第一篇：服務企業內部控制執行力探討論文

摘要:隨著市場經濟的快速發展，服務企業經營活動日趨復雜化，企業內部控制制度在執行過程中所存在的問題逐漸顯現。有效的內部控制對于提升企業的核心競爭力意義重大，但我國服務企業普遍存在內控制度執行不力的現象。因此，為了加強企業經營管理，更好落實貫徹企業規章制度，就需要有效提升內控制度的執行力。本文將結合服務企業的主要問題就如何提升內控執行力進行一些探討。

關鍵詞:服務企業；內部控制；執行力

服務業是當今世界經濟的第一支柱產業，是衡量一個地區經濟發展的重要標志。因此，服務業在我國國民經濟中占有舉足輕重的地位。從產業鏈的延伸角度來看，服務業涵蓋了大部分與國民生活息息相關的行業以及諸多相關領域，正是由于服務企業經營項目涵蓋廣泛，所以內部控制在服務企業經營過程中也愈顯重要。

一、服務企業實施內部控制的必要性

(一)規范企業管理行為，健全企業管理體系

服務企業具有完善的內部控制體系可以使整個管理運營系統統一起來，各環節的管理相互監督、相互制約。經營過程中一旦存在問題，就可以在各管理環節信息交互過程中第一時間反映出來，并被及時予以糾正。從而通過內部控制系統產生的監督制約機制，提升了各環節的執行力，規范了管理行為。

(二)創造經濟效益，提升企業核心競爭力

有效的內部控制可以保證企業的各個經營管理環節協調統一，幫助企業以更低的成本消耗完成預期的經營目標，從而為企業創造更高的利潤空間。同時，完善的內部控制還可以通過制約與激勵的雙重手段，提升各部門的協同意識以及員工的工作積極性，從而提升整個企業的工作與執行效率，使企業可以在復雜的經濟環境中具有更強的市場競爭力。

二、服務企業在內控執行方面存在的問題

(一)制度建設流于形式，認識與理解存在偏差制目前很多服務企業的內控制度建設僅體現在文字層面上，粗淺的將內控制度理解為是企業各種管理制度的匯總，內容條款與企業實際工作脫節，甚至控制流程的節點設置都缺乏合理性或科學性，從而造成流程繁瑣執行困難，最終只能流于形式不了了之。有些企業的內控制度只注重于條款的約束性，而欠缺對于條款執行效果的控制；有些企業的內控制度欠缺必要的懲罰與激勵機制，在企業實際執行檢查過程中又缺乏嚴謹性；有些企業僅僅是象征性的建立起內控制度，但實際其在系統性和全面性上都存在嚴重不足，甚至隨著企業的發展和經濟環境的變化都不做及時的修訂或補充，造成新業務的開展沒有相應的制度管控與支持。

(二)領導重視程度不足，員工培訓不到位一些服務企業的領導層對內控制度的重視程度不足，甚至在制度執行過程中不積極予以支持。很多時候企業對于在控制環節工作的人員沒有進行系統的崗位培訓，造成內控管理人員的素質以及認識程度都不能滿足該崗位的需求，在工作中時常會對內控程序及管理措施產生誤解，最終影響到內控制度執行的效率。同時，領導對于內控制度的不重視，工作中不能以身作則，還會造成通過內控工作發現的問題得不到及時的整改，企業制定的內控制度變得形同虛設。

(三)內控人員責任心不足，內控工作溝通不到位。一些服務企業的內控管理人員，在工作中難以嚴于律己，對于內控環節的相關權限和流程管控不嚴謹，使得企業內控制度執行的有效性得不到保證。企業內控工作的執行與各層級、各部門間的聯系密切，但一些企業的內控人員往往缺乏對其他相關部門內控環節的系統認知與了解，導致內控人員的內控管理意識差，使得內控制度執行的有效性大打折扣。

三、提高服務企業內部控制執行力的措施

(一)完善內部控制體系，健全內部管理制度

為了能夠保障服務企業內部控制管理工作的順利開展，服務企業自身應該積極的建立起一套組織結構完善、管理制度健全的內部控制體系，為企業打造一個良好的內控管理執行平臺。首先，企業的高層管理者必須要對內部控制給予足夠的重視，要提高自身的內控管理意識。同時，結合企業實際情況，根據管理人員的具體分工，由上層管理者組建內控管理執行委員會等管理組織機構，以加強內部控制在企業整體管理環節中的重要性，通過建立制度監督、預算監督、核算監督、內部審計監督等體系來實現內部控制，并且把財政、稅收等政府部門的監督作為內部控制的推動力。其次，由于內部控制涉及到企業的各個管理環節，所以企業應該強化內控管理執行的全員參與意識。根據各個崗位的具體職能，明確劃分各部門員工所應承擔的內控管理職能。同時在各管理環節設置相關責任人并建立問責機制，以保證管理環節自身的有效執行和不同環節間的監督制約。最后，鑒于服務行業自身的特殊性，企業還應著重加強資金管理、合同管理以及客戶信息管理相關的各個內控環節。資金的管控在企業內控管理中尤為重要，所以企業應制定嚴謹的資金收支審批流程，建立完善的資金管理制度。同時，服務企業還應加強對各類合同及客戶信息的管理。企業應該有一套流程明晰、執行嚴謹的評估預警程序，并以維護企業核心利益為目的制定完善的客戶評估管理策略。

(二)增強風險管理意識，完善風險防范措施

企業風險的管控與防范是內部控制的關鍵環節。隨著企業的不斷發展，業務規模的不斷擴大，企業所面臨的風險也變得多樣化、復雜化。因此，為了更有效的防范風險，服務企業應該將風險管控落實到內部控制工作中的各個環節。服務企業防范風險的主要措施包括，設立專門的風險管控部門，聘請或組建專業的風險管理團隊，建立風險識別及風險評估系統，對可能發生的風險進行分類、評估，以做到針對關鍵環節風險的事前防范。

(三)加強宣傳培訓，提高企業人員素質

企業內控制度的有效執行必須依靠企業員工，而企業員工的綜合素質也直接影響著企業內控制度的執行效率。因此，企業要積極提高內控工作人員的綜合素質，加強對內部控制人員業務的培訓。同時，企業還要積極利用各種形式宣傳有關的經濟法規，并針對企業內部控制制度在規范企業經營、提高管理效率、提升企業經濟效益等方面所發揮的重要作用進行培訓，以提升企業員工對于內部控制制度的理解和認識，使得員工在工作中能夠自覺地支持內控制度的執行。

(四)健全內部溝通系統，完善績效考核機制

信息與溝通是內部控制活動能夠在企業管理體系中得以順利運轉的重要條件。一個完善的信息共享平臺可以使內部控制系統各個環節上的執行人員及時準確的取得他們在控制管理過程中所需要的重要信息。企業的信息共享平臺不僅可以使員工在內控執行過程中明晰職責，還可以為企業內部各職能部門間的溝通提供有效的渠道。通過有效的溝通可以使員工了解各自崗位在企業運營、管理流程及制度法規層面上的責任。有效的信息溝通也是內部控制執行效果的保障，員工在內控管理執行過程中應與相關部門及上級管理者保持持續的溝通，這樣才可以及時糾正在執行過程中發現的偏差。同時，企業還應建立獎懲分明的績效機制。對于執行過程中貢獻突出的行為予以獎勵，而對于執行不力的行為要給予嚴懲，以此達到激勵和警示的作用，從而提高內部控制的執行效果。

(五)重視企業文化建設，建立良好的執行文化

企業文化是一個企業發展的核心動力，而對于內部控制制度而言，良好的企業文化又是保障其執行的基礎。因此，如果企業文化缺失，即使再完善的內部控制制度也只會變得形同虛設難以落實。企業文化是企業在長期發展過程中逐漸積累而形成的，能夠反映出企業基本的發展理念與核心的價值觀，同時還直接影響企業員工在工作中的思維模式與行為方式。對于內部控制的執行來說，擁有良好企業文化的企業可以在內部控制制度的各個環節上有效克服執行的局限性，使內控管理工作得以高效的運轉。目前我國的服務企業數量龐大，發展水平良莠不齊，很多公司普遍都存在企業文化建設缺失的現象，所以加大企業文化建設力度是我國服務企業的當務之急。良好的企業文化可以使企業員工的思維、觀念、行為等方面與企業的核心價值觀相統一，最終使員工的個人利益與公司內控管理的目標達成一致，從而有效的提升員工在內控管理過程中的執行力。

四、結束語

總言之，企業的內部控制是否能夠有效的發揮其作用，執行力無疑是重要的原因之一，制度與執行這兩者從來都是相輔相成的關系。影響企業內部控制有效實施的因素多種多樣，但執行力卻是最重要的一個因素。毫不夸張的說，企業執行力水平的高低決定了企業內部控制戰略實施的成敗。對于一個擁有健全有效的內控管理制度的企業而言，其執行力也必定及時有效的。反過來企業的執行力水平也直接或間接的影響著企業內控制度戰略的實施效果。因此，只有將兩者有機的結合起來，才能使企業的內部控制戰略提升到新的高度，為企業的發展提供新的動力。

參考文獻:

[1]張穎,鄭洪濤.我國企業內部控制有效性及其影響因素的調查與分析[J].審計研究,2010,(1)

[2]陳紅,張志紅.對企業執行力的探析[J].山東經濟戰略研究,2005,(3)

[3]陳志斌,何忠蓮.內部控制執行機制分析框架構建[J].會計研究,2007,(10)

第二篇：企業內部控制研究論文

企業內部控制研究論文

無論是在學習還是在工作中，大家對論文都再熟悉不過了吧，論文是一種綜合性的文體，通過論文可直接看出一個人的綜合能力和專業基礎。寫論文的注意事項有許多，你確定會寫嗎？下面是小編為大家整理的企業內部控制研究論文，歡迎大家借鑒與參考，希望對大家有所幫助。

企業內部控制研究論文1

摘要：財務管理作為現代企業管理的重中之重，其預算管理、成本管理以及核算控制管理等模塊的有效運行，離不開完善的內部控制制度的支撐和保障。因此，本文首先闡述了企業內部控制制度對財務管理的重要性，然后剖析了企業內部財務控制制度所存在的不足，最后就如何加強企業內部財務控制制度的實施提出了幾點建議和對策。

關鍵詞：財務管理；內部控制制度；企業；內部監督；流程管理

一、企業內部控制制度對財務管理的重要性

1.企業內部控制能夠提高財產物資的安全性和完整性企業內部財務控制的關鍵點在于財產物資的安全性管理，其中包括資金管理、憑證管理以及企業資產管理等等。企業財務內部控制工作的開展，需要明確規定各業務辦理的操作流程和程序，特別是對企業資產的處理，要明確崗位職責，建立內部制約和牽引機制，從而降低企業財產物資的損毀和盜用，由此可見，企業實施內部控制是確保財務管理有效性、財產物資安全性和完整性的重要手段。

2.企業內部控制能夠確保會計資料和信息的真實性和可靠性內部控制制度是全過程控制的重要組成部分，而會計信息的可靠性和真實性又是企業內部控制的重要模塊。首先，企業內部控制嚴格規范、擬定了會計資料的控制措施，例如，會計資料的審核制度，既要一一進行審核，又要對審核結果進行復核、匯總；其次，企業內部控制能夠有效遏制弄虛作假行為，提高會計資料的真實性。

3.企業內部控制制度能夠提高企業的經濟效益和市場競爭力內部控制制度是強化企業市場競爭力、提高企業經濟效益的有效措施，內部財務控制制度的構建不僅能夠合理的進行資金調度，增強資金效用的發揮，還能夠加強企業的自我規范和約束能力，從而為促進企業長期、穩定、可持續性的發展創造良好條件。

二、企業內部財務控制制度所存的主要問題

1.財務管理與控制理論欠缺，內部控制意識淡薄首先，財務管理部門是企業運轉的核心部門，因此，很多學者在對企業的財務控制進行研究的過程中，更多的側重于大型企業，而內部財務控制的相關理論也多是借鑒先進國家，所以，總體看來，既符合我國企業經營特點和內部財務控制要求，又融合發達國家內部控制先進經驗的、具有中國特色的內部控制理論體系尚不健全。其次，企業管理層對內部控制和管理工作的重視程度低下，特別是財務管理和控制方面，片面認為實施內部財務控制僅僅隸屬于財務部門的職責范圍，各部門的配合度較低，由此致使企業內部財務控制制度的發展滯后緩慢。

2.內部財務監管機制不到位，內部審核功能弱化企業在實施內部財務控制的過程中，需要有完善的內部監管機制來進行監督，而我國企業進行內部監督的主要手段是成立內部審計系統。我國企業在內部審計制度上存在的問題可以匯總為：第一，內部審計制度的普及度較低，部分企業沒有獨立的審計部門；第二，擁有內部審計系統的企業對審計工作的重視程度不夠，且內部審計流程和操作缺少規范性，形式主義嚴重；第三，內部審計工作的職能難以得到有效發揮，從業人員道德缺失現象嚴重。

3.內部財務控制考核體系不健全，效率偏低對企業財務管理工作進行內部控制，需要建立完善的考評機制，考評內容包括財務手續的齊全性、資金管理的有效性、財務違規的正確處理情況、財務風險規避能力以及內部審計的全面性等等，目前很多企業在進行內部財務控制時還難以準確考評效果，且效率低下。

三、加強企業內部財務控制制度的要點和策略

1.加強內部財務控制理念，健全內部財務控制制度第一，企業內部控制既包括對人、財、物的協調控制，又包括對權、責、利的準確劃分，總之，企業內部財務控制涉及的環節、部門較多，因此，需要企業管理層能夠正確認識內部控制的重要性，并在轉變管理理念的基礎上，下達指令，并動員企業全體員工予以配合。第二，要健全企業內部財務控制制度，規范業務操作流程、建立內部控制評價標準、完善考核體系，重視內部審計監督職能的發揮等。

2.加強企業財務內部審計管理，優化內部控制整體環境第一，建立獨立的內部審計監管機構，但是需要注意內部審計監管機構，要獨立于管理層，不受管理層權能限制，因此，可以由董事會成員組成。第二，要及時調整監管手段和方法，監管人員要嚴格遵循內部財務控制的規范和標準，對審計程序、審計方法和審計范圍進行全方位監督和管理。

3.重視企業資金的流程管理，健全內部控制考核體系第一，資金是企業財務管理的血液，因此，企業需要加強資金使用的規范化以及審批流程的具體化，重視資金管理的安全性和可靠性。就固定資產管理而言，其處置的批準人要與執行人相分離；就資金預算管理而言，預算的編制和審批要不相容。此外，還要建立成本費用定額標準，從而全面提高資金的使用效率。第二，加強對企業內部財務控制的考核和評價，構建科學、合理的內部控制考評體系，從而為準確衡量企業財務管理的有效性奠定基礎。

4.加強企業內部財務控制的信息化建設企業應該積極構建財務信息系統，從而加強企業自身同外部行業的緊密聯系，另外，財務信息系統的構建能夠有效的貫徹內部財務控制策略，從而及時反饋、解決內部控制中存在的問題。

參考文獻

[1] 史秀麗.會計電算化對會計工作方法影響的探討[J].經濟技術協作信息，20xx，（10）：46.[2] 張斌，林輝能.中小型企業會計電算化系統實施研究[J].科技通報，20xx，29（5）：198-201.[3] 胡潔，章旭穎，蔣翠.會計電算化環境下企業內部控制存在的問題及對策研究[J].商業會計，20xx，（12）：118-119.[4] 張斌，林輝能.中小型企業會計電算化系統實施研究[J].科技通報，20xx，29（5）：198-201.

