第一篇：增值稅納稅申報表(適用于增值稅小規模納稅人)填寫規范

小規模納稅申報資料

（1）《增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規模納稅人）》（2）《增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規模納稅人）附列資料》

2小規模納稅人增值納稅申報表填寫指引

小規模納稅人申報表由主表、、附表和減免稅申報明細表組成。全面推開營改增后，小規模納稅人不需要填寫《增值稅納稅申報表附列資料

（四）》（稅額抵減情況表）。僅享受小微企業免征增值稅政策或未達起征點的小規模納稅人不需填寫減免稅申報明細表，即小規模納稅人申報表主表第 12 欄“其他免稅銷售額”“本期數”無數據時，不需填寫該表。有其他免稅銷售額需要填寫減免稅申報明細表

3適用“起征點”政策的判斷 小規模納稅人申報表填寫之前需要先進行是否達到“起征點”政策的判斷，如未達到“起征點”，不能在主表中第 1 至 8 欄填寫相關內容

1“起征點”標準

按月申報的小規模納稅人，享受小微企業免征增值稅優惠政策的銷售額為 3 萬元、、按季納稅申報的小規模納稅人，享受小微企業免征增值稅優惠政策的銷售額為 9 萬元。增值稅小規模納稅人，實際經營期不足一個季度的，以實際經營月份計算當期可享受小微企業免征增值稅政策的銷售額度

2“起征點”口徑

增值稅小規模納稅人銷售貨物勞務的銷售額和銷售服務、、無形資產的銷售額分別適用“起征點”政策。有差額扣除項目的小規模納稅人，“起征點”銷售額口徑為扣除前的不含稅銷售額。貨物勞務“起征點”銷售額為“應征增值稅不含稅銷售額（3% 征收率）”“銷售使用過的固定資產不含稅銷售額”、、“ 貨物勞務免稅銷售額”、、“貨物勞務出口免稅銷售額”之和。服務、無形資產“起征點”的銷售額為“服務、無形資產扣除前應征增值稅不含稅銷售額（3% 征收率）”、“服務、無形資產扣除前應征增值稅不含稅銷售額（5% 征收率）”、“服務、“服務、無形資產免稅銷售額”、無形資產出口免稅銷售額”之和

《增值稅納稅申報表

（適用于增值稅小規模納稅人）》填寫關鍵點

《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料》 填寫關鍵點

第二篇：《增值稅納稅申報表(適用于增值稅一般納稅人)》及其附表填表說明

附件2：

《增值稅納稅申報表（適用于一般納稅人）》及其附表填表說明

一、《增值稅納稅申報表（適用于一般納稅人）》填表說明 本申報表適用于增值稅一般納稅人填報。增值稅一般納稅人銷售按簡易辦法繳納增值稅的貨物，也使用本表。

（一）本表“稅款所屬時間”是指納稅人申報的增值稅應納稅額的所屬時間，應填寫具體的起止年、月、日。

（二）本表“填表日期”指納稅人填寫本表的具體日期。

（三）本表“納稅人識別號”欄，填寫稅務機關為納稅人確定的識別號，即：稅務登記證號碼。

（四）本表“所屬行業”欄，按照國民經濟行業分類與代碼中的小類行業填寫。

（五）本表“納稅人名稱”欄，填寫納稅人單位名稱全稱，不得填寫簡稱。

（六）本表“法定代表人姓名”欄，填寫納稅人法定代表人的姓名。

（七）本表“注冊地址”欄，填寫納稅人稅務登記證所注明的詳細地址。

（八）本表“營業地址”欄，填寫納稅人營業地的詳細地址。

（九）本表“開戶銀行及帳號”欄，填寫納稅人開戶銀行的名稱和納稅人在該銀行的結算帳戶號碼。

（十）本表“企業登記注冊類型”欄，按稅務登記證填寫。

（十一）本表“電話號碼”欄，填寫納稅人注冊地和經營地的電話號碼。

（十二）表中“一般貨物及勞務”是指享受即征即退的貨物及勞務以外的其他貨物及勞務。

（十三）表中“即征即退貨物及勞務” 是指納稅人按照稅法規定享受即征即退稅收優惠政策的貨物及勞務。

（十四）本表第1項“

（一）按適用稅率征稅貨物及勞務銷售額”欄數據，填寫納稅人本期按適用稅率繳納增值稅的應稅貨物和應稅勞務的銷售額。包括在財務上不作銷售但按稅法規定應繳納增值稅的視同銷售貨物和價外費用銷售額，外貿企業作價銷售進料加工復出口的貨物，稅務、財政、審計部門檢查按適用稅率計算調整的銷售額。“一般貨物及勞務”的“本月數” 欄數據與“即征即退貨物及勞務”的“本月數” 欄數據之和，應等于《附表一》第7欄的“小計”中的“銷售額”數。“本年累計”欄數據，應為內各月數之和。

（十五）本表第2項“應稅貨物銷售額”欄數據，填寫納稅人本期按適用稅率繳納增值稅的應稅貨物的銷售額。包括在財務上不作銷售但按稅法規定應繳納增值稅的視同銷售貨物和價外費用銷售額，以及外貿企業作價銷售進料加工復出口的貨物。“一般貨物及勞務”的“本月數” 欄數據與“即征即退貨物及勞務”的“本月數” 欄數據之和，應等于《附表一》第5欄的“應稅貨物”中17%稅率“銷售額”與13%稅率“銷售額”的合計數。“本年累計”欄數據，應為 內各月數之和。

（十六）本表第3項“應稅勞務銷售額”欄數據，填寫納稅人本期按適用稅率繳納增值稅的應稅勞務的銷售額。“一般貨物及勞務”的“本月數” 欄數據與“即征即退貨物及勞務”的“本月數” 欄數據之和，應等于《附表一》第5欄的“應稅勞務”中的“銷售額”數。“本年累計”欄數據，應為內各月數之和。

（十七）本表第4項“納稅檢查調整的銷售額”欄數據，填寫納稅人本期因稅務、財政、審計部門檢查、并按適用稅率計算調整的應稅貨物和應稅勞務的銷售額。但享受即征即退稅收優惠政策的貨物及勞務經稅務稽查發現偷稅的，不得填入“即征即退貨物及勞務”部分，而應將本部分銷售額在“一般貨物及勞務”欄中反映。“一般貨物及勞務”的“本月數” 欄數據與“即征即退貨物及勞務”的“本月數” 欄數據之和，應等于《附表一》第6欄的“小計”中的“銷售額”數。“本年累計”欄數據，應為內各月數之和。

（十八）本表第5項“按簡易征收辦法征稅貨物的銷售額”欄數據，填寫納稅人本期按簡易征收辦法征收增值稅貨物的銷售額。包括稅務、財政、審計部門檢查、并按按簡易征收辦法計算調整的銷售額。“一般貨物及勞務”的“本月數” 欄數據與“即征即退貨物及勞務”的“本月數” 欄數據之和，應等于《附表一》第14欄的“小計”中的“銷售額”數。“本年累計”欄數據，應為內各月數之和。

（十九）本表第6項“其中：納稅檢查調整的銷售額”欄數 據，填寫納稅人本期因稅務、財政、審計部門檢查、并按簡易征收辦法計算調整的銷售額，但享受即征即退稅收優惠政策的貨物及勞務經稅務稽查發現偷稅的，不得填入“即征即退貨物及勞務”部分，而應將本部分銷售額在“一般貨物及勞務”欄中反映。“一般貨物及勞務”的“本月數” 欄數據與“即征即退貨物及勞務”的“本月數” 欄數據之和，應等于《附表一》第13欄的“小計”中的“銷售額”數。“本年累計”欄數據，應為內各月數之和。

（二十）本表第7項“免、抵、退辦法出口貨物銷售額”欄數據，填寫納稅人本期執行免、抵、退辦法出口貨物的銷售額。“本年累計”欄數據，應為內各月數之和。

（二十一）本表第8項“免稅貨物及勞務銷售額” 欄數據，填寫納稅人本期按照稅法規定直接免征增值稅的貨物及勞務的銷售額及適用零稅率的貨物及勞務的銷售額，但不包括適用免、抵、退辦法出口貨物的銷售額。“一般貨物及勞務”的“本月數” 欄數據，應等于《附表一》第18欄的“小計”中的“銷售額”數。“本年累計”欄數據，應為內各月數之和。

（二十二）本表第9項“免稅貨物銷售額” 欄數據，填寫納稅人本期按照稅法規定直接免征增值稅貨物的銷售額及適用零稅率貨物的銷售額，但不包括適用免、抵、退辦法出口貨物的銷售額。“一般貨物及勞務”的“本月數” 欄數據，應等于《附表一》第18欄的“免稅貨物”中的“銷售額”數。“本年累計”欄數據，應為內各月數之和。（二十三）本表第10項“免稅勞務銷售額” 欄數據，填寫納稅人本期按照稅法規定直接免征增值稅勞務的銷售額及適用零稅率勞務的銷售額。“一般貨物及勞務”的“本月數” 欄數據，應等于《附表一》第18欄的“免稅勞務”中的“銷售額”數。“本年累計”欄數據，應為內各月數之和。

（二十四）本表第11項“銷項稅額”欄數據，填寫納稅人本期按適用稅率計征的銷項稅額。該數據應與“應交稅金—應交增值稅”明細科目貸方“銷項稅額”專欄本期發生數一致。“一般貨物及勞務”的“本月數” 欄數據與“即征即退貨物及勞務”的“本月數” 欄數據之和，應等于《附表一》第7欄的“小計”中的“銷項稅額”數。“本年累計”欄數據，應為內各月數之和。

（二十五）本表第12項“進項稅額”欄數據，填寫納稅人本期申報抵扣的進項稅額。該數據應與“應交稅金 — 應交增值稅”明細科目借方“進項稅額”專欄本期發生數一致。“一般貨物及勞務”的“本月數” 欄數據與“即征即退貨物及勞務”的“本月數” 欄數據之和，應等于《附表二》第12欄中的“稅額”數。“本年累計”欄數據，應為內各月數之和。

（二十六）本表第13項“上期留抵稅額”欄數據，填寫納稅人前一申報期的“期末留抵稅額”減去本期發生的留抵稅額抵減欠稅后的數據。

（二十七）本表第14項“進項稅額轉出”欄數據，填寫納稅人已經抵扣但按稅法規定應作進項稅轉出的進項稅額總數。該數據應與 “應交稅金—應交增值稅”明細科目貸方“進項稅額轉出”專欄本期發生數一致。“一般貨物及勞務”的“本月數” 欄數據與“即征即退貨物及勞務”的“本月數” 欄數據之和，應等于《附表二》第13欄中的“稅額”數。“本年累計”欄數據，應為內各月數之和。

（二十八）本表第15項“免、抵、退貨物應退稅額”欄數據，填寫退稅機關按照出口貨物免、抵、退辦法審批的應退稅額。“本年累計”欄數據，應為內各月數之和。

（二十九）本表第16項“按適用稅率計算的納稅檢查應補繳稅額”欄數據，填寫稅務、財政、審計部門檢查按適用稅率計算的納稅檢查應補繳稅額。“本年累計”欄數據，應為內各月數之和。

（三十）本表第17項“應抵扣稅額合計”欄數據，填寫納稅人本期應抵扣進項稅額的合計數。

（三十一）本表第18項“實際抵扣稅額”欄數據，填寫納稅人本期實際抵扣的進項稅額。“本年累計”欄數據，應為內各月數之和。

（三十二）本表第19項“按適用稅率計算的應納稅額”欄數據，填寫納稅人本期按適用稅率計算并應繳納的增值稅額。“本年累計”欄數據，應為內各月數之和。

（三十三）本表第20項“期末留抵稅額”欄數據，為納稅人在本期銷項稅額中尚未抵扣完，留待下期繼續抵扣的進項稅額。該數據應與“應交稅金——應交增值稅”明細科目借方月末余額一致。

（三十四）本表第21項“按簡易征收辦法計算的應納稅額”欄 數據，填寫納稅人本期按簡易征收辦法計算并應繳納的增值稅額，但不包括按簡易征收辦法計算的納稅檢查應補繳稅額。“一般貨物及勞務”的“本月數” 欄數據與“即征即退貨物及勞務”的“本月數” 欄數據之和，應等于《附表一》第12欄的“小計”中的“應納稅額”數。“本年累計”欄數據，應為內各月數之和。

