第一章收銀工作實務

第一節收銀工作概述

一、收銀員的職責與素養

收銀審核員：是指行政事業單位在業務、經營活動中負責各項收費的結算人員。

（一）基本職責：1收取業務費、經營費。2.做好防偽工作3:操作收銀機4開具管理發票。5、管理現金與票據。

行政單位的職責：是完成國家賦予的各項行政管理任務,為社會再生產創造良好的環境提供有效的服務和安全保障。

事業單位：主要以精神產品和各種勞務形式向社會提供生產性或生活性服務。

（二）收銀員的素質要求：

1、思想品德要求：①遵紀守法。收銀員必須遵守國家的有關法律制裁，遵守行政事業單位的制定的各項規章制度。②自身廉潔。收銀員必須具備良好的思想品質和職業道德，具有較強的職業責任心，熱愛單位，能夠自覺維護單位形象，保證經手貨幣的安全完整，不得貪污、挪用所收款項。

2、業務技能要求：①收銀機操作技術過硬②對偽幣及偽票據鑒別能力強。③掌握點鈔技術，做的即快又準。④熟悉各種結算方式，尤其是現金結算、支票結算、信用卡結算等。⑤熟練開具發票及處理作廢發票。對于中級以上還應掌握出納技巧及會計基本操作、涉稅業務等。

（三）服務技巧要求:作為訓練有素的專業收銀員，應有高度的服務意識，服務心理，能夠巧妙的運用語言技巧，動作技巧做好收銀工作，從而提升單位在社會中的形象。

二、收銀員禮儀規范：

（一）儀容儀表：收銀員應該給人一種整潔、簡單、大方、清爽、清新怡人并富有朝氣的感覺。①整潔的制服，收銀員的衣服包括衣服鞋襪領結必須保持整潔不起皺。工作時必須佩戴相關證件，別在統一位置。②清爽的發型。頭發梳理整齊，無碎發遮蓋眼睛或眼鏡，過肩長發必須束扎盤結，頭發造型不得過于夸張、怪異、顏色不得鮮艷。女士發型應為短發或盤發；男士頭發不得過耳輪。③適度的化妝。化淡妝可以讓自己顯得更富有朝氣，但切勿濃妝艷抹。④干凈的雙手。收銀審核員指甲應修剪整齊，不涂指甲油或涂無色指甲油。

（二）基本儀態：①表情 收銀員應保持微笑的服務態度，微笑是良好服務態度的重要外在表現形式。微笑做到一下四點：1甜美、溫和、友好、自然、親切、恰到好處，給人以愉快、舒適、動人的感覺。②目光應坦然親切。準確恰當地運用目光來迎接顧客是服務水平的具體體現。③坐姿以舒服得體為主，或采用標準坐姿。

（三）語言舉止：1、收銀員的語言標準：①使用標準的普通話②語言流利，口齒清楚③音速、音量適中，聲調柔和。④用語文明禮貌。2、收銀員的語言技巧。①語氣和藹②語法正確③邏輯合理。

使用POS機的優點：1、收款迅速正確2、支持多款付款方式3、可統計業績為管理服務4、結賬精確杜絕舞弊。

POS收銀機的構成：

（一）、電子收銀機：1、主板2、儲存器3、鍵盤4、打印機5、顯示器6、錢箱7、外部設備接口。

（二）、外部設備：1、條碼閱讀器2、電子秤3、磁卡及磁卡閱讀器4、打印機5、調制解調器6、后備電源7、通訊聯網接口。

通用條形碼：又稱EAN碼，由國際物品編碼協會制定。分為EAN-13和EAN-8兩種。

EAN-13碼的1-3位是國際碼，標識國家或地區。4-7是制造廠商代碼8-12位商品代碼13位是校驗碼。

收銀員審核員的工作流程:

(1)收銀審核員應準時到崗,換好工裝,整理好儀容儀表,準備好備用金、零鈔袋各類票據;調試好打印機、收銀系統、驗鈔機等設備,做好開單收銀的準備。

(2)收銀審核員上崗時,應在收銀機上輸人自己的工號和密碼上崗。

(3)在收款中做到快、準、不錯收、漏收,對各種鈔票必須認真驗明真偽;認真收取毎筆款項。

(4)收銀車核員當班營業結束時,要進行收銀結賬。每天收人的現款票據必須與單據相符。同時根據當天票,款、賬單做出營業報表上交財務部審査無誤后才能下班。

(5)每天結賬后,要認直填寫營業報表,字跡清晰,不得涂改,連同收款單、卡單、簽單單據核對后，交審核員審核對賬后轉交會計簽收做賬,現金、信用卡票據等款項交出納,營業收款單據交審核員并簽收。

收銀員審核員崗位職責：1、自覺遵守單位制度。根據單位制定的工作程序進行工作。對于違反單位制度的，敢于制止和揭發，起監督作用。2、熟練準確地運用收銀機，確保工作正常進行3、上崗時身上不帶有現金，以免引起不必要誤解和可能產生公款私挪的現象。4、工作期間不得擅自離崗，隨時注意收銀臺前動態，發現異常情況，隨時通知主管處理。5、不可任意打開收銀機抽屜查看或清點營業款。

人民幣：￥全稱是中華人民共和國貨幣（縮寫RMB；貨幣代碼：CNY）。1948年12月1日首次發行至1999年10月1日共發行5套。第五套人民幣共8種面額。增加20取消2元。

第五套人民幣防偽特征：1、固定人像水印2、白水印3、光變油墨面額數字（100元綠變藍50金變綠）4、全息磁性開窗安全性（100和50背面[20-5元在正面]半植半露￥100）5、隱形面額數字6、膠印對印圖案7、手工雕刻頭像8、雕刻凹版印刷9雙色異形橫號碼10膠印微縮文字11、漢語拼音YANG和年號2005.鑒別方法：1、眼看法2、手摸法3、耳聽法4、檢測法。

美元$貨幣代碼為USD,目前流通的美元紙幣是1929年以來的各版鈔票，主要是聯邦儲備券。美元發行權屬于美國財政部，主管部門是國庫，發行業務由聯邦儲備銀行負責辦理。紙幣面額有1、2、5、10、20、50、100共7種。正面人物頭像黑色調，背面為建筑綠色調，上面是發行當年的財政部長簽名，用棉纖維和麻制成，硬幣六種為1、5、10、25分、一元。

歐元€是歐盟19國的貨幣，代碼EUR，紙幣7種：5、10、20、50、100、200、500。硬幣8種：1、2、5、10、20、50歐分、1歐元、2歐元。硬幣由各國鑄造正面相同，反面是各國圖案，紙幣正反圖案相同，沒有國家標志。

英鎊￡代碼GBP，紙幣分為5種：1英鎊（1988年停止流通）5、10、20、50鎊。硬幣8種由1便士、2、5、10、20、50便士、1英鎊、2英鎊。

日元代碼JPY，日本中央銀行--日本銀行發行，紙幣又稱日本銀券，采用特產山椏皮漿制成，淺黃色，面額有1萬、5仟2仟1仟4種，硬幣有6種1、5、10、50、100、500元。

2021年11月9日22:08

損傷人民幣的挑別標準

1、票面缺少部分損及行名、花邊、字頭、號碼、國徽之一的。(2)票面裂口超過紙幅1/3或損及花邊圖案的.(3)紙質較舊,四周或中間有裂縫或票面斷開又粘補的。(4)由于油浸、墨漬造成票面航臟的面積較大,或涂寫學跡過多,妨礙票面整潔的。(5)票面變色嚴重、影響圖案清晰的。(6)硬幣殘缺、穿孔、變形、磨損、氧化腐蝕損壞部分花紋的

