第一篇：國際稅收競爭條件下的中國稅制改革策略

國際稅收競爭條件下的中國稅制改革策略

摘 要：伴隨著國際貿易的產生，國際稅收政策在各國的政策體系中逐漸顯現出其重要性的一面。在國際經濟不斷深化的發展過程中，各國政府均在不同程度上在國際稅收政策上實行了趨向一致的變革，國際稅收競爭行為也隨之而生。本文提出國際稅收競爭現象的存在有其內在合理性的觀點，分析認為：國際稅收競爭存在對資本課稅稅率不為零的均衡點，過度競爭問題可以通過稅收協調加以解決。最后，本文提出了新形勢下我國參與國際稅收競爭的策略選擇。

關鍵詞：國際稅收競爭;稅制改革;策略

一、國際稅收競爭文獻回顧

國家間稅收差異逐漸被認為是影響國際資本流動的重要因素之一。在全球經濟健康、協調、有序的發展過程中，正常的規范的國際稅收競爭已經開始扮演著越來越重要的角色，它以吸引或保持經濟資源為目標，有利于一國投資目標戰略和投資促進戰略的構建，無論是發達國家還是發展中國家，都已經積極投身到這一經濟活動中來，隨之國際稅收競爭的形式也

日趨完善。

Wilson，J.D.(1986)提出：所謂狹義國際稅收競爭，指在非合作的稅收體系中，獨立的政府“競爭”一個活動的稅基。而廣義國際稅收競爭，則指在非合作的稅收體系中，每個

政府的稅收政策都會影響到其他政府的稅收收入。

國家稅務總局(2002)給出了如下定義：國際稅收競爭指各國政府通過競相降低稅率和實施稅收優惠政策，降低納稅人稅收負擔，以吸引國際流動資本、國際流動貿易等流動性生產

要素，促進本國經濟增長的經濟和稅收行為。

國際稅收競爭的目的是多元的。Haufler and Schjelderup(2000)認為，各國政府在競爭資本流入的同時，也在競爭可征稅利潤的流入(flows of taxable profit)。跨國公司會在國家與地區間通過價格轉移等手段來實現利潤轉移，其目的是減少公司在全球范圍內的總體稅項負債。轉移價格制定的高低，與相關國家稅率的高低密切相關，從而直接到各相關國家稅基的大小。在這個模型中，政府運用稅率和稅收津貼兩個工具來競爭資本和可征稅利潤

這兩種流動資源。

Hines(1997;1999)回顧了美國相應的文獻，研究認為：調高1個百分點的稅率會引致0.5至0.6個百分點的FDI內流的下降。稅率已經對跨國公司的決策行為產生越來越重要的影響。國家間法定稅率的差異刺激了通過債務契約、價格轉移等方法進行的利潤轉移行為，對子公司的股利匯回(dividend repatriations)起到重要作用，同時更影響著跨國公司投資

區位的選擇。

我們再從實際情況看，隨著資本流動性的急速發展，針對流動資本的稅收總量并沒有呈現下降的趨勢，這種非反比特征在工業化國家尤其如此。Devereux et al.(2002)的研究表明，在歐盟和七大工業集團國家的過去數年中，當法定稅率下降時，資本的平均稅收負擔并

沒有下降。Devereux 通過對OECD國家的面板數據分析，研究表明，資本流動性和資本的稅收負擔并沒有直接的相關性。甚至于還有相關研究得出了相反的結論，即兩者的關系是正相

關的。

另外，惡性稅收競爭也一直存在著，比如避稅地稅制等，對國際經濟的協調發展產生了一定的負面作用，強化了跨國公司的內部化優勢，影響了生產要素的正常流動，弱化了經濟

運行效率。

正常的國際稅收競爭是各國政府在提供公共產品效率方面的競爭，同樣要遵循市場競爭

規律，它區別于惡性稅收競爭，應該有合理的均衡狀態。

二、國際稅收競爭的存在合理性與均衡點

1.稅收競爭的具體手段形式。稅收競爭主要體現在兩個方面：一是稅率的調整;二是稅收優惠政策條款。具體手段形式有：(1)低所得稅率;(2)免稅期;(3)虧損向后結轉;(4)加速折舊;(5)投資、再投資補貼;(6)社會保險金減免;(7)基于雇工人數或其他與勞動相關的支出來減征企業銷售收入稅;(8)減征營銷或促銷支出的公司所得稅;(9)根據產出中當地成分比例給予公司所得稅減免或抵免;(10)根據凈增加值給予所得稅抵免;(11)免征資本品、設備或原材料、零部件和其他投入品的進口關稅;(12)進口原材料退稅;(13)減免出口稅;(14)出口收入稅收優惠;(15)特殊創匯活動或制成品出口所得稅減免;(16)根據出口業績對國內銷售予以稅收獎勵退稅;(17)關稅退稅;(18)出口凈當地成分所得稅抵免;(19)出口行業國外開支或投資減免出口稅;(20)外商利潤匯回免征所得稅;(21)長期投資收益的優惠待遇;(22)政府

以財政補貼形式給予的其他稅收方面的優惠等等。

從實際情況看，這些實現手段從20世紀90年代開始其發展趨勢逐步得到強化。

2.國際稅收競爭存在的合理性。下一步需要考慮的問題是：各國競相采用這些競爭手

段的動力到底是什么呢?這一競爭現象持續存在的合理性在哪里呢?

本文認為：

(1)經濟全球化是國際稅收競爭發展的決定性力量。國際貿易的快速增長、跨國公司持續的跨國兼并浪潮、互聯網絡的普及、不斷的技術創新和制度創新預示著經濟全球化的趨勢不可逆轉。靳東升(2003)認為，國際稅收競爭的前提條件是經濟全球化，在經濟全球化的條件下，國際資本、國際貿易、國際信息交流以及勞動力的流動更加便捷，使國家間吸引經濟資源成為可能，國際稅收競爭就是企業競爭、經濟競爭、國家競爭和地區競爭在國家稅收宏

觀調控上的表現。

(2)科學合理的策略是國際稅收競爭得以持續良性發展的重要保障。科學合理的參與國際稅收競爭的策略有助于為本國本地區的經濟發展爭取到更多的生產要素，尤其是國際流動資本的投入，并通過國際資本的輸入取得技術外溢效應。“外國直接投資(FDI)是資本、專利及相關技術的結合體，其對經濟增長的作用是多方面的，對技術先進國和發展中國家的影響大不相同。”(Balasubramanyam等，1996)。各國，尤其是發展中國家，其吸引的 FDI通過示范—模仿效應、競爭效應、聯系效應、培訓效應，分別在MNE與東道國企業之間、產

業內各經濟單元之間以及產業間、核心與非核心人力資源之間實現溢出，有力的推動了本國經濟的發展。當然，要實現正的技術外溢效應，必須要走好引進核心技術、利用核心技術、爭取自有知識產權“三步曲”，盡量避免技術空心化。

(3)國際公共產品的存在部分抵消了國際稅收競爭的負面影響。陳濤(2003)對國際公共產品給出了一個定義：“具有國際外溢性特征的公共產品，這類公共產品會存在國際上的‘搭便車’行為，比如空氣環境治理、科學公共資助的R&D以及有全球擴散危機的病毒與細菌的控制等等”，“一般來講，此類公共產品的外溢效應帶來的外部性通常是正的”，因此，各國政府在國際公共產品提供這一行為上動力先天性不足。Bjorvatn & Schjelderup(2002)通過模型闡述了公共產品的國際外溢性(international spillovers)與國際稅收競爭之間的關系，認為一國通過稅收競爭獲得的好處由于國際公共產品外溢性特征的存在而被弱化了，制約了稅收激勵行為，從而一定程度上牽制了稅收競爭向更低的均衡狀態發展，均衡狀

