第一篇：建筑工程掛靠經營的稅收征管問題及對策

建筑工程掛靠經營的稅收征管問題及對策

來源:中華會計網 發布時間：2009-12-22 9:38:33 已瀏覽55次【打印】 【進入論壇】

隨著近幾年建筑行業的迅猛發展，建筑業已成為我區最重要的稅源之一，然而，由于建筑市場各方主體行為的不規范，出現了如掛靠、轉包、違法分包等違法違規問題，對這些問題目前稅務機關還缺乏對其有效的稅源管理手段。本文就從稅收角度探討建筑工程掛靠經營的稅收征管問題并提出建議。

一、建筑工程掛靠經營的概念、表現形式及會計核算方式

所謂建筑工程掛靠經營，是指無資質證書的單位、個人或低資質等級的單位以盈利為目的，通過各種途徑或方式利用有資質證書或高資質等級的單位名義承接工程任務并向其繳納一定管理費用的違法違規行為。

（一）掛靠的雙方當事人。一方是被掛靠人，它是出借公司名義的建筑施工企業，一般都辦有稅務登記證，以查帳征收方式繳納企業所得稅；另一方則是掛靠人，主要有兩種：一種是低資質等級的施工企業，這類企業一般都辦理了工商執照和稅務登記；另一種是不具備施工資質或施工資質等級較低的個體建筑戶、個人合伙組織、無證施工隊等，一般不辦理工商執照，不辦理稅務登記，這一種因流動性較大，使稅務部門難以將這些施工隊納入正常的稅收管理，給日常的稅款征收和監管，帶來一定的難度。

（二）掛靠經營的表現形式。

在調查中，我們發現掛靠經營的存在著以下幾種表現形式

1、名為聯營承包，實為掛靠經營

此形式主要表現為，達到相應資質等級要求的建筑施工企業在工程項目中標后，與建設單位（發包方）簽訂“建設工程施工合同”，隨后又與無資質或資質等級較低的單位或個人簽訂”工程項目聯營承包合同書。而中標的建筑施工企業退出建筑工程承包合同關系，約定收取一定的“管理費”之后，也不進行實際施工，也不實施管理，或者所謂“管理”也僅僅停留在形式上，不承擔技術、質量和經濟責，由聯營的另一方承建工程。

2、名為投資開發，實為掛靠經營

此形式主要表現為，開發商個人為了不失去建筑工程中的利潤，增大更多的利潤空間，尋找一家有資質的建筑單位作為掛靠單位，自己既是發包方又是承包方，由自己任工程項目負責人，自己聘任工程技術人員和其他管理人員，只向掛名的承包單位交納少量的“管理費”。工程完工后，開發商將建筑物處置后，便溜之大吉。

3、名為內部承包，實為掛靠經營

此形式在建筑領域表現最多，主要指掛靠人與中標的被掛靠人簽訂內部承包合同，由被掛靠人將掛靠人編成內部的一個項目部或施工隊，由掛靠人包工包料，商定交納一定的“管理費”，賺取的利潤由掛靠人獲得，并以此來規避法律，逃避建設行政主管部門的處罰。

4、名為分包工程，實為掛靠經營

此形式主要表現為，中標的被掛靠人與掛靠人簽訂工程分包合同，并在該合同中約定，由掛靠人分包工程中的基礎、主體、水、暖、電、衛、門窗制做以及屋面防水等所有分項，表面上看是肢解了整個工程，實際上還是掛靠人在管理整個工程，掌握和分配使用工程進度撥付款，技術質量及債權、債務等經濟責任由掛靠人來承擔，被掛靠人還要收取一定的“管理費”，此類表現形式在建筑領域也表現甚多。

從以上四種表現形式，我們可以發現這些建筑施工企業與掛靠方無論簽訂什么形式的協議（合同），內容大致都是：掛靠方以被掛靠方的名義進行施工，掛靠方包工包料包安全包質量包工程項目所發生的一切費用；被掛靠方收取建設單位的工程款后，扣除一定比例的管理費和稅金，其余支付給掛靠方，用以購買材料和工資費用支出。

（三）掛靠經營的會計核算方式。在掛靠經營方式下，建筑公司的會計核算一般采取“倒扒”方式，即以開具建安發票的金額作為工程結算收入，以工程結算收入扣除收取的管理費和公司日常管理支出后的余額作為工程結算成本。這種核算方式，以被掛靠方自營工程的形式進行會計核算，致使掛靠工程利潤大量向掛靠人聚集，項目利潤轉換成工程成本。有的建筑公司的會計核算更為簡單，工程資金不在建筑公司賬上反映，也不進行工程結算收入及工程結算成本、營業稅金的核算，建筑公司賬上只直接反映工程管理費收入。這些都給稅收管理帶來了困難。

二、建筑工程掛靠經營存在的稅收問題

建筑工程掛靠經營因其項目生產周期長、作業地域流動性強、施工企業多而雜且良莠不齊，內部管理規范程度不一等特點，主要存在以下幾個方面的稅收問題：

（一）建筑工程掛靠經營的特殊運作影響稅收監控。

建筑企業向這些不具備施工資質或施工資質等級較低的私營經濟建筑企業、個體建筑戶、無證包工隊收取一定數額的“管理費”后，就放任自流，一項工程多次分包、轉包的情況也不向稅務機關報告、備案。在實際中，掛靠雙方對外都不會承認掛靠關系，帳務上也未反映掛靠方支付給被掛靠方的管理費等項目。稅務機關只能通過取得掛靠雙方的協議（最有可能是從被掛靠方取得），憑協議內的有關工程造價、結算標準、承包形式、上繳管理費等條款，來確定掛靠方的收入，按有關規定對其所得進行征稅。假如掛靠雙方沒有簽訂此種協議，或者建筑公司（被掛靠方）拒絕提供這些協議，特別是被掛靠方為持有外出經營管理證明的外來建筑公司，稅務機關難以查實工程的成本費用。這些都使地稅機關難以將這些施工隊納入正常的稅收管理，給日常的稅款征收和監管帶來一定的難度。

（二）掛靠造成建筑安裝納稅人企業所得稅流失嚴重。

1、對只核算管理費收入的建筑公司來說，工程項目的實際損益在建筑公司的賬面上不反映，公司收取的管理費收入有限，除掉公司本身的日常費用開支后，賬面上就反映虧損或微利，而建筑安裝企業的所得稅大都采用查賬征收方式管理，結果必然是企業申報繳納的所得稅很少。

2、對會計核算采取“倒扒”方式的建筑企業，財務核算大多數不規范，企業負責人的納稅意識意識比較淡薄，認為公司的錢就是自己的錢，所以在建筑業企業的費用中含有大量為企業負責人開銷的與公司經營無關的費用，如向企業負責人支付房貸車貸、子女入學費用，家屬的生活費用等，這些費用的列支造成企業所得稅嚴重流失，而企業與項目經理之間領取工程款基本上憑白條或內部工程結算單作為支付憑證，項目經理領款后使用情況沒有合法憑證記載反映，稅務機關無法實施檢查，最終導致建筑安裝企業的所得稅大部分流入了項目經理的個人口袋；

