第一篇：事業(yè)單位收入核算練習(xí)

事業(yè)單位收入的核算

習(xí)題一（練習(xí)事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入和撥入專(zhuān)款的核算）

資料：

1． 某事業(yè)單位尚未實(shí)行國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度改革，銀行已轉(zhuǎn)來(lái)“收賬通知單”，該單位通過(guò)主管部門(mén)從財(cái)政部門(mén)撥入的本月事業(yè)經(jīng)費(fèi)900 000元到賬。該單位將財(cái)政部門(mén)多撥的事業(yè)經(jīng)費(fèi)30 000元通過(guò)銀行繳回財(cái)政部門(mén)。

2． 某事業(yè)單位收到財(cái)政零余額賬戶(hù)代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)，反映財(cái)政部門(mén)通過(guò)財(cái)政零余額賬戶(hù)為該事業(yè)單位支付了采購(gòu)事業(yè)用材料1 000千克的價(jià)款（不含稅）50 000元，增值稅款為8 500元和運(yùn)雜費(fèi)580元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

3． 某事業(yè)單位收到單位零余額賬戶(hù)代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)，反映事業(yè)單位獲得財(cái)政授權(quán)支付額度300 000元。

4． 某事業(yè)單位銀行已轉(zhuǎn)來(lái)“收賬通知單”，收到上級(jí)撥來(lái)的彌補(bǔ)單位正常業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)不足的非財(cái)政補(bǔ)助收入500 000元。

5． 某事業(yè)單位收到財(cái)政部門(mén)撥來(lái)的專(zhuān)項(xiàng)資金800 000元，用于開(kāi)發(fā)專(zhuān)項(xiàng)技術(shù)。要求：根據(jù)以上資料編制會(huì)計(jì)分錄。

習(xí)題二（練習(xí)事業(yè)單位事業(yè)收入、財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收入與經(jīng)營(yíng)收入的核算）

資料：

1． 某事業(yè)單位舉辦培訓(xùn)班取得培訓(xùn)收入150 000元，接受培訓(xùn)單位已經(jīng)通過(guò)銀行匯來(lái)該筆培訓(xùn)費(fèi)。

2． 某事業(yè)單位尚未實(shí)行非稅收入收繳制度改革。該單位是一所學(xué)校，學(xué)雜費(fèi)收入實(shí)行按收入總額的50％比例上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的管理辦法，本學(xué)期收到學(xué)雜費(fèi)700 000元，款項(xiàng)當(dāng)即送存銀行。該學(xué)校按規(guī)定將應(yīng)上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的50％部分計(jì)350 000元，通過(guò)銀行上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)。

3． 某事業(yè)單位某日收到從財(cái)政專(zhuān)戶(hù)核撥的預(yù)算外資金44 000元，存入銀行。

4． 某事業(yè)單位收到附屬非獨(dú)立核算的單位招待所交來(lái)當(dāng)天的住宿費(fèi)收入7 000元現(xiàn)金，存入銀行。

要求：根據(jù)以上資料編制會(huì)計(jì)分錄。

習(xí)題三（練習(xí)事業(yè)單位附屬單位繳款及其他收入的核算）

資料：

1． 某事業(yè)單位收到附屬獨(dú)立核算的印刷廠上繳的利潤(rùn)150 000元，存入銀行。

2． 某事業(yè)單位收到附屬獨(dú)立核算的科技培訓(xùn)中心上交的承包費(fèi)200 000元，存入銀行。

3． 某事業(yè)單位收到到期兌付的國(guó)庫(kù)券本息420 000元，其中利息20 000元，本息全部存入銀行。

4． 某事業(yè)單位收到與外單位聯(lián)營(yíng)分得的利潤(rùn)90 000元，存入銀行。

5． 某事業(yè)單位收到外單位合同違約金罰金3 000元，存入銀行。

6． 某事業(yè)單位收到某企業(yè)未限定用途的捐贈(zèng)收入50 000元，存入銀行。

要求：根據(jù)以上資料編制會(huì)計(jì)分錄。

第二篇：行政單位與事業(yè)單位核算比較練習(xí)（xiexiebang推薦）

行政單位會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算比較

表1行政單位會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)相似會(huì)計(jì)科目比較表

表2行政單位會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)相似的會(huì)計(jì)核算對(duì)比表

