第一篇：個人所得稅法律制度

對改進我國個人所得稅法律制度的探討

摘要：隨著我國改革開放進一步深入，居民收入大幅度增加，我國個人所得稅收入也相應逐年大幅增加。但是，由于我國各地實際情況有較大差異，造成了目前我國個人所得稅稅款流失嚴重，調節力度遠遠不夠。究其原因主要是個人所得稅制本身不完善以及個人所得稅征管手段乏力所致。在市場經濟條件下，這種制度的混亂勢必影響我國經濟的健康發展。在現代社會中，個人所得稅以其聚財和調節個人收入的獨特功能而備受世界各國尤其是發達的市場經濟國家青睞，較好地征收個人所得稅既能促進市場經濟的繁榮，又能確保社會的公平和穩定。因此，跟上世界個人所得稅改革潮流，加強個人所得稅征管已成為我國目前的當務之急。

關鍵詞：個人所得稅 法律制度

個人所得稅在稅制體系中占據著重要的地位。在全世界22個發達國家中，17個國家以個人所得稅為主，不以個人所得稅為主的5個國家(法國、奧地利、冰島、葡萄牙、挪威)中，其個人所得稅占稅收收入的比重最低的也在14%以上，個人所得稅在整個稅收收入中占有絕對的優勢地位，成為國家財政收入的主要來源。

我國個人所得稅制度的現狀和需要解決的問題

（一）我國個人所得稅制度的現狀

20世紀80年代以來，世界各國尤其是西方國家相繼展開了以所得稅為核心的大規模稅法改革。盡管各國國情不同，但改革的基本趨勢是比較一致的：在世界范圍內扭轉了所得稅稅率多年來不斷增高的趨勢。我國第一部《個人所得稅法》于1980年頒布施行，其主要適用對象是外籍人員及港、澳、臺同胞。隨著改革開放的深入，國務院于1986年頒布了適用于我國公民的《個人收入調節稅暫行條例》及《城鄉個體工商戶所得稅暫行條例》。至此，在對個人所得征稅方面，“一部法律、兩個行政法規”并存的局面形成了。這些法律法規對促進經濟發展、增加財政收入、調節個人收入等方面發揮了積極的作用。但是隨著經濟的發展，尤其是社會主義市場經濟體制的確立，這些法律法規的不足也就越來越明顯了。為了適應社會主義市場經濟發展的需要，1993年10月，八屆全國人大常委會第四次會議審議通過了《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，自1994年1月1日起施行。這次對個人所得稅法的修改，是我國個人所得稅制度的重大改革，它標志著個人所得稅法朝著科學化、規范化、國際化的方向邁進了一大步。主要變化包括:擴大了個人所得稅法的適用范圍、引入征稅的“居民”概念、調整了應稅項目、稅負比以前有所降低等。《個人所得稅法》修改后至今已經實施了7年，而正是這7年是中國工業化、信息化的高速發展時期，也是社會分層最劇烈的階段，新問題不斷出現。

（二）我國現行個人所得稅制及管理中存在的問題

1.稅制模式難以體現公平合理。法制的公平合理能激發人們對法的尊重，提高公民依法辦事的積極性。我國現行個人所得稅實行的是分類所得稅制，各項所得分類征收，扣除標準

各不相同。這種模式盡管便于操作，但也存在許多問題：不能全面反映納稅人的真實納稅能力，難以體現縱向公平的原則；所得按月、按次分項計征，為高收入者通過分解收入來減輕稅負提供可乘之機，容易引發避稅行為，導致稅款流失；費用扣除不盡合理。對工資(薪金)所得采用定額扣除法，以固定數額作為費用扣除標準，未能與物價指數掛鉤。對不同納稅人采用單一的費用扣除標準，沒有充分考慮家庭人口數量、贍養人口多少及撫養未成年子女的差異，尤其是教育制度、住房制度及社會保障制度改革后個人負擔相關費用的差異，造成稅負不平衡；分類制與源泉扣繳制度相聯系，納稅人主動申報的不多，不利于公民納稅意識的加強。

2.稅源隱蔽分散，難以監控。隨著市場經濟的發展，個人收入來源渠道增加，收入結構日趨復雜。收入的多渠道、多形式，加上以現金支付為主，無帳簿、憑證可查，增加了稅務部門對其監控的難度。目前個人收入基本上處于失控狀態，造成大量的應稅收入流失。

3.征管手段落后，影響征管水平。個人所得稅是納稅人最多的一個稅種。征管工作量大，必須有一套嚴密的征管制度來保證。我國目前實行代扣代繳和自行申報征收方法，申報、審核、扣繳制度不健全，征管手段落后，難以實現預期效果。

4.處罰難以從重從嚴。西方國家普遍嚴格執法、嚴厲懲處。我國目前的稅收征管法對偷逃稅行為處罰過輕。同時，在稅收征管中還存在有法不依、執法不嚴的現象。往往以補代罰、以罰代刑，致使稅法威懾力不強，難以起到懲戒作用。

5.我國個人所得稅在調節個人收入分配方面存在缺陷。首先，我國現行個人所得稅制度規定采用分類所得稅模式，對稅法列舉的11類應稅所得，分別采用不同的稅率、不同的計稅方法、不同的納稅期限征收個人所得稅。此課稅模式雖便于征管，但無法遵循量能負擔原則，使得現行的個人所得稅制度調節個人收入差距拉大的功能得不到充分發揮。其次，我國個人所得稅的征收過分倚重源泉扣繳方法，忽視個人申報方法的有效利用，導致大量沒有源泉扣稅的應稅所得逃避了義務。再次，現行個人所得稅缺乏個人應稅所得跟蹤制度，導致稅務隱匿的個人應稅所得核查不力，高收入者逃避個人所得稅較為普遍。最后，無法納入前10項的應稅項目全放在“經國務院財政部門確定征稅的其他所得”項目，此項目沒有明確費用扣除額，稅負最重，無操作的可行性。加上中國企業的約束機制不健全，會計信息嚴重失實，多本賬、設立小金庫等現象較多，名目繁多的工資表外收入接近甚至超過工資表內收入。在賬面上長期不分配利潤，暗地里卻通過借款、私費公報等方式轉移為個人收入，形成不合理的高收入。

完善我國個人所得稅法律制度的具體措施

逐步擴大稅基，調整費用扣除內容和標準。從效率觀點看，稅基的大小將直接影響個人獲取各類所得的經濟行為。稅基過窄或存在大量稅收優惠，必然改變個人勞動和資本的相對價格，進而產生個人經濟行為的替代效應。這一方面改變勞動資源配置，扭曲資本流向；另一方面，個人為實現這種轉化需要付出代價，政府為了防止這種轉化同樣需要付出代價，進而增加經濟制度運行的交易費用，降低制度效率。因此，廣泛稅基的建立才是個人所得稅稅基的理想狀態。建議進一步拓寬個人所得稅稅基，將附加福利、股票轉讓所得等列入征稅范

圍，增強其調節收入分配的功能，防止制度效率的降低。在其他因素不變的情況下，費用扣除內容和標準決定著稅基。

解決稅基隱性問題。目前我國個人所得稅的調節作用低效，其主要原因是稅基隱性問題。為此，應建立健全各項配套措施，使個人收入顯形化。這些措施包括：改革結算體系，實行金融資產實名制。強制推行非貨幣化個人收入結算制度，對儲蓄存款、有價證券等實行實名制，并爭取銀行的支持和配合，加強現金管理。經濟條件較成熟的地區，可以在股票、房地產等領域盡量推行票據化，減少現金交易，向經濟往來票據化過渡；建立規范的個人財產登記制度。界定清楚個人財產來源的合法性及合理性，堵住一部分人偷稅的渠道。這也有利于稅務機關加強對財產稅、遺產繼承稅、贈與稅等稅種的控制，防止一部分人將收入進行分解和分散。

引入稅收指數化條款，建立彈性稅制。為消除通貨膨脹對個人所得稅制的影響，應實行稅收指數化。根據通貨膨脹情況，相應調整費用扣除額和稅率表中的應稅所得額級距，再按適用稅率計稅，這樣做可以有效地防止因通貨膨脹導致的稅率攀升，抵消通貨膨脹對稅收公平的消極影響。

改革征管方式，提高征管水平。改革征管方式。首先要切實落實代扣代繳制度，加強源泉控制。出臺《扣繳義務人申報條例》，明確扣繳義務人的權利和責任，規定激勵和處罰措施，調動扣繳義務人的積極性。稅務機關要加強對代扣代繳單位的宣傳、培訓及執行情況的檢查工作。其次，擴大和完善個人自行申報制度。在扣繳義務人和個人自行申報之間建立起交叉稽核制度，實行納稅人和支付所得的單位雙向申報制度，保證稅收收入足額入庫。提高征管水平。首先，加強征管人員的業務能力培養。其次，建立健全現代化征管手段。可以在經濟發達地區建立計算機數據處理中心，并在一定范圍內聯網，建立協稅互稅網絡，使得個人收入資料稽核現代化、專門化。再次，推進稅務代理制度的實行，建立獨立于稅務機關之外的合格的代理人隊伍，發揮其辦稅公正性，提高辦稅效率和質量。