殘缺人民幣的兌換

(1)凡殘缺人民幣屬于下列情況之一者,應持幣向銀行營業部門全額兌換:①票而殘缺部分不超過1/5.其余部分的圖案、文字能照原樣連接者。②票面污損、熏焦,水濕、油浸、變色但能辨別真假,栗面完整或殘缺不超過1/5,票面其余部分的圖案、文字能鄖原樣連接者。

(2)凡殘缺人民幣屬于下列情況者,可半額兌換:票面殘缺1/5以上至1/2,其余部分的圖案文字能照原樣連接者,應持幣向銀行營業部門照原面額的半數兌換,但不得流通使用。

(3)凡殘缺人民幣屬于下列情況之一者,不子兌換:①票面殘缺1/2以上②票面污損、熏焦、水濕、變色不能辨別真假者。③故意挖補、涂改、剪貼、拼湊、揭去一面者。

手工點鈔技術

點鈔的基本步驟:拆把一點數一扎把一蓋章

手工點鈔分3種：1、手持式（單指單張、多指多張）。2、手按式（單指單張、雙指雙張）3、扇面式。

點鈔機構造：可旋轉LED顯示屏、紅外線自動清零感應器、接鈔臺、出鈔輪、喂鈔臺、紅外對管、側邊顯示屏。

第二章出納工作實務

出納的職能：1、收付職能2、反映職能3、監督職能、4、管理職能。

出納的原則：錢賬分管、內部牽制。（出納人員不得監管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權、債務賬目的登記工作）

出納人員的職責：

(1)建立適合本單位情況的現金和有價證券保管責任制,保管庫存現金和各種有價證(如國庫券、債券、股票等),保證其安全與完整。（(2)按照國家有關現金管理和銀行結算制度的規定,辦理現金收付和銀行結算業務。出納員應嚴格遵守現金開支范圍,非現金結算范圍內不得用現金收付;遵守庫存現金限額,超限額的現金一定及時送存銀行;現金管理要做到日清月結,賬面額與庫存現金毎日下班前應核對,發現問題,及時查對;銀行存款日記賬與銀行對賬單定期核對,如有不符,應立即調整。

(3)在辦理現金和銀行存款收付款業務時要嚴格審核有關原始憑證,再據以編制收付款憑證,然后根據編制的收付款憑證逐筆順序登記現金日記賬和銀行存款日記賬，并結出余額。

(4)掌握銀行存款余額,不準簽發空頭支票,不準出租、出借銀行賬戶為其他單位辦理結算。

(5)保管有關印章、空白收據和空白支票,印章。通常單位財務公章和出納員名章要實行分管,交由出納員保管的出納印章要嚴格按規定用途使用,各種票據要辦理領用和注銷手續。

(6)按照國家外匯管理和結匯制度的規定及有關批件,辦理外匯出納業務。

出納人員的職業道德素養：

1、一般財會人員的職業道德。

（1）敬業愛崗。(2）熟悉法規（3）依法辦事（4）客觀公正（5搞好服務（6）保守秘密。

2、堅持原則。3、清正廉潔。

財政票據：指國家機關、事業單位、社會團體、具有現在管理職能的企業主管部門和政府委托的其他機構，未履行或代行行政職能，依據法律法規規則和具有法律效力的其他政策措施，在收取行政事業性收費、政府性基金、行政罰沒款和其他非稅收入時向繳款單位開具的由財政部門印制的票據。他是單位財務收支的法定憑證和會計核算的原始憑證。分為：收費票據、基金票據、罰沒票據、捐贈票據、資金往來結算票據、會費票據、和其他非稅稅收入票據。

2021年11月11日07:52駐馬店市上蔡縣

資金往來結算票據一資金往來結算票據用于:

（1）行政事業單位暫收款項。由行政事業單位暫時收取,在經濟活動結束后需將本金或結余退還原付款單位或個人,不構成本單位收人的款項,如押金、定金、保證金及其他暫時收取的各種款項等。

(2)行政事業單位代收款項。由行政事業單位代為收取,在經濟活動結東后需付給其他收款單位或個人不構成本単位收人的款項,如代收教材費、體檢費、水電費暖費電適費等

(3)單位內部各部門之間、單位與個人之間發生的其他資金往來且不構成本單位收?的款項。

4)財政部門認定的不作為行政事業單位收人的其他資金往來行為。

不能用于以下范圍:屬干經營服務性收費,應使用稅務發票的行為票據的行為;受政府非稅收人執收單位委托代行收取政府非稅收人的行為;行政事業單位得的撥人經費、財政補助收人上級補助收人等形成本單位收人的行為;財政部門認定的其他行為。

行政事業單位取得財政部門撥付的資金,憑銀行結算憑證入賬。行政事業單位取得級主管部門撥付的資金,形成本單位收人不再向下級單位轉撥的,憑銀行結算憑證人賬，轉撥下級單位的,屬于暫收代收性質,使用資金往來結算票據。

行政事業單位取得具有橫向資金分配權部門撥付的基本建設投資、科研課題經費等，形成本單位收人的,可憑銀行結算憑證人賬;轉撥下級單位或其他相關指定合作單位的,屬暫收代收性質。使用資金往來結算票據。沒有隸屬關系的行政單位之間發生的往來資金，憑銀行結算憑證人賬。沒有財務隸屬關系的事業單位之間發生的往來資金,如科研院所之間、高校之間、科研所與高校之間發生的科研課題經費等,涉及應稅的資金,使用稅務發票；不涉及應稅的資金,憑銀行結篡憑證人賬。

二、稅務票據

分為普通發票和增值稅專用發票兩大類。

(一)增值稅專用發票

増值稅專用發票是由國家稅務總局監制設計印制的,只限于增值稅一般納稅人領購使用,既作為納稅人反映經濟活動中的重要會計憑證,又是銷貨方納稅義務和購貨方進項稅額的合法證明;增值稅專用發票是增值稅計算和管理中重要合法的專用發票,必須由一般納稅人通過增值稅防偽稅控系統領購、開具、繳銷或認證紙質專用發票及其相應的數據電文。

般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物在內)、應稅勞務或根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規定應當征收增值稅的非應稅勞以下簡稱銷售應稅項目),必須向購買方開具專用發票。

但下到情形不得開具專用發票:

(1)商業企業零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保用品部分)以及化妝只

(2)銷售免稅貨物不得開具專用發票，法律、法規及國家稅務總局另有規定的除外。

此外,問增值稅小規模納稅人銷售優應稅項目，可以不開具增值稅專用發票，增值稅小規模納稅人需要開具增值稅專用發票的，可以向主管稅務機關申請代開。

非一般納稅人發生以下銷售行為的，不得向購買方開具增值稅專用發票，只能開具普通發票：

（1）納稅企業被認定為小規模納稅人（住宿、鑒證質詢、建筑除外）銷售貨物和提供勞務、應稅服務的。

（2）納稅企業向消費個人銷售貨物、提供應稅勞務、應稅服務的。

（3）個人銷售貨物、提供應稅勞務或提供應稅服務的。

（4）銷售貨物或應稅勞務、應稅服務適用免稅、零稅率規定的（國有糧食購銷企業銷售免稅糧食除外）。

（5）小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產、舊貨的。

（6）一般納稅人銷售廢舊物資，自己使用過的固定資產，按簡易辦法依據3%征收率減按2%征收增值稅的。

（7）一般納稅人的單采血漿站按照簡易辦法計稅銷售非臨床用人體血液的。

（8）凡是達到一般納稅人標準不申請辦理認定手續的納稅人或一般納稅人會計核算不健全，又或者不能提供準確稅務質料的納稅人。

（9）商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保用品）、化妝品。

（10）出口銷售貨物勞務的（除輸入特殊區域的水電氣外）。

（11）金融機構所屬分行、支行、分理處、儲蓄所等銷售黃金的。

增值稅專用發票的開具時限

（1）采用預收貨款、托收承付、委托銀行收款結算方式的、為貨物發出的當天。

（2）采用交款提貨結算方式的，為收到貨物的當天。

（3）采用賒賬分期付款結算方式的，為合同約定的收款日期當天。

（4）將貨物交付他人代銷，為收到委托人送交的代銷清單當天。

（5）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售的，按規定應當征收增值稅的，為貨物移送的當天。

（6）將貨物作為投資提供給其他單位或個體經營者，為貨物移送當天。

（7）將貨物分配給股東，為貨物移送當天。

結算票據：

三、結算票據

結算票據由出票人依法簽發的、約定自己或者委托付款人在見票時或指定的日期向收款人或持票人無條件支付一定金額并可轉讓的有價證券。我國常見的結算票據包括現金支票、轉賬支票、銀行匯票、商業匯票、銀行本票等。