企業內部控制研究論文2

摘要:房地產企業實施內部控制能夠提升管理水平，增強企業的市場競爭實力，對企業的長遠發展也起到了保障性作用。如果企業忽視了內部控制管理工作，則會給企業的生產經營活動埋下隱患，所以說加強企業內部控制體系建設極為重要。

關鍵詞:房地產企業；內部控制體系

一、房地產企業內部控制建設的意義

(一)內部控制有利于企業規范經營方式

房地產項目具有投資規模大、資金量需求高、開發周期長等特點，所以其投資風險相對于其他行業來說也較大，采用合適且有效的內部控制程序能夠對企業生產經營的全過程進行全面監督，及時發現業務開展過程中存在的問題，并采取行之有效的措施予以解決，在保證企業經濟效益最大化的前提下，節約運營成本。

(二)內部控制能夠保障企業資源安全

企業日常經營管理和會計信息之間有著緊密的聯系，有效的內部控制能夠提升會計信息質量，保障會計信息的真實性和可靠性，使房地產企業在生產經營過程能夠獲得高質量的會計信息作為管理的支撐。特別重要的是，實施內部控制可以監督企業所有財產物資采購、驗收使用、保管、處置的全過程，從而保護企業財產物資的安全，避免企業資產非合理的流失。

(三)內部控制有利于企業持續穩定發展

內部控制實施過程中可以加入對企業各部門的監督考核，將及時的將企業運營實際情況反映出來，良好的內控環境有利于各企業間的協作配合，全面彰顯企業的整體性，提高整體經營效率，實現企業戰略目標。

二、房地產企業內部控制現狀

(一)內部控制認識不足

很多企業對內部控制缺乏足夠的重視，將內部控制定義為工作制度的匯總，沒有理解清楚內部控制的真正含義，內控制度工作未實現系統化，工作停留在各種制度的文字編制上，缺乏與制度相配套的操作流程和監控辦法，內控工作的實用性、操作性、有效性都因此而大打折扣。此外，企業的管理者對內部控制的重視程度不夠，企業雖然制定了一系列的內部管理辦法，但因缺乏管理層的支持而難以推動執行，最終導致企業的制度流于形式，變成了一紙空文被高高的掛在了墻上，沒有發揮出其本應發揮的作用。

(二)內控環境差

企業內控環境問題主要表現在以下幾個方面：第一，治理結構不完善，企業內部沒有形成有效的制衡機制，職責分工也缺乏科學性；第二，一些經理人的風險意識和責任感較低，由于目前我國在對職業經理人的監督和約束方面還不夠完善，激勵經理人員的外部機制有效性較差，有可能使得經理人管理者缺乏自我知識更新及能力提升的動力，對風險內控的責任心也無法被調動起來；第三，企業文化建設缺失，很多房地產企業并沒有認識到企業文化在企業發展過程中所起的作用，對內部文化建設投入精力不足，不能夠將企業文化真正融入到自身的經營戰略中去，有的企業甚至根本有沒有足夠的企業文化，這個問題需引起企業高度的重視。

(三)企業內部信息溝通及傳遞不暢

隨著信息技術的不斷發展，人們已經進入了互聯網時代，網絡技術也逐漸應用到了企業的運營管理之中，這大大的提高了企業的運營效率。從目前實際工作情況來看，部分房地產企業缺乏高度集成的信息系統來支撐并融合業務流程，各部門間的工作存在割裂的現象，各業務單元之間缺乏有效的溝通渠道，不利于企業各項制度的政策的貫徹落實，相關反饋信息的收集也缺乏及時性。

(四)內部監督不到位

制度的執行需要輔以有效的監督，部分房地產企業雖然建立了內部控制制度，但在制度執行的過程中卻缺乏有效的監督，直接導致內部控制制度執行不力，執行效果不理想。此外，很多房地產企業的財務部門和審計部門沒有實現真正意義上的分離，內部審計監督工作缺乏應有的獨立性，嚴重的影響了內部審計的效果。

三、強化房地產企業內部控制體系的思考

(一)提升企業內部控制重視程度，不斷完善制度流程

內部控制體系是一項系統而復雜的工程，它不僅僅是企業財務部門自己的工作，而是需要企業各個部門都參與到其中。作為房地產企業的領導人，企業的管理者應該加強對內部控制的認識，在相關工作開展過程中給予大力的支持，并以身作則，發揮自己的模范帶頭作用，使企業全體員工在工作中時刻保持內控意識，嚴格要求自己的行為。

(二)優化企業內部控制環境

內部控制環境包括人力資源政策、企業治理結構、企業文化等多方面內容，它是內控工作順利開展的前提保障，會對內部控制的效果產生直接的影響，所以，企業必須完善內部控制環境，具體包括以下幾個方面：第一，完善企業治理結構，充分發揮企業管理層的作用，企業管理層是治理結構的的主體，同時也是內控工作的主要推行者，只有充分發揮出管理層的領導作用，企業的內控工作才能順利開展；第二，采取培訓的方式來提升企業管理者的能力，管理層要認識到內部控制在企業發展中重要地位，將其作為企業的一項長期任務來對待；第三，完善人力資源機制，加強企業文化建設，人力資源制度和企業文化是內部控制在企業實施的土壤，它能夠時刻修正員工的思想意識，幫助企業順利實現管理目標，而且有效的人力機制能夠激發員工的工作熱情，充分調動員工的主人翁意識。

(三)加強企業內部信息的溝通及傳遞

企業可通過信息化建設將業務流程中的關鍵控制點融入信息系統，鞏固內控建設成果，提升企業的內控執行力。內控信息化建設涉及到企業的各個部門，可以說是一項較大的工程，企業要根據自身的實際生產經營狀況來逐步建立與企業發展相適應的信息集成系統，整個過程可分為四個階段來有計劃的實施，具體為：第一階段，財務系統提升建設、OA系統及門戶系統建設、人力資源系統建設、項目管理系統建設；第二階段，項目管理系統建設、售樓系統建設、會員管理系統建設；第三階段，風險管控模塊實施；第四階段，實現決策支持管理。

(四)做好企業內部監督工作

內部監督機制是內部控制有效執行的重要保證，企業要完善內部審計制度，房地產企業要保證內部審計部門的工作獨立性，并對審計相關人員培訓，鼓勵審計人員在工作過程中要堅持原則,對內部控制過程中的問題點深入分析，并制定解決問題的對策，通過審計工作消除風險隱患。

參考文獻:

[1]趙成偉.企業內部控制存在的問題及對策[J].經濟述評，20xx(4)：58-60

[2]楊磊.試論加強房地產企業內部控制的對策[J].科技信息，20xx(26)：50

企業內部控制研究論文3

企業內控審計與報表審計兩者之間的區別與聯系

“整合審計”概念的提出給國內大部分企業帶來了經濟與技術方面的巨大考驗，但與此同時，也使得愈來愈多的企業更加關注并重視審計建設，從而起到引導國內企管理念變革、推動企管向更先進方向發展的積極效應。所以，要想試行整合審計，就要做好內控審計與報表審計兩者之間關聯性分析的基本功，才能有的放矢地完成兩者的有機融合。

1.1 內控審計與報表審計的主要區別

1.1.1 審計目標和對象不同

內控審計強調的是對企業經營運作有重大影響的事項的審計與監督，而財務報表審計則將其目標定位于對企業財務報告的有效性分析與審計，進而形成財務報告審計機制，故兩者的審計目標與審計對象存在差異。

1.1.2 測試范圍和目的不同

內控審計需要對企業內控的設計及運行進行全面測試，故涉及范圍較大，樣本容量及涉及內容也較多。而報表審計則相反，其一般只選取對企業列報的財務報表有重大影響的關鍵事項，進而尋找可靠數據指標以形成審計意見，故其測試的范圍、樣本量和內容都相對較小。

1.1.3 評價深度和準確度不同

內控審計除需對內控有效性發表審計意見外，還需要對審計過程中注意到的重大內控缺陷予以披露并對現存問題進行嚴格區分，從而形成精準的分析與評估，故對內審深度要求較高。而財務報表審計只是為了給后續實質性內控審計工作提供相應依據，所以，只需在做出必要分析的前提下，判斷出它對內控有效性的實質影響即可，因而評價結論在準確度與深度上要求略低。

1.2 內控審計與報表審計的主要聯系

談到兩者的聯系，具體表現為兩者在審計業務類型、風險導向理念、審計操作流程與方法等多方面體現出的一致性。畢竟，無論是基于何種指標的審計，其運用的審計理論都應具有高度適用性，另外，財務報表審計首先是針對企業所處的經濟、政治及自身行業特色，并依據審計風險模型對企業現行報表數據進行評估，獲取審計證據;而內控審計也是基于企業風險導向理念，特定領域存在缺陷的風險程度越高，審計關注則越多，再加上內控的日常審計主要是側重于財務報表的審計，因此，兩者在審計視角的確認等方面聯系頗為密切。整合審計可行性分析

雖然內控審計與財務報表審計存在差異，但兩者在審計目標和技術操作上卻存在相似之處，因此，實現兩者的整合審計十分可行。

2.1 整合審計具有理論基礎

企業內控審計與財務報表審計的最終服務對象都是財務信息的使用者，即涵蓋股東、債權人、監管部門等在內的各方人員，同時兩者的最終目的也都是為了通過提高他們對企業公布信息的信賴程度而維護和提高企業信息受眾的整體利益，所以，兩種審計在審計方法存在共性，在審計流程上亦有重疊。審計共性為整合審計提供了理論基礎，因此，理論上的可行將推動整合審計的發展。

2.2 整合審計具有實踐基礎

現階段，部分企業實行兩種審計并行，這勢必要增加企業的審計成本，而將審計過程進行整合，終將大大削減像審計證據收集、整體情況了解等這些基礎且重要的工作所需的人力、物力等各項耗費，對企業與事務所雙方都將是利好消息。除了實現資源共享必然會節約時間成本外，雙方資源的機會成本也大大提高，所以，有效降低審計成本為整合審計進一步實踐提供良好基礎。

2.3 整合審計具有智力支持

隨著審計工作的深入落實及對企業的卓越貢獻，使得“審計”一詞深入人心，再加上國內注冊會計師行業逐步壯大，高精尖審計人才輩出，也為行業的進一步發展添磚加瓦。然而，在市場競爭日趨白熱化的情形下，分秒必爭的從業心態也不容忽視，注會行業應拓寬自身從業范圍，推陳出新，提升審計工作綜合效率，因此，整合審計在人才儲備方面應十分充足。此外，整合審計也并沒有忽略注會獨立性的體現，由于事務所和注冊會計師本身都會對兩個出具的審計意見負責，所以，根本不存在以一方面業務為主導傾向而甘愿犧牲另一方面審計業務的客觀問題，這不僅體現了審計的特性，也迎合了企業的審計訴求。企業整合審計協同機制構建

現階段，整合審計構建與落實還需多方共同協作，才能鋪平整合審計的前進道路，進而以此帶動業務本身、行業本身及企業等多方的共同進步與長足發展。

3.1 構建執行規范與操作指南

目前，整合審計備受青睞，但現行整合審計卻沒有與之配套的專項指引與具體規范加以指導，使其在實際操作與實施中，僅存概括性總體要求及簡易操作方法，從而呈現出一種重理念輕實際的現實問題。因此，要想使整合審計能夠長久發展，亟須盡快出臺針對整合審計計劃、實施、程序等方方面面的細化指引、規范及操作方案，甚至還要依據不同行業制定不同的執行指南，以更好地服務于會計師事務所的審計工作。

3.2 進一步加強注會素質建設

注冊會計師是新型整合審計的主要執行者，其職業判斷可謂是貫穿于整個審計過程的始終，故審計質量的優劣與注冊會計師的職業素養與操守有著緊密聯系。一般而言，國內大型會計師事務所在企業進行整合審計時常采用分組合作方式，這就對一個注冊會計師的整體審計能力提出了新的要求。另外，不可否認的是，企業有些涉及商業機密方面的審計結果不便對外報告，故一些審計師在審計過程中也表現得只是走走過場，未能深入考察，這些做法都無法滿足整合審計的要求。由此可見，目前事務所還缺乏整合審計方面的注冊會計師，因此，未來的人才吸納應多注意兩種審計人才的平衡，才能幫助注會行業實現良好發展。

3.3 精細區分審計界限與范疇

在企業條件允許的情況下，愿意分別聘請不同審計人員對內控與財務報表進行單獨審計是非常奏效的，但前述也提到過這個問題，如若這樣進行將會大大加重企業成本負擔。鑒于成本效益原則，企業也應綜合考量，采用整合審計方式進行兩者的協同審計。這里有一點值得強調：就是在整合審計過程中需明確審計界限并保證雙方彼此的獨立性，同時，為了防止審計人員審計時的主觀臆斷，應明令禁止其直接引用報表審計的證據或結論，也只有這樣才能真正劃清財務報表與非財務報告兩者之間的審計范疇與涉及的審計界限。

3.4 構建溝通協調的合作氛圍

為了更好地完成整合審計工作，在執行過程中可要求企業與審計單位之間各司其職，并強化雙方及時而全面地溝通與協調的機制。具體地，企業應在保持彼此獨立性的前提下，積極配合審計工作，主動提供審計依據;同時，審計人員也應隨時與企業相關部門溝通，避免閉門造車和主觀傾向作祟，這樣一來可使雙方都能夠更加積極、認真對待審計工作，二來也能使注會提出的建設性意見很快落實與反饋，從而促進企業整改。

3.5 大力加強企業信息化管控

處在科技迅猛發展的時代，企業已逐步實現了財務電算化，但信息化步伐卻在審計應用上停滯不前。注會在內控審計時，需綜合考察其設計與執行的貫徹一致性及合理性，設計的合理性可通過企業章程進行預判，但執行一貫性判斷卻存在困難。如若企業引進ERP系統就可對企業內控相關業務流、審批流及人員權限進行事先設定，以保證內控執行的一貫性，從而使注會在整合審計工作中的難度大為降低，同時信息化管控也為整合審計的資料提取等工作相應縮短了時間，提升了工作效率，進而達到整合審計的總體目標。企業整合審計執行著力點

整合審計可通過內控與財務報表兩種審計間的相互利用與彼此驗證降低了審計風險，并借著二者優勢使審計質量大大提升。但審計人員在使用共享信息時應保持高度警惕，不可盲目借鑒，否則可能會造成某項存在錯誤的審計影響性放大與延續，進而導致結論偏頗。故整合審計應保持高度的機動靈活性，每一步驟的繼續推進均需大量的職業判斷，才能切實保障審計的質量提升。

4.1 計劃階段

在審計計劃階段，風評、規模、工作量及協作程度等都應被看作是開展整合審計初始計劃的關鍵因素，需重點考慮。另外，審計總體策略與具體方案也應在這一環節加以制定，主要包括審計范圍、方向、時間及具體步驟等，才能保證環環相扣的連續性工作的信息聚集與分析判斷，并對所有環節中可能出現的缺陷進行及時修正，以保證審計計劃的順利施行。

4.2 執行階段

在審計過程中，為了確保內控審計與報表審計同等重要，應先對企業內控環境加以評估和判斷，以識別出重要信息，據此了解錯報來源。當然，對企業整合審計還應以內控審計要求為藍本，在研究內控制度前提下，對企業內控流程進行精心設計，以保證審計工作的運行更加有效。

4.3 評價階段

大量實例表明，現階段的注冊會計師對報表審計關注度較高。而關于企業內部控制審計，國家已在相關文件中規定了現代企業內部控制普遍存在缺陷的類型，即為設計與運行缺陷，并按影響程度具體細化為重大缺陷、重要缺陷與一般缺陷等，所以，審計人員在此方面可能發揮的主觀作用較小。而在整合審計評價階段，需發揮人為主觀作用對各項缺陷進行嚴格評價，以便最大限度地規避缺陷和連鎖效應的惡性循環。

4.4 報告階段

報告階段的注會要借助職業能力對整個審計階段做出結果判斷，并最終形成報告報出。當然，注冊會計師在出具審計報告時，應綜合考量企業的客觀情況，如審計范圍受限，審計時間倉促等，皆會造成審計判斷的客觀性部分失效，所以，事務所應根據內控及財務報表的報告服務對象差異單獨出具審計報告，進而體現整合審計的協同與獨立。

國內的整合審計雖起步較晚，但它能夠促進內控審計的長效健康發展，使財務報表與內控審計質量得到雙重提升，并能夠促使注會行業職業能力和企業內控水平的整體提高，故相信實現整合審計，便可以促使國內企業的管理水平迅速提高，最終實現企業與事務所之間的協作雙贏。

