第一篇：某酒業(yè)有限公司稅收籌劃分析（定稿）

某酒業(yè)有限公司稅收籌劃分析

2011級 MPACC532011022

劉剛

1.有關(guān)增值稅的稅收籌劃

1)籌劃思路

從一般納稅人購買原料可以享受抵扣進項稅，而小規(guī)模納稅人沒有權(quán)利開出增值稅專用發(fā)票無法抵扣進項稅，稅務(wù)機關(guān)代開除外，即使代開抵扣也只能一小規(guī)模納稅人的低稅率抵扣，采購原材料需在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間進行選擇。2)籌劃過程

案例3—1 公司2006年從勝利農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易有限公司購買糧食原材料共計600000千克，平均4元/千克，勝利農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易有限公司是一家一般納稅人公司。現(xiàn)有一家小規(guī)模納稅人公司----陽光農(nóng)貿(mào)公司，欲與公司建立長期供應(yīng)合作關(guān)系，以3.6元/千克的低價賣給公司。經(jīng)比較產(chǎn)品無多大差別。

方案一：從勝利農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易有限公司采購 進項稅=600000×4×17%=40.8萬 方案二：從陽光農(nóng)貿(mào)公司采購

進項稅=600000×3.6×13%=28.08萬 成本節(jié)約=600000×（4-3.6）=24萬 進項稅抵扣減少=40.8-28.08=20.72萬 24萬>20.72萬

所以可以考慮選擇從陽光農(nóng)貿(mào)公司購買

2.有關(guān)消費稅的籌劃

1）籌劃依據(jù)

國家稅務(wù)總局《消費稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)[1993]156號）第二條“關(guān)于酒的征收范圍問題”規(guī)定：

A.外購酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒精所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅；

B.外購兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律從高確定稅率征稅；

C.以外購白酒加漿降度，或外購散酒裝瓶出售，以及外購白酒以曲香、香精進行調(diào)香、調(diào)味生產(chǎn)的白酒，按照外購白酒所用原料確定適用稅率。凡白酒所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅；

D.以外購的不同品種白酒勾兌的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅；

E.對用糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅； F.對用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類白酒的稅率征稅。G.根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費稅政策的通知》（財稅[2001]72號）的規(guī)定，取消外購或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒（包括以外購已稅白酒加漿降度、用外購已稅的不同品種白酒勾兌的白酒、用曲香、香精對外購已稅白酒進行調(diào)香、調(diào)味以及外購散裝白酒裝瓶出售等）外購酒及酒精已納稅或受托方代收代繳稅款準予抵扣政策 2）籌劃方法 A.酒類生產(chǎn)企業(yè)外購酒精和白酒時，應(yīng)注明所使用的原料。從上述條款規(guī)定，當外購酒精或白酒作為原材料加工白酒，生產(chǎn)白酒的消費稅按照外購原料來確定適用稅率，其中，糧食白酒最高，薯類白酒次之，其他酒最低。所以，可盡量用其他酒、薯類白酒的原料(如果品、野生植物等)生產(chǎn)酒，少用糧食白酒的原料生產(chǎn)酒。

B.盡量不用使用兩種稅率的原料、酒或酒精生產(chǎn)酒類產(chǎn)品。按照上述規(guī)定，在使用外購兩種以上混合原材料生產(chǎn)時，稅率的使用上都是按照構(gòu)成原料采用從高稅率；而且在構(gòu)成原料不確定和不同種白酒勾兌時都采用糧食白酒的稅率，因而，作為外購盡量不使用多種稅率原材料的混合原料。

C.在混合原料中，如果糧食、糧食酒、糧食酒精是次要原料，應(yīng)當取消對糧食、糧食酒、糧食酒精的消耗，尋求替代原料，或改進生產(chǎn)工藝等，降低適用稅率。包含糧食原料的酒精、白酒一般從屬糧食白酒稅率，在糧食原料為附屬原料時，就會提高整體的消費稅稅率，盡量在混合原料中通過尋求替代原料或采用新工藝等剔除糧食原料來降低適用稅率 D.在進口原料時選擇進口初級產(chǎn)品自己再繼續(xù)加工，還是高級加工再加工，比較因此而帶來的成本與稅負 3）籌劃過程

案例3—2 公司于2006年從另一白酒生產(chǎn)企業(yè)北極鹿酒業(yè)有限公司 購進糧食類白酒生產(chǎn)瓶裝酒。年購進白酒1000000公斤，白酒的價格為6元/公斤。如果瓶裝酒廠兼并白酒生產(chǎn)廠，年超額負擔(dān)為100萬元。

外購應(yīng)交消費稅=1000000×2×0.5+1000000×6×25%=250萬

若該由企業(yè)自己生產(chǎn)無須交消費稅，雖增加超額負擔(dān)100萬，稅前收益仍=250-100=15萬

3.有關(guān)運費的籌劃

1）

籌劃思路

企業(yè)發(fā)生的運費對于一般納稅人自營車輛來說，運輸工具耗用的油料、配件及正常修理費支出等項目，可以抵扣17%的增值稅（索取專用發(fā)票扣稅），假設(shè)運費價格中的可扣稅物耗的比率為R（不含稅價，下同），則相應(yīng)的增值稅抵扣率就等于17%×R.我們再換一個角度思考運費扣稅問題：若企業(yè)不擁有自營車輛，而是外購，在運費扣稅時，按現(xiàn)行政策規(guī)定可抵扣7%的進項稅，同時，這筆運費在收取方還應(yīng)當按規(guī)定繳納3%的營業(yè)稅。這樣，收支雙方一抵一繳后，從國家稅收總量上看，國家只減少了4%（即7%－3%）的稅收收入，換句話說，該運費總算起來只有4%的抵扣率。

現(xiàn)在，我們令上述兩種情況的抵扣率相等時，就可以求出R之值。即：17%R＝4%，則R＝4%÷17%＝23.53%.R這個數(shù)值說明，當運費結(jié)構(gòu)中可抵扣增值稅的物耗比率達23.53%時，實際進項稅抵扣率達4%.此時按運費全額7%抵扣與按運費中的物耗部分的17%抵扣，兩者所抵扣的稅額相等。因此，我們可以把R＝23.53%稱為“運費扣稅平衡點”。2）籌劃過程

案例3—3 岳池特曲2006年以自營車輛采購原料，內(nèi)部結(jié)算運費價格300 000元，其中運輸工具耗用的油料、配件及正常修理費用支出等合計60000元。方案一：車輛由企業(yè)自營

可以抵扣的進項稅額=60000×17%=1.02萬 方案二：把車輛獨立成一個獨立核算的部門 公司可以抵扣的進項稅額=300000×7%=2.1萬 車輛運輸部門須交納的營業(yè)稅=300000×3%=0.9萬 公司實際可以抵扣的進項稅額=2.1-0.9=1.2萬>1.02萬

所以可以考慮將車輛運輸隊獨立成獨立核算的部門，每年可以節(jié)稅0.18萬

4.對加工方式的籌劃

委托加工應(yīng)稅消費品，是指委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。稅法規(guī)定，對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品，以及由受托方以委托方的名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，無論納稅人在財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。但由于酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)自制應(yīng)稅消費品和委托加工應(yīng)稅消費品在用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，稅法規(guī)定的征免稅項目不同，因此對于酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)來說，很有必要對委托加工和自制應(yīng)稅消費品的經(jīng)營方式進行稅收籌劃，以便節(jié)約稅收成本，增強企業(yè)在市場中的競爭能力。稅法規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。委托加工的應(yīng)消費品收回后直接出售的，不再征收消費稅。這樣就存在籌劃空間了，在加工時可以選擇自行加工，也可以選擇委托加工。而在委托加工時，可以有三種選擇：一，讓其他酒廠加工成酒精，然后由本公司生產(chǎn)成白灑銷售；二，委托加工成高純度白酒，然后由本公司降度生產(chǎn)白酒銷售；三，由委托方直接加工成定型產(chǎn)品收回后直接銷售，在實務(wù)中第三種方法一般不可行，這時就要看另外兩種方式下哪和生產(chǎn)成本小，來確定生產(chǎn)方式了。

案例4—1 岳池特曲酒業(yè)有限公司2006年2月20日委托紅星酒業(yè)有限公司加工散裝糧食白酒一批，受托方為增值稅一般納稅人，雙方已按規(guī)定簽訂了委托加工合同。合同上注明：委托方提供原材料小麥30萬公斤，金額為30萬元，加工成糧食白酒16萬公斤，用于企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)高檔瓶裝白酒；同時，委托方支付受托方加工費5.8萬元，增值稅0.986萬元，運輸費0.64萬元，運費發(fā)票由運輸單位開具普通發(fā)票，并直接交給委托方。受托方?jīng)]有同類白酒的銷售價格，那么，通過計算可得委托方這批加工的應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)成本.根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局財稅[2001]84號文第五條規(guī)定：自2001年5月1日起，停止執(zhí)行外購或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒（包括以外購已稅白酒加漿降度，用外購已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對外購已稅白酒進行調(diào)香、調(diào)味以及外購散裝白酒裝瓶出售等）外購酒及酒精已納稅或受托方代收代繳稅款準予抵扣政策。2001年5月1日以前購進的已稅酒及酒精，已納消費稅稅款沒有抵扣完的一律停止抵扣。所以，岳池特曲酒業(yè)有限公司公司委托加工的這批白酒在領(lǐng)用時不得抵扣當期應(yīng)納的消費稅，應(yīng)在收回產(chǎn)品時直接記入當期生產(chǎn)成本。又根據(jù)《消費稅暫行條例》第一條和第四條之規(guī)定，委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人，應(yīng)依法繳納消費稅，委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。所以：