態得以相對穩定。

(4)經濟宏觀的優化調整的要求。赫伯格三角形模型通過有關稅收因素的變化，分析了超額稅收負擔導致的社會福利的變化，間接表明：通過參與國際稅收競爭使各國政府降低稅負的行為，達到了吸引國際流動性生產要素和促進了經濟增長的目的。這從理論上證明了國際

稅收競爭存在的必要性。

3.尋找國際稅收競爭的均衡點。基于國家經濟利益的尋求，國際稅收競爭這一現象將在全球范圍內持續存在，且將變得越發激烈。但是，只要是規范有序的競爭，其就一定有合理科學的競爭結果。

在各種競爭中，每一個競爭主體都會在評估其他競爭主體行為的情況下做出自己的決策。在經濟全球化的過程中，跨國公司的資本流動越來越頻繁，涉及的資本量也越來越大，資本流失給本國經濟帶來的負面影響逐漸顯現，這無形中給各國政府施加了減稅的壓力，那么不斷的稅收競爭與調整過程會不會使稅率達到特別低甚至是稅率為零，也就是出現“競爭到底”的狀況呢?理論模型回答了這一問題。Zodrow，Mieszkowski(1986)的基礎稅收競爭模型(The Basic Tax Competition Model：BTCM)通過四個假設：(1)交易無成本;(2)要素價格不等;(3)資本可以自由流動;(4)勞動力不可以自由流動。在屏蔽了較為復雜的不完全競爭、規模經濟與交易成本情況后，分析認為：(1)資本的流動性導致對資本的低稅率;(2)資本流動性與資本課稅稅率負相關;(3)如果資本是可以自由流動的，對資本稅率作微小的上調能導致Pareto的改善。在資本完全流動的情況下，影響資本課稅稅率的直接因素主要有兩個：一是資本外流量;二是稅基侵蝕效應。“競爭到底”并不是表示稅收競爭的結果是稅率等于零，而是指會達到一個相對較低的次優的正的稅率，并在此水平上達到均衡狀態。當然，有關外界環境的變化會直接導致該均衡狀態的相應變化。基礎稅收競爭模型認為，針對流動資

本的稅收與資本在地區間的流動性成反比，即存在“競爭到底”的現象。

稅收差異在長期的競爭過程中得到縮減，各國稅制結構有趨于一致的傾向，簡單的說，國際稅收競爭的均衡點在稅制準同質化的競爭(產生向下的壓力)和公共產品提供效率(產生

向上的壓力)的共同作用下得以產生。

國際稅收競爭無論由哪一個國際組織來主導，都要避免惡性的競爭，所以稅收協調的難

度都是不可低估的。

三、新形勢下我國參與國際稅收競爭的策略選擇

1.目前我國采取的主要措施。

(1)實現增值稅制的調整。目前，在中央財力逐漸強大、國家經濟穩步發展的情況下，我國正在實現從生產型增值稅向消費型增值稅的轉變，鼓勵了企業的技術進步，促進了生產

結構的調整，加強了我國企業產品在市場上的競爭力。

(2)統一內外資企業所得稅，調整現有的稅收優惠制度。實際的稅收差異之所以形成，首先在于稅收優惠的存在，其次才是法定稅率。依據1991年頒布的《外商投資企業和外國企業所得稅法》，外資企業在我國享受企業所得稅上的優惠政策。由于外資企業能夠比內資企業享受更多的稅收優惠，所以，雖然內外資企業法定稅率分別為30%和33%，但是實際的外資企業有效平均稅率為13%，內資企業為25%，外資企業的企業所得稅比內資企業幾乎少

到一半，這種狀況不盡合理。

為改變這種狀況，我國政府開始清理稅收優惠政策，嚴格監督稅收優惠政策的執行，盡量避免各地爭相越權減免、私下擴大優惠范圍從而弱化中央政策實施效果的現象發生，并逐

漸將稅收優惠政策向中西部地區轉移以兼顧到地區間發展不平衡的狀況。

內外資企業所得稅的統一，不僅是稅率和優惠政策實現統一，還在稅前成本和費用扣除標準上實現統一，實現了企業的國民待遇，能夠在一定程度上消除市場主體的機會差異，有

利于我國在國際稅收競爭中把握住主動權。

2.未來需要重點思考的內容。

(1)進行宏觀稅負的科學調整。我國的稅率情況比較復雜，近年呈現出先降后升的態勢。實際數據統計顯示，即使考慮到物質生產領域的稅收負擔高于非物質生產領域的稅收負擔，我國宏觀稅負比大多數工業化國家也要低很多。但是由于我國存在稅外負擔的現象，即存在各種政府收費和制度外收費，企業的實際(稅收)負擔可能要較大程度地高于宏觀稅負，在各

國競相參與稅收競爭的新形勢下，稅率和稅外負擔存在調整的必要性和急迫性。

(2)發揮出稅收優惠的真正作用。需要減少直接優惠，更多地實行間接優惠，增加稅收優惠政策的透明度，并將優惠稅種的范圍適當擴大，合理、有限、靈活地發揮稅收優惠政策

在行業發展中的導向作用。

(3)繼續加強國際間的稅收合作與協調。稅收優惠的實際效果需要其他國家的稅收饒讓政策的配合，從這一點上就顯示出加強國際間的稅收合作與協調的重要性，因此需要加強稅

收協定作用的發揮，加強國際稅收信息的有效交換，建立健全反避稅制度。

作為發展中國家之一，我國在將參與國際稅收競爭作為提高國家競爭力的一個手段時，面臨的約束條件是比較復雜的，在進行實證分析的同時上需要研究出一個滿足實際需要的中國稅收競爭模式，該模式應體現出如下三點基本認識：(1)發揮各國際組織的作用，限制發

達國家與發展中國家之間的稅收競爭;(2)發展中國家之間的稅收競爭通過協調確定競爭的底線;(3)建立我國稅收的制度優勢。

注釋：

①資料來源：主要整理自聯合國貿易與發展會議的《World Investment Report》(1996)

和《96‘世界投資報告》，北京：對外經濟貿易大學出版社，1997.②也有測算為其他值，但基本上都是近似1：2的關系。

③大約占到我國GDP的10%左右。

參考文獻：

1.陳濤.國際稅收競爭與公共產品提供.稅務與經濟，2003，(1).2.靳東升.論國際稅收競爭與競爭性的中國稅制.財貿經濟，2003，(9).3.國家稅務總局教材編寫組著.稅收基礎知識.中國稅務出版社，2002：278.4.Bjorvatn，Kjetil and Schjelderup，Guttorm.Tax Competition and International Public Goods.International Tax and Public Finance，2002，9：111-120，2002.

