第一篇：房產稅征管工作經驗材料

文章標題：房產稅征管工作經驗材料

加強和規范出租市場稅收管理經驗談

房屋租賃業稅收征管一直是基層地稅部門的難點問題，也是一個迫切需要解決的問題。阜康市地稅局按照精細化管理年的要求,轉換思路、明確目標、規范管理，努力探索房屋租賃稅收管理的新路子，在實際工作中總結一些經驗和做法，較為有效地解決了管理無序、底數不清、情

況不明、稅負不公的問題。

一、征管工作中存在的主要問題。

一是管理無序。以前出租市場未納入正常管理，再加上管理難度較大，管理力度不夠，導致管理秩序較為混亂。二是底數不清。由于未進行詳盡的稅源調查，沒有完整的控管底冊，造成管理戶數底數不清、情況不明。三是稅負不公。以前定稅大多憑直覺和經驗，主觀預測和估計的成分很大，在征管中經常同納稅人討價還價。同地段、同面積，因不同核定，結果也不一樣。所以容易存在“人情戶”、“關系稅”的現象。四是房屋租金計稅依據的確認是房產稅征管難點中的難點，個人出租房屋多出租給個體經營者和小型的私營企業，采取繳納租金的方式，基本都是現金交易，承租雙方為了各自的利益，（出租人為了少繳稅款、承租人怕房租），往往拒不提供租房協議或合同，即使提供合同，數據的真實性、準確性不大。五是對出租房屋納稅人的界定征稅較難，找不到出租人，或找到出租人，出租人采取躲、閃、藏、拖的手段逃避納稅義務。六是原本租用的房屋，申報時按照自用房屋繳納稅款，以達到少繳稅款的目的。

二、加強征管的主要做法。

1、加大宣傳力度，營造納稅氛圍。為了營造店面出租業戶自覺納稅氛圍，針對店面產權人社會成分較為復雜的特點，采取多方位、多渠道的宣傳方式進行大力宣傳。并通過在電視臺黃金時段播放及征收期向納稅人發放宣傳資料等一系列的宣傳舉措在社會上取得良好的效應。

2、擴大清查范圍，強化基礎管理。為了強化征管基礎工作，從清查摸底開始，實行戶籍管理，并且加強了部門協作，有效地解決了管理無序的問題。

（1）開展“拉網”清查，全面摸清家底。阜康市地稅局對轄區店面出租市場進行了一次“拉網”式的大清查，對出租市場的經營戶逐街清理，逐戶核查，逐戶登記，摸清了基本情況，為下一步實行戶籍管理打下了扎實的基礎。

（2）編制戶籍編碼，納入正常管理。在調查摸底的基礎上，對出租戶統一編制戶籍碼，掌握了經營戶辦理稅務登記的情況，繳納地方各稅情況。對個體出租業戶，采用戶籍式管理，建立戶籍檔案，把轄區所有出租房屋的納稅人的姓名、坐落地點以及房屋的購建時間、原值、稅款繳納情況、房屋的變更、注銷等進行備案登記。這種方法一是即有利于對工作人員的執法監督，又可以隨時掌握業戶的變更、注銷等情況，消除執法的隨意性；二是將個體出租房產稅的征收，納入正常的管理軌道；三是解決了稅務機關年年征收，年年調查、年年耗用大量的人力、物力、時間等；四是通過對房屋原值、購建時間的登記建檔，解決了房屋所有人以后年度，房屋自用時，房產原值的扣除率的問。并逐戶下達定額，限期納稅申報。以《送達回證》的形式逐戶下達《核定稅額通知書》和《限期繳納稅款通知書》，通知納稅戶在規定的時間內進行稅款申報，否則，依據有關規定進行處罰。

3、加強對居民個人利用私有房屋從事生產經營活動的征管。本是租用的房屋，而申報時按照自用房屋繳納稅款，以達到少繳稅款的目的，針對這種情況，必須嚴格區分房屋的自用行為和租賃行為，解決這一問題的方法，對于居民個人利用私有房屋從事經營活動的，凡其“四證”即身份證、房產證、營業執照、稅務登記證的姓名一致的，可視為自用房產，按房產余值征收房產稅，否則一律從租計征房產稅。

4、房屋租金計稅依據的確認難的問題，在房產稅征收前，對承租人制作調查筆錄，讓承租人在筆錄上簽字，取得征收前的第一手資料，必要時再對出租人做調查筆錄。對拒不提供租房協議，不配合稅務機關工作的納稅人，按照房屋坐落點、房屋結構、新舊程度，在搞好測算的基礎上，參照同類規模房屋計征房產稅。

納稅人左鄰右舍的稅款繳納稅額，在房屋同等規模、房屋結構相同、面積大小一致的情況下，稅額應保持同等一致，經核實確是房屋租金價格存在差距的特殊情況除外。

5、對出租房屋納稅人的界定征稅問題。對在房產稅清理過程中，找不到出租人的問題，躲、閃、藏、拖的納稅人，可按照國家稅務總局（1998）196號文件精神規定，由承租人為房產稅的代扣代繳義務人。

房產稅雖然不是主體稅種，但稅源相對穩定，加強房產稅的征收管理工作，解決房產稅征收管理中存在的問題還是有十分重大的現實意義。

依托信息化手段強化房產稅征管

房屋出租稅收的征收管理一直是困擾基層地稅部門的難點和焦點，也是擺在各級稅務機關

面前的一個迫切需要解決的問題，尤其是個人營業用房出租稅收，由于點多面廣，經營方式復雜多變，更增加了地稅部門征收的難度。我們在征收房產稅的過程中，也存在著一些征管上不夠完善的地方，其主要表現在：

1、管理無序，以前個人營業用房出租稅收未納入網絡監控，再加上因管理難度較大，管理力度不夠，每年僅依靠專項清理“見一戶，收一戶”，基本

未納入正常申報管理，管理秩序較為紊亂。

2、底數不清。由于調查摸底工作不夠徹底，房屋出租稅源控管底冊不甚完整和規范，造成管理戶數底數不清、情況不明。

3、稅負不公。以前定稅主要“以人定稅”大多憑直覺的經驗，主觀預測和估計的成分很大，在工作中經常同納稅人討價還價。同地段、同面積，因不同稅務人員核定，結果也不一樣。所以存在“人情稅”、“口袋戶”的現象。

4、力度不大。部分納稅人，沒有按規定時間申報的，后續清理工作力度不大，造成不繳、漏繳現象，形成不良循環。

如何解決這一難題，使個人營業用房出租的稅收管理步入正軌，上饒市信州區地稅局提出了：網絡監控，屬地管理，按期申報，重點清查的征管模式。為此我們建立了城區個人營業用房出租稅收控管臺帳2798戶，納入網絡管理2798戶，2006年1-2月我局共征收個人營業用房出租稅收稅款達345萬元，大力提高了稅收管理層次，整頓了稅收秩序，把城區店面出租市場的管理工作推上了一個臺階，我們的主要做法是：

一、稅法宣傳先行，營造自覺納稅氛圍

如何讓納稅人了解有關稅收政策和新的征管模式，營造租賃戶自覺納稅的氛圍，稅法宣傳是否到位是關鍵。我們通過報紙、電臺、電視播放、刊登為期七天的對城區個人營業用房出租業戶稅法公告，告知納稅地點、納稅程序、申報時限和定稅原則及有關稅收政策，同時我們印制了4200多份稅法宣傳單，并上門發放到每一個納稅戶手中，進行耐心的宣傳解釋工作。這一系列的宣傳舉措在社會取得良好效應。事實證明，通過房屋租賃稅收宣傳，社會各界對房屋出租稅收管理從不理解到基本理解，從茫然到關注，從被動到主動，提高了租賃戶自覺申報繳納稅收的意識。同時，又為我們下一步摸清納稅戶底數，登記造冊，實行網絡管理，打下了較為扎實的基礎。

二、開展稅源普查，逐步納入正常管理，針對目前城區店面出租市場稅收管理現狀，我們從清查摸底開始，強化一些基礎性工作，有效地解決了情況不明的問題。

開展拉網式調查，全面摸清家底。我們組織了若干個人小組對個人營業用房出租市場進行了一次“拉網”式的稅源普查，通過還街清理，逐戶核查，逐戶登記，我們共調查出城區個人營業用房2789戶，摸清了基本情況，并在此基礎上建立和完善了個人營業用房出租稅收控管臺帳，確保底數清、情況明，為個人營業用房出租稅收管理提供了第一手詳盡資料。

編制稅務管理碼，納入正常管理。在調查摸底的基礎上，我們仍沿用了以戶籍管稅的管理方式，對個人營業用房出租戶按街道和順序編制稅務管理碼，錄入我局專門設置的個人營業用房出租稅收征管軟件，以便于出租戶進行納稅申報，將其納入正常納稅戶管理的軌道。

三、明確征管范圍，實行屬地化管理。

為了便于管理，從2006年開始，信州區范圍內所有個人營業用房出租（含自用）稅收歸口到各分局實行屬地管理，改變以前個人營業用房出租稅收由集貿分局集中征管的方式。在市地稅局的大力支持下，辦稅大廳開設了個人營業用房出租稅收的征收窗口，負責辦理咨詢服務和稅款征收。征管范圍的明確和機構大力的保障，為個人營業用房出租稅收征管新模式的運行奠定了基礎。

