第一篇：我國(guó)公路運(yùn)輸業(yè)的特點(diǎn)及營(yíng)改增后的應(yīng)對(duì)策略

說(shuō)明我國(guó)公路運(yùn)輸業(yè)的特點(diǎn)及營(yíng)改增后的應(yīng)對(duì)策略？

營(yíng)改增之前，貨運(yùn)行業(yè)繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，開(kāi)出可以抵扣7%的增值稅發(fā)票，數(shù)量、金額均較多，營(yíng)改增之后，稅率變?yōu)?1%，且增值稅發(fā)票較難取得，改革之初，多數(shù)企業(yè)采取不開(kāi)票或者開(kāi)票較少的觀望態(tài)度，隨著營(yíng)改增在全國(guó)范圍內(nèi)試點(diǎn)，狀況會(huì)有所改善。

對(duì)于公路運(yùn)輸來(lái)說(shuō)，成本中主要有外購(gòu)設(shè)備、燃油費(fèi)、外購(gòu)勞務(wù)、人力成本、路橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)用等，根據(jù)營(yíng)改增后的政策，外購(gòu)設(shè)備、外購(gòu)勞務(wù)、燃油費(fèi)則是可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，然而人力成本、路橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)用等占比例較大部分卻不能抵扣。據(jù)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，公路運(yùn)輸成本中各部分所占比例大致為：路橋費(fèi)33%，燃油費(fèi)26%，人工成本8%，修理費(fèi)8%，保險(xiǎn)費(fèi)3%。

對(duì)于購(gòu)進(jìn)的車輛等固定資產(chǎn)，在營(yíng)改增前購(gòu)進(jìn)的不得抵扣，營(yíng)改增后購(gòu)進(jìn)的則可以抵扣，車輛等固定資產(chǎn)具有購(gòu)買價(jià)格貴、使用周期長(zhǎng)、更新周期慢等特點(diǎn)，使公路運(yùn)輸業(yè)在營(yíng)改增初期，處于相對(duì)不利的地位，企業(yè)的車輛等固定資產(chǎn)幾乎是以前年度購(gòu)買，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

對(duì)于公路運(yùn)輸業(yè)可以抵扣的燃油費(fèi)，在高速路上取得燃油費(fèi)發(fā)票需到指定地方兌換增值稅發(fā)票，全部燃油發(fā)票都取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票有較大阻礙，導(dǎo)致“應(yīng)抵為抵”現(xiàn)象。公路運(yùn)輸業(yè)運(yùn)作一直是在路上，若臨時(shí)發(fā)生故障，需及時(shí)維修、臨時(shí)采購(gòu)配件等，有些地方，取得正規(guī)發(fā)票都較為困難，何況取得增值稅專用發(fā)票。

對(duì)于公路運(yùn)輸業(yè)現(xiàn)狀，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅少，增值稅稅率高，導(dǎo)致總體稅負(fù)增加。

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)營(yíng)運(yùn)成本管理，通過(guò)加強(qiáng)集中采購(gòu)方式，在非緊急情況下，可以到固定地點(diǎn)進(jìn)行運(yùn)輸工具等的維修，對(duì)于取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票提供了更多方便，增加可以取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。

企業(yè)可以利用購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)能夠抵扣這一優(yōu)惠，在有充足資金流的情況下，對(duì)一些原有設(shè)備進(jìn)行更新，取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵扣。

對(duì)于公路運(yùn)輸業(yè)的現(xiàn)狀，政府給予了一定的扶持政策，延續(xù)了以前營(yíng)業(yè)稅的差額征稅等優(yōu)惠政策，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，營(yíng)改增可以促進(jìn)公路運(yùn)輸業(yè)業(yè)務(wù)分包，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改革。

第二篇：“營(yíng)改增”的政策分析及應(yīng)對(duì)策略

“營(yíng)改增”的政策分析及應(yīng)對(duì)策略

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）從2012年1月1日開(kāi)始在上海試點(diǎn)半年后，7月25日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅【2012】71號(hào)的要求，浙江省（含寧波市）應(yīng)當(dāng)于2012年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。

由于浙江省目前尚無(wú)具體的實(shí)施細(xì)則出臺(tái)，本文試根據(jù)國(guó)家已出臺(tái)及上海試點(diǎn)的政策，結(jié)合紹興本地企業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)本次稅制改革可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響進(jìn)行解讀，幫助企業(yè)更合理的理解并運(yùn)用政策，達(dá)到合理減稅的目的。

一、政策關(guān)健點(diǎn)

1、試點(diǎn)行業(yè)：試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開(kāi)展試點(diǎn)。

其中：交通運(yùn)輸業(yè)包括：陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)。

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

2、試點(diǎn)時(shí)間：浙江省（含寧波市）應(yīng)當(dāng)于2012年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。

3、增值稅稅率： 租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率； 交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率； 其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率； 增值稅征收率為3%（小規(guī)模納稅人適用）。

4、計(jì)稅方式：增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一經(jīng)選定，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

5、計(jì)稅依據(jù)：納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。針對(duì)原營(yíng)業(yè)稅差額征收的企業(yè)，對(duì)試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)的可以提供增值稅專項(xiàng)發(fā)票的按規(guī)定抵扣，支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款，可以按原扣除方法扣除。

6、計(jì)稅方法： 一般計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）

納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

7、組織實(shí)施：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。其他征管范圍不變。

二、政策解讀

營(yíng)改增后，試點(diǎn)范圍內(nèi)的試點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)均改為增值稅納稅人，因此除特別說(shuō)明外，這此企業(yè)均適用此前發(fā)布的增值稅有關(guān)政策。營(yíng)改增后，主要注意點(diǎn)有以下幾點(diǎn)：

（一）運(yùn)輸企業(yè)、廣告、旅游公司等原差額征收營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，在改征增值稅后，（1）對(duì)支付給非試點(diǎn)納稅人的價(jià)款還是可以一樣扣減，以扣減后的余額為銷售額。

（2）對(duì)支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，應(yīng)區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人： 一般納稅人：可以根據(jù)支付時(shí)對(duì)方提供增值稅專用發(fā)票抵扣銷項(xiàng)稅額，相當(dāng)于扣減了所支付的款項(xiàng)；

小規(guī)模納稅人：僅就提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)的公司，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。其他類型的公司則不能扣除。

（3）允許扣除價(jià)款的范圍：按原國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定執(zhí)行。

（二）增值稅稅率：相比于原營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅方法，在相同營(yíng)業(yè)收入的情況下，由于營(yíng)業(yè)稅是外扣的，而增值稅是內(nèi)含的，因此增值稅實(shí)際稅負(fù)率應(yīng)比名義稅負(fù)率還要底一點(diǎn)。

