企業價值最大化，因此稅收籌劃對國家而言是不利的。（）

3、在納稅義務已經發生且應納稅額已確定之后，再做所謂的籌劃，也是納稅籌劃。（）

4、稅收籌劃與稅法和稅收政策是矛盾的。（）

5、避稅是違法的。（）

6、中國的稅制設計為企業稅收籌劃提供了廣闊的空間。（）

（四）簡答題

1、稅收籌劃與偷稅、避稅的聯系與區別？

2、稅收籌劃的目標是什么？

3、稅收籌劃的理論依據是什么？

4、怎樣理解稅收籌劃的空間與范圍，在學習的過程中，你是如何去把握的？

五、參考答案

（一）單項選擇題

1、B

2、B

3、D

4、B

5、B

6、D

7、C

8、B

9、C

10、A

11、A

12、B

13、A

14、D

15、A

（二）多項選擇題

1、ACD

2、ABCD

3、ABCD

4、ABC

5、ABCD

6、ABCD

7、ABCD

8、ABC

9、AC

10、ABC

（三）判斷題

1、×

分析：稅收籌劃不同于避稅，避稅雖在形式上不違法，但它卻是利用稅法的漏洞和不嚴密，鉆稅法的空子，以達到減輕稅負或規避稅收之目的。

2、× 分析：稅收籌劃不僅有利于企業，而且稅收籌劃有利國民經濟健康、持續、穩定發展，有利于發揮稅收調節經濟的杠桿作用，優化產業結構和資源的合理配置。有利于國家不斷地完善稅法和稅收政策，有利于稅收理論的深入研究。

3、×

分析：在納稅義務已經發生且應納稅額已確定之后，再做所謂的籌劃，那就不是納稅籌劃，而只是偷稅或避稅了。

4、×

分析：稅收籌劃有利于國家不斷地完善稅法和稅收政策。稅收籌劃是檢驗稅法和國家稅收政策正確性、有效性和完善性的試金石。

5、×

分析：避稅是處于偷稅和納稅籌劃之間的一種“過渡性”貶義概念，地處違法與合法之間的“灰色地帶”，既不違法，也不合法，只能姑且稱為“非違法”

6、∨

分析：稅收是國家宏觀調控的手段，因此在稅制設計中體現了國家的政策導向，例如稅法中規定的地域優惠政策，行業優惠政策等。另外稅法內容的有限性，稅收法律修改的滯后性都為稅收籌劃提供了廣闊的空間。

（四）簡答題

1、答：偷稅是違法的，而避稅和稅收籌劃均不違背稅法，但避稅有可能與國家稅法立法意圖相違背。在實踐中，避稅與納稅籌劃往往是緊密聯系的，很難分得清楚，但還是有區別的：其一，避稅僅從稅法不完善（存在漏洞）的角度來規避稅負，而不考慮政府的經濟產業政策和企業自身經濟活動的調整，不符合國家的政策導向，稅收籌劃完全符合政府的政策導向，國家不僅允許，而且鼓勵；其二，避稅只求減輕當期稅負，屬急功近利型，而不計長期發展。正是這種狹隘性，決定了避稅只是納稅水平的中級階段，即企業納稅水平由低級向高級轉變的過渡階段。雖然避稅的存在有其必然性和一定的合理性，但隨著稅法的不斷完善和企業財務管理水平的提高，避稅必將向高級階段——納稅籌劃轉變。

2、答：稅收籌劃的目標應定位于實現涉稅零風險；減輕稅收負擔；獲取資金時間價值；提高自身經濟效益和維護主體合法權益。（1）實現涉稅零風險

實現涉稅零風險可以避免發生不必要的經濟損失，實現涉稅零風險可以避免發生不必要的名譽損失，實現涉稅零風險可以使企業賬目更加清楚，使得管理更加有條不紊，更利于企業的健康發展，更利于企業的生產經營活動。因此涉稅

零風險是企業稅收籌劃的目標之一。（2）減輕稅收負擔

納稅人對直接減輕稅收負擔的追求，是稅收籌劃產生的最初原因。稅收作為企業的一個外在成本，使得企業的利益減少，因此，作為市場經濟主體的納稅人，在產權界定清晰的前提下，為實現自身經濟利益的最大化，進行稅收籌劃以減輕稅收負擔，是市場競爭機制健全程度的外在表現，也是稅收籌劃的目標之一。

（3）獲取資金時間價值

遲延納稅就相當于從財政部門獲得了一筆無息貸款，其經濟效用是非常大的。同時，在稅法允許的范圍內，也不存在財務風險，除此之外，遲延納稅使得企業當期的總資金增加，增強了企業償債能力，有利于企業擴大舉債規模，有利于企業擴大生產經營規模。

（4）提高自身經濟效益

納稅人從事經濟活動的最終目的是總體經濟收益的最大化，而不應該是少繳稅款。因此提高納稅人的經濟效益就理所當然應該是稅收籌劃目標之一。納稅人一方面可以將稅收負擔轉嫁，另一方面納稅人通過加強企業自身能力，將稅收負擔自我消化。

(5)維護主體合法權益

依法治稅是一把雙刃劍，它不僅要求納稅人依照稅法規定，及時、足額地交納稅款，而且要求稅務機關依照稅法規定合理、合法地征收稅款。由于我國法制建設還不夠完善，法制水平還有待進一步提高，在現實社會中，人治的因素還在影響著人們的生活與工作，權利的膨脹要求納稅人利用稅收籌劃工具維護自身的合法權益。

3、答：稅收籌劃的理論依據主要有四個：

（1）稅收調控理論。稅收調控理論是指運用稅收自動穩定機制和相機抉擇的稅收政策，從而“熨平”經濟波動的一種稅收宏觀調節機制和政策。稅收籌劃本身與稅收政策導向是一致的，它有利于稅收政策目標的實現。

（2）稅收價格理論。稅收價格理論指出，政府是公共產品的提供者；納稅人是公共產品的消費者。為了獲得公共商品的最優性價比，納稅人在享受一定的公共商品的前提下，總是盡可能減少自己要支付的公共商品的價格－稅收，以實現稅收利益最大化的目的，加之政府的稅收政策又提供了差別稅收條件，納稅人的稅收籌劃活動就必然產生了。

（3）組織行為學理論。組織行為學理論認為，組織的內部行為不是隨機的，它受個體、群體以及結構因素等影響，要提高組織運作的有效性，必須研討個體、群體與結構對行為的影響。由于稅收具有支付與收益并不具有對等性，因此納稅人總是希望盡可能的晚納稅、少納稅、甚至不納稅，同時又希望盡可能爭取多的 11

享受政府提供的公共服務和公共產品，這也必然導致企業在進行管理時進行稅收籌劃。

（4）企業契約理論。科斯的企業契約理論認為：企業的實質是“一系列契約的聯結”，企業與政府間的稅收契約就屬于其中之一。在承認企業的逐利性、契約的不完備性和相當一部分契約是以企業提供的會計信息為基礎的前提下，作為契約關系人一方的企業就有動力和機會進行一些安排，或者說是操縱，以實現企業的價值或稅后利潤最大化的目標。

（5）稅收法定原則。稅收法定主義要求征稅方依法納稅，納稅方依法納稅。稅收籌劃是稅收法定原則的要求，是納稅人維護自身財產權的表現。同時，根據稅收法定原則，稅務機關對納稅人的稅收籌劃活動或者稅收違法活動的判斷和認定，只能以現行稅收法律、行政法規為依據，只要不違背現行稅收法律，行政法規，納稅人的稅收籌劃方案都是允許的

4、答：一般來說，稅法本身具有原則性、穩定性和針對性的特征。這就決定了無論哪一種稅收法律制度在內容上都不可能包羅一切，稅法所涉及的具體事物與稅法的原則性之間往往會出現某些不適；而從穩定性來說，相對穩定的稅法和瞬息萬變的社會實際情況也會出現不適，即使對法律進行完善修改，在時間上也會滯后；另外稅法中的具體規定雖然一般都有針對性，但要使針對性達到全部對號入座的程度是辦不到的。因此稅收籌劃存在廣闊的空間，但是稅收籌劃必須在法律規定的范圍內進行操作，否則就會成為被法律所不能容忍的偷稅了，因此稅收籌劃的空間和范圍有一定的限制。稅收籌劃可以從以下幾方面考慮：稅種的稅負彈性；納稅人定義上的可變通性；課稅對象金額上的可調整性；稅率上的差異性；稅收優惠的有效利用；公司管理的方式影響稅收負擔；利用稅法的空白和不完善進行節稅；課稅對象的重疊、交叉存在節稅可能。此外稅收籌劃的運作空間和范圍是不斷變化的，它與經濟發展、稅制變化要保持同步。所以在學習的過程中，要用變化的眼光來關注稅收籌劃的運作空間和范圍，要有與時俱進的頭腦。

六、參考資料：

1.《稅收籌劃》 計金標 中國人民大學出版社 2004.2 2.《稅收籌劃》 李大明主編 中國財政經濟出版社 2005.12 3.《公司戰略管理與稅收籌略研究》 劉蓉 中國經濟出版社 2005.12 4.《金方案－稅收籌劃實務與案例》 劉蓉 黑龍江人民出版社 2002.02 5.《稅收籌劃定義再探討》 劉生旺 陳鑫 《財會月刊》2006年14期 6.《企業稅收籌劃》 王韜，劉芳編著 科學出版社 2002.08 7．“避稅與反避稅的三維視角” 劉蓉 《涉外稅務》2006年12期

第二章 稅收籌劃的原則和方法

一、學習目的與要求

稅收籌劃必須在一定的條件下才能發揮其應有的效果，本章介紹了影響稅收的若干限制因素，并解釋了稅收籌劃應遵循的原則，最后闡述了實施稅收籌劃方案的思路和基本方法。通過本章學習，教學目的在于希望幫助學生能夠對稅收籌劃的原則、稅收籌劃的思路和方法等實現比較全面的理解。本章作為稅收籌劃基礎知識的介紹，是本課程學習必不可少的部分，本章內容重在識記與理解。建議安排教學時間2課時。前兩節1課時，第三節1課時。

二、本章知識點

本章分為三節。第一節是稅收籌劃的限制因素分析；第二節是稅收籌劃的原則；第三節是稅收籌劃的思路和方法。

第一節，稅收籌劃的限制因素分析。本節主要內容包括：

1、影響稅收籌劃的主觀因素分析。了解必要的法律知識、相當的收入規模、一定的籌劃意識對納稅人實施稅收籌劃方案的影響程度。

2、影響稅收籌劃的客觀因素分析。主要從制度因素、法律因素和政策因素介紹了上述客觀條件對稅收籌劃的影響與限制。制度因素中介紹了稅收制度、會計制度、匯率制度對稅收籌劃的影響；法律因素中介紹了法律淵源、具體經濟法律對稅收籌劃的影響；政策因素中介紹了政策選擇風險和政策變化風險對稅收籌劃的影響。

第二節，稅收籌劃的原則。本節主要介紹了在實施稅收籌劃過程中應該遵循的基本原則，從具體實施角度分析，這些原則可以歸納為三類九項：

1、法律性原則。在該項原則中包括：合法性原則、自我保護原則和規范性原則三個方面。

2、綜合性原則。在該項原則中包括：綜合利益最大化原則、社會責任原則和穩健性原則。

3、管理性原則。在該項原則中包括：超前性原則、節約性原則和時效性原則。

第三節，稅收籌劃的思路和方法。本節主要是介紹了在稅收籌劃方案的制訂過程中，可以采取的基本思路和方法途徑。從稅收籌劃的最終效果分析，稅收籌劃的基本思路有三條：絕對籌劃思路、相對籌劃思路和風險籌劃思路。絕對籌劃思路的目標是實現納稅絕對總額的減少。相對籌劃是指一定時期的納稅總額并沒有減少，但通過籌劃使各個納稅期納稅額發生變化而增加了收益，使某些納稅期的納稅義務遞延到以后的納稅期實現，從而起到相對節稅的目的。其根源在于貨幣的時間價值。風險籌劃主要是考慮了節稅的風險價值，它與前面的絕對籌劃和相對籌劃并不矛盾。其思路在于將納稅人所進行的稅收籌劃應把風險降低到最小 13

程度，以獲取超過減少稅額的效果。一般包括確定性風險籌劃思路和不確定性風險籌劃思路。

稅收籌劃的方法很多，但一般有優惠政策籌劃方法、稅制要素籌劃方法、差異運用籌劃方法、稅負轉嫁籌劃方法、組織形式籌劃方法、會計核算籌劃方法、臨界處理籌劃方法和轉化技巧籌劃方法。而且在實踐中，往往并不是只使用一種方法，而是幾種方法相互結合起來使用。

三、本章學習重點與難點

本章學習的重點在于了解影響稅收籌劃的影響因素，熟悉稅收籌劃的實施原則，掌握稅收籌劃可以采取的思路和方法。可以發現，上述問題對于學生初步建立稅收籌劃的正確觀念是十分重要的。當然，在學習中，其難度并不相同。

本章學習的難點在于第三節。具體包括：

一、稅收籌劃的思路是本章學習的難點內容之一。稅收籌劃的基本思路有三條：絕對籌劃思路、相對籌劃思路和風險籌劃思路。不同的籌劃思路具有不同的籌劃空間，要理解這些思路實施的前提條件，對于學生而言，尤其是后面的兩個思路：相對籌劃思路與風險籌劃思路需要一定的財務管理知識為基礎，難度比較大。

二、稅收籌劃方法的理解運用是本章學習的難點之二。具體方法包括優惠政策籌劃方法、稅制要素籌劃方法、差異運用籌劃方法、稅負轉嫁籌劃方法、組織形式籌劃方法、會計核算籌劃方法、臨界處理籌劃方法和轉化技巧籌劃方法，如何進行理解和運用。由于學生在目前的情況下，對于這些方法的運用角度還缺乏必要的理解，所以在講授時希望能夠盡可能采用案例介紹的方法進行闡述。

四、習題

（一）名詞解釋：

合法性原則 超前性原則 絕對籌劃思路 相對籌劃思路 風險籌劃思路 優惠政策籌劃方法 稅制要素籌劃方法 臨界處理籌劃方法

（二）單選題

1、稅收籌劃具有（），它與偷稅有著原則性的區別。A、超前性原則 B、穩健性原則 C、合法性原則 D、時效性原則

2、稅收籌劃必須在納稅義務的法律事實發生（）。A．之前進行 B、之后進行

C、之中進行 D、任何時間都行

3、絕對籌劃思路一般包括橫向絕對籌劃思路和（）。A、縱向絕對籌劃思路 B、絕對橫向籌劃思路 C、相對節稅籌劃思路 D、風險籌劃思路

4、相對籌劃思路的根源在于（）。

A．人們的貨幣幻覺 B、貨幣的流動性 C．貨幣的時間價值 D、貨幣的交換性

5、風險籌劃思路一般有不確定性風險籌劃思路和（）。A、確定性風險籌劃思路 B、隨機性性風險籌劃思路 C、模糊性風險籌劃思路 D、臨界點風險籌劃思路

6、稅收籌劃的方法一般（）。

A．單獨使用 B、結合使用 C、分開使用 D、以上答案都不對

7、稅收籌劃必須要遵循各領域、行業、區域約定俗成或明文規定的各種規章制度和行業標準，這表明稅收籌劃要遵循（）原則。A、自我保護原則 B、時效性原則 C、合法性原則 D、規范性原則

8、納稅人進行稅收籌劃時，不能寄希望與一成不變的模式，而根據自身所處的行業，所在的地區和所處的時間環境，制定適合自己的稅收籌劃方案，這是指稅收籌劃應遵循（）原則。

A、綜合利益最大化原則 B、穩健性原則 C、社會責任原則 D、時效性原則

（三）多選題

1、稅收籌劃的主觀限制因素主要有三種，分別為()。A、掌握必要的法律知識 B、擁有相當的收入規模 C、具備一定的籌劃意識 D、和稅務局工作人員關系密切

2、稅收籌劃的客觀限制因素主要有三種，分別為()。A、制度因素 B、法律因素 C、政策因素 D、人文因素

3、稅收籌劃的法律性原則主要有（）。

A、合法性原則 B、自我保護原則 C、規范性原則

D、穩健性原則

4、稅收籌劃的綜合性原則主要有（）。

A、綜合利益最大化原則 B、社會責任原則

C、穩健性原則 D、規范性原則

5、稅收籌劃的管理性原則主要有（）。

A、超前性原則 B、效率性原則 C、節約性原則 D、時效性原則

6、稅收籌劃的思路主要有（）。

A、絕對籌劃思路 B、相對籌劃思路 C、節約籌劃思路 D、風險籌劃思路

7、影響稅收籌劃的政策因素具體包括（）。

A、政策制訂風險 B、政策選擇風險 C、政策變化風險 D、政策失效風險

8、風險籌劃思路包括了（）。

A、絕對籌劃思路 B、相對籌劃思路

C、確定性風險籌劃思路 D、不確定性風險籌劃思路

（四）判斷

1、只要能給企業減少稅收的出謀劃策就是稅收籌劃。（）

2、稅收籌劃的實施必須在納稅人的納稅義務發生之前。（）

3、相對籌劃思路的根源在于貨幣的時間價值。（）

4、通常情況下，稅負越重，資本回報率越高，稅負越輕，資本回報率越低。（）

5、只要不被稅務機關發現的節儉稅收都可稱為稅收籌劃。（）

6、穩健性原則實質上是合法性原則的一種內涵延伸。（）

7、管理性原則主要有超前性原則、節約性原則和時效性原則。（）

8、縱向絕對籌劃是指直接減少某一個納稅人的納稅總額。（）

9、稅收籌劃的方法很多，但一般不可以結合使用。（）

10、后轉的籌劃方法是納稅人通過降低生產要素購進價鉻、壓低工資或其他轉嫁方式，將其稅收負擔轉移給要素的供應商。（）

（五）簡答：

1、如何理解客觀因素對稅收籌劃行為的影響？

2、如何理解匯率制度對稅收籌劃的影響？

3、納稅人利用國家政策進行稅收籌劃時要注意哪些風險？

4、納稅人實施稅收籌劃要遵循哪些原則？

5、如何理解稅收籌劃的合法性原則？

6、納稅人的稅收籌劃行為應采取的思路與方法分別是什么？

7、試舉例說明優惠政策籌劃方法在實際中的具體運用？

8、稅制要素籌劃方法包括哪些方面的選擇？

（六）案例分析

1、佳樂思有限責任公司是一家專門生產家用電器的企業，該企業成立于2004年，生產經營狀況一直良好，2005年由于偷漏稅被稅務機關查處。這次事件該企業補繳稅款及罰款共12萬元，該企業經理胡某認為這次查處給企業帶來了巨大損失，應想辦法彌補回來。