充分調動征管人員的積極性，促進稅收收入增長，我局專門制定了《個人營業用房出租稅收計劃考核辦法》，對個人營業用房出租稅收下達稅收計劃，計劃與分局的經費和個人收入掛鉤，從征管質量、稅收執法等方面確定獎懲辦法；各分局又拿出了落實《辦法》的具體措施，對營業用房稅收的稅源摸底、臺帳建立、稅負核定、申報情況、稅票開具、征收流程、執法程序等方面作出了具體規定，使個人營業用房（自用）稅收征收管理逐步走向規范化、法制化的軌道。

四、運用征管軟件，實施網絡定稅監控。

為實行規范化管理，我們針對個人營業用房出租稅收征收的特點，結合實際，自行開發了一套個人營業用房出租稅收征管軟件，把納稅人名稱、稅務管理碼、稅負核實、稅款征收、入庫、欠繳等情況都納入信息化管理，實施系統內網絡監控，大大遏制了稅負不公、管理無序的問題。

實行電腦定稅。我們根據店面所在路段、經營面積等多種情況進行典型調查，認真比較分析，按照不同路段、同一路段不同的繁華程度，分21條街道39個路段擬定了一個多檔次的納稅定額《下限表》，即稅負標準。我局自行開發個營業用房出租稅收征管軟件運行后，稅收管理人員只要把租賃店面所在路段、面積、樓層等定稅參數輸入電腦，電腦就會自動根據我局制定的稅負標準進行稅負核定，并將權限逐級上報分局長、征管科、局長，經過四級認真審核認定后，稅收管理人員將定稅結果以《送達回證》的形式逐戶下達《核定稅額通知書》和《限期繳納稅款通知書》，通知納稅戶在規定的時間內進行稅款申報，否則，依據有關規定處罰。

實行網絡監控。我們將城區所有個人營業用房出租稅收都納入了微機管理。將所有租賃戶的征收臺帳輸入個人營業用房稅收管理軟件中，進行統一編碼，設置微機權限，指定專人負責輸入工作，確保數據的準確。通過系統內網絡，我們可以對納稅人的定稅、申報、入庫、欠稅等情況實施全方位監控。

五、實行按期申報、重點清理以查促管。

由于個人營業用房出租收入一般按季或半年收取，納稅人有很多是外地人，按月申報很難辦到，經過聽取納稅人意見和多次討論，決定對個人營業用房出租稅收采取集中征收、上門申報的征收方式，并暫實行簡并征期、半年申報制度，即：在每年的6月1日至7月10日申報所屬期為上半年的稅款；11月1日至12月申報所屬期為下半年的稅款。

我局在每年的第一季度和第三季度集中人員和精力對房產稅收開展重點清理工作，清理對象為應申報而未申報戶，同時對個別的釘子戶、抗稅戶，加大處罰力度，重點打擊那些偷抗稅違法行為的納稅戶，達到以查促管的目的。

工作未有窮期，上饒市信州區地稅局雖然在房屋租賃稅收征收管理中以邁出堅實的一步，但還存在一些問題，我們將繼續抓好基礎管理，不斷強化管理手段，使房屋租賃市場的管理走向更加規范、更加完善。

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第二篇：稅務局房產稅征管工作經驗材料

科技興稅 規范管理 建立房產稅社會綜合治稅新機制

近幾年來，我局積極探索房產稅征管新經驗、新方法，加大科技管稅力度，充分發揮協稅護稅網絡作用，千方百計堵塞征管漏洞，建立了“政府領導、稅務主管、部門配合、社會參與、司法保障、信息化支撐”的社會綜合治稅新機制，取得了非常明顯的成效。2002年征收房產稅373萬元;2003年征收房產稅449萬元；2004年征收房產稅632萬元； 2005年1－8月已入庫房產稅517萬元，其中房屋出租房產稅396萬元，另因房屋出租征收營業稅、城建稅、個人所得稅、教育費附加279萬元。房產稅收呈大幅增長趨勢，我們的主要做法是：

一、政府支持，部門配合，構建社會綜合治稅機制

長期以來，房產稅因稅基面廣復雜、稅源零星分散、征管模式不盡完善等，使稅收“跑冒滴漏”不斷。我們在實際工作中探索出了一條社會綜合治稅方法，即:通過社會參與，建立稅源信息傳遞和共享制度，形成實時、動態的稅源監控網絡；依*各相關單位和部門，對房產稅收實行自征與委托代征相結合的辦法加強征管；全面匯集涉稅信息，實現對稅源全方位的預測與控管。推行社會綜合治稅是一項系統工程，為此，我們進行了多方聯系協調，贏得了社會各界的理解、支持與配合，取得了比較成功的經驗。

（一）構建組織機構，加強稅收宣傳。我們經過充分調查研究和反復論證，拿出方案，請求縣委、政府大力支持，縣委常委會專題研究了我局的工作意見，成立以常務副縣長為組長，公安、工商、房產、地稅等職能部門參加的房產稅征管協調領導小組，下達了《關于加強邵東縣房產稅征收管理的通告》，要求各鄉鎮人民政府、縣直有關單位通力配合；為加強房產稅的征管，我們加大了宣傳力度，一是利用每年的稅收宣傳月，在縣城繁華路段設立三個咨詢點，在農村設立６個咨詢點，組織十多名業務骨干現場解答納稅人的疑問，免費發放宣傳資料5000余份，取得了較好的宣傳效果；二是充分利用當地電視、廣播、報紙等新聞媒體，宣傳房產稅有關稅收政策，舉辦房產稅知識競賽；三是發揮辦稅服務廳的宣傳功能，通過納稅服務熱線、納稅咨詢服務窗口、稅法宣傳小冊子等，開展面向納稅人的政策法規咨詢服務、納稅輔導等稅法宣傳活動，努力增強社會各界對房產稅征收工作的支持和理解，營造良好的納稅環境。

（二）群策群力，協稅機制高效運行。在縣政府的統一領導下，建立健全了聯席會議制度，按季召開會議，及時通報社會綜合治稅進展情況，協調處理各類重大問題；在具體工作中，我們采取了“五制法”：一是派員制，即把稅務人員直接派駐到工商、建委、房產等部門，采集涉稅信息，同時辦理稅務登記和征收稅款；二是聯審制，即房屋出租戶在年檢年審時公安、房產部門嚴格把關，督促其辦理稅務登記證和繳納稅款，否則不予年檢；三是代征制，依法與財政所、國土等部門簽訂委托代征稅款協議；四是稅收優先制，即出租房屋依法繳納稅款的，有關職能部門優先辦理有關證件和手續；五是責任制，即明確相關部門的責任，如不依法繳稅者，是人大代表的，由縣人大負責催繳；是公務員的，由紀檢會負責催繳等等。2003年10月在征收工業品市場北樓轉租房屋的房產稅時，多數納稅人思想不通，于是縣人大召集了其中9名人大代表、政協召集了其中6名政協委員、紀檢會召集了其中17名政府公務員（家屬在做生意）、個協召集了65名個體工商戶代表分別召開了3次座談會，最后，在各部門大力協作下，納稅人矛盾解了，思想通了，稅款入庫了，共入庫房產稅80多萬元。

二、科技管稅，務實夯基，加強房產稅稅源管理的力度

房產稅的征收管理一直是困擾地稅部門的一大難題，我們以前在房產稅征收管理上存在著稅源管理缺位，征收方式不斷變化等問題。通過幾年的摸索，我們找準了稅源監控切入點，利用科技手段加強稅源管理，取得了明顯的成效。

（一）澄清稅源底子。一是由協調領導小組組織稅務、房產、鄉鎮等綜合治稅部門對全縣所有房產稅納稅戶以建制鎮、街道、市場為單位展開了戶籍式登記清查。在清查中，采取與辦理稅務登記、開展稅收宣傳、調整稅收定額、清理漏征漏管相結合的辦法，對納稅人按門牌、產權所有人、出租人、承租人等項目逐一梳理，分門別類進行登記，共收集各類納稅人信息2萬余條，清理漏征漏管戶700余戶，形成初始化征管資料；二是在摸清稅源底子后，建立了專業市場臺帳、重點企業臺帳、個體出租戶臺帳和納稅人管理手冊等“三帳一冊”，以加強對納稅人稅源變化、稅款入庫等基本情況的管理。對資料齊全的納稅人采取企業一戶、個體戶十戶一檔的辦法進行歸檔，共設置檔案1000多個，資料完整率達90％以上。

（二）實行電腦管稅。我們對納稅人實行電腦管理，一是把納稅人的初始化征管資料輸入電腦進行管理；二是每一道管理環節，每一級工作職權都設定了嚴格的操作程序和操作權限，凡納入電腦管理的納稅戶未按期申報納稅，電腦便會自動生成滯納金；三是納稅人要求調整定額、延期納稅的，非經縣局授權不能在電腦中實施操作，有效地杜絕了人為征稅的隨意性和“人情稅”、“關系稅”現象的發生;四是利用電腦統一稅收征管文書的制作和打印，徹底改變了文書內容不合法，使用不規范的現象。目前納入電腦管理的有5000多戶，先后對不按時繳稅的處予罰款16000多元，加收1800多人次9426元滯納金。現在我們對房產稅基本實現了納稅申報、稅款征收、延期申報、數據統計和報表等環節的微機化管理，稅款征收從主觀隨意到科學規范，管理手段從手工操作到人機結合，徹底平衡了業戶間、地段間的稅負，有力促進了納稅人主動申報納稅，現在街道門面的自行申報率達94％，專業市場達95％，企業自行申報率達100％。