普遍推行個人所得稅自行申報制度，建立源泉扣繳和自行申報相結合的征管模式。我們發現，世界上無論是發達國家還是不發達國家，在個人所得稅的征管方面，幾乎都采用源泉扣繳和自行申報相結合的征管模式。我國在進一步推行這項制度時，應結合實際，分步進行。首先，應加強源泉扣繳制度的實施力度。對未按稅法規定履行代扣代繳義務的單位和個人應依法嚴懲，并將其通過公共媒介曝光，以此逐步培養公眾依法納稅的良好意識。其次，有步驟地在全國范圍推行自行申報制度。

將個人所得稅定為中央稅或共享稅，由國稅局負責征收。從理論上講，在劃分中央稅和地方稅時，應遵循效率原則、適應原則和公平原則。所謂效率原則就是在判斷一個稅種應劃歸中央還是地方或共享，應以征收效率的高低為依據。個人所得稅的征收對象是個人所得，但個人所得的所在地會隨著納稅人的流動而難以固定。所謂適應原則是指稅基廣的稅種應定為中央稅，稅基窄的稅種定為地方稅。從目前看，盡管個人所得稅收入占稅收收入比例不高，但隨著經濟的發展，稅法的完善，征管力度的加強，個人所得稅收入必將大幅度提高。因此，為了適應經濟發展趨勢，建議將個人所得稅劃為中央稅。所謂公平原則是指稅收征管權的劃分應以是否有利于稅收負擔的公平分配為準。個人所得稅是一種可以調節社會分配的稅種，它是為使全國居民公平地負擔稅收而設置的。若由地方政府征收，就難以達到公平的目的。

因為它可能導致同一收入的兩個人因居住地不同而稅負不同。

提高免征額。1994年我國修訂《個人所得稅法》時，把免征額確定在800元，確實能起到調節過高收入的作用。但有關資料顯示，2000年我國職工平均工資收入為9300元，月均780元左右，是1994年3倍多，現行個人所得稅的納稅人已涉及到大部分中低收入者。而從征收數額看，來自中低收入者的個人所得稅在全部稅額中所占比例較低，對國家的財政收入意義不大，卻加重了工薪階層的稅收，從長遠看不利于社會的穩定。

引進“負所得稅”。收入調節功能不完全是由個人所得稅來實現的，當大部分家庭的收入低于免征點時而是由支出來實現的。因此，西方實行高福利制度就是采用轉向支出的辦法調節收入，此時稅收是為支出聚財。在個人所得稅法中，我國可以引進“負所得稅”的概念，對低收入者進行所得稅的返還，通過稅收政策來貫徹社會保障的政策，通過稅收政策較強的時效性彌補財政政策對低收入者進行社會保障補助的不足，與社會保障制度結合起來，老百姓的納稅心理會更平衡。

加強執法力度。對偷逃稅行為從嚴處罰，建立一支具有權威的、擁有相應技術手段的稅務監察稽核隊伍，并通過立法，賦予稅務機關在處理違章違法行為方面的某些權利。對一些情節嚴重、數額巨大的偷逃稅行為，除了經濟上重罰之外，還應給以刑事制裁。

第二篇：第四章個人所得稅法律制度

第四章 個人所得稅法律制度

【基本要求】

（一）掌握個人所得稅的納稅人和扣繳義務人

（二）掌握個人所得稅征稅對象、稅目和計稅依據

（三）掌握個人所得稅應納稅所得額、應納所得稅額的計算

（四）熟悉個人所得稅的稅率

（五）熟悉個人所得稅稅收減免

（六）了解個人所得稅的特點

（七）了解個人所得稅納稅申報、納稅期限與納稅地點 【考試內容】

第一節 個人所得稅的特點

一、個人所得稅

個人所得稅是對個人（即自然人）.的勞務和非勞務所得征收的一種稅。

二、個人所得稅的特點 1.實行分類征收；

2.累進稅率與比例稅率并用； 3.費用扣除額較寬； 4.計算簡便；

5.采取課源制和申報制兩種征納方法。

第二節 個人所得稅納稅人和扣繳義務人

一、個人所得稅的納稅人

個人所得稅以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務人，具體來講，是指中國境內有住所，或者雖無住所但在中國境內居住滿1年，以及無住所又不居住或居住不滿1年但有從中國境內取得所得的個人，包括中國公民、個體工商戶、外籍個人、中國香港、中國澳門、中國臺灣同胞及個人獨資企業和合伙企業等。

（一）居民納稅人和非居民納稅人

個人所得稅對納稅義務人的管轄權通常分為來源地稅收管轄權和居民管轄權。在界定兩者管轄權的標準上，常用住所標準和居住時間標準。我國的個人所得稅制在納稅義務人的界定上既行使來源地稅收管轄權，又行使居民管轄權，把個人所得稅的納稅義務人劃分為居民和非居民兩個部分。居民納稅義務人是指在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿1年的個人；非居民納稅義務人是指在中國境內無住所又不居住，或者無住所而在境內居住不滿1年的個人。

（二）居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務

1.居民納稅人的納稅義務。

居民納稅人承擔無限納稅義務，應就其來源于中國境內和境外取得的所得，向中國政府履行全面納稅義務。

2.非居民納稅人的納稅義務。

非居民納稅人承擔有限納稅義務，僅就其來源于中國境內取得的所得，向我國政府履行有限納稅義務。

二、個人所得稅的扣繳義務人

凡支付應納稅所得的單位或個人，都是個人所得稅的扣繳義務人。

第三節 個人所得稅征稅對象和稅目

一、個人所得稅的征稅對象

個人所得稅的征稅對象是個人取得的應稅所得，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。

二、所得來源的確定

1.工資、薪金所得，以納稅義務人任職、受雇的公司、企業、事業單位、機關、團體、部隊、學校等單位的所在地作為所得來源地。

2.生產、經營所得，以生產、經營活動實現地作為所得來源地。

3.勞動報酬所得，以納稅義務人實際提供勞務的地點，作為所得來源地。

4.不動產轉讓所得，以不動產坐落地為所得來源地；動產轉讓所得，以實現轉讓的地點為所得來源地。

5.財產租賃所得，以被租賃財產的使用地作為所得來源地。

6.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的企業、機構、組織的所在地作為所得來源地。

7.特許權使用費所得，以特許權的使用地作為所得來源地。

三、個人所得稅稅目

按應納稅所得的來源劃分，現行個人所得稅的應稅項目，大致可以分為3類，共11個應稅項目。

（一）工資、薪金所得

工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

（二）個體工商戶的經營所得

個體工商戶的生產、經營所得包括：

1.個體工商戶從事工業、手工業、建筑業、交通運輸業、商業、飲食業、服務業、修理業以及其他行業取得的所得。

2.個人經政府有關部門批準，取得執照，從事辦學、醫療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得。

3.個體工商戶和個人取得的與生產、經營有關的各項應稅所得。

4.其他個人從事個體工商業生產、經營取得的所得。

5.個人獨資企業和合伙企業比照執行。

（三）企業、事業單位的承包經營、承租經營所得

企業、事業單位的承包經營、承租經營所得，是指個人承包經營或承租經營以及轉包、轉租取得的所得，還包括個人按月或按次取得的工資、薪金性質的所得。

（四）勞務報酬所得

勞務報酬所得是指個人獨立從事非雇傭的各種勞務所取得的所得。

（五）稿酬所得

稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發表而取得的所得。

（六）特許權使用費所得

特許權使用費所得是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。

（七）利息、股息、紅利所得

利息、股息、紅利所得是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。

（八）財產租賃所得

財產租賃所得是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

（九）財產轉讓所得

財產轉讓所得是指個人轉讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

（十）偶然所得

偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。

（十一）經國務院財政部門確定征稅的其他所得

第四節 個人所得稅稅率

一、工資、薪金所得適用稅率

工資、薪金所得自2011年9月1日（含，下同）起，適用3%～45%的超額累進稅率。

二、個體工商戶生產、經營所得和企事業單位承包經營、承租經營所得適用稅率

個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得，適用5%～35%的超額累進稅率。

三、稿酬所得適用稅率

稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%，即只征收70%的稅額，其實際稅率為14%。

四、勞務報酬所得通用稅率

勞務報酬所得適用比例稅率，稅率為20%。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。加成征稅采取超額累進辦法，即個人取得勞務報酬收入的應納稅所得額一次超過20 000～50 000元的部分，按照稅法規定計算應納稅額后，再按照應納稅額加征5成；超過50 000元的部分，加征10成。

五、特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產轉讓所得。偶然所得和其他所得適用稅率

特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

自2008年10月9日（含）起，暫免征收儲蓄存款利息所得的個人所得稅。

從2008年3月1日（含）起，對個人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅。

第五節 個人所得稅計稅依據

一、個人所得稅計稅依據

個人所得稅的計稅依據是納稅人取得的應納稅所得額。應納稅所得額為個人取得的各項收人減去稅法規定的扣除項目或扣除金額后的余額。

（一）收入的形式

個人取得的應納稅所得，包括現金、實物和有價證券。

（二）費用扣除的方法

在計算應納稅所得額時，除特殊項目外，一般允許從個人的應稅收入中減去稅法規定的扣除項目或扣除金額，包括為取得收人所支出的必要的成本或費用，僅就扣除費用后的余額征稅。