（三）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定

1、試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的，除下面所列第2、3條外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人）資格認(rèn)定。2、2011年年審合格的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不論是否超過(guò)500萬(wàn)元，均應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。

3、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元以及新開(kāi)業(yè)的試點(diǎn)納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

4、提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合條件的試點(diǎn)納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

5、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。綜合以上條款，筆者認(rèn)為：如應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的企業(yè)，如未主動(dòng)向稅務(wù)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定，一般會(huì)認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人。但在附合規(guī)定條件下，即使未超500萬(wàn)，也可申請(qǐng)成為增值稅一般納稅人。

（四）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇

一般納稅人適用11%、6%的稅率，發(fā)票取得單位可以按規(guī)定抵扣。

小規(guī)模納稅人適用3%的稅率，增值稅普通發(fā)票可以自己開(kāi)，3%稅率的增值稅專用發(fā)票需到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

主要應(yīng)考慮：本企業(yè)可以取得的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的有多少，以及服務(wù)接收單位對(duì)發(fā)票的要求，由于服務(wù)接收單位如取得專項(xiàng)發(fā)票可以按規(guī)定抵扣，而普通發(fā)票無(wú)法抵扣，因此是否是一般納稅人這將很大的影響本企業(yè)的議價(jià)能力、競(jìng)爭(zhēng)力。

（五）一般納稅人的抵扣范圍

1）適用于現(xiàn)行的增值稅法的有關(guān)規(guī)定； 2）下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

① 用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。

② 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

③ 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

④ 接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

⑤ 自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。

（六）名詞解讀 試點(diǎn)納稅人：指試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)行業(yè)的單位，包括：營(yíng)改增后的一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

非試點(diǎn)納稅人：指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人。

三、分行業(yè)建議

1）交通運(yùn)輸業(yè)：增值稅一般納稅人資格，稅率11%。小規(guī)模納稅人，稅率3%。

主要應(yīng)考慮：該行業(yè)屬于原營(yíng)業(yè)稅差額征收行業(yè)，由于交通運(yùn)輸業(yè)的主要成本為燃料，該部份購(gòu)進(jìn)均可以按17%抵扣，且新購(gòu)運(yùn)輸車輛也可按17%進(jìn)項(xiàng)抵扣，其他按增值稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定可以抵扣的項(xiàng)目，而銷項(xiàng)稅額的只要按11%交納。一般建議：應(yīng)采用增值稅一般納稅人，稅率11%。

2）廣告行業(yè)：增值稅一般納稅人，稅率6%。小規(guī)模納稅人，稅率3%。

主要應(yīng)考慮：由于屬于原營(yíng)業(yè)稅差額征收，因此，材料成本的占比有多大，能抵多少，委托其他單位協(xié)作時(shí)，對(duì)方能否開(kāi)具抵扣發(fā)票、稅率是多少等均應(yīng)成為考慮的事項(xiàng)。

一般建議：① 主要依靠創(chuàng)意賺錢、且規(guī)模較小的廣告公司，建議采用小規(guī)模納稅人。

② 主要依托其他平面、載體賺錢、且有較多與外部協(xié)的廣告公司，建議采用一般納稅人。

3）鑒證咨詢服務(wù)等中介機(jī)構(gòu)：增值稅一般納稅人資格，稅率6%； 小規(guī)模納稅人，稅率3%。

主要應(yīng)考慮：是否有較多的外部協(xié)作單位，開(kāi)入的發(fā)票是否可抵扣，單位自備車車輛的油費(fèi)、維修費(fèi)、辦公設(shè)備等可抵扣17%。一般建議：采用小規(guī)模納稅人，稅率3%。

四、會(huì)計(jì)處理

（一）對(duì)非差額征收的納稅人，營(yíng)改增后的會(huì)計(jì)處理方法與原增值稅納稅人的會(huì)計(jì)處理基本一致。

（二）對(duì)差額征收的納稅人 1）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”三級(jí)科目 ①企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)而收到專用發(fā)票時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（發(fā)票上的金額扣除稅額后金額）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅-營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額（發(fā)票上所含的稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款

②企業(yè)接受非試點(diǎn)納稅人的普通發(fā)票時(shí)：會(huì)計(jì)處理同上。③企業(yè)接受試點(diǎn)納稅人的普通發(fā)票時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（普通發(fā)票上的金額+稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款 2）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

① 企業(yè)接受非試點(diǎn)納稅人的發(fā)票時(shí)，可以按規(guī)定扣減 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（發(fā)票上的扣除內(nèi)含稅額后金額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（發(fā)票上的內(nèi)含稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款

② 企業(yè)接受試點(diǎn)納稅人的發(fā)票時(shí)，由于小規(guī)模企業(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此不能扣減：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（發(fā)票上價(jià)稅合計(jì)）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款

五、相關(guān)文件依據(jù)

1）、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）；

2）、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（以下稱《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）；

3）、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》（以下稱《試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）；

4）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕131號(hào)）；

5）、《總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》（財(cái)稅〔2011〕132號(hào)）；

6）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知》（以下稱《試點(diǎn)若干政策通知》,財(cái)稅〔2011〕133號(hào)）；

7）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2012〕53號(hào)）；

8）、《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知》（財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)）

第三篇：建筑業(yè)營(yíng)改增影響分析及應(yīng)對(duì)策略

建筑業(yè)營(yíng)改增影響分析及應(yīng)對(duì)策略

摘要：建筑行業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有先導(dǎo)性作用，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中起著基礎(chǔ)性作用，建筑行業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要的地位。建筑行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是我國(guó)稅制改革的重點(diǎn)，其能有效地避免重復(fù)征稅和漏稅現(xiàn)象，為我國(guó)建筑行業(yè)的健康發(fā)展提供了保障。目前，我國(guó)建筑行業(yè)營(yíng)業(yè)稅該征稅和增值稅已經(jīng)納入我國(guó)稅制改革的體系中，但是，“營(yíng)改增”面臨著復(fù)雜的問(wèn)題，本文通過(guò)對(duì)建筑“營(yíng)改增”的影響進(jìn)行分析，并針對(duì)“營(yíng)改增”的影響，提出有效的應(yīng)對(duì)措施，對(duì)建筑企業(yè)有一定的幫助。關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；“營(yíng)改增”；影響分析；應(yīng)對(duì)策略

