第一篇：有效規避稅務檢查執法風險的思考

有效規避稅務檢查執法風險的思考

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稅務檢查是稅務機關在日常工作中根據國家稅收法律、法規和規章的權限和程序，依法對納稅人、扣繳義務人是否正確履行納稅人義務進行審查、審核的具體行政執法活動。稅務檢查執法風險，是指具有稅收執法資格的國家稅務人員在稅務檢查行政執法過程中未按照或未完全按照法律、行政法規、規章要求進行執法或履行職責，給國家或納稅人造成一定的物質或精神損失以及應履行而未履行職責，進而應承擔執法責任的潛在危險。稅務檢查行政執法主體承擔著依法行政、維護國家和納稅人雙方權益的重任，在稅收執法過程中受自身素質的制約和外界因素的影響，其執法行為可能出現偏差或失誤、進而引發執法風險。因此，認真研究稅務檢查執法風險問題，有利于我們更好地掌握其內在規律性并有的放矢地進行防范、從而使稅收檢查行為更加規范。

一、稅務檢查執法風險的表現形式

（一）稅務文書送達對象有誤

稅務文書的送達是稅務機關履行稅務檢查程序的一個重要環節，必須嚴格遵守法定的程序。《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第一百零一條規定：“稅務機關送達稅務文書，應當直接送交受送達人。??受送達人是法人或者其他組織的，應當由法人的法定代表人、其他組織的主要負責人或者該法人、組織的財務負責人、負責收件的人簽收。受送達人有代理人的，可以送交其代理人簽收。” 這也是稅務機關普遍采用的稅務文書送達方式的五種方式之一。但在實際工作中，由于有的法人的法定代表人、財務負責人不易直接聯系（比如跨地區經營企業其上述人員不駐本地情形），或者有的稅務人員為圖方便，有時會把稅務檢查文書直接交于辦稅人員并由其簽收。筆者認為這樣是不會產生法律上的送達效力的，因為辦稅人員并非上述法規條文中規定的合法接收人。如果日后涉稅糾紛中的取證工作涉及到該文書送達事項的話，我們的執法人員就將面臨一定的執法風險。

（二）自由裁量權濫用現象仍然存在自由裁量權在稅務檢查中有著廣泛的運用，它在貫徹稅法的靈活性、普適性的同時，對我們如何正確地加以運用提出了很高的要求。在實際工作中，由于不適當地運用自由裁量權所引發的執法風險主要表現在以下幾個方面：一是行使自由裁量權顯失公平。如行政處罰時對同樣或類似的事實，因人、因時和因地的不同而各自不一，顯失公平；二是行使自由裁量權未說明理由。如作出處罰決定時沒有詳細陳述理由，即沒有對納稅人的違法行為、違法情節、方法和手段、社會危害程度、主觀惡性和陳述申辯內容等進行綜合分析評價，因而，行政處罰決定讓納稅人難以信服；三是在行政處罰方面隨意性問題比較突出。避重就輕，避輕就重。

（三）調查取證工作不夠完善

稅務檢查證據是稅務檢查人員在日常執法檢查當中依照法定的程序搜集到的事實根據，它是用以認定稅案事實的基礎和依據。具有關聯性、合法性、真實性的特點。根據《征管法》規定，調查取證的時間、方式、資料來源要符合法定條件。目前在日常稅收執法中還存在一些不夠完善的地方。一是調查取證的程序及方式不規范，表現在調查取證時不注意按照合法定形式及程序獲取證據。如未在證據的復印件上載明“與原件相符”及讓納稅人簽字等情形；二是調查取證的內容不完整。調查取證中對應收集的書證、物證等證據不完整，未形成一個完整的“證據鏈”，不能全面反映涉稅違法案件的基本情況；三是調查取證的針對性不強。在調查取證中，僅限于使用詢問筆錄這一單一的證據類型，對證明力度較強的原始證據材料的收集、運用缺乏認識，使得涉稅違法行為從證據角度看顯得較為薄弱。

以上表現為稅務檢查執法形成了風險與隱患。

二、稅務檢查執法風險形成原因分析

引發稅務檢查中的執法風險的原因是多方面的，其中既有執法者自身業務能力不足的客觀差距，又有部分人員執法不到位、隨意性較強的主觀因素。主要表現在以下三個方面：一是自身能力低。有的稅務人員出現執法錯誤并沒有主觀上的故意，但受自身業務能力等所限，對稅務檢查中的法律法規要求知之不多，造成一些低級的錯誤；二是執法隨意。少數執法人員不認真履行職責，不按法律程序辦事，不按現行的政策制度執行，憑主觀想當然辦事，執法不嚴，違法不糾，隨意變通，敷衍了事，使執法效果大打折扣；三是作風漂浮。少數執法人員不愿做艱苦細致的工作，在稅務檢查中不深入調查、不認真核實，主觀認為“只要納稅人不告就沒事”，從而逐漸降低了自我要求的標準，為執法風險埋下了隱患。

三、規避稅務檢查執法風險的對策

(一)加強業務能力培訓和愛崗敬業、廉潔奉公教育，從主觀上提高稅務檢查人員的風險防范意識

要提高稅務檢查的工作質量、切實防范其中的執法風險，就必須提高相關稅務人員的業務素質和風險防范意識。在加強稅收業務的學習方面，我們可以采取自學、集中授課、交流研討、考試督促等方法，而針對稅務檢查工作的特點，筆者認為應在這方面的業務學習上著重解決“學什么”和“怎么學”的問題。我們不得不承認，由于基層稅收管理工作千頭萬緒，加之相關法規要求理論性和原則性較強，部分執法者很難對稅務檢查中的各項要求在腦海中做清晰的梳理。因此建議上級機關對現行的稅務檢查需注意的原則做一個系統的、簡單明了的規范，在系統內網站或FTP等平臺進行發布并及時更新，以便執法人員查閱。這個總結歸納大到各項宏觀政策的相關規定，小到在出具各項檢查文書時報告上該體現哪個文件作為依據等具體操作實踐上的要求，這樣既可以為執法人員提供有效的參考，又可以統一執法口徑。這是“學什么”的問題。針對“怎么學”的問題，筆者認為應該堅持“重在平時”的原則，而不應該采取個別執法者的“臨時抱佛腳”式的學習。只有平時加強了相關政策的學習，才能增強稅務檢查工作的“底氣”，才不會在“亡羊補牢”式的工作中疲于應付。在加強學習的同時，我們應當及時有效地對廣大稅務執法者開展愛崗敬業教育和廉政紀律教育，從而引導執法者在稅務檢查的在工作的“細”和“實”上下好工夫。“細”是指克服稅務檢查過程中粗枝大葉、敷衍了事的做法，對受理的資料、調查的事項、審批的內容要仔細審核，對發現的疑點要仔細核查，對拿不準的事宜要仔細的查閱相關法規文件。因為有時僅僅是一字之錯、一念之差，就可能使稅務檢查的質量大打折扣，甚至會引發執法風險。“實”是指在稅務檢查工作中，要切實將相關政策和操作規定落到實處，不走過場，更不能搞花架子。因為稅務檢查工作是稅務機關行使國家機關檢查權、確保稅款應收盡收的重要舉措，從一些復議、訴訟案件來看，有相當一部分案件就與檢查工作不實有關，因此加強檢查時的責任心對于執法者防范相關執法風險非常重要。

