第一篇：增值稅學(xué)習(xí)心得

增值稅學(xué)習(xí)心得

一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

1、納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。【提示】

1.一般納稅人涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣； 2.存在貨物、勞務(wù)、服務(wù)的接受行為；

3.增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項(xiàng)稅額抵扣其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，其余額為納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅稅額。

4．并不是納稅人支付的所有進(jìn)項(xiàng)稅額都可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。當(dāng)納稅人購進(jìn)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)不是用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，而是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等情況時(shí)，其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額就不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣及不可抵扣概括：

3、（一）可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 分以下兩類情況：憑票抵扣和計(jì)算抵扣。

憑票抵扣是增值稅管理的重要特點(diǎn)，一般情況下，購進(jìn)方的進(jìn)項(xiàng)稅額由銷售方的銷項(xiàng)稅額對應(yīng)構(gòu)成。但是在某些特殊情況下，允許納稅人按符合規(guī)定的非增值稅專用發(fā)票（如農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票等）自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。1.憑票抵扣----一般情況

（1）從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅稅額；（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額；（3）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。注意辨析：

A、增值稅專用發(fā)票——可憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 B、增值稅普通發(fā)票——不可憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

C、普通發(fā)票——不可憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 2.計(jì)算抵扣----特殊情況

1)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

2）收購農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。農(nóng)產(chǎn)品中收購煙葉的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣公式比較特殊： 煙葉收購金額=煙葉收購價(jià)款×（1+10%）煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購金額×稅率（20%）

準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（煙葉收購金額+煙葉稅應(yīng)納稅額）×扣除率（13%）注意：煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼，價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價(jià)款的10%計(jì)算。

（二）營改增后原增值稅納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣政策（新增）

原增值稅納稅人是指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下稱《增值稅暫行條例》）繳納增值稅的納稅人，其有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的政策如下:

1.原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2.原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（2013年8月1日）

3.原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

4.原增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（三）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

2.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。4.一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)

5.對于進(jìn)口貨物，由于納稅人取得的合法的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，是計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的唯一依據(jù)，因此納稅人進(jìn)口貨物向境外實(shí)際付款低于進(jìn)口報(bào)關(guān)價(jià)格的差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。6.原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（新增）

（1）用于使用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅勞務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有行動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。（2）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)

（3）與非正常損失的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（4）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。7.有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料；（2）應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請的 【歸納與解釋】對增值稅不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)則的理解：

一是購進(jìn)貨物、勞務(wù)服務(wù)之后，增值稅鏈條中斷的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。二是采用簡易征稅方法計(jì)算增值稅，不能再抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。三是增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

二、增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

關(guān)于當(dāng)期銷項(xiàng)稅的當(dāng)期，與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相呼應(yīng)。

關(guān)于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的“當(dāng)期”是重要的時(shí)間概念,有必備的條件。增值稅一般納稅人非因客觀原因未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請稽核比對的，其取得的票證不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。1、2010年1月1日以后的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)限規(guī)定：

（1）增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（現(xiàn)為貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（3）納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，應(yīng)自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（電子數(shù)據(jù)），申請稽核比對，逾期未申請的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。

（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稽核系統(tǒng)將納稅人申請稽核的海關(guān)繳款書數(shù)據(jù)，按日與進(jìn)口增值稅入庫數(shù)據(jù)進(jìn)行稽核比對，每個(gè)月為一個(gè)稽核期。海關(guān)繳款書開具當(dāng)月申請稽核的，稽核期為申請稽核的當(dāng)月、次月及第三個(gè)月。海關(guān)繳款書開具次月申請稽核的，稽核期為申請稽核的當(dāng)月及次月。海關(guān)繳款書開具次月以后申請稽核的，稽核期為申請稽核的當(dāng)月。

（5）稽核比對的結(jié)果分為相符、不符、滯留、缺聯(lián)、重號五種。

（二）幾個(gè)特殊計(jì)算規(guī)則 1.當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的稅務(wù)處理——形成留抵稅額

1）、納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，如果出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分（即留抵稅額），可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。2）、增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人（以下稱“新納稅人”），并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

2.扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的稅務(wù)處理

1）、一般納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。

2）、納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。

3.扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定

①一般納稅人因進(jìn)貨退回和折讓而從銷貨方收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額扣減。

②對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

③購進(jìn)貨物或勞務(wù)事先未確定用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，已經(jīng)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，發(fā)生用途變化不該抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，應(yīng)將購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

④ 發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

4.一般納稅人注銷時(shí)存貨及留抵稅額處理

① 一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)適用按簡易計(jì)稅方法的,按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額.一、計(jì)算公式

應(yīng)納稅額＝（不含稅）銷售額×征收率3% 公式中的銷售額應(yīng)為不含增值稅額、含價(jià)外費(fèi)用的銷售額。（不含稅）銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%）