受托方應(yīng)代收代繳的消費稅=[30 +5.8 +（0.64－0.64×7%）]÷（1－25%）×25%+16×2×0.5 =12.1317 +16 =28.1317萬。

委托加工白酒的生產(chǎn)成本=30 +5.8 +（0.64－0.64×7%）+28.1317 =64.5269萬。

岳池特曲酒業(yè)有限公司支付工人工資等其他費用和委托加工一樣，也是6.3952萬元（5.8 +0.64－0.64×7%）。若這批自己加工的應(yīng)稅消費品，計算自行加工的生產(chǎn)成本。

根據(jù)《消費稅暫行條例》第四條和《消費稅暫行條例實施細則》第六條之規(guī)定，納稅人用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納消費稅；用于其他方面的，應(yīng)依法繳納消費稅。因此，該公司自己加工生產(chǎn)的這批糧食白酒無需繳納消費稅。那么這批自己加工生產(chǎn)的糧食白酒的生產(chǎn)成本為30 +6.3952＝36.3952萬元。

從以上兩種方式分析、計算可以得出，自行加工比委托加工節(jié)約生產(chǎn)成本64.5269－36.3952＝28.1317萬元。節(jié)約的生產(chǎn)成本正好等于委托加工繳納的消費稅28.1317萬元。也就是說，第二種方案比第一種方案少繳消費稅28.1317萬元。但這里需要說明的是，如果企業(yè)把委托加工的糧食白酒收回后，直接用于對外銷售，而不用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，那么，根據(jù)《消費稅暫行條例實施細則》第七條之規(guī)定，委托加工應(yīng)稅消費品直接用于出售的，不再繳納消費稅。所以，在這種情況下，委托加工應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)成本和自制應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)成本基本上是一樣的，就無需進行稅收籌劃。如果企業(yè)把委托加工的或外購的糧食白酒用于企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，在這種情況下，這批糧食白酒就要繳納兩道消費稅，第一道是在委托加工或生產(chǎn)環(huán)節(jié)；第二道是在企業(yè)委托加工收回后再加工，或購進后用于加工生產(chǎn)，然后再銷售時。顯然，自制的白酒比委托加工和購進的白酒生產(chǎn)成本少得多。由此可見，酒類生產(chǎn)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)越多，稅收負擔(dān)越大。自制白酒比委托加工和購進白酒更劃算。因此，應(yīng)注意減少產(chǎn)品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。

5.技術(shù)開發(fā)費用籌劃

科技是第一生產(chǎn)力。國家為了鼓勵和促進企業(yè)技術(shù)進步，先后出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在進行技術(shù)開發(fā)時，有必要根據(jù)企業(yè)實際情況事先進行籌劃，合理地利用這些稅收優(yōu)惠政策，以節(jié)約技術(shù)開發(fā)投入成本。

稅法規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除。納稅人的技術(shù)開發(fā)綱比上年10%以上，允許再按技術(shù)開發(fā)費的50%抵扣當年的應(yīng)納稅所得額。其實際發(fā)生額的50%如果大于企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額，可準予抵扣其不超過其應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分，當年和以后年度均不再予以抵扣。如果該企業(yè)為虧損企業(yè)，則不能享受再抵扣的優(yōu)惠。

案例4—2 針對2008年7月17日岳池酒業(yè)籌建酒生態(tài)產(chǎn)業(yè)園項目，以年產(chǎn)中華高粱紅酒2000噸、年產(chǎn)曲酒8000噸生產(chǎn)能力為基礎(chǔ)，逐步建成集糯高粱種植基地、中華高粱紅技改、酒糟飼料加工、生豬飼養(yǎng)、無花果種植為一體的生態(tài)型農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化工業(yè)園，其中公司經(jīng)過反復(fù)研究決定，利用2年時間，計劃每年投資3000萬元對中華高粱紅加工技術(shù)進行改造和開發(fā)。這樣公司的研發(fā)費用只能在技術(shù)開發(fā)的第一年享受按技術(shù)開發(fā)費的50%抵扣當年的應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠。

考慮到技術(shù)有一個逐步提高的過程，如果第一年按排技術(shù)開發(fā)費2000萬，第二年按排技術(shù)開發(fā)費4000萬便可以在這兩年的投資期中都享受技術(shù)開發(fā)費的50%抵扣當年的應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠，這樣便可達到節(jié)稅效果。

籌劃前：只能抵扣應(yīng)納稅所得額3000×50%＝1500萬

籌劃后：可抵扣應(yīng)納稅所得額2000×50%+4000×50%＝3000萬 節(jié)省企業(yè)所得稅：（3000－1500）×25%＝375萬

6.工資薪金所得籌劃

工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。它要按照九級累進稅率繳納個人所得稅，工資越高，要納的稅也就越多。工資、薪金所得個人所得稅關(guān)系到每個人的切身利益，如何有效進行個人所得稅的稅收籌劃自然是大家非常關(guān)心的問題。而對于企業(yè)來說工資可以作為通過提高公共福利支出，間接增加職工收入可以采用非貨幣支付辦法，提高職工公共福利支出，例如免費為職工提供宿舍（公寓）；免費提供交通便利；提供職工免費用餐；等等。企業(yè)替員工個人支付這些支出，企業(yè)可以把這些支出作為費用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，個人在實際工資水平未下降的情況下，減少了應(yīng)由個人負擔(dān)的稅款，可謂一舉兩得。酒類生產(chǎn)企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)中涉及到的稅種主要是消費稅和增值稅，由于酒類屬于高檔消費品，并且白糧食、薯類白酒采用的是復(fù)合計稅方法，消費稅的高低很大程度上取決于產(chǎn)品銷售價格的高低，消費稅的計稅依據(jù)包括銷售額和銷售數(shù)量，這兩者的變化都會影響公司的稅負，并且不同的酒類稅率也各不相同，而岳池特曲的產(chǎn)品種類繁多，既有白酒又有曲酒又有藥酒，公司兼營多種不同稅率的酒類產(chǎn)品，因此，對于岳池特區(qū)酒業(yè)有限公司對外銷售的過程中，有較大的籌劃空間。

7.銷售額的稅收籌劃

我們知道，消費稅的計稅依據(jù)包括銷售額和銷售數(shù)量，這兩者的變化都會影響公司的稅負，而消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域（金銀首飾除外），如果將生產(chǎn)環(huán)節(jié)的價格降低，可直接取得節(jié)稅利益。

案例5—1 對于岳池特區(qū)酒業(yè)有限公司，由于其產(chǎn)品銷往全國各地的批發(fā)商，因此，常年都有一些廣安當?shù)鼗蛘呤袇^(qū)的商業(yè)零售戶選擇直接到公司購買產(chǎn)品，公司每年通過這種方式大概能銷售100000箱（每箱12瓶，每瓶一斤)，公司銷售給零售戶的價格平均為2000元/箱(以某一種糧食薯類白酒為例)，而銷售給批發(fā)商的價格為1800元/箱。根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，如果銷售既有零售價又有出廠價的，從高算。（假設(shè)向兩種對象各銷售50000箱）因此公司銷售的白酒應(yīng)納消費稅為：

2000×100000×20%+12×100000×0.5=1 000 000元。應(yīng)納增值稅為：（設(shè)可抵扣進項稅額為2000萬）

2000/（1+17%）×17%×50000+1800/（1+17%）×17%×50000-20000000=27 616 823元 對此情況，我對公司提出以下建議：在本地設(shè)立一個獨立核算的銷售公司，公司按照銷售給批發(fā)商的價格銷售給銷售公司，銷售公司再銷售給零售商。這樣可以降低公司的銷售額，減少稅負。而獨立核算的銷售公司，由于處在銷售環(huán)節(jié)，不繳消費稅，從而整個集團的整體稅負降低。同時，通過較低的轉(zhuǎn)移價格給銷售公司，雖然增值稅的總額不變，但是相當于一部分增值稅轉(zhuǎn)移給了銷售公司，使銷售公司的納稅期間較岳池特曲公司延遲了一個納稅期間，對于岳池特曲公司而言，相當于獲得了資金的時間價值，變相地減輕了稅負。此時公司應(yīng)納消費稅額為：

1800×100000×20%+12×100000×0.5=600 000元，母公司應(yīng)納增值稅為：

1800/（1+17%）×17%×100000-20 000 000=26 153 846元

銷售公司應(yīng)納增值稅為：

2000/（1+17%）×17%×100000-1800/（1+17%）×17%×100000=1 462 977元

相比原來不僅形式上節(jié)稅了400000元，并且獲得了1462997元的稅款遞延繳納的可能，從而獲得了這筆資金的時間價值。

雖然上述方案可能會增加人員工資等的經(jīng)費開支，但是公司可以將原來母公司的銷售部門人員轉(zhuǎn)移到子公司去，可以減少費用的開支，并且節(jié)稅效益是一個積累的長期過程，獨立公司的投資成本將是一筆待攤費用，公司完全可以從以后的積累效益中得到補償。