（三十五）本表第22項“按簡易征收辦法計算的納稅檢查應補繳稅額”欄數據，填寫納稅人本期因稅務、財政、審計部門檢查并按簡易征收辦法計算的納稅檢查應補繳稅額。“一般貨物及勞務”的“本月數” 欄數據與“即征即退貨物及勞務”的“本月數” 欄數據之和，應等于《附表一》第13欄的“小計”中的“應納稅額”數。“本年累計”欄數據，應為內各月數之和。

（三十六）本表第23項“應納稅額減征額”欄數據，填寫納稅人本期按照稅法規定減征的增值稅應納稅額。“本年累計”欄數據，應為內各月數之和。

（三十七）本表第24項“應納稅額合計”欄數據，填寫納稅人本期應繳增值稅的合計數。“本年累計”欄數據，應為內各月數之和。

（三十八）本表第25項“期初未繳稅額（多繳為負數）”欄數據，填寫納稅人前一申報期的“期末未繳稅額（多繳為負數）” 減去本期發生的留抵稅額抵減欠稅后的數據。

（三十九）本表第26項“實收出口開具專用繳款書退稅額”欄不填寫。（四十）本表第27項“本期已繳稅額”欄數據，是指納稅人本期實際繳納的增值稅額，但不包括本期入庫的查補稅款。“本年累計”欄數據，為內各月數之和。

（四十一）本表第28項“①分次預繳稅額” 欄數據，填寫納稅人本期預繳的增值稅額。

（四十二）本表第29項“②出口開具專用繳款書預繳稅額”欄不填寫。

（四十三）本表第30項“③本期繳納上期應納稅額”欄數據，填寫納稅人本期上繳上期應繳未繳的增值稅款，包括繳納上期按簡易征收辦法計提的應繳未繳的增值稅額。“本年累計”欄數據，為內各月數之和。

（四十四）本表第31項“④本期繳納欠繳稅額”欄數據，填寫納稅人本期實際繳納和留抵稅額抵減的增值稅欠稅額，但不包括繳納入庫的查補增值稅額。“本年累計”欄數據，為內各月數之和。

（四十五）本表第32項“期末未交稅額（多繳為負數）”欄數據，為納稅人本期期末應繳未繳的增值稅額，但不包括納稅檢查應繳未繳的稅額。“本年累計”欄與“本月數”欄數據相同。

（四十六）本表第33項“其中：欠繳稅額（≥0）”欄數據，為納稅人按照稅法規定已形成欠稅的數額。

（四十七）本表第34項“本期應補（退）稅額”欄數據，為納稅人本期應納稅額中應補繳或應退回的數額。

（四十八）本表第35項“即征即退實際退稅額”欄數據，填寫 納稅人本期因符合增值稅即征即退優惠政策規定，而實際收到的稅務機關返還的增值稅額。“本年累計”欄數據，為內各月數之和。

（四十九）本表第36項“期初未繳查補稅額”欄數據，為納稅人前一申報期的“期末未繳查補稅額”。該數據與本表第25項“期初未繳稅額（多繳為負數）”欄數據之和，應與“應交稅金——未交增值稅”明細科目期初余額一致。“本年累計”欄數據應填寫納稅人上末的“期末未繳查補稅額”數。

（五十）本表第37項“本期入庫查補稅額”欄數據，填寫納稅人本期因稅務、財政、審計部門檢查而實際入庫的增值稅款，包括：

1、按適用稅率計算并實際繳納的查補增值稅款；

2、按簡易征收辦法計算并實際繳納的查補增值稅款。“本年累計”欄數據，為內各月數之和。

（五十一）本表第38項“期末未繳查補稅額”欄數據，為納稅人納稅檢查本期期末應繳未繳的增值稅額。該數據與本表第32項“期末未繳稅額（多繳為負數）”欄數據之和，應與“應交稅金——未交增值稅”明細科目期初余額一致。“本年累計”欄與“本月數”欄數據相同。

二、《增值稅納稅申報表附列資料（表一）》填表說明

（一）本表“稅款所屬時間”是指納稅人申報的增值稅應納稅額的所屬時間，應填寫具體的年、月。

（二）本表“填表日期”指納稅人填寫本表的具體日期。

（三）本表“納稅人名稱”欄，應加蓋納稅人單位公章。

（四）本表“

一、按適用稅率征收增值稅貨物及勞務的銷售額和銷項稅額明細” 和“

二、簡易征收辦法征收增值稅貨物的銷售額和應納稅額明細”部分中“防偽稅控系統開具的增值稅專用發票”、“非防偽稅控系統開具的增值稅專用發票”、“開具普通發票”、“未開具發票”各欄數據均應包括銷貨退回或折讓、視同銷售貨物、價外費用的銷售額和銷項稅額。不包括免稅貨物及勞務的銷售額，適用零稅率貨物及勞務的銷售額和出口執行免、抵、退辦法的銷售額以及稅務、財政、審計部門檢查并調整的銷售額、銷項稅額或應納稅額。

1.第1、8、15欄包含機動車銷售統一發票數據； 2.第2、9欄不填寫。

（五）本表“

一、按適用稅率征收增值稅貨物及勞務的銷售額和銷項稅額明細”和“

二、簡易征收辦法征收增值稅貨物的銷售額和應納稅額明細”部分中“納稅檢查調整”欄數據應填寫納稅人本期因稅務、財政、審計部門檢查計算調整的應稅貨物、應稅勞務的銷售額、銷項稅額或應納稅額。

（六）本表“

三、免征增值稅貨物及勞務銷售額明細” 部分中“防偽稅控系統開具的增值稅專用發票”欄數據，填寫本期因銷售免稅貨物而使用防偽稅控系統開具的增值稅專用發票的份數、銷售額和稅額，包括國有糧食收儲企業銷售的免稅糧食，政府儲備食用植物油等。

三、《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》填表說明

（一）本表“稅款所屬時間”是指納稅人申報的增值稅應納稅額的所屬時間，應填寫具體的年、月。

（二）本表“填表日期”指納稅人填寫本表的具體日期。

（三）本表“納稅人名稱”欄，應加蓋納稅人單位公章。

（四）本表“

一、申報抵扣的進項稅額”部分各欄數據，分別填寫納稅人按稅法規定符合抵扣條件，在本期申報抵扣的進項稅額情況。

1．第1欄“

（一）認證相符的防偽稅控增值稅專用發票”，填寫本期申報抵扣的認證相符的防偽稅控增值稅專用發票和機動車銷售統一發票。包含接受試點納稅人提供的部分現代服務業服務，取得的《增值稅專用發票》，不包含接受試點納稅人提供的交通運輸業服務，取得的《貨物運輸業增值稅專用發票》。該欄應等于第2欄“本期認證相符且本期申報抵扣”與第3欄“前期認證相符且本期申報抵扣”數據之和。

2．第2欄“本期認證相符且本期申報抵扣”，填寫本期認證相符本期申報抵扣的防偽稅控增值稅專用發票和機動車銷售統一發票。包含接受試點納稅人提供的部分現代服務業服務，取得的《增值稅專用發票》，不包含接受試點納稅人提供的交通運輸業服務，取得的《貨物運輸業增值稅專用發票》。該欄應與第35欄“本期認證相符的全部防偽稅控增值稅專用發票”減第24欄“本期已認證相符且本期未申 報抵扣”的數據相等。

3．第3欄“前期認證相符且本期申報抵扣”，填寫前期認證相符本期申報抵扣的防偽稅控增值稅專用發票和機動車銷售統一發票情況；輔導期一般納稅人由稅務機關告知的稽核比對結果通知書及明細清單注明的稽核相符專用發票、核查結果中允許抵扣的專用發票和機動車銷售統一發票的份數、金額、稅額。包含接受試點納稅人提供的部分現代服務業服務，取得的《增值稅專用發票》，不包含接受試點納稅人提供的交通運輸業服務，取得的《貨物運輸業增值稅專用發票》。

4．第4欄“非防偽稅控增值稅專用發票及其他扣稅憑證”，填寫本期申報抵扣的非防偽稅控增值稅專用發票及其他扣稅憑證，具體包括：海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票或者銷售發票、運輸費用結算單據（含接受試點納稅人提供的交通運輸業服務，取得的《貨物運輸業增值稅專用發票》）。該欄應等于第5至8欄之和。

5．第5欄“海關進口增值稅專用繳款書”，填寫本期申報抵扣的海關進口增值稅專用繳款書情況。

輔導期一般納稅人填寫本月稅務機關告知的稽核比對結果通知書及其明細清單注明的稽核相符允許抵扣的海關進口增值稅專用繳款書份數、金額、稅額。

6．第7欄“廢舊物資發票”，不填寫。

7．第8欄“運輸費用結算單據”，填寫本期申報抵扣的交通運輸費用結算單據，含《公路、內河貨物運輸業統一發票》，含接受試點 納稅人提供的交通運輸業服務，取得的《貨物運輸業增值稅專用發票》。

（1）“金額”欄：填寫鐵路、航空、管道及海運等運輸費用結算單據“金額”欄數據、《公路、內河貨物運輸業統一發票》“金額”欄數據、接受試點納稅人提供的交通運輸業服務而取得的《貨物運輸業增值稅專用發票》“合計金額”欄數據之和。

（2）“稅額”欄分別按以下不同情況填寫：

①鐵路、航空、管道及海運等運輸費用結算單據和《公路、內河貨物運輸業統一發票》按“金額”乘以7％扣除率計算填寫；

②《貨物運輸業增值稅專用發票》“稅率”欄為“11％”的，按《貨物運輸業增值稅專用發票》“稅額”欄數據填寫；“稅率”欄為其他情況，按《貨物運輸業增值稅專用發票》“價稅合計”欄數據乘以7％扣除率計算填寫。

輔導期一般納稅人第8欄填寫稅務機關告知的稽核比對結果通知書及其明細清單注明的稽核相符允許抵扣的運輸費用結算單據份數、金額、稅額。

8．第9欄“6%征收率”和 第10欄“4%征收率”，不填寫。9．第11欄“外貿企業進項稅額抵扣證明”，“稅額”欄填寫稅務機關出口退稅部門開具的《外貿企業出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》允許抵扣的進項稅額。

10．第12欄“當期申報抵扣進項稅額合計”應等于第1欄、第4欄、第11欄之和。

（五）本表“

二、進項稅額轉出額”部分填寫納稅人已經抵扣但按稅法規定應作進項稅額轉出的明細情況。

1．第13欄“本期進項稅轉出額”，填寫已經抵扣按稅法規定不得抵扣應作進項稅額轉出的進項稅額。已經抵扣按稅法規定不得抵扣應作進項稅額轉出的營業稅改征增值稅應稅服務進項稅額也填入本欄。該欄等于第14欄至第21欄之和。

2．第14欄“免稅貨物用”，填寫免征增值稅項目用，按稅法規定應作進項稅額轉出的進項稅額。營業稅改征增值稅應稅服務進項稅額用于免征增值稅項目應作進項稅額轉出的，也填入本欄。

3．第15欄“非應稅項目、集體福利、個人消費用”，填寫用于非增值稅應稅項目、集體福利或者個人消費，按稅法規定應作進項稅額轉出的進項稅額。營業稅改征增值稅應稅服務進項稅額用于非增值稅應稅項目、集體福利或者個人消費，以及接受試點納稅人旅客運輸服務取得的進項稅額，應作進項稅額轉出的，也填入本欄。

4．第16欄“非正常損失”，填寫非正常損失的購進貨物和非正常損失的在產品、產成品所耗用購進貨物，按稅法規定應作進項稅額轉出的進項稅額。與非正常損失貨物相關的交通運輸業服務，應作進項稅額轉出的進項稅額也填入本欄。

5．第17欄“按簡易征收辦法征稅貨物用”，填寫按簡易征收辦法征稅貨物用，按稅法規定應作進項稅額轉出的進項稅額。營業稅改征增值稅應稅服務進項稅額用于簡易征收辦法征稅貨物應作進項稅額轉出的，也填入本欄。6．第21欄“紅字專用發票通知單注明的進項稅額”，填寫納稅人按照主管稅務機關開具的《開具紅字增值稅專用發票通知單》中“需要做進項稅額轉出”的稅額。

（六）本表“

三、待抵扣進項稅額”部分各欄數據，分別填寫納稅人已經取得，但按稅法規定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額情況及按照稅法規定不允許抵扣的進項稅額情況。