2006年3月，企業經理胡某決定提高產品出售價格，通過稅負轉嫁方法將稅款最終轉移到消費者身上。經過這次調價，該企業的產品銷售數量較調價前大幅下降，企業實際效益反而減少。

經研究討論決定，該企業于2006年8月再次將價格調回，第二個月銷售量雖有小額上升，但企業實際收益仍在下降。

請根據上述情況，思考稅收籌劃的風險問題。

五、參考答案

（一）名詞解釋：

合法性原則：納稅人在進行稅收籌劃時必須遵循符合稅收法律規定的原則，這是由稅收籌劃的本質特征所決定的。

超前性原則：稅收籌劃的實施必須在納稅人的納稅義務發生之前,這既是稅收籌劃區別于偷稅的的重要特征之一,也是稅收籌劃必須遵循的重要原則。

絕對籌劃思路：絕對籌劃思路的目標是實現納稅絕對總額的減少。其原理是在納稅人遵守國家法律的前提下，從各種可供選擇的納稅方案中，選擇繳納稅款最少的方案。一般又包括橫向絕對籌劃和縱向絕對籌劃：橫向絕對籌劃是指直接減少某一個納稅人的納稅總額，縱向絕對籌劃是指直接減少某一個納稅人在一定時期內的納稅總額。

相對籌劃思路：相對籌劃是指一定時期的納稅總額并沒有減少，但通過籌劃使各個納稅期納稅額發生變化而增加了收益，使某些納稅期的納稅義務遞延到以后的納稅期實現，從而起到相對節稅的目的。其籌劃的根源在于貨幣的時間價值，納稅人相當于獲得了銀行的一筆無息貸款。

風險籌劃思路：風險籌劃主要是考慮了節稅的風險價值，其思路在于將納稅人所進行的稅收籌劃應把風險降低到最小程度，以獲取超過減少稅額的效果。一般包括確定性風險籌劃思路和不確定性風險籌劃思路。

優惠政策籌劃方法：所謂稅收優惠，是國家為了支持某個行業或針對某一特殊時期的具體情況在稅收方面給予納稅人的各種優待的總稱。所謂優惠政策籌劃

方法就是指納稅人充分利用這些優惠政策，來達到為自己降低稅負的目的。

稅制要素籌劃方法：稅制要素包括納稅主體、課稅對象、稅基、稅率、納稅環節、納稅期限和納稅地點等。它與稅收籌劃密切相關，直接影響納稅人的稅負，所謂稅制要素籌劃方法就是對每個稅種的稅制要素進行分析和研究，來達到為納稅人減輕稅負的目的。

臨界處理籌劃方法：稅法中存在大量的關于臨界點的規定，當突破這些臨界點時，該稅種所適用的稅率和優惠就會發生改變，從而為我們進行稅收籌劃提供了空間。所謂臨界處理籌劃方法就在于尋找臨界點，來達到減輕稅負的目的。

（二）單選：

1、C

2、A

3、A

4、C

5、A

6、B

7、D

8、D

(三)多選：

1、ABC

2、ABC

3、ABC

4、ABC

5、ACD

6、ABD

7、BC

8、CD

（四）判斷：

1、×

2、√

3、√

4、×

5、×

6、×

7、√

8、×

9、×

10、×

(五)簡答：

1.影響稅收籌劃的客觀因素主要有制度因素、法律因素、政策因素。制度因素主要有稅收制度、會計制度和匯率制度。也可舉例進行說明。

2.目前國際上的匯率制度主要有兩種類型：固定匯率制度和浮動匯率制度。匯率制度的差異影響著稅收籌劃的難易程度和復雜性。如果各國都采用固定匯率制度，則稅收籌劃相對來說容易些，各國貨幣間的匯率相對穩定，財務核算結果與預測數值一致，稅收籌劃可以在一個相對靜態的環境下設計：相反，如果相關國家是實行的自由浮動匯率制度，稅收籌劃不但要考慮如何節稅，還要考慮匯率變動對節稅效果的影響。至于其他各種匯率制度的不同組合，在進行稅收籌劃是要按照“稅負合理化”的原則來進行設計。特別是對國際企業來講，匯率可能是影響企業稅收的最重要因素，也就是說，匯率波動對企業稅收會產生較大的影響。

3.納稅人利用國家政策進行稅收籌劃面臨的政策風險一般有兩種，即政策選擇風險和政策變化風險。其一，納稅人稅收籌劃的政策風險最主要之一就是政策選擇錯誤的風險，即其自認為采取的行為符合一個地方或一個國家的政策，但實際上會由于政策的差異遭到相關的限制或打擊。首先，一個國家內不同地區的經濟發展水平是不相同的，相應的政策差異是比較明顯的；其次，不同的國家有 18

不同的法律，同時由于文化、傳統、宗教等因素的影響，不同的國家對“合理”與“不合理”的界定和理解也必然存在差異。因此，納稅人必須正確了解和把握政策選擇的風險。其二，為了盡量合理和合法的減少納稅人的稅收負擔，納稅人進行稅收籌劃必須要時刻關注政策變化，認真分析和比較政策變化所產生的收益和所花費的成本，防范政策變化風險。政策變化風險一般包括國內政策變化風險和國外政策變化風險。

4.主要有三類九項。法律性原包括即合法性原則、自我保護原則和規范性原則；綜合性原則包括綜合利益最大化原則、社會責任原則和穩健性原則；管理性原包括超前性原則、節約性原則和時效性原則。

5.稅收籌劃具有合法性，它與偷稅有著原則性的區別，如果采取非法手段進行所謂稅收籌劃，那么從本質上看就已不屬于稅收籌劃范圍了。因此，納稅人在進行稅收籌劃時必須遵循符合稅收法律規定的原則，這是由稅收籌劃的本質特征所決定的。

6.思路：絕對籌劃思路、相對籌劃思路和風險籌劃思路。方法：優惠政策籌劃方法、稅制要素籌劃方法、差異運用籌劃方法、稅負轉嫁籌劃方法、組織形式籌劃方法、會計核算籌劃方法、臨界處理籌劃方法和轉化技巧籌劃方法。

7.稅收優惠政策多表現為行業性、區域性政策或特定行為、特殊時期政策，如鼓勵民政部門的福利企業減免稅政策、下崗再就業稅收優惠政策、購買國產設備投資抵免所得稅，以及抗“非典”時期醫務人員個人所得稅減免政策等等。舉一例即可。

8.稅制要素包括納稅主體、課稅對象、稅基、稅率、納稅環節、納稅期限和納稅地點等。對納稅主體而言，由于稅制對納稅人的不同身份有不同的納稅計算方法，甚至在一定條件下對某些有同樣行為的主體不納入征稅范圍。所以，針對納稅主體，在一定條件下界定其性質和行為，選擇合適的主體定位，能夠達到節儉稅負的目的。對征稅范圍而言，征稅范圍稅收籌劃要找出不屬于征稅范圍的內容，把企業的經濟行為和業務內容合理地安排在非稅范圍內，以達到降低稅負的目的。對稅基籌劃方法而言，稅基籌劃方法的目標一般是實現稅基的最小化。其途徑則可通過稅前扣除、減免稅、選擇有利的納稅方式和壓低計稅價格等實現。對稅率籌劃而言，稅率籌劃方法包括兩個方面：一是比例稅率籌劃，即籌劃分析不同征稅對象適用的不同稅收政策，盡量降低適用稅率；二是累進稅率籌劃，主要是尋找稅負臨界點，防止稅率攀升。除此之外，例如納稅環節、抵扣環節、納稅時間、納稅地點也可以提供稅收籌劃的空間。

（六）案例分析

本案例涉及到企業稅負轉嫁的運用問題。

稅負轉嫁是以價格為手段，通過經濟交往，將稅收負擔轉移給別人的過程。稅負轉嫁一般有以下幾種形式：順轉、逆轉、混轉和消轉。

順轉就是廠商通過提高產品售價的方法將稅負轉移給消費者的過程。本案例中佳樂思公司采用的就是這種方法。

逆轉就是廠商通過壓低原料進價的方法將稅負轉移給原材料提供廠商的過程；

混轉則是企業既采用順轉，又采用逆轉進行稅負轉嫁的過程。

消轉其實不屬于嚴格意義上的稅負轉嫁，它是指納稅人通過降低成本，使稅負在盈利中自行消化的過程。

本案例中，由于佳樂思公司生產的家用電器屬于大眾產品，價格調高會使銷售額下降，因而實際效果不好。佳樂思公司提價后銷量大減，按理說價格下降時，銷量會上升，但由于價格的下調給別人一種不可信賴的感覺，使人認為產品質量有問題，因而銷售額只是小幅上升，而且恢復又需要一定時間，故使企業實際收益再次下降。

稅負轉嫁是企業進行納稅籌劃的一種方法，運用得成功，可以使企業獲益不少，但運用得不好，則會使企業得不償失，造成實際收益的損失。因而在運用的時候，企業應慎重對待。另外，分析中提到的一種轉嫁方法叫消轉，運用這種方法，可以促使企業減少成本，降低費用開支，加強經營管理，使得企業在市場中更具競爭力。這是經營者在企業的日常生產經營管理過程中應該注意的，是企業在稅負增加時思路轉變的方向。因此，企業在日常經濟生活中遇到稅負增加的情況，不一定非要采取將稅負轉嫁給他人的方法，因為這將不利于企業的長期發展。

六、參考資料

1.計金標：《稅收籌劃概論》，清華大學出版社，2004年版。2.蔡昌：《稅收籌劃八大規律》，中國財政經濟出版社，2005年版。3.王國華 張美中：《納稅籌劃理論與實務》，中國稅務出版社，2004年版。4.李大明：《稅收籌劃》，中國財政經濟出版社 2005年12版。

5.彭夯、蔣懿、嚴晨智：《企業稅收籌劃實務》，清華大學出版社，2003版。

第三章 企業設立與企業戰略布局中的

稅收籌劃

一、學習目的與要求

企業在生產經營過程中，首先面臨的就是對于設立形式的選擇。本章介紹了納稅人在設立階段的三種稅收籌劃角度：企業性質的選擇、分支機構的選擇和出資方式的選擇。通過本章的學習，要求學生學會在選擇企業設立時應該考慮的不同類型的稅收差異，希望能夠實現幫助學生理解企業在設立階段由于組織形式的不同會產生納稅差異，通過掌握不同組織形式企業的納稅規定從而進行納稅籌劃。本章作為稅收籌劃的首要環節，正式開始對學生進行系統的稅收籌劃應用性的教學，無論是內容還是方法都應該重視。建議在本章安排教學時間6課時。第一節3課時，第二節2課時，第三節1課時。

二、本章知識點

本章分為三節。第一節是企業性質的選擇；第二節是分支機構的選擇；第三節是出資方式的選擇。

第一節，企業性質的選擇。按照法律形式，投資者從事經營活動一般可以采取三種形式：個人經營形式、合伙經營形式和公司制形式。本節首先介紹了不同性質的經營主體及納稅規定，主要涉及到個人經營形式、合伙經營形式和企業經營形式。然后針對有限責任公司和股份有限公司的選擇、公司企業與合伙企業、個人獨資企業的選擇以及個體工商戶與私營企業的選擇三種主要比較模式進行了具體分析。在得到相應的判斷結論后，也提出私人投資者在投資前，應通過對自身投資的盈利狀況及發展前景作仔細預測，綜合考察各種因素，最終做出有利于自己經營選擇的決定。

第二節，分支機構的選擇。當一個企業要進行跨區經營時，其常見的做法就是在其他地區先設立分支機構，分支機構包括：分公司、子公司和辦事處。這三種形式的分支機構在稅收上待遇不同，各有利弊。從法律上講，子公司屬于獨立法人，而分公司和辦事處不是獨立法人。在本節中，重點分析了子公司與分公司的選擇方法與策略。指出在實際稅收籌劃中，一定要根據自身業務特點，綜合考慮總機構和分支機構所享受的稅收優惠的差異等各項因素。并且提示學生在選擇分支機構形式時，還應該考慮到非稅因素對選擇結果的影響。最后，本節通過實際案例的方式介紹辦事處不同形式的稅收差異問題。主要包括：作為固定業戶外出經營活動的辦事機構、作為常設分支機構的辦事機構、作為獨立核算機構的辦

事機構。

第三節，出資方式的選擇。根據納稅人實際出資情況，可以存在不同的分類： 按出資物的性質劃分，出資方式可分為三類：貨幣資金出資、實物資產出資和無形資產出資。按出資期限可將出資方式分為：一次性出資方式和分期出資方式。不同的出資形式存在不同的稅收待遇，而且，對于出資方與被投資方的不同要求而言，可能存在不同的投資形式偏好。

三、學習重點和難點

在一個企業的設立過程中，很重要的一點就是考慮該企業的性質，其對一個企業的稅負影響非常之大。當一個企業要進行跨國或跨地區投資時，常規的做法就是在該國或該地區設立從屬機構，從屬機構的形式有以下幾種：常設機構、分公司和子公司，對這些形式從屬機構的不同選擇，決定著企業總體稅負的高低。本章所涉及的三個方面的問題應該都是在企業設立中需要注意的重要問題，希望學生在學習中要著重把握。

本章學習的難點在于前兩節，具體包括：

一、個人經營形式、合伙經營形式和企業經營形式的法律性質差異以及稅收差異對于學生而言可能比較陌生，應該從經濟法律與稅收制度規定上先幫助學生形成較為正確的認識。而在對組織形式進行比較時，存在一定的難度，主要是稅收的比較需要有較多的先決條件，并不存在一定正確的選擇，應該幫助學生學會在掌握一定基本知識的基礎上進行實際情況的分析，而這種運用是比較復雜的。

二、分支機構的選擇相對而言比較容易學習，通過課本上的案例也比較容易理解，比較困難的是如何引導學生從單純的稅負比較進入實際的操作，尤其是非稅因素對稅收籌劃的影響。

四、習題

（一）名詞解釋

個人獨資企業 合伙企業 有限責任公司 股份有限公司 子公司 無形資產出資

（二）單選題

1、公司制企業與合伙企業相比較，說法錯誤的是（）。

A、公司制企業的費用扣除范圍更大，但會增加企業的財務負擔

B、公司的營業虧損可在一定年限內進行稅前彌補，并能分攤給股東，沖抵個人所得稅

C、公司的設立和解散程序復雜，費用較高，但具有一定的規模效應

D、有限責任公司和普通合伙企業的風險只體現在注冊資金和公司所有的財產上

2、個體工商戶在應納稅所得額為10萬元時，實際稅負是（）。

A、35％ B、18％ C、27％ D、28.25％

3、下列屬于設立子公司的有利條件的是（）。

A、便于經營，財務會計制度要求也比較簡單

B、經營期內，境外子公司的虧損可以在當期抵沖母公司的利潤，減輕稅收負擔

C、若東道國適用稅率低于居住國，子公司的積累利潤可遞延納稅，有時子公司的適用稅率比分公司低

D、子公司與母公司之間的資本轉移，不涉及所有權變動，不必負擔稅收

4、下列屬于設立分公司的有利條件的是（）。

A、可能有機會利用消除國際雙重征稅方法中的有利形式――免稅法 B、可享有東道國給其居民公司同等的優惠待遇

C、可以享受集團內部轉移固定資產取得增值部分免稅的好處 D、分公司較容易運用轉讓定價方式轉移利潤

5、按出資物的性質劃分，出資方式不包括（）。

A、貨幣資金出資 B、實物資產出資 C、無形資產出資 D、直接出資

6、下列屬于無形資產的是（）。

A、貨幣資金 B、建筑物 C、商譽 D、廠房、設備

7、在我國，個休工商戶實行的是（）。

A、九級累進稅率 B、五級累進稅率 C、固定稅率（）。

A、作為個人所得，繳納個人所得稅 B、作為個人所得，無需繳納個人所得稅 C、不作為個人所得，不征收個人所得稅 D、不作為個人所得，征收個人所得稅

9、我國稅法規定，投資方從聯營企業分回的稅后利潤，分回的稅后利潤（）。

A、如果雙方適用的稅率相同不需補稅 B、如果雙方適用的稅率相同要補稅 C、如果雙方適用的稅率不相同，不需補稅 D、如果雙方適用的稅率不相同，分回的利潤全額納稅

10、就稅收負擔來說，公司形式應該是以（）為佳。

A、有限責任公司

B、股份有限公司

D、三級累進稅率

8、按我國稅法規定，股份制企業，股東個人所獲資本公積轉增股本數額應該 23

C、合營企業

（三）多選題

D、獨資企業

1、下列屬于個人經營形式的有（）。

A、一人有限責任公司 B、個人獨資企業 C、合伙企業 D、個體工商戶

2、合伙企業與公司制企業在選擇籌劃時應考慮的因素有（）。

A、經營者的工資、薪金扣除的差異 B、捐贈支出扣除的差異 C、廣告費、業務宣傳費扣除的差異 D、各種準備金扣除的差異

3、分公司、子公司和辦事處三者的不同之處包括（）

A、法律地位不同 B、設立手續不同 C、核算和納稅形式不同 D、稅收優惠不同

4、關于固定業戶外設辦事處的法律規定，正確的有（）。

A、固定業戶的總、分支機構不在同一縣（市），但在同一省、自治區、直轄市范圍內的，其分支機構應納的增值稅是否可由總機構匯總繳納，由省、自治區、直轄市國家稅務局決定

B、未持有其機構所在地主管稅務機關核發的外出經營活動稅收管理證明，到外縣（市）銷售貨物或者應納稅勞務的，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅

C、作為固定業戶外出經營活動的辦事機構，按規定在經營地申請領購發票，在經營地申報納稅，銷售收入全額上繳總機構

D、作為獨立核算機構，在經營地工商管理部門辦理營業執照，向經營地主管稅務機關申請辦理稅務登記（被認定為增值稅一般納稅人），自主經營，實行獨立核算，獨立處理全部涉稅及有關經濟事宜

5、選擇實物資產出資方式和無形資產出資方式要承擔更多的稅負，具體可能包括（）。

A、消費稅 B、增值稅 C、營業稅 D、企業所得稅

6、關于出資方式的選擇，下列說法正確的有（）

A、貨幣資金出資方式合理運用具有一定的避稅效果，如購買享有稅收優惠的有形資產

B、實物資產出資方式中的設備投資，其折舊費可以作為稅前扣除項目，縮小所得稅稅基

C、無形資產的攤銷費也可以作為管理費用在稅前扣除，縮小所得稅稅基 D、通過選擇評估方法，能夠高估設備和無形資產的價值，則對投資企業而言可以節約投資成本，對被投資企業而言則可以通過多列折舊費用和攤銷費用，縮小所得稅稅基，達到節稅的目的

7、按我國稅法規定，下列企業形式需要繳納企業所得稅的有（）。

A、個人獨資企業 B、有限責任公司 C、股份有限公司

A、個體工商戶適用于五級累進稅率 B、私營企業實行固定稅率

C、對法人公司實行公司和個人兩個層次的所得稅 D、合伙制稅負一般低于公司制

9、設立子公司的好處有（）。

A、在東道國只負有限的的債務責 B、子公司利潤匯回母公司要比分公司靈活 C、所得稅計征獨立 D、交給付給總公司的利潤不必繳納預提稅

10、設立分公司的好處有（）。

A、成本費用較子公司節省

B、分公司與總公司之間的資本轉移，不負擔稅收 C、經營初期虧損時，可減輕總公司的稅收負擔 D、對財務制度要求比較簡單。

（四）判斷題

1、所得稅方面，純粹從稅收角度來考慮，個體工商戶的稅負較私營企業稍重。（）

2、在我國，個人獨資企業和合伙企業不征收企業所得稅。（）

3、在分支機構發生虧損時，子公司比分公司可以享受更多的稅收利益。（）

4、相對與出資人，被投資方更偏好于實物投資形式。（）

5、選擇分支機構時，還要考慮非稅因素的影響。（）

6、如果企業以無形資產或者不動產出資入股，參與接受投資方的利潤分配、共擔風險的，不繳納營業稅。（）

（五）簡答題

1、從稅收負擔角度分析成立股份有限公司有哪些優勢。

2、簡述子公司、分公司和辦事處在法律上的不同規定。

3、簡述以無形資產出資入股的優點。

4、請從主要稅種分析，納稅人采取實物投資所涉及的稅負問題。

5、如何理解分公司和子公司之間的非稅因素問題。

D、合伙企業

8、下列說法正確的有（）。

（六）計算題

1、某高校大學生畢業后決定自己創業，開辦一家火鍋連鎖店。初步預算如果開三家連鎖店，第一年每月平均盈利1萬元。有兩種方案可選擇，方案一：注冊為個體工商戶；方案二：注冊為私營企業。應如何籌劃？

2、假設某一總公司在國內擁有兩家分支機構甲和乙，某一納稅年度總公司本部實現利潤1 000萬元，分支機構甲實現利潤100萬元，分支機構乙虧損150萬元，企業所得稅稅率為33％。則應將分支機構設立為分公司還是子公司？

3、我國北京某外貿總公司在深圳和廈門兩地各設一家分支機構，北京地區企業所得稅稅率為33％，深圳和廈門是15％。某一納稅年度公司本部實現利潤1 000萬元，深圳和廈門兩公司各實現利潤100萬元。若成立母子公司，則總公司規定，子公司稅后利潤50％匯回總公司，50％自己留用。其納稅情況如何？若成立總分公司，其納稅情況如何？

五、參考答案：

（一）名詞解釋

個人獨資企業：是指依照《個人獨資企業法》在中國境內設立，由一個自然人投資，親自或雇人經營，具有一定規模，財產為投資人個人所有，投資人以其個人財產對企業債務承擔無限責任的經營實體。

合伙企業：是指由兩人或兩人以上訂立合伙協議，為了共同目的、共同分享收益和承擔責任的組織形式。我國合伙經營組織形式可以分為普通合伙和有限合伙。普通合伙企業由普通合伙人組成，合伙人對合伙企業債務承擔無限連帶責任。有限合伙企業由普通合伙人和有限合伙人組成，普通合伙人對合伙企業債務承擔無限連帶責任，有限合伙人以其認繳的出資額為限對合伙企業債務承擔責任。

有限責任公司：股東以其認繳的出資額為限對公司承擔責任，公司以其全部財產對公司債務承擔責任。

股份有限公司：將其全部資本分為等額股份，股東以其認購的股份為限對公司承擔責任，公司以其全部財產對公司的債務承擔責任的公司。

子公司：被母公司有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司即為子公司。

無形資產出資：是指以工業產權、非專利技術、著作權、場地使用權、商譽等作價出資的方式。

（二）單選題

1、B

2、D

3、C

4、A

5、D

6、C

7、B

8、C

9、A

10、B

（三）多選題

1、BD

2、ABCD

3、ABCD

4、ABD

5、BCD

6、ABCD

7、BC

8、ACD

9、ABC

10、ABCD

（四）判斷題

1、×

2、√

3、×

4、×

5、√

6、√

（五）簡答題

1、從稅收負擔的角度來講，公司形式以股份有限公司更為有利。這是因為：首先，我國稅法鼓勵投資的有關稅收減免政策，主要是以股份有限公司組織的生產企業為適用對象，企業以這種形式出現，可獲得更多的稅收優惠；其次，就股東而言，采用這種企業形式進行生產經營也可以享受一定的稅收優惠待遇，比如股份制企業的股東個人所獲資本公積轉增股本時，不征收個人所得稅。此外，從籌資角度來講，股份公司的籌資方式比較靈活。

2、第一，設立手續不同：在異地創辦獨立核算的子公司，需要辦理許多手續，設立程序相對復雜，開辦費用也較大；設立分公司和辦事處的程序比較簡單，費用開支比較少。

第二，核算和納稅形式不同：子公司是獨立法人企業，應獨立計算并獨立申報納稅，分公司和辦事處不是獨立法人企業，由總公司進行核算盈虧和統一納稅，若有盈虧的，可以相抵后納稅減輕當期稅負。

第三，稅收優惠不同：子公司是獨立法人，承擔全面納稅義務，可以享受包括免稅期、優惠稅率等在內的各種稅收優惠政策；分公司和辦事處作為非獨立法人，不能享受這些優惠待遇。

3、以無形資產方式出資入股，有如下好處：稅法規定無形資產開發支出中未形成資產的部分準予扣除；可以緩解新辦企業和要求增資擴股的企業注冊資金不足的困難；根據目前的政策，無形資產投入企業以后，是在稅前進行攤銷的，從而減少了企業當年的應納稅額，減輕了企業的稅收壓力；技術資產的多少在一定程度上反映了該企業的技術水平和技術力量，因此無形資產可以提升企業的形象。

4、從出資企業的角度考慮，選擇實物資產出資方式和無形資產出資方式要承擔更多的稅負。具體可能包括：

（1）企業所得稅。企業應在交易發生時，將該項交易分解為按公允價值銷售實物資產或無形資產和投資兩項業務進行所得稅處理，并按規定計算確認資產轉讓所得或損失。如果發生資產轉讓所得，且數額比較大，在一個納稅年度繳納

企業所得稅確有困難，報經稅務機關批準，可作為遞延所得，在交易發生當期及隨后不超過5個納稅年度內平均攤轉到各個年度的應納稅所得中。

（2）增值稅。如果企業以存貨等屬于增值稅應稅范圍的實物資產形式出資，根據增值稅有關規定，企業應按視同銷售貨物行為相應繳納增值稅。

（3）營業稅。如果企業以無形資產或者不動產出資入股，參與接受投資方的利潤分配、共擔風險的，不繳納營業稅。如果企業以無形資產或者不動產出資入股，與投資方不共同承擔風險，而是收取固定利潤的，則應區別以下兩種情況繳納營業稅：

如果以不動產、土地使用權投資入股，收取固定利潤的，屬于將場地、房屋等轉讓他人使用的業務，應按“服務業”稅目中的“租賃業”項目繳納營業稅。

如果以商標權、專利權、非專利技術、著作權、商譽等投資入股，收取固定利潤的，屬于轉讓無形資產使用權的行為，應按“轉讓無形資產”稅目繳納營業稅。

5、在企業組織結構選擇中，企業需要把稅收影響因素納入戰略考慮范圍，稅收絕對不是唯一因素但卻是重要因素。主要包括：

（1）管理問題：總公司對分公司的管理是一個企業內部的層級行政管理，實行上下級之間的組織原則；母公司對子公司的管理是不同法人企業之間的產權管理，實行的是投資者與被投資企業之間的管理原則。

（2）風險問題：子公司屬于獨立的公司法人，能獨立承擔各項民事責任并行使法律所規定的各種民事權利。這種制度安排能有效地將子公司在經營上的風險限制在一定的范圍內。母公司只以出資額為限承擔有限責任，不會因為子公司在經營中的巨額損失而遭受超過出資額的損失，更不會侵害到其他業務部門的利益。分公司不屬于獨立的法人，不能起到分散風險的作用。所以，如果對外投資項目風險較大時，采取子公司形式為好。

（3）控制問題：從生產經營權限來看，生產經營權利與法人資格沒有必然的直接對應關系，分公司和子公司被授予多大的經營權，純粹取決于母公司的實際需要。

（六）計算

1、方案一：如果注冊為個體工商戶，應交納個人所得稅

（10 000×20％－1250）×12＝9 000（元）方案二：如果注冊為私營企業，則應交納企業所得稅 10 000×12×25%＝30000（元）

可見，純粹從所得稅角度考慮，個體工商戶的稅負低于私營企業。

2、方案一：若甲、乙為分公司，則該公司該年度應納稅額為：

（1 000＋100－150）×25％＝237.5（萬元）

方案二：若甲、乙為子公司，則

公司本部應納所得稅＝1 000×25％＝250（萬元）

甲公司應納所得稅＝1 00×25％＝25（萬元）乙公司由于當年虧損150萬元，該年度無須繳納所得稅。

公司整體稅負＝330＋33＝363（萬元），高出總分公司的整體稅負49.5萬元，因此應該成立總分公司。

3、方案一：若為母子公司

公司本部應納所得稅額＝1 000×25％＝250（萬元）深圳子公司應納所得稅額＝100×15％＝15（萬元）廈門子公司應納所得稅額＝100×15％＝15（萬元）

總公司匯回子公司利潤額＝2×（100－15）×50％＝85（萬元）匯回利潤應補稅額＝85/(1-15%)×（25％－15％）＝18（萬元）公司整體稅負＝250＋15＋15＋18＝378（萬元）

方案二：若為總分公司，則

公司整體稅負＝（1 000＋100＋100）×25％＝300（萬元）這樣，設立子公司比設立分公司減輕投資者總體稅負22萬元。

六、參考資料

1.艾華：《稅收籌劃研究》，武漢大學出版社，2006年版。2.王虹、陳立：《納稅籌劃》，清華大學出版社 2006年版。

3.蓋地、蔡昌：《納稅籌劃及案例分析》，中國財政經濟出版社，2005年版。

4.蓋地：《企業稅務籌劃理論與實務》，東北財經大學出版社，2005年版。

第四章 企業重組兼并的稅收籌劃

一、學習目的與要求

通過本章的學習，應掌握在企業的幾種重組兼并形式中，企業需要承擔哪些納稅義務，以及企業可以怎樣根據不同的納稅義務，選擇重組兼并的形式，以及如何處理重組兼并中遇到的諸如清算日起選擇等技術性問題。

二、本章知識點

本章分為五節。第一節是重組兼并與稅收籌劃的一般原理，第二節是企業分立中的稅收籌劃，第三節是企業合并中的稅收籌劃，第四節是企業清算的稅收籌劃，第五節是企業股權轉讓中的稅收籌劃。

第一節，重組兼并與稅收籌劃的一般原理。企業重組兼并與稅收籌劃有著千絲萬縷的聯系。從一定意義上說，重組兼并為企業的稅收籌劃提供了空間，同時考慮稅收籌劃的重組兼并也能為企業帶來巨大的重組效應。企業邊界在重組兼并的稅收籌劃中發揮著基礎性的作用，分析企業邊界有助于我們從根本上認識產權變革與稅收籌劃的關系，從而實現籌劃的最大效應。

按照企業所有權變更的方向，可以把企業重組分為三種類型：一是減少企業所有權的重組，稱為收縮型重組；二是擴大企業所有權的重組，稱為擴張型重組；三是所有權總量不變，僅改變企業所有權結構的重組，稱為內變型重組。

國內外企業在對重組兼并稅收籌劃的認識上，幾乎有著根本性的差異。國外很多重組兼并的目的在于實現合理合法節稅避稅，但對縱觀國內的重組兼并，實際上稅收籌劃并非重組兼并的首要目的，這很大程度上可能與企業經營目標和決策等方面存在的差異有關。

國內企業重組兼并的主要著眼點很少能放在稅收籌劃上。其重組方向是提高企業的利潤率或贏利水平。這實際上與稅收籌劃的努力目標正好是相反的。重組兼并中的稅收籌劃在某種程度上利用重組變革分割或者降低企業利潤水平，從而達到降低納稅額的目的。

第二節，企業分立中的稅收籌劃。企業分立中的稅收籌劃技巧主要包括： 在企業所得稅采用累進稅率的情況下，通過分立使原來適用高稅率的一個企業，分化成兩個或兩個以上適用低稅率的企業，使其總體稅負得以減輕；

將特定產品的生產部門分立為獨立的企業，以獲得流轉稅的稅負降低，如：在增值稅免稅項目的基礎上進行企業分立，在產生進項增值稅的基礎上進行企業分立，等等。

在混合銷售行為中，通過分立，實現不同業務按不同稅種納稅，進而實現稅

收籌劃。

第三節是企業合并中的稅收籌劃。企業合并包括吸收合并與新設合并兩種形式。

如果選擇橫向合并，即合并同行業生產同類型商品的企業，從稅收上，一般不改變合并企業的納稅稅種和納稅環節，但增值稅小規模納稅人有可能變為一般納稅人。如果選擇縱向合并，即跨行業合并或者選擇與供應商或客戶的合并，會將原來的外部購銷關系變為企業的內部購銷行為，減少流轉稅的納稅環節，也有可能改變納稅主體的屬性，增加稅種。

一家盈利的企業選擇一家虧損企業實行合并，可以實現其盈利與虧損的抵消，降低應納稅所得額，從而降低企業整體稅負。如果合并中出現虧損還可以實現延遲納稅的好處。

從納稅角度講，我們可以將企業合并中的所有支付方式分為兩大類，一是股票（股權）支付方式，二是非股票（股權）支付方式。而價款支付方式的不同，直接決定了合并雙方稅收負擔的區別。選擇適當的方式和比例，有助于實現稅收籌劃。

通過以被合并企業庫存存貨的增值稅進項稅額，抵減合并后企業的銷項稅額，可以實現合并后增值稅稅負的降低。

第四節，企業清算的稅收籌劃。企業清算中的稅收籌劃主要包括兩方面：一是通過推遲或提前企業清算開始日期，合理調整清算所得和正常經營所得，降低企業整體稅收負擔；二是將原有減免稅到期的企業消滅后，重新設立新的企業繼續享受有關優惠政策。

第五節，企業股權轉讓中的稅收籌劃。企業股權轉讓中的稅收籌劃中，投資企業可以利用其在被投資企業的影響先由被投資企業進行利潤分配然后轉讓股權，以達到減輕所得稅費用、提高稅后凈收益的目的。

三、本章重點與難點

1.深入理解企業重組兼并的各種具體操作形式的區別與聯系，以及各種重組兼并形式當中涉及到的稅收政策。近年來相關制度更新比較頻繁，但是這是進行稅收籌劃操作的基礎。

2.理解企業分立中稅收籌劃的基本方法，了解其中涉及的所得稅問題、增值稅問題，以及當涉及混合銷售業務時，如何利用企業分立進行稅收籌劃。

3.理解企業合并與資產置換中稅收籌劃的基本原理，并深入了解其中的所得稅和流轉稅籌劃方法。

案例分析

2004年12月8日，聯想集團有限公司高調宣布以總價12.5億美元收購IBM

個人電腦事業部，收購的業務為IBM全球臺式電腦和筆記本電腦的全部業務。至此，聯想集團將成為年收入超過百億美元的世界第三大PC廠商。這一“蛇吞象”的合并行為備受業界關注。