企業內部控制研究論文4

在計算機應用互聯網金融的環境下，企業所面臨的風險和問題正在逐漸加大，在此背景下，加強企業內部控制和審計就成為了日益頻繁的話題。加強企業內部控制審計對于企業的健康發展作用甚大，但我國企業目前在實行內部控制審計時還存在重視不足、缺乏獨立性、員工專業素質低和控制范圍過窄等問題，為了更好地適應互聯網金融環境，企業應加強內部環境建設、建立風險評估機制、加強企業控制活動、提高對內控審計的重視度、加強員工的專業能力以及建立良好內控審計的體制等。

互聯網時代的到來沖擊著無數的傳統行業，使它們在企業運行和企業管理上都表現出了很大的不適應。隨著網絡科技的快速發展，網絡安全問題也逐漸受到了越來越多的重視?；ヂ摼W金融是一種新的金融形式，它在便捷了傳統金融交流的同時，也給企業安全帶來了更大挑戰。雖然企業在進行互聯網金融活動時會面臨更大的風險，但互聯網金融已經顯現出主導金融行業未來發展的苗頭，如果一味排斥互聯網金融，最終還是會被淘汰。所以，在互聯網金融環境下做好內部控制及審計工作是企業的重點研究方向。

一、互聯網金融與內部控制審計的概述

（一）互聯網金融

互聯網金融在大數據和云計算上的優勢是傳統金融無法企及的，互聯網金融是將互聯網技術和金融功能有機結合后的產品?；ヂ摼W金融是基于網絡平臺的金融市場、服務、組織、產品以及監管體系，并且它具有普惠金融、平臺金融、信息金融和碎片金融的模式。

（二）內部控制審計

內部控制審計是評價企業內部控制是否有效的一個過程，企業實行內部控制有助于企業規避風險，提升企業應對問題的能力，而內控審計就是找出企業內部控制缺陷和造成缺陷原因的客觀依據。

（三）在互聯網金融環境下實施企業內部控制審計的重要性

互聯網金融的普及給企業帶來更多便利的同時也讓企業面臨著更多的風險：互聯網金融的重要工具是計算機和網絡，而伴隨著計算機和網絡被討論的最多的就是信息安全。在新形勢下，企業實行內部控制與審計就可以最大限度地降低企業因信息泄露而造成的風險。另外，網絡詐騙等違法犯罪活動也時刻威脅著互聯網金融的健康，為了避免企業在進行互聯網交易、結算等活動時的正當權益受到侵害，各金融行業的企業都應該對內部控制以及內控審計產生足夠的重視。

二、我國企業在內部控制審計中存在的主要問題

（一）企業對內部控制審計的重要性認識不足

我國的企業內部控制審計制度是因政府的強制要求才得以實施的，既不是企業的內在需求，也沒有引起企業的足夠重視。政府要求企業施行內部控制審計的做法會在一定程度上引起企業的反感，企業并不認為自身需要進行內部控制審計，因此它們會忽視因被強制執行內部控制審計而獲得的利益，從而認為內部控制審計沒有必要。那些企業家不愿承認的是，正因為政府強制要求實行內部控制審計制度，它們才避免了很多問題和風險，所以企業對內部控制和內控審計的忽視在一定程度上阻礙了內部控制審計的發展。

（二）企業內部控制審計缺乏獨立性

為了避免偏見、舞弊、相互勾結等行為，在實施內部控制以及內部控制審計時一定要具有相當的獨立性，尤其是在互聯網金融的環境下，各部門之間的聯系比以往更加緊密，因此，企業內控審計機構的獨立性也會大大降低。缺乏獨立性的內部控制審計部門將難以發揮好它應盡的職責，導致企業會計信息失真，出現大量惡性造價事件。如果企業在進行內部控制審計時具有足夠的獨立性，那么它一定能先于政府或傳媒發現自身存在的問題。

（三）企業內部控制審計人員的專業素質不足

目前我國企業的內控審計人員在專業素質上是不足以適應企業內控審計需要的，他們普遍存在知識結構單一以及行業經驗不足問題，這些問題都會嚴重影響企業內控審計的質量。為了更好地適應互聯網金融環境，企業必須加快運作的節奏，如果內部控制跟不上，企業就非常容易遭受損失且難以挽回。

（四）企業內部控制審計的范圍過于狹窄

我國的企業內部控制和審計制度于企業本身的制度并不相適應，因我國的企業內控審計制度是在政府的干預下產生的，所以企業在施行內控和審計時并不會給予相關機構很多的活動空間和權力，因此企業內控審計的范圍非常狹窄。而目前，互聯網又想企業提出新的挑戰，企業的運營和管理比以前更加復雜，所以，相比之下，企業的內控審計所涉及的范圍就比以前更小。

三、如何加強互聯網金融環境下的企業內部控制及審計

（一）加強企業內部環境建設

控制環境使企業對控制的認知，企業在這個環境下進行經營活動并履行其職責。一般來說，控制環境包括了治理機構、機構設置和全責分配等方面，可能還會涉及到企業文化、人事策略等問題，在進行企業內部控制和審計時要對這些問題進行嚴格監督，確保企業健康穩定地運行。雖然目前很多企業已經在逐步提高對內控和審計的重視程度，但它們在這方面的能力依然薄弱。在互聯網金融的時代，企業在運行時會面臨比以往更大的環境變化，包括大數據和互聯網技術的革新，企業在這種形勢下可能面臨整合部門設置的問題，如果沒有足夠良好的內控和審計環境，企業在進行部門整合時就會產生諸多問題，最終會對企業的改革產生非常不利的影響。

（二）建立快速反應的風險評估機制

伴隨著互聯網金融的崛起，企業在金融交易方面不僅獲得了更多的便利，也面臨著更多的風險。風險評估是辨識和評價企業風險的一種手段，它是企業在施行風險管理機制時所能提供的最可靠的依據。目前，市場的機制已經發生了根本的轉變，在互聯網的推動下，更多不健康的企業應運而生，市場已經不像之前那樣穩定和可靠，企業所面臨的風險正顯著加劇。風險評估需要企業對內外的影響作出適當的應對，可以采取風險識別或完善風險管理制度的方法。

（三）加強企業的控制活動

加強企業的控制活動能夠有效應對企業可能會遭遇到的風險?；ヂ摼W金融時代的關鍵是大數據和云計算，龐大的數據量只能通過計算機才能計算，如果在錄入數據時產生了任何一點人為的錯誤（故意或無意）都難以察覺，這就給某些企圖損公利己的人提供了便利。如果不加強企業內部控制的活動、不加強企業內控審計的活動，企業就有可能遭受損失，而且難以追查。

（四）完善企業的信息溝通機制

互聯網時代意味著信息化程度成為決定企業發展與管理水平的關鍵，在互聯網環境下，最重要的就是溝通，因為互聯網使得溝通變得比以往任何時候都要方便。企業在面對互聯網金融這一新模式時一定要加強并完善企業的信息溝通機制，及時與合作伙伴或客戶溝通，而這也是企業在進行內部控制和審計時應該重點關注的問題。

（五）提高企業對于內部控制審計的重視程度

互聯網金融時代，企業會面臨比以前更多的問題和困擾，如果還不重視內部控制和審計，勢必會被時代拋棄。首先，企業的管理層要做到重視企業內控和內控審計，然后才能自上而下的貫徹內控和審計的意識?；ヂ摼W金融時代對企業提出了更大的挑戰，而管理層首先要明白這樣的挑戰會給企業本身帶來多大的影響。在管理層貫徹了加強企業內控和審計的意識之后，就應迅速將這種意識傳播到廣大員工之中，通過宣導的方式將這種思想傳遞給每一位員工。

（六）加強企業內部控制隊伍的建設

人才是決定企業生存與發展的關鍵因素，在加強企業內控和審計方面，強化內控和審計團隊的建設是最有效的手段。在這方面，企業可以采取優化內控和審計人員結構、借鑒優秀企業的經驗以及培養優質工作人員三種方式加強內控和審計：在優化人員結構方面，企業應要求審計師具備財務、會計、統計、企業管理、概率、線性規劃以及計算機等多方面的知識，而在互聯網金融時代，計算機和網絡是最重要的交流工具，所以應嚴格要求所有的審計人員都必須熟練運用計算機；在借鑒優秀企業經驗方面，可以參考成功企業的內部控制和審計人員的選拔、考核制度，結合自身的特點，制定合理的考核制度；在培養優質人才方面，企業應該加強對內控和審計人員的教育工作，主要包括專業技能和素質教育。為了更好地適應互聯網金融的環境，企業在加強內控和審計人才隊伍建設時應充分結合互聯網時代的特點，重點培養他們對互聯網的了解程度，以便他們可以高效地完成內部控制和內部控制審計的工作。

（七）建立高效的企業內部控制審計體制

根據國際上的經驗來看，政府審計和企業內部控制審計的權力是平行的，沒有高低之分，政府控制審計只是為了完善和強化企業的內部控制和審計。為了更好地應對互聯網的沖擊，企業應結合互聯網金融的特點完善內部控制審計的制度，使其充分適應互聯網金融的要求，在互聯網金融的環境下也能很好地保障企業順利平穩地運行和發展。

四、結束語

互聯網的興起給所有的企業都帶去了機遇和挑戰，在互聯網金融的環境下，企業對于內部控制和內部控制審計的需求會越來越高，研究企業如何在互聯網時代下完善內部控制和審計不僅能讓企業抓住更多機會，也有利于企業規避隨之而來的更多的風險和困擾。

企業內部控制研究論文5

一、引言

改革開放以來，我國經濟獲得了迅猛發展，在此背景下我國的中小企業也取得較大的發展，據統計，截至20xx年底我國中小企業總數已占全國企業總數的99%以上，創造了我國60%左右的國民生產總值，解決了我國80%左右的城鎮就業?？梢哉f中小企業已經成為了我國國民經濟的重要組成部分。

然而，目前我國的中小企業在發展過程中也面臨著很多方面的問題，其中最為突出的問題便是我國的中小企業內部會計控制制度不健全，內部會計控制水平較低。隨著這些中小企業的不斷發展壯大，這些問題對中小企業的進一步發展的制約作用也越來越明顯。因此，我國的中小企業要想更好的應對未來發展過程中的風險和挑戰，就必須要加強自身的內部會計控制制度建設。

二、中小企業內部會計控制概述

內部會計控制的內涵。企業的內部會計控制是指對企業會計活動的有效性和會計記錄、會計報表的真實性、可靠性有直接影響的內部控制。具體來說就是企業為了有效管理會計工作而制定的各種組織、程序、分工、標準、方法、規程和守則。內部會計控制是由一系列具體的控制環節和控制措施組成，其基本目的在于保護會計資料的完整性、可靠性和真實性，同時也是為了更好的保護企業財產安全。

內部會計控制的意義。中小企業做好內部會計控制可以使企業較好的保證會計法律、方針、政策在本企業內部的貫徹執行。同時還能有效的維護企業資產和資源的完全和有效使用，此外，企業較高的內部會計控制水平也能較好的防范和規避企業經營過程中面臨的風險?？傊?，中小企業內部控制制度的完善對于企業自身的發展具有重要的意義。

三、我國中小企業內部會計控制中存在的問題

目前我國中小企業在內部會計控制方面存在很多問題，具體表現為以下幾方面：

內部控制制度不健全。目前，多數企業的內部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業各個業務領域和各個操作環節，使中小企業會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現象極為嚴重。如不少企業常規票據分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內部牽制”原則均沒有建立，甚至一些小企業沒有正規的財會部門，會計、出納、審核等事項由一個人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法，以此為依據編制的記賬憑證、登記的賬簿、出具的會計報表及一系列的會計分析等也就毫無意義。

企業費用支出失控，潛在虧損增加。企業員工利用費用報銷制度的漏洞，揮霍浪費，加大企業的期間費用開支；有的企業由于財產物資內部控制松弛，未對存貨的采購、驗收、運輸、保管、付款等環節進行嚴格分離，存貨的發出未按規定程序辦理領用出庫，財務與倉庫保管、記賬人員未按期對賬，未按規定時間進行財產清查和盤點，對多年來的實物資產毀損、短缺、積壓、滯銷和報廢等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中。

內部會計控制主體的職業素養較低。中小企業財會人員的思想教育、業務培訓跟不上，一些根本不具備從業資格的人員混進財會隊伍，思想素質差，業務一知半解，連正常的會計業務都處理不好，更談不上內部控制制度的運用。一些企業領導對會計制度、會計準則一竅不通，卻目無法規，獨斷專行，勢必給企業造成不可挽回的損失，使本就資金緊張的企業舉步維艱。

缺乏有效的監督機制。目前我國對于企業監督雖然己經形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系。但是由于我國中小企業數量眾多，并且財務制度不健全、信息披露機程度較低，再加上政府相關人員數量有限以及社會監督的不完善不健全，導致我國中小企業缺乏改進的外在動力，除非企業遭受很大的損失，否則企業內部會計控制制度建設很難引起企業管理層的重視。

四、加強我國中小企業內部會計控制的對策

鑒于我國中小企業在內部會計控制方面遇到的這些問題，筆者在進行相關深入思考的基礎上給出幾點改進對策。

加快建立完善企業的內控體系。首先，中小企業要盡快建立本企業的組織規劃控制機制，避免使某些相互聯系的職務集中于一個人身上。其次，還要建立企業各項事務的授權批準制度從而對企業內部各部門或職員處理的經濟業務權限加以控制。最后，中小企業還可以安排專門的部門和人員來實施內控監督和評價，提出建議，督促各個內控環節不斷改進控制，增強規范內控制度與有效執行制度的自覺性，使企業干部職工積極參與到內部控制的體系中去。

加強企業預算控制，規范經費支出。賬、錢、物分管原則從目前中小企業內部控制的主要問題來看，嚴格貫徹賬、錢、物分管原則是內控制度設計的重中之重。任何一項經濟業務都要按照既定的程序和手續辦理，多人經手，共同負責，努力克服貨幣資金、財產物資及有關賬簿的管理混亂現象，防止企業資產的流失。同時企業的各項經費支出要嚴格按照企業規定程序申領，杜絕隨意支出、超額支出現象。

不斷提高企業內部會計人員的職業素養。中小企業可通過定期開展高級會計人才專業知識技能培訓活動，通過活動，廣泛宣傳和推廣各項新出臺的會計政策、法律法規，利于中小企業領導者及會計人員及時了解最新的會計知識，快速讀懂會計報表，進而提高分析財務報表的能力，從而做出合理的科學的財會決策。

加強中小企業的內部會計監督力度。中小企業應以內部會計控制的相關要求為依據，完善并實施內部會計控制制度。為使內部會計控制制度發揮出其應有作用，中小企業必須對內部會計控制制度執行情況進行定期的檢查和考核，以掌握好中小企業內部會計控制制度的落實情況。此外，還應盡快建立企業的內部審計機構，內部審計機構的組成人員應該由企業最高層直接聘任，讓業務能力強、思想素質高、敢說真話、敢于堅持正義的員工從事內部審計工作。

企業內部控制研究論文6

隨著我國企業逐步融入全球經濟舞臺，參與到國際合作與競爭之中，我國企業便面臨著國內與國際市場的雙重壓力。而正是這復雜多變的經營環境，使得企業風險無處不在。然而從目前我國的內部控制與風險管理上來看仍不容樂觀。因此，從風險管理角度對內部控制制度進行分析與探討，并建立切實可行的內不控制制度則尤為重要。以下筆者即結合個人多年從事財務工作的實踐經驗，對企業內部控制與風險管理進行研究，提出幾點個人建議，以供參考。

一、企業內部控制與風險管理現狀

1.企業內部控制環境過于紊亂

內部控制環境作為一個企業的基本基調，其在一定程度上直接影響著企業員工的控制意識。也正因如此，可以說內部控制環境勢與內部控制活動、風險管理方式有著至關重要的影響。然而縱觀目前我國企業的內部控制環境不難看出，許多企業的內部控制環境過于紊亂，以至于整個公司在治理結構上權責不分明，內部控制組織形同虛設，管理理念與約束、監督、激勵機制更是尚未形成系統化、規范化，其不具備可行性，僅僅只是提留在書面上，而這也嚴重的抑制了內部控制制度的有效落，給企業的生產經營帶來了巨大的風險。

