第一篇：鎮江地稅“房產交易稅收相關政策解析”

鎮江地稅“房產交易稅收相關政策解析”

[ 主持人]江蘇省鎮江地方稅務局今天在地稅網站舉辦關于“房產交易稅收政策解析”專題在線訪談欄目，此次訪談我們特別邀請了江蘇省鎮江地方稅務局稅政管理一處處長王建明、稅政管理二處處長孫斌為嘉賓，他們將就房產交易相關政策與網友進行在線交流，歡迎網友和納稅人互動提問。王處長、孫處長，兩位好！

[ 孫斌]主持人好，各位網友大家好！

[ 王建明]主持人好，各位網友上午好！

[ 主持人]王處長，請你向大家介紹一下房產交易會涉及到那些稅種？

[ 王建明]好的。房產交易涉及的稅種基本為地方稅種，包括營業稅、個人所得稅、契稅、土地增值稅、印花稅等，根據交易的類型不同，所涉及的稅種也不一樣。

[ 主持人]那么市民進行新房和二手房交易時的納稅申報流程分別是怎樣的呢？

[ 孫斌]新房交易的納稅申報流程相對簡單，只要經過“家庭唯一住房”減免認定后，即可以進行申報納稅。二手房交易的納稅申報流程相對復雜，需要先進行計稅價格核定申報、再進行“家庭唯一住房”減免認定，如果是非住宅房屋的還需要進行土地增值稅清算，最后進行申報納稅。

[ 主持人]現在已經有網友參與進來了，我們來看看他們都有哪些問題吧！

[網友 果子貍]我今年打算結婚，但是自己名下還沒有房產，這個月剛在市區購買了一套88平米的新房，想問一下怎樣辦理認定唯一普通住房的手續？

[ 王建明]凡符合家庭唯一普通住房契稅優惠政策的納稅人，取得房產登記受理單后，請攜帶資料到房產大廈四樓30號窗口辦理相關認定手續。

[ 王建明]具體資料為：（1）房產登記受理單、收費計算單；（2）房屋登記信息查詢結果；（3）家庭成員身份證（復印件，原件攜帶查驗）（4）戶口本或戶籍證明（復印件，原件攜帶查驗）（5）填寫“家庭唯一住房誠信保證書”（家庭成員需到場簽字，未成年子女可由父母代簽）；（6）需提供其他資料：未婚單身的納稅人還需提供民政部門出具的單身證明（原件）；貨幣拆遷后無房的需提供拆遷協議（原件及復印件）；地稅部門所需的其他證明材料。

[網友 游客]請問房產交易中個人所得稅征稅標準，我省會不會嚴格按照20%執行

[ 孫斌]《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例規定，個人轉讓住房，以其轉讓收入額減除財產原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按照“財產轉讓所得”項目繳納個人所得稅，適用稅率20%。

[ 孫斌]納稅人未提供完整、準確的房屋原值憑證，不能正確計算房屋原值和應納稅額的，稅務機關可根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條的規定，對其實行核定征稅，即按納稅人住房轉讓收入的一定比例核定應納個人所得稅額。具體比例由省級地方稅務局或者省級地方稅務局授權的地市級地方稅務局根據納稅人出售住房的所處區域、地理位置、建造時間、房屋類型、住房平均價格水平等因素，在住房轉讓收入1%-3%的幅度內確定，具體比例請您咨詢您房屋所在地市的地稅機關。

[網友 游客]我想問問繼承土地、房屋，也要征收契稅嗎？

[ 王建明]其次、按照《中華人民共和國繼承法》規定，非法定繼承人根據遺囑承受死者生前的土地、房屋權屬，屬于贈與行為，應征收契稅。

[ 王建明]首先、對于《中華人民共和國繼承法》規定的法定繼承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）繼承土地、房屋權屬，不征契稅。

[網友 張先生]2007年我們村拆遷，因為當時我的戶籍不在村里，所以拆遷后的安置房沒能直接登記在自己名下，后來父母經公證后贈與而獲得產權，我名下只有這一套房產。現想出售，需要繳納哪些稅款，具體如何計算？如需繳納個人所得稅，那么扣減的原值部分是按我父母當初于政府處拿房時的合同價款計算，還是要考慮拆遷因素，以其他方法來計算？