1．第22至26欄數據包括防偽稅控增值稅專用發票和機動車銷售統一發票情況。包含接受試點納稅人提供的部分現代服務業服務，取得的《增值稅專用發票》，不包含接受試點納稅人提供的交通運輸業服務，取得的《貨物運輸業增值稅專用發票》。

2．第23欄“期初已認證相符但未申報抵扣”，填寫前期認證相符，但按照稅法規定，暫不予抵扣，結存至本期的防偽稅控增值稅專用發票和機動車銷售統一發票；輔導期一般納稅人認證相符但未收到稽核比對結果的防偽稅控增值稅專用發票和機動車銷售統一發票月初余額數。該項應與上期“期末已認證相符但未申報抵扣”欄數據相等。

3．第24欄“本期已認證相符且本期未申報抵扣”，填寫本期認證相符，但因按照稅法規定暫不予抵扣及按照稅法規定不允許抵扣，而未申報抵扣的防偽稅控增值稅專用發票和機動車銷售統一發票，包括外貿企業購進供出口的貨物。輔導期一般納稅人填寫本月已認證相符但未收到稽核比對結果的防偽稅控增值稅專用發票和機動車銷售統一發票數據。4．第25欄“期末已認證相符但未申報抵扣”，填寫截至本期期末，按照稅法規定仍暫不予抵扣及按照稅法規定不允許抵扣且已認證相符的防偽稅控增值稅專用發票和機動車銷售統一發票情況；輔導期一般納稅人填寫已認證相符但未收到稽核比對結果的防偽稅控增值稅專用發票和機動車銷售統一發票月末余額數。

5．第26欄“其中：按照稅法規定不允許抵扣”，填寫期末已認證相符但未申報抵扣的防偽稅控增值稅專用發票和機動車銷售統一發票中，按照稅法規定不允許抵扣，而只能作為出口退稅憑證或應列入成本、資產等項目的防偽稅控增值稅專用發票和機動車銷售統一發票。包括外貿出口企業用于出口而采購貨物的防偽稅控增值稅專用發票等。

6．第28欄“海關進口增值稅專用繳款書”，輔導期一般納稅人填寫本月未收到稽核比對結果的海關進口增值稅專用繳款書。

7．第30欄“廢舊物資發票”，不填寫。

8．第31欄“運輸費用結算單據”，輔導期一般納稅人填寫本月未收到稽核比對結果的《公路、內河貨物運輸業統一發票》和本月未收到稽核比對結果的、接受試點納稅人提供的交通運輸業服務而取得的《貨物運輸業增值稅專用發票》。

（1）“金額”欄：填寫《公路、內河貨物運輸業統一發票》“金額”欄數據、接受試點納稅人提供的交通運輸業服務而取得的《貨物運輸業增值稅專用發票》“合計金額”欄數據之和。

（2）“稅額”欄分別按以下不同情況填寫： ①《公路、內河貨物運輸業統一發票》按“金額”乘以7％扣除率計算填寫；

②《貨物運輸業增值稅專用發票》“稅率”欄為“11％”的，按《貨物運輸業增值稅專用發票》“稅額”欄數據填寫；“稅率”欄為其他情況的，按《貨物運輸業增值稅專用發票》“價稅合計”欄數據乘以7％扣除率計算填寫。

9．第32欄“6%征收率”和第33欄“4%征收率”，不填寫。

（七）本表“

四、其他”部分

1．第35欄“本期認證相符的全部防偽稅控增值稅專用發票”，填寫本期全部認證相符的防偽稅控增值稅專用發票和機動車銷售統一發票。包含接受試點納稅人提供的部分現代服務業服務，取得的《增值稅專用發票》，不包含接受試點納稅人提供的交通運輸業服務，取得的《貨物運輸業增值稅專用發票》。

2．第36欄“期初已征稅款掛帳額”和第37欄“期初已征稅款余額”，不填寫。

3．第38欄“代扣代繳稅額”，填寫納稅人根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十八條規定扣繳的增值稅額。

四、《固定資產進項稅額抵扣情況表》填表說明 本表填寫申報抵扣固定資產進項稅額的明細情況。

第三篇：一般納稅人、小規模納稅人增值稅申報表填報問題解答

一般納稅人

（一）一般企業

1、企業提供離岸服務外包服務取得收入100萬，營改增之后還繼續享受免稅政策，請問需要填寫在主表哪一欄？是否需要換算？

答：附表一：將“離岸外包服務收入額”填寫在第19欄“免稅應稅服務”項下。主表：將“離岸外包服務收入額”填寫在第8欄“免稅銷售額”項下。其中收入額100萬元不需要進行換算。

2、一般納稅人銷售使用過的固定資產，政策規定應按4％減半征收增值稅，如何填報報表？

答：附表一：銷售額填寫第10欄第3列“開具其他發票-銷售額”項下，按4％征收的稅額填寫第10欄第4列“開具其他發票-銷項（應納）稅額”項下。

主表：一般納稅人銷售使用過的固定資產，銷售額填寫在《增值稅納稅申報表（主表）》第5欄“按簡易征收辦法征稅貨物銷售額”中，按4％征收的稅額填寫在第21欄“簡易計稅辦法計算的應納稅額”中，按4％減半計算的稅額填寫在第23欄“應納稅額減征額”中。

3、企業8月份銷售設備100萬，銷項稅額17萬，同時提供陸路運輸取得收入10萬，銷項稅額1.1萬，對外都開具了稅控專用發票，如何填報報表？

答：附表一：將銷售額分別填寫第1欄和第4欄“開具稅控增值稅專用發票-銷售額”項下，將稅額填寫第1欄和第4欄“開具稅控增值稅專用發票-銷項（應納）稅額”項下。

主表：第1欄“按適用稅率計稅銷售額”，填寫全部銷售額，包括銷售貨物和提供應稅服務的銷售額。

第2欄“應稅貨物銷售額”，填寫銷售貨物的銷售額。第11欄“銷項稅額”，填寫當期銷項稅額。

4、一般納稅人購買稅控設備后支付的服務費407元，當期的應納稅額為300元，如何填報報表？

答：附表四：將服務費300元填寫在第1行中（余下的107元結轉下期抵減）。主表：一般納稅人將抵減金額300元填入第23欄“應納稅額減征額”。注意：當本期減征額小于或等于第19欄“應納稅額”與第21欄“簡易征收辦法計算的應

納稅額”之和時，按本期減征額實際填寫；當本期減征額大于第19欄“應納稅額”與第21欄“簡易征收辦法計算的應納稅額”之和時，按本期第19欄與第21欄之和填寫，本期減征額不足抵減部分結轉下期繼續抵減。

5、一般納稅人企業取得增值稅專用發票5張，稅額5850元；鐵路運輸發票1張，稅額4000元，其中運費和鐵建基金3500元；企業購買貨車取得稅控機動車銷售統一發票1張，稅額35100元，如何填報報表？

答：增值稅運輸發票抵扣清單錄入：在征期內將鐵路運輸發票數據填入。注意，取得鐵路運輸發票可以匯總錄入，只需要錄入開票日期（（多張發票以取得最后一張鐵路運輸發票的日期錄入）、開票金額（鐵路運輸發票的全部金額）、抵扣金額（運費和鐵建基金的合計金額）以及進項稅額（抵扣金額和7%扣除率的乘積）四個項目即可。

附表二：需要將增值稅專用發票和稅控機動車銷售統一發票的數據填入第35欄“本期認證相符的稅控增值稅專用發票”中；將鐵路運輸發票的數據填入第8欄“運輸費用結算單據”中。

主表：將當期進項稅額統一填入第12欄“進項稅額”中。

6、購進免稅農產品取得《稅務機關代開統一發票》，票面金額9千元，如何填報報表？ 答：附表二：將數據填入第6欄“農產品收購發票或者銷售發票”中，其中稅額欄填寫發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅與13%扣除率的乘積。

主表：將當期進項稅額統一填入第12欄“進項稅額”中。注意：執行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的，填寫當期允許抵扣的農產品增值稅進項稅額，不填寫“份數”、“金額”。

7、接受境外單位提供的應稅服務，取得其境內的代理人代扣代繳增值稅的稅收通用繳款書1張，稅額15000元，如何填報？

答：附表二：將數據填入第7欄“代扣代繳稅收繳款憑證”中。主表：將當期進項稅額統一填入第12欄“進項稅額”中。

8、我是一般納稅人企業，8月份當期沒有購進固定資產，請問9月份申報時還需要填寫《增值稅納稅申報表附報資料》

（四）－(稅額抵減情況表)嗎？

答：此表為必報項目，即使沒有業務也需要零申報。

9、某企業（屬于掛賬納稅人）2013年7月底的留抵稅額是100萬，2013年8月份的貨物銷項稅額為17萬，應稅服務銷項稅額6萬，進項稅額5.1萬，請計算當期實際應納稅額和期末留抵稅額？

答：首先分別用字母表示主表中的部分欄次，B為上期留抵稅額“本年累計”，C為實際抵扣稅額“本年累計”，D為期末留抵稅額“本年累計”，E為銷項稅額“本月數”，F為實際抵扣稅額“本月數”。因為企業7月留抵稅額為100萬，8月銷項稅額為17 6=23萬，所以B為100，E為23 此時再引入A，A實際上是應納稅額中一般貨物及勞務的份額（此項為系統自動計算）一般貨物及勞務銷項稅額比例＝（《附列資料

（一）》第10列第1、3行之和-第10列第6行）÷第11欄“銷項稅額”“一般貨物、勞務和應稅服務”列“本月數”×100％=17÷23×100％=73.91% A=（11欄“本月數”-18欄“本月數”）×一般貨物及勞務銷項比例=（23-5.1）×一般貨物及勞務銷項比例=13.23萬

A再與B進行比較，取其小者填入C，所以C為13.23萬（填寫本期累計的“實際抵扣稅額”）

D=B-C=100-13.23=86.77萬（填寫本期累計的“期末留抵稅額”）因此，企業當期實際應納稅額為4.67萬，期末留抵稅額為86.77萬。

（二）外貿出口企業

1、外貿企業出口貨物的銷售額如何填報報表？

答：附表一：外貿企業出口貨物的銷售額第18欄“貨物及加工修理修配勞務”“未開具發票”中。

主表：第9欄“免稅貨物銷售額”中。

2、外貿企業因出口征退稅率不一致而導致的征退稅率差要做“進項稅額轉出”，如何填報報表？

答：由于外貿企業是內外銷分開核算的，用于出口的進項稅額不在內銷抵扣，所以此部分不在增值稅申報表“進項稅額轉出”中體現。

3、外貿企業用于出口的進項取得的增值稅專用發票，如何填報報表？ 答：外貿企業用于出口的進項稅額填寫附表二： 第26欄“本期認證相符且本期未申報抵扣”； 第27欄“期末已認證相符但未申報抵扣”； 第28欄“其中：按照稅法規定不允許抵扣”；

第35欄“本期認證相符的稅控增值稅專用發票”中，不得參與當期抵扣。

（三）生產型出口企業

1、生產型出口企業出口貨物的銷售額和應退稅額如何填報報表？

答：附表一：生產型出口企業出口貨物的銷售額填寫第16欄“貨物及加工修理修配勞務”，根據開票情況填入第3列或第5列中。

主表：將銷售額填入第7欄“免、抵、退辦法出口銷售額”；應退稅額填入第15欄“免、抵、退應退稅額”中，但當期計算的應退稅額要在下期申報表中體現。

2、生產型出口企業因征退稅率不一致而產生的征退稅率差如何填報報表？ 答：附表二：生產型出口企業因征退稅率不一致而產生的征退稅率差填寫在第18欄“免抵退稅辦法不得抵扣的進項稅額”中。

主表：第14欄“進項稅額轉出”中。

3、生產型出口企業從事來料加工業務，如何填報報表？

答：附表一：生產型出口企業從事來料加工，就取得的加工費收入填寫在第18欄“貨物及加工修理修配勞務”，根據開票情況填入第1列或第3列或第5列中。

主表：第10欄“免稅勞務銷售額”中。

（四）納稅檢查調整

1、稅務機關查補納稅人應計未計的收入，納稅人補稅后，當期又開具了發票，此種情況，當期如何填報報表？

答：附表一：企業在查補稅款當期開具銷售發票，當期查補的銷售額/稅額需要一并計入“開具稅控增值稅專用發票”或“開具其他發票”中，再將查補的銷售額/稅額在“未開具發票”中填寫負數，“納稅檢查調整”中填寫正數。

