第一篇：企業經營管理建立稅務會計的思考

企業經營管理建立稅務會計的思考

摘要：稅收制度與會計制度的博弈加大了兩者的差異。財務會計與稅務會計在保持差異的同時，應當積極地進行協調，不僅有利于財務會計理論與實踐的發展和成熟，而且也有利于降低稅收遵從成本。

關鍵詞：稅務會計 財務會計 協調

一 稅務會計相關概念介紹

稅務會計是在社會經濟發展到一定階段即文化、教育的普及和提高，生產規模的擴大，生產力的進步，社會成熟到能夠把征稅、納稅看作是社會自我施加的約束的時候，再加上人們日漸增長的對貨幣資金時間價值的重視發展起來的一種專業會計。

二 企業實行稅務會計的必要性

（一）是促進企業增強法律意識，降低納稅風險的重要措施

企業納稅人應該做守法人、文明人、精明人，在履行納稅義務的同時，也要充分享受納稅人的權利，如有權申請減稅、免稅、退稅；有權請求稅務機關解答有關納稅問題；有權對稅務處罰要求舉行聽證；有權向上一級稅務機關提出復議；對上一級稅務機關的復議決定不服時，有權向人民法院起訴；對稅務人員營私舞弊的行為，有權進行檢舉或控告；有權在稅收規定容許的前提之下綜合權衡各種投資方案、經營方案與納稅方案，使其形成最佳組合，即進行稅務籌劃，從而達到既合法納稅，又可達到稅收負擔最低化、降低納稅風險，實現利潤最大化或每股收益最大化的目的。

（二）是強化管理意識和維護利益的有效途徑

從維護自身利益出發，采取避重就輕、避虛就實等策略進行合理避稅。熟知稅務會計，實行稅務會計是在法律基礎之上進行避稅，減少稅收負擔的基礎，所以企業有必要在內部進行稅務會計知識的教育，實行一定的政策來鼓勵它的發展。

三 稅務會計與財務會計差異對經營活動的影響及其在實務中的運用

第一，也是最重要的一點，二者的目標不同。財務會計是按照會計準則核算企業的財務成果，并為企業利益相關人(包括銀行、債權人、潛在投資者)提供真實相關的信息，便于他們投資決策。而稅務會計則是按照稅法來核算企業的收人、成本、利潤和所得稅的會計核算系統，其目的是保證國家稅收的充分實現，調節經濟和公平稅負，為國家稅務部門和經營管理者提供有用信息。

第二，二者核算的依據不同。財務會計核算的依據是企業會計制度和會計準則，而稅務會計核算的依據是國家稅法及相關的法律和法規細則等。

第三，核算基礎、處理依據不同。稅收法規與會計準則之間存在不少差別，其中最主要的差別在于收益實現的時間和費用的可扣減性上。

第四，計算損益的程序不同。稅收法規中包括了修正一般收益概念的社會福利、公共政策和權益條款，強調應稅所得與會計所得的不同。當財務會計的核算結果與稅務會計不一致時，財務會計的核算應服從與稅務會計的核算，使之符合稅法的要求。

四 企業稅務會計和財務會計的協調

（一）稅務會計和財務會計給公司帶來的弊端

1.引發財務信用危機

稅法對會計信息有著天然的制約、保護和監督的功能。企業少報盈利, 就會被界定為偷逃稅,承擔相應的法律責任;而企業虛增利潤就得多交所得稅。但是隨著稅法與會計準則(制 1

度)各自的改革調整與完善, 兩者間的政策差異日益擴大, 并弱化了稅法對會計信息質量的保護和監督, 從而導致財務丑聞接連不斷的出現, 進而引發財務信用危機。

2.導致納稅及征稅成本增大

稅會差異的擴大帶來會計信息的復雜化, 增大了納稅人的成本。企業會計人員進行會計核算與納稅申報時, 會計核算應當根據會計準則和會計制度中的規定進行處理, 而納稅申報時要根據稅收法律、法規中規定的稅收政策要求處理, 由于存在政策差異, 對存在的差異處理成為一件難度較大的工作。

（二）稅務會計和財務會計的協調

為了達到協調的目的，企業應該能夠做到：

1.培養人才，提高員工能力。工作是由人來完成的，因此企業應樹立正確的納稅觀念,選拔符合稅務機關和企業要求的人員擔任稅務會計,并為其提供培訓、調研機會,保證稅務會計質量的不斷提高。

2、遵守法律。企業稅務會計所反映的企業的稅務活動是否合法、正確的標準只能是國家稅法。因此，在企業稅務會計工作中，必須嚴格執行稅法中有關計稅依據與會計處理的規定，這些規定涉及到賬簿、憑證、會計基礎、會計年度、計算單位和申報制度，特別是涉及到資產會計處理，這方面的規定更加詳細。

3、靈活操作。一是指企業在進行稅務會計活動中，對于那些與企業納稅關系相對重要的會計事項，應分別核算、分項反映，力求準確；而對于那些與企業納稅關系相對次要或無關的會計事項，在不影響納稅資料真實性的情況下，則可適當簡化或省略。二是指核算與監督相結合。

4、尋找適度稅負。稅務會計的一項重要目標就是為企業管理人員、投資者及債權人提供準確的納稅資料和信息，以促進企業生產發展，提高經濟效益。對此，企業的稅務會計人員應深刻理解現行稅收規定的有關精神，在符合或不違反的前提下，進行稅收籌劃。

5.另外，從細節來講，為了全面、完整地做好稅務工作,可根據企業業務量的大小設專人或兼職的辦法進行管理。具體地講, 如按產品的不同稅率與產品名稱, 分別設置銷售明細賬戶,便于企業計稅和稅務檢查，按稅種和稅目等分別設置應交稅金和專項應交款明細賬戶，管理印花稅票的購人、領用、結存業務, 定期將領用的數額計入費用成本，填制有關的應繳稅費和上繳稅費的記錄憑證，編制各種稅種、稅目的納稅申報表和有關會計報表，管理稅務文件、資料等檔案，草擬稅務問題的申請復議或向法院提出的起訴書，提出納稅情況分析, 供企業領導人參考。

結束語

總之，稅務會計的實施對企業來說是大勢所趨，而在我國的市場環境下，財務會計和稅務會計分離也是必然的，因此在實施過程中公司應該能夠根據實際情況盡量的將其進行協調，在遵守法律的基礎之上來減少稅負。

參考文獻

【1】 試論稅收法規與會計涉稅業務差異的協調，李春燕，科學論壇，2008/3

【2】 試述稅務會計與財務會計的協調發展模式，劉麗杰，財政金融，2008/2

【3】 設立我國企業稅務會計探析，楊小燕，內蒙古電大學刊，2007/4

【4】 試論企業稅務會計的應用，張麗敏，中國集體經濟，2007/6

第二篇：對企業建立和應用稅務會計的探討

對企業建立和應用稅務會計的探討

企業稅務會計是在財務會計的形成與發展的過程中逐步產生和發展起來的。目前在西方許多國家，企業稅務會計早已從財務會計中獨立出來，形成了一套獨立的稅務會計體系，它與財務會計、管理會計并列為企業會計的三大分支。所謂企業稅務會計，是以稅收法律制度為準繩，運用會計學的理論和方法，對企業（納稅人）的各項涉稅活動（包括稅款的形成和計算、申報納稅和繳納稅款等）所引起的資金運動進行連續、系統、全面、綜合反映和監督的專業會計。它既與財務會計相聯系，稅務會計的資料一般來源于財務會計在會計賬冊設置和會計報表的報送方面，稅務會計與財務會計是相結合的，又與財務會計相區別，稅務會計對財務會計處理中與現行稅法不符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調整的事項，按稅務會計方法計算、調整，并作調整會計分錄，再融于財務會計賬簿或報告之中。隨著經濟一體化和經濟全球化的不斷深化，我國社會主義市場經濟的發展和經濟管理模式、財務會計方法及稅收法律體系與國際慣例的逐步接軌，建立企業稅務會計已經越來越重要。

一、企業建立稅務會計的必要性

1、建立稅務會計我國會計體制改革的需要

20世紀90年代以來，我國經濟體制發生了深刻變化，會計和稅收政策也相繼進行了重大變革，我國稅收體制改革取得了豐碩的成果。隨著我國稅收、會計改革的逐步深入，使得我國的稅收制度與企業財會制度之間出現了越來越多的差異。例如會計收入的確認和所得稅應稅收入的確認和計量之間的差異。企業在遵循公認會計準則對會計要素進行確認、計量和報告的過程中，為正確處理國家和企業利益分配關系，還必須按稅法的規定來確認、計量會計要素。因此有必要建立專門的企業稅務會計，在會計準則與稅法不一致時，按稅法的規定進行調整和處理。

2提高會計信息質量的需要

隨著我國建立成熟市場經濟的緊迫性日益加強，財稅合一使會計核算不能適應市場變化的要求。市場時刻在變，企業的經營要適應這種變化，會計核算也要適應，合一的會計制度為符合稅法要求而對核算方法規定過死。例如：通貨膨脹、科技發展等因素對收人計量的影響都無法如實反映，最終會計核算跟不上市場經濟變化，導致會計信息失真。稅務會計從財務會計中分離出來，企業就可以有較大的自主性，可以在允許的范圍內，選擇適合自身的會計處理方法，使其提供的會計信息真實、客觀、公允的反映企業的財務狀況和經營成果，從而有利于各投資者的決策，也有利于國家的宏觀決策

3企業做好稅收籌劃的需要

隨著我國社會主義市經濟的不斷發展，稅法新政策、新法規出臺頻繁，但目前企業辦理納稅申報事宜的人員仍是一般財務人員，他們身兼數職，導致缺乏精力研究和學習新的稅收法規和政策，在納稅申報上往往不能很好的運用對企業有利的法規，使得納稅金額偏高，給企業造成不必要的損失。因此，在企業設立稅務會計，由精通稅法和財會等專業知識的人員來擔任，可以在不違反稅法的前提下，對企業經營、投資、理財等活動進行籌劃和安排，盡可能地取得納稅節約，使納稅人利用合法手段保護自己的合法權益。

4加強企業管理的需要

傳統的計劃經濟體制下，財務會計與稅務會計是合一的。會計提供信息往往偏重于財政、稅務、信貸等部門的需要，忽略了企業自身對會計信息的需要，不利于企業加強管理的需要。建立稅務會計，專人負責研究國家稅收政策，及時企業管理的薄弱環節，采取針對性的措施，加強企業的經營管理和財務管理。而財務會計可以根據企業自身的特點在可供選擇的范圍內

選擇適合企業的會計處理方法，不再過多的受稅法的限制，跟真實合理的反應企業的情況，加強企業管理。

二、企業建立和應用稅務會計的現狀

（一）單獨設立稅務會計企業少

少數跨國大型企業由于稅法、納稅申報的信息需求，在公司財務部門設立了專門的稅務會計。大公司財務制度健全，分工更加細化，信息化水平也較高，對初級財務人員的需求越來越少，企業對知識結構全面、行業經驗豐富的高端財務人員需求日益增加。很多企業正在高薪聘請專業人員。中國人壽、中國石化等一些大型企業都設立了獨立的稅務部，負責公司的稅務工作，聘請專門的稅務會計來為企業處理涉稅事宜。但是大部分中小企業，由于自身經營信息不多，會計核算質量要求較低，納稅申報信息需求不高，獨立建立稅務會計費用較大，所以仍然實行財稅合一、納稅調整的模式。在不發達地區更是如此。在相對較發達的沿海地區，企業設立稅務會計的比例有所增加。

（二）稅務會計人力資源匱乏

目前，大多數中小企業辦理納稅申報等涉稅事項一般均由財務會計或由管理會計兼任。由于他們擔負著多項職能，辦理涉稅事宜僅僅是一項附帶工作，因此缺少時間和精力來全面、透徹地學習、研究稅法。我國的稅制正處于不斷的改革與完善之中，新法規、新政策的出臺較為頻繁，使得會計準則與稅法之間的差異經常處于化之中，在納稅申報時對差異項目進行準 確調整具有一定的困難。除少數企業的財會人員能夠做到既規范財務會計核算又能準確計稅外，大多數企業的財會人員也許無法做到準確申報納稅。在辦理納稅申報時，只能機械被動地接受稅務部門的處理和指示，常常因為不了解稅法而出錯，招致各種稅收處罰，給企業帶來不必要的損失。企業對專業的稅務會計人員需求大增。尤其是兼備稅務、會計和管理知識的復合型人才倍受追捧。

