第一篇：應收票據管理制度

第1條為規范企業應收票據的管理，防范應收票據風險，特制定本制度，應收票據管理制度。7C#p：}/})x1H"A,c#F

第2條企業應收票據管理應遵循核準、記錄和保管職能相互分離原則。

第3條應收票據的審核。

1.企業在接受應收票據時，財務人員要按照《票據法》和《支付結算辦法》等規定，仔細審核票據的真實性、合法性，防止以假亂真，避免或減少應收票據風險。*A%j'w p9j-i！X$B V

2.收回的票據為非統一發票抬頭客戶正式背書，因而未能如期兌現或交貨尚未收回貨款，且不按企業規定作業，手續不全者，其經辦業務員應負責賠償售價或損失的×%。(]；e3y&M,N&x0B！H

第4條應收票據的批準，管理制度《應收票據管理制度》。

1.應收票據的取得和貼現必須經由保管票據以外的主管人員書面批準。.z*X5Z5}4S'S'd1N 2.接受客戶票據需經批準手續，降低偽造票據以沖抵、盜用現金的可能性。

3.票據的貼現須經主管人員審核和批準，以防偽造。8e；l(@；k7a

第5條應收票據的賬務處理。

1.應收票據的賬務處理，包括收到票據、票據貼現、期滿兌現時登記應收票據等有關的總分類賬。

2.銷售會計應仔細登記應收票據備查簿，以便日后進行追蹤管理。$o4g(~H9h0|

第6條應收票據的保管。0m'w6E9n6r%t+Q+L c8B 1.企業設專人保管應收票據，且保管人員不得經辦會計記錄。-E.H8M-F！e(q#+W$[4^+C 2.對于即將到期的應收票據，應及時向付款人提出付款。

3.對已貼現的票據應在備查簿中登記，以便日后追蹤管理。

相關熱詞：管理制度應收票據財會公文會計實務

第二篇：應收票據管理制度

第1條為規范企業應收票據的管理，防范應收票據風險，特制定本制度。

第2條企業應收票據管理應遵循核準、記錄和保管職能相互分離原則。

第3條應收票據的審核。

1.企業在接受應收票據時，財務人員要按照《票據法》和《支付結算辦法》等規定，仔細審核票據的真實性、合法性，防止以假亂真，避免或減少應收票據風險。

2.收回的票據為非統一發票抬頭客戶正式背書，因而未能如期兌現或交貨尚未收回貨款，且不按企業規定作業，手續不全者，其經辦業務員應負責賠償售價或損失的第4條應收票據的批準。

1.應收票據的取得和貼現必須經由保管票據以外的主管人員書面批準。

2.接受客戶票據需經批準手續，降低偽造票據以沖抵、盜用現金的可能性。

3.票據的貼現須經主管人員審核和批準，以防偽造。

第5條應收票據的賬務處理。

1.應收票據的賬務處理，包括收到票據、票據貼現、期滿兌現時登記應收票據等有關的總分類賬。

2.銷售會計應仔細登記應收票據備查簿，以便日后進行追蹤管理。

第6條應收票據的保管。

1.企業設專人保管應收票據，且保管人員不得經辦會計記錄。

2.對于即將到期的應收票據，應及時向付款人提出付款。

3.對已貼現的票據應在備查簿中登記，以便日后追蹤管理。

第三篇：應收票據管理制度

9．4．9 應收票據管理制度

以下是××企業的應收票據管理制度，供讀者參考。

應收票據管理制度

第1條 為規范企業應收票據管理,防范應收票據風險,特制定本制度。第2條 企業應收票據管理應遵循核準、記錄和保管職能相互分離的原則。第3條 應收票據的審核

1.企業在接受應收票據時,財務人員要按照《中華人民共和國票據法》和《支付結算辦法》等的規定,仔細審核票據的真實性、合法性,防止以假亂真,避免或減少應收票據風險。

2.因收回的票據為非統一發票抬頭客戶正式背書而未能如期兌現或交貨尚未收回貨款,且不按企業規定作業、手續不全者,其經辦業務員應負責賠償售價或損失%。

第4條 應收票據的批準

1.應收票據的取得和貼現必須經由保管票據以外的主管人員書面批準。2.接受客戶票據需經批準手續,以降低偽造票據以沖抵及盜用現金的可能性。3.票據的貼現須經主管人員審核和批準,以防偽造。第5條 應收票據的賬務處理