主表：當期查補的銷售額/稅額需要在第4欄“納稅檢查調整的銷售額”、第11欄“銷項稅額”、第16欄“按適用稅率計算的納稅檢查應補繳稅額”、第37欄“本期入庫查補稅額”中體現。

2、稅務機關查補調減的進項稅額，如何填報報表？

答：附表二：稅務機關查補調減的進項稅額填寫在第19欄“納稅檢查調減進項稅額”中。

主表：第14欄“進項稅額轉出”中。

小規模納稅人

1、當月只有一筆銷售額，已到主管局代開增值稅專用發票并且已預繳了稅款，如何填報報表？

答：第1欄“應征增值稅不含稅銷售額”和第2欄“稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額”：填寫當期代開增值稅專用發票上的銷售額；

第10欄“本期應納稅額”：填寫當期代開增值稅專用發票的稅額； 第13欄“本期預繳稅額”：填寫因代開專用發票已經入庫的稅額。

2、小規模納稅人銷售使用過的固定資產，報表如何填寫？ 答：第4欄“銷售使用過的應稅固定資產不含稅銷售額”：填寫銷售使用過的固定資產不含稅銷售額（價稅合計除1.03）；

第10欄“本期應納稅額”：填寫按照3%征收率計算的稅額；

第11欄“本期應納稅額減征額”：填寫按照稅法規定減征的稅額。

3、我是農業生產者，銷售的是自產農產品，取得的銷售額如何填報報表？ 答：第6欄“免稅銷售額—應稅貨物及勞務”：填寫企業取得的免稅銷售額。

4、小規模納稅人出口免稅貨物銷售額如何填報報表？ 答：第8欄“出口免稅貨銷售額—應稅貨物及勞務”：填寫小規模納稅人出口免稅貨物銷售額。

5、小規模納稅人當月銷售貨物銷售額20000元，開具通用手工版發票；提供交通運輸服務50000元，到主管局代開了貨運專票；當月銷售使用過的貨車35000元（含稅價格），已到二手車交易市場辦理完手續并且已經預繳了增值稅，請問報表如何填寫？

答：第1欄“應征增值稅不含稅銷售額”-“應稅貨物及勞務”中：填寫銷售貨物的銷售額20000；“應征增值稅不含稅銷售額”-“應稅服務”中：填寫提供交通運輸業服務銷售額50000 第2欄“稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額”-“應稅勞務”中：填寫代開貨運專票銷售額50000。

第4欄“銷售使用過的應稅固定資產不含稅銷售額”–“應稅貨物及勞務”中：填寫銷售使用過的貨車的不含稅銷售額33980.58（銷售額=含稅銷售額/（1 3%））

第10欄“本期應納稅額”-“應稅貨物及勞務”中：填寫當期貨物及勞務應納稅額1619.42；“本期應納稅額”-“應稅勞務”中：填寫當期應稅服務應納稅額1500。

第11欄“本期應納稅額減征額”—“應稅貨物及勞務”中：填寫按照政策減征的稅額339.81。

第13欄“本期預繳稅額”—“應稅貨物及勞務”中：填寫銷售使用過的貨車已經預繳的稅款679.61；“本期預繳稅額”—“應稅服務”中：填寫到主管局代開貨運專票已經預繳的稅款1500。

第四篇：關于最新《增值稅納稅申報表》(一般納稅人)填寫說明的解讀

關于新《增值稅納稅申報表》（一般納稅人）填寫說明的解讀

本納稅申報表及其附列資料填寫說明（以下簡稱本表及填寫說明）適用于 增值稅 一般納稅人（以下簡稱納稅人）。

一、名詞解釋

（一）本表及填寫說明所稱“應稅貨物”，是指增值稅的應稅貨物。

（二）本表及填寫說明所稱“應稅勞務”，是指增值稅的應稅加工、修理、修配勞務。

筆者注：其中應稅貨物與應稅勞務是 營改增 之前的增值稅應稅范圍。

（三）本表及填寫說明所稱“應稅服務”，是指 營業稅 改征增值稅的應稅服務。

筆者注：其中應稅服務是營改增新增的增值稅應稅范圍，包含部分現代服務業及交通運輸業。

（四）本表及填寫說明所稱“按適用稅率計稅”、“按適用稅率計算”和“一般計稅方法”，均指按“應納稅額＝當期銷項稅額-當期進項稅額”公式計算增值稅應納稅額的計稅方法。

（五）本表及填寫說明所稱“按簡易辦法計稅”、“按簡易征收辦法計算”和“簡易計稅方法”，均指按“應納稅額＝銷售額×征收率”公式計算增值稅應納稅額的計稅方法。

（六）本表及填寫說明所稱“應稅服務扣除項目”，是指納稅人提供應稅服務，在確定應稅服務銷售額時，按照有關規定允許其從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的項目。

筆者注：2013年8月1日之后僅有形動產租賃仍保留差額征稅煩人政策，可扣除的項目包括出租方承擔的有形動產的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關稅、進口環節消費稅、安裝費、保險費。

（七）本表及填寫說明所稱“稅控增值稅專用發票”，包括以下3種：

1.增值稅防偽稅控系統開具的防偽稅控“增值稅專用發票”；

2.貨物運輸業增值稅專用發票稅控系統開具的“貨物運輸業增值稅專用發票”；

3.機動車銷售統一發票稅控系統開具的稅控“機動車銷售統一發票”。

二、《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》填寫說明

（一）“稅款所屬時間”：指納稅人申報的增值稅應納稅額的所屬時間，應填寫具體的起止年、月、日。

（二）“填表日期”：指納稅人填寫本表的具體日期。

（三）“納稅人識別號”：填寫納稅人的稅務登記證號碼。

（四）“所屬行業”：按照國民經濟行業分類與代碼中的小類行業填寫。

（五）“納稅人名稱”：填寫納稅人單位名稱全稱。

（六）“法定代表人姓名”：填寫納稅人法定代表人的姓名。

（七）“注冊地址”：填寫納稅人稅務登記證所注明的詳細地址。

（八）“生產經營地址”：填寫納稅人實際生產經營地的詳細地址。

（九）“開戶銀行及賬號”：填寫納稅人開戶銀行的名稱和納稅人在該銀行的結算賬戶號碼。

（十）“登記注冊類型”：按納稅人稅務登記證的欄目內容填寫。

（十一）“電話號碼”：填寫可聯系到納稅人的常用電話號碼。

（十二）“即征即退貨物、勞務和應稅服務”列：填寫納稅人按規定享受增值稅即征即退政策的貨物、勞務和應稅服務的征（退）稅數據。

（十三）“一般貨物、勞務和應稅服務”列：填寫除享受增值稅即征即退政策以外的貨物、勞務和應稅服務的征（免）稅數據。

（十四）“本年累計”列：一般填寫本內各月“本月數”之和。其中，第13、20、25、32、36、38欄及第18欄“實際抵扣稅額”“一般貨物、勞務和應稅服務”列的“本年累計”分別按本填寫說明第（二十七）、（三十四）、（三十九）、（四十六）、（五十）、（五十二）、（三十二）條要求填寫。

（十五）第1欄“

（一）按適用稅率計稅銷售額”：填寫納稅人本期按一般計稅方法計算繳納增值稅的銷售額，包含：在財務上不作銷售但按稅法規定應繳納增值稅的視同銷售和價外費用的銷售額；外貿企業作價銷售進料加工復出口貨物的銷售額；稅務、財政、審計部門檢查后按一般計稅方法計算調整的銷售額。

筆者注：按一般計稅方法計算繳納增值稅的銷售額（包括檢查調整、視同銷售、價外費用）,要先進行價稅分離，換算成不含稅銷售額。

營業稅改征增值稅的納稅人，應稅服務有扣除項目的，本欄應填寫扣除之前的不含稅銷售額。

筆者注：不涉及應稅貨物、應稅勞務的，只填寫本欄，不填寫“其中：應稅貨物銷售額”和“其中：應稅勞務銷售額”欄目。

本欄“一般貨物、勞務和應稅服務”列“本月數”＝《附列資料

（一）》第9列第1至5行之和-第9列第6、7行之和；表示“一般計稅方法征稅”的“全部征稅項目”的“銷售額”之和減去“其中：即征即退項目”的“銷售額”之和。

本欄“即征即退貨物、勞務和應稅服務”列“本月數”＝《附列資料

（一）》第9列第6、7行之和。表示“其中：即征即退項目”的“銷售額”之和。

筆者注：將一般貨物、勞務和應稅服務與即征即退貨物、勞務和應稅服務分別列示，合計額為本月“全部征稅項目”的“銷售額”。

（十六）第2欄“其中：應稅貨物銷售額”：填寫納稅人本期按適用稅率計算增值稅的應稅貨物的銷售額。包含在財務上不作銷售但按稅法規定應繳納增值稅的視同銷售貨物和價外費用銷售額，以及外貿企業作價銷售進料加工復出口貨物的銷售額。

筆者注：營改增納稅人的應稅服務，不填寫本欄。

（十七）第3欄“應稅勞務銷售額”：填寫納稅人本期按適用稅率計算增值稅的應稅勞務的銷售額。

筆者注：營改增納稅人的應稅服務，不填寫本欄。

（十八）第4欄“納稅檢查調整的銷售額”：填寫納稅人因稅務、財政、審計部門檢查，并按一般計稅方法在本期計算調整的銷售額。但享受增值稅即征即退政策的貨物、勞務和應稅服務，經納稅檢查發現偷稅的，不填入“即征即退貨物、勞務和應稅服務”列，而應填入“一般貨物、勞務和應稅服務”列。

筆者注：根據《財政部國家稅務總局關于明確對查補稅款不得享受先征后退政策的批復》（財稅[1998]80號）文件規定，對于稅務機關、財政監察專員辦事機構、審計機關等執法機關根據稅法有關規定查補的增值稅等各項稅款，必須全部收繳入庫，均不得執行由財政和稅務機關給予返還的 優惠 政策。

營業稅改征增值稅的納稅人，應稅服務有扣除項目的，本欄應填寫扣除之前的不含稅銷售額。

本欄“一般貨物、勞務和應稅服務”列“本月數”＝《附列資料

（一）》第7列第1至5行之和。即全部征稅項目的本月納稅檢查調整銷售額。

（十九）第5欄“按簡易辦法計稅銷售額”：填寫納稅人本期按簡易計稅方法計算增值稅的銷售額。包含納稅檢查調整按簡易計稅方法計算增值稅的銷售額。

營業稅改征增值稅的納稅人，應稅服務有扣除項目的，本欄應填寫扣除之前的不含稅銷售額；應稅服務按規定匯總計算繳納增值稅的分支機構，其當期按預征率計算繳納增值稅的銷售額也填入本欄。

筆者注：匯總納稅的分支機構預繳增值稅的銷售額填入按簡易辦法計稅銷售額。

本欄“一般貨物、勞務和應稅服務”列“本月數”≥《附列資料

（一）》第9列第8至13行之和-第9列第14、15行之和；本欄“即征即退貨物、勞務和應稅服務”列“本月數”≥《附列資料

（一）》第9列第14、15行之和。

筆者注：第一個“≥”表示“簡易計稅方法征稅”的“全部征稅項目”的“銷售額”之和減去“其中：即征即退項目”的“銷售額”之和，與《納稅申報表》的“按簡易征收辦法征稅銷售額”的“本月數”相等，發生稅務檢查調整銷售額的，由于《附列資料

（一）》不填寫，《納稅申報表》的數據大于《附列資料

（一）》的數據。

第二個“≥”表示“簡易計稅方法征稅”的“其中：即征即退項目”的“銷售額”之和，與《納稅申報表》的“即征即退貨物及勞務和應稅服務”的“本月數”相等，發生稅務檢查調整銷售額的，由于《附列資料

（一）》不填寫，《納稅申報表》的數據大于《附列資料

（一）》的數據。

（二十）第6欄“其中：納稅檢查調整的銷售額”：填寫納稅人因稅務、財政、審計部門檢查，并按簡易計稅方法在本期計算調整的銷售額。但享受增值稅即征即退政策的貨物、勞務和應稅服務，經納稅檢查發現偷稅的，不填入“即征即退貨物、勞務和應稅服務”列，而應填入“一般貨物、勞務和應稅服務”列。