（三）我國稅務會計核算體系不完善

我國稅務會計理論體系還不太完善，會計核算過程不夠合理，稅務會計發展模式還在爭論、研究之中，會計改革逐漸與國際接軌，能否適應我國市場經濟發展還在實踐和探索中，在這個過程中也出現了或多或少不和諧的問題。現行的制度體系已經落后于稅收征管改革的實踐，對于信息技術引發的新現象、新形勢已難以完全適應，導致稅務會計核算不全面，管理不完善，稅源監控失真，國家稅款流失。

（四）企業信息化程度不高

稅務會計的獨立在很大程度上依賴企業信息化程度的提高。我國僅10%左右的企業基本上實現了信息化管理，嚴重地制約了稅務會計的發展。要發展稅務會計，必須破除技術壁壘，只有企業普遍積極采用最新信息技術，稅務會計的發展才能有比較堅實的基礎。

三、稅務會計的具體運用——以房地產行業為例

1、房地產開發企業經營和稅收特點

3.1房地產開發企業經營特點

房地產開發企業，是指以營利為目的，從事房地產開發和經營的企業，也稱“房地產開發商”。它作為房地產開發和交易的主體，在房地產開發市場中占有重要的地位。房地產開發企業在開發地產和房產的過程中，一般不直接承擔房地產的生產建設工作，但在房地產開發的全過程，即征地、動遷、土地開發、土地出讓轉讓、房屋開發、房屋出售、出租、轉租、房地產抵押等以及房地產建設過程中大量的談判、協調、籌劃等勞務以及相應的法律事務，都由房地產開發公司來完成。在房地產開發前期準備階段、房地產施工建設階段和銷售、租賃階段的大量組織、監督管理、協調等工作，也需要房地產開發商來提供專業性的服務。另外，房

地產開發售后和租賃后一段時間內，物業管理服務由房地產開發商提供專業服務。所以，房地產開發商是服務于房地產開發決策、策劃、組織、建造、租賃、使用管理監督和拆毀全過程的，它提供的是一種專業勞務，多屬第三產業。

3.2.1房地產開發各環節涉稅情況

目前與中國房地產直接有關的稅種多達14種，其中實際征收的有12種，占中國實際征收稅種數量(21種)的一半以上。依據課稅環節的不同，房地產稅收可以分為三大類別，在不同課稅環節對房地產稅種安排不同，稅負水平不同，產生的效應也不相同。

1、取得環節

房地產開發企業取得土地時支付的稅金主要有契稅、耕地占用稅，另需支付土地開發費、土地拆遷費等相關費用，稅費合計約占房價的75%②，其中，契稅按照最高稅率5%水平計算，只占3.75%的比例，耕地占用稅實行定額征收，所占比例更小。可見，在房地產取得環節，稅費合計數額較大，但從稅費比例看，費重稅輕。

2、交易環節

在房地產交易環節，銷售方涉及到營業稅、城市維護建設稅、所得稅、土地增值稅、印花稅以及教育費附加共6個相關稅費;購買方涉及到印花稅、契稅2 個稅種，房地產交易環節總體稅負水平相當于銷售收入或經營收入的23%左右，名義稅負水平明顯偏重(營業稅及其附加5.5%、土地增值稅30%一60%、企業所得稅25%)。此外，在房地產交易行為中，購買方在承擔由開發階段轉嫁而來的稅費的同時，還需支付一些地方性的收費項目，如土地使用證費、房屋所有權證費、商品房買賣交易手續費等。另外，許多應由政府在財政預算中安排支付并通過使用者付費的方式逐步收回投資成本的公共產品，也被攤入房價中，由購買者通過購房一次性負擔。因此，房地產交易環節的稅負水平在各環節中為最重。

3、保有環節

房地產保有行為主要涉及到房產稅和城鎮土地使用稅，這兩個稅種的名義稅負水平明顯偏低(房產稅1.2%、城鎮土地使用稅0.2一10元/平方米)且優惠幅度極大，基本處于零稅負狀態。對于房地產的租賃，租賃方涉及到營業稅、城市維護建設稅、印花稅、所得稅、房產稅、城鎮土地使用稅以及教育費附加，承租方涉及到印花稅。無論最終稅負由租賃方或承租方負擔，房地產的租賃名義稅負較重(營業稅5%、個人所得稅20%、房產稅12%)，稅負水平占到全部租賃收入的30%一40%。

3.2.2房地產開發企業稅收特點

由于房地產企業主要從事房地產開發、經營、管理和服務的綜合性企業，其主要財稅特征為

1、房地產開發涉及范圍廣，管理內容多

房地產行業的主要經營活動包括:規劃設計，征地拆遷、房產建造、工程驗收、經營銷售、物業管理、維修服務等。可見，房地產開發企業跨越生產和流通兩個領域，因此，精細而復雜的財稅管理模式才能適應多樣化業務的需要。

2、房地產行業籌集資金多源性，現金流轉復雜化

房地產業籌集資金的主要渠道有:預收購房定金或建設基金、土地開發及商品房貸款、發行企業債券、與其他經濟實體聯合開發，發行股票等等。資金來源多元化，流轉環節多，每個環節都伴有相應的稅收。

3、房地產業成本、費用結構復雜

房地產開發成本主要包括:土地費、前期工程費、基礎設施建設費、建筑安裝費、開發間接費等。房地產經營成本，主要包括土地轉讓成本、商品房銷售成本、配套設施銷售成本、出租房產經營成本等。房地產開發企業的期間費用有:管理費用、財務費用和銷售費用。成本

費用種類多，結構復雜。

4、房地產開發企業的會計核算方法對損益影響大

由于房地產開發周期長，我國商品房的平均經營周期約為4年，這一特點決定了會計核算的跨期攤配較為常見，收入和成本的確認、攤銷直接影響著各期損益的計提。房地產開發企業由于本身業務活動比較廣，涉及多個納稅環節，同時與其他企業相比所涉及的稅種也最全。

2、稅務會計在房地產企業的具體應用

（一）土地增值稅

在計算土地增值稅時，《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》(國稅發【1995」6號)規定納稅人能夠按轉讓房地產項目計算分攤利息支出，并能夠提供金融機構的貸款證明，其允許扣除的房地產開發費用為:利息①+(取得土地使用權所支付的金額+房地產開發成本)xs%以內(具體比例由省、自治區、直轄市人民政府規定);納稅人不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或提供金融機構貸款證明的，其允許扣除的房地產開發費用為:(取得土地使用權所支付的金額+房地產開發成本)x10%以內(具體比例由省、自治區、直轄市人民政府規定)。因此，當利息費用數額較大，應提供金融機構證明，據實扣除;反之，利息費用很少，則可不計算應分攤的利息，這樣反而可以多扣除房地產開發費用，對實現稅后收益最大化有利。在企業設立稅務會計，則財務會計可選擇更能反映企業真實支付利息金額的核算方法，即據實扣除利息費用。而為達到節稅作用，稅務會計可以選擇更有利于公司納稅的方式核算

【案例l】

A房地產開發公司開發一批商品房，支付的地價款為600萬元，開發成本為1000萬元。房地產開發項目主要采用股權融資和部分債務融資，實際發生的利息費用為20萬元，(設貸款利率5%，該省規定可按土地價款和開發成本的10%計算利息扣除)

分析

本例中，實際發生利息20萬元，而公司不按轉讓房地產項目計算分攤利息支出，且不提供金融機構的貸款證明，其允許扣除的房地產開發費用為:(600+1000)xlo%=160萬元。比公司按轉讓房地產項目計算分攤

利息支出，并提供金融機構的貸款證明，可以多扣除開發費用60萬元

[160-20-(600+1000)X5%]。

財務會計為真實反映企業財務情況，按實際支出利息做賬務處理

借：在建工程

貸：銀行存款

稅務會計則不按轉讓房地產項目計算分攤利息支出，在備查簿中記錄允許扣除的房地產開發費用為(600+1000)xlo%=160萬元，據此編制納稅申報表。

第三篇：《企業稅務會計》題庫

中專稅收與會計綜合練習題

一、名詞解釋題

1．扣繳義務人 2．起征點 3．免征額

4．發票 5．稅務代理 6．進項稅額

7．委托加工應稅消費品 8．資源稅 9．土地增值稅

10．城鎮土地使用稅 11．契稅 12．車輛購置稅

二、填空題

1．稅務會計的主要依據是

。稅務會計的對象是稅務活動及其所引起的。

2．稅務會計的目標是為納稅人、稅務機關及其他有關方面提供。

3．計稅依據在表現形態上有兩種，一種是貨幣額，另一種是實物量；與前者相對應的計稅方法叫______，與后者相對應的計稅方法叫______。

4．稅收優惠可以分為、和稅額式優惠等三種形式。

5．稅務登記證件可分為三類，即、臨時稅務登記證及副本，以及。

6．按《稅收征管法》規定，實行定期定額征收方式的納稅人申請停業期限不得超過_____。7．稅務機關按照一地一證的原則，核發《外管證》，《外管證》的有效期限一般為 日，最長不得超過 天。

8．現行《稅收征收管理法》規定，稅收滯納金率為______（日）。

9．開具或者取得發票時，其“發票聯”上一般要有開具單位的財務專用章或者 章。10．欠繳稅款數額在 以上的納稅人，在處分其不動產或者大額資產之前，應當向稅務機關報告。

11．納稅人計征增值稅、消費稅的銷售額是指從購貨方取得的全部價款和_____________。12．商業和工業小規模納稅人的增值稅征收率是不同的，工業小規模納稅人的增值稅征收率為____________。

13．浙江省規定，銷售貨物增值稅的起征點為月銷售額。

14．《增值稅納稅申報表附列資料（附列表一）》和《增值稅納稅申報表附列資料（附列表二）》分別填寫 和。15．納稅人用于換取生產資料、消費資料、等方面的應稅消費品以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格為計稅依據計算繳納消費稅。

16．營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、或 的單位和個人，就其營業額、轉讓額、銷售額為計稅依據而征收的一種稅。

17．營業稅中的應稅勞務包括交通運輸業、建筑業、、郵電通訊業、文化體育業、、等稅目。

18．納稅人從事運輸業務營業稅的納稅地點是__________________。

19．納稅人開采或者生產應稅產品銷售的，以___________________為資源稅的計稅依據。20．土地增值稅的征稅對象為納稅人轉讓房地產所取得的，其稅率形式是。

21．房產稅以計稅價值為計稅依據的，年稅率為 ；以 為計稅依據的，稅率為12%。

22．印花稅的納稅人有、、立賬簿人、領受人和使用人等五種。23．企事業單位技術轉讓年凈收入在 萬元以下的，暫免征收企業所得稅。

24．企業一定期間的稅前會計利潤與納稅所得之間由于計算口徑或計算時間不同而產生的永久性差異或時間性差異，其會計核算可采用 法或 法。25．“遞延稅款”科目核算由于 差異造成的稅前會計利潤與納稅所得之間的差異所產生的影響納稅的金額以及以后各期轉銷的數額。

26．在采用 的情況下，企業只需要設置“所得稅”科目，不需要設置“遞延稅款”科目。

27．偶然所得個人所得稅的適用稅率是_________。

28．企業在發放工資時代扣代繳個人所得稅，借記

科目，貸記。

29．契稅的納稅人是境內發生轉移土地、權屬時，單位和個人。浙江省規定契稅的稅率是。

30．車輛購置稅稅率為，采用一次課征制。

三、判斷題

1．為了準確反映稅務信息，稅務會計需要單獨設立一套會計科目組織企業稅務活動的核算。

（）

2．與財務會計相比，稅務會計依據具有統一性的特點。（）

（）

4．對同一征稅對象，不論數額多少，均按同一比例征稅的稅率稱為定額稅率。（）5．通過直接減少應納稅額的方式實現的減免稅叫稅基式減免。（）3．在征稅對象已經明確的前提下，國家征稅的數量和納稅人負擔水平取決于稅率。

6．納稅人因住所、經營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，進行變更稅務登記。

（）

7．納稅人臨時到外縣（市）從事生產經營活動的，應當先到所在地主管稅務機關開具外出經營活動稅收管理證明，然后持此證向營業地主管稅務機關報驗登記。（）

8．對納稅人逃避追繳欠稅行為、騙稅行為，判斷是否犯罪的標準是違法數額在10 000元以上，相對比例在10%以上。（）

9．稅務代理人不能代理和行使應由稅務機關行使的行政職權；不能代理稅務機關規定必須由納稅人、扣繳義務人自行辦理的稅務事宜。()10．如果納稅人有欠稅行為，經稅務機關催繳后仍不繳納，則可認定其為逃避追繳欠稅。