2、簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納的增值稅稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納增值稅稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額： 銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

3、納稅人提供的適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理 1.混業(yè)經(jīng)營

試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：

（1）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

（2）兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。

（3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。2.混合銷售行為

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)型單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。3.兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)

納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。

第二篇：新增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則學(xué)習(xí)心得

新增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則學(xué)習(xí)心得

新增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則自2009年1月1日起施行,筆者結(jié)合舊條例有以下幾點(diǎn)學(xué)習(xí)心得.一、三種兼營方式納稅迥然不同，一種兼營是指暫行條例第三條:納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。這是指均應(yīng)征收增值稅的兼營貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

第二種兼營方式是指暫行條例第十六條:納稅人兼營免稅減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅減稅項(xiàng)目的銷售額,未分別核算銷售額的,不得免稅減稅.不僅銷售額要分別核算，建議各自的進(jìn)項(xiàng)稅額也盡可能區(qū)分清楚．

第三種兼營是指實(shí)施細(xì)則第七條:納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，未分別核算的由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，這里的核定應(yīng)當(dāng)指的國家稅務(wù)局，國家稅務(wù)局核定應(yīng)當(dāng)取得同級地方稅務(wù)局的同意，否則國稅部門核定銷售額多了，地稅部門核定營業(yè)額勢必少，如果地稅部門不認(rèn)可，這樣的處理就會(huì)損害納稅人的合法權(quán)益。

假設(shè)某汽車銷售公司不僅經(jīng)營汽車銷售，還有汽車清洗服務(wù)，就會(huì)出現(xiàn)一個(gè)問題，既有銷售汽車同時(shí)提供清洗的混合銷售行為，又有僅提供清洗的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，怎么辦？

筆者認(rèn)為從方便納稅人角度以及簡化征管考慮，如果能夠分開核算，建議一律作兼營處理。其實(shí)從兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目從舊條例的分不清楚全額征收增值稅修改為現(xiàn)行的核定征收，其本意即是照顧地方財(cái)政的利益。

二、價(jià)外費(fèi)用不包括政府性基金或行政性收費(fèi)，與新營業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定一致，將政府性基金或行政性收費(fèi)不再納入流轉(zhuǎn)稅計(jì)稅依據(jù)，其理由很充分，企業(yè)代收的政府性基金或行政性收費(fèi)屬于代收代付性質(zhì)，并沒有從中賺取利潤，同時(shí)間接為政府提供了服務(wù)，對于這種行為倘若納入流轉(zhuǎn)稅計(jì)稅依據(jù)只是憑空增加了納稅人負(fù)擔(dān)．因此對這些費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為代收代付款處理，根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十二條第三款規(guī)定，符合以下條件代為收取的政府性基金或行政性收費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用：

1、由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。

2、收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)。

3、所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

三、混用固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十一條規(guī)定：條例第十條第（一）項(xiàng)（用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣），所稱購進(jìn)貨物不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。

比如某企業(yè)有一部大客車（非消費(fèi)稅應(yīng)稅車輛），既用于企業(yè)運(yùn)輸貨物，又用于運(yùn)輸員工上下班，則購進(jìn)的客車進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額。這里為什么只提到固定資產(chǎn)而未提到存貨、低值易耗品呢？原因無非有二，其一是固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額較大，如果混用不予抵扣，將加大企業(yè)實(shí)際稅負(fù)，其二是而存貨數(shù)量巨大，如果混用也可以扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有精力去逐個(gè)核實(shí)。

四、非正常損失取消了自然災(zāi)害一項(xiàng)，根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條，條例第十條第二項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，而舊增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十一條所稱的非正常損失卻包括三項(xiàng)，即

（一）自然災(zāi)害損失，（二）

因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失，（三）其他非正常損失。

比如某企業(yè)購進(jìn)一批貨物簡單加工后由某運(yùn)輸船隊(duì)承運(yùn)異地，途中船隊(duì)失火導(dǎo)致貨物燒毀，那么該批貨物購進(jìn)時(shí)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)允許不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

另外需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的非正常損失前提必須是管理不善，后果必須是造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，也就是說如果不是管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)也不應(yīng)當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。比如藥品過期報(bào)廢損失，并不屬于管理不善，因此同樣不必作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。五、一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)下調(diào)，根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十八條對小規(guī)模納稅人的規(guī)定可以明確一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，即從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元（不含本數(shù)）以上，除上述納稅人以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的。另外小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人。

與舊增值稅條例及實(shí)施細(xì)則相比，一般納稅人門檻大幅降低，為什么？因?yàn)橐话慵{稅人的稅金抵扣法是先進(jìn)的征稅方法，小規(guī)模納稅人的征收率法是落后的征稅方法，稅制改革的路不是復(fù)古之路，而是創(chuàng)新之路，所以必須堅(jiān)定不移的逐步擴(kuò)大稅金抵扣的一般納稅人范圍。特別是2010年后，達(dá)到銷售規(guī)模而不申請一般納稅人資格的，將按增值稅率征稅，同時(shí)不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，相當(dāng)于強(qiáng)制納稅人要轉(zhuǎn)為一般納稅人管理。