（二）正確行使自由裁量權

上文提到，稅務執法中的自由裁量權是一把“雙刃劍”，如果不加以規范，很容易導致有意無意的濫用，從而引發執法風險。因此，我們要結合工作實際，在合法的前提下對稅務檢查需要用到的標準進行細化，建立合理可行的裁量標準體系。如第六十三條規定對偷稅行為“并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款”，這里罰款幅度比較寬泛，我們不妨針對偷稅的主觀性強弱、稅務檢查中的配合態度好壞、偷稅所造成的不良影響大小等參考因素對處罰標準進行細化，從而減少人為操作的空間。在執行中，我們可以通過建立健全情報公開制度、處罰說明制度、時效制度等措施來增強處罰程序的透明度，確保信息公開，實現自由裁量權運用上的“陽光執法”。此外，我們還應建立健全內部監督機制，對自由裁量權的行使進行有效制約，從而使自由裁量權得到合理的控制，使稅務檢查達到法定目的。

（三）提高調查取證質量

調查取證是稅務檢查執法行為的一項重要內容，避免執法風險，就要努力提高調查取證

質量。一是堅持“廣搜集、細整理”的原則，在保證證據數量的基礎上提升質量。在證據采集上，檢查人員不能就事論事、淺嘗輒止，而是應該舉一反三，對搜集到的情況進行擴展性思考，從而保證手頭證據的全面；在此基礎上，對大量的證據材料必須經過認真分析研究，以科學嚴謹的工作態度與符合邏輯的審查方式，準確判定涉稅違法事實的證據，不斷增強審查判斷證據的能力；二是不斷加強證據搜集過程的合法性，嚴格按照法律法規辦事，防止出現隨意性強等問題。從近期稅務檢查出現的一些情況看，少數執法人員認為檢查出的問題、補稅和處罰的數額等實體內容沒有問題了，就不會引發執法風險。其實不然，我們對執法的程序同樣要引起高度重視，因為它不僅會影響到稅務檢查的整體質量，還涉及到稅務機關、甚至整個國家機關的對外形象以及處理結果的效力；三是善于收集、保存有效證據。稅務檢查人員在調查取證時，發現納稅人有涉稅違法事實證據材料，必須嚴格按照法定程序及形式進行收集，以確保證據來源的有效性和法律效力。另外，對收集取得的有效證據要進行必要的整理登記，采取必要的保存措施，保證有效證據的安全與完整。

第二篇：淺談稅務執法風險及規避

淺談稅務執法風險及規避

2007-12-05 10:08:14 | 來源：湖南省永興縣地稅局 | 作者：伍建軍

隨著公民法制意識的提高和依法治稅進程的推進，稅務執法要求日趨提高，稅務執法風險逐年增大。據有關部門統計，1999年至2004年五年中，全國因稅務執法導致的涉稅行政訴訟案件，稅務機關的敗訴率達82%，遠高于全國行政機關40%的平均敗訴率。因此，如何認識、規避、化解執法風險，趨利避害，提高執法水平，已經成為新形勢下稅務機關必須重視并亟待解決的問題。

一、稅務執法風險成因分析

（一）稅務執法依據潛伏執法風險。一是法律層次低。我國現行稅法中屬于法律的只有3部，其余大量的是法規和規章，法律級次低、效力差，這給稅務執法行為留下隱患。二是實體法內容滯后。現行稅法多為上世紀90年代初制定，其內容老化，明顯滯后。為此，不得不以稅收規范性文件作大量的解釋，補充。每年財政部、國家稅務總局發布的稅收規范性文件數百期之多。稅收規范性文件數量浩大、內容繁多、更新頻繁、銜接性差，給稅務人員學習和掌握帶來極大壓力，而且前后文件相互沖突，后文推翻前文屢見不鮮。失效、有效文件讓人難以準確把握，稍不留神，就容易犯適用文件不當的錯誤。即使適用文件正確，一旦執法行為引發訟爭，由于稅收規范性文件效力不足，據此作出的執法行為，面臨敗訴風險。三是《征管法》潛伏執法風險。據統計，《征管法》規定稅務執法主體違反法律應承擔責任的條款達12條。譬如，《征管法》第八十二條規定，“不征少征稅款”屬瀆職行為，輕者給予行政處分，重者追究刑事責任。雖然立意很好，但后患無窮。“玩忽職守”與“工作疏忽”有時很難界定，任何導致稅收流失的行為，都有可能被追究責任，執法風險可想而知。

（二）納稅人法制意識提高加大執法風險。一是納稅人維權意識增強考驗執法水平。隨著法制意識增強，納稅人開始注意用法律維護自己的權益，稅務人員任何損害納稅人正當權益的執法行為都可能引發行政訴訟，而且敗訴率極高。二是稅法普及渠道增多考量執法水平。如今，互聯網上各種稅收網站層出不窮，稅收政策發布、更新比基層稅務機關正式文件要快得多，納稅人可隨時查詢。稅務執法行為正確與否，納稅人可隨時比對，如果執法出現偏差容易成為眾矢之的。

（三）稅務人員執法水平不高導致執法風險。一是水平不高導致執法不當。部分稅務人員綜合素質不高、業務不精、能力不強，在執法中經常出現程序不到位、制作文書不嚴謹、引用條文不正確、性質認定不準確等錯誤。二是責任心不強導致執法隨意。有些稅務人員缺乏工作責任心，憑習慣、憑經驗隨意執法，憑意氣盲目執法，論關系、講人情胡亂執法。應用信息化征管軟件后，操作漫不經心，隨意錄入、修改數據，產生大量垃圾數據，導致系統數據失真、運行紊亂，生成虛假欠稅和滯納金，引起納稅人誤會。三是僥幸心理導致風險。許多稅務人員明知程序不到位、操作不合法，仍我行我素，不加糾正。以為以前都沒事，別人都沒事，自己也不會有事。最典型的就是達到案件移送標準的不移送，以行政處罰替代刑事處罰。四是方法簡單導致紛爭。部分稅務人員工作方法簡單、態度粗暴，以“稅老爺”自居，對納稅人頤指氣使，引起納稅人不滿，引發不必要的紛爭，增加執法風險。