第三篇：收入核算管理辦法

收入核算管理辦法

（草案）

第一條 為加強(qiáng)集團(tuán)收入的核算管理，在房地產(chǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，集合集團(tuán)實(shí)際，特制定本辦法。

第二條 收入確認(rèn)的基本原則

一是物權(quán)轉(zhuǎn)移，產(chǎn)品或商品已經(jīng)發(fā)出；二是已經(jīng)收到價(jià)款或已經(jīng)取得收取價(jià)款的權(quán)利。

第三條 經(jīng)營(yíng)收入的確認(rèn)

經(jīng)營(yíng)收入包括：土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、商品房銷(xiāo)售收入、房屋出租收入、代建工程結(jié)算收入。根據(jù)不同種類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售情況，按如下方式確認(rèn)。

一、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)?/p>

1、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，承讓方需辦理完“規(guī)劃用地許可證”，收到地款占合同總價(jià)款70%以上的確認(rèn)銷(xiāo)售，但在全部?jī)r(jià)款未交清前不得出具辦理土地證的交款證明。

2、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同中收取的基本建設(shè)管理費(fèi)、超容積配套費(fèi)、代收代交的電貼費(fèi)等不得計(jì)入經(jīng)營(yíng)收入。

二、商品房銷(xiāo)售收入的確認(rèn)應(yīng)符合如下規(guī)定：

1、達(dá)到并符合國(guó)家規(guī)定的商品房預(yù)售條件的商品房項(xiàng)目。

2、已開(kāi)具發(fā)票并收到全部?jī)r(jià)款或者取得購(gòu)買(mǎi)方的付款認(rèn)可證明。在未收到全部合同價(jià)款前，不得視同銷(xiāo)售，發(fā)票不得交給購(gòu)買(mǎi)方。

三、出租房屋收入：

應(yīng)在租賃合同或協(xié)議約定的承租方付租日期應(yīng)付的租金，作為經(jīng)營(yíng)收入的實(shí)現(xiàn)，對(duì)于合同規(guī)定的日期已到，而承租方未付租金的，仍應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)收入的實(shí)現(xiàn)。

四、代建工程結(jié)算收入：

應(yīng)在工程通過(guò)竣工驗(yàn)收，辦妥財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)，并已將代建的工程和工程價(jià)款帳單提交委托單位簽證認(rèn)可后，作為經(jīng)營(yíng)收入的實(shí)現(xiàn)。

第四條 其他業(yè)務(wù)收入的范圍和管理

一、其他業(yè)務(wù)收入的范圍：集團(tuán)其他業(yè)務(wù)收入是指主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的各種收入，包括無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租收入熱力供應(yīng)收入、物業(yè)管理收入以及其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

二、其他業(yè)務(wù)收入均應(yīng)上繳集團(tuán)指定帳戶(hù)，并由財(cái)務(wù)部門(mén)開(kāi)據(jù)發(fā)票或收據(jù)。第五條 營(yíng)業(yè)外收入的范圍和管理

一、營(yíng)業(yè)外收入是指集團(tuán)發(fā)生的與集團(tuán)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、教育費(fèi)附加返還款、罰金收入、因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等。

二、各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入均必須按規(guī)定上繳集團(tuán)指定帳戶(hù)，反映到集團(tuán)利潤(rùn)總額中，不得挪作他用。

第六條 收入的日常核算處理

一、收到土地、房屋的銷(xiāo)售合同定金及預(yù)收委托單位的代建工程款。借：銀行款項(xiàng)等 貸：預(yù)收帳款

二、待土地、房屋合同價(jià)款達(dá)到收入實(shí)現(xiàn)條件并開(kāi)具發(fā)票和結(jié)算單后轉(zhuǎn)作銷(xiāo)售結(jié)算；收到出租房屋租金后結(jié)轉(zhuǎn)收入；代建工程竣工移交委托單位時(shí)，按合同規(guī)定的結(jié)算價(jià)款結(jié)轉(zhuǎn)收入；根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品建設(shè)周期較長(zhǎng)、產(chǎn)品價(jià)值較高、付款周期較長(zhǎng)等特點(diǎn)，每半年結(jié)轉(zhuǎn)一次收入，由應(yīng)收款帳戶(hù)轉(zhuǎn)到經(jīng)營(yíng)收入帳戶(hù)。