六、新增值稅暫行條例第二十一條規(guī)定：納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，我們注意到與舊增值稅條例相比，增加了“索取”二字，也即不索取增值稅專用發(fā)票的不必開具增值稅專用發(fā)票，但要開具增值稅普通發(fā)票，為什么這樣規(guī)定？主要是控制滯留票，即購買方取得的增值稅專用發(fā)票因?yàn)闊o法抵扣而不申請認(rèn)證導(dǎo)致的問題。

七、新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十六條規(guī)定，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額公式中的當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額，應(yīng)當(dāng)理解為不含增值稅的銷售額，不必再還原，這里的銷售額、營業(yè)額不同于價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用應(yīng)當(dāng)理解為含稅的。

八、市場原因?qū)е聝r(jià)格打折銷售屬于有正當(dāng)理由的銷售，根據(jù)國稅函（2006）1279號《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》規(guī)定：納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨椋N貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。可見上述原因?qū)儆谡＠碛山祪r(jià)銷售，即使出售價(jià)格低于購進(jìn)價(jià)格，也不能認(rèn)定為售價(jià)偏低且無正當(dāng)理由而采取實(shí)施細(xì)則第16條規(guī)定的公式核定。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額必須非常慎重，不得濫用稅收核定權(quán)。.

第三篇：增值稅文件

附件1：

營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人

第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍 事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售 額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

第四條 年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅 人。

會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國家稅務(wù)總局制定。

除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu) 的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

第七條 兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行制定。

第八條 納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算。

第二章 征稅范圍 第九條 應(yīng)稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行。

第十條 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動(dòng)的情形除外：

（一）行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批 準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

2.收取時(shí)開具省級以上（含省級）財(cái)政部門監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)；

3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

（三）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第十一條 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他 經(jīng)濟(jì)利益。

第十二條 在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：

（一）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；

（二）所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；

（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；

（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第十三條 下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：

（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

（三）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無 償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外。

（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外。

（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第三章 稅率和征收率

第十五條 增值稅稅率：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6％。

（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

（三）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

（四）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。第十六條 增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算

第一節(jié) 一般性規(guī)定

第十七條 增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。

第十八條 一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

第十九條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

第二十條 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率

第二節(jié) 一般計(jì)稅方法

第二十一條 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

第二十二條 銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

第二十三條 一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

第二十四條 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

第二十五條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或 者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。

（四）從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

第二十六條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn) 口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉 及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用 的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

（七）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排 水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

第二十八條 不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行。

固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。

非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟 失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

第二十九條 適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)數(shù)據(jù)對不 得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

第三十條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

第三十一條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。

第三十二條 納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

第三十三條 有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額 和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

（二）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

第三節(jié) 簡易計(jì)稅方法

第三十四條 簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

第三十五條 簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

第三十六條 納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

第四節(jié) 銷售額的確定 第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：

（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

第三十八條 銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。

第三十九條 納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

第四十條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售 的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

第四十一條 納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

第四十二條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專 用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。

第四十三條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。

第四十四條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或 者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

（一）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

（二）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）

成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。

第五章 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)

第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取

得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)

天。

（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

第四十六條 增值稅納稅地點(diǎn)為：

（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主

管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

（三）其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不

動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（四）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。

第四十七條 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的36 其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

第六章 稅收減免的處理

第四十八條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。

第四十九條 個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算

繳納增值稅。

增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶。

第五十條 增值稅起征點(diǎn)幅度如下:

（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。

（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。

起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)

當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。

對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

第七章 征收管理

第五十一條 營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局

負(fù)責(zé)征收。納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。

第五十二條 納稅人發(fā)生適用零稅率的應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅，具體辦法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局制定。

第五十三條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（一）向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。

第五十四條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。

第五十五條 納稅人增值稅的征收管理，按照本辦法和《中華人民共和國稅收征收管理法》及現(xiàn)行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

附：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋

附：

銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋

一、銷售服務(wù)

銷售服務(wù),是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。

（一）交通運(yùn)輸服務(wù)。

交通運(yùn)輸服務(wù)，是指利用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包

括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

1.陸路運(yùn)輸服務(wù)。

陸路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括鐵路運(yùn)輸服務(wù)和其他陸路運(yùn)輸服務(wù)。

（1）鐵路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過鐵路運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（2）其他陸路運(yùn)輸服務(wù)，是指鐵路運(yùn)輸以外的陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道

運(yùn)輸、地鐵運(yùn)輸、城市輕軌運(yùn)輸?shù)取?/p>

出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按照陸路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

