第一篇：遞延所得稅資產的教學設計

遞延所得稅資產的教學設計

我聽了中級財務會計課程里面的和楊有紅合作一位女老師講遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的講解，說實話，這個地主我聽了好幾遍都沒有聽懂，可能是受空間的講解條件的制約的原因，我覺得這個老師講的很好，但是不容易被學生理解，下面我結合我本人的在教學實踐中的一些經驗，我覺得的我這樣講起來可能更容易被學生接受，平實我也是這樣講的，學生們比較喜歡，下面把我的內容寫出來和大家分享。

一、簡單的方法——記住資產的處理，負債相反。

會計上的資產=稅務上資產（即等號左方等于右方）

簡單點說，就是 資產=資產（把遞延所得稅負債視為資產記憶，遞延所得稅起到平衡作用）。

（1）會計上資產的賬面價值+遞延所得稅資產=稅務上資產的計稅基礎； 借：所得稅費用 遞延所得稅資產

貸：應交稅費——應交所得稅

（2）或會計上資產賬面價值=稅務上資產的計稅基礎+遞延所得稅負債。借：所得稅費用

貸：應交稅費——應交所得稅 遞延所得負債

二、歸納如下：

第（1）個情況就是書上所說的“資產的賬面價值小于資產的計稅基礎”； 第（2）個情況就是書上所稅的“資產的賬面價值大于資產的計稅基礎”。

遞延所得稅資產類似“待攤費用”，遞延所得稅負債類似“預提費用”。

會計上資產賬面價值小于計稅基礎，說明會計上當期的費用大于稅務上的費用，從而會計上的利潤小于稅務上的應納稅所得額，所得稅費用小于應交所得稅，形成暫時的“資產——遞延所得稅資產”；

會計上資產賬面價值大于計稅基礎，說明會計上當期費用小于稅務上的費用，從而會計的上利潤大于稅務上的應納稅所得額，所得稅費用大于應交所得稅，形成暫時的“負債——遞延所得稅負債，按平衡作用資產記憶。

第二篇：遞延所得稅資產情況匯總

遞延所得稅資產是由稅務認定的應繳所得稅與會計上認定的所得稅有時間上的差異而形成的(暫時性的)，稅務認定的所得稅>會計認定，即調遞延所得稅資產；反之為遞延所得稅負債

所得稅費用=應交所得稅-遞延所得稅資產+遞延所得稅負債

通常有如下情況：

1、壞賬

會計上每年都會按賬齡為依據提取壞賬并相應調資產減值損失，而稅務上是不承認這一點的，因此按期末的壞賬準備*所得稅率為遞延稅資產，但對方科目不一定全部是所得稅費用，有可能起初就有審計調整計提的壞賬，那這一部分*所得稅率為起初未分配利潤，二者相減即為調當期所得稅的數字

注：但有實際情況表明應收款項確實無法收回形成真正意義上的壞賬是不調遞延稅資產，稅務也認同此壞賬

2、廣告費

稅前扣除的廣告費必須同時具備下列3個條件：

（1）廣告是由經工商部門批準的專門機構制作的。

（2）已實際支付費用，并已取得相應發票。

（3）通過一定的媒體傳播。

廣告費的扣除限制：一般為2%，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發、集成電路、房地產開發、體育文化和家具建材商城等行業廣告費為8％，從事軟件開發，集成電路制造及其他業務的高新技術企業、互聯網站、從事高新技術創業投資的風險投資企業，自登記成立之日起5個納稅內，經主管稅務機關審核，廣告支出可據實扣除；上述高新技術企業、風險投資企業以及需要提升地位的新生成長型企業，經國家稅務總局審核批準，企業在拓展市場特殊時期的廣告費可據實扣除或適當提高扣除比例。

