第一篇：關(guān)于企業(yè)之間相互提供貸款擔(dān)保發(fā)生擔(dān)保損失稅前扣除問題的批復(fù)

關(guān)于企業(yè)之間相互提供貸款擔(dān)保發(fā)生擔(dān)保損失稅前扣除問題的批復(fù)

國稅函〔2007〕1272號

成文日期：2007-12-18

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深圳市地方稅務(wù)局：

你局《關(guān)于企業(yè)對外提供擔(dān)保而發(fā)生的擔(dān)保損失企業(yè)所得稅稅前扣除問題的請示》（深地稅發(fā)〔2006〕691號）收悉，經(jīng)研究，批復(fù)如下：

《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第13號）第四十七條規(guī)定：“企業(yè)對外提供與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保,因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任,經(jīng)清查和追索,被擔(dān)保人無償還能力,對無法追回的,比照本辦法壞賬損失進行管理。企業(yè)為其他獨立納稅人提供的與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得申報扣除?！逼渲?，“與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)?！笔侵钙髽I(yè)對外提供的與本企業(yè)投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等主要生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)的擔(dān)保。

根據(jù)合同雙方權(quán)利與義務(wù)對等和實質(zhì)重于形式的原則，企業(yè)之間簽訂貸款互保合同，相互提供的貸款擔(dān)保，與企業(yè)的融資活動密切相關(guān)，因此，簽訂貸款互保合同的一方（擔(dān)保企業(yè)）為另一方（被擔(dān)保企業(yè)）提供的貸款擔(dān)保，在被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)?？傤~之內(nèi)（含）的部分，應(yīng)認(rèn)為與其本身應(yīng)納稅收入有關(guān)。

上述擔(dān)保企業(yè)為被擔(dān)保企業(yè)提供貸款擔(dān)保，因承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任所發(fā)生的損失，在被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)?？傤~之內(nèi)（含）的部分，可按照國家稅務(wù)總局令第13號第四十七條的相關(guān)規(guī)定進行稅前扣除，超過被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)?？傤~的部分，不得扣除。

國家稅務(wù)總局

二○○七年十二月十八日



抄送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。

第二篇：解讀《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)之間相互提供貸款擔(dān)保發(fā)生擔(dān)保損失稅前扣除問題的批復(fù)》

解讀《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)之間相互提供貸款擔(dān)保發(fā)生

擔(dān)保損失稅前扣除問題的批復(fù)》

近期，國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于企業(yè)之間相互提供貸款擔(dān)保發(fā)生擔(dān)保損失稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2007]1272號，以下簡稱《批復(fù)》）明確了關(guān)于企業(yè)對外提供擔(dān)保而發(fā)生的擔(dān)保損失企業(yè)所得稅稅前扣除問題，明確了允許稅前扣除的擔(dān)保損失應(yīng)是“與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)?！薄?/p>

那么，如何理解“與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保”呢？

《批復(fù)》規(guī)定，“與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)?！笔侵钙髽I(yè)對外提供的與本企業(yè)投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等主要生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)的擔(dān)保。

同時《批復(fù)》還規(guī)定，根據(jù)合同雙方權(quán)利與義務(wù)對等和實質(zhì)重于形式的原則，企業(yè)之間簽訂貸款互保合同，相互提供的貸款擔(dān)保，與企業(yè)的融資活動密切相關(guān)，因此，簽訂貸款互保合同的一方（擔(dān)保企業(yè)）為另一方（被擔(dān)保企業(yè)）提供的貸款擔(dān)保，在被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)?？傤~之內(nèi)（含）的部分，應(yīng)認(rèn)為與其本身應(yīng)納稅收入有關(guān)。也就是說，“與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)?！背似髽I(yè)對外提供的與本企業(yè)投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等主要生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)的擔(dān)保外；在被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)?？傤~之內(nèi)（含）的部分，也應(yīng)認(rèn)為與其本身應(yīng)納稅收入有關(guān)，可按規(guī)定進行稅前扣除。