2.水路運(yùn)輸服務(wù)。

水路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。

水路運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。

程租業(yè)務(wù)，是指運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航

次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。

期租業(yè)務(wù)，是指運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。

3.航空運(yùn)輸服務(wù)。

航空運(yùn)輸服務(wù)，是指通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。

航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。

濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的47 飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。

航天運(yùn)輸服務(wù)，按照航空運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

航天運(yùn)輸服務(wù)，是指利用火箭等載體將衛(wèi)星、空間探測器等空間飛行器發(fā)射到空間軌道的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

4.管道運(yùn)輸服務(wù)。

管道運(yùn)輸服務(wù)，是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。

無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值

稅。

無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營活動(dòng)。

（二）郵政服務(wù)。

郵政服務(wù)，是指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機(jī)要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

1.郵政普遍服務(wù)。

郵政普遍服務(wù)，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

函件，是指信函、印刷品、郵資封片卡、無名址函件和郵政小包等。

包裹，是指按照封裝上的名址遞送給特定個(gè)人或者單位的獨(dú)立封裝的物品，其重量不超過五十千克，任何一邊的尺寸不超過一百五十厘米，長、寬、高合計(jì)不超過三百厘米。

2.郵政特殊服務(wù)。

郵政特殊服務(wù)，是指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通

第四篇：增值稅崗位職責(zé)

稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位職責(zé)及工作細(xì)則

崗位職責(zé)：

對外賬的合理性、合法性負(fù)全責(zé)。

1、嚴(yán)格按照國家稅法規(guī)定對公司財(cái)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理及納稅申報(bào)。

2、每月10日前編制地稅（城建稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、印花稅、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等）、國稅納稅申報(bào)表，負(fù)責(zé)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)按時(shí)繳納各種地方稅費(fèi)及納稅申報(bào)，遇節(jié)假日順延。

3、負(fù)責(zé)日常開具各種增值稅發(fā)票、普通發(fā)票、個(gè)體業(yè)發(fā)票及其他與稅務(wù)相關(guān)的票據(jù)。

4、負(fù)責(zé)及時(shí)購買國稅普票、增值稅發(fā)票及個(gè)體業(yè)發(fā)票。

5、負(fù)責(zé)空白發(fā)票、未認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)發(fā)票及已開出銷項(xiàng)發(fā)票的登記管理，經(jīng)常開發(fā)票客戶的要按客戶立賬頁進(jìn)行管理，每月只開兩次以內(nèi)的客戶集中管理，要對發(fā)票開出的合理性、真實(shí)性負(fù)責(zé)。

6、負(fù)責(zé)繼發(fā)偉業(yè)、萬邦日常對稅業(yè)務(wù)憑證的財(cái)務(wù)軟件錄入及繼發(fā)恒信對稅業(yè)務(wù)憑證的手工編制、賬簿登記。

7、負(fù)責(zé)繼發(fā)偉業(yè)、繼發(fā)恒信、萬邦的銀行對賬單核對。做到財(cái)務(wù)賬與銀行對賬單賬單相符。

工作細(xì)則：

一、開具發(fā)票

開發(fā)票總原則：對稅財(cái)務(wù)賬上有庫存或是有庫存可補(bǔ)時(shí)方可開具銷項(xiàng)發(fā)票，不允許出現(xiàn)負(fù)庫存。

1、有開具發(fā)票申請時(shí)要對開發(fā)票申請單進(jìn)行審核，審核內(nèi)容如下 1）開具發(fā)票申請單是否按項(xiàng)填寫清晰。2）根據(jù)申請單上的管家婆單位名稱在管家婆軟件中核查實(shí)際銷售時(shí)是否為帶票銷售，不帶票銷售在開發(fā)票時(shí)要加收稅點(diǎn)，由客戶將稅點(diǎn)匯到賬上后再開具發(fā)票；或填寫掛稅點(diǎn)單據(jù)由業(yè)務(wù)員簽字、總經(jīng)理簽字，可先開具此發(fā)票，總經(jīng)理后補(bǔ)簽字。掛稅點(diǎn)單據(jù)要及時(shí)錄入管家婆賬目中。

個(gè)體發(fā)票加5%個(gè)稅點(diǎn)，增票8%個(gè)稅點(diǎn)，所開發(fā)票品項(xiàng)沒有進(jìn)項(xiàng)又要求對項(xiàng)開發(fā)票的，而且公司原賬上庫存也沒有進(jìn)項(xiàng)可補(bǔ)需開個(gè)體發(fā)票補(bǔ)進(jìn)項(xiàng)的加22%個(gè)稅點(diǎn)。開發(fā)票時(shí)不要求對項(xiàng)的實(shí)際開發(fā)票時(shí)要開賬上庫存較多且開對項(xiàng)發(fā)票時(shí)及少涉及的品項(xiàng)或是開具進(jìn)項(xiàng)發(fā)票可以不對項(xiàng)開的廠家的品項(xiàng)。