廣告費和業務宣傳費需計提的遞延所得稅資產=(廣告費+業務宣傳費-收入*15%)*所得稅率

3、預計負債

預計負債也會形成暫時性差異，也是稅務上與會計在時間上的認定差異，因此這一部分也是需要計提遞延所得稅資產的。

4、預提費用

稅法上規定是不能稅前扣除的，但是會計在處理的時候并沒有把此塊單獨剔除來，因此稅務認為要交的稅大于會計，形成遞延所得稅資產

第三篇：理解遞延所得稅

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? 理解遞延所得稅 本文發表于《證券市場周刊》(2010.04)新會計準則實施后，絕大部分公司都開始記錄一項新的資產或者負債——遞延所得稅。與存貨、固定資產、借款以及應付等不同，遞延所得稅并不對應某一具體存在，它的產生、消除乃至對損益的影響似乎也頗為詭異，因而成為理解企業基本面的一個技術難點。

拋開會計定義，我們可以簡單的將遞延所得稅理解為：由某些特定原因而形成的企業與稅收機關間的債權債務關系。但這種關系存在兩個特點，首先它并不像平時我們印象中的債權債務關系那樣確定，而是隨著形成其因素的變化而并不斷調整。其次，這些債權債務的產生、履行或者變化均體現為企業當期所得稅費用的增加或者減少。上述特定原因被稱為暫時性差異，即企業按照會計口徑所測算的應交所得稅與稅務機關實際核準的應交所得稅之間的差額，這個差額將在未來以相反的方向補回。

舉例而言，當企業計提壞賬損失時，企業當期的會計利潤和以此計算的所得稅都會變小，由于壞賬損失只有在實際發生時方可抵減所得稅，因此稅務機關實際核準的所得稅額較大，其中的差額在此時并不表現為費用，而是形成企業對稅務機關的債權，即遞延所得稅資產。當該損失實際發生時，企業可以履行上述債權，從而使實際繳納的所得稅小于基于會計利潤計算的所得稅。如果企業對該壞賬損失進行沖回，則產生上述債權的因素消失，當初形成債權的支出在現期還原為所得稅費用，與企業當期實際繳納的所得稅一起列示于損益表。

這里形成了三個所得稅口徑：當年實際繳納的所得稅、損益表中記錄的所得稅、以及遞延所得稅變化而造成的所得稅影響，這些一般都會在企業年報所得稅的附注中予以披露。梳理其中的脈絡，首先是那些形成暫時性差異的原因，這些因素造成企業與稅務機關間的債權債務，這些債權債務的變化形成損益表所得稅的一部分，它與企業當年實際繳納的所得稅共同組成企業損益表中所報告的所得稅數額。由于應繳納的所得稅與會計利潤計算所得稅之間差異的大部分原因同時會造成暫時性差異，因此大部分情況下，企業損益表中記錄的所得稅與會計利潤計算的所得稅相同。

2008年中國遠洋（601919）由于運價大幅度下跌，使此前簽訂的租入船合同和租出船合同有可能成為虧損合同，公司將可能產生的虧損確認為預計負債，同時公司在交易性金融負債科目中核算的遠期運費協議（FFA）的公允價值增加。由于這兩者的顯著影響，公司的遞延所得稅資產驟升至29億元。這些看似非常復雜的活動，如果使用上述邏輯來理解，無論是其產生及未來影響都與計提壞賬無異，關鍵只是在于判斷這些虧損是否或者何時真正發生。

總結下來，遞延所得稅對企業內在價值的影響可以從以下幾個角度來思考：首先遞延所得稅資產和負債代表了一種現實的而絕不是虛無的權利或者義務，它反映了未來將流入或者流出企業的經濟利益。其次，上述經濟利益的流出和流入并不表現為未來所得稅費用的減少或者增加，而是表現為基于未來績效假設下所得稅額中實際繳納所得稅金額的變化。換句話說只有從現金流的角度才能洞悉其真實影響。第三，這種經濟利益最終是否能真的流出或者流入還取決于產生遞延所得稅的各種因素的未來變化。