（四）外部環境導致風險。一是形勢發展增加執法風險。生產經營方式日新月異，日益復雜化；偷逃稅形式多樣，手段翻新，日趨隱蔽化，這些都增加了稅務部門稅源監控、稅務檢查的難度，增大了執法風險。二是地方政府干預增加執法風險。一些地方政府為招商引資，違規出臺優惠政策，干預稅收執法；人為設置障礙，阻撓稅務部門執法；替納稅人說情，為涉稅事項打招呼，致使稅收政策難以執行到位。執法風險卻由稅務部門獨自承擔。如某縣政府出臺關于外來投資房地產項目稅費包干的政策，就屬于此類情況。三是部門配合不力增加執法風險。《征管法》雖規定工商、銀行、房產、公安、法院等相關部門有配合稅務執法的義務，卻未明確相關法律責任，或責任難以劃分。這些部門要么拒絕配合，要么漫天要價，要么通風報信，人為設置阻力，使稅務部門陷入孤軍作戰，執法效果難盡人意。四是稅收環境欠佳增加執法風險。有些地區民風彪悍、宗族觀念強、納稅意識差，稅收環境惡劣，暴力抗稅現象時有發生，執法人員生命安全受到威脅。還有些納稅人涉黑，動輒以黑社會組織來威脅稅務執法人員人身安全，讓執法人員心生顧慮，投鼠忌器，執法力度難以到位。

（五）考核機制導致執法風險。一是稅收任務與應收盡收的矛盾產生執法風險。現在仍然沒有擺脫稅收計劃桎梏，各級政府仍以完成任務作為考核稅務部門工作的根本要求。稅收計劃多年以來都按照上年完成數和計劃預計增長率來制定，帶有一定的主觀性，與客觀經濟發展和稅源變化很難保持一致。有些地方更是“以支定收”，計劃與稅源嚴重脫節。如果稅源不足，出現竭澤而漁、“收過頭稅”、“寅吃卯糧”現象；稅源過剩，則會藏稅于民、有稅不收、壓票壓款。與應收盡收的依法治稅原則背道而馳，執法風險顯而易見。另外，對地稅部門而言，除了總任務考核外，稅收級次考核也是一個風險導火索。地方政府為了本級財政，拼命抬高本級收入數，各級次間嚴重不協調，使其脫離了稅源實際。為了完成各級次任務，出現了“逼良為娼”的人為改變稅種、混級調庫等違法亂紀現象。二是信息化考核與征管現實矛盾促生漏征漏管風險。現在各地稅務機關都在推進信息化建設，國稅部門統一應用CTAIS征管系統、地稅部門則自行開發各具特色的綜合征管軟件，初步實現了稅款征收、稅源管理、征管考核信息化。對稅收管理員的考核主要是征管軟件中錄入的納稅人納稅申報情況，為提高考核成績，稅收管理員可能將納稅不正常的納稅人不錄入系統，或將其劃入“未達起征點戶”管理，造成大量的納稅人游離于征管范圍之外，形成新的管理真空帶，漏征漏管戶數量不降反升，滋生“不作為”的執法風險。

二、規避和防范稅務執法風險的建議

（一）完善稅法體系，規避制度風險。稅法紕漏產生的風險是最大的風險。因此，完善稅法體系，修正稅法紕漏，是規避風險的治本之策。一是要提高稅法層次。建議將各暫行條例修訂升級，上升為法律，提高法律效力，減少執法風險。二是要修訂現行法律法規。修訂稅法有助于適應新情況，解決新問題，從根本上降低執法風險。如，內外資企業所得稅法的統一合并，內外資企業政策待遇平等，根治了“假外資”現象，消除了稅務部門承擔“假外資”企業騙取稅收優惠的執法風險。最近，總局向社會公開征集《征管法》修訂意見，要以此為契機，建言修正《征管法》中不切實際、原則性強、操作性差、潛伏職業風險的條款，比如，關于不征少征稅款瀆職犯罪的規定。同時，建議增加相關涉稅部門不履行協稅護稅義務的責任條款，發揮部門協稅護稅作用，提高執法效果。三是要規范稅收規范性文件。稅收規范性文件是指導具體工作、解決具體問題的直接依據，直接影響執法結果，制約執法效果。其重要性不言而喻。規范稅收規范性文件是規避執法風險的需要。具體要求是：制發宜慎重，稅務機關制定各類操作規程、辦法，須經法規部門審查，防止出臺與法律相悖、與政策相左的文件，同時切忌過多過濫；表述宜嚴謹、周密、清楚，力戒模棱兩可，含糊不清，產生歧義；政策宜穩定，切忌朝令夕改，前后矛盾，文件打架，讓人無所適從；清理宜及時，對過時、失效文件及時清理，公布廢除，避免基層錯把“雞毛”當令箭，導致執法失當的風險。

（二）強化風險意識，規避現實風險。稅務人員要與時俱進，認清形勢，充分認識當前及今后稅務執法所面臨的風險，充分認識執法風險對個人前程和利益的影響，提高風險意識，加強自我保護。一要強化法制意識，在深化依法治稅中規避風險。依法治稅是稅收工作的靈魂和基礎。它既要求納稅人依法納稅，更強調征稅人依法征稅、依規管理、依章辦事，體現出征納雙方權利義務對等。若有違背，雙方都要承擔相應的法律責任。只有堅持依法治稅，才可規避稅務執法風險。二要強化服務意識，在優化納稅服務中降低風險。稅收工作既是執法，也是服務。“聚財為國”是為國家服務，“執法為民”是為納稅人服務。優質的納稅服務可降低征納矛盾發生率，從而規避執法風險。三要強化責任意識，在嚴謹工作中化解風險。強

化責任意識，貫徹上級文件不出偏差，落實上級指示不打折扣，履行工作職責不走過場，確保政令暢通；恪守職業道德，工作認真負責、細致嚴謹，避免因隨意性執法產生的風險。四是強化學習意識，在規范操作中防范風險。經濟發展日新月異，稅收政策頻繁調整，稅務人員必須與時俱進，強化學習意識，及時更新知識結構，提高業務技能。要正確領會文件精神，準確把握政策要領，提高執法水平，以規范操作防范執法風險。