我國現行的個人所得稅采取分項確定、分類扣除，根據其所得的不同情況分別實行定額、定率和會計核算三種扣除辦法。

二、個人所得項目的具體扣除標準

1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費用標準（自2011年9月1日起為3 500元）后的余額，為應納稅所得額。

2.個體工商戶的生產、經營所得，以每一納稅的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。

3.對企業、事業單位的承包、承租經營所得，以每一納稅的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。

4.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得每次收入不超過4 000元的，減除費用800元；4 000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。

5.財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。

6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。

三、其他費用扣除規定

稅法規定了一些其他費用扣除標準。

四、每次收入的確定

納稅義務人取得的勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，偶然所得和其他所得等7項所得，都按每次取得的收入計算征稅。

1.勞務報酬所得，根據不同勞務項目的特點，分別規定為：

（1）只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。

（2）屬于同一事項連續取得收入的，以1個月內取得的收入為一次。

2.稿酬所得，以每次出版、發表取得的收入為一次。

3.特許權使用費所得，以一項特許權的一次許可使用所取得的收入為一次。

4.財產租賃所得，以1個月內取得的收入為一次。

5.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。6.偶然所得，以每次收入為一次。7.其他所得，以每次收入為一次。

第六節 個人所得稅應納稅額的計算

一、個人所得稅應納稅額的計算

（一）工資、薪金所得應納稅額的計算

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數

＝（每月收入額－費用標準）×適用稅率－速算扣除數

納稅義務人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，由扣繳義務人發放時代扣代繳。

（二）個體工商戶的生產、經營所得應納稅額的計算

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數

或者： ＝（全年收入總額－成本、費用及損失）×適用稅率－速算扣除數

個人獨資企業和合伙企業應納稅額的計算比照執行。

（三）對企事業單位的承包經營、承租經營所得應納稅額的計算

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數

或者：＝（納稅收入總額－必要費用）×適用稅率－速算扣除數

（四）勞務報酬所得應納稅額的計算

1.每次收入不足4 000元的：

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率

或者：＝（每次收入額－800）×20%

2.每次收入在4 000元以上的：

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×（1—20%）

3.每次收入的應納稅所得額超過20 000元的：

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數

或者：＝每次收入額×（1—20%）×適用稅率－速算扣除數

（五）稿酬所得應納稅額的計算

稿酬所得應納稅額的計算公式為：

1.每次收入不足4 000元的：

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率×（1—30%）

＝（每次收入額－800）×20%×（1—30%）

2.每次收入在4 000元以上的：

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率×（1—30%）

＝每次收入額×（1—20%）×20%×（1—30%）

（六）對特許權使用費所得應納稅額的計算

1.每次收入不足4 000元的：

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率

＝（每次收入額－800）×20%

2.每次收人在14 000元以上的：

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率

＝每次收入額×（1—20%）×20%

（七）利息、股息、紅利所得應納稅額的計算

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×適用稅率

（八）財產租賃所得應納稅額的計算

1.每次（月）收入不足4 000元的：

應納稅額＝[每次（月）收入額－準予扣除項目

－修繕費用（800元為限）－800元]×20%

2.每次（月）收入在4 000元以上的：

應納稅額＝{[每次（月）收入額－準予扣除項目－修繕費用（800而為限）]

×（1—20%）}×20%

（九）財產轉讓所得應納稅額的計算

1.一般情況下財產轉讓所得應納稅額的計算：

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率

＝（收入總額－財產原值－合理費用）×20%

2.個人銷售無償受贈不動產應納稅額的計算：

（1）受贈人取得贈與人無償贈與的不動產后，再次轉讓該項不動產的，在繳納個人所得稅時，以財產轉讓收入減除受贈、轉讓住房過程中繳納的稅金及有關合理費用后的余額為應納稅所得額，按20%的適用稅率計算繳納個人所得稅。

（2）個人在受贈和轉讓住房過程中繳納的稅金，按相關規定處理。

（十）偶然所得應納稅額的計算

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%

（十一）其他所得應納稅額的計算

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%

二、個人所得稅應納稅額計算的特殊規定

個人所得稅法律制度對個人所得稅應納稅額的計算做了一些特殊規定。

第七節 個人所得稅稅收減免

一、免稅項目

1.省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金；

2.國債和國家發行的金融債券利息；

3.按照國家統一規定發給的補貼、津貼；

4.福利費、撫恤金、救濟金；

5.保險賠款；

6.軍人的轉業費、復員費；

7.按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；

8.依照我國有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得；

9.中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規定免稅的所得；

10.在中國境內無住所，但是在一個納稅中在中國境內連續或者累計居住不超過90日的個人，其來源于中國境內的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內的機構、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅；

11.經國務院財政部門批準免稅的其他所得。

二、減稅項目

1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得；

2.因嚴重自然災害造成重大損失的；

3.其他經國務院財政部門批準減免的。

上述減稅項目的減征幅度和期限，由省、自治區、直轄市人民政府規定。

三、暫免征稅項目

1.外籍個人以非現金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費；

2.外籍個人按合理標準取得的境內、境外出差補貼；

3.外籍個人取得的語言訓練費、子女教育費等，經當地稅務機關審核批準為合理的部分；

4.外籍個人從外商投資企業取得的股息、紅利所得；

5.凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得，可免征個人所得稅：

（1）根據世界銀行專項借款協議，由世界銀行直接派往我國工作的外國專家；

（2）聯合國組織直接派往我國工作的專家；

（3）為聯合國援助項目來華工作的專家；

（4）援助國派往我國專為該國援助項目工作的專家；

（5）根據兩國政府簽訂的文化交流項目來華工作兩年以內的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔的；（6）根據我國大專院校國際交流項目來華工作兩年以內的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔的；（7）通過民間科研協定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國政府機構負擔的。6.經國務院財政部門批準免稅的其他所得。

第八節 個人所得稅納稅申報、納稅期限和納稅地點

一、個人所得稅納稅申報

個人所得稅的征收方式主要有兩種：一是代扣代繳；二是自行納稅申報。此外，一些地方為了提高征管效率，方便納稅人，對個別應稅所得項目，采取了委托代征的方式。

納稅義務人有下列情形之一的，應當按照規定到主管稅務機關辦理納稅申報：

（1）年所得12萬元以上的；

（2）從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；

（3）從中國境外取得所得的；

（4）取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的；

（5）國務院規定的其他情形。

二、納稅期限

一般情況下，納稅人應在取得應納稅所得的次月7日內向主管稅務機關申報所得并繳納稅款。

納稅期限的最后1日是法定休假日的，以休假日的次日為期限的最后1日。對納稅人確有困難，不能按期辦理納稅申報的，經主管稅務機關核準，可以延期申報。

三、納稅地點

1.個人所得稅自行申報的，其申報地點一般應為收入來源地的主管稅務機關。

2.納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金的，可選擇并固定在其中一地稅務機關申報納稅。

3.從境外取得所得的，應向其境內戶籍所在地或經營居住地稅務機關申報納稅。

4.扣繳義務人應向其主管稅務機關進行納稅申報。

5.納稅人要求變更申報納稅地點的。須經原主管稅務機關批準。

第三篇：經濟法第四章 個人所得稅法律制度

練習1

第四章 個人所得稅法律制度

一、單項選擇題

1、根據個人所得稅法律制度的規定，某個人轉讓房屋所得應適用的稅目是()。A.財產轉讓所得 B.其他所得 C.偶然所得 D.勞務報酬所得

2、某作家的一篇小說在一知名雜志上連載三個月，三個月的稿酬收入分別為2500元、4500元和5000元。該作家三個月所獲稿酬應繳納個人所得稅（）元。A.1316 B.1344 C.1568 D.1920 3、2010年10月，某中國居民因出租用于居住的住房，取得出租房的租金收入為5000元。根據規定，其應納個人所得稅為（）。（不考慮其他稅費）A.400元 B.420元 C.300元 D.840元

4、余某于2010年9月到10月為張某裝潢房屋，協議規定按完工進度分2次付款，9月支付3500元，10月支付5500元。余某提供裝潢勞務應納個人所得稅（）元。A.1420 B.1440 C.1480 D.1640

5、下列各項中，不屬于勞務報酬所得的是()。A.個人舉辦展覽活動的所得 B.個人雕刻業務所得

C.個人擔任董事職務所取得的董事費收入 D.個人發表論文的報酬

6、許某為中國公民，2010年在我國境內每月的工資薪金為2200元，12月31日又一次性領取年終獎14400元。許某取得該筆獎金應繳納的個人所得稅為()元。A.0 B.1175 C.1415 D.1440 7、2010年10月，某中國居民因出租自有的一套檢測設備，取得租金收入為5000元。設備原值10萬元。根據規定，其應納個人所得稅為（）。（不考慮其他稅費）A.400元 B.420元 C.800元 D.1000元

8、某著名畫家出版個人畫冊取得稿酬收入50000元，該畫家請出版社代其向希望工程基金會捐款8000元（屬于公益性捐贈），則其應納個人所得稅為（）元。A.800 B.4480 C.4704 D.4424

