第一篇：遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)

注會(huì)備考：遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)知識(shí)點(diǎn)總結(jié) 2010-06-02 10:20:04 來(lái)源：互聯(lián)網(wǎng)

1.確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。

2.企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，準(zhǔn)則中規(guī)定不預(yù)確認(rèn)的情況除外。

3.企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：①暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回；②未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。

4.同時(shí)具有下列特征的交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)：①該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并；②交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）。

5.企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。

6.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)等。

第二篇：遞延所得稅資產(chǎn)情況匯總

遞延所得稅資產(chǎn)是由稅務(wù)認(rèn)定的應(yīng)繳所得稅與會(huì)計(jì)上認(rèn)定的所得稅有時(shí)間上的差異而形成的(暫時(shí)性的)，稅務(wù)認(rèn)定的所得稅>會(huì)計(jì)認(rèn)定，即調(diào)遞延所得稅資產(chǎn)；反之為遞延所得稅負(fù)債

所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅-遞延所得稅資產(chǎn)+遞延所得稅負(fù)債

通常有如下情況：

1、壞賬

會(huì)計(jì)上每年都會(huì)按賬齡為依據(jù)提取壞賬并相應(yīng)調(diào)資產(chǎn)減值損失，而稅務(wù)上是不承認(rèn)這一點(diǎn)的，因此按期末的壞賬準(zhǔn)備*所得稅率為遞延稅資產(chǎn)，但對(duì)方科目不一定全部是所得稅費(fèi)用，有可能起初就有審計(jì)調(diào)整計(jì)提的壞賬，那這一部分*所得稅率為起初未分配利潤(rùn)，二者相減即為調(diào)當(dāng)期所得稅的數(shù)字

注：但有實(shí)際情況表明應(yīng)收款項(xiàng)確實(shí)無(wú)法收回形成真正意義上的壞賬是不調(diào)遞延稅資產(chǎn)，稅務(wù)也認(rèn)同此壞賬

2、廣告費(fèi)

稅前扣除的廣告費(fèi)必須同時(shí)具備下列3個(gè)條件：

（1）廣告是由經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的。

（2）已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票。

（3）通過(guò)一定的媒體傳播。

廣告費(fèi)的扣除限制：一般為2%，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)廣告費(fèi)為8％，從事軟件開發(fā)，集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站、從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除；上述高新技術(shù)企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)以及需要提升地位的新生成長(zhǎng)型企業(yè)，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)，企業(yè)在拓展市場(chǎng)特殊時(shí)期的廣告費(fèi)可據(jù)實(shí)扣除或適當(dāng)提高扣除比例。

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)需計(jì)提的遞延所得稅資產(chǎn)=(廣告費(fèi)+業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)-收入*15%)*所得稅率

3、預(yù)計(jì)負(fù)債

預(yù)計(jì)負(fù)債也會(huì)形成暫時(shí)性差異，也是稅務(wù)上與會(huì)計(jì)在時(shí)間上的認(rèn)定差異，因此這一部分也是需要計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)的。

4、預(yù)提費(fèi)用

稅法上規(guī)定是不能稅前扣除的，但是會(huì)計(jì)在處理的時(shí)候并沒(méi)有把此塊單獨(dú)剔除來(lái)，因此稅務(wù)認(rèn)為要交的稅大于會(huì)計(jì)，形成遞延所得稅資產(chǎn)

第三篇：遞延所得稅資產(chǎn)的教學(xué)設(shè)計(jì)

遞延所得稅資產(chǎn)的教學(xué)設(shè)計(jì)

我聽了中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程里面的和楊有紅合作一位女老師講遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的講解，說(shuō)實(shí)話，這個(gè)地主我聽了好幾遍都沒(méi)有聽懂，可能是受空間的講解條件的制約的原因，我覺(jué)得這個(gè)老師講的很好，但是不容易被學(xué)生理解，下面我結(jié)合我本人的在教學(xué)實(shí)踐中的一些經(jīng)驗(yàn)，我覺(jué)得的我這樣講起來(lái)可能更容易被學(xué)生接受，平實(shí)我也是這樣講的，學(xué)生們比較喜歡，下面把我的內(nèi)容寫出來(lái)和大家分享。