2.企業在風險評估管理上發展水平緩慢

風險評估作為企業內部控制的重要組成部分，其主要職能就是為企業即將要實現的目標進行相關的風險分析，實現對其的風險管理。也正因如此，做好風險評估工作則尤為重要。然而縱觀目前我國企業在風險評估工作上的成效，我們可以看到，我國企業普遍缺乏風險評估意識，且評估管理水平落后，即便是在金融、證券等風險管理小有成效的企業中，其風險評估、風險管理水平仍然較低，并缺乏全面的風險管理理念，以至于當前風險管理工作仍局限在少數業務職能部門的具體活動之中，而不能將風險管理融入到企業的整個生產經營管理系統之中，也就無法對企業的經營決策與戰略發展提供有力支持。

3.企業缺乏順暢的信息溝通

信息溝通是整個企業內部控制體系框架與內在要素的重要連接體，其是企業內部控制有效實施的重要保障。這不僅僅因為信息溝通對企業內部控制能否徹底貫徹、執行有著重要的影響，其還對企業的整個經營、戰略目標規劃有著重要的影響。然而縱觀目前我國企業在信息溝通上的實際情況，我們可以絕大多數企業在信息溝通上普遍存在問題，信息溝通儼然已淪為信息傳遞工具，以至于許多企業因信息溝通問題而在內部控制上存在較大缺陷。如：許多與企業的有關信息被管理層控制，下級習慣于服從上級，普通員工對企業信息知之甚少，一切以管理層的要求為準，進而導致了企業員工不能充分改選其職責；企業內部各部門間缺乏必要的交流，對彼此間的協調不夠重視，部門間信息溝通缺失。

4.企業缺乏對內部控制的合理評價

企業在內部控制的建設過程中，要不斷的測試，不斷的評價，才能夠實現內部控制制度的不斷完善，進而最大限度的防范企業風險，應對企業的內外部環境變化。也正因如此，內部控制評價作為企業內部控制的重要組成部分，其早已受到了社會各界的高度關注。然而，縱觀現今我國企業的內部控制評價，我們可以看出，對其的研究仍集中在內部控制鑒證方面，而忽視了內部審計評價。以至于企業在面對時下復雜、多變的組織結構以及激烈的市場競爭環境，企業管理者無法從內部控制評價中提取有效的風險信息，進而無法對企業的經營管理做出效的調節、溝通與約束。與此同時，通過分析，我們也可以知道建立健全的內部控制制度、提供真實的財務報告其本身就不是審計人員的責任，而應該是管理當局的責任，也正因如此單單憑借企業自身進行內部控制評價是遠遠不夠的，更需要管理當局對審計人員的評價給予支持與合理化建議。

二、企業內部控制與風險管理的問題的改進建議

1.為企業內部控制建立一個良好的控制環境

通過大量實際數據分析，我們可以從以下幾個方面入手，為內部控制建立一個良好的控制環境。第一，提高企業管理人員的內部控制意識。因為只有加強企業管理人員的內部控制意識，才能夠使內部控制制度落實到企業管理的各項工作之中，使每一項業務，每一個環節都能夠按照規章制度辦理，從而通過法律法規的從旁引導，建立健全的內部控制制度與風險管理體系，提高企業的經濟管理水平；第二，塑造一個良好的企業文化氛圍。企業文化作為企業的核心價值觀，其不僅是一種無形力量，還能夠在一定程度上直接影響企業員工的思維與行為方式。因此，利用企業文化這一軟環境，并在此基礎上建立內部控制，勢必能夠克服內部控制的局限性，并成為高效執行內部控制制度的先決條件。尤其是通過實際案例分析，我們可以看到，基于企業文化建立的內部控制制度，其能夠使企業與員工在共同的價值觀下，達到最大程度的統一，進而在增強內部控制執行力度，并有效預防企業的經營管理風險；第三，完善公司法人治理結構，建立一個相互制約的控制環境。要想進一步做好公司法人治理結構的完善，首先就應該建立一個獨立的董事會，并確立其在內部控制中的核心地位。因為，獨立的董事會與公司內部董事相比，其與公司的利益關系相對較小。所以，在一定程度上能夠有效抑制內部董事與管理層的舞弊行為。并且董事會在行使權力時，也承擔了相應的責任，減少代理成本與風險的同時，也規范了企業內部控制與風險管理。

2.進一步加強企業的信息溝通

建立良好的信息溝通機制，可以使企業高層及時掌握企業員工的勞動狀況，提供正確、及時、全面的信息內容。同時，還能夠提高企業各部門和企業員工之間的溝通交流。而這正是企業內部控制有效實施的重要基礎。因此，為了進一步做好企業的內部控制與風險管理，就必須要進一步加強企業的信息溝通。面信息化內部控制體系內，企業與客戶、供應商和銀行等，實現信息的實時溝通，各種信息置于統一的信息平臺之上，財務數據將直接來源于業務數據，通過網絡與供應商、客戶和銀行核對，供相關人員查詢，可以及時發現差錯、避免舞弊的產生，形成一個內部控制的網絡，從而更好地防范風險。

3.加強對內部控制的監督與風險管理的考核

加強對內部控制的監督與風險管理的考核工作，不僅能夠對內部控制與風險管理機制所存在的問題進行及時的改進，還能夠使其得到更有效的執行。所以，設置專門機構，并制定科學的堅固與考核制度則尤為重要。同時，企業的各個部門也應該定期對內部控制的實施情況進行自檢，以確保內部控制可行性的同時，得以切實的貫徹與落實。而對違反企業內部控制流程的各項行為，企業應該給予嚴厲的處罰，以此為內部控制提供一個強有力的軟約束力。

4.可適當采取內部審計外包服務

內部審計外包服務是將企業的內部審計業務直接外包給有能力的內部控制中介機構。而因為這種中介機構與企業自身并沒有太多的利益關系，也相對更為專業。所以，更有利于企業內部控制的設計、評價與監督工作，有利于企業風險的防范。尤其是無論在內部控制的建立上，還是在內部控制的健全上，其都是個系統工程，都要耗費大量的財力、人力。而外包給專業機構，不僅能夠為企業節約大量的財力、人力，還能夠節約大量的時間，所以采取內部審計外包服務具有十分重要的優勢。但由于內部控制自身性質的原因，使其在執行中與企業經營管理活動密不可分。所以，在外包服務上，應該根據企業的實際需求情況，適當采取內部審計外包服務，對企業自身的內部控制與風險管理進行輔助完善。

三、結束語

綜上所述，本文筆者對企業內部控制與風險管理進行粗淺的探討，也使我們更加清楚的認識到，企業作為一個復雜的系統，其外部環境與內部環境的復雜性共同決定了企業系統的復雜性，也正因如此，要想做好企業內部控制與風險管理工作則成為企業所有部門共同面臨的一個綜合性課題。尤其是時下全球化經濟發展進程正在不斷的加劇，企業風險更是無處不在。因此，在企業內部控制系統研究中，我們應該從風險管理的角度對企業內部控制進行分析，并運用先進的內部控制與風險管理手段，健全企業內部控制系統，進而不斷提高企業自身的風險管理能力，為企業的長久穩定發展做出有意義的貢獻。

企業內部控制研究論文7

隨著市場經濟的高效發展，我國的大部分企業的工作模式和內部控制管理工作都發生了明顯的變化，對于內部控制工作來說，制定發展的總體目標，提升預算管理工作的力度是提升企業內部管理工作的重點，同時也是提升企業經濟效益和社會效益的重點。但是，在具體的工作中，企業的各個部門之間的工作還存在著嚴重不協調性，內部控制工作需要進一步改進和控制。

1制定內部預算管理辦法

企業在生產和經營的過程中，需要根據企業的發展特點來制定相對比較科學的管理方案。在預算編制工作中，工作人員要選擇切實可行的方式，在工作范圍，方式以及各類項目上加強控制。建立相對比較集中的內部控制方式，同時還應該對企業的運轉方式進行改進和完善。通常情況下，企業所采取的方式就是建立預算管理委員會。這一部門的權威性比較突出，可以處理企業生產和經營中出現的各類復雜的問題。在預算管理委員會的工作中，委員這一職務的重要性比較突出。在管理工作中主要包括財務、技術以及市場等不同的方面。委員會成員應該對市場的運行規律進行嚴格地掌握，然后根據市場運行的特點以及企業內部的生產情況來對內部的價格進行控制。在具體的工作中，管理人員需要對相關的工作人員進行業績考核，建立相對比較完善的審核制度，提升財務管理工作的重要性，將全面預算工作落到實處。總體來看，全面預算管理工作主要是在保證財務預算穩定性的前提下進行的，但是在實際的企業發展的過程中，工作人員對于財務預算以及財務管理行為存在著嚴重地誤解?？偸菍㈩A算看做是企業運行中的支出部分，但是事實上，企業的財務預算還包含企業發展中的各個環節。因此，人們的思想觀念還受到傳統預算管理方式的禁錮。

2選擇科學的預算編制程序，提升編制預算的一致性

從這一點上看，預算結構的制定可以表現為不同的形式，通常情況下，比較常見的和比較典型的就是自上而下和自下而上的形式。采用上下結合的方式優點比較突出。具體來說，企業在對預算編制方式進行選擇的過程中，主要是以企業的生產和經營規模的大小以及部門設立的復雜程度等因素來進行。為了增強企業內部會計控制工作的高效性。制定相對比較科學的編制預算目標意義重大。在具體的編制工作中，工作人員需要對相關的預算指標加強了解，同時還應該以基本的預算金額為重點，彌補預算信息上的不足，制定相對比較科學的預算方案，減少企業發展過程中的價格爭議現象。保證預算結果的準確性。另外，采用上下結合的'預算編制方式還可以有效的實現預算意識和預算目標的統一，從根本上看，工作人員需要盡量減少自上而下以及自下而上預算編制工作中的嚴重不足，提升預算目標的協調性。具體來說，編制程序可以從以下幾個方面來進行具體的分析，第一，企業需要實現制定相對比較科學和合理的預算思路和目標。第二是各個子公司可以根據預算的思路，并且結合自身的實際發展情況來制定草案的編制。第三是，預算管理委員會還應該提升預算工作的協調性和穩定性。第四是委員會需要根據各子公司和相關的負責人進行協調，最終通過預算審核的標準。第五，通過相關的預算方案的制定以及相關法案形式的執行工作，以此為依據來提升預算編制工作的準確性和規范性。

3嚴格執行與監督，實現控制的有效性

預算管理成敗與否的關鍵是預算是否得到有效的執行。在預算執行過程中，作為各責任中心的子公司、二級單位必須向預算管理委員會報送執行計劃進度，這既是委員會對預算進行過程監控的依據，也是考慮是否調整預算的重要參考。預算管理委員會可以利用計算機網絡系統對各責任中心的經濟業務處理如會計核算進行跟蹤。這樣，一方面可以使董事會、總經理對預算執行情況進行實時控制，另一方面也進一步卡住了會計信息失真的源頭，從而減少虛假會計信息。預算的執行和監督是緊密聯系的，有力監督是有效執行的重要保障。為加大監督力度，監督工作可以由預算管理委員會協同企業內審部門共同完成。內審部門一方面可以借助網絡系統在預算執行過程中對各二級單位實施突擊審查，另一方面也可以在期末根據財務部門匯總結果進行定期審查。

4抓住控制關鍵點，全面評估執行情況，嚴考核硬兌現

加強對預算收支的真實性、合規性的監督，對預算執行結果嚴考核硬兌現，維護預算的嚴肅性，使預算管理真正成為企業控制經濟活動的有效手段。內部會計控制應針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。因此，為了抓住預算管理中的關鍵環節，必須對預算執行結果進行全面評估與考核。預算管理委員會及相關部門對預算當期實際發生數與預算數之間存在的差異，不論有利還是不利，都要認真分析原因，并找到內部會計控制中的強項和弱項，總結經驗教訓，制定改進措施。再在此基礎上對預算完成情況、預算編制的準確性與及時性進行考核，肯定成績，找出問題，制定和實施科學合理的獎懲制度。

5及時反饋與調整，確?？刂七m時性

內部會計控制要遵循適時性原則，即“內部會計控制應隨著外部環境的變化、單位業務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善?！币蚨?，預算管理必須及時進行信息反饋與調整，以適應環境的變化。利用網絡系統把會計結算與核算的結果反饋給董事會、總經理，使企業高層在遠離預算執行現場的情況下仍能及時了解和控制預算執行過程。結束語綜上所述，預算管理在企業的管理當中有著非常重要的作用，對于規范經營者的行為有著非常好的推動作用，所以在管理的過程中一定要加強對重點環節的監督，只有這樣才能更好的保證企業的正常運行，提高企業的經濟效益。

企業內部控制研究論文8

一、企業內部控制體系概述

中國的經濟正處于高速發展的階段，企業在生存發展的過程中，必定會面臨各種各樣的風險，如決策管理風險、政策法規風險、制度缺失風險、市場風險、信用風險、操作風險等，從我國中小企業內部控制的實踐來看，因內部控制失效而導致的企業危機時有發生。然而，在風險面前，企業并不是無能為力的，可以通過建立內部控制體系來防范和化解風險，從傳統的復核、牽制等財務管理手段發展到以企業經營活動為中心的企業全面風險管理。

企業內部控制體系是為合理保證企業經營活動的效益性、財務報告的可靠性和法律法規的遵循性，而自行檢查、制約和調整內部業務活動的自律系統，通過全方位建立過程控制系統、描述關鍵控制點和以流程形式直觀表達生產經營業務過程而形成的管理規范。內部控制是中小企業各項管理工作的基礎，是企業提高經營管理效率、提高抗風險力和市場競爭力，持續健康發展的重要保證。分析中小企業內控體系存在的問題對中小企業實現可持續發展有著十分重要的意義。

二、中小企業內部控制體系構建及執行中存在的問題

內部控制是企業管理的靈魂，沒有有效的內部控制，企業的管理和發展就無從談起，當前，中小企業內部控制不能有效執行的現象比較普遍，突出存在以下問題：

(一)組織架構不合理

中小企業受規模條件限制，組織簡單，人員配置上，往往一人身兼數職，分工不明確。另外，部門及崗位設置缺乏有效的牽制性，不能做到不相容職務分離，造成工作秩序混亂，權責不清，部門間缺少有效的協調和牽制，管理脫節，影響企業的正常運行。

(二)管理層內部控制觀念淡薄

現階段，大多數中小企業的管理層過于重視企業的業績和利潤，風險意識淡薄，對內部控制重要性的認識還不到位，內控意識不強，在做決策時帶有很強的主觀臆斷和盲目性，認為個人對生產經營狀況的直接觀察和判斷已足夠，不需要建立內部控制，造成了企業重發展、輕控制的局面，而這往往使得企業缺乏風險應對及控制機制，管理出現漏洞，企業站在風口浪尖，一旦出現重大風險就容易陷入困境。

(三)內部控制體系不健全

目前，大多數的中小企業都制定了一系列的管理制度，但是總體上仍缺乏科學性與系統性，內部控制制度過于片面、零散，沒有建立起一套適合企業自身的、行之有效的體系;另外，大多數中小企業通常側重事中和事后控制，對生產經營風險的事前預測和控制較少，內部缺乏有效的風險預警機制，往往在爆發問題后，才采取措施補救，管理的滯后不僅使得企業損失既成事實，管理控制成本也相應提高，企業內部控制無法貫徹執行。

(四)缺乏有效的審計監督機制

內部審計、監督是內部控制的重要組成部分，而目前部分中小企業沒有設立審計監督部門，或者雖然設立了審計監督部門，卻沒有具備真正意義上的獨立性。獨立性的缺失，使企業的審計監督職能嚴重弱化，流于形式，不能及時發現生產經營中存在的問題并加以糾正，亦不能對生產經營運行情況進行科學的評價，影響了內部控制的執行力和有效性。

三、建立和完善中小企業內部控制的對策

(一)建立合理的組織架構

中小企業應當從企業實際出發，結合企業自身特點構建組織架構，注重管理層級、部門職能的科學劃分，使得各部門的工作既協作又相互牽制，避免權力重疊和權力真空。合理的組織架構能夠保證責任明確、授權適當，對內部控制有效性的發揮，起著至關重要的作用。