9、根據個人所得稅法律制度的有關規定，下列各項中，不屬于個人所得稅免稅項目的是()。A.個人提取由單位和個人共同繳付的住房公積金 B.彩票中獎所得 C.保險賠款

D.福利費、撫恤金、救濟金

10、下列關于所得來源的確定，說法錯誤的是（）。

A.生產、經營所得，以生產、經營活動實現地作為所得來源地 B.不動產轉讓所得、以實現轉讓的地點為所得來源地

C.財產租賃所得，以被租賃財產的使用地作為所得來源地

D.股息、紅利所得，以支付股息、紅利的企業所在地為所得來源地

11、根據個人所得稅法律制度的規定，下列個人所得中，應繳納個人所得稅的是()。A.財產轉讓所得 B.退休工資 C.保險賠償 D.國債利息

12、個人所得稅的納稅義務人不包括（）。A.國有獨資公司

B.個人獨資企業投資者 C.外籍個人

D.股份有限公司總經理

13、根據個人所得稅法規定，納稅人在自行申報納稅時從兩處或兩處以上取得應納稅所得的，其納稅地點的選擇是()。A.收入來源地 B.稅務局指定地點 C.納稅人戶籍所在地

D.納稅人選擇固定一地申報納稅

14、根據個人所得稅法律制度的有關規定，個人將其所得通過中國境內非營利的社會團體向農村義務教育捐贈的，可以從其應納稅所得額中扣除一定數額后計算其應納稅額，該扣除的數額是()。

A.捐贈額不超過應納稅所得額的30％的部分 B.捐贈額不超過應納稅所得額的50％的部分 C.捐贈額不超過應納稅所得額的60％的部分 D.可以全額扣除

15、邊某在參加商場的有獎銷售過程中，中獎所得共計價值20000元。邊某領獎時告知商場，從中獎收入中拿出4000元通過教育部門向農村義務教育捐贈。根據稅法的規定，邊某應繳納個人所得稅，其應納稅所得額為（）元。A.3200 B.16000 C.12800 D.20000

16、下列項目中計征個人所得稅時，允許從總收入中減除費用800元的有()。A.承租、承包所得50000元

B.外企中方雇員的工資、薪金所得12000元 C.提供安裝勞務一次取得收入80000元 D.汽車租賃收入3000元

二、多項選擇題

1、下列屬于個人所得稅特點的有（）。A.實行分類征收

B.累進稅率與比例稅率并用

C.采取課源制和申報制兩種征納方法 D.費用扣除額較寬

2、根據我國個人所得稅法律制度規定，下列說法中，正確的有()。A.提供非專利技術的使用權取得的所得屬于特許權使用費所得

B.對于作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣(競價)取得的所得，屬于提供著作權的使用所得，故應按特許權使用費所得項目征收個人所得稅

C.個人取得特許權的經濟賠償收入，應按“特許權使用費所得”項目繳納個人所得稅，稅款由支付賠償的單位或個人代扣代繳

D.編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不再區分劇本的使用方是否為其任職單位，統一按勞務報酬所得項目征收個人所得稅

3、下列關于個人所得稅應納稅額計算的說法中，正確的有（）。

A.退休人員再任職取得的收入——按“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅 B.個人兼職取得的收入——按“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅

C.個人取得公務交通、通訊補貼收入——并入“工資、薪金”所得計征個人所得稅

D.對在中國境內無住所的個人一次取得數月獎金或年終加薪 ——可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅

4、下列各項中，屬于工資、薪金所得稅目的內容有（）。A.年終加薪 B.勞動分紅 C.加班費 D.津貼、補貼

5、根據《個人所得稅法》的規定，下列所得中，適用比例稅率的是（）。A.財產租賃所得 B.特許權使用費所得 C.工資、薪金所得 D.承包經營所得

6、下列各項中，屬于個人所得稅居民納稅人的是()。

A.在中國境內無住所，但1個納稅內在中國境內居住滿1年的個人 B.在中國境內無住所且不居住的個人

C.在中國境內無住所，而在境內居住超過6個月不滿1年的個人 D.在中國境內有住所的個人

7、個人通過非營利性的社會團體和國家機關進行的下列公益性救濟性捐贈支出中，準予在個人所得稅前的所得額中全額扣除的有（）。A.向貧困地區的捐贈 B.向農村義務教育

C.向公益性青少年活動場所的捐贈 D.向紅十字事業的捐贈

8、以下關于個人購買福利彩票、賑災彩票、體育彩票一次中獎收入個人所得稅規定描述正確的是()。

A.一次中獎收入在1萬元以下(含1萬元)的,減半征收個人所得稅 B.一次中獎收入在1萬元以下(含1萬元)的，暫免征收個人所得稅 C.一次中獎收入超過1萬元的，超過部分征收個人所得稅 D.一次中獎收入超過1萬元的，全額征收個人所得稅

9、下列個人所得，在計算個人所得稅時，不得減除費用的有（）。

A.工資薪金所得

B.利息、股息、紅利所得 C.特許權使用費所得 D.偶然所得

10、下列各項中，符合我國《個人所得稅法》規定的是（）。A.利息、股息、紅利所得一次收入畸高的，可以實行加成征收 B.個體工商戶業主的工資支出不得在應納稅所得額中扣除 C.保險賠款免征個人所得稅

D.對個人出租住房取得的所得減按10％的稅率征收個人所得稅

11、個人所得稅納稅義務人，應當按照規定到主管稅務機關辦理納稅申報的情形有()。A.年所得12萬元以上

B.從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得 C.從中國境外取得所得

D.取得應納稅所得，沒有扣繳義務人

12、下列各項中，關于“次”的規定，說法正確的有()。A.財產租賃所得，以一個月內取得的收入為一次

B.特許權使用費所得，以一項特許權的一次許可使用所取得的收入為一次 C.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次 D.偶然所得，以每次收入為一次

13、下列各項中，符合我國《個人所得稅法》規定的是（）。A.利息、股息、紅利所得一次收入畸高的，可以實行加成征收 B.個體工商戶業主的工資支出不得在應納稅所得額中扣除 C.保險賠款免征個人所得稅

D.對個人出租住房取得的所得減按10％的稅率征收個人所得稅

14、下列個體工商戶個人所得稅前的扣除規定中，說法正確的有()。

A.個人獨資企業向其從業人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據實扣除 B.個人獨資企業每一納稅發生的與其生產經營業務直接相關的業務招待費支出，按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰ C.個人獨資企業撥繳的工會經費、發生的職工福利費、職工教育經費支出分別在工資薪金總額2％、14％、2.5％的標準內據實扣除

D.個人獨資企業計提的各種準備金可以在稅前扣除

三、判斷題

1、李某在一次有獎購物抽獎中，購買了價值3000元電視機抽中特別獎金1000元。李某應繳納個人所得稅稅額為200元。（）

Y.對 N.錯

2、張某取得一次性的勞務報酬收入2.4萬元，對此應實行加成征收辦法計算個人所得稅。（）

Y.對 N.錯

3、在美國某企業工作的中國公民王某取得的工資、薪金所得，可以按照規定每月扣除4800元的費用。（）Y.對 N.錯

4、我國《個人所得稅法》規定，對納稅人的應納稅額分別采取課源制和申報制兩種征納方法。（）Y.對 N.錯

5、個人取得稿酬收入，其應納稅所得額可減按70％計算個人所得稅。（）

Y.對 N.錯

6、對于企業按照國家有關法律規定宣告破產后，企業職工從該破產企業取得的一次性安置收入，現行稅法規定，凡收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅，超過的部分按規定計征個人所得稅。（）Y.對 N.錯

7、個人轉讓自用達2年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得，暫免征收個人所得稅。（）Y.對 N.錯

8、個人取得單張有獎發票獎金所得超過800元的，應就超過800元部分按照個人所得稅法規定的“偶然所得”稅目征收個人所得稅。()Y.對 N.錯

9、個人因從事彩票代銷業務而取得所得，應按照“勞務所得”項目計征個人所得稅。（）Y.對 N.錯

10、我國個人所得稅法規定的居民納稅人是在中國境內有住所并且居住時間滿1個納稅的個人。()Y.對 N.錯

四、不定項選擇題

1、稅務機關對某研究所專家張某2010個人收入進行調查，經核實張某2010年1～12月份個人所得情況如下：

(1)每月取得工資收入1500元，1～12月份共計18000元；

(2)5月份向某公司提供一項專有技術，一次取得特許權使用費50000元；

(3)7月份出版一本專著，取得稿酬12000元；(4)9月份取得省政府頒發的科技發明獎20000元；(5)到期國債利息收入900元；

(6)個人出租經營性商鋪，每月取得租金收入3000元。

已知：在上述各項所得中，張某均未向稅務機關申報納稅，有關單位也未履行代扣代繳稅款義務。

根據上述資料，回答下列問題：

<1>、工資收入應繳納的個人所得稅為（）元。A.1500 B.0 C.900 D.1000 <2>、特許權使用費所得應繳納的個人所得稅為（）元。A.8000 B.9840 C.9800 D.8840

<3>、稿酬所得應繳納的個人所得稅為（）元。A.1568 B.1920 C.1344 D.1500

<4>、出租商鋪取得的租金，應繳納的個人所得稅（）元。A.5280 B.2640 C.2200 D.2450

<5>、張某2010年應補繳個人所得稅共計（）元。A.15984 B.11984 C.14624 D.12536

2、中國公民趙某2010年12月取得以下收入：

（1）取得當月工資4500元，全年一次性獎金48000元。

（2）購買福利彩票支出500元，取得一次性中獎收入200000元。（3）為某企業設計照明線路，取得一次性設計收入15000元。

（4）將自有的兩套住房中的一套出租，出租后仍用于居住，每月取得租金收入2700元。要求：根據上述資料，回答下列小題。

<1>、趙某取得工資和全年一次性獎金應繳納的個人所得稅為（）元。A.2350 B.7075 C.7325 D.8255

<2>、趙某取得設計收入應繳納的個人所得稅為（）元。A.1200 B.2400 C.2800 D.3000

<3>、趙某出租房屋應繳納的個人所得稅為（）元。（不考慮其他稅費）A.0 B.190 C.270 D.380

<4>、趙某當月共計應繳納的個人所得稅為（）元。A.9915 B.48715 C.49725 D.49915

第四篇：備戰2014年初級會計職稱考試《經濟法》知識點第四章個人所得稅法律制度

同程教育：專注于個性化學歷教育完全解決方案---今同程，為明天！第一節 個人所得稅的概念

知識點：

?