建筑業(yè)“營(yíng)改增”的實(shí)施需要有關(guān)部門進(jìn)行全面考慮和深入的研究，站在企業(yè)的立場(chǎng)上，真正做到減輕企業(yè)的稅負(fù)。隨著我國(guó)城市人口的增多，建筑行業(yè)蓬勃發(fā)展，為了促進(jìn)建筑行業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，建筑企業(yè)要利用“營(yíng)改增”完善企業(yè)內(nèi)部的管理體制，努力提升企業(yè)的管理水平。建筑業(yè)的“營(yíng)改增”改革涉及到企業(yè)的方方面面，需要企業(yè)進(jìn)行全面的分析，使“營(yíng)改增”能夠切實(shí)地促進(jìn)自身的發(fā)展，減少企業(yè)出現(xiàn)的不良影響，促進(jìn)建筑業(yè)更好的發(fā)展。

一、建筑業(yè)“營(yíng)改增”的意義和發(fā)展方向

“營(yíng)改增”是國(guó)家為了順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的態(tài)勢(shì)，在全面深化改革的基礎(chǔ)上作出的重要決策，這一舉措保障了財(cái)稅體制的改革。建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”可以有效地促進(jìn)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，有效地對(duì)重復(fù)征稅進(jìn)行管理，減輕了企業(yè)的賦稅，保障企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著積極的作用。建筑業(yè)“營(yíng)改增”從2011年就開(kāi)始推行，2013年國(guó)務(wù)院又近一步擴(kuò)大了“營(yíng)改增”的試點(diǎn)。國(guó)家相關(guān)政策也表明，“營(yíng)改增”的實(shí)行時(shí)間有限，必須在有限的時(shí)間內(nèi)逐步完善“營(yíng)改增”體制，完善建筑業(yè)“營(yíng)改增”勢(shì)在必行。

二、建筑業(yè)“營(yíng)改增”的影響

（一）建筑業(yè)“營(yíng)改增”的賦稅增減影響

1、建筑業(yè)勞務(wù)輸出的抵扣帶來(lái)的影響

目前根據(jù)增值稅和行業(yè)的流通來(lái)看，勞務(wù)支出是不能進(jìn)行抵扣的，這些費(fèi)用屬于應(yīng)納稅的增值范疇。通過(guò)分析建筑的成本費(fèi)，人工費(fèi)大約占整個(gè)工程經(jīng)費(fèi)的百分之三十。我國(guó)人口紅利在不斷減少，人們的就業(yè)觀念也有一定的變化，導(dǎo)致了建筑人工費(fèi)的不斷增長(zhǎng)。如果將建筑務(wù)工人員歸為勞務(wù)公司管理，然后勞務(wù)公司開(kāi)具發(fā)票給建筑務(wù)工人員，這種傳統(tǒng)的做法不能從根本上解決建筑勞務(wù)支出抵扣的問(wèn)題。在實(shí)行了建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)、勞務(wù)公司都作為一般納稅人，應(yīng)該按照百分之六的稅率對(duì)增值稅進(jìn)行計(jì)算。勞務(wù)工人的工資、職工的薪水和社會(huì)保險(xiǎn)都屬于建筑勞務(wù)公司的成本費(fèi)，這些支出不能按照增值稅進(jìn)行抵扣。建筑業(yè)的勞務(wù)如果不能得到抵扣，建筑業(yè)的“營(yíng)改增”就不能起到減少建筑業(yè)稅負(fù)的作用，從而影響到產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移和建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

2、建筑施工設(shè)施支出抵扣的影響 建筑施工企業(yè)在施工中所應(yīng)用設(shè)施主要是建筑企業(yè)通過(guò)購(gòu)買獲得的，在進(jìn)行建筑施工設(shè)施的購(gòu)買時(shí)，有的設(shè)施是在企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”之前購(gòu)買的，有的設(shè)施則是在實(shí)行“營(yíng)改增”之后購(gòu)買的。還有的建筑設(shè)施是企業(yè)租賃獲得的。在建筑企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”之前購(gòu)買的設(shè)施不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，而在進(jìn)行建筑業(yè)“營(yíng)改增”后的購(gòu)買的設(shè)施則可以通過(guò)購(gòu)買時(shí)留下的發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。很多企業(yè)分析設(shè)施使用費(fèi)似乎是下降了，但是，通過(guò)進(jìn)一步的分析，卻發(fā)現(xiàn)設(shè)施的使用費(fèi)沒(méi)有減少。施工設(shè)施的修理維護(hù)和保養(yǎng)費(fèi)、施工設(shè)施保養(yǎng)維護(hù)人員的人工費(fèi)和場(chǎng)地的租賃費(fèi)都屬于施工設(shè)施的成本，所以。建筑業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)行前后的稅負(fù)的變化主要是由實(shí)行“營(yíng)改增”后購(gòu)買的進(jìn)項(xiàng)抵扣設(shè)備和實(shí)行“營(yíng)改增”前不能進(jìn)項(xiàng)抵扣的設(shè)施的數(shù)量比。

（二）建筑業(yè)預(yù)決算計(jì)量的影響

現(xiàn)在，建筑施工企業(yè)進(jìn)行預(yù)決算計(jì)量的確定是通過(guò)工程量清單計(jì)價(jià)進(jìn)行費(fèi)用的收取，最后算入工程項(xiàng)目的總預(yù)算中。在實(shí)行“營(yíng)改增”后，工程造價(jià)本來(lái)應(yīng)該進(jìn)行增值稅的繳納，但是，在工程施工時(shí)不能對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)算，導(dǎo)致了增值稅額的不同。現(xiàn)行的工程預(yù)算與工程預(yù)算定額中稅費(fèi)的規(guī)定存在誤差，導(dǎo)致了工程預(yù)算造價(jià)不能確定。

（三）對(duì)建筑業(yè)增值稅納稅發(fā)生時(shí)間確定的影響

建筑業(yè)工程與其他的工程項(xiàng)目具有一定的差異，建筑業(yè)工程的施工必須要先進(jìn)行圖紙的設(shè)計(jì)，再對(duì)施工方案進(jìn)行設(shè)計(jì)，在設(shè)計(jì)時(shí)，每棟建筑在設(shè)計(jì)上是存在差異的，而且施工環(huán)境也不同，就導(dǎo)致了建筑物之間的價(jià)格存在一定的差異，建筑施工項(xiàng)目的造價(jià)很難計(jì)算。在建筑工程進(jìn)行計(jì)量時(shí)，很多項(xiàng)目不是施工方進(jìn)行計(jì)量，而是需要審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行審計(jì)，建筑工程的計(jì)量工作程序非常復(fù)雜。建筑施工行業(yè)的工程款經(jīng)常出現(xiàn)拖欠現(xiàn)象，增值稅的繳納會(huì)給建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)資金支付上的壓力。