(二)管理層提高內控認識，更新管理理念

內部控制強調以人為本，發揮人的主觀能動性，只有各級管理層強化風險意識，用法律法規、道德規范、行為準則來約束自己的行為，才能真正落實企業的各項規章制度，將先進的管理理念帶入企業日常生產經營管理中，規范企業各項生產經營活動，將內部控制真正落到實處，對財務風險和經營風險進行全面的防范和控制。

(三)設置科學的內部控制程序，持續完善內控體系

中小企業應根據自身情況，把握關鍵環節控制點，建立和持續完善系統、科學、行之有效的內部控制體系。

一是在制定內部控制制度時，既要滲透到各項業務和具體操作流程，又要覆蓋到各個部門和人員，做到全方位、全過程、全員控制，不留管理漏洞。

二是內控流程的設計要遵循事前預防為主，事中控制、事后分析相結合的原則。事前控制通過觀察分析、收集信息、掌握規律、預測趨勢，正確預測未來可能出現的問題，提前采取措施防患于未然。事中控制著眼于在日常生產經營活動中，對正在進行的活動進行必要的指導、檢查、監督，及時糾正偏差，以保證每項活動按照規定程序和目標進行。事后控制強調分析執行情況和結果，找出問題和原因，總結經驗教訓，并擬定糾正和防止再出現問題的措施。設置科學的內控程序，持續完善內控體系，把各項控制落到實處，才能有效防控生產經營中出現的問題和弊端，保證企業穩定持續的發展。

(四)發揮審計監督作用

隨著企業經營機制的轉變，內部審計監督的控制作用越來越重要，已成為內部控制的重要組成部分。中小企業要加強內部審計監督機構的建設，設置獨立的審計監督部門，賦予審計監督人員工作的獨立性和權威性，以經濟效益審計為中心，對企業生產經營活動的合理性、真實性、合規性進行全面監督審計，及時發現問題，切實抓好整改，堅持審計和不定期專項審計相結合，保證審計監督職能的有效發揮。

(五)建立、健全企業全面預算管理機制

全面預算是企業對經營活動，投資活動、財務活動等未來情況進行預期并控制的管理行為及制度安排。在現代企業中，全面預算作為一種全方位、全過程、全員參與編制與實施的預算管理模式，憑借其計劃、協調、控制、激勵、評價等綜合管理功能，對生產經營活動進行監督控制，不僅可以降低企業在生產經營中的風險，提高企業防控風險的能力，還能提高企業內控管理的科學性，提高生產經營管理水平，全面優化企業的資源配置，提升企業運行效率。全面預算管理不僅是企業實現戰略發展的重要抓手，是企業所有活動的價值體現，更是一種高效的內控管理方式，能使企業目標具體化，并能強化內部控制。

全面預算是內部控制的基礎，是提高內部控制執行力的手段。隨著市場經濟的不斷深化，我國中小企業制度逐步建立和完善，以預算管理為龍頭，強化內部控制，在企業內部推行有關管理、監督、制衡的制度和方法，對于企業的平穩運營起到積極作用，成為中小企業在市場競爭中的有效工具和法寶。

通過企業各層級管理者的高度重視，通過全面預算與內部控制的有效結合，建立起一個相對穩定完善的管理架構，以此保障企業充分應用掌握的各項資源，促進精益化管理，提升管理水平，促進企業實現價值最大化。

四、結語

總的來說，中小企業行業分布廣，各有特點，存在的問題也復雜多樣，因此，在建立完善內控體系時，不能生搬硬套，應當結合各企業的行業、規模、內外環境等情況，采用靈活機動的方式，設計出適合企業自身的、行之有效的內部控制體系，并持續創新、完善。優秀的內部控制體系有利于改善公司治理結構，能夠解決企業存在的問題，提高企業生產經營中的運行效率和抗風險力，增加企業效益，從而促使企業在激烈的市場競爭中持續經營、穩定發展、脫穎而出。財

企業內部控制研究論文9

一、引言

近年來隨著市場經濟的發展和企業間競爭的加劇，集團企業面臨的內外部環境越來越復雜，風險發生的頻率和危害程度與日劇增。如果內部控制產生重大缺陷，重要風險控制不當，就有可能對集團企業的生存、發展產生非常重大的不利影響。因此，集團企業迫切需要采取科學的手段，提升風險管控能力。近幾年來，盡管在外部監管機構的規制要求下，越來越多的集團企業認識到良好的風險管理和內部控制機制的重要性，開始關注全面風險管理，進行內部控制建設?？墒?，有許多集團企業沒有將內部控制與風險管理進行有機融合，使內部控制沒有起到應有的風險管控作用。因此，集團企業在建立全面風險管理機制時，應該將內部控制與風險管理進行有機結合，以風險管控為導向，以內部控制為切入點，構建基于內部控制的集團企業全面風險管理體系。

二、基于內部控制的集團企業全面風險管理體系架構

在當今社會，集團企業發展的外部環境和內部條件都在劇烈地變化著，其內部控制建設和風險管理需要在充分考慮集團企業總部、分子公司和其他業務單元的風險管理需求的基礎上，統一體系要素和體系結構，確保整個集團企業不同層級的風險管理與內部控制機制銜接一致。因此，需要整體設計基于內部控制的集團企業全面風險管理體系架構。該體系總體架構由“核心理念、基本內涵和主要內容”組成。

1基于內部控制的集團企業全面管理的核心理念

基于內部控制的集團企業全面風險管理將內部控制與風險管理進行有機結合，把內部控制作為基礎平臺，開展風險管控活動。其核心理念是:風險管理與內部控制是辯證的統一體，內部控制是風險管理的工具和手段，集團企業內部控制系統存在的目的在于全過程地治理威脅其戰略目標實現的風險，即事前實施風險預控，事中進行風險防控，事后最小化風險。這就意味著需要從以下兩點進行分析:

2基于內部控制的集團企業全面管理的基本內涵

內部控制與風險管理是基于內部控制的集團企業全面風險管理體系對立統一的兩面，其基本內涵為:以集團企業戰略目標為指導，將風險管理和內部控制納入統一的一體化管理框架。首先，以風險為導向，在“全面風險管理”層次上對內部控制進行思考與定位，在全面評估風險的基礎上，分析、設計、構建“風險導向的內部控制體系”;然后，以內部控制為平臺，通過內部控制活動，在集團企業的風險偏好范圍內管控風險，最終將風險控制在可接受的范圍內，為企業戰略目標的實現提供合理保證。

總之，基于內部控制的集團企業全面風險管理，通過內部控制為全面風險管理找到著力點和切入點，能夠有效避免風險管理和內部控制的分離，防止風險管理流于形式，以促進全面風險管理機制在集團企業內部有效運轉。

三、基于內部控制的集團企業全面風險管理的運行機制

以內部控制為基礎的全面風險管理的運行機制主要包括設立全面風險管理目標、構建風險導向的內部控制體系、實施風險管控、開展全面風險管理考評、明確全面風險管理預警體系和建立全面風險管理報告體系等。

1設立全面風險管理目標

基于內部控制的集團企業全面風險管理應該始終圍繞支持集團企業戰略目標的實現面開展工作，使風險管控與集團企業戰略目標相適應，并將風險控制在集團企業可承受的范圍內，為確保集團企業戰略目標的實現提供合理保障，以實現“最大限度的企業價值”。因此，需要在集團企業戰略目標的指引下，設立全面風險管理目標。

第一，進行集團企業環境分析。采用“SW OT”和“PEST"分析法，全面分析集團企業所處的內外部環境，并形成環境分析報告。

第二，制定集團企業風險管理方針?；诃h境分析報告，制定集團企業對各種重大風險和重要風險領域的風險管理方針。

第三，設定集團企業戰略目標。為了保證集團企業建立科學、合理戰略目標，將集團企業戰略與風險管理有機結合起來，將風險偏好與集團企業戰略相聯系。在集團企業戰略目標設定過程中，需要充分考慮各種風險的影響，使集團企業戰略目標與風險管理方針相吻合，保證集團企業戰略目標與其風險偏好相一致，確保集團企業發展戰略、風險管理方針與價值創造相一致。因此，在制定集團企業戰略時，一方面使集團企業發展戰略符合既定的風險管理方針，另一方面，通過風險管理為促進集團企業戰略目標的實現提供合理保障。

第四，制定集團企業運營目標。以集團企業風險管理方針和戰略目標為依據，設定運營目標，據此確定三年或五年滾動經營計劃。在運營目標的設定和經營計劃編制過程中，要充分考慮各種運營風險，并使運營目標、經營計劃與風險管理方針和戰略目標相容。

第五，建立集團企業全面風險管理目標體系。根據運營目標，制定集團企業全面風險管理總目標以及分子公司、各部門和業務單位的具體風險管理目標，形成集團企業全面風險管理目標體系。

2實施風險管控

主要從以下幾個方面實施風險管控:

一是梳理集團企業的重要業務流程、管理流程，進行流程描述，分析流程所涉及的主要風險點和潛在的隱患，同時確定各種風險涉及的責任部門與崗位。例如：能源集團風險管理涉及的責任部門。

二是確定重要業務流程、管理流程的關鍵控制點，針對關鍵控制點，明確風險控制工具、控制方法、控制程序與措施、控制活動及其檢驗方法。

三是編制《集團企業崗位風險管控手冊》，明確每個崗位的風險管理職責和權限等，促進全面風險管理機制在集團企業內部得到有效實施，切實強化日常風險管理，使全面風險管理真正落到實處。

3建立全面風險管理報告。體系全面風險管理報告體系是集團企業利益相關者之間實現風險信息充分溝通的有效保障，健全的基于內部控制的集團企業全面風險管理體系，必須建立規范的風險管理報告體系，全面風險管理報告體系的核心就是要根據利益相關者的信息需求，建立滿足風險管理目標要求的風險管理工作報告機制，包括風險管理工作匯報的內容、形式及程序、報告負責人、報告周期、覆蓋范圍、報告內容、形式、程序及報告分送名單等。

全面風險管理報告體系不僅包括風險管理流程中應形成的各種類型的風險管理報告及其內容要求，還要建立這些報告如何在集團企業利益相關者之間、風險管理各職能機構之間傳遞的風險管理報告機制。

綜合上述分析，文章構建基于內部如何將內部控制與風險管理進行有機結合，構建基于內部控制的集團企業全面風險管理體系是集團企業全面風險管理需要解決的重要課題。文章以煤炭集團企業為背景，以風險管控為導向，以內部控制為切入點，構建了基于內部控制的集團企業全面風險管理體系。首先，詮釋了其核心理念，解釋了其基本內涵，給出了其基本內容。其次，重點研究了基于內部控制的集團企業全面風險管理體系的運行機制，主要包括:設立風險管理目標、構建風險導向的內部控制體系、實施風險管控、進行風險管理考評，明確風險管理的預警體系與報告體系等方面。

第三篇：論文-企業內部控制有效性研究

指導教師評語

企業內部控制有效性研究

成 績

指導教師簽字

****年**月**日

目 錄

內容摘要 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1企業內部控制研究綜述

．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1.1研究背景及意義

．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1.2 研究內容 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1.3 研究思路與方法．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．2.企業內部控制的現狀及主要問題．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．2.1 我國企業內部控制的內涵及現狀 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．2.2企業業務流程內部控制的主要問題 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3.有效保障內部控制實施的措施．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3.1 提高管理層認識 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3.2 提高會計人員的素質 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3.3 建立一套完整的內部控制制度

．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3.4 強化企業的監督機制 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．4 結論 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．參考文獻 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．

Ⅰ1 1 2 2 2 2 3 4 4 4 5 5 6 7 2

內容摘要：建立有效的企業內部控制制度是現代企業管理的重要基礎。然而，雖然我國很多企業都實施了內部控制制度，特別是大企業和國有企業，但從我國內部控制制度實施情況來看，仍然存在著很多的問題，阻礙了內部控制制度的有效運行。本文從企業內部控制理論發展著手，分析了內部控制制度包含的內容，深刻分析企業在內部控制制度設計和內部控制業務流程施行過程存在的不足，繼而提出規范企業內部控制的建議以及保證企業內部控制有效實施的保障措施，旨在引起該企業對內部控制制度建設的重要性和緊迫性的認識。

關鍵詞：內部控制；控制要素；控制措施

1導言

1.1 研究背景及意義 1.1.1 研究背景

現代企業內部控制是社會經濟發展到一定階段的產物,是隨著企業對內加強管理,對外滿足社會需要,逐步發展起來的自我檢查、調整及制約系統。早在20世紀初期,西方一些國家就已經試行內部牽制組織的方法,1949年,美國就提出了“內部控制”的概念。隨著外部審計師的需要和企業管理當局的認識更新,近十幾年來,內部控制已在世界各國得到推廣和應用,成為大中型企業進行有效管理必不可少的技術。但我國內部控制的理論研究和實踐卻落后國際先進水平,這表現在我國關于內部控制的規定還不夠完善,對企業的指導意義不是很強,我國企業對內部控制的認識還很模糊,沒有充分意識到它對于企業生存和發展的重要性,以至于企業內部控制松弛,嚴重制約了我國經濟和企業的發展。1.1.2 研究意義

國內對內部控制的認識與國外相比還存在一定的差距。雖然我國企業在長期的實踐過程中總結出了一些行之有效的內部控制措施和方法,但是缺乏對內部控制的總體研究,內部控制業務流程和制度都很不完善。現實中,存在著大量的企業經營失敗、會計信息失真及不守法經營的情況,這在很大程度上都要歸結為企業內部控制的缺乏或失效。在當前經濟危機的情況下,我國企業面臨著嚴峻的挑戰,企業必須建立和完善內部控制制度,才能增強企業的競爭力,幫助企業度過難關。因此建立和完善內部控制制度已成為了我國企業當前的一項緊迫任務。

本文通過借鑒國內外最新的理論研究成果和深入企業調查,在結合企業管理實際的基礎上,針對企業內部控制中薄弱的環節,提出客觀可行的完善企業內部控制的措施,具有一定的理論意義和現實意義。1.2 研究內容

本文在對內部控制的涵義進行了定義,并介紹了內部控制的研究動態的基礎上。著重對閃星企業在內部控制制度設計和內部控制業務流程施行過程兩方面進行研究分析,找出其中存在的問題,針對問題提出具有可行性的改進建議。最后,在分析其產生問題的深層次的原因后,提出有效保障內部控制執行的措施。1.3 研究思路與方法 1.3.1 基本思路

本文將在對國內外內部控制理論充分了解的情況下去思考湖南錫礦山閃星銻業有限責任企業內部控制需要完善的地方。1.3.2 研究方法

（1）規范研究方面：以COSO報告和國家頒布的一系列關于內部控制方面的法律、法規為基礎,研究內部控制。（2）實證研究方面：通過在湖南錫礦山閃星銻業有限責任企業的實習,了解相關信息,并進行信息的搜集工作。我國企業內部控制制度現狀分析

2.1 企業內部控制的內涵及現狀

2.1.1企業內部控制的內涵

內部控制作為企業管理活動中的一種自我調整和制約的手段,從其形成至完善,大體經歷了“內部牽制的采用一制約機制的建立一控制體系的形成”三個階段。內部控制的職能不僅包括企業管理者用來授權與指揮進行購貨,銷售,生產等經營活動的各種方式方法,也包括核算,審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟,還包括對企業經營活動進行綜合計劃、控制和評價而制定和設置的各項規章制度。因此,內部控制

貫穿于企業經營活動的各個方面,只要存在企業生產經營活動,就需要有相應的內部控制。

企業制定內部控制制度的目的,在于保證其經濟活動的正常進行,保護企業資產的安全,完整與有效運用,提高經濟核算的正確性與可靠性,推動與考核企業各項方針,政策的貫徹執行程度,評價企業的經濟效益,提高企業經營管理水平。目前,我國的企業內部控制制度建設和理論相對滯后,使研究企業內部控制的理論與實務成了最緊迫的課題之一。