8.套裝酒的稅收籌劃

很多情況下，酒廠都會根據(jù)消費者的嗜好，組成套裝酒銷售，因為這樣可以擴大銷售、提高競爭力。岳池特曲酒業(yè)有限公司也不例外，公司經(jīng)常組成套裝酒銷售，并且受到了市場的歡迎。而根據(jù)《消費稅暫行條例》規(guī)定，納稅人兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)從高適用稅率。

案例5—2 對于岳池特曲有限公司，其生產(chǎn)的一種套酒是某種曲酒和藥酒的套裝，共計曲酒150000公斤、售價3000000元，藥酒100000公斤、售價1000000元。公司往年都是采用廠內(nèi)包裝好再外銷，則應(yīng)繳納的消費稅為

（150000+100000）×1000÷500×0.50+（3000000+1000000）×20%=1050000（元）這樣一部分適用于10%的稅率的藥酒也計征了20%的消費稅，不劃算。

針對這個情況，我對公司提出以下籌劃意見：公司可以選擇場外包裝的方式，即分別核算不同稅率的各種酒類產(chǎn)品，再根據(jù)客戶需要向客戶另外提供成套彩色包裝盒，產(chǎn)品出廠后由商家在銷售過程中自行包裝；或者可以直接運用上個籌劃意見中提到的獨立核算的銷售公司，產(chǎn)品出廠后由銷售公司組裝外買，這樣避免了成套不同稅率消費品采用高稅率計稅的稅收風(fēng)險。因為稅法規(guī)定酒類產(chǎn)品的消費稅只在生產(chǎn)、委托加工或進口環(huán)節(jié)征稅，因此，公司在產(chǎn)品出廠之后再將不同稅率的產(chǎn)品組成盒裝成套酒，就不必再按照最高稅率繳納消費稅。這樣公司應(yīng)繳納的消費稅為：

[150000×1000÷500×0.50+3000000×20%]（糧食白酒）+[100000×1000÷500×0.50+1000000×10%]（藥酒）=950000（元）

顯然，比原來的銷售方式節(jié)省消費稅100000[1050000－950000]元。所以改廠家廠內(nèi)包裝為商家自行套裝更劃算。

從上述籌劃過程也可看出：企業(yè)兼營不同稅率應(yīng)稅消費品時，能單獨核算，最好單獨核算，沒有必要成套銷售的，最好單獨銷售，盡量降低企業(yè)的稅收負擔(dān)。

9.廣告宣傳費的稅收籌劃

案例5—3 為了更好地推廣自己的產(chǎn)品，提高市場份額和競爭力，大多數(shù)公司都會選擇進行廣告宣傳。岳池特曲酒業(yè)有限公司日前就有一項廣告費的安排，為了在某地區(qū)開辟新銷售市場，該廠企劃部提出的宣傳方案是：在通過當?shù)仉娨暸_做廣告，每天在黃金時間連續(xù)播放公司廣告兩個月，預(yù)計廣告費支出300000元。因為《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）規(guī)定糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。企業(yè)在計稅時要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，即需為此負擔(dān)300000×25%=75000元的所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費所得稅前扣除標準的通知》（國稅發(fā)[2001]89號）規(guī)定，國家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費，按規(guī)定的比例據(jù)實扣除。結(jié)合此項政策和公司的實際情況，我對公司提出以下建議：糧食類白酒企業(yè)可改變廣告策略，利用公益宣傳、公益廣告、廣告性贊助等形式進行廣告宣傳，從而使上述支出變不得扣除為可部分扣除或全部扣除，從而節(jié)省稅收。因此，公司可以選擇在保證達到同樣宣傳效果和支出同額費用的前提下，改商業(yè)廣告為公益廣告。

具體籌劃方案是與當?shù)赜嘘P(guān)部門聯(lián)系，分別開展某主題的公益宣傳活動，例如關(guān)于這次汶川大地震捐助愛心的活動，由公司派出50名雇員，身穿特制服裝，同時，服裝上印制本廠商標和本廠廠名，到需要宣傳的地區(qū)各大酒店和商場等人員集散地，發(fā)放印有相關(guān)主題的公益宣傳內(nèi)容的宣傳材料，歷時4個月。此方案服裝制作費及印制材料費需支出100000元，50名雇員每人每月支付工資1000元，服裝費、宣傳材料費和工資總支出300000[100000+50×1000×4]元。由于服裝制作費及宣傳材料費為業(yè)務(wù)宣傳費，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）第四十二條規(guī)定，每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。而公司的年銷售額達3億以上，所以該企業(yè)準予稅前扣除的業(yè)務(wù)宣傳費限額為300000000×5‰=1500000（元），遠高于實際支出50000元，可準予稅前全額扣除，同時50名雇員工資支出在計算企業(yè)所得稅時不超過計稅工資總額可在稅前列支。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2006]126號）規(guī)定，從2006年7月1日起，將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600元。企業(yè)實際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以內(nèi)的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除；超過上述扣除限額的部分，不得扣除。

比較發(fā)現(xiàn)，在同樣的宣傳效果下，雖然兩種宣傳方案都付現(xiàn)300000元，但原方案中廣告費不能稅前扣除，而需調(diào)增繳納所得稅，比籌劃后多支出75000元，因此采用籌劃后的方案優(yōu)于籌劃前的。

10.籌資中的稅收籌劃

對于任何一個企業(yè)來說，資金是企業(yè)的血液。籌資是進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的先決條件。企業(yè)籌資決策的目的是在滿足自身資金需要的基礎(chǔ)上，謀求資金成本的最小化。企業(yè)的籌資方式一般分為債權(quán)融資和權(quán)益融資兩種，不同方式又對應(yīng)有不同的籌資渠道，由于不同的籌資渠道其稅前和稅后的資金成本是不一樣的，這便為企業(yè)籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。1）資本結(jié)構(gòu)的選擇

不同的資本結(jié)構(gòu)，其稅負輕重的程度是不一樣的。A、利用留存收益籌資：

由于留存收益是企業(yè)所得稅后形成的，因此企業(yè)使用留存收益不能起到抵稅作用，也就沒有節(jié)稅金額。經(jīng)營者和所有者的統(tǒng)一，存在著雙重征稅問題，所以稅負最重； B、通過舉債籌資：

作為成本的利息可以在稅前沖減企業(yè)利潤，從而減少所得稅，在這里，企業(yè)通過向社會公開發(fā)行債券可以避開中間商的利息支出，其稅負又低于通過借款所承擔(dān)的稅負，而向非金融機構(gòu)借款或是企業(yè)之間拆借，由于要涉及到較多的人員與機構(gòu)，有可能降低企業(yè)的應(yīng)納稅利潤規(guī)模，使得其所承擔(dān)的稅負要低于直接向金融機構(gòu)（如銀行）借款所承擔(dān)的稅負；

C、通過向社會公開發(fā)行股票，雖然也可以避開中間商的利息支出，但按照稅法規(guī)定，股息支付不能作為企業(yè)費用列支，只能在企業(yè)稅后利潤中分配，使得發(fā)行股票籌資所承擔(dān)的稅負要高于企業(yè)舉債所承擔(dān)的稅負。

因此，從稅收籌劃的角度看，發(fā)行債券籌資產(chǎn)生的效果最好，向金融機構(gòu)、企業(yè)等借款籌資次之，留存收益籌資的效果最差。

案例6—1 岳池特曲有限公司為了在建項目岳池特曲酒生態(tài)產(chǎn)業(yè)化項目而需要籌集資金16000萬元。根據(jù)上述分析應(yīng)該采用發(fā)行債券的方式來籌集資金。2）租賃方式的選擇

租賃融資是企業(yè)籌資的一種特殊方式，也是一種重要的方式一般可分為融資性租賃和經(jīng)營性租賃。采用融資租賃，企業(yè)可以獲得一下好處：

A、避免因為擁有固定資產(chǎn)而導(dǎo)致的資金長期占用和有關(guān)經(jīng)營風(fēng)險

B、又可以通過支付租金利息的方式來沖減企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，減少稅基，減輕稅負。C、承租方可以在承租期內(nèi)對固定資產(chǎn)計提折舊，所以它還能通過把計提的折舊計入成本費用，減少企業(yè)的稅基。

但是企業(yè)采用何種租賃方式，要依據(jù)企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營的需要、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)情況以及企業(yè)資金狀況等因素來決定。

岳池特曲酒業(yè)有限公司在2008年因為籌建酒生態(tài)產(chǎn)業(yè)園項目，需要購買一批國內(nèi)高級的機器設(shè)備進行中華高粱紅技改。預(yù)計需要資金6000萬元，其中固定資產(chǎn)4500萬。由于購買需要一下支付的現(xiàn)金過多，放棄了用企業(yè)自由資金直接購買的方式有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)提出了以下兩個方案進行選擇。所得稅率為25%。

方案一：經(jīng)營租賃。租期8年，租金總額4800萬，岳池酒業(yè)有限公司每年期初支付租金600萬，租賃期滿之后，岳池酒業(yè)有限公司歸還相關(guān)設(shè)備，屆時設(shè)備的可變現(xiàn)凈值500萬。每年付銀行利息7.47%×600=44.82萬。