三、建筑業(yè)“營(yíng)改增”影響的應(yīng)對(duì)策略

（一）人工費(fèi)作為增值額導(dǎo)致稅負(fù)增多的措施

現(xiàn)行的增值稅有相關(guān)規(guī)定，建筑企業(yè)所提供的施工服務(wù)應(yīng)該作為提供建筑產(chǎn)品施工的兼營(yíng)銷售行為，外來(lái)務(wù)工人員的人工成本費(fèi)應(yīng)該按照百分之六的稅率來(lái)征收，其余的則應(yīng)該按照百分之十一的稅率來(lái)征收。在安裝工業(yè)設(shè)施時(shí)，一般是建筑企業(yè)自行購(gòu)買設(shè)施和材料，施工企業(yè)要提供安裝的勞務(wù)，應(yīng)該合理地向客戶收取管理費(fèi)和安裝費(fèi)，安裝費(fèi)的比重很大，應(yīng)該按照百分之六的稅率進(jìn)行征收，如果按照百分之十一進(jìn)行征收，很多建筑施工企業(yè)將不能接受。

（二）對(duì)不能獲得增值稅發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)抵扣問(wèn)題的措施

采購(gòu)時(shí)應(yīng)該按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，對(duì)建筑企業(yè)施工獲得的非專用發(fā)票，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的審定方法進(jìn)行施工材料的進(jìn)項(xiàng)稅額。在建筑施工單位供應(yīng)設(shè)施、材料時(shí)，計(jì)算工程款項(xiàng)，不能計(jì)入銷項(xiàng)額內(nèi)，應(yīng)該根據(jù)工程的施工進(jìn)行工程款的抵扣，開(kāi)具增殖發(fā)票，要確保銷售收入時(shí)才能征收增值稅。（三)對(duì)不能及時(shí)獲得抵扣憑證進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的措施

1、建筑業(yè)“營(yíng)改增”后接受的建筑施工工程項(xiàng)目進(jìn)行稅額的確認(rèn)時(shí)，在申請(qǐng)抵扣后產(chǎn)生的留底稅額抵扣沒(méi)有時(shí)間的限制

建筑工程項(xiàng)目的結(jié)算都存在拖延的現(xiàn)象，根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，增值稅的納稅人如果獲得了增值稅的發(fā)票后應(yīng)該在半年內(nèi)到稅務(wù)部門進(jìn)行確認(rèn)證明的辦理，并且要在證明辦理后的一個(gè)月內(nèi)向有關(guān)部門申請(qǐng)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。在獲得了認(rèn)證證明后，并且在第二個(gè)月申請(qǐng)了抵扣，申報(bào)后的留底稅額沒(méi)有時(shí)間的限制。建筑工程施工結(jié)算的拖延會(huì)導(dǎo)致施工款不能及時(shí)的收取，會(huì)造成供應(yīng)商的貨款拖延，供應(yīng)商會(huì)進(jìn)行逼債，導(dǎo)致建筑施工部門不得不借款還債，在取得專用發(fā)票后，在第二個(gè)月申報(bào)納稅抵扣，但是，財(cái)務(wù)的預(yù)算金額不確定，導(dǎo)致了發(fā)票不能及時(shí)的開(kāi)具，無(wú)法與材料款進(jìn)行抵銷。

2、建筑業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施在已經(jīng)完工卻沒(méi)有完成決算的項(xiàng)目上，應(yīng)該按照營(yíng)業(yè)稅按時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅

現(xiàn)在有很多建筑工程，在已經(jīng)完工的情況下，但是結(jié)算還不能完成，從而對(duì)企業(yè)施工的材料款不能及時(shí)繳清。對(duì)于這些已經(jīng)完工卻沒(méi)有進(jìn)行結(jié)算的施工單位，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，不能進(jìn)行原材料進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。結(jié)語(yǔ)：

隨著我國(guó)建筑行業(yè)的蓬勃發(fā)展，我國(guó)也相應(yīng)制定了建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策，這項(xiàng)政策可以使建筑行業(yè)有效的運(yùn)營(yíng)，促進(jìn)建筑行業(yè)的發(fā)展。但是，在建筑業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施的過(guò)程中，出現(xiàn)了一些問(wèn)題，因此，在實(shí)行“營(yíng)改增”政策時(shí)，要考慮對(duì)建筑業(yè)施工的影響，還要了解與建筑業(yè)相關(guān)企業(yè)的情況，不僅僅要了解建筑行業(yè)本身的情況，也要了解建筑業(yè)在運(yùn)營(yíng)中的狀況。建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策的實(shí)行，要符合建筑業(yè)自身的特點(diǎn)，有關(guān)部門要深入研究，進(jìn)行分析和總結(jié)。建筑企業(yè)也要利用“營(yíng)改增”這項(xiàng)政策，進(jìn)行企業(yè)的管理，加強(qiáng)企業(yè)的監(jiān)控和管理水平。參考文獻(xiàn)：

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第四篇：淺析“營(yíng)改增”后公路貨物運(yùn)輸業(yè)稅收管理的難點(diǎn)與對(duì)策

淺析“營(yíng)改增”后公路貨物運(yùn)輸業(yè)

稅收管理的難點(diǎn)與對(duì)策

公路貨物運(yùn)輸業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，近年來(lái)得到了全面發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，公路貨物運(yùn)輸業(yè)更是快速增長(zhǎng)，已逐漸成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新增長(zhǎng)點(diǎn)。但由于貨物運(yùn)輸車輛具有流動(dòng)性大、區(qū)域廣、營(yíng)運(yùn)收入隱蔽等特點(diǎn)，造成稅收征管難度大、稅款流失風(fēng)險(xiǎn)高。現(xiàn)結(jié)合稅收管理實(shí)際，對(duì)當(dāng)前公路貨物運(yùn)輸業(yè)稅收管理的難點(diǎn)及對(duì)策進(jìn)行初步探討。

一、XX市公路貨物運(yùn)輸業(yè)現(xiàn)狀

自2013年8月1日營(yíng)改增試點(diǎn)啟動(dòng)以來(lái)，XX市國(guó)稅局不斷健全工作機(jī)制，精心組織實(shí)施，著力強(qiáng)化推進(jìn)改革與服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的有機(jī)融合，順利完成了交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)工作。

目前，試點(diǎn)納稅人戶數(shù)穩(wěn)步增加。截至2015年3月，全市已確認(rèn)交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)納稅人XX戶，其中，公路貨物運(yùn)輸業(yè)戶數(shù)最多，為XX戶，占試點(diǎn)納稅人的93.9％。2013年8月—2015年3月，公路貨物運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人共實(shí)現(xiàn)增值稅稅款XX億元，為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展提供強(qiáng)有力的稅收保障。與此同時(shí)，公路貨物運(yùn)輸業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)也日益凸顯。

二、公路貨物運(yùn)輸業(yè)稅收管理難點(diǎn)

