第一篇：關(guān)于建造合同收入的確認(rèn)和開單結(jié)算的會計(jì)處理

一,建造合同收入的確認(rèn)

《施工企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)的工程價(jià)款收入應(yīng)于其實(shí)現(xiàn)時及時入帳。具體分為三種情況：

(1)實(shí)行合同完成后一次結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，應(yīng)于合同完成，施工企業(yè)與發(fā)包單位進(jìn)行工程結(jié)算時，確認(rèn)為收入實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)的收入額為承包雙方結(jié)算的合同價(jià)款總額。

(2)實(shí)行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工后清算辦的工程合同，應(yīng)分期確認(rèn)合同價(jià)款收入的實(shí)現(xiàn)，即：各月份終了，與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算時，確認(rèn)為承包合同已完工部分的工程收入實(shí)現(xiàn)，本期收入額為月終結(jié)算的已完工程價(jià)款金額。

(3)實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段、分段結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，應(yīng)按合同規(guī)定的形象進(jìn)度分次確認(rèn)已完階段工程收益實(shí)現(xiàn)。即應(yīng)于完成合同規(guī)定的工程形象進(jìn)度或工程階段，與發(fā)包單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算時，確認(rèn)為工程收入的實(shí)現(xiàn)。

二,開單結(jié)算時的會計(jì)處理

有關(guān)開單結(jié)算時的會計(jì)處理，是本準(zhǔn)則相對于《施工企業(yè)會計(jì)制度》變化較大的一項(xiàng)內(nèi)容。本準(zhǔn)則之所以這樣規(guī)定，主要是從所提供的會計(jì)信息的數(shù)量及其有用性方面考慮的，這也是國際上較為普遍的做法。施工企業(yè)會計(jì)制度將開單結(jié)算和收入確認(rèn)合在一起進(jìn)行核算，開單結(jié)算時，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“工程結(jié)算成本”科目，貸記“工程施工”科目，收到款項(xiàng)時，再借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。這樣處理在提供信息方面有一定的局限性。本準(zhǔn)則將工程款結(jié)算和收入確認(rèn)分開來處理。開出工程結(jié)算單時，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“工程結(jié)算”科目。確認(rèn)合同收入時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目、“工程施工——毛利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。收到工程款時，再借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。

第二篇：建造合同減值的會計(jì)處理探討

執(zhí)行《會計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》行業(yè)“存貨減值”的解讀

袁東歐 王奇彬

2006年中國頒布的新會計(jì)準(zhǔn)則，其中有一個最大的亮點(diǎn)是會計(jì)期末對各類資產(chǎn)的水份都需要擠干——計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提減值準(zhǔn)備政策有的制定了專門準(zhǔn)則（8號準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值），有的在相關(guān)準(zhǔn)則中約定。

當(dāng)提到資產(chǎn)減值，執(zhí)業(yè)會計(jì)人員腦海中總會自動浮現(xiàn)出這樣一筆會計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：XX資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

上述會計(jì)分錄對于大部份行業(yè)來說，的確是正確的，但是具體到執(zhí)行“建造合同”準(zhǔn)則的這個特殊行業(yè)來說，對期末存貨發(fā)生減值而機(jī)械運(yùn)用上述理論則值得商榷。

一、存貨準(zhǔn)則相關(guān)減值的回顧

《會計(jì)準(zhǔn)則——存貨》中有關(guān)減值事項(xiàng)主要涉及到會計(jì)核算分類中的原材料（庫存商品）、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料等流動資產(chǎn)。在會計(jì)期末出現(xiàn)減值跡象時，再對存貨進(jìn)行減值測試，當(dāng)期末存貨的可變現(xiàn)凈值小于帳面價(jià)值時，才對存貨計(jì)提減值損失。為了更好的計(jì)算期末存貨可變現(xiàn)凈值，又將存貨劃分為兩大類：第一類，直接銷售的待售存貨，可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)－銷售環(huán)節(jié)稅、費(fèi)；第二類，為生產(chǎn)而持有的存貨，可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的預(yù)計(jì)售價(jià)－產(chǎn)成品銷售環(huán)節(jié)稅、費(fèi)－進(jìn)一步加工費(fèi)用。“預(yù)計(jì)售價(jià)”有兩種確定方式：一種是簽有不可撤銷的銷售合同，按合同價(jià)確定為預(yù)計(jì)售價(jià)，另一種是沒有合同售價(jià)的，按市場價(jià)值確定。通過上述存貨減值的測試，計(jì)算存貨減值損失：

即：帳面價(jià)值－可變現(xiàn)凈值=測試值

①當(dāng)測試結(jié)果大于零時，則將差額作為存貨減值損失——需要會計(jì)核算；

②當(dāng)測試結(jié)果小于或等于零時，無需計(jì)提減值損失——不需要會計(jì)核算。

計(jì)提存貨減值損失時，會計(jì)帳務(wù)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨減值準(zhǔn)備

通過上述會計(jì)核算，將存貨減值損失作為利潤表的一項(xiàng)欄目單獨(dú)列示，抵減了利潤總額。

二、建造合同行業(yè)對存貨減值的運(yùn)用

建造合同準(zhǔn)則屬于特定行業(yè)確認(rèn)收入和成本的計(jì)量方法，主要是針對資產(chǎn)建造期限超過一個會計(jì)期間或超過一年的行業(yè)，其中包括建筑施工企業(yè)、大型船舶和飛機(jī)制造企業(yè)。執(zhí)行建造合同行業(yè)有關(guān)存貨減值損失既有直接通過“資產(chǎn)減值損失”反映，也有間接體現(xiàn)在準(zhǔn)則對收入、成本的確認(rèn)之中，其收入、成本的確認(rèn)方法如下：

第一步：計(jì)算相關(guān)總量指標(biāo)

預(yù)計(jì)總收入=合同初始總價(jià)±后期增減變更

預(yù)計(jì)合同總成本=已完工程實(shí)際成本+未完工程預(yù)計(jì)成本

完工百分比= ×100%

第二步：確認(rèn)當(dāng)期收入、成本或預(yù)計(jì)合同損失

當(dāng)期合同收入=預(yù)計(jì)合同總收入×完工百分比－以前期間累計(jì)確認(rèn)收入

當(dāng)期合同成本=預(yù)計(jì)合同總成本×完工百分比－以前期間累計(jì)確認(rèn)成本

預(yù)計(jì)合同損失=（預(yù)計(jì)合同總成本－預(yù)計(jì)合同總收入）×（1－完工百分比）－以前期間累計(jì)確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失

預(yù)計(jì)合同損失計(jì)提條件是：預(yù)計(jì)合同總成本＞預(yù)計(jì)合同總收入

通過上述有關(guān)收入、成本以及預(yù)計(jì)合同損失確認(rèn)的全過程，可以看出執(zhí)行建造合同行業(yè)在會計(jì)期末減值處理事項(xiàng)上涉及三方面的內(nèi)容：一是已完工程（相當(dāng)于工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品或產(chǎn)成品）；二是其他存貨（除已完工程之外）；三是未完工程（相當(dāng)于不可撤銷的待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同）。現(xiàn)將從上述三個方面減

值處理作出解讀：

（一）已完工程減值處理

已完工程部份，對普通企業(yè)來說相當(dāng)于在產(chǎn)品或產(chǎn)成品，會計(jì)期末發(fā)生減值時，普通企業(yè)按照存貨準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定單獨(dú)計(jì)提減值準(zhǔn)備。但是對于執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則的特殊行業(yè)，計(jì)提已完工程的減值損失，則是間接隱藏在合同收入、合同成本的確認(rèn)之中，沒有單獨(dú)計(jì)提減值損失的過程。因此，執(zhí)行建造合同行業(yè)已完工程減值損失間接體現(xiàn)在利潤表的“營業(yè)收入”和“營業(yè)成本”兩個欄目反映。

（二）其他存貨減值處理

執(zhí)行建造合同行業(yè)中已完工程（相當(dāng)于在產(chǎn)品）已單獨(dú)提出來計(jì)提了減值損失，因此，其他存貨則是將已完工程剔除以外的普通存貨，其減值處理又具有的特定性，故單獨(dú)作為一類存貨分析解讀。理論探討有兩種計(jì)提減值方式：第一種是，首先按照存貨的預(yù)計(jì)市場價(jià)格計(jì)提減值準(zhǔn)備，將存貨減值損失計(jì)入損益，這種理論同存貨準(zhǔn)則產(chǎn)生矛盾，存貨準(zhǔn)則中為生產(chǎn)而持有的存貨，減值測試應(yīng)從最終產(chǎn)品是否減值來判斷存貨的減值損失，因此，直接按預(yù)計(jì)市場售價(jià)與帳面價(jià)值來計(jì)算存貨減值損失方法不可取；第二種是，將會計(jì)期末存貨的帳面成本（不計(jì)提減值）等額作為“未完工程”預(yù)計(jì)成本考慮，則轉(zhuǎn)入未完工程的減值處理。

