第一篇：稅收管理員制度現狀及完善建議

國家稅務總局2005年下發了《稅收管理員制度（試行）》，標志著我國新的稅收管理員制度正式建立和實施。由于經營形式的多元化、稅源管理日趨復雜、以及受傳統管理理念、稅收管理員年齡和結構、行政管理體制等諸多因素的影響，現行稅收管理員制度還存在一些問題，不能很好地適應當前稅收征管工作實際。

主要表現在：一是管理理念同現代化的稅收征管方式不相適應。一些人，特別是一些基層領導，在管理理念上同現代化的稅收管理方式不相適應，產生了手工論、專管論等思想。

二是稅收管理員的素質不能夠完全適應當前稅收征管工作的要求，特別是信息化發展的要求，有的稅收管理員至今不能夠獨立操作綜合征管軟件和稅收管理員系統等相關應用系統，需要靠手工的方式統計各種數據、查看紙質報表等。

三是稅收管理員職責界定不盡合理，重復工作較多。

四是稅收管理員工作量不平衡，畸輕畸重，缺乏激勵機制。調查中發現，有的稅收管理員管理二三百戶，有的僅管理十幾戶；有的稅收管理員月份最高調查核實、巡查、評估等任務數達到120戶次，有的稅收管理員月份任務僅為幾戶次，這種工作量上的畸輕畸重挫傷了部分稅收管理員的工作積極性，同時由于缺乏績效考核和激勵機制，造成部分稅收管理員缺乏責任感，影響了工作的質量和效率。

五是稅收管理員存在很大的執法風險。由于稅收管理員是稅收征管的重要抓手和載體，人數眾多，并且有相關的管戶責任，必然會帶來“管戶責任”的執法風險。而一些行政執法的監督部門在監督稅收行政執法過程中，也以此為依據，追究稅收管理員的行政執法責任。

筆者認為應從以下幾個方面完善稅收管理員制度。

一、對稅收管理員的職責進行梳理，進一步明確稅收管理員的職責。

根據“管戶與管事相結合”的原則，將稅收管理員由“管戶”為主的管理方式，向“管戶”和“管事”相結合轉變。“管戶”要了解納稅人的動態信息，掌握企業的“活情況”。具體的職責包括日常巡查及采集涉稅信息資料、責令納稅人依法辦理各類涉稅事項，進行違法違章行政處罰的調查和執行、送達有關稅務文書、稅收保全或強制執行等稅收管理措施的執行等。結合稅收管理員管理信息系統的應用，細化日常巡查、調查等內容。“管事”要管理一般性事務工作，具體職責主要包括納稅人申請的涉稅事項的調查核實和稅務機關安排事項的調查、日常檢查、上級交辦的其他工作任務等。

二、明確劃分稅收管理員與辦稅服務廳人員、綜合管理人員、稽查人員的職責。

以“納稅人找稅務機關的事項到辦稅服務廳辦理，稅務機關找納稅人的事項由稅收管理員辦理”為原則，將稅務機關的行政行為分成依申請的行為和依職權的行為，納稅人申請事項的受理或辦理由辦稅服務廳人員負責，稅務機關依照職權進行主動管理的行為由稅收管理員負責；明確劃分稅收管理員與基層綜合管理部門的職責，稅收管理員根據基層法規、稅政、征管等綜合部門的安排，到納稅人實際生產經營地進行調查核實等直接面向納稅人的管理工作，綜合管理部門根據稅收管理員的調查結果作出審批決定或加強管理的措施；明確劃分稅收管理員與稅務稽查人員的職責，闡明日常檢查和稽查的關系，明確征管移交的條件、環節和反饋方式等。

三、梳理重復、存在稅收執法風險等工作事項。

在明確劃分職責的基礎上，對稅收管理員職責進行梳理，取消稅收管理員不必做的、重復做的工作，如受理文書、重復調查等；對稅收管理員存在執業風險的工作，如申報表簽字、發票驗舊等，進行梳理和規范；對多數稅收管理員不會做的，也就是稅收管理員能力不及的工作，如納稅評估、匯算清繳檢查等，將其從稅收管理員職責中剝離出來，實行專業化管理。

加強稅源管理，充分發揮稅收管理員的能動作用，只靠稅收管理員制度是不夠的，需要建立與稅收管理員制度相銜接的管理機制以及信息化的支撐，來保障稅收管理員制度的實施。

一是建立與稅收管理員制度相銜接的管理機制，做到管理、服務、風險并重。

從控制執法風險的角度，對管理制度進行梳理。對現行的各項管理制度進行梳理，從管理、服務、風險三個方面進行審查，將不利于加強管理、不利于為納稅人服務、稅務人員執業風險性較高的制度進行修改和完善。從管理的角度，理順各種涉稅事項的流轉過程，強化各個環節的管理責任；從服務的角度，減少納稅人報送的涉稅資料，統一各種涉稅事項的受理部門，實行統一受理，內部流轉；從風險的角度，減少不必要的調查、簽字。在清理審查的基礎上，建立制度出臺的辦法，對單項制度，由法規、服務、管理、監察等相關部門，從管理、服務、風險等幾個方面，對將出臺的制度進行會審，規定會審后才能夠下發執行。

建立統籌協調任務下派制度。在各級稅

務機關建立統籌協調任務下派制度，對需要稅收管理員集中辦理或臨時辦理的任務，由一個綜合業務部門進行整合，統一下派，防止形成各個部門、各個層級下派任務過多，稅收管理員疲于應付、工作質量不高的局面。同時基層機關要淡化個人“管戶”概念，統籌布置工作，實事求是地合理分配工作量，實行集體負責制，團隊式管理，交叉進行檢查和核實相關事項。

平衡稅收管理員的工作量差異。根據各地實際情況，對稅源管理科所（分局）的職責進行理順和規范，合理分配稅收管理員的轄區和數量，避免稅收管理員之間的工作量苦樂不均，調動稅收管理員的工作積極性和能動性。

二是完善和規范稅收征管流程，減輕稅收管理員不必要的工作負擔。

完善和規范征管規程，明確稅收管理員責任。根據稅制改革、征管體制改革和稅收信息化的發展，制定和完善征管規程，明晰稅收管理員、辦稅服務廳人員、綜合管理部門人員的崗位職責，優化工作流程，減少業務環節，建立各個稅收崗位之間相互銜接和相互監督的征管工作機制，明確稅收管理員崗位責任。

簡化業務環節，減輕稅收管理員負擔。在制定規程過程中，可以根據實際情況，將納稅人辦理的涉稅事項能夠即時辦結的即時辦結，將一些事前調查的事項轉為事后調查或者日常巡查的方式進行，如備案文書、停業登記等，提高工作效率，減少調查環節，減輕稅收管理員的工作壓力。

三是加強信息化的建設和應用，實現“人機結合”。

建立有任務管理、工作記錄、考核等功能的稅收管理員系統，通過稅收管理員平臺分配任務，在稅收管理員平臺中記錄稅收管理員的工作軌跡，進行系統自動考核，進一步規范稅收管理員的執法行為。

提高稅收管理員的信息化應用水平，提高數據的采集質量和應用能力，全面開展稅收管理員的崗位技能培訓。

充分應用信息化手段，減輕稅收管理員負擔。加快金稅三期建設，建立數據平臺等相關管理部門需要的應用系統，滿足各級稅務機關分析、管理的要求，使各級管理機關不再采取層層報送的辦法采集數據和分析數據；強化系統的應用，對現有征管系統中已有的數據，不得要求層層報送；對現有應用系統中的數據還不能完全滿足管理要求，需要到企業采集數據，可以通過一定的形式固化下來，以企業網上申報附報資料的形式，由納稅人進行報送，減輕稅收管理員采集數據的負擔；強化數據質量的管理，做好數據檢測，提高數據的管理和增值應用能力，保證信息化的應用成果。

四是建立科學、合理的考評機制。

完善稅收管理員考評體系，建立以工作量、工作效率、工作質量為內容的考核體系，嚴格區分納稅人責任和稅務機關責任，稅收管理員責任和其他崗位人員責任，以公平、公正、效率為原則，制訂責任分明、獎懲結合的績效考核辦法，增強稅收管理員的責任感。

探索建立激勵機制，實行能級管理。探索實行稅收管理員能級管理激勵機制，按照屬地管理及分類管理的具體情況，區分工作量大小和工作難易程度，考慮稅收管理員的個體差異，合理分配稅源管理任務，做到以能定級、按級定崗、以崗定責、權責結合。

第二篇：碩士論文—淺談進一步完善稅收管理員制度的思考

淺談進一步完善稅收管理員制度的思考

論文關鍵詞：稅收管理員制度 問題 構想 手段

論文摘要：稅收管理員制度施行以來，稅收管理員在稅源管理和納稅服務工作中的作用得以強化，有力地推進了依法治稅工作，稅收征管的質量、效率、稅源控管力度得到進一步提升。然而，在稅收管理員制度發揮積極作用的同時，受諸多因素的影響，現行稅收管理員制度還存在分類不夠細化、管理幅度過大、缺乏獎優懲劣機制等問題。本文結合對吉林省國稅局稅收管理員制度執行的實證分析，就進一步完善稅收管理員制度的構想和手段做了一些有益的思考。