? 個人所得稅的概念 個人所得稅的特點

個人所得稅是對個人(即自然人)的勞務和非勞務所得征收的一種稅。我國個人所得稅的特點：

(一)實行分類征收

(二)累進稅率與比例稅率并用

(三)費用扣除額較寬

(四)計算簡便

(五)采取課源制和申報制兩種征納方法

第二節 個人所得稅納稅人和扣繳義務人

知識點：

?

? 個人所得稅的納稅人 個人所得稅的扣繳義務人

第三節 個人所得稅征稅對象和稅目

知識點：

?

?

? 個人所得稅的征稅對象 所得來源的確定 個人所得稅稅目

【其他規定】

1．“稿酬所得”稅目中：對報紙、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發表作品、出版圖書取得

所得征稅問題，有關稅收制度規定如下：

(1)任職、受雇予報紙、雜志等單位的記者、編輯等專業人員，因在本單位的報紙、雜志上發表作品取

得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應與其當月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收個

人所得稅。除上述專業人員以外，其他人員在本單位的報紙、雜志上發表作品取得的所得，應按“稿酬所得”

項目征收個人所得稅。

(2)出版社的專業作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，應按“稿酬

所得”項目征收個人所得稅。

2．“特許權使用費所得”稅目中：

(1)作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣(競價)取得的所得，應按“特許權使用費所得”項

目征收個人所得稅。

(2)個人取得特許權的經濟賠償收入，應按“特許權使用費所得”項目繳納個人所得稅，稅款由支付賠償的單位或個人代扣代繳。

(3)編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不區分劇本的使用方是否為其任職單位，統一按“特許

權使用費所得”項目征收個人所得稅。

中國個性化人力資源開發網（）電話：010-621***49

同程教育：專注于個性化學歷教育完全解決方案---今同程，為明天！

3．“財產轉讓所得”稅目中

4．“偶然所得”稅目中

第四節 個人所得稅稅率

知識點：

?

?

?

?

? 工資、薪金所得適用稅率 個體工商戶生產、經營所得和企事業單位承包經營、承租經營所得適用稅率 稿酬所得適用稅率 勞務報酬所得適用稅率 特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所

得適用稅率

第五節 個人所得稅計稅依據

知識點：

?

?

?

? 個人所得稅計稅依據的概念 個人所得稅項目的具體扣除標準 其他費用扣除規定 每次收入的確定

第六節 個人所得稅應納稅額的計算

知識點：

?

? 應納稅額的計算 應納稅額計算的特殊規定

第七節 個人所得稅稅收減免

知識點：

?

?

? 免稅項目 減稅項目 暫免征稅項目

第八節 個人所得稅納稅申報、納稅期限和納稅地點

知識點：

?

?

? 納稅申報 納稅期限 納稅地點

中國個性化人力資源開發網（）電話：010-621***49

第五篇：個人所得稅

老算法+新稅率，年終獎繳稅有變化

2012-1-10 8:54 轉自互聯網 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

今年的年終獎要繳多少個稅？這個問題大家頗為關注。尤其在去年9月1日，新個稅法開始施行。但曾經被炒得沸沸揚揚的“全年一次性獎金計算方法有變”被證實是個謠言。所以今年的年終獎仍要沿用老算法，不過稅率是新調整的，這意味著，即使和往年同樣數額的全年一次性獎金，但拿到手的錢數也會有變化。

這里我們請專業人士根據部分采訪對象年終獎的數額來計算如何繳稅。這里又分成兩種情況：

第一種，如果實際發放全年一次性獎金的當月，工資薪金所得等于或高于3500元。

市民劉穎在年終獎發放當月得工資收入為5000元，年終獎為1萬元。工資5000元，減除3500元費用扣除標準，按適用稅率3%計算，即：（5000-3500）×3%=45元；年終獎1萬元，首先除以12個月約為833元，對應的適用稅率3%，則年終獎應繳個稅10000×3%=300元。劉穎應繳納個稅為300+45=345元。

第二種，如果實際發放全年一次性獎金的當月，工資薪金所得低于3500元。

市民陳新年終獎發放的當月工資為2500元，年終獎為1萬元。全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與3500元的差額”后的余額除以12，商數為750元，其適用稅率為3%，速算扣除數為0。應納稅額=[10000-（3500-2500）] ×3%=270元，則陳新當月應繳納個稅270元。

發放年終報酬的節稅建議

2011-12-7 13:42 紹興會計網 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

年關將至，一些財務負責人又要開始琢磨如何發錢了。特別是那些效益較好的單位，如何將年終報酬“足額”——少納稅或緩納稅——發到員工手中，可能已經上了領導們議事的案頭。其手法多是“改頭換面”——比如把部分業績提成改為勞務報酬發放；或“以票沖賬”，讓員工找發票通過“報銷”的方式領取其高額的工資、獎金或分紅等；更有甚者，直接從小金庫發放年終報酬，偷逃國家稅款。這顯然是違法亂紀行為。但這種行為在我國的一些企業或單位、部門已經成為“習慣”；法不責眾，也就成了稅收監管部門的無奈。

我們認為：在高稅負的現實環境中，與其讓一些單位違法亂紀地胡來，不如給他們指出一條正道，在稅收政策的約束范圍內，合法地減輕稅負。

鑒于此，我們想在現行稅法環境下，分別從工資與福利、獎金與分紅，以及勞務報酬三個方面，系統探討年終報酬的發放問題，并提出相應的節稅建議。

一、工資與福利的發放及其節稅建議

1.工資的節稅建議

企業的薪酬制度與工資的稅負密切相關。在實務中，企業一般根據薪酬制度確定發放方法，進而產生相應的納稅基數及其稅負。所以，要想節約工資涉及的企業所得稅和個人所得稅，必須從設計薪酬制度入手，依據現行的稅收政策，制定更為節稅的薪酬制度（今年肯定晚了，明年開始吧）。

（1）工資稅前扣除的范圍。依據現行稅法，合理工資薪金才能在企業所得稅稅前扣除；不合理的部分，不允許在稅前扣除。這就影響了企業所得稅的納稅成本。所以，明確稅法規定的“合理工資薪金”范圍，才能讓發放的工資薪金全額在稅前扣除。

國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函[2009]3號）第一條“關于合理工資薪金問題”明確：“合理工資薪金”是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。并要求稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

（一）企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；

（二）企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；

（三）企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

（四）企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；

（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

這就要求企業必須依據上述五條原則，設計、制定工資薪金制度，確保工資薪金全額在稅前扣除。

（2）工資薪酬制度要具有節稅功能。現代企業的工資薪酬制度，除了激勵功能外，還應具備節稅功能。依據國稅函[2009]3號“五條原則”，企業可以最大限度地減輕企業所得稅。在此基礎上，若遵循“分開發（分工資和獎金兩部分報酬發放”和“平均發（每月的工資薪酬盡量平均發放）”兩點設計原則，又可減輕個人所得稅。這也是我們的一貫主張。

舉例說明如下：假設某位員工（或高管）年薪160 000元，為了減輕其個人所得稅，依據現行稅率和相關制度，我們可以將這160 000元分為工資、獎金和扣除款項三部分處理。比如每月工資發放8 000元，扣除3 500元起征點，應稅收入為4 500元，適用10%的稅率，全年工資總額為96 000元（8 000×12）；年終獎設計為54 000元（不超過此臨界點），依據2005年9號文的規定，除以12個月，為4 500元，適用稅率仍為10%；余下的10 000元，可以作為經營風險保證金予以扣除，攢在一起以后發放。這樣設計，就能把該員工的個人所得稅稅負控制在10%之內，達到最好的節稅效果。

（3）工資薪酬制度應考慮的相關問題

1）一些單位在年終發放“第13個月工資”，依據稅法該工資應并入當月工資薪金所得合并納稅。所以，作為“第13個月工資”發放是否合適，要不要改為年終獎（可以享受2005年9號文的優惠政策），各個單位要算一算賬，根據結果進行選擇。

