第一篇：一般納稅人增值稅納稅實務(wù)操作視頻匯總

[財稅實務(wù)] 一般納稅人增值稅納稅實務(wù)操作視頻匯總

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知識點1：一般納稅人增值稅計算原理 一、一般納稅人增值稅計算原理

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，增值額相當(dāng)于商品價值C＋V＋M中的V＋M部分。

根據(jù)增值稅的定義，增值稅額應(yīng)為“增值額×稅率”計算而來。但在實務(wù)中，一般是用間接法進(jìn)行計算，即先計算出應(yīng)稅貨物的整體稅負(fù)，然后從整體稅負(fù)中扣除法定的外購貨物已納稅款。這樣計算的結(jié)果就相當(dāng)于“增值額×稅率”，只是這種方法在實務(wù)中更易操作一些，所以得到了普遍應(yīng)用。

例如：生產(chǎn)企業(yè)將40元的原材料投入生產(chǎn)過程中，生產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本為80元，以130元的價格售出。

在這個過程中，貨物增值了兩次，第一個增值額是80-40=40元，第二個增值額是130-80=50元，共增值90元。根據(jù)增值稅的定義計算的增值稅額為（40+50）×17%=15.3 元。按照間接法計算的增值稅額＝130×17%－40×17%＝15.3元。

因此，一般納稅人增值稅的計算公式為：

應(yīng)納稅額＝銷項稅額－進(jìn)項稅額

注意：增值稅是價外稅，如果取得的是價稅合計，則應(yīng)該用“價稅合計數(shù)÷（1+增值稅稅率）”來換算成不含稅價，再用不含稅價乘以稅率計算增值稅額。

知識點2：征稅范圍

二、征稅范圍

在實務(wù)中，準(zhǔn)確把握增值稅征稅范圍，關(guān)鍵是將增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍區(qū)分開來。

（一）增值稅征稅范圍的一般規(guī)定

凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售或進(jìn)口的貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)，都應(yīng)該計算繳納增值稅。

1.貨物指除了土地、房屋和其他建筑物等不動產(chǎn)之外的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體。

例如：生產(chǎn)企業(yè)銷售自己生產(chǎn)的水杯屬于增值稅的征稅范圍，需要繳納增值稅，而銷售辦公樓則不屬于增值稅征稅范圍，不征收納增值稅。

會計實務(wù)：在會計上，一般納稅人銷售產(chǎn)品，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。

2.進(jìn)口貨物

企業(yè)進(jìn)口貨物時，作為購入方要計算增值稅進(jìn)項稅額。

例如：某企業(yè)進(jìn)口一批商品，價格折合人民幣30000元，包裝費2000元，支付賣方傭金1000元，進(jìn)口運費和保險費3000元，關(guān)稅稅率5%。

進(jìn)口關(guān)稅完稅價格=30000+2000+1000+3000=36 000（元）

進(jìn)口關(guān)稅=36000×5%=1 800（元）

進(jìn)口增值稅=（36000+1800）×17%=6 426（元）

會計實務(wù)：一般納稅人借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”。

3.提供加工勞務(wù)是指受托加工貨物，受托方要就收取的加工費計算增值稅額。

加工勞務(wù)是有償加工勞務(wù)，本單位職工為本單位所提供的加工勞務(wù)不屬增值稅征稅范圍。

修理修配勞務(wù)也是指有償修理修配增值稅應(yīng)稅貨物。例如，修理汽車的勞務(wù)屬于增值稅的征稅范圍，而修理大橋不屬增值稅征稅范圍。本單位職工為本單位提供的修理修配勞務(wù)不屬增值稅征稅范圍。

會計實務(wù)：企業(yè)提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。

注意：在確定增值稅征稅范圍時，關(guān)鍵是要正確區(qū)分增值稅和營業(yè)稅各自的征稅范圍。

因增值稅和營業(yè)稅都是對貨物和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額征稅，在實務(wù)中極易混淆，總結(jié)如下：

有形動產(chǎn)和與有形動產(chǎn)相關(guān)的加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅；

不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除加工、修理修配勞務(wù)以外的其他勞務(wù)征收營業(yè)稅。

思考題：一家公司專門從事外送快餐業(yè)務(wù)，應(yīng)繳納增值稅還是營業(yè)稅？

（二）對視同銷售行為的征稅規(guī)定

一般納稅人的有些行為本不屬于有償讓貨物的銷售業(yè)務(wù)，但為了保證增值稅稅款抵扣制度的實施，不致因發(fā)生下列行為而使增值稅抵扣鏈條的中斷，也為了避免因發(fā)生下列行為而使貨物銷售稅收負(fù)擔(dān)不平衡，防止利用下列行為逃避納稅義務(wù)，稅法規(guī)定要視同銷售計征增值稅。

1.將貨物交付他人代銷（委托方）

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：收到代銷清單或代銷款時。若均未收到，則于發(fā)貨后滿180天時計算繳納增值稅。

會計實務(wù)：在發(fā)生納稅義務(wù)時，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。

例如：A公司委托B公司銷售商品100件，雙方簽訂的協(xié)議價格200元/件，該商品成本為120元/件，增值稅率17%。B企業(yè)將該批商品以每件200 元的價格對外銷售，共取得價款20000元，增值稅3400元。A企業(yè)按照10%付給B企業(yè)手續(xù)費，并在B企業(yè)交來代銷清單時開給B企業(yè)同樣金額的增值稅專用發(fā)票。

對于這項業(yè)務(wù)，A企業(yè)應(yīng)在收到代銷清單時計算增值稅銷項稅：20000×17%=3400元。

借：應(yīng)收賬款

400

貸：主營業(yè)務(wù)收入

000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3 400

2.銷售代銷貨物（受托方）

售出時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)；取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項稅額；受托方收取的代銷手續(xù)費，不交納增值稅，而應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率交營業(yè)稅。

例如：某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價以10%收取手續(xù)費10000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為：

零售價＝10000÷10%＝100 000（元）

增值稅銷項稅額＝100000÷（1＋17%）×17%＝14 529.91（元）

應(yīng)納營業(yè)稅＝10000×5%＝500（元）

如果收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，則可以抵扣增值稅進(jìn)項14529.91元。