稅收管理員是指稅務機關從事稅源管理和納稅服務的稅收行政執法人員。為推進依法治稅，切實加強對稅源的科學化、精細化管理，自國家稅務總局2005年起實施稅收管理員制度以來，稅收管理員在稅收管理中的作用得到了強化，“淡化責任，疏于管理”的現象得到有效緩解，稅收征管的質量、效率、稅源控管力度得到進一步提升。在稅收管理員制度發揮積極作用的同時，由于經營形式的多元化、稅源管理日趨復雜，以及受傳統管理理念、稅收管理員素質、行政管理體制等諸多因素的影響，現行稅收管理員制度還存在一些問題，為更好地適應當前稅收征管工作，筆者結合對吉林省國稅局2008稅收征管審計調查的有關情況，就稅收管理員制度的完善提出一些想法。

一、現行稅收管理員制度存在的問題

(一)稅收管理員日常事務性工作較為繁雜

在基層稅務部門，稅收管理員的日常工作包括了戶籍管理、催報催繳、欠稅管理、納稅評估、稅法宣傳、發票管理、金稅專票協查、稅控裝置管理、信息采集等內容，幾乎覆蓋了除受理納稅申報、稅款征收、違章處罰、減免稅和稅務稽查以外的面向納稅人的所有涉稅事宜。日常事務性工作的增加，使稅收管理員面臨較大的工作壓力，造成稅源管理的重點不突出，稅收管理員的主觀能動性得不到充分調動，影響了稅源管理的質量和效率。以吉林省國稅局為例，該局雖然制定了《稅收管理員工作制度》，但由于工作績效考核尚缺乏客觀的評價標準，基層稅務人員“干多干少一個樣，干好干壞一個樣”的現象仍未得到根本轉變。

(二)結合稅源特點實施分類管理不夠深入

在稅源管理工作中，基層稅務部門的分類管理不夠細化，沒有很好地結合轄區納稅戶生產經營規模、性質、行業、經營特點、企業存續時間和納稅信用等級等要素以及不同行業和類別企業的特點，實施科學合理的分類管理，部分稅收管理員的經驗特長、專業特長沒有得到有效發揮。特別是對那些經營規模較大、會計核算復雜、利潤形成隱蔽以及納稅信用等級較低的企業，實施專業化、有針對性的重點管理做得還不到位。

(三)管理幅度過大，征稅成本過高

目前，在稅源管理一線執法的稅務人員較少，實施稅收管理員制度必然導致管理幅度過大。如長春市經濟技術開發區國稅局的總納稅人有2800多戶，但稅收管理員僅30多人，平均每人分管近100戶，若要管好，難度顯而易見。從征稅成本看，目前，我國的征稅成本幾乎是美國的l0倍。要實現精細化管理，則需要增加稅收管理員的數量，從而增加管理成本，而這顯然與國家實現征管目標的前提相悖。

(四)保姆式管理并未廢除，激勵機制尚未建立

稅收管理員擔負著對納稅企業進行日常的納稅管理、催報催繳、納稅輔導等多項職責，并且還要對所管理的事及管戶負全責。一方面，這種管理方式與專管員制度下的保姆式管理沒有大的差別；另一方面，現行稅收管理員制度下，沒有設立相應的獎優懲劣機制，使稅收管理員制度難以達到預期目的。

(五)稅收管理員與稅務機關的法律責任風險加大

稅收管理員每完成一項工作都要給相關職能部門和納稅人出具稅務文書。這種稅務文書導致稅收管理員要承擔納稅人管理方面的責任。假如納稅人在其財務、納稅等方面采用欺騙、隱瞞等手段，那么稅收管理員出具的文書則存在不真實等問題，稅收管理員就有可能承擔連帶責任，稅務機關也可能會有連帶責任。仔細分析，問題的癥結在于稅收管理員制度還是建立在對企業直接“管”的基礎上。

二、進一步完善稅收管理員制度的構想

(一)完善稅收管理員的概念

稅收管理員應擴大概念的外延和內涵，外延方面不僅僅基層稅務部門的稅務人員是管理工作員，每一層級的稅務人員都是稅收管理員；內涵方面不僅是管理，而應該是管理與服務并重，這里的服務不是一般意義上的服務，而是要讓納稅人遵從稅收法規的服務。按照稅收風險理念，作為一名稅務人員，每個人都有采集納稅人涉稅信息的職責，真正形成稅收管理團隊去應對納稅人群體；讓一些管理能力強的稅務人員去處理復雜稅收事項，將無差別的對納稅人平均管理轉變為有針對性地加強對特定的納稅人管理。

(二)完善稅收管理員制度的總體思路和總體目標

明確完善稅收管理員制度的總體思路：在全員管理的框架下分工協作、相互監督，依托稅收基層管理平臺實行層級和崗位之間的考核評價體系、管事和管戶相結合的執法與服務并行，形成“全員管理、專業評估、重點稽查”的稅收風險管理團隊。稅收管理員從層級上應分為總局、省、市、縣、基層五級；從每個層級的崗位分工上應細化為：風險采集、納稅服務、稅源調查、綜合管理、稽查監督等崗位。

完善稅收管理員制度的總體目標是要建立一種日常管理和專項評估相結合、分戶管理和綜合管理相結合、全程管戶和環節管事相結合的系統管理模式。也就是要推行適度的專業化管理，合理分解稅收管理員的管理事項，將重點行業、重點企業、重點政策執行情況的稅收分析、納稅評估、稅收風險識別以及一些重點涉稅事項的調查等交由專職管事人員負責。同時，專職管事人員要將在分析、評估、重點涉稅事項調查中獲取的信息及時反饋給稅收管理員，由稅收管理員進行跟蹤監控；稅收管理員也要結合日常管理，將發現的疑點及時交給專職管事人員作為分析的依據。

(三)完善稅收管理員制度的原則

推進稅收管理員制度落實和完善工作，應遵循管戶與管事、管理與服務、屬地與專業、集體履職與個人分工相結合的原則。完善稅收管理員制度，將稅收管理權分成若干個環節，分解到不同的崗位，通過流程控制，建立起各個征管業務崗位之間相互銜接和相互監督的征管工作機制，其核心為權力的分解、過程的控制和崗位的制約。分解權力并不等同于弱化責任，要堅持強化稅收管理員的管戶和管事的責任，明晰哪些事情是以管戶的形式出現的，哪些是以管事的形式出現的，通過強化責任，促進征管質量的提高和稅源管理能力、遵從服務能力的提高。由于稅收管理員是稅收征管的重要抓手和載體，人數眾多，并且有相關的管戶責任，必然會帶來“管戶責任”的執法風險。而一些行政執法的監督部門在監督稅收行政執法過程中，也以此為依據，追究稅收管理員的行政執法責任，這在基層實際工作過程中也屢次出現。因此，在完善稅收管理員制度過程中，要堅持規避風險的原則，對稅收管理員的工作事項進行梳理，減少不必要的簽字等執法風險的事項，同時在管戶上采取集體履職和個人分工相結合等方式，弱化個人管戶的概念，在管事上采取交叉執法等方式規避稅收執法風險。

三、進一步完善稅收管理員制度的手段

(一)合理劃分稅收管理員的基本工作職責

完善稅收管理員制度要合理劃分管戶制稅收管理員與管事稅收管理員的工作職責，明確各自的崗位職責和工作要求。管戶稅收管理員是指以特定納稅人為管理對象，以特定納稅人的日常涉稅事項管理、納稅服務為主要職責的稅收管理員。管事稅收管理員是指以不特定納

稅人的重點事項和一次性(或偶發性)重要涉稅事項管理、納稅服務為主要職責的稅收管理員。具體可以有以下幾種分類方式：

1．按事項分類。管戶制，指稅收管理員以劃定的特定納稅戶為管轄對象，以特定納稅人的稅源管理、納稅服務等為主要職責。管事制，指稅收管理員不以特定的納稅戶為具體管轄對象，而是以不特定納稅人的特定涉稅事項作為稅收執法和納稅服務的主要職責。管事與管戶結合制，指納稅人稅收執法和納稅服務中的日常涉稅事項由管戶的稅收管理員承擔，納稅人的稅收分析、稅源監控、納稅評估等專業涉稅事項由管事的稅收管理員承擔。

2．按級別分類。國家稅務總局級稅收管理員負責特大型企業、企業集團的稅源監控及特定事項的稅收風險應對；省級稅收管理員負責省級大型企業、企業集團的稅源監控及特定事項的稅收風險應對；市級稅收管理員負責市區重點稅源、五級風險企業的稅源監控及特定事項的稅收風險應對；縣級稅收管理員負責全縣重點稅源、五級風險企業的稅源監控及特定事項的稅收風險應對；基層稅收管理員負責規定區域內的稅源監控及一般事項的稅收風險應對。

3．按崗位分類。風險采集崗，負責日常管理和接收的各種信息，在發現納稅人有涉及稅收風險的可能而計算機又不能自動提取該風險信息的情況下，進行手工錄入異常信息的內容并提交給納稅人所在稅務機關綜合管理崗審核。風險采集為全員采集，對一些特殊任務的風險采集由特定人員采集。納稅服務崗，負責向納稅人進行稅收政策解讀及納稅人到稅務機關申請辦理的各種涉稅事項，除法律、法規、規章和國家稅務總局規范性文件另有明確規定外，統一由辦稅服務廳受理、辦理、傳遞與反饋。稅源調查崗，負責轄區內納稅人的基礎信息的核實、優惠、認定信息的核查、一般涉稅風險的識別與應對、稅收政策和宣傳解讀。綜合管理崗，負責特定納稅人、特定事項的涉稅風險的識別與應對，監控和縮小納稅人納稅遵從偏離度。稽查監督崗，負責追補沒有遵從稅收法規的納稅人的應納稅款，提出稅收管理建議，并對上一環節的稅收管理人員從管理能力、廉潔自律方面實施監督。