（）

11．我國現行增值稅對所有納稅人都實行憑發票注明稅款進行抵扣的購進扣稅法。

（）

12．增值稅法中所說的“非應稅勞務”就是應征營業稅的勞務。（）

13．單位或個人從事貨物修理或不動產修繕業務，均應按規定計算繳納增值稅。（）14．企業將購買的貨物無償贈與他人，因該貨物購買時已繳納了增值稅，所以，贈送他人時可以不再并入銷售額征稅。（）

15．增值稅的零稅率就是對某項貨物免稅。（）

16．企業在銷售過程中，為了鼓勵購貨方及早償還貨款，給予購貨方的現金折讓，可從貨物銷售額中減除以后再計征增值稅。（）

17．購進貨物支付的運費，均可按7%的扣除率計算進項稅額。（）

18．非固定業戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向其銷售地主管稅務機關申報繳納增值稅。（）19．納稅人丟失專用發票后，必須按規定程序向當地主管稅務機關、公安機關報失。（）20．“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”這兩種情況，在一個企業的同一納稅期內是不會同時存在的。（）

21．納稅人自產自用應稅消費品，均應按視同銷售規定，在移送使用時繳納消費稅。（）22．委托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消費稅。（）

23．單位和個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務的，不屬于營業稅的征稅范圍。（）24．以無形資產、不動產投資入股，參與投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業稅；投資后轉讓其股權的也不征收營業稅。（）

25．房地產公司銷售商品房，凡采用預收定金方式的，應以收到預收定金的當天為營業稅納稅義務發生時間，按規定的納稅期限計算繳納營業稅。（）

26．由受托方代收代繳消費稅的，應代收代繳的城市維護建設稅按委托方所在地的適用稅率計算。

（）27．資源稅法規規定，收購未稅資源產品的單位為資源稅的扣繳義務人。（）

28．對在中國境內開采煤炭的單位和個人，應按稅法規定征收資源稅，但對進口煤炭的單位和個人，則不征收資源稅。（）

29．對房地產的抵押，在抵押期間不征收土地增值稅，但對于以房地產抵債而發生房地產權屬轉讓的，則應征收土地增值稅。（）30．國家機關的辦公用房免征房產稅。（）

31．城鎮土地使用稅的征稅范圍是城市、縣城、鎮和工礦區范圍內的國家所有的土地。()32．車船出租租賃雙方未商定納稅事宜的，由車船擁有人繳納車船使用稅。（）33．納稅人領受的應稅權利許可證照，其應納的印花稅應按件定額貼花完稅。（）34．對應稅憑證，凡由兩方或兩方以上當事人共同書立的，其當事人各方都是印花稅的納稅人，應各就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務。()35．企業所得稅的納稅人包括企業，也包括有生產經營所得的社會團體。（）

（）

37．納稅人在生產、經營期間的借款利息支出作為費用，在計算應納稅所得時，可以按實際發生數扣除。（）

38．以經營租賃方式租入的固定資產，由于已向租出單位支付了租金，因而不必也不應再計提折舊。（）

39．企業發生虧損，可以用以后5個有利潤的的所得進行彌補。（）

40．承包(租)人對企業經營成果不擁有所有權，僅是按合同(協議)規定取得一定所得的，按工資薪金所得項目征收個人所得稅。（）

41．設計和咨詢所得都屬于勞務報酬所得，當某人某期從同一支付者手中同時取得這兩項所得時應合并計征個人所得稅。（）

42．利息、股息、紅利收入、偶然所得、其他所得在計征個人所得稅時不扣除任何費用。（）43．扣繳義務人在向個人支付所得時，應按稅法規定扣繳其應納稅款，并在次月7日前報繳入庫。（）44．因交換房屋而發生產權轉移時，不論何種情況，均不征契稅。（）45．農民占用自家承包田建房無須繳納耕地占用稅。（）

四、單項選擇題

1．下列不屬于稅務會計原則的有（）。

A．配比原則 B．可比性原則 C．及時性原則 D．謹慎原則 2．稅務會計的核算基礎是（）。

A．權責發生制 B．收付實現制 C．權責發生制與收付實現制的結合 D．納稅人任選一種 3．下列關于納稅人的敘述不正確的有（）。A．納稅人是由稅法直接規定的

B．當存在稅負轉嫁時，納稅人和負稅人就不一致 C．扣繳義務人是納稅人的一種特殊的形式 D．納稅人可以是法人，也可以是自然人

4．不同稅種分配對象和范圍的差異是由（）決定的。

A．納稅人 B．征稅對象 C．稅率 D．稅源

5．稅收收入不受價格水平影響，只與征稅對象的實物量有關的稅率形式是（）。A．定額稅率 B．累進稅率 36．對先征稅后返還和先征后退的流轉稅，應并入稅款所屬時期的企業利潤征收企業所得稅。

C．名義稅率 D．比例稅率

6．稅法規定起征點為2 000元，稅率為10%，甲、乙納稅人取得收入分別是2 000元和3 000元，則甲、乙納稅人分別納稅（）。

A．0元和100元 B．0元和300元 C．200元和300元 D．以上說法都不對 7．按稅收與價格關系分，稅收可分為（）。

A．從價稅和價外稅 B．從價稅和從量稅 C．價內稅和價外稅 D．從價稅和價內稅

8．凡從事生產經營并實行獨立核算的納稅人，應自領取營業執照之日起()內向當地稅務機關申請辦理稅務登記。

A．15日 B．一個月 C．30日 D．45日

9．從事生產、經營的納稅人未辦理工商營業執照也未經有關部門批準設立的（）。

A．不需辦理稅務登記

B．領取營業執照后辦理稅務登記

C．應當自納稅義務發生之日起30日內申報辦理稅務登記，稅務機關核發臨時稅務登記證及副本

D．應當自納稅義務發生之日起30日內申報辦理稅務登記，稅務機關核發稅務登記證及副本。10．《稅收征收管理法》規定，扣繳義務人依法履行代扣、代繳義務時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務人應當（）。A．及時報告稅務機關處理

B．書面通知納稅人開戶銀行暫停支付相當于應納稅款的存款 C．立即停止支付應付納稅人的有關款項 D．書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款

11．納稅人多繳稅款自結算繳納稅款之日起（）年內發現的，可以向稅務機關要求退還。

A．2 B．3 C．5 D．10 12．下列哪種違法行為稅務機關可按違法金額的倍數進行罰款（）。

A．違反稅務登記規定 B．未按規定建帳 C．未按規定期限申報納稅 D．偷稅

13對征稅行為不服的，應當在收到稅務機關填發的繳稅憑證之日起的（）內提出復議申請。

A．30日 B．60日 C．一個月 D．二個月

14．某公民甲將其自有的一間房屋出租給乙開設自行車修理鋪，則修理鋪收入增值稅的納稅人是（）。

A．甲 B．乙

C．甲和乙 D．甲和乙協商確定的一方 15．下列項目的進項稅額可從銷項稅額中抵扣的有（）。A．用于生產免稅產品的原材料 B．辦公用品

C．因管理不善發生霉爛變質等損失的外購原材料 D．未按規定取得并保存增值稅扣稅憑證的外購低值易耗品

16．納稅人銷售舊貨(包括舊貨經營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產),無論其是增值稅一般納稅人或小規模納稅人,也無論其是否為批準認定的舊貨調劑試點單位,一律按（）征收增值稅,不得抵扣進項稅額。

A．2% B．4%的征收率減半 C．6% D．13% 17．防偽稅控專用發票進項稅額抵扣的時間規定為（）。

A．貨物入庫后 B．貨款支付后 C．三個月內

D．專用發票開具之日起90天內通過認證的當月 18．下列業務中免征增值稅的有（）。

A．農業生產者銷售自產農業產品 B．糧油商店銷售外購糧食 C．銷售圖書、報紙、雜志 D．出口貨物 19．下列產品屬于消費稅征稅范圍的有（）。

A．多媒體電腦 B．化妝品 C．飲料 D．攝像機 20．實行從價定率征收消費稅的計稅依據（）。

A．含消費稅不含增值稅 B．含增值稅不含消費稅 C．不含增值稅和消費稅 D．含增值稅和消費稅

21．某納稅人接受委托加工一批產品，沒有同類產品售價可以比照，需按組成計稅價格代扣代繳消費稅。其組成計稅價格為（）A．（材料成本+加工費）÷（l-消費稅稅率）B．（成本+利潤）÷（l-消費稅稅率）C．（材料成本+加工費）÷（1+消費稅稅率）D．（成本+利潤）÷（1+消費稅稅率）

22．下列各項中，符合消費稅納稅義務發生時間規定的是（）。

A．進口的應稅消費品，為取得進口貨物的當天 B．自產自用的應稅消費品，為移送使用的當天 C．委托加工的應稅消費品，為支付加工費的當天 D．采取預收貨款結算方式的，為收到預收款的當天 23．下列關于營業稅征稅范圍的論述不正確的有（）。

A．單位和個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務不納營業稅 B．自建自用建筑物對外銷售的，僅按銷售不動產稅目繳納營業稅 C．以無形資產對外投資不納營業稅 D．納稅人將不動產對外投資所形成的股權的轉讓收入不納營業稅 24．下列關于營業稅計稅依據的論述不正確的有（）。

A．聯運業務以實際取得的營業額為計稅依據

B．建筑業的總承包人將工程分包給他人的，以工程的全部承包收入減去付給分包人的價款后的余額為計稅依據

C．金融商品轉讓以賣出價為計稅依據

D．代理業以納稅人從事代理業務向委托方實際收取的報酬為營業額

25．如果借款人以不動產作抵押向金融機構貸款，到期無力歸還貸款，以不動產抵充欠款，則（）。

A．不征稅 B．向借款人征收營業稅 C．向銀行征收營業稅 D．向借款人征收增值稅

26．照相館在照結婚紀念照的同時附帶銷售鏡框、相冊的，該項業務稅務處理正確的是（）。

A．征收營業稅 B．征收增值稅

C．鏡框、相冊應估價征收增值稅 D．既要征收增值稅，又要征收營業稅

27．下列項目屬于城市維護建設稅計稅依據的是（）。

A．外國企業在華機構繳納的營業稅 B．內資企業拖欠消費稅加收的滯納金 C．個體工商戶偷逃的增值稅金 D．個體工商戶偷稅被處的增值稅罰款

28．依據我國資源稅暫行條例及實施細則的規定，下列單位和個人的生產經營行為應繳納資源稅的有()。

A．冶煉企業進口礦石 B．外貿公司出口鐵礦石 C．軍事單位開采石油 D．煤礦生產的天然氣 29．納稅人生產應稅產品銷售，應以（）為資源稅的計稅依據。

A．生產量 B．生產量減去自用數量 C．銷售金額 D．銷售數量 30．土地增值稅的征稅對象是（）。

A．銷售收入 B．轉讓房地產的增值額 C．銷售房地產的利潤 D．扣除項目金額

31．浙江省規定，納稅人自有的營業用房計征房產稅的依據是（）。

A．房產原值 B．房產原值×(1-10%)C．房產評估價值 D．房產原值×(1-30%)32．納稅人征用非耕地，自批準征用之()起征收城鎮土地使用稅。

A．次年 B．次月 C．次日 D．日

33．納稅人新購置車輛使用的，其車船使用稅的納稅義務發生時間為()。A．購置使用的當月起 B．購置使用的次月起 C．購置使用的當年起 D．購置使用的次年起

34．對同一類應稅憑證需要頻繁貼花的納稅義務人，可向主管稅務機關提出書面申請，經批準后發給匯繳許可證，采用匯貼、匯繳的辦法繳納印花稅。匯繳的期限由稅務機關根據應納稅額的大小予以核定，但最長不超過()。

A．半個月 B．一個月 C．一個季度 D．半年 35．下列利息收入中，不計入企業所得稅應納稅所得額的是（）。

A．企業債券利息收入 B．外單位欠款付給的利息收入 C．購買國庫券的利息收入 D．銀行存款利息收入

36．稅務機關核定某企業按月預繳企業所得稅。該企業某元月份應納稅所得額為2 600元，其應預繳企業所得稅稅額為()元。A．468 B．702 C．750 D．858 37．下列項目中在計算企業所得稅時可以從收入總額中扣除的項目有（）。

A．資本性支出 B．無形資產開發未形成資產部分 C．違法經營罰款支出 D．稅收滯納金

38．下列費用項目中，計算企業所得稅應納稅所得額時，不準從收入總額中扣除的項目是（）。

A．購建固定資產的費用 B．按規定支付的固定資產保險費 C．轉讓固定資產發生的費用 D．廣告性質的贊助支出

39．現行企業所得稅規定，納稅人發生虧損的，可以用下一的所得彌補，下一所得不足彌補的，可以延續彌補，但最長不得超過（）。A．1年 B．3年 C．5年 D．7年 40．下列各項所得中，哪一項適用加成征稅規定（）。