借：銀行存款

000

貸：應(yīng)付賬款

470.09

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

529.91

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）529.91

貸：應(yīng)付賬款

529.91

3.總分機構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

例如：位于北京的總機構(gòu)向天津的分支機構(gòu)移送一批貨物，總機構(gòu)的稅務(wù)處理就應(yīng)該是對于移送貨物作為視同銷售，計算銷項稅額，分支機構(gòu)對于接收的貨物計算進(jìn)項稅額。

4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目

對于這樣的業(yè)務(wù)，在實務(wù)中要正確區(qū)分視同銷售與不得抵扣進(jìn)項稅的情形。另外，注意在計算銷項稅額時不能以成本作為計稅基數(shù)，而是要以計稅價格進(jìn)行計算。

例如：某企業(yè)將自己生產(chǎn)的水泥用于辦公樓建造工程，水泥的成本68000元，價格為100000元，增值稅率17%，則此項業(yè)務(wù)屬于視同銷售業(yè)務(wù)，需要計算銷項稅。

銷項稅額＝100000×17%＝17000元。

借：在建工程

000

貸：庫存商品

000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）000

如果這批水泥不是企業(yè)自產(chǎn)的，而外購的，則將其用于在建工程，就不能作為視同銷售處理，而是進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。假如上述水泥進(jìn)價68000元，用于在建工程項目，則稅務(wù)處理應(yīng)為：進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出＝68000×17%＝11560（元）。

借：在建工程

560

貸：庫存商品

000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）560

5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費

例如：某企業(yè)將自己生產(chǎn)的空調(diào)作為節(jié)日福利發(fā)給200名職工，其中生產(chǎn)工人170人，管理人員30人。每臺空調(diào)的生產(chǎn)成本1000元，計稅價格1400元，則企業(yè)需要將此項業(yè)務(wù)視同銷售處理，計算增值稅銷項稅額。銷項稅額=170×1400×17%+30×1400×17%=47600（元）

借：應(yīng)付職工薪酬

327 600

貸：主營業(yè)務(wù)收入

280 000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

600

另外，分?jǐn)偮毠すべY的處理：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

278 460

管理費用

140

貸：應(yīng)付職工薪酬

327 600

6.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者

例如：某企業(yè)將購買的一批貨物投資給A公司，這批貨物的進(jìn)價80000元，計稅價格100000元，則企業(yè)應(yīng)將此項業(yè)務(wù)作為視同銷售處理，計算增值稅銷項。

增值稅銷項稅額＝100000×17%＝17000（元）

借：長期股權(quán)投資

000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

000

7.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。

8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。

在實務(wù)中，報稅人員往往會把視同銷售和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的業(yè)務(wù)相混淆。我們來總結(jié)這一部分稅務(wù)處理的規(guī)律：

（1）自產(chǎn)和委托加工的貨物不管是向外部移送，還是內(nèi)部使用，均視同銷售進(jìn)行處理，計算銷項稅額。

（2）外購的貨物：如果是向企業(yè)外部移送，視同銷售處理；如果是內(nèi)部使用，其進(jìn)項不允許抵扣，已抵扣的，要將進(jìn)項轉(zhuǎn)出。

例如：某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）本月實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入100萬元（不含稅價），其成本為80萬元。將一批售價為19.8萬元的自產(chǎn)產(chǎn)品用于本企業(yè)在建工程，其成本為18萬元。用一批自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，其成本為18萬元，雙方協(xié)商不含稅價為20萬元。用一批自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈，成本5萬元，不含稅平均售價為 5.5萬元。零售一批庫存積壓物資，成本為5.4萬元，取得零售收入7.02萬元。

處理如下：

（1）銷售產(chǎn)品：

銷項稅=100×17%=17（萬元）

借：銀行存款

170 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入000 000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

170 000

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

800 000

貸：庫存商品

800 000

（2）將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程：

借：在建工程

213 660

貸：庫存商品

180 000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

660

（3）用自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資：

銷項稅額=20×17%=3.4（萬元）

借：長期股權(quán)投資

234 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

200 000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

000

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

180 000

貸：庫存商品

180 000

（4）對外捐贈：

銷項稅額=5.5×17%=0.935（萬元）

借：營業(yè)外支出

350

貸：主營業(yè)務(wù)收入

000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

350

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

000

貸：庫存商品

000

（5）零售產(chǎn)品：

銷項稅額=7.02/（1+17%）×17%=1.02（萬元）

借：銀行存款

200

貸：主營業(yè)務(wù)收入

000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

200

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

000

貸：庫存商品

000

上述銷項稅額合計=17+3.366+3.4+0.935+1.02=25.721（萬元）

知識點3：混合銷售及兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅處理

（三）混合銷售及兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅處理

1.混合銷售行為

一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（即應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)），為混合銷售行為。

稅務(wù)處理：混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。其銷售額應(yīng)為貨物的價款和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計數(shù)，該非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額應(yīng)視同含稅銷售額處理，且該混合銷售行為涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，凡符合規(guī)定的，在計算混合銷售行為增值稅時，準(zhǔn)予從銷項稅額中扣除。

例如：家具廠銷售家具30000元，同時送貨上門，并單獨收取1000元運費，則家具廠的增值稅銷項稅額為[30000+1000 /（1+17%）]×17%=5245.3（元）

從這個例題中我們可以看到增值稅混合銷售業(yè)務(wù)的特點：

（1）此企業(yè)的主業(yè)是銷售業(yè)務(wù)

（2）送貨業(yè)務(wù)從屬于銷售業(yè)務(wù)

（3）貨款和運費向同一方收取

總結(jié)：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為視同提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。例如：商場銷售對于所售商品送貨上門，為增值稅的混合銷售行為。

特殊規(guī)定：

納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：

（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

（2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

2.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)

增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務(wù)），且二者之間并無直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)營活動就稱為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。

兼營非應(yīng)稅勞務(wù)原則上依據(jù)納稅人的核算情況判定：

（1）分別核算的，對銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅。

（2）未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額：由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