方案二：融資租賃。租期8年，租賃價款5000萬，岳池酒業(yè)有限公司每年期初支付租金625萬，合同期滿付清租金，該生產(chǎn)設(shè)備轉(zhuǎn)讓給岳池酒業(yè)有限公司。轉(zhuǎn)讓價為150萬。每年的修理費為250萬，由岳池特曲支付。還可以抵扣的折舊為每年500萬，還可以折舊的年限為6年

根據(jù)有關(guān)租賃的法規(guī)可以對比以上兩個籌劃方案 方案一：由于是經(jīng)營租賃，所以不能進行折舊。銀行實際利息費用=44.82×（1—25%）=33.615萬 每年支付的實際資金總額=600+33.615=633.615萬 年金終值額=6611.819萬

方案二：每年付出資金總額=625+625×7.47%×（1—25%）=660.016萬 年金終值額=6887.315萬

實際支付的修理費終值額=2680.77萬

但是融資租賃的折舊額可以進入產(chǎn)品成本，并且可以節(jié)稅=500×0.25=125萬 折舊額終值額=3619.271萬

故實際上的支付額度為=6887.315+2680.77—3619.271=5748.81萬 從任何角度來看都應(yīng)該用融資租賃的方式

11.投資中的稅收籌劃

在企業(yè)不斷的運轉(zhuǎn)過程中，投資和再投資是企業(yè)生產(chǎn)和再生產(chǎn)所必須經(jīng)歷的階段。由于各行業(yè)、各地區(qū)及其投資方式等的稅收政策的差別性和投資收益的目的性，應(yīng)納稅額的多少直接關(guān)系到企業(yè)的投資收益率，這就使得企業(yè)在投資決策的過程中勢必考慮稅收政策的影響。1)投資行業(yè)的選擇

國家對不同的行業(yè)有不同的稅收政策，對某些行業(yè)存在相關(guān)的稅收傾斜，這些稅收傾斜政策構(gòu)成了行業(yè)優(yōu)惠，使得企業(yè)對投資行業(yè)的稅收籌劃具有重要的實際意義。一般來說，國家給予生產(chǎn)性的行業(yè)以較多的稅收優(yōu)惠，如對于以廢水、廢氣、廢渣等“三廢”物品為原料進行生產(chǎn)的內(nèi)資企業(yè)減免征收企業(yè)所得稅；對于進行出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，實行“免、抵、退”等稅收優(yōu)惠。對于某些非生產(chǎn)性的行業(yè)，國家也給予了相應(yīng)的稅收支持，如對投資于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，除執(zhí)行15％稅率外，還享受自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年的優(yōu)惠；對新辦的獨立核算的交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)實行減免征收所得稅的優(yōu)惠。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2000〕49號）規(guī)定：“

一、凡在我國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，在投資總額內(nèi)購買的國產(chǎn)設(shè)備，對符合《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進口設(shè)備稅收政策的通知》中規(guī)定的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵類、限制乙類的投資項目，除國發(fā)〔1997〕37號規(guī)定的《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》外，其購買國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從購置設(shè)備當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。對上述企業(yè)為了提高經(jīng)濟效益、提高產(chǎn)品質(zhì)量、增加花色品種、促進產(chǎn)品升級換代、擴大出口、降低成本、節(jié)約能耗、加強資源綜合利用和三廢治理、勞保安全等目的，采用先進的、適用的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料等對現(xiàn)有設(shè)施、生產(chǎn)工藝條件進行改造而在投資總額以外購買的國產(chǎn)設(shè)備，其購買國產(chǎn)設(shè)備投資的40%也可以從設(shè)備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。”同時《國家稅務(wù)總局關(guān)于從事污水、垃圾處理業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)認定為生產(chǎn)性企業(yè)問題的批復(fù)》（國稅函〔2003〕388號）進一步明確，“根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第七十二條第一款第（十）項的規(guī)定，對從事污水、垃圾處理業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)可以認定為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，并享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，即經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

案例6—2 在籌建的岳池特曲酒生態(tài)產(chǎn)業(yè)園項目，當開工的時候每年會產(chǎn)生100萬噸的廢水。如果企業(yè)對污水不加以處理會收到環(huán)保部門的罰款100萬。同時也會造成與當?shù)氐木用竦年P(guān)系緊張。如果每年將污水處理的任務(wù)委托給一個污水處理廠，則需要每年支付500萬元的處理費用。如果岳池特曲選擇自己修建一個小型的污水處理廠，每年需要投入運行成本600萬元。處理的水可以帶來收益300萬。并且預(yù)計收入每年遞增50萬。顯然，岳池特曲應(yīng)該選擇自己修建一個污水處理廠。一方面可以是企業(yè)的費用開支相對減少，另外一方面由于污水處理是國家鼓勵的，可以獲得以上不少的稅收優(yōu)惠，同時還可以緩解與當?shù)鼐用竦年P(guān)系，利于企業(yè)長期健康發(fā)展。2)投資地區(qū)的選擇

為了追求共同富裕的經(jīng)濟目標，國家逐漸把經(jīng)濟發(fā)展的戰(zhàn)略布局由沿海引到內(nèi)地，由東南引到西北，這就為投資地區(qū)的稅收籌劃提供了一個良機。我國稅制對經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、沿海經(jīng)濟開放區(qū)、“老、少、邊、窮”的地區(qū)、旅游度假區(qū)等實行優(yōu)惠的稅收政策，企業(yè)可以根據(jù)自身的特點和條件，選擇相應(yīng)的投資地區(qū)。對于岳池特曲的在建項目將會修建在回鄉(xiāng)—一個少數(shù)名族地區(qū)，會得到許多稅收的見面和優(yōu)惠。同時，作為小平故里有許多稅收優(yōu)惠，對岳池特曲獲得稅收見面有很多的好處。

第二篇：淺談稅收籌劃

淺談稅收籌劃

山東省農(nóng)科院作物所陳曉霞稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過對生產(chǎn)經(jīng)營或投資等活動的事先籌劃和適當安排，在不妨礙正常經(jīng)營的前提下，進行納稅方案的優(yōu)化選擇盡可能減輕稅收負擔(dān)，以獲得正當?shù)亩愂绽娴男袨椋凰巧鐣?jīng)濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模的必然產(chǎn)物，對企業(yè)經(jīng)營的意義十分重大。由于成功的稅收籌劃可以為企業(yè)帶來明顯的經(jīng)濟效益，因此近年來稅收籌劃在我國

一、稅收籌劃的基本特點

1稅收籌劃以追求最大化為目標

稅收籌劃作為一種經(jīng)濟行為，其目標在于追求的最大化。即使當前稅負水平提高，但若能帶來稅后利益的增加，這種納稅方案還是可取的。雖然稅負的降低在很大程度上能帶動稅后利益的提高，但稅負的提高有時候也可以產(chǎn)生同樣的效果，此外，稅收籌劃過程是圍繞著如何充分利用各種有利的稅收政策和合理安排稅務(wù)活動，達到稅后利益最大化開展的。2避稅和利用稅收征管的灰色地帶成為稅收籌劃的重要手段

在稅收籌劃中，采用與立稅精神相一致的涉稅行為，能夠獲取正常的籌劃利益；而若能成功地采用與立稅精神相悖的涉稅行為，例如，避稅甚至是逃稅，則能夠獲取超正常的籌劃利益。雖然這種籌劃要冒較大的風(fēng)險，而且籌劃成本又比較高，但由于其超正常利益較大，在目前我國的稅收籌劃中已被廣泛地使用，特別是避稅籌劃。此外，利

用稅收征管漏洞實施避逃稅的情況也比較嚴重，主要表現(xiàn)為，把應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)為灰色收入，利用稅務(wù)機關(guān)對灰色收入的確認困難而達到降低稅負的目的。由于目前國家對稅務(wù)行政司法監(jiān)督較嚴密，稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法程序上必須做到“先取證，后決定”，在未能獲取確鑿證據(jù)之前，往往不能貿(mào)然實施行政處理，這無形之中便給籌劃者提供了避稅的機會。3稅收籌劃的專業(yè)化程度較高

稅收籌劃能否實現(xiàn)其最大化的目標，關(guān)鍵在于：一是能否找出現(xiàn)行稅制存在籌劃的空間；二是能否利用這些籌劃空間以實現(xiàn)稅后利益最大化；三是稅收籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務(wù)機關(guān)的認可。要做到以上三點，稅收籌劃者必須對現(xiàn)行稅制和納稅人涉稅經(jīng)濟行為有充分的了解，對各項稅收政策運用所產(chǎn)生的稅后收益有正確的評估，以及對籌劃中提供的納稅模式的運行效率及其被稅務(wù)管理當局認可的程度有準確的把握，而這一切都是建立在籌劃者較高素質(zhì)的基礎(chǔ)上。由于納稅人普遍缺乏稅收籌劃應(yīng)具備的信息和技能，因此，稅收籌劃活動大多要由專業(yè)人員和專門部門進行。稅收籌劃的專業(yè)化，不僅有效地降低籌劃成本，使籌劃方案更具可操作性，而且還造就了一支稅收籌劃的專業(yè)隊伍，推動了稅收籌劃行業(yè)的形成和發(fā)展。