1.應收票據的賬務處理,包括收到票據、票據貼現、期滿兌現時登記應收票據等有關的總分類賬。

2.銷售會計應仔細登記“應收票據備查簿”,以便日后進行追蹤管理。第6條 應收票據的保管

1.企業設專人保管應收票據,且保管人員不得經辦會計記錄。2.對于即將到期的應收票據,應及時向付款人提出付款。3.對已貼現的票據應在備查簿中登記,以便日后追蹤管理。

第四篇：淺議應收票據的貼現

中央廣播電視大學人才培養模式改革和開放教育試點會計學專業畢業論文

淺議應收票據貼現的日常會計處理方法

【內容摘要】應收票據的貼現是每一個企業在日常生產經營中經常涉及到的業務，而每個企業對此項業務也都有不同的會計處理方法。選擇好適當的會計處理方法，有利于真實地反映企業的會計信息，有利于客觀地分析各項財務指標，為企業的生產經營提供正確的決策方案。在此，以商業匯票為例，談一談不同的處理方法對于企業會計資料的影響。

【關鍵詞】應收票據 貼現 會計處理方法

在日常的會計業務中，企業經常以應收票據向銀行等金融機構貼現，這時，應本著實質重于形式的原則來進行會計核算，并且要充分地考慮到交易的經濟實質。這其中存在這樣一個問題：在貼現的票據到期時，債務人尚未償還，而此時申請貼現的企業是否有償還的責任呢？又該做怎樣的會計處理呢？對于票據貼現業務，會計上有“質押法”和“出售法”兩種處理方法。這兩種會計處理方法對貼現企業的會計表報的有關項目以及財務指標將產生不同程度的影響。

一、以應收票據為質押取得借款的會計處理

企業以應收票據向銀行等金融機構申請貼現，如果在簽訂的協議中有規定，在貼現的應收票據到期而債務人未能按期償還時，申請貼現的一方負有向貼現機構還款的責任。那么，根據實質重于形式的原則，貼現應收票據而產生的有關風險和收益都不發生轉移，所以應收票據可能產生的風險將仍由申請貼現的企業來承擔。該業務屬于以應收票據為質押取得的借款，申請貼現的企業就應按照質押法來進行會計處理。目前，在銷售業務頻繁的煤礦企業，日常處理商業匯票時，多采用此法。例如：某礦2006年3月1日銷售原煤一批，收入到A企業簽發的期限為3個月的不帶息商業匯票一張，其中，貨款300000元，增值稅51000元，票面金額為351000元。4月10日，某煤礦由于資金臨時周轉需要，向銀行申請貼現，貼現率為6%，該票據的貼現期為52天。某煤礦以應收票據為質押取的借

中央廣播電視大學人才培養模式改革和開放教育試點會計學專業畢業論文 款時，應按實際收到的款項借記“銀行存款”科目，按實際支付的手續費用借記“財務費用”科目，按銀行借款的本金貸記“短期借款”等科目。會計業務如下：借：銀行存款 347958 財務費用 3042 貸：短期借款：351000

