第一篇：增值稅學習心得

增值稅學習心得

一般計稅方法應納稅額的計算

一、進項稅額的計算

1、納稅人購進貨物或者接受應稅勞務、應稅服務所支付或者負擔的增值稅稅額為進項稅額。【提示】

1.一般納稅人涉及進項稅額的抵扣； 2.存在貨物、勞務、服務的接受行為；

3.增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進項稅額，其余額為納稅人實際應繳納的增值稅稅額。

4．并不是納稅人支付的所有進項稅額都可以從銷項稅額中抵扣。當納稅人購進的貨物或接受的應稅勞務和應稅服務不是用于增值稅應稅項目，而是用于非應稅項目、免稅項目或用于集體福利、個人消費等情況時，其支付的進項稅額就不能從銷項稅額中抵扣。

2、當期進項稅額可抵扣及不可抵扣概括：

3、（一）可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額 分以下兩類情況：憑票抵扣和計算抵扣。

憑票抵扣是增值稅管理的重要特點，一般情況下，購進方的進項稅額由銷售方的銷項稅額對應構成。但是在某些特殊情況下，允許納稅人按符合規定的非增值稅專用發票（如農產品收購發票、農產品銷售發票等）自行計算進項稅額扣除。1.憑票抵扣----一般情況

（1）從銷售方或提供方取得的增值稅專用發票（含貨物運輸業增值稅專用發票、稅控機動車銷售統一發票，下同）上注明的增值稅稅額；（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額；（3）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。注意辨析：

A、增值稅專用發票——可憑票抵扣進項稅額 B、增值稅普通發票——不可憑票抵扣進項稅額

C、普通發票——不可憑票抵扣進項稅額 2.計算抵扣----特殊情況

1)購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算進項稅額抵扣。公式：進項稅額=買價×扣除率

2）收購農產品的買價，包括納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按規定繳納的煙葉稅。農產品中收購煙葉的進項稅額抵扣公式比較特殊： 煙葉收購金額=煙葉收購價款×（1+10%）煙葉稅應納稅額=煙葉收購金額×稅率（20%）

準予抵扣的進項稅額=（煙葉收購金額+煙葉稅應納稅額）×扣除率（13%）注意：煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補貼，價外補貼統一暫按煙葉收購價款的10%計算。

（二）營改增后原增值稅納稅人進項稅額的抵扣政策（新增）

原增值稅納稅人是指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下稱《增值稅暫行條例》）繳納增值稅的納稅人，其有關進項稅額抵扣的政策如下:

1.原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。2.原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。（2013年8月1日）

3.原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應稅服務，按照規定應當扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為從稅務機關或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

4.原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，用于《應稅服務范圍注釋》所列項目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

（三）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

1.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。

2.非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。

3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。4.一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算： 不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計

5.對于進口貨物，由于納稅人取得的合法的海關進口增值稅專用繳款書，是計算增值稅進項稅額的唯一依據，因此納稅人進口貨物向境外實際付款低于進口報關價格的差額部分以及從境外供應商取得的退還或返還的資金，不作進項稅額轉出處理。6.原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（新增）

（1）用于使用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅勞務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有行動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。（2）接受的旅客運輸服務

（3）與非正常損失的購進貨物相關的交通運輸業服務。（4）與非正常損失的在產品、產成品所耗用購進貨物相關的交通運輸業服務。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。7.有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅，也不得使用增值稅專用發票：

（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能提供準確稅務資料；（2）應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的 【歸納與解釋】對增值稅不可抵扣進項稅的規則的理解：

一是購進貨物、勞務服務之后，增值稅鏈條中斷的，不得抵扣進項稅。二是采用簡易征稅方法計算增值稅，不能再抵扣進項稅額。三是增值稅扣稅憑證不符合規定的，不能抵扣進項稅。

二、增值稅一般納稅人應納稅額的計算

（一）當期應納稅額的計算

當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

關于當期銷項稅的當期，與納稅義務發生時間相呼應。

關于當期進項稅額的“當期”是重要的時間概念,有必備的條件。增值稅一般納稅人非因客觀原因未在規定期限內到稅務機關辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，其取得的票證不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。1、2010年1月1日以后的進項稅抵扣時限規定：

（1）增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票（現為貨物運輸業增值稅專用發票）和機動車銷售統一發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

（2）自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關繳款書，需經稅務機關稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進項稅額在銷項稅額中抵扣。

（3）納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關繳款書，應自開具之日起180天內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》（電子數據），申請稽核比對，逾期未申請的其進項稅額不予抵扣。

（4）稅務機關通過稽核系統將納稅人申請稽核的海關繳款書數據，按日與進口增值稅入庫數據進行稽核比對，每個月為一個稽核期。海關繳款書開具當月申請稽核的，稽核期為申請稽核的當月、次月及第三個月。海關繳款書開具次月申請稽核的，稽核期為申請稽核的當月及次月。海關繳款書開具次月以后申請稽核的，稽核期為申請稽核的當月。