4、稅收籌劃受稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督

稅收籌劃是為特定的人在特定條件下設(shè)計的納稅模式，該納稅模式實施的結(jié)果表現(xiàn)為一系列的涉稅行為。稅務(wù)機關(guān)的主要職能就是對納稅人的有關(guān)涉稅行為的合法性實施監(jiān)督與管理，因此，稅收籌劃者對現(xiàn)行稅制的理解和遵循，對稅務(wù)活動的安排等，只有在獲得稅務(wù)

機關(guān)認可時，籌劃的目標才得以實現(xiàn)。一旦稅收籌劃含有的與立稅精神相悖的避稅逃稅行為被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)，并有足夠的證據(jù)證明該行為成立，則避稅者將根據(jù)反避稅法被追繳稅款；逃稅者將依據(jù)稅收征管法等有關(guān)法規(guī)除被追繳稅款、滯納金外，還要受到行政處罰，構(gòu)成犯罪的，還要移送司法部門予以刑事處理。為納稅人提供有違立稅精神的稅收籌劃方案者，也要受到法律的追究。可見，只有合法的稅收籌劃才可獲得法律的保護。稅收籌劃活動必須接受稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督，而稅務(wù)機關(guān)的征管水平，對現(xiàn)行稅制的理解程度，對避逃稅的辨別能力，也將對稅收籌劃的良性發(fā)展起著重要的作用。

稅法是處理征納關(guān)系的法律規(guī)范，是征納雙方共同遵守的法律準繩。納稅人依法納稅，稅務(wù)機關(guān)也應(yīng)依法征稅。因此，原則是企業(yè)進行稅收籌劃時首先要遵守的最基本司,外資企業(yè)注冊綜合原則

??? 綜合原則是指企業(yè)不僅要把稅收籌劃放在整體經(jīng)營決策中加以考慮，而且要把它放在具體的經(jīng)濟環(huán)境中加以考慮。稅收籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務(wù)的，它是方法和手段，而不是最終目的。認識不到這一點，企業(yè)很可能作出錯誤決定。正確的態(tài)度應(yīng)該是以企業(yè)整體利益為重，采用籌劃后的最優(yōu)納稅方案，雖然不一定能使稅負最輕，但能使企業(yè)稅后收益最大。

具體問題具體分析的原則

稅收籌劃的生命力在于它并不是僵硬的教條，而是有著極強的適應(yīng)性。經(jīng)濟情況的紛繁復(fù)雜決定了稅收籌劃方法的變化多端。因此，企業(yè)進行稅收籌劃時，不能生搬硬套別人的方法，也不能停留在現(xiàn)有的模式上，而應(yīng)根據(jù)客觀條件的變化，因人、因地、因時的不同而分別采取不同的方法，才能使稅收籌劃有效進行。換言之，企業(yè)進行稅收籌劃，必須堅持實事求是，具體問題具體分析的原則，否則就會犯張冠李戴、刻舟求劍的錯誤。充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險稅收籌劃需要在市場法人主體的經(jīng)濟行為發(fā)生之前做出安排。由于經(jīng)濟環(huán)境及其他考慮變數(shù)錯綜復(fù)雜，且常常有些非主觀所左右的事件發(fā)生，這就使得稅收籌劃帶有很多不確性的因素，因而其成功率并非是百分之百；況且，稅收籌劃的經(jīng)濟利益也是一個估算值，并非絕對的數(shù)字。因此，市場法人主體在實施稅收籌劃時，應(yīng)充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險，然后再做出決策。了解主觀認定與客觀行為的差異在理論上，稅收籌劃、避稅及逃稅（偷稅）固然有不同的含義，能夠進行區(qū)別。然而在實踐中，要分辨某一行為究竟是屬于稅收籌劃行為，或者是避稅行為，還是逃稅行為，卻比較困難，要通過稅務(wù)機關(guān)的認定和判斷。可認定和判斷又隨主觀與客觀而有不盡相同的結(jié)果。因此，任何納稅人在實施稅收籌劃策略時，除必須精研有關(guān)稅收法律的規(guī)定外，還應(yīng)進一步了解稅務(wù)人員在另一角度的可能看法，否則，一旦稅收籌劃被視為逃稅，就會得不償失。密切注視稅法的變動稅收法律規(guī)定是決定納稅人權(quán)利與義務(wù)的依據(jù)，也是納稅人安全保障。在實施稅收籌劃策略的過程中，市場法人主體不僅要了解各種決策因適用已有稅收法律的不同，其產(chǎn)生的法律效果或安全程度隨之有異，還必須注意稅法的變動。稅法是處理國家與納稅人稅收分配關(guān)系的主要法律規(guī)范，它常隨經(jīng)濟情況變動或為配合政策的需要而修正，修正次數(shù)較其他法律要頻繁得多。因

此，市場法人主體在實施稅收籌劃時，對于稅法修正的趨勢或內(nèi)容，必須加以密切注意并適時對稅收籌劃方案做出調(diào)整，使自己的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實施。

???我國的專家學(xué)者對稅收籌劃研究也做了大量的工作，但仍然發(fā)展緩慢。稅收籌劃在我國發(fā)展緩慢主要有以下幾個原因：觀念陳舊??、稅制有待完善?、稅法建設(shè)和宣傳滯后?、稅收征管水平不高等，但隨著我國加入WTO和整個國民經(jīng)濟總體水平的提高，我國的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機遇。

（1）由于我國稅制將與國際慣例接軌，所得稅和財產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富，在整個稅制中的地位將逐漸提高，越來越多的個人將加入到納稅人的行列，使納稅人的總量不斷增加，全社會的納稅意識會不斷提高，對稅收籌劃的需求會越來越大。??

???（2）稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系，偷稅的機會日益減少、風(fēng)險日益增加，使得稅收籌劃變得日益重要。??

（3）更多的跨國公司和會計師（律師、稅務(wù)師）事務(wù)所將涌入中國。它們不僅直接擴大稅收籌劃的需求，而且會帶來全新的稅收籌劃的觀念和技術(shù)，促進我國稅收籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。?? 總之，企業(yè)稅收籌劃是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，同時也會隨著經(jīng)濟的發(fā)展愈發(fā)顯得重要，并將受到廣泛的關(guān)注。因此，目前國內(nèi)的稅收籌劃專業(yè)人員應(yīng)該抓住發(fā)展機遇，迅速提高業(yè)務(wù)能力，搶占國內(nèi)市場，提高與外資從業(yè)機構(gòu)和人員的競爭力。相應(yīng)地，立法

機關(guān)和稅務(wù)機關(guān)應(yīng)積極取得專家的協(xié)助，重視對稅制的研究和改革，加快稅收立法和司法建設(shè)的步伐，提高稅收征管水平，減少稅法本身和稅收征管中的漏洞，引導(dǎo)稅收籌劃的健康發(fā)展，使我國的稅收籌劃事業(yè)發(fā)展到一個更高的水平。1

第三篇：汾酒集團酒業(yè)發(fā)展區(qū)納稅籌劃

汾酒集團酒業(yè)發(fā)展區(qū)股份有限公司納稅籌劃

納稅籌劃目的：納稅籌劃是指納稅人在不違反國家法律、法規(guī)的前提下, 對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項預(yù)先進行設(shè)計和運籌, 使企業(yè)的稅收負擔(dān)最優(yōu), 以實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化.納稅籌劃的特點：1.不違法性 2.事先性 3.目的性 4.協(xié)作性 5.全面性 6.專業(yè)性 7.時效性 8.風(fēng)險性 納稅籌劃的主要形式：1.節(jié)稅籌劃 2.避稅籌劃 3.稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃 4.涉稅零分險籌劃 納稅籌劃的內(nèi)容：主要涉及的稅種有 1.增值稅 2.消費稅 3.城市維護建設(shè)稅和教育費附加 4.企業(yè)所得稅

主要涉及的經(jīng)營活動有 投資決策中的納稅籌劃和 融資決策中的納稅籌劃

納稅籌劃的步驟：1.收集納稅籌劃必需的信息 2.設(shè)計備選的納稅籌劃方案

3.分析、評價各個備選方案，并選擇一個最佳方案 4.實施該納稅籌劃方案

5.對該納稅籌劃方案進行監(jiān)控、評估和改進 納稅籌劃的風(fēng)險：1.按照納稅籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因分為（1）納稅意識低下的原因（2）政策風(fēng)險（3）經(jīng)營活動變化風(fēng)險（4）制定和執(zhí)行不當風(fēng)險（5）片面性風(fēng)險（6）執(zhí)法風(fēng)險（7）納稅信譽風(fēng)險（8）心理風(fēng)險

2.按照納稅籌劃風(fēng)險是否可以直接度量分為：（1）定性的納稅籌劃風(fēng)險（2）定量的納稅籌劃風(fēng)險 納稅籌劃風(fēng)險的防范：1.提高納稅籌劃相關(guān)人員的素質(zhì)

2.加強企業(yè)各部門之間的溝通、協(xié)作與配合 3.密切關(guān)注納稅籌劃方案實施的條件變化，不斷調(diào)整完善籌劃方案

4.加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，協(xié)調(diào)好與稅務(wù)機關(guān)的征納關(guān)系