(二)合理優化稅收管理員人力資源配備

稅收管理員可按“稅收風險分析、專業納稅評估、大企業的風險監控應對、中小企業的行業性風險監控”等類型配置，也可按行業、產業類型、規模配置，還可聘請“院校管理學者、行業管理大師、標準認證專家”或其他有效方式成立管理員專業管理團隊。從事稅務工作的人員結構應為：行政機關20％左右，稅收服務廳15％左右，稅收管理員65％左右，其中，調查核查人員為30％，納稅評估人員為20％，稅收稽查人員為15％。

(三)逐步建立以流程管理制度為主線的考核機制

依據稅收業務前后流程形成相互聯系和相互制約的協作機制，以崗位工作量及質量完成程度為評價主要依據，并實時監控其運行過程，努力做到過程監控，而非事后監督，秋后算賬。按照“科學化、精細化”管理的要求，明確職責分工，優化業務流程，規范崗責體系，建立合理的考核途徑和科學的考核指標，將征管工作的著力點放到加強征管基礎建設，加強稅源管理，強化動態控管上來。

總之，完善稅收管理員制度必須從優化人員結構配置、應用稅收風險管理理念出發，在縱向上形成總局到地方的全員管理團隊，在橫向上形成機關實體化、專業化的管理團隊，在總體上形成一個立體交叉的充滿活力的稅收風險管理團隊，去應對稅收遵從較低的納稅人，去服務稅收遵從較高的納稅人。

第三篇：試論中國綠色稅收體系的現狀及完善建議

試論中國綠色稅收體系的現狀及完善建議

摘要：建設資源節約型、環境友好型社會，是從我國國情出發提出的一項重大的戰略決策，是我國實現可持續發展的必由之路。稅收政策作為政府宏觀調控的基本手段，應該在我國可持續發展中發揮重要作用。本文在借鑒國外實施綠色稅收政策成功經驗的基礎上，針對當前我國稅收政策在促進資源節約和環境保護方面存在的問題，提出了我國稅制改革的一些設想。

關鍵字：綠色稅收

稅收優惠

稅制改革 二十世紀五六十年代，西方發達國家出現了嚴重的環境污染危機，引起了人們對環境保護工作的極大重視，人們意識到傳統的行政管制方式在治理環境污染方面存在很大的局限性。因此，從二十世紀七十年代開始，一些國家特別是發達國家，先后引入了綠色稅收制度。目前，綠色稅收在世界各國的環境保護和經濟社會發展中扮演著越來越重要的角色。

一、綠色稅收的概念提出

“綠色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環境稅收,指對投資于防治污染或環境保護的納稅人給予的稅收減免，或對污染行業和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內容看，不僅包括為環保而特定征收的各種稅,還包括為環保而采取的各種稅收措施。1975年3月3日歐共體理事會又提出，建議公共權利對環境領域進行干預，將環境稅列入成本，實行“污染者負擔”的原則。20世紀90年代以來,經合組織成員國在環境政策中運用經濟手段得到了很大的發展。在這些經濟手段中，環境稅的運用得到越來越廣泛的支持。在歐美一些國家,通過改革調整現行稅制，開征對環境有污染的環境稅(廢氣稅、水污染稅、固體/液體廢物稅、噪音稅)，實行對環境改善的稅收優惠政策，使稅收對環境改善作出了較大的貢獻。因此，人們把以環境保護為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。

綠色稅收（Green Tax），又稱環境稅收，是國家為了實現宏觀調控自然環境保護職能，憑借稅收法律規定，對單位和個人無償地、強制性地征收財政收入所發生的一種特殊調控手段，充分體現了國家以自然環境保護為目的的宏觀稅收調控職能。它是稅收體系中與生態環境自然資源利用和保護有關的各種稅種和稅目的總稱，不僅包括污染排放稅、自然資源稅的生態稅費，而且凡與自然生態環境有關的稅收調節手段也都應包括在內。

從綠色稅收的內容看，不僅包括為環保而特定征收的各種稅，還包括為環境保護而采取的各種稅收措施。綠色稅收旨在提高環境質量，以保護環境為目的，推行綠色生產，實現綠色消費，通過稅收制度來控制危害環境行為的各種稅收措施或征收的各種稅。到目前為止，關于綠色稅收的組成問題的討論還沒有達成共識，但現有的定義至少都包括以下一個或幾個方面得內容：（1）根據排放量和對環境的損害程度來決定稅率以計算排放稅；（2）對生產出來能危害環境的商品或使用這種商品的消費者征稅，如對汽油征收消費稅；（3）在其他稅收上采取與環境相關的備抵；（4）對于能夠節約能源或減少污染的設備和生產方法給予采用加速折扣備抵法或降低稅率的優惠。

二、國外綠色稅收的實踐經驗

（一）國外綠色稅收的主要形式

發達國家征收的環境稅主要包括以下幾種形式：第一，廢氣稅，如二氧化硫稅、二氧化碳稅。美國已在上世紀70年代開征了二氧化硫稅。第二，水污染稅。德國從1981年開征此稅。第三，固體廢物稅，如一次性餐具稅、飲料容器稅、舊輪胎稅、潤滑油稅等。第四，噪音稅。美國對使用洛杉磯等機場的每位旅客和每噸貨物征收1美元的治理噪音稅，稅款用于支付機場周圍居民區的隔離費用，日本、荷蘭的機場按飛機著陸次數對航空公司征收噪音稅。第五，生態稅，如森林砍伐稅。

（二）綠色稅收的優秀實踐——丹麥的綠色稅制

作為綠色環保運動的先行者，20世紀80年代以來，丹麥實施了一系列具有顯著環保目的的稅種，尤其是1992年率先實施了二氧化碳稅，受到國際社會的關注。通過實施前所未有的生態稅制改革，丹麥初步建立起以能源稅制為主，其他稅種相配合的綠色稅收體系，現環境稅收入占全部稅收收入的10%左右，為運用稅收手段保護環境，促進可持續發展積累了寶貴的經驗。

1.能源稅制

能源稅的征稅對象主要是礦物燃料和電（罐裝液化氣、燃料油、煤、電和天然氣等），具體包括普通能源稅和污染排放稅(二氧化碳稅、二氧化硫稅)。

第一，普通能源稅。最初適用于石油產品和電，其目的是促進能源節約和刺激以其他能源替代石油，后來開始對煤征收、對天然氣征收。能源稅的稅率一直穩定增長，包括增值稅在內的總稅負達到消費價格的三分之二。

第二，二氧化碳稅。減少二氧化碳排放量是現行丹麥能源政策的主要目標之一。與此同時，采用了被稱為“二氧化碳協議”的補貼計劃，即特定企業可以與能源部簽署自愿協議，承諾完成一系列協議中明確的能源保護措施，在此情況下，企業可適用較低稅率，得到減稅。該方案的設計是為了確保不會大幅度削弱丹麥企業的競爭力，強調采用適當的刺激使企業減少能源密集型生產。二氧化碳稅的征稅對象是使用的能源。雖然該稅性質上屬污染排放稅，但由于二氧化碳排放量單純由燃料中的碳含量決定，因此稅基的選擇并非實際的排放量，而代之以不同的燃料。如精煉氣的稅負最低，為每千兆焦耳6丹麥克郎；電的稅負最高，為每千兆焦耳28丹麥克郎;其他燃料的稅率為每千兆焦耳10丹麥克郎或更低。現行稅制根據不同燃料的二氧化碳含量設計不同的稅率，使不同能源種類的稅負水平大致相當于排放每噸二氧化碳征稅100丹麥克郎。

2.其他環保稅 垃圾稅，垃圾填埋的稅負最重，垃圾焚化的稅負較輕，而對循環使用則免稅。車用燃油稅，車用燃油稅通過提高燃油價格減少用戶對汽油和柴油的需求，對減少尾氣排放、噪音、交通擁堵等產生了積極影響。

自來水稅，該稅對自來水公司征收，但稅負轉嫁到消費者，消費者應付水費單上明確標明的應付自來水稅金。

此外還有特定零售商品包裝稅、一次性使用餐具稅、氯化溶劑稅、殺蟲劑稅、生長促進劑稅、鎳鎘電池稅等。

（三）發達國家的綠色稅收成果顯著

國外許多國家通過征收綠色稅收在環境保護和財政收入兩方面都取得了突出成績。如下圖所示，與環境有關的稅收不論是對總稅收，還是對國內生產總值，都有顯著貢獻。百分比數1997年經濟合作與發展組織各國中與環境有關的稅收對總稅收的貢獻表1086420大蘭麥蘭國國利蘭威國拿爾丹芬法德大荷挪英加愛意美國與環境有關的稅收占總稅收的百分比與環境有關的稅收占國內總值的百分比

數據來源：借鑒發達國家經驗 推進我國綠色稅收進程，郭娜 劉強，稅務研究，2009/01

上列國家當中，與環境有關的稅收包括：其

一、對排放的各種氣體與水污染物征稅；其

二、對石油、煤、天然氣及精煉燃料(如汽油和柴油燃料)征稅；其

三、對有害或有毒廢棄物征稅；其

四、對產生污染的商品征收各種稅。從上表可以看出,綠色稅收不僅推動了經濟效益的增加,而且取得了良好的環境效益，具有“雙贏”的優勢。

三、中國綠色稅收現狀和存在的問題

（一）中國現行綠色稅收的現狀

總體上來說，我國現行的稅費政策中采取的一系列的環境保護措施主要包括：

1.對環境污染行為實行排污收費制度。僅對于環境排污收費這項，國家就規定了污水、廢氣、廢渣、噪聲四大類、100多項排污收費標準。固體垃圾稅還未實施，但已經實施對居民生活垃圾收費的制度。

