第一篇：制造業增值稅納稅實務研究論文

一、引言

隨著市場經濟的不斷發展，時代的不斷進步，我國各項法律法規也逐漸趨向于完善，各行各業也因此得到了快速的發展，其對于納稅的意識也越來越強。同時依法納稅也是我國每個公民包括各行各業應盡的義務，作為我國財政收入的重要來源，增值稅是我國稅收中一項非常重要的稅種。在制造業中，其涉稅最多的業務就是增值稅業務。因此為了增強制造業的市場競爭力，實現其價值最大化，本文將以我國制造業為研究對象，針對制造業增值稅，對其納稅實務進行分析和研究。

二、增值稅的概念及特點

1.概念。在我國境內有一些單位和個人從事加工、進口貨物以及修理、裝配勞務方面的活動或者是從事貨物銷售的活動，而所謂的增值稅就是針對這些單位或者個人所取得的進口貨物金額以及應稅勞務或者是貨物的銷售額來計算稅款，從而實行稅款抵扣制度的稅種，實際上它屬于一種流轉稅。因為增值稅征稅的目標主要是商品的附加值以及其生產過程和流通過程中的新增價值，所以該項稅種被命名為“增值稅”。納稅人依據企業會計資料以及企業規模程度來講，具有兩個分類，即小規模納稅人和一般納稅人。本文將以一般納稅人作為本次研究的研究主體，因為與小規模納稅人相比，一般納稅人的納稅事務具有復雜性。對于一般納稅人來說，只要在購銷業務過程中商品出現了附加值或者出現了其他新增價值，那么就要進行納稅。在實際計算當中，商品的附加值以及生產過程中產生的一些新增價值是很難被估量和精確計算的，所以我國采用稅款抵扣的方法來對其進行計算，這也是國際上普遍采用的計算方法。下式為應納增值稅額計算公式：應納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額-前期留抵稅額當期銷項稅額=銷售額×稅率當期進項稅額=當期進項稅額-不得抵扣稅額-進項稅額轉出

2.特點。

2.1普遍適用性。對于生產領域、進口商品領域、批發和零售領域以及加工和修理裝配等領域來說，我國現行的增值稅在這些領域中具有普遍適用性。

2.2價外計稅的特點。我國現行的增值稅計算辦法與其他稅種不一樣，它實行的是價外計稅法，也就是依據不含增值稅稅額的價格作為計算方法。

2.3具有專用發票。增值稅在我國全國范圍內都有統一的載體和憑證，即增值稅專用發票。增值稅專用發票在商品或服務進行交易過程中屬于一種重要載體，其是購買方作為抵扣稅款的一種憑證，同時也是銷售方確認收入的證據。增值稅專用發票由銷售方開出，是對自身納稅義務發生時間的確定。所以，銷售方應在交易過程中開出合法性的增值稅專用發票，以確保能夠及時記錄、登記納稅。而購買方則應該根據銷售方開出的有效憑證及時進行稅款的抵扣，這樣就完善了增值稅抵扣的環節，從而確保稅款得以及時入庫。

2.4稅率比較簡化。如上文所述，增值稅的納稅人具有兩種，一種為小規模納稅人，一種為一般納稅人。對于小規模納稅人來說，又分為兩種，一種為商企業的小規模納稅人，其適用的增值稅的稅率為4%；除此以外的小規模納稅人其適用的增值稅率為6%。這兩種納稅人，都不再進行抵扣進項稅額。而對于一般納稅人來說，其適用的增值稅率分為13%和17%兩個檔次。

三、制造業增值稅納稅實務分析

納稅申報表算是處理增值稅業務的最終“產成品”，而這個最終“產成品”又包括兩個“半成品”的內容，也就是說納稅申報表包括兩項內容，即銷售額、銷項稅額明細和進項稅額抵扣明細。所以要想完成納稅申報表的內容，就要先完成這兩項內容。

1.銷項稅額明細分析。整體上來講，銷售明細涵蓋了兩種增值稅征收方法來對銷售額明細進行分析的內容。一種是按照簡易的增值稅征收方法來對制造業的銷售額明細進行征收；另一種則是按照適用稅率的增值稅征收方法來對制造業中的貨物、勞務的銷售額和銷項稅額明細進行征收。制造業在處理日常的涉稅業務時，一筆交易進項稅額需要根據銷售額的確定來確定。案例一：A制造業企業銷售價格為40萬元的產品，其增值稅發票稅額開出了6.8萬元，另外還有0.18萬元的運輸費用，那么增值稅發票的應納稅銷售額的計算如下：應納稅銷售額=40+0.18÷（1+17%）案列二：B制造業企業銷售價格為40萬元的產品，增值稅發票開出的稅額為6.8萬元，另外還有0.18萬元的代墊運輸費用，且由第三方來承擔該項費用，則增值稅發票的應納稅銷售額就為40萬元。對于以上兩種案列來講，價外費用的歸屬問題是它們的主要區別。案例一是銷售方負責的運輸費用，因此應當將該項費用計入稅中；案例二代墊的費用并不是由銷售方負責的，而是第三方負責的，因此該項費用不用計入稅中。在進行增值稅計算之前相關會計人員應當分清具體業務的性質，另外也要掌握銷售額在稅法中的具體規定。

