第一篇：內部控制開題報告[本站推薦]

內部控制開題報告 一、文獻綜述（一）國內研究現狀 我國對內部會計控制現狀的研究，理論界的觀點比較鮮明，主要包括以下五個方面：

1.內部會計控制意識淡薄 楊曉蓮、張沛渠在《淺析企業內部會計控制存在的問題及對策》(2005.6)中指出企業管理當局對內部會計控制的意識淡薄，缺乏建立和完善本企業內部會計控制的內在動力。主要表現在以下方面：

（1)思想上的重視程度不夠。吳明在《談中小企業內部會計控制的問題及對策》(2011.2)中認為部分中小企業領導者缺乏現代企業管理經驗，對企業實行粗放式管理，沒有指定成文的內部會計控制制度，使內部會計控制制度形同虛設。

（2)對內控的理解偏頗，認識不足或不全面，缺乏主動性。張勁松在《淺論我國企業內部會計控制的存在的問題及對策》(2006.11)中認為企業內部會計控制意識淡薄主要體現在企業的負責人和員工對內控根本不了解。張錦在《企業內部控制的癥結與對策》(2006.10)中則作了進一步的補充，在實際工作中，人們常犯以內部會計控制代替全面內部控制，以控制活動代替控制五要素的錯誤。

2.內部會計控制制度不合理 馬艷秋在《企業內部會計控制存在的問題、原因及對策分析》(2007.3)中提出有些中小企業雖建立了相關的內部會計控制制度，但總體來看仍缺乏科學性與連貫性，致使會計控制難以發揮其應有的功效。違規違紀行為發生后才設法解決，導致內控成本較高，收效甚微，使會計控制失去效力。重視錢財等有形資產的控制，而忽視人員素質、信息等無形資產的控制，給企業帶來巨大損失，使會計控制不能全方位發揮控制作用。職責為劃分不明確，導致不能及時準確地追究責任以進行有效處理，從而影響會計控制的執行效果。

3.內部會計控制制度執行不力 張勁松(2006.11)認為企業內部會計控制制度重在執行，可是有的企業內部會計控制制度是為了應付財政、審計等部門的檢查，使內部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性，是企業內部管理失控。同時吳明(2011.2)指出內部會計控制制度的執行包括財務信息的處理、各控制環節的落實及對內部會計控制的監督三方面。然而，部分中小企業會計機構與會計人員的設置不符合會計規范；

建賬不規范，會計核算常有違規操作；

會計人員素質低下，不懂核算。

4.內部會計控制缺乏有效的監督機制 曾玲在《我國中小企業內部會計控制的相關問題分析》(2009.9)中指出由于中小企業的特殊性，我國雖已形成包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系，但其效果卻不盡如人意；

而中小企業因考慮成本費用等因素，極少設立內部審計部門，導致內部監管不力。郭曉艷在《論我國中小企業的內部會計控制》(2011.12)中提出中小企業的內部會計控制，最關鍵還在于監管工作的開展，這主要由內部審計部門進行監督并協助企業營造利于進行“軟控制”的環境。

5.會計人員整體素質偏低 胡敏在《當前企業內部會計控制的必要性及存在的問題分析》(2006.8)中指出當前管理人員和財務人員業務水平不高。企業管理人員和財務人員計算機水平不高，文化素質偏低。同時劉艷《中小企業內部會計控制問題與對策》(2012.1)中闡述了中小企業財會人員的思想教育、業務培訓跟不上，一些根本不具備從業資格的人員混進財會隊伍，思想素質差，業務一知半解，更談不上內部控制制度的運用。

目錄 摘要..............................................................3 一、企業內部控制概述.............................（一）企業內部控制的基本內涵..................（二）企業實施內部控制的主要內容..............（三）企業實施內部控制的重要意義................................2 二、當前企業內部控制存在的問題...................（一）內部會計控制意識淡薄....................................3（二）內部會計控制制度不合理..................................3（三）內部會計控制制度執行不力................................3（四）內部會計控制缺乏有效的監督機制..........................3（五）會計人員整體素質偏低...................................3 三、企業內部控制的有效對策.......................（一）加強內部控制意識........................（二）合理設置控制內控制度并加以優化..........（三）加強內部控制執行力度......................................4（四）設立企業內部監督機制并確保實施...........................4（五）加強企業會計人員的素質提升和業務知識的培訓..............4 參考文獻...........................................................5 致謝..............................................................6 參考文獻：