A．個體工商戶的生產經營所得 B．勞務報酬所得 C．稿酬所得 D．偶然所得

41．李某和劉某二人共同承擔一項裝修工程，共獲得裝修勞務報酬6 000元，因李某工作時間長于劉某，二人協商李某分得3 800元，劉某分得2 200元，則二人分別應納個人所得稅稅額為（）。

A．600元和280元 B．608元和352元 C．608元和280元 D．600元和352元

42．個人所得稅法規定，財產租賃收入按“次”計稅，這里的“每次收入”是指（）。

A．每天取得的租金收入 B．一年內取得的租金收入 C．實際每次收到的租金收入 D．一個月內取得的租金收入 43．耕地占用稅的計稅依據是（）。

A．納稅人的實際收入 B．納稅人占用耕地支付的款項 C．納稅人實際占用的耕地面積 D．納稅人計劃占用的耕地面積 44．甲、乙雙方發生房屋交換行為，當交換價格相等時，契稅()A．由甲方繳納 B．由乙方繳納 C．由甲、乙雙方各繳一半 D．甲、乙雙方都不繳納 45．下列不使用定額稅率的稅種有（）。

A．耕地占用稅 B．印花稅 C．車輛購置稅 D．土地使用稅

五、問答題

1．一般情況下增值稅專用發票有幾聯？各聯次的用途是什么？ 2．在什么情況下，稅務機關有權核定納稅人的應納稅額？ 3．什么叫偷稅？應承擔哪些法律責任？

4．增值稅條例中規定的視同銷售行為有哪些（要求完整回答六種以上）？ 5．簡述借款利息支出的稅務處理。

6．什么叫永久性差異？試舉5個以上的例子。7．費用性稅種有哪些？一般情況下如何進行會計核算？

六、計算核算題

1．某工業企業為一般納稅人，生產A、B兩種產品，A產品增值稅稅率為17%，B產品增值稅稅率為13%。10月份有關經濟業務如下：

（1）銷售A產品取得不含稅收入1 100 000元，增值稅187 000元，款項已存入銀行；（2）銷售B產品取得含稅收入及運輸包裝費915 300元，款項已存入銀行；

（3）本月購入零配件取得專用發票上注明銷售額500 000元，增值稅稅率17%，所有款項已通過銀行支付，材料已入庫；

（4）向另一單位購入一批原材料，取得普通發票上注明買價98 000元，款項已通過銀行支付，材料已入庫。

要求：（1）就上述四筆經濟業務作會計分錄；（2）計算應納增值稅；（3）作結轉月末未繳增值稅的會計分錄。

2． 某化工廠為增值稅一般納稅人，10月份有如下經濟業務：

（1）銷售化肥，取得不含增值稅收入780 000元；銷售洗潔用品取得含稅收入117 000元，價款和增值稅都已收到；

（2）當月購進各種材料660 000元，支付增值稅112 200元，取得增值稅專用發票，材料已入庫，款項已通過銀行支付；

（3）購上述材料過程中支付運輸費4 000元，取得規定的運輸發票。已知化肥增值稅率為13%，洗潔用品增值稅率為17%，運輸費抵扣率為7%。

要求：（1）作上述三筆經濟業務的會計分錄；（2）計算應納增值稅；（3）作結轉月末未繳增值稅的會計分錄。

3．某酒廠有下列經濟業務：

（1）當月購進酒精及白酒6 000 000元，支付增值稅1 020 000元，取得增值稅專用發票，貨物已入庫，款項已通過銀行支付，符合增值稅的抵扣規定；

（2）當月向農業生產者直接收購用于生產白酒的糧食100 000元，按規定開具收購發票，貨 物已入庫，款項已通過銀行支付，符合增值稅的抵扣規定；

（3）銷售糧食白酒40 000斤，取得收入8 000 000元，款項已收存銀行；

（4）試制新品牌糧食白酒2 000斤，生產成本為50 000元，同類產品不含增值稅售價75 000元，發給職工品嘗。

糧食白酒適用消費稅稅率為25%和每斤0．5元。

要求：（1）計算應納消費稅；（2）作計提對外銷售產品應交消費稅的會計分錄。

4．根據第3題資料，要求（1）作上述經濟業務與增值稅有關的會計分錄；（2）計算應納增值稅；（3）作結轉月末未繳增值稅的會計分錄。

5．某工業企業10月份銷售A產品11 000箱，每箱不含稅售價1 100元，款項已存入銀行。將試制的C產品2 800瓶分給職工使用，每瓶生產成本15元。已知A和C產品的消費稅稅率30%，成本利潤率5%。

要求：（1）計算應納消費稅；（2）作預提對外銷售A產品應交消費稅的會計分錄。

6．某市一房地產開發企業，本月銷售商品房取得收入5 800 000元；銷售寫字樓取得收入1 800 000元；出租閑置寫字樓取得收入280 000元。已知銷售不動產營業稅稅率5%，服務業營業稅稅率5%。

要求：（1）計算應交營業稅；（2）計算應交城市維護建設稅；（3）作計提上述兩稅的會計分錄。

7．某市集團公司10月份取得下列收入：客房部收入800 000元；餐飲部收入880 000元；歌舞廳收入900 000元；出租房屋收入100 000元。

服務業營業稅稅率5%，娛樂業營業稅稅率20%，教育費附加征收率4%。

要求：（1）計算應交營業稅；（2）計算應交城市維護建設稅和教育費附加；（3）作計提上述兩稅及教育費附加的會計分錄。

8．某企業某全年取得產品銷售收入18 000 000元，產品銷售成本共計14 000 000元，產品銷售稅金及附加780 000元，營業費用450 000元，管理費用1 500 000元，財務費用340 000元，營業外收支凈額50 000元（其中被工商部門罰款24 000元），全年列入成本費用的工資及職工工會經費、職工福利費、職工教育經費費用 1 180 000元，稅務機關核定的計稅工資及職工工會經費、職工福利費、職工教育經費費用總額為1 000 000元。要求：（1）計算應納企業所得稅；（2）作計提企業所得稅的會計分錄。

9．某企業某利潤表上列明利潤總額800 000元。營業外支出中列明稅收滯納金支出30 000元，超標準利息支出50 000元。全年列入成本費用項目的工資總額850 000元，并已按規定計提了職工工會經費、職工福利費、職工教育經費。已知當地政府規定計稅工資標準為每人每月960元，該企業全年平均職工人數66人。

要求：（1）計算應納企業所得稅；（2）作計提企業所得稅的會計分錄。

10．某中國公民某月從任職單位領取工資2 000元，獎金1 500元，加班津貼500元；業余時間為某主題公園完成一雕塑作品取得報酬8 000元；本月取得投資入股的股息收入2 000元。每月免征額1 600元。

工資薪金所得稅稅率:月應稅工薪所得500元以下的，稅率5%；月應稅工薪所得500——2 000 元的，稅率10%，速算扣除數25元；月應稅工薪所得2 000——5 000元的，稅率15%，速算扣除數125元。

要求：計算應納個人所得稅。

11．某中國公民10月份取得如下收入：從任職單位取得工資獎金收入3 200元，加班費收入500元；業余時間為其他單位設計一份建筑圖紙，取得收入3 000元；取得銀行存款利息收入300元。

每月免征額1 600元。

工資薪金所得稅稅率:月應稅工薪所得500元以下的，稅率5%；月應稅工薪所得500——2 000元的，稅率10%，速算扣除數25元；月應稅工薪所得2 000——5 000元的，稅率15%，速算扣除數125元。

要求：計算應納個人所得稅。

中專稅收與會計綜合練習題參考答案

一、名詞解釋題

1．扣繳義務人是稅法規定負有將納稅人的應納稅款在支付款項或提供商品、產品時代扣或代收，并繳納入庫的單位和個人。

2．起征點是指征稅對象達到一定數額開始征稅的起點，征稅對象數額未達到起征點的不征稅，達到或超過起征點的，就全部數額征稅。

3．免征額是指在征稅對象的全部數額中免于征稅的數額，屬于免征額的部分不征稅，僅就超過免征額的部分征稅。

4．發票是指在購銷商品、提供或者接受勞務和其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。5．稅務代理是指稅務代理人在法律規定的范圍內受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理稅務事宜的各項活動的總稱。

6．進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額。

7．委托加工應稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

8．資源稅是對開采應稅自然資源的單位和個人，就其銷售數量征收的一種稅。

9．土地增值稅是對有償轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物，并取得增值收益的單位和個人征收的一種稅。

10．城鎮土地使用稅是對在我國境內擁有土地使用權的單位和個人，按其實際占用的土地面積征收的一種稅。

11．契稅是對中國境內的土地、房屋權屬轉移時，依據當事人雙方訂立的契約，向承受人一次性征收的一種稅。

12．車輛購置稅是對在我國境內購置應稅車輛的單位和個人一次性征收的一種稅。

二、填空題

1．稅收法規 資金運動 2．稅務信息

3．從價計征 從量計征 4．稅基式優惠 稅率式優惠

5．稅務登記證及其副本 扣繳稅款登記證及其副本 6．一年 7．30 180 8．萬分之五 9．發票專用 10．5萬元 11．價外費用 12．6% 13．5 000元 14．本期銷售情況明細 本期進項稅額明細 15．抵償債務 對外投資 16．轉讓無形資產 銷售不動產 17．金融保險業 娛樂業 服務業 18．機構所在地 19．銷售數量

20．增值額 超率累進稅率 21．1．2% 租金 12% 22．立合同人 立據人 23．30 24．應付稅款 納稅影響會計 25．時間性 26．應付稅款法 27．20% 28．應付工資 應交稅金——應交個人所得稅 29．房屋 承受 3% 30．10%

三、判斷題

1．× 2．√ 3．√ 4．× 5．× 6．× 7．√9．√ 10．× 11．× 12．√ 13．× 14．× 15．×17．× 18．√ 19．√ 20．√ 21．× 22．√ 23．√25．√ 26．× 27．√ 28．√ 29．√ 30．√ 31．×33．√ 34．√ 35．√ 36．× 37．× 38．√ 39．×41．× 42．√ 43．√ 44．× 45．×

四、單項選擇題

1．D 2．C 3．C 4．B 5．A 6．C 7．C 89．C 10．A 11．B 12．D 13．B 14．B 15．B 1617．D 18．A 19．B 20．A 21．A 22．B 23．B 2425．B 26．A 27．C 28．C 29．D 30．B 31．D 3233．A 34．B 35．C 36．B 37．B 38．A 39．C 4041．A 42．D 43．C 44．D 45．C

五、簡答題

1．答:專用發票的基本聯次統一規定為四聯，各聯次必須按以下規定用途使用：

第一聯為存根聯，由銷貨方留存備查。第二聯為發票聯，購貨方作付款的記賬憑證。第三聯為稅款抵扣聯，購貨方作扣稅憑證。第四聯為記賬聯，銷貨方作銷售的記賬憑證。

．×．×．√．×．√．C ．B ．C ．B ．B 8 16 24 32 40 2．答:納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：（1）依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的；（2）依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的；（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（4）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；（5）發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；（6）納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

3．答:納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。

對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

4．答:單位或個體經營者（不包括個人）的下列行為應視同銷售貨物處理。

（1）將貨物交付他人代銷。（2）銷售代銷貨物。

（3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外。這里的“用于銷售”，是指接受移送貨物的機構具有向購貨方開據發票或向購貨方收取貨款的經營行為。

（4）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目。

（5）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者。（6）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。（7）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。（8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。

5．答:納稅人在生產經營期間，向金融機構借款的利息支出，按實際發生額扣除；向非金融機構的借款利息支出，不高于金融機構同類同期貸款利率計算的數額允許扣除，高于的部分不得扣除。納稅人購進固定資產的貸款利息支出，竣工決算投產前全部計入該項固定資產原價，投產后的貸款利息允許按上述規定扣除。

6．答:永久性差異是指稅前會計利潤與納稅所得之間，由于會計與稅收在收益或所得確認的收支口徑、標準不同所造成的，在本期產生，不影響其他會計報告期、也不會在以后各期得到彌補或轉回的差異。

如企業購買國債取得的利息收入，從投資單位分回的稅后利潤，符合條件的新產品、新技術、新工藝的研究開發費的加計扣除，超出標準的利息支出等。

7．答:費用性的稅種有：房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅。

計算出應交房產稅、土地使用稅、車船使用稅時：借記“管理費用”科目，貸記“應交稅金” 科目；按規定繳納時：借記“應交稅金”科目，貸記“銀行存款”科目。

印花稅一般不通過“應交稅金”賬戶核算，在繳納時直接借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”科目。

六、計算核算題

1．（1）借：銀行存款 1 287 000 貸：主營業務收入 1 100 000 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）187 000（1分）