第二篇：國際稅收競爭條件下我國涉外稅制改革研究

國際稅收競爭條件下我國涉外稅制改革研究摘要：本文分析我國涉外稅制存在的問題，提出在國際稅收競爭環境下，我國涉外稅制的改革著力點。

關鍵詞：國際稅收競爭，涉外稅制，改革

20世紀90年代以來，世界稅制改革普遍采取減稅政策，這與經濟全球化下國際稅收競爭有直接關系。在此環境下，我國如何在涉外稅制改革中，充分考慮國際稅收競爭對我國涉外稅制的影響，規劃和制定合乎國際規范、充滿競爭力的涉外稅收制度具有重要意義。

一、國際稅收競爭力影響因素及效應

隨著經濟全球化的發展，各國必然在稅收政策上開展國際競爭，從而吸引國際資本或經營活動，這就是通常意義上的國際稅收競爭。從根本上說，國際稅收競爭就是通過良好的稅制環境吸引更多的國際經濟資源、運用適當的稅收優惠措施提升本國產品的競爭能力，促進

本國經濟的發展。

(一)國際稅收競爭力影響因素

1.簡化、公平和透明的稅制是進行稅收競爭的基本要求。只有在簡化、公平、合理和透明的稅制下，納稅人才易理解稅務部門的要求，才能很好地預測自己的稅收成本，才能在公平的市場環境中競爭。同時，稅制的合理與否，直接或間接影響生產要素的有效配置及是否對它們有吸引力。20世紀90年代以來，世界各國稅制改革的基調就是簡化稅制、公平稅負。

2.總體稅負水平是決定稅收競爭的關鍵因素。國際稅收競爭力首先表現在對生產要素的吸引和引導能力上，而低稅負無疑對國際生產要素更具吸引力。如，從1996年到2002年，亞太經合組織國家的最高公司所得稅率平均下調6個百分點，由37.6%下降到31.4%，而這

些地區的吸引外資活動也隨之蓬勃發展。

3.稅收優惠措施是國際稅收競爭的主要手段。稅收減免的多少、稅率的高低直接影響資本的利潤或實際收益。因此，稅收優惠程度越大，稅制越有競爭力。為吸引其他國家(地區)的經濟資源流入本國(地區)，近20年來，世界各國先后調整法律制度，實施特別政策。同時，各國為保障本國產品在國際市場的競爭力，往往對出口貨物實行出口退稅政策。給予稅

收優惠已成為各國普遍采取的一種國際稅收競爭手段。

4.稅收管理水平、國際稅收協調能力成為提高國際稅收競爭力的重要途徑。國際稅收管理工作是稅收管理工作中的重要組成部分。由于主要管理對象是跨國納稅人，它是一國維護和行使稅收管轄權、參與國際稅收分配的重要體現。加強國際稅收管理工作，特別是做好咨詢輔導、聯合稅務審計、反避稅、非居民管理、稅收情報交換、稅收協定執行等工作，可促進跨國公司遵循公平交易的原則，更好地維護國家稅收權益，營造良好的稅收環境。稅收管理成本、管理效率的高低及國際稅收的協調水平對遏止有害稅收競爭，真正提高本國國際稅

收競爭力起到關鍵的制度保障作用。

(二)國際稅收競爭的正負效應。積極參與國際稅收競爭有利于促進本國經濟發展、提升國際競爭力。各國主動減少稅收負擔、參與國際稅收競爭，以吸引更多的外國投資并防止本國資本外流，發展國內經濟，已成為一國有效配置資源、提高國際競爭力的有效手段。此外，適度的國際稅收競爭也有利于貫徹稅收中性原則。在稅收競爭潮流的沖擊下，擴大稅基、降低稅率成為各國稅制改革的重要內容，這在一定程度上削弱了稅收對經濟活動包括對勞動、儲蓄和投資的扭曲作用，從而使資源配置在全球范圍內得以優化，提高了國際經濟效率。國際稅收競爭的負面效應不容忽視。惡性國際稅收競爭的目的在于吸引非居民稅基，把生產要素與經濟活動引向本國。如果各國都競相參與減稅競爭而未受到任何約束，流動性較強的經濟活動將從各國稅基中消失，造成全球性財政功能弱化，使各國公共需要得不到滿足;優惠稅收措施的泛濫，將會影響跨國企業的投資決策和經營地點的選擇，從而使富有流動性的資本、金融及服務業從高稅負國轉移到低稅負國，扭曲國際稅負的分布，引發新的國際或區域性不公平;稅收的惡性競爭，導致稅收功能扭曲，破壞稅收中性、增加稅收成本，不利

于公平和就業及保護本國幼稚產業的升級改造。

二、我國現行涉外稅制存在的問題

我國涉外稅收制度存在的問題主要表現在以下幾方面：

1.外資企業長期享受超國民待遇。我國是世界上少數幾個采取全面優惠政策來吸引外資的國家之一，優惠之多，范圍之廣，鮮有國家能比。在所得稅方面，內外資企業名義法定稅率都是 33%，但外資企業實際稅負僅為8%左右，而內資企業為28%;在流轉稅方面，內資企業進口機器設備要繳納進口關稅、增值稅和消費稅，而外資企業則可減稅或免稅。但上述稅收優惠的政策效益并不理想，我國以犧牲租金和稅收為代價給予外資“超國民待遇”，嚴重削弱了內資企業的競爭力，加劇了我國區域性經濟發展不平衡，增加了我國資源、環境壓力。另外，總體上外資的財務效益并不如內資企業。如，2001年外資工業企業每百元銷售收入所交增值稅為3.37元，而同期國內工業企業則為4.64元。而且，外商投資企業關聯交易多，常使用內部轉讓定價手段避稅。2004年，我國外國企業和外商投資企業的虧損面達51%至55%.其中，很大部分是不合理的虧損，而同期美國企業盈利面高達90%至95%，平均虧損面

10%.據專家估計，跨國公司每年在我國的避稅高達300億元以上。

2.稅收優惠層次多，內容龐雜，稅制缺乏透明度。我國現行涉外稅收的主體稅種雖以法律的形式實施，但大量的稅收政策卻主要體現在行政機關制定的條例、實施細則、決定、通知中，它們之間相互矛盾、彈性大、可操作性差、透明度不高。這些問題造成我國涉外稅制稅收優惠過多，據不完全統計，2002年我國稅收(不含關稅和農業稅)的減免額為901億元。其中，涉外企業的減免額高達357億元。除此以外，還存在下述問題：部分優惠政策有失公平，妨礙內資企業競爭力;稅收的產業導向不合理，涉外稅收產業導向集中在第二產業，特別是加工業等高能耗、高污染、技術水平低的行業，不利于我國產業的升級換代和國家競爭

力的提高。

3.稅務信息的交換不暢，涉外稅收征管水平有待進一步提高。盡管各級稅務部門近年來實施金稅工程，稅務信息化水平有顯著提高。但國稅、地稅系統工作協調制度，包括稅收法規政

策實施協調制度、稅收征管工作聯系制度、稅務信息交流制度、協調會議制度、稅收工作仲裁制度等還沒有正式建立;稅務機關同海關、工商、銀行之間的信息交流渠道還不很暢通、效