2.進項稅額分析。處理進項稅額業務主要分三個部分：首先，查看并核對增值稅專用發票是否合法和有效；其次，檢查憑票抵扣的金額以及計算的抵扣金額是否合法；最后，查看有沒有發生進項稅額轉出的情況。案例四：M制造業企業新購進一批生成材料，所取得的發票注明4.5萬元的價款，0.765萬元的稅額，而運輸貨物所用費用為0.002萬元，按統一發票用現金支付。對于這筆業務來說，該制造業的會計人員可以將0.765萬元直接作為抵扣進項額，但是實際上，抵扣金額=0.765+0.002×7%，這就能看出該會計人員掌握了基本的稅法有關進項稅額的規定，并具有一定的應用能力。所取得的專用運輸發票除了能夠憑票抵扣進項，還能夠按照7%的票額進項抵扣進項。另外需要強調的是，制造業向農民購買的初級農產品，可以按照收購金額的13%，憑借統一的收購發票來進行抵扣進行稅額的計算。隨著經濟的發展，我國稅法在近幾年的改革十分頻繁，在稅法中有關制造業中固定資產收入業務的抵扣情況也做了明確規定，相關規定指出，只要是應用于制造業生產經營的固定資產都可以對進項進行抵扣。這些固定資產的來源可以是自建的或購買的，也可以是接受投資或捐贈的。案例五：S制造業企業為了提高生產效率，購買了一臺生產設備，價值5萬元，相應稅款為0.85萬元，取得專用發票可以進行抵扣進行稅額的計算，為0.85萬元。如果企業購買的材料是用于在建工程的，而不是用于生產經營的，那么購進材料則不能進行抵扣，而應該在領取材料之時，對已經抵扣的做進行轉出。案例六：Y制造業企業為了進行工程在建領用了價值3.51萬元的材料（含稅）。那么在會計處理中表現為：借：在建工程3.51萬貸：原材料3萬應交稅費增值稅為0.5（進項稅額轉出）案例七：在進行財產清查時，W制造業企業發現具有5.8萬元的材料虧損，經企業調查得出該虧損是因保管員C的失職而造成的。在這種情況下，企業購入材料算是發生了非正常的損失，那么在購進的時候發生的進項稅額就不能進行抵扣，而已經抵扣的則作為進項稅額轉出，其金額為：5.8÷（1+17%）×17%

四、結語

綜上所述，隨著我國社會主義市場經濟的發展，其經濟體制的改革也在不斷深入，而對于稅收方面的改革也逐漸加深，其中作為經濟制度的一個縮影，增值稅反映了一個國家或地區的經濟發展狀況，增值稅業務的處理在企業中也得到了越來越多的關注。本文以制造業為研究對象，對其增值稅納稅實務進行分析和探究，希望能夠對相關企業起到一定的借鑒作用。

第二篇：增值稅納稅籌劃論文

摘要：隨著我國市場經濟的不斷發展，尤其是加入WTO后，我國已融入了世界經濟一體化進程。納稅籌劃越來越得到企業的關注、認可與重視。財務以及相關人員掌握納稅籌劃知識與技能，對企業和個人的發展都已經非常重要。

依法納稅是納稅人應盡的義務，但是很多企業有余內部缺乏納稅籌劃人才，或是沒有聘

請外部財稅專家進行納稅籌劃，導致企業不看稅負，升至嚴重影響企業的持續經營。另外還有一些企業采用不合法的手段，偷稅、逃稅、騙稅、抗稅，最終一敗涂地。現實中很多企業該繳的稅未繳，不該繳的稅卻繳了，不僅企業總體稅負很重，而且存在嚴重的納稅風險。而納稅籌劃解決的正是這些問題。它用來幫助企業在合法合理的前提下，使得企業該繳的稅一定要繳，不該繳的稅一定不繳。可繳可不繳的稅盡量創造條件不繳，從而不僅降低了企業的稅負，而且降低了納稅風險，甚至實現了涉零稅風險，讓企業老板心里踏實，財務及相關人員工作安心高效，企業各個部門和諧運轉，最終使得企業發展穩步向前。

關鍵詞：增值稅

目錄（黑體2號）

1.增值稅的基本概念及籌劃的基本方法

1.1增值稅的概念

1.2增值稅籌劃的基本方法

2.對增值稅的納稅籌劃的方法研究

3.綜合案列（黑體四號）3.1案列一（宋體小四）3.2案例二 3.3案列三

4.結論

5.參考文獻

1.增值稅的基本概念及籌劃的基本方法（黑體四號）

1.1 增值稅的概念

增值稅是以銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物取得的增值額為征稅對象的一種稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附