（三）未完工程減值處理

已完工程成本+未完工程預(yù)計(jì)成本（預(yù)計(jì)總成本）＞預(yù)計(jì)總收入時，則按《會計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》計(jì)提未完工程的減值準(zhǔn)備。該準(zhǔn)則的減值損失計(jì)算方法是：預(yù)計(jì)合同損失=（預(yù)計(jì)合同總成本－預(yù)計(jì)合同總收入）×（1－完工百分比）。從計(jì)提計(jì)算過程中可看出兩點(diǎn)：第一點(diǎn)，從計(jì)算公式“1－完工百分比”則表示為“未完工程”，因此，預(yù)計(jì)合同損失只反映未完工程，不反映已完工程的減值損失；第二點(diǎn)，“未完工程”已超出了“存貨”的概念，對應(yīng)的減值也就超出了存貨減值的概念，對未完工程計(jì)提減值準(zhǔn)備，更為貼近“預(yù)計(jì)負(fù)債”的含義。現(xiàn)行建造合同準(zhǔn)則對減值的帳務(wù)處理是：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

三、建造合同行業(yè)存貨減值解讀

（一）減值損失計(jì)提

難道執(zhí)行建造合同行業(yè)的所有存貨都不需要對存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備嗎？答案是否定的。

是否需要對執(zhí)行建造合同行業(yè)期存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備，除了滿足減值跡象的條件外，還需要將期末存貨量與未完工程需要量進(jìn)行比較，另外是否是為生產(chǎn)而持有的存貨。

當(dāng)企業(yè)不是為建造合同標(biāo)的資產(chǎn)的生產(chǎn)而持有的存貨，仍按照《會計(jì)準(zhǔn)則——存貨》的相關(guān)規(guī)定計(jì)提減值損失及帳務(wù)處理。當(dāng)企業(yè)的存貨是專門為生產(chǎn)建造合同標(biāo)的資產(chǎn)的生產(chǎn)而持有的，則按《會計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》的規(guī)定進(jìn)行處理，還需要比較存貨量與未完工程需用量的關(guān)系確定會計(jì)處理辦法，具體會計(jì)處理方法是：當(dāng)期末存貨量小于或等于未完工程需要量時，存貨帳面成本中隱藏的減值全部轉(zhuǎn)移到未完工程的預(yù)計(jì)成本中，再按未完工程減值測試計(jì)提減值損失；當(dāng)期末存貨量大于未完工程需要量時，說明期末存貨量已不完全是為生產(chǎn)而持有的存貨，超出未完工程需要量部份，仍執(zhí)行《會計(jì)準(zhǔn)則——存貨》的減值條款，會計(jì)期末按普通行業(yè)的減值準(zhǔn)備計(jì)提減值損失，未完工程需要量部份又回到《會計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》的相關(guān)規(guī)定。

（二）未完工程減值會計(jì)帳務(wù)處理

目前《會計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》對未完工程減值損失的會計(jì)帳務(wù)處理理論采用的是通用的資產(chǎn)減值損失的方法計(jì)錄，即：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

“未完工程”是將要建造而尚未建造的資產(chǎn)，談不上擁有和控制的經(jīng)濟(jì)資源，明顯不符合“資產(chǎn)”的會計(jì)定義。“未完工程”不屬于會計(jì)期末帳面上的一項(xiàng)現(xiàn)存資產(chǎn)，則談不上資產(chǎn)減值損失，而是企業(yè)的一項(xiàng)現(xiàn)時義務(wù)，因此，將其按照《會計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》中的“預(yù)計(jì)負(fù)債”進(jìn)行列示或反映更為準(zhǔn)確。或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中企業(yè)會計(jì)期末持有不可撤銷的待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同，當(dāng)不可撤銷的待執(zhí)行合同期末無對應(yīng)的現(xiàn)存

存貨時，產(chǎn)生的待執(zhí)行合同損失則通過“預(yù)計(jì)負(fù)債”反映。未完工程發(fā)生的減值損失，同不可撤銷的待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同沒有本質(zhì)區(qū)別。因此，未完工程發(fā)生減值損失時，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債更貼切，并且保持了相同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)處理的一致性。

作者簡介

姓名：袁東歐 高級會計(jì)師

地址：貴州省貴陽市四通街5號金鵬大廈

郵編：550001

電話：***

工作單位：中鐵二局第一工程有限公司

郵箱：yuandongou@163.com

姓名：王奇彬 會計(jì)師

地址：貴州省貴陽市四通街5號金鵬大廈

郵編：550001

電話：0851-5745718

工作單位：中鐵二局第一工程有限公司

第三篇：工程施工建造合同結(jié)算及會計(jì)分錄

工程施工建造合同結(jié)算及會計(jì)分錄

一）工程未竣工結(jié)算前的工程價(jià)款結(jié)算的會計(jì)核算

《施工企業(yè)會計(jì)核算辦法》規(guī)定：“如果工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用。如果工程施工合同的結(jié)果不能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為工程合同費(fèi)用；若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時立即作為工程合同費(fèi)用，不確認(rèn)收入。”

1、工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)時合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)

（1）判斷工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的條件

固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是指同時具備下列條件：合同總收入能夠可靠地計(jì)量；與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完成進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠確定；為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠計(jì)量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。

成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是指同時具備下列條件：合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流人企業(yè)；實(shí)際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。

（2）按完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的步驟

按照上述規(guī)定，在工程施工合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。其步驟為：首先，確定施工合同的完工進(jìn)度，計(jì)算出完工百分比；然后根據(jù)完工百分比計(jì)算和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用。其計(jì)算公式如下：

當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝(合同總收入×完工進(jìn)度)-以前會計(jì)累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝(合同總收入—合同預(yù)計(jì)總成本)×完工進(jìn)度—以前會計(jì)累計(jì)已確認(rèn)的毛利

當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用＝當(dāng)期確認(rèn)的合同總收入—當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利—以前會計(jì)預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備

在運(yùn)用上述公式計(jì)算確認(rèn)相關(guān)的收入、毛利和費(fèi)用時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注：(1)在當(dāng)年開工當(dāng)年未完工的建造合同的情況下，企業(yè)在運(yùn)用上述公式時，以前會計(jì)累計(jì)已確認(rèn)的合同收入和合同毛利均為零；(2)在以前開工本完工的建造合同的情況下，當(dāng)期確認(rèn)和計(jì)量的合同收入，等于合同總收入減去以前會計(jì)累計(jì)已確認(rèn)的收入后的余額；當(dāng)期確認(rèn)和計(jì)量的毛利，等于合同總收入減去實(shí)際合同總成本和以前會計(jì)累計(jì)已確認(rèn)的毛利后的余額；(3)在當(dāng)年開工當(dāng)年完工的建造合同的情況下，當(dāng)期確認(rèn)和計(jì)量的合同收入，等于該項(xiàng)合同的總收入，當(dāng)期確認(rèn)和計(jì)量的合同費(fèi)用，等于該項(xiàng)合同的實(shí)際總成本。

具體的會計(jì)核算方法如下：

第一步：工程開工后，每月根據(jù)實(shí)際發(fā)生的合同費(fèi)用，作會計(jì)分錄：

借：工程施工—合同成本--**工程

貸：應(yīng)付工資或原材料或周轉(zhuǎn)材料等

第二步：每月根據(jù)合同收取工程款時，作會計(jì)分錄：

借：銀行借款

貸：預(yù)收賬款或應(yīng)收賬款--**單位

第三步：每月末，由公司預(yù)算部門按施工合同完工進(jìn)度，開出工程結(jié)算價(jià)款帳單（見附件），送交財(cái)務(wù)部門，作會計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款--**單位

貸：工程結(jié)算--**工程

第四步：每月末，財(cái)務(wù)部門按照完工百分比法確認(rèn)合同收入、合同成本和合同毛利，作會計(jì)分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本--**工程

工程施工—合同毛利--**工程

貸：主營業(yè)務(wù)收入--**工程

第五步：每月末，財(cái)務(wù)部門根據(jù)當(dāng)期確認(rèn)的分包單位工程結(jié)算，計(jì)算代扣代交的營業(yè)稅金及附加；根據(jù)當(dāng)期確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入與分包單位工程結(jié)算的差額，計(jì)算自行完成的主營業(yè)務(wù)稅金及附加并進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，作會計(jì)分錄：