如果仔細研究，總共為12.5億美元的收購價格，聯想集團為什么要采用“6.5億美元現金+6億美元聯想股票”的支付方式？聯想為什么不出“5.5億美元現金+7億美元的聯想股票”或“4.5億美元現金+8億美元的聯想股票”呢？

如果全部現金收購，聯想一時付出12.5億美元的現金太多，而如果全部換股，按照6億美元的聯想股票相當于18.5%左右的股份來計算，全部換股后，IBM將持有聯想集團38.5%的股份，聯想控股所擁有的股份將減少為25%，這樣一來，不是聯想合并了IBM的PC，而是IBM吃掉了聯想。

先看看聯想合并IBMPC時雙方企業的盈利能力：

在2004年底合并前的四個月，也就是2004年8月11日，聯想集團在香港宣布2004/2005財年第一季度（2004年4月1日至2004年6月30日）業績，整體營業額為58.78億港元，較去年同期上升10%，純利大幅度增加21.1%。同時，聯想宣稱：從1999年到2003年，其營業額從110億港元增加231億港元，利潤從4.3億港元增長到11億港元，五年內實現了翻番。

2005年1月，IBM向美國證交會提交的文件顯示，其上月（2004年12月）賣給聯想集團的個人電腦業務持續虧損已達三年半之久，累計虧損額近10億美元。

顯然，作為新稅企業的聯想年利潤超過10億港元，而全球頂尖品牌IBM卻是累計虧損額近10億美元、在這個時機上，兩家企業的合并不單純是一種業務上的整合，很大程度上帶有稅收籌劃的色彩。

而目標公司尚未彌補的虧損和尚未享受完的稅收優惠應當是決定是否合并的一個重要因素。也就是說，如果兩個凈資產相同的目標公司，假定其他條件都相同，一個公司有允許在以后年度彌補的虧損，而另一個公司沒有可以彌補的虧損，那么虧損企業應成為合并的首選目標公司。

IBM的巨虧很大程度上減少了聯想的稅負，成為了合并案例中進行稅收籌劃的典范。

按照出資方式來劃分，合并可以分為資產收購和股權收購兩種，再往下細分會有“以現金購買資產式合并”、“以現金購買股票式合并”、“以股票換取資產式合并”、“以股票換取股票式合并”等四種形式。

在以現金購買資產的過程中，如果目標企業的資產結構中擁有大量不動產（房屋及建筑物等），這時房產會直接導致大量的契稅（在我們國內稱為營業稅及其附加），就需考慮進行股權收購的轉換。

同樣，在股權收購中，如果是以現金購買股票，也會使被合并企業形成大量 32 的資本利得，進而產生資本利得稅或所得稅的問題，有時被收購企業還會把這些稅負轉嫁給收購企業，這種時候，合并企業需要考慮“以股票換取資產”或“以股票換取股票”。因為后兩種以股票出資的方式對目標企業股東來說，在合并過程中，不需要立刻確認其因交換而獲得合并企業股票所形成的資本利得，即使在以后出售這些股票需要就資本利得繳納所得稅，也已起到了延遲納稅的效果。

而純粹的“以股票換取資產”或“以股票換取股票”有可能形成目標企業反收購合并企業的情況，所以，企業在出資方式上往往是在滿足多方需求的利益平衡狀況下，計算出稅負成本最低、對企業最有利的一種方式。

經過以上的分析，企業最終采納的方式復合式出資方式，即“6.5億美元現金（現金收購）+6億美元聯想股票（股票收購）”的支付方式。

如果IBM不是美國企業，而是中國企業，IBMPC市值與聯想集團相當，那么6億美元的聯想股票相當于18.5%的聯想股份時，6.5億美元的現金，恰好相當于聯想市值的20%。

按照“國稅發[2000]119號”文件的規定：合并企業支付給被合并企業或其股東的收購價款中，除合并企業股權以外的現金、有價證券和其他資產(即非股權支付額)不高于所支付股權票面價值(或支付股本的賬面價值)20%的，可以不計算所得稅。顯然，6.5億美元的現金恰好是一個避稅的“節點”。

四、習題

（一）單項選擇題

1.根據國稅發[2000]119號文件，在企業分立業務中，被分立企業應視為按公允價值轉讓其被分離出去的部分或全部資產，計算被分立資產的財產轉讓所得，依法繳納所得稅。分立企業接受被分立企業的資產，在計稅時可按（）確定成本。A資產的帳面原值 B 公允價值 C經評估確認的價值 D重置完全價值

2.利用自產農產品深加工銷售的企業，通過將農產品種植部門分立為獨立的企業，可以降低（）的負擔

A增值稅 B消費稅 C營業稅 D企業所得稅

3.在企業合并中，當合并方采取股票與非股票共同支付方式向被合并方支付有關的價款時，并購雙方應按照有關非股票（股權）支付方式的金額，占所支付的股票（股權）票面價值（或支付的股本的賬面價值）的比例，確定有關的納稅義務。將這一比例控制在（），那么經稅務機關批準，被合并企業就可以不計算所得稅，進而實現稅收籌劃。

A 20%以上 B 20%以下 C 50%以上 D 50%以下 4.企業將其對外的股權投資進行轉讓時，先（）然后轉讓股權的操作有助于

達到減輕所得稅費用、提高稅后凈收益的目的。

A 對被投資企業進行資產評估 B 由注冊會計師進行全面審計 C 進行固定資產清理 D 由被投資企業進行利潤分配

（二）多項選擇題 1.以下說法正確的有（）

A、產權關系和企業邊界的改變會造成稅收待遇的差別 B、企業不論采取何種方式分立，均不須經清算程序

C、目前，國內企業重組兼并的主要著眼點很少能放在稅收籌劃上 D、重組方向實際上與稅收籌劃的努力目標正好是相反的

2.企業在重組兼并中，()的改變，可能會為企業提供一定的稅收籌劃的空間。

A、納稅地點 B、納稅時間 C、納稅主體 D、納稅環節 3.以下說法正確的有（）

A、分立企業支付給被分立企業或其股東的交換價款中，非股權支付額低于支付的股權票面價值20%的，被分立企業可不確認分離資產的轉讓所得或損失，不計算所得稅

B、被分立企業的股東取得分立企業的股權（以下簡稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業的股權（以下簡稱“舊股”），“新股”的成本應以放棄的“舊股”的成本為基礎確定

C、小型微利企業按15%的比例稅率征收企業所得稅

D、從事貨物的生產、批發和零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅，而征收營業稅。

4.以下（）企業可以通過企業分立“產生”進項增值稅，進而實現稅收籌劃。

A、以自產農產品為原料進行深加工后對外銷售的企業 B、同時生產多種增值稅應稅產品的企業 C、內部設置運輸部門的企業

D、以廢舊物資為原材料進行生產的企業

5.某企業合并同行業生產同類型商品的企業（即，橫向合并）后，從稅收角度考慮：（）

A、增值稅小規模納稅人有可能變為一般納稅人

B、不能享受企業所得稅優惠的企業，可能會因合并而享受稅收優惠 C、一般不改變合并企業的納稅稅種和納稅環節 D、企業的納稅稅種和納稅環節將隨之改變

（三）判斷題

1.盈利企業兼并虧損企業，有助于實現盈利企業的規模化經營，但不能實現稅收籌劃的目標。（）

2.虧損彌補政策會降低企業稅收籌劃的效益。（）

3.在企業所得稅采用累進稅率的情況下，企業分立將使新企業分別適用相對較低的稅率級次，從而降低企業整體稅負。（）

4.當企業同時經營增值稅應稅項目與增值稅免稅項目時，應將免稅項目的生產和經營獨立出來，設立新的企業，這樣才有助于實現稅收籌劃。（）

（四）簡答題

1.按照企業所有權變更的方向的不同，企業重組可以劃分為幾種類型？ 2.在重組兼并中，國內外企業稅收籌劃的出發點有何不同？

3.在合并業務中，不同價款支付方式下企業合并業務的所得稅處理有何不同？

4.企業股權投資所得的所得稅應如何處理？

五、參考答案

（一）單項選擇題 1.C 2.A 3.B 4.D

（二）多項選擇題

1.ABCD 2.ABCD 3.ABD 4.ACD 5.ABC

（三）判斷題 1.×

分析：一家盈利的企業選擇一家虧損企業實行合并，可以實現其盈利與虧損的抵消，降低應納稅所得額，從而降低企業整體的所得稅負擔。如果合并中出現虧損還可以實現延遲納稅的好處。2.×

分析：企業可以利用虧損彌補政策提高稅收籌劃的效益。例如，虧損企業在虧損彌補的最后一年，如果仍有大量的虧損不能得到彌補，那么與一家盈利企業的合并，就可以更好地利用虧損彌補政策實現稅收籌劃。3.×

分析：當企業所得稅采用累進稅率時，如果分立后的企業的應納稅所得額等情況，滿足適用較低稅率的要求，企業就可以使用較低的稅率級次，進而實現稅收籌劃。

否則企業分立后仍應適用較高的稅率級次。4.×

免稅產品進項稅額免稅產品銷項稅額＞全部進項稅額全部銷售額當時，采用合并經營法較為有利；反之，應將免稅產品的經營分立為一個新的公司，才可以實現稅收籌劃。

（四）簡答題

1.答：按照企業所有權變更的方向，可以把企業重組分為三種類型：一是減少企業所有權的重組，稱為收縮型重組, 如企業分立，資產出售、資產與負債剝離等；二是擴大企業所有權的重組，稱為擴張型重組，如企業的合并，購買資產收購股份、合資或聯營組建子企業等；三是所有權總量不變，僅改變企業所有權結構的重組，稱為內變型重組。

2.答：國內外企業在對重組兼并稅收籌劃的認識上，幾乎有著根本性的差異。總的來講，國外很多的兼并重組案例是以稅收籌劃為目的的，而國內企業的兼并重組的目的更多體現在非稅收方面。國外很多重組兼并的目的在于實現合理合法節稅避稅，但對縱觀國內的重組兼并，實際上稅收籌劃并非重組兼并的首要目的，這很大程度上可能與企業經營目標和決策等方面存在的差異有關。國內企業與國外同類企業相比，凈資產收益率等利潤指標偏低，企業總體競爭力弱。很多國企重組兼并行為在政府的“撮合”和“指導”下完成，其目標主要是為了國企改革改制。另外一些上市公司頻頻重組，大多是為了剝離不良資產，有的是為了保住配股資格，有的是為了摘掉ＳＴ帽子，有的是為了大幅度提高業績，為二級市場炒作提供素材等等。具體目標和手法各有差異，但有一點是相同的，就是其重組方向是提高企業的利潤率或贏利水平。這實際上與稅收籌劃的努力目標正好是相反的。重組兼并中的稅收籌劃在某種程度上利用重組變革分割或者降低企業利潤水平，從而達到降低納稅額的目的。這可能從反面再次說明了企業經營是一個復雜的活動，稅收方面的因素只是企業經營者所要考慮的一項重要因素，而非首要因素。因此，國內企業重組兼并的主要著眼點很少能放在稅收籌劃上。

3.答：在企業合并中，合并方可以采用現金、股票（股權）、債券、承擔債務（如應付賬款）、轉移債權（如應收賬款）等多種方式向被合并方支付有關的價款。而從納稅角度講，我們可以將企業的所有支付方式分為兩大類，一是股票（股權）支付方式，二是非股票（股權）支付方式。而價款支付方式的不同，直接決定了合并雙方稅收負擔的區別。

第一，股票（股權）支付方式。在這種支付方式下，合并的一方以其本企業的股票（股權）按一定比率換取另一方公司的股票（股權），被合并或收購的公司并沒有收到對方支付的現金（或能夠在未來獲得現金收入的憑據）。因此，這 36

種股票轉換不應被視為資產轉讓，也不屬于應稅行為。從稅收籌劃角度講，是納稅人應該首先選擇的交易方式。

第二，非股票（股權）支付方式。在非股票（股權）支付方式下，合并的一方以現金或能夠在未來獲得現金收入的憑據（如商業票據、債券、承擔債務、轉移債權等），換取另一方的股票（股權）。從稅法角度講，按照權責發生制的確認標準，被合并或收購的公司因為股票（股權）轉讓而獲取了收入，其產生的資本利得（即轉讓股票或股權所獲得的凈利潤）應繳納所得稅。因此，在這種交易方式下，被合并或收購的企業應承擔一定的納稅義務，不利于進行稅收籌劃。

第三，股票與非股票共同支付方式。在現實的并購交易中，還經常發生將以上兩種支付方式結合使用的情況，即股票與非股票共同支付方式。這種支付方式下，并購雙方應按照有關非股票（股權）支付方式的金額，占所支付的股票（股權）票面價值（或支付的股本的賬面價值）的比例，確定有關的納稅義務：如果這一比例高于20%，那么被合并企業應依法承擔有關納稅義務，就股票（股權）轉讓所得繳納所得稅；如果這一比例不高于20%，那么經稅務機關批準，被合并企業就可以有條件地不計算所得稅。如果出于稅收籌劃的目的，被合并企業應盡量選擇20%以下的比例接受有關的支付。

4.企業的股權投資所得是指企業通過股權投資從被投資企業所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息性質的投資收益。企業股權投資所得的所得稅處理應按照以下原則處理：

第一，凡投資方企業適用的所得稅稅率高于被投資企業適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規規定的定期減稅、免稅優惠以外，其取得的投資所得應按規定還原為稅前收益后，并入投資企業的應納稅所得額，依法補繳企業所得稅。

第二，被投資企業分配給投資方企業的全部貨幣性資產和非貨幣性資產（包括被投資企業為投資方企業支付的與本身經營無關的任何費用），應全部視為被投資企業對投資方企業的分配支付額。

被投資企業向投資方分配非貨幣性資產，在所得稅處理上應視為以公允價值銷售有關非貨幣性資產和分配兩項經濟業務，并按規定計算財產轉讓所得或損失。

第三，除另有規定者外，不論企業會計賬務中對投資采取何種方法核算，被投資企業會計賬務上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本）時，投資方企業應確認投資所得的實現。

第四，.企業從被投資企業分配取得的非貨幣性資產，除股票外，均應按有關資產的公允價值確定投資所得。企業取得的股票，按股票票面價值確定投資所得。

六、參考資料

1、蓋地等：《納稅籌劃及案例分析》，北京，中國財政經濟出版社，2005年7月

2、高培勇：《簡明稅收辭典》，北京，中國財政經濟出版社，2005.12

3、黃鳳羽：《從消極避稅到陽光籌劃》，載《稅務研究》，2006年第6期

4、黃鳳羽：《關于企業資產重組中的稅收籌劃問題》，《福建稅務》，2000年第12期

5、黃鳳羽：《企業分立中的增值稅籌劃》，人大復印報刊資料《財務與會計導刊（下半月·理論讀本）》2006年第11期

6、黃鳳羽：《稅收籌劃：策略、方法與案例》，遼寧，東北財經大學出版社，2007年版

7、黃鳳羽：《稅收籌劃理論與實踐》，北京，中國財政經濟出版社，2003年版

8、計金標：《稅收籌劃》，北京，中國人民大學出版社，2006年版

9、李雪蓮：《公司財務學》，北京，科學出版社，2007年版

10、劉蓉：《金方案：稅收籌劃實務與案例》，黑龍江，黑龍江人民出版社，2002年版

11、邁倫·斯科爾斯等:《稅收與企業戰略：籌劃方法》，北京，中國財政經濟出版社，2004年版

12、屈麗麗：《說說聯想并購案中的納稅籌劃》，載《中國經營報》，轉引自中稅網，2007年1月27日

第五章 生產經營環節的稅收籌劃

一、學習目的與要求

本章主要介紹生產經營環節稅收籌劃的基本理論、方法及其應用。通過對本章的學習，應該對生產經營稅收籌劃的基本方法，生產經營各環節的涉稅事項的處理思路、各種稅收籌劃方法的法律依據以及稅收籌劃具體的運作方案等問題有一個全面的了解，在此基礎上重點掌握費用分攤法與轉讓定價法，能合理運用各種方法對企業的生產經營各環節進行有效的稅收籌劃。

二、本章知識點

生產經營環節的稅收籌劃是企業管理的重要組成部分，涉及產銷規模、產品價格、生產成本費用控制等多方面的決策。

本章分為七節。第一節是對企業成本費用的稅收控制；第二節是對企業收入的稅收籌劃；第三節涉及資產的稅收籌劃；第四節是涉稅合同的稅收安排；第五節是考慮稅收負擔下的企業生產經營方式選擇；第六節是企業購銷活動的稅收籌劃；第七節是企業運費所涉及的稅收籌劃。

第一節，企業成本費用的稅收控制。本節主要內容包括：

1、存貨計價法的運用。需要掌握不同的存貨計價法對稅收的影響，在不同的經濟狀況下選擇合適的存貨計價方法。

2、折舊計算法的運用。需要掌握直線折舊法、產量法、雙倍余額遞減法和年數總和法的使用對稅負的影響。

3、費用分攤法的運用。掌握稅法關于企業成本費用稅前扣除的具體規定，了解對合理安排各項成本費用、設立銷售公司等合理減輕稅負的方法。

選用費用分攤法時，應注意以下問題： 第一，充分預計應由本期負擔而在以后發生的各項費用計入預提費用，并分攤計入各期成本。把應由本期負擔的費用盡可能全面的計入本期的成本，從而達到最大限度地抵銷當期利潤，降低當期稅負的目的。第二，對于那些數額較小的，在本期發生而在以后各期受益的費用，直接計入當期成本，盡量不通過待攤費用核算，這樣，可以達到延遲稅負的目的。第三，設立各種準備金制度，按照一定標準預提各種準備金計入費用，從而可達到抵銷當期利潤減輕稅負的目的，實現延遲納稅。第四，盡量縮短各種待攤費用分攤計入成本的期限和各種無形資產、遞延資產分攤計入費用的期限，可以達到延遲企業稅負的目的。