2.實際上具有生態效果的稅種，如資源稅、消費稅、城市維護建設稅、車船使用稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅等。如2005年我國對不可再生資源、稀有資源出臺了取消出口退稅、下調出口稅率、提高資源稅稅額等相關政策；我國也于2009年開始征收燃油稅。

3.稅收優惠措施，這些措施分散在其他稅種中，主要是為了保護生態環境減少污染行為，如增值稅對綜合利用三廢生產的產品適用低稅率，或者給予免稅優惠等這些政策。

（二）中國現行的綠色稅收存在的問題

1、針對環境污染的專門稅種欠缺。相比于國外相對完善的環境稅收制度，我國現行稅制中針對環境污染的專門稅種很少，對排放到環境中的廢水、廢氣、固體廢棄物、噪聲等污染物只是收取排污費，稅和費的區別在于稅收的法律效力和強制性更強，對經濟主體的約束力更強。

2、現行的排污收費制度弊端重重。我國現行的排污費征收標準低于污染防治費用，使得環境污染單位寧愿繳納排污費也不愿花錢防治污染；同時，排污收費的具體辦法要采取不同的標準，加之收費主體、人員、程序的專業化程度較低，使得征收成本較高；另外，由于通過此渠道籌集的環保資金的使用缺乏預算約束機制和有效的監督考評制度，加之對挪用稅款者的處罰力度不夠，致使資金挪用現象嚴重，資金使用效率低下。

3、相關稅種設計時環保因素考慮不夠，生態功能難以有效發揮。以資源稅為例，在征稅范圍上，我國目前的資源稅征收范圍過窄，只涵蓋了礦藏資源，且單位稅額過低，并未限制資源的過度使用；在計稅依據上，目前是依據納稅人開采和生產應稅產品的銷售量或自用數量，從而變相鼓勵了過度開采；在稅率上，實行無差別稅率，使得資源耗費量大而收益多的不規范的小資源開發企業比大的規范的企業造成的資源的浪費和國家稅收的損失多。同時，稅率的設計缺乏對價格的反應機制，從而違背了稅收立法反映資源真正價值、促進資源節約的原始意圖。

4、環保稅收優惠政策有待完善。在稅收優惠方式上，我國現行稅制中包含一些“綠色”稅收優惠政策，但主要限于減稅和免稅，沒有充分利用加速折舊、再投資退稅、延期納稅等間接優惠方式，形式較少；在優惠適用范圍上，對環保科技進步與創新的優惠不足；優惠稅種上，稅收優惠主要體現在企業所得稅和一些小稅種上，優惠項目較少，且過于零散，不成體系，相互之間難以協調配合發揮作用；尤其在我國，流轉稅在整個稅收收入中所占比重較所得稅要大得多，這就使得稅收優惠政策的作用更加微乎其微；另外，稅收優惠對于不同企業采取“一刀切”，缺乏針對性和靈活性。

四、中國實行綠色稅收的必要性

從我國實際情況出發，我國資源環境承載能力十分脆弱,加上居民消費結構升級,工業化和城市化加速,以及承接國際產業轉移,都將帶來新的資源環境挑戰,轉變經濟增長方式的任務極其艱巨。

同時,我國在國際上的形象一直以來就是一個負責任的大國形象，我國也會一直承擔起一個大國應承擔的責任。我國已簽署《京都協議書》,在減少溫室氣體排放方面將面臨新的壓力；“十一五”規劃對節能降耗和減少排放也提出明確目標。

2009年12月7日至18日，在丹麥的哥本哈根將舉行聯合國氣候變化大會。中國實際上已經在環境保護領域成為最前沿國家之一。中國作為一個負責任的大國，在全球氣候變暖、節能減排、防治環境污染等方面都起著舉足輕重的作用。中國11月26日正式對外宣布控制溫室氣體排放的行動目標，決定到2020年單位國內生產總值二氧化碳排放比2005年下降40％—45％。

這些都迫切需要我們采取有效的、協調一致的經濟政策，其中稅收政策的作用尤為值得重視。而目前我國還缺乏比較完整的能源環境稅收體系,亟待加強研究,盡快建立起來，加快建立能源環境稅收體系對我國具有突出重要的緊迫性和戰略意義。

五、完善中國綠色稅收體系的建議

（一）完善現行稅收體系，使綠色稅收體系成為其有機組成部分

1.資源稅方面，取消原有的資源稅優惠政策，將目前的資源稅征稅范圍擴大到礦藏資源和非礦藏資源，增加水資源、森林和草場資源、土地資源的稅目，合理提高稅率，對非再生性、非代替性的稀缺性資源課以重稅。比如，可以借鑒我國現行的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》（修訂案）將耕地占用稅稅額標準提高4倍的做法，對其他資源稅的實施做出具體的規定。2.流轉稅方面，增值稅要向消費型轉變，以加快企業技術進步和設備更新，提高環境和資源的社會經濟效益，加大對容易引起污染的行業和企業的增值稅征收力度，比如增設煤炭和污染性產品稅目，將煤炭燃料及其他一些污染性產品如含磷洗滌劑、汞鎘電池、臭氧損耗物質、一次性餐飲容器、塑料袋、化肥、農藥等納入消費稅的征稅范圍。

3.所得稅方面，在企業所得稅和個人所得稅制度上，增加對企業和個體經營者采用先進環保技術改進環保設備、改革工藝、調整產品結構所發生的投資的稅收抵免。實行環保再投資退稅以鼓勵和吸引包括外資在內的環保投資。

（二）以污染稅代替污染費，確定獨立的污染稅稅目

借鑒發達國家經驗，并結合我國現實，我國應開始對工業污水、二氧化硫、工業固體垃圾以及超過國家環境噪聲標準的噪聲作為課稅對象進行征稅，征收二氧化硫稅、水污染稅、固體廢物稅。隨著世界對二氧化碳減排的重視，等待我國的相應條件成熟后，我國應征收二氧化碳稅，并進一步擴大征稅范圍，如征收自來水稅、特定零售商品包裝稅、一次性使用餐具稅、氯化溶劑稅、殺蟲劑稅、生長促進劑稅、鎳鎘電池稅等稅種。

（三）完善稅收優惠措施，建立鼓勵性稅收制度

1.在進出口產品方面，對出口的環境保護設施、材料實行低關稅率；對國內目前不能生產的污染治理設備、環境監測和研究儀器以及環境無害化技術等進口產品，減征進口關稅；降低木材及木制品、石油、天然氣的進口稅率。

2.在企業方面，對污染嚴重的工業企業擴大增值稅抵扣范圍；對企業購置的用于消煙、除塵、污水、固體污染物處理等方面的環保設備的投資應允許抵扣其進項稅額；對“綠色”廣告業務以及納稅人轉讓清潔工藝技術、污染防治技術、低耗低排放技術、資源回收利用技術等無形資產所取得的收入，免征營業稅。

3.另外，在傳統的減免稅和退稅之外，還應從其他會計核算項目入手，擴大稅收優惠范圍。如對環保設備生產企業和污水處理廠、垃圾處理廠等防治污染企業的固定資產實行加速折舊制度，對環保類企業和一般企業的環保類研究與開發費用可以加倍扣除，以促進該類企業技術設備的進步與技術創新。

4.在稅收優惠制度方面應及時取消或調整不利于環保的優惠政策，如取消對能源的不合理補貼，時機成熟時取消對農膜、農藥特別是劇毒農藥的優惠待遇等。

（四）合理確定綠色稅收的征收水平

一方面，要合理確定稅基和稅率。以污染稅為例，應當根據不同排污行為的特點設計不同的制度，以污染物的排放量或濃度作為稅基，即按照納稅人某種活動所產生污染物的實際數值或估計值來計稅，如向大氣、海洋排放污染物，向水體排放污染物，以及向環境排放固體污染物的，應當以排放污染物的種類、數量為稅基，采取超額累進稅率的形式來征收，對于產生環境噪聲污染的，以排放噪聲的超標聲級為稅基，采取超額累進稅率的形式來征收。

另一方面，應采取配套措施保持微觀經濟主體總體稅負水平適中，既不至于為“過分”清潔而付出太高的代價兒損害企業的國際競爭力，又能發揮其調控功能。借鑒丹麥的做法，稅率采用過渡期逐年提高的方式，企業來得及應對新的稅率，同時選擇恰當的時機更換原有的設備進行節能投資。

（五）實行綠色收入的返回制度 出于對企業競爭力的考慮，全部或部分的綠色收入又通過減少其他與企業相關的稅收以及使用補貼支持環保的方式返回到企業。丹麥在能源使用承擔較高稅負的同時，大量的補貼用于能源領域，主要方向包括支持聯合熱電廠,促進可更新能源（如風能）的利用，促進能源的節約和二氧化碳排放量的減少。1996年～2000年間，新增稅收收入返回企業的補貼主要用于節能投資。從2000年開始，綠色收入主要通過減少與勞動相關的稅收的方式返回企業，由于減少對雇主的征稅，使勞動力成本得以降低，此外，雇主每年減少需為每個雇員繳納的勞動市場補充養老金169丹麥克郎。我國應制定自己的綠色收入返回制度，如通過減少企業所得稅和個人所得稅的方式返回收入。