（三）健全工作機制，確保規范執法。規范執法是規避執法風險的落腳點。要通過落實執法責任制和加強執法監督來規范執法。一是落實執法責任制，以制度規范執法。首先，分解崗位職責。按照法定權限，結合規范執法要求，以崗定責，以責定人，構建環環相扣的崗責體系。其次，明確工作規程。按照法定程序要求，量化每個執法崗位的工作步驟、順序、時限、形式和標準，并注意有機銜接，確保鏈條式運行。第三，實行過錯追究。建立健全執法質量考評制和責任追究制，實現對稅收執法全過程、全方位的監督制約。二是強化執法監督，以監督規范執法。首先，強化事前監督。對新出臺的各種程序規定和文書，一律要經過法規部門審核把關，防止“帶病上崗”，先天不足。其次，強化事中監督。認真執行大要案集體審理制度，對涉嫌構成犯罪的稅務案件要依法及時移交司法機關。做好行政處罰聽證工作，保證稅務行政處罰全過程的公正、公開。第三，強化事后監督。要強化稅收執法監督檢查，歸口法規部門負責，并將執法檢查情況在系統內公開通報，并作為年終考核的重要依據，嚴格考核兌現。同時嚴格執行稅務行政復議制度，自我糾錯，自我保護。

（四）優化外部環境，降低執法風險。一是大力加強稅法宣傳，減少執法阻力。通過稅法宣傳，不斷增強全社會依法誠信納稅意識，改善執法環境。尤其要加強對各級領導干部進行稅法知識培訓，進一步提高領導干部依法治稅的意識和能力，不干預、不設障，多支持、多配合稅務部門依法治稅。二是科學分配稅收計劃，減少體制風險。要改革稅收任務計劃制定程序，變由上而下為上下結合，先由基層稅務機關根據實際稅源狀況，結合當年征收情況，下年變化趨勢，撰寫潛力分析和稅源統計，逐級上報匯總，上級再根據總體發展經濟數據及規劃統籌兼顧，安排確定稅收計劃，盡量做到計劃與稅源大致相符。由此減少財政管理體制帶來的執法風險。

第三篇：探討規避稅務執法風險的途徑

探討規避稅務執法風險的途徑

在日常生活中，人們經常聽到的是“金融風險”、“投資風險”等名詞術語。但近年來，隨著社會主義市場經濟的不斷發展，稅收的地位作用日益加強，稅收風險的概念逐漸走進人們的視野。那么，什么是稅收風險？要理解稅收執法風險的涵義，就必須弄清什么是稅收風險。稅收執法風險，是指具備稅收執法資格的稅務機關工作人員，在行使權力或履行職責的過程中，因故意或過失，侵犯了國家或稅務行政管理相對人的合法權益，導致稅務機關及其執法人員可能面臨承擔法律后果的情形。因此，如何認識、規避和化解執法風險，趨利避害，有效提高稅收征管質量，規范稅務執法行為，提高綜合執法水平，已經成為新形勢下稅務機關必須重視并亟待解決的問題。

一、稅收征管執法過程中可能面臨的風險點

稅務人員在行政執法過程中，無論是在執行稅收政策、執法程序還是在公開辦稅、優化服務等方面稍有不慎或不作為、就會產生執法風險。具體表現在：

（一）綜合服務窗口：負責辦理設立、變更、注銷稅務登記、停復業登記、外出經營稅收管理、減免稅申請受理等工作。以辦理稅務登記為例，它是稅務機關對納稅人實施稅務管理的首要環節和基礎工作，是征納雙方法律關系成立的依據和證明，也是納稅人必須依法履行的義務。此工作看似簡單如不認真審核有關證照，往往會誤導人們，容易出現不按規定辦理、項目填寫不全不完整、登記信息采集不真實等。特別是它的登記內容還會直接涉及到是否享受稅收減免政策，這就使得看似一般、簡單、不起眼的工作，實際上都會導致執法風險.（二）申報征收窗口：負責受理納稅申報，查補稅款、滯納金、罰款征收入庫等工作。以稅款征收為例，不按規定據實申報；對欠繳稅款不按規定加收滯納金；對查補稅款不分稅種入庫；對納稅人把關不嚴或者管理不力，則存在著執法風險。

稅務行政執法人員也應懂得自我保護，以適應日益復雜的稅收檢查工作環境。那么稅務行政執法人員應當如何實現自我保護呢，（三）稅收管理員崗

一是登記管理把關不嚴，不能認真審核、核實稅務登記資料。表現在個體納稅人辦理開業登記時，不認真調查核實、不到實地了解情況。由于情況不清，導致納稅人的營業執照與稅務登記證辦理情況不一致，有關信息錯誤，造成稅種鑒定有誤，產生多征、少征、錯征稅款現象。二是跟蹤管理不到位。對管轄區內的納稅戶生產經營情況，稅源管理情況不清楚，納稅人的情況發生變化也不掌握，不能及時更改有關稅務

信息、不進行稅務巡查，對虛假停歇業、非正常戶、注銷戶等情況。管理不精細、不到位、也極易導致風險。

三是執法文書的使用收不規范。在稅務文書的使用上，會出現在文書的填寫上，文字表達欠妥當；項目填寫不齊全或不正確；應該相關人員簽字,由于怕麻煩形成空白；送達回證沒有注明簽收或送達的日期和時間；有時和納稅人比較熟悉時，則送達文書履行程序更大意，送達回證不注意簽字環節而出現空白；見證人沒有簽字或者根本沒有見證人等等。

送達文書的種種不規范，在法律上都可能不視為或不一定被確認為已經送達，如果我們單方面認為已經完成送達工作，而當事人又沒有適當的履行文書的內容，由此，如果涉及到要對納稅人采取稅收保全、稅收強制執行等項措施時，引起爭訴沖突的有直接的敗訴風險。

四是發票日常管理。發票做為企業經營活動及企業間經濟往來的有效憑證，地稅機關負責的普通發票是相對于增值稅專用發票而言的，雖說是“普通”，但在稅收征管中，它與增值稅專用發票有著同等重要的法律效力。從領購、開具、取得、保管繳銷每個環節稍有不慎都存在風險。五是稅款核定環節。稅款核定是稅務管理中特別敏感的事。因為人為操作因素比較多，所以稅務人員一定要正確處理好利益與風險的關系。一是稅款核定由于受地理位置、經營規模等因素影響，五是稅收保全和強制執行環節。易出現程序違規和納稅人已繳納稅款而未及時解除稅收保全和強制執行措施等風險。

這是稅收管理中優為要慎重的一項工作，在執行中不能準確估計扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務機關扣押商品、貨物或者其他財產時，必須開付收據；查封商品、貨物或者其他財產時，必須開付清單。個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內。主要表現為：一是稅收具體行政行為程序違法。如未按規定出示稅務檢查證，未按規定履行告知義務，收集的證據來源不法定、手段不合法、違反法定程序采取稅收保全措施和強制執行措施，等等。二是引用法律法規不準確。如《稅務處理決定書》、《稅務處罰決定書》作出的決定不是引用法律法規等高級次條文，而是引用內部規范性文件、工作規程等低級次條文，且引用的條款不明晰，定性不準確。