第二節，企業收入的稅收籌劃。本節需要掌握利用公允的會計或財務準則設定適當的收入時點和利用稅收優惠政策控制所得實現時間的方法。重點掌握價格

轉讓稅收籌劃法的三個前提和四種方式。

1、合理設定適當的收入時點、控制所得實現時間和降低所得稅率是企業收入的稅收籌劃的重要內容，包括：（1）利用公允的會計或財務準則設定適當的收入時點。在會計實務中，由于不同企業的營業活動各有特色，于是對不同的交易存在不同的處理辦法。因此，現行會計制度對于營業收入的確認按照貨款的結算方式的不同而分別確定。企業在利用公允的會計方法或財務準則設定適當的收入時點進行稅收籌劃時，應注意盡量將收入的實現安排在納稅期初，接近期末的收入，應設法把它推遲到下個納稅期的期初，這樣，可以抑減當期的收入，從而，減輕當期企業所得稅的稅負，起到延遲納稅的作用，而且，把收入安排在一個納稅期間的期初，還可以充分利用銷售商品、產品而向買方收取的增值稅，提高經濟效益。（2）利用稅收優惠政策控制所得實現時間。這種稅收籌劃的方法原理就是要盡量把利潤提前或集中于減免稅期，而把虧損或支出推遲于征稅期，或把所得規劃在虧損年度實現以達到盈虧互抵。要把利潤提前或集中到減免稅期，將前面講到的成本費用調整法作反向操作即可。即盡量縮小減免稅期的成本、費用。（3）控制所得額以合法降低累進率，達到減輕稅負的目的。1994 年的稅制改革，改過去的企業所得稅的累進稅率為 33 ％的比例稅率，但考慮到各類企業經營規模有大小，取得的生產經營所得有高低之分，如果都適用同一個 33 ％的稅率，會造成一些中小型企業稅收負擔的增加，因此，確定了兩檔較低的稅率，予以照顧，即對年應納稅所得額在 3 萬元（含 3 萬元）以下的，減按 18 ％的稅率征收所得稅，年應納稅所得額在 3 萬元以上 ,10 萬元(含 10 萬元)以下的，減按 27 ％的稅率征收所得稅。這時，這些中小企業就有必要進行稅收籌劃，合理地把應納稅所得控制在合理的水平。《中華人民共和國企業所得稅法》規定2008年1月1日后企業所得稅的稅率為25%，符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅，因此企業所得稅法中的實際累進稅率仍然保留，控制所得額合法降低稅率的途徑仍然存在。

2、轉讓定價法的三個前提包括：（1）兩個企業存在兩個不同的稅率，例如 33%、15% 或者 33%、27%、18%。（2）兩個企業必須同屬于一個利益集團。（3）價格轉讓稅收籌劃法的運用是否合法，關鍵在于轉讓價格后該企業是否有利潤，是否達到同行業的平均利潤水平。

3、運用轉讓定價法的四種方式包括：（1）通過零部件、產成品銷售價格影響產品成本、利潤；（2）在關聯企業之間收取較高或較低的委托加工費、運輸費用、保險費用、回扣、傭金等轉移利潤；（3）通過關聯企業之間的固定資產購置價格、投資價格和使用期限以及租金來影響其產品成本和利潤水平；（4）通過提供咨詢、特許權使用費、貸款的利息費用等來影響關聯公司的產品成本和利潤。

第三節，資產的稅收籌劃。本節需要掌握經營租賃方式與購買方式取得固定資產的稅負比較。一般而言，租賃與購買比較，租賃可獲得雙重好處：一是可以避免因長期擁有機器設備而承受的負擔和風險，可以避免企業購買機器設備的負擔和免遭設備陳舊過時的風險；二是可在經營活動中以支付租金的方式沖減企業的利潤，從而減輕稅負。同時，租金的支付比較穩定，與購買機器設備相比，具有較大的均衡性。

第四節，涉稅合同的稅收安排。銷售合同、工程合同、采購合同中涉稅事項的安排對企業有重大意義。在銷售合同涉稅處理時可以從以下角度入手：（1）在其它因素既定的情況下，當對方的資金運作情況比較好，貨物提走后很快就有資金回籠時，合同可以約定采用直接收款等銷售方式，納稅義務當天發生。（2）當對方資金周轉情況不太好，貨物提走后貨款不可能很快回籠，甚至要拖延很長時間，在簽定經濟合同時，就要考慮納稅義務發生時間給企業可能帶來的資金壓力，盡可能采用賒銷、分期收款方式銷售貨物，從而將納稅義務向后推延。這樣可以避免被稅務機關認定為偷稅，又獲得了稅款的時間價值。（3）如果企業的產品銷售對象是商業企業，并且貨款以銷售后付款結算方式的銷售業務，可采用代銷結算方式，根據實際受到的貨款，分期計算銷項稅額。工程合同的簽訂中要注意盡量將銷售合同向委托代建、投資方式轉變。

第五節，企業生產經營方式選擇。內容包括：

1、產銷規模的籌劃；

2、產品價格的籌劃；

3、生產經營方式選擇的籌劃。本節重點掌握委托加工、自行生產、來料加工等經營方式的選擇對稅負的影響。作為一般納稅人的公司向一般納稅人采購原料時，在經銷毛利小于加工費的情況下，采用來料加工方式更劃算；在經銷毛利大于加工費的情況下，采用經銷方式更劃算；在經銷毛利等于加工費的情況下，采用來料加工和經銷兩種方式的效果一樣。作為一般納稅人的公司向小規模納稅人采購原料時，無論經銷毛利小于、等于或者大于加工費的情況，采用來料加工方式均更劃算。

第六節，企業購銷活動的稅收籌劃。內容包括：（1）購貨規模與結構的籌劃；（2）購貨單位的籌劃；（3）購貨時間的籌劃；（4）舊貨銷售的籌劃；（5）結算方式的籌劃。本節重點掌握購銷方式的稅收籌劃。

第七節，企業運費所涉及的稅收籌劃。本節需要了解運費結構與稅負的關系。掌握購銷企業運費中降低稅負的途徑：（1）采購企業自營運費與外購運費的選擇；（2）售貨企業將收取的運費補貼轉成代墊運費。

三、本章重點與難點

一、存貨計價法和固定資產折舊的方法選用是本章的學習難點之一。尤其要注意2006年新的會計準則出臺之后存貨計價法中的后進先出法已經被取消，在

實務中主要的方法選擇應是先進先出法和加權平均法。

二、轉讓定價法時合理的轉讓價格的確定是本章的學習難點之二，關聯企業間不按照公平市場價格進行交易容易引致稅務機關的反避稅調查，尤其在新的《中華人民共和國企業所得稅法》頒布以后，稅務機關將會進一步加大反避稅的力度，如何合理的進行稅收籌劃更顯重要。

三、企業生產經營方式的選擇是本章的學習難點之三。委托加工、自行生產、來料加工等經營方式的選擇對企業的收益影響不同，實際操作中要注意比較不同毛利率下不同經營方式對稅負的影響。

案例分析

案例一：外資企業利用產品銷售價格和咨詢費避稅

（1）、利用總分公司的內部結算轉移利潤。

購銷業務的轉移定價是外商投資企業慣用的避稅方式。

例如，A公司是一家外商獨資企業，先后在甲、乙、丙設立了分支機構和生產現場。2004年將公司原在乙（適用稅率33％）的液體氣體（液氮、液氧和液氬）銷售業務轉移到丙（適用稅率24％），專門成立一個銷售機構，負責銷售甲生產的所有液態氣體。在對甲和丙之間的轉移價格調查中，甲以明顯低于市價的價格銷售給丙銷售機構，丙銷售機構再加以很高的利潤率銷售給客戶。如：丙從甲的購進“液氬”價格為1800元/M3，從關聯企業B的購進價格為2906元/M3，而從非關聯企業C的購進價格為2500元/M3。丁分公司的銷售價為3927元/M3。從購進的加價率為118.16%，從B購進的加價率為35.13%，從非關聯方C購進的加價率為57%。我們認為，總分支公司之間的液氬購銷業務，存在嚴重的轉移利潤問題。同樣在液氮。液氧的業務往來中也存在轉移利潤問題。

（2）通過關聯企業間提供咨詢服務進行避稅。轉讓定價一般發生在關聯企業間的購銷業務中，目前，外資企業的轉讓定價采取更隱蔽的方式轉移，如：咨詢費。如果關聯公司咨詢公司與無關聯的第三方發生有咨詢業務,那么,稅務機關可按正常交易價,參照第三方的收費去確定關聯公司之間的收費標準或支付標準。但是,如果關聯公司與關聯公司之間不發生任何業務,則稅務機關就很難找到可以參照的無關聯的可比價格。從而給稅務局的反避稅工作造成很大困難。某外資企業四川公司2001年、2002年分別向上海咨詢公司支付了135萬元、208.5萬元的咨詢費。

從調查的情況看，這筆咨詢業務雖然有咨詢合同，以及由上海咨詢公司提供的咨詢時間表及收費標準，但企業仍沒法提供進行咨詢的相關記錄與原始憑證（咨詢計劃、從事咨詢的人、以及咨詢內容、咨詢結論），企業做帳的依據僅為一張上海咨詢公司開據的一張收款發票和兩家公司簽定的咨詢合同，無任何詳細 42 的原始憑證記錄。從收費標準來看，由于該企業屬于特殊行業，在國內缺乏同行業的可比數據，因此收費標準的核定存在困難。對于這種特種行業的特殊咨詢服務，由于上海咨詢公司有不對外提供服務，而且在國內缺乏這種特殊咨詢服務的可比價格，因此若按照稅法上關聯交易轉讓定價來調整具有很大困難。

案例二：代購代銷方式的選擇

（一）籌劃思維

銷貨方（物權所有人或合法處分人）的委托代銷與購貨方（物權受讓人）的委托代購是同一問題的不同視角、不同表述。二者經濟活動基礎一致，法律關系屬性相同。在購、銷、代理三方主體既定，購、銷需求基本確定或可準確預計或安排的情況下，代購、代銷商業模式要以“轉換”；此外，代銷方式也可以選擇。

（二）基本方法

方法一：以“代購”商業模式取代“代銷”模式，避免視同銷售納稅義務的發生，并合理分流增值稅應稅收入。

方法二：以“買斷式”代銷方式取代收取“手續費”的代銷方式，避免營業稅納稅義務的發生。

（三）操作要點 “方法一”操作要點：

1、確定（或設定）購、銷、代理三方主體，掌握購、銷雙方的市場需求。

2、兼顧“稅收成本最小化”原則和節稅利益分配的平衡，達成“委托代購”協議。實務中也可“逆向”操作即先掌握委托代銷方的銷貨需求和條件，后發現購貨方的購貨需求和條件，然后作成代購模式。

3、建立起“代購”法律關系后，按照稅法規定的要求規范運作資金流、票據流、物流，充分滿足適用營業稅的條件（相關稅務管理要求見前）。

4、如果代理方與銷貨方存在利益共享關系，還可進一步考慮把收取銷售方的銷售收入，適當轉化為代理方的代理手續費收入。通過改變應稅收入的稅種，進一步降低流轉稅。“方法二”操作要點：

1、委托銷售方與受托銷售方依法簽訂“代銷協議”，明確約定：委托方按協議價向受托方收取代銷貨物的價款，實際售價可由受托自定，實際售價與協議售價之間的差額歸受托方所有。

2、避免發票違章。“買斷式”代銷方式下，受托代銷方不但應按實際售價確認銷售收入時以自己的名義向其銷售對象開具發票，而且負有向委托方按協議價索取進貨發票的義務；如果購貨方從受托代銷方開具的發票，則構成從第三方取得發票。與此同時，委托方構成向第三方開具發票，代銷方構成“應開具發票 43

而未開具發票”的發票違章行為。

甲企業（某成套電信設備制造商，一般納稅人）委托A省B市某機電設備經營部門（商業小規模納稅人）代銷成套設備（類似區域代理）。B市電信局丙（營業稅納稅人）欲購成套設備。乙獲此信息，遂以甲代理人的身份與丙協商，雙方就標的數量、品質、金額、付款時間、售后服務等事項達成合意。

假定甲方設備售價117萬元，銷售成本75萬元，乙方代銷手續旨為甲方設備不含稅銷售額的3%，不考慮其他稅項目，則：

甲方：應納增值稅=117/（1+17%）×17%=17（萬元）應納城建稅及教育費附加=1.7（萬元）

（此項業務）應納企業所得稅=（117-17-75-3-1.7）×33%=6.699（萬元）乙方：應納增值稅=117/（1+4%）×4%=4.5（萬元）應納營業稅=3×5%=0.15（萬元）應納城建稅及教育費附加=0.465（萬元）

（此項業務）應納企業所得稅=（3-0.15-0.465）×33%=0.787（萬元）丙方：未發生納稅義務。

綜上，流轉過程中各方綜合稅收成本為

（17+1.7+6.699）+(4.5+0.15+0.465+0.787)=25.399+5.902=31.301（萬元）現在假定：電信局丙與經營部乙簽訂委托代購協議，以代購模式完成上述交易，電信局設備購買款一分為二，其中3萬元以代購手續費的名義付給乙，余款114萬元通過乙方以貨款名義支付給甲，各方憑票結算。其他條件不變，則：

甲方：應納增值稅=114/（1+17%）×17%=16.564(萬元)應納城建稅及教育費附加=1.656（萬元）

應納企業所得稅=（114-16.564-75-1.656）×33%=6.857(萬元)乙方：應納營業稅=3×5%=0.15%（萬元）應納城建稅及教育費附加=0.015（萬元）

應納企業所得稅=（3-0.15-0.015）×33%=0.936(萬元)丙方：未發生納稅義務。

綜上，流轉過程中的綜合稅收成本為（16.564+1.656+6.857）+(0.15+0.015+0.936)=25.077+1.101=26.178(萬元)可見，以“代購”模式取代“代銷”模式可節稅5.123萬元。

現在，讓我們進一步假定：甲、乙之間系利益共同體（如乙系甲股權控制企業或管理控制企業），則可通過提高乙方代購手續費的提取比例，適度削減甲方銷售毛利，獲取流轉稅節稅收益。如果關聯乙企業處在所得稅低稅率地區，則還可兼獲所得稅節稅收益。

四、習題

（一）單項選擇題

1、物價持續上漲時，從稅收角度考慮應采用什么方法進行存貨的計價？（）

A、先進先出法 B、毛利率法 C、個別計價法 D、加權平均法

2、采用先進先出法進行存貨計價時，當存貨的市場價格呈上升趨勢時，會（）企業當利潤水平和庫存存貨的價值：

A、低估

C、低估高估都有可能

B、高估 D、無法確定

3、在稅法允許的前提下，采用什么方法進行固定資產折舊最好？（）

A、直線折舊法 B、產量法 C、雙倍余額遞減法 D、平均年限法

4、企業向職工借款允許稅前扣除的費用為（）。

A、同期同類銀行貸款利息 B、同期不同類銀行貸款利息 C、同期不同類銀行存款利息 D、同期同類銀行存款利息

5、《中華人民共和國企業所得稅法》規定，企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照（）進行分攤。

A、公平交易原則 B、獨立交易原則 C、公允市場價值 D、非受控第三方價格

6、稅法規定，以經營租賃方式租入固定資產而發生的租賃費，可以按（）的方法在企業所得稅前扣除。

A、據實扣除 B、在5年內折舊 C、在兩年內折舊 D、在5年內平均攤銷

7、當發生的修理支出達到固定資產原值的（）時，應視為固定資產改良支出

行彌補

A、3

B、6

C、5

B、直接收款法 D、委托收款方式

D、4

9、當銷售貨物時，知道對方的資金周轉情況不好時，應采用（）銷售：

A、分期收款方式

C、代銷結算方式（）： A、賒購方式 B、現金采購

C、銷售結算方式

D、現金折A、25%

B、20%

C、30%

D、15%

8、按我國稅法規定，企業當期發生虧損，可用以后（）年稅前利潤進

10、在對企業結算方式進行稅收籌劃時，主要分為采購結算方式的籌劃和 45

扣

（二）多項選擇題

1、當企業從生產經營環節進行稅收籌劃時，主要從（）進行籌劃: A、所生產的產品結構 B、對成本進行合理的調整

C、對企業收入實現的時間和金額進行控制 D、調整產品的生產流程

2、成本費用調整法主要是通過()來實現的: A、存貨計價法 B、折舊計算法 C、費用的分攤法 D、調整費用的入帳時間

3、存貨計價對企業損益的影響有（）

A、期末存貨計價低，當期收益減少 B、期末存貨計價低，當期收益增加 C、期初存貨計價高，當期收益減少 D、期初存貨計價高，當期收益增加

4、下列哪些情況下采用加權平均法對企業的繳納稅款不利（）： A、當存貨的市場價格下降時

B、當存貨的市場價格上升時

C、企業處于免稅期 D、企業處于減稅期。

5、在利用不同的費用分攤方法進行稅收籌劃進，應注意和解決的兩個問題是（）

A、降低公司的成本 B、如何實現費用的最小支付 C、獲得低稅率 D、在攤入成本費用時怎樣實現最大攤入 6、2006年新頒布的會計準則允許的存貨計價方法包括哪些？（）

A、先進先出法 B、后進先出法 C、加權平均法 D、移動平均法

7、固定資產折舊方法包括（）。

A、直線折舊法 B、產量法、C、雙倍余額遞減法 D、稅額總和法

8、下列哪些條件下固定資產修理應視為固定資產改良支出？（）

A、發生的修理支出達到固定資產原值的10%以上 B、發生的修理支出達到固定資產原值的20%以上

C、經過修理后有關資產的經濟使用壽命延長一年以上

D、經過修理后有關資產的經濟使用壽命延長兩年以上

9、轉讓定價稅收籌劃法的前提是（）。

A、得到稅務機關認同

B、兩個企業存在兩個不同的稅率 C、兩個企業必須同屬于一個利益集團

D、轉讓價格后該企業利潤達到同行業的平均利潤水平

10、企業簽訂銷售合同時選擇以下方式更有利（）。

A、對方的資金運作情況比較好時，采用直接收款方式 B、對方資金周轉情況不太好時，采用直接收款方式 C、對方資金周轉情況不太好時，采用分期收款方式 D、對方資金周轉情況不太好時，采用賒銷方式