[ 王建明]我建議您攜帶拆遷協議、房屋轉讓等具體材料到市房管大廈征稅窗口，我們將根據您提供的資料，審核之后能給予更加詳細的答復。

[ 王建明]對于您轉讓購房時間的認定：個人將通過受贈、繼承、離婚財產分割等非購買形式取得的住房對外銷售的行為，其購房時間按發生受贈、繼承、離婚財產分割行為前的購房時間確定，其購房價格按發生受贈、繼承、離婚財產分割行為前的購房原價確定。

[ 王建明]個人所得稅，受贈人轉讓受贈房屋的，以其轉讓受贈房屋的收入減除原捐贈人取得該房屋的實際購置成本以及贈與和轉讓過程中受贈人支付的相關稅費后的余額，為受贈人的應納稅所得額，依法計征個人所得稅。受贈人轉讓受贈房屋價格明顯偏低且無正當理由的，稅務機關可以依據該房屋的市場評估價格或其他合理方式確定的價格核定其轉讓收入。

[ 王建明]就營業稅來說：個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業稅。

[ 王建明]個人轉讓住房，作為轉讓方需要繳納營業稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加和個人所得稅等稅收。

[網友 游客]幾年前，我的一位親戚全家移民去澳大利亞了，把市區的一套住宅贈予給我，我現在也在辦理移民手續，想將這套受贈的住宅出售，請問我需要繳納個人所得稅嗎？

[ 孫斌]這種情況您需要繳納個人所得稅。用轉讓受贈房屋的收入減去原捐贈人取得該房屋的實際購置成本以及贈與和轉讓過程中受贈人支付的相關稅費，所得的差額乘以20%，就是您應該繳納的個人所得稅稅額。需要提醒您的是，如果受贈人轉讓受贈房屋價格明顯偏低且無正當理由的，稅務機關可以依據該房屋的市場評估價格或其他合理方式確定的價格核定其轉讓收入。

[網友 游客]我最近準備創辦一個個人獨資企業，想把自己的房產轉到企業名下，作為企業的固定資產，請問這樣操作是否要繳納契稅呢？

[ 王建明]您如果是同一自然人與其設立的個人獨資企業、一人有限公司之間土地、房屋權屬的劃轉，免征契稅。因此，您將房地產投入自己投資的個人獨資企業，在辦理土地使用權、房屋所有權登記時僅需辦理更名手續，免征契稅。

[網友 吳先生] 我想把房產抵押給銀行貸款開辦一個企業，要繳納契稅嗎？

[ 王建明]具體來說，房地產抵押是以土地使用權、房屋所有權作為標的物的抵押關系，它是指債權人或第三人以土地使用權、房屋所有權作為履行債務的擔保，當債務人逾期不履行債務時，債權人即抵押權人依法將房屋折價抵作價款或者變賣房屋優先得到清償。房地產抵押過程中沒有改變土地、房屋權屬，因此，對房地產抵押行為不征收契稅。

[ 王建明]以房地產抵押不征收契稅。

[網友 游客]如果賣方住房是五年并且是唯一住房,可以免個稅,需要賣方提供證明嗎?如果要, 到哪開這證明

[ 孫斌]其次，對于賣房戶口是轄市區或者是省內外市的，要由出售房屋所在地住建局出具唯一住房的證明，然后由賣方戶口所在地住建局出具戶口所在地無房證明，并簽署唯一住房誠信保證書。

[ 孫斌]賣方是需要提供證明的，我們鎮江地區是這樣操作的。首先、賣方戶口是本地的，由當地住建局出具唯一住房的證明，然后由賣房人簽署唯一住房誠信保證書。

[網友 游客]父母動遷房，產權是父母。動遷協議滿五年。產權未滿五年。現母亡。父要賣掉房子，子女不繼承。是唯一一套房。問要交什么稅？怎樣辦理?

[ 孫斌]您的房屋所在地是在什么地方？您這個情況在鎮江地區需要繳納營業稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅。

[網友 游客] 我的一個債務人想用房產抵償欠我的錢，請問如果我答應用這種方法話，是否需要繳稅？

[ 王建明]您以抵債方式轉移土地、房屋權屬的，視同土地使用權轉讓、房屋買賣或贈與,對受讓方（債權人）征收契稅。

[網友 游客] 我現在還是未婚，并且住在父母家中，自己名下有一套住房，已經購買2年了，現在想將這套住宅出售，請問需要繳納個人所得稅嗎？

[ 孫斌]根據現行規定，只有屬于家庭唯一住房且獲得產權超過5年，進行交易轉讓時，才可以免征個人所得稅。所以您這種情況還是需要交納個人所得稅。

[ 主持人]由于時間關系，今天的訪談就進行到這里了。網友如果還有納稅方面的問題，可登錄江蘇省鎮江地方稅務局網站（http://zj.jsds.gov.cn）政策解讀、納稅咨詢、政策法規等欄目進行查詢或撥打鎮江納稅服務熱線12366-2進行咨詢。謝謝大家，再見！