3、長期以來，建筑業普遍虧損或微利，致使檢查人員在對建安企業進行稅務檢查時，在主觀上已形成了一種建筑業無所得稅的觀念，所以并不把所得稅作為檢查的重點，通常只對建安營業稅及房產稅、土地使用稅、印花稅等地方稅種進行結算，而所得稅往往只是就表結表，基本上無所得稅款查補入庫。

4、建筑工程一般周期較長，許多工程項目長期掛賬，有時建筑公司故意剩少量的工程尾款，不進行工程決算，造成稅務機關在對其檢查時無法結算工程項目利潤，也就無法計算征收所得稅。更有部分建筑企業，虛開建筑企業發票，虛增建筑成本，雖然多繳了部分營業稅，但由于營業稅和所得稅稅率之間的巨大差異，造成了所得稅大量的流失，而這種偷稅方式由于要涉及兩個或幾個單位，稅務機關檢查起來非常困難。

5、各地的帶征率有所不同，同行業、不同地區之間所得稅核定征收標準不一致，導致工程承包方在承接工程項目后，掛靠到征收標準較低的建筑企業，或掛靠到外地建筑企業，致使本地企業所得稅稅源外流，引發了建筑業稅源的無序游動。

（三）個人所得無法得到有效控管。由于多數企業采取工程項目掛靠維持運作的形式，導致掛靠人（項目經理）的個人收入無法核實，企業也未按照規定代扣代繳其個人所得稅。究其原因：一是個體建筑戶、無證包工隊的流動性較大，導致企業無法補扣補繳個體建筑戶、無證包工隊的個人所得稅；二是施工工人的個人所得稅征收管理漏洞較大，工人工資的領取，大都由項目經理統一簽名領取，工人的人數由項目經理提供，無法確認。還有工程項目招投標及工程合同的簽訂都是由建筑公司出面，包工頭在“幕后”，所以對工程是否屬個人承包難以界定?？傊?，掛靠現象掩蓋了個體承包商的存在，致使掛靠人（項目經理）的個人所得無法得到有效控管。

（四）掛靠造成營業稅征收的減少。根據《營業稅暫行條例》規定，凡是在我國境內提供應稅勞務，單位和個人為營業稅的納稅人，建筑企業應該是營業稅的納稅義務人。但是在掛靠經營下，建筑企業只是表面上的納稅人，工程承包者才是真正的納稅義務人，只有他們才真正知道工程進展到什么程度，工程款已收多少，收到的款項是否已全部申報納稅以及是否有故意延期結算等工程情況。這種隱蔽性給掛靠人偷逃稅款提供了便利條件，如：有些掛靠單位向建筑企業直接領取現金時不入賬，致使部分應作工程收入的款項長期收入不入賬，造成了營業稅的減少。

三、完善建筑工程掛靠經營稅收征管的幾點建議

為更好地促進建筑工程掛靠經營稅收征管，有力地進行稅源控制，我認為應從以下幾個方面入手：

（一）實行項目跟蹤管理

建筑行業稅收實行專人管理，分類別建立建安工程征管臺賬，所有的建筑安裝工程在中標或合同簽定后，都實行項目登記備案。建議對一些大的工程項目施行跟蹤管理，及時掌握工程項目的真正承包人。一方面工程立項后，建設單位須向建委報送其最終確定的承接工程的建安企業名稱、工程承包總金額、承包方式等資料，由建安企業將資料輸入電腦；另一方面建安企業須向稅務機關報送上了一定規模的項目的承包合同、完工進度等資料。稅務部門進行歸檔，并將資料及時輸入電腦。這樣兩份資料的同時存在，給稅務機關對項目實際情況及建安企業的完工進度等情況進行跟蹤管理提供了方便，將會減少檢查中的難度。稅收管理員也應對工程多巡查，到實地多了解情況，對掛靠人多作納稅宣傳，對頑固不肯提供掛靠資料的建筑施工企業，可采取強制措施或依法進行處罰。

（二）嚴格被掛靠單位的管理。應加強對市內大中型建筑安裝企業的管控，檢查是否有掛靠施工的現象，一旦發現，責令掛靠方限期到主管稅務機關辦理稅務登記和臨時稅務登記。逾期不辦理的，根據《中華人民共和國稅收征管法》有關規定予以處罰，同時告知被掛靠企業開戶銀行暫停撥付工程款項，避免一些建安企業隨意注冊、施工隊伍隨意掛靠、企業少繳稅款等問題。建安企業要規范對承包（掛靠）本企業的建安工程及開發項目的財務成本核算管理，建立健全賬務，按照承包（掛靠）建安工程項目實際收入，依照稅法規定計算申報繳納企業所得稅,扣繳個人所得稅。

（三）加強對個人承包建筑工程的所得稅的征收管理。在目前建筑工程項目普遍采取掛靠、承包經營的情況下，建筑公司賬面基本都反映虧損，無企業所得稅，所以稅務機關應把工作重點放在工程承包人的個人所得稅征管上。要把工程利潤的真正所有者：包工頭，從幕后推到前臺，嚴格按照個人承包建筑工程的所得稅征管規定，加強對工程承包合同的跟蹤管理，及時掌握工程

項目的真正承包人，對承包人的所得稅征收到位。

建議對下列建筑業工程承包人的個人所得，一律實行定率征收個人所得稅并由各建筑安裝企業代扣代繳：

1、自行承攬建筑工程并掛靠建筑安裝企業的工程承包人，不論其如何進行財務會計核算。

2、建筑安裝企業對工程承包人實行包工包料核算管理方式的。

3、建筑安裝企業對工程承包人實行包工（包括全包和部分承包）或者包料（包括全包和部分承包）核算管理方式的。

4、建筑安裝企業按工程項目取得的收入定額或者定率分得一定的比例，其余均歸工程承包人所有的。

5、建筑安裝企業按照固定比例收取管理費或利潤的。

（四）加強發票管理

掛靠單位所以能夠“以料抵工”，開“大頭小尾”發票等，歸根結底還是在鉆我們發票把關不嚴的空子。除了加強稅務機關對發票領、購、存、用的管理，還要實行監管代開制度。各建安企業在工程結算、付款時，必須由該企業財務人員到稅務部門開具建筑業專用發票，建設單位在結算或支付工程款時，必須以建筑業專用發票作為結算或支付憑證。不定期組織建筑業專用發票使用情況的檢查，嚴厲打擊不按規定出具正規稅務發票或以非正規發票或白條入帳等行為。