11、按我國稅法規定，允許稅前扣除的廣告費支出，必須符合（）條件

A、通過一定的媒體傳播

B、已實際支付費用，并已取得相應發票 C、廣告的內容符合稅務部分的要求 D、通過工商部分批準的專門機構制作

12、運用收入控制法進行企業稅收籌劃，主要有以下（）幾種路徑

A、利用公允的會計準則設定收入時點

B、利用稅收優惠政策控制所得實現時間

C、控制所得額以合法降低累進率

D、推遲收入的入賬時間

13、在對企業進行采購規模與結構的籌劃中，應注意的問題有（）：

A、合理確定采購固定資產的比例 B、技術引進 C、勞動力的配置

D、購貨規模與結構的水平

（三）判斷分析題

1、在確定固定資產的折舊年限時，采用最小的納稅年份總是最合算的。（）

2、按我國稅法規定，壞帳準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的5‰。（）

3、在進行稅收籌劃時，進行購貨單位的選擇上，應總是選擇增值稅一般納稅人作為購貨單位。（）

4、在現金折扣上，從企業利益出發的前提下，應該選擇“總價法”。（）

5、銷售舊貨政策降低了增值稅征收率，即由4%降為2%，減輕了納稅人的稅負，在這種情況下，沒有必要進行稅收籌劃。（）

（四）簡答題

1、選用費用分攤法來調整當期的損益，應注意哪些問題？

2、什么是轉讓定價？其目的是什么？

3、關聯企業之間轉讓定價的方式主要包括哪幾種？

4、經營租賃取得固定資產方式比購買取得固定資產方式有哪些好處？

5、作為一般納稅人的公司向一般納稅人采購原料時，經銷方式與來料加工方式哪種更好？作為一般納稅人的公司向小規模納稅人采購原料時，經銷方式與來料加工方式哪種更好？

6、銷售方式的稅收籌劃的基本原則包括哪些內容？

7、購銷企業通過運費降低稅負包括哪些途徑？

（五）案例分析題

1、某工廠生產不銹鋼水杯，設立了4個獨立經營的銷售子公司。2006年該廠不銹鋼水杯產量為4萬個，每個水杯總成本費用為30元，以每個36元價格銷售給其四個銷售子公司，再由其銷售子公司以每個40元價格對外銷售，2006年四個銷售子公司各銷售不銹鋼水杯1萬個。

其財務人員認為可以進行轉讓定價籌劃，工廠以32元的價格銷售給其銷售子公司，銷售子公司仍以40元價格對外銷售，請計算說明該財務人員建議是否合理。（應納稅所得額在3萬元以下的企業的所得稅率為18%，應納稅所得額在3萬元以上10萬元以下的企業的所得稅率為27%，本題應納稅所得額視同企業稅前利潤）2、2005年度，甲酒廠接到一筆生產100噸糧食白酒的業務，合同議定銷售價格1000萬元。如何組織這筆業務的生產？

該廠的負責人知道在不同的生產運作方式下財務成果也不同，于是請稅務專家進行籌劃。于是根據白酒生產過程及稅負變化特點分析了不同生產方式下稅負情況，提出兩個方案：

方案一：由委托加工環節直接加工成定型產品收回后直接銷售。

該廠將釀酒原料交給另一白酒生產企業A廠，由A廠完成所有的制作程序，即甲廠收回的產品就是指定的某品牌糧食白酒，協議加工費為220萬元，產品成本250萬元，產品運回后以合同協議價格直接銷售。

方案二：由甲廠自己完成該品牌的糧食白酒的生產制作過程。

3、業務仍同題3，在A廠加工后可能出現兩種情況 情形一：A廠代收代繳消費稅

情形二：A廠未代扣代繳消費稅，甲釀酒廠將白酒收回后直接按1000萬元的價格銷售

請比較這兩種情形下甲酒廠的稅負。

五、參考答案

（一）單項選擇題

1、D

2、B

3、C

4、A

5、B

6、A

7、B

8、C

9、A

10、C

（二）多項選擇題

1、BC

2、ABC

3、AC

4、ACD

5、BD

6、ACD

7、ABC

8、BD

9、BCD

10、ACD

11、ABD

12、ABC

13、ABCD

（三）判斷分析題

1、×

分析：從一般的意義上看，折舊年份越短，則年折舊額就越大，從而利潤越低，應納所得稅額就越小，因此，稅法專就各類固定資產的最低折舊年份進行了規定。但是，在有些情況下，企業不一定采用最小的納稅年份是最合算的，比如在企業減免稅期間，折舊年份長對企業更有利。

2、√

分析：根據《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號）的第四十五條規定：納稅人發生的壞賬損失，原則上應按實際發生額據實扣除。經報稅務機關批準，也可提取壞賬準備金。提取壞賬準備金的納稅人發生的壞賬損失，應沖減壞賬準備金；實際發生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準備的部分，可在發生當期直接扣除；已核銷的壞賬收回時，應相應增加當期的應納稅所得。第四十六條規定：經批準可提取壞賬準備金的納稅人，除另有規定者外，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的5‰。計提壞賬準備的年末應收賬款是納稅人因銷售商品、產品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。年末應收賬款包括應收票據的金額。

3、×

分析：企業采購物品的來源主要有兩個：一是增值稅一般納稅人；二是增值稅小規模納稅人。我國增值稅法規定：小規模納稅人自身不得出具增值稅專用發票，因此企業從小規模納稅人處購進的材料很難作為進項稅額從銷項稅額中抵扣掉，于是許多企業在購貨單位籌劃中便出現一邊倒的現象；即總是選擇增值稅一般納稅人作為購貨單位。但在實際操作中，由于小規模納稅人通常會給予一定的價格優惠，因此在選擇購貨單位時，不能歧視小規模納稅人，要比較從哪類單位

采購能更多地獲得稅后利潤作出最后的決定。

4、×

分析：總價法是將未減現金折扣前的價款全數記入應收賬款和營業收入賬戶。凈價法將扣減現金折扣后的價款凈數記入應收賬款和營業收入賬戶。備抵法則是將應收賬款按總價法全數入賬，營業收入按凈價法入賬，其差額另設賬戶反映。從企業利益出發的前提下，應盡量降低應納稅所得額，因此該選擇“凈價法”或者“備抵法”。

5、×

分析：對于產生舊貨較多、較頻繁的企業，可以將其歸類管理的舊貨評估作價后，投資組建舊貨經營公司。這樣做有兩個好處：其一是可避免處理舊資產時，因作價過低而被稅務部門認定非正常損失，要求轉出購進時已抵扣的進項稅額或按組成計稅價確定其銷售額；其二是通過舊貨經營公司處理舊貨，由于有專業經驗，可能產生較多經營效益。但最終是否設立舊貨經營公司，必須綜合比較節稅收益與成本的大小。因此銷售舊貨有必要進行稅收籌劃。

（四）簡答題

1、選用費用分攤法來調整當期的損益，應注意以下幾點：

（1）充分預計應由本期負擔而在以后發生的各項費用計入預提費用，并分攤計入各期成本。把應由本期負擔的費用盡可能全面的計入本期的成本，從而達到最大限度地抵銷當期利潤，降低當期稅負的目的。

（2）對于那些數額較小的，在本期發生而在以后各期受益的費用，直接計入當期成本，盡量不通過待攤費用核算，這樣，可以達到延遲稅負的目的。

（3）設立各種準備金制度，按照一定標準預提各種準備金計入費用，從而可達到抵銷當期利潤減輕稅負的目的，實現延遲納稅。

（4）盡量縮短各種待攤費用分攤計入成本的期限和各種無形資產、遞延資產分攤計入費用的期限，可以達到延遲企業稅負的目的。

2、轉讓定價是集團根據其經營戰略目標，在關聯企業之間銷售商品、提供勞務和專門技術、資金借貸等活動時所確定的集團內部價格。它不由市場供求決定，主要服從于集團整體利潤的要求。

轉讓定價本身可能蘊含多重目的，為減輕稅負而采用的轉讓定價，是關聯企業之間通過利潤轉移，達到降低集團整體稅負的手段。

3、關聯企業之間轉讓定價的方式，主要有以下幾種：（1）通過零部件、產成品銷售價格影響產品成本、利潤

（2）在關聯企業之間收取較高或較低的運輸費用、保險費用、回扣、傭金等轉移利潤

第二篇：西南財經大學

特色鮮明的高水平財經大學

西南財經大學是教育部直屬的全國重點大學，也是國家首批“211工程”重點建設大學，擁有985工程“金融學科群與中國金融創新發展”優勢學科創新平臺，是經國務院學位委員會和教育部批準試辦研究生院的高校之一。深厚的金融行業背景、獨特的金融學科優勢、出色的行業影響力是學校區別于綜合性、理工科大學以及其它財經院校的主要標志，是中國唯一有著深厚金融背景的財經大學。

從光華大學到成華大學，從四川財經

西南財經大學

學院到西南財經大學，歷經三次創業的艱辛與開拓，今天的西南財經大學已經成為中國最負盛名的財經學府之一，它是培養國內高層次經濟與管理人才的搖籃、解決國家經濟建設和社會發展重大問題的研究基地及西部財經學科國際交流的中心。西南財經大學為國家金融、經濟事業以及經濟管理科學的發展做出了杰出貢獻，培養了數以萬計的優秀財經管理人才，譜寫了中國高等財經教育的輝煌篇章。學校地址

光華校區（老校區）：四川省成都市青羊區光華村街55號 郵編：610074

柳林校區（新校區）：四川省成都市溫江區柳臺大道555號 郵編：611130

西南財經大學光華校區 西南財經大學柳林校區 校訓

嚴謹 勤儉 求實 開拓 西財精神

經世濟民，孜孜以求 校徽

校徽的背景圖樣是一個“S”的變形，它既是西南財經大學校名英文首字母，又是西南這一地理位置的英文首字母。校徽中間的圖樣有三層含義：

一、它是古代布幣的造型，說明了西南財經大學以財經為主，經世濟民、孜孜以求的辦學特色。

二、它是一個“人”字形，體現了西南財經大學“育人”的辦學宗旨。

三、它是西南財經大學標志性建筑“光華樓”的抽象圖形，明確代表了西南財經大學。校徽的顏色采用代表理性和嚴謹的藍色，體現出“嚴謹、勤儉、求實、開拓”的西南財經大學校訓。現任領導

黨委書記兼校長： 趙德武 沿革

美麗的光華園

西南財經大學是中國辦學歷史悠久的綜合性財經大學之一。其前身上海光華大學創辦于1925年，抗戰爆發后，于1938年內遷成都，興辦光華大學成都分部（成華大學），故光華校區校址所在地得名“光華村”。

1952~1953年經兩次全國高等院校院系調整，在原光華大學成都分部的基礎上并入西南地區另外16所財經院校、綜合大學的部分系科，猶如百川歸海，十七所學校匯聚在一起，誕生了一所完全嶄新的大學“四川財經學院”。成立伊始的川財便成為當時師資力量強、辦學規模大、國家按區域重點布局的四所綜合性財經院校之一。在這里薈萃了西南地區一大批杰出的財經教育專家和教授，我國著名經濟學家彭迪先、陳豹隱、李孝同、梅遠謀、劉洪康、楊佑之、湯象龍、歸潤章、吳世經、劉心銓等均執教于美麗的財大校園。

1980年1月，學校正式劃歸中國人民銀行總行主管并被確定為央行直屬的唯一一所重點院校。

1985年11月，學校更名為西南財經大學。

1995年3月，在全國文科類院校中第一個通過了國家“211工程”建設預審，接著進入正式立項程序。

1998年，教育部批準北京大學、人民大學、西南財經大學等13所院校建立“國家經濟學基礎人才培養基地”。

2000年2月，學校以獨立建制由中國人民銀行劃轉教育部直接管理。

2000年9月，組建教育部人文社會科學百所重點研究基地——“中國金融研究中心”

2011年6月，985工程“金融學科群與中國金融創新發展”優勢學科創新平臺正式立項建設。

2011年9月，經國務院學位委員會和教育部批準設立研究生院。

西南財經大學是教育部直屬的國家重點大學，也是國家“211工程”重點建設大學。學校坐落在享有“天府之國”美譽的成都平原，由光華、柳林兩個校區組成，總占地面積2300余畝。校園綠樹成蔭，環境優雅，是著名的“園林式院校”和“全國綠化模范單位”。

學校原名四川財經學院，是中國辦學歷史悠久的綜合性財經大學之一。1952-1953年經兩次全國高等院校院系調整，由西南地區17所財經院校、綜合大學的財經系科合并組成，薈萃了西南地區的財經教育專家和教授，我國著名經濟學家彭迪先、陳豹隱、李孝同、梅遠謀、劉洪康、楊佑之、湯象龍、劉詩白等在校任教。學校前身院校之一的上海光華大學成立于1925年，1938年內遷至杜甫草堂西側興辦光華大學成都分部，故光華校區校址所在地得名“光華村”。2001年，學校在光華校區以西的柳林鎮征地建設柳林校區，面向新世紀打造現代化大學校園，目前已完全實現了主校區的辦學功能。學校建校初期由國家高教部和四川省主管，1980年起由中國人民銀行主管，1985年更名為西南財經大學。1995年，學校進入國家“211工程”建設。2000年，學校以獨立建制劃轉教育部直接管理。

回眸過去，篳路藍縷，三次創業，玉汝于成。在長期的辦學實踐中，學校幾代師生員工立志獻身于教育事業，培育和弘揚“經世濟民、孜孜以求”的西財精神，秉承“嚴謹、勤儉、求實、開拓”的校訓，堅定“勵精圖強、團結拼搏、朝氣蓬勃、爭創一流”的大學信念，積極探索社會主義高等財經大學的辦學規律，繁榮和發展財經科學，培養高素質經濟、金融人才，努力為國家經濟和社會發展服務。已建設成為國家經濟學、管理學高層次人才培養的重要基地，國家和西部地區金融、經濟、管理科學研究的重要基地及西部財經學科國際交流的中心。截至目前，有66項教學成果獲國家級、省部級教學成果獎，35門課程列為國家級、省級精品課程。2004年，學校接受了教育部普通高校本科教學工作水平評估，獲得“優秀”，標志著學校人才培養質量達到國內高校先進行列。

學校長期堅持深化內部管理體制改革，按照“黨委領導、校長負責、教授治學、民主監督”的原則，著力構建院校二級管理、校—院—系（所）三級架構的科學高效的社會主義現代大學管理制度，促進大學學術權力和行政權力和諧發展，激發基層教學科研組織的活力，充分調動教師致力于學科建設的積極性，形成以經濟學和管理學學科為主體，金融學科為重點，多學科協調發展，形成經、管、法、文、理、工相結合的學科特色。學校擁有37個博士學位培養專業、67個碩士學位培養專業（含4個碩士專業學位），32個本科專業，設有27個學院（中心、部）等教學單位。擁有金融學、政治經濟學、會計學和統計學等4個國家級重點學科；5個省級重點一級學科（包括理論經濟學、應用經濟學、工商管理、法學、管理科學與工程，涵蓋31個二級學科）和4個省級重點二級學科。有理論經濟學、應用經濟學和工商管理等3個博士學位授予權一級學科及6個碩士學位授權一級學科，并設有理論經濟學、應用經濟學和工商管理3個博士后流動站。

學校擁有教育部批準設立的國家經濟學基礎人才培養基地、國家大學生文化素質教育基地和國家級社科研究基地，以及金融學、工商管理、會計學、財政學、統計學、財務管理、國際經濟與貿易、法學、英語等9個四川省本科人才培養基地。擁有西南地區首家工商管理碩士（MBA、EMBA）教育基地及全國首批注冊會計師（CPA）培養基地，是會計碩士（MPAcc）、法律碩士（J.M）和公共管理碩士（MPA）專業學位研究生培養單位和現代遠程教育試點工作單位；2008年，成為自主選拔錄取改革試點院校。設有“中國人民銀行模擬銀行實驗中心”、“全國金融系統出國備選人員外語考試（BFT）培訓中心”、“國家留學基金管理委員會-西南財經大學出國培訓中心”，擁有省級重點實驗室—“金融智能與金融工程實驗室”和國家級實驗教學示范中心—“經濟管理實驗教學中心”。并設有國家“211工程”專項建設的“金融科研實驗中心”、“會計電算化”、“統計分析”等一批重點學科專業實驗室。

學校堅持“學術興校、科研強校”，充分發揮金融研究和經濟體制改革研究優勢，著力研究國家金融、西部經濟建設與社會發展重大理論與實踐問題，形成了繁榮經濟科學、服務金融事業、發展地方經濟的研究特色。學校設有教育部人文社會科學重點研究基地“中國金融研究中心”，以及宏觀經濟研究中心、中國西部經濟研究中心等一批科研機構。改革開放以來，學校取得科研成果18000余項，完成了400余項國家和省（部）級重要研究課題，以及一批有重要影響的橫向應用課題，獲國家級、省（部）級科研成果獎近300項。教師及研究人員出版的成果多次榮獲“五個一工程”獎等國家級、省部級獎項。《經濟學家》雜志是全國社會科學優秀期刊，躋身國家新聞出版署“中國期刊方陣”和“雙效期刊”，入選“教育部高校哲學社會科學名欄建設”。《財經科學》為全國經濟類核心期刊。兩刊連續三屆均入選全國百強社科學報。