加值征收的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅，但在實際當中，商品新增價值或附加值在生產和流通過程中是很難準確計算的。因此，我國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據銷售商品或勞務的銷售額，按規定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額，這種計算方法體現了按增值因素計稅的原則。相對其他流轉稅而言，增值稅具有以下的特征：

（1）多環節征稅、稅基廣泛。增值稅可以從商品的生產開始，一直延伸到商品的批發和零售等經濟活動的各個環節，使增值稅能夠擁有較其他間接稅更廣泛的納稅人。

（2）實行稅款抵扣制度。對納稅人投入的原材料等中所包含的稅款進行抵扣。因此，增值稅實際上是對增值——銷售價格減去購買價格的差價征稅。

（3）采用了憑發票注明稅款抵扣制度，增值稅的專用發票是納稅人享受稅款抵扣的合法憑證。（4）在生產、流通的征稅環節中享受免稅，意味著喪失增值稅稅款的抵扣權，同時要負擔以前環節的已征稅款。

（5）增值稅可以對某些商品采用零稅率的辦法，實行徹底的免稅。（6）同其他間接稅一樣，增值稅仍具有稅負轉嫁的屬性。1.2增值稅籌劃的基本方法

增值稅納稅籌劃，就是在稅法允許的范圍內針對增值稅的特點，由納稅人采用合理的手段，謀求自身利益最大化的行為。

增值稅涉及到企業生產、經營、投資、銷售和管理的各個環節 ,對企業的管理水平,尤其是財務管理水平的依賴程度很高 ,在稅收籌劃的過程中需要考慮本行業、本產品的涉及到的特殊稅收政策 ,統籌考慮各稅收籌劃方案 ,從整體上考慮其對企業的影響。因此 ,要真正做好企業增值稅的稅收籌劃客觀上要求企業統籌考慮從生產經營活動的開始階段到最后的利潤分配階段的所有領域。通過有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎 ,從而降低企業當期應繳納增值稅以及相關稅種(例如城建稅、教育費附加等)的絕對繳納數額 ,增加企業的主營業務利潤。

增值稅納稅籌劃的幾種方法及應用

（一）一般納稅人和小規模納稅人身份的選擇

稅法規定 ,增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。通常情況下人們都會認為一般納稅人的增值稅負會相對較輕 ,因為一般納稅人實行憑增值稅專用發票抵扣稅款的制度 ,但如果滿足一定條件 ,小規模納稅人的增值稅負也可能低于一般納稅人。下面主要通過增值率判別法結合具體案例進行分析。增值率的定義公式為 : A =(MN×17% ②

當該企業為小規模納稅人時 ,適用新稅法下 3%的征收率 ,應納增值稅 T2為 : T2 = N×(1 + A)×3% ③

通過計算可知 ,當增值率為 21.43%時該企業作為一般納稅人與小規模納稅人稅負相等 ,當增值率低于 21.43%時 ,該企業作為一般納稅人的增值稅負相對較低。所以 ,對于增值率較高的企業小規模納稅人的優勢反而更顯著。例如 ,某一非商業企業每年的不含稅銷售額為 80萬元 ,會計核算健全 ,屬于一般納稅人 ,其每年可以抵扣的進項稅額為10萬元 ,那么該企業應納增值

稅為 : 80×17%-10 = 3.6(萬元)。若要減輕該企業的稅負可以將該企業分設為兩個小企業 ,各自作為獨立核算單位。這兩個企業應納增值稅銷售額各為 40萬元 ,并符合其它小規模納稅人的條件 ,應按小規模納稅人 3%的征收率納稅 ,兩個企業應納稅總額為 : 80×3% = 2.4(萬元)。通過籌劃 ,可以使企業少納 1.2萬元的增值稅。

（二）利用不同銷售方式進行納稅籌劃

（1）對實物折扣銷售方式的增值稅籌劃實物折扣是商業折扣的一種

例如，某中小企業為鼓勵買主購買更多的商品而規定每買 10 件送 1 件，50件以上每 10 件送 2 件等，即屬于實物折扣。由于商業折扣在銷售時即已發生，因此，現行會計準則規定企業在銷售實現時按扣除商業折扣后的凈額確定銷售收入即可，不需另作賬務處理。而現行的 《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱增值稅暫行條例）規定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不從銷售額中減除折扣額。稅法的這一規定，是從價格扣的角度來考慮的，沒有包括實物折扣的情況。取實物折扣的銷售方式，其實質是將貨物無償贈送人的行為。根據《增值稅暫行條例實施細則》 增值稅是對商品生產和流通各個環節的新增價值進行征稅，因此對會計來說籌劃點也比較多。現階段我國企業對增值稅的稅收籌劃主要從以下五個方面進行：

（一）利用納稅人身份進行稅收籌劃

在我國稅法上，對增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。盡管小規模納稅人不能享有稅款抵扣，但是企業交納的稅款支出，可以記入企業產品成本，使企業所得稅的稅負降低，而一般納稅人可以享有稅款抵扣。兩者互有利弊，這為稅收籌劃提供了一定的空間，企業 可以通過選擇合并與分立的手段來進行增值稅稅收籌劃。