例如：某汽車制造廠（一般納稅人）購進(jìn)原材料，取得專用發(fā)票上注明的價款600萬元，稅款102萬元，材料已入庫，貨款已付。銷售汽車取得不含稅收入 1000萬元，增值稅170萬元，同時收取運費35.1萬元，已存入銀行。兼營汽車租賃業(yè)務(wù)取得收入30萬元（單獨核算），已將款項存入銀行。

分析：汽車制造廠銷售汽車同時收取運費，是增值稅的混合銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)一并征收增值稅。租賃汽車業(yè)能單獨核算租賃收入，屬兼營業(yè)務(wù)，應(yīng)征收營業(yè)稅。

銷項稅額=170+35.1 /1.17×17%=175.1（萬元）

營業(yè)稅=30×5%=1.5（萬元）

與會計處理：

借：原材料

6000000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

1020000

貸：銀行存款

7020000

借：銀行存款

12051000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

10000000

其他業(yè)務(wù)收入

300000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

1751000

借：銀行存款

300000

貸：其他業(yè)務(wù)收入

300000

借：營業(yè)稅金及附加

15000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅

15000

知識點4：增值稅優(yōu)惠政策

（四）《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目

（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

（2）避孕藥品和用具；

（3）古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書；

（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

（5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

（7）銷售的自己使用過的物品。

（五）其他與增值稅免稅有關(guān)的規(guī)定

（1）銷售下列自產(chǎn)貨物免征增值稅：

再生水；以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉；符合標(biāo)準(zhǔn)的翻新輪胎；生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。

（2）污水處理勞務(wù)免征增值稅的勞務(wù)。

（3）即征即退、先征后退的自產(chǎn)貨物：以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品；以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或熱力；以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油；以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土；采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥。

（4）銷售下列自產(chǎn)貨物實現(xiàn)的增值稅實行即征即退50%的政策：

以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉；對燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品；以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣；以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力的熱力；利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力；部分新型墻體材料產(chǎn)品。

（5）對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策。

（6）對增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實心磚、瓦，一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收。

（7）單位和個人銷售再生資源，應(yīng)當(dāng)依照《增值稅暫行條例及其實施細(xì)則》的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。

對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅2010年底前實行先征后退政策。對符合退稅條件的納稅人2009年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按70%比例退還納稅人，對其2010年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按50%的比例退回。

（8）除經(jīng)中國人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收增值稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的，不征收增值稅。

（9）轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

（10）黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售黃金（不包括標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂（含伴生金），免征增值稅；進(jìn)口黃金（含標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。黃金交易所會員單位通過黃金交易所銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金（持有黃金交易所開具的<黃金交易結(jié)算憑證>），未發(fā)生實物交割的免征增值稅；發(fā)生實物交割的，由稅務(wù)機關(guān)按照實際成交價格代開增值稅專用發(fā)票，并實行增值稅即征即退的政策。納稅人不通過黃金交易所銷售的標(biāo)準(zhǔn)黃金不享受增值稅即征即退政策。

（11）對從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠硭裙檬聵I(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。

（12）至2010年底，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退。

至2010年底，對增值稅一般納稅人銷售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品，按17%稅率征稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)集成電路產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅。

例如：軟件開發(fā)企業(yè)2009年9月銷售額（不含稅）為100萬元，計算出當(dāng)月應(yīng)交增值稅為15萬元，則其實際稅負(fù)15 /100=15%，按規(guī)定超出3%的部分實行即征即退，也就是應(yīng)退稅額=15-100×3%=12（萬元）。

（13）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護(hù)費、培訓(xùn)費等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。

對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費、培訓(xùn)費等不征收增值稅。

納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。

（14）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

印刷廠印圖書、報紙、雜志和書報，分為兩種情況：

①紙張是印刷廠提供，稅率為13%；

②紙張由出版單位提供，稅率為17%。

（15）對承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。

（16）納稅人生產(chǎn)銷售、批發(fā)、零售有機化肥免征增值稅。

（17）對非營利性醫(yī)療機構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅；對營利性醫(yī)療機構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，自取得營業(yè)執(zhí)照之日起3年內(nèi)免征增值稅。對血站供應(yīng)給醫(yī)療機構(gòu)的臨床用血免征增值稅。對疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)按國家規(guī)定價格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入免征增值稅。

知識點3：混合銷售及兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅處理

（三）混合銷售及兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅處理

1.混合銷售行為

一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（即應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)），為混合銷售行為。

稅務(wù)處理：混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。其銷售額應(yīng)為貨物的價款和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計數(shù)，該非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額應(yīng)視同含稅銷售額處理，且該混合銷售行為涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，凡符合規(guī)定的，在計算混合銷售行為增值稅時，準(zhǔn)予從銷項稅額中扣除。

例如：家具廠銷售家具30000元，同時送貨上門，并單獨收取1000元運費，則家具廠的增值稅銷項稅額為[30000+1000 /（1+17%）]×17%=5245.3（元）

從這個例題中我們可以看到增值稅混合銷售業(yè)務(wù)的特點：

（1）此企業(yè)的主業(yè)是銷售業(yè)務(wù)

（2）送貨業(yè)務(wù)從屬于銷售業(yè)務(wù)

（3）貨款和運費向同一方收取

總結(jié)：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為視同提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。例如：商場銷售對于所售商品送貨上門，為增值稅的混合銷售行為。

特殊規(guī)定：

納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：

（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

（2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

2.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)

增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務(wù)），且二者之間并無直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)營活動就稱為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。

兼營非應(yīng)稅勞務(wù)原則上依據(jù)納稅人的核算情況判定：

（1）分別核算的，對銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅。

（2）未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額：由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

例如：某汽車制造廠（一般納稅人）購進(jìn)原材料，取得專用發(fā)票上注明的價款600萬元，稅款102萬元，材料已入庫，貨款已付。銷售汽車取得不含稅收入 1000萬元，增值稅170萬元，同時收取運費35.1萬元，已存入銀行。兼營汽車租賃業(yè)務(wù)取得收入30萬元（單獨核算），已將款項存入銀行。

分析：汽車制造廠銷售汽車同時收取運費，是增值稅的混合銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)一并征收增值稅。租賃汽車業(yè)能單獨核算租賃收入，屬兼營業(yè)務(wù)，應(yīng)征收營業(yè)稅。