（5）稽核比對的結果分為相符、不符、滯留、缺聯、重號五種。

（二）幾個特殊計算規則 1.當期進項稅額不足抵扣的稅務處理——形成留抵稅額

1）、納稅人在計算應納稅額時，如果出現當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣的部分（即留抵稅額），可以結轉下期繼續抵扣。2）、增值稅一般納稅人在資產重組過程中，將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人（以下稱“新納稅人”），并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續抵扣。

2.扣減當期銷項稅額的稅務處理

1）、一般納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的增值稅額，應從發生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減。

2）、納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減。

3.扣減當期進項稅額的規定

①一般納稅人因進貨退回和折讓而從銷貨方收回的增值稅額，應從發生進貨退回或折讓當期的進項稅額扣減。

②對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅額。

③購進貨物或勞務事先未確定用于非應稅項目，已經抵扣了進項稅，發生用途變化不該抵扣進項稅的，應將購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減。無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

④ 發生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。

4.一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理

① 一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。簡易計稅方法應納稅額的計算

1、納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務和應稅服務適用按簡易計稅方法的,按照銷售額和征收率計算應納稅額,并不得抵扣進項稅額.一、計算公式

應納稅額＝（不含稅）銷售額×征收率3% 公式中的銷售額應為不含增值稅額、含價外費用的銷售額。（不含稅）銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%）

2、簡易計稅方法的銷售額不包括其應納的增值稅稅額，納稅人采用銷售額和應納增值稅稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額： 銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

3、納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減?？蹨p當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。特殊經營行為的稅務處理 1.混業經營

試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：

（1）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。

（2）兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率。

（3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。2.混合銷售行為

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業型單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。3.兼營非增值稅應稅勞務

納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務和應稅服務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務和應稅服務的銷售額。

第二篇：新增值稅暫行條例及實施細則學習心得

新增值稅暫行條例及實施細則學習心得

新增值稅暫行條例及實施細則自2009年1月1日起施行,筆者結合舊條例有以下幾點學習心得.一、三種兼營方式納稅迥然不同，一種兼營是指暫行條例第三條:納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。這是指均應征收增值稅的兼營貨物或應稅勞務。

第二種兼營方式是指暫行條例第十六條:納稅人兼營免稅減稅項目的,應當分別核算免稅減稅項目的銷售額,未分別核算銷售額的,不得免稅減稅.不僅銷售額要分別核算，建議各自的進項稅額也盡可能區分清楚．

第三種兼營是指實施細則第七條:納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，未分別核算的由主管稅務機關核定貨物或應稅勞務的銷售額，這里的核定應當指的國家稅務局，國家稅務局核定應當取得同級地方稅務局的同意，否則國稅部門核定銷售額多了，地稅部門核定營業額勢必少，如果地稅部門不認可，這樣的處理就會損害納稅人的合法權益。

假設某汽車銷售公司不僅經營汽車銷售，還有汽車清洗服務，就會出現一個問題，既有銷售汽車同時提供清洗的混合銷售行為，又有僅提供清洗的營業稅應稅勞務，怎么辦？

筆者認為從方便納稅人角度以及簡化征管考慮，如果能夠分開核算，建議一律作兼營處理。其實從兼營非增值稅應稅項目從舊條例的分不清楚全額征收增值稅修改為現行的核定征收，其本意即是照顧地方財政的利益。

二、價外費用不包括政府性基金或行政性收費，與新營業稅條例實施細則規定一致，將政府性基金或行政性收費不再納入流轉稅計稅依據，其理由很充分，企業代收的政府性基金或行政性收費屬于代收代付性質，并沒有從中賺取利潤，同時間接為政府提供了服務，對于這種行為倘若納入流轉稅計稅依據只是憑空增加了納稅人負擔．因此對這些費用應當作為代收代付款處理，根據增值稅暫行條例實施細則第十二條第三款規定，符合以下條件代為收取的政府性基金或行政性收費不屬于價外費用：

1、由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政價格主管部門批準設立的行政事業性收費。

2、收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據。

3、所收款項全額上繳財政。

三、混用固定資產進項稅額可以抵扣，根據增值稅暫行條例實施細則第二十一條規定：條例第十條第（一）項（用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務進項稅額不得抵扣），所稱購進貨物不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的固定資產。

比如某企業有一部大客車（非消費稅應稅車輛），既用于企業運輸貨物，又用于運輸員工上下班，則購進的客車進項稅額可以抵扣銷項稅額。這里為什么只提到固定資產而未提到存貨、低值易耗品呢？原因無非有二，其一是固定資產進項稅額較大，如果混用不予抵扣，將加大企業實際稅負，其二是而存貨數量巨大，如果混用也可以扣除，稅務機關沒有精力去逐個核實。

四、非正常損失取消了自然災害一項，根據增值稅暫行條例實施細則第二十四條，條例第十條第二項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，而舊增值稅暫行條例實施細則第二十一條所稱的非正常損失卻包括三項，即