現金支票是支票的一種,是收款人憑以向付款人提取現金的票據。現金支票可以由存款人簽發用于到銀行為本單位提取現金,也可以簽發給其他單位和個人用來辦理結算或者委托銀行代為支付現金給收款人。現金支票的金額起點100元 ,只能用于支取現金,不得辦理轉賬不得背書轉業

轉賬支票是出票人簽發的,委托辦理支票存款業務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據;在銀行開立存款賬戶的單位和個人客戶用于同城交易的各種款項,均可簽發轉賬支票,委托開戶銀行辦理付款手續。支票上印有“轉賬”字樣的為轉賬支票,轉賬支票只能用于轉賬。支票上未印有＂現金”或“轉賬”字樣的為普通支票.可再劃分為劃線支票和不劃線支票。在普通支票左上角劃兩條平行線的為劃線支票,只能用于轉賬,不得支取現金;不劃線的晉通文票可以支取現金。

銀行匯票是出票銀行簽發的,并由其在見票時按實際結算金額無條件給收款人或者持票人的票據。銀行匯票是異地結算中使用最廣泛的結算方式,既可用于轉賬,注明“現金”字樣的還以支取現金。銀行匯票使用方便票隨人走、人到款到、有利匯款人急需用款和及時采購。

銀行匯票適用范圍：(1)申請人和收款人可以是單位也可以是個人。(2匯票的兌付可以是同城也可以是異地(3)銀行匯票的出票金額沒有限額(4)不論匯款的申請人和收款人是否有在銀行開立賬戶都可以使用(5)匯劃款項可用于商品或勞務交易,也可以用于其他往來。(6)銀行匯票申請人到銀行申請簽發匯票既可以交付現金也可以采用轉賬方式(7)銀行匯票的提示付款期限為自出票日起一個月。

商業匯票是出票人簽發的委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。

1.商業匯票的種類

商業匯票按承兌人不同,可以分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票 銀行承兌匯票由銀行承兌,商業承兌匯票由銀行以外的付款人承兌(付款人為承兌人)。

銀行承兌匯票是指由收款人或承兌申請人簽發,承兌申請人向開戶銀行申請，經銀行審查同意同意承兌的票據。銀行承兌匯票的出票人必須具備下條件:1、在承兌銀行開立存款賬戶的法人及其他組織。2與承兌銀行具有真實的委托付款關系。3誠信狀況良好,具有支付匯票金額的可靠資金來源。④提供一部分保證金,對不足部分提供符合條件的第三人擔保或財產抵押。

商業承兌匯票是指由收款人簽發,交付款人承兌,或者由付款人簽發并承兌的票據。商業承兌匯票的出票人應為在銀行開立的法人以及其他組織,與付款人具有真實的委托付款關系,具有支付匯票金額的可靠資金來源。

商業匯票的結算規定：(1)商業匯票的適用范圍相對較窄,各企業、事業單位之間只有根據購銷合同進行合法的商品交易,才能簽發商業匯票。除商品交易以外,甚他方面的結算,如勞務報酬、債務清償、資金借貸等不可采用商業匯票結算方式。(2).商業匯票的使用對象是在銀行開立賬戶的法人或者其他組織,使用商業匯果的收款人付款人以及背書人被背書人必須同時具備兩個條件：一是在銀行開立賬戶。二是具有法人資格。個體工商戶、農村承包戶、個人、法人的附屬單位等不具有法人資格的單位或個人以及雖具有法人資格但沒有在銀行開立賬戶的單位都不能使用商業匯票。(3)商業匯票的承兌期限由交易雙方商定最長不得超過6個月。(4)未到期的商業匯票可以到銀行辦理貼現從而使結算和銀行資金融通相結合,有于企業及時地補充流動資金,維持生產經營的正常進行。(5)商業匯票在同城異地都可以使用而且沒有結算起點的限制,但每張銀行承要的金額最高不超過1000萬(6)商業匯票一律記名并允許背書轉讓(7)商業匯票到期后,一律通過銀行辦理轉賬結算，銀行不支付現金。商業匯票的提示付款期限自匯票到期日起10日內。

(五)銀行本票

銀行本票是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發的承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。分為定額本票和不定額本票兩種

定額銀行本票是指憑證上預先印有固定面額的銀行本票。不定額銀行本票是指憑證上金額欄是空白的,簽發時根據實際需要填寫金額并用壓數機壓印金額的銀行本票。

2.銀行本票結算規定：1)銀行本票一律記名,允許背書轉讓(2)不定額銀行本票的金額起點為100元，定額銀行本票面額包括1000、5000、10000、50000元四種。(3)銀行本票的提示付款期兩個月，逾期的銀行本票,兌付銀行不予受理(4)申請辦理銀行本票,應向銀行提交銀行本票申請書,詳細填寫收款方名稱。需要取現金的,在銀行本票工劃去“轉賬”字樣,填寫“現金

字樣。不定額銀行本票用壓數機壓印金額，銀行本票辦妥后交給申請人。(5)銀行本票申請書一式三聯，第一聯由簽發單位或個人留存，第二聯由簽發行辦理本票的付款憑證，第三聯由簽發行辦理本票的收款憑證。(6)未在銀行開立賬戶的收款方，憑具有現金字樣的銀行本票向銀行支付現金，應在銀行本票背面蓋章簽字，并向銀行交驗有關證件。7銀行本票見票即付，不預掛失，遺失的不定額銀行本票在付款期滿后一個月內確沒被冒領的可以辦理退款手續。8、申請人因銀行本票超過付款期或企業原因要求退款時，可持銀行本票到簽發行辦理。

現金結算范圍：1、職工工資、津貼。(2個人勞務報酬。3)根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術體育等各種獎金(4)各種勞保福利費用以及國家規定的對個人的其他支出。(5)向個人收購農副產品和其他物資的價款(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費(7)結算起點(1000元)以下零星支出。(8)中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。

現金特征：1、貨幣性2、通用性3流動性。

庫存現金限額:一般滿足單位3-5天日常零星開支所需現金，邊遠地區交通不便單位可多余5天，但最多不超過15天的日常零星開支所需，如需變動庫存限額，應當向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。

現金的內部控制包括如下幾個面的內容。

1、建立合理分工、各司其職的制度。單位內部應實行錢賬分離、相互制約的內部牽制制度,即庫存現金實物的管理與賬務記錄應分開進行,不能由一個人兼任。單位庫存現金收支與保管應由出納人員負責,經管金的出納人員不得兼管收人、費用、債權、債務等賬簿的登記工作以及會計稽核和會計檔保管工作:負責現金總賬記錄的會計人員,則不得兼管現金。填寫銀行結算憑證的有關印鑒,不能集中由出納人員保管，應實行印鑒分管制度。這樣做的目的是便于分清責任,形一種互相牽制的控制機制,防止挪用現金以及隱藏流人的現金。2、現金收付的交易必須有合法的原始憑證。3、建立收據和發票的領用制度。4、加強監督檢查5、單位的出納應定期進行輪換，不得一人長期從事出納工作。