[ 王建明]感謝各位網友的積極參與和對地稅事業的關心和支持，再見

[ 孫斌]感謝各位網友，再見！

第二篇：企業清算稅收政策解析

設立

稅務登記

變更注銷清算

清算程序

資產處置

清算涉稅

償還債務剩余分配

企業清算稅收政策解析

案例：甲公司由A公司、張先生共同出資組建，注冊資本1000萬元，其中A出資600萬元，占60%；張出資400萬元，占40%，2012年9月25日股東會決議停止經營，解散并注銷甲 公司。

截止9月25日，資產6000萬，負債3600萬，凈資產2400萬元（其中股本1000萬元，盈余公積140萬元，未分配利潤1260萬元）

企業：（1）繳清所有欠稅、欠費。（2）繳銷發票、稅務登記證件、資料。（3）書面申請。

主管稅務機關（國、地稅）：將生產經營期（2006年9月1日-2012年9月25日）的納稅情況實施檢查，按規定查補稅款，加收滯納金，對稅務違章按規定處以罰款，并追征入庫。然后注銷稅務登記。

請思考：以上注銷稅務登記的程序是否正確？

答：否。未經清算，不得注銷。

按清算程序稅務機關查補的稅款不得入庫，企業注銷需按照法定的順序償還債務。補充：

需要進行清算所得稅處理的企業范圍

根據《財政部、國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）規定，下列企業應進行清算的所得稅處理：

1、清算。根據公司法規定，除企公司合并分立外，其他解散情形必須進行清算。

2、視同清算。不符合《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》財稅[2009]59號）規定的適用特殊稅務處理原則的重組業務，按照一般重組稅務處理原則進行。改組企業不需要履行上述清算程序，但需要視同清算進行所得稅處理。

視同清算的企業其作為獨立納稅人的全部稅務事項（包括尚未彌補的虧損、正在享受的稅收優惠等）均應終上。不得結轉到接受資產的企業繼續享有或承繼。

（1）、企業由法人轉變為個人獨資企業、合伙企業等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區），應視同企業進行清算、分配，股東重新投資成立新企業。相應地，企業的全部資產的計稅基礎均應以公允價值為基礎確定。

（2）、被合并企業應視同清算進行所得稅處理，相應地，合并企業應按公允價值確定接受被合并企業各項資產和負債的計稅基礎。

（3）、被分立企業不再繼續存在時，被分立企業應按清算進行所得稅處理，相應地，分立企業應按公允價值確定接受資產的計稅基礎。

一、稅務登記的注銷

1、稅務登記有三種

（1）、新設登記-成立新公司

包括：從無到有的新設；新設合并、公司分立

注意：新設合并與分立企業不按照新辦企業處理，不得享受新辦企業優惠。其稅收優惠的享受應按財稅【2009】59號文件的有關規定執行。

（2）、變更登記：

A：注冊資本的變更（增資、減資）

其中：增資包括原股東用留存收益或資本溢價增資、引進新股東。涉稅：

增資：對企業來說—增資有印花稅、減資不退印花稅。對股東來說—增資個人（個人所得稅）、非居民企業（預提所得稅）

減資 ：個人（個稅-財產轉讓所得）、非居民企業（預提所得稅）、居民企業（股權轉讓所得或損失）。

B：公司名稱、經營范圍、法人代表的變更。

C：注冊地點的變更：不是注銷、是遷移，該過程無稅收。

此時：股東不變、企業資產所有權不變，不涉及任何稅務處理，原注冊地主管稅務機關應當對該企業管轄期間的納稅情況實施檢查，清理欠稅，檢查期3年，最長5年。涉嫌偷稅，可無限期檢查（《征管法》52條規定）。

（3）、注銷登記。A、被合并。持續經營，股東沒有退出，不經過清算程序。從理論上，根據財稅【2009】59號

若被合并企業適用一般重組，不經過清算程序，但需視同清算計算清算所得，相應地，合并方取得資產的計稅基礎按公允價值確定。

B、被分立。持續經營，股東沒有退出，不經過清算程序。從理論上，根據財稅【2009】59號 若被分立企業適用一般重組，不經過清算程序，但視同轉讓資產，計算資產轉讓所得，相應地，分立企業取得資產的計稅基礎按照公允價值確定。