果也不盡如人意;國際稅務信息的收集、分析體系還沒有建立，我國一些主要貿易伙伴及離岸中心的稅務信息交流協定還沒有簽訂，影響國際稅務信息交流的暢通和涉外稅收征管

水平的提高。

三、國際稅收競爭條件下我國涉外稅制改革的著力點

1.建立統一規范內外資企業稅收制度，提高涉外稅收政策的透明度。經過多年的改革開放，我國市場經濟運行機制的建立已取得重大進展，企業都應在“公平競爭”的市場機制下發展。規范現行涉外稅收政策，統一內外資企業稅收優惠，增加稅收政策的透明度已勢在必行。在近期內外資企業所得稅“兩稅合并”討論中，為增強我國國家競爭力，對特定技術、特定產業給予外商企業適當的稅收優惠是必要的，但同時在對投資環境影響較小的情況下，應適當注重對我國戰略產業的保護，增強其競爭力。為此，各項稅收優惠政策都應以統一規范的形式在稅法中確定下來，嚴禁“法外有法”。與此同時，要不斷增強涉外稅收立法、執法和司法的透明度;建立定期涉外稅收政策和稅收案件的公報制度;提供網上稅務信息查詢

平臺，以滿足廣大納稅人對稅務信息的需求。

2.規范和優化我國稅收優惠政策，增強涉外稅收政策的產業導向作用。我國現階段外商投資已初具規模，外商投資對我國國民經濟影響在不斷加大。因此，在下一步涉外稅制改革中，一定要體現稅收對國家產業的導向作用。根據我國生產力發展水平不高和經濟結構不合理的現實，我們應對能源、交通、通信、基礎產業和設施，對高新技術和產品出口企業，對技術含量高、低污染、低能耗等國家鼓勵的產業和項目，保持或提高稅收優惠措施。同時，取消現行的不分產業、行業、規模而僅憑外資身份就能獲得稅收優惠的稅收政策。

3.加強涉外稅收管理，營造良好的稅收環境。稅務機關要結合國際稅收管理的特點和涉外企業稅源管理的需要，遵循屬地管理與分類管理相結合的原則，將屬地化與專業化很好地結合起來，進一步探索和完善屬地管理基礎上的國際稅收專業化管理機制。要提高各級稅務機關對涉外企業的科學化、精細化管理水平;加強稅務、工商、海關、銀行間的協作，實現信息共享，互換涉稅信息;規范稅務機關的執法行為，嚴格執法程序，減少稅務部門在執行稅收政策中的隨意性和盲目性;進一步提高稅務人員的素質，建立高水平的涉外稅收征管隊

伍，加強稅收征管的現代化、信息化建設。

4.完善國際稅收協調機制，加強國際稅收協調和合作。針對目前國際有害稅收競爭的不斷加劇、國際避稅和逃稅手段的多樣化和隱蔽化的特點，我國必須進一步加強國際稅收協調與合作。當前，國際稅收協調的內容，主要體現在稅收協定和反避稅上。適應新形勢需要，我們必須通過雙邊和和多邊預約定價安排，逐步建立和完善稅務信息數據庫，盡快和主要貿易伙伴及離岸中心簽訂稅收信息交換協定，以加強國際間的稅收信息交流;建立與我國簽訂稅收協定國家的反有害稅收競爭機制，提高我國的反避稅能力，維護國家的稅收權益。

第三篇：國際稅收競爭條件下我國涉外稅制改革研究

國際稅收競爭條件下我國涉外稅制改革研究

摘要：本文分析我國涉外稅制存在的問題，提出在國際稅收競爭環境下，我國涉外稅制的改革著力點。

關鍵詞：國際稅收競爭；涉外稅制；改革

中圖分類號：F812．42

文獻標識碼：A

文章編號：1007―7685(2006)09―0007―03

20世紀90年代以來，世界稅制改革普遍采取減稅政策，這與經濟全球化下國際稅收競爭有直接關系。在此環境下，我國如何在涉外稅制改革中，充分考慮國際稅收競爭對我國涉外稅制的影響，規劃和制定合乎國際規范、充滿競爭力的涉外稅收制度具有重要意義。

一、國際稅收競爭力影響因素及效應

隨著經濟全球化的發展，各國必然在稅收政策上開展國際競爭，從而吸引國際資本或經營活動，這就是通常意義上的國際稅收競爭。從根本上說，國際稅收競爭就是通過良好的稅制環境吸引更多的國際經濟資源、運用適當的稅收優惠措施提升本國產品的競爭能力，促進本國經濟的發展。

(一)國際稅收競爭力影響因素

1．簡化、公平和透明的稅制是進行稅收競爭的基本要求。只有在簡化、公平、合理和透明的稅制下，納稅人才易理解稅務部門的要求，才能很好地預測自己的稅收成本，才能在公平的市場環境中競爭。同時，稅制的合理與否，直接或間接影響生產要素的有效配置及是否對它們有吸引力。20世紀90年代以來，世界各國稅制改革的基調就是簡化稅制、公平稅負。

2．總體稅負水平是決定稅收競爭的關鍵因素。國際稅收競爭力首先表現在對生產要素的吸引和引導能力上，而低稅負無疑對國際生產要素更具吸引力。如，從1996年到2002年，亞太經合組織國家的最高公司所得稅率平均下調6個百分點，由37．6％下降到31．4％，而這些地區的吸引外資活動也隨之蓬勃發展。

3．稅收優惠措施是國際稅收競爭的主要手段。稅收減免的多少、稅率的高低直接影響資本的利潤或實際收益。因此，稅收優惠程度越大，稅制越有競爭力。為吸引其他國家(地區)的經濟資源流入本國(地區)，近20年來，世界各國先后調整法律制度，實施特別政策。同時，各國為保障本國產品在國際市場的競爭力，往往對出口貨物實行出口退稅政策。給予稅收優惠已成為各國普遍采取的一種國際稅收競爭手段。

4．稅收管理水平、國際稅收協調能力成為提高國際稅收競爭力的重要途徑。國際稅收管理工作是稅收管理工作中的重要組成部分。由于主要管理對象是跨國納稅人，它是一國維護和行使稅收管轄權、參與國際稅收分配的重要體現。加強國際稅收管理工作，特別是做好咨詢輔導、聯合稅務審計、反避稅、非居民管理、稅收情報交換、稅收協定執行等工作，可促進跨國公司遵循公平交易的原則，更好地維護國家稅收權益，營造良好的稅收環境。稅收管理成本、管理效率的高低及國際稅收的協調水平對遏止有害稅收競爭，真正提高本國國際稅收競爭力起到關鍵的制度保障作用。

(二)國際稅收競爭的正負效應。積極參與國際稅收競爭有利于促進本國經濟發展、提升國際競爭力。各國主動減少稅收負擔、參與國際稅收競爭，以吸引更多的外國投資并防止本國資本外流，發展國內經濟，已成為一國有效配置資源、提高國際競爭力的有效手段。此外，適度的國際稅收競爭也有利于貫徹稅收中性原則。在稅收競爭潮流的沖擊下，擴大稅基、降低稅率成為各國稅制改革的重要內容，這在一定程度上削弱了稅收對經濟活動包括對勞動、儲蓄和投資的扭曲作用，從而使資源配置在全球范圍內得以優化，提高了國際經濟效率。

國際稅收競爭的負面效應不容忽視。惡性國際稅收競爭的目的在于吸引非居民稅基，把生產要素與經濟活動引向本國。如果各國都競相參與減稅競爭而未受到任何約束，流動性較強的經濟活動將從各國稅基中消失，造成全球性財政功能弱化，使各國公共需要得不到滿足；優惠稅收措施的泛濫，將會影響跨國企業的投資決策和經營地點的選擇，從而使富有流動性的資本、金融及服務業從高稅負國轉移到低稅負國，扭曲國際稅負的分布，引發新的國際或區域性不公平；稅收的惡性競爭，導致稅收功能扭曲，破壞稅收中性、增加稅收成本，不利于公平和就業及保護本國幼稚產業的升級改造。