2.1.2 企業內部控制制度的現狀

自20世紀90年代起,我國政府開始加大對企業內部控制的規范力度,制定和頒發了一系列有關法律法規。

然而,對我國來講全面認識內部控制還剛剛開始,會計信息失真、經營失敗及不守法經營等在很大程度上都歸結為企業內部控制的失靈。

總體來將,我國企業普遍認識到內部控制的重要性,但對內部控制認識不夠;側重于企業外部環境的梳理,而忽視了內部各環節、各崗位的牽制;側重于經營環節的程序控制,而忽視了企業整體的協調;側重于內部控制制度的學習,而忽視了執行制度的人的素質提高;側重于對貨幣、實物的控制,而忽視了企業文化環境的建設等。2.2 企業內部控制存在的主要問題 2.2.1 控制環境基礎薄弱

控制環境是內部控制的基礎,直接關系到企業內部控制的執行和貫徹。它涵蓋對建立、加強或削弱特定政策程序及其效率產生影響的各種因素,包括企業管理人員的品行、操守、價值觀、素質和能力,管理人員的管理哲學、經營觀念,企業各種規章制度、信息溝通體系、業績評價機制等。

2.2.2 企業內控部門責權不對稱,內部控制和監督不力

企業內部控制包括內部管理控制和內部會計控制,而我國的內部控制主要是指內部會計控制。作為承擔內部控制主要部門的財會、審計部門存在嚴重的責權不對稱現象。內審部門形同虛設。內部審計作為內部控制的重要組成部分,是企業改善經營管理、提高經濟效益的自我需要。但是,在我國,企業的內部審計并沒能真正履行其應有的職能, 有效保障內部控制實施的措施

加強且有的內部控制建設,是該企業重新打造自我和提升自我的一個著力點。針對以上內部控制問題和原因,本文認為,改善內部控制現狀,提高現有內部控制的效率和效果,建立一套支持其持續穩定發展的、科學有效的內部控制系統,使之符合企業發展戰略并日趨完善。具體來講,應從以下幾個方面著手改進,以保證該企業內部控制的有效實施： 3.1 提高管理層認識

企業內部控制實行的成功與否,關鍵看管理者的認識。該企業的管理者應充分認識到：內部控制對于保證企業的高效運行,維護財產物資的安全完整,確保經營目標的實現具有特殊作用；企業的規模越大,經濟越發展,內部控制就越重要。要在激烈的市場競爭中立于不敗,保持企業持續、穩定、健康地發展,就必須加強企業內部管理建設,注重企業內部控制的構建與實施,確保企業的每個崗位和人員、每項業務或環節都能按規定的制度或程序來辦理,并將內部控制的建設作為一項長期任務來完成。同時,還應轉變管理層的部分陳舊觀念,在構建和實施內部控制時,從建章立制向整體系統的構建和實施轉變,從以補救為主的事后控制向與事中和事前控制相結合轉變。

3.2 提高會計人員的素質

通過對外招聘,吸引年輕的會計人員,改善企業會計人員年齡結構；加強對會計

人員職業道德教育和業務培訓。增強會計人員自我約束能力,自覺執行各項法律法規,遵守財經紀律,做到奉公守法、廉潔自律；加強會計人員的繼續教育,要特別重視對那些業務能力差的會計人員的基礎業務知識的培訓,以提高其工作能力,避免技術差錯引起會計信息失真；崗位定期輪換,以加強責任心。3.3 建立一套完整的內部控制制度

為保證內部會計控制實施的有效性,應注意完善內部會計控制機制,即必須遵守職責明確、相互牽制、相互監督的原則以及企業內控制度的要求。首先,制度建設要突破傳統觀念,應在不違反法律、法規的前提下,最大程度地以風險防范、控制和提高效率為目標,謹慎性原則是會計王作中應堅持的基本原則之一,但謹慎不等于保守,不等于固步自封,而是要在不違反法律、法規的前提下,與業務部門密切配合,從有利于業務發展,風險防范和提高效率的角度出發,敢于打破舊有的條條框框,使內控制度成為促進企業全面發展的動力之一,而不應成為發展的阻力。其次。建立內部會計控制制度的考評體系。內部制度的運行如果沒有考核考評、獎勵與懲罰,就無法保證該項制度推行和運行,因而只有對內控制度體系的各組織之間進行縱向和橫向的比較,客觀公正地給予考核評價,獎勵或懲罰。才能激勵和鞭策與推行內控制度的有關部門及員工盡職盡責地做好內部控制工作。

3.4 強化企業的監督機制

首先要切實轉變內部審計職能,內部審計職能應從傳統的查錯防弊型轉向現代的評價、服務和監控型,要拓寬內部審計領域,規范審計行為,突出內部審計的評價職能,以適應現代企業管理需要。再次要努力改進內部審計方式,引進現代管理理論,內部審計方式應由事后審計為主轉向以事中審計和事前審計為主,以切實加強對企業生產經營和管理的全過程、全方位的監督和評價,并要從單位實際出發突出決策審計、經濟效益審計、內部控制制度審計和經濟責任審計等,充分發揮內部審計作用。

最后要實行重大事項報告制度。審計人員對所在單位的重大經營決策、重大經濟合同、舞弊等重要事項,應及時書面報告上級企業,并執行上級企業批復意見或者備案處理。結論

內部控制制度是社會經濟發展到一定階段的產物,是現代企業管理中規避風險的重要手段。良好有效的內控機制,對于企業的生存、發展起到至關重要的作用。內部控制不利能夠讓企業蒙受重大損失,甚至破產。我們知道,有關企業經營的失敗、會計信息失真、違法經營等情況在很大程度上都可以歸結為企業內部控制制度的缺失或失效, 諸如巴林銀行倒閉、中航油巨虧、中海集團財務丑聞等。這其中內部控制失敗是最顯著的表現。因此,完善企業內部控制制度,保證會計信息質量,對于完善企業治理結構和信息披露制度, 保護投資者合法權益,并保證資本市場有效運行,有著非常重要的意義。

本文圍繞企業內部控制現狀,以內部控制理論為基礎,研究得出我國企業目前存在的問題主要原因是：管理層對內部控制的重要性缺乏認識；會計人員素質有待提高；內部控制制度缺乏系統性和完整性；內部監督不力。

改善內部控制現狀,建立一個支持其持續穩定發展的、科學有效的、具有自我更新能力的內部控制系統。該企業應從以下幾個方面著手改進：提高管理層認識；加強會計人員的素質；建立一套完整的內部控制制度；強化企業的監督機制。

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第四篇：企業內部控制論文

內容摘要

隨著我國經濟的迅速發展，內部控制可謂是近年來研究的熱點，其在現代經濟生活中的重要性越來越突出，近年來在政府和相關部門重視和大力推廣下，我國現行企業內部控制規范體系建設取得較大成績，但也仍然存在一些亟待解決的問題。內部控制作為企業管理中的一個重要內容，越來越受到人們的關注。為提高內部控制的有效性，本文就我國內部控制存在的問題作些分析。

關鍵詞：內部控制;風險評估;內控現狀

我國企業內部控制現狀與對策分析

內部控制是單位為了保護單位資產安全完整，提高會計信息質量。確保法律法規和規章制度及單位的經營管理方針政策的貫徹實施，避免或降低各種風險，提高經營管理效率，實現單位經營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、控制措施和控制程序。

我國內部控制制度法律規范建設已具備相當的規模，取得了重要成果，內部控制己成為政府有關部門進行公司經濟監管的一項重要措施，但仍有不足之處有待我們去認識。我國企業內部控制按照《企業內部控制基本規范》的框架主要存在的問題可以歸納為以下幾個方面：

（一）內部環境方面

控制環境是內部控制的基礎，控制環境的好壞直接決定著企業其他控制能否實施或實施效果的好壞。

1.內部控制意識薄弱 在我國，大多數民營企業家對會計不太熟悉和不太重視。在他們看來市場才是最重要的，內部控制會束縛他們的手腳。所以，這些企業往往不制定內部控制制度，會計的作用僅在于如何算賬使老板少交稅。

2.企業制度不健全

企業缺乏相應的激勵與約束機制，人事政策和實務不完善。雇傭人員時沒有經過嚴格的考核，有許多是憑關系擠入企業；對職工未形成一套關于訓練、待遇、業績考評及晉升的制度；未根據不同情況對職工進行適當的道德教育。企業職工的勝任能力和正直性值得懷疑，即使設立良好的內控也會因執行者的能力不足或道德敗壞而達不到應有的效果。

3.管理者素質較低

企業管理者中未受過高等教育，企業亦未對這些管理者進行管理培訓。這樣低素質的管理者即使全心全意為企業服務，也因他們的能力所限而無法真正地管理好企業。對于內部控制，經營者尚未形成一套完整的理念、方式與風格。

４.企業文化建設沒有引起足夠的重視

在良好的企業文化基礎上所建立的內部控制制度，必然會成為人們行為規范，從而才能很好地解決因制度失靈而產生的種種問題。大多數企業多提出了自己的經營理念和宗旨，也重視了企業文化的環境建設，但對企業文化內容以及在內部控制制度建設中的作用知之甚少，很多企業負責人只是在“作秀”。

（二）風險評估方面

我國許多企業缺乏風險評估意識，內控制度不適應形勢的變化。由于企業所處的環境的千變萬化，當代市場競爭的激烈性，企業為了生存與發展，就必須建立起能夠判別和處理與環境變化相適應的風險評估機制，以識別并及時處理糾正這些風險。企業如果沒有必要的風險意識，內部控制制定的定位不準確，定位不準確，其運行肯定不好，內部控制運行不好，會計信息的準確性也就無法保證。

（三）控制活動方面

1.權責分工不明

主要表現在：服務對象不明； 財會部門不堪重負；違背不相容職務分離原則等。

2.會計人員素質較低

主要表現在：業務素質較低；職業道德水準較低；缺乏主動性和創造性。會計人員往往只局限于對已發生經濟業務的核算、報告，參與管理的意識淡薄，會計的作用得不到全面發揮。究其原因，一方面是單位領導不夠重視，另一方面

會計人員沒有樹立經營觀念和市場觀念，更主要的則是會計人員缺乏內在動力。

（四）信息與溝通方面

我國企業組織機構設置不合理，信息與溝通渠道不暢。企業普遍存在機構臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。另外，企業在組織機構設置中，比較重視縱向間的權利與義務關系，而對橫向間的協調缺乏足夠的重視，導致同級各部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協調性差。有些企業不重視收集各種內部信息和外部信息，也不注重通過財務會計資料、經營管理資料、調研報告、專項信息、內部刊物．辦公網絡等渠道，獲取內部信息，更不注重通過行業協會組織、社會中介機構、業務往來單位、市場調查、來信來訪、網絡媒體以及有關監管部門等渠道，獲取外部信息。

（五）內部監督方面

縱觀我國內部審計十幾年來的發展可以發現企業的內部審計并沒能真正履行其應有的職能，其存在問題如下：

1.組建的非自愿性

我國現行的內部審計主要是在行政干預的基礎上發展起來的。一方面我國內部審計發展速度驚人，另一方面我國內部審計的組建帶有很濃厚的行政命令色彩，而這種過多依靠行政干預建立起來的內部審計機構很難受到企業重視，被調查企業的內部神秘人員大多是從財會部門轉來的，有的甚至是從其他部門調來的，而且一般未經過專門培訓，缺乏審計專業知識，這種情況下組建起來的內部審計很難發揮其應有作用。

2.獨立性不夠

內部審計作為內部控制的再控制，本身就應從第三者的立場上客觀公正地對企業的經濟監督進行再監督，它的地位應當是超然獨立的。但是現實工作中，內部審計無法在地位上實現超然獨立，其工作范圍大大受限，也很難贏得威信。

3．重審計監督而輕服務建設

內部審計是適應企業的內在需要設立的，其生存和發展的關鍵在于它能為企業加強內部管理，提高經濟效益服務。而實際中內部審計卻忽視了防錯防弊這一職能，過分強調查錯糾弊，在各種正式的文件規定中，強調“監督”的多，提倡“服務”的少，這種過分強調監督的指導思想是我國審計認識上的一大誤區，也

是阻礙內部審計發揮作用的重要思想因素。

參 考 文 獻

[1]趙明珠．對我國中小企業內部控制的思考．現代商業，2008，24：21～22．

第五篇：對中小企業內部控制淺談(論文)

上海財經大學繼續教育學院畢業論文

對中小企業內部控制淺談

第一章 緒論

1.1內部控制的含義

所謂內部控制，是指被審計單位為了保證業務活動的有效進行，保護資產的完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法完整而制定的政策與程序。廣義地講，一個企業的內部控制是指管理當局為確保法律、法規及經營方針的貫徹執行，維護財產物資的完整，保證組織財務會計和其他相關信息的準確性、及時性與可靠性，避免或降低各種風險，促進單位經營管理活動的經濟性、效率性和有效性，實現既定的組織目標，在充分考慮內外環境因素的基礎上，綜合利用各種分析方法，針對人、財、物等各種生產要素及相關業務活動而制定和實施的一系列方法、程序和制度等所形成的一種自我檢查，自我調整和自我制約的系統。1.2 內部控制發展

內部控制具有其科學的定義和豐富的內容，只有深刻理解內控的內涵才能明確如何強化內控?？v觀歷史上對內部控制的理論研究大致上分為四個階段：

（1）內部控制的雛形—內部牽制

古羅馬帝國宮廷庫房采取的“雙人記賬制度”，我國西周時期的內部牽制都是內部控制雛形的表現形式。20世紀初期，西方資本主義經濟得到了較大的發展，生產關系和生產力的重大變化，促進了社會化大生產程度的發展，加劇了企業間的競爭，加強企業內部控制管理成了關系企業生死存亡的關鍵因素。內部牽制這個概念最早于1905年有L.R.Dicksee提出，他認為，內

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部牽制由三個要素構成：職責分工、會計記錄、人員輪換。當時的內部牽制是基于以下兩個基本設想：

1、兩個或兩個以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機會很?。?/p>

2、兩個或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。實踐證明這些設想是合理的，內部牽制仍占有重要的地位，成為有關組織機構控制、職務分離控制的基礎。

（2）內部控制的初步形成——控制系統

內部控制的初步形成—以職務分離、賬戶核對為主要內容的內部牽制，逐漸演變成組織結構、職務分離、業務程序、處理程序、處理手續等因素構成的控制系統。內部控制的該階段發展是隨著資本主義經濟的發展而形成的。競爭的日趨激烈，使得各級管理人員不得不進行全面企業管理的探索。在泰羅等管理理論的指導下，企業經營管理者從內部牽制原則出發，嘗試著組織結構、業務程序、處理手續等方法采取了一系列措施，對其所屬部門的人員及工作進行組織、制約和調節。至此，控制系統得以形成。

1949年，美國會計師協會的審計程序委員會在《內部控制，一種協調制度要素及其對管理當局和注冊會計師的重要性》的報告中，對內部控制首次作了權威性定義：“內部控制包括組織機構的設計和企業內部采取的所有相互協調的方法和措施。這些方法和措施都用于保護企業的財產，檢查會計信息的準確性，提高經營效率，推動企業堅持執行既定的管理政策。1958年10月該委員會發布的《審計程序公告第29號》對內部控制定義重新進行表述，并將內部控制劃分為會計控制和管理控制。

（3）成熟期——內部控制結構

該時期的代表是1988年美國AICPA發布的《審計準則公告第55號》，上海財經大學繼續教育學院畢業論文

它以“內部控制結構”代替“內部控制”，并提出內部結構的三要素：控制環境、會計系統和控制程序。這也是我國目前CPA沿用的內部結構?！秾徲嫓蕜t公告第55號》從1990年1月起實行，自此，《審計準則公告第29號》中將內部控制劃分為內部管理控制和內部會計控制的提法也被“內部控制結構”所取代。

（4）一體化控制階段

上世紀八十年代以來，虛假財務報表時有發生。為此，美國成立了“反虛假財務報告委員會”，下設專門致力于內部控制研究的“發起組織委員會”，簡稱COSO。COSO于1992年提出了題為“內部控制——整體框架”的研究報告，這就是著名的COSO報告。審計準則委員會與1995年發布了《審計準則公告第78號》，全面接受了COSO報告的觀點，并自1997年1月起生效。新準則將內部控制定義為：“由一個企業的董事長、管理層和其他人員實現的過程，旨在為下列三大目標提供合理保證：