納稅人抗稅引發的風險。據報道，目前我國暴力抗稅事件時有發生。因此抗稅引發的執法風險，不但給正常稅收秩序帶來嚴重影響，而且直接危及稅務執法人員人身安全，給稅務人員的身心造成巨大傷害，應該引起高度的關注和重視。

二、防范和化解稅收執法風險的途徑

從上述可經看到,任何崗位都會有執法風險,我們研究稅務行政風險的目的是為了防范與化解風險，從而有效確保稅務行政行為的安全，全面提高行政行為效率。防范和化解稅務行政風險的意義就在于保障稅務行政部門有一個安全的行政執法環境，起到穩定隊伍，增強凝聚力，提高戰斗力的目的，從而促進稅收工作效率，更好地維護稅法的尊嚴。要防范和化解稅收執法風險，就必須圍繞建立法治地稅、和諧地稅、陽光地稅、效能地稅而展開，本人認為防范和化解稅收執法風險的途徑主要應從以下幾個方面入手：

（一）思想上高度重視，提高防范意識。稅收執法風險是稅務機關和稅務人員當前所面臨的首要執法問題，稅務人員尤其是領導干部，要充分認識執法風險的危害性以及防范和化解執法風險的重要意義，將稅收執法風險的防范工作提上議事日程，認真抓實抓好，抓出成效。各單位、各部門的一把手是本單位、本部門推進依法治稅、防范執法風險的第一責任人，要切實加強對防范執法風險工作的組織和領導，要始終把防范稅務行政風險、構建法治地稅作為一項重點工作和長久工作來抓，從領導成員到基層執法人員要始終緊繃行政風險這根弦，切實做到事事依法行政、處處規范執法。

（二）要建立合理的責任機制，對領導責任啟動問責程序。要進一步明確領導責任和管理責任，做到問責有崗、問責有人。要解決領導和管理環節的責任明確與落實問題，做到對執法全過程的有效監控。要通過制度來約束稅務機關的自由裁量權，減少執法隨意性。

（三）強化人員素質，提高執法水平。“打鐵還需自身硬”，不能因為有風險就不敢執法。不會執法了。規避執法風險的關健在于人，因此強化稅務人員干部綜合素質，努力提高干部的執法水平尤為重要。首先要注重稅務人員業務能力的培養，稅務人員要熟知稅收政策，了解執法操作規程，掌握財務會計知識，鼓勵廣大基層地稅干部參與“三師”（注冊稅務師、注冊會計師、律師）學習，其次加強廉政教育，筑牢思想防線。要教育執法者正確認識手中的權力。權力是一柄雙刃劍，濫用職權不僅會給事業造成損失，也會給自己留下隱患。要教育執法者算好政治賬、經濟賬、家庭賬，教育執法者愛崗敬業，嚴格執法、文明執法、謹慎執法，使想違法者“不想為”。再者要轄區的納稅人的生產經營、財務資金、企業資產等情況要掌握，分析會在什么地方出現會執法風險點，所以稅務人員知識要全面，稅務人員有較強的綜合素質是防范行政執法風險的內在因素，也是關健因素。

（四）加強執法監督，強化績效考核。上級部門、各分局領導要認真履行職責，做好事前、事中、事后監督工作。事前監督不要局限在規范性文件制發一個方面，而應該是全方位的監督。要做到這一點需要領導重視，更需要領導具有高素質。事中監督除了重大案件審理外，還應包括對稅收管理全過程的事中抽

樣復查。事后監督主要是稅收執法檢查，要對容易出問題的環節重點監控。同時還要將檢查結果與每個執法者的工作業績掛鉤。通過這些措施，使想違法者“不敢為”。

（五）加大稅收執法力度，增強執法剛性及時處理遺留案件。在事實清楚、證據確鑿的基礎上，對暴力抗稅分之應予嚴懲，做到打擊一個，震懾一方。對于經多次催繳仍拒繳的納稅人，稅務機關應依據稅法賦予的權力，及時采取有效的稅收保全和強制執行措施，同時依據《行政處罰法》和其違法性質，對其不同的違法行為進行“數罪”并罰，使納稅人每越“禁區”一步，都要付出更大的代價。建立一支獨立的稅務稽查司法隊伍，從法律上授予其獨立司法權限，可以有效遏制稅務違法現象的發生，使稽查案件的查處真正體現稅法的剛性，維護國家的稅收利益。

（六）規范政府行為，推進依法治稅

首先加快稅收立法步伐。盡快出臺稅收基本法，規定各級政府和有關部門在稅收上“應當作為”和“不應當作為”條款，明確集體行政違法責任和個人行政違法責任，直接行政違法責任和間接行政違法責任，性質嚴重的要承擔集體刑事違法責任和個人刑事違法責任，明確不同責任的不同追究方式和法定程序。進一步修訂和完善現有稅收法律法規，盡早通過人大立法，增強其剛性和權威性。其次，加快稅收司法保衛體系建設，單獨設立稅務警察和稅務法庭，使稅收執法有堅強的后盾。要完善稅收司法方面的程序法，使涉稅刑事案件在司法程序上有法可依。

總之，稅收執法風險是客觀存在的，但是只要我們高度重視并采取有效措施加以防范，就能夠規避。有效規避稅收執法風險，是保護稅務干部、維護稅務干部切身利益的需要，也是穩定和純潔干部隊伍、樹立稅務機關良好社會形象的需要。

第四篇：規避稅收執法風險的思考

規避稅收執法風險的思考

伴隨著市場經濟的不斷發展，社會各界對稅收的關注度在不斷提升，尤其是為國家建設積極出力的納稅人，維權意識也正日益升溫。這不得不迫使我們稅務人員的執法行為逐漸趨于陽光化、透明化、公開化，接受著各層面的監督和制約。但就目前的稅收執法情況來看，仍然存在一些征管措施不到位、執法程序不規范、執法不廉潔、執法方式不當等執法風險點。為了構建平安國稅，創建和諧國稅，有效保障稅收執法和稅務干部的安全，規避稅收執法風險顯得尤為重要。

一、稅收執法風險形成的主要原因

稅收執法風險主要是指在稅收執法過程中，因為執法主體的作為（主要指不當執法行為）和不作為可能使稅收管理職能失效以及對執法主體和執法人員本身造成損害的各種不利后果或不利影響。

究其原因，可從外部因素和內部因素來分析：

（一）外部因素

1、納稅人利益的驅使。

一是由于稅收關系到國家和納稅人兩者的切身利益，不可避免地會產生一些利益沖突。因此，部分納稅人從自身利益角度出發，會想方設法利用稅收政策和管理漏洞偷逃稅款，給稅務干部帶來失職瀆職等執法風險。