（一）自然災害損失，（二）

因管理不善造成貨物被盜竊、發生霉爛變質等損失，（三）其他非正常損失。

比如某企業購進一批貨物簡單加工后由某運輸船隊承運異地，途中船隊失火導致貨物燒毀，那么該批貨物購進時已抵扣的進項稅額應當允許不作進項稅額轉出處理。

另外需要進項稅額轉出的非正常損失前提必須是管理不善，后果必須是造成被盜、丟失、霉爛變質，也就是說如果不是管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質也不應當作進項稅額轉出。比如藥品過期報廢損失，并不屬于管理不善，因此同樣不必作進項稅額轉出處理。五、一般納稅人標準下調，根據增值稅暫行條例實施細則第二十八條對小規模納稅人的規定可以明確一般納稅人標準，即從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元（不含本數）以上，除上述納稅人以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以上的。另外小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請資格認定，不作為小規模納稅人。

與舊增值稅條例及實施細則相比，一般納稅人門檻大幅降低，為什么？因為一般納稅人的稅金抵扣法是先進的征稅方法，小規模納稅人的征收率法是落后的征稅方法，稅制改革的路不是復古之路，而是創新之路，所以必須堅定不移的逐步擴大稅金抵扣的一般納稅人范圍。特別是2010年后，達到銷售規模而不申請一般納稅人資格的，將按增值稅率征稅，同時不予抵扣進項稅額，相當于強制納稅人要轉為一般納稅人管理。

六、新增值稅暫行條例第二十一條規定：納稅人銷售貨物或應稅勞務，應當向索取增值稅專用發票的購買方開具增值稅專用發票，我們注意到與舊增值稅條例相比，增加了“索取”二字，也即不索取增值稅專用發票的不必開具增值稅專用發票，但要開具增值稅普通發票，為什么這樣規定？主要是控制滯留票，即購買方取得的增值稅專用發票因為無法抵扣而不申請認證導致的問題。

七、新增值稅暫行條例實施細則第二十六條規定，不得抵扣的進項稅額公式中的當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額，應當理解為不含增值稅的銷售額，不必再還原，這里的銷售額、營業額不同于價外費用，價外費用應當理解為含稅的。

八、市場原因導致價格打折銷售屬于有正當理由的銷售，根據國稅函（2006）1279號《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發票問題的通知》規定：納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優惠或補償等折扣、折讓行為，銷貨方可按現行《增值稅專用發票使用規定》的有關規定開具紅字增值稅專用發票?？梢娚鲜鲈驅儆谡＠碛山祪r銷售，即使出售價格低于購進價格，也不能認定為售價偏低且無正當理由而采取實施細則第16條規定的公式核定。稅務機關核定銷售額必須非常慎重，不得濫用稅收核定權。.

第三篇：增值稅文件

附件1：

營業稅改征增值稅試點實施辦法

第一章 納稅人和扣繳義務人

第一條 在中華人民共和國境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業稅。

單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍 事單位、社會團體及其他單位。

個人，是指個體工商戶和其他個人。

第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

第三條 納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。

應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售 額）超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。

年應稅銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過規定標準但不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

第四條 年應稅銷售額未超過規定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅 人。

會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。

第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國家稅務總局制定。

除國家稅務總局另有規定外，一經登記為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。

第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構 的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

第七條 兩個或者兩個以上的納稅人，經財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。

第八條 納稅人應當按照國家統一的會計制度進行增值稅會計核算。

第二章 征稅范圍 第九條 應稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務、無形資產、不動產注釋》執行。

第十條 銷售服務、無形資產或者不動產，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產，但屬于下列非經營活動的情形除外：

（一）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業性收費。

1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批 準設立的行政事業性收費；

2.收取時開具省級以上（含省級）財政部門監（?。┲频呢斦睋?/p>

3.所收款項全額上繳財政。

（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。

（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。

（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

第十一條 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他 經濟利益。

第十二條 在境內銷售服務、無形資產或者不動產，是指：

（一）服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內；

（二）所銷售或者租賃的不動產在境內；

（三）所銷售自然資源使用權的自然資源在境內；

（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

第十三條 下列情形不屬于在境內銷售服務或者無形資產：

（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務。

（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。

（三）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。

（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

第十四條 下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無 償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

（三）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

第三章 稅率和征收率

第十五條 增值稅稅率：

（一）納稅人發生應稅行為，除本條第（二）項、第（三）項、第（四）項規定外，稅率為6％。

（二）提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%。

（三）提供有形動產租賃服務，稅率為17%。

（四）境內單位和個人發生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規定。第十六條 增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

第四章 應納稅額的計算

第一節 一般性規定

第十七條 增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。

第十八條 一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

第十九條 小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。

第二十條 境外單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：

應扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率

第二節 一般計稅方法

第二十一條 一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

第二十二條 銷項稅額，是指納稅人發生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額計算公式： 銷項稅額=銷售額×稅率

第二十三條 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

第二十四條 進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。

第二十五條 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發票（含稅控機動車銷售統一發票，下同）上注明的增值稅額。

（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率

買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或 者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。

購進農產品，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。

（四）從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

第二十六條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進 口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。

納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉 及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（四）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用 的購進貨物、設計服務和建筑服務。