營業稅改征增值稅的納稅人，應稅服務有扣除項目的，本欄應填寫扣除之前的不含稅銷售額。

（二十一）第7欄“免、抵、退辦法出口銷售額”：填寫納稅人本期適用免、抵、退稅辦法的出口貨物、勞務和應稅服務的銷售額。

筆者注：

1.生產企業自營或者委托外貿企業代理出口自產的貨物，除另有規定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。

2.境內的單位和個人提供的下列適用零稅率的應稅服務，如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，實行免抵退稅辦法：（1）境內的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務（2）境內的單位和個人提供的往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務.營業稅改征增值稅的納稅人，應稅服務有扣除項目的，本欄應填寫扣除之前的銷售額。

本欄“一般貨物、勞務和應稅服務”列“本月數”＝《附列資料

（一）》第9列第16、17行之和。表示“免抵退稅”的“銷售額”之和。

（二十二）第8欄“免稅銷售額”：填寫納稅人本期按照稅法規定免征增值稅的銷售額和適用零稅率的銷售額，但零稅率的銷售額中不包括適用免、抵、退稅辦法的銷售額。

筆者注：營改增納稅人不涉及應稅貨物、應稅勞務免稅的，只填寫本欄，不填寫9、10欄目。

營業稅改征增值稅的納稅人，應稅服務有扣除項目的，本欄應填寫扣除之前的免稅銷售額。

本欄“一般貨物、勞務和應稅服務”列“本月數”＝《附列資料

（一）》第9列第18、19行之和。表示“免稅”的“銷售額”之和。

（二十三）第9欄“其中：免稅貨物銷售額”：填寫納稅人本期按照稅法規定免征增值稅的貨物銷售額及適用零稅率的貨物銷售額，但零稅率的銷售額中不包括適用免、抵、退稅辦法出口貨物的銷售額。

筆者注：零稅率的適用范圍

（1）納稅人出口貨物，一般都適用零稅率。

它主要包括兩類：a報關出境貨物；b輸往海關管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區的貨物。

（2）對于國務院另有規定的少數出口貨物，目前為止，包括納稅人出口的原油，援外出口貨物；國家禁止出的貨物（包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等）、糖，不適用零稅率，按照內銷貨物的規定征收增值稅。

（二十四）第10欄“免稅勞務銷售額”：填寫納稅人本期按照稅法規定免征增值稅的勞務銷售額及適用零稅率的勞務銷售額，但零稅率的銷售額中不包括適用免、抵、退稅辦法的勞務的銷售額。

筆者注：營改增納稅人的免稅服務，不填寫本欄。

（二十五）第11欄“銷項稅額”：填寫納稅人本期按一般計稅方法計稅的貨物、勞務和應稅服務的銷項稅額。

營業稅改征增值稅的納稅人，應稅服務有扣除項目的，本欄應填寫扣除之后的銷項稅額。

本欄“一般貨物、勞務和應稅服務”列“本月數”＝《附列資料

（一）》（第10列第1、3行之和-10列第6行）+（第14列第2、4、5行之和-14列第7行）；第一個括弧內是原征稅范圍貨物和勞務減去“其中：即征即退項目”的“即征即退貨物及加工修理修配勞務”后的銷項稅額；第二個括弧內是差額征稅營改增納稅人應稅服務扣除支付項目再減去“其中：即征即退項目”的“即征即退應稅服務”后的銷項稅額。

本欄“即征即退貨物、勞務和應稅服務”列“本月數”＝《附列資料

（一）》第10列第6行+第14列第7行。表示“一般計稅方法征稅”的“即征即退貨物及加工修理修配勞務”的“銷項稅額”加上“簡易計稅方法征稅”的“即征即退應稅服務”的“銷項稅額”。

（二十六）第12欄“進項稅額”：填寫納稅人本期申報抵扣的進項稅額。

本欄“一般貨物、勞務和應稅服務”列“本月數”+“即征即退貨物、勞務和應稅服務”列“本月數”＝《附列資料

（二）》第12欄“稅額”。

（二十七）第13欄“上期留抵稅額”

1.上期留抵稅額按規定須掛賬的納稅人，按以下要求填寫本欄的“本月數”和“本年累計”。

上期留抵稅額按規定須掛賬的納稅人是指試點實施之日前一個稅款所屬期的申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務”列“本月數”大于零，且兼有營業稅改征增值稅應稅服務的納稅人（下同）。其試點實施之日前一個稅款所屬期的申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務”列“本月數”，以下稱為貨物和勞務掛賬留抵稅額。

筆者注：將納稅人分為須掛賬的納稅人、其他納稅人的主要原因在于：根據財預〔2013〕275號文，試點期間收入歸屬保持不變，原歸屬地方的營業稅收入，改征增值稅后仍全部歸屬地方。則原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到試點實施之前的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣，只能從應稅貨物及勞務的銷項稅額中抵扣。

（1）本欄“一般貨物、勞務和應稅服務”列“本月數”：試點實施之日的稅款所屬期填寫“0”；以后各期按上期申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物、勞務和應稅服務”列“本月數”填寫。

（2）本欄“一般貨物、勞務和應稅服務”列“本年累計”：反映貨物和勞務掛賬留抵稅額本期期初余額。試點實施之日的稅款所屬期按試點實施之日前一個稅款所屬期的申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務”列“本月數”填寫；以后各期按上期申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物、勞務和應稅服務”列“本年累計”填寫。

（3）本欄“即征即退貨物、勞務和應稅服務”列“本月數”：按上期申報表第20欄“期末留抵稅額”“即征即退貨物、勞務和應稅服務”列“本月數”填寫。

2.其他納稅人，按以下要求填寫本欄“本月數”和“本年累計”。

其他納稅人是指除上期留抵稅額按規定須掛賬的納稅人之外的納稅人（下同）。

（1）本欄“一般貨物、勞務和應稅服務”列“本月數”：按上期申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物、勞務和應稅服務”列“本月數”填寫。

（2）本欄“一般貨物、勞務和應稅服務”列“本年累計”：填寫“0”。以后各期也填0

（3）本欄“即征即退貨物、勞務和應稅服務”列“本月數”：按上期申報表第20欄“期末留抵稅額”“即征即退貨物、勞務和應稅服務”列“本月數”填寫。

（二十八）第14欄“進項稅額轉出”：填寫納稅人已經抵扣，但按稅法規定本期應轉出的進項稅額。本欄“一般貨物、勞務和應稅服務”列“本月數”+“即征即退貨物、勞務和應稅服務”列“本月數”＝《附列資料

（二）》第13欄“稅額”。

（二十九）第15欄“免、抵、退應退稅額”：反映稅務機關退稅部門按照出口貨物、勞務和應稅服務免、抵、退辦法審批的增值稅應退稅額。

（三十）第16欄“按適用稅率計算的納稅檢查應補繳稅額”：填寫稅務、財政、審計部門檢查，按一般計稅方法計算的納稅檢查應補繳的增值稅稅額。

本欄“一般貨物、勞務和應稅服務”列“本月數”≤《附列資料

（一）》第8列第1至5行之和+《附列資料

（二）》第19欄。

筆者注：表示全部征稅項目“納稅檢查調整”的“銷項（應納）稅額”之和加上“納稅檢查調減進項稅額”，兩者相加大于或者等于《納稅申報表》的“按適用稅率計算的納稅檢查應補繳稅額”的“一般貨物及勞務和應稅服務”本月數。

（三十一）第17欄“應抵扣稅額合計”：填寫納稅人本期應抵扣進項稅額的合計數。按表中所列公式計算填寫。

（三十二）第18欄“實際抵扣稅額”

1.上期留抵稅額按規定須掛賬的納稅人，按以下要求填寫本欄的“本月數”和“本年累計”。

（1）本欄“一般貨物、勞務和應稅服務”列“本月數”：按表中所列公式計算填寫。

（2）本欄“一般貨物、勞務和應稅服務”列“本年累計”：填寫貨物和勞務掛賬留抵稅額本期實際抵減一般貨物和勞務應納稅額的數額。將“貨物和勞務掛賬留抵稅額本期期初余額”與“一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額”兩個數據相比較，取二者中小的數據。

其中：貨物和勞務掛賬留抵稅額本期期初余額＝第13欄“上期留抵稅額”“一般貨物、勞務和應稅服務”列“本年累計”；

一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額＝（第11欄“銷項稅額”“一般貨物、勞務和應稅服務”列“本月數”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般貨物、勞務和應稅服務”列“本月數”）×一般貨物及勞務銷項稅額比例；

一般貨物及勞務銷項稅額比例＝（《附列資料

（一）》第10列第1、3行之和-第10列第6行）÷第11欄“銷項稅額”“一般貨物、勞務和應稅服務”列“本月數”×100％。

筆者注：按照財預〔2013〕275號文精神，“納稅人兼有適用一般計稅方法計稅的應稅服務和銷售貨物或者應稅勞務的，按照銷項稅額的比例劃分應納稅額，分別作為改征增值稅和現行增值稅收入入庫。”

（3）本欄“即征即退貨物、勞務和應稅服務”列“本月數”：按表中所列公式計算填寫。

2.其他納稅人，按以下要求填寫本欄的“本月數”和“本年累計”：

（1）本欄“一般貨物、勞務和應稅服務”列“本月數”：按表中所列公式計算填寫。

（2）本欄“一般貨物、勞務和應稅服務”列“本年累計”：填寫“0”。

（3）本欄“即征即退貨物、勞務和應稅服務”列“本月數”：按表中所列公式計算填寫。

（三十三）第19欄“應納稅額”：反映納稅人本期按一般計稅方法計算并應繳納的增值稅額。按以下公式計算填寫：

1.本欄“一般貨物、勞務和應稅服務”列“本月數”＝第11欄“銷項稅額”“一般貨物、勞務和應稅服務”列“本月數”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般貨物、勞務和應稅服務”列“本月數”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般貨物、勞務和應稅服務”列“本年累計”。

2.本欄“即征即退貨物、勞務和應稅服務”列“本月數”＝第11欄“銷項稅額”“即征即退貨物、勞務和應稅服務”列“本月數”-第18欄“實際抵扣稅額”“即征即退貨物、勞務和應稅服務”列“本月數”。

（三十四）第20欄“期末留抵稅額”

1.上期留抵稅額按規定須掛賬的納稅人，按以下要求填寫本欄的“本月數”和“本年累計”：（1）本欄“一般貨物、勞務和應稅服務”列“本月數”：反映試點實施以后，一般貨物、勞務和應稅服務共同形成的留抵稅額。按表中所列公式計算填寫。

即：“銷項稅額”小于“應抵扣稅額合計”形成期末留抵稅額。

（2）本欄“一般貨物、勞務和應稅服務”列“本年累計”：反映貨物和勞務掛賬留抵稅額，在試點實施以后抵減一般貨物和勞務應納稅額后的余額。按以下公式計算填寫：

本欄“一般貨物、勞務和應稅服務”列“本年累計”＝第13欄“上期留抵稅額”“一般貨物、勞務和應稅服務”列“本年累計”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般貨物、勞務和應稅服務”列“本年累計”。

（3）本欄“即征即退貨物、勞務和應稅服務”列“本月數”：按表中所列公式計算填寫。

2.其他納稅人，按以下要求填寫本欄“本月數”和“本年累計”：

（1）本欄“一般貨物、勞務和應稅服務”列“本月數”：按表中所列公式計算填寫。

（2）本欄“一般貨物、勞務和應稅服務”列“本年累計”：填寫“0”。

（3）本欄“即征即退貨物、勞務和應稅服務”列“本月數”：按表中所列公式計算填寫。

（三十五）第21欄“簡易計稅辦法計算的應納稅額”：反映納稅人本期按簡易計稅方法計算并應繳納的增值稅額，但不包括按簡易計稅方法計算的納稅檢查應補繳稅額。按以下公式計算填寫：

本欄“一般貨物、勞務和應稅服務”列“本月數”＝《附列資料

（一）》（第10列第8至11行之和-第10列第14行）+（第14列第12行至13行之和-第14列第15行）

筆者注：第一個括弧內是應稅貨物和應稅勞務減去“其中：即征即退項目”的“即征即退貨物及加工修理修配勞務”后的“應納稅額”本月數。第二個括弧內是扣除項目金額后應稅服務減去“其中：即征即退項目”的“即征即退應稅服務”的“應納稅額”本月數，兩者相加，即為“簡易征收辦法計算的應納稅額”的“一般貨物及勞務和應稅服務”本月數。