銷項稅額=170+35.1 /1.17×17%=175.1（萬元）

營業(yè)稅=30×5%=1.5（萬元）

與會計處理：

借：原材料

6000000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

1020000

貸：銀行存款

7020000

借：銀行存款

12051000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

10000000

其他業(yè)務(wù)收入

300000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

1751000

借：銀行存款

300000

貸：其他業(yè)務(wù)收入

300000

借：營業(yè)稅金及附加

15000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅

15000

知識點4：增值稅優(yōu)惠政策

（四）《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目

（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

（2）避孕藥品和用具；

（3）古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書；

（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

（5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

（7）銷售的自己使用過的物品。

（五）其他與增值稅免稅有關(guān)的規(guī)定

（1）銷售下列自產(chǎn)貨物免征增值稅：

再生水；以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉；符合標(biāo)準(zhǔn)的翻新輪胎；生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。

（2）污水處理勞務(wù)免征增值稅的勞務(wù)。

（3）即征即退、先征后退的自產(chǎn)貨物：以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品；以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或熱力；以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油；以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土；采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥。

（4）銷售下列自產(chǎn)貨物實現(xiàn)的增值稅實行即征即退50%的政策：

以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉；對燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品；以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣；以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力的熱力；利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力；部分新型墻體材料產(chǎn)品。

（5）對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策。

（6）對增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實心磚、瓦，一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收。

（7）單位和個人銷售再生資源，應(yīng)當(dāng)依照《增值稅暫行條例及其實施細(xì)則》的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。

對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅2010年底前實行先征后退政策。對符合退稅條件的納稅人2009年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按70%比例退還納稅人，對其2010年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按50%的比例退回。

（8）除經(jīng)中國人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收增值稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的，不征收增值稅。

（9）轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

（10）黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售黃金（不包括標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂（含伴生金），免征增值稅；進(jìn)口黃金（含標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。黃金交易所會員單位通過黃金交易所銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金（持有黃金交易所開具的<黃金交易結(jié)算憑證>），未發(fā)生實物交割的免征增值稅；發(fā)生實物交割的，由稅務(wù)機關(guān)按照實際成交價格代開增值稅專用發(fā)票，并實行增值稅即征即退的政策。納稅人不通過黃金交易所銷售的標(biāo)準(zhǔn)黃金不享受增值稅即征即退政策。

（11）對從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠硭裙檬聵I(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。

（12）至2010年底，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退。

至2010年底，對增值稅一般納稅人銷售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品，按17%稅率征稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)集成電路產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅。

例如：軟件開發(fā)企業(yè)2009年9月銷售額（不含稅）為100萬元，計算出當(dāng)月應(yīng)交增值稅為15萬元，則其實際稅負(fù)15 /100=15%，按規(guī)定超出3%的部分實行即征即退，也就是應(yīng)退稅額=15-100×3%=12（萬元）。

（13）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護(hù)費、培訓(xùn)費等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。

對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費、培訓(xùn)費等不征收增值稅。

納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。

（14）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

印刷廠印圖書、報紙、雜志和書報，分為兩種情況：

①紙張是印刷廠提供，稅率為13%；

②紙張由出版單位提供，稅率為17%。

（15）對承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。

（16）納稅人生產(chǎn)銷售、批發(fā)、零售有機化肥免征增值稅。

（17）對非營利性醫(yī)療機構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅；對營利性醫(yī)療機構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，自取得營業(yè)執(zhí)照之日起3年內(nèi)免征增值稅。對血站供應(yīng)給醫(yī)療機構(gòu)的臨床用血免征增值稅。對疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)按國家規(guī)定價格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入免征增值稅。

第二篇：增值稅納稅申報實務(wù)操作習(xí)題

增值稅納稅申報實務(wù)操作習(xí)題

增值稅納稅申報實務(wù)操作習(xí)題

一、單項選擇題

1.下列收入中，應(yīng)免征營業(yè)稅的是()。

A.展覽館舉辦文化活動的門票收入

B.寺廟出售的紀(jì)念品收入

C.公園內(nèi)電影院門票收入

D.電視臺的廣告收入

2.某外貿(mào)企業(yè)出口取得外銷收入300萬元，貨物適用的征稅率為17%，退稅率為15%。按稅法規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)可申請退稅（）萬元。

A.51 B.45

C.3

4D.30 3.2009年3月5日，某電視機生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）從外購進(jìn)電視機配件一批，配件不含稅價款100萬元，未能取得增值稅專用發(fā)票，支付給某運輸企業(yè)配件運費5萬元，取得貨運發(fā)票一張，該企業(yè)可抵扣的進(jìn)項稅額是（）萬元。

A.17.35

B.17

C.0.35

D.0 4.某生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月發(fā)生一般貿(mào)易出口業(yè)務(wù)，出口發(fā)票上注明到岸價為1000萬元，按合同約定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)貨物出口后的運保傭等費用20萬元，貨物適用的征稅率為17%，退稅率為13%，按稅法規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)申報的不得免征和抵扣稅額為（）萬元。

A.40.8

B.40

C.39.2

D.0.8 5.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》“出口銷售額乘征退稅率之差”反映的是（）。

A.企業(yè)當(dāng)期收齊單證的免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報

B.企業(yè)當(dāng)期收齊單證和前期出口在本期收齊單證的免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報

C.企業(yè)當(dāng)期沒有收齊單證的免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報

D.企業(yè)當(dāng)期收齊單證和沒有收齊單證的免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報

6.某納稅人從事融資租賃業(yè)務(wù)，租出設(shè)備一臺，收取的價款為100萬元，價外費用8萬元，設(shè)備購進(jìn)成本75萬元，發(fā)生運費5萬元，租賃期總天數(shù)為300天，本期為30天，計算本期應(yīng)繳納營業(yè)稅（）元。

A.1400

B.1000

C.5000

D.3200 7.對納稅人為銷售應(yīng)稅消費品而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅、消費稅正確的計稅方法是（）。