（五）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

（七）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排 水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

第二十八條 不動產、無形資產的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》執行。

固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等有形動產。

非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟 失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

第二十九條 適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額

主管稅務機關可以按照上述公式依據數據對不 得抵扣的進項稅額進行清算。

第三十條 已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產）、勞務、服務，發生本辦法第二十七條規定情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

第三十一條 已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產，發生本辦法第二十七條規定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產凈值×適用稅率

固定資產、無形資產或者不動產凈值，是指納稅人根據財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。

第三十二條 納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。

第三十三條 有下列情形之一者，應當按照銷售額 和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票：

（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。

（二）應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

第三節 簡易計稅方法

第三十四條 簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式： 應納稅額=銷售額×征收率

第三十五條 簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

第三十六條 納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減?？蹨p當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。

第四節 銷售額的確定 第三十七條 銷售額，是指納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：

（一）代為收取并符合本辦法第十條規定的政府性基金或者行政事業性收費。

（二）以委托方名義開具發票代委托方收取的款項。

第三十八條 銷售額以人民幣計算。納稅人按照人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內不得變更。

第三十九條 納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

第四十條 一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售 的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

本條所稱從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。

第四十一條 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

第四十二條 納稅人發生應稅行為，開具增值稅專 用發票后，發生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應當按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票；未按照規定開具紅字增值稅專用發票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規定扣減銷項稅額或者銷售額。

第四十三條 納稅人發生應稅行為，將價款和折扣額在同一張發票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

第四十四條 納稅人發生應稅行為價格明顯偏低或 者偏高且不具有合理商業目的的，或者發生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：

（一）按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。

（二）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。

（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

成本利潤率由國家稅務總局確定。

不具有合理商業目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。

第五章 納稅義務、扣繳義務發生時間和納稅地點

第四十五條 增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間為：

（一）納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取

得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

（二）納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當

天。

（三）納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。

（四）納稅人發生本辦法第十四條規定情形的，其納稅義務發生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

（五）增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。

第四十六條 增值稅納稅地點為：

（一）固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主

管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

（二）非固定業戶應當向應稅行為發生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

（三）其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產，轉讓自然資源使用權，應向建筑服務發生地、不

動產所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。

（四）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。

第四十七條 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規定適用于小規模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規定的36 其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

扣繳義務人解繳稅款的期限，按照前兩款規定執行。

第六章 稅收減免的處理

第四十八條 納稅人發生應稅行為適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅。

納稅人發生應稅行為同時適用免稅和零稅率規定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。

第四十九條 個人發生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算

繳納增值稅。

增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。

第五十條 增值稅起征點幅度如下:

（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數）。

（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數）。

起征點的調整由財政部和國家稅務總局規定。省、自治區、直轄市財政廳（局）和國家稅務局應

當在規定的幅度內，根據實際情況確定本地區適用的起征點，并報財政部和國家稅務總局備案。

對增值稅小規模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業或非企業性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數）至3萬元的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。

第七章 征收管理

第五十一條 營業稅改征的增值稅，由國家稅務局

負責征收。納稅人銷售取得的不動產和其他個人出租不動產的增值稅，國家稅務局暫委托地方稅務局代為征收。

第五十二條 納稅人發生適用零稅率的應稅行為，應當按期向主管稅務機關申報辦理退（免）稅，具體辦法由財政部和國家稅務總局制定。

第五十三條 納稅人發生應稅行為，應當向索取增值稅專用發票的購買方開具增值稅專用發票，并在增值稅專用發票上分別注明銷售額和銷項稅額。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：

（一）向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產。

（二）適用免征增值稅規定的應稅行為。

第五十四條 小規模納稅人發生應稅行為，購買方索取增值稅專用發票的，可以向主管稅務機關申請代開。

第五十五條 納稅人增值稅的征收管理，按照本辦法和《中華人民共和國稅收征收管理法》及現行增值稅征收管理有關規定執行。

附：銷售服務、無形資產、不動產注釋

附：

銷售服務、無形資產、不動產注釋

一、銷售服務

銷售服務,是指提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務。

（一）交通運輸服務。

交通運輸服務，是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業務活動。包

括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。

1.陸路運輸服務。

陸路運輸服務，是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業務活動，包括鐵路運輸服務和其他陸路運輸服務。

（1）鐵路運輸服務，是指通過鐵路運送貨物或者旅客的運輸業務活動。

（2）其他陸路運輸服務，是指鐵路運輸以外的陸路運輸業務活動。包括公路運輸、纜車運輸、索道

運輸、地鐵運輸、城市輕軌運輸等。

出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按照陸路運輸服務繳納增值稅。

2.水路運輸服務。

水路運輸服務，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業務活動。

水路運輸的程租、期租業務，屬于水路運輸服務。

程租業務，是指運輸企業為租船人完成某一特定航

次的運輸任務并收取租賃費的業務。

期租業務，是指運輸企業將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按天向承租方收取租賃費，發生的固定費用均由船東負擔的業務。