當(dāng)前，公路貨物運(yùn)輸業(yè)呈現(xiàn)經(jīng)營(yíng)主體多元、經(jīng)營(yíng)方式復(fù)雜和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流動(dòng)性較強(qiáng)等特征，同時(shí)部分企業(yè)財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，日常稅收征管難度較大，主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）從納稅人方面來(lái)看

1、財(cái)務(wù)核算難健全，成本核算混亂。交通運(yùn)輸業(yè)具有分散性、流動(dòng)性和隱蔽性特點(diǎn)，掛靠經(jīng)營(yíng)普遍，實(shí)際車主和名義車主往往不一致。車籍所在地、企業(yè)注冊(cè)地和實(shí)際經(jīng)營(yíng)地往往不一致。除此之外，由于車輛的全國(guó)運(yùn)營(yíng)特性，部分過(guò)路費(fèi)過(guò)橋費(fèi)等無(wú)法取得票據(jù)，駕駛員常采取重復(fù)取得單一地費(fèi)用發(fā)票或直接購(gòu)買發(fā)票方式結(jié)算。聯(lián)運(yùn)企業(yè)相互結(jié)算無(wú)正規(guī)手續(xù)，僅通過(guò)結(jié)賬單或收據(jù)作為付款憑證，直接計(jì)入當(dāng)期成本，從而侵蝕所得稅稅基，給人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)埋下隱患。按照增值稅管理，需要納稅人按規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，但面對(duì)目前交通運(yùn)輸業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，運(yùn)輸企業(yè)對(duì)掛靠車輛的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)難以全面掌控管理，企業(yè)根本無(wú)法做到按實(shí)核算收入和成本。

2、流動(dòng)性強(qiáng)，“回程收入”難確定。貨物運(yùn)輸車輛尤其是長(zhǎng)途貨運(yùn)車輛完成單向運(yùn)輸任務(wù)后，返回途中一般承接“順路”（配貨）貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得回程收入，該種業(yè)務(wù)具有隱蔽性強(qiáng)、收入不固定、業(yè)務(wù)不確定、無(wú)管理參照值等特點(diǎn)，稅收管理及調(diào)查取證難度很大。只有規(guī)模大、內(nèi)部管理規(guī)范的公司，對(duì)該部分業(yè)務(wù)做了具體的內(nèi)部管理規(guī)定并納入核算，但即使是這類企業(yè)，也由于 2 競(jìng)爭(zhēng)激烈，很多直接將“回程收入”作為外聘司機(jī)薪酬，或根本在賬面上不反映營(yíng)業(yè)收入，這都增加了稅收征管的難度。

3、虛假抵扣手段繁多，燃油抵扣難控管。由于交通運(yùn)輸業(yè)的行業(yè)特殊性，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、人為調(diào)節(jié)稅負(fù)的手段層出不窮、花樣繁多，避稅現(xiàn)象嚴(yán)重。比如由于私家車加油不需開(kāi)具發(fā)票，加油站普遍持有大量富余的銷項(xiàng)發(fā)票，運(yùn)輸企業(yè)則低價(jià)購(gòu)買油票進(jìn)行虛假抵扣。又如部分運(yùn)輸企業(yè)大量購(gòu)進(jìn)加油卡，分發(fā)油料款至加油主卡和多個(gè)副卡中，取得加油站專票用以抵扣，卻將部分加油副卡轉(zhuǎn)讓給其他聯(lián)運(yùn)企業(yè)及個(gè)人以充抵運(yùn)費(fèi)，造成油料款與運(yùn)力嚴(yán)重不匹配。少數(shù)企業(yè)利用修理費(fèi)、更換配件等名義額外取得專用發(fā)票抵扣，汽車輪胎大量采購(gòu)現(xiàn)象尤為明顯。稅務(wù)機(jī)關(guān)既難以通過(guò)車輛油耗來(lái)測(cè)算實(shí)際應(yīng)抵扣金額，也難以確認(rèn)是否為當(dāng)期車輛耗用，不僅影響了增值稅核算，也影響到企業(yè)所得稅費(fèi)用的列支。

（二）從稅務(wù)機(jī)關(guān)方面來(lái)看

1、經(jīng)營(yíng)主體分散，稅源監(jiān)管難度大。公路貨物運(yùn)輸相對(duì)靈活方便、投資成本較小，因此個(gè)體、私營(yíng)、散戶的運(yùn)輸車輛近幾年增長(zhǎng)速度較快，營(yíng)運(yùn)能力占比逐年上升。因其具有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)分散、服務(wù)對(duì)象不固定、不需出具發(fā)票、現(xiàn)金結(jié)算等特點(diǎn)，此類運(yùn)輸業(yè)戶辦理稅務(wù)登記的比例較低。目前，在國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記申報(bào)納稅的，主要是需要開(kāi)具發(fā)票的規(guī)模較大的運(yùn)輸戶。此外，車 3 輛戶籍與營(yíng)運(yùn)地不一致的現(xiàn)象較普遍存在，例如掛本地牌照長(zhǎng)年在外地經(jīng)營(yíng)的車輛，或掛外地牌照長(zhǎng)年在本地經(jīng)營(yíng)的車輛，國(guó)稅機(jī)關(guān)都很難有效進(jìn)行控管。

2、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)模型尚未建立，管理手段欠缺。由于長(zhǎng)期以來(lái)，交通運(yùn)輸業(yè)一直由地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行管理，營(yíng)改增以來(lái)的時(shí)間較短，基層國(guó)稅機(jī)關(guān)管理人員對(duì)其管理經(jīng)驗(yàn)欠缺。同時(shí)，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的研究不足，稅收監(jiān)控模型尚未建立，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)尚未完善，使稅收管理難度增大。

3、代開(kāi)專票監(jiān)管尚未規(guī)范。目前，稅務(wù)部門發(fā)票代開(kāi)窗口針對(duì)小規(guī)模納稅人以及個(gè)體運(yùn)輸戶代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。該行業(yè)認(rèn)定一般納稅人的銷售額標(biāo)準(zhǔn)高達(dá)500萬(wàn)元，在此限額內(nèi)都可以多次代開(kāi)，代開(kāi)窗口工作人員根本沒(méi)有條件核對(duì)業(yè)務(wù)真實(shí)性。同時(shí)，有些社會(huì)車輛雖然已掛靠到運(yùn)輸企業(yè)，但仍然能夠到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專用發(fā)票，或直接為他人代開(kāi)專用發(fā)票，以謀取不正當(dāng)利益、賺取稅率差利潤(rùn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)尚無(wú)有效的監(jiān)管手段加以遏制，由此形成了涉稅風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)管細(xì)則及操作規(guī)范亟待完善。