實際工作中不存在少數股東退出。工商部門不允許合并、分立過程中有股東退出。只有合并分立完成后，方可轉讓。

C、解散。終止經營、股東全部退出，必須履行清算程序，需按規定進行稅務處理。

二、清算程序

簡單說，清算程序有三步：

第1步：資產處置：是指將全部資產對外轉讓（而不是評估）。第2步：償還債務，必須按照法定順序償債。第3步：剩余財產分配。

操作程序：

1、股東會決議。

2、成立清算組。由股東代表組成，如果是由債權人向法院提起的破產申請，清算組由法院、中介機構、股東代表組成。

3、公告。

4、向稅務機關、工商部門、外經貿部門（指外商投資企業）書面報告。

5、申報債權。（1）、清算組與債權人（含稅務機關）核對債務。（2）、申報債權期間，主管國、地稅機關應對其生產經營納稅情況實施檢查（一般3年、最長5年，涉嫌偷稅的，可無限期檢查）。

注意：補、滯、罰暫不入庫，調整賬務。

6、資產處置。

企業必須將所有資產（固定資產、無形資產、長期股權投資、存貨等）全部轉讓。其中轉讓給關聯方的，定價應當公允，否則就會侵害債權人利益和國家稅收。

資產處置行為應納的相關稅費，調整賬務，暫不繳納。

對應收賬款、其他應收款也應進行清理，收回債權；不能收回的，處置收入為零。其中，符合稅法壞賬損失并按國家稅務總局2011第25號公告

將相關資料報備的，應收賬款的計稅基礎可以扣除。

7、按順序償債

資產處置收入首先用于償還有財產擔保的債務（還銀行貸款）剩余金額按下列順序：（1）、清算費用。（2）、工資、薪金、社保、法定補償金。（3）、國家稅、費、滯、罰，金額不足全部支付的，國、地稅按比例劃分。劃分后，入庫順序：稅、費、滯、罰。

（4）、其他債務（長短期借款、應付賬款、其他應付款）。

8、剩余財務分配。

9、出具清算報告。

報主管工商、稅務、外經貿（外企）、全體股東。

10、稅務機關出具清算報告審核確認書。

法人股東根據被投資方所在地稅務機關出具的清算報告審核確認書、被投資方股東會決議等注銷“長期股權投資”，發生損失的，按照國家稅務總局2011年第25號公告，專項申報備案扣除。

11、收回發票、稅務登記證件。

12、注銷稅務登記

13、注銷營業執照。

三、清算過程涉及的稅務處理。

（一）資產處置。

（二）按順序償還債務。

（三）剩余財產分配。

三、清算過程中涉及的稅務處理

（一）、資產處置

1、增值稅

有形動產的處置需繳納增值稅。

其中按簡易辦法計征的增值稅，作為應交稅金處理；按一般計稅辦法計算的銷項稅額,留抵稅額大于銷項稅額，允許在計算清算所得時扣除。

簡易辦法：6%、3%、3%減半、4%減半。

財稅[2005]165號 六、一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理問題：一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

2、消費稅

應稅消費品的處置需繳納消費稅。

3、營業稅

銷售不動產、轉讓無形資產（采礦證、探礦證）。

4、土地增值稅

轉讓國有土地使用權、銷售不動產（連同土地一起轉讓）

轉讓舊房產扣除項目如下：（1）、土地成本（歷史成本）+地上建筑物重置成本價*成新率

如果該房產為外購取得，并商得稅務機關同意，也可以按下列公式計算評估價：

評估價=買價+契稅+買價*持有年限*5%

其中：購買、處置滿6個月按1年計算，不滿6個月不計.財稅[2006]21號財政部 國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知