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅—自行完成應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅—代扣代交

應(yīng)交稅金—應(yīng)交城建稅—自行完成應(yīng)交稅金—應(yīng)交城建稅—代扣代交

貸：其他應(yīng)交款—教育費(fèi)附加—自行完成其他應(yīng)交款—教育費(fèi)附加—代扣代交

第六步：每月末，將當(dāng)期確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入、成本轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，會計(jì)分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)收入--**工程

貸：本年利潤

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本--**工程

2、工程施工合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)時合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)

根據(jù)規(guī)定，在工程施工合同不能可靠地估計(jì)的情況下，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和成本，分為以下兩種情況：

（1）合同成本能夠收回的，合同收入按照實(shí)際收到的工程款確認(rèn)合同收入，合同成本按照當(dāng)期實(shí)際發(fā)生合同費(fèi)用確認(rèn)成本，合同毛利可以為零。

具體的會計(jì)核算方法如下：

第一步：工程開工后，每月根據(jù)實(shí)際發(fā)生的合同費(fèi)用，作會計(jì)分錄：

借：工程施工—合同成本--**工程

貸：應(yīng)付工資或原材料或周轉(zhuǎn)材料等

第二步：每月根據(jù)合同收取工程款時，作會計(jì)分錄：

借：銀行借款

貸：預(yù)收賬款或應(yīng)收賬款--**單位

第三步：每月末，由公司預(yù)算部門按當(dāng)期實(shí)際收到的工程款，開出工程結(jié)算價(jià)款帳單（見附件），送交財(cái)務(wù)部門，作會計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款--**單位

貸：工程結(jié)算--**工程

第四步：每月末，財(cái)務(wù)部門按照實(shí)際收到的工程款確認(rèn)合同收入，按照當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的合同費(fèi)用確認(rèn)合同成本，按照收入與成本的差額確認(rèn)合同毛利，合同毛利可以為零，作會計(jì)分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本--**工程

工程施工—合同毛利--**工程（可以為零）

貸：主營業(yè)務(wù)收入--**工程

第五步：每月末，財(cái)務(wù)部門根據(jù)當(dāng)期確認(rèn)的分包單位工程結(jié)算，計(jì)算代扣代交的營業(yè)稅金及附加；根據(jù)當(dāng)期確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入與分包單位工程結(jié)算的差額，計(jì)算自行完成的主營業(yè)務(wù)稅金及附加并進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，作會計(jì)分錄：

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅—自行完成應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅—代扣代交

應(yīng)交稅金—應(yīng)交城建稅—自行完成應(yīng)交稅金—應(yīng)交城建稅—代扣代交

貸：其他應(yīng)交款—教育費(fèi)附加—自行完成其他應(yīng)交款—教育費(fèi)附加—代扣代交

第六步：每月末，將當(dāng)期確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入、成本轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，會計(jì)分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)收入--**工程

貸：本年利潤

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本--**工程

（2）合同成本不可能收回的，應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的合同費(fèi)用當(dāng)即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。其會計(jì)處理為：

借：管理費(fèi)用

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備--**工程

（二）工程竣工并與業(yè)主完成工程結(jié)算后的會計(jì)核算

第一步：預(yù)算部門根據(jù)工程結(jié)算書中的工程總造價(jià)減去截止到本月累計(jì)開出的工程價(jià)款結(jié)算帳單的差額，編制工程價(jià)款結(jié)算帳單，送財(cái)務(wù)部一份，做會計(jì)分錄：

借：應(yīng)收帳款—**單位

貸：工程結(jié)算—**工程

第二步：財(cái)務(wù)部根據(jù)工程結(jié)算書中的工程總造價(jià)減去截止到本月確認(rèn)的工程價(jià)款收入，確認(rèn)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入，并計(jì)提相應(yīng)的稅金；根據(jù)經(jīng)公司預(yù)算部門確認(rèn)的分包結(jié)算書，按分包結(jié)算總值減去截止到本月累計(jì)確認(rèn)的分包結(jié)算值的差額，加上本期發(fā)生的間接費(fèi)用，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本；當(dāng)期確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本的差額，作為工程施工—合同毛利處理，同時沖銷計(jì)提的預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。會計(jì)分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)成本—**工程

工程施工—合同毛利—**工程

貸：主營業(yè)務(wù)收入--**工程

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅—自行完成應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅—代扣代交

應(yīng)交稅金—應(yīng)交城建稅—自行完成應(yīng)交稅金—應(yīng)交城建稅—代扣代交

貸：其他應(yīng)交款—教育費(fèi)附加—自行完成其他應(yīng)交款—教育費(fèi)附加—代扣代交

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備

貸：管理費(fèi)用

第三步：將“工程結(jié)算”科目余額與相關(guān)的“工程施工”科目余額對沖，結(jié)清“工程施工”科目和“工程結(jié)算”科目余額，進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。

借：工程結(jié)算—**工程

貸：工程施工—合同成本—**工程

工程施工—合同毛利—**工程

第四步：業(yè)主已確認(rèn)了工程結(jié)算書后，又收回工程款時，財(cái)務(wù)部根據(jù)收款憑證，進(jìn)行財(cái)

務(wù)處理。

會計(jì)處理如下：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收帳款—**單位

（三）施工企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》后，會計(jì)報(bào)表及會計(jì)報(bào)表附注項(xiàng)目的變化

1、“周轉(zhuǎn)材料”科目余額應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，并在會計(jì)報(bào)表附注中說明周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法。

2、將“工程施工”科目余額減“工程結(jié)算”科目余額后的差額進(jìn)行分析，將差額為借方的填入“存貨”項(xiàng)目，將差額為貸方的填入“預(yù)收賬款”項(xiàng)目。同時在會計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息：在建施工合同累計(jì)已發(fā)生的成本、累計(jì)已確認(rèn)的毛利以及累計(jì)已結(jié)算的價(jià)款。

3、將“臨時設(shè)施”和“臨時設(shè)施清理”科目余額之和減“臨時設(shè)施攤銷”科目余額后的金額填入“其他長期資產(chǎn)”項(xiàng)目，并在會計(jì)報(bào)表附注中說明臨時設(shè)施的攤銷方法、臨時設(shè)施的原價(jià)、累計(jì)攤銷額以及清理情況。

第四篇：2017年北京注冊會計(jì)師《會計(jì)》：建造合同收入的確認(rèn)考試試題

2017年北京注冊會計(jì)師《會計(jì)》：建造合同收入的確認(rèn)考

試試題

一、單項(xiàng)選擇題（共 25題，每題2分，每題的備選項(xiàng)中，只有1個事最符合題意）

1、某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2010年10月購入甲材料100公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價(jià)為2000元，增值稅為340元，該批材料在運(yùn)輸途中發(fā)生5%的合理損耗，實(shí)際驗(yàn)收入庫95公斤，在入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用400元。該批入庫甲材料的單位成本為（）元。A：25 B：25．26 C：24．63 D：28．84

2、下列各項(xiàng)中，屬于稅收法律關(guān)系客體的是____ A：征稅人 B：課稅對象 C：納稅人 D：納稅義務(wù)

3、某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，適用增值稅征收率為3%。2009年2月該企業(yè)售出一批商品，共收取款項(xiàng)20600元，則企業(yè)銷售該批商品應(yīng)交納的增值稅為__元。A．618 B．600 C．708 D．720

4、某城市乙企業(yè)7月份銷售應(yīng)稅貨物繳納增值稅34萬元、消費(fèi)稅12萬元，出售房產(chǎn)繳納營業(yè)稅10萬元、土地增值稅4萬元。已知該企業(yè)所在地使用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%。該企業(yè)7月份應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅為____萬元。A：4.20 B：3.92 C：3.22 D：2.38

5、某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)三年前取得的專利的所有權(quán)，該專利權(quán)取得時的成本為20萬元，按10年攤銷，轉(zhuǎn)讓時取得轉(zhuǎn)讓收入20萬元，營業(yè)稅稅率為5%，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。則轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專利時影響當(dāng)期的損益為____萬元(不考慮營業(yè)稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi))。A：5 B：6 C：15 D：16

6、在資源管理器的文件夾窗口中，帶“+”的文件夾圖標(biāo)表示該文件夾__。A．是根目錄 B．包含文件

C．包含子文件夾

D．包含更多的文件和子文件夾

7、根據(jù)規(guī)定，商業(yè)承兌匯票的付款人對見票即付或者到期的票據(jù)，故意壓票、拖延支付的，按照規(guī)定處以壓票、拖延支付期間內(nèi)每日票據(jù)金額（）的罰款。A：萬分之五 B：千分之七 C：千分之五 D：萬分之七