[1]鐵亮，田中禾.美國內部控制理論發展研究[J].財會通訊，2010，(10).[2]COSO.Internal Control-Integrated Framework[S].1992.[3]Auditor Standards Committee of AICPA,SAS No.29,Consideration of the internal Control Structure in a Financial Statement Audit,New York,1958.[4]財政部會計司.內部會計控制規范[M].北京：經濟科學出版社，2010.[5]楊曉蓮，張沛渠.淺析企業內部會計控制存在的問題及對策[J].齊魯珠壇，2005,(6):47—48.[6]吳明.談中小企業內部會計控制的問題及對策[J].現代營銷（學苑版），2011，(2): 45.[7]張勁松.淺論我國企業內部會計控制的存在的問題及對策[J].集團經濟研究,2006,(32):302.[8]張錦.企業內部控制的癥結與對策[J].現代企業，2006，(10).[9]馬艷秋.企業內部會計控制存在的問題、原因及對策分析[J].商業經濟，2007，(3).[10]曾玲.我國中小企業內部會計控制的相關問題分析[J].會計之友，2009，(7).

第二篇：內部控制論文開題報告

浙江大學遠程教育學院本科畢業論文（設計）

致謝

一、文獻綜述

（一）國內研究現狀

我國對內部會計控制現狀的研究，理論界的觀點比較鮮明，主要包括以下五個方面：

1.內部會計控制意識淡薄

楊曉蓮、張沛渠在《淺析企業內部會計控制存在的問題及對策》(2005.6)中指出企業管理當局對內部會計控制的意識淡薄，缺乏建立和完善本企業內部會計控制的內在動力。主要表現在以下方面：

（1)思想上的重視程度不夠。吳明在《談中小企業內部會計控制的問題及對策》(2011.2)中認為部分中小企業領導者缺乏現代企業管理經驗，對企業實行粗放式管理，沒有指定成文的內部會計控制制度，使內部會計控制制度形同虛設。（2)對內控的理解偏頗，認識不足或不全面，缺乏主動性。張勁松在《淺論我國企業內部會計控制的存在的問題及對策》(2006.11)中認為企業內部會計控制意識淡薄主要體現在企業的負責人和員工對內控根本不了解。張錦在《企業內部控制的癥結與對策》(2006.10)中則作了進一步的補充，在實際工作中，人們常犯以內部會計控制代替全面內部控制，以控制活動代替控制五要素的錯誤。2.內部會計控制制度不合理

馬艷秋在《企業內部會計控制存在的問題、原因及對策分析》(2007.3)中提出有些中小企業雖建立了相關的內部會計控制制度，但總體來看仍缺乏科學性與連貫性，致使會計控制難以發揮其應有的功效。違規違紀行為發生后才設法解決，導致內控成本較高，收效甚微，使會計控制失去效力。重視錢財等有形資產的控制，而忽視人員素質、信息等無形資產的控制，給企業帶來巨大損失，使會計控制不能全方位發揮控制作用。職責為劃分不明確，導致不能及時準確地追究責任以進行有效處理，從而影響會計控制的執行效果。3.內部會計控制制度執行不力

張勁松(2006.11)認為企業內部會計控制制度重在執行，可是有的企業內部會計控制制度是為了應付財政、審計等部門的檢查，使內部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性，是企業內部管理失控。同時吳明(2011.2)指出內部會計控制制度的執行包括財務信息的處理、各控制環節的落實及對內部會計控制的監督三方面。然而，部分中小企業會計機構與會計人員的設置不符合會計規范；建賬不規范，會計核算常有違規操作；會計人員素質低下，不懂核算。4.內部會計控制缺乏有效的監督機制

曾玲在《我國中小企業內部會計控制的相關問題分析》(2009.9)中指出由浙江大學遠程教育學院本科畢業論文（設計）

致謝

于中小企業的特殊性，我國雖已形成包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系，但其效果卻不盡如人意；而中小企業因考慮成本費用等因素，極少設立內部審計部門，導致內部監管不力。郭曉艷在《論我國中小企業的內部會計控制》(2011.12)中提出中小企業的內部會計控制，最關鍵還在于監管工作的開展，這主要由內部審計部門進行監督并協助企業營造利于進行“軟控制”的環境。