本欄“即征即退貨物、勞務和應稅服務”列“本月數”＝《附列資料

（一）》第10列第14行+第14列第15行。表示原征稅范圍的“即征即退貨物及加工修理修配勞務”加上差額征稅營改增納稅人的“即征即退應稅服務”。

營業稅改征增值稅的納稅人，應稅服務按規定匯總計算繳納增值稅的分支機構，應將預征增值稅額填入本欄。預征增值稅額=應預征增值稅的銷售額×預征率。

（三十六）第22欄“按簡易計稅辦法計算的納稅檢查應補繳稅額”：填寫納稅人本期因稅務、財政、審計部門檢查并按簡易計稅方法計算的納稅檢查應補繳稅額。

（三十七）第23欄“應納稅額減征額”：填寫納稅人本期按照稅法規定減征的增值稅應納稅額。包含按照規定可在增值稅應納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統專用設備費用以及技術維護費。

當本期減征額小于或等于第19欄“應納稅額”與第21欄“簡易計稅辦法計算的應納稅額”之和時，按本期減征額實際填寫；當本期減征額大于第19欄“應納稅額”與第21欄“簡易計稅辦法計算的應納稅額”之和時，按本期第19欄與第21欄之和填寫。本期減征額不足抵減部分結轉下期繼續抵減。

【案例】

2013年5月甲企業出售2009年1月1日前購進的固定資產一臺，售價1040元，開具增值稅普通發票，金額1000元，稅率4%，稅額40元。

按簡易辦法征稅銷售額=1000元

簡易征收辦法計算的應納稅額=40元

應納稅額減征額=40÷2=20元

同時，2013年5月甲企業第19欄“應納稅額”與第21欄“簡易計稅辦法計算的應納稅額”之和為100元，則第23欄“應納稅額減征額”應填20元。（三十八）第24欄“應納稅額合計”：反映納稅人本期應繳增值稅的合計數。按表中所列公式計算填寫。

（三十九）第25欄“期初未繳稅額（多繳為負數）”：“本月數”按上一稅款所屬期申報表第32欄“期末未繳稅額（多繳為負數）”“本月數”填寫。“本年累計”按上最后一個稅款所屬期申報表第32欄“期末未繳稅額（多繳為負數）”“本年累計”填寫。

（四十）第26欄“實收出口開具專用繳款書退稅額”：本欄不填寫。

（四十一）第27欄“本期已繳稅額”：反映納稅人本期實際繳納的增值稅額，但不包括本期入庫的查補稅款。按表中所列公式計算填寫。

即：本期已繳稅額（第27欄）= ①分次預繳稅額（第28欄）+ ②出口開具專用繳款書預繳稅額（第29欄）+ ③本期繳納上期應納稅額（第30欄）+ ④本期繳納欠繳稅額（第31欄）

（四十二）第28欄“①分次預繳稅額”：填寫納稅人本期已繳納的準予在本期增值稅應納稅額中抵減的稅額。

營業稅改征增值稅的納稅人，應稅服務按規定匯總計算繳納增值稅的總機構，其可以從本期增值稅應納稅額中抵減的分支機構已繳納的稅款，按當期實際可抵減數填入本欄，不足抵減部分結轉下期繼續抵減。

筆者注：匯總納稅分支機構已預繳的稅款，按當期實際可抵減數填入本欄。不足抵減部分結轉下期繼續抵減。同時，需要填報《附列資料(四)》。

（四十三）第29欄“②出口開具專用繳款書預繳稅額”：本欄不填寫。

（四十四）第30欄“③本期繳納上期應納稅額”：填寫納稅人本期繳納上一稅款所屬期應繳未繳的增值稅額。

（四十五）第31欄“④本期繳納欠繳稅額”：反映納稅人本期實際繳納和留抵稅額抵減的增值稅欠稅額，但不包括繳納入庫的查補增值稅額。

（四十六）第32欄“期末未繳稅額（多繳為負數）”：“本月數”反映納稅人本期期末應繳未繳的增值稅額，但不包括納稅檢查應繳未繳的稅額。按表中所列公式計算填寫。“本年累計”與“本月數”相同。

即：期末未繳稅額（多繳為負數）（第32欄）= 應納稅額合計（第24欄）+ 期初未繳稅額（多繳為負數）（第25欄）+ 實收出口開具專用繳款書退稅額（第26欄）-本期已繳稅額（第27欄）

【案例】

某納稅人當期的應納稅額合計20萬元，上期申報計算應繳但尚未入庫的稅款為25萬元，本期10日繳納上期應納稅額為25萬元，則本期期末未繳稅額為：

期末未繳稅額= 20萬元＋25萬元－25萬元= 20萬元

（四十七）第33欄“其中：欠繳稅額（≥0）”：反映納稅人按照稅法規定已形成欠稅的增值稅額。按表中所列公式計算填寫。

即：欠繳稅額（≥0）（第33欄）= 期初未繳稅額（多繳為負數）（第25欄）+ 實收出口開具專用繳款書退稅額（第26欄）-本期已繳稅額（第27欄）

（四十八）第34欄“本期應補（退）稅額”：反映納稅人本期應納稅額中應補繳或應退回的數額。按表中所列公式計算填寫。

即：本期應補（退）稅額（第34欄）= 應納稅額合計（第24欄）-①分次預繳稅額（第28欄）-②出口開具專用繳款書預繳稅額（第29欄）

如果納稅人未發生分次預繳稅額或者出口開具專用繳款書預繳稅額，其本期應補（退）稅額應為應納稅額合計（第24欄）。（四十九）第35欄“即征即退實際退稅額”：反映納稅人本期因符合增值稅即征即退政策規定，而實際收到的稅務機關退回的增值稅額。

（五十）第36欄“期初未繳查補稅額”：“本月數”按上一稅款所屬期申報表第38欄“期末未繳查補稅額”“本月數”填寫。“本年累計”按上最后一個稅款所屬期申報表第38欄“期末未繳查補稅額”“本年累計”填寫。

（五十一）第37欄“本期入庫查補稅額”：反映納稅人本期因稅務、財政、審計部門檢查而實際入庫的增值稅額，包括按一般計稅方法計算并實際繳納的查補增值稅額和按簡易計稅方法計算并實際繳納的查補增值稅額。

（五十二）第38欄“期末未繳查補稅額”：“本月數”反映納稅人接受納稅檢查后應在本期期末繳納而未繳納的查補增值稅額。按表中所列公式計算填寫，“本年累計”與“本月數”相同。

即：期末未繳查補稅額（第38欄）= 按適用稅率計算的納稅檢查應補繳稅額（第16欄）+ 按簡易征收辦法計算的納稅檢查應補繳稅額（第22欄）+ 期初未繳查補稅額（第36欄）-本期入庫查補稅額（第37欄）。

三、《增值稅納稅申報表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細）填寫說明

（一）“稅款所屬時間”、“納稅人名稱”的填寫同主表。

（二）各列說明

1.第1至2列“開具稅控增值稅專用發票”：反映本期開具防偽稅控“增值稅專用發票”、“貨物運輸業增值稅專用發票”和稅控“機動車銷售統一發票”的情況。

2.第3至4列“開具其他發票”：反映除上述三種發票以外本期開具的其他發票的情況。

3.第5至6列“未開具發票”：反映本期未開具發票的銷售情況。

4.第7至8列“納稅檢查調整”：反映經稅務、財政、審計部門檢查并在本期調整的銷售情況。

5.第9至11列“合計”：按照表中所列公式填寫。

營業稅改征增值稅的納稅人，應稅服務有扣除項目的，第1至11列應填寫扣除之前的征（免）稅銷售額、銷項（應納）稅額和價稅合計額。

6.第12列“應稅服務扣除項目本期實際扣除金額”：營業稅改征增值稅的納稅人，應稅服務有扣除項目的，按《附列資料

（三）》第5列對應各行次數據填寫；應稅服務無扣除項目的，本列填寫“0”。其他納稅人不填寫。

營業稅改征增值稅的納稅人，應稅服務按規定匯總計算繳納增值稅的分支機構，當期應稅服務有扣除項目的，填入本列第13行。

7.第13列“扣除后”“含稅(免稅)銷售額”：營業稅改征增值稅的納稅人，應稅服務有扣除項目的，本列各行次＝第11列對應各行次-第12列對應各行次。其他納稅人不填寫。

8.第14列“扣除后”“銷項(應納)稅額”：營業稅改征增值稅的納稅人，應稅服務有扣除項目的，按以下要求填寫本列，其他納稅人不填寫。

（1）應稅服務按照一般計稅方法計稅

本列各行次＝第13列÷(100%+對應行次稅率)×對應行次稅率

【案例】

假定納稅人“17%稅率的有形動產租賃服務”的“價稅合計”為1000000元，“應稅服務扣除項目本期實際扣除金額”為600000元，“扣除后”的“含稅(免稅)銷售額”為400000元，其計征增值稅銷項稅額為：

銷項稅額=400000元÷（100%+17%）×17%=58119.65元

本列第7行“按一般計稅方法計稅的即征即退應稅服務”不按本列的說明填寫。具體填寫要求見“各行說明”第2條第（2）項第③點的說明。

（2）應稅服務按照簡易計稅方法計稅

本列各行次＝第13列÷(100%+對應行次征收率)×對應行次征收率

【案例】

假定納稅人“3%征收率的應稅服務”的“價稅合計”為1000000元，“應稅服務扣除項目本期實際扣除金額”為600000元，“扣除后”的“含稅(免稅)銷售額”為400000元，其計征增值稅銷項稅額為：

銷項稅額=400000元÷（100%+3%）×3%=11650.49元

本列第13行“預征率%”不按本列的說明填寫。具體填寫要求見“各行說明”第4條第（2）項。

（3）應稅服務實行免抵退稅或免稅的，本列不填寫。

（三）各行說明

1.第1至5行“

一、一般計稅方法計稅”“全部征稅項目”各行：按不同稅率和項目分別填寫按一般計稅方法計算增值稅的全部征稅項目。有即征即退征稅項目的納稅人，本部分數據中既包括即征即退征稅項目，又包括不享受即征即退政策的一般征稅項目。

筆者注：

13%稅率（銷售糧食，食用油，天然氣等國家規定按13%稅率征收的貨物）、11%稅率（交通運輸業一般納稅人）、6%稅率（營改增的部分現代服務業）。

2.第6至7行“

一、一般計稅方法計稅”“其中：即征即退項目”各行：只反映按一般計稅方法計算增值稅的即征即退項目。按照稅法規定不享受即征即退政策的納稅人，不填寫本行。即征即退項目是全部征稅項目的其中數。

（1）第6行“即征即退貨物及加工修理修配勞務”：反映按一般計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的貨物和加工修理修配勞務。本行不包括應稅服務的內容。

①本行第9列“合計”“銷售額”欄：反映按一般計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的貨物及加工修理修配勞務的不含稅銷售額。該欄不按第9列所列公式計算，應按照稅法規定據實填寫。

②本行第10列“合計”“銷項(應納)稅額”欄：反映按一般計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的貨物及加工修理修配勞務的銷項稅額。該欄不按第10列所列公式計算，應按照稅法規定據實填寫。

（2）第7行“即征即退應稅服務”：反映按一般計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的應稅服務。本行不包括貨物及加工修理修配勞務的內容。

①本行第9列“合計”“銷售額”欄：反映按一般計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的應稅服務的不含稅銷售額。應稅服務有扣除項目的，按扣除之前的不含稅銷售額填寫。該欄不按第9列所列公式計算，應按照稅法規定據實填寫。

②本行第10列“合計”“銷項(應納)稅額”欄：反映按一般計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的應稅服務的銷項稅額。應稅服務有扣除項目的，按扣除之前的銷項稅額填寫。該欄不按第10列所列公式計算，應按照稅法規定據實填寫。

③本行第14列“扣除后”“銷項(應納)稅額”欄：反映按一般計稅方法征收增值稅且享受即征即退政策的應稅服務實際應計提的銷項稅額。應稅服務有扣除項目的，按扣除之后的銷項稅額填寫；應稅服務無扣除項目的，按本行第10列填寫。該欄不按第14列所列公式計算，應按照稅法規定據實填寫。

3.第8至12行“

二、簡易計稅方法計稅”“全部征稅項目”各行：按不同征收率和項目分別填寫按簡易計稅方法計算增值稅的全部征稅項目。有即征即退征稅項目的納稅人，本部分數據中既包括即征即退項目，也包括不享受即征即退政策的一般征稅項目。