1、經營的效果和效率（操作性目標）；2財務報告的可靠性（信息性目標）；

3、符合適用的法律和法規（遵從性目標）。”這三大目標既能滿足不同的需要，又相互交叉。是一種“全部控制論”的概念。在COSO報告中，認為內部控制涵蓋了企業內部五大組成部分的豐富內容：控制環境、風險評估、控制活動、信息與交流和監督評審。這五大組成部分與前述三大目標有機地結合，構成了內部控制的完成體系。COSO報告旨在為各行各業提出這一思路的。我國的企業工作者很有必要適應形勢，轉變觀念，從內控的三大目標出發，去考察本單位上述五大組成部分的各個方面，看是否建立了健全的內控制度，而且看這些制度是否得以認真貫徹實施。

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企業是現代社會中最主要的經濟組織，沒有一個完善、科學的內控制度，其經濟活動就不能取得預期效果。大量的管理實踐證明：得控則強，失控則弱，無控則亂，因而內部控制成為衡量現代企業的重要標志。企業應從實際出發，按照企業管理系統要求，實事求是地建立自我調整、檢查和制約的內控體系，并形成一個健全完整、運行靈活的控制網絡系統。這既是企業組織管理的客觀要求，也是企業生產經營順利運行的根本保障以及成為市場競爭主體的重要保證。

我國的中小企業已經成為支撐經濟增長、吸收就業人口、維護經濟和社會穩定的重要力量，其作用和地位隨著國有經濟戰略性調整而日益突出。根據統計，截止2008年年底，全國工商注冊登記的中小企業占全部注冊企業總數的99.8％。中小企業工業總產值、銷售收入、實現利稅和出口總額分別占總量的60％、57％、40％和60%；流通領域中小企業占全國零售網點的90％以上。中小企業大約提供了75％的城鎮就業機會。近年來的出口總額中，有60％以上是中小企業提供的。事實證明，凡是中小企業發展勢頭好的地區也是經濟最活躍的地區，浙江、廣東地區可為例證。雖然我國新《會計法》十分重視內部控制制度的建設，確立了內部控制失誤承擔的法律責任。但是，中小企業的內控管理依舊不容樂觀。我國的中小企業發跡于上世紀80年代的短缺經濟，發展于90年代國有經濟的調整時期，進入本世紀后，獲得較快的發展速度。大多數中小企業具有規模較小、業務單

一、經營靈活、效率較高的優點，相對大企業而言，具有一定的創新優勢。由于中小企業是在市場經濟中誕生和成長的，具有很強的生存意識，大多采用了集中一點，尋找空白、特色經營、關鍵環節突破等經營策略，具備較好的經營彈性。然而，上海財經大學繼續教育學院畢業論文

或許正是這些優勢造就了它們的諸多劣勢：組織結構簡單，規章制度缺失、人才缺乏、管理水平不高。許多中小企業法律法規意識淡薄，有法不學，有法不依，想方設法打擦邊球，有的逃避納稅、逃避債務的愿望比較強烈；偏好投機取巧，產品技術含量較低，質量意識較淡薄，造成客戶資源不廣，顧客忠誠度低；管理隨意性大，制度化、規范化和程序化差，沒有預算或預算彈性過大，造成管理粗放，職能部門職責不清，信息不暢，管理死角不少；不注重企業文化建設，不重視精神激勵，獎懲沒有制度，員工的不公平強烈；管理觀念陳舊，人員選用上任人唯親，相信血緣關系，不注重才能，強調忠誠老實，往往真正有才能的人得不到重用，企業留不住人才；財務不透明，會計信息質量不高，會計處理隨意性大，信息失真嚴重。

第二章 中小企業內部控制存在問題

2.1目前中小企業的基本概況

中小企業是相對于大企業的概念，是指營業收入或資產總額較小、職工人數較少、管理組織簡單、職責分工有限的企業。雖然世界各國對中小 企業的界定并沒有統一的標準，但基本上都是基于定性與定量兩個方面對中小企業進行劃分，定性主要是通過經濟特征和控制方式的描述反映企業的組織結構和經營方式特點，定量則主要通過規模等數量指標來劃分大、中、小型企業。

與國有大型企業相比，目前中小企業的會計基礎工作薄弱，財務制度普遍不夠健全，白條抵現金、財務管理混亂，往往缺乏嚴密的資金使用計劃。而且企業內部往往只重視會計職能，而忽視財務管理職能的發揮，所以在存

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貨庫存管理和現金交易結算等方面缺乏必要的內部控制和審計制度，財務預測、財務決策、財務控制、財務預算、財務分析和財務考核等財務環節薄弱，資金籌措和營運能力十分有限。這些都極大地制約著企業的進一步發展 2.2 對內部控制認識不足，崗位設置缺乏牽制性

改革開放三十多年來，對于國有企業，只是一味地批評計劃經濟制度管理得太死，因此改革中十分重視經濟權利的下放，然而，卻漠視了經濟活動內部的至關重要的控制機構，甚至連國有企業多年來積累的內部控制經驗也都給放掉了。事實上，并非所有企業都只是靠宏觀體制的改革才能發展的，關鍵是企業微觀領域的改革不能滯后于宏觀體制的改革，這也許正是為什么有的企業在改革中充滿生機，而有的企業卻被市場所淘汰的原因所在。中小型企業經營活動單一，經營規模小，人員配置不可能像大型企業那樣做到專業對口、各司其職。往往一人身兼兩職甚至數職，造成崗位設置缺乏牽制性。譬如有的中小企業庫存材料的采購人、保管人甚至領用人都是同一人。而一些根本不具備從業資格，靠人情關系混入會計隊伍的人員，呆在中小型企業的會計崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢，任人唯親使得企業內部控制難以正常開展。人員素質、職業道德水平參差不齊，對內部控制認識不足在所難免。而長期以來無論是正規的會計學歷教育還是會計繼續教育，關于內部控制的內容都很淺顯而不系統，財務人員對內部控制知識也十分缺乏。有些會計人員缺乏從事會計工作應具備的基本知識與技能。有些會計人員雖然具備一定的業務水平，但由于忽視對新的業務知識及新頒布的會計法規的學習，出現賬務處理違反新會計法規制度對核算的要求。例如有的中小企業會計檔案無

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專人管理，出納可以輕易取得以前會計資料。這些無疑給會計基礎工作的內部控制順利開展造成極大的隱患。目前一些企業特別是有些國有企業對內部控制的認識存在兩種傾向值得注意：一是一部分人習慣于甚至滿足于傳統的經營管理方式，認為只要能夠規范化操作就行，不必考慮是否先進。二是雖然大家意識到改革的必要性，但是容易片面強調改革組織結構的重要性，忽視了控制方式的跟進和強化。這就使企業的改革同微觀治理機制相脫離。不論是維持傳統的經營管理方式，還是片面以改革取代控制的觀念，對企業的發展都是不利的。這些認識上的偏差都將阻礙著企業內控的發展和完善。

2.3所有權與經營權高度統一的管理模式使中小企業管理缺乏內部約束性

中小企業中相當一部分屬于個體、私營性質，企業的投資者同時就是經營者，企業領導集權現象嚴重。一些企業領導“家長式”作風日盛，有的獨斷專行，搞“一言堂”，有的自己花錢，自己簽字，自己報銷。有些領導認為有了內部控制制度辦起事沒以前那么方便了，花起錢沒有以前那么順手了，內部控制制度成了自己設立的障礙物、絆腳石，自然就只做起了內部控制的表面文章。一些企業之所以內部管理混亂，就是因為一些領導沒有被擺在企業重要的議事安排上。產權制度改革是公司法人治理結構的核心，而規范的公司法人治理結構，關鍵要看董事會能否充分發揮作用。但在我國現階段，公司的法人治理結構不夠完善，甚至是有形無實，尤其體現在董事會這一重要機構沒有發揮應有的職能。有不少國有企業子啊改革過程中，一味地“放權讓利”，致使原廠長負責制的領導班子與董事會高度重疊，致使國有單位產權主體缺位，權責不清，加強內部控制的受益主體模糊。根據有關抽

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樣資料統計，在上市公司的董事會成員中，100%為內部董事的公司占有效樣本的22.1%，50%以上為內部董事的公司占有效樣本的78.2%，董事長和總經理一人兼任的公司占總樣本的47.7%，由此可見，公司董事會在很大程度上掌握在內部人手中。而應該作為所有者產權代表的董事會，既不能充當所有者的“守護神”，又不能代表所有者對經營者進行監督。這種權責不分的公司治理結構，導致所有者對經營者不能實施控制，作為代表公司股東的控制主體——也就形同虛設。

2.4 從內部控制目標上看，在會計信息、資產和經營活動三方面的控制缺乏有效性

2.4.1 會計信息失真現象普遍存在

財政部曾組織各地財政監察專員辦事處對159戶企業會計信息質量進行了抽查。抽查結果表明：不少被抽查企業的會計報表未能真實反映的財務狀況和經營成果，會計信息不同程度地存在失真情況，有點問題還相當嚴重。很大一部分企業及其領導為了達到某種目的，故意歪曲財務報表信息。會計信息失真、做假賬已經成為全國性的普遍問題。中小企業賬目不清，信息失真的原因主要有三：一是以達到偷逃稅金的目的。中小型企業因其規模較小、業務量少、交易金額較小等特點，不易引起各級檢查機關的足夠重視。有些企業領導無視國家法律的嚴肅性，忽視財務制度、財經紀律的強制性，懷著僥幸心理指使會計做假賬、報虛數，有的收入甚至不入賬，私設小金庫，最終以達到偷逃稅款的目的。二是以達到粉飾業績為目的。有些國有中小型企業，為了年終向主管機關順利交差、完成上級下達的經濟指標，報喜不報憂，只好在賬目上做手腳。設置賬外賬、弄虛作假，造成虛盈實虧的假象，蒙混

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過關。三是企業財務基礎薄弱，致使會計信息失真。有的中小企業特別是私營企業的會計根本沒有會計資格證書，不具備起碼的會計基礎知識，難免賬務處理不出現錯誤，導致會計信息失真。2.4.2 資產安全完整系數低

中小型企業因內部控制制度未被引起足夠重視，在資產管理上暴露出很多弊?。?/p>

（1）對現金管理不嚴，造成資金閑置或不足。有的中小企業認為現金越多越好，造成現金閑置；有些企業的資金使用缺少計劃安排，過量購置不動產，無法應付經營急需的資金，陷入財務困境。

（2）應收賬款周轉緩慢，造成資金收回困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應收賬款不能兌現或形成死賬。

（3）存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業月末存貨占用資金往往超過其營業額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉失靈。

（4）重錢不重物，資產流失浪費嚴重。不少中小企業的管理者，對原材料、半成品、固定資產等管理不到位，出了問題無人追究，資產浪費嚴重。2.4.3 經營活動缺乏有效性和合法、合規性

我國企業上演了多年的“三國演義”，即1／3企業盈利、1／3企業虧損、另有1／3企業賬面基本持平但實際仍屬潛虧。企業績效低下與內部控制質量不高密切相關。中小型企業和大型企業相比雖有經營靈活多變的優勢，但在實力、資金及知名度上都無法與之抗衡，因此大多難逃虧損的厄運。而在貫徹國家法規制度方面，中小型企業較大型企業而言在進行經營活動時，更加缺乏合法、合規性。例如對現金的控制只考慮現金收支的量，不考慮現金

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收支的質，即現金收支活動沒有完全在合法狀態下進行；對存貨的控制只考慮生產對存貨的合理需要，不考慮存貨在合法狀態下流轉。

針對以上中小型企業內部控制所存在的問題，通過舉出案例來分析說明中小企業內部控制不完善，將對中小企業是多么大的危害。

第三章 案例分析說明

3.1 某醫療器械公司營銷部副經理的張某案例

據2009年12月10日《新民晚報》報道，擔任某醫療器械股份有限公司齒科醫械廠市場營銷部副經理的張某利用職務之便，挪用公款26萬元炒股，近日被區人民法院以挪用公款罪，依法判處有期徒刑2年，緩刑2年。經過檢察機關的縝密偵查，發現張某從2004年7月至12月，利用分管銷售到外地產品回籠貨款的職務便利，采用將銷售貨款回籠后，延遲入賬，私自提取后匯入張某個人證券公司資金賬戶的辦法，進行買賣股票。先后挪用公款26萬元。

案例點評：

這是一起典型的由于內部控制不完善而發生的挪用公款案例，問題就出在收款環境銷售副經理應該只負責銷售業務，銷售款項應直接進財務部。

企業的收入主要來源于銷售產品或提供勞務，其中有的是當期客戶現金直接支付的，有的是賒銷給客戶，作為應收賬款入賬的，具有較大的風險。在銷售大量采用賒銷形式下，應收賬款在企業的資產中占有相當大的比重，關鍵就在于對應收賬款的控制。

由于應收賬款是一種記錄在賬上的債權而不是存在于公司中的實物性

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資產，對其是否可收回對公司的真實財務狀況影響很大。所以，應收賬款的控制是整個銷售環節中的一個控制重點。

為此，首先要建立職務分離制度，在銷售和應收賬款各環節上必須分工明確，相互牽制。銷售部的人應只負責銷售，貨款的回收應由財務部負責應收賬款的記賬員不能同時成為應收賬款的核實者。對于應收賬款的收回要及時入賬，張某延期入賬的手段并不高明，只是企業在這方面沒有相應的控制措施。對于支票收入的控制主要有以下環節，支票收入必須由兩個以上的人員來處理。由一位職員開發票，另一位職員收入支票，后者應核對發票和支票金額是否相一致。收入支票職員應對收入支票及時加蓋“只限存款用”戳記，并交銀行出納暫時保管及由專人解繳銀行。同時，開票員應將發票存根交記賬員，由其記錄銀行日記賬。3.2 仁壽縣化工建材廠案例

據《新西部》2011年2月13日報道，四川省仁壽縣化工建材總廠經過多次改造逐年投入，已經發展成中型化工企業，廠長陳某離任時，縣審計局對其進行經濟責任審計，結果令人震驚。下面濕審計結果中的部分內容：

1、不合規單據報銷。2005年至2007年3月，以便簽、差旅費報銷、車間費用登記表、公路運輸發票等支出1814871.23元。

2、擠占在建工程。2005年至2007年3月，應在生產費用、財務費用、銷售費用列支的生產成本費用列入在建工程2217862.76元，其中2005年590764.28元，2006年1516782.40元，2007年1月至3月110316.08元。

3、虛增盈余公積和虛列支出

（1）虛增盈余公積2033217.33元。（2）虛列遞延資產2077213.33元。

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（3）在建工程賬戶中用上海車一輛抵交排污費63213.70元。（4）虛列集資利息55668.00元。（5）虛列施工單位租車費和貸款利息4600.00元。

4、重領重報。（1）出納陳某重報招待費4220.00元。（2）廠長重報2004年11月廠辦公室工資2678.37元，沖減本人借款。（3）副廠長余某重報出勤補助3480.00元。（4）2006年重領工資78890.13元，其中總廠辦10880.77元，生產辦26464.59元，技改辦8400.00元，經營辦28644.77元。

5、公款私存。2003年10月到2007年6月該廠逃避銀行監督，將公款存入農行房地產信貸部2129942.09元，存入農行營業廳儲蓄專柜500200.00元。

6、挪用公款。2003年2月到2007年3月，廠級領導及辦公室主任等六人，挪用公款68100.00元，其中廠長陳某100000元，副廠長李某100000元，副支書100000元。以上6人挪用公款造成損失227505.45元。

7、應交未交稅費。2005年以來應交未交稅費1763522.83元，其中營業稅24551.70元，個人所得稅11440.34元，教育附加費1079.76元，城市維護建設稅1799.60元，城市電力建設附加費405115.89元，電網發展基金258960.17元。財政資金和鄉鎮資金和鄉鎮企業局資金占用1060575.37元。

8、涂改發票多列支出。2005年4月，副廠長舒某到遼寧省凌源市化肥廠購舊設備，將該廠出具的收據50.00元改為50000.00元，多報支出49950.00元。

9、隱瞞收入。（1）2002年到2005年該廠職工鐘某承包經營總廠下屬的鞋廠，銷貨款未作收入79437.37元。（2）總廠將多年應付未付的往來賬款52640.74元轉為應付工資50000.00元，盈余公積2640.74元未作當年收入。