A.收取的包裝物押金，一律不并入銷售額征稅

B.酒類包裝物押金，一律并入銷售額計稅，其他貨物押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅

C.啤酒的押金不征收消費稅，那么也不征收增值稅，因為二者計價口徑應(yīng)該是一致的

D.對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅，其他貨物押金，單獨記賬且未逾期者，不計算繳納增值稅、消費稅

8.2009年5月，某進(jìn)口單位進(jìn)口卷煙20標(biāo)準(zhǔn)箱，每條的完稅價格為110元，適用20％的關(guān)稅稅率。則海關(guān)代征進(jìn)口消費稅是（）。

A.846818.18元

B.545454.55元

C.745454.55元

D.845454.55元 9.《增值稅納稅申報表》（適用增值稅一般納稅人）第14欄為“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”，以下業(yè)務(wù)不在本欄反映的是（）。

A.某企業(yè)購進(jìn)材料用于在建工程

B.食品廠將收購的糧食用于本企業(yè)職工食堂

C.購進(jìn)貨物發(fā)生質(zhì)量問題，經(jīng)與銷售方協(xié)商給予的銷售折讓

D.某商場將外購的一批MP3用于職工獎勵 10.應(yīng)稅消費品出口后外貿(mào)企業(yè)憑（）及消費稅專用稅票向主管稅務(wù)機關(guān)辦理退稅手續(xù)，報送出口退稅貨物進(jìn)貨憑證申報明細(xì)表和出口貨物退稅申報明細(xì)表。

A.兩單兩票

B.兩單一票

C.一單一票

D.一單兩票

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增值稅納稅申報實務(wù)操作習(xí)題

11.下列對2009年發(fā)生的金融業(yè)務(wù)營業(yè)稅計稅營業(yè)額表述中，錯誤的是（）。

A.保險公司辦理初保業(yè)務(wù)，以被保險人收取的全部保險費減去相應(yīng)的費用后為營業(yè)額

B.境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品，免稅

C.金融機構(gòu)將吸收的存款貸與他人使用，以貸款利息收入為營業(yè)額

D.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)以手續(xù)費（傭金）類的全部收入包括價外收取的代墊、代收代付費用加價等為營業(yè)額

12.對銷售方為購買方開具的紅字增值稅專用發(fā)票，在購買方已作賬務(wù)處理的情況下，以具有購買方所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具的（）作為依據(jù)。

A.銷售退回證明單

B.進(jìn)貨退回證明單

C.開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單

D.進(jìn)貨退出及索取折讓證明單

二、多項選擇題

1.金融企業(yè)從事金融商品買賣業(yè)務(wù)中，對于營業(yè)額的確定，以下公式正確的有（）。

A.營業(yè)額＝賣出價

B.營業(yè)額＝賣出價－買入價

C.營業(yè)額＝（賣出價－賣出過程中支付的稅金和費用）－買入價

D.營業(yè)額＝賣出價－（買入價－持有期間取得的股息和利息）

2.下列金融業(yè)務(wù)中，有關(guān)營業(yè)稅計稅依據(jù)的確定，表述不正確的有（）。

A.金融機構(gòu)從事外匯買賣業(yè)務(wù)，以賣出價為營業(yè)額

B.金融機構(gòu)銷售賬單憑證、支票，以取得的收入為營業(yè)額

C.金融機構(gòu)將吸收的存款貸與他人使用，以貸款利息減去存款利息的余額為營業(yè)額

D.金融機構(gòu)進(jìn)行債券轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，以買賣債券的價差收入為營業(yè)額 3.委托加工應(yīng)稅消費品消費稅的組成計稅價格中應(yīng)包括的項目有（）。

A.受托方代收代繳的消費稅

B.加工費用

C.委托方提供加工材料的實際成本

D.受托方代墊輔料的價格

4.應(yīng)稅消費品的銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，價外費用是指價外收取的（）。

A.集資費

B.返還利潤

C.違約金

D.延遲付款違約金 5.消費稅納稅申報時應(yīng)按“視同銷售”處理的業(yè)務(wù)有（）。

A.某煙廠將自產(chǎn)的卷煙用于招待客戶

B.某酒廠將自產(chǎn)的糧食白酒用于高品質(zhì)勾兌酒的生產(chǎn)

C.某化妝品廠將自產(chǎn)的新產(chǎn)品給客戶無償使用以推廣宣傳

D.某高爾夫球桿生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的高爾夫球桿與外購的高爾夫球組成套裝用于出售 6.以下企業(yè)中，采用季度作為營業(yè)稅納稅期限的有（）。

A.財務(wù)公司

B.保險公司

C.典當(dāng)公司

D.農(nóng)村信用社 7.以下可以作為進(jìn)項稅額抵扣的憑證有（）。

A.增值稅專用發(fā)票

B.海關(guān)完稅憑證

C.公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票

D.國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票

8.增值稅一般納稅人因購買貨物從銷售方取得的返還資金的表現(xiàn)形式一般有（）。

A.購買方直接從銷售方取得貨幣資金

B.購買方直接從應(yīng)向銷售方支付的貨款中坐扣

C.購買方取得銷售方支付的費用補償

D.購買方在銷售方直接列支的費用

9.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收取的價款、支付的費用，如價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，按稅法規(guī)定予以調(diào)整，具體方法有（）。

A.按獨立企業(yè)之間進(jìn)行相同或類似業(yè)務(wù)活動的價格

B.按照銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平

C.按成本加合理的費用和利潤

D.按照實際成本

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增值稅納稅申報實務(wù)操作習(xí)題

10.根據(jù)2009年增值稅的規(guī)定，下列（）為增值稅小規(guī)模納稅人或者可以按小規(guī)模納稅人納稅。

A.某生產(chǎn)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額為45萬元

B.某商業(yè)企業(yè)年批發(fā)及零售應(yīng)稅銷售額為90萬元

C.某生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)產(chǎn)品，并兼營設(shè)備修理，取得年應(yīng)稅銷售額為40萬元

D.偶爾發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位

11.下列（）業(yè)務(wù)中，對于增值稅與消費稅均要按視同銷售處理計稅。

A.自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于集體福利

B.外購的金銀首飾用于職工福利

C.外購應(yīng)稅消費品用于職工宿舍建造

D.自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于對外投資 12.下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的有（）。A.購進(jìn)貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額