（五）協同有關部門攜手共同完善建安市場管理。

建立與財政機關的信息交換制度和協作機制，對由財政預算負擔的建安工程項目采取由財政部門審核，憑稅務部門開具建筑安裝發票付款和進行結算，從而保證公共財政支出項目的稅收應收盡收。與有關部門加強協調聯系，聯合加強建筑業稅收的檢查與監督，加大對建筑企業的稽查力度，檢查方式不應只停留在對建筑企業憑證、報表、帳冊的核對上，還要到工地現場進行抽樣檢查，發現問題，及時處理，嚴格按《稅收征管法》及有關法律、法規進行處罰，促使建筑企業建立健全會計核算，規范經營管理。如此以來，既遏制了建筑工程掛靠經營納稅人連續欠稅的發生，也可以堵住小型零散建筑單位鉆偷稅的空子，從源頭管住建筑行業的稅收。

第二篇：建筑工程掛靠經營的稅收征管問題及對策（寫寫幫整理）

建筑工程掛靠經營的稅收征管問題及對策

隨著近幾年建筑行業的迅猛發展，建筑業已成為我區最重要的稅源之一，然而，由于建筑市場各方主體行為的不規范，出現了如掛靠、轉包、違法分包等違法違規問題，對這些問題目前稅務機關還缺乏對其有效的稅源管理手段。本文就從稅收角度探討建筑工程掛靠經營的稅收征管問題并提出建議。

一、建筑工程掛靠經營的概念、表現形式及會計核算方式

所謂建筑工程掛靠經營，是指無資質證書的單位、個人或低資質等級的單位以盈利為目的，通過各種途徑或方式利用有資質證書或高資質等級的單位名義承接工程任務并向其繳納一定管理費用的違法違規行為。

（一）掛靠的雙方當事人。一方是被掛靠人，它是出借公司名義的建筑施工企業，一般都辦有稅務登記證，以查帳征收方式繳納企業所得稅；另一方則是掛靠人，主要有兩種：一種是低資質等級的施工企業，這類企業一般都辦理了工商執照和稅務登記；另一種是不具備施工資質或施工資質等級較低的個體建筑戶、個人合伙組織、無證施工隊等，一般不辦理工商執照，不辦理稅務登記，這一種因流動性較大，使稅務部門難以將這些施工隊納入正常的稅收管理，給日常的稅款征收和監管，帶來一定的難度。

（二）掛靠經營的表現形式。

在調查中，我們發現掛靠經營的存在著以下幾種表現形式

1、名為聯營承包，實為掛靠經營

此形式主要表現為，達到相應資質等級要求的建筑施工企業在工程項目中標后，與建設單位（發包方）簽訂“建設工程施工合同”，隨后又與無資質或資質等級較低的單位或個人簽訂”工程項目聯營承包合同書。而中標的建筑施工企業退出建筑工程承包合同關系，約定收取一定的“管理費”之后，也不進行實際施工，也不實施管理，或者所謂“管理”也僅僅停留在形式上，不承擔技術、質量和經濟責，由聯營的另一方承建工程。

2、名為投資開發，實為掛靠經營

此形式主要表現為，開發商個人為了不失去建筑工程中的利潤，增大更多的利潤空間，尋找一家有資質的建筑單位作為掛靠單位，自己既是發包方又是承包方，由自己任工程項目負責人，自己聘任工程技術人員和其他管理人員，只向掛

名的承包單位交納少量的“管理費”。工程完工后，開發商將建筑物處置后，便溜之大吉。

3、名為內部承包，實為掛靠經營

此形式在建筑領域表現最多，主要指掛靠人與中標的被掛靠人簽訂內部承包合同，由被掛靠人將掛靠人編成內部的一個項目部或施工隊，由掛靠人包工包料，商定交納一定的“管理費”，賺取的利潤由掛靠人獲得，并以此來規避法律，逃避建設行政主管部門的處罰。

4、名為分包工程，實為掛靠經營

此形式主要表現為，中標的被掛靠人與掛靠人簽訂工程分包合同，并在該合同中約定，由掛靠人分包工程中的基礎、主體、水、暖、電、衛、門窗制做以及屋面防水等所有分項，表面上看是肢解了整個工程，實際上還是掛靠人在管理整個工程，掌握和分配使用工程進度撥付款，技術質量及債權、債務等經濟責任由掛靠人來承擔，被掛靠人還要收取一定的“管理費”，此類表現形式在建筑領域也表現甚多。

從以上四種表現形式，我們可以發現這些建筑施工企業與掛靠方無論簽訂什么形式的協議（合同），內容大致都是：掛靠方以被掛靠方的名義進行施工，掛靠方包工包料包安全包質量包工程項目所發生的一切費用；被掛靠方收取建設單位的工程款后，扣除一定比例的管理費和稅金，其余支付給掛靠方，用以購買材料和工資費用支出。

（三）掛靠經營的會計核算方式。在掛靠經營方式下，建筑公司的會計核算一般采取“倒扒”方式，即以開具建安發票的金額作為工程結算收入，以工程結算收入扣除收取的管理費和公司日常管理支出后的余額作為工程結算成本。這種核算方式，以被掛靠方自營工程的形式進行會計核算，致使掛靠工程利潤大量向掛靠人聚集，項目利潤轉換成工程成本。有的建筑公司的會計核算更為簡單，工程資金不在建筑公司賬上反映，也不進行工程結算收入及工程結算成本、營業稅金的核算，建筑公司賬上只直接反映工程管理費收入。這些都給稅收管理帶來了困難。

二、建筑工程掛靠經營存在的稅收問題

建筑工程掛靠經營因其項目生產周期長、作業地域流動性強、施工企業多而雜且良莠不齊，內部管理規范程度不一等特點，主要存在以下幾個方面的稅收問題：

（一）建筑工程掛靠經營的特殊運作影響稅收監控。

建筑企業向這些不具備施工資質或施工資質等級較低的私營經濟建筑企業、個體建筑戶、無證包工隊收取一定數額的“管理費”后，就放任自流，一項工程多次分包、轉包的情況也不向稅務機關報告、備案。在實際中，掛靠雙方對外都不會承認掛靠關系，帳務上也未反映掛靠方支付給被掛靠方的管理費等項目。稅務機關只能通過取得掛靠雙方的協議（最有可能是從被掛靠方取得），憑協議內的有關工程造價、結算標準、承包形式、上繳管理費等條款，來確定掛靠方的收入，按有關規定對其所得進行征稅。假如掛靠雙方沒有簽訂此種協議，或者建筑公司（被掛靠方）拒絕提供這些協議，特別是被掛靠方為持有外出經營管理證明的外來建筑公司，稅務機關難以查實工程的成本費用。這些都使地稅機關難以將這些施工隊納入正常的稅收管理，給日常的稅款征收和監管帶來一定的難度。

（二）掛靠造成建筑安裝納稅人企業所得稅流失嚴重。

1、對只核算管理費收入的建筑公司來說，工程項目的實際損益在建筑公司的賬面上不反映，公司收取的管理費收入有限，除掉公司本身的日常費用開支后，賬面上就反映虧損或微利，而建筑安裝企業的所得稅大都采用查賬征收方式管理，結果必然是企業申報繳納的所得稅很少。