5.會計人員整體素質偏低

胡敏在《當前企業內部會計控制的必要性及存在的問題分析》(2006.8)中指出當前管理人員和財務人員業務水平不高。企業管理人員和財務人員計算機水平不高，文化素質偏低。同時劉艷《中小企業內部會計控制問題與對策》(2012.1)中闡述了中小企業財會人員的思想教育、業務培訓跟不上，一些根本不具備從業資格的人員混進財會隊伍，思想素質差，業務一知半解，更談不上內部控制制度的運用。

浙江大學遠程教育學院本科畢業論文（設計）

致謝

目錄

摘要..............................................................3

一、企業內部控制概述.............................錯誤！未定義書簽。

（一）企業內部控制的基本內涵..................錯誤！未定義書簽。

（二）企業實施內部控制的主要內容..............錯誤！未定義書簽。

（三）企業實施內部控制的重要意義................................2

二、當前企業內部控制存在的問題...................錯誤！未定義書簽。

（一）內部會計控制意識淡薄....................................3

（二）內部會計控制制度不合理..................................3（三）內部會計控制制度執行不力................................3

（四）內部會計控制缺乏有效的監督機制..........................3

（五）會計人員整體素質偏低...................................3

三、企業內部控制的有效對策.......................錯誤！未定義書簽。

（一）加強內部控制意識........................錯誤！未定義書簽。

（二）合理設置控制內控制度并加以優化..........錯誤！未定義書簽。

（三）加強內部控制執行力度......................................4

（四）設立企業內部監督機制并確保實施...........................4

（五）加強企業會計人員的素質提升和業務知識的培訓..............4 參考文獻...........................................................5 致謝..............................................................6

浙江大學遠程教育學院本科畢業論文（設計）

致謝

參考文獻：

[1]鐵亮，田中禾.美國內部控制理論發展研究[J].財會通訊，2010，(10).[2]COSO.Internal Control-Integrated Framework[S].1992.[3]Auditor Standards Committee of AICPA,SAS No.29,Consideration of the internal Control Structure in a Financial Statement Audit,New York,1958.[4]財政部會計司.內部會計控制規范[M].北京：經濟科學出版社，2010.[5]楊曉蓮，張沛渠.淺析企業內部會計控制存在的問題及對策[J].齊魯珠壇，2005,(6):47—48.[6]吳明.談中小企業內部會計控制的問題及對策[J].現代營銷（學苑版），2011，(2): 45.[7]張勁松.淺論我國企業內部會計控制的存在的問題及對策[J].集團經濟研究,2006,(32):302.[8]張錦.企業內部控制的癥結與對策[J].現代企業，2006，(10).[9]馬艷秋.企業內部會計控制存在的問題、原因及對策分析[J].商業經濟，2007，(3).[10]曾玲.我國中小企業內部會計控制的相關問題分析[J].會計之友，2009，(7).[11]

第三篇：淺談貨幣資金的內部控制——開題報告

中央廣播電視大學人才培養模式改革和開放教育試點

畢業論文開題報告

淺談貨幣資金的內部控制

作 者：陳 燕

學 校：漢沽電大 專 業：會計學

年 級：2004級

學 號：041090068 指導教師：李學東

2006年8月

一、專業課程綜述

《會計制度設計》

會計制度是企業管理制度的重要組成部分，會計制度設計也是企業內部管理制度設計的重要內容。會計的管理職能是通過執行會計原則、會計程序和會計處理方法，把內部控制制度和會計核算有機地結合來實現的。會計制度設計只有適應國家對會計的管理體制，體現企業的管理控制要求，才能實現會計制度設計的目標。隨著我國社會主義市場經濟的發展和加入世界關貿總協定，在我國，以《中華人民共和國會計法》、基本會計準則和具體會計準則等法律法規體系為指導，由企業自行設計會計制度的管理體制已經勢在必行。目前我國雖然仍是會計法、會計準則和企業會計制度并存，但是會計法和會計準則對企業的會計核算仍是宏觀的和指導性的規范，其可操作性較為籠統。企業會計制度雖然對企業會計事項的確認、計量、報告以及會計科目設置、會計帳簿設置、會計報告等會計核算方法等作了規定，但是，企業會計制度中可供企業選擇的會計政策和會計方法仍有多種，企業設計一套符合統一會計制度規定、適應自身經營特點和能夠滿足內部管理控制需要的會計制度，仍然是非常重要的。