要求對項(xiàng)開發(fā)票的，要遵守公司有進(jìn)項(xiàng)可補(bǔ)，無進(jìn)項(xiàng)可補(bǔ)經(jīng)總經(jīng)理同意方可開具發(fā)票，同時(shí)要審核無進(jìn)項(xiàng)可補(bǔ)帶票銷售的是按基本利潤另加22%個(gè)稅點(diǎn)。3）要審核開具發(fā)票的金額是否與管家婆中該客戶的銷售金額一致或小于管家婆中該客戶的銷售金額，超過管家婆中該客戶的實(shí)際銷售金額1000以上的要經(jīng)總經(jīng)理同意，超過金額要加收8%個(gè)稅點(diǎn)。寫明回款金額的要進(jìn)行核對。

2、開銷售單時(shí)是不帶票銷售的，后期如果客戶再要求開發(fā)票，財(cái)務(wù)只能不對項(xiàng)開。

3、原則上銷售金額不夠一萬的客戶要開具發(fā)票，要攢夠一萬再開發(fā)

票。

4、每月6-27日為開發(fā)票日期，特殊情況開發(fā)票申請要由總經(jīng)理審批。

二、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證

1、每月月末之前要將到期需認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證并入賬

2、每月月末之前要對賬上庫存進(jìn)行檢查，將含有需補(bǔ)庫存品項(xiàng)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證并入賬。

3、未認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅需入賬補(bǔ)庫存的，進(jìn)項(xiàng)稅額在待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中列支。

三、日常賬務(wù)處理

1、根據(jù)正規(guī)發(fā)票進(jìn)行憑證錄入及賬套登記。

2、按收入的千分之五列支招待費(fèi)，按對稅工資總額的百分之十四列支福利費(fèi)（如未實(shí)現(xiàn)貨幣化政策的職工手機(jī)費(fèi)）。

3、月末轉(zhuǎn)完成本后要檢查庫存，看庫存余額是否有問題。

4、每月最后一天的早晨要先檢驗(yàn)進(jìn)項(xiàng)抵銷項(xiàng)后所需繳納增值稅額是否符合公司規(guī)定，毛利率是否符合公司規(guī)定。

四、月末納稅申報(bào)

月末結(jié)賬后，要在每月6號之前納稅申報(bào)完畢，遇節(jié)假日順延。

1、國稅申報(bào)需填制如下報(bào)表 1）增值稅納稅申報(bào)表，其中期初未繳稅額一項(xiàng)填制需注意。2）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表一）本期銷售情況明細(xì)，此表

要分清普通發(fā)票銷售額與增值稅發(fā)票銷售額。3）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì) 4）資產(chǎn)負(fù)債表 5）損益表

6）固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表 7）納稅申報(bào)情況說明表

2、地稅納稅需填制如下報(bào)表 1）個(gè)稅申報(bào)表

2）納稅申報(bào)表（印花、防洪、工會(huì)、城建、教育費(fèi)附加、殘疾

人等）

報(bào)表上傳后要將報(bào)表進(jìn)行打印留存及在季報(bào)時(shí)送報(bào)稅務(wù)局。

五、季度報(bào)表

1、國稅季報(bào)

1）每個(gè)月最后一個(gè)月的月報(bào) 2）申報(bào)季度的企業(yè)所得稅季度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）。

2、地稅季報(bào)：每月報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、企業(yè)基本財(cái)務(wù)信息表。每個(gè)季度返給地稅專管員一份，自己留存一份。

六、報(bào)表

1）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（a類）2）收入明細(xì)表 3）成本費(fèi)用明細(xì)表

5）境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表 6）以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表 7）廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨納稅調(diào)整表 8）資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表 9）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表 10）長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表 11）稅收優(yōu)惠明細(xì)表篇二：稅務(wù)專員崗位職責(zé)

稅務(wù)專員崗位職責(zé)

稅務(wù)專員在稅務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)開展本企業(yè)的涉稅事項(xiàng)和工作，具體崗位職責(zé)如圖10-2所示。篇三：開票員崗位職責(zé)說明書

開票員崗位職責(zé)說明書 崗位編號：___________ 篇四：辦稅服務(wù)廳崗位職責(zé)

辦稅服務(wù)廳崗位職責(zé)

一、文書受理崗：負(fù)責(zé)稅務(wù)行政許可審批項(xiàng)目文書的受理和回退；日常稅務(wù)管

理稅務(wù)文書的受理和回退。

二、稅務(wù)登記管理崗：負(fù)責(zé)納稅人設(shè)立、變更、注銷稅務(wù)登記的傳遞及信息錄

入；辦理稅務(wù)登記驗(yàn)證、換證的信息錄入；稅務(wù)登記證件遺失處理的核準(zhǔn)。

三、發(fā)票管理崗：負(fù)責(zé)普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票的發(fā)售、停止供應(yīng)或恢復(fù)供