2、對會計核算采取“倒扒”方式的建筑企業，財務核算大多數不規范，企業負責人的納稅意識意識比較淡薄，認為公司的錢就是自己的錢，所以在建筑業企業的費用中含有大量為企業負責人開銷的與公司經營無關的費用，如向企業負責人支付房貸車貸、子女入學費用，家屬的生活費用等，這些費用的列支造成企業所得稅嚴重流失，而企業與項目經理之間領取工程款基本上憑白條或內部工程結算單作為支付憑證，項目經理領款后使用情況沒有合法憑證記載反映，稅務機關無法實施檢查，最終導致建筑安裝企業的所得稅大部分流入了項目經理的個人口袋；

3、長期以來，建筑業普遍虧損或微利，致使檢查人員在對建安企業進行稅務檢查時，在主觀上已形成了一種建筑業無所得稅的觀念，所以并不把所得稅作

為檢查的重點，通常只對建安營業稅及房產稅、土地使用稅、印花稅等地方稅種進行結算，而所得稅往往只是就表結表，基本上無所得稅款查補入庫。

4、建筑工程一般周期較長，許多工程項目長期掛賬，有時建筑公司故意剩少量的工程尾款，不進行工程決算，造成稅務機關在對其檢查時無法結算工程項目利潤，也就無法計算征收所得稅。更有部分建筑企業，虛開建筑企業發票，虛增建筑成本，雖然多繳了部分營業稅，但由于營業稅和所得稅稅率之間的巨大差異，造成了所得稅大量的流失，而這種偷稅方式由于要涉及兩個或幾個單位，稅務機關檢查起來非常困難。

5、各地的帶征率有所不同，同行業、不同地區之間所得稅核定征收標準不一致，導致工程承包方在承接工程項目后，掛靠到征收標準較低的建筑企業，或掛靠到外地建筑企業，致使本地企業所得稅稅源外流，引發了建筑業稅源的無序游動。

（三）個人所得無法得到有效控管。由于多數企業采取工程項目掛靠維持運作的形式，導致掛靠人（項目經理）的個人收入無法核實，企業也未按照規定代扣代繳其個人所得稅。究其原因：一是個體建筑戶、無證包工隊的流動性較大，導致企業無法補扣補繳個體建筑戶、無證包工隊的個人所得稅；二是施工工人的個人所得稅征收管理漏洞較大，工人工資的領取，大都由項目經理統一簽名領取，工人的人數由項目經理提供，無法確認。還有工程項目招投標及工程合同的簽訂都是由建筑公司出面，包工頭在“幕后”，所以對工程是否屬個人承包難以界定?？傊?，掛靠現象掩蓋了個體承包商的存在，致使掛靠人（項目經理）的個人所得無法得到有效控管。

（四）掛靠造成營業稅征收的減少。根據《營業稅暫行條例》規定，凡是在我國境內提供應稅勞務，單位和個人為營業稅的納稅人，建筑企業應該是營業稅的納稅義務人。但是在掛靠經營下，建筑企業只是表面上的納稅人，工程承包者才是真正的納稅義務人，只有他們才真正知道工程進展到什么程度，工程款已收多少，收到的款項是否已全部申報納稅以及是否有故意延期結算等工程情況。這種隱蔽性給掛靠人偷逃稅款提供了便利條件，如：有些掛靠單位向建筑企業直接領取現金時不入賬，致使部分應作工程收入的款項長期收入不入賬，造成了營業稅的減少。

三、完善建筑工程掛靠經營稅收征管的幾點建議

為更好地促進建筑工程掛靠經營稅收征管，有力地進行稅源控制，我認為應從以下幾個方面入手：

（一）實行項目跟蹤管理

建筑行業稅收實行專人管理，分類別建立建安工程征管臺賬，所有的建筑安裝工程在中標或合同簽定后，都實行項目登記備案。建議對一些大的工程項目施行跟蹤管理，及時掌握工程項目的真正承包人。一方面工程立項后，建設單位須向建委報送其最終確定的承接工程的建安企業名稱、工程承包總金額、承包方式等資料，由建安企業將資料輸入電腦；另一方面建安企業須向稅務機關報送上了一定規模的項目的承包合同、完工進度等資料。稅務部門進行歸檔，并將資料及時輸入電腦。這樣兩份資料的同時存在，給稅務機關對項目實際情況及建安企業的完工進度等情況進行跟蹤管理提供了方便，將會減少檢查中的難度。稅收管理員也應對工程多巡查，到實地多了解情況，對掛靠人多作納稅宣傳，對頑固不肯提供掛靠資料的建筑施工企業，可采取強制措施或依法進行處罰。

（二）嚴格被掛靠單位的管理。應加強對市內大中型建筑安裝企業的管控，檢查是否有掛靠施工的現象，一旦發現，責令掛靠方限期到主管稅務機關辦理稅務登記和臨時稅務登記。逾期不辦理的，根據《中華人民共和國稅收征管法》有關規定予以處罰，同時告知被掛靠企業開戶銀行暫停撥付工程款項，避免一些建安企業隨意注冊、施工隊伍隨意掛靠、企業少繳稅款等問題。建安企業要規范對承包（掛靠）本企業的建安工程及開發項目的財務成本核算管理，建立健全賬務，按照承包（掛靠）建安工程項目實際收入，依照稅法規定計算申報繳納企業所得稅,扣繳個人所得稅。

（三）加強對個人承包建筑工程的所得稅的征收管理。在目前建筑工程項目普遍采取掛靠、承包經營的情況下，建筑公司賬面基本都反映虧損，無企業所得稅，所以稅務機關應把工作重點放在工程承包人的個人所得稅征管上。要把工程利潤的真正所有者：包工頭，從幕后推到前臺，嚴格按照個人承包建筑工程的所得稅征管規定，加強對工程承包合同的跟蹤管理，及時掌握工程項目的真正承包人，對承包人的所得稅征收到位。

建議對下列建筑業工程承包人的個人所得，一律實行定率征收個人所得稅并由各建筑安裝企業代扣代繳：

1、自行承攬建筑工程并掛靠建筑安裝企業的工程承包人，不論其如何進行財務會計核算。

2、建筑安裝企業對工程承包人實行包工包料核算管理方式的。

3、建筑安裝企業對工程承包人實行包工（包括全包和部分承包）或者包料（包括全包和部分承包）核算管理方式的。

4、建筑安裝企業按工程項目取得的收入定額或者定率分得一定的比例，其余均歸工程承包人所有的。

5、建筑安裝企業按照固定比例收取管理費或利潤的。

（四）加強發票管理

掛靠單位所以能夠“以料抵工”，開“大頭小尾”發票等，歸根結底還是在鉆我們發票把關不嚴的空子。除了加強稅務機關對發票領、購、存、用的管理，還要實行監管代開制度。各建安企業在工程結算、付款時，必須由該企業財務人員到稅務部門開具建筑業專用發票，建設單位在結算或支付工程款時，必須以建筑業專用發票作為結算或支付憑證。不定期組織建筑業專用發票使用情況的檢查，嚴厲打擊不按規定出具正規稅務發票或以非正規發票或白條入帳等行為。