借：應(yīng)收帳款 貸：經(jīng)營(yíng)收入

三、將預(yù)收的購(gòu)房、土地定金及收到的委托代建款從預(yù)收帳款轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款。借：預(yù)收帳款 貸：應(yīng)收帳款

四、企業(yè)取得的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入。

借：銀行存款（應(yīng)收帳款）貸：其他業(yè)務(wù)收入

五、經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)、轉(zhuǎn)銷(xiāo)處理固定資產(chǎn)的凈收益及取得的其他營(yíng)業(yè)外收入。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益（固定資產(chǎn)清理、現(xiàn)金、銀行存款等）外收入

第七條 本核算辦法由集團(tuán)財(cái)務(wù)結(jié)算中心解釋并負(fù)責(zé)修訂。第八條 本辦法經(jīng)總裁辦公會(huì)批準(zhǔn)后執(zhí)行。

貸：營(yíng)業(yè)

第四篇：收入核算科工作總結(jié)

收入核算科工作總結(jié)

上半年，我科按照“客觀地定，科學(xué)地分，合理地調(diào)，準(zhǔn)確地考”的稅收收入管理模式要求，以組織收入工作為中心，以稅收經(jīng)濟(jì)分析和數(shù)據(jù)監(jiān)控工作為側(cè)重點(diǎn),狠抓會(huì)計(jì)核算、票證管理以及重點(diǎn)稅源等基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)配合，較好的完成了各項(xiàng)工作任務(wù)。

全市上半年提前 天完成半年任務(wù)，截止，全市入庫(kù)各項(xiàng)稅收收入（不含車(chē)購(gòu)稅）萬(wàn)元，為年計(jì)劃的 %，同比增收 萬(wàn)元，增長(zhǎng) %。其中：增值稅 萬(wàn)元，為年計(jì)劃的 %，同比增收 萬(wàn)元，增長(zhǎng) % ；消費(fèi)稅 萬(wàn)元，為年計(jì)劃的 %，同比增收 萬(wàn)元，增長(zhǎng) % ；所得稅 萬(wàn)元，為年計(jì)劃的 %，同比增收 萬(wàn)元，增長(zhǎng) %。另外，完成車(chē)購(gòu)稅 萬(wàn)元，同比增長(zhǎng) 萬(wàn)元，增長(zhǎng) %。截

一、抓收入，多措并舉促任務(wù)過(guò)半

上半年由于受經(jīng)濟(jì)形勢(shì)持續(xù)下行，政策性減稅政策力度加大及部分重點(diǎn)稅源企業(yè)減收等因素影響，全市的組織收入工作困難重重，為確保能順利完成收入任務(wù)，主要做了以下幾個(gè)方面的工作；

1、科學(xué)分解落實(shí)收入計(jì)劃。年初，根據(jù)下達(dá)任務(wù)，多次深入調(diào)查稅源實(shí)際情況，分解下達(dá)全市收入計(jì)劃共計(jì) 萬(wàn)元，占局年初下達(dá)計(jì)劃的 %，與上年比較，預(yù)計(jì)增收 萬(wàn)元，增長(zhǎng)。做到了下放時(shí)基數(shù)盡量下放，操作時(shí)收入留住，為本級(jí)爭(zhēng)取利益。

2、加強(qiáng)稅收預(yù)測(cè),增強(qiáng)組織收入工作的前瞻性。為確保在組織收入工作的有序開(kāi)展,我科在深入調(diào)查了解全市經(jīng)源稅源狀況的基礎(chǔ)上,對(duì)全年稅收形勢(shì)進(jìn)行了分稅種分行業(yè)分規(guī)模分區(qū)域的多次預(yù)測(cè),并及

時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行了匯報(bào)。其次，認(rèn)真做好季度收入預(yù)測(cè)和收入預(yù)測(cè), 預(yù)測(cè)準(zhǔn)確率一季度全排名第，提高了組織收入工作的前瞻性，牢牢的掌握了組織收入工作的主動(dòng)權(quán)。