8、以銀行存款支付應(yīng)付賬款，所引起的變化為__。A．一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)權(quán)益減少 B．一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)負(fù)債減少 C．一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)資產(chǎn)增加 D．一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)資產(chǎn)增加

9、銀行存款的清查一般采用的方法是__。A．實(shí)地盤點(diǎn) B．技術(shù)推算 C．核對賬目 D．抽查盤點(diǎn)

10、甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的半成品，收回后用于直接對外出售的應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出原材料實(shí)際成本168萬元，支付加工費(fèi)12萬元、增值稅2.04萬元、消費(fèi)稅20萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司收回委托加工商品的入賬價(jià)值為__萬元。A．202.4 B．168 C．180 D．200

11、甲于2009年3月20日將小件包裹寄存乙處保管。3月22日，該包裹被盜。3月27日，甲取包裹時得知包裹被盜。根據(jù)《民法通則》的規(guī)定，甲要求乙賠償損失的訴訟時效期間屆滿日是____ A：2010年3月22日 B：2010年3月27日 C：2011年3月22日 D：2011年3月27日

12、我國何時開始實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制__。A．1993年 B．1994年 C．1996年 D．2000年

13、領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)憑__核準(zhǔn)的種類、數(shù)量及購票方式，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購發(fā)票。A．稅務(wù)登記證 B．設(shè)立批準(zhǔn)文件 C．發(fā)票領(lǐng)購簿 D．單位介紹信

14、局域網(wǎng)的簡稱是__。A．LAN B．WAN C．MAN D．CN

15、下列各項(xiàng)中，符合收入會計(jì)要素定義，可以確認(rèn)為收入的是__。A．出售無形資產(chǎn)收取的價(jià)款 B．出售固定資產(chǎn)收取的價(jià)款 C．出售原材料收到的價(jià)款

D．出售長期股權(quán)投資收取的價(jià)款

16、衡量會計(jì)信息質(zhì)量的會計(jì)核算一般原則是（）A．配比原則 B．謹(jǐn)慎性原則 C．一貫性原則 D．歷史成本原則17、2010年1月1日，信達(dá)公司取得專門借款4 000萬元直接用于當(dāng)日開工建造的廠房，2010年累計(jì)發(fā)生建造支出3 600萬元。2011年1月1日，信達(dá)公司又取得一般借款1 000萬元，年利率為6%，當(dāng)天發(fā)生建造支出600萬元，以借入款項(xiàng)支付(信達(dá)公司無其他一般借款)。不考慮其他因素，信達(dá)公司按季計(jì)算利息費(fèi)用資本化金額。2011年第一季度該公司應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用為____萬元。A：1.5 B：3 C：4.5 D：7.5

18、下列各項(xiàng)表述中，符合《個人獨(dú)資企業(yè)法》規(guī)定的是__。A．投資人只能用個人所有的貨幣出資

B．投資人對聘用人員職權(quán)的限制，對外部任意的第三人無效 C．企業(yè)的名稱可以使用“工廠”、“公司”等字樣 D．企業(yè)應(yīng)當(dāng)為職工繳納醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)

19、存款人更改名稱，但不改變開戶銀行及賬號的，存款人應(yīng)于5日內(nèi)__開戶銀行進(jìn)行變更。A．電話通知 B．書面通知 C．口頭通知

D．口頭通知或書面通知

20、不論單位還是個人都不能簽發(fā)__。A．現(xiàn)金支票 B．轉(zhuǎn)賬支票 C．普通支票 D．空頭支票

21、會計(jì)人員下列（）發(fā)生變更，可以不向會計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理從業(yè)檔案信息變更登記。A．學(xué)歷 B．學(xué)位 C．會計(jì)崗位

D．專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格

22、某企業(yè)以350萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)，適用的營業(yè)稅稅率為5％。該無形資產(chǎn)原購入價(jià)450萬元，合同規(guī)定的受益年限為10年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年，轉(zhuǎn)讓時已使用4年。不考慮減值準(zhǔn)備及其他相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)時確認(rèn)的凈收益為__萬元。A．32.5 B．50 C．62.5 D．80

23、__是匯票的主債務(wù)人，是指接受匯票之出票人的付款委托，同意承擔(dān)支付票款義務(wù)的人。A．承兌人 B．背書人 C．被背書人 D．保證人

24、目前我國的行政單位會計(jì)采用的會計(jì)基礎(chǔ)，主要是__。A．權(quán)責(zé)發(fā)生制 B．應(yīng)收應(yīng)付制 C．收付實(shí)現(xiàn)制 D．統(tǒng)收統(tǒng)支制

25、資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益的排列順序是__ A．未分配利潤—盈余公積－資產(chǎn)公積—實(shí)收資本 B．實(shí)收資本—盈余公積—資本公積—未分配利潤 C．實(shí)收資本—資本公積—盈余公積—未分配利潤 D．資本公積—盈余公積—未分配利潤—實(shí)收資本

二、多項(xiàng)選擇題（共25題，每題2分，每題的備選項(xiàng)中，有2個或2個以上符合題意，至少有1個錯項(xiàng)。錯選，本題不得分；少選，所選的每個選項(xiàng)得 0.5 分）

1、根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)辦理會計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會計(jì)核算的有__。

A．款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付 B．財(cái)物收發(fā)、增減和使用 C．財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理 D．債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

2、下列利潤分配方式中，不改變股東權(quán)益總額的有__。A．股票股利 B．現(xiàn)金股利 C．股票分割 D．股票回購

3、職工張某出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)200元，交回多余現(xiàn)金100元。應(yīng)填制的記賬憑證是（）。A．收款憑證 B．轉(zhuǎn)賬憑證

C．收款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證 D．收款憑證和付款憑證

4、銀行存款日記賬是由出納員根據(jù)審核后的有關(guān)銀行存款收、付款憑證，逐日逐筆順序登記，每日結(jié)出賬面余額，便于定期同銀行送來的()逐筆核對。A．銀行存款余額表 B．對賬單

C．銀行存款余額調(diào)節(jié)表 D．其它資料

5、下列各項(xiàng)現(xiàn)金流出，屬于企業(yè)現(xiàn)金流量表中投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有__。A．償還應(yīng)付賬款 B．購入固定資產(chǎn) C．購入股票

D．購入無形資產(chǎn)

6、合法地取得正確地填制和審核會計(jì)憑證，在會計(jì)核算中具有的重要意義有__。A．記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù) B．明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制 C．監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行 D．提供完整信息，保障經(jīng)營利潤

7、關(guān)于無形資產(chǎn)的初始計(jì)量，下列說法中正確的有__。

A．外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出

B．購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購無形資產(chǎn)購買價(jià)款總額入賬

C．投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外

D．企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本

8、實(shí)地盤點(diǎn)法不適合于（）的清查。A．固定資產(chǎn) B．原材料 C．銀行存款 D．現(xiàn)金

9、某企業(yè)資產(chǎn)總額為500萬元，負(fù)債為100萬元，以銀行存款50萬元償還借款，并以銀行存款50萬元購買固定資產(chǎn)后，該企業(yè)資產(chǎn)總額為__萬元。A．400 B．300 C．450 D．200

10、企業(yè)內(nèi)部項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，要確認(rèn)為無形資產(chǎn)所必須滿足的條件不包括__。

A．完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或者出售在技術(shù)上具有可行性 B．歸屬該無形資產(chǎn)研究階段的支出能夠可靠地計(jì)量 C．有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)

D．具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖

11、下列財(cái)產(chǎn)中可以作為納稅抵押的有__。

A．抵押人所有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)

B．依法取得的國有土地上的房屋抵押的，該房屋占用范圍內(nèi)的國有土地使用權(quán) C．學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會公益設(shè)施 D．抵押人依法有權(quán)處分的交通運(yùn)輸工具

12、應(yīng)當(dāng)永久保管的會計(jì)檔案資料是__。A．月度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告 B．會計(jì)檔案銷毀清冊 C．銀行存款余額調(diào)節(jié)表 D．現(xiàn)金日記賬

13、下列錯誤的會計(jì)事項(xiàng)中，對“營業(yè)利潤”和“利潤總額”都不造成影響的有（）。

A：將罰款支出錯登為“其他業(yè)務(wù)成本” B：將投資收益錯登為“其他業(yè)務(wù)收入”

C：將定額內(nèi)損耗的存貨盤虧錯登為“營業(yè)外支出” D：將出售原材料的成本錯登為“主營業(yè)務(wù)成本”