2）工資與社保基金密切相關，很多地方的社保基金就是跟著工資走的，所以要考慮工資變動引起的社保基金的變化，及其相關成本。

3）企業發放實物、有價證券等非貨幣工資，應并入當月工資總額納稅。

2.福利費的節稅建議

財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知（財企[2009]242號）對企業福利費的范圍界定得比較寬泛，甚至包括了“符合企業職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出”。但現行稅法規定，只有符合規定的福利費在工資總額的14%內允許在稅前列支，這就鎖定了福利費的稅前扣除比例；國稅函[2009]3號更是對財企[2009]242號進行了“瘦身”，將允許在稅前扣除的14%福利費的范圍縮小為：

（一）尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

（二）為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

（三）按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

至于發放給職工的福利費要不要交納個人所得稅，依據國稅函[2009]3號并參照《關于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發[1998]155號），我們總結出不征個人所得稅的福利費僅僅包括職工困難補貼、救濟費、葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。而“從超出國家規定的比例或基數的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助；從福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助；單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出”，都要征收個人所得稅。

對于年終發放的征收個人所得稅的福利費，在納稅上也有個選擇：那就是并入工資納稅還是并入年終獎納稅，這其中的稅負應該是不一樣的。各單位可依據自己的工資薪酬制度，計算之后再進行選擇。

二、獎金與分紅的發放及其節稅建議

1.年終獎的節稅建議

年終發放的獎金即為年終獎。在現行稅率體系下，兩檔稅率能差10個百分點，或者說，發放的年終獎一旦超出低檔稅率的臨界點——那怕是1元錢，就要按高檔稅率納稅，之間的稅率最大相差10%.所以，我們建議年終獎的發放要遵循“不超標”的原則。

舉例說明如下：依據2005年9號文，年終獎可以除以12個月，按得到的數額適用相應的稅率。假設某單位發給職工小李年終獎18 000元，除以12個月，為1 500元，適用3%的稅率，納稅540元（18 000×3%），小李拿到手的獎金為17 460元（18 000-540）；而發給小張年終獎18 001元，除以12個月，為1 500.08元，適用10%的稅率，速算扣除數105元，納稅1 695.1元（18 001×10%-105），小張拿到手的獎金為16 305.9元（18 001-1 695.1）。

因多領1元錢，小張比小李凈損失1154.1元。這是比較冤的。

可以看出，在現行稅率下，多發1元錢，最大可增加納稅成本88 000.45元。所以，在發放年終獎時，一定要注意臨界點，牢牢把握“不超標”的原則。

應該強調的是，2005年9號文一年只能使用一次。一些單位按季度發獎金的制度應該調整一下，將獎金的大頭放在年終發放，發放時使用2005年9號文的優惠，以降低職工的個人所得稅。

2.分紅的節稅建議

分紅是回報股東的方式。但對自然人股東來說，一旦分紅，依據現行稅法就必須交納20%的個人所得稅。盡管這是“稅后稅”，但國家稅法不改變，這個稅就必須交納。

我們認為，對在職的自然人股東來說，其回報是有選擇的：分紅或者發獎金。

在企業所得稅稅率為25%，分紅個人所得稅稅率為20%的政策環境下，兩道稅率帶來40%的綜合稅負，而工資薪酬的個人所得稅稅率最高才45%，且要減掉速算扣除數。由此可以直觀判斷，回報在職的自然人股東，發獎金比分紅更節約稅金。

其實在自然人投資的企業賬面上，盈余公積和未分配利潤兩個賬戶上所掛的金額，都含有20%的個人所得稅。一些企業為了避稅，采取不分紅的方法規避納稅，其實是很不理智的——那些利潤你總得分配，越積越大，以后反而不好處理。在稅務征收實踐中，我們對合伙企業“未分配利潤”的賬面利潤，超過1年不分配的，視同分紅，要交納20%的個人所得稅；一些地區對存在自然人股份的企業，也比照執行。

三、勞務報酬的發放及其節稅建議

1.勞務報酬的“稅款抵沖”作用

一些企業年終還要發放很多勞務報酬。其實很多企業的財會人員并不清楚，勞務報酬具有“稅款抵沖”的作用。企業在支付勞務報酬時，一方面要代扣代繳領取人的個人所得稅，履行納稅義務；另一方面，交納稅款后手續完備的勞務報酬支出，又可以依據完稅憑證在企業所得稅稅前扣除，沖減企業所得稅。這就形成了個人所得稅與企業所得稅的“稅款抵沖”作用。

舉例說明如下：假設企業發放勞務報酬20 000元。依據稅法代扣代繳個人所得稅為：

應納稅額=（20 000－20 000×20%）×20%=3 200（元）

假設企業所得稅稅率為25%，這20 000元勞務報酬進入稅前扣除后，可抵沖的企業所得稅為：20 000×25%=5 000（元）

通過上述計算可以看出，企業代扣代繳了3 200元的個人所得稅，卻抵沖了5 000元的企業所得稅，中間還賺了1 800元。

2.勞務報酬“稅款抵沖”的平衡點及其發放建議

通過計算，我們找到了三個“稅款抵沖”平衡點：

一是在企業所得稅稅率為25%的條件下，勞務報酬若不涉及營業稅，“稅款抵沖”的平衡點為100 000元。驗證如下：

000元勞務報酬交納的個人所得稅為：（100 000－100 000×20%）×40%－7 000=25 000（元）

000元勞務報酬抵沖的企業所得稅為：100 000×25%=25 000（元）

繳抵的稅款均為25 000元，相等。

二是在企業所得稅稅率為25%的條件下，如果屬于“對個人提供非有形商品推銷、代理等服務取得收入”，要征收營業稅，涉及5.5%的營業稅及其附加，其“稅款抵沖”的平衡點為62 893.08元。驗證如下：

893.08元勞務報酬交納的營業稅及其附加為：62 893.08×5.5%=3 459.12（元）

893.08元勞務報酬交納的個人所得稅為：（62 893.08－3 459.12）×（1-20%）×30%－2 000=12 264.15（元）

合計為：3 459.12+12 264.15=15 723.27（元）

893.08元勞務報酬抵沖的企業所得稅為：62 893.08×25%=15 732.27（元）

繳抵的稅款均為15 732.27元，相等。

三是在企業所得稅稅率為20%的條件下，“稅款抵沖”的平衡點為50 000元。驗證如下：

000元勞務報酬交納的個人所得稅為：（50 000－50 000×20%）×30%－2 000=10 000（元）

000元勞務報酬抵沖的企業所得稅為：50 000×20%=10 000（元）

繳抵的稅款均為10 000元，相等。

若低于平衡點發放勞務報酬，交納的個人所得稅（營業稅）就低于節約的企業所得稅，企業就占了便宜。但不是所有企業都知道占這個便宜。巧用所得稅技巧 提供收入降低用工成本 2011-11-9 10:50 商界 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

給員工開稅前1萬元工資，企業要付出總成本約14410元，約為員工稅后所得的2倍——如何才能在現行個人所得稅法范圍內，在不影響員工實際收入的情況下，盡可能降低用工成本？

企業總是希望“以最小的成本達到最好的激勵”。

這次個稅法修改，公眾討論得沸沸揚揚的大多是個稅起征點，甚至有人認為新出臺3500元的個稅起征點仍然偏低。殊不知，個人不容易，企業更不容易。舉例來說，現行3500元個稅起征點情況下，我通過個稅計算器，計算了在北京稅前月收入為1萬元的員工，其應繳納個稅322.70元，應繳納社保與公積金合計2223元，稅后月收入約為7454元；而另一方面，企業配套總支出為14410元——約為個人實際收入的2倍！

——這無疑反映了我國企業用工成本高企的尷尬現狀。然而事實上，據我調查，目前80%以上的企業，特別是民營企業愿意將員工能夠立即拿到手的實際貨幣收入提高，以激勵員工。那么企業究竟如何才能在現行個人所得稅法范圍內，在不影響員工實際收入的情況下，盡可能降低用工成本？

下面，我將用北京萬禾公司的現實案例與大家一起探討。

“1元錢臨界點”

萬禾公司是一家已進入IPO輔導期的節能行業的準上市公司。根據北京市對“五險一金”的繳費規定，萬禾公司每個月為員工繳納的費用約占其月工資的44%——養老保險20%+醫療保險10%+失業保險1%+工傷保險0.3%+生育保險0.8%+住房公積金12%。也就是說，如果一名員工稅前月收入為1萬元，公司每月要為其承擔4410元的“五險一金”。綜合下來每個月，公司為該員工付出的總成本為14410元。

——稅負高達44%！怎么辦？萬禾公司優化薪酬設計的第一步就是拿年終獎“開刀”。

這里面就存在籌劃空間。如可以將原工資收入分為工資收入與年終獎金兩部分，按最大限度適用低檔稅率，即10%稅率推算，假定每個月扣除“五險一金”后給鄒總監發放7000元工資，年終獎金最多可發放66000元，則每月工資應納個人所得稅：（7000-3500）×20%-555=145元，表明全年需要繳納個人所得稅1740元，而年終獎應納稅額為66000×20%-6660=6540元，則鄒總監全年薪酬應納個人所得稅為1740+6540=8280元。也就是說，稅收籌劃可為鄒總監節稅6660元，從企業的角度來看，這筆6660元錢實際上就是為企業節省下來的。

看到這里，聰明的你會發現，事實上，節約的這筆6660元錢只是總節約額的冰山一角。也就是說企業不單單通過調整工資與年終獎的比例的方法，少支出了6660元的現金，而且通過降低鄒總監的實發工資，相應的，其“五險一金”的工資基數就下降了，企業相應配套支出就少了，下面我可以再計算一個這個節約額。