大師鑄大學，大器方乃成。學校現有教職工1656人，其中教師1030人，有教授174人、副教授264人，博士生導師159人；還聘請了486位國內外經濟學家、銀行家、企業家為我校兼職教授和客座教授。教師中國家“教學名師”獎獲得者2人，有享受國務院政府特殊津貼專家35人，教育部“長江學者”講座教授3人，教育部“優秀青年教師獎”獲得者4人，人事部“百千萬人才工程”入選人選2人，教育部“新世紀優秀人才支持計劃”入選人選9人，霍英東優秀青年教師獎及資助計劃獲得者6人，四川省學術和技術帶頭人27人，四川省學術和技術帶頭人后備人選30人，四川省有突出貢獻的優秀專家27人。學校堅持“引進為要、培養為重，凝聚為綱、創業為本”，加強人才資源開發，構建財經學科人才高地。采取超常規舉措引進海外人才，學校領導多次率團赴海外招聘；截至目前，已引進全職海外博士55人、講座教授23人、課程教授15人，開創了人才引進工作的新局面。成立了以海外引進人才為主體的“經濟與管理研究院”；2007年起，特聘6名海外知名學者擔任有關學院院長。推進傳統人事管理向現代人力資源管理轉變，著力加強對教師的培養和提高。

學校堅持“育人為本、理論為基、應用為重、創新為魂”的教育新理念，構建“立體化”實踐性教學模式及“復合型財經人才培養項目”，為培養“厚基礎、寬口徑、高素質、創新型”復合人才，積極探索適應經濟與社會發展的人才培養模式。學校現有全日制在校學生22819人，其中普通全日制本科生16451人；碩士研究生4920人，博士研究生990人。此外，還有一批國外留學生及港澳學生，以及成人教育學生萬余人。建校以來，為國家輸送各類畢業生13萬余名，其中金融專業本科和研究生培養規模以及到金融部門就業的畢業生數量居全國高校前茅，被譽為“中國金融人才庫”。各專業畢業生主要面向金融、保險、證券、工商企業、政府經濟管理部門及高等院校和科研機構，許多畢業生已鍛煉成長為我國金融、經濟部門和各行業的領導和業務骨干。一些學生在國際貨幣基金組織、世界銀行等國外著名機構任職和國外大學任教。

學校堅持兼容并包，兼收并蓄的學術方針，以廣闊的胸襟，開放的眼界，廣泛吸納人類文明成果，先后與近30個國家和地區的50余家教育機構、知名大學、金融部門及知名企業建立了合作關系，積極拓展國際交流合作的途徑和形式，加快了學校融入國際經濟管理教育的步伐。學校舉辦的一年一度 “中國金融論壇”、“海峽兩岸會計、統計、金融學術研討會”等重要的大型學術會議，在國際國內產生了廣泛影響。國際合作方面，與美國甲骨文公司合作的“金融服務中心”、與英國英杰華保險公司合作的“中國保險會計師培訓中心”、與澳大利亞安盛?國衛集團公司合作的“中國保險中介人培訓中心”、與日本精算師協會合作的“西南財經大學日本精算師資格考試中心”、與德國西門子公司合作的“西門子-SAP工商管理信息中心”和與美國紐約人壽國際公司合作的“紐約人壽國際公司-西南財經大學壽險管理（LOMA）考試中心”等多個專門教育機構。國內合作方面，與中國人民銀行合作共建了“支付結算研究中心”、與華晨控股有限公司合作建立了“西南財經大學國際商學院”。太平洋保險（集團）有限公司、臺灣光華教育基金會也在我校設立了“太平洋-光華保險教育基金”。

學校非常重視校園文化的構建和弘揚，結合學校設學光華、柳林的實際，汲取巴蜀文化精華，發揚開放包容的西財精神，形成了特色鮮明的校園文化體系。通過參與“挑戰杯”大學生創業計劃大賽、開展以“光華講壇”為代表的系列高水平學術研討等活動，不斷提高青年學生的綜合素質。近年來，我校學生先后多次榮獲“外研社杯”全國英語辯論賽、“挑戰杯”全國大學生課外學術科技作品競賽、全國大學生數學建模、全國研究生數學建模、美國大學生數學建模競賽、德勤稅務精英挑戰賽、JESSUP國際法模擬法庭辯論賽、全國物流設計大賽等冠軍或一等獎。學校高度重視黨的建設和師生員工的思想政治工作。1996年學校黨委榮獲中共中央組織部授予的“全國先進基層黨組織”榮譽稱號，1998年獲中組部、中宣部、教育部黨組授予的“1993-1998年黨的建設和思想政治工作先進高等學校”榮譽稱號。有3個班級獲教育部、團中央授予的“全國先進班集體”稱號，2個團總支獲團中央“紅旗團支部”稱號。

西南財經大學具有良好的教學、科研支撐條件。學校擁有現代化的教學、科研、體育運動和后勤生活服務設施，教學場地充足、設施齊全，學生住宿條件好；學生食堂為四川省高校示范食堂。圖書館館藏文獻已達232萬冊（含電子圖書），現擁有各類型及自建數據庫近50個，生均圖書館面積在部屬院校中排名第一，文獻資源中心是西南最大的財經文獻中心。中國金融數據中心采用美國甲骨文公司提供的數據庫管理系統和密歇根大學提供的數據應用軟件，收集了近20年的國家金融數據，創建了金融學科門戶網站—“中國金融信息港”，成為服務于我國金融研究與教學的綜合金融信息系統和國際金融數據共享平臺。學校構建了先進的網絡教學環境、教學資源庫和集成化的綜合管理信息系統，校園網光纖到戶，網上教學科研資源豐富，整體信息化居于全國財經類院校先進水平。體育設施完備，建有2座體育館，3個標準田徑運動場，57個球類運動場及2個標準游泳池。

憶往昔崢嶸歲月稠，望未來征程路漫漫。面對世界多極化、全球一體化的浪潮，西南財經大學深入學習貫徹黨的十七大和十七屆三中全會精神，以科學發展觀為指導，以抗震救災偉大精神為動力，以內涵式發展為主題，以人才隊伍建設和管理體制建設為抓手，重點抓戰略、抓人才、抓文化、抓資源，進一步強化危機與進取意識、質量與創新意識、改革與發展意識，始終堅持走國際化、特色化、個性化、創新型的發展道路，到2010年初步建設成為財經學科實力強、特色鮮明、優勢突出的高水平大學，為建設成為國內一流、部分學科國際知名的高水平研究型財經大學奠定堅實基礎。

第三篇：西南財經大學

西南財經大學

西南財經大學簡介

學校原名四川財經學院，是在1952年和1953年兩次全國高等院校院系調整中，由西南地區17所財經院校、綜合大學的部分系科合并組成，薈萃了西南地區大部分財經教育專家、教授。學校的前身院校之一的上海光華大學創辦于1925年，1938年內遷成都興辦光華大學成都分部，抗戰勝利，上海籍師生返滬后，在原校址興辦私立成華大學，故現校址所在地地名為“光華村”。

1980年1月，學校由中國人民銀行總行主管，1985年11月更名為西南財經大學，并確定為人民銀行直屬重點院校。1995年3月進入國家“211工程”建

設，是國家正式立項的“211工程”重點建設的大學之一。2000年2月，學校以獨立建制劃轉教育部管理。

經過52年的發展，學校現已形成以金融為重點、以經濟學和管理學學科為主體，其它學科協調發展，經、管、法、文、理、工相結合的辦學特色；成為了國家金融、經濟部門高水平經濟管理人才培養的重要基地，國家金融、西部經濟建設與社會發展重要問題的研究基地，四川和西南地區經濟與管理科學的國內外學術交流中心。

學校擁有理論經濟學、應用經濟學和工商管理應用經濟學3個一級學科博士學位授權專業。有政治經濟學、企業管理、國際貿易學、統計學、會計學、金融學、區域經濟學、國民經濟學、財政學、產業經濟學、勞動經濟學、數量經濟學、人口學、國防經濟學、稅收學、保險學、消費經濟學、農業經濟學等26

個博士學位授權點；政治經濟學、西方經濟學、企業管理、經濟思想史、國際貿易學、統計學、經濟法學、會計學、馬克思主義理論與思想政治教育、技術經濟及管理、工商管理、金融學、保險學、區域經濟學、國民經濟學、財政學、稅收學、產業經濟學、勞動經濟學、數量經濟學、人口學、外國語言學及應用語言學、人口、資源與環境經濟學、國防經濟學、世界經濟、民商法學、旅游管理、農業經濟管理、社會保障等35個碩士學位授權點。

有金融學、政治經濟學2個國家級重點學科，其中，金融學專業的評審成績列全國該學科之首；政治經濟學成為全國財經類院校該專業唯一的重點學科，也是西部地區理論經濟學唯一的國家級重點學科。有金融學、政治經濟學、統計學、會計學、財政學、企業管理等9個省級重點學科。

擁有經濟學、國際經濟與貿易、財政學、金融學、保險學、法學、英語、統計學、計算機科學與技術、信息管理與信息系統、工商管理、市場營銷、會計學、財務管理、人力資源管理、旅游管理、公共事業管理、勞動與社會保障、思想政治教育、廣告學、金融工程、電子商務、行政管理、數學與應用數學、漢語言文學、稅務、管理科學、物流管理、國際商務等29個本科專業。設有金融學院、保險學院、經濟學院、工商管理學院、會計學院、財稅學院、行政與公共管理學院、法學院、經濟信息工程學院、統計學院、語言文化學院、國際商學院、電子商務學院、成人教育學院和絡教育學院等15個學院，馬克思主義理論與思想政治教育教研中心、mBA教育中心和經濟數學系、體育部等教學單位。

設有理論經濟學、應用經濟學和工商管理3個博士后流動站。擁有教育部

批準設立的“國家經濟學基礎人才培養基地”、“國家大學生文化素質教育基地”、“西南財經大學中國金融研究中心”以及金融學、工商管理、會計學、財政學、統計學、財務管理、國際經濟與貿易、法學、英語等9個四川省本科人才培養基地。學校擁有西南地區首家工商管理碩士教育基地及全國首批注冊會計師培養基地，是法律碩士專業學位研究生培養試辦單位。設有”中國人民銀行模擬銀行實驗中心”和“全國金融系統出國備選人員外語考試培訓中心”、“國家留學基金管理委員會——西南財經大學出國培訓中心”，等。2002年3月，被批準為開展現代遠程教育試點工作的高校。“211工程”專項建設有“金融科研實驗中心”、“會計電算化”、“統計分析”等一批重點學科專業.現有教職工1400余人，教師和科研人員850人，其中專任教師720人，有教授120人、副教授230人,博士生導

師62人。有劉詩白、曾康霖、何澤榮、趙國良、蔣明新等全國著名的經濟學和管理學導師；學校還聘請了百余位國內經濟學家、銀行家、企業家為我校兼職教授。

學校現有普通全日制在校學生14198人，其中：博士研究生462人、碩士研究生2185人、本科生11421人、專科生130人；此外，有成人教育系列本專科生萬余人。建校以來，為國家輸送了11萬余名各層次畢業生，不少畢業生已成為各行各業的領導和業務骨干。

學校始終把教學質量放在學校工作首要位置，近年來，學校獲國家級、省級優秀教學成果獎30項，包括國家級教學成果二等獎、全國優秀教師榮譽稱號、高校青年教師獎，等等。教務處和研究生部分別被教育部于1999年授予“全國普通高校優秀教務處”和“全國學位與研究生教育管理工作先進單位”。

我校學生參加的各類比賽也取得了優良的成績：獲得第六屆“外研社杯”全國英語辯論賽總決賽冠軍、最佳辯手稱號，并代表中國大學生赴牛津參加暑期游學活動；獲第五屆“外研社杯”全國英語辯論賽成都賽區預賽冠軍，并在全國16所高校參賽隊中獲優勝獎；大學英語四級考試通過率位居全省高校前列；獲2000年全國第二屆全國大學生英語演講比賽及四川賽區演講比賽、辯論賽特等獎、一二三等獎多個；獲2001年全國大學生英語競賽特等獎1項和演講賽、辯論賽一等獎多項；獲全國大學生“挑戰杯”課外科技作品競賽獎多項；獲“全國大學生數學建模競賽”全國及四川省獎勵多項；我校學生和太平洋保險公司成都分公司共同組成西部地區代表隊參加太平洋保險杯中國名校保險知識辯論賽，獲得亞軍。等等。

學校充分發揮金融研究和經濟體

制改革研究兩大科研優勢，堅持“學術興校、科研強校”，基本形成了“服務金融和國家經濟改革，振興地方經濟”的研究特色，是我國金融行業和西南地區經濟研究的重要力量，設有中國金融研究中心、中國西部經濟研究中心等18個科研機構。改革開放以來，學校取得科研成果近萬項，完成了400余項國家和省級重要研究課題，獲得國家級、省級科研成果獎230余項。“九五”期間，國家社科基金項目經濟類立項數位居全國高校前茅。我校教師及研究人員的出版成果兩度榮獲中宣部“五個一工程”獎。2001年科研處榮獲教育部“全國普通高等學校科研管理先進集體”稱號。

學校出版社連續6年3屆榮獲國家新聞出版署授予的“良好出版社”稱號，獲教育部授予的“先進高校出版社”稱號。《經濟學家》雜志是全國社會科學優秀期刊，在全國8135種期刊中脫穎而出，躋身國家新聞出版署“中國期刊方陣”行

列，榮獲“雙效期刊”的殊榮；《財經科學》為全國經濟類核心期刊，《經濟學家》和《財經科學》均蟬聯四川省第二屆優秀期刊稱號。

學校學術交流廣泛，與20多個國家和地區的教育研究機構、金融部門及國內大型企業建立了合作關系。舉辦了在全國及海外產生了廣泛的影響大型全國性及國際性學術會議如“中國金融論壇”、“企業管理與創新國際研討會”、“中國勞動力市場及再就業政策國際研討會”等。設有與英國商聯保險公司合作的“中國保險會計師培訓中心”、與澳大利亞安盛·國衛集團公司合作的“中國保險中介人培訓中心”、與日本精算師協會合作的“西南財經大學日本精算師資格考試中心”、與德國西門子公司合作的“西門子西南財經大學壽險管理考試中心”等多個專門教育機構。與華晨控

股有限公司合作建立了“西南財經大學國際商學院”。與成都體育學院、國家體育總局人力資源開發中心合作聯合培養mBA體育管理方向人才。太平洋保險有限公司、臺灣光華教育基金會在我校設立了“太平洋--光華保險教育基金”。

學校歷來十分重視黨的建設和師生員工的思想政治工作。1996年學校黨委榮獲中共中央組織部授予的“全國先進基層黨組織”榮譽稱號，1998年獲中組部、中宣部、教育部黨組授予的“1993-1998年黨的建設和思想政治工作先進高等學校”榮譽稱號。2002年11月，黨委書記涂文濤當選為黨的十六大代表赴京參加了中國共產黨第十六次全國代表大會。xx年，在防范非典侵襲的戰斗中，校黨委榮獲“全省防治非典工作先進基層黨組織”光榮稱號。

學校擁有現代化的教學、科研、體育運動和后勤生活服務設施，注重建設

和更新利用校園絡的條件，豐富上教學科研資源，推進學校管理辦公自動化進程。1999-2001年，修建了三期達80000平方米、可容納9000余名學生的學生公寓，教職工住房條件基本達到小康水平。圖書館中外文藏書115萬冊、25萬余種，中外期刊2300余種；xx年新建成的15000平方米的“文獻資源中心及第三教學樓”是學校又一個具有教育與文化品位的優良建筑，為師生充分利用信息資源及開展文化素質教育營造了一個良好的條件。建成了先進的校園公共信息絡，實現了光纖到戶，初步建設和開通了校內辦公信息。

學校在成都市溫江區成都海峽兩岸科技開發園征地1630畝建設溫江新校區，目前，學校正抓緊進行一期1000畝的工程建設工作；在綿陽市人民政府科創區征地585畝建設的“西南財經大學電子商務學院”新校區現已投入使用，2002、xx級學生已經入讀。新校區建成

后，學校校園總占地面積將達2800余畝，必將極大改善學校教育、教學環境，極大地提升綜合辦學實力，為學校教育事業的發展奠定更加堅實的基礎。

新的世紀，適應國內外社會經濟發展的新形勢，學校要以鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導，在黨委領導下，在各方面工作中全面貫徹落實黨的十六大精神，高舉第三次創業的旗幟，抓住機遇，迎接挑戰，堅持發展，繼承和發揚已經形成的辦學特色和優良傳統，開拓創新，努力實現發展新跨越，力爭到本世紀中葉，即建校100周年時，把學校建設成為國內一流、國際知名的高水平研究型大學。

高校基本信息學校名稱：西南財經大學

高校代碼：10651 所在省市：四川

學校地址：四川省成都市外西光華村

聯系電話：028-7784707 學校傳真：

學校址：http://出處

第四篇：淺談稅收籌劃

淺談稅收籌劃

山東省農科院作物所陳曉霞稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內，根據政府的稅收政策導向，通過對生產經營或投資等活動的事先籌劃和適當安排，在不妨礙正常經營的前提下，進行納稅方案的優化選擇盡可能減輕稅收負擔，以獲得正當的稅收利益的行為；它是社會經濟發展到一定水平、一定規模的必然產物，對企業經營的意義十分重大。由于成功的稅收籌劃可以為企業帶來明顯的經濟效益，因此近年來稅收籌劃在我國

