第一篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)2011年增值稅營業(yè)稅稅負與預(yù)警標準的通知

國家稅務(wù)總局

國稅函〔2012〕294號

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)2011年增值稅營業(yè)稅稅負與預(yù)警標準的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：為全面掌握增值稅、營業(yè)稅稅負情況，加強稅收風(fēng)險分析，同時為納稅評估和稅務(wù)稽查工作提供依據(jù)，稅務(wù)總局測算了2011年一般納稅人的增值稅銷售額稅負和企業(yè)類納稅人的營業(yè)稅稅負，編制了預(yù)警標準，現(xiàn)將測算結(jié)果印發(fā)給你們。此次測算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是綜合征管信息系統(tǒng)中的增值稅納稅人申報信息和集中到總局的地稅系統(tǒng)企業(yè)類營業(yè)稅納稅人征管信息。各地要充分利用此次測算結(jié)果，深入分析本地區(qū)的行業(yè)稅負情況，不斷完善稅收風(fēng)險預(yù)警體系，努力提高稅收風(fēng)險識別和應(yīng)對水平，確保稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長。

附件：1.2011年一般納稅人增值稅銷售額稅負與預(yù)警標準

測算說明

2.2011年一般納稅人增值稅銷售額稅負與預(yù)警標準

3.2011年企業(yè)類納稅人營業(yè)稅稅負與預(yù)警標準測算說明

4.2011年企業(yè)類納稅人營業(yè)稅稅負與預(yù)警標準

二○一二年六月二十日

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(對下只發(fā)電子文件）

信息公開選項：依申請公開

國家稅務(wù)總局2012年7月2日封發(fā) 校對：收入規(guī)劃核算司

第二篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅問題解答(之一)的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》 [條款失效]

國稅函發(fā)[1995]156號 1995年04月17日

備注：根據(jù)國稅發(fā)[2009]29號文件關(guān)于公布廢止的營業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知規(guī)定，本法規(guī)

部分條款失效。

一、問：稅制改革以前，原營業(yè)稅規(guī)定的減稅、免稅項目，在994年1月1日起實行新的營業(yè)稅制以后是否還繼續(xù)執(zhí)行? [本條失效]

答：實行新稅制后，原營業(yè)稅的法規(guī)均已廢止，過去所作的減征或免征營業(yè)稅的規(guī)定自然也一律停止執(zhí)行。營業(yè)稅暫行條例規(guī)定：“營業(yè)稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。”因此，在1994年1月1日實行新稅制后如果還繼續(xù)執(zhí)行原營業(yè)稅的減稅、免稅項目，是屬于違反稅法的行為，應(yīng)當(dāng)堅決予以糾正。

二、問：公安部門拍賣機動車牌照，交通部門拍賣公交線路運營權(quán)，是否征收營業(yè)稅? 答：公安部門拍賣機動車牌照，交通部門拍賣公交線路運營權(quán)，這兩種行為均不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，因而不征收營業(yè)稅。

三、問：運輸企業(yè)在境外載運旅客或貨物入境，是否征收營業(yè)稅? [本條失效]

答：根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細則第七條第（二）款關(guān)于“在境內(nèi)載運旅客或貨物出境”屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定，運輸企業(yè)在境外載運旅客或貨物入境，不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，因而不征收營業(yè)稅。

四、問：航空公司用飛機開展飛灑農(nóng)藥業(yè)務(wù)是否名征營業(yè)稅?

答：營業(yè)稅暫行條例第六條第（五）款規(guī)定農(nóng)業(yè)病蟲害防治免征營業(yè)稅，營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十六條第（四）款明確農(nóng)業(yè)病蟲害防治“是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測報和防治的業(yè)務(wù)。”航空公司用飛機開展飛灑農(nóng)藥業(yè)務(wù)屬于從事農(nóng)業(yè)病蟲害防治業(yè)務(wù)，因而應(yīng)當(dāng)免征營業(yè)稅。