如果鄒總監扣完“五險一金”后的每月收入為12500元，稅后收入為11255元，那么反推其扣除“五險一金”前的工資約為15300元，個人繳“五險一金”合計約為2800.87元，企業繳“五險一金”合計約為5557.92元，企業支出總計為：15300+5557.80=20857.80元。

經過籌劃調整，鄒總監扣完“五險一金”后的每月收入為7000元，稅后收入為6855元，那么反推其扣除“五險一金”前的工資約為9144元，個人繳“五險一金”合計約為2032.97元，企業繳“五險一金”合計約為4032.50元，企業支出總計為9144+4032.50=13176.50元。

這樣一來，企業每月大約節省了（20857.80-13176.50）=7681.30元，其中包括了每月節約的稅金為6660÷12=555元。一年下來，鄒總監一人就可為企業節約支出約為92175.60元！可謂不算不知道，一算嚇一跳。

說穿了，“五險一金”對企業來講是個大文章，做到相對均衡就可以大大下降企業的勞動力成本。

當然，企業在節約“五險一金”支出的同時，一定不能傷害員工情緒。“十鳥在林，不如一鳥在手”，實際上，企業節省下來的費用完全可以通過現金補貼員工的方式來解決。也就是說，企業在人工成本支出總額不變的前提下，合理安排薪酬分配方式、時間、次數及每次的金額，可以使員工凈收入也就是到手的現金收入達到最大化，獲得企業和員工兩方面都滿意的稅收利益。

新增工資福利化

上面談的僅僅是企業人工成本支出總額不變的情況，事實上，現在企業要留得住人才，就要開出高工資——新增工資怎樣合理避稅？

工資、薪金個人所得稅的稅率實行的是超額累進稅率，當累進到一定程度，企業支出越來越多，新增薪金帶給個人的可支配現金將會逐步減少。從稅收籌劃的角度考慮，可以將部分個人現金性工資轉為提供必須的福利待遇，以滿足員工的消費需求，同時達到少繳個人所得稅的籌劃效果。

比如萬禾公司的銷售經理張小江每月扣除“五險一金”后的工資收入8600元，每月支付租房、打車等費用約為4000元，除去這些費用后，張經理每月實際可用的收入約為4600元。但張經理應納個人所得稅額=（8600-3500）×20%-555=465（元）。企業可以改變一下上述費用支付方式，由公司為張經理提供免費住房、車輛。假定將張經理扣除“五險一金”后的工資收入下調為4600元，則張經理每月應納個人所得稅為33元，基本上可以忽略不計。

如此籌劃，對萬禾公司來說，不僅沒增加支出，并且可以增加在稅前列支的費用4000元；對張經理來說，可節稅近432元，實際上為企業節約了432元，全年節約了5184元。

另外，只要降低了工資基數，同樣可以減少企業配套的“五險一金”支出，經測算，張經理每月實發工資（8600-465）=8135元時，企業配套現金總支出為15934.45元，當張經理每月實發工資（4600-33）=4567元時，企業配套現金總支出為8525.41元，可節約企業現金支出金額為：（15934.45-8525.41）×12=88908.48元。類似的方式，除上述由企業提供員工住宿、工作用車，是少納個人所得稅的一種有效辦法外，還可由企業為員工提供免費膳食、提供必須家具及住宅設備等，適當降低員工的工資。

這樣對企業而言，既可在不增加企業費用支出情形下提高企業的形象，又能把費用全額在稅前扣除；對員工來說，既享受了企業提供的完善的福利設施，又少交了個人所得稅，實現真正意義的企業和員工雙贏局面，并且是完全符合稅法條例規定的，不用擔心稅收上的風險。

獎金VS分紅

除此之外，獎金和分紅之間也存在一個納稅均衡點。

我們都知道，獎金在企業所得稅稅前列支，按工資薪金納稅，有免征額扣除，能減輕企業所得稅；分紅在企業所得稅稅后發放，按20%的稅率納稅，無任何扣除，產生不了抵稅作用，這一部分顯然是重復納稅了。但國家稅收政策就是這么規定的，政策不可能改變，企業就應要遵照執行，依法納稅。不過，如果我們把賬算清楚了，在一定程度上也能夠減輕重復納稅。

這里邊的一個納稅均衡點是：發多少獎金（X）交納的稅（Z）與發多少分紅（Y）交納的稅（Z）是一樣的。找到了這個均衡點Z，如果納稅額小于Z，我們就發獎金，因為此時獎金的適用稅率低于20%，若是分紅就要按20%的稅率納稅；如果納稅額大于Z，我們就分紅，因為分得再多，稅率都是按20%計算，若是發獎金就要按大于20%的稅率計算納稅。

萬禾公司就充分運用了這個納稅均衡點原理，經過精算，一年為股東節約了80余萬元的個人所得稅支出。所以，在對待獎金和分紅的問題上，要讓財務人員算一算，如何發放更合算，做到一舉兩得，減輕了稅負又沒有稅收風險。

現在做企業很難，一方面稅負較重，另一方面用工成本越來越高，對于民營企業更是如此。然而，企業在與國家進行稅收博弈時，一定不能采用非法手段，特別是對于有理想在未來上市的企業，這些非法手段都是埋下的“地雷”。

事實上，通過萬禾公司的實例，我們可以看出一個好的企業，必須要有一個好的精通稅法的CFO，通過對員工薪酬激勵的籌劃，既可以增加員工和企業的稅后收益，又能有效地達到節稅和激勵的雙重效果。這樣，企業成本降低了，也避免了稅收風險。

——有正道，沒人愿意走邪道，企業亦然。

在計算個稅時，由于年終獎納稅采用全年一次性獎金除以12個月的商數來確定適用稅率和速算扣除數，這樣在每個稅率進級階段會出現“稅前獎金多、稅后所得少”的怪現象。該現象被稱為“1元稅差”，即在臨界點，稅前獎金多1元，稅后所得反而會少一大截。

產生以上問題的根源實質上是一個數學問題，當全年一次性獎金以其除以12的商數來確定稅率時，實際上已經改變了稅率表中的含稅級距與不含稅級距，此時速算扣除數就需要重新計算，而不能再沿用根據工資、薪金所得的稅率表計算出來的速算扣除數了。

而企業的應對之策，就是在發放年終獎時要按整數發，要對照個人所得稅的稅率表，考慮除以12個月份，確定發放額，最好發足額的整數，也就是正好除盡。比如6 000元（適用稅率為5%），24，000元（適用稅率為10%），60，000元（適用稅率為15%），240，000元（適用稅率為20%），480，000元（適用稅率為25%），720，000元（適用稅率為30%），960，000元（適用稅率為35%），1，200，000元（適用稅率為40%）——千萬不要多發那1元錢！這1元錢就可能讓你的年終獎的適應稅率提高5%！

這1元錢就是年終獎發放傳說中的臨界點。

萬禾公司正是充分運用了這個臨界點技巧。經過測算，該公司因此一年為員工節約了48萬元的個人所得稅支出，從企業的角度來講，就是公司少支付了48萬元的用工成本。

削峰填谷

其次，工資與年終獎應該怎樣配發？這牽扯到“五險一金”，也是有學問的。一般來說，企業員工薪酬一般都分為月工資和年終獎兩部分，后者是企業激勵員工的主要方式。然而，月工資和年終獎支付比例不同，會造成員工個人所得稅稅負的差異。對企業來說，也就是要準確劃分好月工資和年終獎的比例，要么削減每月的部分工資，加到年終獎；要么削減部分年終獎，分攤到每個月的工資里去——這兩種“削峰填谷”的操作要視企業最終發給員工工資和年終獎的多少而進行權衡確定。

比如萬禾公司項目總監鄒如飛的工資薪金所得扣除“五險一金”等免稅項目后，年應納稅所得額為150000元，每月收入為12500元，每月扣除標準為3500元，則每月應納個人所得稅為（12500-3500）×25%-1005=1245元，鄒先生每月稅后工資為11255元，全年應納個人所得稅為1245×12=14940元。巧簽勞務合同節省個稅支出

2010-5-18 8:32 呂風柱 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

隨著人們法律觀念的增強，在對外提供勞務服務時，提供者多與用工單位簽訂勞務用工合同。然而，在簽訂合同時多數人都將注意力集中在薪酬、用工時限、用工條件等方面，對于稅收往往忽略了。其實在簽訂勞務用工合同時，適當考慮一下稅收因素，可以節省稅款支出，得到實惠。

報酬與費用分開

目前，多數勞務合同在約定勞務報酬時，多采用“甲方支付全部勞務報酬，所發生的一切費用由乙方自己負責”這樣的字眼。對此提供勞務者多將其當作是一種約定俗成，殊不知這種約定卻會使提供勞務者多負擔稅款。

例如，王先生應一家企業的邀請給部分管理人員培訓，雙方約定勞務報酬1萬元，由王先生自己支付交通、住宿、就餐等費用。在此種情況下王先生應該繳納的個人所得稅為：10000×（1-20%）×20%=1600（元）。在此期間王先生共計支付交通等費用1400元，王先生實際獲得收入7000元（10000-1600-1400）。