（二）選擇企業的銷售方式

在實際的經濟活動中，企業不一定從事增值稅規定的項目，也不一定單一從事營業稅規定的項目，總要按照經營活動的需要兼營或者混合經營不同的稅種和不同稅率的應稅項目，同時企業了了促進銷售采用折扣銷售的方式。這樣企業可以選擇不同的方式進行籌劃。

（二）利用國家的優惠政策

政府為了調整國家的產業結構，制定了不少的優惠政策，如國家對農業生產者的優惠政策，國家對廢舊物資的優惠政策以及出口退稅政策等，只要企業運用得當就會降低稅負

（四）利用合理的費用抵扣政策

稅法中對銷售額中的價外費用做出了嚴格的規定，以防止企業以各種名目的收費減少銷售額逃避納稅，但是有些費用是允許從銷售額中扣除的，因此企業在此方面多做文章。如果在利用運費進行籌劃時可以根據情況把自營運費轉成外購運費，把運費補貼收入轉成代墊運費。

企業在進行上述納稅籌劃時必須堅持“成本效益”原則，納稅籌劃所取得的收益必須大于納稅籌劃的成本，否則是得不償失了。本文在此著重分析在利用納稅人身份進行稅收籌劃時反應權衡的因素。

首先，必須考慮法律限制。稅收對某些納稅人的身份作了限定，如“年應稅銷售額在180萬元以下的小規模商業企業、企業性單位以及從事貨物批發或者零售為主，并兼營貨物生產或提供應稅勞務的企業、企業性單位，無論財務核算是否健全，一律不得認定為增值稅一般納稅人”。又如“小規模納稅人一經認定為一般納稅人后，不得再轉為小規模納稅人”。企業在選擇納稅人身份進行稅務籌劃時，必須考慮到自己是否屬于簡潔限制轉換的范圍內。

[例1]企業甲為促進產品銷售，規定凡購買其產品1000件以上的，給予價格折扣20％。該產品單價為10元，則折扣后價格為8元。

折扣前應納增值稅=1000×10×17％=1700(元)

折扣后應納增值稅=1000×8×17％=136O(元)

折扣前后應納增值稅額之差=1700－1360=340(元)

就這筆業務而言，稅法為納稅人提供了340元的省稅空間。

對于折扣銷售，稅法有嚴格的界定，只有滿足下面三個條件，納稅人才能以折扣余額作為銷售額：

(1)銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣額。

(2)折扣銷售不同于銷售折扣。銷售折扣是指銷貨方為了鼓勵購貨方及早償還貨款，而協議許諾給予購貨方的一種折扣待遇。銷售折扣發生在銷貨之后，是一種融資性質的理財費用，因而不得從銷售額中扣減。

(3)折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，實物折扣應按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人”征收增值稅。

此外，納稅人銷售貨物后，由于品種質量等原因購貨方未予退貨，但銷貨方需給予購貨方的價格折讓，可以按折讓后的貨款作為銷售額。

3.1案列二

[例2]某工業企業1月份購進增值稅應稅商品1000件。增值稅專用發票上記載：購進價款100萬元，進項稅額17萬元。該商品經生產加工后銷售單價1200元(不含增值稅)，實際月銷售量100件(增值稅稅率17％)。則各月銷項稅額均為2．O4萬元(1200×100×17％)。但由于進項稅額采用購進扣稅法，1～8月份因銷項稅額16．32萬元(2．04×8)不足抵扣進項稅額17萬元，在此期間不納增值稅。

9、10兩個月分別繳納1．36萬元和2．04萬元，共計3．4萬元(2．04萬元×10－17萬元)。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率2％，通貨膨脹率3％，則3．4萬元的稅款折合為1月初的金額如下：

1．36／(1＋2％)9×(1＋3％)9＋2．04／(1＋2％)10×(1＋3％)10 =2．1174萬元

顯而易見，這比各月均衡納稅的稅負要輕。

需要指出的是，對稅負的延緩繳納，應該在法律允許的范圍內操作。納稅人必須嚴格把握當期進項稅額從當期銷項稅額中抵扣這個要點。只有在納稅期限內實際發生的銷項稅額、進行稅額才是法定的當期銷項稅額或進項稅額。

3.1案列三

[例3]大華鋼材廠屬增值稅一般納稅人，1月份銷售鋼材90萬元，同時又經營農機收入10萬元。則應納稅款計算如下：

未分別核算：

應納增值稅=(90＋10)／(1＋17％)×17％=14．53萬元

分別核算：

應納增值稅=[90／(1＋17％)×17％＋10／(1＋13％)×13％] =14．23(萬元)

分別核算可以為該鋼材廠減輕0．3萬元的稅負(14．53萬元－14．23萬元)。

2．混合銷售一項銷售行為，如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，稱為混合銷售行為。需要解釋的是：出現混合銷售行為，涉及到的貨物或非應稅勞務是直接為銷售貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關系。它與一般既從事這個稅的應稅項目，又從事那個稅的應稅項目，兩者之間與沒有直接從屬關系的兼營行為是完全不同的。這就是說混合銷售行為是不可能分別核算的。