14、下列各項(xiàng)中，屬于有限責(zé)任公司董事會行使的職權(quán)是__。A．股東之間互相轉(zhuǎn)讓出資

B．聘任公司經(jīng)理并決定其報(bào)酬事項(xiàng)

C．聘任公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理并決定其報(bào)酬事項(xiàng) D．制定公司的具體規(guī)章

15、某企業(yè)向銀行借款100萬元用于償還前欠外單位貨款，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)將引起企業(yè)__。

A．資產(chǎn)增加100萬元 B．負(fù)債增加100萬元

C．資產(chǎn)與負(fù)債同時增加100萬元 D．負(fù)債總額不變

16、期末計(jì)提短期借款利息時，貸記的賬戶是__。A．財(cái)務(wù)費(fèi)用 B．預(yù)提費(fèi)用 C．短期借款 D．管理費(fèi)用

17、根據(jù)《合同法》的規(guī)定，下列要約中，不得撤銷的有__。A．要約人確定了承諾期限的要約 B．要約人明示不可撤銷的要約

C．已經(jīng)到達(dá)受要約人但受約人尚未承諾的要約

D．受要約人有理由認(rèn)為不可撤銷，且已為履約做了準(zhǔn)備的要約

18、會計(jì)科目與會計(jì)賬戶的本質(zhì)區(qū)別在于__ A．反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同 B．記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法不同 C．反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)程度不同

D．會計(jì)賬戶有結(jié)構(gòu)會計(jì)科目沒有結(jié)構(gòu)

19、下列__屬于賬實(shí)核對的工作內(nèi)容。

A．現(xiàn)金日記賬的賬面余額與實(shí)際庫存數(shù)核對 B．銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單核對

C．各種債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與有關(guān)單位(或個人)核對 D．各種財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)與相應(yīng)明細(xì)賬核對

20、下列各項(xiàng)中，不引起所有者權(quán)益總額發(fā)生變動的有（）。A：股東大會宣告分配現(xiàn)金股利 B：用盈余公積轉(zhuǎn)增資本 C：用盈余公積彌補(bǔ)虧損 D：實(shí)際發(fā)放股票股利

21、下列人員的工資中，應(yīng)由福利費(fèi)開支的是__。A．生產(chǎn)工人的工資 B．在建工程工人的工資 C．生活福利部門人員的工資 D．車間管理人員的工資

22、企業(yè)購買一臺無需安裝的設(shè)備，買價(jià)20萬元，增值稅3.455萬元，運(yùn)雜費(fèi)0.5萬元，款項(xiàng)以銀行存款支付，則固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為__萬元。A．23.955 B．23.455 C．20 D．20.5

23、下列屬于行業(yè)發(fā)票的是__。A．商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票

B．工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票 C．商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票 D．廣告費(fèi)用結(jié)算發(fā)票

24、Excel中__操作可選用格式工具欄中的工具圖標(biāo)。A．左對齊 B．跨列居中 C．換行輸入

D．以百分?jǐn)?shù)表示

25、某股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股100000股，每股面值1元，每股按1.2元的價(jià)格出售。按協(xié)議，證券公司從發(fā)行收入中收取3%的手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。則該公司計(jì)入資本公積的數(shù)額為__元。A．16400 B．100000 C．116400 D．0

第五篇：勞務(wù)合同收入確認(rèn)

篇一：提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量

一、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量 提供勞務(wù)的劃分標(biāo)準(zhǔn)有多種，為便于會計(jì)核算，一般以提供的勞務(wù)是否跨作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。不跨的勞務(wù)，指提供勞務(wù)的交易的開始和完成均在同一個；跨勞務(wù)，指提供勞務(wù)的交易的開始和完成分屬于不同的。

對于不跨的勞務(wù)，提供勞務(wù)收入按完成合同法確認(rèn)，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議的總金額確認(rèn)時，參照銷售商品收入的確認(rèn)原則。

對于跨的勞務(wù)，提供勞務(wù)收入分別資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)的結(jié)果是否能夠可靠地予以估計(jì)來加以確認(rèn)。

(一)在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)

在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，則應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照勞務(wù)的完成程序確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。完工百分比法確認(rèn)收入。僅適用于提供勞務(wù)的交易，當(dāng)勞務(wù)提供活動的開始和完成分屬于不同的會計(jì)，為準(zhǔn)確地反映每一個會計(jì)的收入、費(fèi)用和利潤情況，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用。根據(jù)會計(jì)制度，提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷；如同時滿足以下條件，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。

1.勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量。勞務(wù)總收入一般根據(jù)雙方簽訂的合同或協(xié)議注明的交易總金額確定。隨著勞務(wù)的不斷提供，可能會根據(jù)實(shí)際情況增加或減少交易總金額，企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整勞務(wù)總收入。

勞務(wù)總成本包括至資產(chǎn)負(fù)債表日止已經(jīng)發(fā)生的成本和完成勞務(wù)將要發(fā)生的成本。企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度，準(zhǔn)確提供每期發(fā)生的成本。并對完成剩余勞務(wù)將要發(fā)生的成本作出科學(xué)、可靠的估計(jì)，并隨著勞務(wù)的不斷提供或外部情況的不斷變化，隨時對估計(jì)的成本進(jìn)行修訂。

2.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利潤能夠流入企業(yè)。只有當(dāng)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)時，企業(yè)才能確認(rèn)收入。企業(yè)可以從接受勞務(wù)方的信譽(yù)、以往的經(jīng)驗(yàn)以及雙方應(yīng)結(jié)算和期限達(dá)成的協(xié)議等方面進(jìn)行判斷。

3.勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。勞務(wù)的完成程度可以采用以下方法確定：(1)已完工作的測量。這是一種比較專業(yè)的測量法，由專業(yè)測量師對已經(jīng)完成的工作或工程進(jìn)行測量，并按一定方法計(jì)算勞務(wù)的完成程度。

(2)已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定勞務(wù)的完成程序。

(3)已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。

在采用完工百分比法確認(rèn)收入時，收入和相關(guān)費(fèi)用應(yīng)按以下公式計(jì)算：

本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程序-以前已確認(rèn)的收入

本年確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前已確認(rèn)的費(fèi)用

不難看出，采用完工百分比法確認(rèn)收入，關(guān)鍵是確定勞務(wù)的完成程度。(二)在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計(jì)

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如不能可靠地估計(jì)所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，亦即不能滿足上述三個條件中的任何一條，企業(yè)不能按完工百分比法確認(rèn)收入。這時企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能彌補(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本，分別以下情況進(jìn)行處理： 1.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入；同時，按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)利潤。

2.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分地得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的金額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。

3.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模粦?yīng)確主收入，但應(yīng)將發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

二、提供勞務(wù)收入的賬務(wù)處理

在采用完工百分比確認(rèn)勞務(wù)收入的情況下，提供勞務(wù)收入確認(rèn)時，應(yīng)按確定的收入金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。

例22：a企業(yè)于1998年11月受托為b企業(yè)培訓(xùn)的一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個月，11月1日開學(xué)。雙方簽訂的協(xié)議注明，b企業(yè)應(yīng)支付培訓(xùn)費(fèi)總額為60 000元，分三次支付，第一次在開學(xué)時預(yù)付；第二次在培訓(xùn)期中間，即1999年2月1日支付。第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。每期支付20 000元。b企業(yè)已在11月1日預(yù)付第一期款項(xiàng)。

1998年12月31日，a企業(yè)得知b企業(yè)當(dāng)年效益不好，經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次的培訓(xùn)費(fèi)是否能收回，沒有把握。因此a企業(yè)只將已經(jīng)發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)用30 000元(假定均為培訓(xùn)人員工資費(fèi)用)中能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠?即20 000)確認(rèn)為收入，并將發(fā)生的30 000元成本全部確認(rèn)為當(dāng)年費(fèi)用。a企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)分錄：

①1998年11月1日，收到b企業(yè)預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)時：

借：銀行存款 20 000 貸：預(yù)收賬款 20 000 ②a企業(yè)發(fā)生成本時：

借：勞務(wù)成本 30 000 貸：應(yīng)付工資 30 000 ③1998年12月31日，確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：預(yù)收賬款 20 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 30 000 貸：勞務(wù)成本 30 000 例23：某企業(yè)于1998年10月5日為客戶訂制一套軟件，工期大約5個月，合同總收入4 000 000元，至1998年12月31日發(fā)生成本2 200 000元(假定均為開發(fā)人員工資)，預(yù)收賬款2 500 000元。預(yù)計(jì)開發(fā)完整軟件還將發(fā)生成本800 000元。1998年1231日經(jīng)專業(yè)測量師測量，軟件的開發(fā)完成程序?yàn)?0%.1998年確認(rèn)收入=勞務(wù)總收入×勞務(wù)的完成程度-以前已確認(rèn)的收入 =4 000 000元×60%-0=2 400 000(元)1998年確認(rèn)費(fèi)用=勞務(wù)總成本×勞務(wù)的完成程度-以前已確認(rèn)的費(fèi)用 =(2 200 000+800 000)×60%-0 =1 800 000(元)該企業(yè)應(yīng)作分錄：