在估值實踐中，一般會將遞延所得稅負債與資產的差額作為所有者權益的調整項處理，因為在大部分情況下，它代表了沒有反映在所有者權益中但仍由企業實際運用的資金。上述差額的變化一方面常常被作為對收益的調整，同時也是計算公司經營活動現金流的組成部分。這些調整必須基于造成遞延所得稅具體原因的經濟影響，例如對由可供出售金融資產造成的遞延所得稅負債，由于其并不影響損益表，因此上述調整顯然并不適合。同時實踐中也常常忽略對金額較小遞延所得稅的處理。

第四篇：遞延所得稅資產的確認知識點總結

注會備考：遞延所得稅資產的確認知識點總結 2010-06-02 10:20:04 來源：互聯網

1.確認由可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產，應當以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。

2.企業對于能夠結轉以后的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產，準則中規定不預確認的情況除外。

3.企業對與子公司、聯營企業及合營企業投資相關的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應當確認相應的遞延所得稅資產：①暫時性差異在可預見的未來很可能轉回；②未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。

4.同時具有下列特征的交易中因資產或負債的初始確認所產生的遞延所得稅資產不予確認：①該項交易不是企業合并；②交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額（或可抵扣虧損）。

5.企業合并中，按照會計規定確定的合并中取得各項資產、負債的入賬價值與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產，并調整合并中應予確認的商譽等。

6.與直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產應計入所有者權益。如因可供出售金融資產公允價值下降而應確認的遞延所得稅資產等。

第五篇：銀行會計核算辦法_遞延所得稅

XX銀行遞延所得稅核算辦法

第一章 總 則

第一條 為真實核算我行經營成果，保持穩健經營和持續發展，規范我行所得稅費用的會計核算，實現按照資產負債表債務法確認我行遞延所得稅資產和負債，正確計算我行所得稅費用和應交所得稅，依據《企業會計準則第18號――所得稅》及對應的應用指南、《中華人民共和國企業所得稅法》及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》之相關要求，制定本核算辦法，以滿足財務報告信息披露需要。

第二章 主要定義

第二條 本核算辦法所稱所得稅費用包括遞延所得稅費用和當期所得稅費用，其中遞延所得稅費用產生于因資產和負債賬面價值與計稅基礎之間的差異而導致的遞延所得稅資產或負債的變動，而當期所得稅費用代表我行在相應財務報告期間按照稅法規定確認的當期應該償付的稅金。

第三條 本核算辦法涉及的主要定義如下：

（一）資產的計稅基礎：我行收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。

（二）負債的計稅基礎：指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。

（三）暫時性差異：指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未作為資產和負債確認的項目，按照稅法規定可以確定其計稅基礎的，該

第1頁 計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異，具體包括應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

（四）應納稅暫時性差異：指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。

（五）可抵扣暫時性差異：指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。

（六）永久性差異: 稅法中的概念，是指稅法規定免稅的收入和不可在稅前列支的費用，因此導致會計利潤和應稅利潤的差異，這些差異在以后的會計不能轉回。

第三章 核算辦法及賬務處理

第四條 我行在取得資產或負債時,其賬面價值與其計稅基礎存在差異的,符合企業會計準則條件的，應當根據稅法規定，按照預期收回該資產或清償該負債期間的適用稅率計量遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，并將其本期變動數確認為所屬會計期間的遞延所得稅費用或相關權益類科目。

第五條 遞延稅的確認和計量

（一）遞延所得稅資產/負債的初始確認 1．確認原則

我行由過去的交易或者事項形成的、由我行擁有或者控制的、預期會給我行帶來經濟利益的資產，其賬面價值大于計稅基礎，引起應納稅暫時性差異，乘以預計收回該資產時的適用稅率，便產生遞延所得稅負債；當

第2頁 賬面價值小于計稅基礎，則引起可抵扣暫時性差異，乘以預計收回該資產時的適用稅率，便產生遞延所得稅資產。

我行所形成的負債，其賬面價值大于計稅基礎，引起可抵扣暫時性差異，產生遞延所得稅資產。當賬面價值小于計稅基礎，引起應納稅暫時性差異，產生遞延所得稅負債，稅率采用預計清償該債務時的適用稅率。2.遞延所得稅資產/負債的范疇