國稅函[2010]220號國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知

（2）評估費用

財稅[1995]48號關于土地增值稅一些具體問題規定的通知

（3）轉讓舊房應納的營業稅及附加、印花稅

外購的房產轉讓差額征稅，需取得購房發票。

例：買 價500萬、契稅15萬、裝修100萬、轉讓價800萬。營業稅稅基=？

5、房產稅、城鎮土地使用稅

房地產持有期間（截止到處置的當月）需繳納房產稅和城鎮土地使用稅。

財稅[2008]152號 財政部 國家稅務總局關于房產稅城鎮土地使用稅有關問題的通知

持有截止按照辦理移交手續與辦理房屋權證變更孰先原則確定。

6、印花稅

資產處置簽訂的相關合同、具有合同性質的協議需繳納印花稅。

7、資源稅

銷售應稅資源應繳納資源稅。

8、清算所得稅

清算所得稅=清算所得*基本稅率25%

清算所得與生產經營所得不同，不得享受高新企業的優惠稅率、地區優惠稅率，一律適用25%。

清算所得=資產處置收入（不含增值稅）-資產計稅基礎-清算費用+其他納稅調整項目-彌補以前虧損。

(1)、資產賬面價值與計稅基礎的差異

A、資產的初始計量與計稅基礎的差異

如：應當資本化的借款費用超過稅法規定的標準。（永久）又如：企業購置資產支付的傭金超過稅法規定的5%。（永久）

再如：以融資方式（付款期超過3年）購置資產，會計按現值計量，稅法按終值（合同金額）作為計稅基礎。（暫時）

另：注冊資本不足借款的利息，不得扣除。

固定資產的棄置費，會計采取預提的方法（預計負債）計入固定資產原價，計算所得稅時，只能在處置按照實際發生額據實扣除。

B、資產后續計量（折舊攤銷年限與稅務年限不同）

新建廠房，會計折舊35年，企業能否選擇稅法折舊年限按20年？

投資性房地產采取公允價值模式進行后續計量的，會計上不提折舊，計算所得稅時，可否扣除折舊？

《企業所得稅法》第二十一條 在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。

根據該規定：

會計核算：按會計準則、會計制度 計算應納稅所得額：按稅法規定

國稅函 [2010]148號企業所得稅法規定不明確的，在沒有明確規定之前，暫按企業財務、會計規定計算。

關于折舊年限，稅法規定：房屋建筑物不少于20年。

①、企業可選擇20年折舊。一經選定，不得變化。即使后期發生會計估計變更。稅法折舊年限也不得變更。

如果第一年企業沒有做納稅調整。視同企業選擇稅法折舊年限為35年，以后不得追溯調整。

②、按照2012年15號公告規定是不得扣除，顯然是不對的。

C、資產減值準備

資產處置時，會計上按賬面價值結轉，計算所得稅按剩余計稅基礎扣除。

賬面價值=初始計量-會計累計折舊-資產減值準備

剩余計稅基礎=初始計稅基礎-累計扣除折舊

資產處置，賬面價值與剩余計稅基礎之間的差，作為納稅調整處理。如果初始計量與計稅基礎相同，一定屬于暫時性差異。

（2）、計算清算所得，還有哪些納稅調整項目？

A、申報債權期間，債權人主動放棄，必須并入清算所得。

償還債務期間，因資產處置收入不足償還債務，不需要也無法并入清算所得。

B、應收賬款、其他應收款不能收回。如果符合壞賬損失稅前扣除的條件。處置收入為零，賬面價值可以扣除。

如果不符合壞賬損失扣除條件，處置收入為零，賬面價值不可扣除，需做納稅調整。

注意：

以前調增的廣告、宣傳費能否在清算期間作納稅調減呢？

答：不能。

清算期間發生的業務招待費，不受比例限制，作為清算費用據實扣除。

為什么查增的所得允許彌補虧損再補稅？

查補的稅款=流失的稅款。不得以補代罰，對納稅人的違法行為，應當按照《征管法》、《發票管理辦法》等進行處罰。但不得改變計算稅款的方法。

國家稅務總局公告2010年第20號關于查增應納稅所得額彌補以前虧損處理問題的公告

（二）、按順序償還債務

1、工資薪金、法定補償金，需按規定扣繳個人所得稅。按月發放的薪酬

數月獎金或年終獎（國稅發[2005]9號國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知）

法定補償金（國稅發[1999]178號國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知、財稅[2001]157號財政部、國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知）

法定補償金=｛【（補償金-當地上年職工平均工資3倍）/本企業工齡】-3500元｝*稅率-速算扣除數 個人在本企業的工作年限數按實際工作年限數計算，超過12年的按12計算。