《高級財務管理》

隨著改革的不斷深入，中國的企業集團也由最初的試點階段逐步向管理規范化過渡。然而，由于在行為理念上未能從根本上突破傳統計劃經濟的模式，以致在企業集團的發展過程中，各種問題、矛盾與困惑凸顯出來。本書主要特點在“高級”的把握上，立足多級法人治理結構的企業集團，主要研究母公司站在一體化財務戰略、財務政策與基本財務制度層面，對集團整體及各層級成員企業的財務活動所實施的決策與督導、激勵與約束、風險監測與危機預警等，一般不直接涉及日常的、技術操作層面的財務管理事宜。遵循企業集團多級法人治理結構的基本特征，本著效率、效益與競爭優勢宗旨，通過決策與督導機制、激勵與約束機制、整體與個體利益依存互動機制等的構建，充分調動母公司與子公司等各成員企業及其經營者的積極性、創造性與責任感。企業集團治理結構與財務管理體制、財務戰略規劃與實施策略、財務預算與投資政策、固定資產決策制度與內部折舊政策創新、無形資產營造戰略與誤區甄別、并購投資規劃與陷阱防范、公司分立與分拆上市、管理層收購計劃等等，是母公司對集團整體財務決策管理的戰略重點。

《金融學》

隨著我國向社會主義市場經濟體制轉軌，貨幣、信用、銀行等金融因素已經滲透到經濟生活的方方面面，金融的地位和作用大大提高，影響力日益增強。貨幣在現代經濟生活中扮演著重要的角色。貨幣的作用可能是正面也可能是負面，如果發生通貨膨脹或通貨緊縮，社會穩定就會受到損害。貨幣制度是國家以法律形式確定的貨幣流通的結構和組織形式，其目的是保證貨幣和貨幣流通的穩定，使之能正常的發揮各種職能。國家貨幣制度是一國政府以法令形式對本國貨幣的有關要素、貨幣流通的組織與調節等加以規定所形成的體系。

《管理學基礎》

管理是管理者為有效地達到組織目標，對組織資源和組織活動有意識、有組織、不斷地進行的協調活動。管理作為協調各成員以有效的實現組織目標的社會行為，隨人類社會的產生而產生，同時隨人類社會活動的發展而發展，它具有同生產關系、社會制度相聯系的社會屬性。組織是一切管理活動賴以存在的物質載體。組織結構設計主要內容就是縱向上管理層次的劃分、管理幅度的確定以及橫向上部門劃分的方法等。管理層次是一個組織設立的行政等級的數目。管理幅度是一個主管能夠直接有效地指揮下屬成員的數目。管理層次、管理幅度與組織規模之間是相互制約的關系。

二、課題研究主要內容

本文主要通過分析貨幣資金內部控制特點及其體系，指出建立健全貨幣資金內部控制的必要性。對目前企業的貨幣資金內部控制進行分析，指出其存在的缺陷與不足，以及需要改正和完善的地方。

三、課題研究意義

眾所周知，貨幣資金是企業所有資產中流動性最強的資產，是保護國有資產安全的重要目標。貨幣資金內部控制的主要目的是實現企業貨幣資金開支的合理、合法和貨幣資金回收的安全可靠，防止貪污舞弊行為，保證資產的安全，保證會計資料的正確，滿足生產和經營的需要。現企業貨幣資金內部控制中存在問題集中表現在現金收支業務管理和銀行存款收支業務的管理上，針對企業貨幣資金內部控制中存在問題分析得出原因，是由于當前大多數企業貨幣資金內部控制體系建立不完善、忽視其關鍵點導致了漏洞、缺陷的發生，這些缺陷的存在，損害了貨幣資金的完整性、安全性、合法性、效益性。