五、問：單位所屬內(nèi)部施工隊伍承擔(dān)其所隸屬的單位建筑安裝工程是否征收營業(yè)稅? [本條失效] 答：這首先要看此類施工隊伍是否屬于獨立核算單位。如果屬于獨立核算單位，不論承擔(dān)其所隸屬單位（以下稱本單位）的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，還是承擔(dān)其他單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，均應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。如果屬于非獨立核算單位，承擔(dān)其他單位建筑安裝工程業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅；而承擔(dān)本單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)的否應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅，則要看其與本單位之間是否結(jié)算工程價款。營業(yè)稅暫行條例實施細則第十一條規(guī)定，負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟利益的單位，包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位。根據(jù)這一規(guī)定，內(nèi)部施工隊伍為本單位承擔(dān)建筑安裝業(yè)務(wù)，凡同本單位結(jié)算工程價款的，不論是否編制工程概（預(yù)）算，也不論工程價款中是否包括營業(yè)稅稅金，均應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅；凡不與本單位結(jié)算工程價款的，不征收營業(yè)稅。

六、問：對綠化工程應(yīng)按何稅目征稅?

答：綠化工程往往與建筑工程相連，或者本身就是某個建筑工程的一個組成部分，例如，綠化與平整土地就分不開，而平整土地本身就屬于建筑業(yè)中的“其他工程作業(yè)”。為了減少劃分，便于征管，對綠化工程按“建筑業(yè)一其他工程作業(yè)”征收營業(yè)稅。

七、問：對工程承包公司承包的建筑安裝工程按何稅目征稅?

答：根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第五條第（三）款“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額”的規(guī)定，工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，即工程承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

八、問：對境外機構(gòu)總承包建筑安裝工程如何征稅? [本條失效]

答：根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第十一條第（二）款“建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人”和營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十九條第（一）款“境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)繳稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，建筑安裝工程的總承包人為境外機構(gòu)，如果該機構(gòu)在境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)的，則境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)負責(zé)繳納其承包工程營業(yè)稅，并負責(zé)扣繳分包或轉(zhuǎn)包工程的營業(yè)稅稅款；如果該機構(gòu)在境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)，但有代理者的，則不論其承包的工程是否實行分包或轉(zhuǎn)包，全部工程應(yīng)納的營業(yè)稅款均由代理者扣繳；如果該機構(gòu)在境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)，又沒有代理者的，不論其總承包的工程是否實行分包或轉(zhuǎn)包，全部工程應(yīng)納的營業(yè)稅稅款均由建設(shè)單位扣繳。

九、問：銀行貸款給單位和個人，借款者以房屋作抵押，如果期滿后借款者無力還貸，抵押的房屋歸銀行所有，對此是否應(yīng)當(dāng)征稅?如果房屋歸銀行所有后，雜亂無章針房屋銷售，是否應(yīng)當(dāng)征稅?

答：借款無力歸還貸款，抵押的房屋被銀行收走以抵作貸款本息，這表明房屋的所有權(quán)被借款者有償轉(zhuǎn)讓給銀行，應(yīng)對借款者轉(zhuǎn)讓房屋所有權(quán)的行為按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

同樣，銀行如果將收歸其所有的房屋銷售，也應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

十、問：非金融機構(gòu)將資金提供給對方，并收取資金占用費，如企業(yè)與企業(yè)之間借用周轉(zhuǎn)金而收取資金占用費，行政機關(guān)或企業(yè)主管部門將資金提供給所屬單位或企業(yè)而收取資金占用費，農(nóng)村合作基金會將資金提供給農(nóng)民而收取資金占用費等，應(yīng)如何征收營業(yè)稅?

答：《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

十一、問：保險公司開展財產(chǎn)、人身保險時向投保者收取的全部保費記入“儲金”科目，儲金的利息記入“保費收入”科目，儲金到期返還給用戶。對保險公司開展財產(chǎn)、人身保險征收營業(yè)稅的營業(yè)額是向投保者收取的保費，還是儲金的利息?對于到期返還給用戶的儲金是否準許從其營業(yè)額中扣除?

答：營業(yè)稅暫行條例第五條規(guī)定：除另有規(guī)定者外，“納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。”根據(jù)此項規(guī)定，第一，保險公司開展財產(chǎn)、人身保險的營業(yè)為向投保者收取的全部保費，而不是儲金的利息收入。國為，就提供保險勞務(wù)而言，此項規(guī)定所說的“對方”是指投保者，保險公司向投保者收取的是保費，而儲金利息是保險公司向銀行收取的，不是向投保者收取的。其次，應(yīng)以保費金額為營業(yè)額，對到期返還給用戶的儲金不能從營業(yè)額中扣除。

十二、問：郵政部門收取的“電話初裝費”按什么稅目征稅?