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10、虛列利潤。該廠將盈余公積轉作2006利潤346393.35元，用于彌補2005年發生的虧損。

11、違規購置專控商品。2003年以來，該廠購轎車一輛21114.00元，小車一輛98400元，合計426274.00元，未辦控購手續。

12、固定資產核算不實。經審計，該廠2005年接受陵陽貿易公司移交的固定資產多計91679.61元，2006年接受陵陽貿易公司房屋339059.82元，其中：手機15部97530元，上海小車63231.70元，地面衛星接收站36515.90元，舞廳、餐廳203333.90元，轎車230944元。

13、亂發獎金補助。2005年以來，該廠亂發獎金補助323200.00元，其中購壓縮機獎82700.00元，年終獎125000.00元，出勤補助115500.00元。

14、請客送禮嚴重。經審計，該廠2004年10月至2007年3月，用不合規發票報銷1479896.78元用于請客送禮。其中送錢1324170.00元，送物155726.78元。

15、集體墊資為該廠領導建房。經審計查證，廠長和副廠長在內的高層領導干部各擁有一套住房，并在陵陽貿易公司有建有9套住房，總造價815935.60元。（單位墊資369035.65元，個人集資446000.00元）。

案例點評

這份震撼人心的審計報告，暴露出該單位的內部控制何等薄弱。企業從上到下，各個部門都出現了嚴重的問題。下面讓我們從內部控制的角度，對該中型企業出現的主要弊端進行詳細分析。

1、虛報冒領。虛報這種情況常發生在企業費用列支過程中，相關人員通過虛開發票和假發票等手法虛報費用，為自己和本部門獲取私利，這不但

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導致企業貨幣資金預算和管理上的混亂，而且會使費用和成本相關賬戶數字不實，最后還會引起舞弊和腐敗；冒領常常是有關人員虛開或更改相關憑證，冒充他人領取款項、冒充他人報銷、發生事由張冠李戴等，都是屬于這種情況。

2、挪用資金。這主要是企業相關人員上下勾結，不按照國家法律法規和企業制度約束，將特定用途的資金挪作他用。一則是為自己謀私利。二則是因為企業財務管理紊亂，經常改變資金用途，忽略了專項資金用途。無論何種原因，都會使企業的財務風險加大，導致財務違紀的發生；應該指出的是：挪用資金常常伴隨“賬外有賬，賬外托存”現象，并時有 貪污行為發生。案例中，挪用企業資金為廠領導建房，廠級領導及辦公室主任等六人共挪用公款68萬余元，造成損失22萬余元。

3、固定資產的購置失控。首先，各種資產需要由使用部門提出，采購部門、企業內部的建筑或建設部門一般無權首先提出采購的要求，而且資產采購的審批人同采購要求提出者要進行分離。顯然，案例中的企業沒有進行資產購置的基本職務分離，而是由領導說了算，其次資本支出預算控制薄弱。內部控制程序要求使用部門首先提出某種書面申請，并詳細說明技術和經濟上的理由，而這一申請是否經濟以及以何種方式取得，必須通過資本支出預算的分析才能確定。但自2003年以來，該廠購轎車一輛211144.00元，購小車一輛98400.00元，合計426274.00元，均未辦理控購手續，有關控制形同虛設。

4、賬務處理不實。按照規定，會計賬務處理，都必須遵守相關的會計準則和會計制度的要求。但是，案例中，該企業卻將應在生產費用、財務費

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用、銷售費用列支的生產成本費用列入在建工程?；煜Y本性支出與費用性支出，使資產負債表和利潤表失實；虛增盈余公積和虛列支出；將盈余公積轉作利潤346393.35元，用以彌補以前發生的虧損；固定資產核算不實，以手機、小車等沖抵固定資產。內部控制的重要目標之一，就是合理保證財務報告信息的可靠性。但是，該企業卻嚴重違反相關的準則和制度的規定，使財務報告嚴重失實，因此必須加強相關的內部控制，保證財務報告的可靠性。

5、銀行賬戶的管理。所有的銀行存款賬戶的開設需有正式的批準手續，有時需要董事會的批準。同樣，某一銀行存款戶的終止也需得到正式的批準，以防止有人在開設銀行存款賬戶中為個人或小集團牟取私利。在開設銀行賬戶問題上，該企業內部控制也存在重大問題，以至于公款私存，逃避了銀行的監控，也為貨幣資金的安全性埋下了隱患。3.3 萬達軟件公司案例

萬達軟件公司在過去曾經有過一斷時間非常紅火，市場發展迅速，銷售情況良好，但是該公司好景不長，業績大幅度下滑，前景令人擔憂。該公司本身不在北京，但其光盤代理生產廠家卻在北京，該公司就將母盤留在北京，更令人不解的是，該公司與光盤生產廠家沒有一個嚴密的協議，沒有任何書面上的合同，沒有一套嚴密的規章制度。該公司內任何一個業務員只要一個電話就可以讓廠家生產光盤。

由于沒有規范的票務制度，不久該公司便相繼出現許多嚴重的問題。從以下三件事件可以看出當時該公司的問題的嚴重性。

事件一：萬達軟件公司會計接到光盤代理生產廠家電話：“貴公司有人

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到我們廠家壓盤，請你們將生產費用寄過來。”會計說：“我們沒有壓過盤”光盤廠家說：“怎么會沒有??？XX就到我們這里來壓過盤，欠XX錢。”會計自然覺得很奇怪，但經查真有這么一回事，萬達軟件公司業務員XX壓了盤沒給錢。

事件二：貸款轉賬的問題，照正常的操作程序，公司都應要業務員將貸款轉到指定的賬戶上。據說萬達軟件公司一位副總說：“還是將賬回到公司的賬上吧。這樣好管理一些。但是另外一位副總說：“算了，轉來轉去也是麻煩，反正也不會出什么大事。”

后來該公司一個業務員在公司完全不知情的情況下跳槽到另一家公司，離職時帶走了公司存在他賬戶上的一筆貨款。此事既對公司的利益造成了損失，又敗壞了企業的財務制度。

案例點評

萬達軟件公司從管理方面、財務制度方面及公司合同方面都存在著嚴重的問題。

1、內部票務管理制度不健全。萬達軟件公司不在北京，光盤代理生產廠家卻在北京。在此情況下，不應將母盤留在北京。如果要留在北京，也應該與廠家簽訂一個嚴密的協定，不能沒有相應合同和票據憑證。

2、貨款轉賬的問題。沒有正常的操作程序，公司不要求業務員將貨款轉到指定的賬戶上，對業務員沒有貨款的監控，也沒有做到職務不相容原則。公司經營時間一長，任何人都可能產生攜款辭職的可能。

3、公司管理層不懂票據的重要性。公司管理層沒有制度一套嚴格的管理制度，貪圖方便。公司管理層對生產合同、票據管理制度、人事制度都沒

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有認識到其重要性。

第四章 加強中小型企業內部控制的相應對策

4.1 提高企業全體員工對內部控制的認識

企業內部控制不僅僅涉及會計，它貫穿于整個企業的生產經營管理過程，包括采購、生產經營、銷售、財務管理、研發開發、人力資源等個方面。因此企業的控制環境是由企業全體職工造就的，包括企業的領導、會計人員和所以員工。

4.1.1 提高中小型企業領導的管理素質

企業內部控制環境主要是企業的管理者造就。內部控制是否有效，與企業領導是否重視、是否帶頭執行有很大關系。提高企業領導管理水平和管理思想，使他們認識到建立內部控制制度的重要性和必要性，是中小型企業內部控制制度得以正常發揮應有作用的關鍵。

要使企業領導明白，正是這種讓他們自己感到辦起事、花起錢不再那么順手的制度體系，使得企業財務和經營決策人在行使權力時多了一份制約，多了一份提醒、多了一道程序，才能使企業資產多了一份安全、企業經營決策多了一份謹慎，從而使企業經營少了一份風險，企業目標的實現多了一份保障。

4.1.2 大力提高財會人員的業務技能和內部控制知識水平

作為企業會計控制的主體，會計人員業務素質和內控知識的高低尤為重要。針對目前中小型企業財會人員存在專業技術水平普遍偏低、會計基礎工作不規范、所披露會計信息不能真實反映企業財務狀況和經營成果等狀況，上海財經大學繼續教育學院畢業論文

應從加強性會計資格認證制度管理上抓起，促進中小型企業會計人員學習會計知識和會計法規，提高業務水平。而內部控制知識應作為會計人員繼續教育的必學內容，列入會計專業資格和各級職稱考試之中，從而使內部控制制度逐步深入到中小型企業會計人員的心中。4.1.3 加強全體員工道德修養和內部控制制度教育

企業內部控制應當建立共同的倫理道德規范的基礎上，只有當企業中的每一個員工目標明確，觀念趨同，內部控制才能更有效。企業應定期對職工進行內控知識的教育，使每一個員工都有企業再小都要有內部控制制度的概念和意識，知道自己的一舉一動都要受到內部控制制度的牽制和約束。4.2 在中小型企業中建立起行之有效的內部控制制度 4.2.1 結合實際，注意構建內控制度的成本收益問題

任何控制都要會發生一定的費用，同時，任何控制由于糾正了組織活動中存在的偏差，都會帶來一定的收益。從經濟角度分析，只有當內控帶來的收益大于它所發生的費用成本時，才是值得的。中小型企業因規模大小不同，在控制系統上所能承擔的費用也不一樣。它們不同于大型企業需要構建一個龐大復雜的控制系統，而是需要一個簡單的控制系統就可以較好地發揮控制作用。因此，應在實踐中逐步探尋一個內控效果與內控成本的合理結構比例。4.2.2 著重解決企業內吧相容職務分離的問題

很多企事業單位在不相容職務相互分離控制方面不夠嚴格，授權進行某項經濟業務和執行該項經濟業務的職務分離不開，如：有權決定或審批材料采購的人員兼職采購工作的現象在中小型企業和事業單位中普遍存在，銷售部門代理或經手收款業務的現象屢見不鮮，還有一些單位非財務部門從事各

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種收款業務，這都違背了不相容職務相互分離的原則，管理上存在很大漏洞，這中現象直接后果導致單位經濟效益的下降，小團體利益增加或經濟犯罪。授權批準控制方面相對其他環節做得較好，但授權批準范圍、權限、程序、責任方面缺乏明確規定，單位內部各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人也必須在授權范圍內辦理各種經濟業務，不能超越權限，或變通處理。

中小型企業因其規模和人員數目的特殊性，無法做到專職專人負責，所以加強不相容職務分離控制，增加崗位設置的牽制性就顯得尤為重要。例如：明確出納人員不得兼任審核、會計、檔案保管；企業財務專用章與法人代表私章由不同人員管理，財務專用章與銀行支票應有會計、出納分別保管；明確記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財務 保管人員的職責權限，使之相互分離、相互制約；在一般情況下處理每項經濟業務全過程或者在全工程的某幾個重要環節都規定要兩個或者兩個以上部門、兩個或兩個以上工作人員分工負責，起到互相制約的作用。

4.2.3 強化對內部控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制

為了保證企業內部控制制度能有效地發揮作用，并使之不斷地得到完善，企業必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核，看企業內部控制制度是否得到有效遵循，執行中有何成績，出現了什么問題，為什么某項內部控制制度不能執行或不完全執行，估計可能產生或已經造成什么后果。對于嚴格執行內部控制制度的，給予精神鼓勵和物質獎勵；對于違規違章的現象，堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。

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4.2.4 利用外部監督、中介組織的監督，完善中小型企業內部控制體系

財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，加強對企業內部控制的了解、檢查與監督，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情況，形成有效的監督合力，加大執法力度，督促中小型企業嚴格執行內部控制制

中小型企業可以通過會計事務所作為中介組織在執業中對其內部控制進行的合理性測試而產生的工作結果，了解自己內部控制中的不足，借此機會獲得改進內部控制的機會。

4.3 從內部控制的目標出發，加強對會計信息、資產和經營三方面的控制力度

4.3.1 “不做假賬”是解決會計信息失真問題的根本途徑

針對愈演愈烈的全國范圍內做假賬成風、會計信息失真現象，前國務院總理朱镕基指出：“實行社會主義市場經濟，需制定“游戲規則”并按“游戲規則”辦事，需培養大批高素質的會計人才?！安蛔黾儋~”是每個會計最基本的職業道德和行為準則。

在加強會計人員的專業技術水平和內部制度知識教育的同時，也要加強廣大會計人員的思想道德教育。會計道德自律是靠理念、傳統和教育三股力量來維系和支撐的。要使企業內部控制制度能夠得以落實，還必須依靠會計自律的力量。企業內部控制制度落實好壞與否，重要的還取決于會計道德自律水準的高低。從此意義上說，逐步提高整個會計隊伍的道德水準是實現“不做假賬”、會計信息真實有效目標的根本保證，也是執行企業內部控制制度的重要保證。

4.3.2建立健全的資產安全完整維護體系

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針對中小型企業在資產管理方面所暴露的幾點弊病，應采取行之有效的控制手段。

（1）努力提高資金的使用效率。資金作為企業營運的基礎是企業財務管理的重要內容。把握資金的來龍去脈，對資金進行合理的分配與運用，對資金的調撥進行嚴密的權限控制，從而減少資金的流失。中小型企業特別要注意對庫存現金的控制：核定庫存現金限額、不得坐支現金、做到日清日結、嚴防白條抵庫。

（2）加強對應收賬款的管理。加強應收賬款管理是解決現今中小型企業陷入流動資金緊缺困境的重要措施，是提高資金運用率的最直接、最有效的手段。企業應對賒銷客戶的信用進行等級評定，定期核定應收賬款，制定相應的應收賬款催收制度，即根據應收賬款的賬齡做賬齡分析，并根據合同等建立一系列的與工資獎金掛鉤的催款措施，盡快縮短收回賬款的時間，防止發生壞賬。對已經取得確鑿證據后并確認的死賬、呆賬，進行妥善安穩的會計處理。

（3）加強對存貨的管理。盡可能壓縮過時的存貨物資，避免大量存貨積壓在庫、資金呆滯、并以科學的方法來確保存貨資金的最佳結構。

（4）滅絕重錢不重物的錯誤思想，加強對各類財產物資的管理。建立健全財產物資管理的內部控制制度，在物資采購、領用、銷售及樣品管理上建立規范化操作程序，堵住漏洞，維護安全。物資保管員定期與會計對賬以保證賬、卡、物相符，以便對出現的差錯進行及時正確的處理。4.3.3 加強企業經營活動的合規、合法、有效性控制

加強合規、合法性控制即是確保企業應遵循國家有關財經法律、法規的

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要求，保證每一項經濟業務活動都能夠在合規、合法的狀態下開展。加強企業經營活動的有效性控制即是在合規、合法的前提下，確保企業的經營決策、計劃能達到預定的目標，能增加企業的經濟效益和發展動力，逐步擺脫年年虧損的困境。中小型企業作為推動射經濟發展的主要生力軍，有著旺盛的生命力和不可預料的發展潛力。隨著我國加入WTO和改革開放的深入，我國中小型企業將面臨史無前例的挑戰。內部控制制度作為企業發展和進步的生命線，是確保企業在當今競爭激烈的經濟浪潮中立穩腳跟的鎮海神針。希望更多的中小型企業能夠意識到內部控制制度的不可或缺性，不到建立完善企業的內部控制體系，讓內部控制制度未社會主義市場經濟更加健康有序的發展保駕護航。

第五章 總結

縱觀改革開放以來的經濟案件、腐敗案件，無不是由于企事業單位內部控制薄弱，管理上出現漏洞給少數人可乘之機?？梢妴挝回撠熑藢Ρ締挝粌炔繒嬁刂频慕⒔∪坝行嵤撠撠?，不然內部控制就是一句空話，很完善的制度沒人去執行比沒有制度更可怕，內部控制環境實效的結果輕則導致單位資金流失、會計信息失真、財務風險加大、經濟效益下滑，重則導致企業破產，所以中小型企業單位必須從重項目輕管理、重外部公關輕內部控制的意識中擺脫出來，這對單位的發展是至關重要的。

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參考文獻

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