應(yīng)到發(fā)票等管理；發(fā)票驗(yàn)舊、交舊、丟失、被盜、流失發(fā)票的繳銷管理；稅眼用戶卡的日常維護(hù)與核銷；注銷、變更稅務(wù)登記及取消增值稅一般納稅人資格時(shí)發(fā)票的繳銷管理；代開增值稅專用發(fā)票的核準(zhǔn)。

四、申報(bào)征收崗：負(fù)責(zé)各稅種納稅申報(bào)和征收，申報(bào)征收違章處罰，增值稅專

用發(fā)票抵扣聯(lián)認(rèn)證管理；負(fù)責(zé)增值稅防偽稅控企業(yè)報(bào)稅管理；負(fù)責(zé)向分局管轄內(nèi)的納稅人代開增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票；開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單；開具增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單；開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明。

五、信息綜合管理崗：負(fù)責(zé)金稅工程、征管軟件維護(hù)、防偽稅控系統(tǒng)管理、辦

公自動(dòng)化安裝維護(hù)等工作；負(fù)責(zé)計(jì)算機(jī)類固定資產(chǎn)實(shí)物管理。

六、稅收會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)管理崗：負(fù)責(zé)審核各項(xiàng)稅收會(huì)計(jì)憑證，稅收會(huì)計(jì)核算；各項(xiàng)

稅收的免、抵調(diào)庫及稅款退付；欠稅、呆賬稅金的管理；負(fù)責(zé)編制稅收會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)報(bào)表及分析，編制和分配稅收計(jì)劃、指導(dǎo)組織收入工作，進(jìn)行稅收預(yù)測分析。

七、重點(diǎn)稅源監(jiān)管崗：負(fù)責(zé)建立監(jiān)控管理制度，確定重點(diǎn)稅源監(jiān)控對象，組織

開展重點(diǎn)稅源企業(yè)調(diào)查管理；負(fù)責(zé)編報(bào)稅源報(bào)表和分析報(bào)告。

八、稅收票證管理崗：負(fù)責(zé)領(lǐng)取、發(fā)放、結(jié)報(bào)和繳銷稅收票證，稅收票證的日

常管理，核算稅收票證，編報(bào)報(bào)表。篇五：增值稅發(fā)票及普票開票管理辦法及統(tǒng)計(jì)工作職責(zé)

市場部統(tǒng)計(jì)員的工作職責(zé)

一、增值稅發(fā)票、剪口發(fā)票的管理

（一）財(cái)務(wù)部的電腦為開增值稅發(fā)票的專用電腦，任何人不得以任何方式使用，如使用該電腦造成開增值稅發(fā)票系統(tǒng)混亂者，給予扣除當(dāng)月工資，情節(jié)嚴(yán)重者給予開除處理。

（二）開票員在開增值稅發(fā)票前必須履行下列手續(xù)：

1、填增值稅發(fā)票使用單，填寫包括：注明購貨單位名稱、金額、銷貨單位名稱、開票日期。

2、部門經(jīng)理審核簽字（有無進(jìn)項(xiàng)）。

3、總經(jīng)理簽字。

具備此三項(xiàng)方可開出增值稅發(fā)票，不得違反操作程序。

（三）開票員在開具剪口發(fā)票前必須發(fā)行下列手續(xù)：

1、核對業(yè)務(wù)員需要開票金額是否正確，如需要開具碼洋金額； 應(yīng)向其收繳超出部分的稅金額，確定其回款日期。

2、部門經(jīng)理批示

3、總經(jīng)理批示。

經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)后，方可開具剪口發(fā)票。

（四）如違反此規(guī)定，給公司造成損失的，扣發(fā)當(dāng)月附加薪；情節(jié)嚴(yán)重者給予開除處理。

二、市場部統(tǒng)計(jì)員的主要工作職責(zé)

1、建立健全各種統(tǒng)計(jì)帳目；

2、認(rèn)真核對市場部銷售的每一筆清單，詳細(xì)記錄公司業(yè)務(wù)往來的各種應(yīng)收、應(yīng)付帳款；起到核算、監(jiān)督作用。

3、市場部業(yè)務(wù)員在催繳應(yīng)收帳款前，應(yīng)與統(tǒng)計(jì)員先核對應(yīng)收帳款，確認(rèn)準(zhǔn)確無誤后，方可通知客戶，以免給公司造成不必要的損失；統(tǒng)計(jì)員每月月末會(huì)給業(yè)務(wù)員出具一份應(yīng)收帳款明細(xì)表，業(yè)務(wù)員核對無誤簽字后交回財(cái)務(wù)部，由統(tǒng)計(jì)員負(fù)責(zé)存檔妥善保管。