二是部分納稅人甚至還采取一些不正當的手段，拉攏或腐蝕

稅務干部，稅務干部如果稍有疏忽，抵制不住誘惑，就會因執法不嚴或執法犯法，受到責任追究。

2、納稅人法律意識增強和司法機關關注增加。

一是隨著稅收法律的逐步普及，納稅人的依法維權和自我保護意識不斷增強，尤其是處在當今社會矛盾多發期，使稅收執法風險的變數更大。

二是近年來紀檢監察部門和司法機關對稅務部門的關注度越來越高，使稅收執法風險進一步加大。

（二）內部因素

1、稅務干部素質有待提高。

一是執法風險意識不強，由于稅收執法機關作為執法者兼管理者的強勢地位客觀存在，使執法人員一定程度上存在“權治”思想，在執法工作中存在僥幸心理，自我保護意識淡薄，執法思路不清晰，造成執法漏洞和過錯。

二是職業道德水平不高，主要表現為工作態度不認真，草率行事；法治意識淡薄，濫用職權，以權謀私，以權代法；有法不依，知法犯法，經不起金錢的誘惑和不法分子的拉攏腐蝕，徇私舞弊。

三是業務素質不硬，執法水平低。有些執法人員業務學習積極性不高，加之稅收行政規范性文件大量存在并不斷修訂更新，由于對稅收政策法律法規不熟悉，容易造成工作方式單一，程序不到位，處理事務的能力差，文書不規范現象等執法過錯。

2、稅務機關管理有待完善。

一是稅收執法監督制度不健全，執法監督體制主要是以事后監督為主，而事前監督和事中監督較為薄弱，存在管理漏洞可能導致風險。

二是部分崗位權力過于集中，由于涉稅事務可能摻雜人為操縱的因素，一旦干部未嚴格履行職責，或監管不嚴，就容易為個別稅務人員提供權力尋租的可能，滋生人情稅、關系稅甚至以權謀私等腐敗行為。

三是，一些稅務機關對稅務干部的管理制度不完善，思想教育乏力，監督管理軟弱，對違法違紀行為常常是大事化小，小事化了，干部違法成本較小。

二、規避稅收執法風險的主要對策

有效規避各類稅收執法風險，是保障稅收執法和稅務干部安全的迫切需要。在目前征管條件下，從外部環境和內部環境著手，需要我們從增強納稅人的納稅遵從度、密切與協稅護稅部門聯系、提高稅務人員綜合素質、深化稅務管理體制等方面努力。

（一）從外部環境角度看

1、增強納稅人的納稅遵從度。

在稅收執法活動中，力求取得納稅人對稅收執法工作的理解與支持，就能減少稅收公正執法中的干擾和阻力，就會降低執法風險，提高工作效率。

一是要加大對誠信納稅的宣傳力度，增強納稅人的稅法遵從

度；加大對稅收政策法規的宣傳，提高全社會的依法納稅意識。

二是在宣傳好稅收政策的同時，要及時了解納稅人的服務需求，通過多走訪納稅人，落實稅收優惠政策，增強國稅部門的親和力，樹立陽光國稅的溫暖形象，提高納稅人的遵從度。

2、密切與協稅護稅部門的聯系。

一是要加強與當地黨政部門的溝通聯系、加強與協稅護稅部門的溝通協作、充分發揮地方協稅人員的作用、加強與財政、工商、銀行、海關等部門的信息溝通，拓寬信息采集渠道，多角度、全方位掌握納稅人的信息，減少征納信息不對稱，有效降低稅收執法風險系數。

二是積極密切與紀檢部門、司法機關的聯系，通過用正面案例的激勵和反面教材的警示來教育稅務工作人員，預防稅務執法人員知法犯法行為的產生，從而營造和諧的稅收執法環境。

（二）從內部環境角度看

1、提高稅務人員綜合素質。

一是樹立風險防范意識，牢記風險無處不在，無時不在，始終清醒地認識到它直接關系到稅務干部自身的存在和發展，直接關系到稅務人員的幸福和前途，是不能隨性而為的，必須嚴格做到依法治稅和依法行政，時刻繃緊責任風險這根弦。

二是加強職業道德教育，鑄牢廉潔風險防護墻。加強愛崗敬業樂于奉獻的教育，加強文明執法教育，樹立甘于清貧、淡泊名利的教育理念，樹立良好的職業道德，提高執法道德水平，從根

本上杜絕濫用職權、以權謀私等行為的發生。

三是加強對稅務執法人員專業化、法制化的培訓教育，例如稅收、財務、會計、計算機等方面的培訓，提高基礎業務知識；開展經驗交流會，增強依法行政、依法辦事的能力。通過教育培訓，做到防微杜漸，提高行政執法的準確率，避免出現風險差錯。

2、深化稅務管理體制。

一是深化執法制約，全方位監控管理，實行機器管事、制度管人、人機結合的管理模式，強化對行政執法權的制衡與監控，深化執法制約。成立執法檢查領導小組，明確專人，專門負責執法異常數據信息的監控和考核，突出對執法程序合法性、實體規范性和適當性、執法效率性的監控，將執法風險控制到最低。

二是嚴格稅收執法權限，按照征、管、查相互分離的原則，合理設臵崗位，進一步明確稅收執法權限的行使范圍，有利于稅務人員“管住嘴，管住手，管住腿”，防止越權執法或濫用執法權情況的發生。

三是強化執法過錯追究，完善管理監督制度。加大對執法人員執法權的監督，規范執法人員的行為，確保執法不出錯，干部不出事。發現問題根據權限及時進行彌補、修正或向上反映，減少執法風險。對發現的違法違紀行為“不隱瞞、不偏私、不包庇”，要堅決進行查處或移送司法機關查處。

第五篇：論企業稅務風險及其規避政策

論企業稅務風險及其規避政策

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【摘要】：本文首先談了當前企業稅務風險的概念和意義，在此基礎上談了企業的主要風險和面臨的問題，最后論述了防 范企業稅務風險的措施。

【關鍵詞】：稅務風險；意義；問題；措施

隨著我國融入經濟全球化潮流和社會主義市場經濟的深化，企業的交易行為和模式越來越復雜，相應地國家稅收法規政策體系也越來越繁雜，稅務機關的征管也越來越嚴格，使得各種涉稅事項深深地嵌入企業行為的各個環節，企業稅務問題變得越來越多變，并已成為企業風險的制造者。稍有不慎，企業稅務風險轉化為利益損失，不僅會吞噬企業利潤，阻礙商業目標的實現，還會給企業形象帶來負面影響。