筆者注：

6%征收率：一般納稅人銷售自產的自來水，建筑用砂石土料等等。

5%征收率：油氣田企業。4%征收率:一般納稅人銷售自己使用過的且未抵扣過的固定資產，按4%征收率減半征收增值稅。

3%征收率的貨物及加工修理修配勞務：屬于增值稅一般納稅人的藥品經營企業銷售生物制品，可以選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅等等。

3%征收率的應稅服務。主要包括試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務及試點納稅人中的一般納稅人以該地區試點實施之日前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。

4.第13行“

二、簡易計稅方法計稅”“預征率%”：反映營業稅改征增值稅的納稅人，應稅服務按規定匯總計算繳納增值稅的分支機構預征增值稅銷售額、預征增值稅應納稅額。

（1）本行第1至6列按照銷售額和銷項稅額的實際發生數填寫。

（2）本行第14列，納稅人按“應預征繳納的增值稅=應預征增值稅銷售額×預征率”公式計算后據實填寫。

筆者注：

分支機構應稅服務的銷項部分填報到本行的有關欄次內：

1.該行第1至6列中“銷項(應納)稅額”各欄，要求填寫的是按稅率計算的銷項稅額，而不是按預征率計算的應納稅額;

2.該行第14列“扣除后”“銷項(應納)稅額”欄，按“扣除后不含稅銷售額×預征率(目前航空企業分支機構的預征率為1%)”計算填寫，即：分支機構應稅服務在其機構所在地應預征的增值稅額。

5.第14至15行“

二、簡易計稅方法計稅”“其中：即征即退項目”各行：只反映按簡易計稅方法計算增值稅的即征即退項目。按照稅法規定不享受即征即退政策的納稅人，不填寫本行。即征即退項目是全部征稅項目的其中數。

（1）第14行“即征即退貨物及加工修理修配勞務”：反映按簡易計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的貨物及加工修理修配勞務。本行不包括應稅服務的內容。

①本行第9列“合計”“銷售額”欄：反映按簡易計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的貨物及加工修理修配勞務的不含稅銷售額。該欄不按第9列所列公式計算，應按照稅法規定據實填寫。

②本行第10列“合計”“銷項(應納)稅額”欄：反映按簡易計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的貨物及加工修理修配勞務的應納稅額。該欄不按第10列所列公式計算，應按照稅法規定據實填寫。

（2）第15行“即征即退應稅服務”：反映按簡易計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的應稅服務。本行不包括貨物及加工修理修配勞務的內容。

①本行第9列“合計”“銷售額”欄：反映按簡易計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的應稅服務的不含稅銷售額。應稅服務有扣除項目的，按扣除之前的不含稅銷售額填寫。該欄不按第9列所列公式計算，應按照稅法規定據實填寫。

②本行第10列“合計”“銷項(應納)稅額”欄：反映按簡易計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的應稅服務的應納稅額。應稅服務有扣除項目的，按扣除之前的應納稅額填寫。該欄不按第10列所列公式計算，應按照稅法規定據實填寫。

③本行第14列“扣除后”“銷項(應納)稅額”欄：反映按簡易計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的應稅服務實際應計提的應納稅額。應稅服務有扣除項目的，按扣除之后的應納稅額填寫；應稅服務無扣除項目的，按本行第10列填寫。

6.第16行“

三、免抵退稅”“貨物及加工修理修配勞務”：反映適用免、抵、退稅政策的出口貨物、加工修理修配勞務。7.第17行“

三、免抵退稅”“應稅服務”：反映適用免、抵、退稅政策的應稅服務。

8.第18行“

四、免稅”“貨物及加工修理修配勞務”：反映按照稅法規定免征增值稅的貨物及勞務和適用零稅率的出口貨物及勞務，但零稅率的銷售額中不包括適用免、抵、退稅辦法的出口貨物及勞務。

9.第19行“

四、免稅”“應稅服務”：反映按照稅法規定免征增值稅的應稅服務和適用零稅率的應稅服務，但零稅率的銷售額中不包括適用免、抵、退稅辦法的應稅服務。

四、《增值稅納稅申報表附列資料

（二）》（本期進項稅額明細）填寫說明

（一）“稅款所屬時間”、“納稅人名稱”的填寫同主表。

（二）第1至12欄“

一、申報抵扣的進項稅額”：分別反映納稅人按稅法規定符合抵扣條件，在本期申報抵扣的進項稅額。

1.第1欄“

（一）認證相符的稅控增值稅專用發票”：反映納稅人取得的認證相符本期申報抵扣的防偽稅控“增值稅專用發票”、“貨物運輸業增值稅專用發票”和稅控“機動車銷售統一發票”的情況。該欄應等于第2欄“本期認證相符且本期申報抵扣”與第3欄“前期認證相符且本期申報抵扣”數據之和。

筆者注：分別要填寫“份數”、“金額”和“稅額”。根據發票票面“金額”填寫“金額”；按發票票面“稅額”填寫“稅額”。

貨物運輸業增值稅專用發票包括納稅人自開的貨物運輸業增值稅專用發票和稅務機關代開的貨物運輸業增值稅專用發票。

2013年8月1日之后增值稅一般納稅人取得的試點小規模納稅人由稅務機關代開的增值稅專用發票，不再按發票票面“金額”乘以7％扣除率計算填寫“稅額”，應按增值稅專用發票注明的稅額抵扣進項稅額。

2.第2欄“其中：本期認證相符且本期申報抵扣”：反映本期認證相符且本期申報抵扣的防偽稅控“增值稅專用發票”、“貨物運輸業增值稅專用發票”和稅控“機動車銷售統一發票”的情況。本欄是第1欄的其中數，本欄只填寫本期認證相符且本期申報抵扣的部分。

3.第3欄“前期認證相符且本期申報抵扣”：反映前期認證相符且本期申報抵扣的防偽稅控“增值稅專用發票”、“貨物運輸業增值稅專用發票”和稅控“機動車銷售統一發票”的情況。輔導期納稅人依據稅務機關告知的稽核比對結果通知書及明細清單注明的稽核相符的稅控增值稅專用發票填寫本欄。本欄是第1欄的其中數，只填寫前期認證相符且本期申報抵扣的部分。

4.第4欄“

（二）其他扣稅憑證”：反映本期申報抵扣的除稅控增值稅專用發票之外的其他扣稅憑證的情況。具體包括：海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票或者銷售發票（含農產品核定扣除的進項稅額）、代扣代繳稅收繳款憑證和運輸費用結算單據。該欄應等于第5至8欄之和。

5.第5欄“海關進口增值稅專用繳款書”：反映本期申報抵扣的海關進口增值稅專用繳款書的情況。按規定執行海關進口增值稅專用繳款書先比對后抵扣的，納稅人需依據稅務機關告知的稽核比對結果通知書及明細清單注明的稽核相符的海關進口增值稅專用繳款書填寫本欄。

6.第6欄“農產品收購發票或者銷售發票”：反映本期申報抵扣的農產品收購發票和農產品銷售普通發票的情況。執行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的，填寫當期允許抵扣的農產品增值稅進項稅額，不填寫“份數”、“金額”。

7.第7欄“代扣代繳稅收繳款憑證”：填寫本期按規定準予抵扣的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

8.第8欄“運輸費用結算單據”：反映按規定本期可以申報抵扣的交通運輸費用結算單據的情況。

9.第11欄“

（三）外貿企業進項稅額抵扣證明”：填寫本期申報抵扣的稅務機關出口退稅部門開具的《出口貨物轉內銷證明》列明允許抵扣的進項稅額。10.第12欄“當期申報抵扣進項稅額合計”：反映本期申報抵扣進項稅額的合計數。按表中所列公式計算填寫。

筆者注：

1.進項稅根據憑證上注明的稅款或者計算的稅款進行抵扣，具體包括三大類（此處變化較大）：

第一大類是認證相符的稅控增值稅專用發票。包括稅控增值稅專用發票、貨物運輸業增值稅專用發票、稅控機動車銷售統一發票。

輔導期納稅人依據稅務機關告知的稽核比對結果通知書及明細清單填寫。

第二大類其他扣稅憑證。包括《海關進口增值稅專用繳款書》、農產品收購發票或者銷售發票、代扣代繳稅收繳款憑證（原為代扣代繳《稅收通用繳款書》）、運輸費用結算單據。輔導期納稅人依據稅務機關告知的稽核比對結果通知書及明細清單填寫。

（1）國家稅務總局、海關總署2013年31號公告對海關進口增值稅專用繳款書抵扣政策做了重大調整，自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關繳款書，需經稅務機關稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進項稅額在銷項稅額中抵扣，即：由“先抵扣后比對”調整為“先比對后抵扣”。稅務機關于每月納稅申報期內，向納稅人提供上月稽核比對結果，納稅人應向主管稅務機關查詢稽核比對結果信息。對稽核比對結果為相符的海關繳款書，納稅人應在稅務機關提供稽核比對結果的當月納稅申報期內申報抵扣，逾期的其進項稅額不予抵扣。

（2）部分試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的企業，按照規定的方法核定進項稅額。

（3）稅收繳款憑證是指接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證。具體包括《稅收通用繳款書》及其他稅收繳款憑證。

接受境外單位和個人提供的營業稅服務，代扣代繳的營業稅；接受境外單位或者個人在境內提供的加工修理修配勞務，代扣代繳的增值稅不允許抵扣。

（4）試點納稅人取得的2013年8月1日（含）以后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外），不得作為增值稅扣稅憑證。

接受鐵路運輸服務，按照鐵路運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額可以抵扣。

第三大類外貿企業進項稅額抵扣證明。稅務機關出口退稅部門開具的《外貿企業出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》。

2.增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票和機動車銷售統一發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。其他扣稅憑證沒有抵扣時限的限制。

一般納稅人取得《海關進口增值稅專用繳款書》，應在開具之日起180日內的第一個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》申請稽核比對，比對通過后向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

增值稅一般納稅人發生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續抵扣其進項稅額。

因此，全國實行營改增后，《公路、內河貨物運輸業統一發票》和運輸費用結算單據(鐵路運輸費用結算單據除外)已不是增值稅的抵扣憑證了，但32號文在納稅申報其他資料中單獨列示了“按規定仍可以抵扣且在本期申報抵扣的?公路、內河貨物運輸業統一發票?抵扣聯”和“按規定仍可以抵扣且在本期申報抵扣的其他運輸費用結算單據的復印件”。主要原因在于32號文指的是開具日期為2013年8月1日(不含)之前的，符合抵扣時限等抵扣條件的《公路、內河貨物運輸業統一發票》和運輸費用結算單據(鐵路運輸費用結算單據除外)。雖然，財稅[2013]37號通知在有關銜接政策中未就此部分抵扣憑證單獨進行規定，但依據政策銜接原則，這部分抵扣憑證在抵扣時限內（如：公路內河貨物運輸業統一發票為開具之日起180日內認證次月申報）仍可申報抵扣進項稅額。

（三）第13至23欄“

二、進項稅額轉出額”各欄：分別反映納稅人已經抵扣但按規定應在本期轉出的進項稅額明細情況。

1.第13欄“本期進項稅額轉出額”：反映已經抵扣但按規定應在本期轉出的進項稅額合計數。按表中所列公式計算填寫。

2.第14欄“免稅項目用”：反映用于免征增值稅項目，按規定應在本期轉出的進項稅額。

3.第15欄“非應稅項目、集體福利、個人消費用”：反映用于非增值稅應稅項目、集體福利或者個人消費，按規定應在本期轉出的進項稅額。

4.第16欄“非正常損失”：反映納稅人發生非正常損失，按規定應在本期轉出的進項稅額。

5.第17欄“簡易計稅方法征稅項目用”：反映用于按簡易計稅方法征稅項目，按規定應在本期轉出的進項稅額。

營業稅改征增值稅的納稅人，應稅服務按規定匯總計算繳納增值稅的分支機構，當期應由總機構匯總的進項稅額也填入本欄。

筆者注：分支機構應稅服務的進項部分首先需要填報到《附列資料(二)》“

一、申報抵扣的進項稅額”有關欄次內，然后需要填報到《附列資料(二)》“

二、進項稅額轉出額”第17欄“簡易計稅方法征稅項目用”欄內。即：應稅服務的進項稅額在《附列資料(二)》中是“一進一出”。

6.第18欄“免抵退稅辦法不得抵扣的進項稅額”：反映按照免、抵、退稅辦法的規定，由于征稅稅率與退稅稅率存在稅率差，在本期應轉出的進項稅額。

7.第19欄“納稅檢查調減進項稅額”：反映稅務、財政、審計部門檢查后而調減的進項稅額。

8.第20欄“紅字專用發票通知單注明的進項稅額”：填寫主管稅務機關開具的《開具紅字增值稅專用發票通知單》、《開具紅字貨物運輸業增值稅專用發票通知單》等注明的在本期應轉出的進項稅額。