4、統(tǒng)計(jì)員要本著對公司負(fù)責(zé)的態(tài)度，認(rèn)真負(fù)責(zé)的記好公司的統(tǒng)計(jì)帳目，做到數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤、帳目清晰，每周對應(yīng)收、應(yīng)付帳款要做周報(bào)，報(bào)給部門經(jīng)理和總經(jīng)理；

5、市場部業(yè)務(wù)員從貨物發(fā)出起計(jì)算帳齡，帳齡為六個(gè)月，超過六個(gè)月的按碼洋的千分之三在業(yè)務(wù)員工資中扣除。統(tǒng)計(jì)員必須按月通知業(yè)務(wù)員每筆款項(xiàng)是否快到帳齡或超過帳齡，促使業(yè)務(wù)員及時(shí)結(jié)款，催繳帳齡要有業(yè)務(wù)員簽字，如遇到特殊情況（例如：各中小學(xué)校期末一次收費(fèi)），需向部門經(jīng)理、總經(jīng)理特別請示。如因個(gè)人的工作失職，給公司造成損失的，扣發(fā)當(dāng)月附加薪；情節(jié)嚴(yán)重者給予開除處理。

第五篇：增值稅常見問題

增值稅常見問題（2013年5月）

1．一般納稅人企業(yè)取得的紅字增值稅專用發(fā)票是否需要認(rèn)證？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)〔2007〕18號）文件規(guī)定，紅字專用發(fā)票暫不報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。

因此，一般納稅人企業(yè)取得的紅字增值稅專用發(fā)票不需要認(rèn)證。

2．主要銷售化肥的商貿(mào)企業(yè)，產(chǎn)品有：尿素、硫酸銨、氯化銨、碳酸氫銨、磷酸一銨、磷酸二銨、磷礦粉、過磷酸鈣（包括普通過磷酸鈣和重過磷酸鈣兩種）、鈣鎂磷肥、鋼渣磷肥硫酸鉀、氯化鉀、復(fù)混肥、有機(jī)肥等，這些產(chǎn)品是否全部都屬于免征增值稅的產(chǎn)品，有沒有具體的稅法規(guī)定？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]113號）的規(guī)定：

一、下列貨物免征增值稅：

4.批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)。

另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅部分貨物征稅范圍注釋>的通知》（國稅發(fā)[1993]151號）文件的規(guī)定：

十三、化肥

化肥是指經(jīng)化學(xué)和機(jī)械加工制成的各種化學(xué)肥料。

化肥的范圍包括：

（一）化學(xué)。主要品種有尿素和硫酸銨、硝酸銨、碳酸氫銨、氯化銨、石灰氨、氨水等。

（二）磷肥。主要品種有磷礦粉、過磷酸鈣（包括普通過磷酸鈣和重過磷酸鈣兩種）、鈣鎂磷肥、鋼渣磷肥等。

（三）鉀肥。主要品種有硫酸鉀、氯化鉀等。

（四）復(fù)合肥料。是用化學(xué)方法合成或混配制成含有氮、磷、鉀中的兩種或兩種以上的營養(yǎng)元素的肥料。含有兩種的稱二元復(fù)合肥，含有三種的稱三元復(fù)合肥料，也有含三種元素和某些其他元素的叫多元復(fù)合肥料。主要產(chǎn)品有硝酸磷肥、磷酸銨、磷酸二氫鉀肥、鈣鎂磷鉀肥、磷酸一銨、磷粉二銨、氮磷鉀復(fù)合肥等。

（五）微量元素肥。是指含有一種或多種植物生長所必需的，但需要量又極少的營養(yǎng)元素的肥料，如硼肥、錳肥、鋅肥、銅肥、鉬肥等。

（六）其他肥。是指上述列舉以外的其他化學(xué)肥料。

其次，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅的通知》（財(cái)稅〔2008〕56號）規(guī)定：

一、自2008年6月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅。

因此，您企業(yè)所提到的相關(guān)化肥產(chǎn)品均屬于免稅政策規(guī)定的范圍內(nèi)，企業(yè)在依照有關(guān)規(guī)定的要求辦理完成相關(guān)備案手續(xù)之后，可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。

3．超市內(nèi)銷售的蓮子，即：新鮮的蓮子經(jīng)過清洗、晾曬而成，是否屬于免稅蔬菜目錄范圍內(nèi)的蓮藕（蓮、藕、荷）類，可以享受蔬菜流通環(huán)節(jié)免征增值稅的優(yōu)惠政策？

答：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2011]137號）

一、對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。

蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各種蔬菜、菌類植物和少數(shù)可作副食的木本植物。蔬菜的主要品種參照《蔬菜主要品種目錄》（見附件）執(zhí)行。