3、依托信息化挖掘數(shù)據(jù)，建好各類(lèi)信息庫(kù)。為了密切監(jiān)控稅源變化，為局領(lǐng)導(dǎo)收入決策調(diào)度提供參考，做好組織收入的“參謀部”，我科建立了多套動(dòng)靜態(tài)數(shù)據(jù)庫(kù)。其中，動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)庫(kù)有 等，靜態(tài)數(shù)據(jù)庫(kù)有這些數(shù)據(jù)庫(kù)的建立，對(duì)調(diào)控稅收收入，掌握第一手稅源信息提供了可靠的數(shù)據(jù)支撐。

4、建立免抵調(diào)庫(kù)臺(tái)賬制度，積極爭(zhēng)取免調(diào)調(diào)庫(kù)指標(biāo)，助力任務(wù)過(guò)半。月，生產(chǎn)企業(yè)出口退稅和免抵調(diào)庫(kù)下放基層，為能及時(shí)掌握免抵調(diào)庫(kù)需求，要求建立免抵調(diào)臺(tái)賬制度并每月按時(shí)和局核對(duì)金額。在掌握了基層免抵調(diào)庫(kù)的基礎(chǔ)上，積極主動(dòng)向局匯報(bào)爭(zhēng)取指標(biāo)，上半年累計(jì)爭(zhēng)取免抵調(diào)庫(kù)指標(biāo) 萬(wàn)元，有效助推收入過(guò)半。

5、強(qiáng)化重點(diǎn)稅源的動(dòng)態(tài)管理。一如既往地做好重點(diǎn)稅源企業(yè)的數(shù)據(jù)審核工作，加強(qiáng)重點(diǎn)稅源數(shù)據(jù)的核查、比對(duì)、反饋和整改，對(duì)企業(yè)的相關(guān)信息進(jìn)行匯總，對(duì)異常數(shù)據(jù)強(qiáng)化分析說(shuō)明，第一時(shí)間掌握企業(yè)數(shù)據(jù)上報(bào)情況。同時(shí)做好重點(diǎn)稅源企業(yè)的稅收分析工作。

二、抓數(shù)據(jù)質(zhì)量管理和監(jiān)控，完善稅收分析工作制度，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有用信息

1、我科高度重視數(shù)據(jù)質(zhì)量管理、監(jiān)控工作，把數(shù)據(jù)質(zhì)量管理、監(jiān)控工作作為提高稅收征管質(zhì)效，促進(jìn)收入增長(zhǎng)、服務(wù)于領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策的一項(xiàng)重要手段。在數(shù)據(jù)管理和監(jiān)控分析上主要做了幾下幾點(diǎn)：首

先，擴(kuò)大了稅收監(jiān)控范圍。根據(jù)重點(diǎn)稅源監(jiān)控辦法的有關(guān)要求，結(jié)合我市經(jīng)濟(jì)稅源實(shí)際情況，對(duì)局確定的 戶(hù)重點(diǎn)稅源企業(yè)和 年稅款達(dá) 萬(wàn)元以上的 戶(hù)納稅人進(jìn)行適時(shí)監(jiān)控。其次，抓規(guī)范，建立制度。對(duì)數(shù)據(jù)管理人員、職責(zé)內(nèi)容、數(shù)據(jù)監(jiān)控時(shí)間進(jìn)行了明確要求。最后，抓考核，不斷強(qiáng)化效果。根據(jù)局工作安排與要求，我科將稅收數(shù)據(jù)質(zhì)量納入了了局組織收入績(jī)效考核辦法，作為考核的一項(xiàng)內(nèi)容。促使我局稅收數(shù)據(jù)質(zhì)量不斷提高，管理基礎(chǔ)得到夯實(shí)。

2、建立稅收分析工作制度，細(xì)化稅收分析工作，讓稅收分析更好的服務(wù)于領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策。首先，制定了《完善稅收分析工作機(jī)制方案》，讓稅收分析工作有制度可依，同時(shí)促進(jìn)該項(xiàng)工作的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。其次，制定了《 開(kāi)展專(zhuān)題稅收分析工作的通知》，創(chuàng)新了稅收分析的工作方法，由牽頭，計(jì)劃今年完成篇高質(zhì)量的稅收分析，其中已完成的 被通訊采用。再次，參與局的 兩個(gè)專(zhuān)題分析，為局提供了可靠數(shù)據(jù)，也對(duì)我市的白酒行業(yè)和高能耗企業(yè)的現(xiàn)狀進(jìn)行了深入了解。同時(shí)將稅收分析工作納入績(jī)效考核，促進(jìn)稅收分析工作的開(kāi)展。