“與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)?！钡炔坏每鄢?。

根據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第13號）第四十七條規(guī)定："企業(yè)對外提供與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任，經(jīng)清查和追索，被擔(dān)保人無償還能力，對無法追回的，比照本辦法壞賬損失進行管理。企業(yè)為其他獨立納稅人提供的與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得申報扣除。

按照本《批復(fù)》規(guī)定，上述擔(dān)保企業(yè)為被擔(dān)保企業(yè)提供貸款擔(dān)保，因承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任所發(fā)生的損失，在被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)?？傤~之內(nèi)(含)的部分，可按照國家稅務(wù)總局令第13號第四十七條的相關(guān)規(guī)定進行稅前扣除，超過被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)保總額的部分，不得扣除。

也就是說，企業(yè)為其他獨立納稅人提供的與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保，或者超過被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)保總額的部分，均不得稅前扣除。

第三篇：企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除有關(guān)問題的公告

新疆維吾爾自治區(qū)國家稅務(wù)局 新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局

新國稅公告?2011?3號

公告

關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除有關(guān)問題的公告

為正確貫徹執(zhí)行《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（稅務(wù)總局公告?2011?25號，以下簡稱“25號公告”），依據(jù)25號公告第五十一條要求，現(xiàn)就有關(guān)問題公告如下：

一、符合25號公告規(guī)定的資產(chǎn)損失項目，企業(yè)應(yīng)在進行匯算清繳申報時按要求提供申報清單（清單式樣見附件一）和專項申報報告，專項申報報告應(yīng)在分項的基礎(chǔ)上逐筆列明報損資產(chǎn)的類別、計稅成本、累計折舊或攤銷、凈值、殘值、凈損失以及損失原因等內(nèi)容，需報送明細(xì)表和相關(guān)資料的，應(yīng)作為專項申報報告的附件一并報送。

二、跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)二級及二級以下分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，統(tǒng)一匯總至二級分支機構(gòu)按規(guī)定申報扣除。

三、主管稅務(wù)機關(guān)在受理企業(yè)資產(chǎn)損失申報時，應(yīng)對申報資料是否符合清單申報和專項申報進行形式審核，符合要求的予以受理，不符合要求的，應(yīng)要求企業(yè)補正，企業(yè)拒絕補正的，不予受理。稅務(wù)機關(guān)受理申報、審核，不改變企業(yè)對其申報資料真實性、完整性、合法性等，所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

四、主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)分戶分項建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺賬（式樣見附件二），在每年6月30日前登記相關(guān)內(nèi)容，并做好內(nèi)部各部門間的信息共享工作；對企業(yè)申報的資產(chǎn)損失相關(guān)資料應(yīng)按征管要求建立納稅檔案。

五、各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將企業(yè)專項申報的資產(chǎn)損失列為每年企業(yè)所得稅納稅評估的重點內(nèi)容，對符合25號公告第十五條規(guī)定情形的，應(yīng)及時進行核查，加強事后監(jiān)督管理。

六、2010已審批的資產(chǎn)損失，企業(yè)按審批結(jié)果在稅前扣除；尚未審批的，企業(yè)按25號公告要求，提供相關(guān)資料申報扣除。屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)已進行2010所得稅匯算清繳申報的，應(yīng)按25號公告要求，補報申報清單。

附件：1.企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報清單 2.資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺賬

二〇一一年五月十一日

分送：伊犁哈薩克自治州國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，各地、州、市、區(qū)國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，自治區(qū)國家稅務(wù)局直屬稅務(wù)局，自治區(qū)地方稅務(wù)局直屬征收局、稽查局。新疆維吾爾自治區(qū)國家稅務(wù)局辦公室 2011年5月11日印發(fā)

校對：所得稅處 楊建新

第四篇：金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金 稅前扣除的誤區(qū)

金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金 稅前扣除的誤區(qū)

最近看網(wǎng)上有很多人轉(zhuǎn)載中國稅務(wù)報一篇關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金 稅前扣除的文章，該文章認(rèn)為，對于金融企業(yè)，應(yīng)該首先計算出當(dāng)年應(yīng)提的貸款損失準(zhǔn)備金額并在稅前申報扣除，再將貸款損失沖減貸款損失準(zhǔn)備金計算出當(dāng)年年末的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。對此，筆者認(rèn)為該觀點完全走入了誤區(qū)，變相加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)。