三、規范管理，稅務公開，促使房產稅征管走上良性軌道

（一）規范稅務公開。一是稅源調查結果公開。通過綜合治稅有關部門科學地測算，在采集納稅人多項數據和信息的基礎上，制定出了合理的定額，并向納稅人進行公布，如縣城紅嶺路的定額從工業品市場向外，每個門面依次為4200元／年、3800元／年、2600元／年、2200元／年，得到了納稅人的認可；二是稅額評議公開。按街道、按地段、按專業市場召開有納稅人參加的會議，民主評議，公開辦稅，得到納稅人的贊同；三是核定稅款公開。把民主評議的結果作為主要參考依據，根據掌握的情況由稅務部門進行綜合定稅，最后把定稅結果張榜公布，納稅人比較滿意；四是稅款入庫公開。把繳稅情況在辦稅服務廳、主要街道和專業市場進行張貼，讓全社會參與監督，納稅人比較信服。

（二）規范代扣代繳。對一些較大的鄉鎮，采取委托代征的辦法，如兩市鎮，不包括大型市場就有街道門面5000多個，我們聘請鎮財政所為代征單位，負責街道門面房產稅的征收。為了加強對代扣代繳單位的規范管理，一是簽訂了《委托代征協議書》，明確了代征范圍、代征稅種、票證管理等內容；二是制定了有關管理制度和考核辦法，并對代征人員擅自降低標準與隨意征收的，一經查實立即取消代征資格，相關人員進行責任追究。通過規范管理，既增強了征收力量，增加了稅收收入，整頓了納稅秩序，又減少了房產稅的征收成本，往年我們自征成本高達13％，實行委托代征后成本僅為5％，每年可節約經費20余萬元；

（三）規范行業稅收管理。一是在征收時間上，采取集中征收和分期分批征收的辦法。對專業市場如五金城的房產稅征收，因為有半年轉租的特點，所以在6月底7月初趁產權所有人在家時集中征收，每年征收稅款90萬元；二是在征收方式上，采取查帳征收和定額征收相結合的辦法。對帳務健全、核算準確的單位、民營企業采取按季度繳納，年底決算的辦法征收，每年征收稅款130多萬元；對帳務不健全、收入不穩定的零散戶，采取一年一定、一次性征收，每年征收稅70多萬元；三是在稅源控管上，采取源泉管理和發票管理相結合的辦法。以“三帳一冊”對納稅人進行源泉管理，同時要求出租房屋的納稅人到地稅分局開具發票，承租人沒見發票不能付租金，否則按《征管法》和《全國發票管理辦法》有關規定進行處罰，每年利用發票征收稅款達50多萬元；四是在征收力度上，采取機動靈活征收和重點打擊相結合的辦法。由于房產稅納稅人大多數在外做生意或者白天不在家，征收人員就在節假日或者晚上時候上門去收稅；同時充分發揮稅偵中隊的作用，加大對偷、逃、騙、抗稅分子的打擊力度，幾年來，共對6人偷、抗稅分子予以刑事拘留，追繳稅款110多萬元。

（四）規范優質服務。我們努力轉變服務理念，創新服務手段，優化服務方式，提升服務水平，使納稅人滿意。一是規范了稅收工作服務。通過推行“公示制”、“承諾制”和“限時服務制”，提高了自身和代征單位的稅收服務質量和辦事效能，盡可能方便納稅人；二是規范了稅收宣傳服務。實行了政策告知制度，充分利用申報大廳公示欄、電子觸摸屏以及宣傳單、櫥窗等將有關稅收政策向納稅人公開，使納稅人的納稅意識得以提高；三是規范了稅收政策服務。從實際出發，按照用足、用好、用活現行稅收政策的原則，既讓納稅人領會到稅收政策的嚴肅性，又讓納稅人感受到黨和政府的關心和支持。四是規范了稅收執法服務。嚴格按照法律、法規的程序以法行政，文明執法，不以權代法、以言代法，為納稅人創造一個公平競爭的稅收環境。

通過幾年的探索和實踐，我們認為，對房產稅收征管采取社會綜合治稅機制是一條比較成功的經驗，現在納稅人納稅意識有了顯著提高，承租戶索要發票的現象也逐漸增多了。一個有趣的現象，就是過去我們請房產局代征房產稅，現在他們要請我們代征管理費，雖然我們沒有答應，但是這充分表明了我們的房產稅管理的很好、很到位。幾年來，我們在房產稅征管上做了些探索工作，取得了一定成績和一些經驗，但還有待進一步完善和提高，今后，我們將繼續扎實工作，開拓進取，不斷創新，努力把房產稅征管工作推向一個新的臺階。

第三篇：房產稅 土地使用稅征管過程中有關問題（本站推薦）

北京市地方稅務局文

件

京地稅地〔2001〕482號

北京市地方稅務局關于報請財政部對房產稅 土地使用稅征管過程中有關問題研究解決的函

北京市財政局：

在我市房產稅、土地使用稅征收管理過程中，由于經濟形勢的發展變化，特別是土地有償使用制度的施行和房地產市場的迅速發展，帶來了許多新的、復雜的經濟行為，使得1986年施行的《中華人民共和國房產稅暫行條例》和1988年施行的《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》及其相關規章滯后，普遍出現了許多執法依據不足、實際操作困難的問題。現將有關情況和問題匯報如下：

一、基本情況

根據房產稅、土地使用稅條例規定，兩稅的納稅人為房屋產權人和土地使用權人。由于現階段房地產市場交易行為多樣化，市場管理不規范及商品房價款結算方式多樣（如分期付款、銀行按揭）等問題，造成房屋產權人、土地使用權人（以下簡稱房地產權屬人）與實際使用人分離。

（一）房地產開發企業售出商品房后，房屋產權人與實際使用人分離

房地產開發企業售出商品房后，購買方成為房屋的實際使用人，但由于未辦理權屬變更手續的原因，致使在一定時期內，房地產開發企業仍為已售房屋的產權人，造成權屬人與使用人分離的狀況。如北京市陸通聯合律師事務所（乙方）采用分期付款的方式購買北京天富房地產開發有限公司（甲方）的房屋。根據合同規定，乙方按月付款，待最后一筆款于五年交清后，辦理房屋產權手續。但該房屋乙方已實際使用。

（二）企業出售公有住房后，土地使用權人與實際使用人分離

企業出售公有住房后，企業仍為土地使用權人，職工個人為實際使用人，造成土地使用權人與實際使用人分離。如中國集郵總公司按照國家有關政策2000年底出售公有住房238套后，按照職工住房的帳面凈值核減房產原值，不再繳納已售職工住宅的房產稅。但該公司由于還擁有這部分房屋的土地使用權，仍需要繳納土地使用稅。

（三）因房地產轉讓權屬手續不到位，房地產權屬人與實際使用人分離

在房屋產權、土地使用權轉讓過程中，由于過戶程序復雜或開發商未交足土地出讓金等多種原因，購買方雖已實際使用房產、土地，但在一定時期內，不能取得土地使用權或房屋產權，造成權屬人與使用人分離的狀況。如市農業銀行于2001年年初購買A單位土地使用權，截止目前市農業銀行雖使用該房屋已達8個多月，但至今尚未取得土地使用權證書。

（四）合作建房形成的房地產，房地產權屬人與實際使用人分離

兩家或兩家以上的單位以出土地或出資金的方式合作建房，房地產權屬歸出地方所有，出資方擁有部分房產及占地的長期使用權，造成權屬人與使用人分離。這種情況出地方大多為行政機關、財政撥款的事業單位，如1996年11月中國人民大學（甲方）與中國興發集團公司（乙方）合作開發慧光大廈項目，甲方出土地，乙方出資金。大廈建成后，大廈的產權歸甲方所有。乙方享有慧光大廈50年的長期使用權。在此基礎上，還有些出資方將取得的長期使用權再轉讓或投資，獲得收益。

（五）企業直接轉讓房屋及土地的長期使用權，房地產權屬人與實際使用人分離

隨著房地產市場交易行為的多樣化，目前除了產權交易進入市場外，又發生了許多房屋使用權交易行為，如長期出租或在一定時期內轉讓房屋使用權。北京木材廠以55萬美金將一棟辦公樓的50年使用權轉讓給北電網絡通訊工程有限公司，目前此辦公樓的房產產權和土地使用權仍歸北京木材廠所有，但實際使用人為北電網絡通訊工程有限公司。

二、存在問題

在市場經濟條件下，由市場決定資源配臵，房地產所具有的占有、使用、收益和處臵這些權能可以根據實際情況，依法與權屬人發生分離，于是房地產交易行為層出不窮，而市場管理措施手段也有待進一步完善。上述五種權屬人與使用人的分離情況，擁有房地產權屬的主要為軍隊、國家機關、學校等事業單位、房地產開發企業等。根據現行條例規定，應對房地產權屬人征稅。但在征稅過程中，這些單位或不予配合，或征稅阻力較大，或納稅存在困難，稅務機關難于操作。而對于有負擔能力、征稅阻力較小，且稅務機關易于監控和管理的實際使用人征稅，沒有明確的法律依據。

經濟發展促進了稅收的發展，據2000年底統計，房產稅目前已成為地方工商稅收中的第三大稅種，房產稅、土地使用稅年收入近22億元。但另一方面，稅收作為調控經濟的手段，反作用于經濟發展。當稅收政策不適應或違背經濟的客觀需要時，將會給經濟發展帶來巨大的反作用。因此如果不能很好的解決這個問題，極易形成大量欠稅或納稅人合理避稅，造成財政收入的下降和宏觀調控作用減弱。特別是目前房產稅已成為我市各區縣級收入，其負面影響的放大效應更將顯現。