一、簡(jiǎn)單的方法——記住資產(chǎn)的處理，負(fù)債相反。

會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)=稅務(wù)上資產(chǎn)（即等號(hào)左方等于右方）

簡(jiǎn)單點(diǎn)說(shuō)，就是 資產(chǎn)=資產(chǎn)（把遞延所得稅負(fù)債視為資產(chǎn)記憶，遞延所得稅起到平衡作用）。

（1）會(huì)計(jì)上資產(chǎn)的賬面價(jià)值+遞延所得稅資產(chǎn)=稅務(wù)上資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)； 借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

（2）或會(huì)計(jì)上資產(chǎn)賬面價(jià)值=稅務(wù)上資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)+遞延所得稅負(fù)債。借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 遞延所得負(fù)債

二、歸納如下：

第（1）個(gè)情況就是書上所說(shuō)的“資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)”； 第（2）個(gè)情況就是書上所稅的“資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)”。

遞延所得稅資產(chǎn)類似“待攤費(fèi)用”，遞延所得稅負(fù)債類似“預(yù)提費(fèi)用”。

會(huì)計(jì)上資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，說(shuō)明會(huì)計(jì)上當(dāng)期的費(fèi)用大于稅務(wù)上的費(fèi)用，從而會(huì)計(jì)上的利潤(rùn)小于稅務(wù)上的應(yīng)納稅所得額，所得稅費(fèi)用小于應(yīng)交所得稅，形成暫時(shí)的“資產(chǎn)——遞延所得稅資產(chǎn)”；

會(huì)計(jì)上資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，說(shuō)明會(huì)計(jì)上當(dāng)期費(fèi)用小于稅務(wù)上的費(fèi)用，從而會(huì)計(jì)的上利潤(rùn)大于稅務(wù)上的應(yīng)納稅所得額，所得稅費(fèi)用大于應(yīng)交所得稅，形成暫時(shí)的“負(fù)債——遞延所得稅負(fù)債，按平衡作用資產(chǎn)記憶。

第四篇：理解遞延所得稅

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? 理解遞延所得稅 本文發(fā)表于《證券市場(chǎng)周刊》(2010.04)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，絕大部分公司都開始記錄一項(xiàng)新的資產(chǎn)或者負(fù)債——遞延所得稅。與存貨、固定資產(chǎn)、借款以及應(yīng)付等不同，遞延所得稅并不對(duì)應(yīng)某一具體存在，它的產(chǎn)生、消除乃至對(duì)損益的影響似乎也頗為詭異，因而成為理解企業(yè)基本面的一個(gè)技術(shù)難點(diǎn)。

拋開會(huì)計(jì)定義，我們可以簡(jiǎn)單的將遞延所得稅理解為：由某些特定原因而形成的企業(yè)與稅收機(jī)關(guān)間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。但這種關(guān)系存在兩個(gè)特點(diǎn)，首先它并不像平時(shí)我們印象中的債權(quán)債務(wù)關(guān)系那樣確定，而是隨著形成其因素的變化而并不斷調(diào)整。其次，這些債權(quán)債務(wù)的產(chǎn)生、履行或者變化均體現(xiàn)為企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的增加或者減少。上述特定原因被稱為暫時(shí)性差異，即企業(yè)按照會(huì)計(jì)口徑所測(cè)算的應(yīng)交所得稅與稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際核準(zhǔn)的應(yīng)交所得稅之間的差額，這個(gè)差額將在未來(lái)以相反的方向補(bǔ)回。