（六）科學征管，嚴懲違法

環境保護稅應定為中央與地方共享稅，其分成比例參考全國性環境治理與地區性環境治理投資比例。在立法方面，中央應制定出臺各地資源、環境條件的評價規則，以及對應于不同環境狀況分別設置的差別稅率；應將跨區域環境問題的治理納入自身的管理范圍，統一協調相關各地方的責任和利益；賦予地方政府一定的征稅自主權。各地應根據本地區的環境評價來確定相應的稅率，對于污染范圍具有區域性特點的環境問題，可根據中央規定制定具體征收辦法。同時，要發揮監管機構和執法機構的監督作用和執法力度，加大對違法的處罰力度。對違法者懲處一定要嚴厲，杜絕拒繳稅款和挪用環保專項資金的風險遠遠大于其收益。

綜上所述，建立一個適用于我國實際的綠色稅收體系，對于保護自然資源，合理利用資源，有效防治污染，實現我國可持續發展戰略目標，具有深遠的意義。

六、參考文獻

1.試論我國綠色稅收體系的構建，顏明璐，稅務研究，2008/03 2.丹麥“綠色稅收”探析，高萍，稅務研究，2005/04 3.瑞典稅收制度及借鑒，楊來發，涉外稅務，2007/11 4.綠色稅收與經濟可持續發展，吳艷芳，稅務研究，2006/10 5.促進循環經濟發展的稅收制度設計，鄧子基 韓瑜，稅務研究,2008/03 6.構建我國“綠色”稅收體系，張愛珠，稅務研究，2006/07 7.借鑒發達國家經驗 推進我國綠色稅收進程，郭娜 劉強，稅務研究，2009/01 8.建立綠色稅制的幾點思考，李安澤，中國稅務，2008/09 9.試論我國的環境經濟政策體系及其構建，趙際紅，經濟問題，2009/05

第四篇：關于完善稅收征收制度和土地制度

一般來說,一國或地區的經濟增長主要依賴于投資、出口與內需。因此,人們往往將投資需求、出口需求與消費需求統稱為經濟增長的三大“發動機”。但中國經濟增長所取得的舉世矚目的奇跡,則主要依賴于投資驅動與出口拉動。

投資驅動增長是過去從蘇聯引進的模式,在計劃經濟下是非常普遍的做法,起初的動因是國家工業化戰略。確立市

場經濟體制的改革方向以后,這一模式事實上未發生根本轉變。長期的投資擴張,在拉動gdp高速增長的同時,導致產業結構的演進與變遷已經形成了明顯的“工業增長偏好”的路徑依賴和消費與需求的不足。為了解決因市場容量約束引發的問題,在改革開放以后我們又向東亞國家學來了出口導向的增長模式。即,過度投資形成的過剩產能,以大量出口廉價制造品的形式加以釋放,以此來維持較高的經濟增長。

于是,“資本擴張型”和“出口導向型”成為我國經濟增長的兩個顯著特征。

我國經濟增長的特征是一系列制度安排作用的結果

上述增長特征,是一系列制度安排、作用的結果:

(1)財政包干與分稅制的激勵。從1980年開始的財政分權改革到1994年實行的財政“分灶”體制(分稅制),有著特別的制度激勵。分稅制改革之前,地方財政收入在總財政收入中的比重接近80%,分稅制改革后,迅速下降到45%左右。而地方財政支出的比重則從1978年的52.6%上升到2007年的76.9%。“財權上移”、“事權留置”,形成了地方財政收入和支出間的巨大缺口。在行政等級、政績考核、事權問責、任期制度等政府治理制度背景下,彌補缺口成為了地方政府的基本沖動,于是,地方政府將經濟目標———財政收入放在了重要的位置。

(2)稅制本身的制度激勵。各級政府的主要預算內財政收入,大概一半以上來自生產型的增值稅,即稅收的多少是跟產值的多少直接聯系在一起的,這就使得各級政府官員通過手里掌握的配置資源的權力(對重要資源的壟斷與管制:如土地、礦藏等),大量投入資源,努力招商引資,極力追求產值的增長。

(3)由于政績的考核及其干部的任期制度,導致了政府行為的短期化與預期不足,因此,追求gdp的數量擴張與粗放的“工業增長偏好”,成為其內在沖動。

(4)招商引資的競爭。由于gdp的增長依賴于投資與出口,所以“招商引資”成為政府的重要工作,且成效的高低與所提供的“優惠條件”密切相關。于是,地方政府追求gdp的增長轉化為優惠條件的“區際競爭”,且這一競爭因政府行為短期化以及對企業進入“快見成效”的渴望進一步“加劇”。

(5)“優惠條件”引發的增長路徑。優惠條件競爭導致了政府競相提供廉價資源及其他低門檻準入。包括:一是提供大量廉價的勞動力,而低勞保、低工資又加劇了購買力不足,鼓勵出口成為被迫選擇。二是提供廉價的原料性自然資源以及土地資源,包括“低地價”甚至“零地價”,于是“區際競爭”又轉化為對農地的侵蝕及其租金享益的“競賽”,進而導致了資源的浪費與環境的破壞。

(6)預算外財政收入則依賴于獲取“征地價格剪刀差”,從而進一步使土地掠奪與占用在已有的經濟增長路徑依賴下雪上加霜。于是,“低價征用農地———土地廉價出讓———招商引資———增加產值———謀求政績與財政收入”以及“壟斷土地一級市場———拍賣優質土地吸引開發商———獲取土地轉讓費以及房地產開發稅費”成為了兩條并行的邏輯鏈條。

增長方式轉型在本質上是個制度問題,必須從制度創新上著手

中央從1995年就提出要轉變經濟增長方式,但“久轉而無根本效果”。關鍵在于:政府主導經濟增長的體制格局沒有根本性轉變。模式上表現為政府主導型的經濟增長模式；體制上表現為政府對經濟資源的控制、對要素流動的管制、對經濟活動的過多干預；產業上表現為數量上的粗放擴張、對gdp的數量追求；發展格局上表現為對資源的掠奪、對環境的破壞,并進一步加劇發展的不平衡。

增長方式轉型在本質上是個制度問題,或者說是個體制機制問題。因此,必須從制度創新上著手。目前的重點是:

第一,建立財權與事權相匹配的分稅制度。新的分稅制度必須具備這樣的特點:一是公平性,保證制度安排的起點公平、調整過程公平以及結果公平；二是對稱性,保證財權與事權的對稱；三是激勵相容性,既要激勵地方政府關心當地經濟發展和財力壯大,同時也有利于整個國民經濟的協調、可持續發展,實現中央政府、地方政府、企業和民眾的共贏。

第二,堅持和完善稅收征收制度。生產型增值稅的弊端是不利于促進產業結構調整和技術升級,抑制了企業技術改造和設備更新的積極性,特別不利于基礎產業和資本、技術密集型產業的發展。新的“消費型增值稅”已于2009年1月l日

起實施。盡管還存在進一步完善的必要性,但其制度效應必將推進自主創新、技術進步與產業升級。

第三,完善土地制度。一方面必須實行最嚴格的節約用地制度,按照建設資源節約型社會的要求,立足保障和促進科學發展,努力轉變現行用地方式；另一方面必須建立城鄉統一的建設用地市場,以公開規范的方式轉讓土地使用權,通過土地價格的市場生成,在保障農民土地權益的同時提升用地成本,從而避免對土地資源的過度占用。前者是從管制的層面強化節約用地,后者是從市場的層面激勵有效用地,從而瓦解現行的粗放經濟增長方式背后的邏輯鏈條。促進土地利用方式的創新和土地利用效率的提高,意在加快經濟增長由外延擴張向內涵挖潛、由粗放低效向集約高效轉變。

第五篇：稅收管理員

稅收管理員復習題

操作實務1—3章測試題

一、單項選擇題（每題0.5分，共15分）1、1995年，國家稅務總局提出了“以()為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的新稅收征管模式.A、稅源管理 B、納稅評估 C、納稅申報和優化服務 D、納稅服務