稅法對混合銷售行為的處理規定是：從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位以及個體經營者，從事貨物的生產、批發和零售為主并兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者，發生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅，其他單位和個人的混合銷售行為，則視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。“以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務”，是指納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業額的合計數中，年貨物銷售額超過50％，非應稅勞務營業額不足50％。

發生混合銷售行為的納稅企業，應看自己是否屬于從事貨物生產、批發、零售的企業或企業性單位，如果不是，則只需要繳納營業稅。

4.結論

增值稅納稅籌劃，就是在稅法允許的范圍內針對增值稅的特點，由納稅人采增值稅涉及到企業生產、經營、投資、銷售和管理的各個環節 ,對企業的管理水平,尤其是財務管理水平的依賴程度很高 ,在稅收籌劃的過程中需要考慮本行業、本產品的涉及到的特殊稅收政策 ,統籌考慮各稅收籌劃方案 ,從整體上考慮其對企業的影響。因此 ,要真正做好企業增值稅的稅收籌劃客觀上要求企業統籌考慮從生產經營活動的開始階段到最后的利潤分配階段的所有領域。通過有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎 ,從而降低企業當期應繳納增值稅以及相關稅種(例如城建稅、教育費附加等)的絕對繳納數額 ,增加企業的主營業務利潤用合理的手段，謀求自身利益最大化的行為。

5.參考文獻：

第三篇：增值稅納稅評估實務提綱內容

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一、報表審核

1、增值稅申報表主附表審核

2、增值稅申報表與財務報表審核

二、增值稅納稅評估預警指標

1、三個月以上連續零、負申報異常分析

（1）三個月以上連續無銷售額零申報但有發票購領記錄的異常戶

計算公式：評估所屬期（連續三個月）各月申報主表（1+5）行=0，評估所屬期及其前一月有發票購領記錄。（2）三個月以上連續有銷售額負申報異常分析（剔除出口免抵退稅生產企業、出口免退稅外貿企業）計算公式：評估所屬期（連續三個月）各月申報主表第1行>0，申報主表（11-12-13+14）行≤0，或第20行＞0

2、虛開增值稅專用發票嫌疑分析 計算公式：

（1）評估所屬期防偽稅控報稅信息正數專用發票總開具金額累計數/防偽稅控報稅信息正數專用發票總份數得出的數值與企業最大開具發票限額相比≥90%（此數值可根據實際進行調整）。

（2）評估所屬期防偽稅控報稅信息正數專用發票購買方企業戶數/防偽稅控報稅信息正數專用發票總份數≥50%（此數值可根據實際進行調整）。

3、非防偽稅控抵扣憑證異常分析

計算公式：評估所屬期申報附表二4欄“稅額”/12--------------------------精品

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欄“稅額”≥50%（此數值可根據實際進行調整）。

4、高征低扣企業稅負異常分析 計算公式：

關聯指標1：[評估所屬期申報附表

（一）5行小計欄“銷售額”-13%稅率欄5行“銷售額”]÷申報主表（1+5+7+8）行≥80%（此數值可根據實際進行調整）。

關聯指標2：評估所屬期申報主表19行÷1行≤4%（此數值可根據實際進行調整）。

關聯指標3：評估期所屬申報附表二（6+7）行“稅額”÷12行“稅額”≥70%（此數值可根據實際進行調整）。

5、銷售收入比對異常

計算公式：評估所屬期申報主表（1+5+7+8-4-6）行數≥損益表1行數。

三、增值稅納稅評估指標分析

（一）增值稅稅收負擔率（稅負率）毛益(利)率的計算

（二）銷項稅額評估分析

1、銷項稅額變動率

2、銷項稅額（銷售額）結構比率分析

3、銷售額財務指標分析

4、主營業務收入與主營業務成本的配比分析

5、測試銷售額的其他方法 ? 投入產出法 ? 能耗測試法

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? 工時（工資）耗用法 ? 設備生產能力法 ? 以進控銷法 ? 費用倒擠法

（三）進項稅額的評估分析

1、進項稅額變動率

2、進項稅額結構比率分析

3、進項稅金控制額

4、財務指標分析

四、有關行業分析要點及方法

1、享受稅收優惠政策企業的評估重點

2、以農產品為原材料的生產企業的評估要點

3、汽車經銷行業的評估要點

4、有出口貿易的工業企業評估要點

5、商業企業納稅評估要點

6、與廢舊物資相關企業的評估要點

7、其他行業

五、評估實例

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第四篇：中小企業增值稅的納稅籌劃研究

中小企業增值稅的納稅籌劃研究

摘要：2008年，財政部和國家稅務總局頒布了 《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》，通知規定自 2009 年 1 月 1 日起，在全國實施增值稅轉型改革，由生產型增值稅轉為消費型增值稅。這次改革對于增強企業發展后勁，提高企業競爭力和抗風險能力，具有十分重要的作用。作為中小企業在這次改革后如何更好地利用新的稅收政策籌劃增值稅，就成為當前中小企業面臨的共同問題。