貨幣資金業務是現金、銀行存款和其他貨幣資金的收支業務。貨幣作為流通手段，可以與任何財產物資、商品交換，尤其是現金，既便于攜帶又便于儲存，因此就成了營私舞弊和貪污盜竊的獵取目標。哪里有貨幣資金收付業務，哪里就有可能發生舞弊行業，而貨幣資金業務數量大、范圍廣，單位在資金籌集、材料采購、費用支付等各項經濟活動中都會發生貨幣資金收付業務，有經濟活動的地方，就有發生貨幣資金收付業務的可能。其范圍之廣是其他任何種類的業務不可比擬的。可見，貨幣資金的管理是整個資金管理的重點，貨幣資金收付業務的內部控制是建立整個內部控制制度的關鍵。而在現實工作中，尤其作為基層單位，我認為財務制度不規范的地方很多，貨幣資金的內部控制體系還很不健全，比如在收取貨幣資金的過程中，因實際工作的復雜性，沒有正確使用分權、授權和稽核控制而上級主管單位沒有對基層財務作定期的審核、檢查、指導，并對出現的問題沒有提出合理的解決方法。1999年全國人大修訂的《會計法》強化了從國務院財務部門到各單位“任何”個人的法律責任，尤其是嚴格的規范了單位負責人、會計機構和會計人員的會計行為，會計資料的合法、真實、完整性成為《會計法》的主線。貨幣資金內部控制環境是對企業貨幣資金內部控制的建立和實施有重大影響的因素的統稱。控制環境的好壞直接決定著企業內部控制能否實施或實施的效果，影響著特定控制的有效性。貨幣資金的控制要點是現金收支業務和銀行存款收支業務的管理。從現金和銀行存款內部控制現狀來看，大多數企業沒有注重崗位分工、授權批準制度的建立，導致了現金和銀行存款漏洞的發生。根據貨幣資金業務的特點，結合單位自身的經營管理實際，設計一套切實可行的貨幣資金控制制度和核算方法，對于落實國家關于貨幣資金的各項宏觀管理制度，加強貨幣資金的控制與核算，從而保證貨幣資金在對外財務會計報告中的恰當披露，保證貨幣資金的安全和正常有效運轉，促進企業生產經營活動的有序運行，進而實現企業的經營目標和發展戰略具有重要意義。

因此，要從控制環境入手，健全有效的內控框架，建立一套符合企業實際發展的內部控制制度。

四、課題研究進度安排

交論文提綱: 2006年8月 5日 交論文一稿: 2006年 8月31日 交論文二稿: 2006年9 月25日 交論文三稿: 2006年 10月20日

五、參考文獻

《最新財會管理制度范本大全》

主編：劉桂軒《企業財務管理實務》

主編：陳企盛《小企業財務管理》

主編：祝立宏《小企業出納實務》

主編：劉國寧

六、論文提綱

一、貨幣資金內部控制內容及特點

1、貨幣資金內部控制內容

2、貨幣資金內部控制特點

二、貨幣資金控制目標與環境

1、貨幣資金控制目標

2、貨幣資金控制環境

三、建立完善的貨幣資金內部控制體系

1、健全貨幣資金完整性控制

2、健全貨幣資金安全性控制

3、健全貨幣資金合法性控制

4、健全貨幣資金效益性控制

四、加強貨幣資金內部控制，重視關鍵點

1、重視現金收支業務控制的關鍵點

2、重視銀行存款收支業務控制的關鍵點

王錦蕾

藍天出版社

中國紡織出版社浙江人民出版社中國致公出版社

第四篇：開題報告-會計內部控制與社會監督

2016屆本科生畢業論文開題報告

題

目：

論內部會計控制與社會監督

指導老師：

學生姓名：

專業名稱：

時間：

一、題目的國內外研究現狀及概況 由于我國國情所限，我國內部控制理論發展緩慢，迄今為止還未形成系統完 整的內部控制理論。我國對于內部控制的研究起源于上個世紀 80 年代，與西方內部控制理論的快速發展相比，我國的研究較晚，且呈現內部控制主要由政府主導推進的特點。上個世紀八、九十年代，內部控制大都由政府在民營公司強制推進，財政部、人民銀行、中國證監會等先后發布過部門或系統的有關內部控制行政規定。我國學術界對于把內部會計控制與社會監督結合起來的研究也是日益廣泛入深的。

首先，內部會計控制與社會監督兩者相輔相成，共同保證了經濟的發展，因此必須綜合應用會計內部控制和社會監督，社會監督和政府監督共同構成了對內部會計控制進行再控制、再監督系統；其次，內部會計控制要以社會監督為基礎開展；最后內部會計控制是社會審計中的重要部分。1

在國外，1905 年，Dicksee L R最先提出內部牽制概念，包括職責分工、會計記錄和人員輪換，可以看 作是內部控制的萌芽階段2,之后人們對內部控制的認識先后經歷了“兩要素論”、“三要素論”、“五要素論”等幾個階段。人們對內部控制的認識逐漸走向成熟。縱觀控制實踐與理論的演變歷史，我們可以看出內部控制概念演變與內容的深化是根源于企業內部加強管理的內在需要和外在審計監督的壓力而產生和不斷發展的。