2、稅收專管員制度與稅收管理員制度在管理對象、（）、服務宗旨三方面有共同之處。A、執法依據 B、執法程序 C、執法環境 D、執法方式

3、稅收專管員制度與稅收管理員制度在所處的社會經濟背景、所處的法制環境、所依托的手段和（）有所不同。

A、服務理念

B、職權范圍 C、執法環境 D、評估方式

4、稅收管理員制度通過加強以戶為單位的稅源管理，達到“強化稅源管理、優化納稅服務”的目的，把（）管理要求落到實處。

A、制度化、精細化

B、科學化、服務化 C、科學化、制度化

D、科學化、精細化

5、稅收管理員的主要工作職責包括做好管區內納稅人的稅務登記管理、定期定額管理、減免抵稅管理、（）管理、發票使用管理、欠繳稅金管理等。

A、帳簿設置 B、納稅申報 C、稅收行為 D、資金運行

6、稅收管理員負責（）信息采集、約談輔導和實地調查，對納稅人違反稅收管理的行為提出糾正意見或處理建議。

A、納稅申報 B、稅務登記 C、納稅評估 D、稅務稽查

7、按照有關規定，在交通不便地區和集貿市場可以由稅收管理員直接征收零散稅收的，要實行（）制度，并嚴格執行票款分離制度。

A、分片管理

B、分類管理 C、雙人上崗 D、重點稽查

8、納稅人申請辦理稅務登記或取得稅務登記證件后，根據管理規定稅收管理員在管轄范圍內應當對設立登記事項進行（）。

A、稅收管理 B、登記管理 C、實地調查 D、日常檢查

9、稅收管理員在管轄范圍內進行實地調查時要求一般不少于（）。A、兩人 B、三人 C、四人 D、六人

A、實地調查 B、日常巡查 C、戶籍巡查 D、稅務稽查

18、稅收管理員在巡查過程中填寫（），巡查結束后上報巡查結果，并將審核無誤的信息反饋有關部門或崗位，或及時補錄、更新綜合征管信息系統相關信息。

A、工作底稿 B、巡查記錄 C、稽查案卷 D、檢查檔案

19、按照規定，稅收管理員在管轄范圍內要對停（歇）業戶、（）進行巡查，及時發現從事經營活動等信息，依法采取行政管理措施，防止漏征漏管。

A、非正常戶 B、雙未戶 C、注銷戶 D、納稅戶

20、按照《稅收征管法》及其實施細則的要求，對委托代征單位、人員資格進行認真審核，頒發（），核定用票量，按期年檢。

A、稅務登記證書 B、扣繳稅款登記證

C、委托代征證書 D、納稅等級證書

21、福利企業減免稅資格認定標準要求要有健全的管理制度，并建立了“四表一冊”，即企業基本情況表、殘疾職工工種安排表、企業職工工資表、（）、殘疾職工名冊。

A、福利企業健康職工花名冊 B、殘疾職工工作時間表 C、企業財務報表 D、利稅使用分配表

22、稅收管理員一般不直接從事稅款征收、減免緩退稅審批和違章處罰等工作，其主要工作方式有案頭審核、實地調查、送達執行、提出管理建議、（）、責令提供納稅擔保、采取稅收保全或強制執行等。

A、提請行政處罰 B、提交稽查計劃 C、調查稅收違法行為 D、進行納稅信用等級評定 23．工商、稅務部門之間的應建立定期交流會議制度，（）。A．每年一次B．每半年至少一次C．每月一次D．以上都不對 24．停（復）業登記適用于（）。

A．一般納稅人 B．小規模納稅人 C．個體工商戶 D．實行定期定額方式繳納稅收的個體工商戶

25．納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照的，應當自營業執照被吊銷之日起（）內，向原主管稅務機關申請辦理注銷登記。A．10日B．15日C．20日D．30日 26．下列敘述正確的是（）。

A．停業具體以10天為調整最小期 B．當月連續停業超過15日的，可免征當月應征稅款 C．對

A、負責管區內納稅人的稅務登記管理礙 B、負責管區內納稅人的稅款征收管理 C、負責管區內納稅人的稅務稽查 D、負責管區內納稅人的減免抵稅管理 E、負責管區內納稅人的違章處罰

3、稅收管理員應嚴格履行崗位職責，自覺接受監督，并遵守以下規定：（）A、不直接從事稅款征收B、不直接從事稅務稽查 C、不直接從事審批減免緩稅 D不直接從事納稅評估

4、對稅收管理員的管理和監督，要嚴格執行以下制度（）A、定期報告制度 B、定期輪換制度 C、定期培訓制度 D、過錯責任追究制度

5、稅收管理員具備依法辦事能力主要體現在哪些方面（）A、依照規定的內容辦理 B、依照規定的程序辦理

C、依照規定的文書辦理 D、依照規定的權限辦理

6、稅收管理員依據《稅務登記表》和《納稅人稅種登記表》所列項目對設立稅務登記的納稅人（）內容進行調查核實。

A、納稅人的生產、經營場所、法定代表人（負責人）B、納稅人生產經營房屋權屬情況及租賃期限C、納稅人內部控制制度的完善程度情況 D、實地核查其他項目

7、（）情況下，納稅人應辦理注銷稅務登記。

A、解散、破產、撤銷 B、因住所、經營地點變動涉及改變稅務登記機關 C、被工商行政管理機關吊銷營業執照 D、被其他機關予以撤銷登記

8、納稅人有（）情形的，在清算前向其主管稅務機關報告，未結清稅款的，由其主管稅務機關參加清算。

A、停產 B、關閉 C、破產 D、解散

9、稅務機關按照一地一證的原則，核發《外出經營活動稅收管理證明》，其有效期限一般為（），最長不得超過（）。A、15 B、30 C、180 D、90

10、稅源登記管理包括（）。

A、房產稅（城市房地產稅）稅源登記管理 B、土地使用稅稅源登記管理 C、車船使用稅（車船使用牌照稅）稅源登記管理 D、印花稅稅源登記管理 E、土地增值稅稅源登記管理

11、（）納稅人應按照稅收征管法的規定向生產、經營所在地稅務機關申報辦理稅務登記。

登記驗證手續的行為 C.未按規定期限辦理稅務登記換證手續的行為 D.其他違反稅務登記管理規定的行為

19．下列須核發稅務登記證件的是（）。A．個體工商戶B．集體企業C．股份制企業D．扣繳義務人

20．納稅人發生下列（）變化時，應辦理變更稅務登記。

A改變單位名稱或個人姓名 B改變所有制形式 C改變生產經營范圍 D改變銀行帳號 21．稅務機關應在納稅人辦理了（）等事宜后方能核準停業申請。A．發票保管B．發票繳銷C．由管理員簽具清稅意見D．稅務登記證件封存 22．《外商投資企業稅務登記證》的發放對象是（）。A中外合資經營企業 B中外合作經營企業 C外資企業 D外國企業

23．主管稅務機關對納稅人報送的已填登完畢的稅務登記表進行審核的內容包括（）。

A．申請辦理開業登記的時間是否逾期 B．填寫的項目，提供的證件、資料是否齊全 C．法定代表人是否有在案未履行的納稅義務 D．必要時對其經營場所、住址等進行實地調查 24．扣繳義務人包括（）。

A．代扣代繳稅款義務人 B受托代征稅款的單位 C納稅擔保人D．代收代繳稅款義務人 25．對已經使用增值稅防偽稅控系統但年應稅銷售額未達到規定標準的一般納稅人，如果會計核算健全，且未有下列（）情形之一的，不取消其一般納稅人資格。A．虛開增值稅專用發票或者有偷、騙、抗稅行為 B．連續3個月未申報或者連續6個月納稅申報異常且無正當理由 C．不按規定保管、使用增值稅專用發票、稅控裝置，造成嚴重后果 D．不按規定進行納稅申報

26．下列屬于稅收證明的包括（）。

A．外出經營活動稅務管理證明 B．外埠納稅人的報驗登記

C．金銀首飾購貨（加工）管理證明單 D．金銀首飾消費稅納稅人認定 27．下列（）只適用于定期定額征稅的個體戶。

A．個體工商戶稅務登記表B停業申請審批表C復業單證領取表D稅務登記變更表 28．固定業戶外出銷售貨物時，應在到達經營地進行經營前，向經營地稅務機關申請報驗登記，并提供（）等證件、資料。

A．《稅務登記證》正本 B．《稅務登記證》副本 C．《外出經營活動稅收管理證明》 D．《外出經營貨物報驗單》

查、對非正常戶進行巡查。（）

11、稅收管理員在管轄范圍內進行戶籍巡查，一般不少于一人。（）

12、稅收管理員一般不直接從事稅款征收、減免緩退稅審批和違章處罰、納稅評估等工作。（）

13．工商管理部門向稅務部門提供納稅人有關工商登記的信息是工商管理部門法定義務和職責。（）

14．對申請停業期限在一個月以內的，實地巡查次數不得少于一次；超過一個月的，每月不得少于兩次。（）

15．非企業性單位不能認定為一般納稅人。（）

16．納稅人外出經營的稅收管理是指對本轄區納稅人外出經營活動稅收的管理。（）17．納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款、繳銷發票和其他稅務證件。（）

18．臨時取得應稅收入或者發生應稅行為的單位或個人，均應向稅務機關辦理稅務登記。（）

19．從事生產、經營的納稅人到外縣（市）從事生產、經營活動的，必須持所在地稅務機關填發的外出經營活動稅收管理證明，向經營地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。（）20．納稅人所屬的跨地區的非獨立經濟核算的分支機構，由總機構向主管國稅機關申報辦理稅務登記。（）

21．按規定不需要在工商行政管理機關辦理注冊登記的納稅人，不需要辦理稅務登記。（）

22．納稅人在停業期間發生納稅義務應及時向主管稅務機關說明情況，依法補繳應納稅款，否則以偷稅論處。（）

23．銷售免稅貨物達70%以上的增值稅納稅人，不得認定為一般納稅人。（）24．增值稅一般納稅人在生產經營過程中發生涉及改變稅務登記機關的遷移，主管稅務機關應取消增值稅一般納稅人資格。對發生變更事項涉及到增值稅一般納稅人資格認定的，主管稅務機關應重新認定。（）

25．對從事成品油銷售的加油站，無論其年應稅銷售額是否超過180萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅。（）

26．對銷售實用植物油業務，除政府儲備食用植物油的銷售繼續免征增值稅外，一律照章征收增值稅。對糧油加工業務，一律征收增值稅。（）

料進行人工稽核時發現該公司的進項抵扣憑證均沒有銀行付款憑證，曾要求企業補足但企業只補了一部分，于是將情況向主管局長匯報，但該領導不及時采取措施，造成已抵扣的稅款不能及時補繳入庫。