原始憑證復核的內容主要包括真實性復核、完整性復核和合法性復核三個方面。

1、真實性復核。所謂真實,就是說原始憑證上反映的應當是經濟業務的本來面目,不得掩蓋、歪曲和顛倒真實情況。2、完整性復核。原始憑證應具備要素要完整、手續要齊全。3、合法性復核。就是按會計法規、會計制度和計劃預算辦事。

收款憑證和付款憑證是用于現金和銀行存款收付業務的核算依據。為了避免填制憑證和記賬重復，在實際工作中，對于從銀行提取現金，和把現金存入銀行業務時，應按收付業務涉及的貸方科目填制記賬憑證。

現金日記賬一般采用訂本式賬簿，賬頁格式有三欄式和多欄式。現金日記賬遵循逐筆序時登記的原則、做到且清月結。

現金日記賬登記方法：現金目記賬應根據重核無誤的收付款憑證登記,且所記載經濟業務的內容必須與記賬憑證相一致:

(1)日期欄。依據記賬憑證的日期填寫。

(2)憑證字號欄。填列據以登賬的記賬憑證的種類和編號記做“現收×號”、“現付×號”、“銀收×號”、“銀付×號”。(3)摘要欄。簡要說明人賬經濟業務的內容,既要文字簡練,又要說明清楚,一般依據憑證中的摘要登記。(4)對方科目欄。填列與現金收人或付出相對應的會計科目的名稱,一般依據記賬憑證中的對方科目登記。(5)借方欄。借方欄登記現金收人的數額按照收款憑證中的合計金額登記填寫。(6)貸方欄。貸方欄登記付出現金的數額，根據付款憑證中的合計金額填寫,收支填寫后應及時結出余額。對于從銀行提取現金的業務,因習慣上只填制銀行存款付款憑證,而不填制現金收款憑證,因而此時的現金收入數應根據銀行存教付款憑證進行登記每日日終了，應及時結出余額,并與庫存現金的實有數額相核對,做到日清月結。

銀行結算方式：支票、銀行匯票、銀行本票、商業匯票、匯兌、委托收款、托收承付等。

零余額賬戶用款額度：是指實行國庫集中支付的行政事業單位根據財政部門批復的計劃收到和支用的零余額賬戶用數額度。

零余額賬戶：是指財政部門和預算單位在辦理支付款項業務時,先由代理銀行根據財政預算批復撥款憑證支付指令,通過單位零余額賬戶將資金支付到供應商或收款人賬戶;支付的資金由代理銀行在毎天規定的時間內與人民銀行通過國庫賬戶進行清算,將當天支付的所有資金從人民銀行國庫劃到代理銀行賬戶,當天軋賬后,賬戶的余額為零。

零余額賬戶用款額度的會計核算

行政事業單位應當設置“零余額賬戶用款額度”科目,對實行國庫集中支付的行政事業單位根據財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度進行核算。本科目期末借方余額反映行政事業單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。年度終了注銷單位零金額賬戶用款額度后,本科目應無余額。

(1)收到額度

本單位收到“財政授權支付到賬通知書”時,根據其所列金額,借記本科目,貸記“財政撥款收人＂科目。同時做預算會計核算:

借:資金結余一零余額用款額度貸:資財政撥款預算收人

(2)支用額度

①支付目常活動費用時,按照支付的金額,借記＂業務活動費用”“單位理費用＂等科目,貸記本科目。同時,做預算會計核算,借記“行政支出”、“事業支出”、“貸記”、“資金統存一零余額賬戶用款額度”。同時:

借:行政支出/事業支出

貸:資金結存一零余額賬戶用款額度

②購買庫有物品或購建固定資.銀行收付款項的核算。

(1)用銀行匯票方式：收款單位應當將匯票、解訖通知和進賬單送交銀行,根據銀行退回的進賬單和有關的原始憑證編制收款憑證;付款單位應在收到銀行簽發的銀行匯票后,根據＂銀行匯票申請書(存根聯)”編制付款憑證。如有多余款項或因匯票超過付款期等原因而退款時,應根據銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。

(2)商業匯票方式：商業匯票因其不同類別而涉及銀行收款憑證和付款憑證略有差異①采用商業承兌匯票方式。收款單位將要到期的商業承兌匯票連同填制的郵劃電劃委托收款憑證,一并送交銀行辦理轉賬,根據銀行的收賬通知,據以編制收款憑證;付款單位在收到銀行的付款通知時,據以編制付款憑證。②采用銀行承兌匯票方式。收款單位將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃變電劃委托收款憑證,一并送交限行辦理轉賬,根據銀行蓋章退的收賬通知,據以編制收款憑證;付款單位在收到銀行的付款通知時,據以編制付教憑證。

收款單位將未到期的商業匯票向銀行申請貼現時,應按規定填制貼現憑證,連同匯票一并送交銀行,根據銀的收賬通知,據以編制收款憑證。

（3）銀行本票方式：收款單位按規定受理銀行本票后,應將本票連問進帳單送交銀行辦理轉賬,根據銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯和有關原始憑證編制收款憑證;付款單位在填送“銀行本票申請書”并將款項交存銀行,收到銀行簽發的銀行本素后,根據申請書存根聯編制付款憑證。因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時,在交回本票和填制的進賬單經銀行審核蓋章后,根據銀行退回給收款單位的收款憑證聯編制收款憑證。

(4)采用支票方式：收款單位對于收到的支票,應填制進賬單連同支票送交銀行,根據銀行蓋章退回給收款單位的收款憑聯和有關的原始憑正編制收款憑證,或根據銀行轉來由簽發人送交銀行的支票和經銀行審査蓋章的收款憑證聯和有關的原始憑證編制收款憑證;付款單位對于付出的支票,應根據支票存根和有關原始憑證編制付款憑證。

(5)采用匯兌結算方式：收款單位對于匯入的款項,應在收到銀行的收收賬通知時,據以編制收款憑證:付款單位對于匯出的款項,應在間銀行辦理匯款后,根據匯款回單編制付款憑證。

(6)采用委托收款結算方式：收款單位對于托收款項,根據銀行的收款通知,據以編制收款憑證;付款單位在收到銀行轉來的委托收款憑證后,根據委托收款憑證的付款通知和有關原始憑證編制付款憑證。如在付款期滿前提前付款,應于通知銀行付款之日,編制付款憑證。如拒絕付款的,不做賬務處理。

(7)托收承付結算方式。收款單位對于托收款項,根據銀行的收賬通知和有關的原始憑證,據以編制收款憑證;付款單位對于承付的款項,應于承付時根據托收承付結算憑證的承付支款通知和有關發票賬單等原始憑證,據以編制付款憑證。如拒絕付款,屬于全部拒付的,不做賬務處理,屬于部分拒付的,付款部分按上述規定處理,拒付部分不做賬務處理。

（8）以現金存人銀行,應根據銀行蓋章退回的交款回單及時編制現金付款憑證.據以登記“現金日記賬”和“銀行存款日記賬”。向銀行提取現金,根據支票存根編制銀行存款付款憑證，據以登記“現金日記賬”和“銀行存款日記賬”。

銀行存款的清查采用“詢證核對法”進行。所謂“詢證核對法”是指由業務往來的一方抄錄往來清單,請另一方進行核對,以查明往來賬項是否有誤的一種方法。為保證清查結果的準確性,清查時要注意以下兒點:(1)在清查前要先檢查單位銀行存款賬的正確性和完整性。(2)清査時要注意核對金額數,又要核對銀行結算憑證種類,避免因金額相同、結算憑證不同而發生對賬上的差錯。(3)核對的金額應在數字旁邊做出標記,以免漏對或重對。單位銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額往往是不一致的,這主要是因為未達賬項所造成。