①發(fā)生成本時：

借：勞務(wù)成本 2 200 000貸：應(yīng)付工資 2 200 000 ②預(yù)收款項(xiàng)時：

借：銀行存款 2 500 000 貸：預(yù)收賬款 2 500 000 ③確認(rèn)收入：

借：預(yù)收賬款 2 400 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 400 000 ④結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 1 800 000 貸：勞務(wù)成本 1 800 000 例24：某咨詢公司于1998年4月1日與客戶簽訂一項(xiàng)咨詢合同，合同規(guī)定，咨詢期2年，咨詢費(fèi)為300 000元，客戶分三次支付，第一次在項(xiàng)目開始時支付，第二次在項(xiàng)目中期支付，第三次在項(xiàng)目結(jié)束時支付。估計(jì)總成本180 000元，假定成本估計(jì)十分準(zhǔn)確，不會發(fā)生變化。發(fā)生的成本(均為咨詢?nèi)藛T工資)資料如下：

年 度 1998年 1999年 2000年 合 計(jì) 發(fā)生的成本70 000 90 000 20 000 180 000 此項(xiàng)勞務(wù)應(yīng)按時間比例確定勞務(wù)的完成程度。篇二：勞務(wù)公司的營業(yè)收入如何確定 勞務(wù)公司的營業(yè)收入如何確定 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號）第三條第十二項(xiàng)規(guī)定，勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等，下同），以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營業(yè)額。

建筑勞務(wù)公司是以什么確認(rèn)營業(yè)收入？是收到的代收勞務(wù)費(fèi)還是代收款減去代付款的差額呢？

勞務(wù)服務(wù)派遣公司其營業(yè)收入包含派遣員工的工資、保險(xiǎn)等勞務(wù)費(fèi)嗎？不含的話，用工單位支付勞務(wù)費(fèi)憑據(jù)是何 務(wù)派遣公司其營業(yè)收入主要是以提供有償人事服務(wù)收取的服務(wù)費(fèi)。追問

要分全額征收和差額征收，全額征收包含派遣員工的工資、保險(xiǎn)等勞務(wù)費(fèi)。差額征收只含管理費(fèi) ,那“全額征收”和“差額征收”是自己公司能辦的嗎?是否還要到稅務(wù)局辦理申請呢?謝謝！回答

根據(jù)財(cái)稅【2003】16號文件第十二條的規(guī)定：勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營業(yè)額。追問

現(xiàn)在的問題是，這些勞動力的合同是和勞務(wù)公司簽訂的，并不是和用工單位簽訂的，那如何處理呢？謝謝！回答

形象的說，是用工單位花錢向勞務(wù)公司購買服務(wù)使用其提供的專項(xiàng)勞動力資源篇三：軟件收入確認(rèn)

以下是從部分從事軟件開發(fā)、系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)的上市公司公告中摘錄的其收入確認(rèn)的會計(jì)政策：

超圖軟件：

1、收入確認(rèn)原則及具體方法

（1）自行開發(fā)軟件產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)原則及具體方法

公司在已將所銷售的軟件產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)或報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，并不再對該軟件產(chǎn)品實(shí)施繼續(xù)管理權(quán)和實(shí)際控制權(quán)，相關(guān)的收入已經(jīng)取得或取得了收款的憑據(jù)且相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入，與銷售該商品有關(guān)的成本能夠可靠地計(jì)量時，確認(rèn)商品銷售收入的實(shí)現(xiàn)。公司銷售的自行開發(fā)軟件均為通用型的gis 基礎(chǔ)平臺軟件，按照與用戶簽訂的銷售合同向用戶交付軟件產(chǎn)品（產(chǎn)品的載體一般是光盤或密鑰）時，即確認(rèn)收入。（2）技術(shù)開發(fā)服務(wù)收入的確認(rèn)原則及具體方法

公司從事的技術(shù)開發(fā)服務(wù)業(yè)務(wù)系向用戶提供技術(shù)開發(fā)勞務(wù)，即為客戶定制gis應(yīng)用系統(tǒng)。公司的技術(shù)開發(fā)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上屬于提供勞務(wù)，適用收入準(zhǔn)則中提供勞務(wù)收入的確認(rèn)原則。在資產(chǎn)負(fù)債表日技術(shù)開發(fā)服務(wù)收入和成本能夠可靠地計(jì)量、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入、勞務(wù)的完成程度能夠可靠確定的前提下，公司采用完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。公司為每一技術(shù)開發(fā)服務(wù)項(xiàng)目建立《項(xiàng)目工程進(jìn)度控制表》，按統(tǒng)計(jì)的實(shí)際工時/整個項(xiàng)目的預(yù)算工時，確定完工進(jìn)度并據(jù)此確認(rèn)每技術(shù)開發(fā)服務(wù)項(xiàng)目的收入。

上述收入確認(rèn)原則與it 外包服務(wù)業(yè)務(wù)中常見的系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)根據(jù)與用戶約定 的某一時點(diǎn)分階段確認(rèn)收入存在本質(zhì)區(qū)別。系統(tǒng)集成項(xiàng)目中，合同金額的絕大部分是從第三方直接采購產(chǎn)品，如采購服務(wù)器、pc 機(jī)、磁盤陣列、操作系統(tǒng)及數(shù)據(jù)庫等軟硬件產(chǎn)品。而公司提供的技術(shù)開發(fā)服務(wù)是為了滿足用戶定制個性化應(yīng)用系統(tǒng)的需求，只涉及少量的軟硬件采購。在系統(tǒng)集成項(xiàng)目中，為使設(shè)備達(dá)到客戶要求的可使用狀態(tài)，系統(tǒng)集成商需要提供設(shè)備調(diào)試、網(wǎng)絡(luò)布線、機(jī)房裝修等服務(wù)，由于用戶需要的是整套可使用的設(shè)備而非單獨(dú)采購這些服務(wù)，因此這些服務(wù)的金額通常只占合同總金額很小的部分且無法與軟硬件采購分離出來單獨(dú)向用戶提供。根據(jù)集成業(yè)務(wù)的上述特點(diǎn)，系統(tǒng)集成項(xiàng)目本質(zhì)上屬于銷售商品，附帶的服務(wù)只是為了使銷售的商品達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)而必須提供的簡單勞務(wù)。系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)適用收入準(zhǔn)則中商品銷售收入的確認(rèn)原則，系統(tǒng)集成企業(yè)在將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方時確認(rèn)收入，其收入確認(rèn)涉及時點(diǎn)概念。根據(jù)系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)的行業(yè)慣例，確認(rèn)收入的時點(diǎn)通常以系統(tǒng)設(shè)備的初驗(yàn)或終驗(yàn)為標(biāo)志。在初驗(yàn)或終驗(yàn)之前，即使系統(tǒng)集成商已經(jīng)開具軟硬件產(chǎn)品的銷售發(fā)票并已經(jīng)將設(shè)備發(fā)往系統(tǒng)集成現(xiàn)場也不能確認(rèn)收入，因?yàn)檫€存在系統(tǒng)設(shè)備達(dá)不到客戶需求的風(fēng)險(xiǎn)。綜合以上情況，公司技術(shù)開發(fā)服務(wù)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)原則與系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)存在本質(zhì)不同，公司技術(shù)開發(fā)服務(wù)業(yè)務(wù)并不根據(jù)與用戶約定的時點(diǎn)來確認(rèn)收入。公司根據(jù)具體技術(shù)開發(fā)服務(wù)項(xiàng)目的完工進(jìn)度確認(rèn)項(xiàng)目的收入，而不是在與用戶約定的時點(diǎn)，如初驗(yàn)或終驗(yàn)時分階段確認(rèn)收入。