（五）協同有關部門攜手共同完善建安市場管理。

建立與財政機關的信息交換制度和協作機制，對由財政預算負擔的建安工程項目采取由財政部門審核，憑稅務部門開具建筑安裝發票付款和進行結算，從而保證公共財政支出項目的稅收應收盡收。與有關部門加強協調聯系，聯合加強建筑業稅收的檢查與監督，加大對建筑企業的稽查力度，檢查方式不應只停留在對建筑企業憑證、報表、帳冊的核對上，還要到工地現場進行抽樣檢查，發現問題，及時處理，嚴格按《稅收征管法》及有關法律、法規進行處罰，促使建筑企業建立健全會計核算，規范經營管理。如此以來，既遏制了建筑工程掛靠經營納稅人連續欠稅的發生，也可以堵住小型零散建筑單位鉆偷稅的空子，從源頭管住建筑行業的稅收。

第三篇：論稅收征管問題及對策

論稅收征管問題及對策

稅收征管模式是稅務機關稅收征管形成的重要組成部分，是一定時期稅收征管工作的主體形式。隨著市場經濟不斷發展和完善，經濟結構不斷調整和優化，傳統稅收征管制度和征管模式不能適應經濟的發展。稅收征管模式結構由傳統的“一人進廠，各稅統管”的“保姆式”征管模式，逐步向稅收專業化管理轉變。

一、傳統征管模式存在的問題

（一）申報征收問題

1、盡管我局在推行網上申報、房地產一體化、網絡開票、三方協議扣款取得一定的成績，但仍有許多納稅人是“上門申報”，申報往往流于形式。在申報手續仍然繁瑣的背景下，大量的業務量集中到辦稅服務廳中，集中在被限定的時間內完成，必然導致審核極為粗糙、流于形式。

2、“集中征收”覆蓋面有限。在交通不便的農村鄉鎮不切實際，即使得稅務部門要在中心鄉鎮建設相應的辦公和住宿用房，增加不少投入，仍不方便周圍鄉鎮納稅人繳稅，而且一些流動性比較強的個體戶往往不主動上門納稅，稅務人員集中在中心鄉鎮，就會導致征管力量薄弱，稅收流失嚴重。

（二）稅收征管問題

1、檔案問題。征管檔案是稅收工作的基礎，但長期以來，檔案管理沒有得到足夠的重視，資料不齊全、文書填寫不規范、執法程序 1

錯誤等問題比較嚴重。沒有專門的檔案管理部門，檔案由各分局保管，造成檔案遺失、檔案利用不高、查閱困難。

2、稅管員工作負擔問題。目前稅源管理方法是管理員劃片管戶，“一人進場，各稅統管”，這種狀況直接造成了“管理員什么事情都做，什么事情都做不好”的被動局面；同時管理員大部分的精力被消耗在催報催繳、辦理涉稅事項、填報各類報表等事務性工作中，無暇顧及重點業戶的核心稅源管理工作。

3、稅管員執法風險問題。管理員對其所管轄的納稅人從成立到注銷，統包統攬，權力過大，隱性風險巨大，無法監控，不符合稅收風險管理的科學理念，從強化管理、保護隊伍的角度出發，探索新的稅源管理模式勢在必行。

4、征管流程問題。稅費征管信息系統上線后，業務流程只針對系統流程，但相應的業務規程沒有出臺，以致在征管當中，同一件涉稅事項既要走系統流程，又要走紙質文書流程，并且各市縣的業務流程不一致，加重納稅人負擔，稅務工作繁瑣，效率低下。

5、人員素質問題。（1）系統操作不精通，許多稅務工作者不熟悉新系統，不能有效的利用系統進行管理，數據利用率不高。（2）業務不精通，稅務人員的政策水平及業務素質普遍不高，每個管理員的管戶情況都存在較大的差異，難以實現對片區內各行業、各類型的納稅人均能實施有效管理、提供優質服務的目標。

6、獎勵機制問題。現階段我們很難通過具體的指標、方法去評價考核其管理質量，容易出現“干好干壞一個樣”、“吃大鍋飯”的情

況，很難調動人員的積極性、主動性、創造性，部分稅務人員對工作敷衍拖延，個別人員出現“混日子”的工作態度；同時在制度建設上也存在激勵機制不夠完善、對管理員的考核乏力等問題。

7、納稅服務問題。傳統的稅收管理模式屬于粗放型、被動型的管理，存在著專業化服務水平較低，服務措施針對性不強，缺乏對納稅人的個性化服務，管理與服務脫節等問題，使其無法為納稅人提供更加深層次高效率的納稅服務。

（三）機構職能問題

目前我省實行機構改革后，稅源征收管理主要有三個機構執行：一是納稅服務管理局，負責全市的稅款征收工作，二是局屬各分局，負責管轄區內的納稅人管理，實施日常管理事項工作。三是納稅評估管理局，納稅人納稅情況進行審核、分析和評定工作。目前分局內部是按管片制劃分管戶，稅管員對管轄區內的納稅人所有涉稅事項進行管理，即“包戶到人、各事統管”。

在管轄范圍劃分上，主要有兩種方式：一是按行業、重點稅源和屬地劃分管轄范圍，二是按屬地劃分關系片區。第一種方式有利于稅源專業化管理，但容易造成管戶交叉、多頭管理等問題。第二種方式不利于行業、重點稅源的集中管理，不能實現專業化管理。

（四）系統問題

1、數據質量問題。數據是信息管稅的基礎，但目前基層信息采集隨意性大、涉稅信息數量少、質量差、數據利用率低。稅收征管人員普遍只重視納稅人的申報表、稅務登記、稅款入庫和發票數據等信

息的收集，忽視對納稅人的財務報表、生產經營情況、財產情況、銀行存款以及會計核算等信息的采集，很多納稅申報表以外的指標，只能通過手工采集，不利于通過計算機進行涉稅信息評估分析。

2、系統功能問題。新稅費征管信息系統上線后，納稅評估、風險管理、定期定額核定等模塊還沒有設置或利用。系統實現申報征收功能，但在數據的查詢、利用、分析方面的功能仍有待提高。

二、新稅收征管模式

傳統的稅收管理模式和管理方法，已不適應當下經濟發展的要求，無法實現新時期科學化、專業化、精細化稅收管理目標。只有創新稅收管理員方式，實行專業化稅源管理新模式，才能破解當前稅源管理中遇到的各種難題。

（一）調整機構職能，深化稅源分類管理

調整屬地管理模式，實行按行業、規模、屬地相結合的劃分方法。原則上對納稅戶分散、稅源規模較小的農村片區，一般采取按屬地管理劃分方式，對面向納稅人的管理序列業務按業務類屬實行分組分崗管理；對納稅戶較多且大企業集中、稅源規模較大的分局，可采取不同規模稅源或行業的分類管理，對面向納稅人的管理序列業務同樣按業務類屬實行分組分崗管理。