答：根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》對“郵電通信業(yè)”稅目的解釋，為用戶安裝電話的業(yè)務(wù)屬于該稅目的征收范圍。“電話初裝費”是郵政部門為用戶安裝電話而收取的費用，應(yīng)按“郵電通信業(yè)”稅目。

十三、問：電信部門開辦168臺電話，利用電話開展有償咨詢，點哥等業(yè)務(wù)，對此項收費按什么稅目征稅?

答：168臺是具有特殊用途的電話臺，其業(yè)務(wù)屬于《營業(yè)稅稅目注釋》所說的“用電傳設(shè)備傳遞語言的業(yè)務(wù)”，應(yīng)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

十四、問：對郵電局（所）經(jīng)營的郵電禮儀活動按什么稅目征收營業(yè)稅?其營業(yè)額如何確定? 答：郵電禮儀是指郵電局（所）根據(jù)客戶的要求將寫有祝詞的電報，或者使用客戶支付的價款購買的禮物傳遞給客戶所指定的對象。對于這種業(yè)務(wù)應(yīng)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為郵電部門向用戶收取的全部價款和價外費用，包括所購禮物的價款在內(nèi)。

十五、問：文化培訓(xùn)適用哪個稅目?

答：根據(jù)《營業(yè)稅目注釋》規(guī)定，“文化體育業(yè)”稅目中的“其他文化業(yè)”是指除經(jīng)營表演、播映活動以外的文化活動的業(yè)務(wù)，如各種展覽、培訓(xùn)活動，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、演講、報告會，圖書館的圖書和資料借閱業(yè)務(wù)等。此項規(guī)定所稱培訓(xùn)活動包括各種培訓(xùn)活動，因此對文化培訓(xùn)應(yīng)按“文化體育業(yè)”稅目征稅。

十六、問：學(xué)校取得的贊助收入是否征稅？應(yīng)如何征稅？

答：根據(jù)營業(yè)稅暫行條例及其實施細則規(guī)定，凡有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的單位和個人，均應(yīng)依照稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅，而所謂“有償”是指取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。根據(jù)以上規(guī)定，對學(xué)校取得的各種名目的贊助收入是否征稅，要看學(xué)校是否發(fā)生向贊助方提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。學(xué)校如果沒有向贊助方提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)，此項贊助收入系屬有償取得，應(yīng)征收營業(yè)稅。這里需要附帶說明的是，不僅對學(xué)校取得的贊助收入應(yīng)按這一原則確定應(yīng)否征收營業(yè)稅，對于其他單位和個人取得的贊助收入也應(yīng)按這一原則確定是否征收營業(yè)稅。

十七、問：對合作建房行為應(yīng)如何征收營業(yè)稅？

答：合作建房，是指由一方（以下簡稱甲方）提供土地使用權(quán)，另一方（以下簡稱乙方）提供資金，合作建房。合作建房的方式一般有兩種：

第一種方式是純粹的“以物易物”，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。具體的交換方式也有以下兩種：

（一）土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換，雙方都取得了擁有部分房屋的所有權(quán)。在這一合作過程中，甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為；乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價，換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為。因而合作建房的雙方都發(fā)生了營業(yè)稅的應(yīng)稅行為。對甲方應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中的“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”子目征稅；對乙方應(yīng)按“銷售不動”稅目征稅。由于雙方?jīng)]有進行貨幣結(jié)算，因此應(yīng)當(dāng)按照實施細則第十五條的規(guī)定分別核定雙方各自的營業(yè)額。如果合作建房的雙方（或任何一方）將分得的房屋銷售出去，則又發(fā)生了銷售不動產(chǎn)行為，應(yīng)對其銷售收入再按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

（二）以出租土地使用權(quán)為代價換取房屋所有權(quán)。例如，甲方將土地使用權(quán)出租給乙方若干年，乙方投資在該土地上建造建筑物并使用，租賃期滿后，乙方將土地使用權(quán)連同所建的建筑物歸還甲方。在這一經(jīng)營過程中，乙方是以建筑物為代價換得若干年的土地使用權(quán)，甲方是以出租土地使用權(quán)為代價換取建筑物。甲方發(fā)生了出租土地使用權(quán)的行為，對其按“服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)”征營業(yè)稅；乙方發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為，對其按“銷售不動產(chǎn)”稅目征營業(yè)稅。對雙方分別征稅時，其營業(yè)額也按稅暫行條例實施細則第十五條的規(guī)定核定。