3.航空運輸服務。

航空運輸服務，是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業務活動。

航空運輸的濕租業務，屬于航空運輸服務。

濕租業務，是指航空運輸企業將配備有機組人員的47 飛機承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發生的固定費用均由承租方承擔的業務。

航天運輸服務，按照航空運輸服務繳納增值稅。

航天運輸服務，是指利用火箭等載體將衛星、空間探測器等空間飛行器發射到空間軌道的業務活動。

4.管道運輸服務。

管道運輸服務，是指通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業務活動。

無運輸工具承運業務，按照交通運輸服務繳納增值

稅。

無運輸工具承運業務，是指經營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成運輸服務的經營活動。

（二）郵政服務。

郵政服務，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務的業務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。

1.郵政普遍服務。

郵政普遍服務，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發行、報刊發行和郵政匯兌等業務活動。

函件，是指信函、印刷品、郵資封片卡、無名址函件和郵政小包等。

包裹，是指按照封裝上的名址遞送給特定個人或者單位的獨立封裝的物品，其重量不超過五十千克，任何一邊的尺寸不超過一百五十厘米，長、寬、高合計不超過三百厘米。

2.郵政特殊服務。

郵政特殊服務，是指義務兵平常信函、機要通

第四篇：增值稅崗位職責

稅務會計崗位職責及工作細則

崗位職責：

對外賬的合理性、合法性負全責。

1、嚴格按照國家稅法規定對公司財務進行賬務處理及納稅申報。

2、每月10日前編制地稅（城建稅、教育費附加、個人所得稅、印花稅、工會經費等）、國稅納稅申報表，負責在規定時間內按時繳納各種地方稅費及納稅申報，遇節假日順延。

3、負責日常開具各種增值稅發票、普通發票、個體業發票及其他與稅務相關的票據。

4、負責及時購買國稅普票、增值稅發票及個體業發票。

5、負責空白發票、未認證進項發票及已開出銷項發票的登記管理，經常開發票客戶的要按客戶立賬頁進行管理，每月只開兩次以內的客戶集中管理，要對發票開出的合理性、真實性負責。

6、負責繼發偉業、萬邦日常對稅業務憑證的財務軟件錄入及繼發恒信對稅業務憑證的手工編制、賬簿登記。

7、負責繼發偉業、繼發恒信、萬邦的銀行對賬單核對。做到財務賬與銀行對賬單賬單相符。

工作細則：

一、開具發票

開發票總原則：對稅財務賬上有庫存或是有庫存可補時方可開具銷項發票，不允許出現負庫存。

1、有開具發票申請時要對開發票申請單進行審核，審核內容如下 1）開具發票申請單是否按項填寫清晰。2）根據申請單上的管家婆單位名稱在管家婆軟件中核查實際銷售時是否為帶票銷售，不帶票銷售在開發票時要加收稅點，由客戶將稅點匯到賬上后再開具發票；或填寫掛稅點單據由業務員簽字、總經理簽字，可先開具此發票，總經理后補簽字。掛稅點單據要及時錄入管家婆賬目中。

個體發票加5%個稅點，增票8%個稅點，所開發票品項沒有進項又要求對項開發票的，而且公司原賬上庫存也沒有進項可補需開個體發票補進項的加22%個稅點。開發票時不要求對項的實際開發票時要開賬上庫存較多且開對項發票時及少涉及的品項或是開具進項發票可以不對項開的廠家的品項。

要求對項開發票的，要遵守公司有進項可補，無進項可補經總經理同意方可開具發票，同時要審核無進項可補帶票銷售的是按基本利潤另加22%個稅點。3）要審核開具發票的金額是否與管家婆中該客戶的銷售金額一致或小于管家婆中該客戶的銷售金額，超過管家婆中該客戶的實際銷售金額1000以上的要經總經理同意，超過金額要加收8%個稅點。寫明回款金額的要進行核對。