5.合理利用稅務(wù)代理的專業(yè)化服務(wù) 6.盡量避免納稅籌劃成本最終超過收益 針對白酒企業(yè)納稅籌劃的重點是消費稅。主要籌劃方法有：

（一）降低計稅價格的籌劃（1）設(shè)立獨立核算的銷售公司。

（2）運輸業(yè)務(wù)外包。

（3）盡可能地降低生產(chǎn)企業(yè)的成本和費用。

（二）減少或延遲應(yīng)稅銷售的籌劃消費稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間，以貨款結(jié)算方式分別確定，具體為：（1）納稅人銷售應(yīng)稅消費品時，采取賒銷或分期收款方式的，為按合同約定的收款日期當天；

（2）采取預(yù)收貨款方式的，為貨物發(fā)出的當天；

（3）采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出貨物并辦妥托收

手續(xù)的當天

（4）采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

納稅義務(wù)發(fā)生的時間即銷售確認的時間因結(jié)算方式的不同而不同，因此在銷售實現(xiàn)時間上可以進行籌劃。

（三）分開包裝不同稅率酒類產(chǎn)品的籌劃。

（四）調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的籌劃。

（五）白酒企業(yè)的避稅行為：（1）有效避稅手段是關(guān)聯(lián)交易。（2）有效避稅手段就是稅負轉(zhuǎn)嫁。

增值稅的納稅籌劃

一、稅種：增值稅

概念：是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。范圍：銷售貨物，進口貨物，提供的加工、修理修配勞務(wù)。屬于征稅范圍的特殊行為或項目包括：（1）視同銷售行為（2）混合銷售行為（3）兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為（4）特殊項目。環(huán)節(jié)：購貨

依據(jù)：納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人的進項稅可以抵扣，而小規(guī)模納稅人進項稅不可以抵扣，籌劃：本公司為一般納稅人，因此在購貨環(huán)節(jié)應(yīng)以企業(yè)利潤最大化為目標采用凈利潤法選擇購貨對象。環(huán)節(jié)：銷售

依據(jù)：1.賒銷和分期收款結(jié)算方式以合同約定的日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

2.折扣銷售，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，按折扣后的銷售額計征增值稅；如果折扣額另開發(fā)票，不論其賬務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額，而須全額計征增值稅。3.實物折扣，折扣銷售的優(yōu)惠政策僅適用于價格折扣，而不是用于實物折扣。

4.返還現(xiàn)金和銷售折扣不得在企業(yè)所得稅前扣除，而且還要為客戶代扣代繳個人所得稅。

籌劃:1.銷售過程中，在應(yīng)收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，避免墊付稅款。

2.應(yīng)使得銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，按折扣后的銷售額計征增值稅。

3.企業(yè)在選擇折扣方式時，應(yīng)當盡量不選擇實物折扣，在必須采用實物折扣的銷售方式時，企業(yè)可以在發(fā)票上作適當調(diào)整，變“實物折扣”為“價格折扣”，以達到節(jié)稅的目的。

4.企業(yè)可以將“返還現(xiàn)金”和“銷售折扣”轉(zhuǎn)變?yōu)椤罢劭垆N售”，以達到節(jié)稅的目的。

二、稅種：消費稅

概念：是指對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節(jié)征收的流轉(zhuǎn)稅。范圍：生產(chǎn)、委托加工、進口、零售、批發(fā)等環(huán)節(jié)。零售環(huán)節(jié)僅限于金銀首飾、鉆石及鉆石飾品；批發(fā)環(huán)節(jié)僅限于卷煙。環(huán)節(jié)：生產(chǎn)

籌劃：通過內(nèi)部業(yè)務(wù)的調(diào)整，盡可能地降低生產(chǎn)企業(yè)的成本和費用。環(huán)節(jié)：銷售

依據(jù)：1.在臨界點，稅收負擔(dān)變化比較大，會出現(xiàn)稅收負擔(dān)的增加大于計稅依據(jù)的增加的情況。消費稅屬于價內(nèi)稅，單一環(huán)節(jié)征收。2.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核定消費稅最低計稅價格。籌劃：(1)巧妙運用全額累進稅率臨界點的規(guī)定適當降低產(chǎn)品價格。(2)設(shè)立獨立核算的銷售公司,將原來的白酒生產(chǎn)企業(yè)通過分立的方式一分為二，分離為生產(chǎn)和銷售兩個獨立核算的企業(yè),將應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實現(xiàn)的毛利轉(zhuǎn)移到流通環(huán)節(jié)。

(3)運輸裝卸費屬于價外費用，是酒類企業(yè)很大的一項支出，企業(yè)可以將向購買方收取的全部價款和價外費用進行分拆，以降低消費稅的計稅價格，可以采用單獨為購貨方開具運輸發(fā)票，并相應(yīng)地降低銷售價格，從而達到節(jié)稅的目的。

(4)對于已經(jīng)核定白酒最低計稅價格的企業(yè)，盡量按照白酒最低計稅價格來確定自己的實際銷售價格。環(huán)節(jié)：加工

依據(jù)：國家通過征收消費稅對一些消費品的生產(chǎn)和消費進行限制，而白酒類產(chǎn)品又是消費稅稅負比較重的消費品。

籌劃：如果必須采取委托加工成半成品，待收回后繼續(xù)加工的方式，可以考慮通過合并上游企業(yè)的方式降低消費稅稅負；如果可能，盡量采取委托其他企業(yè)加工成定型產(chǎn)品收回后直接銷售的方式，否則采取自行加工的方式，切不可采用委托加工成半成品，待收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅產(chǎn)品的方式。環(huán)節(jié)：包裝物

依據(jù)：應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，包裝物無論是否單獨計價，均應(yīng)并入銷售額中繳納消費稅。包裝物如果不隨同消費品一起出售而是收取押金，除對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取時間不超過12個月的押金之外，收取的押金可以不并入銷售額中征稅。納稅人兼營多種稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量和金額，否則應(yīng)按最高稅率征稅。

籌劃：若包裝物押金單獨核算又未過期的，則應(yīng)考慮在允許的情況下，不將包裝物作價隨同產(chǎn)品銷售，而是采取收取包裝物押金的方式。企業(yè)在會計核算中盡量做到賬目清楚，在涉及成套消費品銷售的問題上，對于有必要組成成套消費品的情況，可以采取先銷售后包裝的方式。

三、稅種：企業(yè)所得稅

概念：是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。

范圍：我國境內(nèi)的企業(yè)和組織取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。環(huán)節(jié)：稅前扣除項目

依據(jù)：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。籌劃：1.企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費的60%控制在當年銷售（營業(yè)）收入的5‰之內(nèi)，以充分使用業(yè)務(wù)招待費的限額，同時又可以減少納稅調(diào)整事項。在不影響經(jīng)營的前提下，一般可以通過在調(diào)低業(yè)務(wù)招待費的同時，調(diào)高廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費來進行。2.可以把銷售部門分立出去，成立獨立的銷售公司，可以原企業(yè)的名義支出廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費，使得原本超額不能列支的費用就可以在銷售公司的成本費用中列支了，從而起到降低企業(yè)集團整體所得稅的作用。環(huán)節(jié)：固定資產(chǎn)折舊

依據(jù)： 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，為20年；

（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

（五）電子設(shè)備，為3年。

籌劃：折舊為非付現(xiàn)成本，具有抵減企業(yè)所得稅的作用，即折舊年限越短，折舊額就越大，從而使得利潤越低，應(yīng)納所得稅額也就越小。因此在盈利期間，企業(yè)應(yīng)盡量按照上述規(guī)定的最低年限對固定資產(chǎn)進行折舊；反之，在減免稅期間，則應(yīng)盡量采用較長的折舊年數(shù)對固定資產(chǎn)進行折舊。環(huán)節(jié)：捐贈

依據(jù)：納稅人直接向受贈人的捐贈不允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

籌劃：企業(yè)在捐贈時，應(yīng)當首先選擇通過非營利性的社會團體和政府部門對紅十字會事業(yè)等機構(gòu)進行捐贈；其次選擇公益性捐贈；再次選擇直接向受贈人進行捐贈。

四、稅種：個人所得稅

概念：是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅。不僅包括自然人，而且包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)。

范圍：工資薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；其他所得。環(huán)節(jié)：全年一次性獎金

依據(jù)：全年一次性獎金納稅計算公式為：

應(yīng)納個人所得稅稅額=（個人當月取得全年一次性獎金-個人當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）*適用稅率-速算扣除數(shù) 籌劃：先將全年一次性獎金除以12個月（一年只可以使用一次），再按其商數(shù)確定適用稅率。環(huán)節(jié)：不同類型所得相互轉(zhuǎn)換

依據(jù)：不同類型的所得，適用稅率不同。

籌劃：1.納稅人在提供勞務(wù)時，由納稅人負擔(dān)的食宿和交通費用等，納稅人可以和接受勞務(wù)單位協(xié)商，由對方提供食宿和交通費用等，然后通過適當降低勞務(wù)報酬的方法對接受勞務(wù)單位進行補償，這樣，接受勞務(wù)單位沒有損失，納稅人的實際收入也沒有減少，但由于勞務(wù)報酬降低了，從而可以少繳個人所得稅。2.工資薪金所得適用的是5%-45%的九級超額累進稅率，勞務(wù)報酬所得適用的是20%的比例稅率，對一次性收入畸高的，實行加成征收。區(qū)分工資薪金所得和勞務(wù)報酬所得關(guān)鍵在于是否與接受勞動的單位簽訂了存在雇傭關(guān)系的勞動合同，從而進行個人所得稅的籌劃。