總之，從發展的角度和便于基層操作執行的角度看，我們認為有必要及時研究和解決新問題，在實踐和發展中完善現有政策。

三、意見和建議

對于上述問題，我們已請示總局，并提出如下建議。鑒于目前情況緊急、問題嚴重，懇請貴局一并向財政部反映和請示，從而可以盡快的解決問題，保證稅款及時足額入庫。

（一）房地產開發企業售出商品房后，應由實際使用人繳納房產稅、土地使用稅。

（二）對于房地產權屬轉讓過程中，承受人尚未取得權屬證書，但已實際使用房屋、土地的，應由實際使用人繳納房產稅、土地使用稅。

（三）企業出售公有住房，并已按會計制度規定核減了房產原值，應自核減之日起，不再繳納已核減部分房產所占用土地的土地使用稅。

（四）對于以各種方式取得房屋、土地長期使用權的，在房屋、土地使用期間，由實際使用人繳納房產稅、土地使用稅。

請貴局及時辦理為盼。

二○○一年九月二十八日

第四篇：淺談房產稅征管存在的問題與對策（推薦）

淺談房產稅征管存在的問題與對策

來源：中華稅務信息網作者：

一、存在的主要問題

㈠納稅遵從度較差，偷逃稅手段花樣多。有的納稅人對房產稅政策學習不多、了解不夠，認為房產稅是小稅種，可征可不征、可多征可少征，不象增值稅、營業稅等主體稅種那樣在納稅人心目中引起足夠重視。有的私營企業隨意申報一點，多數個體戶不主動申報房產稅；有的企業將已投入使用的房產長期掛在往來帳上，不轉成本，隱瞞應稅房產；有的將中央空調、電梯等設備從房產價值中剝離，減少房產計稅價值；有的下崗再就業人員片面地認為，減免稅收包括房產稅，抵觸房產稅申報征收；有的房產租賃雙方相互勾結，以假合同有意降低計稅依據；有的將出租房產改成內部承包，簽訂虛假的聯營承包合同，將租金收入“化裝”成“聯營利潤”；有的單位把房產租金通過抵費用、報發票和入“小金庫”等方法消化，“化整為零”，不見“痕跡”，難覓蹤跡；有的行政事業單位對征收此稅不理解，甚至少數單位還有特權思想，自恃本身也是行政單位，繳不繳沒關系，從而在征管中與稅務機關“較勁”，不報、拒繳出租房產相關稅收。由于這些偷逃稅收現象，難以得到及時有效的治理，帶來“一點墨”效應，加劇了征收難度和管理無序。

㈡監控機制不健全，征收管理難度大。房產稅源點多面廣、隱蔽分散，稅源管理牽涉到房產、建設、物管、街道等部門和單位，需要多方面的信息共享和協作把關。但由于未建立較為完善的部門協作機制和信息交換平臺，地稅部門難以及時取得房產的登記資料及變動情況，掌握的稅源信息明顯滯后于動態變化。尤其對個體戶，還依賴于逐戶人工丈量、測算，摸稅源、定稅款，耗費大量的人力、物力，稅收成本高、管理難度大，與現時的稅收信息化管控反差較大。

㈢跟蹤管理缺位，引導服務不夠。由于基層稅務機關人手少、力量弱，宣傳引導、督促提醒、約談檢查、考核問責等方面存在缺位現象，精細化管理和跟進式服務不夠，既加劇了房產稅征管無序，又增加了畏難情緒和松懈思想。此外，個別稅務機關習慣于“任務治稅”，滿足于相對寬松和易征稅源稅收，對零星分散的房產稅重視不夠，存在重“主稅”輕“小稅”、重企業輕個體、重查帳戶輕核定戶等現象；“容忍”少數人偷逃稅收行為，存在有責不究、有違不處、執法不嚴、查處不力現象。造成部分納稅人長期游離于稅收監管之外，稅收增長慢于稅源增量。

㈣房產稅政策缺陷，增加征收難度。近幾年房價成倍增長，同一路段的類似房產因取得時間差異，房產成本懸殊較大。因房產稅以房產歷史成本為計稅依據，造成應納房產稅數額差異較大，與房產的商業價值相偏離，有失稅收公平原則。還有房產租賃以出租人作為納稅人，可一般情況下出租人并非經營性納稅人，難找人、難征收、難管理。此外，房產稅按季或按半年征收，有的甚至一年征一次，給納稅人留下的印象不深，與流轉稅按月申報繳納不同，不利于養成納稅人依法納稅的良好習慣。

二、對策與建議

㈠優化協作管稅機制。建立部門協稅、全民護稅體系，是加強地方稅收管理的重要手段。要以社會綜合治稅體系為依托，建立房管、規劃、建設、財政、物管和街道等部門的定期會商機制，構筑信息交流和資源共享平臺，強化部門協稅護稅的責任性和義務性，努力形成社會化征管網絡。房管部門要按月向稅務機關提供房產權屬變更動態；建設規劃部門要及時提供新建房產相關信息；街道和物管要協助稅務機關開展稅源調查和稅收檢查，掌握房產稅源第一手信息；財政部門要依托會計核算中心，加強行政事業單位出租房產管理，督促租賃單位依法申報繳納房產稅；財政審計部門還要加強租賃房產收入不入賬、少入賬等違法違規行為監督，防止“小金庫”和“暗消”現象滋生的腐敗風險。

㈡細化稅收宣傳服務。稅收宣傳是提高納稅意識和稅收遵從度的重要保證。要利用報刊、電視、網絡、資料等載體，大力宣傳房產稅相關政策，系統告知房產稅納稅人、征稅對象、計稅依據、征繳管理和法律責任等等，促進納稅人知法、懂法和守法。對個體私營業主，要采取集訓輔導、個別交流、上門解惑、以案說法等方式，逐步化解納稅人的認識偏差和僥幸心理。同時要著力優化辦稅服務，在申報期要安排專人輔導引導，幫助納稅人依法足額申報納稅，提供全程無憂服務。

㈢加強稅源動態監控。建好稅源臺帳是加強房產稅征管的基礎。結合城鎮土地使用稅稅源清查，健全房產稅稅源底冊，建立以地管房、以房管稅、房地聯動的管理機制和數據體系。同時，綜合入戶調查、稅收檢查和審計監督等渠道信息，系統更新AHTAX2005軟件基礎數據，把房產稅納入日常管理，完善動態監控，建立從稅戶巡查、數據更新、稅種鑒定到申報征收、考核督查的完整管理鏈條，實現從稅源到稅收無縫對接。

㈣強化申報征收管理。把房產稅申報征收納入征管質量考核范疇，予以監督和預警。要嚴格審核房產稅申報的合理性、準確性和完整性，及時提醒、提示納稅人糾錯除偏；對未申報、少申報和假申報的納稅人，在督促約談的基礎上，依法責令限期改正；對少數不繳或少繳房產稅的行政事業單位，要提請會計核算中心予以扣繳；對有意偷逃、拖欠拒繳、屢教不改的納稅人，要加大打擊力度，依法公開處罰，果斷采取強制執行措施，以發揮威懾和震憾作用。

㈤科學完善房產稅政策。建議逐步完善房產稅政策，一要以市場價值作為商業房產的計稅依據，由政府部門按年評估發布，維護稅負公平；二要以房產實際使用人作為房產稅納稅人，避免房產出租人難找、難征、難管等方面問題；三要實行按年計算、按月征收，增強納稅人對房產稅的認識，逐步提高稅收遵從度。

當前城鎮土地使用稅征管工作中存在的問題及對策

2008年06月26日 來源：湖南省衡陽市雁峰區地方稅務局

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近年來，各地地稅部門不斷強化城鎮土地使用稅的征管工作，較好地發揮了稅收調節作用，為促進國民經濟發展起到了積極的作用，取得了一定的成效，但是隨著市場經濟的迅猛發展，在土地使用稅的征管過程中也逐漸暴露出一些問題，亟待引起各級稅務機關的重視。

一、城鎮土地使用稅征管中存在的問題

目前，城鎮土地使用稅在征管上存在的問題直接影響了土地使用稅調節資源配置、提高土地使用效率作用的發揮，影響了稅負公平，容易引起納稅人的誤解和不滿。

1、征管基礎信息未掌握。一般來說，企業使用土地應該擁有土地使用權證，但現實情況并非如此，由于歷史的原因有不少國有、集體老企業沒有取得土地使用權證，企業日常申報土地使用稅估計個面積數，出現少面積的情況；有的企業增加了房地產也不報，一個面積數申報了很多年；有的企業有多處房產，申報時只報一處房產占地面積，其它地方的房產占地面積一律漏報。

2、部門間協作配合不夠。土地使用稅的征管基礎工作涉及國土、建設、物業管理等部門及相關鎮街，單靠地稅部門一家的努力難以見效。雖然有關政策法規明確規定，相關部門單位有向稅務機關提供涉稅基礎信息的責任和義務，但在實際工作中，由于尚未建立起一套較為完善、形成慣例的部門協作機制和信息共享交換平臺，地稅部門很難實時取得房產、土地的登記資料及變動情況。

3、稅收宣傳力度不足，公民依法納稅意識不強。由于地方稅種類較多，對一些小稅種的稅法知識及法律責任宣傳普及依然不足，加上日常征管不到位，管理工作尚欠規范，使得少數納稅人稅收法律意識淡化，以為土地使用稅等可以能逃則逃、能少則少。