第二種方式是甲方以土地使用權(quán)乙方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)，合作建房。對此種形式的合作建房，則要視具體情況確定如何征稅：

（一）、房屋建成后如果雙方采取風(fēng)險共擔(dān)，利潤共享的分配方式，按照營業(yè)稅“以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅”的規(guī)定，對甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅；只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅；對雙方分得的利潤不征營業(yè)稅。

提示— 這個隱藏幾個會計處理過程（也可以說是倒推法）。即

1、甲方賣地給合營公司未收款，2、合營公司給錢甲方抵還買地款。由于甲方不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險，所以是賣地而不是投資。——即賣地行為與投資行為的差異就在于承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險。

（二）、房屋建成后甲方如果采取按銷售收入的一定比例提成的方式參與分配，或提取固定利潤，則不屬營業(yè)稅所稱的投資入股不征營業(yè)稅的行為，而屬于甲方將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給合營企業(yè)的行為，那么，對甲方取得的固定利潤或從銷售收入按比例提取的收入按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅；對合營企業(yè)按全部房屋的銷售收入依“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

（三）、如果房屋建成后雙方按一定比例分配房屋，則此種經(jīng)營行為，也未構(gòu)成營業(yè)稅所稱的以無形資產(chǎn)投資入股，共同承擔(dān)風(fēng)險的不征營業(yè)稅的行為。因此，首先對甲方向合營企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅，其營業(yè)額按實施細則第十五條的規(guī)定核定。因此，對合營企業(yè)的房屋，在分配給甲乙方后，如果各自銷售，則再按“銷售不動產(chǎn)”征稅。

十八、問：對于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)的預(yù)收定金，應(yīng)如何確定其納稅義務(wù)發(fā)生時間？

答：營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十八規(guī)定：“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。”此項規(guī)定所稱預(yù)收款，包括預(yù)收定金。因此，預(yù)收定金的營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收定金的當(dāng)天。

十九、問：對個人將不動產(chǎn)無償贈予他人的行為，是否視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅？ [本條失效] 答：根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定，“單位將不動產(chǎn)無償贈予他人，視同銷售不動產(chǎn)”，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。由此可見，只有單位無償贈送不動產(chǎn)的行為才視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅，對個人無償贈送不動產(chǎn)的行為，不應(yīng)視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。

二十、問：以“還本”方式銷售建筑物，在計征營業(yè)稅時可否從營業(yè)額中減除“還本”支出? 答：以“還本”方式銷售建筑物，是指商品房經(jīng)營者在銷售建筑物時許諾干年以可將房屋價款歸還購房者，這是經(jīng)營者為了加快資金周轉(zhuǎn)而采取的一種促銷手段。對以“還本”方式銷售建筑物的行為，應(yīng)按向購買者收取的全部價款和價外費用征收營業(yè)稅，不得減除所謂“還本”支出。

第三篇：財稅[2011]110號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知

字體:〔大中小〕

文號：財稅[2011]110號

發(fā)文單位：財政部國家稅務(wù)總局

發(fā)文日期： 2011-11-16

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》已經(jīng)國務(wù)院同意，現(xiàn)印發(fā)你們，請遵照執(zhí)行。附件：營業(yè)稅改征增值稅試點方案

財政部國家稅務(wù)總局

二○一一年十一月十六日

營業(yè)稅改征增值稅試點方案

根據(jù)黨的十七屆五中全會精神，按照《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》確定的稅制改革目標和2011年《政府工作報告》的要求，制定本方案。

一、指導(dǎo)思想和基本原則

（一）指導(dǎo)思想。建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。

（二）基本原則。1.統(tǒng)籌設(shè)計、分步實施。正確處理改革、發(fā)展、穩(wěn)定的關(guān)系，統(tǒng)籌兼顧經(jīng)濟社會發(fā)展要