B.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額

C.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購憑證或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額 D.購進(jìn)在建工程所用材料發(fā)生的運費，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額

三、判斷題

1.轉(zhuǎn)讓金融商品的營業(yè)稅計稅依據(jù)是賣出價減去買入價。買入價是指買入的原價，不得包括購入金融商品時支付的各種費用和稅金，也不得扣除在金融商品持有期間取得的利息或股利。（）2.初保業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款。（）

3.單位銷售其購置的不動產(chǎn)，以全部收入減去不動產(chǎn)購置原價后的余額為營業(yè)額。（）

4.某藥廠為增值稅一般納稅人，采購原材料一批用于生產(chǎn)免稅藥品，取得增值稅專用發(fā)票，增值稅進(jìn)項可抵扣。（）

5.納稅人從事安裝工程作業(yè)，不論所安裝的設(shè)備價值是否作為安裝工程產(chǎn)值，其營業(yè)額均應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。（）

6.外貿(mào)企業(yè)自營出口的應(yīng)稅消費品可以退消費稅，出口貨物憑兩單兩票及出口貨物消費稅專用繳款書辦理退稅。（）

7.納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為計稅依據(jù)計算消費稅。（）8.消費稅中實行從量定額征收的有黃酒、啤酒、成品油。（）

9.增值稅申報表第8項“免稅貨物及勞務(wù)銷售額” 欄數(shù)據(jù)，可填寫。適用免、抵、退辦法出口貨物的銷售額。（）

10.增值稅申報表第8項“納稅檢查調(diào)整的銷售額”欄數(shù)據(jù)，享受即征即退稅收優(yōu)惠政策的貨物及勞務(wù)經(jīng)稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)偷稅的。（）

11.防偽稅控企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)辦理注銷認(rèn)定登記時，同時由主管稅務(wù)機關(guān)收繳金稅卡和IC卡。（）12.金融企業(yè)從事一般貸款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照取得的全部貸款利息收入扣除支付給存款人的利息支出作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)。（）

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第三篇：一般納稅人增值稅納稅申報常見問題

一般納稅人增值稅納稅申報常見問題解答

納稅申報是納稅人向稅務(wù)機關(guān)提交報告的法律行為，是界定納稅人法律責(zé)任的主要依據(jù)，納稅人對納稅申報的內(nèi)容承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

2009年增值稅轉(zhuǎn)型后，一般納稅人增值稅納稅申報表填寫發(fā)生了一些變化，由于這些申報資料之間關(guān)系復(fù)雜，其核心資料包括納稅人增值稅申報表(以下簡稱主表)、增值稅納稅申報表附列資料（表

一、本期銷售明細(xì)，以下簡稱附表一）、增值稅納稅申報表附列資料（表二進(jìn)項稅額明細(xì)，以下簡稱附表二）,這三份表統(tǒng)稱為“一主二附”,在337項錄入項目中就有200項邏輯關(guān)系，包括：上期申報表數(shù)據(jù)，防偽稅控等系統(tǒng)數(shù)據(jù)（一窗式比對關(guān)系）、表內(nèi)的計算、表間的邏輯等，填表復(fù)雜嚴(yán)密。下面就一般納稅人增值稅申報表編制中遇到的常見問題進(jìn)行說明，供納稅人編制申報表時參考。

（一）輔導(dǎo)期一般納稅人

1、輔導(dǎo)期一般納稅人，當(dāng)月認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票如何填報？

輔導(dǎo)期一般納稅人根據(jù)規(guī)定，其取得的增值稅專用發(fā)票在認(rèn)證通過后還必須通過稽核比對無誤才能抵扣稅款，因此認(rèn)證當(dāng)月的增值稅專用發(fā)票當(dāng)月不能抵扣，應(yīng)作為待抵扣進(jìn)項稅額，其份數(shù)、金額、稅額填列在附表二的第24欄（“本期認(rèn)證相符且本期未申報抵扣”）、第25欄（“期末已認(rèn)證相符且本期未申報抵扣”）、第35欄（“本期認(rèn)證相符的全部防偽稅控增值稅專用發(fā)票”）中。

2、輔導(dǎo)期一般納稅人，當(dāng)月認(rèn)證的《公路內(nèi)河運輸發(fā)票》如何填報？

輔導(dǎo)期一般納稅人根據(jù)規(guī)定，其取得的《公路內(nèi)河運輸發(fā)票》在認(rèn)證通過后還必須通過稽核比對無誤才能抵扣稅款，因此認(rèn)證當(dāng)月的《公路內(nèi)河運輸發(fā)票》當(dāng)月不能抵扣，應(yīng)作為待抵扣進(jìn)項稅額，其份數(shù)、金額、稅額應(yīng)填列在附表二的第31欄（“7%扣除率”）中。

3、輔導(dǎo)期一般納稅人取得《鐵路運輸發(fā)票》怎么填報？

無須進(jìn)行認(rèn)證，直接填寫在附表二的第8欄“運輸費用結(jié)算單據(jù)”中。

4、輔導(dǎo)期一般納稅人比對結(jié)果出來后怎么填報？

輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人可以將比對通過的專用發(fā)票份數(shù)、金額、稅額填列在附表二的第3欄中，將比對通過的《公路內(nèi)河運輸發(fā)票》份數(shù)、金額、稅額填列在附表二的第8欄中。

5、輔導(dǎo)期一般納稅人如何獲知比對結(jié)果？

稅務(wù)機關(guān)已將比對結(jié)果發(fā)布在網(wǎng)上申報系統(tǒng)中，輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人可以在進(jìn)行增值稅網(wǎng)上申報時獲得比對通過的匯總數(shù)據(jù)。

（二）外貿(mào)出口企業(yè)

1、外貿(mào)企業(yè)用于出口的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)怎么填報？

填寫在附表二的第24欄“本期認(rèn)證相符且本期未申報抵扣”、第25欄“期末已認(rèn)證相符且本期未申報抵扣”、第26欄“其中：按照稅法規(guī)定不允許抵扣”和第35欄“本期認(rèn)證相符的全部防偽稅控增值稅專用發(fā)票”中，不得參與當(dāng)期抵扣。