4、協稅護稅網絡不健全。社會化綜合治稅的征管體系尚未形成，從土地使用稅征管工作來看，目前的協稅護稅網絡建設還不夠健全，各相關部門協稅護稅的積極性和作用尚未充分調動發揮出來。如何采取委托代征、統一扣繳等多種有效方式，擴大試點范圍和力度，構建一套較為完善的社會化征管體系，值得我們進一步去認真探索。

5、征稅等級標準長期未調整。近年來，許多地方的城區不斷擴大，新的工業開發園區不斷涌現，其經濟發展勢頭良好，而與此不相適應的是土地使用稅的征收等級及標準往往多年未做調整，上述區域大多處于低征稅等級的區域，征稅標準遠低于老城區，造成老城區與新城區、開發區之間的稅負嚴重失衡。比如，某市一處新建的鄉鎮工業園區由于交通便利，配套設施齊全，園區發展很快，現有50多家企業，占地面積達2000多畝，因工業園區所在地恰好在城鄉交界線之外，按照當地政府6年前核定的土地使用稅標準，其每平方米土地年稅額僅為一路之隔的某企業的八分之一。據筆者調查，這種因征稅等級和標準長期未調整而造成的稅負失衡現象非常普遍，顯然不能貫徹城鎮土地使用稅調節級差收入的初衷，也不利于企業之間公平競爭和經濟發展。

二、加強土地使用稅征收管理的對策

各級稅務部門應進一步明確工作職責加強稅收宣傳，細化工作措施，加強稅源管理，加大征收力度，有針對性地采取措施加強征管，不斷提高土地使用稅征管的精細化水平。

1、加強稅收宣傳和政策輔導。組織全局稅收管理員學習相關政策，熟悉和掌握轄區內不同地段土地適用的等級稅額標準。同時，結合市局對土地使用稅征收范圍及計稅依據的重新調整，加大對外宣傳力度，利用大廳公告欄、電子顯示屏對調整后的土地等級、稅額標準進行公示，并將政策文件及調整后的土地等級和稅額新標準的宣傳資料分送給納稅人，加強對企業的納稅輔導，多方式多渠道爭取社會各界對該稅征管工作的理解和支持。

2、加強動態管理和調查核實。根據當地經濟的發展狀況，及時申請調整土地使用稅的地段等級和稅額標準，公平企業稅負，使土地使用稅真正發揮調節資源配置、提高土地使用效率的作用；充分運用現代化稅收管理手段，將已普查清楚的稅源底子如應稅土地面積、應納稅款、土地座落地、房產原值面積、租賃情況等逐戶輸入計算機；實行“巡查制”，要求管理員日常加強巡查，對差異戶重新輸入微機管理，并明確對土地使用稅、房產稅稅源數據庫加強嚴格監控和維護，為今后加強土地使用稅征收管理提供良好的條件認真開展征收范圍內所有企業土地面積的調查核實工作，要求納稅人提供土地使用證的復印件，填寫《城鎮土地使用稅稅源信息登記表》；同時，調查人員必須核實納稅人的計稅依據，必要時采取實地勘測丈量、實地調查，采集相關信息，并針對采集到的土地信息進行重點比對、分析納稅人申報數據是否準確、采集錄入信息是否真實可靠，認真核實，確保數據的準確性。

3、充分利用信息技術。深化土地使用稅覆蓋式管理，達到以地管稅的目標，各地土地管理部門的地籍資料比較完整、準確、詳細。我們應當以地籍資料為基礎，以地管稅，使土地使用稅管理更加細致。首先要取得國土管理部門的配合，利用該部門擁有的電子地圖系統數據庫資料對全部土地進行覆蓋，確定每一宗土地的土地使用證編號、面積、廠區內使用面積、土地使用權所有人詳細資料、土地等級、應納稅額等，出租土地應有承租土地使用人詳細資料，其次要將電子地圖系統的數據庫資料定期與納稅申報資料進行比對，及時發現征管漏洞，第三要及時將土地管理部門和城建規劃部門的有關資料及時更新到數據庫內，這樣我們的土地使用稅管理水平會得到極大提高。

4、強化申報嚴格審核。嚴格審核納稅人是否按照新的城鎮土地使用稅標準申報繳納稅款，對未按規定申報和只申報不繳稅的納稅人，采取深入調研和發送稅務文書責令限期改正等形式，使納稅人依法履行納稅義務，對個別確有困難的企業按規定辦理緩繳，確保稅款及時足額入庫。

5、加強后續管理和考核。對納入征收范圍內的企業建立跟蹤檔案，隨時掌握納稅人城鎮土使用稅計稅依據的變化，同時建立城鎮土使用稅納稅人的手工登記帳本與電子征管臺帳，使管理工作進一步到位。在城鎮土使用稅征期結束后對轄區內的政策執行情況開展專項抽查，以確保土地使用稅政策的貫徹執行。同時，將城鎮土地使用稅的信息采集、調查核實、征收管理等工作納入目標管理考核，重點考核及時性、真實性和完整性，做到工作有計劃、有措施、有落實、分步實施，從而進一步調動全局職工認真履職、實施科學精細化管理的積極性。

6、建立健全委托代征機制。努力構筑社會化綜合治稅體系，要加強與國土、房產、鄉鎮政府等的協作，通過開展委托代征、統一扣繳等方式，努力構建土地使用稅社會化征管網絡，不斷探索土地使用稅科學化、精細化管理之路。(湖南省衡陽市雁峰區地方稅務局局長 唐建華)

土地使用稅征管存在的問題及對策

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974 發布時間： 2007-09-19 來源： 宣傳中心

當涂縣地稅局課題組

近年來，當涂縣地稅局緊密結合地方經濟發展實際，強化土地使用稅征管，較好地發揮了稅收調節作用，取得了一定的成效，但土地使用稅征管仍然存在著一些不容忽視的問題。我們認為應抓住國務院修改《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》的有利時機，積極建議地方人民政府和上級稅務機關修改城鎮土地使用稅政策規定，以真正發揮誠鎮土地使用稅的調節作用。下面結合當涂縣土地使用稅征管實際，談談土地使用稅征管存在的問題及對策。

一、征管基本情況

從征收范圍來看：當涂縣地稅局嚴格按照《安徽省地方稅務局關于建制鎮范圍等問題的批復》（皖地稅函［2003］252號）規定的征收范圍執行。即：縣城土地使用稅的征稅范圍為縣城所在的鎮；建制鎮土地使用稅的征收范圍僅限于鎮人民政府所坐落的行政村。從征收基數來看：為保證土地使用稅征收到位，當涂縣地稅局通過開展稅源普查，逐戶建立了稅源數據檔案，稅收管理員每年都要到戶對土地使用稅稅源情況進行一次核查，發現稅源變化的，及時更新稅源數據庫數據。目前，全縣土地使用稅征收范圍的土地面積為356萬平方米。

從稅率的高低來看：經當涂縣人民政府批準，當涂縣土地使用稅稅率自1997年起執行縣城為2.00元/平方米；建制鎮、工礦區為1.50元/平方米。

從征收情況來看：2001年-2006年，當涂縣入庫土地使用稅分別為148萬元、206萬元、238萬元、242萬元、508萬元、608萬元，占當年地方稅收收入的比例分別為2.73%、3.38%、2.68%、1.76%、2.78%、2.39%。從近六年土地使用稅收入的變化來看，前四年收入較低且增速平緩，而后兩年收入較高且增長較快，一方面反映了當涂縣經濟快速發展的水平；另一方面，反映了當涂縣地稅局加強了土地使用稅征管，特別是自2005年起，加強了少數房屋開發企業征而緩開和少數工業企業“征多用少”的稅收征管，僅對房屋開發企業“征而緩開”一項，兩年共征收土地使用稅108萬元。

二、存在的主要問題

當前，土地使用稅征管上存在著諸多問題，還沒有更好地發揮土地使用稅調節資源配置、提高土地使用效率的作用，并影響著稅負公平，基層稅務機關及納稅人反響比較強烈。

（一）征收范圍問題。隨著城鎮化建設步伐的加快和鄉鎮工業園區、工業集中區的發展，坐落在建制鎮所在地行政村的老企業逐漸萎縮，新辦企業大多跳出集鎮，進入工業園區、工業集中區發展，而大多數工業園區、工業集中區又不在土地使用稅征管范圍內。如：當涂縣博望鎮鎮東工業集中區內，現有60戶企業，近2000畝工業用地不在土地使用稅的征收范圍內；該縣支柱企業長江鋼鐵有限責任公司占地約1100畝，跨越兩個行政村，按現行政策規定，僅有80畝土地在土地使用稅的征收范圍內。

現行的《安徽省地方稅務局關于建制鎮范圍等問題的批復》（皖地稅函［2003］252號）的政策規定，其征收面顯然過窄，甚至造成一條道路之隔的兩個企業一個征收土地使用稅而另一個不征收的局面。有的企業對這種因劃線為界造成稅負不公的政策很不理解，給稅收征管帶來一定的難度，征納矛盾也隨之產生。經調查，如將原來按建制鎮所在的行政村為征收范圍，調整為按建制鎮行政區劃征收土地使用稅，當涂縣土地使用稅應稅面積將增加522萬平方米，增長146%，達到878萬平方米。