二、我國現行涉外稅制存在的問題

我國涉外稅收制度存在的問題主要表現在以下幾方面：

1．外資企業長期享受超國民待遇。我國是世界上少數幾個采取全面優惠政策來吸引外資的國家之一，優惠之多，范圍之廣，鮮有國家能比。在所得稅方面，內外資企業名義法定稅率都是33％，但外資企業實際稅負僅為8％左右，而內資企業為28％；在流轉稅方面，內資企業進口機器設備要繳納進口關稅、增值稅和消費稅，而外資企業則可減稅或免稅。但上述稅收優惠的政策效益并不理想，我國以犧牲租金和稅收為代價給予外資“超國民待遇”，嚴重削弱了內資企業的競爭力，加劇了我國區域性經濟發展不平衡，增加了我國資源、環境壓力。另外，總體上外資的財務效益并不如內資企業。如，2001年外資工業企業每百元銷售收入所交增值稅為3．37元，而同期國內工業企業則為4．64元。而且，外商投資企業關聯交易多，常使用內部轉讓定價手段避稅。2004年，我國外國企業和外商投資企業的虧損面達51％至55％。其中，很大部分是不合理的虧損，而同期美國企業盈利面高達90％至95％，平均虧損面10％。據專家估計，跨國公司每年在我國的避稅高達300億元以上。

2．稅收優惠層次多，內容龐雜，稅制缺乏透明度。我國現行涉外稅收的主體稅種雖以法律的形式實施，但大量的稅收政策卻主要體現在行政機關制定的條例、實施細則、決定、通知中，它們之間相互矛盾、彈性大、可操作性差、透明度不高。這些問題造成我國涉外稅制稅收優惠過多，據不完全統計，2002年我國稅收(不含關稅和農業稅)的減免額為901億元。其中，涉外企業的減免額高達357億元。除此以外，還存在下述問題：部分優惠政策有失公平，妨礙內資企業競爭力；稅收的產業導向不合理，涉外稅收產業導向集中在第二產業，特別是加工業等高能耗、高污染、技術水平低的行業，不利于我國產業的升級換代和國家競爭力的提高。

3．稅務信息的交換不暢，涉外稅收征管水平有待進一步提高。盡管各級稅務部門近年來實施金稅工程，稅務信息化水平有顯著提高。但國稅、地稅系統工作協調制度，包括稅收法規政策實施協調制度、稅收征管工作聯系制度、稅務信息交流制度、協調會議制度、稅收工作仲裁制度等還沒有正式建立；稅務機關同海關、工商、銀行之間的信息交流渠道還不很暢通、效果也不盡如人意；國際稅務信息的收集、分析體系還沒有建立，我國一些主要貿易伙伴及離岸中心的稅務信息交流協定還沒有簽訂，影響國際稅務信息交流的暢通和涉外

稅收征管水平的提高。

三、國際稅收競爭條件下我國涉外稅制改革的著力點

1．建立統一規范內外資企業稅收制度，提高涉外稅收政策的透明度。經過多年的改革開放，我國市場經濟運行機制的建立已取得重大進展，企業都應在“公平競爭”的市場機制下發展。規范現行涉外稅收政策，統一內外資企業稅收優惠，增加稅收政策的透明度已勢在必行。在近期內外資企業所得稅“兩稅合并”討論中，為增強我國國家競爭力，對特定技術、特定產業給予外商企業適當的稅收優惠是必要的，但同時在對投資環境影響較小的情況下，應適當注重對我國戰略產業的保護，增強其競爭力。為此，各項稅收優惠政策都應以統一規范的形式在稅法中確定下來，嚴禁“法外有法”。與此同時，要不斷增強涉外稅收立法、執法和司法的透明度；建立定期涉外稅收政策和稅收案件的公報制度；提供網上稅務信息查詢平臺，以滿足廣大納稅人對稅務信息的需求。

2．規范和優化我國稅收優惠政策，增強涉外稅收政策的產業導向作用。我國現階段外商投資已初具規模，外商投資對我國國民經濟影響在不斷加大。因此，在下一步涉外稅制改革中，一定要體現稅收對國家產業的導向作用。根據我國生產力發展水平不高和經濟結構不合理的現實，我們應對能源、交通、通信、基礎產業和設施，對高新技術和產品出口企業，對技術含量高、低污染、低能耗等國家鼓勵的產業和項目，保持或提高稅收優惠措施。同時，取消現行的不分產業、行業、規模而僅憑外資身份就能獲得稅收優惠的稅收政策。

3．加強涉外稅收管理，營造良好的稅收環境。稅務機關要結合國際稅收管理的特點和涉外企業稅源管理的需要，遵循屬地管理與分類管理相結合的原則，將屬地化與專業化很好地結合起來，進一步探索和完善屬地管理基礎上的國際稅收專業化管理機制。要提高各級稅務機關對涉外企業的科學化、精細化管理水平；加強稅務、工商、海關、銀行間的協作，實現信息共享，互換涉稅信息；規范稅務機關的執法行為，嚴格執法程序，減少稅務部門在執行稅收政策中的隨意性和盲目性；進一步提高稅務人員的素質，建立高水平的涉外稅收征管隊伍，加強稅收征管的現代化、信息化建設。

4．完善國際稅收協調機制，加強國際稅收協調和合作。針對目前國際有害稅收競爭的不斷加劇、國際避稅和逃稅手段的多樣化和隱蔽化的特點，我國必須進一步加強國際稅收協調與合作。當前，國際稅收協調的內容，主要體現在稅收協定和反避稅上。適應新形勢需要，我們必須通過雙邊和和多邊預約定價安排，逐步建立和完善稅務信息數據庫，盡快和主要貿易伙伴及離岸中心簽訂稅收信息交換協定，以加強國際間的稅收信息交流；建立與我國簽訂稅收協定國家的反有害稅收競爭機制，提高我國的反避稅能力，維護國家的稅收權益。

(責任編輯：李 琪)

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第四篇：論中國的稅制改革

論中國的稅制改革

發表日期： 2008-04-18 17:45:46 閱讀次數： 1099

論中國的稅制改革(2008年定稿，2014年修改）

王明yi315315@126.com

鑒于《憲法》（19821204施行）第二條第一款“中華人民共和國的一切權力屬于人民。”、第五十六條“中華人民共和國公民有依法納稅的義務。”、第五十八條“全國人民代表大會和全國人民代表大會常務委員會行使國家立法權。”、第八十九條第一款“國務院行使下列職權：”第一項“根據憲法和法律，規定行政措施，制定行政法規，發布決定和命令；”、第二十七條“一切國家機關實行精簡的原則，實行工作責任制，實行工作人員的培訓和考核，不斷提高工作質量和工作效率，反對官僚主義。”第二款“一切國家機關和工作人員必須依靠人民群眾支持，經常保持同人民的密切聯系，傾聽人民提意見和建議，接受人民的監督，努力為人民服務。”。