那么，是先計算出當(dāng)年應(yīng)提的貸款損失準(zhǔn)備金額并在稅前申報扣除，再將貸款損失沖減貸款損失準(zhǔn)備金計算出當(dāng)年年末的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。還是先將貸款損失沖減已在稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金，再計算出當(dāng)年稅前準(zhǔn)扣的貸款損失準(zhǔn)備金額呢？

例如，某縣級商業(yè)銀行2013年末貸款損失準(zhǔn)備余額為1100萬元，2014年發(fā)生貸款損失400萬元，年末貸款余額為130000萬元，企業(yè)2014年實際提取貸款損失準(zhǔn)備500萬元。

企業(yè)2014年計提貸款損失準(zhǔn)備時：(單位：萬元，下同)

借：資產(chǎn)減值損失 500

貸：貸款損失準(zhǔn)備 500

當(dāng)年進行貸款損失核銷時：

借：貸款損失準(zhǔn)備 400

貸：貸款

400

如果按先計算出當(dāng)年應(yīng)提的貸款損失準(zhǔn)備金額并在稅前申報扣除，再將貸款損失沖減貸款損失準(zhǔn)備金計算出當(dāng)年年末的貸款損失準(zhǔn)備金的余額，則：2014年準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額=130000×1%-1100=200(萬元)。當(dāng)年發(fā)生的貸款損失400萬元沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金1300萬元后余額為900萬元。

如果按先將貸款損失沖減已在稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金，再計算出當(dāng)年稅前準(zhǔn)扣的貸款損失準(zhǔn)備金額，則：當(dāng)年發(fā)生的貸款損失400萬元沖減已在年初稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金1100萬元后余額為700萬元，2014年準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額=130000×1%-700=600(萬元)。

那么究竟是先沖減還是先計算呢？哪種方法才是正確的呢？我們知道，對一個文件進行解釋，可以采取文義解釋，也可以采取比較解釋，也可以采取立法者的目的解釋。

我們先從文義解釋來看：所謂文義解釋，即是對文字的解釋。

財稅〔2015〕9號文件第四條原文如下：“金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時扣除?！?/p>

從文義上要解釋該條，首先，什么是沖減？沖減屬于會計術(shù)語，指的是沖銷減掉之意；其次，沖減的是已經(jīng)在稅前扣除的準(zhǔn)備金而不是沖減尚未在稅前扣除的準(zhǔn)備金。

例如，某縣級商業(yè)銀行2013年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備余額為1100萬元，2014年發(fā)生貸款損失1400萬元，年末貸款余額為130000萬元。

如果按照第一種計算方法，如果當(dāng)年發(fā)生的貸款損失為1400萬元，2014年準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=130000×1%-1100=200(萬元)，發(fā)生的貸款損失1400萬元會計處理相同，但沖減貸款損失準(zhǔn)備金1300萬元后余額為負(fù)100萬元，不足沖減部分100萬元據(jù)實在計算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時扣除，當(dāng)年貸款損失準(zhǔn)備余額為零。

我們知道，這時候1300萬元里，1100萬元已經(jīng)在2013年稅前扣除了，但是還有200萬元只是準(zhǔn)許在2014年扣除，而實際上尚未扣除，明顯不屬于已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金范籌。所以這種計算方法明顯的與該文件第四條相違。

因此上例中只能沖減已在稅前扣除的1100萬，沖減貸款損失準(zhǔn)備金1100萬元后余額為負(fù)300萬元，不足沖減部分300萬元據(jù)實在計算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時扣除。

接下來，如何計算準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金呢？

準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。這時，上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額是按原來的1100萬計算還是按沖減后為零計算呢？

例如，某縣級商業(yè)銀行2013年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備余額為1100萬元，2014年發(fā)生貸款損失1400萬元，年末貸款余額為90000萬元，2013年除準(zhǔn)備金以外該行利潤為0萬元，2014年除準(zhǔn)備金以外該行利潤為3000萬元。