二、所選題目的理論意義和現實意義

內部會計控制是企業內部控制中的一部分，它們之間形成互相影響的作用，而且企業或部門內的任何一項經濟活動都會在會計部門中體現，因此對企業的運營發展起著關鍵性的作用。社會監督對內部控制起著監督的效果，保證會計信息的真實可靠。科學的制定內部的會計控制制度，有利于企業內部監督的形成，而且保證了會計工作的順利進行，企業內部的會計監督工作不能只依靠企業內部的會計工作人員、以及政府部門的監督管理，還需要社會的監督，在社會公眾的參與監督下提高企業會計信息的真實度，從而促進企業的飛速發展。所以本文從內部會計控制與社會監督的關系方面入手，去研究怎樣可以更好的完成企業的運營、管理以及監督。本文的作者正是帶著這樣的問題開始研究內部會計控制與社會監督板塊,也希望通過自己的研究,為企業的管理方面提供一點參考。

王李娜.論會計內部控制與社會監督[J].現代經濟信息.2014,9:186-187.Dickess L R.Auditing:a practical manual for auditors.[M].London:Gee and Co,1976.三、本課題擬采用的研究方法

擬采用文獻綜述法，比較分析法等。

四、論文的基本結構

引言

概述選題背景、研究目的和意義、文獻綜述。

一、內部會計控制與社會監督的關系

（一）內部會計控制概述

會計內部控制的定義與內涵、涵義及地位、原則、方法

（二）內部會計控制與社會監督的關系

二、內部會計控制與社會監督失效表現

（一）會計信息失真

（二）費用支出失控，潛在虧損增加

（三）違法違紀現象時常發生

（四）社會監督反映不實

三、內部會計控制與社會監督失效成因分析

（一）企業內部會計控制體制不順

（二）企業內部會計控制制度不完善，執行不得力

（三）考核企業干部政績、業績機制不完善

（四）會計人員素質較低

（五）外部監督乏力

四、加強內部會計控制與社會監督的措施

（一）內部會計控制制度的構建

（二）會計社會監督的完善路徑

五、結論

六、參考文獻

五、參考文獻

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第五篇：內部控制報告

內部控制報告

一、內部控制報告的概述

內部控制報告(Management Reportingon Internal Control,MRIC,或直接稱為Management Reporting)是指管理當局依據內部控制有效性評價的標準對本企業內部控制的設計和執行的有效性進行評估后，將結果提供給外部信息使用者的報告。它主要向社會公眾聲明企業的內部控制無重大缺失或存在哪些重大缺失等，讓社會公眾了解企業內部控制的現狀。建立有效的內部控制制度是管理當局的責任。但是企業管理當局自身是否應當對本單位的內部控制制度進行評價，提供給注冊會計師并包含在報告中提供給外部信息使用者，也就是企業是否應該提供內部控制報告在會計界和實務界引起了廣泛的爭論。

內部控制報告是管理當局解除受托責任的一種方式。它可以提高企業管理當局內部控制的意識，企業管理當局對內部控制進行評估并對外報告，可以提高企業財務報告的可靠性，在一定程度上減少舞弊的發生。同時，內部控制報告可以向報表使用者提供單純的財務報告所不能提供的信息，有助于報表使用者進行決策。此外，它在一定程度上也可以減少注冊會計師的工作量。基于上述理由，上市公司提供的內部控制報告對于增進企業內部控制，減少財務報告舞弊現象、促進與注冊會計師的交流等方面都起著積極的作用，同時也表明了上市公司管理當局對建立內部控制制度、保障公司財產安全的責任和履行。因此，上市公司應當對其內部控制做出報告，以幫助投資者進行決策。

二、內部控制報告的發展概況

從20世紀50年代起，學術研究就表明，財務報告并不是債務和權益投資的全部決策因素，季度會計信息、內部控制、預測信息等逐步成為越來越重要的考慮因素。1953年美國注冊會計師協會出版的(注冊會計師手冊)中提出了一個新建議：“在審計人員對財務報表的意見中．應包括一個對內部控制系統的意見。”這個想法引起了強烈關注。20世紀60年代，《審計程序說明書第49號——內部控制的報告》提到，管理層被賦予了決定在審計報告中是否需要說明內部控制的權利，這使得如果表達對內部控制評價的意見成為一個需要明確的問題。