（2）借：銀行存款 915 300 貸：主營業務收入 810 000 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）105 300（2分）（3）借：原材料 500 000 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）85 000 貸：銀行存款 585 000（2分）（4）借：原材料 98 000 貸：銀行存款 98 000（1分）（5）應納增值稅=187 000+105 300-85 000=207 300（元）（1分）（6）應交稅金——應交增值稅（轉出未交增值稅）207 300 貸：應交稅金——未交增值稅 207 300（1分）2．

（1）借：銀行存款 998 400 貸：主營業務收入 880 000 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）118 400（2分）（2）借：原材料 660 000 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）112 200 貸：銀行存款 772 200（2分）（3）借：原材料 3 720 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）280 貸：銀行存款 4 000（1分）（4）應納增值稅=118 400-112 200-280=5 920（元）（1分）（5）借：應交稅金——應交增值稅（轉出未交增值稅）5 920 貸：應交稅金——未交增值稅 5 920（2分）3．

（1）外銷部分應納消費稅8 000 000×25%+40 000×0．5=2 020 000（元）（2）自制自用部分應納消費稅75 000×25%+2 000×0．5=19 750（元）（3）借：主營業務稅金及附加 2 020 000 貸：應交稅金——應交消費稅 2 020 000 4．

（1）借：原材料 6 000 000 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）1 020 000 貸：銀行存款 7 020 000（2）進項稅額=100 000×13%=13 000（元）

材料采購成本=100 000-13 000=87 000（元）

借：原材料 87 000 15

2分）2分）2分）1分）1分）

（（（（（應交稅金——應交增值稅（進項稅額）13 000 貸：銀行存款 100 000（1分）

（3）銷項稅額=8 000 000×17%=1 360 000（元）（1分）

借：銀行存款 9 360 000 貸：主營業務收入 8 000 000 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）1 360 000（1分）

（4）銷項稅額=75 000×17%=12 750（元）（1分）

借：應付福利費 62 750 貸：庫存商品 50 000 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）12 750（1分）

或：借：應付福利費 82 500 貸：庫存商品 50 000 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）12 750（1分）——應交消費稅 19 750（5）應納增值稅=（1 360 000+12 750）-（1 020 000+13 000）

=339 750（元）（1分）

（6）借：應交稅金——應交增值稅（轉出未交增值稅）339 750 貸：應交稅金——未交增值稅 339 750（2分）

5．（1）外銷部分應納消費稅11 000×1 100×30%=3 630 000（元）（2分）

（2）自用部分組成計稅價15×（1+5%）/（1-30%）×2 800=63 000（元）（2分）

（3）自用部分應納消費稅63 000×30%=18 900（元）（2分）

（4）借：主營業務稅金及附加 3 630 000 貸：應交稅金——應交消費稅 3 630 000（2分）6．

（1）營業稅（5 800 000+1 800 000+280 000）×5%=394 000（元）（3分）（2）城市維護建設稅394 000×7%=27 580（元）（3分）（3）借：主營業務稅金及附加 421 580 貸：應交稅金——應交營業稅 394 000 ——應交城市維護建設稅 27 580（2分）7．

（1）營業稅（800 000+880 000+100 000）×5%+900 000×20%=269 000（元）（3分）（2）城市維護建設稅269 000×7%=18 830（元）（1分）

（3）教育費附加269 000×4%=10 760（元）（1分）（4）借：主營業務稅金及附加 298 590 貸：應交稅金——應交營業稅 269 000 ——應交城市維護建設稅 18 830 其他應交款——應交教育費附加 10 760（3分）8．

（1）應納稅所得額=18 000 000-14 000 000-780 000-450 000-1 500 000-340 000 +50 000+24 000+（1 180 000-1 000 000）

=118 400（元）（2分）

（2）應納所得稅=118 400×33%=390 720元（2分）（3）借：所得稅 390 720 貸：應交稅金——應交所得稅 390 720（2分）9．

（1）計稅工資總額=960×12×66=760 320（元）

工資及工資附加費超標準（850 000-760 320）×（1+14%+2%+1．5%）

=105 374（元）（2分）

（2）應納稅所得額=800 000+30 000+50 000+105 374=985 374（元）（2分）（3）應納所得稅=985 374×33%=325 173．42元（2分）（4）借：所得稅 325 173．42 貸：應交稅金——應交所得稅 325 173．42（2分）10．

（1）工薪收入納稅（2 000+1 500+500-1 600）×15%-125=235（元）（2）雕塑收入納稅8 000×（1-20%）×20%=1 280（元）

（3）股息收入納稅2 000×20%=400（元）11．

（1）工薪收入納稅（3 200+500-1 600）×15%-125=190（元）

（2）設計收入納稅（3 000-800）×20%=440（元）

（3）利息收入納稅300×20%=60（元）

（1分）

（2分）2分）2分）（2分）（2分）2分）

（（（

第四篇：關于企業經營管理問題的幾點思考

關于現代企業經營管理問題的幾點思考

陳 群

2006年8月11日

從現在社會特點和構成看，企業組織應當說是社會的重要組成成分，或者從經濟學的角度看，是經濟社會組織細泡。因此，企業組織無論在整個社會或某一國家和地區都扮演著絕對角色，不僅對國家或地區的經濟、政治、科技起著根本性的影響，而且對于促進文明社會進步發揮著重要作用。因此，對于企業的研究與探索具有特別重要的意義。結合我國經濟社會發展現狀，從廣義的經營管理而言，筆者認為無論是何種體制的、何種行業的、何種規模的企業組織，擬實現其生存、發展、獲利（在實現自身利益的同時，為社會做出貢獻）的根本目的，都離不開對以下四個問題的考察和思考。

一、關于企業體制問題

企業體制問題是與社會體制分不開的。按照馬克思歷史唯物論方法可將社會劃分為私有制和公有制兩種形式。我國是社會主義國家，其社會體制理應體現為生產資料全民所有制，企業體制形態已經體現為公有制形式為主。但是，建國以來的實踐證明，這種形式雖然能夠創造財富，促進社會進步，但比較而言其效率和效能是低下的。實際上，自凱恩斯以來，經濟學理論已呈現趨同，直至發展為以薩繆爾森、斯蒂格里茨為代表的現代主流經濟學派。這種理論的核心是國家宏觀調控下的市場經濟理論，主要是遵循市場經濟規律，在國家宏觀調控的條件下，實現個體需求和社會資源的協調發展，追求社會總福利最大化。改革開放以來，國家實際上已認識到這一歷史發展進程。提出了建立以公有制為主，多種所有制形式并存的市場經濟體制的總體構想。實際上，某種社會體制或組織形式是否先進，是否合理并不在于是否符合某一個體或集團的某種觀念意識，而在于這種體制或形式是否符合經濟和社會發展規律，是推進還是阻礙文明社會進步。結合國家的發展與競爭，國家制度的建立是否符合經濟、社會和人性規律，也是關乎國家或民族興衰的關鍵，應當說國與國的競爭，在于國家制度的理性程度。

從經濟發展劃分階段看，我國經濟正處于起飛前的準備階段。如何確立適于該階段的企業體制，唯一的答案應當是遵循該階段的基本經濟特征：“個體利益、意思自治、自由貿易、等價有償”。隨著市場經濟發展和加入WTO，我國目前在經濟法領域不斷調整和完善，但應當說企業組織法律制度還相當不夠統一和規范，呈現出全民所有制、集體所有制、公司制、個人獨資、合伙和中外合資合作多部法律規制，原則、規則、概念不相一致，甚至抵觸，造成平等主體失衡、運行混亂；特別是對國有獨資企業給予了較多的優待，應當說是制約規范市場機制運行的重要障礙。法律的設置應當以維護社會公平為最高宗旨，不應當以犧牲公正公平為代價維護某一社會階層或集團的利益，不管是國家或社會團體只要進入民事領域就應當以民事主體的形式存在，遵循民事基本原則。這是憲法精神，也是世貿組織的基本原則。我們不否認國家在整個國民經濟領域的宏觀作用，也贊同國家以國有資本設立國有企業。但應當分別不同情況進行特別處置。國家認為需要絕對控制的國民經濟命脈領域，應當建立特別的國有資本企業，但條件是退出市場經濟領域，不作為市場主體參與市場競爭；國家認為非國民經濟命脈領域

1但仍需要進入（國家意志、利益驅動）的自由市場領域，應當建立國有基金（非國有資產管理委員會），并在與政府部門截然分開的情況下，投資創設企業，以平等民事主體形式參與市場競爭。否則像目前的狀態國有企業仍以國家為背景，參與市場競爭，既是“裁判員”，又是“運動員”，市場就難以實現其公正公平的本來面目。實際上我國市場經濟發展至今仍然存在著其自身難以解決的問題，國有資本的直接參與不能不說是其重要原因之一。

從民商法體系健全的國家看，企業組織形式大概有四種：一是個人獨資企業；二是合伙企業；三是有限責任公司；四是股份制公司。這四種企業生產資料占有形式基本是私有制的，雖然股份制體現為公眾性質，但股份分解為個體仍體現為私有制性質。這是符合現代社會經濟運行規律的。從我國今后經濟發展的趨勢看，企業組織形態亦無外乎是這四種發展形式，這是為我國今后生產關系調整趨勢所決定的，特別是受全球經濟一體化影響，任何力量欲擺脫這種趨勢都是十分困難的。

二、關于企業戰略問題

企業戰略是關乎企業生死存亡的方向性問題。從企業管理理論演進看，經過科學管理、人本管理，進入到戰略管理歷程。九十年代美國企業異軍突起和日本企業全面滑坡，其玄機在于戰略。韓國的“大宇”倒閉、中國的“德隆”破滅在于戰略；“沃爾瑪”榮登世界500強寶頂，“蒙牛”居為國內乳制品業首位品牌在于戰略。可以說在全球經濟一體化的市場環境下，“戰略”已成為企業生存、發展的關鍵。從企業戰略的層級劃分上看，企業戰略分為公司戰略、基本戰略和職能戰略。公司戰略也稱總體發展戰略，包括增長態勢戰略、一體化戰略、產品—市場戰略、合作戰略、優勢維持戰略等五種類型戰略；基本戰略又稱經營戰略或事業層戰略，包括成本領先戰略、差異化戰略和集中經營戰略；職能戰略主要是圍繞上述戰略開展的具體運營戰略，對上述戰略起支撐和促進作用。任何企業或處于不同發展階段的企業都可以單獨或綜合施用上述戰略。但關鍵是怎樣選用和保持。無論是大型、小型，無論是新建還是持續的企業組織，都面臨著戰略的抉擇或調整。筆者認為無論是戰略的抉擇和調整都必須充分的進行PEST、SWOT和五因素分析。通過PEST分析，能夠掌握國家經濟和法律政策、社會供求狀況、技術發展狀況。比如，從國際能源狀況看呈趨緊趨勢，各國均實施戰略能源調控政策。經長期的技術探索，目前甲醇深加工技術找到了產業化二甲醚的途徑，為煤化工產業打開了新的前景。通過SWOT分析，能夠客觀的認清企業的優勢、劣勢，看到外部的機會與威脅。通過五因素分析可以清楚地掌握行業內的狀況。因此，一個正確的戰略選擇必須基于上述方法的分析，否則就要犯方向錯誤，后果不堪設想。

關于戰略管理，當前有兩種時髦的說法。一是核心能力理論；二是價值鏈理論。其實這兩種說法已為上述三種層次戰略所包納。核心能力理論屬于維持優勢戰略，其核心是“組織中積累性學識”，包括核心技術（專利）、管理模式、企業文化、渠道、資源等，其特征是珍貴、異質、不可仿、不可替等。比如微軟的系統軟件技術、麥當勞的管理模式、松下的企業文化都具有代表性。但在這些因素中具有強烈黯默性的因素還是管理模式和企業文化。據說很多企業到“海爾”學習OEC模式，但幾乎沒有一家企業能夠完全學得到。實際上是根本學不到的，因為這種模式已滲透到每個員工的潛意識中，是長期磨練的結果。價值鏈理論已發展成為供應鏈理論。屬于合作戰略的演化。該理論提出的沿著一條價值鏈向上整合資源、向下整合渠道的方法是非常值得注意的。例如山東的一家企業整合山

東省醫藥配送渠道的做法、安徽雞王向上整合種雞向下整合高價位渠道的做法都值得深入研究。

另外，目前關于紅海戰略、藍海戰略的說法，筆者認為從一個較長時期看是不存在的，因為任何一個領域都存在著五種因素的影響，即便現在看是藍海，經過五種力量的均衡影響也會變成紅海，這是經濟學供求規律作用的必然結果。實際上該作者也承認實現藍海戰略的唯一方法是成本領先和差異化的契合。