求，結(jié)合全面推行改革需要和當(dāng)前實際，科學(xué)設(shè)計，穩(wěn)步推進。

2.規(guī)范稅制、合理負擔(dān)。在保證增值稅規(guī)范運行的前提下，根據(jù)財政承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點，合理設(shè)置稅制要素，改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅。

3.全面協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過渡。妥善處理試點前后增值稅與營業(yè)稅政策的銜接、試點納稅人與非試點納稅人稅制的協(xié)調(diào)，建立健全適應(yīng)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的增值稅管理體系，確保改革試點有序運行。

二、改革試點的主要內(nèi)容

（一）改革試點的范圍與時間。

1.試點地區(qū)。綜合考慮服務(wù)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、財政承受能力、征管基礎(chǔ)條件等因素，先期選擇經(jīng)濟輻射效應(yīng)明顯、改革示范作用較強的地區(qū)開展試點。

2.試點行業(yè)。試點地區(qū)先在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點，逐步推廣至其他行業(yè)。條件成熟時，可選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進行全行業(yè)試點。

3.試點時間。2012年1月1日開始試點，并根據(jù)情況及時完善方案，擇機擴大試點范圍。

（二）改革試點的主要稅制安排。

1.稅率。在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

2.計稅方式。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。

3.計稅依據(jù)。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

4.服務(wù)貿(mào)易進出口。服務(wù)貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。

（三）改革試點期間過渡性政策安排。

1.稅收收入歸屬。試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。因試點產(chǎn)生的財政減收，按現(xiàn)行財政體制由中央和地方分別負擔(dān)。

2.稅收優(yōu)惠政策過渡。國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改

革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消。試點期間針對具體情況采取適當(dāng)?shù)倪^渡政策。

3.跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。試點納稅人以機構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。

4.增值稅抵扣政策的銜接。現(xiàn)有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進項稅額。

三、組織實施

（一）財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)本方案制定具體實施辦法、相關(guān)政策和預(yù)算管理及繳庫規(guī)定，做好政策宣傳和解釋工作。經(jīng)國務(wù)院同意，選擇確定試點地區(qū)和行業(yè)。

（二）營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負責(zé)征管。國家稅務(wù)總局負責(zé)制定改革試點的征管辦法，擴展增值稅管理信息系統(tǒng)和稅收征管信息系統(tǒng)，設(shè)計并統(tǒng)一印制貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，全面做好相關(guān)征管準備和實施工作。

第四篇：財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知

自治區(qū)國家稅務(wù)局關(guān)于《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》貫徹執(zhí)行中有關(guān)問題的通知

桂國稅函〔2007〕238號

全文有效 成文日期：2007-03-26

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各市、縣（區(qū)）國家稅務(wù)局：

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2006〕153）翻印后，因縣及縣以下新華書店的增值稅稅收優(yōu)惠政策由先征后返改為免稅，各地反映了一些問題，經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：

一、縣及縣以下新華書店承包給外單位和個人經(jīng)營的，不屬于享受免征增值稅的范圍，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。

二、免稅審批按現(xiàn)行減免稅管理權(quán)限的規(guī)定執(zhí)行。從今年起，應(yīng)在年初及時下發(fā)減免稅批文，以避免在綜合征管系統(tǒng)中出現(xiàn)欠交稅金的問題。審批附報的資料只需證明企業(yè)為縣級、縣以下新華書店、銷售的貨物是文件規(guī)定的免稅范圍的貨物。

三、對第三條第（一）、（二）點免稅的項目，因在2006年已征收了增值稅，涉及到退庫問題，但此項業(yè)務(wù)不屬于財政專員辦審批辦理退庫的范圍，應(yīng)由國稅部門審批辦理退稅。

二○○七年三月二十六日

第五篇：《營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)稅負變化 申報表》(

附件4 《營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)稅負變化 申報表》（適用于增值稅一般納稅人）

填表說明

一、企業(yè)基本情況：請參照《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》相應(yīng)內(nèi)容填寫，“主管稅務(wù)機關(guān)”：填寫納稅人增值稅主管稅務(wù)機關(guān)全稱，“聯(lián)系人”：填寫可聯(lián)系到納稅人的聯(lián)系人。

重要提示：“稅款所屬時間”、“納稅人名稱”、“納稅人識別號”、“營業(yè)地址”、“法定代表人姓名”、“所屬行業(yè)”、“聯(lián)系電話”的填寫同《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》。