為了消除未達賬項的影響,通常編制銀行存款余額調節表然后再相互核對,以查明銀行存款的實際余額。編制銀行存款余額調節表的目的只是為了檢查賬薄記錄的正確性，并不是要更改賬薄記錄。對于銀行已經入賬，而本單位尚未入賬的業務和本單位已經入賬，而銀行尚未

第三章政府會計工作實務

第一節政府會計工作概述

-政府會計是指用于確認、計量、記錄和報告政府和事業單位財務收支活動及其受托責任的履行情況的會計體系。

我國政府會計：是各級政府各部門、各單位(以下統稱政府會計主體)對其自身的經濟業務或事項進行會計核算,綜合反映政府會計主體預算收支的年度執行結果和公共責任受托履行情況的專業會計。它是以貨幣為主要計量單位,對各政府會計主體財政資金的活動過程和結果,進行全面、系統、連續的反映和監督,以加強預算、財務管理,資金使用效果的一門專業。

政府會計核算目標：是向會計信息使用者提供與政府會計主體財務狀況、預算執行情況等有關的會計信息,反映政府會計主體受托責任的履行情況,有助于會計信息使用者進行管理、監督和決策

會計職能：所謂職能就是事物應有的作用和功能,而會計職能也就是會計在經濟管理過程中具有的功能。我國(會計法)中明確規定針機構會計人員遵守法律、法規,按照本法限定辦理會計事務,進行會計核算,實行會計監督。這是對會計基本職能的綜合概括,其體現為核算和監督兩個方面。

會計的核算職能就是以貨幣為主要計量單位,通過確認、記錄、計量、報告，對特定主體的經濟活動進行記賬、算賬、報賬，為有關方面提供會計信息的職能。會計核算職能的特點1、具有連續性、系統性、完整性的特點。2、具有客觀性。3、以貨幣為主要計量單位，具有綜合性。4會計核算是對已經發生的經濟活動進行事中事后核算。

會計監督是指以國家的法規、制度和會計信息為依據會計人員在進行會計核算的同時,對特定主體經濟業務的真實性、合法性和合理性進行分析、控制、考評等審核的功能。包括事前、事中和事后三個方面的監督。

會計監督的特點：①會計監督主要是貨幣監督、會計監督主要是通過價值指標來進行。②會計監督主要是事中監督、事后監督、會計監督要對單位經濟活動的全過程進行監督,主要通過事后監督、事中監督進行但也要進行事前監督。

會計監督的主要內容。包括會計資料的真實性、可靠性,經濟業務的合理性、合法性,財產的安全性、完整性,財經法規執行情況。具體內容包括:1、對會計憑證、會計賬簿和會計報表等會計資料進行監督,以保證會計資料的真實、準確、完整、合法。2、對各種財產和資金進行監督，以保證財產資金的安全完整和合理使用。3、對財務收支進行監督，以保證財務收支符合財務制度規定。4、對經濟合同、經濟計劃及其他經營管理活動進行監督，以保證經濟管理活動的科學合理。5、對成本費用進行監督以保證用盡可能少的成本投入，獲得盡可能多的產出。6、對利潤的實現與分配進行監督，以保證按時上繳稅金和進行利潤分配。

會計核算職能和監督職能的關系：兩者祖輔相成、不可分離。會計核算職能是會計監督職能的基礎和前提,而會計監督職能是會計核算職能的保證。

(四)政府會計的特點

政府會計的特點是指政府會計與企業會計的主要區別。政府會計和企業會計同屬于專業會計的范疇，因此兩者所應用的會計理論和會計核算的基本方法大致相同。但是,止于核算對象、任務以及業務性質等的不同,政府會計同時具有自己的特點。區別如下：

1.適用范圍不同。政府會計適用于各級政府各部門、各單位,各單位是指與本級政府財政部門或者間接發生預算撥款關系的國家機關、軍隊、政黨組織、社會團體,事業單位和其他單位,不包著已納人企業賬務管理體系的單位和執行《民間非營利組織會計利度》的社會團體。政府會計主體業務活動的日的是謀求最廣泛的社會效益,具有明顯的非市場性。而企業會計適用于以營利為日的的從事生產經營活動的各類企業。

2.會計核算的基礎不同。政府預算會計實行收付實現制,提供與政府預算執行情況有關的信息;政府財務會實行由財政部在會計制度中具體規定權責發生制,提供與政府的財務狀況運行情況和現金流量等有關信息。企業會計均以權責發生制為會計核算基礎。

3、會計要素不同。我國政府會計包括預算會計和財務會計。政府預算會計基本要素分為預算收入、預算支出和預算結余。政府財務會計要素：即資產、負債、凈資產（嚴格的說資產并不是一個政府會計一個獨立會計要素，他只是資產負債變化變化而產生的結果）、收入和費用。企業會計要素分為六大類，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。

4、會計等式不同。政府預算會計等式為：預算收入-預算支出=預算結余。政府財務會計等式為：資產=負債+所有者權益；企業會計等式為：資產=負債+所有者權益（靜態）；收入-費用=利潤（動態）。

5、會計報告不同。政府會計主體應當編制決算報告和財務報告。政府決算報告包括決算報表和其他應當在決算報告中反映的相關信息和資料。政府財務報告包括資產負債表、收入費用表和現金流量表，附注和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。企業會計只需要編制財務報告，包括資產負債表、收入費用表和現金流量表和附注。

二、政府會計對象：會計對象是指會計核算和監督的內容。是經濟主體發生的經濟活動中能夠以貨幣表現的的已經發生的經濟業務,即會計事項。,政府會計的對象就是政府會計主體在預算執行過程中所發生的資金收人、支出、結余以及由此形成的資產、負債和凈資產。

(I)資產：是政府會計主體過去的經濟業務或事項形成的，由政府會計主體控制的,預期能夠產生服務潛力或者帶來經濟利益流人的經濟資源,這里的資產必須是現時的資產,它是來自于政府會計主體過去發生的經濟業務或事項而不是預期計劃的資產，政府會計主體的資產分為流動資產和非流動產。

(2)負債:是政府會計主體過去的經濟業務或事項形成的,預期會導致經濟資源流出政府會計主體的現時義務。

(3)凈資產：政府會計主體的凈資產是指資產扣除負債后的凈額。

(4)收入：政府會計主體收入是指報告期內導致政府會計主體凈資產增加的、含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源的流入。

(5)費用：政府會計主體支出是指報告期內導致政府會計主體凈資產減少的、含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源的流出。

三、政府會計等式：會計等式是會計學的基礎性理論，是開立賬戶、復式記賬和編制會計報表的理論依據。

1、預算會計等式： 預算收入-預算支出=預算結余。

2、財務會計等式：（1）資產=負責+凈資產（靜態）(2)收入-費用=本期盈余（動態）（本期盈余是收支相抵的結果，并不是一個獨立的會計要素，不同于企業會計中的利潤，并非政府會計工作好壞的體現）（3）資產+費用=負債+凈資產+收入（動態）。

政府預算會計要素之間的關系：政府會計實行“雙會計系統”實行收付實現制。

預算收入：政府會計主體在預算年度內依法取得并納入預算管理的現金流入。預算收入的本質是政府會計主體在預算期間納入預算管理的資源流入。

預算支出：政府會計主體在預算年度內依法發生并納入預算管理的現金流出，預算支出的本質是政府會計主體在預算期限內納入預算管理的資源流出。

預算結余：政府會計主體在預算年度內預算收入扣除預算支出后的資金余額及歷年滾存的資余額。包括結余資金和結轉資金。（1）結余資金是指年度預算執行終了，預算收入實際完成數扣除預算支出和結轉資金剩余的資金。（2）結轉資金是指預算安排項目的支出年終尚未執行完畢或者因故未執行,且現年需要按原用途繼續使用的資金。