2、外貿(mào)企業(yè)出口的銷售收入怎么填報？

出口銷售額填寫在主表的第9欄“其中：免稅貨物銷售額”和附表一中的第17欄“未開具發(fā)票”中。

3、外貿(mào)企業(yè)因出口征退稅率不一致而導(dǎo)致的征退稅率差要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，增值稅申報表在哪體現(xiàn)？

由于外貿(mào)企業(yè)內(nèi)外銷分開核算，用于出口的進(jìn)項稅額不在內(nèi)銷抵扣，所以此部分進(jìn)項轉(zhuǎn)出在增值稅申報表上不體現(xiàn)。

（三）生產(chǎn)型出口企業(yè)

1、生產(chǎn)型出口企業(yè)出口銷售收入和應(yīng)退稅額怎么填報？

出口銷售額填寫在主表的第7欄“免、抵、退辦法出口貨物銷售額”中，應(yīng)退稅額填寫在主第15欄“免抵退貨物應(yīng)退稅額”中，但當(dāng)期計算的應(yīng)退稅額要在下期申報表中體現(xiàn)。

2、生產(chǎn)型出口企業(yè)因征退稅率不一致而產(chǎn)生的征退稅率差在哪體現(xiàn)？

填寫在附表二的第18欄“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項稅額”中。

3、生產(chǎn)企業(yè)來料加工怎么填報？

銷售額填寫在主表的第10欄“免稅勞務(wù)銷售額”和附表一中的第17欄“未開具發(fā)票”中。

（四）查補稅款

新的申報辦法在增值稅一般納稅人申報表各部分均單獨列舉有關(guān)查補稅款的欄目，專門反映整個查補稅款的計算以及納稅人入庫查補稅款的過程。納稅人被檢查部門檢查發(fā)生查補稅款情況的處理，不管稅款所屬時期是當(dāng)或以前的，均在收到處理決定書的當(dāng)月作帳務(wù)處理，并填寫在申報表有關(guān)欄目的本月數(shù)。相比于舊辦法，新申報表更全面地反映納稅人繳納全部稅款的情況。

1、稅務(wù)稽查部門查補稅款的處理

(1)稅務(wù)機關(guān)查補納稅人應(yīng)計未計的收入，納稅人補稅后,當(dāng)期申報表如何填報？ 在附表一中的第6欄“納稅檢查調(diào)整”中將查補數(shù)填入；在主表的第4欄“納稅檢查調(diào)整的銷售額”填寫查補銷售額，在主表的第16欄“按適用稅率計算的納稅檢查應(yīng)補繳稅額”填列查補稅款。

(2)稅務(wù)機關(guān)查補的調(diào)減進(jìn)項稅額，申報表如何體現(xiàn)？

調(diào)減進(jìn)項稅額填列在附表二的第19欄“納稅檢查調(diào)減進(jìn)項稅額”中，同時還須填寫在主表的第16欄“按適用稅率計算的納稅檢查應(yīng)補繳稅額”中。

2、納稅人自查查補稅款處理。

（1）納稅人自己檢查發(fā)現(xiàn)少報銷售收入，不管稅款所屬時期是當(dāng)或以前的，均在發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期調(diào)整和作帳務(wù)處理，并按正常的業(yè)務(wù)處理一樣填寫申報表有關(guān)欄目的本月數(shù)。即，如納稅人2011年05月發(fā)現(xiàn)2010年12月少報銷售收入10萬元，應(yīng)在稅款所屬時期為2011年05月申報表的“應(yīng)稅貨物銷售額”“應(yīng)納稅額”等欄目的本月數(shù)作調(diào)增反映。

（2）自查調(diào)整的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出補稅。如納稅人僅發(fā)生自查進(jìn)項稅額需作轉(zhuǎn)出的，在進(jìn)行增值稅納稅申報時，應(yīng)將需進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)據(jù)，反映在主表的第14欄“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”本月數(shù)，并在附表二的除第19欄外的其他相關(guān)欄目中填列。

3、評估管理部門查補稅款處理。管理分局管理人員在日常稽核（或納稅評估）時，發(fā)現(xiàn)納稅人需補繳稅款的，在申報表上的填報同納稅人自查查補稅款的處理一樣。

（五）一般納稅人簡易征收辦法征稅

企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn)，政策規(guī)定應(yīng)按4％減半征收增值稅，申報表怎么填報？

附表一填寫在第10欄的4%項下。主表銷售額填寫在第5欄“按簡易征收辦法征稅貨物銷售額”中，按4％征收的稅額填寫主表在第21欄“簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”中，按4％減半計算的稅額填寫在主表第23欄“應(yīng)納稅額減征額”中。

（六）紅字增值稅專用發(fā)票的申報

紅字增值稅專用發(fā)票無須進(jìn)行認(rèn)證，納稅人在進(jìn)行一般納稅人增值稅申報時，應(yīng)將當(dāng)期申請開具紅字發(fā)票通知單注明的進(jìn)項稅額作進(jìn)項轉(zhuǎn)出。具體地說，應(yīng)將其填列在附表二的第21欄“紅字專用發(fā)票通知單注明的進(jìn)項稅額”中。

第四篇：增值稅一般納稅人注銷操作流程

注銷一般納稅人操作流程

一、稽查：以人工方式提請稽查部門以“注銷選案”方式在CTAIS系統(tǒng)中對該戶實施稽查至案件結(jié)束。

二、防偽稅控系統(tǒng)注銷：

（一）退票。如企業(yè)金稅卡中有未使用的專用發(fā)票或普票的，通過稅控IC卡進(jìn)行退票。

（二）授權(quán)。持企業(yè)稅控IC卡去稅務(wù)發(fā)行端取得“修改時鐘授權(quán)”。

（三）修改時鐘。進(jìn)入企業(yè)開票子系統(tǒng)，修改金稅卡時鐘至下一申報期（一般為下月一號）。

（四）抄稅。進(jìn)入企業(yè)開票子系統(tǒng)，執(zhí)行抄稅。

（五）報稅。持企業(yè)稅控IC卡去申報崗辦理報稅：

1.申報崗進(jìn)入防偽稅控報稅子系統(tǒng)，選擇“非常規(guī)報稅——注銷報稅”，完成報稅；

2.申報崗進(jìn)入CTAIS系統(tǒng)增值稅一般納稅人申報模塊，輸入稅號，將所屬期改為下一屬期（即本月1日——30或31日），輸入相關(guān)數(shù)據(jù)（無數(shù)據(jù)則不需輸入）后保存。