關鍵詞：納稅籌劃 增值稅 減輕稅負

一納稅籌劃與增值稅

（一）納稅籌劃的含義

納稅籌劃又稱為稅收籌劃，是指納稅人在遵守稅法的前提運用稅法賦予的權利，進行旨在減輕稅負（少繳稅、不繳稅或緩繳稅）的謀劃。稅收籌劃包括節稅和避稅，它們的特點是形式上都不違抗稅法，前者是充分利用稅法中固有的有助于減輕稅負的制度規定，規避稅收負擔，它符合政府的政策導向，甚至值得提倡；后者是利用現有稅法中的缺陷與疏漏，通過對籌資活動、投資活動、經營活動的巧妙安排，達到規避稅負的目的。

（二）增值稅

增值稅是對在我國境內銷售或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣的一種流轉稅。增值稅納稅業務其發生的經常性、廣泛性和復雜性，都表明了增值稅作為第一大稅種對企業納稅的重要作用，因而增值稅的納稅籌劃在企業納稅合法減負方面，占有舉足輕重的地位。

相對其他流轉稅而言，增值稅具有以下的特征：

（1）多環節征稅、稅基廣泛。增值稅可以從商品的生產開始，一直延伸到商品的批發和零售等經濟活動的各個環節，使增值稅能夠擁有較其他間接稅更廣泛的納稅人。

（2）實行稅款抵扣制度。對納稅人投入的原材料等中所包含的稅款進行抵扣。因此，增值稅實際上是對增值——銷售價格減去購買價格的差價征稅。

（3）采用了憑發票注明稅款抵扣制度，增值稅的專用發票是納稅人享受稅款抵扣的合法憑證。

（4）在生產、流通的征稅環節中享受免稅，意味著喪失增值稅稅款的抵扣權，同時要負擔以前環節的已征稅款。

（5）增值稅可以對某些商品采用零稅率的辦法，實行徹底的免稅。

（6）同其他間接稅一樣，增值稅仍具有稅負轉嫁的屬性。

（三）增值稅納稅籌劃及意義

增值稅納稅籌劃，就是在稅法允許的范圍內針對增值稅的特點，由納稅人采用合理的手段，謀求自身利益最大化的行為。

增值稅涉及到企業生產、經營、投資、銷售和管理的各個環節 ,對企業的管理水平,尤其是財務管理水平的依賴程度很高 ,在稅收籌劃的過程中需要考慮本行業、本產品的涉及到的特殊稅收政策 ,統籌考慮各稅收籌劃方案 ,從整體上考慮其對企業的影響。因此 ,要真正做好企業增值稅的稅收籌劃客觀上要求企業統籌考慮從生產經營活動的開始階段到最后的利潤分配階段的所有領域。通過有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎 ,從而降低企業當期應繳納增值稅以及相關稅種(例如城建稅、教育費附加等)的絕對繳納數額 ,增加企業的主營業務利潤。

二增值稅納稅籌劃的幾種方法及應用

（一）一般納稅人和小規模納稅人身份的選擇

稅法規定 ,增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。通常情況下人們都會認為一般納稅人的增值稅負會相對較輕 ,因為一般納稅人實行憑增值稅專用發票抵扣稅款的制度 ,但如果滿足一定條件 ,小規模納稅人的增值稅負也可能低于一般納稅人。下面主要通過增值率判別法結合具體案例進行分析。增值率的定義公式為 :

A =(MN×17% ②

當該企業為小規模納稅人時 ,適用新稅法下 3%的征收率 ,應納增值稅 T2為 :

T2 = N×(1 + A)×3% ③

通過計算可知 ,當增值率為 21.43%時該企業作為一般納稅人與小規模納稅人稅負相等 ,當增值率低于 21.43%時 ,該企業作為一般納稅人的增值稅負相對較低。所以 ,對于增值率較高的企業小規模納稅人的優勢反而更顯著。例如 ,某一非商業企業每年的不含稅銷售額為 80萬元 ,會計核算健全 ,屬于一般納稅人 ,其每年可以抵扣的進項稅額為10萬元 ,那么該企業應納增值稅為 : 80×17%-10 = 3.6(萬元)。若要減輕該企業的稅負可以將該企業分設為兩個小企業 ,各自作為獨立核算單位。這兩個企業應納增值稅銷售額各為 40萬元 ,并符合其它小規模納稅人的條件 ,應按小規模納稅人 3%的征收率納稅 ,兩個企業應納稅總額為 : 80×3% = 2.4(萬元)。通過籌劃 ,可以使企業少納 1.2萬元的增值稅。

（二）利用不同銷售方式進行納稅籌劃

（1）對實物折扣銷售方式的增值稅籌劃實物折扣是商業折扣的一種

例如，某中小企業為鼓勵買主購買更多的商品而規定每買 10 件送 1 件，50件以上每 10 件送 2 件等，即屬于實物折扣。由于商業折扣在銷售時即已發生，因此，現行會計準則規定企業在銷售實現時按扣除商業折扣后的凈額確定銷售收入即可，不需另作賬務處理。而