比較：（1）、內部退養、減員增效支付給員工的補償。國稅發[1999]058號

第一步：先查找稅率和速算扣除數

“補償費/從退養至法定離退休年齡之間的月份+本月薪酬-3500”做為月所得。第二步：計算應納稅額

應納稅額=（補償費+本月薪酬-3500）*稅率-速算扣除數

（2）、提前退休

國家稅務總局公告[2011]第6號國家稅務總局關于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告

應納稅額={[（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際月份數）－費用扣除標準]×適用稅率－速算扣除數}×提前辦理退休手續至法定退休年齡的實際月份數

2、償還“應付股息”、“應付利息”，是否涉及個人所得稅、預提所得稅？

答：國稅函[1997]656號國家稅務總局關于利息、股息、紅利所得征稅： 已計提分配至個人名下的利息、股息，在計提、分配時扣繳個稅，而不論何時支付。

企業所得稅法：股息所得在宣告分配時確認，而不是支付時。如果計提、分配時未扣繳所得稅的，在支付時需補扣。

（三）剩余財產的分配

清算組可能需負責扣繳個人所得稅、預提所得稅

1、居民個人：個人所得稅

2、外籍個人：個人所得稅

3、居民企業：發生的投資所得或損失，在投資方處理，與本清算企業無關

4、非居民企業：

剩余財產分配的稅務處理

一、股權處置有三種方式：轉讓、減資、清算。

對股東而言，需確認投資處置所得或損失。

1、個人股東應稅所得大于零，按照“財產轉讓所得”征收個人所得稅。稅款由清算組代扣代繳。

2、非居民企業需按照轉讓境內財產，征收預提所得稅10%。協定或安排約定有稅收優惠的，從其規定。稅款由清算組代扣代繳。

3、居民企業投資所得，并入本企業應納稅所得總額征稅，投資損失，采取專項申報備案扣除。

二、應納稅所得額的計算

1、居民個人應納稅額=（清算分配-投資計稅成本）*20% 投資計稅成本是指為取得該項股權支付的全部對價。投資計稅成本=初始計稅成本+追加投資計稅成本（含被投資方用留存收益、除資本溢價以外的其他資本公積轉增的股本的金額）

根據原國稅函[2005]319號規定：非現金資產對外投資，評估增值暫不征收個稅，待轉讓、減資、清算股權時，按“財產轉讓所得”征收個稅，允許扣除的投資成本為未評估前歷史成本。

投資方式有三種：新設公司、增資擴股、購買股權。

2、外籍個人

如：國稅函[2006]884號, 國稅函[2007] 403號：香港居民個人持有境內股權小于25%（轉讓前12個月低于25%）不征個稅。

因為，財稅[1994]20號規定：外籍個人從外商投資企業取得的股息性所得免征個人所得稅。因此：

外籍個人應納稅額=（清算分配-目標公司留存收益份額-投資計稅成本）*20% ————國稅發[1997]71號《關于外商投資企業合并、分立、股權重組、資產轉讓等重組業務所得稅處理的暫行規定》

其中目標公司留存收益=（清算開始日賬面留存收益+清算期間新增減的留存收益）*股權比例。

3、非居民企業 如：國稅函[2006]884號, 國稅函[2007] 403號：香港居民企業持有境內股權小于25%（轉讓前12個月低于25%）不征預提所得稅。

股權處置所得應納預提所得稅=（清算分配-留存收益份額-投資計稅成本）*10%

股息性所得應納預提所得稅=留存收益*股權比例*10%(協定或安排約定有稅收優惠的，從其規定。如香港5%)

4、居民企業

股權處置所得=清算分配-留存收益份額-投資計稅成本 其中：留存收益份額享受免稅優惠

注意：如果不是清算、減資，而是股權轉讓，目標公司未分配的留存收益不得扣除。——國稅發[2010]79號國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知

注意：實際操作中，股權處置所得一般小于、等于零。只有當投資成本小于目標公司股本的情況下才會產生所得。

案例：甲公司出資3億元，收購房地產公司M 100%股權，收購日房地產企業資產1億元（土地成本），無其他資產、負債為零。凈資產1億元（均為股本）。

房地產企業所有的開發產品全部出售，稅后利潤分配給甲公司享受稅收優惠。M公司注銷，可收回1個億，其投資成本為3個億。損失2個億。

因此：

凡投資成本大于股本，目標公司清算，投資方一定會有損失。凡投資成本等于股本，目標公司清算，投資方所得為零。凡投資成本小于股本，目標公司清算，投資方才會產生投資所得。

案例：張先生出資3億元支付給甲公司，收購甲公司持有房地產公司M 100%的股權，收購日，房地產企業資產1億元（土地成本），無其他資產、負債為零。凈資產1億元（均為股本）。