一、稅收籌劃的基本特點

1稅收籌劃以追求最大化為目標

稅收籌劃作為一種經濟行為，其目標在于追求的最大化。即使當前稅負水平提高，但若能帶來稅后利益的增加，這種納稅方案還是可取的。雖然稅負的降低在很大程度上能帶動稅后利益的提高，但稅負的提高有時候也可以產生同樣的效果，此外，稅收籌劃過程是圍繞著如何充分利用各種有利的稅收政策和合理安排稅務活動，達到稅后利益最大化開展的。2避稅和利用稅收征管的灰色地帶成為稅收籌劃的重要手段

在稅收籌劃中，采用與立稅精神相一致的涉稅行為，能夠獲取正常的籌劃利益；而若能成功地采用與立稅精神相悖的涉稅行為，例如，避稅甚至是逃稅，則能夠獲取超正常的籌劃利益。雖然這種籌劃要冒較大的風險，而且籌劃成本又比較高，但由于其超正常利益較大，在目前我國的稅收籌劃中已被廣泛地使用，特別是避稅籌劃。此外，利

用稅收征管漏洞實施避逃稅的情況也比較嚴重，主要表現為，把應稅收入轉為灰色收入，利用稅務機關對灰色收入的確認困難而達到降低稅負的目的。由于目前國家對稅務行政司法監督較嚴密，稅務機關在執法程序上必須做到“先取證，后決定”，在未能獲取確鑿證據之前，往往不能貿然實施行政處理，這無形之中便給籌劃者提供了避稅的機會。3稅收籌劃的專業化程度較高

稅收籌劃能否實現其最大化的目標，關鍵在于：一是能否找出現行稅制存在籌劃的空間；二是能否利用這些籌劃空間以實現稅后利益最大化；三是稅收籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務機關的認可。要做到以上三點，稅收籌劃者必須對現行稅制和納稅人涉稅經濟行為有充分的了解，對各項稅收政策運用所產生的稅后收益有正確的評估，以及對籌劃中提供的納稅模式的運行效率及其被稅務管理當局認可的程度有準確的把握，而這一切都是建立在籌劃者較高素質的基礎上。由于納稅人普遍缺乏稅收籌劃應具備的信息和技能，因此，稅收籌劃活動大多要由專業人員和專門部門進行。稅收籌劃的專業化，不僅有效地降低籌劃成本，使籌劃方案更具可操作性，而且還造就了一支稅收籌劃的專業隊伍，推動了稅收籌劃行業的形成和發展。

4、稅收籌劃受稅務機關的監督

稅收籌劃是為特定的人在特定條件下設計的納稅模式，該納稅模式實施的結果表現為一系列的涉稅行為。稅務機關的主要職能就是對納稅人的有關涉稅行為的合法性實施監督與管理，因此，稅收籌劃者對現行稅制的理解和遵循，對稅務活動的安排等，只有在獲得稅務

機關認可時，籌劃的目標才得以實現。一旦稅收籌劃含有的與立稅精神相悖的避稅逃稅行為被稅務機關發現，并有足夠的證據證明該行為成立，則避稅者將根據反避稅法被追繳稅款；逃稅者將依據稅收征管法等有關法規除被追繳稅款、滯納金外，還要受到行政處罰，構成犯罪的，還要移送司法部門予以刑事處理。為納稅人提供有違立稅精神的稅收籌劃方案者，也要受到法律的追究。可見，只有合法的稅收籌劃才可獲得法律的保護。稅收籌劃活動必須接受稅務機關的監督，而稅務機關的征管水平，對現行稅制的理解程度，對避逃稅的辨別能力，也將對稅收籌劃的良性發展起著重要的作用。

稅法是處理征納關系的法律規范，是征納雙方共同遵守的法律準繩。納稅人依法納稅，稅務機關也應依法征稅。因此，原則是企業進行稅收籌劃時首先要遵守的最基本司,外資企業注冊綜合原則

??? 綜合原則是指企業不僅要把稅收籌劃放在整體經營決策中加以考慮，而且要把它放在具體的經濟環境中加以考慮。稅收籌劃是為企業整體利益最大化服務的，它是方法和手段，而不是最終目的。認識不到這一點，企業很可能作出錯誤決定。正確的態度應該是以企業整體利益為重，采用籌劃后的最優納稅方案，雖然不一定能使稅負最輕，但能使企業稅后收益最大。

具體問題具體分析的原則

稅收籌劃的生命力在于它并不是僵硬的教條，而是有著極強的適應性。經濟情況的紛繁復雜決定了稅收籌劃方法的變化多端。因此，企業進行稅收籌劃時，不能生搬硬套別人的方法，也不能停留在現有的模式上，而應根據客觀條件的變化，因人、因地、因時的不同而分別采取不同的方法，才能使稅收籌劃有效進行。換言之，企業進行稅收籌劃，必須堅持實事求是，具體問題具體分析的原則，否則就會犯張冠李戴、刻舟求劍的錯誤。充分考慮稅收籌劃的風險稅收籌劃需要在市場法人主體的經濟行為發生之前做出安排。由于經濟環境及其他考慮變數錯綜復雜，且常常有些非主觀所左右的事件發生，這就使得稅收籌劃帶有很多不確性的因素，因而其成功率并非是百分之百；況且，稅收籌劃的經濟利益也是一個估算值，并非絕對的數字。因此，市場法人主體在實施稅收籌劃時，應充分考慮稅收籌劃的風險，然后再做出決策。了解主觀認定與客觀行為的差異在理論上，稅收籌劃、避稅及逃稅（偷稅）固然有不同的含義，能夠進行區別。然而在實踐中，要分辨某一行為究竟是屬于稅收籌劃行為，或者是避稅行為，還是逃稅行為，卻比較困難，要通過稅務機關的認定和判斷。可認定和判斷又隨主觀與客觀而有不盡相同的結果。因此，任何納稅人在實施稅收籌劃策略時，除必須精研有關稅收法律的規定外，還應進一步了解稅務人員在另一角度的可能看法，否則，一旦稅收籌劃被視為逃稅，就會得不償失。密切注視稅法的變動稅收法律規定是決定納稅人權利與義務的依據，也是納稅人安全保障。在實施稅收籌劃策略的過程中，市場法人主體不僅要了解各種決策因適用已有稅收法律的不同，其產生的法律效果或安全程度隨之有異，還必須注意稅法的變動。稅法是處理國家與納稅人稅收分配關系的主要法律規范，它常隨經濟情況變動或為配合政策的需要而修正，修正次數較其他法律要頻繁得多。因

此，市場法人主體在實施稅收籌劃時，對于稅法修正的趨勢或內容，必須加以密切注意并適時對稅收籌劃方案做出調整，使自己的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內實施。

???我國的專家學者對稅收籌劃研究也做了大量的工作，但仍然發展緩慢。稅收籌劃在我國發展緩慢主要有以下幾個原因：觀念陳舊??、稅制有待完善?、稅法建設和宣傳滯后?、稅收征管水平不高等，但隨著我國加入WTO和整個國民經濟總體水平的提高，我國的稅收籌劃將面臨新的發展機遇。

（1）由于我國稅制將與國際慣例接軌，所得稅和財產稅體系將日益完善和豐富，在整個稅制中的地位將逐漸提高，越來越多的個人將加入到納稅人的行列，使納稅人的總量不斷增加，全社會的納稅意識會不斷提高，對稅收籌劃的需求會越來越大。??

???（2）稅收征管水平的提高和稅法建設步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系，偷稅的機會日益減少、風險日益增加，使得稅收籌劃變得日益重要。??

（3）更多的跨國公司和會計師（律師、稅務師）事務所將涌入中國。它們不僅直接擴大稅收籌劃的需求，而且會帶來全新的稅收籌劃的觀念和技術，促進我國稅收籌劃的研究和從業水平的提高。?? 總之，企業稅收籌劃是社會經濟發展到一定階段的產物，同時也會隨著經濟的發展愈發顯得重要，并將受到廣泛的關注。因此，目前國內的稅收籌劃專業人員應該抓住發展機遇，迅速提高業務能力，搶占國內市場，提高與外資從業機構和人員的競爭力。相應地，立法

機關和稅務機關應積極取得專家的協助，重視對稅制的研究和改革，加快稅收立法和司法建設的步伐，提高稅收征管水平，減少稅法本身和稅收征管中的漏洞，引導稅收籌劃的健康發展，使我國的稅收籌劃事業發展到一個更高的水平。1

第五篇：浙江財經大學東方學院《稅收籌劃》課后判斷題整理

第三版教材章節部分課后判斷題

1．企業稅收籌劃必須在納稅義務發生之后,通過對企業生產經營活動過程的規劃與控制來進行。（錯）：發生在納稅義務之前才算是稅收籌劃。

2．稅收籌劃是納稅人對其資產、收益的維護，屬于納稅人應盡的一項基本義務。（錯）：籌劃是一項權利。

3．所得稅中的累進稅率對稅收籌劃具有很大的吸引力，這主要是由于所得稅中的累進稅率設計使得高、低邊際稅率相差巨大。（對）

4．各國稅制中都有較多的減免稅優惠，這對人們進行稅收籌劃既是條件又是激勵。（對）5．世界上大多數國家都嚴格地同時行使居民稅收管轄權、公民稅收管轄權和地域稅收管轄權，在這一前提下，當各國稅法的具體規定不同時，就為稅收策劃留下了可能性。（錯）：大多國家以一種管轄權為主，另一種為輔。

6．一般而言，關境與國境范圍相同，但是當國家在本國設置自由港、自由貿易區和海關保稅倉庫時，關境就大于國境。（錯）：當設置自貿區保稅區時，關境就小于國境。

7．從長遠和整體上看，納稅人稅收籌劃勢必會減少國家的稅收收入，但從政策上來講國家正是通過這種稅收利益讓渡的方式，來促進企業依法納稅水平的提高。（錯）：長遠看良性循環，會增加稅收。

8．稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性的關系，稅收籌劃是企業納稅意識提高到一定程度的體現。（對）

1．稅收籌劃中，應選擇稅負彈性小的稅種作為稅收籌劃的重點，稅負彈性越小，稅收負擔就越輕，主動適用該稅種會使得稅收籌劃的利益越大。（錯）：稅負彈性大的，其籌劃潛力才大。

2．如果從屬分支機構所在地的稅率比在華總公司的負擔稅率要低，那么在扭虧為盈之后，跨國公司就需要考慮將該從屬機構改設為子公司，以便享受到低稅率和新建企業的稅收優惠。（對）

3．如果總公司所在地稅率較高，而從屬機構設立在較低稅率地區，設立分公司后應獨立納稅，由此子公司所負擔的是分公司所在地的較低稅率，總體上減少了公司所得稅稅負。（錯）：總公司所在地稅率低，從屬機構所在地稅率高，設立分公司匯總納稅，負擔的則是總公司的較低稅率，總體上減少了稅負。

4．在經營期間，境外企業往往出現虧損，分公司的虧損可以抵沖總公司的利潤，減輕稅收負擔。（對）

5．對于稅負很輕的商品來說，課稅后加價幅度較小，一般不致影響銷路，稅負便可通過提價全部轉嫁給消費者負擔。（的）

6．從價計征的商品，稅額隨商品或生產要素價格的高低而彼此不同，商品或生產要素昂貴，加價稅額必然亦大，反之，價格越低廉，加價稅額亦微小。（對）

7．一般來講，只有與商品交易行為無關或對人課征的直接稅才能轉嫁，而對商品交易行為或活動課征的間接稅則不能轉嫁或很難轉嫁。（錯）：間接才能轉嫁，直接稅難轉嫁。

8．寡頭壟斷市場上，由于存在嚴格的競爭關系，因此如果對某產品征收一種新稅或提高某種稅的稅率，各寡頭廠商很難達成提價的默契，稅負將無法轉嫁給消費者負擔。（錯）：寡頭默契提價來轉嫁。

1.銷售者將自產、委托加工和購買的貨物用于實物折扣的，則該實物款可以從貨物銷售額中減除，按照折扣后的余額作為計稅金額。（錯）：則該實物款項不能從貨物銷售額中減除，且該實物應按增值稅條例‘視同銷售貨物’中的‘贈送他人’計算征收。2.稅法規定，以物易物雙方都應作購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，不得將各自收到的貨物按購貨額計算進項稅額。（錯）：應當將各自收到的貨物按購貨額計算進項稅額。

3.增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，必須自該專用發票開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。（對）

4．按照無差異平衡點增值率原理，增值稅納稅人的增值率高于無差異平衡點增值率時，作為小規模納稅人比作為一般納稅人稅負重。(錯)：當增值率高于平衡點增值率時，作為小規模納稅人更節稅。

5．采用折扣銷售等方式，是否在同一張增值稅專用發票上注明銷售額和折扣額，不僅影響流轉環節的稅負，而且會影響企業所得稅稅負。(對)6.年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人，如果賬簿資料健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額的，可以認定為增值稅一般納稅人。（錯）：

7.如果企業可抵扣進項稅額較大，則適于作為一般納稅人。（對）

8.納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，可以扣除舊貨物折價后的余額計繳增值稅稅款。（錯）：

1.根據稅法規定,納稅人用于換取生產資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的平均銷售價格作為計稅依據計算消費稅。（錯）:應當以同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據。

2.用外購已繳稅的應稅消費品連續生產的應稅消費品，在計算征收消費稅時，按當期生產使用數量計算準予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款。（錯）：按照當期移送使用數量計算。

3.用委托加工收回的應稅消費品連續生產應稅消費品，其已納稅款準予按照規定從連續生產的應稅消費品應納消費稅稅額中抵扣。（對）

4.對于消費稅的納稅人，如果將委托加工的應稅消費品收回后加價出售，就說明采用委托加工方式比自行加工方式節減了消費稅。（對）

1.從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論怎樣結算，營業額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。（對）

2.建筑業的總承包人將工程分包或者轉包給他人，以工程的全部承包額為營業額。（錯）：

3.房地產開發公司銷售商品房時，代當地政府及有關部門收取的一些資金如市政費、郵政通訊配套費等，不論其財務上如何核算，均應當全部作為銷售不動產的營業額計征營業稅。（對）

1、不組成企業法人的中外合作經營企業，由合作各方依照國家有關稅收法律、法規分別計算繳納所得稅。(錯)：也可以由該企業申請，經當地稅務機關批準，統一計算繳納企業所得稅。

2、由于在稅收中外國企業屬于中國“居民”，需要負全面納稅義務，而外商投資企業是非中國“居民”，只負有限納稅義務，因此，對這類企業應按其所得來源地分別確定應稅所得。(錯)：應該把題干中的外國企業和外商投資企業換一下位置。

3、總機構設在A地的某外商投資企業，在B地設有一銷售分機構，對分機構生產經營所得應按A地企業所得稅稅率，由總機構匯總繳納所得稅。(錯)：分支機構生產所得適用分支機構所在地同類業務企業適用稅率。

4、要避免成為居民納稅人身份，關鍵在于要明確中國對公司、企業居民納稅人身份的判定標準。按中國法律注冊成立或實際管理機構所在地在中國境內，即為中國居民納稅人，從而負有無限納稅義務。因此，對其進行稅收籌劃的方法是：一方面要盡可能將實際管理機構設在避稅地或低稅區；另一方面也要盡可能減少某些收入與實際管理機構之間的聯系。(對)

5、按照國際慣例，所得來源地擁有優先征稅的權力。因此，要對外商投資企業和外國企業所得稅征稅范圍進行稅收籌劃，除了要明確應納稅所得的規定外，還必須搞清楚何謂來源于中國境內的所得，即必須掌握所得來源地的認定方法或標準。然后在此基礎上進行征稅范圍的稅收籌劃。(對)6.外資企業支付給職工的工資和福利費，包括企業在中國境內工作職工的境外社會保險費，應報送其支付標準和所依據的文件及資料，經當地稅務機關審核同意后，準予列支。(錯)：不得列支在中國境內工作職工的境外社會保險費。

7.對外商投資企業和外國企業所得稅計稅依據的籌劃，關鍵在兩個方面，即時間上推移和數量上減少。因此，在外商投資企業和外國企業生產經營的各環節都可以進行計稅依據的籌劃。(對)8.對于股權轉讓業務的稅收籌劃，若外國投資者在股權轉讓之前先進行股利分配，合法地使轉讓價格降低，從而降低計稅依據，則可以節稅；對于受讓方來說，也可以用較低的價款取得相同的股權。(對)9.按照企業所得稅法的規定，外國投資者從外商投資企業取得的利潤，須繳納預提所得稅。(錯)：外國投資者從外商投資企業取得的利潤，免征所得稅。

10.有權經常代表委托人簽訂銷貨合同或者接受訂貨的人，也是外商投資企業和外國企業所得稅的納稅人。(對)1．在中國境內無住所，但是居住1年以上5年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經主管稅務機關批準，可以免征個人所得稅。（錯）：可只就由中國境內公司企業或個人支付的部分繳納個稅。

2．在中國境內無住所，居住超過5年的個人，從第6年起，應當就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅。（對）

3．個人擔任董事職務所取得的董事費收入，屬于工資、薪金所得性質，按照工資、薪金所得項目征收個人所得稅。（錯）：應當是屬于勞務報酬性質

4．我國稅法規定，納稅義務人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅所得額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額，但是扣除額不得超過該納稅人境外所得依照本法規定計算的應納稅額。（錯）：應當是準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。

5．個人獨資企業，其生產經營所得實行核定應稅所得率征收方式的，不能享受個人所得稅的優惠政策。（對）

6．個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額20％的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。（錯）：捐贈額未超過申報應納稅所得額30%的部分，可以從應納稅所得額中扣除。

7．同一作品出版、發表后，因添加印數而追加稿酬的，應與以前出版、發表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。（對）

8．現行個人所得稅法中居民納稅人身份判定相關規定中，關于“中國境內”的概念，是指中國大陸地區，包括香港、澳門地區，但不包括臺灣地區。（錯）：中國境內僅指大陸地區，不包括港澳臺。