鑒于《全國人民代表大會常務委員會關于授權國務院改革工商稅制發布有關稅收條例草案試行的決定》（19840918施行）“第六屆全國人民代表大會常務委員會第七次會議根據國務院的建議，決定授權國務院在實施國營企業利改稅和改革工商稅制的過程中，擬定有關稅收條例，以草案形式發布試行，再根據試行的經驗加以修訂，提請全國人民代表大會常務委員會審議。國務院發布試行的以上稅收條例草案，不適用于中外合資經營企業和外資企業。”，全國人民代表大會常務委員會關于廢止部分法律的決定（2009年6月27日第十一屆全國人民代表大會常務委員會第九次會議通過），已經廢止該授權立法。

鑒于《立法法》（20000701施行）第八條第一款“下列事項只能制定法律：”第八項“基本經濟制度以及財政、稅收、海關、金融和外貿的基本制度；”、第九條“本法第八條規定的事項尚未制定法律的，全國人民代表大會及其常務委員會有權作出決定，授權國務院可以根據實際需要，對其中的部分事項先制定行政法規，但有關犯罪和刑罰、對公民政治權利的剝奪和限制人身自由的強制措施處罰、司法制度等事項除外。”、第十條第一款“授權決定應當明確授權的目的、范圍。”第二款“被授權機關應當嚴格按照授權目的和范圍行使該項權力。”第三款“被授權機關不得將該項權力轉授給其他機關。”。

鑒于稅收的三個特征：強制性、無償性、固定性。

鑒于《國務院批轉國家稅務總局工商稅制改革實施方案的通知》（19940101施行），1994年新的財稅體制改革指導思想是：統一稅法、公平稅負、簡化稅制、合理分權、理順分配關系、保證財政收人、建立符合社會主義市場經濟要求的稅制體制。稅種按稅法征收對象分為四類，流轉稅類（增值稅、營業稅、消費稅、關稅等）、所得稅類（原內外資企業所得稅、個人所得稅等）、財產行為稅類（房產稅、印花稅等）、自然資源稅類（資源稅、土地使用稅等）。

鑒于社會主義的本質----自由、公平、正義的社會制度。

鑒于1948年聯合國大會通過的《世界人權宣言》，被認為是“所有人民、所有國家努力實現的共同標準”，《世界人權宣言》全

部條款表述了人的自由和權利及其意義，第二十九條第二款“人人在行使他的權利和自由時，只受法律所確定的限制，確定此種限制的唯一目的在于保證對旁人的權利和自由給予應有承認和尊重,并在一個民主的社會中適應道德、公共秩序和普遍福利的正當需要。”。

鑒于2001年2月28日中華人民共和國人大常務委員會已經批準的《經濟、社會、文化權利國際公約》。

鑒于《公民權利和政治權利國際公約》截止1991年12月31日，已經有一百個國家批準或加入。

鑒于1945年6月26日簽署生效的《聯合國憲章》序言：“我聯合國人民同茲決心欲免后世再遭今代人類兩度身歷慘不堪言之戰禍，重申基本人權、人格尊嚴與價值，以及男女與大小各國平等權利之信念，創造適當環境，俾克維持正義，尊重由條約與國際法其它淵源而起之義務，久而弗懈，促成大自由中之社會進步及較善之民主，并為達此目的，??”確認了大自由是人類的終結目的。

鑒于《國務院關于實行分稅制財政管理體制的決定》（19931225施行）。

鑒于合同法、物權法、會計法、海關法、稅收征收管理法、土地管理法、城市房地產法、環境保護法、水法、礦產資源法、森林法、草原法、漁業法野生動物保護法、領海及毗連區法、民用航空法等法律頒布。

鑒于中國已經進行了三十年的經濟體制改革，取得了偉大的經濟成就。正如2007年3月5日《政府工作報告》所述“2006國內生產總值20.94萬億元，經濟增長連續四年達到或略高于10%，沒有出現明顯通貨膨脹；經濟效益穩步提高，全國財政收入3.93萬億元；改革開放進一步深化，進出口貿易總額1.76萬億元，實際利用外資直接投資695億美元；社會事業加快發展；人民生活有較大改善，城鎮新增就業1184萬人，城鎮居民人均可支配收入11759元,農村居民人均純收入3587元。”。

鑒于香港是自由港，是亞太和世界金融中心和貿易中心，低稅率和經濟社會穩定是其吸引國際資本的決定性因素。

因此現在，我認為：

解決中國稅制改革的時機已經成熟，已經到了非解決不可的時候了。增費增稅已經引發通貨膨脹，必須及時引導人民預期，減低危害。

當前社會問題中，因經濟高速發展、人口高速增長、經濟增長方式粗放、資源利用率低下、金融市場活躍，造成環境污染日益嚴重、資源日益緊張、股市動蕩，不少部門和有識之士提出征收資源稅（擴大征收范圍和稅率）、環境稅、燃油稅、物業稅、生活垃圾處理費、城市污水處理費和證券交易稅（調高證券印花稅），試圖運用稅收杠桿作用，調節公民和組織的行為，達到治理的目的。在國務院印發的發展改革委會同有關部門制定的《節能減排綜合性工作方案》中，提出中國將制定和完善鼓勵節能減排的稅收政策，適時出臺燃油稅，研究開征環境稅。

上述設想和實施，從可持續發展的觀點出發，是必須的，是有效的，但放到整個國家經濟生活中考慮，如果單方面進行增稅，將造成更大的危害。當前肉、禽、蛋價格快速上漲，商品房價格持續上漲，資產價格持續上漲，人民幣匯率不斷上漲，與上述設想和實施有著密切的關系，已經造成通貨膨脹壓力加劇，低層民眾的生活日益困難，加重了納稅人的稅賦，如果進一步實施，處理不

當，將嚴重損害經濟組織的盈利能力，影響中國制造的競爭力，降低吸引外資的引力，造成經濟衰退，引發**。

單方面增稅是不可取的，又有征稅的必要，加之現行的1994年后稅制改革存在著許多不足，就有必要進行統籌安排，創建新的稅制。

1994年后稅制改革建立了以流轉稅、所得稅、財產行為稅、自然資源稅四個稅類模式，建立健全了稅收征管制度，實現了分稅制，確實比1984年利改稅和工商稅制全面改革后的稅制完善和科學，特別是稅收征收管理法的修正，但分稅制、增值稅實施增加了征收成本，稅種、稅率、征稅環節設置不科學，不能發揮節約資源、減低污染和風險、提高企業效益、提高經營規模、促進經濟發展技術進步、實現可持續發展的積極作用，形成了兩個稅收面，一個以現金交易的個體交易稅收面，一個以發票為納稅依據的稅收面，造成新的稅負不公，與市場經濟所要求的公平、正義不相適應。

采取怎樣的稅收目標？該如何評價稅制優劣？

發展生產力是社會主義中國的根本任務，在社會主義初級階段的稅收首要目標——低稅負。稅負反映了一個國家組織的運行成本，反映公民和組織的負擔程度。低稅負、經濟社會穩定發展等公共服務條件是國際資本投資所追求的最重要要素。低稅負有利于創業和發展，有利于中國企業在經濟全球化中的提高國際競爭力，使中國成為國際資本的投資樂土，能大幅度提高中國經濟發展速度和質量，為中華民族的復興創造更大的發展機遇。

體現社會公平、正義，是稅收目標之一。納稅多少與政府提供的服務相適應；高收入者多交稅，中收入者交稅，低收人者免稅，貧困者，國家保障基本生活；避免重復交稅和重疊交稅。