1978年，美國審計師責任委員會建議管理層應提供報告確認管理層對財務報告的責任，并要求管理層對內部控制系統進行評估。評委員會提出：“此報告應該提供管理層對公司會計系統及其控制的評估，包括對控制系統固有限制及公司對獨立審計師認定的重大缺陷所做出的反應和態度。”1980年，《審計準則公告第30——內部會計控制的報告》取代了《審計程序說明書第49號》，《審計準則公告第60號——審計師對關注到的內部控制結構相關事項的傳達》出臺，該公告要求注冊會計師要與審計委員會進行充分溝通，特別在控制環境、會計制度和控制程序中存在的重大缺陷方面。1992年，由美國五家會計協會發起組織的委員會頒布了《內部控制——完整框架》，即“COSO報告”，綜合考察內部控制各個方面，特別在內部控制的評估、創新、教育和研究領域，為公司、立法和監管機構提供全新的起點。1993年，美國注冊會計師協會頒布了《鑒證業務準則第2號—— 財務報告外的內部控制報告》及《鑒證業務準則第3號——符合性鑒證》，對公司提供內部控制報告及注冊會計師對其進行評價并表示意見提供指導1995年美國注冊會計師協會發表了《審計準則公告第78號》，接受了COSO報告中對內部控制的定義。

為應對“安然”、“世通”等特大惡性財務丑聞及隨后的一系列上市公司財務欺詐事件所造成的美國股市危機，重樹投資者對股市的信心，美國國會于2002年7月以絕對多數通過了關于會計和公司治理一攬子改革的《薩班斯法》。其中103條款、302條款、404條款，第一次以法律的形式對財務報告內部控制的有效性提出了明確的規定。這是一個重大的轉折點，對內部控制報告提出了更高的要求。

2002年10月，證券交易委員會出具了《薩班斯——奧克斯利法))404、406、407款的披

露要求提案，希望根據《薩班斯——奧克斯利法)404條款的要求，尋求過渡期的做法，并征求意見。2003年3月，美國注冊會計師協會又發表了關于財務報告內部控制審計和報告征求意見稿，征求關于根據《薩班斯——奧克斯利法)404條款實施財務報告內部控制審計的意見。2003年6月，證券交易委員會根據征求意見的結果形成最終規范，頒布了《最終規則：管理層對財務報告內部控制的報告和證券交易法定期報告披露的證明》，旨在對管理層內部控制評估及注冊會計師事務所的鑒證報告進行規范。半個世紀以來，法律和條例的不斷更新和修正告訴我們，內部控制的評價及報告是因實際需要而產生的，是經濟健康發展的保證，是對公司經營成果和財務狀況的全面、透明的披露和監管。

三、內部控制報告的內容

上市公司的管理當局在對其內部控制進行自我評價后，則可出具報告，向投資者宣布其內部控制不存在重大缺陷或除某些方面外，不存在重大缺陷。內部控制報告應包括：

1、表明管理當局對內部控制的責任。管理當局應在內部控制報告中明確聲明建立、健全、實施和維護企業的內部控制制度是管理當局的責任，內部控制的目標在于合理保證財務報告的可靠性、經營的效果和效率，符合適用的法律、法規。

2、企業已經確定內部控制的設計和實施是否有效的標準，并按照標準設計并頒布實施內部控制制度。如宣布“本公司已根據《內部控制基本規范》規定的原則、標準，制定并頒布實施內部控制制度”。內部控制可分為會計控制和管理控制，前者的目的是保護企業資產，檢查會計數據的準確性和可靠性，后者的目的是提高經營效率，促使有關人員遵守既定的管理方針。我國目前只制定了內部會計控制規范。但是，由于內部會計控制和內部管理控制很難絕對地劃清界限，所以，內部控制報告的范圍不能僅僅局限于內部會計控制，還應包括內部管理控制。因此，在內部控制報告中不僅應指出建立內部會計控制制度，還應包括有無有效的內部管理控制制度，但這應建立在成本效益和重要性原則之上。

3、聲明本公司已按有關標準、程序對本企業的內部控制的設計和執行的有效性進行了評估，發現無重大缺陷。如果發現重大缺陷，應指出該缺陷。

4、聲明公司內部控制有效，不會發生對公司財務報告的可靠性和對公司財產的安全、完整有重大不利影響的情況。如發現某些缺陷，應指出這些缺陷，并聲明，相信除上述情況外，公司內部控制有效。

5、承認內部控制具有固有限制。存在由于錯誤或舞弊而導致錯報發生和未被發現的可能性，因此，只能對財務報告的編制及企業資產的安全和完整提供合理保證。并且，隨著環境和情況的變化內部控制制度的有效性可能發生變化，對內部控制制度的遵循程度可能會降低。根據內部控制制度評價結果推測未來內部控制有效性具有一定風險。