舉例而言，當(dāng)企業(yè)計(jì)提壞賬損失時(shí)，企業(yè)當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和以此計(jì)算的所得稅都會(huì)變小，由于壞賬損失只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)方可抵減所得稅，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際核準(zhǔn)的所得稅額較大，其中的差額在此時(shí)并不表現(xiàn)為費(fèi)用，而是形成企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的債權(quán)，即遞延所得稅資產(chǎn)。當(dāng)該損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，企業(yè)可以履行上述債權(quán)，從而使實(shí)際繳納的所得稅小于基于會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的所得稅。如果企業(yè)對(duì)該壞賬損失進(jìn)行沖回，則產(chǎn)生上述債權(quán)的因素消失，當(dāng)初形成債權(quán)的支出在現(xiàn)期還原為所得稅費(fèi)用，與企業(yè)當(dāng)期實(shí)際繳納的所得稅一起列示于損益表。

這里形成了三個(gè)所得稅口徑：當(dāng)年實(shí)際繳納的所得稅、損益表中記錄的所得稅、以及遞延所得稅變化而造成的所得稅影響，這些一般都會(huì)在企業(yè)年報(bào)所得稅的附注中予以披露。梳理其中的脈絡(luò)，首先是那些形成暫時(shí)性差異的原因，這些因素造成企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)間的債權(quán)債務(wù)，這些債權(quán)債務(wù)的變化形成損益表所得稅的一部分，它與企業(yè)當(dāng)年實(shí)際繳納的所得稅共同組成企業(yè)損益表中所報(bào)告的所得稅數(shù)額。由于應(yīng)繳納的所得稅與會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算所得稅之間差異的大部分原因同時(shí)會(huì)造成暫時(shí)性差異，因此大部分情況下，企業(yè)損益表中記錄的所得稅與會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的所得稅相同。

2008年中國(guó)遠(yuǎn)洋（601919）由于運(yùn)價(jià)大幅度下跌，使此前簽訂的租入船合同和租出船合同有可能成為虧損合同，公司將可能產(chǎn)生的虧損確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)公司在交易性金融負(fù)債科目中核算的遠(yuǎn)期運(yùn)費(fèi)協(xié)議（FFA）的公允價(jià)值增加。由于這兩者的顯著影響，公司的遞延所得稅資產(chǎn)驟升至29億元。這些看似非常復(fù)雜的活動(dòng)，如果使用上述邏輯來(lái)理解，無(wú)論是其產(chǎn)生及未來(lái)影響都與計(jì)提壞賬無(wú)異，關(guān)鍵只是在于判斷這些虧損是否或者何時(shí)真正發(fā)生。

總結(jié)下來(lái)，遞延所得稅對(duì)企業(yè)內(nèi)在價(jià)值的影響可以從以下幾個(gè)角度來(lái)思考：首先遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債代表了一種現(xiàn)實(shí)的而絕不是虛無(wú)的權(quán)利或者義務(wù)，它反映了未來(lái)將流入或者流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。其次，上述經(jīng)濟(jì)利益的流出和流入并不表現(xiàn)為未來(lái)所得稅費(fèi)用的減少或者增加，而是表現(xiàn)為基于未來(lái)績(jī)效假設(shè)下所得稅額中實(shí)際繳納所得稅金額的變化。換句話說(shuō)只有從現(xiàn)金流的角度才能洞悉其真實(shí)影響。第三，這種經(jīng)濟(jì)利益最終是否能真的流出或者流入還取決于產(chǎn)生遞延所得稅的各種因素的未來(lái)變化。

在估值實(shí)踐中，一般會(huì)將遞延所得稅負(fù)債與資產(chǎn)的差額作為所有者權(quán)益的調(diào)整項(xiàng)處理，因?yàn)樵诖蟛糠智闆r下，它代表了沒(méi)有反映在所有者權(quán)益中但仍由企業(yè)實(shí)際運(yùn)用的資金。上述差額的變化一方面常常被作為對(duì)收益的調(diào)整，同時(shí)也是計(jì)算公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流的組成部分。這些調(diào)整必須基于造成遞延所得稅具體原因的經(jīng)濟(jì)影響，例如對(duì)由可供出售金融資產(chǎn)造成的遞延所得稅負(fù)債，由于其并不影響損益表，因此上述調(diào)整顯然并不適合。同時(shí)實(shí)踐中也常常忽略對(duì)金額較小遞延所得稅的處理。