節約資源、減低污染和風險、提高企業效益、提高經營規模，促進經濟發展、技術進步、實現可持續發展、是稅收目標之一。對不可再生資源、高污染高風險的，實行高稅收；對提高企業效益的，少征稅；對提高經營規模的，少征稅；對占用政府和公共資源的，多征稅；以期達到促進經濟發展、技術進步、實現可持續發展的目的。

科學合理、交征便利、征收成本低，是稅收目標之一。簡化稅種稅目、公平稅負；在便于計量的納稅環節征稅，在能夠全局范圍傳遞稅負的環節征稅，在計稅困難和征稅成本高的環節不征稅；鼓勵主動納稅、保障增加收入，主動納稅的，適當減稅，偷稅、騙稅的，高額罰款和罰金為主，逃稅、抗稅的，刑事人身處罰為主。

綜合上述四項稅收目標，我認為采取下列措施就能實現。

一，稅收實體法部分：

（一），資源稅類，基于資源屬于人民所有的規定。

包括礦產資源、水資源、全民土地資源，全民森林資源、全民草地資源、野生動植物資源，無線電資源、全民灘涂濕地資源、水域資源、領空資源及其風景名勝、國家所有文物。

取消城市土地使用稅，列資源稅一稅目土地使用，以土地面積計稅，稅率測算后確定，按年征收，征收對象，劃撥土地。取消土地出讓金制度，列資源稅一稅目土地出讓，出讓的土地不交納土地使用資源稅。

資源開采人、占用人、獵捕人、捕撈人、使用人為納稅人，以開采量、占用面積、獵捕量、境內捕撈量、船空器總量計稅，按

資源綜合利用率確定征稅率，利用率高的，低稅率；不可再生資源，高稅率。隨著經濟社會發展，征稅基數逐漸擴大，稅率逐步減低，稅收規模總體上應保持平衡增長。

取消土地增值稅。土地受讓是經濟行為，肯定有風險，對土地增值額征稅，不公平，應予取消。

（二），安全和環境保護稅類，基于政府提供的應急服務和軍事力量。

包括營業稅、關稅、印花稅、交通工具使用稅、環境保護稅，外太空開發保障稅。

營業稅。以持續經營三個月以上的個人和組織，為納稅人，以年銷售收入計稅，按年銷售收入水平確定征稅率，規模經濟的，低稅率，采取會計師核算和注冊會計師審計的，低稅率。營業稅作為地方稅收的主要稅種，用來保證地方國家機關正常運行。隨著經濟社會發展，征稅基數逐漸擴大，稅率逐步減低，稅收規模總體上應保持平衡增長。

關稅包括進口稅、出口稅、反傾銷稅、反補貼稅。關稅承擔著保護國內產業、保持稅負平衡、提高國家比較優勢，促進全球貿易增長、實現國家長期穩定發展的責任。進出口申報人為納稅人，以進出口貨物完稅價格計稅，稅率按《海關進出口稅則》確定。隨著經濟社會發展，征稅基數逐漸擴大，稅率逐步減低，稅收規模總體上應保持平衡增長。

縮小現有印花稅征稅范圍（不與營業稅的征稅對象重復），取消契稅（不與印花稅中不動產權利轉移稅目重復）、僅對知識產權、證券、不動產的轉移和法定憑證（行政機關頒發證照）征稅。納稅人是所有人或證照權利人，知識產權、證券、不動產的轉移的，按轉移價格計稅，法定憑證的，按件收稅，取消一切證照收費，總體上調高稅率和稅額，保障行政許可、行政證明、應急救災的需要。隨著經濟社會發展，征稅基數逐漸擴大，稅率變化不大，稅收規模總體上應保持平衡增長。

車船使用稅改為交通工具使用稅，包括航空器、火車、道路交通工具、船舶，納稅人為在境內進行交通運輸的人和組織，按噸位計稅，調高稅率，保障對交通工具、標識的管理和事故災難的應急處理。取消原車船使用牌照稅，車船使用牌照稅屬于法定憑證征稅，不與印花稅重復。取消船舶噸稅，不與車船使用稅重復。取消公路養路費、車輛購置附加費、公路運輸管理費、公路客票附加費、運輸貨物附加費、航道養護費、重點航道建設基金等地方、中央費用。促進營運小轎車和公共交通車的發展，允許小轎車乘客自愿合乘，提高運力，減少資源浪費。隨著經濟社會發展，征稅基數逐漸擴大，稅率不變化，稅收規模總體上應保持快速增長。環境保護稅包括境內企業和進口產品兩稅目。

境內產品稅目，納稅人為污染物的生產者或流通者和強度污染物的使用者，對產品在生產過程中形成的污染物、產品消耗過程中污染和產品回收處理過程中污染進行評估，確定污染物總量、稅率，計算應納稅額。不污染的，不征稅；污染小的，少征稅；污染大、多征稅；自行回收處理的，少征稅；進入污染集中區生產、流通的，少征稅。重大過失和故意造成污染的，追究刑事責任，加大罰金，并由污染物的生產者或流通者承擔民事賠償責任，賠償后，根據過錯責任大小，可向具體責任人追償；過失導致的污染事故，由污染物的生產者或流通者承擔民事賠償責任；自然災害導致的污染，由縣、市承擔賠償責任。

進口產品稅目，納稅人為進口產品的申報人和高度污染物的使用者，對進口商品在產品消耗過程中污染和產品回收處理過程中污染進行評估，確定進口商品污染物總量、稅率，計算應納稅額。不污染的，不征稅；污染小的，少征稅；污染大、多征稅；自行回收處理的，少征稅；境內不能回收的有毒有害化物，不得進口。

以縣、市為負責單位，可以集中統籌治污，減低治污成本，加大防污、治污責任。改變過去只收費，對污染物不檢測、不治理，也不承擔賠償狀況；超越縣、市的流域和空域的，由兩方政府在縣、市界的檢測，確定各自的防治責任，確保流域的水質和空域空氣質量。

稅率高低取決于稅收能否治理住污染。隨著經濟社會發展，技術進步，征稅基數逐漸縮小，稅率逐步下降，稅收規模總體上應保持逐步下降。

外太空開發保障稅是基于國家的外太空損害賠償責任設立的，納稅人為外太空開發人，對商業經營性外太空收入征稅，稅率高低取決于是否保障國家責任的落實。隨著經濟社會發展，征稅基數逐漸擴大，稅率變化不大，稅收規模總體上應保持平衡增長。

（三），公共服務設施稅類，基于政府提供的公共服務和設施。

取消房產稅、城市房地產稅、生活垃圾處理費、城市污水處理費、燃油稅和城市維護建設稅，新設公共服務設施維護建設稅，以房屋所有者為納稅人，以建筑面積計稅，稅率以維護和穩步發展公共服務設施為基準。在城市的，稅率高；在農村的，低稅率；建筑能耗高的，稅率高；建筑美觀的，稅率低；垃圾分類處理的，低稅率；城市中心區的，稅率高；城市郊區的，稅率低。

設立公共服務設施維護建設稅的直接目的是：提高房產利用率、減少資源消耗；保障公共服務設施建設和維護（包括地下公共溝和瀉洪池）、美化環境；降低城市生活成本，提高城市生活質量，發揮城市聚集作用；降低城市中心區居住密度，提高城市中心區商業密度；實現城鎮化和工業化、創建高效服務城市功能。