二、應收票據出售的會計處理

（一）不附追索權的應收票據出售的會計處理

企業將應收票據出售給銀行等金融機構，根據企業和債務人及銀行等金融機構三方協議不附有追索權的，在所售出的票據到期無法收回款項時，銀行等金融機構則不能向出售票據的一方進行追償，所產生的的風險完全由銀行等金融機構承擔。這時，企業按規定應做以下會計處理：企業根據與銀行等金融機構達成的協議，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按協議中約定預計將發生的銷售退回和銷售折扣以及現金折扣的金額借記“其他應收款”科目，按售出應收票據已提取的壞帳準備金額借記“壞帳準備”科目，按應支付相關的手續費借記“財務費用”科目，按售出票據的賬面余額貸記“應收票據”科目，差額借記“營業外支出——應收票據融資損失”科目或貸記“營業外收入——應收票據融資收益”科目。

（二）附追索權的應收票據出售的會計處理

企業在出售應收票據時附有追索權，即在有關應收票據到期無法從債務人那里收回款項時，銀行等金融機構有權向出售應收票據的企業追償債務，或按照協議的約定，企業有義務按照約定金額向銀行等金融機構回購部分或全部應收票據，應收票據的壞賬風險則全由售出應收票據的企業負擔。在這種情況下，可以對照以應收票據為質押取得借款來進行會計處理。即企業以出售應收票據取得借款時，應按實際收到的款項借記“銀行存款”科目，按實際支付的手續費借記“財務費用”科目，按銀行借款的本金貸記“短期借款”等科目。企業因票據到期而無法從債務人那里收回款項，向銀行等金融機構購回應收票據時，應按銀行借款的本金借記“短期借款”等科目，貸記“銀行存款”科目。

三、應收票據貼現的不同會計處理對會計報表以及財務指標的影響

（一）對會計報表的影響 1．對資產負債表的影響

采用質押法核算時，借記“銀行存款”、“財務費用”等科目，貸記“短期借

中央廣播電視大學人才培養模式改革和開放教育試點會計學專業畢業論文 款”等科目。此時盡管企業已將應收票據的所有權轉讓給了金融機構，但不能沖減應收票據的賬面價值，要一直到票據到期收回款項后，企業才能借記“短期借款”科目，貸記“應收票據”科目。這樣，在貼現票據到期前會使企業資產和負債項目同時增加，使流動資產、總資產等項目金額增加。而采用出售法核算時，借記“銀行存款”、“營業外支出——應收票據融資損失”或貸記“營業外收入——應收票據融資收益”科目，貸記“應收票據”科目，企業資產項目一增一減，對流動資產、總資產項目金額不產生影響。

如果已貼現的應收票據在會計期末前到期并收回，在質押法和出售法下，資產負債表的項目金額應當是一致的。但如果已貼現的應收票據不在本會計期間內到期，而在以后的會計期間內到期，那么應收票據貼現采用質押法核算時，流動資產、總資產、流動負債、總負債的金額均將比采用出售法核算時要大。２．對損益表的影響

采用質押法核算時，企業發生的貼現利息應記入“財務費用”科目，增加當期的期間費用，而減少當期營業利潤。采用出售法核算時，企業發生的貼現利息記入“營業外支出——應收票據融資損失”科目或“營業外收入——應收票據融資收益”科目，增加了當期的營業處收支，影響當期的營業利潤。盡管這兩種方法最終都不會影響利潤總額，但卻會使損益表中列示的項目發生不同的變化。

（二）對財務指標的影響

經過上述的分析，采用質押法和采用出售法對應收票據的貼現進行核算時，資產負債表、損益表的相關項目的金額會發生一定的變化，同時，與其相關的財務指標也會發生相應的變化。１．變現能力指標

變現能力指標主要包括流動比率、速動比率、現金流動負債比率等。當應收票據貼現采用質押法核算時，流動資產、流動負債會比采用出售法核算時要大，而流動比率、速動比率指標則比采用出售法核算要小。２．資產管理指標

應收票據貼現采用質押法核算時，不直接沖減應收票據的賬面價值，而是等票據款項收回后再沖減應收票據的賬面價值；而應收票據貼現采用出售法核算時，則直接沖減應收票據的賬面價值。于是，在會計期末如果存在已貼現但未到