房地產企業稅后利潤全部分配給張，張需繳納個稅20%。

注銷房地產企業收回1億元，與投資成本3億元的差如何彌補？ 答：無法彌補。

《公司法》第35條，取消了同股同權，如何分股利，按公司約定

第三篇：現行公益性捐贈稅收政策匯總解析

現行公益性捐贈稅收政策匯總解析

為了鼓勵納稅人進行公益、救濟性捐贈，更好地為社會和國家減輕負擔，我國出臺了一系列稅收優惠政策。為使廣大納稅人進一步了解我國公益慈善捐贈方面的稅收優惠政策，現將歷年來我國出臺的有關公益救濟性捐贈稅收優惠政策進行梳理。

一、公益性捐贈的企業所得稅稅收優惠政策

1.一般性稅收規定：按12%比例稅前扣除

《中華人民共和國企業所得稅法》第九條規定，企業發生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。所謂公益性捐贈，根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十一條、五十二條的規定，是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。公益性社會團體，應為同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：

（一）依法登記，具有法人資格；

（二）以發展公益事業為宗旨，且不以營利為目的；

（三）全部資產及其增值為該法人所有；

（四）收益和營運結余主要用于符合該法人設立目的的事業；

（五）終止后的剩余財產不歸屬任何個人或者營利組織；

（六）不經營與其設立目的無關的業務；

（七）有健全的財務會計制度；

（八）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產的分配；

（九）國務院財政、稅務主管部門會同國務院民政部門等登記管理部門規定的其他條件。

可見，《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例規定的捐贈行為應稅范圍分為三個層次：一是非公益性的捐贈，不得從應納稅所得額中扣除；二是納稅人未通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，直接向受捐人進行的捐贈，不允許從應納稅所得額中扣除；三是超過國家規定允許扣除比例的公益性捐贈，不得從應納稅所得額中扣除。2.特殊稅收規定：允許100%全額扣除

除了按照12%的扣除比例稅前列支公益性捐贈外，針對特定事項的捐贈，財政部、國家稅務總局出臺了稅收優惠政策，允許在企業所得稅前全額扣除。如企業為汶川地震災后重建、舉辦北京奧運會和上海世博會、向玉樹地震災區的捐贈、支持舟曲災后恢復重建等特定事項的捐贈。需要注意的是，這些稅收優惠政策一般都有截止時間，如支持汶川地震災后重建的捐贈，截止時間為 2008年12月31日（下文提到的個人所得稅、增值稅、印花稅亦同），支持玉樹地震災區和舟曲災區的捐贈，截止時間為2012年12月31日（下文提到個人所得稅、增值稅、印花稅亦同）。

還需注意的是，2008年1月1日新《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例施行以前，財政部、國家稅務總局下發了一系列文件，規定企業的某些特定公益性捐贈可以在企業所得稅前全額扣除。如財稅[2006]66號文、財稅[2006]67號文、財稅[2006]68號文都規定企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過該文件規定的公益性組織，用于公益救濟性捐贈，準予在繳納企業所得稅前全額扣除。《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例開始施行后，此前財政部、國家稅務總局發布的與新企業所得稅法及其實施條例規定不一致的“企業用于公益性捐贈支出可以100%扣除”的規定已經廢止。

二、公益性捐贈的個人所得稅稅收優惠政策

1.一般性稅收規定：按30%比例稅前扣除

根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規定，納稅人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。如果實際捐贈額大于捐贈限額時，只能按捐贈限額扣除；如果實際捐贈額小于或者等于捐贈限額，按照實際捐贈額扣除。

與企業所得稅一樣，對納稅人直接向受贈人捐贈的，也不允許從個人所得稅應納稅所得額中扣除。

2.特殊稅收規定：允許100%全額扣除

享受全額免除個人所得稅優惠政策的主要有以下幾種情形：

一是向紅十字事業的捐贈

為支持紅十字事業的發展，從2000年1月1日起，對個人通過非營利性的社會團體和國家機關（包括中國紅十字會）向紅十字事業的捐贈，在計算繳納個人所得稅時準予全額扣除。（《財政部國家稅務總局關于企業等社會力量向紅十字事業捐贈有關所得稅政策問題的通知》（財稅[2000]30號）；《財政部國家稅務總局關于企業等社會力量向紅十字事業捐贈有關問題的通知》（財稅[2001]28號））。