五、稅種：城市維護建設(shè)稅

概念：是對從事工商經(jīng)營，繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。

范圍：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不是城市維護建設(shè)稅納稅義務(wù)人。環(huán)節(jié)：企業(yè)選址

依據(jù)：納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的稅率為1%。

籌劃：企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，在不影響經(jīng)濟效益的前提下，選擇城建稅適用稅率低的區(qū)域設(shè)立企業(yè)，不僅可以少繳城建稅，而且還能降低房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅的稅負。

六、稅種：車輛購置稅

概念：是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定的車輛為課稅對象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。

范圍：包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車。環(huán)節(jié)：降低計稅依據(jù)

依據(jù)：納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用。

籌劃：納稅人可以通過將各項費用由有關(guān)單位（企業(yè)）另行開具票據(jù)，盡量不將價外費用并入計稅價格，從而降低車輛購置稅稅負。

七、稅種：印花稅

概念：是以經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對象征收的一種稅。

范圍：在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證，并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個人，包括內(nèi)、外資企業(yè)，各類行政（機關(guān)、部隊）和事業(yè)單位，中、外籍個人。環(huán)節(jié)：分開記載納稅經(jīng)濟事項

依據(jù)：對于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，否則從高適用稅率。

籌劃：將加工費金額和原材料金額分開記載，加工費適用0.5‰的稅率，原材料適用0.3‰的稅率，達到節(jié)稅的目的。環(huán)節(jié)：保守金額

依據(jù)：已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當補貼印花稅票，減少部分不退印花稅票。

籌劃：在合同設(shè)計時，雙方當事人應(yīng)充分考慮到以后經(jīng)濟交往中可能會遇到的各種情況，根據(jù)這些可能的情況，確定比較合理、比較保守的金額。

八、其他

自建自用房產(chǎn)的納稅籌劃

根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)購入或者已支付土地出讓金的方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或者建造自用房產(chǎn)之前，作為無形資產(chǎn)核算，并按稅法規(guī)定的期限分期攤銷。在建造房產(chǎn)以后，企業(yè)應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本，在結(jié)轉(zhuǎn)時，企業(yè)應(yīng)當對房產(chǎn)占用的土地面積按比例結(jié)轉(zhuǎn)，對于非房產(chǎn)占用的土地，應(yīng)當予以攤銷，這樣可以減少房產(chǎn)的價值，從而減輕房產(chǎn)稅的負擔(dān)。

九、企業(yè)在不同階段的階段下的納稅籌劃

（一）融資階段

環(huán)節(jié)：融資結(jié)構(gòu)的納稅籌劃

依據(jù)：企業(yè)融資總的來說分為負債融資和所有者權(quán)益融資。負債融資的財務(wù)扛桿效應(yīng)主要體現(xiàn)在抵減企業(yè)所得稅和提高權(quán)益資本這兩個方面。在息稅前收益率不低于負債成本率的前提下，負債率越高，額度越大，其節(jié)稅效果越明顯。

籌劃：企業(yè)可適當增加負債額度，提高負債比重，以便帶來節(jié)稅和提高效益資本收益率的雙重效果。環(huán)節(jié)：租賃融資

依據(jù)：對承租人來說，經(jīng)營租賃可獲得雙重好處：一是可以避免因長期擁有設(shè)備而承擔(dān)負擔(dān)和風(fēng)險；二是可以在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)利潤，減少稅基，從而減少應(yīng)納稅額。

籌劃：企業(yè)可以比較通過借款購置設(shè)備與通過經(jīng)營租賃方式租入設(shè)備的稅負大小，選擇節(jié)稅方案。

（二）投資階段 環(huán)節(jié)：投資產(chǎn)業(yè)的選擇 依據(jù)：企業(yè)從事農(nóng)林牧漁項目的所得，從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得，符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，國債利息收入和符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益可以免征、減征企業(yè)所得稅。

籌劃：當企業(yè)有閑置資產(chǎn)需要對外投資時，可以充分利用各種優(yōu)惠政策，也可以選擇購買股票、債券等方式進行投資，在綜合風(fēng)險與收益的前提下，相對于其他投資國債是一種較好的選擇。

汾酒集團酒業(yè)發(fā)展區(qū)股份有限公司涉稅管理

納稅籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向為前提,采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，運用一定的技巧和手段，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營,投資和分配等財務(wù)活動進行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達到少繳緩繳稅款,達到節(jié)稅目的的一種財務(wù)管理活動。它包括采用合法手段進行的節(jié)稅籌劃、采用非違法手段進行的避稅籌劃、采用經(jīng)濟手段、特別是價格手段進行的稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃。納稅籌劃與偷稅避稅是有嚴格區(qū)別的，偷稅是違法的，避稅是不合法的，而納稅籌劃則是稅法所允許的，甚至是鼓勵的，是在納稅義務(wù)尚未發(fā)生時進行的，是通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動的事前選擇、安排實現(xiàn)的，是以應(yīng)納稅義務(wù)人的稅負最小化整體經(jīng)濟利益最大化為目標的。納稅籌劃有利于減少企業(yè)自身的“偷、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強化納稅意識，實現(xiàn)誠信納稅，有利于企業(yè)在國家稅收經(jīng)濟拉桿的作用下，逐步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局，有利于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平，尤其是財務(wù)和會計的管理水平，有利于完善稅制，增加國家稅收。

納稅籌劃的內(nèi)容主要涉及的稅種有 1.增值稅 2.消費稅 3.城市維護建設(shè)稅和教育費附加 4.企業(yè)所得稅 ；主要涉及的經(jīng)營活動有投資決策中的納稅籌劃和融資決策中的納稅籌劃。

（一）增值稅的納稅籌劃

增值稅征收的范圍一般包括銷售貨物，進口貨物，提供的加工、修理修配勞務(wù)。但有特殊行為也包括在內(nèi)

第四篇：白酒行業(yè)稅收籌劃分析

白酒行業(yè)稅收籌劃分析

摘要：改革開放以來，我國迎來了市場經(jīng)濟的春天，很多人下海經(jīng)商并取得輝煌的成績，與此同時我國的經(jīng)濟也在不斷地發(fā)展，許多企業(yè)的欲望越來越強烈，再加上金錢的吸引我國的企業(yè)越來越多，市場競爭也越來越激烈，很多商家都想方設(shè)法的提高利潤。目前我國的宏觀經(jīng)濟發(fā)展并不理想，再加上政府出臺了一系列限制公款消費的政策，使得白酒的銷量大大下降。2009 年 1 月 1 日起我國頒布了《中華人民共和國消費稅暫行條例》并開始實施，白酒生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)白酒并出廠的環(huán)節(jié)要進行復(fù)合計稅，即繳納從價計征的 20%和從量計征的每斤0.5 元的白酒消費稅，在這樣的情況下，對于白酒行業(yè)而言，如何進行稅收籌劃來提高企業(yè)的利益成為許多白酒企業(yè)最重視的問題之一。

一、我國白酒行業(yè)稅收籌劃

1.白酒行業(yè)稅收籌劃的必要性

隨著我國市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，對于很多企業(yè)而言，如何實現(xiàn)企業(yè)利益最大化成為他們的主要經(jīng)營目標之一。每一個企業(yè)都采取多種途徑來提高企業(yè)的利潤，其中稅收籌劃就是一個重要的途徑。稅收籌劃是指企業(yè)在合法的情況下，設(shè)定方案從而達到降低稅收負擔(dān)的目的。稅收籌劃的目的是：1.減輕稅收負擔(dān)，稅收籌劃首先要幫助納稅人減輕稅負，這是稅收籌劃方案的最高目標。直接減輕稅收負擔(dān)是企業(yè)稅收籌劃所要實現(xiàn)的目標之一。2.實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險，所謂涉稅零風(fēng)險，是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險，或風(fēng)險極小甚至可以忽略不計的一種狀態(tài)。實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險是稅收籌劃方案的最低目標，而實現(xiàn)最低目標是實現(xiàn)最高目標的基礎(chǔ)。納稅人納稅，首先要做到合法，在涉稅上不出現(xiàn)法律風(fēng)險；其次，才是在合法的基礎(chǔ)上運用各種籌劃方法，實現(xiàn)最輕稅負。3.獲取資金時間價值，資金是有時間價值的，納稅人通過一定的手段，將當期應(yīng)該繳納的稅款延緩到以后繳納，從而獲得資金的時間價值，這是稅收籌劃目標體系的有機組成部分之一。4.提高自身經(jīng)濟利益，企業(yè)從事經(jīng)濟活動的最終目的，是使總體的經(jīng)濟效益的最大化，而不僅僅是少繳稅款。經(jīng)濟效益的最大化應(yīng)該從長遠來看。企業(yè)進行稅收籌劃，應(yīng)服從企業(yè)的長遠目標，以實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，從而在相當長的時段里實現(xiàn)利潤最大化目標。5.維護企業(yè)自身的合法權(quán)益，維護自身合法權(quán)益是企業(yè)進行稅收籌劃必不可少的一環(huán)，借以從依法納稅的角度對權(quán)力和權(quán)利的失衡進行調(diào)整，以實現(xiàn)稅收與經(jīng)濟的良性互動，促進經(jīng)濟的長期持續(xù)發(fā)展。