（二）征收基數問題。目前，地稅部門征收土地使用稅的計稅依據主要來源于納稅申報、稅務管理員核查。而相當多的納稅人至今沒有取得或暫時難以取得《土地使用證》，其計稅面積的準確性難以保證。受《中國稅務服》2007年元月12日介紹的瓦房店市地稅局運用衛星定位系統確定土地使用面積做法的啟發，我們專門走訪了當涂縣土地管理部門。該縣土地管理部門配備了兩臺GPS衛星定位系統，對新近發放土地使用證的單位，均運用衛星定位系統測定了實際占用面積。我們隨機抽取了76戶企業的資料，其中有53戶屬于現行土地使用稅征收范圍，應稅面積為845318平方米。我們將這一數據與縣地稅局現有的土地使用稅稅源數據庫進行比對，發現有28戶存在誤差，實際征收的面積比土地部門提供的面積少289970平方米，誤差率為34%。這一比對說明，我們的稅源數據庫數據的準確性還存在一定的問題。

（三）稅率的高低問題。稅率直接關系到土地的使用成本。目前，當涂縣的土地使用稅稅率是高還是低，我們與周邊的江蘇、浙江省的部分縣（市）執行的土地使用稅稅率進行了比較

比較而言，我縣的土地使用稅級差較少，且稅率偏低，如按照六個縣（市）的平均水平，我縣的稅率應提高50%以上。土地使用稅政策的調整是否影響招商引資？企業對土地使用稅的稅率反應如何？帶著這兩個問題，我們對外省、外縣來當涂縣投資發展的4戶企業進行了走訪調查，其共用地116萬平方米。從走訪調查的情況來看，企業在最初決定是否到當涂縣投資興業時，并沒有考慮到土地使用稅的稅率問題，這種“不在乎”的情況，基本上說明了土地使用稅的稅率對招商引資沒有影響或者影響還不大，更說明了土地使用稅對土地資源的調節作用還沒有真正的發揮。調查中，大多數企業對國務院將城鎮土地使用稅每平方米年稅額在原規定的基礎上提高2倍的決定，表示可以理解。

三、幾點建議

（一）擴大建制鎮土地使用稅征收范圍，實行普遍征收。省地稅局要廢止《安徽省地方稅務局關于建制鎮范圍等問題的批復》（皖地稅函［2003］252號），將建制鎮土地使用稅征收范圍擴大到建制鎮范圍內的所有應稅土地。

（二）加強部門配合，獲取準確的征收數據。要結合土地使用稅的政策調整，在全省范圍內開展一次土地使用稅稅源普查。要積極爭取省政府發文或省地方稅務稅局與省國土資源廳聯合發文的形式，要求各市、縣國土資源局每年向同級地稅部門全面提供該地區各單位用地情況的資料，實行動態管理，確保土地使用稅準確、足額征收到位。

（三）合理調整稅率。在國務院決定將城鎮土地使用稅每平方米年稅額在原規定的基礎上提高2倍的總的要求下，針對我省各地經濟發展的不平衡現狀，省局劃定各市（縣）土地使用稅征收幅度，由各市（縣）人民政府結合實際，確定具體征收標準，適度提高稅負水平，有效地解決少數企業寬打窄用，占而不用，浪費土地資源的問題，促進納稅人養成節約用地的良好習慣。

（四）強化土地使用稅征管。“不以稅小而不為”。稅務機關要依據調整后的征收范圍、標準，及時修改土地使用稅稅源數據庫，并及時、足額征收入庫。尤其要加強房屋開發企業在取得土地使用權后以種種理由延緩開發的土地使用稅征管；對部分一時未能取得土地使用證的企業要核準實際使用面積，防止少報、瞞報的現象發生。課題組組長：陶周清 課題組組員：張曉峰、賈友亮

【關閉】

推薦內容摘要：不動產稅費制度的改革應當實現以下幾個方面的基本目標：提高土地資源的利用效率，成為調節貧富差距的重要工具，簡化稅制、清理收費，使不動產稅成為較低層級政府的重要財源。根據這些目標，提出的稅種與稅率設計的初步設想是：在不動產的保有環節將目前存在的房產稅、城市房地產稅和城鎮土地使用稅三個稅種合并為一個統一的房地產稅，綜合考慮居民的承受能力和國際上的一些事例，稅率范圍可以設定在0.3%～0.8%之間。

一、不動產稅費制度改革的基本目標

我國現行的不動產稅費制度迫切需要進行改革，這一點已經成為社會的共識，并在國家的大政方針中得以明確。根據本課題組對我國現行不動產稅費制度存在問題的梳理，我們認為不動產稅費制度的改革應當實現以下幾個方面的基本目標。

提高土地資源的利用效率。要改變目前不動產稅費制度重取得和流轉環節、輕保有環節、個人占有不征稅的現狀，通過加大占有不動產的稅負，提高不動產的保有成本，特別是以投機目的保有不動產的成本，從而起到減少房地產資源閑置、促進土地資源的有效利用、并在一定程度上抑制房地產投機的作用。

使不動產稅成為調節社會貧富差距的重要工具。由于不動產是居民財富的重要體現形式，對居民擁有的不動產課稅可以體現量能負擔和調節貧富差距的作用。隨著我國多年來經濟的快速發展，居民財富總量迅速增加，社會貧富差距也迅速擴大。由于現行的房地產稅制不具有財產稅的性質，已不能適應市場經濟條件下調節社會財富差距的需要。因此要改變目前對個人擁有的非經營性房地產不征稅的做法，加大不動產保有環節征稅的范圍和力度，同時在稅率設計上要體現價值高者多納稅、價值低者少納稅或免納稅的原則。

簡化稅制，清理收費。要改變目前稅種偏多、內外稅制不統一、收費項目名目繁多的狀況，建立起稅制統一、稅種精干、政策目標與調控對象明確的不動產稅制體系，同時全面清理政府部門收費，屬于基本行政服務范疇的業務都要取消收費，從而大幅度減少收費項目。

使不動產稅成為較低層級政府的重要財源。由于不動產稅本身所具有的稅源非流動、便于地方政府監控和征收、負稅與受益緊密相關、收入相對穩定等特性，是比較理想的地方稅稅種。要改變目前不動產稅征稅覆蓋面窄、籌集財政收入功能微弱的狀況，使不動產稅成為較低層級地方政府的穩定、可持續的重要收入來源。

二、適應改革目標的稅種設置與稅率設計

根據以上提出的各項改革基本目標，結合對市場經濟國家不動產稅或財產稅制的借鑒，這里對不動產稅稅制的稅種設置與稅率設計提出以下初步設想。

首先考慮不動產的保有環節。將目前存在的房產稅、城市房地產稅和城鎮土地使用稅三個稅種合并為一個統一的房地產稅，實現稅種的簡化和內外稅制的統一。因為原來的房產稅和城市房地產稅一個對內一個對外，在統一內外稅制的時機已經成熟的情況下當然沒有各自獨立存在的必要。城鎮土地使用稅的政策目標與房產稅基本相同，也是調節國內企業和個人的財產收入，以及適當調節城鎮土地級差收入。但現行稅率偏低，起不到預定的政策效果。只要新型房地產稅的征收方式設計合理，完全可以包容和替代城鎮土地使用稅的政策效果。

其次考慮不動產的取得（開發）環節。目前存在土地增值稅和耕地占用稅兩個稅種。土地增值稅的主要政策目標是抑制房地產投機，但由于稅率設置偏高，實際征收情況很不理想，各地少征、免征現象非常普遍。另一方面，隨著經營性土地出讓“招、拍、掛”方式的推廣，土地增值的空間將被大大壓縮。從征收效果和征管成本的角度出發，可以考慮取消這一稅種。耕地占用稅的主要政策目標是保護耕地，但存在實質上與土地出讓金的重復，而且保護耕地另有一套完整的行政制度，耕地占用稅所起的作用十分有限，因此這一稅種也可以取消。

最后考慮不動產的流轉（交易）環節。這一環節所存在的契稅是一個相對獨立、自成體系的稅種，對這一稅種以暫不作變動為宜。但印花稅與契稅明顯重復，應在國家總體稅制改革中解決這一問題。另外，擬議開征的遺產稅和贈與稅也將成為不動產稅制重要組成部分，但這兩個稅種并不是專門針對不動產，需要另作專題研究，因此本報告中不作涉及。

綜上，不動產稅稅制由兩個稅種組成，即保有環節的房地產稅和流轉（交易）環節的契稅。由于契稅稅種相對獨立、自成體系，在此不單獨進行考慮，以下僅對房地產稅的稅率設計提出如下設想。

（1）中央設計統一的稅率范圍，允許各地方（市縣級）政府在此范圍內自行選擇。這是基于在保持全國稅制統一的前提下，給予地方政府一定程度的自由裁量權的考慮，也是世界上許多大國所采用的做法。

（2）以房地產市場評估價值為計稅依據，規定一定額度的免征額（各地方可以有所不同），以保證滿足公民的基本居住需求。

（3）對每個納稅主體以其擁有的全部房地產價值作為征稅對象，對自用和出租不再做區分，以解決出租收入很難捕捉、偷漏稅嚴重的問題。

（4）免征額和稅率的設計要使結果大體符合“二八原則”，即80%的稅收來自20%的納稅主體，各地方處于平均居住水平以下的居民無須納稅或只須交納很少的稅。

（5）考慮到首次開征財產稅性質的房地產稅時，由于傳統思維的影響，納稅人的抵觸心理可能較強，因此稅率范圍不宜定的過高，這樣有利于稅制改革的推進。綜合考慮居民的承受能力和國際上的一些事例，稅率范圍可以設定在0.3%～0.8%之間。