現行的 《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱增值稅暫行條例）規定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不從銷售額中減除折扣額。稅法的這一規定，是從價格扣的角度來考慮的，沒有包括實物折扣的情況。取實物折扣的銷售方式，其實質是將貨物無償贈送人的行為。根據《增值稅暫行條例實施細則》第四規定，將貨物無償贈送他人，無論贈送的貨物是己生產的還是委托他人加工的或購進的，均應視同售貨物計算繳納增值稅。也就是說，一般情況下取實物折扣方法銷售貨物，折扣的實物不論會計上如處理，均應按規定視同銷售計算繳納增值稅。但是，如果將實物折扣“轉化”為價格折扣，則可達到省納稅的目的。例如某客戶購買 10 件商品，應給 1件的折扣，在開具發票時，按銷售 11 件開具銷數量和金額，然后在同一張發票上的另一行用紅字開具折扣 1 件的折扣金額。這樣處理后，按照稅的相關規定，折扣的部分在計稅時就可以從銷售中扣減，不需計算增值稅，節約了納稅支出。此外，中小企業采用銷售折扣（現金折扣）方式銷售貨物，不論會計上如何核算，其折扣額均不得從銷售額中扣除；采用銷售折讓方式，折讓額可以從銷售額中扣除；采用以舊換新和還本銷售方式，都應以全額為計稅金額；此外還有現銷和賒銷。在產品的銷售過程中，企業對銷售有自主選擇權，這為利用不同銷售方式進行納稅籌劃提供了可能。銷售方式的籌劃可以與銷售收入實現時間的籌劃來結合起來，因為產品銷售收入的實現時間在很大程度上決定了企業納稅義務發生的時間，納稅義務發生時間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負提供了籌劃機會。

（2）采取委托代銷方式進行納稅籌劃

例如：甲公司和乙公司簽訂代銷協議規定：乙公司以 100 元 / 件的價格對外銷售甲公司的產品，根據代銷數量，乙公司向甲公司收取 20%的代銷手續費，即乙公司每代銷一件甲公司的產品，收取 20 元手續費。到年末，乙公司共售出該產品 1 萬件。對于這項業務，雙方的收入和應交增值稅（不考慮所得稅）情況分別為：

甲公司：收入增加 80 萬元，增值稅銷項稅額為17 萬元（100 萬元×17%）

乙公司：收入增加 20 萬元，增值稅銷項稅額與進項稅額相等，相抵后，該項業務的應交增值稅為零，但乙公司采取收取手續費的代銷方式，屬于營業稅范圍的代理業務，應繳納營業稅 1 萬元（20 萬元×5%）。

甲公司與乙公司合計，收入增加了 100 萬元，應交稅金 18 萬元。雙方都從這項業務中獲得了收益。委托代銷通常有兩種方式：收取手續費，即受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續費，這對受托方來說是一種勞務收入。另一種是視同買斷，即由委托方和受托方簽訂協議，委托方按協議價收取所代銷的貨款，實際售價可由雙方在協議中明確規定，也可由受托方自定，實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有，這種銷售仍是代銷，委托方只是將商品交給受托方代銷，并不是按協議價賣給受托方。

(三)延遲繳納增值稅的時間

在稅收籌劃中可以采取推遲繳納增值稅的措施。例如：利用節日順延記賬時間、工業企業及時辦理貨物入庫手續、商業企業創造條件及早抵扣進項稅額等。企業在資金緊張時通過開具商業承兌匯票，同樣可以在當期抵扣進項稅額，達到推遲納稅的目的。例如：甲企業與乙企業進行非貨幣性交易，甲企業將 １００ 萬元的原材料換取乙企業 １００ 萬元的庫存商品。方法一：甲企業與乙企業采用協議的方式進行交易，不開具專用發票，甲企業與乙企業都繳銷項稅額。方法二：甲企業與乙企業按正常的銷售、購貨進行處理，開具專用發票。

既繳納進項稅額也收銷項稅額，那么進項稅額與銷項稅額抵消為零。這種視同銷售的業務，不管是投資還是捐贈，只要對方是增值稅一般納稅人，就應該向其開具增值稅專用發票，雖然我們沒有少納稅，但可以抵扣進項稅額，同時采用分期開具專用發票也可以起到遞延納稅的作用。

(四)兼營銷售的稅收籌劃

用于在兼營貨物的過程中，納稅人兼營著不同稅率的貨物或應稅勞務，未分別核算。這時，我們就可以采用分別核算稅額的方法來減輕公司的負擔。如某冰箱廠５０萬元，取得冰箱維修收入１０萬元。若在未分別核算的情況下，應納稅額（（５０＋１０）／（１＋１７％））＊１７％＝８．７１ 萬元，若在分別核算的情況下，應納稅額為（５０／（１＋１７％））＋（１０／（１＋１３％））＊１３％＝８．４１ 萬元。從上面可見，若進行分別核算可以為企業減輕 ０．３ 萬元的稅收負擔。納稅籌劃有利于實現企業價值或股東權益最大化，所以許多納稅人樂于進行籌劃。但是企業節稅并不是逃稅，抗稅，所以我們應該遵守納稅籌劃的原則的合法的手段為企業創造最大的經濟利益。