如果截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額按沖減前的1100萬計算，則準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額=90000*1%-1100=-200萬元，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額200萬元，同時將貸款損失沖減上年已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額1100萬后余300萬元，計入損失。該企業(yè)兩年應(yīng)納稅所得額=（0-1100）+（3000+200-300）=1800萬元。

而該企業(yè)如果按企業(yè)所得稅法，完全據(jù)實扣除，則該企業(yè)兩年合計應(yīng)納稅所得額=3000-1400=1600萬元。

也就是說企業(yè)采用財稅〔2015〕9號的規(guī)定，反而比據(jù)實扣除要多繳=（1800-1600）*25%=50萬元，明顯與該文件不符。

所以應(yīng)當(dāng)將截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額按沖減后的0萬元計算，則準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額=90000*1%-0=900萬元，要調(diào)減應(yīng)納稅所得額900萬元，同時將貸款損失沖減上年已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額1100萬后余300萬元，計入損失。該企業(yè)兩年應(yīng)納稅所得額=（0-1100）+（3000-900-300）=700萬元。

接下來，我們從立法者的目的來看：所謂目的解釋，即通過立法者的主觀意圖來解釋法律條文。

財稅〔2015〕9號文件起草的目的是為了延續(xù)過去對金融企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，讓金融企業(yè)能將損失準(zhǔn)備金提前在稅前扣除，而不用等到實際發(fā)生損失時扣除。

例如，某縣級商業(yè)銀行2013年末貸款損失準(zhǔn)備余額為1100萬元，2014年發(fā)生貸款損失400萬元，年末貸款余額為110000萬元。

如果按第一種算法 ：2014年準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=110000×1%-1100=0(萬元)。當(dāng)年發(fā)生的貸款損失400萬元沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金1100萬元后余額為700萬元。

如果按第二種算法：當(dāng)年發(fā)生的貸款損失400萬元沖減已在年初稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金1100萬元后余額為700萬元，2014年準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=110000×1%-700=400(萬元)。

按第一種方法，我們可以看到，該企業(yè)2014年沒有享受到任何稅收優(yōu)惠，這明顯與該文件起草的目的相違背，與立法者的本意相違背。試想下，企業(yè)當(dāng)年沒有享受優(yōu)惠，那出臺優(yōu)惠文件意義何在？

從比較解釋的角度來看：所謂比較解釋，即是從類似的法律條文的意思來解釋法律規(guī)章。

與該文件同時公布且性質(zhì)相同的，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2015〕3號）第四條：“金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！迸c財稅〔2015〕9號文件第四條原文基本相同，那么涉農(nóng)和小貸里是如何沖減的呢？

例如，某縣級商業(yè)銀行2013年末貸款損失準(zhǔn)備余額為1100萬元，其中關(guān)注類貸款計提準(zhǔn)備100萬元，次級類貸款計提準(zhǔn)備200萬元，可疑類貸款計提準(zhǔn)備300萬元，損失類貸款計提準(zhǔn)備500萬元。

2014年上半年發(fā)生貸款損失1400萬元，下半年未發(fā)生貸款損失，其中關(guān)注類貸款發(fā)生實際損失100萬元，次級類貸款發(fā)生實際損失200萬元，可疑類貸款發(fā)生實際損失600萬元，損失類貸款發(fā)生實際損失500萬元。

2014年下半年該銀行計提貸款準(zhǔn)備金1400萬元，其中關(guān)注類貸款計提準(zhǔn)備500萬元，次級類貸款計提準(zhǔn)備600萬元，可疑類貸款計提準(zhǔn)備100萬元，損失類貸款計提準(zhǔn)備200萬元。

在這時候，按會計準(zhǔn)則相關(guān)性和及時性原則規(guī)定，肯定是先沖減上年計提的損失準(zhǔn)備，而不可能等到本年下半年計提了之后先沖減下年計提的準(zhǔn)備，反而將上年計提的貸款損失準(zhǔn)備金掛賬。同樣的，財稅〔2015〕9號文件第四條：“金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時扣除。” 中的“沖減”，也肯定是沖減上年而不是本年了。