6月下旬，征收大廳有關人員向李龍飛稽查局長反映興達公司經營有異常，李龍飛認為資料不齊全，沒有安排稽查人員對該公司進行稽查，而是等到下一個征收期（7月6日）才組織稽查人員調走該公司的納稅資料進行檢查，但稽查沒有結果，此事不了了之。

案發后，李飛龍沒有按有關規定將案情向上級稽查部門和主管機關匯報，直到8月15日才報告市局，B市國稅局稽查局立即組織專案調查小組，對興達公司的經營、納稅進行深入調查，及時向全國國稅部門發出協查信息。經調查證實：興達公司5-6月份正常申報，7月份沒有納稅申報。該公司在中行水庫辦事處的開戶銀行和開戶帳號全屬虛假，其法人代表孫發的身份證是偽造的；該公司偽造進項抵扣憑證和銀行付款憑證185份，涉嫌虛開增值稅專用發票176份，價稅合計18054萬元。其中：銷項稅額262萬元，該公司累計銷售額15431萬元，累計抵扣進項稅額256萬元，已交增值稅57萬元，稅負率0.36%。南方A省國稅局對該案中負有領導責任或直接責任的局長到辦事員全部給予行政撤職處分。

請問：

1、該案中稅務人員在哪些環節存在違規執法問題？

2、如何加強一般納稅認定及后續管理？

操作實務4-6章測試題

一、單項選擇題（20題，每題1分）

1、稅收管理員要對增值稅一般納稅人開具專用發票的范圍和時限進行核查，對下列情形可以開具增值稅專用發票：（）

A、銷售報關出口的貨物 B、向消費者銷售應稅項目 C、向小規模納稅人銷售應稅項目 D、將貨物無償贈送他人

2、稅收管理員按照規定提請有關部門依法定權限和程序責令納稅人提供納稅擔保或采取保全措施，采取稅收保全措施后，按照稅務機關規定的期限繳納稅款的，稅務機關應當自收到稅款或者銀行轉回的完稅憑證之日起（）內解除稅收保全。

A、1日 B、10日 C、15日 D、30日

3、稅收管理員發現所管納稅人有下列行為的，應提出工作建議并由所在稅源管理部門移交稅務稽查部門處理：涉嫌偷稅、（）、抗稅以及其他需要立案查處的稅收違法行為的。

境管理機關阻止其出境

12．稅務機關查封商品、貨物或者其他財產時，必須開付()。

A．清單, B．收據, C．清單和收據, D．發票 13、2001年6月，某公司因財務人員調動進行帳目清理時發現有兩筆收入用錯了稅率，多繳了稅款，一筆系1995年1月的，另一筆系1999年5月的，馬上向稅務機關提出退稅。根據征管法規定，()退還。

A．1995年和1999年的多繳稅款均可 B．1999年的多繳稅款可以退稅 C．1995年的不可以,1999年的多繳稅款可以退稅 D．1999年的不可以,1995年和1999年的多繳稅款均不可以

14．納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的()。A．稅收優先于罰款、沒收違法所得 B．罰款優先于稅收、沒收違法所得 C．沒收違法所得優先于稅收、罰款 D．罰款、沒收違法所得優先于稅收 15．下列關于企業所得稅納稅人的固定資產計價方法，表述不正確的是()。A.自制、自建的固定資產，在竣工使用時按實際發生的成本入帳 B.盤盈的固定資產，按同類固定資產重置完全價值入帳 C.納稅人接受贈與的固定資產，無發票及附單據的，按同類設備的市價確定 D.以融資租賃方式租入的固定資產，按照租賃協議或合同確定的價值入帳

16．對未辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人，稅款征收時，首先的程序是()。

A．責令繳納 B．核定應納稅額 C．抵繳稅款 D．扣押貨物 17．下列行為不屬于視同銷售的有()。

A.將自產的貨物無償贈送他人 B.將委托加工的貨物無償贈送他人

C.以自產的貨物換取他人的貨物 D.將購買的貨物無償贈送他人

18．外國投資者直接再投資舉辦、擴建的企業，自開始生產、經營起3年內沒有達到產品出口企業標準的，或沒有被繼續確認為先進技術企業的，應當繳回已退稅款的()。A.40％ B．60％ C．10％ D．55％ 19．按照現行政策規定，下列不屬于增值稅征收范圍的行為是()A．銷售鋁合金門窗并負責安裝的 B．醫院、診所隨處方銷售的自辦藥廠生產的藥品 C．從事運輸業務的單位和個人，發生銷售貨物并負責運輸 D．單純銷售移動電話，不提供有關電信勞務服務的

20.納稅人用委托加工收回的應稅消費品連續生產應稅消費品，在計算納稅時，其委托加

C、從事生產、經營的納稅人 D、納稅擔保人

8、欠繳稅款的納稅人發生下列()行為，致使國家稅收造成損害的，稅務機關可以依法行使代位權、撤銷權。

A、納稅人怠于行使到期債權 B、納稅人放棄到期債權 C、納稅人無償轉讓財產 D、納稅人歸還銀行貸款

9、稅務機關()，給納稅人合法權益造成損失的，納稅人可依法請求行政賠償。A、采取稅收保全措施不當 B、采取稅收強制執行措施不當 C、當納稅人在限期內已繳納稅款后，稅務機關未立即解除稅收保全措施，并未使納稅人合法利益遭受損失的 D、稅務機關顯露納稅人的經營秘密的

10、可以作為納稅擔保人的單位有：（）

A、某工廠 B、某專賣店 C、某公司的保衛科 D、稅務局

11、根據《稅收征管法》規定，適用于核定征收的情況包括：()。

A、個體經營戶 B、臨時從事經營的納稅人 C、帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳征收的

D、發生納稅義務，未按照規定期限辦理納稅申報，經責令申報而仍不申報的

12．經核準延期申報的納稅人，應當在納稅期內預繳稅款，并在核準的延期內辦理稅款結算。預繳稅款的數額可以是()。

A．上期應當繳納的稅額, B．本期申報的稅額, C．上期實際繳納的稅額, D．稅務機關核定的稅額

13．某稅務所按規定程序報經縣稅務局局長批準，對電腦公司欠稅實施稅收強制執行，可以采取的措施有()。

A．書面通知其開戶銀行從其存款中扣繳稅款 B．吊銷工商營業執照、稅務登記證、繳回發票 C．依法拍賣其價值相當于稅款的物品，以拍賣收入抵繳稅款 D．要求其提供稅收擔保

14．如果繳納企業所得稅的單位改變經營方式，實行承租經營的，其納稅人的規定是()。

A.凡未改變被租企業名稱、未更改工商登記的，以被租企業為納稅人 B.凡未改變被租企業名稱、未更改工商登記的，以承租單位為納稅人 C.承租方重新辦理登記的，以新登記的企業為納稅人

D.承租方重新辦理登記的，以原被租企業為納稅人

22、紅旗機械廠和向陽機械廠為增加市場競爭力，提高產品質量，合并成立新興機械廠。合并前向陽機械廠欠稅120萬元，在合并時沒有繳清稅款。請問作為稅收管理員應如何處理（）。

A、責令新興機械廠將合并、分立情形限期向稅務機關報告 B、責令紅旗機械廠限期繳納 C、責令新興機械廠限期繳納 D、責令向陽機械廠限期繳納 E、限繳期限在15日內

23、某鋼鋁門窗廠因經營不善，決定不再繼續經營。其在辦理了有關手續后，擬到稅務部門辦理注銷稅務登記手續。其在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關辦理（）事項。

A、結清應納稅款 B、結清滯納金、罰款 C、繳銷發票 B、收繳稅務登記證件和其他稅務證件。

24、享受減稅、免稅優惠的納稅人，減稅、免稅條件發生變化的，稅收管理員應責令納稅人（）。

A、發生變化之日起15日內向稅務機關報告 B、依法履行納稅義務 C、予以追繳應繳納的稅款

25、對核定征收的納稅人，稅務機關可以采取（）方法核定。

A、參照當地同類行業或類似行業中經營規模和收入水平相近納稅人的稅負核定 B、按照營業收入或成本家合理的費用和利潤的方法核定 C、按照耗用的原材料、燃料、動力等推算核定 D、按照毛利率方法核定

三、判斷題（30題，每題0.5分）

1、企業列為壞帳損失的應收款項，在以后全部或部分收回時，應計入收回的應納稅所得額。（）

2、納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經稅務機關登記備案后，自登記備案之日起執行。納稅人未按規定備案的，一律不得減免稅。（）

3、對業務正常但常欠稅的納稅人，稅務機關應控制發票售量，督促其足額納稅。對于有逃稅嫌疑納稅人，應采用代開發票辦法，嚴格控制其開票量。（）

4、對正在輔導期的小型商貿企業一般納稅人，防偽稅控開票系統最高開票限額不得超過1萬元，每次發售專用發票數量不得超過50份。（）

5、欠稅人申請破產，稅務機關應代表國家行使債權人權利，參與清算，按照法定償債程

19、民政福利企業外購貨物直接銷售和委托外單位加工的貨物不得享受增值稅先征后退政策。（）

20．實行遠程申報且納入防偽稅控系統管理的納稅人，須在申報資料報送成功后，再到申報征收窗口報稅。（）

21．某海運公司因主管會計出差，當月經營收入沒有核算，也無法按時到辦稅服務廳進行申報，就派人向稅務機關提出延期申報。鑒于該公司的實際情況，稅務機關同意其暫不申報和繳稅，待該會計出差回來核算出經營收入后再申報繳納。（）