（6）是否采用累進稅率的問題值得進一步探討。固定稅率和累進稅率各有長短。固定稅率簡便易行、征稅成本較低、稅負比較平衡，但不能體現量能賦稅，在調節貧富差距方面有局限性。累進稅率可以較好地體現量能賦稅的原則，具有較好的縱向公平性，但累進級距不容易把握，計算比較復雜，征稅成本相對較高，且累進級距若過高過猛，容易打擊納稅人的生產經營積極性。本課題組傾向于采用固定比例稅率。

（7）對于不同用途的房地產適用相同的稅率。一些國家和地區對住宅應用低于非住宅的稅率，但在我國工商企業需要交納較高的營業稅、企業所得稅以及增值稅的情況下，再讓其負擔高于住宅稅率的房地產稅有失公平。但若反過來對企業應用低于住宅的稅率則容易造成稅制的漏洞。對于工商企業的房地產稅負水平問題，可以通過設定適當的免征額的手段來解決。

城鎮土地使用稅征收中存在的問題及改進 2009-05-20 18:42 許建國

近幾年來，國家為了加強土地管理和宏觀調控，在稅收政策上，通過修訂《城鎮土地使用稅暫行條例》，提高了稅額幅度并將外資企業納入了征稅范圍，同時也相繼取消和廢止了土地使用稅有關減免優惠的政策。但是，隨著我國工業化和城鄉一體化建設步伐不斷加快，在城鎮土地使用過程中也不斷出現了新情況和新問題，而現行的城鎮土地使用稅（以下簡稱“土地使用稅”）政策已難以適應新的要求，因此，亟需加以改進和統一。

一、當前土地使用稅征收中存在的主要問題

（一）關于征稅范圍的劃分問題

根據《城鎮土地使用稅暫行條例》（以下簡稱《暫行條例》）第二條規定：土地使用稅的征稅范圍為在城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內使用土地的單位和個人。國家稅務局《關于檢發〈關于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規定〉的通知》（國稅地[1988]15號，以下簡稱：第15號通知）對土地使用稅征稅范圍又作了如下解釋：城市的征稅范圍為市區和郊區；縣城的征稅范圍為縣人民政府所在城鎮；建制鎮的征稅范圍為鎮人民政府所在地。但是，在實際征收過程中，一是各地對建制鎮的征稅范圍劃分不統一。有的地區規定建制鎮的征稅范圍為鎮人民政府所在地的村（居委會、街道），不包括所轄的行政村；有的地區規定建制鎮的征稅范圍按行政區劃確定，包括所轄的行政村。二是鄉鎮合并、鄉鎮更名后征稅范圍難劃分。隨著農村鄉鎮合并，有的鄉合并歸鎮，而有的鄉則更名為農業生態園區、礦產資源區、旅游度假區等。由于現行的土地使用稅政策，對上述情況如何確定征稅范圍既不統一又不夠明確，不僅造成了地區之間、企業之間的稅負不公平，而且使基層稅務機關在實際征收中難以執行。

（二）關于納稅人的確定問題

根據《暫行條例》及第15號通知規定：土地使用稅由擁有土地使用權的單位和個人繳納。又據財政部、國家稅務總局《關于集體土地城鎮土地使用稅有關政策的通知》（財稅[2006]56號）規定：“在城鎮土地使用稅征稅范圍內實際使用應稅集體所有建設用地，但未辦理土地使用權流轉手續的，由實際使用集體土地的單位和個人按規定繳納城鎮土地使用稅”。但是，在當前農村集體土地使用中通過自行轉讓，以租代征等形式將農用地轉作建設用地的情況比較普遍。一是農村集體經濟組織與用地單位和個人簽訂協議，以一次性收取土地補償金、青苗費的形式擅自將農用地轉讓作為建設用地。二是以逐年分期收取土地補償金、青苗費的形式擅自將農用地出租作為建設用地。三是受讓人或承租人將取得的農用地經過“七通一平”、建造圍墻或者建設標準廠房后，再出租給生產經營單位和個人，用于生產經營場所。以上不論土地是轉讓還是租賃，其實質都是在農村集體土地所有權和使用權不變且未依法辦理土地使用權流轉手續的情況下，自行租賃土地的行為。如一律按照財稅[2006]56號文件規定，由實際使用人繳納土地使用稅，在實際執行過程中又產生了新的問題和矛盾。

（三）關于實際占用土地面積的確認問題

根據《暫行條例》第三條規定：“土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據”。第15號通知對實際占用的土地面積作了如下解釋：“納稅人持有政府部門核發的土地使用證書的，以證書確認的土地面積為準，尚未核發土地使用證書的，應由納稅人據實申報土地面積”。但在實際執行過程中，有許多納稅人雖然取得了土地使用權證書，但由于政府拆遷、道路規劃等原因，造成土地未能全部交付，或采取逐步分期交付，使納稅人實際取得的土地面積與土地使用權證書的核定土地面積不一致，對于這類情況如何確定應稅土地面積目前仍不明確。

（四）關于納稅義務發生時間的確定問題

根據財政部、國家稅務局總局《關于房產稅、城鎮土地使用稅有關政策的通知》（財稅[2006]186號）規定：對“以出讓或者轉讓方式有償取得土地使用權的，應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮土地使用稅”。根據這項規定，在實際執行過程中存在兩個問題：一是如出讓或者轉讓的是耕地就與《暫行條例》第九條第一款：“征用的耕地自批準征用之日起滿一年時開始繳納土地使用稅”的規定存在矛盾。二是出讓方或轉讓方在合同約定交付土地的時間內，如果由于政府拆遷等原因，不能按時交付土地或部分土地不能按時交付，如何確定納稅義務發生時間不夠明確。

此外，從2002年起各地開始對從事商品房開發的房地產企業恢復征收土地使用稅，但至今房地產開發企業在繳納土地使用稅的起止時間上也不統一。如在征收時間上，有的地方規定從取得土地使用權證書的次月起繳納，有的地方規定以合同約定交付土地時間的次月繳納等等。在停征時間上，有的地方規定在開發商品房全部竣工驗收后，憑國土部門的土地分割證明，不再征收土地使用稅；有的地方規定對已售商品房開具銷售發票并結轉銷售收入后不再征收土地使用稅；有的地方規定按簽定的商品銷售合同，自約定的交付日期起不再征收土地使用稅；甚至還有的地方規定只要簽定商品房銷售合同就視同已售商品房就不再征收土地使用稅等等。由于房地產開發企業具有占地面積大、開發周期較長的特點，所以，對房地產開發企業繳納土地使用稅的起止時間亟需明確和統一。

（五）關于跨地區使用土地納稅地點的確定問題

根據第15號通知規定：“納稅人使用的土地不屬于同一省（自治區、直轄市）管轄范圍的，應由納稅人分別向土地所在地的稅務機關繳納土地使用稅。在同一省（自治區、直轄市）管轄范圍的，納稅人跨地區使用的土地，如何確定納稅地點，由各省、自治區、直轄市稅務局確定”。但在實際執行過程中，對總機構與分支機構不在一地的，應由納稅人分別向土地所在地稅務機關納稅比較好理解和執行；對在同一個省、市、縣（市）范圍內跨地區使用土地的都一律向土地所在稅務機關申報納稅就難以執行，目前在實際執行中市與縣交界處跨地區用地，或在縣與縣、鎮與鎮、鎮與鄉交界處跨地區用地，都是由納稅人向其登記注冊地即機構所在地稅務機關繳納土地使用稅。在當前市、縣、鎮“分灶吃飯”的財政體制下，由于對市、縣、鎮之間跨地區用地的納稅地點不夠明確，使土地使用稅征收中的矛盾凸現出來，市、縣、鎮之間相互爭搶稅源的情況也時有發生。

二、改進設想

（一）擴大土地使用稅的征稅范圍

隨著我國城鄉一體化進程步伐的不斷加快，以及農村撤鄉并鎮、鄉鎮更名等新情況、新問題的出現，為促進土地的節約使用，強化對建設用地的稅收征管，建議將城鎮土地使用稅改為土地使用稅，征稅范圍由原來的城市、縣城、建制鎮、工礦區擴大到在我國境內所有使用土地的單位和個人（除稅法規定免稅的單位和個人外），并根據不同地區、不同地段的土地，設置不同類別和不同等級，確定其稅額幅度標準，調節土地級差，體現公平稅負、合理負擔的原則。

（二）進一步明確土地使用稅的納稅人

針對當前農村集體土地在不改變其所有權和使用權性質的前提下，普遍存在自行轉讓或出租集體土地使用權的新情況，以及城鄉結合部以經營地產為主要收入來源的“地主”的出現，要區分不同情況，確定其納稅義務人。建議按如下原則確定納稅義務人：即對農村集體經濟組織通過自行轉讓，以租代征或出租等形式，將農用地和尚未利用的土地轉讓、出租后用于建設用地，以及受讓或承租人將取得的農用地經過平整、建設廠房后又進行轉讓的，但未依法辦理土地使用權流轉手續的，由最終實際使用集體土地的單位和個人按規定繳納土地使用稅。對農村集體經濟組織以及受讓或承租人將農用地經過平整、建設廠房后直接用于對外出租的，均由出租的單位和個人按規定繳納土地使用稅。