城市間的競爭，主要是稅率、環境、高效服務之間競爭，競爭促進城市進行合理規劃，減低城市維護建設成本，提高地方國家機關和工作人員的工作效率。在條件適合城市，建設人類排泄物專用地下管道和沼氣供應管道，設置沼氣設施，將食品垃圾和城市綠化修整后垃圾作為沼氣原料，發酵產生沼氣，沼氣回供；非食品垃圾進行分類回收，循環利用；有害垃圾，專業化處理。隨著經濟社會發展，征稅基數逐漸擴大，稅率變化不大，稅收規模總體上應保持平衡增長。

（四），社會福利稅類，基于社會公正和正義。

取消企業所得稅法，改為組織福利稅，以總資產收益率倍數核定稅率，總資產收益率高的，低稅率，持續增長的，低稅率。隨著經濟社會發展，征稅基數逐漸擴大，稅率逐步減低，稅收規模總體上應保持平衡增長。

取消個人所得稅法，改為個人福利稅，無形資產、證券、不動產轉移免收個人所得稅，不與印花稅重復，合理調整稅率，鼓勵創業和向福利組織捐款。隨著經濟社會發展，征稅基數逐漸擴大，稅率變化不大，稅收規模總體上應保持平衡增長。

修改消費稅，適當調高煙草和小轎車稅率，抑制個人消費，提高公民身體健康，減少不可再生資源消耗和污染。隨著經濟社會發展，征稅基數逐漸擴大，稅率（稅額）變化不大，稅收規模總體上應保持快速增長。

改社會撫養費為社會撫養稅，參加《世界人權宣言》和《公民權利和政治權利國際公約》，承認生育自由。多生育者，多交稅；生一個者，免稅；不生育者，國家每年給予補貼。納稅人是未成年人的父母，改一次性交費為每年交稅，交稅期為未成年期，應納稅額應依據提供的社會福利水平測算確定。多生胎子女享有一胎子女同等的權利和自由。隨著經濟社會發展，單個應納稅額逐步增加，納稅人人數逐步下降，稅收規模總體上應保持平衡下降。

取消殘疾人就業保障費、企業和個人交納社會保險費，由中央承擔均等和公平正義的社會福利。

二，稅收程序法部分：

（一），完善稅收征收管理法。

鼓勵主動納稅、保障增加收入。主動納稅的，適當減稅；偷稅、騙稅的，提高行政罰款。

對納稅人在本納稅未發生一起一般事故以上事故的，予以減稅；

授權城市的人大對公共服務設施稅類享有稅率調整權。以期促進城市定位、產業聚集和城市間競爭。

（二），完善刑法。

偷稅、騙稅的，高額罰金為主，逃稅、抗稅的，降低刑事處罰起點，人身處罰為主。

（三），取消分稅制。

稅收統一進國家國庫，國庫設各級地方政府帳戶，各級政府等公權機構不得在國庫外設立銀行帳號儲存資金，未經帳戶權利人同意不得轉帳，人民銀行經理國庫。

中央與地方分配調節。關稅、印花稅、環境保護稅的進口產品稅目、外太空開發保障稅和資源稅類，中央與地方實行7比3分配；安全和環境保護稅類（除關稅、印花稅、環境保護稅的進口產品稅目和外太空開發保障稅之外），中央與地方實行3比7分配；公共服務設施稅類，歸各自城市（鎮、縣市、設區的市）財政；社會福利稅類，歸中央；地方確實困難的，用中央財政收人轉移的方式解決問題；省以下地方之間分配比例由省級人大確定。

納稅人的主要經營場所或主要居住地為應納稅地，由納稅人向所在地縣、市交納稅款；分處兩個以上的縣、巿又確實無法分開獨立核算的納稅人，向注冊地縣、市交納稅；進出口環節的稅收，在進出口時交納。

（四），稅務職能劃歸公安部。分核稅和稽查兩部分，成立兩個分局，有利于強化行政執法手段，提高行政執法效能，減低征稅成本。

第五篇：中國稅制改革進入深水區

中國稅制改革進入深水區

李寧

國務院10月26日常務會議決定，擴大增值稅征收范圍的改革，將從2012年起在上海開展試點。改革試點目標是，為進一步解決貨物和勞務稅制中的重復征稅問題，完善稅收制度，支持現代服務業發展。

回顧近年來歷次影響較大的稅制改革，主要有兩次，一次是1994年的分稅制改革，另一次是2008年的結構性減稅改革。1994年分稅制改革時一次體制性機制性的變革。至今進行的稅制改革，也是在分稅制改革基礎上的完善和改進。2008年的結構性減稅改革，主要針對增值稅等大稅種的改革，目的是拯救金融危機，防止經濟衰退。國務院2012年在上海試點增值稅和營業稅擴容改革，一方面是對2008年結構性減稅改革的延伸；另一方面如果試點成功全國推廣的話，則是又一次稅制領域的深刻變革，改革帶有根本性全局性變革性的特點。因為增值稅第一大稅種的地位決定了此稅制改革必須結合其他稅制改革進行，必須結合財稅體制綜合性改革進行，改革牽一發而動全身。

一是房產稅改革有望全國推開，征收范圍也涉及存量住宅。今年2月份，上海重慶試點房產稅改革，是稅制向個人私有財產征收的一次重大舉措，對于完善稅制、提高直接稅在整個稅制中的比例具有十分重要的意義。如果增值稅和營業稅合并，地方主體稅種就會消失。對此，從稅制方面為地方開辟新的稅源、建立新的支撐地方收入的稅種則成了稅制改革首先考量和解決的問題。縱觀國際經驗，房產稅承擔著充當地方主體稅源的重大使命。這次在上海試點增值稅改革，也與上海試點房產稅改革有很大關系。當然，上海試點房產稅，征稅范圍是增量房，目前的稅制并不能適應整體稅制改革需要。下一步，如果房產稅繼續深入改革，那么上海必須向存量房“開刀”，至于是否向首套房開征，還要觀察增值稅改革情況和民意對加稅改革的可承受度。

二是綠色稅制建設借機推進。所謂的綠色稅制，就是有利于節能減排、保護環境和資源的一系列稅制體系，包括物業稅、環境稅和資源稅等。當然現有車船稅、資源稅、耕地占用稅等具有節能環保的作用，但不盡完善，需要結合整體稅制改革進行合并改革。建立有利于資源與環境向匹配的稅制體系，不僅符合經濟發展要求，而且也有利于人民根本利益保護。改革可謂大勢所趨。如果增值稅改革深入推進，并且秉承降低基本稅率減稅改革（有學者建議將增值稅基本稅率降低至11%），那么綠色稅制改革必定會提上稅制改革日程，隨著增值稅改革的進程有加快之勢。

三是稅制改革既是經濟領域的改革，也是行政體制改革的重要組成部分。稅制改革必須依賴于行政體制改革的推進和經濟發展方式的轉變。因為與稅制改革緊密相連的是財政管理體制改革和預算制度改革等行政體制改革的核心內容。所以，推進稅制改革，還要看財政管理體制改革的推進程度。同樣，經濟發展方式的轉變的進程，也是決定稅收改革的重要因素。如果積極的財政政策退出經濟領域，當然國家花的錢也就少，自然收稅的壓力也就降低，減稅改革推進阻力就小。如果積極財政政策只管充當經濟發展先鋒，那么以結構性減稅為主的稅制改革就會降速，甚至延緩。

不管怎樣，增值稅試點了，房產稅也試點了，我們有理由相信改革會逐漸深入，會逐漸建立與經濟發展相適應的稅制體系。

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