2、開銷售單時是不帶票銷售的，后期如果客戶再要求開發票，財務只能不對項開。

3、原則上銷售金額不夠一萬的客戶要開具發票，要攢夠一萬再開發

票。

4、每月6-27日為開發票日期，特殊情況開發票申請要由總經理審批。

二、進項發票認證

1、每月月末之前要將到期需認證的進項發票進行認證并入賬

2、每月月末之前要對賬上庫存進行檢查，將含有需補庫存品項的進項發票進行認證并入賬。

3、未認證進項稅需入賬補庫存的，進項稅額在待抵扣進項稅額中列支。

三、日常賬務處理

1、根據正規發票進行憑證錄入及賬套登記。

2、按收入的千分之五列支招待費，按對稅工資總額的百分之十四列支福利費（如未實現貨幣化政策的職工手機費）。

3、月末轉完成本后要檢查庫存，看庫存余額是否有問題。

4、每月最后一天的早晨要先檢驗進項抵銷項后所需繳納增值稅額是否符合公司規定，毛利率是否符合公司規定。

四、月末納稅申報

月末結賬后，要在每月6號之前納稅申報完畢，遇節假日順延。

1、國稅申報需填制如下報表 1）增值稅納稅申報表，其中期初未繳稅額一項填制需注意。2）增值稅納稅申報表附列資料（表一）本期銷售情況明細，此表

要分清普通發票銷售額與增值稅發票銷售額。3）增值稅納稅申報表附列資料（表二）本期進項稅額明細 4）資產負債表 5）損益表

6）固定資產進項稅額抵扣情況表 7）納稅申報情況說明表

2、地稅納稅需填制如下報表 1）個稅申報表

2）納稅申報表（印花、防洪、工會、城建、教育費附加、殘疾

人等）

報表上傳后要將報表進行打印留存及在季報時送報稅務局。

五、季度報表

1、國稅季報

1）每個月最后一個月的月報 2）申報季度的企業所得稅季度預繳納稅申報表（a類）。

2、地稅季報：每月報表、資產負債表、損益表、企業基本財務信息表。每個季度返給地稅專管員一份，自己留存一份。

六、報表

1）企業所得稅納稅申報表（a類）2）收入明細表 3）成本費用明細表

5）境外所得稅抵免計算明細表 6）以公允價值計量資產納稅調整表 7）廣告費業務宣傳費跨納稅調整表 8）資產折舊、攤銷納稅調整明細表 9）資產減值準備項目調整明細表 10）長期股權投資所得（損失）明細表 11）稅收優惠明細表篇二：稅務專員崗位職責

稅務專員崗位職責

稅務專員在稅務主管領導下，負責開展本企業的涉稅事項和工作，具體崗位職責如圖10-2所示。篇三：開票員崗位職責說明書

開票員崗位職責說明書 崗位編號：___________ 篇四：辦稅服務廳崗位職責

辦稅服務廳崗位職責

一、文書受理崗：負責稅務行政許可審批項目文書的受理和回退；日常稅務管

理稅務文書的受理和回退。

二、稅務登記管理崗：負責納稅人設立、變更、注銷稅務登記的傳遞及信息錄

入；辦理稅務登記驗證、換證的信息錄入；稅務登記證件遺失處理的核準。

三、發票管理崗：負責普通發票、增值稅專用發票的發售、停止供應或恢復供

應到發票等管理；發票驗舊、交舊、丟失、被盜、流失發票的繳銷管理；稅眼用戶卡的日常維護與核銷；注銷、變更稅務登記及取消增值稅一般納稅人資格時發票的繳銷管理；代開增值稅專用發票的核準。

四、申報征收崗：負責各稅種納稅申報和征收，申報征收違章處罰，增值稅專

用發票抵扣聯認證管理；負責增值稅防偽稅控企業報稅管理；負責向分局管轄內的納稅人代開增值稅專用發票和普通發票；開具紅字增值稅專用發票通知單；開具增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發票已抄報稅證明單；開具外出經營活動稅收管理證明。

五、信息綜合管理崗：負責金稅工程、征管軟件維護、防偽稅控系統管理、辦

公自動化安裝維護等工作；負責計算機類固定資產實物管理。

六、稅收會計統計管理崗：負責審核各項稅收會計憑證，稅收會計核算；各項

稅收的免、抵調庫及稅款退付；欠稅、呆賬稅金的管理；負責編制稅收會計、統計報表及分析，編制和分配稅收計劃、指導組織收入工作，進行稅收預測分析。

七、重點稅源監管崗：負責建立監控管理制度，確定重點稅源監控對象，組織

開展重點稅源企業調查管理；負責編報稅源報表和分析報告。

八、稅收票證管理崗：負責領取、發放、結報和繳銷稅收票證，稅收票證的日

常管理，核算稅收票證，編報報表。篇五：增值稅發票及普票開票管理辦法及統計工作職責

市場部統計員的工作職責

一、增值稅發票、剪口發票的管理

（一）財務部的電腦為開增值稅發票的專用電腦，任何人不得以任何方式使用，如使用該電腦造成開增值稅發票系統混亂者，給予扣除當月工資，情節嚴重者給予開除處理。

（二）開票員在開增值稅發票前必須履行下列手續：

1、填增值稅發票使用單，填寫包括：注明購貨單位名稱、金額、銷貨單位名稱、開票日期。

2、部門經理審核簽字（有無進項）。

3、總經理簽字。

具備此三項方可開出增值稅發票，不得違反操作程序。

（三）開票員在開具剪口發票前必須發行下列手續：

1、核對業務員需要開票金額是否正確，如需要開具碼洋金額； 應向其收繳超出部分的稅金額，確定其回款日期。

2、部門經理批示

3、總經理批示。

經總經理批準后，方可開具剪口發票。

（四）如違反此規定，給公司造成損失的，扣發當月附加薪；情節嚴重者給予開除處理。

二、市場部統計員的主要工作職責

1、建立健全各種統計帳目；

2、認真核對市場部銷售的每一筆清單，詳細記錄公司業務往來的各種應收、應付帳款；起到核算、監督作用。

3、市場部業務員在催繳應收帳款前，應與統計員先核對應收帳款，確認準確無誤后，方可通知客戶，以免給公司造成不必要的損失；統計員每月月末會給業務員出具一份應收帳款明細表，業務員核對無誤簽字后交回財務部，由統計員負責存檔妥善保管。