三、關于企業營銷問題

隨著生產力發展，社會形態呈現出起飛前準備、起飛、追求生活質量和福利社會四個階段。營銷觀念亦呈現為后向（以生產為導向）、橫向（以推銷為手段）、前向（以需求為導向）、社會生態平衡（以社會長遠、根本利益為導向）四個階段。從營銷手段上看，在后兩個階段出現了4Ps、4Cs、4Rs。對于4Ps雖然理論界研究得很深，企業界也做了大量實踐，但在現代營銷活動中仍不失為一種有效的組合方式。特別是在渠道方面，人們已清醒地認識到渠道的整合作用，作為供應鏈的末端，其整合制造和研發的能力足以改變傳統的百貨商態夕陽產業的地位。沃爾瑪就是淋漓地演繹這一特征，實現了其商業大鱷的夢想。哈爾濱中央商城對廠商即時返款僅有30%，足見其霸氣。TCL為了擺脫渠道的欺壓，擬籌劃自己的渠道“幸福樹”。因此說，傳統的營銷方法仍有相當的回旋余地。

4Cs提出了顧客、成本、便利、溝通四個要素。與4Ps相比較，可以看到他更抓住了需求的特點。以客戶為中心要求商家必須站在客戶的角度考慮問題，研究顧客的心理，滿足顧客的需求。從人性的角度分析，應當具有自私、貪婪、虛榮、懶惰、恐懼等顯著特征。上乘的營銷策略應當這些特征以予遵循。比如對于自私應當承認，對于貪婪應當利用，對于虛榮應當滿足，對于懶惰應當幫助，對于恐懼應當消除（手段是專業化）。我們應當在充分研究和了解人性的特征和需求的基礎上才能做到滿足顧客。關于成本，主要是指顧客的成本，這與4Ps的價格是截然不同的，因為這是站在顧客的角度考慮問題的，這里的成本不僅包括顧客的支付價格，還包括顧客的時間、體力、精力、智力等。企業營銷的競爭應當在這種附加上下更大功夫。關于便利，實際上是能否超前滿足顧客的需求。香港一個五星級酒店沒有設置觸摸屏導示圖，而是設置了傳統的紙制導示冊，其目的是為了滿足顧客攜帶需求。麥當勞的“八字方針”，其中就有“快捷”。關于溝通，最簡單的就是建立顧客檔案。一家認證公司服務認證廠家2005年達130余家，但這家機構非但沒有將這些客戶確立為資源，就連客戶檔案也沒有建立，今年由于主力銷售人員“跳槽”，客戶損失一半以上。

4Rs提出了關聯、關系、反應、回報四要素。在定位上整體上升為社會生態平衡理念。關于關聯，主要是與顧客建立關聯。在競爭性市場中，顧客具有動態性。顧客忠誠度是變化的，他們隨時會轉移到其他企業。要提高顧客的忠誠度，贏得長期而穩定的市場，重要的營銷策略是通過某些有效的方式在業務、需求等方面與顧客建立關聯，形成一種互助、互求、互需的關系。關于反應，主要是提高市場反應速度。在今天相互影響的市場中，對經營者來說最現實的問題不在于如何控制、制定和實施計劃，而在于如何站在顧客的角度及時地傾聽顧客的希望、渴望和需求，并及時答復和迅速做出反應，滿足顧客的需求。據說“沃爾瑪”60%的管理改進來源于顧客意見。在處理企業危機問題上，反應速度似乎尤為重要，美國的“泰諾”給我們作了正面的示范；相反，我國的“三株”、“農夫山泉”、“光明乳業”為我們提供了反面教材。關于關系，主要是指關系營銷。在企業與客戶的關系發生了本質性變化的市場環境中，搶占市場的關鍵已轉變為與顧客建

立長期而穩固的關系，從交易變成責任，從顧客變成用戶，從管理營銷組合變成管理和顧客的互動關系。關于回報，不僅是企業自身的投入回報，還包括對社會的回報。應當說，4Rs理論有四大優勢：一是其最大特點以競爭為導向，在新的層次上概括了營銷的新框架。二是體現并落實了關系營銷的思想。通過關聯、關系和反應，提出了如何建立關系、長期擁有客戶、保證長期利益的具體操作方式。三是反應機制為互動與雙贏、建立關聯提供了基礎和保證，同時也延伸和升華了便利性。四是回報兼容了成本和多贏兩方面的內容。當然，4Rs同任何理論一樣，也有其不足和缺陷。如與顧客建立關聯、關系，需要實力基礎或某些特殊條件，并不是任何企業可以輕易做到的。

四、關于企業激勵機制問題。

激勵機制就是企業各種激勵措施的總和。建立激勵機制的目的，就是要弄清員工在怎樣的條件下，會更加愿意按時來工作，會更加愿意留在工作崗位上，會工作得更加有效率，從而設置激勵組合，激發和調動員工的積極性、主動性和創造性，在滿足員工自身的需要同時，實現組織目標。由此也可以判定激勵機制運用的好壞在一定程度上是決定企業興衰的一個重要因素。西方經濟學家認為，人力資源是使土地、勞動力和資本這三大基本生產要素有機結合而創造巨大財富的第四大生產要素。人力資源是現代企業的戰略性資源，也是企業發展的最關鍵的因素。激勵是人力資源管理的核心內容，對于企業經營至關重要。但是，員工的能力和天賦并不能直接決定其對企業的價值，其能力和天賦的發揮在很大程度上取決于動機水平的高低。無論一個企業擁有多少技術、設備，除非由被激勵起工作動機的員工所掌握，否則這些資源不可能被付諸使用。

建立激勵機制的實質是要求管理者抱著人性的觀念，通過理性化的制度來規范員工的行為，調動員工的積極性，謀求管理的人性化和制度化之間的平衡，以達到有序、有效的管理。心理學研究表明：人的行為是由動機支配的，動機是由需要引起的，行為的方向是尋求目標、滿足需要。在任何時候，一個人的行為動機總是由其全部需要結構中最重要、最強烈的需要所支配的。建立激勵機制首先要考慮人的需求，特別是員工的優勢需要。建立激勵機制的長遠目標是使組織行為目標與員工行為目標更趨一致。從表面上來說，建立激勵機制是為了調動員工的積極性，但其最終目的是為了實現組織的總目標。那么，做為一個優秀的企業應當如何建立激勵機制呢？

一是針對性不同的員工需求，制定不同的激勵措施。需求層次理論表明：人的需要分為生理需要、安全需要、社交需要、尊重需要及自我實現五大類，人們總是在滿足了低一級需要的基礎上才去追求更高一級的需要，人在每一時期都有一種需要占主導地位，成為強烈需要，而其它需要則處于從屬地位。運用到管理上，就是要求管理者要考慮員工不同層次的需要，并為每一層次的需要設計相應的激勵措施。而且管理者還要考慮每個員工特殊的需要，要了解員工現在哪一層次的需要占主導地位，企業的激勵方式應該因時而變，因人而異，更有針對性，才能更具成效。

二是以經濟利益為核心、建立科學公平的薪酬體系。公平理論告訴我們，人們的工作動機不僅受到絕對報酬的影響，而且受制于與他人進行社會比較和與自己歷史比較。如果當他發現情況發生變化時，就會產生不平衡感，影響工作效率。因此，建立公平的激勵機制是影響員工行為動機的關鍵。因此，企業需要實行以崗定薪，同崗同酬機制。做到以崗定薪，同崗同酬，易崗易薪。要減少工資中固定部分，加大浮動部分，把工資總額中的津貼、補貼納入崗位工資，加大崗位工

資中效益工資所占的比重。這會使各崗位人員的薪酬依據企業效益和崗位員工的實際貢獻進行公平地分配，從而建立員工薪資公平分配的框架。企業要做到公平地確定不同人員的薪酬。因為不同崗位人員對企業的貢獻是不同的，必須用拉開檔次的方法，拉開各層次人員的收入，才能對不同的人員起到激勵的作用。另外，就是實行員工持股計劃。可針對不同的對象設置不同的持股形式。既可以把員工現在的工作績效與企業的長遠利益緊密相吊，又可以激勵員工努力做好現有的工作，吸引和留住人才。

三是建立科學的員工考核評價體系。對人性的分析表明，偷懶是“經濟人”的天性。如果人在一定時期內沒有新的外界刺激，人們不可能激奮起來。就企業而言，員工在一個崗位上工作一段時間后很容易會養成隋性，所以必須有一種考核機制來約束、控制其行為，以使其保持旺盛的工作激情。建立科學的考核體系首先要做好崗位設計及考核指標的設定，通過周期性跟蹤考核，確定崗位績效評價，判斷員工稱職與否。考評結果可以作為職工進行晉升、聘任、減員增效、獎懲及調整工資待遇的依據。這樣就能夠激發每一位員工的潛能，使企業充滿生機和活力。現代績效考核可采取直線制、360維度、平衡積分卡等多種方法。

四是利用競爭手段，激活企業用人機制。根據強化理論原理，只有不斷改變員工的環境刺激因素，才能達到增強、減弱或消失某種行為的目的。為了調動員工的積極性、主動性、創造性，企業內部應始終保持一定的競爭壓力。通過引進崗位競爭機制，不斷改變員工安于現狀的心理，給員工以工作壓力，激發員工的工作積極性，提升員工成就感和責任感。在這一點上“沙丁魚的故事”給我們很大啟示。

五是進行職業生涯設計，留住人才，吸引人才。目前我國的中小企業在人才開發問題上存在一定程度的短視，“只使用、不培訓”，“只管理、不開發”是共同的特點。沒有以企業為主導的培訓與開發機制，將使企業人員的知識迅速老化，智力儲備很快枯竭。企業沒有知識的儲備與更新，最終將無法擺脫被市場淘汰的命運。怎樣才能保持企業知識得到不斷地更新？必須走員工職業生涯設計之路，實施“雄心工程”。要針對員工的個人特長和職業發展意愿，幫助員工進行職業生涯設計。同時要進行人力資本投資，做好人才培養，為員工提供提高自身技能的學習機會，從而具備一種終身就業的能力。這是保持企業的知識資源更新，挖掘員工潛能，增強企業整體競爭優勢的有效途徑。

六是物質與精神兼顧，實行全面激勵。雙因素理論認為，激發動機的因素有兩類，一類叫保健因素，一類叫激勵因素。激勵因素主要是指與工作內容相聯系的因素。比如：獎金、股票期權等短期或長期激勵、社會責任、事業成就、職位晉升以及公司對個人的表彰等等。保健因素則是指與工作環境相關的因素。比如，對工作的滿意度、提供培訓的機會、公司文化、工作環境以及向職工提供參與企業決策機會等等。要調動員工的積極性，必須注意激勵因素的利用，使員工不致產生不滿情緒，不斷激發他們的工作熱情。同時，還要利用好保健因素，不斷創造良好的工作環境和寬松的工作氛圍，滿足員工基本需求。不可使保健因素發揮負作用，導致員工積極性的滑落。可見，人們對物質和精神的激勵都是需要的，企業在制定激勵政策時，要兼顧員工兩個方面的需求，使員工不斷受到鼓勵并成長，在工作中發揮更大的潛能。

第五篇：企業稅務會計發展趨勢及重要性

企業稅務會計發展趨勢及重要性

筆者按：

有經濟活動就必然有經濟核算，會計是為經濟主體提供客觀、真實、有用的決策信息的一種方法和工具。會計的歷史是非常悠久的，從我國來說古代的大禹，大禹治水，在浙江的會稽山召集外國諸侯進行考核，最后大禹死在匯集山，也喪在匯集山，會計這個詞就是從那兒來的。民間的會計相對于政府的會計發展還遠一些，這個算起來到今天也有幾千年歷史。西方的會計經過古老會計、近代會計到現代會計發展演變的過程。

中央財經大學財務學院副院長 張廣通，近日在就2011企業稅務會計與ERP主題峰會上向與會的CFO詳解的介紹了當前稅務會計的發展現狀以及重要性。

一、企業稅務會計的發展歷程和模式比較

(一)企業稅務會計的發展歷程

有經濟活動就必然有經濟核算，會計是為經濟主體提供客觀、真實、有用的決策信息的一種方法和工具。會計的歷史是非常悠久的，從我國來說古代的大禹，大禹治水，在浙江的會稽山召集外國諸侯進行考核，最后大禹死在匯集山，也喪在匯集山，會計這個詞就是從那兒來的。民間的會計相對于政府的會計發展還遠一些，這個算起來到今天也有幾千年歷史。西方的會計經過古老會計、近代會計到現代會計發展演變的過程。