4、標(biāo)準(zhǔn)不一，存在普通發(fā)票管理隱患。原增值稅一般納稅人中工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的年銷售額分別是50萬(wàn)、80萬(wàn)，而“營(yíng)改增”試點(diǎn)運(yùn)輸業(yè)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為年?duì)I業(yè)收入500萬(wàn)。因?yàn)槠胀òl(fā)票未納入防偽稅控管理，不能交叉稽核比對(duì)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定業(yè)務(wù)真實(shí)性，納稅人易發(fā)生虛開(kāi)行為，給基層稅務(wù)機(jī) 4 關(guān)在日常管理中帶來(lái)不小的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

5、掛靠經(jīng)營(yíng)，政策界定不明確。營(yíng)改增前貨運(yùn)納稅人分為自開(kāi)票和代開(kāi)票納稅人。試點(diǎn)后，部分代開(kāi)票納稅人由于規(guī)模較小等原因沒(méi)有取得增值稅一般納稅人資格，為能向勞務(wù)承受方提供專用發(fā)票，采取了掛靠經(jīng)營(yíng)模式。目前掛靠經(jīng)營(yíng)模式主要有三種：一種是車輛不過(guò)戶，與運(yùn)輸公司簽訂掛靠協(xié)議，被掛靠方收取管理費(fèi)；第二種是車主將車輛過(guò)戶到公司，公司收取管理費(fèi)，代辦保險(xiǎn)、代交各種稅費(fèi)，但收支均不納入財(cái)務(wù)核算；第三種是車主將車輛過(guò)戶到公司，將公司承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的收入入賬，車主自己承攬的業(yè)務(wù)不入賬等。以上三種模式均由公司對(duì)外開(kāi)具貨運(yùn)專用發(fā)票。現(xiàn)行政策對(duì)掛靠經(jīng)營(yíng)的稅收管理雖然有規(guī)定，但標(biāo)準(zhǔn)不明確。“掛靠經(jīng)營(yíng)”模式操作如不規(guī)范，極易造成虛抵掛靠車輛發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，甚至可能出現(xiàn)違法代開(kāi)專用發(fā)票行為。

（三）從地方政府方面來(lái)看

“招商引稅”如火如荼，引進(jìn)企業(yè)良莠不齊。個(gè)別地方政府為了完成招商任務(wù)而對(duì)引進(jìn)企業(yè)不加甄別，導(dǎo)致引進(jìn)企業(yè)良莠不齊，很多外地企業(yè)沖著部分優(yōu)惠而來(lái)，在本地成為無(wú)車輛、無(wú)管理人員、無(wú)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的“三無(wú)企業(yè)”，實(shí)質(zhì)就是把外地經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)拿到本地來(lái)開(kāi)票的開(kāi)票公司。

三、強(qiáng)化公路貨物運(yùn)輸業(yè)稅收管理的對(duì)策

針對(duì)公路貨物運(yùn)輸業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)稅法宣傳，5 強(qiáng)化稅收管理，防范稅收違法違規(guī)行為的發(fā)生。

（一）強(qiáng)化政策宣傳，提升納稅人遵從度。

1．開(kāi)展稅收政策解讀，積極宣傳相關(guān)稅收政策和稅務(wù)管理規(guī)定，利用評(píng)估、約談等方式幫助納稅人建立健全財(cái)務(wù)制度、準(zhǔn)確簽訂掛靠協(xié)議、嚴(yán)格落實(shí)成品油進(jìn)項(xiàng)抵扣，吃透用好稅收政策，正確履行納稅義務(wù)。

2．優(yōu)化納稅服務(wù)，加強(qiáng)政策宣傳和納稅輔導(dǎo)。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)公告、QQ群、“納稅人講堂”、上門“一對(duì)一”輔導(dǎo)等方式，擴(kuò)大稅收宣傳面，引導(dǎo)廣大納稅人樹(shù)立正確的依法納稅意識(shí)。有針對(duì)性地對(duì)本區(qū)域道路交通運(yùn)輸業(yè)納稅人開(kāi)展警示教育，增強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí)，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)公路貨物運(yùn)輸業(yè)企業(yè)日常征收管理，防范稅收漏洞。

1、加強(qiáng)戶籍管理。與當(dāng)?shù)亟煌ā⒐曹囕v管理等部門加強(qiáng)聯(lián)系，利用第三方信息，建立車輛信息共享機(jī)制。利用交通、運(yùn)管等車輛管理部門車輛存量信息及新增車輛的信息，建立車輛稅源管理檔案，詳細(xì)記錄車主基本情況、家庭住址以及車輛載貨量、載重量等情況。與交通運(yùn)管部門建立信息互換共享的平臺(tái)，及時(shí)掌握轄區(qū)運(yùn)輸車輛底數(shù)和變化情況，將正常運(yùn)營(yíng)的納稅人全部納入管理。借助交通運(yùn)管部門管理的優(yōu)勢(shì)，在辦理車輛年檢等環(huán)節(jié)，實(shí)行先稅后驗(yàn)等管理程序，聯(lián)合進(jìn)駐征收或委托代征，使個(gè)體非 6 固定業(yè)戶稅款能夠征收到位，堵塞稅收漏洞，規(guī)范納稅秩序。

2、規(guī)范回程收入管理。加強(qiáng)回程收入管理，既可提高企業(yè)財(cái)務(wù)核算能力和效益，同時(shí)又可有效規(guī)范納稅秩序、增加稅收收入。建議上級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一測(cè)算不同規(guī)模企業(yè)回程收入占總營(yíng)運(yùn)收入的比重，作為基層稅源分析監(jiān)控的參照。同時(shí)搭建全省統(tǒng)一平臺(tái)，加強(qiáng)各地之間的信息共享，采集配貨單位經(jīng)營(yíng)信息，確定承運(yùn)單位的運(yùn)輸數(shù)量及金額，便于信息的比對(duì)應(yīng)用。

3、明確車輛掛靠標(biāo)準(zhǔn)。全面核實(shí)、登記被掛靠企業(yè)和掛靠人信息，將掛靠人掛靠的車輛類型、牌照號(hào)、駕駛員名稱、道路運(yùn)輸許可證、道路運(yùn)輸證、核載噸位及掛靠合同等信息經(jīng)過(guò)詳細(xì)調(diào)查后，分別登記造冊(cè)，統(tǒng)一管理，并要求企業(yè)定期予報(bào)送相關(guān)資料及時(shí)更新。對(duì)于沒(méi)有進(jìn)行報(bào)備的掛靠車輛不予認(rèn)可，明確車輛掛靠標(biāo)準(zhǔn)，堅(jiān)決制止多頭掛靠或隨意掛靠的行為。