第五篇：銀行會(huì)計(jì)核算辦法_遞延所得稅

XX銀行遞延所得稅核算辦法

第一章 總 則

第一條 為真實(shí)核算我行經(jīng)營(yíng)成果，保持穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和持續(xù)發(fā)展，規(guī)范我行所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算，實(shí)現(xiàn)按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法確認(rèn)我行遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，正確計(jì)算我行所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》及對(duì)應(yīng)的應(yīng)用指南、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》之相關(guān)要求，制定本核算辦法，以滿足財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露需要。

第二章 主要定義

第二條 本核算辦法所稱所得稅費(fèi)用包括遞延所得稅費(fèi)用和當(dāng)期所得稅費(fèi)用，其中遞延所得稅費(fèi)用產(chǎn)生于因資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異而導(dǎo)致的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的變動(dòng)，而當(dāng)期所得稅費(fèi)用代表我行在相應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)告期間按照稅法規(guī)定確認(rèn)的當(dāng)期應(yīng)該償付的稅金。

第三條 本核算辦法涉及的主要定義如下：

（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：我行收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

（三）暫時(shí)性差異：指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該

第1頁(yè) 計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異，具體包括應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

（四）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。

（五）可抵扣暫時(shí)性差異：指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。

（六）永久性差異: 稅法中的概念，是指稅法規(guī)定免稅的收入和不可在稅前列支的費(fèi)用，因此導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)的差異，這些差異在以后的會(huì)計(jì)不能轉(zhuǎn)回。

第三章 核算辦法及賬務(wù)處理

第四條 我行在取得資產(chǎn)或負(fù)債時(shí),其賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的,符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并將其本期變動(dòng)數(shù)確認(rèn)為所屬會(huì)計(jì)期間的遞延所得稅費(fèi)用或相關(guān)權(quán)益類科目。

第五條 遞延稅的確認(rèn)和計(jì)量

（一）遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的初始確認(rèn) 1．確認(rèn)原則

我行由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由我行擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給我行帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，其賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，引起應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，乘以預(yù)計(jì)收回該資產(chǎn)時(shí)的適用稅率，便產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債；當(dāng)

第2頁(yè) 賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，則引起可抵扣暫時(shí)性差異，乘以預(yù)計(jì)收回該資產(chǎn)時(shí)的適用稅率，便產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

我行所形成的負(fù)債，其賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，引起可抵扣暫時(shí)性差異，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。當(dāng)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，引起應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，稅率采用預(yù)計(jì)清償該債務(wù)時(shí)的適用稅率。2.遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的范疇

我行將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，將已支付的所得稅超過(guò)應(yīng)支付的部分確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。

遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，以暫時(shí)性差異為同類的作為一組，同一組內(nèi)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債相互抵消，軋差在資產(chǎn)或負(fù)債中確認(rèn)。對(duì)于不同組合的遞延所得稅資產(chǎn)和另一組合的遞延所得稅負(fù)債，如果發(fā)生在同一納稅主體內(nèi)部，則可以相互抵銷。所以，當(dāng)我行為單一納稅主體時(shí)，我行資產(chǎn)負(fù)債表不會(huì)同時(shí)出現(xiàn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。3.實(shí)際應(yīng)用

相關(guān)操作人員應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，將報(bào)表上的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目分組，確定每一類的計(jì)稅基礎(chǔ), 確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)差異所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，常見的主要暫時(shí)性差異包括：各項(xiàng)信貸和非信貸資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（包括貸款、投資等），預(yù)計(jì)負(fù)債，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（對(duì)應(yīng)利潤(rùn)表中的未實(shí)現(xiàn)損益），可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（對(duì)應(yīng)所有者權(quán)益中的未實(shí)現(xiàn)損益），固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值等。

第3頁(yè) 于資產(chǎn)負(fù)債表日, 相關(guān)操作人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定, 按照資產(chǎn)和負(fù)債對(duì)應(yīng)暫時(shí)性差異以及收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。