3、開(kāi)展稅收收入質(zhì)量監(jiān)督，規(guī)范組織收入行為，強(qiáng)化收入質(zhì)量觀念。對(duì)全市涉及到的納稅人展開(kāi)了逐一排查和情況說(shuō)明，并參照通報(bào)內(nèi)容進(jìn)行了深入細(xì)化的分析，認(rèn)真查找了基層單位可能存在的稅收征管漏洞和納稅人稅法遵從風(fēng)險(xiǎn)。

三、抓基礎(chǔ),稅收計(jì)統(tǒng)工作全面推進(jìn)

1、認(rèn)真開(kāi)展了全國(guó)稅收調(diào)查工作。根據(jù)統(tǒng)一部署，于月開(kāi)始對(duì)我市對(duì)戶(hù)納稅人開(kāi)展了稅收調(diào)查。根據(jù)上級(jí)篩選對(duì)象，主要涉及上市

公司、集團(tuán)企業(yè)、重點(diǎn)稅源企業(yè)、“營(yíng)改增”企業(yè)和加工貿(mào)易等相關(guān)企業(yè)。在稅收調(diào)查中，我們提出三個(gè)要求確保工作順利開(kāi)展：一是統(tǒng)籌規(guī)劃，要求有專(zhuān)人負(fù)責(zé)。二是嚴(yán)控質(zhì)量，要求數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確。三是創(chuàng)新思路，要求局?jǐn)?shù)據(jù)互審。

2、強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算日常管理。及時(shí)下發(fā)會(huì)統(tǒng)賬務(wù)處理安排、審核上報(bào)各類(lèi)會(huì)統(tǒng)報(bào)表，即使節(jié)假日期間也不例外，確保快統(tǒng)報(bào)表及時(shí)率達(dá)100%。同時(shí)注重會(huì)統(tǒng)報(bào)表數(shù)據(jù)的分析利用，按月對(duì)全市各行業(yè)稅款的入庫(kù)情況進(jìn)行分析比對(duì)，為了解全市各行業(yè)的稅源變化提供了數(shù)據(jù)依據(jù)。

3、加強(qiáng)了票證管理工作。加強(qiáng)票證倉(cāng)庫(kù)管理,做到分類(lèi)管理,合理儲(chǔ)存,確保用量;提高各用票單位票證填寫(xiě)正確率,嚴(yán)格控制廢票率，統(tǒng)一規(guī)范了票證封面格式，票證裝訂做到了統(tǒng)一、整流齊、清楚。安全保管票證,避免了票證損失。根據(jù)稅收票證管理暫行辦法的有關(guān)規(guī)定,按時(shí)進(jìn)行檢查。

4、堅(jiān)持不懈的開(kāi)展了服務(wù)工作。大力服務(wù)納稅人。在退稅上，根據(jù)退稅審批通知，及時(shí)為納稅人開(kāi)具收入退還書(shū)，并加強(qiáng)與國(guó)庫(kù)聯(lián)系，使納稅人應(yīng)退稅款得到及時(shí)退還，今年 我局共為 戶(hù)次納稅人辦理退稅 萬(wàn)元，通過(guò)及時(shí)辦理退稅，加快了納稅人的資金周轉(zhuǎn)，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

第五篇：《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》固定資產(chǎn)核算探討

空軍勤務(wù)學(xué)院 林志新 盛 利 高 瓅 新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（2013 年1 月1 日開(kāi)始實(shí)施），有關(guān)固定資產(chǎn)核算規(guī)定值得商榷，需進(jìn)行完善，本文對(duì)此進(jìn)行探討。