我行將當期和以前期間應交未交的所得稅確認為遞延所得稅負債，將已支付的所得稅超過應支付的部分確認為遞延所得稅資產。

遞延所得稅資產或負債，以暫時性差異為同類的作為一組，同一組內的遞延所得稅資產和負債相互抵消，軋差在資產或負債中確認。對于不同組合的遞延所得稅資產和另一組合的遞延所得稅負債，如果發生在同一納稅主體內部，則可以相互抵銷。所以，當我行為單一納稅主體時，我行資產負債表不會同時出現遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。3.實際應用

相關操作人員應在資產負債表日，將報表上的資產或負債項目分組，確定每一類的計稅基礎, 確認資產和負債的賬面價值與其計稅基礎差異所產生的應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，常見的主要暫時性差異包括：各項信貸和非信貸資產減值準備（包括貸款、投資等），預計負債，交易性金融資產公允價值變動（對應利潤表中的未實現損益），可供出售金融資產公允價值變動（對應所有者權益中的未實現損益），固定資產賬面價值，無形資產賬面價值等。

第3頁 于資產負債表日, 相關操作人員應當根據稅法規定, 按照資產和負債對應暫時性差異以及收回該資產或清償該負債期間的適用稅率計量遞延所得稅資產或負債。

我行對于能夠結轉以后的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產。

（二）遞延所得稅資產/負債的后續計量

適用稅率發生變化時,應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行重新計量, 除直接在所有者權益確認的交易或者事項產生的遞延所得稅負債以外, 將其影響數計入變化當期的所得稅費用。

資產負債表日，我行對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用于抵扣遞延所得稅資產的收益，減記遞延所得稅資產的賬面價值；在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉回。

我行應將根據當年年末各類資產負債賬面價值和計稅基礎差異確認計量的遞延所得稅資產或負債余額與上相應組合的余額進行比較，除直接在所有者權益確認的交易或者事項外，其差額作為遞延項目在本期所得稅費用中確認，具體情況如下：

1.當某一類資產或負債于年末和年初的遞延所得稅都同是資產或同是負債時，則按軋差確認當期的所得稅費用，遞延所得稅資產上升，貸記所得稅費用；反之，則借記所得稅費用。遞延所得稅負債上升時，借記所得稅費用；反之，貸記所得稅費用。

第4頁 2.當某一類資產或負債于年末和年初的遞延所得稅分別是資產和負債時，則需要將年初的遞延所得稅資產或負債沖銷，重新確認年末的遞延所得稅資產或負債。

可供出售金融資產的公允價值變動，不包括在計稅基礎內，也產生遞延所得稅資產或負債，但因為可供出售金融資產的公允價值變動不計入當期損益，只計入所有者權益，因此其公允價值變動所產生的遞延所得稅資產或負債的對方相應科目也計入所有者權益。

（三）遞延稅資產/負債的終止確認 1.終止確認的條件

引起遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的相關資產或負債已經完全清收/償還，不再在我行的資產負債表內核算；按稅法的規定或稅法的改變，導致我行因為過去的交易或者事項形成的、由我行擁有或者控制的、預期會給我行帶來經濟利益的資產，其賬面價值與其計稅基礎的差異消失；未來期間我行很可能無法獲利，不能抵扣遞延所得稅資產,應當終止確認遞延所得稅資產。2.實際應用

相關操作人員必須在資產負債表日, 了解當期稅收政策的改變對我行的遞延所得稅影響, 對賬面價值與計稅基礎不再產生差異的部分, 終止確認遞延所得稅資產或負債。

稅法對遞延所得稅資產有一定的時效的，相關操作人員必須留意每一筆資產/負債是否因為暫時性差異已經超過規定時效，而不再產生遞延所得稅資產，因此相應終止確認遞延所得稅資產。

第5頁

（四）遞延所得稅業務相關損益的確認原則

確認遞延所得稅資產時，會計上的當期所得稅費用低于稅法計算的實際應支付的所得稅，遞延所得稅資產沖減遞延所得稅費用，但是增加當期應交所得稅。因此，當轉回遞延所得稅資產時，是減少轉回時期的當期所得稅費用。