假如王先生與用工單位簽訂合同時約定，勞務報酬8600元，由用工單位提供交通、住宿、就餐等。在此種情況下王先生應繳納的個人所得稅為：8600×（1-20%）×20%=1376（元）。王先生實際獲得收入7224元（8600-1376），比前一種方式多獲得224元。對于用工單位來講，提供交通、住宿、就餐等費用有時就是舉手之勞，不會增加太多費用，說不定還會比一次支付1萬元勞務報酬節省。

勞務報酬與薪金合理轉換

在提供勞務時有時因用工單位的用工時間長，勞務提供者在很長一段時期內都會提供勞務。

對于此種勞務方式，勞務提供者可與用工單位協商，將勞務合同更改為招聘合同，將個人所得稅的稅率降低從而減少稅款支出。

例如，李先生在一家企業長期從事技術顧問。李先生與企業約定的報酬為每年3萬元，按月領取。假如李先生與企業簽訂勞務合同，將報酬性質定性為勞務報酬，那么李先生每月應繳納的個人所得稅為：（30000÷12-800）×20%=340（元）。假如李先生與企業簽訂招聘合同，將報酬性質定性為薪金所得，那么李先生每月應繳納的個人所得稅為：（30000÷12-2000）×5%=25（元）。通過比較發現，李先生在簽訂合同時選擇招聘合同與勞務合同二者每月相差個人所得稅315元。

在此需要注意的是，因薪金與勞務所得的個人所得稅稅率設置不同，在計稅數額較小時選擇薪金個人所得稅負較輕，在計稅數額較大時選擇勞務所得的稅負較輕。“工資薪金”和“勞務報酬”的節稅技巧 2009-9-1 11:17 葛長銀 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

個人所得稅的納稅項目很多，我們選定“工資薪金”和“勞務報酬”兩個常規項目，來談一下節稅技巧。

對于工資薪金收入，依據國家現行政策，我們的節稅建議有二：一是平均發，也就是讓員工的每月工資數額盡量平均，從而適應較低的稅率，來減輕稅負；二是分開發，即把員工的報酬分為工資和獎金兩大部分，均衡地發放，來減輕稅負。

通過兩個具體案例，我們來看看工資薪金的節稅技巧和效果。

【案例1】平均發放工資，員工就不用納稅了

某糖廠屬于季節性生產企業，一年只有四個月的生產時間，生產期間三班倒，忙得沒日沒夜，職工平均工資為4000元／月；其余八個月，職工沒事干，每月發500元生活費。

糖廠代扣個人所得稅的情況是這樣的：

生產期間，企業每位職工每月應交個人所得稅為：

（4000－2000）×10%－25＝175（元）

這四個月，每人共納個稅700元。其余八個月，每月領取500元因不到起征點，不納稅。

其實這樣代扣職工個人所得稅并沒有執行國家的相關政策。《個人所得稅法》第九條第二款規定：特定行業的工資、薪金所得應納的稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征。明確了采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業等特定行業（季節性生產企業）可以實行年薪制計算工資和稅金。《個人所得稅實施條例》第四十一條又明確：特定行業職工的工資、薪金所得應納的稅款，按月預繳，自終了之日起30日內，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應納的稅款，多退少補。

糖廠是季節性生產企業，屬于國家圈定的特定行業，若采取“按年計算、分月預繳”的方式計征，員工的納稅情況就會隨之發生變化：

員工每月平均工資＝（4000×4＋500×8）÷12＝1666.67（元）

月平均工資沒有達到2000元的起征點，不用預繳稅金；到年底算總賬時，個人工資總額不超過24000元，也不用計算稅金了。所以，依據國家規定改變計稅方式，糖廠員工就不用納稅了，每年人均節約個稅700元。

【案例2】年終獎發整數能節約個人所得稅

依據國稅發[2005]9號文件規定，年終獎按發放額除以12個月來確定適應的稅率，那么發放多少就很有學問，因為多發1元錢，就可能多交幾百元、幾千元甚至是幾萬元的個人所得稅。我們舉例講解：

張某得年終獎6000元，李某得年終獎6001元。對應的稅率和速算扣除數分別為：

張某的年終獎6000元除以12個月等于500元，適應稅率為5%，沒有速算扣除數。

張某應納稅額＝6000×5%＝300（元）

李某的年終獎6001元除以12個月等于500.08元，適應稅率為10%，速算扣除數為25元。

李某應納稅額＝6001×10%－25＝575.1（元）

因為多領1元年終獎，李某除以12后超過500元，就適用10%的稅率，比張某多交275.1元的個人所得稅。

再例如，張某得年終獎240000元，除以12后，適用稅率為20%；李某得年終獎240001元，除以12后，適用稅率為25%。那么，因為多領1元年終獎，李某比張某多交11000.25元的個人所得稅。

所以，在發放年終獎時，要對照個人所得稅的稅率表，試算除以12個月后會落在哪一檔稅率區間，再來確定發放額，最好發足額的整數，也就是正好除盡，卡在臨界點上，用足稅收優惠政策。比如6000元（滿足5%的稅率）、240000元（滿足20%的稅率）等，千萬不要多發那1元錢甚至是6分錢，因為這6分錢除以12后，仍然可以四舍五入變成1分錢。這區區1分錢可以讓你的年終獎適應稅率提高5%。這1分錢在理論上稱為臨界點。

我們曾經手的一個企業，年終獎“發整數”，一下子節約了18萬元的個人所得稅。

從兩個案例可以看出，對于“工資薪金”項目，遵循“平均發、分開發”的原則，并考慮臨界點，就能減輕一定的稅負。

勞務報酬——“外快收入”的節稅籌劃也是以分為主。

稅法規定：勞務報酬的每次收入在20000元以內，按20%的稅率納稅；20000元至50000元之間，按30%的稅率納稅；超過50000元的部分，按40%的稅率納稅——即收入越高，稅率越高。鑒于勞務報酬具有“一次性”（完活一次結算）、“多樣性”（在多家取得）和“數額大”等特點，我們的節稅思路也是分——“化大為小”。案例講解如下：

【案例3】簽好勞務報酬合同，減輕個人所得稅

李先生是一位財務專家，與某高科技企業簽訂財務咨詢服務合同，每年可獲勞務報酬50000元，但李先生要支付交通費等費用10000元。我們看看如何簽合同才有利于李先生。

方案一：全額簽訂勞務報酬合同。

李先生與企業簽訂全額勞務報酬合同，這也是比較常見的簽法，內容大致是：企業支付李先生勞務報酬50000元，合作期間，李先生發生的交通費等費用自理。

依據稅法相關規定，李先生的納稅和收益計算如下：

個人所得稅額＝50000×（1－20%）×30%－2000＝10000（元）

實際收益＝合同收入－費用－個人所得稅＝50000－10000－10000＝30000（元）

方案二：凈額簽訂勞務報酬合同。

李先生與企業簽訂凈額勞務報酬合同，即是僅就能拿到自己手里的實際勞務報酬簽訂合同，內容大致是：企業支付李先生勞務報酬40000元，合作期間，李先生發生的交通費等所有相關費用由企業承擔。

李先生的納稅和收益計算如下：

個人所得稅額＝40000×（1－20%）×30%－2000＝7600（元）

實際收益＝合同收入－個人所得稅＝40000－7600＝32400（元）

方案三：分別簽訂兩個勞務報酬合同。

李先生是專家，對企業的發展能起到指導和顧問作用，在與企業簽訂勞務合同時，就可分工作和顧問兩項勞務分別簽訂合同。一個合同的內容大致是：企業支付李先生顧問費用20000元，合同簽訂后即付；另一個合同的內容大致是：企業支付李先生勞務報酬20000元，完工支付（兩次收入至少要間隔1個月，否則要合并納稅），合作期間，李先生發生的交通費等所有相關費用由企業承擔。

因為合同金額降低了，稅率也就從30%下降到20%。李先生的納稅和收益計算如下：

個人所得稅額＝20000×（1－20%）×20%＋20000×（1－20%）×20%＝6400（元）

實際收益＝合同收入－個人所得稅＝20000＋20000－6400＝33600（元）

方案四：簽訂稅后勞務報酬合同。

李先生也可以與企業簽訂稅后勞務報酬合同，內容大致是：企業支付李先生勞務報酬35000元，個人所得稅、交通費等所有相關費用由企業承擔。

由此，李先生的個人收益為35000元。

企業為李先生負擔的稅款為：

應納稅所得額＝（不含稅收入額－速算扣除數）*0.8÷（1－稅率*0.8）

應納稅所得額＝26400÷0.76=34736.84

應納稅額＝34736.84×30%－2000＝8421.05

含稅收入=34736.84÷0.8=43421.05

不含稅收入=含稅收入-應納稅額=43421.05-8421.05=35000

比較上述四種方案，從節稅的角度講，最不利于節稅的是方案一，納稅最多收益最小；方案二比方案一能省2400元稅款，令李先生的稅后收益從30000元增加到32400元；最利于節稅的是方案三，比方案二還多節稅1200元，但簽訂兩個合同會給實際操作帶來點麻煩；最利于李先生的是方案四，但企業如果算出自己要多支出4142.86元（35000元報酬＋10000元費用＋9142.86元稅款－50000元合同價），恐怕合同的簽訂就不會那么順利了。