一、融資租賃租入固定資產(chǎn)安裝完工交付使用會(huì)計(jì)處理 新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在1501 號(hào)“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明第四項(xiàng)第（一）款第4 點(diǎn)中規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記“固定資產(chǎn)”科目[ 不需安裝] 或“在建工程”科目[ 需安裝]，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按照其差額，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時(shí)，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等，借記“事業(yè)支出”“ 經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”“ 零余額賬戶(hù)用款額度”“ 銀行存款”等科目。定期支付租金時(shí)，按照支付的租金金額，借記“事業(yè)支出”“ 經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”“ 零余額賬戶(hù)用款額度”“ 銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。筆者認(rèn)為，這在實(shí)務(wù)操作中會(huì)帶來(lái)疑難問(wèn)題。當(dāng)需安裝且安裝完畢交付使用時(shí)，由于“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目余額與“在建工程”科目余額不一致，按照現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的結(jié)轉(zhuǎn)方法，即調(diào)增“固定資產(chǎn)”科目與“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，同時(shí)調(diào)減“在建工程”科目與“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目，金額不相等，借貸不平衡，這種做法行不通。建議修改為當(dāng)需安裝且安裝完畢交付使用時(shí)，只要調(diào)整相應(yīng)賬戶(hù)之間對(duì)應(yīng)關(guān)系方法解決，即按確定的成本在“固定資產(chǎn)”科目與“在建工程”科目之間進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目，同時(shí)按“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目形成余額在“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目下“固定資產(chǎn)”與“在建工程”明細(xì)科目?jī)?nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，這樣每筆會(huì)計(jì)分錄借貸都相等，不會(huì)再產(chǎn)生疑難問(wèn)題。例1 ：2014 年1 月1 日，a 事業(yè)單位與b 公司簽訂一項(xiàng)采購(gòu)合同，a 事業(yè)單位從b 公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的用于科研的特大型設(shè)備，合同約定，a事業(yè)單位以融資租入方式支付價(jià)款，該設(shè)備價(jià)款共9 000 000 元（不考慮增值稅），在2014 年至2018年的5 年內(nèi)每半年支付900 000 元租金，每年的付款日期分別為當(dāng)年的6 月30 日和12 月31 日，安裝期為1 年，2014 年12 月31 日設(shè)備達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費(fèi)為400 000 元，所有款項(xiàng)均用銀行存款支付，該固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為10 年，假設(shè)每半年計(jì)提一次。1．按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)處理（1）2014 年1 月1 日融資租入時(shí)： 借：在建工程 9 000 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 9 000 000（2）2014 年6 月30 日支付租金時(shí)： 借：事業(yè)支出 900 000 貸：銀行存款 900 000 同時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 900 000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 900 000（3）2014 年12 月31 日支付租金時(shí)： 借：事業(yè)支出 900 000 貸：銀行存款 900 000 同時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 900 000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 900 000 支付安裝費(fèi)時(shí)： 借：事業(yè)支出 400 000 貸：銀行存款 400 000 同時(shí)： 借：在建工程 400 000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 400 000 安裝完畢交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 9 400 000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 9 400 000 同時(shí)： 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 2 200 000 貸：在建工程 9 400 000 以上借貸不平衡，做法行不通。2．修訂完善后的會(huì)計(jì)處理（1）2014 年1 月1 日融資租入時(shí)： 借：在建工程 9 000 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 9 000 000（2）2014 年6 月30 日支付租金時(shí)： 借：事業(yè)支出 900 000 貸：銀行存款 900 000 同時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 900 000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 900 000（3）2014 年12 月31 日支付租金時(shí)： 借：事業(yè)支出 900 000 貸：銀行存款 900 000 同時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 900 000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 900 000 支付安裝費(fèi)時(shí)： 借：事業(yè)支出 400 000 貸：銀行存款 400 000 同時(shí)： 借：在建工程 400 000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 400 000 安裝完畢交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 9 400 000 貸：在建工程 9 400 000 同時(shí)： 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 2 200 000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 2 200 000（4）2015 年6 月30 日支付租金時(shí)： 借：事業(yè)支出 900 000 貸：銀行存款 900 000 同時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 900 000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 900 000 計(jì)提半年固定資產(chǎn)折舊時(shí)： 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 470 000 貸：累計(jì)折舊 470 000（5）2015 年12 月31 日至2018 年12 月31 日，每期賬務(wù)處理與2015 年6 月30 日相同。通過(guò)以上處理，到2018 年12 月31 日支付最后一期租金時(shí)，“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目累計(jì)貸方余額為5 640 000[2 200 000+（900 000 － 470 000）×8]，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為5 640 000（9 400 000 －470 000×8），兩者仍然相等，勾稽關(guān)系仍然存在。