（三）要合理確定納稅人實際占用土地面積

本著從嚴掌握和確定納稅人實際占用土地面積的精神，對納稅人持有政府部門核發的土地使用權證書，而實際占用面積大于土地使用權證書核定面積的，以實際占用面積為準，如實際占用面積小于土地使用權證書核定面積的，以證書核定的面積為準；如因城鎮規劃、廠區外道路建設及公共綠化需要占用納稅人土地使用權證書核定的占地面積的，憑縣級及縣級以上人民政府出具的證明，可扣除廠外道路、公共綠化占用的面積作為納稅實際使用面積。對納稅人尚未取得土地使用權證書的，以轉讓或者受讓合同核定的土地面積或者納稅人實際取得的土地占用面積為準。

（四）要進一步明確納稅義務發生的時間

針對當前土地使用過程中存在未批先用和先批后用的實際情況，結合財稅[2006]186號文件精神，建議增加“對納稅人由于政府拆遷等原因，不能按時取得土地的，可憑出讓或轉讓方與受讓方簽訂的延期交付土地的補充協議，從重新約定交付土地的時間次月起繳納土地使用稅。

此外，房地產開發企業取得土地使用權繳納土地使用稅的起始時間應與其他單位和個人規定的納稅義務發生時間相一致。對已銷售的商品房不再征收土地使用稅的停征時間確定問題，應統一明確為從開具銷售發票并結轉銷售收入的次月起不再征收土地使用稅。

（五）要進一步明確納稅人跨地區使用土地的納稅地點

建議對納稅人跨地區使用土地的應區分不同情況確定納稅地點，即對納稅人總機構與分支機構不在一地的，應由納稅人分別向土地所在地稅務機關繳納土地使用稅；對納稅人在同一地段而不在同一省（市、縣、鎮）的跨地區使用土地的，如果納稅人依法辦理了土地征用或受讓手續，并取得土地使用權證書的，由納稅人向其機構所在地稅務機關繳納土地使用稅；如納稅人未依法辦理土地征用或受讓手續的，由納稅人向其土地所在地稅務機關繳納土地使用稅，以防止爭搶稅源的情況發生。

第五篇：新疆地稅加強征管堵漏增收工作經驗材料

新疆地稅局加強征管堵漏增收工作經驗材料

一、主要做法

（一）推行稅收執法質量評價體系，完善稅收征收管理聯動機制。為了實現區局黨組“打基礎、建平臺、管長遠”的稅收工作思路，全面提高稅收執法質量和水平，2008年制定了稅收執法質量評價體系。在“明確職責、規范業務、相互制約、協調運行”的原則下，一是統一設置縣（市）局業務部門和崗位，理順工作職責；二是統一稅收業務工作操作流程，明確各環節權限及辦理標準和時限；三是統一制作納稅人辦稅指南，供納稅人辦理涉稅事項時使用，增加稅收執法透明度；四是量化征管質量考核標準，加強稅收業務過程監督，側重實地考核項目選擇；五是實行區、地、縣三級稅收監控，及時發現稅收管理過程中的錯誤，不斷糾正稅收執法偏差；六是加強業務部門之間協作，形成稅收管理全過程信息共享，保證稅收執法整體質量。

（二）與交通運管部門加強協作，從源頭控制貨物運輸稅收。對貨物運輸稅收實行有效管理，長期困擾著稅務部門，尤其是小噸位車輛稅收管理，征收率低的問題更加突出。針對貨物運輸車輛流動性較大的特點，一是加強個體運輸車輛登記管理，按全區統一標準核定月噸位稅額；二是對掛靠在運輸公司名下，不實行單車核算的車輛，辦理臨時稅務登記，同時核定月噸位稅額；三是積極向人民政府提交先完稅后審驗營運證的征管方案，得到人民政府大力支持，批轉有關部門執行；四是及時與交通廳和財政廳協商，形成了貨物運輸稅收齊抓共管的格局。

（三）強化出租房產稅收管理，充分發揮街道協稅作用。房產出租大部分是個人行為，由于承租人不積極配合，或者出租人有意躲避稅務人員，加之受稅收執法權限的限制，給稅收管理工作帶來了很大的困難。在建立房產出租人信息的基礎上，一是通過各種媒體渠道，大力宣揚依法納稅是每個公民應盡的義務；二是向房產承租人發放稅法宣傳資料，促使其主動向出租人索取稅務發票；三是按地段和房屋結構，各地制定了房產租金最低標準，以利稅負公平；四是向當地黨委和政府匯報征管措施，撥出專項經費支持委托代征工作；五是充分利用街道辦事處的資源優勢，發揮代征個人出租房屋稅收的積極性。

（四）注重納稅人財務指標分析，規范所得稅扣除項目列支。企業所得稅的稅收管理，一直是稅務部門的薄弱環節，由于納稅人普遍存在隱瞞收入、虛列成本和費用的現象，企業所得稅征收率非常低，出現了很多常虧不倒的企業，有的企業還越做越大。為了加強企業所得稅征管，提高企業所得稅征收率，各地積極探索，陸續采取了一些行之有效的措施，一是制定區域性行業稅收管理辦法，規范納稅人涉稅核算；二是建立納稅人“一戶式”管理機制，擴大外部信息采集范圍；三是注重納稅人財務指標合理性分析，糾正納稅人存在的涉稅問題；四是通過對繳納稅款進行評估，有針對性地改進稅收征管措施。

二、取得的成效

（一）稅收執法行為明顯規范，部門之間協作有效拓展。稅收執法質量評價體系推行一年多來，分層次行使稅收執法權限、分權限處理違法違章行為、分環節控制違法處罰過程，隨意執法、越權執法、執法不公現象得到了有效遏制，保證了業務工作件件有著落、事事有回音。推行以能力和業績為導向標準，形成獎勤罰懶、獎優罰劣的干部競爭激勵機制，較好解決了“干什么”、“怎么干”、“干到什么程度”、“干不好怎么辦”等一系列問題。科學設置的互動項目和移送標準，涵蓋了稅收工作極易失控的重點部位和控制盲點，打破稅收管理各自為戰、信息封閉、運行不暢的局面，業務部門之間相互提供稅收管理重要信息累計348條，形成了齊抓共管、相互配合、相互協調的格局，發揮了整體效能和集團管理優勢，堵塞了稅收管理漏洞。稅收管理實行三級監控措施以來，各級稅務機關發出通報76份，發現稅務管理方面存在的問題234處，已全部及時得到了糾正。

（二）貨運車輛管理雙管齊下，運輸行業稅收強勢增長。實行道路運輸車輛雙重稅收管理措施后，有效解決了稅收執法權限缺失的瓶頸問題，大大減少了稅務管理難度。在自開票納稅人資格認定環節，嚴格審查申報資料，重點評估納稅人財務核算控制水平，加強車輛真實性的審核；在自開票納稅人年審環節，嚴格審查單車核算的真實性，著重評估運輸收入和燃油費、修理費、保險費、折舊費、工資支出等費用是否配比合理，有效防止了代開發票行為，保證了運輸業務的真實性。人民政府轉發《自治區地稅局、財政廳、交通廳關于加強道路運輸稅收征收管理工作的意見的通知》后，各級地稅部門，相繼與當地交通運管部門建立了道路運輸證發放和車輛納稅信息互通制度，個體運輸車輛稅收管理走上了快車道，1至4月運輸車輛登記增加1800輛，已組織運輸營業稅10529萬元，同比增長6.03%。

（三）房產出租市場秩序井然，稅收管理成本大幅下降。以往每到房產稅征收期時，稅收管理員都要跑好幾趟，即費時又費力，遇到不配合的出租人，還可能無功而返，增加了稅收管理成本。而街道辦事處對管轄區內居住人員非常熟悉，充分發揮他們的資源優勢，形成出租房屋稅收管理合力，無疑能達到事半功倍的效果。按照“以房管人、以人管稅、以稅養人”的思路，積極取得財政部門給予經費支持，通過“街道積極參與，統一征收標準、稅務協調配合，先突破后推廣”的管理模式，首先在烏魯木齊市推出房屋租賃稅收管理新舉措，單獨給街道下達房屋租賃稅收任務，協調財政部門，保證代征手續費不納入街道財政基數，提高了街道辦事處的積極性。實行稅收管理源泉控管機制，房屋租賃稅收管理的局面大幅改觀，跑、冒、滴、漏現象得到了有效遏制，2009年征收房屋租賃營業稅和房產稅，比2008年同期增收14101萬元。

（四）納稅評估促進規范管理，所得稅征收率不斷提高。雖然沒有強大的信息數據庫和完善的軟件功能支撐，影響了納稅評估質量，我區還是有選擇地在部分地區開展了人工評估。針對礦山企業的特點，與政府相關部門加強協作，積極推廣安裝礦山檢測儀器，利用監測數據、用電量和工資支出等數據，比對測算經營收入、成本和費用，發現了納稅人存在的涉稅問題，找到了堵塞稅收征管漏洞的辦法。通過對八個較大行業有關數據的測算，分別確定了5至6個企業所得稅評估指標，設置了指標預警區間，分析我區重點稅源監控企業財務數據時，利用納稅評估指標體系，對不同行業成本核算和費用支出進行了規范，強化了基礎稅源管理，所得稅征收率保持了較快的增長勢頭，2009年比去年同期增加了近五個百分點。開展納稅評估三年來，“稅收分析、納稅評估、稅務稽查、稅源管理”四位一體互動機制逐步建立，稅收分析也從單純以征收數據分析增減原因，向查找稅收管理問題和分析征管應對措施轉變。