中央廣播電視大學人才培養模式改革和開放教育試點會計學專業畢業論文 期的應收票據，則質押法下的流動資產周轉率、總資產周轉率將比出售法下的要小，而應收賬款周轉天數則比出售法下的要大。３、償債能力指標

與出售法相比，質押法會使企業的流動資產、流動負債、資產總額和負債總額增加，從而導致資產負債率、產權比率等指標上升。

采用出售法時發生的貼現利息計入“財務費用”科目，而采用質押法時發生的貼現利息計入“營業外收入”或“營業外支出“科目，質押法下的已獲利息倍數遠遠大于出售法下的已獲利息倍數。４、盈利能力指標

由于采用出售法核算時發生的貼現利息計入財務費用，而采用質押法核算時發生的貼現利息計入營業外收支，從而導致成本費用總額不同。出售法下的成本費用利潤率、成本費用總額占主營業務收入的比率比質押法下的要大。

四、應收票據貼現會計處理中存在的問題

其一，根據《票據法》規定，企業以應收票據質押時，應在應收票據上注明“質押”的字樣。而在日常處理中，應收票據無論是否附有追索權，一般都不會在票據上注明“質押”字樣。另外，根據《擔保法》規定，受質人在處置質押資產時，應征得出質人同意。而實際上，銀行等金融機構將通過貼現方式取得的票據再貼現時，卻不一定要征得貼現申請人的同意，因此，附有追索權的票據不能單純地視同為票據質押。

其二，在日常處理中，企業申請貼現的應收票據到期后，銀行等金融機構收回款項一般也不通知企業，而且銀行等金融機構實際收回款項的日期與應收票據上約定的到期日也往往不同。如果企業按質押法核算，在應收票據到期銷賬時則會缺少原始憑證，會計核算也不一定能遵守及時性原則，從而造成了一系列的不妥之處。

其三，在應收票據貼現的兩種處理方法下，財務指標計算結果存在一定的差異。如果企業通過應收票據貼現方式大量融資并采用質押法來核算，那就會提高企業的資產負債率、降低資產的流動性，進而對企業的籌資造成不利的因素。

其四，《企業會計制度》中規定，企業為籌集生產經營所需要的資金等發生的費用應歸集到“財務費用”科目；營業外收支是指與企業生產經營沒有直接關

中央廣播電視大學人才培養模式改革和開放教育試點會計學專業畢業論文 系的各類收支。而應收票據貼現采用出售法核算時，發生的費用計入了營業外收支，票據的貼現做為一種的的確確的融資的行為，顯然與《企業會計制度》中的規定產生了不符。

其五，《企業會計準則》中“或有事項”要求，企業已貼現的商業承兌匯票作為或有負債，應該在會計報表附注中予以披露。采用質押法核算時，直接將屬于或有負債的票據貼現確認為負債，這也與《企業會計準則》的規定不符。

綜上所述，應收票據特別是銀行承況匯票貼現，不應以是否附有追索權為標準來確定其會計處理方法，而是應當由申請貼現企業的會計人員根據出票人的信譽、實力以及承兌銀行、金融機構的情況做出職業判斷，選擇適當的會計處理方法，以真實地反映企業資產負債情況，增強企業財務指標的可比性，從而提高會計信息的質量。

中央廣播電視大學人才培養模式改革和開放教育試點會計學專業畢業論文 參考文獻:

1、財政部編寫組 《企業財務制度講座》 煤炭工業出版社 2003年2月

2、彭亞文 《新編商業流通企業會計》 人民大學出版社區 2005年11月

3、王忠秋 《新編會計實務》 中國青年出版社 2005年3月

4、胡文 《企業財務會計》 中國財經出版社 2006年1月

論文打印日期：2006年11月18日

第五篇：關于應收票據貼現例題

關于應收票據貼現例題 1、4月12日持票面為100000元,簽發日為3月2日,到期日為5月18日的帶息商業匯票(票面利率4％)到開戶銀行申請貼現,銀行同意辦理,年貼現率為3.6％ 會計分錄如何做？ 推薦答案