（二）合理設定崗位職責，實行按業務分崗管理

打破基層一線征管機構按區域“包戶到人、各事統管”的方式，對基層征收、管理序列的業務按照前后臺相互銜接、上下業務相互對應的原則進行科學分類，調整崗責體系，實行按業務分崗管理。將基

層現行征管序列業務劃分為征收服務、日常管理、稅源管理、綜合管理四大類，按照四類業務所涉及的事項設置崗位，實行分崗管事。

（三）完善工作流程，實行流程化管理

工作職責重新分解，業務流程重新調整，管理模式轉型后，工作職責按照“管戶”變“管事”進行了重新劃分。通過稅收風險管理理念，按照分析識別、等級排序、應對處理、績效評估等設計稅收風險管理流程。以納稅人自主申報為基礎，在納稅人申報繳納稅款之前，稅務部門主要負責稅收政策的宣傳、輔導、咨詢，通過便捷的申報、辦稅渠道等為納稅人提供各類服務。納稅人申報繳納稅款后，稅務部門主要負責對納稅人履行納稅義務的情況進行分析和監控，全面審核納稅申報的真實性、準確性，選擇有疑點的納稅人開展納稅評估和稅務稽查。

（四）以信息管稅為依托，促進稅源管理的科學化、精細化

信息共享是建立和推行專業化稅源管理新模式的支撐。必須加快征管信息化建設。一是提高系統的數據質量，確保數據的真實性、準確性。二是完善系統功能，為專業化管理方式提供技術支持。三是保證各個管理環節銜接順暢，實現信息共享，防止工作脫節，避免出現漏洞，提高管理效能。四是提高信息利用率，落實信息管稅各項工作任務。五是疏通社會涉稅信息傳遞渠道，拓寬第三方信息來源。

（五）以核查申報數據真實性、合法性為重點，強化納稅評估 納稅評估工作作用大，能更多地發現問題，為稅收征管服務。一是建立各行業不同的納稅評估模型，分行業進行橫向比較和縱向分

析，提出疑點信息，找出評估對象，有針對性地開展納稅評估工作；二是開展多種聯動評估工作，建立相關預警指標，參照預警值進行稅種之間的關聯性分析，對指標差異較大的納稅戶進行評估；三是建立評估長效管理機制，針對納稅評估中發現的共性問題，加強行業管理。征管部門定期總結分析評估發現的稅收管理隱患，推動相關部門從制度層面完善管理工作，努力實現評估一個行業促進一個行業的管理，評估一個地區提升一個地區的管理，不斷提高納稅人遵從度，建立防范稅收風險的長效機制。

（六）建立專業化管理隊伍

根據各類納稅人的不同管理要求和稅收管理人員的綜合素質，建立專業化管理人才隊伍。建立能力評價體系。探索建立稅收管理員能級制度，明確各類管理崗位的業務技能、要達到的知識水平和能力標準等。根據崗位能力標準，對管理人才進行分類，建立各類專業人才庫，強化分類培訓。按照“崗位要什么培訓什么”的原則，開展崗位分類培訓。注重專業崗位技能的培養和提高，突出能力操作與訓練。優化人員配置，將各類管理人才配置到最能發揮其專長的稅源管理崗位上。建立人才激勵機制，在提拔任用、獎懲評價等方面為人才成長創造條件、提供空間。

二○一一年八月二十一日

第四篇：個體工商戶稅收征管問題和對策

完善個體工商戶的稅收征管工作，一直是我們稅務工作者積極探索和追求完善的老話題。近幾年，按照國家稅務總局提出科學化、精細化的稅收征管工作的新要求，不斷完善稅收管理員制度，加大對個體戶稅收管理的力度，取得了一定的成效，但由于個體工商業戶自身利益驅動的特殊性和稅務部門征管手段的滯后等諸多原因，在基層稅收工作中，個體工商戶的稅收管理始終成為一個難點。解決這一難題，特別是在當前金融危機影響下，對各級國稅機關堅持依法治稅，加強稅收征管，既加強重點稅源的管理，也強化零散稅源的征收，采取有效措施挖潛增收具有重大現實意義?，F結合當前工作實際，淺談個體稅收征收管理工作中存在的問題和幾點建議。

一、當前個體稅收征收管理存在的主要問題

在日常稅收征管工作中，個體工商戶不登記、不申報或申報不及時以及申報不實的問題普遍存在，稅務機關雖然積極探索和采取了很多措施，但因基層現有人員少、工作任務重、征管手段滯后等多種因素困擾，基層國稅部門的工作難點主要表現在：

（一）對個體稅收征管認識不足

部分單位、部門對加強個體稅收征管的重要性和緊迫性認識不足，認為個體稅收征管工作量大、收入小，將所有個體戶都管好也不如管好一個大企業；有的稅務干部認為個體征管難度大，花費很大精力，收效甚微，產生畏難情緒；還有的稅務干部只注重稅收收入，工作方法簡單，缺少個性服務手段，出現個體工商戶種種不配合現象。

（二）納稅戶數難于準確掌握

個體工商戶的經營普遍具有零星、分散、規模小、分布廣、監管難度大的特點，其中有相當部分是無證（稅務登記證）經營，特別是在管理薄弱的區域（城鄉結合部及邊遠鄉村）出現較多；部分經營者，在領取營業執照后不按規定辦理稅務登記，致使基層稅收征收機關在工作中對無證經營戶、有營業執照未辦理稅務登記和變更經營地址不變更稅務登記證的納稅戶數難以準確掌握，更談不上有效、及時地管理起來。

（三）納稅定額難于準確核定

個體工商戶絕大多數沒有設置健全的經營賬簿，沒有完整的經營資料，經營業務不填開發票，購進商品和原材料不索取憑證，有相當部分沒有固定的經營場所，有的經營時斷時續。即使設有賬簿的業戶，大都有賬外經營現象，除少數依法納稅意識強和財會制度比較健全的業戶外，很多業戶不能如實申報經營收入。在這種情況下，通常做法是采取定期定額的征稅辦法。但由于目前采用的方式方法理論性強、操作性差，缺乏科學的計稅依據，給確定納稅定額造成很多困難，存在因人差異、區域差異、定額核定與實際經營情況不符的現象。雖然采取了《個體戶計算機核定定額管理辦法》，由于難于采集到準確的數據，仍然無法核算出準確的稅收定額。

（四）納稅申報難以規范

個體工商業稅源分散，文化素質和納稅意識相對偏低，以征管質量考核標準衡量，遵期納稅申報率和稅款入庫率偏低，主動申報納稅率更低，每個征收期都存在催報催繳現象，基層稅務機關為此付出較大人力、物力，成為個體稅收管理中的一大難點。特別是未達起征點的業戶，當達到征起點后按照規定應當如實申報營業額，稅務機關依此調整定額，但實際上即使連續幾個月的營業額超過起征點后，個體戶為了逃避納稅義務，也不主動如實申報納稅，稅務機關因受人員、時間、科學依據等方面的局限，難以及時準確核實營業額、調整納稅定額。