一、企業稅務風險的概念和意義

（一）、稅務風險的概念

稅務風險是指企業的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規定而導致企業未來利益的可能損失,具體表現為企業涉稅行為影響納稅準確性的不確定性因素,其結果導致企業多繳稅或少繳稅。如企業被稅務機關檢查、稽查而承擔過多的稅務責任,或是引發補稅、繳納滯納金和罰款的責任,甚至被追究刑事責任。對法征納雙方來說,避稅與反避稅是永恒的主題。從征稅人的角度看,征管的水平和力度在逐年增強;從納稅人的角度看,納稅籌劃的認識和技巧不斷提高。隨著稅法的不斷完善,企業合理避稅的空間越來越小。因此,納稅人必須動態地看待稅法,注意稅務風險,因為今天的合法稅務籌劃行為,明天可能就成為違法行為。

（二）、企業稅務風險管理的重要意義

每個企業都有其經營發展的目標，在實現經營目標的過程中，存在著影響目標實現的不確定因素，這些不確定因素就是所說的風險。風險客觀存在，并且對企業的發展構成一定的威脅。在市場經濟條件下，企業作為市場的主體參與市場競爭，必須認清面臨的各種風險，正確理解風險的存在，這樣才能在市場競爭中識別、防范、化解和規避風險，才能避免運營中不可預見的損失，達到預期的經營發展目標。如果一個企業沒有經營發展的眼光，沒有風險管理的意識，沒有防范風險的措施，它將只能是“積之不厚，行之不遠”。因此，研究現代企業風險，就必須對企業風險進行識別、預測并加以有效防范和科學管理。大企業的風險主要有：經營風險、市場風險、財務風險、人事風險、稅務風險等。而大企業的稅務風險則主要表現在企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險；也有企業經營行為適用稅法不準確，沒有用足有關優惠政策的風險。近年來，國家相關部門已將公司是否存在稅務違規記錄和納稅信用問題作為銀行貸款、企業上市和海關對企業進行分類管理等工作開展的一個參考條件，公司稅務管理工作做不好，給國家帶來的是稅收流失，給企業帶來的是稅務風險，甚至經營風險。事實上，企業作為納稅人面臨的各種稅務

風險問題是一個早就存在的客觀現象，并隨著我國市場經濟的深入發展，企業必將有越來越多的稅務事

項需要進行稅務風險防控。例如，國美、蘇寧等諸多國內知名電器公司就因為增值稅滯留票問題遭受了

國稅部門的專題調查，企業經營和聲譽都遭受了嚴重的損失。而有些企業由于不懂或不熟悉稅收政策而

適用了不準確的稅法，不但未享受到本應享受的優惠政策，多繳納了稅款，增加了不必要的稅收負擔，而且承擔了較大的稅務風險。所以，企業如何加強稅務管理、控制納稅風險，已成為大企業面臨的一個

重要課題。加強企業的稅務管理，也對稅收管理人員的業務能力也提出了更高的要求。如何幫助大企業

防范和控制稅務風險既是大企業稅收管理的一項重要內容，也是優化大企業稅收服務的基本要求。因此，稅務機關要優化服務，就應當為企業排憂解難，提供包括防控稅務風險在內的專業服務。

二、企業的主要稅務風險

(一)、稅收政策變動和執法不規范引起的風險。

國家的稅收政策在不同的時期和不同的稅收法律制度中有不同的表現形式和內容。此外,國家一定時

期按照政治、經濟和社會發展的總體目標,通過稅收制度和政策對某些特定的課稅對象、納稅人或地區給

予的稅收照顧,具備一定的條件和時效性。另一方面稅收法律、法規的不明晰和各級機關在執法時未按相

關法律、法規或法定程序受理稅務納稅事項,也會給企業帶來稅務風險。

（二）、企業辦稅人員業務素質引起的風險。

企業在日常經營活動中,由于辦稅人員自身業務素質的制,對有關稅收法規的精神把握不準,理解不

透徹,雖然主觀上沒有偷稅的愿望,但在納稅行為上沒有按照有關稅收規定去操作,造成事實上的偷稅、逃

稅,給企確認。為了解最新的稅收法規,避免產生誤解,防范稅務風險,企業應建立和維護與稅務機關溝通的渠道,爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致。特別是在企業發生重大經濟事項時,如對外投資、涉

足新行業、資產處置、采用新的會計政策等,都應主動向稅務機關咨詢相關的稅收法規,聽取來自稅務機

關的意見和建議。只有得到了稅務機關的認同,并依照法定的程序履行了相關義務,各種稅務方案才會轉

化為企業的實際利益。

（三）、納稅金額核算面臨的風險。

現階段,我國現有的稅收法律、法規層次較多,部門規章和地方性法規眾多,企業要應對國稅和地稅兩

套征納系統,又因為國稅和地稅在同一方面的規定不盡相同或者模糊不清,導致納稅人員無法正確劃分業

務種類或采用正確的稅收方法。另外,稅收法規的不明晰,導致會計人員對稅法理解不透、把握不準,或依

據失真的會計信息計算稅額,從而導致所計算的稅基不正確或稅率的選擇錯誤,進而給企業帶來稅務風

險。同時,由于辦稅人員粗心大意,或審檢部門不嚴格,也有可能造成企業在計算稅額上出現問題。

（四）、財務管理和會計核算風險。

企業的財務管理能力、會計核算水平以及內部控制制度,既影響可供籌劃的涉稅資料的真實性和合法性,也易導致籌劃人員籌劃方案的失誤。如果籌劃方案是依據虛假的涉稅資料做出的,就很可能產生風險。

三、企業稅務風險存在的問題

雖然企業和稅務機關都認識到稅務風險管理的緊迫性，企業也在內部風險管理系統內建立了包括

設置稅務風險專職機構和人員，通過制定稅務風險管理制度、參與企業重大事件和生產經營全過程中涉

稅問題的分析和評估、對本企業涉稅信息的采集交流和溝通處理等運行體系進行評價和優化，以最小的稅收成本代價遵從稅法，并在政策許可的范圍內，用足用夠優惠政策，為企業爭取到最大的稅收利潤；

稅務機關也采取了稅企見面會、稅務論壇、稅法發布會等形式向企業宣傳稅收有關法規，幫助企業遵守

稅法，減少稅務風險，但是因為種種原因，大企業稅務風險管理中仍存在一些問題。主要表現在：

（一）稅收政策執行不到位

近年來，國家加大了對稅法的改革力度，實現了所得稅兩法合并、增值稅轉型，并出臺了一系列的配套措施，實現了從地域優惠到行業優惠的轉化。但是，由于各種原因，稅收政策的執行仍然不到位。