6、管理層簽名，包括董事長、總經理、財務總監等，以表示對內部控制和控制報告負責。

四、內部控制報告的作用

1、內部控制報告可以提高管理當局內部控制的意識，從而重視企業內部控制。內部控制報告必須由總經理和財務總監簽名。總經理簽名將提高其對財務報告和內部控制的責任感，類似地，財務總監的簽名將強調他們對財務報告的作用和責任。

2、內部控制報告表明了企業高級管理人員對內部控制的義務，從而傳遞出企業控制環境的信號。控制環境是內部控制的一項重要要素，對財務報告的可靠性有著極其重大影響。是否提供內部控制報告在一定程度上反映了管理當局對內部控制的重視程度，也反映了其管理哲學。

3、內部控制報告是管理當局解脫受托責任的一種方式。內部控制報告的目的在于表明企業的內部控制是否有效。資源提供者將資源提供給企業，交由經理人員進行經營管理。管理當局必須盡心盡責地完成受托責任，保護資產安全完整，并向資源提供者提供財務報告以

反映受托責任的履行情況。管理當局應對內部控制負責，如果企業沒有健全的內部控制制度或內部控制制度失敗，導致財務報告虛假而對投資者形成誤導，將承擔責任。因此，建立完善的內部控制制度并保證其有效執行，是管理當局的責任。通過對內部控制制度的評估并將結果報告給投資者，實際上是向投資者表明已經履行管理職責。

4、內部控制報告可以向外部使用者提供單純的財務報告所不能提供的信息，從而幫助用戶作出決策。通過內部控制報告，用戶可在一定程度上了解企業管理控制是否有效。如果企業有著良好的控制制度，則企業的經營有序而有效，能夠防范經營活動中的風險。巴林銀行就是因缺乏有效的內部控制制度而因一個交易員的失誤倒閉。

5、可以提高企業財務報告的可靠性，在一定程度上減少舞弊的發生。一方面，在內部控制報告中，管理當局應對內部控制的設計和執行是否有效作出評價，并表明其對財務報告和資產的安全完整無重大不利影響，這實際上表明了管理當局的一種合理保證，因此，可在一定程度上減少舞弊的可能性。另一方面，通過自我評估，可發現企業內部控制中存在的問題，因此可改善企業的內部控制。

五、內部控制報告的意義

1．可以更好的滿足投資者的信息需求

目前，我國上市公司的信息披露，主要是依靠經過注冊會計師審計過的向社會公布的資產負債表、損益表和現金流量表等會計報表。但是，披露的這些信息僅僅是財務會計信息，對于在證券市場久經磨練的逐漸成熟的投資者來講，都越來越不能滿足他們的要求，他們需要了解公司更多的信息，特別是公司內部控制的信息。對于上市公司來講，除了披露幾經審計的會計報表外，還必須披露公司的內部控制情況。

2．可以促進管理當局更加重視企業的內部控制

建立一套完善并有效執行的內部控制制度是管理當局的職責，如果企業沒有健全的內部控制制度或內部控制制度失效，導致財務報告虛假而對投資者形成誤導，或企業的資產受到損失，將承擔民事或刑事責任。也正因為如此，管理當局出于減輕自身責任及企業長遠利益的考慮，不得不在審計人員的協助下真正關注內部控制的缺陷，實實在在的不斷健全與完善自身的內部控制。

3．可以在一定程度上減少公司舞弊的發生

公司對外提供內部控制報告，一方面，管理當局應對企業的內部控制制度的設計和執行是否有效做出評估，并表明其對財務報告和資產的安全完整無重大不利影響，這實際上表明了管理當局的一種(合理)保證，因此，可以在一定程度上減少舞弊的可能性。另一方面，通過自我評估，可以發現企業內部控制中存在的問題，并采取相應措施，因此，可以改善企業的內部控制。

4．可以在一定程度上減少注冊會計師的工作量

上市公司的會計報表是由注冊會計師來審查的，在經濟和市場激烈競爭的條件下，注冊會計師不可能在有限的時間內，即在較短的時間內把會計報表中披露的信息、報表中的各項目都審查清楚，這是一件很難做好的工作。如果上市公司對外報送內部控制報告，并且內部控制健全、完善、有效，注冊會計師對會計報表的真實性、正確性的審查，將不是一件難事。