(五)改變購貨方式進行納稅籌劃

目前《增值稅暫行條例》規定，對企業收購農副產品和收購廢舊物資的，分別可以按照農副產品收購價的 13%和廢舊物資收購價的 10%計算進項稅額進行抵扣，那么，中小企業在收購農副產品和廢舊物資時要盡量創造條件來適應稅收政策的要求，以享受國家規定的減免稅規定，達到少繳稅款的目的。

例如：某中小型造紙廠，其主要原材料廢舊圖書，除少數來源于廢舊物資單位外，大部分來源于當地“破爛王”個體撿破爛的）處收購，從廢舊物資回收公司購入的材料有合法發票可抵扣進項稅額，而從個人處收購的不能按收購金額的 10%計算抵扣進項稅額。對此，該企業可以采取如下納稅籌劃方法：本企業依法設立廢舊物資回收分公司，從個人收購的廢舊鋼材通過廢舊物資回收分公司收購后，再由廢舊物資回收分公司開具發票給造紙廠入賬，這樣就可以進行抵扣了。

再如下例：某中小企業生產銷售各種家具，其原料主要是各類木材，主要從當地的一些農民個體戶木材加工廠購進，只能取得普通發票，不能進行抵扣，企業稅收負擔很重。本人認為該企業可以采取以下方案進行納稅籌劃：由該家具廠直接向農民收購木材，然后委托當地個體戶加工廠進行加工，支付一部分加工費給個體戶加工廠，這樣該企業收購的木材就可以按照收購農副產品的標準計算扣除 13%的進項稅額，而企業的購貨成本沒有發生任何變化，稅收抵扣難題也就得以解決了。所以，中小企業應盡量創造條件，以滿足稅收政策來減少稅收支出。

三納稅籌劃中要注意的問題

中小企業進行增值稅納稅籌劃要注意籌劃風險的防范，應注意以下問題：

（一）堅持合法原則

納稅主體在增值稅納稅籌劃時，首先要學習和熟悉稅法及相關條例、細則，并對增值稅暫行條例及其實施細則、補充規定、稅收征管法等加以研究。

（二）堅持成本效益原則

納稅籌劃以對預期收入和成本的對比為基礎，只有籌劃帶來的收益大于成本時，該籌劃方案才可行。

（三）堅持全局原則

在稅收法律、法規（主要是增值稅征收方面的法律法規）及企業具體情況的基礎上，綜合各種因素的分析，防止顧此失彼。

（四）堅持預見性原則

企業應當把兼顧短中長期利益融入增值稅納稅籌劃中。對于短期于納稅人有利、中長期于納稅人不利甚至有害的籌劃方案，應堅決摒棄。同樣，對于一些有些短期于納稅人無利或有害，但中長期于納稅人無害或有利，則應設法保留。

（五）堅持可操作性原則

任何一個納稅籌劃方案都是以一定的生產、消費活動為背景，在一定時期、法律環境下制定的，而這必然受到各種主客觀因素影響。納稅主體應清楚籌劃方案可實施的條件，當可實施條件不滿足時應進行修正和完善，防止出現違法違規行為。

四結束語

總之,增值稅納稅籌劃是一項艱巨、復雜的工作,它必須結合稅收法律、法規, 針對企業的實際情況,綜合分析各種因素的影響,防止顧此失彼。在進行增值稅納稅籌時, 還要考慮到隨之變化的其他稅種的稅負效應,進行整體籌劃,選擇最佳納稅籌劃方案。本文旨在提供增值稅納稅籌劃的幾條思路, 如在 實際工作中遇到具體問題,還需從實際出發全面籌劃。納稅籌劃的方法不是一成不變的,它往往隨著稅收政策的變化而變化。隨著我國增值稅體系的不斷改革和完善,增值稅納稅籌劃的方法和內容也將不斷發展和創新。

第五篇：廈門會計繼續教育《增值稅納稅實務與會計處理》

《增值稅納稅實務與會計處理》第一講

1.2.3.《增值稅納稅實務與會計處理》第二講

1.2.3.《增值稅納稅實務與會計處理》第三講

1.2.3.《增值稅納稅實務與會計處理》第四講

1.2.《增值稅納稅實務與會計處理》第五講

1.2.《增值稅納稅實務與會計處理》第六講

1.2.3.《增值稅納稅實務與會計處理》第七講

1.2.3.4.《增值稅納稅實務與會計處理》第八講

1.2.3.《增值稅納稅實務與會計處理》第九講

1.2.《增值稅納稅實務與會計處理》第十講

1.《增值稅納稅實務與會計處理》第十一講

1.2.3.《增值稅納稅實務與會計處理》第十二講

1.2.