稅收籌劃的發(fā)展經(jīng)歷了兩個階段，先是“納稅最小化”，后是“稅后收益最大化”。白酒行業(yè)的納稅稅負相對而言是較重的，它不僅要繳納增值稅，企業(yè)所得稅，城市維護建設(shè)稅，教育稅金及附加等稅費，還要繳納較高的消費稅。我國頒布了《中華人民共和國消費稅暫行條例》并于2009年1月1日開始實施，里面提到白酒的生產(chǎn)企業(yè)和單位在生產(chǎn)白酒的環(huán)節(jié)要進行復(fù)合計稅，也就是說要繳納從價計征的20%和從量計征的每斤0.5 元的白酒消費稅，這樣無疑加大了白酒企業(yè)的稅負，因此稅務(wù)籌劃對于白酒行業(yè)的企業(yè)顯得更加重要。

2.白酒行業(yè)稅收籌劃的路徑

企業(yè)的稅收籌劃是合法的在合理范圍內(nèi)有目的地減少稅收負擔(dān)，提高企業(yè)的利潤，在設(shè)定企業(yè)的稅收籌劃的方案時應(yīng)充分考慮能夠降低和避免稅收的方法有哪些，影響企業(yè)應(yīng)納稅額的因素有：應(yīng)稅行為、納稅義務(wù)的時間、涉及的稅種、稅率、有無優(yōu)惠政策等。

（1）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整

調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是指納稅人在綜合考慮國家產(chǎn)業(yè)政策和企業(yè)自身的實際情況的基礎(chǔ)上，調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營結(jié)構(gòu)，從而在國家政策方面獲得支持，最終達到降低稅收成本的目的。這樣就能在競爭激烈的市場中占取先機，達到降低稅收，提高利潤的目的。

（2）利用國家的稅收優(yōu)惠政策

國家對宏觀經(jīng)濟的調(diào)控手段有很多，其中有一條就是采用稅收優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠方式包括：免稅減稅、稅率差異、扣除技術(shù)、稅收抵免、退稅、彌補虧損等。我國稅收優(yōu)惠政策主要有：1.區(qū)域性稅收優(yōu)惠；2.行業(yè)性稅收傾斜政策；3.減免稅政策的制定；4.進口商品征稅的返還和抵扣。

（3）轉(zhuǎn)嫁稅負

稅負轉(zhuǎn)嫁是以價格分解原理為依據(jù)，采取某些途徑來讓對方為自己承擔(dān)應(yīng)繳納的稅款，例如將企業(yè)應(yīng)繳納的稅款包含到銷售價格中去，從而使稅負轉(zhuǎn)嫁給消費者承擔(dān)。

（4）采取遞延納稅

企業(yè)申請遞延納稅可以將遞延的那部分稅款看做是獲得了一筆無息貸款，這樣就增加了企業(yè)的現(xiàn)金流，方便企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，同時還節(jié)約了利息支出。此外，若是遇到通貨膨脹時期，資金貶值，這樣就可以看做是減少了應(yīng)繳納的稅款金額。國家并沒有硬性規(guī)定企業(yè)遞延納稅的標準，而是給予了企業(yè)自由選擇權(quán)，因此企業(yè)在決定是否遞延納稅時應(yīng)充分考慮企業(yè)和市場以及經(jīng)濟目前和未來的情況，并努力對未來做出準確的預(yù)測，從而做出明智的決定。

（5）準確找到切入口

稅法是由征稅人、納稅義務(wù)人、稅目、稅率、計稅依據(jù)等要素構(gòu)成，這些要素在不同的行業(yè)、產(chǎn)業(yè)中是有差異的，因此，白酒行業(yè)可以利用這些差異，利用合法合理的途徑來進行稅收籌劃。

A.征稅方法和稅率的差異

企業(yè)在設(shè)立時就應(yīng)根據(jù)征稅方法和稅率的不同對自己的角色做出合適的定位，例如增值稅的納稅人要按其規(guī)模不同分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩者計稅稅率也有差異，企業(yè)可以根據(jù)自己實際的規(guī)模和企業(yè)經(jīng)營目標來給自己定位。

B.稅基和稅率的差異

計稅基礎(chǔ)和計稅稅率都對稅收有影響，倘若在?稅稅率不變的基礎(chǔ)上來對稅基進行調(diào)整，稅基的大小對納稅人的納稅負擔(dān)有著直接的影響。國家可以通過規(guī)定免稅額、稅前扣除、稅前還貸等方式，引導(dǎo)納稅人行為，體現(xiàn)國家政策。倘若在稅率不變的情況下，稅基增加，收入也會隨之增加；縮小稅基，減少收入。企業(yè)可以根據(jù)情況來適當?shù)恼{(diào)整稅基從而達到減少所繳納的稅費從而實現(xiàn)提高利潤的目的。所繳納稅額的另一個影響因素是稅率，不同的稅目，不同的征稅依據(jù)，不同的稅種的稅率都是有差異的，企業(yè)可以根據(jù)自身情況和外部環(huán)境的不同來進行稅收籌劃，調(diào)整稅率，從而達到調(diào)整納稅額，提高利潤的目的。

二、總結(jié)

通過瀏覽大量的白酒行業(yè)的稅務(wù)籌劃案例分析，我們可以發(fā)現(xiàn)酒類企業(yè)在進行稅務(wù)策劃時，除了需要使用正確的方法，也需要做成本效益分析，不能僅僅選擇應(yīng)納稅額少的籌劃方案。因為企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，必然增加相關(guān)費用，例如財務(wù)人員的培訓(xùn)費、稅務(wù)方面的咨詢費等。因此，當稅務(wù)籌劃的收益大于成本時，該籌劃方案才是可行的。其次，除了考慮納稅籌劃的成本，還需要我們綜合考慮其他因素，根據(jù)不同情況有針對性的設(shè)計不同的方案，在稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)合理的運用納稅籌劃的方法和技術(shù)，從而更好的幫助企業(yè)實現(xiàn)其戰(zhàn)略管理目標。從企業(yè)的角度來看，用案例分析的方式用數(shù)據(jù)的對比為企業(yè)帶來的可觀利益，闡述了稅務(wù)策劃運行機制，并且，其運行機制與企業(yè)的戰(zhàn)略目標一致，與企業(yè)息息相關(guān)，其作用可見一斑，是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分。

第五篇：增值稅稅收籌劃案例分析

增值稅稅收籌劃案例分析

案例：

匯海塑業(yè)有限責(zé)任公司（增值稅一般納稅人），下設(shè)3個非獨立核算的業(yè)務(wù)經(jīng)營部門：零售商，塑料制品加工廠，工程安裝施工隊。前兩個部門主要是生產(chǎn)和銷售貨物，工程安裝隊主要是承接安裝，維修等任務(wù)并且，此安裝工程是包工包料式的安裝。從工程安裝施工隊的包工包料安裝收入看，其每一筆收入的構(gòu)成，它都是由銷售貨物——設(shè)備和材料價款以及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和安裝工時費收入兩部分合成的。可以有一個較為可行的方法，就是走企業(yè)改制分立的道路，即把原工程安裝施工隊獨立出來，單獨辦照，單獨核算，使它成為公司所屬的二級法人。根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅征稅政策規(guī)定，安裝業(yè)務(wù)收入應(yīng)納3％的營業(yè)稅，這比原按17％納增值稅，會降低不小的稅負。

籌劃思路：

先假設(shè)公司2011取得包工包料安裝收入500萬元，其中設(shè)備及材料價款340萬元，安裝工時費收入160萬元，施工隊獨立前，應(yīng)按混合銷售納增值稅：銷項稅額＝500÷（1＋17％）×17％＝72.65（萬元），假定可抵扣進項稅額為35萬，則應(yīng)納增值稅

=72.65-35=37.25稅負率為：37.25÷500×100％＝7.45％。

若施工隊獨立后，設(shè)備和材料的供應(yīng)問題，施工隊可不管此事，它只負責(zé)承接安裝工程作業(yè)，只就安裝工時費收入160萬元單獨開票收款，并按營業(yè)稅征稅規(guī)定計稅。此時，設(shè)備及材料價款340萬元，則由原企業(yè)納增值稅，即應(yīng)納增值稅＝340÷（1＋17％）×17％－35＝14.40（萬元）；而工時費收入160萬元，由新獨立的施工隊納營業(yè)稅，即應(yīng)納營業(yè)稅＝160×3％＝4.8（萬元），“兩稅”加起來，則公司總的應(yīng)納稅額＝14.40＋4.8=19.2（萬元），稅負率為：19.2÷500×100％＝3.8%。

由此可見，這家公司這樣籌劃后，總體稅收負擔(dān)大不一樣，它能合理合法地將原稅負

7.45％降至3.8%，從而稅收支出降低了3.65%，企業(yè)的益增加了18.05萬元。這樣就為公司創(chuàng)造了大量的盈余，合理的進行了稅后籌劃的，幫企業(yè)獲得更多的稅收優(yōu)惠。