（五）納稅情況難以檢查

對個體工商戶的納稅情況進行稅務檢查困難多，主要有：一是缺乏經營資料，或者經營資料不齊全，查核缺乏科學依據；二是經營活動不規范，經營場所和居所混在一起，在經營場所難于掌握其全部進、銷、存和生產經營情況，進入居所或其他地方檢查又沒有相應的法律依據，甚至有的業戶一旦得知稅務檢查信息，很快就會將生產經營的產品、商品進行轉移，檢查人員難于掌握真實經營情況；三是現金交易多且不開具發票，無法查核其真實的經營額；四是多頭開設銀行帳戶，通過銀行查核其業務往來情況困難重重。

（六）使用發票難以管理

大多數個體工商戶在發票的使用管理上存在的問題較多，主要問題有：一是填開發票不規范，項目填寫不齊全、不按順序填開、有的拆本使用；二是使用不合法的“收據”代替發票，或對不要發票給以低價“優惠”等變相不開發票；三是虛開發票或“大頭、小尾’’填開發票;四是為他人“代開”發票;五是普通發票繳銷制度不夠完善，發票使用的時間沒有明確的限制規定，造成不換票的個體工商戶，發票存放時間過長；“廢業戶”既不辦理注銷登記，也不繳銷發票；六是發票保管場所缺乏安全保障，損壞、丟失隱患大。

（七）起征點難以準確把握

起征點是稅務機關落實國家稅收政策，公平、公正、公開個體稅收管理的具體體現?，F行增值稅暫行條例及實施細則規定，納稅人銷售額未達規定的增值稅起征點的，免征增值稅。征納雙方關于起征點臨界點的界定存在異議。同一街道、同一市場，相鄰且規模相差

不大但經營收入不同的個體戶，對于月銷售額在起征點上下的個體戶，月稅收負擔額之差超過150元。一家征稅，一家不征稅，易造成納稅人心理不平衡，稅務部門界定工作難度加大。尤其是個體戶銷售收入時高時低，絕大多數不建賬，稅務部門對起征點邊緣戶的征免界定難以準確把握，影響公正執法和征納關系的融洽。

（八）稅收管理員潛能難以發揮

個

體稅收管理工作繁瑣、復雜、綜合、具體，即需要較高素質，又需要滿腔熱情。目前，個體稅收管理員人員少、工作量大、分管范圍廣，年齡趨向老化，往往一個稅收管理員還要負責多項崗位，業務素質難以提高，工作難以精細化。因此，基層稅收管理員難以在短期內提高素質，應對各種復雜工作，造成工作責任心不夠強，對個體戶采取走馬觀花式的粗放型管理，加上提高個體戶的稅收起征點，大部分個體戶的每月定額都未達起征點，有時稅收管理員只關注起征點以上的業戶，對起征點以下業戶疏以管理，出現失管漏管的現象比較普遍。

二、完善個體稅收征收管理的幾點建議

針對當前個體戶稅收管理存在的問題，筆者認為，必須采取如下措施進一步加強個體戶稅收管理。

（一）提高思想認識，重視全面管理

在思想上，要使廣大稅務干部充分認識到，加強個體稅收征管是建立社會主義市場經濟體制的需要，是增加稅收收入、公平稅收負擔的需要；在人員上，要適當增加個體稅收管理員的數量，解決個體征管力量薄弱的問題；在工作中，要積極研究個體稅收征管中存在的新問題，制定出新措施，同時應就個體稅收政策、計算機定稅等內容，對個體稅收管理員進行專門培訓，使其盡可能適應新的個體征管形勢，解決個體征管人員素質較低的問題。

（二）宣傳與管理并重，增強納稅意識

解決個體戶征管難的問題，提高納稅意識是最好的辦法之一。因此，從機關到基層要繼續加大稅收宣傳力度，不斷增強個體戶的納稅意識，納稅人自覺如實申報納稅了，征管上的問題也就解決了。按現行稅法規定，個體工商戶有明確的納稅起征點，這對安排下崗工人再就業和解決合法經營者的最低生活標準起著積極作用。但千篇一律都實行這個起征點，給那些無證經營的、或者是流動性較大的業戶有機可乘，達到少繳或不繳稅的目的。對此，建議取消無證經營和流動性較大個體戶的起征點，要加大管理力度，以法治促進個體工商戶依法辦理營業執照和稅務登記，增強合法經營意識，即有利于個體經濟健康發展，又有利于個體稅收征管。

（三）健全征管制度，促進規范管理

為了便于檢查考核個體工商戶納稅申報資料的真實性，在稅收法規中對未設置帳簿或賬簿設置不健全、核算不規范的，對其必須提供的納稅資料要作出嚴格規定。即都要提供下列資料：一是進貨登記簿；二是銷貨（營業收入）登記簿；三是收支憑證粘貼簿、月未存貨盤點表；四是主管稅務機關規定需要提供的其它資料。這對于規范納稅人的依法經營行為，稅務機關準確核定納稅定額、審核納稅申報，推進查賬征收，起到重要作用。

（四）加強發票管理，嚴格“以票管稅”

要健全對個體工商戶的發票管理制度。一是在發票領購使用方面，為了防止業戶領購發票丟失和失控，凡需購領發票的，應規定必須提供擔保人，并明確擔保人承擔的法律責任；凡不能提供擔保人的，可以實行保全制度，由領購發票的個體工商戶提供適量的保證金；既不能提供擔保人，又不愿意執行保全制度的，均由主管稅務機關代開。二是在取得發票方面，應明確規定：購進貨物、接受服務（除向農業生產者購進農業產品外），均應向銷售方取得發票，應取得發票而未取得發票的，除按違反發票管理規定予以處罰外，還應補繳銷售方應繳未繳的稅款。三是發票領購的數量，主管稅務機關要根據實際情況進行限制，原則上不能超過一個月，并要求做到按月進行核銷，方便稅務機關及時了解掌握納稅人用票情況，促進個體工商戶稅收征管制度的完善。

（五）結合征管實際，完善定期定額辦法

一是實行最低行業起點營業額核定法。即稅務機關根據當地不同的實際情況，分別按照不同的行業、不同路段、不同規模對“雙定”戶進行分類和分等級，統一制定“雙定”營業額的起點標準（最低標準）。除特殊情況外，主管稅務機關在對具體業戶核定營業額時，依照業戶所處的經營行業、路段、規模所對應的最低標準作為核定的尺度，核定營業額只能高于最低標準；對于跨行業經營的業戶，其適用的行業最低標準，就高不就低。二是明確個休工商戶發票使用與納稅定額的關系。盡快建立類似發票兌獎方式等機制，調動全社會力量共同監督。三是完善個體戶計算機核定定額的具體落實。個體戶計算機核定定額的關鍵不僅是數據來源的真實與否，更正要的是具體行業、區域、路段業戶的調查、測算、落實。應盡快抽調精干力量、組織專門小組，對具體行業、區域、路段業戶的調查、測算、落實，實現夯實基礎，掌握稅源，強化組織稅收收入的目的。