你這個承兌匯票簽發日至到期日只有46天？先按你說的計算： 票據到期值=100000 *（1+4% *46/360）=10 511.11（元）該應收票據到期日為5月18日，其貼現天數應為35天 票據貼現利息=票據到期值*貼現率*貼現天數/360 ＝10511.11 * 8% * 35/360=81.75（元）

借：銀行存款99918.25 財務費用81.75 貸：應收票據100000

2、Ｒ公司于９５年２月１日銷售商品收到面值為２３４０００元，期限為５個月，利率為１０％的銀行承兌匯票一張，５月１１日，該企業因急需資金周轉持票據到銀行貼現，貼現率為１２％，有關帳務處理如下： 票據到期值＝２３４０００（１＋１０％／１２×５）＝２４３７５０ 貼息＝２４３７５０×１２％／３６０×５０＝４０６２．５０ 貼現凈額＝２４３７５０－４０６２．５０＝２３９６８７．５ 借：銀行存款 ２３９８７．５

財務費用 ３３１２．５０

貸：應收票據 ２４３０００

3、貼現是指票據的持有人因為急需要一筆資金周轉,將持有尚未到期的票據到期日前，為了取得資金，貼付一定利息將票據權利轉讓給銀行的票據行為，是銀行向持票人融通資金的一種方式。貼現利息的計算：貼現利息是匯票的收款人在票據到期前為獲取票款向貼現銀行支付的利息，計算方式是：貼現利息=貼現金額x貼現率x貼現期限 商業匯票按承兌人的不同,可分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票； 需要注意的是：

商業承兌匯票到期時，可能會因付款人資金周轉困難等原因而無法收到票款。而銀行承兌匯票是銀行信用，到期時銀行承兌，所以不會出現無法收到票款的情況。銷售方的賬務處理：

1、銷售當日取得應收票據 借：應收票據——明細科目

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

2、若該票據是帶息應收票據在期末應進行計息核算。這兒“期末”通常指6月30日或12月31日。

需要期末計算指在票據未到期前經過6月30日或12月31日都需要進行計息核算。期末應收票據計息時利息的計算有兩種方法：（1）按月計算

應計利息=面值×票面年利率×計算月數÷12(2)按日計算

應計利息=面值×票面年利率×計算日數÷30 借：應收票據——明細科目（某公司）

貸：財務費用

3、去銀行申請貼現票據時 借：銀行存款

財務費用

貸：應收票據——明細科目

4、貼現票據對方無力支付時，銀行退回貼票據，并以企業的銀行存款賬戶扣回貼現款

借：應收賬款——明細科目

貸：銀行存款

5、到期時，如數收到的到期值的核算

情況一：期末有計息 借：銀行存款

貸：應收票據——明細科目（某公司等）

財務費用

情況二：票據在未到期前沒有經過6月30日或12月31日就不需要作計息的賬務處理 借：銀行存款

貸：應收票據——明細科目（某公司）

6、票據到期后，無法收到到期值的核算（開票方無力支付的情況）

分為兩種情況（1）商業承兌匯票

借：應收賬款——明細科目

貸：應收票據——明細科目（2）銀行承兌匯票

銀行承兌匯票是銀行信用，到期時銀行承兌，所以不會出現無法收到票款的情況。已解決問題

1．2012年2月份5日，甲企業銷售產品給廣華公司，售價為100000元，增值為17000元，廣華公司開出一張4個月期限商業承兌匯票結算款項，票據的票面利率為6%，甲企業6月15日收到票據款項及利息。