4、統計員要本著對公司負責的態度，認真負責的記好公司的統計帳目，做到數據準確無誤、帳目清晰，每周對應收、應付帳款要做周報，報給部門經理和總經理；

5、市場部業務員從貨物發出起計算帳齡，帳齡為六個月，超過六個月的按碼洋的千分之三在業務員工資中扣除。統計員必須按月通知業務員每筆款項是否快到帳齡或超過帳齡，促使業務員及時結款，催繳帳齡要有業務員簽字，如遇到特殊情況（例如：各中小學校期末一次收費），需向部門經理、總經理特別請示。如因個人的工作失職，給公司造成損失的，扣發當月附加薪；情節嚴重者給予開除處理。

第五篇：增值稅常見問題

增值稅常見問題（2013年5月）

1．一般納稅人企業取得的紅字增值稅專用發票是否需要認證？

答：根據《國家稅務總局關于修訂增值稅專用發票使用規定的補充通知》（國稅發〔2007〕18號）文件規定，紅字專用發票暫不報送稅務機關認證。

因此，一般納稅人企業取得的紅字增值稅專用發票不需要認證。

2．主要銷售化肥的商貿企業，產品有：尿素、硫酸銨、氯化銨、碳酸氫銨、磷酸一銨、磷酸二銨、磷礦粉、過磷酸鈣（包括普通過磷酸鈣和重過磷酸鈣兩種）、鈣鎂磷肥、鋼渣磷肥硫酸鉀、氯化鉀、復混肥、有機肥等，這些產品是否全部都屬于免征增值稅的產品，有沒有具體的稅法規定？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于農業生產資料征免增值稅政策的通知》（財稅[2001]113號）的規定：

一、下列貨物免征增值稅：

4.批發和零售的種子、種苗、化肥、農藥、農機。

另外，根據《國家稅務總局關于印發<增值稅部分貨物征稅范圍注釋>的通知》（國稅發[1993]151號）文件的規定：

十三、化肥

化肥是指經化學和機械加工制成的各種化學肥料。

化肥的范圍包括：

（一）化學。主要品種有尿素和硫酸銨、硝酸銨、碳酸氫銨、氯化銨、石灰氨、氨水等。

（二）磷肥。主要品種有磷礦粉、過磷酸鈣（包括普通過磷酸鈣和重過磷酸鈣兩種）、鈣鎂磷肥、鋼渣磷肥等。

（三）鉀肥。主要品種有硫酸鉀、氯化鉀等。

（四）復合肥料。是用化學方法合成或混配制成含有氮、磷、鉀中的兩種或兩種以上的營養元素的肥料。含有兩種的稱二元復合肥，含有三種的稱三元復合肥料，也有含三種元素和某些其他元素的叫多元復合肥料。主要產品有硝酸磷肥、磷酸銨、磷酸二氫鉀肥、鈣鎂磷鉀肥、磷酸一銨、磷粉二銨、氮磷鉀復合肥等。

（五）微量元素肥。是指含有一種或多種植物生長所必需的，但需要量又極少的營養元素的肥料，如硼肥、錳肥、鋅肥、銅肥、鉬肥等。

（六）其他肥。是指上述列舉以外的其他化學肥料。

其次，根據《財政部、國家稅務總局關于有機肥產品免征增值稅的通知》（財稅〔2008〕56號）規定：

一、自2008年6月1日起，納稅人生產銷售和批發、零售有機肥產品免征增值稅。

因此，您企業所提到的相關化肥產品均屬于免稅政策規定的范圍內，企業在依照有關規定的要求辦理完成相關備案手續之后，可以享受免征增值稅的優惠政策。

3．超市內銷售的蓮子，即：新鮮的蓮子經過清洗、晾曬而成，是否屬于免稅蔬菜目錄范圍內的蓮藕（蓮、藕、荷）類，可以享受蔬菜流通環節免征增值稅的優惠政策？

答：《財政部國家稅務總局關于免征蔬菜流通環節增值稅有關問題的通知》（財稅[2011]137號）

一、對從事蔬菜批發、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。

蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各種蔬菜、菌類植物和少數可作副食的木本植物。蔬菜的主要品種參照《蔬菜主要品種目錄》（見附件）執行。

附件：

蔬菜主要品種目錄

水生蔬菜

蓮藕

蓮、藕、荷

由于上述文件的目錄范圍中未列出蓮子，因此不能享受免征增值稅的優惠政策。

4．我企業是新認定的一般納稅人企業，請問現在給企業發《一般納稅人資格證》嗎？

答：《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務總局令第22號）第十條規定，主管稅務機關應當在一般納稅人《稅務登記證》副本“資格認定”欄內加蓋“增值稅一般納稅人”戳記（附件3）。