會計方法：是指用來核算和監督會計對象，實現會計目標的手段。主要設計五方面內容:會計核算、會計分析、會計考核、會計預測和會計決策。

政府會計的基本核算方法：是對政府會計對象進行連續、系統、完整地核算和監督所采用的方法。具體包括：設置會計科目與賬戶，確定記賬方法、填制和審核會計憑證、登記會計賬簿、成本計算（一般不實行成本核算，即使有也是內部成本核算）、財產清查、編制會計報表（以賬簿記錄為依據）等

政府會計核算一般原則：1、可靠性原則（會計核算質量的首要條件，是會計的本質屬性）。2、相關性原則。3、全面性原則4、及時性原則5、可比性原則6、可理解性原則7、實質重于形式原則（按照經濟業務或事項的經濟實質進行會計核算，不限于以經濟業務或事項的法律形式為依據）。

第二節 會計科目、會計賬戶和借貸記賬法

會計科目：是對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。政府會計科目按反映的經濟內容或用途分為：資產類、負債類、收入類、費用類、凈資產類五大類。按層次分為：總賬科目和明細科目。

會計賬戶是對會計要素的增減變動及其結果進行分類記錄、反映的工具。會計賬戶是根據政府會計科目開設的具有一定結構用來分類、系統、連續地記錄經濟業務的一種手段。在賬戶中會計科目就是會計賬戶的名稱。

會計科目和會計賬戶是兩個既有區別又有聯系的概念。其共同點在于;

都要對經濟業務進行分類,所反映的會計對象的具體內容是相同的。會計科目是設置會計賬戶的依據,會計賬戶是會計科目的具體運用,會計科目所反映的經濟內容就是會計賬戶所要登記的內容。

其不同點在于:

(1）會科科目是會計核算前,事先確定的對經濟業務分類核算的項目;會計賬戶是經濟業務發生之后,進行分類、連續登記的種手段。

（2）會計科目僅僅是指會計賬戶的名稱，而會計賬戶除了有名稱(會計科目)外,它還具有一定的格式結構,體表現為在若干賬頁，是用來記錄經濟業務的載體。（3）會計科目一般由會計制度統一規定，會計賬戶除規定外,可根據企業實際情況自行確定。

記賬方法:是指根據一定的原理，運用一定的記賬符號兒和記賬規則來編制會計分錄和登記賬薄的方法。

復式記賬法：是對發生的每一項經濟業務，以相等的金額在相互聯系的兩個或兩個以上的賬戶進行登記的方法。復式記賬法內容包括：記賬符合、賬戶結構（包括名稱、日期和憑證號、摘要、增減金額、余額）、記賬規則和試算平衡四項基本內容。分為：借貸記賬法、增減記賬法、和收付記賬法。

借貸記賬法：是以“借”“貸”為記賬符號，以“有借必有貸借貸必相等”的記賬規則，對每一筆經濟業務，在兩個或兩個以上賬戶中進行登記，用來反映政府會計主體管理財務活動和資金運動的一種復試記賬法。

會計分錄：是對每一項經濟任務，按照復試記賬法的要求，分別列示其應借應貸賬戶及其金額的一種記錄。編制會計分錄是通過填制記賬憑證來實現的，他是以原始憑證為依據。會計分錄是登記賬簿的依據，會計分錄包括三要素：1、會計科目、記賬符號、發生金額。

四、政府會計主體財務會計核算

（一）資產的會計核算

資產（行政事業單位會計）:是指行政事業性單位占有或使用的，能以貨幣衡量的經濟資源。包括：流動資產、固定資產、在建工程、無形資產等。由單位直接支配供社會公共使用的政府儲備物資、公共基礎實施等，也屬于資產。

流動資產：指可以在一年或超過一年的一個營業周期內變現或者運用的資產，是單位財產中必不可少的財產部分，包括：庫存現金、銀行存款、零余額用款額度、應收及預付賬款、存貨等。

非流動資產：指不能在一年或者超過一年的一個營業周期內變現或者耗用的資產。包括：固定資產、在建工程、無形資產、長期投資等。

（一）資產類科目包括：1、庫存現金（流動性最強）2、銀行存款（行政事業單位一般不存在銀行存款形式的財政資金，應當設置受托代理資產明細科目，核算單位受托代理代管的銀行存款）3、零余額用款額度、財政已返還額度4、其他貨幣資金、短期投資（不超過一年含一年的投資）5、應收及預付款項（應收賬款、應收票據、預付賬款、應收股利、應收利息、其他應收款）6、壞賬準備（收回后不需要上繳財政的應收賬款和其他應收款提取的壞賬準備）7、庫存物品、在途物品、和加工物品。8、長期股權投資9、固定資產（6類：）、累計折舊、工程物資、在建工程。10、無形資產（專利權商標權、著作權、土地使用權、非專利技術）、累計攤銷。11、政府儲備物資、受托代理資產。12、待處理財產損益。

固定資產：使用期限超過一年（不含一年）、單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物資形態的資產。分為6類：房屋及構筑物、專用設備、通用設備、文物和陳列品、圖書檔案、家具用具裝具及動植物。購入需要安裝的固定資產通過“在建工程”核算。以借入、經營租賃租入方式取得的固定資產不通過本科目核算，通過融資租入取得的固定資產通過本科目下設明細科目“融資租入固定資產”核算。

（二）負債類會計科目：1、短期借款（一年以內含一年）2、應交增值稅和其他應交稅費3、應繳財政款4、應付職工薪酬5、應付、其他應付款項和預收賬款6、應付財政補貼款、受托代理負債和預計負債7、預提費用8、長期借款和長期應付款。

（三）凈資產類會計科目：1、本期盈余、累計盈余和本年盈余分配2、專用基金3、權益法調整4、無償調撥凈資產5、以前年度盈余調整。

（四）收入類：1財政撥款收入2、事業收入（開展專業活動及輔助活動）3、上級補助收入4、附屬單位上繳收入（附屬獨立核算單位上繳）5、經營收入6、非同級撥款收入7、投資收入8、捐贈收入9、利息收入10、租金收入11、其他收入。

（五）費用類：1、業務活動費用2單位管理費用（事業單位本機行政及后勤管理部門開展管理活動費用）3經營費用（非獨立核算經營活動4、資產處置費用5上繳上級費用6、對附屬單位補助（事業單位用財政撥款收入之外收入對）7所得稅費用8其他費用.五、政府會計主體預算會計核算

（一）預算收入類核算

1、財政預算撥款收入（設置“基本支出”和“項目支出”兩個明細科目，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目進行分類明細核算）2事業預算收入（開展專業業務活動及輔助活動取得的現金流入）3上級補助收入（事業單位從主管或上級取得非財政現金流入）4、附屬上繳預算收入（附屬獨立核算單位）5經營預算收入（非獨立核算經營活動）6債務預算收入（不以財政資金償還）7非同級財政預算撥款收入8投資預算收益9其他預算收入

（二）預算支出類核算

1行政支出：（財政撥款支出、非財政專項資金支出、其他資金支出、基本支出、項目支持）2、事業支出3經營支出4上繳上級收入5、對附屬單位補助支出6、投資支出7債務還本支出8、其他支出。

（三）預算結余類科目：1、資金結存（零余額用款額度、貨幣資金）2、財政撥款結轉（同級財政撥款結轉資金的調整、結轉和滾存）3財政撥款結余（同級財政撥款項目支出結余資金的調整、結轉和滾存）4非財政撥款結轉5非財政撥款結余6專用結余.第三章會計基礎工作規范