二、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入固定資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)會(huì)計(jì)處理 新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在1501 號(hào)“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明第四項(xiàng)第（一）款第5 點(diǎn)中規(guī)定：接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目[ 不需安裝] 或“在建工程”科目[ 需安裝]，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。筆者認(rèn)為，這種核算規(guī)定，將發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等既計(jì)入固定資產(chǎn)成本，又計(jì)入其他支出，存在重復(fù)記賬的行為。建議修改為：接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目[ 不需安裝] 或“在建工程”科目[ 需安裝]，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“銀行存款”等科目。例2 ：某事業(yè)單位2014 年1 月31 日接受捐贈(zèng)不需安裝的固定資產(chǎn)一項(xiàng)，有關(guān)憑據(jù)注明的金額為80 000 元，用銀行存款支付發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等為4 000 元。1．按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)處理（1）2014 年1 月31 日接受捐贈(zèng)時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 84 000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 84 000（2）用銀行存款支付發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)時(shí)： 借：其他支出 4 000 貸：銀行存款 4 000 2．修訂完善后的會(huì)計(jì)處理（1）2014 年1 月31 日接受捐贈(zèng)時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 84 000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 84 000（2）用銀行存款支付發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)時(shí)： 借：事業(yè)基金 4 000 貸：銀行存款 4 000

三、固定資產(chǎn)對(duì)外投資相關(guān)稅費(fèi)會(huì)計(jì)處理 新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在1501 號(hào)“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明第四項(xiàng)第（四）款第2 點(diǎn)中規(guī)定：以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”“ 應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。筆者認(rèn)為，這種核算規(guī)定，將發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)既記入投資成本，又要記入其他支出，存在重復(fù)記賬的行為，同時(shí)在賬面上不能反映固定資產(chǎn)評(píng)估增值或減值的情況。建議修改為：以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長(zhǎng)期投資”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按差額（固定資產(chǎn)評(píng)估減值或增值）借記或貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；同時(shí)，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)對(duì)應(yīng)的事業(yè)基金和投出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“事業(yè)基金”“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目。例3 ：某事業(yè)單位2014 年3 月1 日以固定資產(chǎn)對(duì)外進(jìn)行投資，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面余額為100 000元，已計(jì)提累計(jì)折舊為30 000 元，評(píng)估價(jià)值為90 000 元，評(píng)估增值為20 000 元，用銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用為2 000 元。1．按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)處理（1）以評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本時(shí)： 借：長(zhǎng)期投資——長(zhǎng)期股權(quán)投資 92 000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資 92 000（2）用銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用時(shí)： 借：其他支出 2 000 貸：銀行存款 2 000（3）同時(shí)按照投出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)非流動(dòng)資產(chǎn)基金： 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 70 000 累計(jì)折舊 30 000 貸：固定資產(chǎn) 100 000 2．修訂完善后的會(huì)計(jì)處理（1）以評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本時(shí)： 借：長(zhǎng)期投資——長(zhǎng)期股權(quán)投資 92 000 累計(jì)折舊 30 000 貸：固定資產(chǎn) 100 000 非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資 20 000 銀行存款 2 000（2）同時(shí)，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)對(duì)應(yīng)的事業(yè)基金 和投出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金： 借：事業(yè)基金 2 000 非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 70 000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資 72 000

四、固定資產(chǎn)盤(pán)盈會(huì)計(jì)處理 新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在1501 號(hào)“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明第五項(xiàng)第（一）款中規(guī)定：盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按照確定的入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。筆者認(rèn)為，這種核算規(guī)定沒(méi)有通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢”科目，區(qū)分盤(pán)盈時(shí)調(diào)賬和查明原因按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行處理過(guò)程，不符合財(cái)產(chǎn)清查核算處理程序，應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。建議修改為：盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，按照確定的入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目；報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時(shí)，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。例4 ：某事業(yè)單位2014 年3 月31 日進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)盤(pán)盈固定資產(chǎn)一項(xiàng)，按照類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定其入賬價(jià)值為30 000 元，2014 年4 月10 日?qǐng)?bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理。1．按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)處理 借：固定資產(chǎn) 30 000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 30 000 2．修訂完善后的會(huì)計(jì)處理（1）2014 年3 月31 日盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 30 000 貸：待處置資產(chǎn)損溢 30 000（2）2014 年4 月10 日?qǐng)?bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時(shí)： 借：待處置資產(chǎn)損溢 30 000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 30 000 編輯：彭秋龍