確認遞延所得稅負債時，會計上的當期所得稅費用高于稅法計稅的實際支付的所得稅，遞延所得稅負債增加遞延所得稅費用，但是減少當期應交所得稅。因此，當轉回遞延所得稅負債時，是增加轉回時期的當期所得稅費用。

（五）應交所得稅的確認

應交所得稅是按稅法計算我行當年利潤的稅負。當會計上所計算的利潤與稅法上計算的利潤有所差異時，需要進行兩部分調整，分別是永久性差異和暫時性差異所導致的調整。1．永久性差異：

免稅收入：國債利息收入、折現回撥的利息收入和其他免所得稅的收益；

不可抵扣的支出：超過規定利率的利息支出；需納稅投資損失；不合理工資支出的部分；多提的工會經費；業務招待費中不能列支部分；不符合免稅條件和超過規定比例的捐贈支出；各項行政的滯納金、罰金和罰款；其他永久性差異費用等。2．暫時性差異

第6頁 如上文第（一）部分所述，可以得到各項資產和負債的可抵扣/應納稅暫時性差異，將其年末和年初可抵扣/應納稅暫時性差異進行比較，得出各項資產/負債的可抵扣/應納稅暫時性差異當年變動數據。3．應交所得稅

考慮永久性差異和暫時性差異之后，可將會計利潤調整至當期應納稅所得額，乘以當年的稅率，獲得當年的應交所得稅金額。

應交所得稅的稅率為當年稅率，遞延所得稅資產和負債所使用的稅率則為收回該資產或清償該負債期間的適用稅率計量。

第六條 由于遞延所得稅資產或負債及其對應損益影響反映了稅法規定和會計賬務結果之間的差異，因此我行相關人員應該與主管稅務當局保持及時有效的溝通，明確稅法相關規定，以進行遞延稅的后續會計處理，避免潛在的合規性風險。

第七條 所得稅相關業務賬務處理

（一）遞延稅資產/負債的初始確認 1．確認遞延稅資產 借：遞延所得稅資產

貸：所得稅――遞延所得稅費用 或 資本公積――其他資本公積 2．確認遞延稅負債

借：所得稅――遞延所得稅費用 或 資本公積――其他資本公積

貸：遞延所得稅負債

第7頁

（二）遞延稅資產/負債的后續計量 1.遞延稅資產

(1)資產負債表日遞延所得稅資產的應有余額大于其賬面余額 借：遞延所得稅資產（差額部分）

貸：所得稅——遞延所得稅費用 或貸：資本公積——其他資本公積

(2)資產負債表日遞延所得稅資產的應有余額小于其賬面余額 借：所得稅——遞延所得稅費用 或借：資本公積——其他資本公積

貸： 遞延所得稅資產（差額部分）

(3)資產負債表日預計未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異的 借：所得稅——遞延所得稅費用 或借：資本公積——其他資本公積

貸：遞延所得稅資產 2.遞延稅負債

(1)資產負債表日遞延所得稅負債的應有余額大于其賬面余額 借：所得稅——遞延所得稅費用 或借：資本公積——其他資本公積

貸：遞延所得稅負債（差額部分）

(2)資產負債表日遞延所得稅負債的應有余額小于其賬面余額

第8頁 借： 遞延所得稅負債（差額部分）

貸：所得稅——遞延所得稅費用 或貸：資本公積——其他資本公積(三)遞延稅資產/負債的終止確認 1.終止確認遞延稅資產 借：所得稅－遞延所得稅費用

貸：遞延所得稅資產 2.終止確認遞延稅負債 借：遞延所得稅負債

貸：所得稅－遞延所得稅費用

（四）當期所得稅費用的確認 借：所得稅――當期所得稅 貸：應交所得稅

第四章 附 則

第八條 本辦法由XX銀行會計部制定并負責解釋。

第九條 本辦法自下發之日起實施。本辦法實施前的有關規定與本辦法內容相抵觸的，以本辦法為準。

第9頁