第一節會計憑證

一、會計憑證

（一）會計憑證：記錄經濟業務發生或完成的書面證明，是登記會計賬簿的依據。

（二）會計憑證作用：1、記錄經濟業務提供記賬依據2、監督經濟活動，控制經濟運行3、明確經濟責任，強化內部控制。

（三）種類：按填制程序：1、原始憑證（會計核算的基礎。不能證明經濟業務發生或完成的不能作為原始憑證如：合同）2、記賬憑證（會計核算的起點。登記賬簿的自接依據）

二、原始憑證

原始憑證：又稱單據，在經濟業務發生或完成時取得或填制的、用來證明經濟業務發生或完成情況的原始憑據。

（一）種類：1、按取得來源分為：自制原始憑證（領料單、收據）和外來原始憑證。

2、按格式分：通用（發票、收據、支票）和專用（各單位自行印制、僅在本單位使用如領料單、差旅費報銷單、固定資產折舊計算表）。

3、按照填制的手續和內容：1、一次憑證2、累計憑證（限額領料單）3、匯總憑證（類型相同的經濟業務）。

（二）、原始憑證的內容：1、憑證名稱2、填制日期3、填制單位或填制人4、經辦人員簽名或蓋章5、接受憑證單位名稱6經濟業務內容7、數量單價和金額。

（三）、填制基本要求：1、記錄真實2、內容完整、3、手續完備（自制原始憑證必須有負責人或指定人員簽名或蓋章；對外的憑證必須加蓋公章或財務章）4、書寫清楚規范。5編號連續6、不得涂改刮擦挖補7填制及時。

（四）原始憑證的審核內容：1、審核真實性2、合法性、合理性3、完整性4正確性。

三、記賬憑證

（一）種類：1、按用途分：專用記賬憑證（收款憑證、轉賬憑證）和通用

2、填列方式分：1、單式記賬憑證和復式。

（二）內容:1、填制日期2、憑證編號3、經濟業務摘要4、應借應貸科目5、發生金額6、所附附件張數7、填制人員、稽核人員、記賬人員、會計負責人、會計主管簽名或蓋章。收付款憑證還應有出納人員簽名或蓋章。

結出（四）記賬憑證的審核：1、內容是否真實2項目是否齊全3科目是否正確4、金額是否正確5、書寫是否規范6、手續是否完備。

第二節 會計賬簿

賬簿的基本內容：1、封面2、扉頁3賬頁4

賬簿是一種外在形式，賬戶才是真實內容

賬簿的種類：1、按用途分：1序時賬簿2分類賬簿3備查賬簿。

2、按賬頁格式分：1三欄式2、多欄式3數量金額式。

3、按外形特征種類：1訂本式2活頁式3卡片式.二、會計賬簿的設與登記

會計賬簿登記要求：1、準確完整。（賬簿記錄中的日期按記賬憑證的日期，自制的原始憑證做記賬依據的按自制憑證日期）2、注明記賬符號3文字和數字整潔清晰準確無誤（摘要靠左，數字靠下1/2格寬）4使用藍黑墨水5特殊記賬使用紅墨水（在沒有余額方向的三欄式賬戶登記負數）6順序連續登記7結出余額8過次頁（結轉下頁時結出本頁合計及余額寫在最后一行或者下頁第一行）9、按規定更正10定期打印。

賬簿格式與登記方法：

總分類賬簿登記重點：1使用訂本式賬簿三欄式。2總分類賬簿可以根據記賬憑證逐筆登記也可以（一般采用）編制科目匯總表后根據匯總表登記。3與明細分類賬核定后方可作為編制報表依據。

明細分類賬的格式與登記方法重點：1使用活頁式和卡片式賬簿2明細分類賬的格式：三欄式（應收應付）、多欄式（收入費用類科目）、數量金額式（三欄都設有數量、單價、金額專欄適用原材料、庫存物品）3既可以根據原始憑證登記也可以根據匯總的原始憑證也可以根據記賬憑證登記。

總分類賬與明細類賬的平行登記：1、方向相同2期間一致3、金額相等。計入總分類賬的金額必須與所轄的一個或多個明細分類賬戶的金額合計數相等。

總分類賬戶和明細分類賬戶的關系：1、總分類賬是所屬明細分類賬戶的統馭賬戶起著控制作用2明細賬戶是總賬戶的從屬賬戶起補充作用3總分類賬戶和所屬的明細類賬戶在總金額上相等。

三、對賬與結轉

（一）對賬:是對賬簿記錄進行核對，及核對賬目。一般在記賬之后結轉之前，在月末進行。分為：1、賬證核對2、賬賬核對（1總分類賬戶之間的核對包括借貸方期末和發生額合計數相等依據資產=負債+凈資產一般采用編制試算平衡表的方法2總分類賬與明細分類賬核對，一般采用編制本期發生額及余額表方法3總分類賬與日記賬4會計部門與財產保管使用部門明細核對）3、賬實核對。

（二）結賬：賬簿記錄定期結算清楚的會計工作。余額結賬下期或新賬簿。包括：月結、季節、年結。

結賬方法：1、對不需要按月結計本期發生額的賬戶，要每筆結出余額，月末結賬時最后一筆經濟業務下通欄劃單紅線。2對需要結計發生額的，在最后一筆經濟業務下通欄劃單紅線，結出本期發生額和本期余額寫在紅線下面，摘要欄注明“本月合計”，再在下面通欄劃單紅線。3對于需要結計本年累計發生額的明細賬戶，在本月合計下結計本年累計數，在摘要欄注明本年累計，并在下通欄劃單紅線。12月末本年累計就是全年累計數通欄劃雙紅線。4、總賬賬戶平時只需結出月末余額，年終結賬，將全年賬戶結出全年發生額和年末余額，在摘要欄注明本年合計，合計數下劃雙紅線。5年終結賬時有余額的賬戶要將余額轉到下一年度，結轉下年時不需要編制會計憑證，也不需要將余額計入借貸方。

（三）錯賬更正方法：三種

1、劃線更正法:也稱紅線更正，在結賬前發現賬簿有文字或數字錯誤，記賬憑證沒有錯誤，采用劃線更正法。填制紅字憑證用紅字登記入賬。記賬憑證中的文字或數字發生錯誤，尚未記賬前可以用劃線更正法。

2、紅字更正法：又稱紅字沖銷。1、記賬后，發現記賬憑證會計科目或記賬方向有錯誤，采用紅字更正法。2、憑證沒有錯誤，賬戶所計金額大于應計金額，填制紅字憑證，紅字登記入賬。3、補充登記。記賬后發現的。

第三節 會計報表

一、行政事業單位會計報表概述

（一）政府會計制度采用“雙報告”模式。至少按年編制財務會計報表和預算會計報表。

財務會計報表：反映單位一定時期財務狀況、收支狀況和現金流量的書面文件。以權責發生制為基礎，由資產負債表、收入費用表、凈資產變動表、現金流量表及其附注構成。是是上級部門了解單位情況指導預算工作的資料，編制下年預算的依據。

預算會計報表：反映一定時期財務狀況和預算執行結果的總結性文件。一收付實現制為基礎，由預算收入支出表、預算結轉結余變動表、財政撥款預算收入支出表構成。

（二）報表編制要求：1、數字真實2、內容完整3、報送及時。

（四）年終清理：行政事業單位全年預算收支，其他資金收支活動進行全面清查、核對、整理和結算工作。是會計結賬的前提，也是編制會計報表前的基礎工作。

年終清理內容：1、清理核對年度預算收支數字和各項繳撥款數字。凡屬于本年應撥應繳款應在12月310日前匯達對方，主管單位對所屬單位的預算撥款一般截止12月25日。2、清理核對各項收支款。單位年度支出結算，按基層單位12月31日的本年實際支出數為準3清理各項往來款項。4清理貨幣資金5、清理財產物資。