現代會計發端于上世紀中葉，也就是二次世界大戰以后，成本會計的出現，以及在此基礎上形成的管理會計與財務會計的分離作為一個標志，今天講的企業稅務會計，實際上會計活動一系列分支，不斷分化的一個自然結果，或者自然的延伸。早期會計不斷分化，今天大家講懂稅的ERP，財稅一體化，實際上是把這幾個會計合二為一，這是我的體會，由過去的分離，經過信息技術的支撐，把它合二為一，這樣成本會計、財務會計、管理會計、責任會計、稅務會計，有可能成為合一的趨勢。企業稅務會計最具影響力，這也是我們今天探討的主題。

所謂的財務會計是指會計人員對企業資產、負債所有權益進行確認計量報告，并且向企業外部利益相關者或者投資者提供財務會計。企業會計又稱企業納稅會計，簡稱稅務會計，稅務部門收稅的部門叫收稅會計，企業核算稅那一塊是納稅會計，合在一起叫稅務會計，現在我們一般流行稅務會計，這個地方講稅務會計是指企業稅務會計，又叫企業的納稅會計，以稅法為準繩，以貨幣為計算單位，連續系統全面對企業經營活動當中的稅款形成、計算、繳納和退款進行反映和監督的一種專業會計。

由于兩種會計之間在核算目的、核算原則、核算基礎、核算方法、核算程序、核算內容和核算結果等方面出現越來越多差異，給企業財務核算和政府管理帶來不少困擾。因此，需要對兩者之間的關系進行協調。既要發揮企業財務核算和經營管理的重要作用，另一方面要幫助政府，有利于政府宏觀調控，有利于政府籌集收入，所以這兩者之間要達成一個有機的結合。

企業稅務會計作為一門新興會計學科，是企業改革、會計改革、稅制改革、金融改革等多種因素共同作用的結果。稅務會計對于企業利用稅法取得合法利益，以及確保不在納稅方面出現疏漏，具有重要的作用，有協助于企業管理的功能。

(二)企業會計模式的國際比較

目前國際上有三種代表性的模式：

1、英美模式

基本特征：英美模式屬于典型財稅分離型，財務會計核算有充分獨立性，不受稅法約束，納稅人的稅務事項由稅務會計另行處理，無需通過對財務會計核算結果納稅調整來實現，兩者是完全分離的，會計核算會計的，稅務核算稅務的，兩者之間沒有必然聯系，也不需要把稅務核算的結果再跟財務會計核算結果兩個合二為一，是完全分離的狀態。

英美模式形成的原因是什么呢?有四個因素：

一是經濟體制的因素。主要表現在美國一直是崇尚自由競爭的市場經濟的國家所以企業在這個社會里面發揮更重要作用，政府只是協助企業管好市場經濟秩序，所以從亞當斯密以來一直反對政府敢于經濟，會計準則制度由民間會計協會制定，不像我們是由財政部發布，這一點很不同，所以政府和企業之間的關系，仍然是以市場機制為基礎。美國股份公司很發達，美國的民間會計力量也很強大，市場機制作用占主導地位。

二是法律環境。美國是一個成文法不是很發達的國家，以判例法為主，法律對經濟生活規范也是粗線條的，也是比較靈活的，更多靠民間的一些力量來管理經濟，所以政府用法律手段干預會計核算的事在那兒不占主導地位。另外美國資本市場很發達，對會計信息披露產生很強需求。

三是會計核算規范的管理方式。美國會計核算的準則也好不是美國政府制定，美國政府只不過起輔助監督作用。這和中國政府在制定會計規范是不同的。

四是會計職業隊伍的力量。美國會計師地位很高，待遇優厚，他們稱作經濟警察，維護市場經濟秩序的一個注冊會計師，叫做經濟警察，不是政府，而是注冊會計師，在中國注冊會計師的力量現在也在強大，但是相對于政府力量比較弱，這是美國的基本情況，模式形成的背景。

2、法德模式

財稅合一型，財務會計制度完全服從于稅法，財務會計制度的確定也是為交服務，財務會計制度的一些規定的核算方法跟計算應納稅額完全一致。這個制度是由法國政府來確定的，也不是由民間來制定的。稅法對會計提出了明確的要求，會計準則與稅法要求一致，企業對會計實現處理嚴格按照稅法制度執行，同時按照財務會計準則執行，這兩者是一致的。

法德模式社會環境

(1)是體制環境，法德實行有機化市場經濟體制，政府力量很強大，不像美國私人企業很多，它是公有制企業比較多，或者國有化企業比較多，或者國家控股比重很大。所以這就限制市場經濟的發展，也限制它的資本市場發展，也限制民間會計制度的形成，所以它的會計制度是由政府定的。

(2)是法律環境。法德實行大陸法系，有成套的法律制度，它的法律制度很規范，很嚴密，成體系，所以企業按照這些制度來執行，財稅部門也按照這個制度來執行。

(3)是會計規范的核算形式，當然會計制度、會計準則也是由法國政府來確定，不是由民間確定。

四個是會計職業隊伍的力量，會計職業隊伍的力量不是很強大，因為政府力量很強大，會計準則也是由政府定的，所以會計隊伍的力量不是很強大，注冊會計師的地位不高。資本市場也不發達。

3、日本模式

日本模式既不是完全分離，也不是完全的合一，而是在二者之間的混合型。它的基本特點稅法和會計的一些制度都是由政府定的，目前也不是由民間定的，日本的企業基本是家族式企業，銀行控股占很大比重，相當于國家壟斷資本主義類的形式。所以日本的證券市場還是比較發達，但是股票基本上不對外交易，是內部交易，對外不怎么交易。

稅務的核算基本上以財務會計制度核算結果為標準，這個跟中國模式比較接近，但是也不完全相同。這個模式形成的四個因素：

(1)是體制環境，日本遵循市場經濟自由競爭原則，政府敢于力量很強大。

(2)是法律環境，日本的法律類似于歐盟，法德那種體系很完整，法律制度也很完整，也很嚴謹很規范，所以政府利用法律手段管理經濟是一個比較規范的，民間力量相對弱。

(3)是會計核算規范管理形式，基本由日本大藏省也就是財政部來管理。

(4)是會計職業隊伍的力量，會計職業隊伍力量既不是很強，也不是很弱，既要為企業投資者服務，又要為政府服務，所以在法德和英美之間。

現在簡單總結一下這三種模式，由于各國國情不同，他們協調企業稅務會計和財務會計方式上，采取方法不盡相同，會計模式也未形成前面一律的局面，而是根據本國的基本國情來決定。在經濟全球化背景下面，每個國家維護自己主權獨立性前提下，為了從國際交流與合作當中獲取最大經濟政治和文化利益，越來越多向國際慣例和通行規則靠攏，全球化一體化，任何國家不能獨善其身，財務會計國際通用會計語言準則的趨同化。

稅制改革越來越向國際慣例靠攏，各國制定稅法，調整稅率，調整稅基的時候，一定考慮中間國家和發達國家的動向，我們也不能領先，也不能落后，根據本國國情制定，所以稅法越來越趨同化，加上企業走出去，請進來，遵循國際慣例，要避稅，反避稅，適應這樣一些形式需要，稅制不能差異太大。

另外政府與民間，財務會計與企業會計相互影響，相互滲透，相互牽制，相互協調現象明顯增強的趨勢，這從英、美、德、法、日本兩大制度變化趨勢可以看得出來。

我們來給大家說一下最近發生的事，美國是政府不頒布會計制度，只是有法律監督會計制度的執行，但是前幾年也發生一些案例，比如說美國能源巨頭安然公司，安然公司財務丑聞報告做假賬，美國年會7月25日通過薩班斯-奧克斯法案加快監管力度，這次金融危機，美國政府加強對各行各業的監管，包括對銀行的監管，對資本市場監管。法國本來是財稅合一型的模式，但是迫于歐盟4、7、8號的壓力，現在實行雙軌制，法國也開始實行雙軌制。日本自2001年4月2日起施行合并財務報表，于同年企業仿效美國財務會計委員會，建立日本會計準則委員會，以強化民間團體在會計準則制定和執行中的自律作用，建立這個會計準則委員會是民間性質，在政府之外又建立一個民間性組織，學習美國、英美做法，可見美國在變，法德在變，日本也在變，但總體趨勢是趨同，相對的分離，財會相對的分離，不是絕對的分離，也不是絕對的合二為一。

可見，總結一個規律就是，合久必分、分久必合，分分合合交替運行，這樣一種天下大勢也適用于財稅關系的協調領域。(三)我國稅務會計的特殊性

在改革開放以前，一直實行財稅合一的體制，財務會計制度統領會計核算和稅收核算，企業稅務會計沒有任何獨立性。由于稅收越來越簡單，簡化，國營企業不交所得稅，中小企業、私營企業也不存在，個人實行低工資、低福利，所以稅收處于半消亡狀態，稅跟財務制度是合二為一的，甚至稅是為財務制度服務的。

十一屆三中全會以后實行分權制改革，中央政府給地方政府放權，國家給企業放權，政府給個人自由，所以我們叫三放權或者三自由，實行這樣一種新體制機制，強調以市場為導向，深化體制改革。我國在新形勢下，財會關系發生了變化。由原來高度的合一型，或者稅務為財務服務的模式，走向了一種財稅適當分離的一種趨勢，出現這樣一種趨勢。

我國市場機制目前在很多企業普遍建立現代企業制度，在現代企業制度基礎之上建立比較繁榮的或者相對成熟的資本市場，要求對外披露信息，這是資本市場對外企業制度。

二市場機制資源配置當中發揮主導作用，政府職能只是宏觀調控，當然這個關系還在磨合當中。三個是建立比較完善的宏觀調控體系，財政金融、會計稅收、外貿外匯、信貸都是調控體系組成部分，生產要素市場越來越成熟、完善，資本市場日趨活躍，加入WTO以后，我國融入了世界經濟一體化步伐越來越快，適應市場體制的法律體系已經建立起來，而且不斷完善，這是大的宏觀環境。

從財稅領域里面來看，有幾個重大改革：

1993年3月，為了加強增值稅管理，實現稅收管理信息化，在朱熔基總理大力支持下，啟動定稅工程。95年12月，國稅務總局提出新的專管員模式，優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，從96年1月1號開始實施。92年通過《征管法》，通過95年，2000年的兩次修改，目前進入新的修改階段，使我國征管機制越來越完善，對企業管理越來越加強。2006年2月15日財政部發布有一個基本準則，形成新的會計準則體系，取消行業會計制度，07年1月1號在上市公司開始實施。我國會計制度體系向國際財務報告準則全面靠攏，或者叫趨同，這一條對我們會計是影響很大的。

2007年3月16號，十屆人大五會議通過新修訂內外統一，以產業政策為導向，間接優惠為主的《新企業所得稅法》，內外統一的《新企業所得稅法》，從08年1月1號開始執行。09年1月1號我國實行增值稅轉型，由生產型轉為消費型，增值稅的模式想歐盟靠攏。2009年5月5日和2011年7月13，國家稅務總局分別發布大企業稅務風向管理指引和大企業風險稅收管理規程，對加強大企業內況制度建設，防范稅務風險，提出了明確的要求和系統的指引。

以上改革從不同側面，不同角度，為我國企業稅務會計的獨立發展建立了堅實的基礎，創造有利條件，總體來看我國目前財務會計、稅務會計模式有這么幾個特征：

會計制度和稅收制度由政府制定，并監督實施。我國財會制度和稅法由政府定的，不是民間定的。財務會計人員在日常核算當中以會計準則為基礎，會計制度為基礎，對一些涉稅業務要做一般的分錄，還要做涉稅的分錄，生成納稅報表信息來源，會計報表為企業投資者、債權人、股東及利益相關人包括政府提供信息服務，納稅申報表為國家依法征稅提供信息服務。納稅時，稅務機關和中介組織對財務報表和納稅申報表進行嚴格審核，將其中涉稅分錄匯總為納稅申報表，凡是不符合的，應該按照稅法進行調整。

財務會計核算結果影響稅務會計核算的結果，稅務會計核算結果，最后要回歸財務會計去影響財務會計的報表，所以在資本市場上報告的信息里面包含稅收的影響，做稅收調整以后的影響，不像美國會計報告快會計的，稅務報告稅務的，兩者不沾邊。

總體來說，我國目前財務會計和稅務會計相對分離過程當中，還存在很多問題，我國的模式目前類似于日本，但是也不完全相同。

相對完善市場經濟法律體系雖然已經建立，但是依法治國、依法治稅目標相差很遠。不少企業內部治理結構不完善，與國際接軌會計準則雖然建立，但是會計規定上還有很多需要規范的地方，多稅種、多環節、多層次的復稅制調節體系已經建立，但是稅收立法層次不夠，執行不規范，嚴格。