9.第21欄“上期留抵稅額抵減欠稅”：填寫本期經稅務機關同意，使用上期留抵稅額抵減欠稅的數額。

10.第22欄“上期留抵稅額退稅”：填寫本期經稅務機關批準的上期留抵稅額退稅額。

11.第23欄“其他應作進項稅額轉出的情形”：反映除上述進項稅額轉出情形外，其他應在本期轉出的進項稅額。

（四）第24至34欄“

三、待抵扣進項稅額”各欄：分別反映納稅人已經取得，但按稅法規定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額情況及按稅法規定不允許抵扣的進項稅額情況。

筆者注：主要是輔導期一般納稅人來填寫。輔導期納稅人當月認證，待取得稽核比對通知書后才能按通知書結果申報抵扣。

1.第24至28欄均包括防偽稅控“增值稅專用發票”、“貨物運輸業增值稅專用發票”和稅控“機動車銷售統一發票”的情況。

2.第25欄“期初已認證相符但未申報抵扣”：反映前期認證相符，但按照稅法規定暫不予抵扣及不允許抵扣，結存至本期的稅控增值稅專用發票情況。輔導期納稅人填寫認證相符但未收到稽核比對結果的稅控增值稅專用發票期初情況。

3.第26欄“本期認證相符且本期未申報抵扣”：反映本期認證相符，但按稅法規定暫不予抵扣及不允許抵扣，而未申報抵扣的稅控增值稅專用發票情況。輔導期納稅人填寫本期認證相符但未收到稽核比對結果的稅控增值稅專用發票情況。4.第27欄“期末已認證相符但未申報抵扣”：反映截至本期期末，按照稅法規定仍暫不予抵扣及不允許抵扣且已認證相符的稅控增值稅專用發票情況。輔導期納稅人填寫截至本期期末已認證相符但未收到稽核比對結果的稅控增值稅專用發票期末情況。

5.第28欄“其中：按照稅法規定不允許抵扣”：反映截至本期期末已認證相符但未申報抵扣的稅控增值稅專用發票中，按照稅法規定不允許抵扣的稅控增值稅專用發票情況。6.第29欄“

（二）其他扣稅憑證”：反映截至本期期末仍未申報抵扣的除稅控增值稅專用發票之外的其他扣稅憑證情況。具體包括：海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票或者銷售發票、代扣代繳稅收繳款憑證和運輸費用結算單據。該欄應等于第30至33欄之和。

7.第30欄“海關進口增值稅專用繳款書”：反映已取得但截至本期期末仍未申報抵扣的海關進口增值稅專用繳款書情況，包括納稅人未收到稽核比對結果的海關進口增值稅專用繳款書情況。

8.第31欄“農產品收購發票或者銷售發票”：反映已取得但截至本期期末仍未申報抵扣的農產品收購發票和農產品銷售普通發票情況。

9.第32欄“代扣代繳稅收繳款憑證”：反映已取得但截至本期期末仍未申報抵扣的代扣代繳稅收繳款憑證情況。

10.第33欄“運輸費用結算單據”：反映已取得但截至本期期末仍未申報抵扣的運輸費用結算單據情況。

（五）第35至36欄“

四、其他”各欄

1.第35欄“本期認證相符的稅控增值稅專用發票”：反映本期認證相符的防偽稅控“增值稅專用發票”、“貨物運輸業增值稅專用發票”和稅控“機動車銷售統一發票”的情況。

2.第36欄“代扣代繳稅額”：填寫納稅人根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十八條扣繳的應稅勞務增值稅額與根據營業稅改征增值稅有關政策規定扣繳的應稅服務增值稅額之和。

五、《增值稅納稅申報表附列資料

（三）》（應稅服務扣除項目明細）填寫說明

（一）本表由營業稅改征增值稅應稅服務有扣除項目的納稅人填寫。其他納稅人不填寫。

筆者注:由于差額征稅的規定，必須取得合法的扣除憑證時，才可實施扣除。在實際業務中，扣除憑證的取得時間有時與銷售業務的征稅時間不同步，因此應稅服務扣除項目有期初余額與期末余額，本期實際扣除金額與本期應扣除金額不一致。

（二）“稅款所屬時間”、“納稅人名稱”的填寫同主表。

（三）第1列“本期應稅服務價稅合計額（免稅銷售額）”：營業稅改征增值稅的應稅服務屬于征稅項目的，填寫扣除之前的本期應稅服務價稅合計額；營業稅改征增值稅的應稅服務屬于免抵退稅或免稅項目的，填寫扣除之前的本期應稅服務免稅銷售額。本列各行次等于《附列資料

（一）》第11列對應行次。

營業稅改征增值稅的納稅人，應稅服務按規定匯總計算繳納增值稅的分支機構，本列各行次之和等于《附列資料

（一）》第11列第13行。

（四）第2列“應稅服務扣除項目”“期初余額”：填寫應稅服務扣除項目上期期末結存的金額，試點實施之日的稅款所屬期填寫“0”。本列各行次等于上期《附列資料

（三）》第6列對應行次。

（五）第3列“應稅服務扣除項目”“本期發生額”：填寫本期取得的按稅法規定準予扣除的應稅服務扣除項目金額。

（六）第4列“應稅服務扣除項目”“本期應扣除金額”：填寫應稅服務扣除項目本期應扣除的金額。

本列各行次＝第2列對應各行次+第3列對應各行次

（七）第5列“應稅服務扣除項目”“本期實際扣除金額”：填寫應稅服務扣除項目本期實際扣除的金額。

本列各行次≤第4列對應各行次且本列各行次≤第1列對應各行次。

（八）第6列“應稅服務扣除項目”“期末余額”：填寫應稅服務扣除項目本期期末結存的金額。

本列各行次＝第4列對應各行次-第5列對應各行次

六、《增值稅納稅申報表附列資料

（四）》（稅額抵減情況表）填寫說明

本表第1行由發生增值稅稅控系統專用設備費用和技術維護費的納稅人填寫，反映納稅人增值稅稅控系統專用設備費用和技術維護費按規定抵減增值稅應納稅額的情況。本表第2行由營業稅改征增值稅納稅人，應稅服務按規定匯總計算繳納增值稅的總機構填寫，反映其分支機構預征繳納稅款抵減總機構應納增值稅稅額的情況。其他納稅人不填寫本表。

筆者注：本表是32號公告新增的附表，主要的用途包括以下兩個方面，一是反映納稅人增值稅稅控系統專用設備費用和技術維護費按規定抵減增值稅應納稅額的情況;二是反映應稅服務按規定匯總計算繳納增值稅的總機構，其分支機構預征繳納稅款抵減總機構應納增值稅稅額的情況。

需要填報該附列資料的納稅人包括以下三類：1.增值稅稅控系統專用設備費用和技術維護費抵減增值稅應納稅額的增值稅一般納稅人;2.增值稅稅控系統專用設備費用和技術維護費抵減增值稅應納稅額的增值稅小規模納稅人;3.應稅服務按規定匯總計算繳納增值稅的總機構。需要注意的是，《附列資料(四)》是一般納稅人和小規模納稅人的通用報表。

七、《固定資產進項稅額抵扣情況表》填寫說明

本表反映納稅人在《附列資料

（二）》“

一、申報抵扣的進項稅額”中固定資產的進項稅額。本表按增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書分別填寫。稅控《機動車銷售統一發票》填入增值稅專用發票欄內。

筆者注：本表按照《增值稅專用發票》和《海關進口增值稅專用繳款書》填列的“當期申報抵扣的固定資產進項稅額”分別包括在《附列資料

（二）》的“申報抵扣的進項稅額”的“認證相符的稅控增值稅專用發票”和“其他扣稅憑證”項目中，包括“其中”數中。

第五篇：小規模納稅人增值稅優惠政策

小規模納稅人增值稅優惠政策

最近有很多的會計朋友跑來問關于增值稅優惠的事情，今天學習啦小編整理了小規模納稅人增值稅優惠政策分享給大家，歡迎閱讀，僅供參考哦!

小規模納稅人增值稅優惠政策

根據《關于小微企業免征增值稅和營業稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告[2014]57號)第一條，增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人，月銷售額或營業額不超過3萬元(含3萬元，下同)的，按照上述文件規定免征增值稅或營業稅。其中，以1個季度為納稅期限的增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人，季度銷售額或營業額不超過9萬元的，按照上述文件規定免征增值稅或營業稅。

小微企業增值稅優惠政策

問：小微企業的增值稅優惠政策為什么要大幅度調整?

答：為貫徹落實國務院會議精神，本著減輕小微企業稅收負擔的原則，進一步加大對小微企業的稅收支持力度，財政部和國家稅務總局聯合印發了財稅71號文，明確小規模納稅人自2014年10月1日至2015年12月31日，將暫免征收增值稅的月銷售額從2萬元提高到3萬元(含)，而按季申報的小規模納稅人，暫免征收增值稅的季度銷售額為不超過9萬元(含)。

問：小微企業的增值稅優惠政策受惠對象是否包括個體工商戶?

下城區國稅局對此進行了解答：57號公告中明確規定，增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人，月銷售額或營業額不超過3萬元(含3萬元)的，可以享受免征增值稅和營業稅優惠政策。增值稅小規模納稅人包含個體工商戶、其他個人、企業和非企業性單位。因此，小微企業的增值稅優惠政策，符合條件的個體工商戶也可享受。

問：兼營增值稅應稅項目和營業稅應稅項目的小微企業，該如何適用小微企業優惠政策?

答：根據57號公告相關規定，對于兼營增值稅應稅項目和營業稅應稅項目的納稅人，既屬于增值稅納稅人，又屬于營業稅納稅人，只要分別核算增值稅應稅項目銷售額和營業稅應稅項目營業額，可分別享受月銷售額不超過3萬元(按季申報9萬元)免征增值稅和營業稅的優惠政策。

但是，需要注意的是，小微企業若既有貨物銷售，又有“營改增”的應稅服務，暫免征收增值稅的月銷售額核算應包括貨物銷售及應稅服務兩部分全部收入，即貨物銷售與“營改增”應稅服務總銷售額不超過3萬元(按季申報9萬元)的，才能享受免征增值稅優惠。

問：個體工商戶能否申請代開增值稅專用發票?

答：57號公告中廢止了《國家稅務總局關于增值稅起征點調整后有關問題的批復》(國稅函〔2003〕1396號)中有關起征點以下個體工商戶不允許代開增值稅專用發票的規定。這給予小微企業更多的選擇權，便于小微企業自由選擇不同的商務對象，支持小微企業做大做強。因此，個體工商戶可按照《稅務機關代開增值稅專用發票管理辦法(試行)》(國稅發〔2004〕153號)規定，向主管稅務機關申請代開增值稅專用發票，其中代開發票業務需要按規定繳納增值稅稅款。

問：已代開增值稅專用發票的小微企業，可享受增值稅免稅的優惠政策嗎?

答：依據57號公告規定，對于增值稅小規模納稅人代開增值稅專用發票繳納的稅款，在將增值稅專用發票全部聯次追回或者按規定開具紅字專用發票后，可以向主管稅務機關申請退還。因此，已代開增值稅專用發票的小微企業，只要將增值稅專用發票全部聯次追回，或按規定開具紅字專用發票后，可享受增值稅免稅的優惠政策。

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小規模納稅人轉讓不動產，不享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策

國家稅務總局公告2016年第23號

增值稅小規模納稅人應分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額，和銷售服務、無形資產的銷售額。增值稅小規模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)，銷售服務、無形資產月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策。

其他個人采取預收款形式出租不動產，取得的預收租金收入，可在預收款對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入不超過3萬元的，可享受小微企業免征增值稅優惠政策。

試點實施后增值稅小規模納稅人偶然發生的轉讓不動產的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。

增值稅小規模納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務月銷售額超過3萬元(按季納稅9萬元)，或者銷售服務、無形資產月銷售額超過3萬元(按季納稅9萬元)，使用新系統開具增值稅普通發票、機動車銷售統一發票、增值稅電子普通發票。