主要表現在兩方面：一方面是稅務機關對稅收政策的把握和執行上不全面，導致稅收政策執行不到位。

這其中有稅收政策的宏觀性、原則性、復雜性和時效性原因，也有部分稅務人員本身素質低、對政策理

解不透、執法不嚴的因素；另一方面，是企業對稅收政策的認識、理解不到位，導致稅收政策適用偏差，引起了稅務風險。雖然大企業的財務人員精通財會知識，但因為經營業務的多樣性，致使對稅收政策的把握難免不夠全面、深入和及時，出現企業經營行為適用稅法不準確，或者該享受的稅收優惠政策未享

受等情況。

（二）企業內部控制不力

大部分企業已經意識到稅務風險的危害，并且采取了種種措施進行預防，一般情況下財務核算及時、準確，稅款繳納行為比較規范，但是大企業組織機構龐大，涉及業務繁多、經營形式多種多樣，而且企

業內部管理理念和管理方式不盡相同，加之部分企業的稅務管理力量相對薄弱和滯后，導致實際納稅遵

從度有所差異，從而存在一定的稅務風險。

（三）稅收籌劃忽視稅務風險

從當前我國稅收籌劃的實踐情況看,納稅人在進行稅收籌劃過程(包括代理服務機構為納稅人實施的稅收籌劃)中都普遍認為,只要進行稅收籌劃就可以減輕稅收負擔,增加自身收益,而很少甚至根本不考

慮稅收籌劃的風險。其實,稅收籌劃作為一種計劃決策,本身也是有風險的。嚴格意義上的稅收籌劃應當

是合法的,符合立法者的意圖,但這種合法性還需要稅務部門的確認。在這一確認過程中,客觀上存在著企

業對稅務政策理解偏差從而產生稅收籌劃失敗的風險。導致稅收籌劃方案在實務中根本行不通,使方案成為一紙空文或被視為偷稅或惡意避稅而加以查處。不但得不到節稅的收益,反而會加重稅收成本,產生稅

收籌劃失敗的風險。

（四）稅企溝通協調不夠

大企業的負責人一般都是從宏觀上進行謀劃，重點關注的是企業經營目標的實現和財務報告的目

標，在分析指導財務工作中對涉稅內容、涉稅事項并不關心；而與此同時，稅務機關也只關心企業當月、當年入庫稅款情況，對企業的經營情況、財務情況、發展目標、存在困難等情況并不十分關心。所以，這就導致了企業負責人與稅務機關特別是基層主管稅務機關、稅務人員在接觸溝通方面有所欠缺，容易

忽略一些具體的、實際的涉稅業務中所包含的稅務風險。

四、企業防范稅務風險的措施

(一)、選擇防范稅務風險的重要稅種。

企業的稅收負擔與企業的經營范圍、組織與決策密切相關。企業的經營范圍越廣,企業組織越龐大,企業決策越復雜,涉及的稅種也就越多。每個稅種的性質不同,稅務風險規避的途徑、方法及其收益也不

同,因此通常選擇有重大影響的稅種是規避稅務風險的重點。

(二)、用好用足稅收優惠政策。

我國加人WTO后,企業所處的經營環境發生了變化,很多企業都面臨經營戰略調整問題。在經營戰略

調整中,充分利用稅收優惠政策以防范稅務風險,可以給企業帶來較好的經營效益,但對優惠政策的利用

必須恰當,符合企業整體經營戰略。如國務院及有關部門為鼓勵開發西部,規定對設在西部地區,以國家規

定的鼓勵類產業項目為主營業務,且當年主營業務收人超過企業總收人70%的企業,經稅務機關審核確認

后,企業可減按巧%稅率繳納企業所得稅。因此,企業在選擇投資方向時,不僅要注意投資的地區和投資項

目,還要確保主營業務收人達到一定比例。

(三)、降低企業整體稅負水平。

影響企業稅負水平的因素主要包括:

1.稅基。企業可在稅法允許的范圍與限額內,通過選擇恰當的費用分攤方式來減少稅基,實現各項成本費用和攤銷額的最大化,以減少應稅所得額,從而減輕稅負。例如,國家規定有特殊情況的企業可選擇縮

短折舊年限或采取加速折舊法,這主要指能促進科技進步、環保和國家鼓勵投資的關鍵設備;長年處于振

動、超強度使用或受酸堿等強烈腐蝕狀態的機器設備,可申請稅務審批。

2.稅率。不同稅種的稅率不同,同一稅種內部也有稅率差別。一般可通過改變稅基,使適用稅率降低。

例如,我國企業所得稅法規定基本稅率為33%,還實行了兩檔過渡性的稅率27%和18%,這也是規避稅務風

險過程中常考慮的對象。

3.稅額。這種方法最直接,即納稅人根據稅收優惠中免征或減征條款,通過恰當的調整使企業的行為

在形式上符合減免稅條件,從而合法地減輕或解除稅負。

(四)、營造良好的稅企關系。

在現代市場經濟條件下,稅收具有財政收入職能和經濟調控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖

行事,已經把實施稅收差別政策作為調整產業結構,擴大就業機會,刺激國民經濟增長的重要手段。制定不

同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同,稅務執法機關擁有

較大的自由裁量權。因此,企業要注重對稅務機關工作程序的了解,加強聯系和溝通,爭取在稅法的理解上

與稅務機關取得一致,特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關的認可。只有企業的稅收籌劃方

案得到當地主管稅務機關的認可,才能避免無效籌劃,這是稅收籌劃方案得以順利實施的關鍵。企業要防

止“對協調與溝通”的曲解,即認為“協調”就是與稅務機關的個人搞好關系,使之“睜一只眼,閉一只眼”,以達到少繳稅,不處罰或輕處罰的目的。當前,隨著稅務機關稽查力度的不斷加強,以及國家反腐敗和對經

濟案件打擊力度的加大,這種做法不僅不會幫助企業少繳稅,反而會加大企業的涉稅風險。

綜上所述，從企業稅務風險產生的途徑不難看出,它涉及到企業日常經濟活動的各個環節,要想有效

防范,必須了解引起企業稅務風險產生的關鍵因素,從根本上排除稅務風險產生的不確定性,努力減少稅

務風險對企業的影響,減少稅務風險引發的其他成本。具體來說應從以下幾方面著手：隨著我國融入經濟

全球化潮流和社會主義市場經濟的深化，企業的交易行為和模式越來越復雜，相應地國家稅收法規政策

體系也越來越繁雜，稅務機關的征管也越來越嚴格，使得各種涉稅事項深深地嵌入企業行為的各個環節，企業稅務問題變得越來越多變，并已成為企業風險的制造者。稍有不慎，企業稅務風險轉化為利益損失，不僅會吞噬企業利潤，阻礙商業目標的實現，還會給企業形象帶來負面影響

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