我行對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

（二）遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的后續(xù)計(jì)量

適用稅率發(fā)生變化時(shí),應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量, 除直接在所有者權(quán)益確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債以外, 將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

資產(chǎn)負(fù)債表日，我行對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的收益，減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值；在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。

我行應(yīng)將根據(jù)當(dāng)年年末各類資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)差異確認(rèn)計(jì)量的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額與上相應(yīng)組合的余額進(jìn)行比較，除直接在所有者權(quán)益確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)外，其差額作為遞延項(xiàng)目在本期所得稅費(fèi)用中確認(rèn)，具體情況如下：

1.當(dāng)某一類資產(chǎn)或負(fù)債于年末和年初的遞延所得稅都同是資產(chǎn)或同是負(fù)債時(shí)，則按軋差確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，遞延所得稅資產(chǎn)上升，貸記所得稅費(fèi)用；反之，則借記所得稅費(fèi)用。遞延所得稅負(fù)債上升時(shí)，借記所得稅費(fèi)用；反之，貸記所得稅費(fèi)用。

第4頁(yè) 2.當(dāng)某一類資產(chǎn)或負(fù)債于年末和年初的遞延所得稅分別是資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)，則需要將年初的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債沖銷，重新確認(rèn)年末的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。

可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，不包括在計(jì)稅基礎(chǔ)內(nèi)，也產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，但因?yàn)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期損益，只計(jì)入所有者權(quán)益，因此其公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的對(duì)方相應(yīng)科目也計(jì)入所有者權(quán)益。

（三）遞延稅資產(chǎn)/負(fù)債的終止確認(rèn) 1.終止確認(rèn)的條件

引起遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債已經(jīng)完全清收/償還，不再在我行的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)核算；按稅法的規(guī)定或稅法的改變，導(dǎo)致我行因?yàn)檫^(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由我行擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給我行帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，其賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異消失；未來(lái)期間我行很可能無(wú)法獲利，不能抵扣遞延所得稅資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。2.實(shí)際應(yīng)用

相關(guān)操作人員必須在資產(chǎn)負(fù)債表日, 了解當(dāng)期稅收政策的改變對(duì)我行的遞延所得稅影響, 對(duì)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不再產(chǎn)生差異的部分, 終止確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。

稅法對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)有一定的時(shí)效的，相關(guān)操作人員必須留意每一筆資產(chǎn)/負(fù)債是否因?yàn)闀簳r(shí)性差異已經(jīng)超過(guò)規(guī)定時(shí)效，而不再產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)，因此相應(yīng)終止確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

第5頁(yè)

（四）遞延所得稅業(yè)務(wù)相關(guān)損益的確認(rèn)原則

確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)上的當(dāng)期所得稅費(fèi)用低于稅法計(jì)算的實(shí)際應(yīng)支付的所得稅，遞延所得稅資產(chǎn)沖減遞延所得稅費(fèi)用，但是增加當(dāng)期應(yīng)交所得稅。因此，當(dāng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，是減少轉(zhuǎn)回時(shí)期的當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，會(huì)計(jì)上的當(dāng)期所得稅費(fèi)用高于稅法計(jì)稅的實(shí)際支付的所得稅，遞延所得稅負(fù)債增加遞延所得稅費(fèi)用，但是減少當(dāng)期應(yīng)交所得稅。因此，當(dāng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債時(shí)，是增加轉(zhuǎn)回時(shí)期的當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

（五）應(yīng)交所得稅的確認(rèn)

應(yīng)交所得稅是按稅法計(jì)算我行當(dāng)年利潤(rùn)的稅負(fù)。當(dāng)會(huì)計(jì)上所計(jì)算的利潤(rùn)與稅法上計(jì)算的利潤(rùn)有所差異時(shí)，需要進(jìn)行兩部分調(diào)整，分別是永久性差異和暫時(shí)性差異所導(dǎo)致的調(diào)整。1．永久性差異：