（六）建立信息共享，強化個體稅收征管效率

在不斷完善與地稅聯網的基礎上，盡快與工商、銀行、城建、公安等部門聯網，實現信息資源共享，在第一時間準確掌握社會各類經營、經商活動信息，即節省稅收成本，又能實現基層稅收征管的科學化、精細化。

（七）加強業務培訓，提高稅收管理員的綜合素質

稅收管理員監控的重心之一是重點稅源監控，這對稅收管理員的業務技能水平有較高的要求，而目前個體戶稅收管理員精力忙于應付日?，嵤?，很多培訓又注重企業和稽查人員，因而就忽視了對個體戶稅收管理員的業務培訓，造成對個稅收管理員業務技能等方面存在明顯的不適應，工作積極主動性不能充分發揮。因此，要通過各種專業知識的培訓，增強個體戶稅收管理員的業務技能和工作責任心，使他們熱愛稅收、服務稅收，更熱愛本職工作，為稅收事業全面協調可持續發展盡職盡責。

第五篇：農村個體稅收征管問題及對策

農村個體稅收征管問題及對策

隨著國家經濟改革的步伐進一步加快，特別是國家稅務總局對個體稅收調高起征點和降低征收率等稅收政策逐步實施后，我縣城鄉市場的經濟得到了進一步的發展，這其中個體稅收經濟因其投資小、運轉快等優點，更如同雨后春筍般散布在城鄉市場的角角落落。個體經濟的發展雖說活躍了市場，但同時也給我們國稅部門帶來了征

管方面的一系列問題。所以，如何加強我縣的個體稅收征管工作，使之既能促進我縣城鄉個體的經濟持續發展，又能防止稅收的跑冒滴漏，這也是擺在我們國稅工作者面前的一項重要課題。

一、當前我縣農村個體稅收征管的現狀與原因

1、個體稅收管理模式仍處于粗放型的管理模式?，F在個體稅收征管主要還是以稅務機關核定定額進行按期征收的管理模式為主。稅務機關核定定額存在著地區定額不平衡、定額偏低、定額不夠科學、征管的深度和力度不夠等弊端，缺乏有效的監督制約管理機制，雖然現在稅務機關在核定個體稅收定額時已逐步采用電腦核定，或采取以分局為單位集體評定等方法，但在個體水收定額過程中仍然難以避免地滲透進稅務管理人員的個人感情色彩，特別是納稅人的起征點調高后，納稅人稅款征不與不征、征多征收少，也多多少少地包含一些管理人員的個人色彩，影響了個體稅收征管的公平、公正，納稅人對此意見較大，這樣既增加了工作難度，同時也有損國稅部門的整體形象。

2、納稅環境有待改善，納稅意識有待提高。由于個體稅收征收額少，工作量大，涉及面廣，尤其是納稅起征點的提高和征收率的降低，部分稅務基層工作人員對一些未達到起征點的個體或是愛管不管，或是懶于管理。加上個體納稅人依法足額納稅觀念普遍比較淡薄，更使得一些納稅人心里想著自己未達到起征點而不用完稅。法治公平、高效的納稅環境還未形成。

3、建帳建制工作困難重重。目前我縣農村個體稅收的定額普遍較低，原因是多方面的，既有稅務部門工作人員因為稅源調查不到位，稅負核定不據實，對建帳工作缺乏信心，有畏難心里，認為工作開展難度大等因素，也有納稅人因當前市場競爭激烈，無序競爭的現象時有出現，相當多的個體戶以壓低銷售價格來提高競爭力，甚至出現用虧本銷售來占領市場、招攬顧客、普遍出現經營銷售不開發票等現象。并且大多數個體戶自身素質不高，本身無建帳能力，加之少數建帳戶的實際稅收負擔率明顯高于定期定額戶，公平納稅的環境沒有形成，影響了納稅戶如實記帳的積極性。

4、漏征漏管戶依然存在。雖然稅務機關每年都要開展不同程度漏征漏管戶的清理檢查活動，但是由于個體戶經營情況變化較大，尤其是城鄉結合部、邊遠地區的個體戶，存在著個體戶自行停業，新增戶沒有及時辦理稅務登記證等現象，使得漏征漏管戶不斷出現；特別是今年國家再次降低征收率后，出現了有的個體戶開業從事生產經營活動，既不到我們稅務機關辦理稅務登記手續，又不主動申報繳納應納稅款；還有部分用票戶利用發票做手腳，或是建假帳，應付稅務部門檢查，造成稅款流失。同時稅務機關戶籍管理工作還未形成有效的動態管理，使得漏征漏管戶的數量難以下降。每年稅務機關都要花大量的人力物力去開展戶籍巡查，而個體征管工作的效率卻難以提高。

5、考核措施不到位，崗位工作量不平衡，部分稅務工作人員工作積極性不高?，F在一些稅務部門對個體稅收管理崗位的考核只做表面文章，重形式而不重視實質,如對登記率、申報率考核等。個體稅收管理大都是按塊、分片區管理，而各片區之間個體戶的經營狀況、納稅意識等方面存在著較大的差別，如單純以統一的登記率、申報率、入庫率等作為考核指標，勢必造成苦樂不均，影響部分稅收管理員工作積極性。

6、稅法宣傳不到位。每年我們國稅部門在稅法宣傳中投入了大量的人力物力，但收效并不十分明顯。由于個體稅收直接關系到個人的利益，偷逃稅就成為必然現象；當前加強稅法宣傳就顯得十分重要，但在多年的宣傳稅法過程中，存在重形式、輕效果的現象；每年只有在“稅法宣傳月”時，才能在媒體上聽到或看到稅務人員宣傳人員宣傳稅法的情景，很難使稅收宣傳工作深入到具體的納稅人，更別說深入到普通的公民了。所以許多納稅人的法制觀念并沒有真正得到提高。

二、解決辦法與對策

針對我縣農村個體納稅戶稅收管理的現狀，如何加強個體稅收征管？筆者認為：依托計算機強化稅控管理、加強政府部門間協作、加強稅法宣傳等都是加強此項管理的有效途徑。

1、以信息技術為載體，促進個體稅收管理手段精細化。近幾年來，稅務機關運用金稅工程實行電子辦稅，切身感受到電子辦稅是國家稅收實現公平，便捷高效的最佳載體，是稅收管理精細化的依托。實踐證明，推行個體稅收精細化管理，將信息技術引入稅源監控是有效的管理手段。我覺得農村分局，首先要充分利用現有的計算機技術，廣泛地同工商、地稅