“增值稅一般納稅人”戳記印色為紅色，印模由國家稅務總局制定。

因此，新認定的一般納稅人企業不會核準發一般納稅人資格證，只需要在一般納稅人《稅務登記證》副本“資格認定”欄內加蓋“增值稅一般納稅人”戳記即可。

5．對于符合條件可以享受福利企業增值稅優惠政策的企業，還需要到哪里進行資格認定嗎？

答：《國家稅務總局 民政部 中國殘疾人聯合會關于促進殘疾人就業稅收優惠政策征管辦法的通知》（國稅發［2007］67號）

第一條 資格認定

（一）認定部門

申請享受《財政部國家稅務總局關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知》（財稅［2007］92號）第一條、第二條規定的稅收優惠政策的符合福利企業條件的用人單位，安置殘疾人超過25%（含25%），且殘疾職工人數不少于10人的，在向稅務機關申請減免稅前，應當先向當地縣級以上地方人民政府民政部門提出福利企業的認定申請。

盲人按摩機構、工療機構等集中安置殘疾人的用人單位，在向稅務機關申請享受《財政部國家稅務總局關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知》（財稅［2007］92號）第一條、第二條規定的稅收優惠政策前，應當向當地縣級殘疾人聯合會提出認定申請。

申請享受《財政部國家稅務總局關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知》（財稅［2007］92號）第一條、第二條規定的稅收優惠政策的其他單位，可直接向稅務機關提出申請。

……

因此，對于符合條件的福利企業需要根據企業的性質到對應部門進行認定。

6．對于符合條件的福利企業，聽說增值稅方面可以享受即征即退的政策，請問具體文件是什么？

答：《財政部國家稅務總局關于關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知》（財稅[2007]92號）第一條、第（一）款規定，實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業稅的具體限額，由縣級以上稅務機關根據單位所在區縣（含縣級市、旗，下同）適用的經省（含自治區、直轄市、計劃單列市，下同）級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。

因此，對于符合條件的福利企業可以按照上述文件規定執行。

7．小規模納稅人企業將使用過的固定資產銷售了，還需要交增值稅嗎？

答：《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅［2009］9號）第二條第（一）款第2項規定，小規模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。

《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》（國稅函［2009］90號）第四條第（二）款規定，小規模稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額：

銷售額＝含稅銷售額／（1 3%）

應納稅額＝銷售額×2%

因此,小規模納稅人企業銷售使用過的固定資產應按上述方式計算繳納增值稅。

8．小規模納稅人企業銷售使用過的固定資產，按2%的征收率繳納增值稅，可以開具增值稅專用發票嗎？

答：《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》（國稅函［2009］90號）第一條第二款規定，小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，應開具普通發票，不得由稅務機關代開增值稅專用發票。

因此，您企業的此項銷售業務不得開具增值稅專用發票，應該開具普通發票。

9．一般納稅人企業購入一輛二手車，取得《二手車銷售統一發票》，企業買的這輛二手車是用于生產經營的，是否可以抵扣進項稅額？

答：《國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函［2009］617號）以及《中華人民共和國增值稅暫行條例、實施細則》（中華人民共和國國務院令第538號）第八條第（三）款規定，一般納稅人取得增值稅專用發票、公路內河運輸業統一發票、機動車銷售統一發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票等可以作為進項稅額抵扣的憑據。

因政策中并無規定二手車銷售統一發票可以作為進項稅額抵扣的憑據，因此，您企業取得二手車銷售統一發票不得作為進項抵扣的憑據，不得抵扣進項稅額。

10．企業享受軟件產品增值稅優惠政策，其中有部分是嵌入式軟件，請問這部分在核算上還有要求嗎？

答：《財政部國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）第二條規定，軟件產品，是指信息處理程序及相關文檔和數據。軟件產品包括計算機軟件產品、信息系統和嵌入式軟件產品。嵌入式軟件產品是指嵌入在計算機硬件、機器設備中并隨其一并銷售，構成計算機硬件、機器設備組成部分的軟件產品。

其中，第七條規定，對增值稅一般納稅人隨同計算機硬件、機器設備一并銷售嵌入式軟件產品，如果適用本通知規定按照組成計稅價格計算確定計算機硬件、機器設備銷售額的，應當分別核算嵌入式軟件產品與計算機硬件、機器設備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受本通知規定的增值稅政策。

因此，企業需要按上述文件規定，分別核算嵌入式軟件產品與計算機硬件、機器設備部分的成本。如果未分別核算或者核算不清的，不得享受上述規定的增值稅政策。

11．企業享受軟件產品增值稅優惠政策，請問嵌入式軟件產品即征即退銷售額怎么計算？

答：《財政部國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）第四條第二項規定，當期嵌入式軟件產品銷售額的計算公式

當期嵌入式軟件產品銷售額=當期嵌入式軟件產品與計算機硬件、機器設備銷售額合計-當期計算機硬件、機器設備銷售額

計算機硬件、機器設備銷售額按照下列順序確定：

①按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；

②按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；

③按計算機硬件、機器設備組成計稅價格計算確定。

計算機硬件、機器設備組成計稅價格= 計算機硬件、機器設備成本×（1 10%）。

因此，企業按上述規定計算嵌入式軟件產品即征即退銷售額即可。