具體財務會計與稅務會計協調方面有這么幾個問題：

1、稅制改革滯后于會計制度改革，導致法律的空檔，財務會計人員不知道應該怎么辦，應該怎么核算。

2、稅收制度與會計制度變化速度過快，財會人員不適應。

3、會計制度與稅收制度在會計要素規定上面，既有分離過渡的情況，也有分離不夠情況，導致兩者關系不協調不穩定。

4、納稅調整項目煩瑣復雜，增加會計核算的難度和出錯風險

5企業稅務會計缺乏統一規范核算文本，制度規定比較分散，增加難度。

6、稅收征管與會計核算管理不同步，重補稅，輕調帳。

7、無硬性規定，影響會計核算質量。

上述問題得到很好解決，我國財務會計與稅務會計的關系才能真正理順，一個相對獨立的、穩固的兩者關系，才能建立起來，目前任務還很艱巨。

三、建立相對獨立稅務關系的重要意義

1、有利于增強財務會計核算靈活性，會計核算會計的，稅務核算稅務的，兩個適當分離，財務會計隨著企業改革下發會計自主權，在準則基礎上選擇自己靈活會計核算制度，會計制度越來越靈活，企業根據自己需要靈活制定會計制度去核算，政府不用進行過多干涉，這樣財會人員為企業投資者提供更多有用的決策信息。什么叫有用?反映企業真實情況，對企業經營決策有用的決策信息。

2、有利于夯實稅務工作基礎，保證稅法嚴肅性和稅收籌資與調控職能完滿實現。漏洞更少，這樣對夯實稅收基礎，是有利的。

3、有利于提高企業稅收籌劃水平，達到合理節稅目的。稅務會計核算很準確，不出差錯，免得受罰，稅法里面有規定納稅人很多權利，有很多優惠政策，也有很多不可選擇的條款，稅務會計人員根據企業狀況進行靈活選擇，協助企業進行決策，不多交稅，不少交稅，達到籌劃效應。

4、有利于豐富會計理論和方法，完善會計學科體系。稅務會計也是一個獨立的會計學科，它也有它的會計目的，會計基礎，會計原則、核算方法，核算程序等等，進行系統研究，從理論到實踐，有利于建立一個獨立的、有理論、有實踐稅務會計的學科，從理論上來指導我們的會計核算。

企業稅務會計核算內容：

1、企業稅務會計與財務會計的聯系

稅務會計、財務會計同屬于會計學科，兩者互相補充，相互配合，相互促進，共同對納稅人生產經營活動進行核算與監督。財務會計核算的結果會影響稅務會計核算結果，稅務會計核算結果會影響財務會計核算結果，目前兩者沒有分離的時候，最后出報表是兩套，這兩件事情一個人在做，或者一群人在做，都稱之為是會計，下一步設立專門的稅務會計，設立一個新的崗位，設立一個新的部門。

2、企業稅務會計與財務會計的區別

一是核算目標不同，企業財務會計是與投資者報告信息，為投資者服務。稅務會計是為依法征稅，依法納稅服務，目標不同。

二是依據不同。稅務會計依據稅法進行核算，財務會計核算依據會計準則、會計制度。

三是核算對象不同。財務會計核算是企業資金投入周轉循環產生的一個過程，稅務會計核算主要是反映稅款用的過程，稅款從征集、上交到退還的過程。

四是核算原則不同。財務會計核算肩負收付實現制的原則，會計是兩者側重點不同，兩者選擇其一，但是各有側重。

五是核算程序不同。財務會計是做報表、記帳的程序，稅務會計核算是按照在會計核算基礎上的納稅調整，形成納稅申報表這樣一個方式運作。

稅務會計核算以及遵循基本原則和相關制度：

1、稅法導向原則。遵從稅法。

2、真實性原則，稅務會計核算必須如實納稅，不能偷稅，不能引起風險，數據真實，調整要真實。

3、靈活操作原則。財務會計與稅務會計分離的時候，稅務會計有自己的一套操作程序，不完全樹立財務會計，這樣增加核算的靈活性。

4、程序優于實體原則。稅務機關與企業納稅人發生糾紛的時候，應該先納稅，然后申請形成復議，或者上法院打官司，而不能說有爭議不交稅，打完官司再交稅，這是不行的。

5、尋找適度稅負原則。稅負會計核算在不違法情況下，豐富享受稅收征管法規定納稅人的權利，同時利用稅法里面規定優惠政策，得到最大利益，同時要用稅收會計核算信息服務企業財務管理。

相關制度：財務會計制度、納稅申報制度、減免退稅、納稅自查制度。

會計核算主要內容：企業稅務主要履行兩項能，一是納稅活動，應納的稅額進行全面核算，形成準確的納稅申報表。二是在核算基礎上，依據稅法對企業經營活動業務進行稅收籌劃，協助企業管理決策。加強企業內部稅務管理的重要性

1、企業財務管理、稅務管理和業務管理的關系：

企業是以盈利為目的的社會組織，它的生產經營活動是一個人流、物流、資金流、信息流有機組合，循環往復的不斷運作過程。資金流是企業生產經營活動在價值方面一個反映，是人流、物流、信息流正常運行起點和落腳點。沒有足夠的錢，是不能正常運作企業，不賺錢，這個企業無法長久存在。對于資金流管理，就是我們所說企業財務管理，企業財務活動，處理財務關系當中所進行科學預測、決策、計劃、控制、協調、分析、考核等管理工作的總稱。

在企業財務管理體系當中，對一切稅務資金流管理，所謂企業稅務管理，貫穿于企業財務管理各個環節，與企業財務管理緊密相連，相輔相成，是財務管理一個重要組成部分。企業稅務管理的核心有兩個內容，一是保證正常依法納稅，不要偷稅，受處罰，二是進行合理節稅，企業稅務管理對資金流的管理，所以它的核心是稅收籌劃。對人流、物流、信息流等生產要素管理，就是企業的業務管理。

可見，這三者的關系是緊密的，相輔相成，缺一不可，但是各自有一定的獨立性。

2、企業設立專職稅務會計的必要性。

(1)是企業依法納稅的需要，獨立核算稅務方面的事項，可以核算的很準確，對稅法了解很透徹。

(2)是企業充分享受納稅人權利的需要，《稅收征管法》里面對納稅人權利做了明確規定，納稅人主動享受這些權利，稅務會計就懂這些權利，知道怎么享受。

(3)是進行稅收籌劃需要。稅收會計從事稅收會計的核算業務，對稅法也很了解，知道哪個地方可以節稅，哪個地方不能節稅，通過科學籌劃，幫助企業不違法情況下，少納稅的這樣一個出。

(4)是稅務會計跟稅務局關系來往很密切，有利于協調一些爭議矛盾，減少爭議。

(5)是通過獨立稅務會計核算，真實反映企業納稅信息，也有利于監督稅務機關依法征稅。

(6)是促進企業改善經營管理的需要，運用稅務核算信息為企業決策服務。

最后一個問題互換企業稅務會計軟件：

(一)我國信息化的發展趨勢

把手工變成電腦化的操作，從1994年1月1號我國推行新稅制，增值稅是其中一個核心的稅種。增值稅方面的管理，違法犯罪已經變成一個很突出的問題，所以在實行新稅制的前一年也就是1993年3月，朱熔基總理明確提出要建立一套嚴密的管控手段，把增值稅專用發票給管住，所以從1993年3月已經提出來金稅工程，從1994年1月運轉到現在，不斷進行升級，目前已經進入三期建設階段。

一、二期是發票認證、發票聯網稽查、出口退稅的工作。同時，稅務局推廣了CTARS，叫稅務征管信息系統，涵蓋稅務系統的日常辦公業務系統，到2000年，目前稅務信息化主要任務就是加強金稅工程建設，同時對稅務信息化工作的成績、教訓進行全面整合清理一切，建立一個龐大的全新的涵蓋稅收業務的各個方面、各個環節的網絡系統，我們通常叫做一個網絡、兩個集中、三個覆蓋、四個子系統。

一個網絡：就是建立一個新的平臺，技術標準統一、規范統一，所有業務都在windows臺面進行操作。

兩個集中：稅務機關內部信息、納稅人信息，在國稅總局和省級國稅，這兩個級別上進行大集中。

三個覆蓋：覆蓋稅收工作的各個部門，各個領域，覆蓋稅收工作的各個環節，覆蓋國稅和地稅這樣一個廣域網。

四個子系統：征收、管理等子系統，這個系統從2006年開始建設，到現在四五年過去，這個系統還不完善。比如稅務局跟銀行還沒有完全聯網，工商局也沒有完全聯網，跟技術監督部門也沒有聯網，跟企業也沒有完全聯網，這樣有造成信息上管控的障礙，所以下一步就要把各個部門都連成一片，這樣給納稅人提供一個嚴格的管理，規范的管理，同時給納稅人提供全面的服務，所以這個系統覆蓋面更廣、功能更強大，體系更完整，開放性、集成性、兼容性更好的一個高質量稅務管理信息系統，我估計還需要五、六年到十年的工夫，全聯網的系統才能踐成。

中國稅務信息化發展，必然給企業經營管理提供機會，同時也提供壓力，必須適應稅務信息化潮流。

(二)我國會計電算化的發展趨勢

現在會計人員都是用電算化來進行操作，現在發明補稅的ERP，這樣能提高效率。會計電算化就是我們稅務軟件獨立的一個基礎，另外我國會計電算化工作從上個世紀80年代初就開始了，經過30年不斷發展完善，現在已經有幾百萬家或者上百萬家各類企業、事業單位已經普遍使用會計電算化軟件。

會計電算化是整個會計理論研究與會計實務的一次根本性變革，幾千年以來會計核算都是手工操作，用腦算，計算機技術、IT技術的發展，大大地提高了效率、減少差錯，保證信息的機密、保密性、安全性，報表也比較好看、美觀，對會計學理論體系產生了重大的影響，會計電算化是非常好的一個產物。

但是目前會計電算化過程當中也存在很多問題，我就不詳細說，大家在使用過程當中肯定有體會。

總的來說，會計電算化正在向會計信息化轉型，過去叫電算化，現在應該改名詞，從更多的領域，更長遠戰略意義考慮叫會計信息化這樣一個新名詞，不僅僅是電算，不是為了算，而是在網絡平臺上，在互聯網上，電子商務、國際會計這樣一個互聯網基礎上，來研究我們會計電算化的應用，拓展它的功能，增加它的接口，采取更靈活、多樣的一些會計核算方式。

我在網上看到一些資料，還看到一些租賃會計，現在從網上租金財務會計軟件，核算完了，把軟件再還給你，你使用過程當中分期分月的交費，建立一個龐大軟件庫，我需要那套軟件，我就租賃，網上把軟件發過來去核算，總部監控信息，這是一個很新的理念，以后可能不再買軟件了，而是租賃軟件，這是在網絡環境下，電子商務環境下，國際化環境下，會計電算化的發展趨勢。

(三)通過前面的分析與介紹，航天信息技術有限公司發明懂稅的ERP，用軟件來解決，幫助財務會計人員減負是一個很好的創作，也是一個很好的思路，這里面的意義重點強調兩條。

一是企業稅務會計相對獨立性，從理論變成現實，用這樣一個軟件，用軟件代替手工，納稅調整的過程用機器來代替，適應了稅務工作信息化的時代潮流，符合稅務局的要求，如果我們還是用手工去操作，這個效率是很低的，而且容易出現差錯。

但是這個軟件也有一個好處，在向稅務局報稅之前，中間可以停一段時間。干什么呢?就是增加稅收籌劃的時間，如果說我不需要籌劃的話，核算完了，直接上稅務局申報，不是這么簡單嗎?但是不能這么簡單的做，要利用稅務會計信息協助企業管理決策，要有這樣一些功能，這個軟件才是比較全面的，一個是為了納稅，二是為了籌劃，軟件應該解決這兩個問題。

二是懂稅的ERP軟件，也應該在滿足企業個性化需求方面做實實在在的努力。也就是說，我國會計電算化的軟件現在已經發展到ERP的時代，實際上也是管理型軟件的時代，它不僅為了核算財務信息，把企業人財物全部擺在一個平臺上，信息之間應該互聯互通，但是目前ERP種類很多，信息孤島很嚴重，為了保證信息安全、核算安全，設置很多權限、密碼和障礙，要遷移信息或者調取信息，對信息進行組合的時候，遇到很多障礙，這是目前會計軟件的一個致命弱點。

所以，希望ERP軟件能夠在這方面打破信息障礙，實現信息的網絡化，網絡的集成、開放性、兼容性，甚至國際化方面，能夠給大家帶來一個新的驚喜。