（3）代理軟件產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)原則及具體方法

公司在已將所代理銷售的軟件產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)或報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，并不再對該軟件產(chǎn)品實(shí)施繼續(xù)管理權(quán)和實(shí)際控制權(quán)，相關(guān)的收入已經(jīng)取得或取得了收款的憑據(jù)且相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入，與銷售該商品有關(guān)的成本能夠可靠地計(jì)量時，確認(rèn)商品銷售收入的實(shí)現(xiàn)。公司代理銷售的軟件產(chǎn)品系根據(jù)部分用戶的具體要求，從軟件供應(yīng)商（如微軟或甲骨文等公司）采購軟件再銷售給最終用戶，或在提供技術(shù)服務(wù)過程中代用戶采購非發(fā)行人研發(fā)的其他類基礎(chǔ)軟件、數(shù)據(jù)庫產(chǎn)品，代理軟件產(chǎn)品按照商品銷售原則確認(rèn)收入。公司在將自其他廠商采購的軟件產(chǎn)品交付給用戶后，即確認(rèn)收入。

2、成本確認(rèn)的具體方法（1）自行開發(fā)軟件產(chǎn)品銷售成本確認(rèn)的具體方法公司自行開發(fā)軟件產(chǎn)品的研發(fā)費(fèi)用未予資本化。銷售時向用戶提供的光盤和加密設(shè)備金額很小，公司在采購光盤和加密設(shè)備時一次計(jì)入損益，因此自行開發(fā)軟件產(chǎn)品無銷售成本。（2）技術(shù)開發(fā)服務(wù)成本確認(rèn)的具體方法

公司技術(shù)開發(fā)服務(wù)業(yè)務(wù)的成本主要分為兩類。一是外包成本，系公司在向用戶提供技術(shù)開發(fā)服務(wù)過程中向第三方分包服務(wù)、采購軟硬件和地理數(shù)據(jù)發(fā)生的支出，具體包括三種情況：①服務(wù)分包支出。對于部分應(yīng)用系統(tǒng)中的非核心子系統(tǒng)開發(fā)以及設(shè)備安裝服務(wù)等，公司從經(jīng)營效率與成本的角度考慮通常對外分包。②軟件產(chǎn)品或硬件產(chǎn)品采購支出。公司在提供技術(shù)開發(fā)服務(wù)過程中，需要采購操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫等基礎(chǔ)軟件以及服務(wù)器、pc 機(jī)、顯示屏等硬件設(shè)備。③地理數(shù)據(jù)采購支出，主要是采購各類商用地理信息數(shù)據(jù)，包括電子地圖數(shù)據(jù)、遙感影像數(shù)據(jù)等。外包成本約占技術(shù)開發(fā)服務(wù)總成本的40%。二是技術(shù)開發(fā)服務(wù)實(shí)施過程中的直接人工，主要包括技術(shù)開發(fā)服務(wù)人員的工資、獎金。人工成本約占技術(shù)開發(fā)服務(wù)成本的60%。公司為每一技術(shù)開發(fā)服務(wù)項(xiàng)目建立《項(xiàng)目成本控制表》，記錄項(xiàng)目發(fā)生的成本。其中：人工成本按月?lián)?shí)結(jié)轉(zhuǎn)；分包勞務(wù)產(chǎn)生的成本根據(jù)技術(shù)開發(fā)服務(wù)主合同的完工進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)，成本結(jié)轉(zhuǎn)比例與收入確認(rèn)的完工進(jìn)度比例一致；軟硬件和地理數(shù)據(jù)采購成本因其金額很小，采購時一次結(jié)轉(zhuǎn)成本。

（3）代理軟件產(chǎn)品銷售成本確認(rèn)具體方法

代理軟件產(chǎn)品的銷售成本為公司自其他廠商采購軟件產(chǎn)品時發(fā)生的實(shí)際支出，公司按采購的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)代理軟件產(chǎn)品的銷售成本。保薦機(jī)構(gòu)和會計(jì)師經(jīng)核查認(rèn)為，發(fā)行人收入、成本的確認(rèn)原則及收入、成本確認(rèn)的具體方法是恰當(dāng)?shù)模掀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

福建榕基軟件股份有限公司

定制軟件是指根據(jù)與客戶簽訂的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，對用戶的業(yè)務(wù)進(jìn)行充分實(shí)地調(diào)查，并根據(jù)用戶的實(shí)際需求進(jìn)行專門的軟件設(shè)計(jì)與開發(fā)，由此開發(fā)出來的軟件不具有通用性。定制軟件業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是提供勞務(wù)，公司按照勞務(wù)收入確認(rèn)原則進(jìn)行確認(rèn)：

①軟件項(xiàng)目在同一會計(jì)內(nèi)開始并完成的，在軟件成果的使用權(quán)已經(jīng)提供，收到價(jià)款或取得收取款項(xiàng)的證據(jù)時，確認(rèn)收入；

②軟件項(xiàng)目的開始和完成分屬不同的會計(jì)的，在合同的總收入、項(xiàng)目的完成程度能夠可靠地確定，與項(xiàng)目有關(guān)的價(jià)款能夠流入，已經(jīng)發(fā)生的成本和完成該項(xiàng)軟件將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量時，在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法（工程完工進(jìn)度）確認(rèn)軟件收入；

③對在資產(chǎn)負(fù)債表日軟件開發(fā)勞務(wù)成果不能可靠估計(jì)的定制軟件項(xiàng)目，如果已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)氖杖虢痤~確認(rèn)收入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如果已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)氖杖虢痤~確認(rèn)收入，并按已發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的成本的差額，確認(rèn)為損失；如果已發(fā)生的成本全部不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已發(fā)生的成本確認(rèn)為費(fèi)用。對系統(tǒng)集成中包含自行開發(fā)軟件銷售收入，按以下系統(tǒng)集成的收入確認(rèn)原則確認(rèn)。（2）系統(tǒng)集成收入確認(rèn)原則

系統(tǒng)集成包括外購商品、軟件產(chǎn)品的銷售與安裝。公司在已將外購商品、軟件產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；公司既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；系統(tǒng)安裝調(diào)試完畢已投入試運(yùn)行或取得購貨方的初驗(yàn)報(bào)告；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能可靠計(jì)量時，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。（3）技術(shù)支持與服務(wù)收入確認(rèn)原則

技術(shù)支持與服務(wù)主要指根據(jù)合同規(guī)定向用戶提供的有償后續(xù)服務(wù)，包括系統(tǒng)維護(hù)、技術(shù)應(yīng)用與支持、產(chǎn)品升級等。本公司根據(jù)與用戶簽訂的相關(guān)合同簽訂的合同總額與服務(wù)期間，按提供服務(wù)的進(jìn)度確認(rèn)收入。（4）技術(shù)開發(fā)收入

技術(shù)開發(fā)收入是指根據(jù)用戶的需求，對自行研究開發(fā)的軟件產(chǎn)品再次開發(fā)取得的收入。公司在勞務(wù)已經(jīng)提供，收到價(jià)款或取得收款的依據(jù)，于技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目投入用戶試運(yùn)行或取得用戶的初驗(yàn)報(bào)告后確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2、收入確認(rèn)的具體方法

發(fā)行人目前的收入主要由自行開發(fā)軟件收入、系統(tǒng)集成收入及技術(shù)支持與服務(wù)收入3 類收入構(gòu)成。

（1）自行開發(fā)軟件收入

自行開發(fā)軟件收入包括自制開發(fā)軟件產(chǎn)品收入和定制軟件收入。①自制開發(fā)軟件產(chǎn)品收入

自制開發(fā)的軟件的產(chǎn)品主要包括信息安全產(chǎn)品及部分電子政務(wù)軟件和協(xié)同管理軟件。結(jié)合公司此類業(yè)務(wù)的主要合同條款，公司在將產(chǎn)品移交給購買方時，在交付并經(jīng)購買方驗(yàn)收后確認(rèn)收入。②定制軟件收入

定制軟件主要包括部分電子政務(wù)軟件以及協(xié)同管理軟件。結(jié)合公司此類業(yè)務(wù)的主要合同條款，定制軟件業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是提供勞務(wù)，公司比照勞務(wù)收入確認(rèn)原則進(jìn)行確認(rèn)，具體方法參見“第十節(jié)財(cái)務(wù)會計(jì)信息/

四、主要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)/

（一）收入確認(rèn)的原則和具體方法/

1、收入確認(rèn)原則”。

③如系統(tǒng)集成項(xiàng)目中包含自行開發(fā)軟件收入，則該自行開發(fā)軟件收入的確認(rèn)方法與以下系統(tǒng)集成收入的確認(rèn)方法一致。（2）系統(tǒng)集成收入

該項(xiàng)收入是指根據(jù)用戶需要將整個系統(tǒng)中的外購軟件、硬件按照合理的方式進(jìn)行集成，將整體方案提交給客戶所獲得的收入。

此類業(yè)務(wù)一般分為項(xiàng)目立項(xiàng)、集成實(shí)施測試、上線運(yùn)行驗(yàn)收、運(yùn)維四個階段，具體內(nèi)容可參見“第六節(jié)業(yè)務(wù)和技術(shù)/