附件：

蔬菜主要品種目錄

水生蔬菜

蓮藕

蓮、藕、荷

由于上述文件的目錄范圍中未列出蓮子，因此不能享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。

4．我企業(yè)是新認(rèn)定的一般納稅人企業(yè)，請問現(xiàn)在給企業(yè)發(fā)《一般納稅人資格證》嗎？

答：《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）第十條規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在一般納稅人《稅務(wù)登記證》副本“資格認(rèn)定”欄內(nèi)加蓋“增值稅一般納稅人”戳記（附件3）。

“增值稅一般納稅人”戳記印色為紅色，印模由國家稅務(wù)總局制定。

因此，新認(rèn)定的一般納稅人企業(yè)不會(huì)核準(zhǔn)發(fā)一般納稅人資格證，只需要在一般納稅人《稅務(wù)登記證》副本“資格認(rèn)定”欄內(nèi)加蓋“增值稅一般納稅人”戳記即可。

5．對于符合條件可以享受福利企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，還需要到哪里進(jìn)行資格認(rèn)定嗎？

答：《國家稅務(wù)總局 民政部 中國殘疾人聯(lián)合會(huì)關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知》（國稅發(fā)［2007］67號）

第一條 資格認(rèn)定

（一）認(rèn)定部門

申請享受《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅［2007］92號）第一條、第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的符合福利企業(yè)條件的用人單位，安置殘疾人超過25%（含25%），且殘疾職工人數(shù)不少于10人的，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請減免稅前，應(yīng)當(dāng)先向當(dāng)?shù)乜h級以上地方人民政府民政部門提出福利企業(yè)的認(rèn)定申請。

盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)等集中安置殘疾人的用人單位，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請享受《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅［2007］92號）第一條、第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策前，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)乜h級殘疾人聯(lián)合會(huì)提出認(rèn)定申請。

申請享受《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅［2007］92號）第一條、第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的其他單位，可直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請。

……

因此，對于符合條件的福利企業(yè)需要根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)到對應(yīng)部門進(jìn)行認(rèn)定。

6．對于符合條件的福利企業(yè)，聽說增值稅方面可以享受即征即退的政策，請問具體文件是什么？

答：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2007]92號）第一條、第（一）款規(guī)定，實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級市、旗，下同）適用的經(jīng)省（含自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市，下同）級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。

因此，對于符合條件的福利企業(yè)可以按照上述文件規(guī)定執(zhí)行。

7．小規(guī)模納稅人企業(yè)將使用過的固定資產(chǎn)銷售了，還需要交增值稅嗎？

答：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅［2009］9號）第二條第（一）款第2項(xiàng)規(guī)定，小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函［2009］90號）第四條第（二）款規(guī)定，小規(guī)模稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額＝含稅銷售額／（1 3%）

應(yīng)納稅額＝銷售額×2%

因此,小規(guī)模納稅人企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)按上述方式計(jì)算繳納增值稅。

8．小規(guī)模納稅人企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn)，按2%的征收率繳納增值稅，可以開具增值稅專用發(fā)票嗎？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函［2009］90號）第一條第二款規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

因此，您企業(yè)的此項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)該開具普通發(fā)票。

9．一般納稅人企業(yè)購入一輛二手車，取得《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，企業(yè)買的這輛二手車是用于生產(chǎn)經(jīng)營的，是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函［2009］617號）以及《中華人民共和國增值稅暫行條例、實(shí)施細(xì)則》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）第八條第（三）款規(guī)定，一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票等可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑據(jù)。

因政策中并無規(guī)定二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑據(jù)，因此，您企業(yè)取得二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票不得作為進(jìn)項(xiàng)抵扣的憑據(jù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

10．企業(yè)享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策，其中有部分是嵌入式軟件，請問這部分在核算上還有要求嗎？

答：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號）第二條規(guī)定，軟件產(chǎn)品，是指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)。軟件產(chǎn)品包括計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。

其中，第七條規(guī)定，對增值稅一般納稅人隨同計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備一并銷售嵌入式軟件產(chǎn)品，如果適用本通知規(guī)定按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額的，應(yīng)當(dāng)分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅政策。

因此，企業(yè)需要按上述文件規(guī)定，分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備部分的成本。如果未分別核算或者核算不清的，不得享受上述規(guī)定的增值稅政策。

11．企業(yè)享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策，請問嵌入式軟件產(chǎn)品即征即退銷售額怎么計(jì)算？

答：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號）第四條第二項(xiàng)規(guī)定，當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額的計(jì)算公式

當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)-當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額

計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額按照下列順序確定：

①按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定；

②按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定；

③按計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定。

計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格= 計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×（1 10%）。

因此，企業(yè)按上述規(guī)定計(jì)算嵌入式軟件產(chǎn)品即征即退銷售額即可。