22．某企業財務人員于１990年6月采取虛假納稅申報的方式少繳營業稅 １0萬元。2001年5月，稅務機關發現了此問題，因超過了追征期，所以不得追繳這筆稅款。（）23．稅務機關對納稅人欠繳稅款的情況，應定期予以公告。（）

24．納稅人發生的固定資產、流動資產的盤虧、毀損、報廢凈損失可在發生當期直接在稅前扣除。（）

25.納稅人在中間合并、分立、終止時，應當在停止生產、經營之日起30日內，向當地主管稅務機關辦理當期所得稅匯算清繳。（）

26．納稅人按照經濟合同規定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費可以扣除。（）

27．納稅人將自產、委托加工或購買的貨物用于集體福利或個人消費的，應視同銷售貨物，按規定繳納增值稅。（）

28．對增值稅一般納稅人外購貨物(固定資產除外)所支付的運輸費用，根據運費結算單據(普通發票)所列之運費金額、裝卸費、保險費等其它雜費，按7％的扣除率計算抵扣進項稅額。（）

29．任何情況下，都不允許跨規定使用區域攜帶郵寄運輸空白發票。（）

30．稅收上視同銷售行為的，在會計核算中均應確認為銷售，并計算應交納的各種稅金。（）

四、案例分析題（1題，12分）

某縣國稅局集貿稅務分局在2003年12 月4 日了解到其轄區內經銷水果的個體工商業戶B（定期定額征收業戶，每月10 日前繳納上月稅款），打算在12 月底收攤回外地老家，并存在逃避繳納2003年12 月份稅款1200 元的可能。該稅務所于12 月5 日向B 下達了限其在12 月31 日繳納12 月份稅款1200 元的通知。12 月27 日，該稅務分局發現B 聯系貨車準

0 ＝22.55萬元

(3)應納增值稅額為()

A、49.3萬元－22.55萬元＝26.75萬元； B、49.3萬元－19.65萬元＝29.65萬元 C、49.3萬元－19.15萬元＝30.15萬元 D、51萬元－19.15萬元＝31.85萬元； 2.某企業2005經營情況如下:

(1)銷售收入900萬元,在發票上列明折扣50萬元,營業外收入10萬元。

(2)管理費用100萬元(含業務招待費27萬元,上交總機構管理費25萬元);財務費用31萬元。

(3)營業外支出中意外事故凈損失50萬元,后保險公司賠付50%。

(4)營運成本450萬元。

要求:計算該企業2005年應當繳納的企業所得稅。(12分)(要注明計算過程,保留兩位小數)

六、簡答題（6分）

稅務機關在什么情況下可采取稅收保全措施？

操作實務7-10章測試題

一、單選題（20分，每題1分）

1、納稅評估是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報情況的（）做出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。

A、真實性和準確性 B、全面性和準確性 C、真實性和全面性

2、當國家規定的財務會計制度與稅收法律有抵觸時，以()為準。A、國家規定的財務會計制度 B、稅收法律 C、事實根據

3、納稅評估程序是（）

A、確定對象、采集信息、約談核查、比較分析、評估處理和結果反饋 B、采集信息、確定對象、比較分析、約談核查、評估處理和結果反饋

14、增值稅管理的基本方針：以票控稅、網絡比對、（）、綜合管理。A重點監控 B稅源監控 C強化稽查 D集中征收

15、國稅局應以增值稅一般納稅人為主要對象，以（）為主要稅種，建立重點稅源管理庫。

A增值稅 B企業所得稅 C增值稅和消費稅 D增值稅和企業所得稅

16、實行定期定額管理的個體戶需要停業，申請停業期限不得超過（）。A 3個月 B半年 C一年 D兩年

17、納稅人按規定不需要在工商行政管理機關或其他機關辦理注冊的，應自有關機關批準或宣告終止之日起（藏）內，持有關證件和資料向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

A 10日 B 15日 C 30日 D 60日

18、納稅人被列入非正常戶超過（）個月的，稅務機關可宣布其稅務登記失效，并按征管法規定進行應納稅款的追征。

A 1 B 3 C 6 D 12

19、新辦企業的權益性出資人實際出資中固定資產、無形資產等非貨幣性資產累計出資額占新辦企業注冊資金比例一般不得超過（）。

A 10% B 20% C25% D 50% 20、開展（）是加強稅源管理、完善稅收征管、指導納稅評估的基礎性工作和必要手段。

A微觀稅收分析 B宏觀稅收分析 C稅負變動分析 D經營情況變動分析

二、多選題（20分，每題1分）

1、納稅評估對象確定可采用以下（）方法：

A計算機自動篩選 B人工分析篩選 C重點抽樣篩選 D隨機篩選

2、稅源管理的一般程序和方法（）：

A選擇行業,制定方案 B開展典型調查,探索行業管理規律 C梳理剖析信息,開展納稅評估 D從行業管理向產業鏈管理推進。

3、在確定重點稅源戶管理目標的基礎上，稅收管理員的管理手段也要添加新的內容，這些內容主要體現在（）等幾個方面。

A日常管理 B指標預警 C納稅評估 D稅務檢查

16、通過納稅評估，發現納稅人稅收違法行為構成（）的納稅人，移送稽查崗位查處。A 偷稅 B 騙稅 C 抗稅 D 逃避追繳欠稅

17、納稅評估是稅務機關篩選評估對象，進行重點分析時所選用的主要指標，分為（）兩大類。

A 普遍分析指標 B 特定分析指標 C 通用分析指標 D 專項分析指標

18、日常檢查是指稅務機關（），了解納稅人生產經營和財務狀況等不涉及立案核查與系統審計的日常管理行為。

A 清理漏管戶 B 核查發票 C 催報催繳 D 評估詢問

19、確定納稅評估對象時，須對（）納稅人給予重點關注。A 重點稅源戶 B 稅負異常變化的企業 C 發票領購異常戶 D 當月逾期申報戶

20、日常稅務檢查貫穿于（）等稅務管理的各個環節之中，是一種日常性的管理工作。

A 稅務登記 B 稅款征收 C 納稅申報 D 發票管理

三、判斷改錯題（答案為錯的，請把錯誤的內容進行改正）（20分，每題1分）

1、稅收管理員在日常征管工作中，堅持依法、無償、公平、公正服務的原則，切實做好稅法宣傳、辦稅輔導、稅法咨詢及納稅信用等級評定等納稅服務工作，切實提高納稅遵從度，依法保護納稅人合法權益。

2、納稅服務是指稅務機關依據稅收法律、行政法規的規定，在稅收征收、管理、檢查和實施稅收法律救濟過程中，向納稅人提供的服務事項和措施，是稅務機關及稅務工作人員的一項法定職責和義務。

3、辦稅輔導的對象是新設立稅務登記的納稅人、變更、注銷稅務登記的納稅人、取得涉稅認定資格的納稅人、納稅信用等級較低的納稅人。

4、首問責任制是指第一個受理納稅人稅法咨詢的稅務管理員負責為納稅人答疑或指引，不得以任何借口推諉。

5、稅收管理員按照納稅信用等級評定有關規定的要求，以檢查為基礎，結合實地驗審，填制相關評定記錄，并提出信用等級評定意見。

6、納稅信用等級的評定，堅持依法、公正、公平、公開的原則，按照統一的內容、標準、方法和程序進行。

詢問題應就本崗位的工作內容如實告知。

25、輔導期一般納稅人取得的各類抵扣發票一律實施“先比對、后抵扣”的辦法。

26、稅務機關應當廣泛宣傳稅收法律，及時掌握稅收法律法規，普及納稅知識，無償地為納稅人提供納稅咨詢服務。

27、對市場內經營的納稅人以及未達起征點的個體工商戶，可參照其生產經營情況，利用相關評估指標定期進行分析，以判斷定額（定率）的合理性和是否已經達到起征點并恢復征稅。

28、納稅評估模型分析法，就是利用經濟學原理和數學方法建立評估模型，對企業經營行為進行模擬，求出企業經營數據，然后參照稅法估算企業的應納稅額，比較與實際申報數據的差額，從而確定問題的嚴重程度，29、評估人員根據采集的第三方信息、日常管理掌握的納稅人生產經營及財務狀況等基本情況，結合實際經驗，審核、分析納稅人納稅申報及其相關情況，對納稅人納稅申報的真實性和準確性做出基本的評估判斷。

30、發現外商投資和外國企業與其關聯企業之間的業務往來不按照獨立企業業務往來收取或支付價款、費用，需要調查、核實的，應移交同級稽查部門處理。

四、綜合分析題：（30分，第一題10分，第二題20分）

1、向陽區稅收管理員高明，在對國華機械廠2005年企業所得稅納稅評估時，發現該企業存在如下問題：(10分)（1）稅收罰款10700元，在營業外列支，未作納稅調整，（2）企業提取的固定資產減值準備40000元，未作納稅調整，（3）企業出售一舊房收入198000元，掛應付帳款，企業當年盈利400000元，該企業執行小企業會計制度，計算該企業應補企業所得稅，并作出調賬分錄。

2、稅收管理員小王對轄區內某手機廠（一般納稅人）5月份業務因為增值稅稅負較低在申報期后進行了納稅評估。

該企業為了占領市場，以不含稅價1000元/部出售自產手機，5月共發生下列經濟業務：(1)向本市各商場銷售6000部，手機廠均給予了2%的折扣銷售，對折扣額另開了紅字發票入帳。

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