四、發(fā)行人主營業(yè)務(wù)的具體情況/

（三）主要產(chǎn)品生產(chǎn)和服務(wù)流程”。結(jié)合本業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和主要合同條款看，會計(jì)上將完成集成實(shí)施測試階段（以下簡稱初驗(yàn)）作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)如下：

①在初驗(yàn)完成后，公司已將所有外購的硬件和軟件移交給客戶并已全部安裝完畢，投入試運(yùn)行，同時試運(yùn)行也已獲得客戶的初步確認(rèn)，公司需要履行的主要合同責(zé)任和義務(wù)已經(jīng)基本完成。結(jié)合公司情況看，公司自成立以來從未發(fā)生已經(jīng)經(jīng)過初驗(yàn)而最終客戶不予認(rèn)可導(dǎo)致交易無法完成的現(xiàn)象，因此，公司及會計(jì)師認(rèn)為，初驗(yàn)完成時，本項(xiàng)交易上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方。②在項(xiàng)目初驗(yàn)完成后，系統(tǒng)集成項(xiàng)目即投入試運(yùn)行，與該項(xiàng)目相關(guān)的設(shè)備已經(jīng)由客戶進(jìn)行管理和控制，公司只承擔(dān)試運(yùn)行期間產(chǎn)生的與公司相關(guān)的維護(hù)責(zé)任。③從合同收款條款來看，一般在初驗(yàn)合格后收款比例占合同金額的比例都超過50%。

④在初驗(yàn)完成后，一般合同的收入成本金額都已經(jīng)非常明確，收入和成本金額都能可靠地計(jì)量。

從上述情況看，公司的系統(tǒng)集成項(xiàng)目以初驗(yàn)完成作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是合理的。（3）技術(shù)支持與服務(wù)收入

技術(shù)支持與服務(wù)收入包括兩類，一類是向進(jìn)出口企業(yè)提供的質(zhì)檢三電工程企業(yè)端軟件的運(yùn)維服務(wù)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)為服務(wù)收入的主要來源；另一類為其他服務(wù)業(yè)務(wù)，主要是向客戶提供系統(tǒng)維護(hù)、性能優(yōu)化、硬件維護(hù)與備件更新、技術(shù)與應(yīng)用咨詢、產(chǎn)品升級等方面的服務(wù)。

技術(shù)支持與服務(wù)收入的確認(rèn)的具體方法為：公司簽訂的服務(wù)合同對服務(wù)內(nèi)容、服務(wù)期限、收入總額、收款條件及期限均有明確約定的，根據(jù)合同規(guī)定在服務(wù)期間內(nèi)分期確認(rèn)收入；其他服務(wù)合同在勞務(wù)已經(jīng)提供，收到價(jià)款或取得收取款項(xiàng)的證據(jù)時，確認(rèn)勞務(wù)收入，跨的，按完工百分比法確認(rèn)收入。

安徽皖通科技股份有限公司 2010 年半報(bào)告

本公司與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時,銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的,將銷售商品的部分作為銷售商品處理,將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分,或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的,將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。具體地,本公司的收入確認(rèn)原則方法: 1)系統(tǒng)集成項(xiàng)目收入:(1)一般系統(tǒng)集成項(xiàng)目為一次性確認(rèn)收入,即服務(wù)已經(jīng)提供,并經(jīng)接受服務(wù)方驗(yàn)收合格,取得相關(guān)的收款依據(jù)時確認(rèn)為收入的實(shí)現(xiàn)。(2)復(fù)雜(分階段)的系統(tǒng)集成項(xiàng)目為分階段確認(rèn)收入,即工程項(xiàng)目服務(wù)已分階段提供,接受服務(wù)方或并工程監(jiān)理第三方,根據(jù)工程進(jìn)度檢驗(yàn)情況確認(rèn)工程結(jié)算報(bào)告,公司據(jù)此開出結(jié)算票據(jù)取得相關(guān)的收款依據(jù)時確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。

2)技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目收入:主要是指為各類系統(tǒng)集成項(xiàng)目提供后續(xù)的維護(hù)、改造及支持服務(wù)。收入確認(rèn)的原則方法:根據(jù)服務(wù)合同,在服務(wù)期內(nèi)維護(hù)及支持服務(wù)已提供并驗(yàn)收合格,公司開出結(jié)算票據(jù)或已取得收款的依據(jù)時,確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

3)技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目收入:主要是指公司自主或聯(lián)合研發(fā)的軟件系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目。收入確認(rèn)的原則方法:根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同,技術(shù)已轉(zhuǎn)讓并驗(yàn)收,與合同相關(guān)的收入已經(jīng)取得或取得收款的依據(jù),相關(guān)的成本能夠可靠計(jì)量時,確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

4)商品銷售:主要指公司銷售的光通訊產(chǎn)品,收入確認(rèn)的原則方法:公司產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出,已將產(chǎn)品所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方,公司不再對該商品實(shí)施繼續(xù)管理權(quán)和實(shí)際控制權(quán),相關(guān)的收入已收到或取得了收取貨款的證據(jù),并且與銷售該商品有關(guān)的成本能夠可靠的計(jì)量時,確認(rèn)營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)。

公司主營業(yè)務(wù)收入分為：自行開發(fā)研制的軟件產(chǎn)品銷售收入、系統(tǒng)集成收入、定制軟件收入、系統(tǒng)維護(hù)收入。其中自行開發(fā)研制的軟件產(chǎn)品銷售收入、系統(tǒng)集成收入合計(jì)數(shù)為上圖中的軟件及集成收入；定制軟件收入、系統(tǒng)維護(hù)收入合計(jì)數(shù)為上圖中的技術(shù)開發(fā)及服務(wù)收入。各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的具體方法如下：

①自行開發(fā)研制的軟件產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)的具體方法

本公司自行開發(fā)研制的軟件產(chǎn)品業(yè)務(wù)是指由本公司開發(fā)的，擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的軟件產(chǎn)品。其收入確認(rèn)的具體方法為：按簽訂的軟件銷售合同進(jìn)行核算。本公司已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量確認(rèn)收入。

本公司自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品，其研發(fā)費(fèi)用于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。②定制軟件收入確認(rèn)的具體方法 ③系統(tǒng)集成收入確認(rèn)的具體方法

本公司系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)是指按照客戶需求提供整體解決方案，并通過本公司產(chǎn)品和外購原材料（設(shè)備等），以工程形式對整體解決方案進(jìn)行實(shí)現(xiàn)。其收入確認(rèn)的具體方法為：對簽訂的工程項(xiàng)目合同，減去本公司產(chǎn)品金額后進(jìn)行核算。在工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，確認(rèn)相關(guān)的收入。④系統(tǒng)維護(hù)收入確認(rèn)的具體方法

本公司系統(tǒng)維護(hù)業(yè)務(wù)是指本公司對出售的產(chǎn)品在一年免費(fèi)服務(wù)期后的技術(shù)服務(wù)、二次開發(fā)服務(wù)業(yè)務(wù)以及其他為客戶（包括使用非本公司產(chǎn)品）進(jìn)行的技術(shù)咨詢、技術(shù)支持等服務(wù)。其收入確認(rèn)的具體方法為：按簽訂的系統(tǒng)維護(hù)合同進(jìn)行核算。在系統(tǒng)維護(hù)合同約定的收款日期確認(rèn)收入

神州泰岳

再回頭來說說上面的數(shù)據(jù)差異。一個很直觀的感受是：兩任會計(jì)師對2006年和2007年收入確認(rèn)有分歧，并進(jìn)入導(dǎo)致兩份報(bào)告對同一期間的成本/費(fèi)用也產(chǎn)生差異，相應(yīng)地資產(chǎn)負(fù)債表的部分科目自然也有差異。

考察神州泰岳2006年～2007年的收入構(gòu)成，我們可以發(fā)現(xiàn)，盡管以飛信為代表的技術(shù)服務(wù)收入在2007年已占到接近三分之一的份額，但在此兩年期間，軟硬件銷售和系統(tǒng)集成仍是公司的主要業(yè)務(wù)。

作為前任券商員工，本人亦曾短暫參與過神州泰岳的上市工作，因此大致了解，以“系統(tǒng)集成”名義銷售的硬件產(chǎn)品曾是公司的主要收入來源。在多個半公開培訓(xùn)場合，本人也多次了解到證監(jiān)會會計(jì)部郭旭東對it企業(yè)通行的系統(tǒng)集成收入確認(rèn)原則有異議。