4、強(qiáng)化成品油抵扣管理。一方面加強(qiáng)對(duì)加油企業(yè)增值稅專用發(fā)票開(kāi)具的管理，通過(guò)加油企業(yè)提取運(yùn)輸企業(yè)加油卡信息，監(jiān)控大額油費(fèi)抵扣數(shù)據(jù)，實(shí)行以油測(cè)稅的投入產(chǎn)出測(cè)耗法。部分運(yùn)輸企業(yè)固定包攬某一個(gè)或幾個(gè)企業(yè)的物流運(yùn)輸業(yè)務(wù)，線路也較為固定，加油站加油也是定點(diǎn)加油，針對(duì)這種企業(yè)，可以采取專用發(fā)票稽核系統(tǒng)取數(shù)，動(dòng)態(tài)監(jiān)控加油抵扣量的方法，以噸公里油耗法估算營(yíng)業(yè)額，作為發(fā)票發(fā)放的重要參照數(shù)據(jù)。另外，建議要求納稅人在開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)，將車輛道路運(yùn)輸證證號(hào)在發(fā)票上 7 注明，以控制虛假掛靠的“代銷油卡”行為。另一方面，利用多方面信息綜合測(cè)算運(yùn)輸企業(yè)噸公里油耗行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，成評(píng)估模板，對(duì)于油耗偏離幅度較大的企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)評(píng)估。

5、監(jiān)控異常指標(biāo)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析。主管稅務(wù)部門應(yīng)對(duì)運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人涉稅指標(biāo)異常變動(dòng)嚴(yán)格監(jiān)控。定期對(duì)運(yùn)輸企業(yè)的開(kāi)票金額、開(kāi)票數(shù)量、進(jìn)項(xiàng)稅額、稅收負(fù)擔(dān)率等涉稅指標(biāo)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，并對(duì)變動(dòng)異常指標(biāo)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題指標(biāo)及時(shí)移交評(píng)估或稽查。

6、開(kāi)展日常巡查，強(qiáng)化后續(xù)管理。著重查看企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況、承運(yùn)能力等與申報(bào)情況是否相符，對(duì)已核定的發(fā)票信息實(shí)時(shí)核實(shí)調(diào)整，企業(yè)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票數(shù)量及金額應(yīng)控制在實(shí)際承運(yùn)能力范圍內(nèi)。每次巡查采取照相、錄像等手段，保留視聽(tīng)材料證據(jù)，發(fā)現(xiàn)異常的，經(jīng)集體研究決定后，及時(shí)采取停票、調(diào)整限量限額等措施，或?qū)⒂嘘P(guān)情況反饋給評(píng)估、稽查部門，進(jìn)一步采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

（三）推進(jìn)社會(huì)綜合治稅，建立齊抓共管長(zhǎng)效機(jī)制。積極取得當(dāng)?shù)攸h委、政府的支持與配合，充分發(fā)揮協(xié)稅護(hù)稅作用，努力營(yíng)造齊抓共管的大管理格局。通過(guò)地方政府對(duì)“招商引資”企業(yè)提出嚴(yán)格要求，地方優(yōu)惠政策與稅收遵從度相掛鉤，督促其嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定開(kāi)展日常經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)核算，從源頭上遏制虛假代開(kāi)行為。同時(shí)，加強(qiáng)與交通、運(yùn)管等部門的聯(lián)系，及時(shí)掌握 8 相關(guān)情況，建立涉稅情況雙向核查機(jī)制，形成良好互動(dòng)局面。

第五篇：房地產(chǎn)和建筑行業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的策略總結(jié)

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房地產(chǎn)和建筑行業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的策略總結(jié)

一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響

1.增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)改增后建筑業(yè)營(yíng)業(yè)收入從原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅收中剔除了應(yīng)交納11%的增值稅銷項(xiàng)稅額，因此價(jià)格不變的情況下，收入會(huì)正常下降約9.9%。

2.稅負(fù)和現(xiàn)金流出增加，利潤(rùn)總額下降，本質(zhì)上是進(jìn)項(xiàng)發(fā)票無(wú)法足額取得，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅少，造成稅負(fù)和現(xiàn)金流出增加，利潤(rùn)總額下降。

二、“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的影響

1.房屋無(wú)法提價(jià)，增值稅是價(jià)外稅，不能加入到價(jià)格當(dāng)中，最終消費(fèi)者大多為個(gè)人不能進(jìn)項(xiàng)抵扣。如果盲目提價(jià)，不利于在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，所增加的價(jià)格也要付出相應(yīng)的稅金。

2.土地使用權(quán)費(fèi)和金融機(jī)構(gòu)利息支出占開(kāi)發(fā)成本的比重較高，能否進(jìn)項(xiàng)抵扣關(guān)系重大。

一方面，營(yíng)改增允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。只要企業(yè)能夠取得、保管增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行有效抵扣則不會(huì)增加營(yíng)業(yè)成本。另一方面，由于稅率上升，如果企業(yè)不能夠有效地管理進(jìn)項(xiàng)稅額的話，會(huì)使得稅負(fù)上升。

三、“營(yíng)改增”后房地產(chǎn)和建筑行業(yè)可能面臨的挑戰(zhàn)

1.交易對(duì)方管理

挑戰(zhàn)一：交易對(duì)方納稅人資格梳理以及信息登記 秀財(cái)網(wǎng)-成就財(cái)務(wù)職業(yè)夢(mèng)

挑戰(zhàn)二：如何進(jìn)行價(jià)稅分離，并固化在系統(tǒng)中

挑戰(zhàn)三：如何根據(jù)“營(yíng)改增”需求修訂現(xiàn)有的業(yè)務(wù)合同明確價(jià)格為含稅價(jià)/不含稅價(jià)發(fā)票開(kāi)具

對(duì)存在稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，進(jìn)行合同內(nèi)容的調(diào)整

挑戰(zhàn)四：如何調(diào)整交易對(duì)方的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和審核流程如何制定價(jià)格調(diào)整系數(shù)以利于稅后比價(jià)如何調(diào)整交易對(duì)方準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和審核流程

對(duì)于特殊交易對(duì)方的處理

挑戰(zhàn)五：如何建立溝通渠道，使交易對(duì)方能夠了解公司最新政策

挑戰(zhàn)六：定價(jià)如何調(diào)整鉑略建議財(cái)務(wù)人聯(lián)合業(yè)務(wù)人員，在業(yè)務(wù)前端對(duì)交易對(duì)象的納稅人資格進(jìn)行 梳理以及登記。根據(jù)“營(yíng)改增”需求，比照涉稅條款和標(biāo)準(zhǔn)合同條款，修訂現(xiàn)有的業(yè)務(wù)合同。明確價(jià)格為含稅價(jià)/不含稅價(jià)，調(diào)整合同價(jià)格。