（六）注銷發(fā)行。持企業(yè)稅控IC卡去稅務(wù)發(fā)行端做“注銷發(fā)行”和“注銷檔案信息”。

（七）收繳兩卡。收繳企業(yè)金稅卡和稅控IC卡。

三、CTAIS系統(tǒng)注銷：

（一）取消資格。進(jìn)入文書受理崗：

1.選擇“發(fā)票類——取消防偽稅控資格申請審批表”，終審（此文書當(dāng)前無需流轉(zhuǎn)，直接終審）； 2.選擇“增值稅認(rèn)定類——取消一般納稅人資格申請審批表”，流轉(zhuǎn)至終審。

（二）各稅種申報。進(jìn)入申報征收崗： 1.增值稅已在以上第二、（五）步申報過的，本步驟跳過；

2.消費稅申報時，需將屬期改至下一屬期，無消費稅的，本步驟跳過；

3.企業(yè)所得稅申報時，需將本所有未申報季度在季度申報模塊申報完畢，并完成本的申報，無企業(yè)所得稅的，本步驟跳過。

（三）注銷受理。進(jìn)入稅源管理崗——注銷登記模塊，輸入稅號，填寫相關(guān)內(nèi)容，發(fā)送至注銷審批崗，并打印受理通知書。

（四）注銷審批。進(jìn)入注銷審批崗，“稽查在案”選擇“無”，發(fā)送回稅源管理崗。

（五）收繳證件。進(jìn)入證件管理崗，收繳納稅人的稅務(wù)登記證正副本、發(fā)票領(lǐng)購簿等稅務(wù)證件。

（六）注銷核準(zhǔn)。進(jìn)入稅源管理崗——注銷登記模塊，輸入稅號，核準(zhǔn)注銷登記，并打印核準(zhǔn)注銷稅務(wù)登記通

第五篇：納稅信用A級和B級增值稅一般納稅人

納稅信用A級和B級增值稅一般納稅人

取消增值稅發(fā)票認(rèn)證操作指南

一、政策規(guī)定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用A級納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證有關(guān)問題的公告》（2016年第7號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（2016年第23號）規(guī)定，自2016年3月1日和2016年5月1日起，分別對納稅信用A級和B級增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）取得銷售方使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版開具的增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票），可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄青島市增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅。2016年5月1日新納入營改增試點的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間不需進(jìn)行增值稅發(fā)票認(rèn)證，登錄青島市增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，2016年8月起按照納稅信用級別分別適用發(fā)票認(rèn)證的有關(guān)規(guī)定。未查詢到對應(yīng)發(fā)票信息的，可進(jìn)行掃描認(rèn)證。

二、納稅人納稅信用等級查詢渠道

（一）登陸手機稅稅通app（掃一掃下方二維碼即可下載）：【涉稅查詢】-【信用等級企業(yè)查詢】

（二）登陸青島市國家稅務(wù)局稅稅通-網(wǎng)上辦稅廳（地址：http://sst.qd-n-tax.gov.cn:8001/sst/index.do）：【自助區(qū)】-【涉稅查詢】-【信用級別情況查詢】

三、納稅人如何進(jìn)行取消認(rèn)證操作

（一）登錄青島市增值稅發(fā)票查詢平臺網(wǎng)站 點擊青島市增值稅發(fā)票查詢平臺（地址

https://fpdk.qd-n-tax.gov.cn），在USB接口插入金稅盤或者稅控盤即可進(jìn)行操作。納稅人首次登錄系統(tǒng)時，需進(jìn)行相關(guān)安裝準(zhǔn)備工作，詳見《增值稅發(fā)票查詢平臺使用

手

冊

》

（下

載

地

址

：http://www.tmdps.cn/XinXiTiShi/201603/P02016030***51.doc)。

（二）對用于申報抵扣或出口退稅的增值稅發(fā)票進(jìn)行勾選處理

在增值稅發(fā)票查詢平臺中進(jìn)行查詢，并在“發(fā)票勾選”功能中對需要抵扣（或退稅）的發(fā)票進(jìn)行勾選“保存”，在“確認(rèn)勾選”之前可以多次勾選或者撤銷勾選。取得增值稅發(fā)票，通過增值稅發(fā)票查詢平臺未查詢到對應(yīng)發(fā)票信息的，仍可進(jìn)行掃描認(rèn)證。

（三）確認(rèn)當(dāng)月已勾選的發(fā)票信息完成網(wǎng)上認(rèn)證

確認(rèn)勾選通過“確認(rèn)勾選”功能菜單實現(xiàn)，是對當(dāng)月已勾選的發(fā)票信息進(jìn)行確認(rèn)操作，一旦確認(rèn)成功，則視為當(dāng)月的最終勾選結(jié)果，不再允許撤銷或補充勾選發(fā)票。確認(rèn)勾選每個月只能執(zhí)行一次，確認(rèn)之后將無法回退。系統(tǒng)會在每月最后1日的22點自動將所有已勾選的發(fā)票信息進(jìn)行自動確認(rèn)。若納稅人確認(rèn)勾選之后，當(dāng)月仍有發(fā)票需要申請抵扣或出口退稅的，可進(jìn)行掃描認(rèn)證。

*特別提醒* “取消認(rèn)證”只是納稅信用A級和B級納稅人可不需要進(jìn)行掃描認(rèn)證，登錄增值稅發(fā)票查詢平臺勾選確認(rèn)申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，這相當(dāng)于之前的掃描環(huán)節(jié)，增值稅發(fā)票查詢平臺將發(fā)票電子底賬系統(tǒng)導(dǎo)入的數(shù)據(jù)進(jìn)行勾選確認(rèn)后回傳至稅控認(rèn)證系統(tǒng)，認(rèn)證的實質(zhì)過程仍然存在，所以納稅人依然需要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）第一條要求的時限選擇發(fā)票勾選確認(rèn)。