二、試點后企業(yè)稅負變化額計算情況各列說明

（一）第①列“應(yīng)稅服務(wù)銷售額（不含稅）”：請參照《增值稅納稅申報表附列資料

（一）（本期銷售情況明細）》填表說明第9列“應(yīng)稅服務(wù)銷售額（不含稅）”，分應(yīng)稅服務(wù)項目填寫。

營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項目的，本欄應(yīng)填寫扣除之前的不含稅銷售額。

重要提示：填寫應(yīng)稅服務(wù)項目對應(yīng)“開具稅控增值稅專用發(fā)票”、“開具其他發(fā)票”、“未開具發(fā)票”和“納稅檢查 調(diào)整”金額之和，其中“開具稅控增值稅專用發(fā)票”、“開具其 1 他發(fā)票”、“未開具發(fā)票”和“納稅檢查調(diào)整”說明同《增值稅納稅申報表附列資料

（一）（本期銷售情況明細）》填表說明。

（二）第②列“應(yīng)稅服務(wù)扣除項目本期實際扣除金額”：請參照《增值稅納稅申報表附列資料

（三）（應(yīng)稅服務(wù)扣除項目明細）》第5欄對應(yīng)口徑填列，分應(yīng)稅服務(wù)項目填報。

重要提示：營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項目的，據(jù)實填寫本列；應(yīng)稅服務(wù)無扣除項目的，本列填寫“0”。

（三）第④列“應(yīng)稅服務(wù)增值稅應(yīng)納稅額”： 一般納稅人按照如下公式計算：

應(yīng)稅服務(wù)增值稅應(yīng)納稅額=一般計稅方法計算的應(yīng)納稅額+簡易計稅方法計算的應(yīng)納稅額。

一般計算方法計算的應(yīng)納稅額=（《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》第19欄“應(yīng)納稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”+“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”）×應(yīng)稅服務(wù)銷項稅額比例；

應(yīng)稅服務(wù)銷項稅額比例=（《增值稅納稅申報表附列資料

（一）（本期銷售情況明細）》第14列第2、4、5行之和）÷（《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》第11欄“銷項稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”+“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”）×100%；

簡易計稅方法計算的應(yīng)納稅額=《增值稅納稅申報表附 列資料

（一）（本期銷售情況明細）》第12行第14列。

（四）第⑤列“應(yīng)稅服務(wù)增值稅實際繳納稅額”：（納稅人當(dāng)期稅收通用繳款書及相關(guān)繳款憑證上注明已繳納的稅款-當(dāng)期納稅檢查補繳稅款）×應(yīng)稅服務(wù)銷項稅額比例，分應(yīng)稅服務(wù)項目填報。

應(yīng)稅服務(wù)銷項稅額比例=（《增值稅納稅申報表附列材料

（一）（本期銷售情況明細）》第14列第2、4、5行之和）÷（《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》第11欄“銷項稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”+“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”)×100%。

重要提示：（1）應(yīng)稅服務(wù)增值稅實際繳納稅額按照征稅項目銷項（應(yīng)納）稅額比例進行分配，計算方法為：應(yīng)稅服務(wù)增值稅實際繳納稅額=應(yīng)稅服務(wù)增值稅實際繳納稅額×（應(yīng)稅服務(wù)項目銷項（應(yīng)納）稅額÷應(yīng)稅服務(wù)全部銷項（應(yīng)納）稅額×100%）。

（2）第⑤列應(yīng)稅服務(wù)增值稅實際繳納稅款合計數(shù)：無欠繳企業(yè)等于第④列數(shù)合計數(shù)。

（五）第⑥列“應(yīng)稅服務(wù)實際退稅額”：填寫應(yīng)稅服務(wù)項目對應(yīng)本期經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)實際審批的出口退稅額、即征即退稅額和其他退稅額。

（六）第⑧列“應(yīng)稅減除項目金額”：是指同應(yīng)稅收入對應(yīng)的減除項目金額，應(yīng)稅減除項目金額=直接減除項目金額+還原減除項目金額，其中：直接減除項目金額（扣額）為第②列“應(yīng)稅服務(wù)扣除項目本期實際扣除金額”;還原減 除項目金額為試點企業(yè)可在銷項稅額中抵扣進項稅額（扣稅）的項目經(jīng)還原而成的按原營業(yè)稅差額征稅規(guī)定可在應(yīng)稅收入中減除的項目金額，還原公式為實際抵扣的進項稅額×（1＋1/增值稅適用稅（抵扣）率），分應(yīng)稅服務(wù)項目填報。