（四）年終結賬：1、年終轉賬。（賬目核對后，計算出借貸方12月合計累計數余額數。然后編制科目余額表試算平衡，再將對應沖轉的各個賬戶采用年終沖減的方法，填制12月31日的記賬憑證辦理結賬沖轉2、結清舊賬無余額的結出全年累計在下一行摘要注明結賬下年，在其下劃雙紅線，有余額的，在全年累計下一行摘要注明結賬下年，并在其下劃雙紅線。）3、根據上年度個賬戶余額，編制年終決算的資產負債表和有關明細表，將表列各賬戶年終余額表數直接計入新年度，并在摘要欄注明上年結轉。

二、行政事業單位財務會計報表

（一）資產負債表：反映單位在一特定日期財務狀況報表。事業單位應當編制月度年度資產負債表。需填列年初余額和期末余額。

（二）收入費用表：反映行政事業單位在某一會計期間發生的收入費用及當期盈余。

（三）凈資產變動表

三、預算會計報表：1、預算收入支出表2預算結轉結余變動表3財政撥款預算收入支出表

第四節賬務處理程序

一、賬務處理程序：又稱會計核算組織程序或會計核算形式，指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結合的方式。我國采用的有：記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證記賬處理形式、和科目匯總表賬務處理程序。

二、記賬憑證處理程序：想根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，再根據記賬憑證逐筆登記總分類賬。是最基本的賬務處理程序。

三、科目匯總表賬務處理程序：先定期（如5天10天或一月）將某一期間所有記賬憑證按科目匯總其借貸方本期發生額，編制科目匯總表，再根據科目匯總表登記總分類賬。科目匯總表只反映借貸方發生額，不能反映對應關系。

第五節 會計檔案的管理

一、會計檔案的概念

會計檔案：指單位在進行會計核算等過程中接收或形成的，記錄反映單位經濟業務事項的具有保存價值的文字、圖表等各式各種形式的會計資料，包括通過計算機等電子設備形成、傳輸和存儲的電子會計檔案。

內容：1、會計憑證2、會計賬簿3、財務會計報告（月度、季度、半年度、年度財務會計報表）4、其他會計資料(銀行存款余額調節表、銀行對賬單、納稅申報表、移交清冊、保管清冊、銷毀清冊、會計檔案鑒定意見書等）

二、會計檔案的保管：當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可由原單位會計機構臨時保管一年，因工作需要確需推遲的，應當經檔案管理機構同意。最長不超過三年。

會計檔案的保管期限分為永久和定期兩種。定期一般分為10年和30年。

第五章 涉稅基本業務處理

第一節 稅收基礎知識

一、稅收的基本內容

（一）稅收的概念：國家為了實現其職能的需要，憑借政治權利，按照法定標準，強制、無償地取得財政收入的一種特定分配形式。具有：強制性、無償 性、固定性。

（二）稅收的七要素：1、納稅義務人（又稱納稅人，納稅人不等同于負稅人）2征稅對象（征稅范圍細化為“稅目”）3稅率（1比率稅率2、定額稅率3、超額累進稅率4、超率累進稅率）4、納稅環節5納稅期限6納稅地點7減免稅。

（三）稅種: 按照征稅對象的性質不同分為五大類：1流轉稅類（增值稅、消費類、關稅）2所得稅類3資源稅類（資源稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅）4財產稅類（房產稅、契稅、車船稅）5行為稅類（印花稅、車輛購置稅）

二、稅務登記除國家機關個人（自然人）和無固定資產、經營場所的流動商販，納稅人都應該辦理稅務登記證。

三、納稅申報1上門申報（直接申報）2電子申報（還需將相關紙質申報材料定期報送主管稅務機關）3、郵寄申報（使用統一的申報專用信封，以郵政部門的收據作為申報憑據，實際申報日期為寄出的郵戳日期）4簡易申報。

第二節 流轉稅基本業務處理

流轉稅：是指納稅人在商品生產、流通環節的銷售額或數量以及提供勞動的營業額為征稅對象的一種稅收。納稅人只要有當期收入，不論盈虧都要交稅。（增值稅、消費稅、關稅）。

一、增值稅：是對銷售貨物或提供勞務過程中實現的增值額征收的一種稅。

二、（一）納稅人：凡在我國境內銷售貨物，或者提供加工、修理、修配勞務，銷售服務，無形資產或不動產以及進口貨物的單位和個人，為增值稅納稅人。

1、一般納稅人：凡是年應征增值稅銷售額在500萬以下（含本數）、且會計核算不健全、不能按規定報送有關稅務資料的納稅人。使用簡易辦法征收。

2、一般納稅人：凡是年應征銷售額在500萬以上，應向主管稅務機關辦理一般納稅人登記；未滿500萬以及新開業的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確納稅資料，可以辦理一般納稅人登記。一般納稅人實現購進扣稅法征收增值稅，應當通過增值稅防偽稅控系統使用發票。對稅收遵從度低的，可以實行納稅輔導期管理。小規模納稅人已經認定為一般納稅人，不能再轉為小規模納稅人。個人非企業性單位以及不經常發生增值稅應稅行為的企業或個體工商戶不得認定為一般納稅人。

（二）征稅范圍:1銷售或進口貨物（指有形資產，包括電力、熱力、氣體）。2提供加工、修理修配勞務。3銷售服務（提供交通、郵政、電信、建筑、金融、現代服務和生活服務等）4銷售無形資產（商標權、著作權、土地使用權特許權專利權）5銷售不動產6視同銷售行為。（1、將貨物交付其他單位或個人代銷2銷售代售貨物3設有兩個以上機構實現統一核算的納稅人，將貨物移送其他機構銷售。（同一縣市的除外））4 將自 183頁

（三）稅率和征收率

增值稅稅率：適用一般納稅人，分為：

1、基本稅率（銷售或進口貨物。2提供加工、修理修配勞務，有型動產租賃服務。）

2、低稅率 10%。自2018年5月1日起進口一下商品適用（1糧食農產品、食用植物油、食用鹽2自來水、暖氣、冷氣、石油液化氣、二甲醚、居民用煤炭制品3、圖書、音像制品、電子出版物、4飼料化肥農機、農膜5國務院規定的其他貨物另外，提供交通運輸、郵政基礎電信、建筑、不動產租賃、銷售不動產、轉讓土地使用權也適用10%）。

稅率6%（增值電信服務、金融服務、現代服務{除有型動產租賃服務和不動產服務外}、生活服務、銷售無形資產{除轉讓土地使用權外}）。

3、零稅率：境內單位個人出口貨物以及跨境應稅業務

征稅率的規定：1小規模納稅人銷售使用過的固定資產按3%的征稅率減按2%的征稅率征收增值稅。184頁2一般納稅人銷售自己使用過的固定資產2008年12月31日前購進或自制的按3%減2%征收2009年1月一日后的按正常。

三、應納稅額計算：

準予抵扣的進項稅額：1、發票上的增值稅額2、海關繳款書上的稅額3、購進農產品自2018年5月1日起按發票注明金額乘以10%，4一般納稅人2016年5月1日后取得的作為固定資產核算的不動產在建工程，進項稅額自取得之日起分2年抵扣，第一年60%次年同月40%185頁。

不準予抵扣進項稅額：a簡易法計稅項目、免征項目、集體福利和個人消費購進物品、加工修理修配勞務服務、無形資產和不動產。186頁

納稅申報：納稅申報期限分別為：1日、3日、5日、10日、15日、1個月、或一季度。小規模納稅人的納稅期限是一季度。以一月或一季度為一個納稅期限的，自期滿之日起15日內預交稅款，次月1-15日申報結清上月應繳稅款。增值稅非固定用戶向銷售地稅務機關申報交稅。

消費稅：消費稅有15個一級稅目，稅率采用比率稅率和定額稅率兩種。對黃酒、啤酒、成品油使用定額稅率。對卷煙白酒實行復合計稅。