2．2012年3月份1日，甲企業銷售A產業一批給華光公司，售價為600000元，增值稅102000元，華光公司當日開出一張5個月期限的商業承兌匯票結算款項，票據票面利率為4%，5月1日，甲企業因資金緊張將該票據持往銀行貼現，銀行的貼現利率為9%。的會計分錄，滿意答案

1、銷售產品并收到商業承兌匯票： 借：應收票據117000 貸：主營業務收入 100000 應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 17000 2、6月15日收到票據款及利息。

應收的利息＝117000*6％/12*4＝2340元 本息合計＝117000+2340＝119340元 借：銀行存款 119340 貸：財務費用 2340 應收票據 117000 第二題：

1、銷售A產品并收到商業承兌匯票： 借：應收票據 702000 貸：主營業務收入 600000 應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 102000

2、商業承兌匯票貼現時：從3月1日到5月1日，該票據已經持有2個月，貼現息應按3個月計算。

票據持有期間的利息＝702000*4％/12*2＝4680元 貼現日票面金額＝702000+4680＝706680元 票據貼現息＝706680*9％/12*3＝15900.30元

貼現凈額＝貼現日票面金額-貼現息＝706680-15900.30＝690779.70元 應計入財務費用的利息凈額＝15900.30-4680＝11220.30元 借：銀行存款 690779.70 財務費用11220.30 貸：應收票據 702000 新會計準則下帶追索權的應收票據貼現的賬務處理方法和會計分錄：帶追索權的應收賬款和應收票據予以處置（出售或貼現）嚴格意義上來說，只是以債權質押貸款而已，1、處置債權時（賬面應收款不動，收到款項同時增加借款）借:銀行存款 短期借款—利息調整 貸:短期借款---成本

2、應收賬款和應收票據到期時若應收債權從債務人處收回（銀行收到應收債權所對應的款項，所以注銷應收債權，減少欠銀行款項）借：短期借款--成本 貸:應收賬款或應收票據 借：財務費用 貸:短期借款---利息調整

3、應收賬款和應收票據到期時若應收債權無法收回時（向銀行償還本金，確認利息費用）借: 短期借款—成本 貸: 銀行存款 借：財務費用 貸:短期借款---利息調整附有追索權的應收票據貼現：

① 企業向銀行貼現時：

借：銀行存款 財務費用

貸：短期借款

② 票據到期時，承兌人的銀行存款賬戶不足支付，則貼現企業賬務處理為：

借：短期借款

貸：銀行存款

借：應收賬款

貸：應收票據

票據到期時，承兌人和貼現企業銀行存款賬戶余額都不足時，貼現企業的賬務處理為：

借：應收賬款 貸：應收票據

（2）不附追索權的應收票據貼現：

① 企業向銀行貼現時：

借：銀行存款 財務費用

貸：應收票據

② 票據到期時，承兌人的無論是否支付，都與貼現企業無關，貼現企業無需進行賬務處理。例題：2008年4月1日A公司向B公司銷售產品，價款為85470元，增值稅為14530元，收到B公司承兌匯票一張，票面價值為100000元，期限為3個月，利率為12%，由于A公司資金緊缺于2008年6月1日向銀行貼現。計算貼現利息及附有追索權和不附追索權的賬務處理：收到票據時： 借：應收票據 100000 貸：應收賬款 100000附有追索權的應收票據貼現：

① 企業向銀行貼現時： 貼現利息：100000X12%/12X1=1000 借：銀行存款 99000 財務費用 1000 貸：短期借款 100000 ② 票據到期時，承兌人的銀行存款賬戶不足支付，則貼現企業賬務處理為：

借：短期借款 100000 貸：銀行存款 100000 借：應收賬款 100000 貸：應收票據 100000有追索權的應收票據貼現時借：銀行存款貸：短期借款差額記，財務費用和短期借款——利息調整。貼現：借：銀行存款 財務費用-貼現損失 貸：應收票據銀行行使追索權：借：應收賬款 貸：銀行存款（如果公司帳戶中的錢不夠，則為短期借款）