免稅收入：國(guó)債利息收入、折現(xiàn)回?fù)艿睦⑹杖牒推渌馑枚惖氖找妫?/p>

不可抵扣的支出：超過(guò)規(guī)定利率的利息支出；需納稅投資損失；不合理工資支出的部分；多提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)；業(yè)務(wù)招待費(fèi)中不能列支部分；不符合免稅條件和超過(guò)規(guī)定比例的捐贈(zèng)支出；各項(xiàng)行政的滯納金、罰金和罰款；其他永久性差異費(fèi)用等。2．暫時(shí)性差異

第6頁(yè) 如上文第（一）部分所述，可以得到各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的可抵扣/應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，將其年末和年初可抵扣/應(yīng)納稅暫時(shí)性差異進(jìn)行比較，得出各項(xiàng)資產(chǎn)/負(fù)債的可抵扣/應(yīng)納稅暫時(shí)性差異當(dāng)年變動(dòng)數(shù)據(jù)。3．應(yīng)交所得稅

考慮永久性差異和暫時(shí)性差異之后，可將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整至當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，乘以當(dāng)年的稅率，獲得當(dāng)年的應(yīng)交所得稅金額。

應(yīng)交所得稅的稅率為當(dāng)年稅率，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債所使用的稅率則為收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。

第六條 由于遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債及其對(duì)應(yīng)損益影響反映了稅法規(guī)定和會(huì)計(jì)賬務(wù)結(jié)果之間的差異，因此我行相關(guān)人員應(yīng)該與主管稅務(wù)當(dāng)局保持及時(shí)有效的溝通，明確稅法相關(guān)規(guī)定，以進(jìn)行遞延稅的后續(xù)會(huì)計(jì)處理，避免潛在的合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)。

第七條 所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

（一）遞延稅資產(chǎn)/負(fù)債的初始確認(rèn) 1．確認(rèn)遞延稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅――遞延所得稅費(fèi)用 或 資本公積――其他資本公積 2．確認(rèn)遞延稅負(fù)債

借：所得稅――遞延所得稅費(fèi)用 或 資本公積――其他資本公積

貸：遞延所得稅負(fù)債

第7頁(yè)

（二）遞延稅資產(chǎn)/負(fù)債的后續(xù)計(jì)量 1.遞延稅資產(chǎn)

(1)資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面余額 借：遞延所得稅資產(chǎn)（差額部分）

貸：所得稅——遞延所得稅費(fèi)用 或貸：資本公積——其他資本公積

(2)資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額 借：所得稅——遞延所得稅費(fèi)用 或借：資本公積——其他資本公積

貸： 遞延所得稅資產(chǎn)（差額部分）

(3)資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計(jì)未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的 借：所得稅——遞延所得稅費(fèi)用 或借：資本公積——其他資本公積

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.遞延稅負(fù)債

(1)資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額大于其賬面余額 借：所得稅——遞延所得稅費(fèi)用 或借：資本公積——其他資本公積

貸：遞延所得稅負(fù)債（差額部分）

(2)資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額小于其賬面余額

第8頁(yè) 借： 遞延所得稅負(fù)債（差額部分）

貸：所得稅——遞延所得稅費(fèi)用 或貸：資本公積——其他資本公積(三)遞延稅資產(chǎn)/負(fù)債的終止確認(rèn) 1.終止確認(rèn)遞延稅資產(chǎn) 借：所得稅－遞延所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.終止確認(rèn)遞延稅負(fù)債 借：遞延所得稅負(fù)債

貸：所得稅－遞延所得稅費(fèi)用

（四）當(dāng)期所得稅費(fèi)用的確認(rèn) 借：所得稅――當(dāng)期所得稅 貸：應(yīng)交所得稅

第四章 附 則

第八條 本辦法由XX銀行會(huì)計(jì)部制定并負(fù)責(zé)解釋。

第九條 本辦法自下發(fā)之日起實(shí)施。本辦法實(shí)施前的有關(guān)規(guī)定與本辦法內(nèi)容相抵觸的，以本辦法為準(zhǔn)。

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