重要提示：直接減除項目金額（扣額）為試點企業(yè)在計算增值稅銷項稅額的稅基中可扣除的價款和其他費用。

（七）第⑨列“適用稅率”：是指按原營業(yè)稅規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)項目對應(yīng)營業(yè)稅稅率，分應(yīng)稅服務(wù)項目填報。

（八）第?列“上年同期繳納的營業(yè)稅額”：是指應(yīng)稅服務(wù)項目在上年同一稅款所屬期實際繳納的營業(yè)稅額，分應(yīng)稅服務(wù)項目填報。此欄無同期數(shù)據(jù)的不填報。

（九）第?列“上年同期營業(yè)稅應(yīng)稅收入”：是指應(yīng)稅服務(wù)項目和上年同期繳納的營業(yè)稅額對應(yīng)的應(yīng)稅收入，分應(yīng)稅服務(wù)項目填報。此欄無同期數(shù)據(jù)的不填報。

三、設(shè)備更新及增值稅進項稅額抵扣情況各行說明

（一）“期初固定資產(chǎn)賬面凈值”：是指按照相關(guān)會計制度核算期初用于應(yīng)稅服務(wù)固定資產(chǎn)賬面凈值數(shù)據(jù)。

重要提示：在“本年累計”項下是指本（上）年初用于應(yīng)稅服務(wù)固定資產(chǎn)賬面凈值。

（二）“新購固定資產(chǎn)價值（元）”：是指新增的用于應(yīng)稅服務(wù)固定資產(chǎn)原值數(shù)據(jù)。

（三）“固定資產(chǎn)更新率”：是指本期用于應(yīng)稅服務(wù)新增固定資產(chǎn)總額（原值）/期初固定資產(chǎn)總額（原值）×100%。

（四）“計劃當(dāng)年內(nèi)新購固定資產(chǎn)金額”：納稅人計劃當(dāng)年內(nèi)新購用于應(yīng)稅服務(wù)固定資產(chǎn)金額（原值）。

四、企業(yè)進項稅額抵扣情況各行說明

企業(yè)進項稅額抵扣情況請根據(jù)《增值稅納稅申報表》及附列資料、相關(guān)帳戶資料等填寫。

（一）“當(dāng)期申報抵扣的增值稅進項稅額總額”：按照《增值稅納稅申報表（適用于一般納稅人）》表第12欄填寫，填寫納稅人本期申報抵扣的進項稅額。

（二）“⑴當(dāng)期申報抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額”：填寫納稅人在《附列資料

（二）》“

一、申報抵扣的進項稅額”中固定資產(chǎn)進項稅額的數(shù)據(jù)。

（三）“其中：專用于應(yīng)稅服務(wù)項目的固定資產(chǎn)進項稅額”：填寫納稅人專用于應(yīng)稅服務(wù)項目固定資產(chǎn)進項稅額的數(shù)據(jù)，不包括專用于貨物、加工修理修配購進的固定資產(chǎn)。

（四）“⑵當(dāng)期用于應(yīng)稅服務(wù)的其他項目申報抵扣的進項稅額”：填寫除固定資產(chǎn)以外的購進用于應(yīng)稅服務(wù)的進項稅，不包括專用于貨物、加工修理修配的相關(guān)內(nèi)容，應(yīng)等于其中三項的合計。

（五）“其中:貨物”：填寫納稅人用于應(yīng)稅服務(wù)的其他項目申報抵扣的購買貨物進項稅額的數(shù)據(jù)。

（六）“其中:加工修理修配勞務(wù)”：填寫納稅人用于應(yīng)稅服務(wù)的其他項目申報抵扣的購買加工修理修配勞務(wù)進項稅額的數(shù)據(jù)。

（七）“其中:應(yīng)稅服務(wù)”：填寫納稅人用于應(yīng)稅服務(wù)的 其他項目申報抵扣的購買應(yīng)稅服務(wù)進項稅額的數(shù)據(jù)。