財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的影響

會(huì)計(jì)處理：新增會(huì)計(jì)科目，不同業(yè)務(wù)的記賬方法和財(cái)務(wù)處理績(jī)效考核：根據(jù)政策調(diào)整績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，如果多檔稅率時(shí)如何調(diào)整；績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)的解釋和落實(shí)。

利潤(rùn)影響：不同的增值稅率或征收率，導(dǎo)致利潤(rùn)的變化；進(jìn)項(xiàng)抵扣率的高低影響利潤(rùn)水平現(xiàn)金流影響：稅負(fù)變化可能導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流的相應(yīng)調(diào)整預(yù)算調(diào)整：考慮 財(cái)稅的影響后調(diào)整預(yù)算 秀財(cái)網(wǎng)-成就財(cái)務(wù)職業(yè)夢(mèng)

財(cái)務(wù)人員在做2015年的預(yù)算的時(shí)候需要考慮增值稅改革的影響，可以依照上例（營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)/房地產(chǎn)利潤(rùn)影響分析表）的計(jì) 算模型，估計(jì)企業(yè)受到營(yíng)改增影響最差和最好的影響，事先做好準(zhǔn)備。

2.法律合規(guī)

營(yíng)改增前后，其會(huì)計(jì)處理是不同的，成本收入都會(huì)受到影響。企業(yè)應(yīng)秉持著收入與成本不變的原則，修改合同條款。

3.需要修訂的合同模板

挑戰(zhàn)一：如何確定和梳理需要進(jìn)行修訂的合同模板根據(jù)輕重緩急進(jìn)行梳理統(tǒng)一歸集整理稅務(wù)處理不明確業(yè)務(wù)的相關(guān)合同結(jié)算進(jìn)度

挑戰(zhàn)二：修訂合同的涉稅條款

價(jià)款含稅/不含稅

對(duì)供應(yīng)商的開(kāi)票要求

向客戶開(kāi)具發(fā)票的時(shí)間

合理安排付款方式

服務(wù)內(nèi)容具體化以減少稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

開(kāi)票對(duì)象的資質(zhì)

挑戰(zhàn)三：對(duì)于政策不明確的項(xiàng)目，如何修訂合同以應(yīng)對(duì)未來(lái)稅收政策的變化企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮，如何使集團(tuán)內(nèi)的多家公司在規(guī)定的短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)從營(yíng)業(yè)稅納稅人向增值稅納稅人的平穩(wěn)過(guò)渡，保障公司的正常運(yùn)營(yíng)。以及在稅務(wù)合規(guī)的前提下，探索稅務(wù)優(yōu)化的方案。秀財(cái)網(wǎng)-成就財(cái)務(wù)職業(yè)夢(mèng)

4.鑒于目前針對(duì)四大業(yè)的營(yíng)改增稅收政策尚未頒布，企業(yè)可以考慮采取分階段的方式應(yīng)對(duì)營(yíng)改增：

第一階段——法規(guī)公布前

企業(yè)特別是房地產(chǎn)或者金融行業(yè)這類涉及范圍較廣的企業(yè)需要成立一個(gè)營(yíng)改增小組，小組成員包括管理層代表，業(yè)務(wù)部門，設(shè)計(jì)部門，財(cái)務(wù)部門等各部門代表。

營(yíng)改增小組評(píng)估營(yíng)改增將會(huì)對(duì)企業(yè)集團(tuán)在財(cái)務(wù)及稅務(wù)方面可能帶來(lái)的影響，并根據(jù)不同的情況制定不同的應(yīng)對(duì)策略，同時(shí)就營(yíng)改增的相關(guān)準(zhǔn)備制定公司戰(zhàn)略以及 詳細(xì)的工作計(jì)劃。前期收集政策匯編，梳理業(yè)務(wù)模式及方案。除此之外，企業(yè)事先做自我評(píng)估，測(cè)算每一個(gè)業(yè)務(wù)，每一項(xiàng)采購(gòu)，對(duì)企業(yè)的影響程度。在測(cè)算 過(guò)程中，去了解供應(yīng)商和經(jīng)銷商的納稅人資質(zhì)情況。最后根據(jù)評(píng)估的結(jié)果更新改進(jìn)企業(yè)的系統(tǒng)，使其能滿足營(yíng)改增后對(duì)合規(guī)性的要求。梳理供應(yīng)商信息和納稅人資質(zhì)，并錄入系統(tǒng)中。

再次，對(duì)相關(guān)人員（如財(cái)務(wù)/稅務(wù)、法務(wù)、采購(gòu)和銷售人員）進(jìn)行初步的培訓(xùn)。最后復(fù)核公司所使用的典型商業(yè)合同中的稅務(wù)條款。

第二階段——法規(guī)公布后

營(yíng)改增細(xì)則出臺(tái)后，企業(yè)需要復(fù)核第一階段的工作并做出必要的修正。在此基礎(chǔ)上，落實(shí)工作計(jì)劃，例如：實(shí)施系統(tǒng)改進(jìn)；與供應(yīng)商和客戶就營(yíng)改增可能帶來(lái)的 影響做進(jìn)一步的溝通；對(duì)相關(guān)人員針對(duì)具體的稅法規(guī)定做進(jìn)一步的培訓(xùn)；制定增值稅合規(guī)工作流程手冊(cè)等。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員與主管稅務(wù)進(jìn)行溝通，進(jìn)行增值稅納稅登 記、發(fā)票申領(lǐng)等相關(guān)合規(guī)性工作。秀財(cái)網(wǎng)-成就財(cái)務(wù)職業(yè)夢(mèng)

第三階段——營(yíng)改增過(guò)渡完成后

企業(yè)根據(jù)前兩階段的實(shí)施效果以及相關(guān)系統(tǒng)運(yùn)行一段時(shí)間（例如：3個(gè)月）后的情況，再次進(jìn)行系統(tǒng)復(fù)核，識(shí)別相關(guān)問(wèn)題并尋求解決方案。

企業(yè)可以自行或者尋求第三方做營(yíng)改增差異分析。首先，需要梳理企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部管理流程，找出并標(biāo)注與稅相關(guān)的流程和環(huán)節(jié)。其次找出增值稅與現(xiàn)行稅收情況的差異。最后針對(duì)這些差異，本著稅務(wù)合規(guī)和稅務(wù)優(yōu)化的要求，進(jìn)一步改進(jìn)流程和環(huán)節(jié)。

企業(yè)制作增值稅管理手冊(cè)及成本費(fèi)用抵扣手冊(cè)或者組織相關(guān)人員的培訓(xùn)。增值稅管理手冊(cè)實(shí)質(zhì)屬于內(nèi)控管理手冊(cè)，比如手冊(cè)中規(guī)定各個(gè)部門的涉稅人員的操作流程，設(shè)置管理復(fù)核崗位，劃分各個(gè)崗位的職能等等。