綜上，對該文件無論是采取文義解釋，還是采取比較解釋，或者采取立法者的目的解釋，都可以確定是先行沖減上年已在稅前扣除的準(zhǔn)備金再計算當(dāng)年準(zhǔn)予稅前扣除的準(zhǔn)備金。而先計算再沖減的方法，既沒有法理上的支持，也違背文件起草者的本意，明顯不適用。

例如，某縣級商業(yè)銀行2013年末貸款損失準(zhǔn)備余額為1100萬元，2014年發(fā)生貸款損失400萬元，年末貸款余額為130000萬元，企業(yè)2014年實際提取貸款損失準(zhǔn)備700萬元。

企業(yè)2014年計提貸款損失準(zhǔn)備時：(單位：萬元，下同)

借：資產(chǎn)減值損失 700

貸：貸款損失準(zhǔn)備 700

當(dāng)年進行貸款損失核銷時：

借：貸款損失準(zhǔn)備 400

貸：貸款

400

同時，應(yīng)先將貸款損失沖減已在稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金，再計算出當(dāng)年稅前準(zhǔn)扣的貸款損失準(zhǔn)備金額：當(dāng)年發(fā)生的貸款損失400萬元沖減已在年初稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金1100萬元后余額為700萬元，2014年準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額=130000×1%-700=600(萬元)。2014年末貸款損失準(zhǔn)備金的余額＝1100+700-400＝1400萬元，由于2014年稅前扣除的準(zhǔn)備金只有600萬元，所以2014年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額＝600+700＝1300萬元

一、對法律條文（包括稅法）的理解,基本是文義解釋。如果在解讀中比較相關(guān)文件條款，也必須是建立在文義解釋的基礎(chǔ)上。

二、結(jié)合財稅【2015】9號、財稅【2015】9號文件看上述案例。

“

二、金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金計算公式如下：

準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。

金融企業(yè)按上述公式計算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

三、金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財政貼息、央行款項等不承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除。

四、金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時扣除?！?/p>

（1）“截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額”是多少呢？樓主在案例中給出了1100萬，但在文章最后計算2014年的稅法準(zhǔn)備金時，又變成了700（1100-400）。這不矛盾嗎？

（2）在2014年來看，截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額，就是2013年末的余額，即1100萬。一個可以在2014年年初就確定的數(shù)額，居然因為2014年貸款損失的核銷而改變，可能嗎？上年余額會因為本年發(fā)生業(yè)務(wù)改變嗎？

（3）就財稅【2015】9號、財稅【2015】9號來看，第二條講可扣除的準(zhǔn)備金（通過計提方式），第四條講可扣除的準(zhǔn)備金（通過核銷方式），二者互不交叉，構(gòu)成了可扣除準(zhǔn)備金總額。即

①準(zhǔn)予2014年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=130000×1%-1100=200萬

②2014年發(fā)生核銷400萬，沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金1100萬，足夠沖減。不存在“不足沖減部分可據(jù)實在計算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時扣除”的情形。

兩者合計2014年可扣除200萬。會計提取準(zhǔn)備金700萬（文章最后案例的數(shù)字），納稅調(diào)增500萬（700-200）。

需要注意的是，第二條與第四條是平行表述，沒有理由表明第四條是解釋第二條的。如果第四條是解釋第二條的，那么在行文中，第四條的內(nèi)容就直接安排在第二條中計算公式的下一款項

第五篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知

國家稅務(wù)總局

關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知

國稅函[2010]196號

成文日期：2010-05-12

字體：【大】【中】【小】

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）第十七條的規(guī)定，考慮到電信企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，現(xiàn)將電信企業(yè)應(yīng)收賬款認(rèn)定壞賬損失稅前扣除問題通知如下：

一、從事電信業(yè)務(wù)的企業(yè)，其用戶應(yīng)收話費，凡單筆數(shù)額較小、拖欠時間超過1年以上沒有收回的，由企業(yè)統(tǒng)一做出說明后，可作為壞賬損失在企業(yè)所得稅稅前扣除。

二、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。2008年發(fā)生的上述壞賬損失，當(dāng)年已作為壞賬損失的，不再調(diào)整；沒有作為壞賬損失的，統(tǒng)一在2009企業(yè)所得稅匯算清繳時確認(rèn)為壞賬損失。