二是向公益性青少年活動場所的捐贈

從2000年1月1 日起，對個人通過非營利性的社會團體和國家機關對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，在繳納個人所得稅前準予全額扣除。公益性青少年活動場所，是指專門為青少年學生提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動的青少年宮、青少年活動中心等校外活動的公益性場所。（《財政部國家稅務總局關于對青少年活動場所電子游戲廳有關所得稅和營業稅政策問題的通知》（財稅[2000]21號））

三是向農村義務教育的捐贈

從2001年7月1日起，對個人通過非營利的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。文件所稱農村義務教育的范圍，是指政府和社會力量舉辦的農村鄉鎮（不含縣和縣級市政府所在地的鎮）、村的小學和初中以及屬于這一階段的特殊教育學校。納稅人對農村義務教育與高中在一起的學校的捐贈，也享受本文件規定的所得稅稅前扣除政策。（《財政部國家稅務總局關于納稅人向農村義務教育捐贈有關所得稅政策的通知》（財稅[2001]103號））

四是對老年服務機構的捐贈

從2000年10月1日起，對個人通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務機構的捐贈，在繳納個人所得稅時準予全額扣除。老年服務機構，是指專門為老年人提供生活照料、文化、護理、健身等多方面服務的福利性、非營利性的機構，主要包括：老年社會福利院、敬老院（養老院）、老年服務中心、老年公寓（含老年護理院、康復中心、托老所）等。（《財政部國家稅務總局關于對老年服務機構有關稅收政策問題的通知》（財稅[2000]97號））

五是向中華健康快車基金會等單位的捐贈

對個人向中華健康快車基金會和孫冶方經濟科學基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會和中華見義勇為基金會、宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環境保護基金會、中國老齡事業發展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發展基金會、中國關心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會和中國光彩事業基金會、中國醫藥衛生事業發展基金會、中國教育發展基金會等單位的公益性捐贈，準予在個人所得稅稅前全額扣除。（《財政部國家稅務總局關于向中華健康快車基金會等5家單位的捐贈所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅[2003]204號）、《財政部國家稅務總局關于向宋慶齡基金會等6家單位捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅[2004]172號）、《財政部國家稅務總局關于中國老齡事業發展基金會等8家單位捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅[2006]66號）、《財政部國家稅務總局關于中國醫藥衛生事業發展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅[2006]67號）、《財政部國家稅務總局關于中國教育發展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅[2006]68號））。

六是向地震災區的捐贈

對個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向汶川地震災區的捐贈、玉樹地震災區和舟曲災區的捐贈，允許在當年個人所得稅稅前全額扣除。（《國家稅務總局關于個人向地震災區捐贈有關個人所得稅征管問題的通知》（國稅發[2008]55號）、《財政部海關總署國家稅務總局關于支持玉樹地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅[2010]59號）、《財政部海關總署國家稅務總局關于支持舟曲災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅[2010]107號））。

三、貨物勞務稅關于捐贈行為的稅收規定 1.一般性稅收規定

從貨物勞務稅各稅種看，幾乎每個稅種都對捐贈是否視同銷售作出了明確規定。如《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規定單位或個體經營者將自產、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位和個人的，視同銷售貨物；《中華人民共和國消費稅暫行條例》及其實施細則規定納稅人生產的應稅消費品，用于饋贈的，列入“用于其他方面”的應稅范圍；而《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》規定，納稅人（單位或者個人）將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的，視同發生應稅行為，應按規定繳納有關營業稅；《中華人民共和國進出口關稅條例》規定，除外國政府、國際組織無償贈送的物資，以及其他文件規定可以免征關稅外，其他捐贈均屬應稅范圍。2.貨物勞務稅對捐贈行為的優惠政策

貨物勞務稅對捐贈行為的優惠主要有以下幾個方面：

（1）接受捐贈進口的科研、教學用品和殘疾人專用品，免征進口增值稅、消費稅、關稅。

（2）境外捐贈人向全國性扶貧、慈善社會團體、國務院有關部門和各省級政府捐贈直接用于扶貧、慈善事業的生活必需品、食品類及飲用水、醫療、教學用品和環保專用儀器等物資，免征進口增值稅和進口關稅。

（3）符合規定由國務院文物管理部門和國有文物收藏單位以接受境外機構、個人捐贈方式獲得的中國文物進口，免征關稅、進口環節增值稅、消費稅。

（4）對外國政府、國際組織無償贈送的物資，免征關稅。適用此條規定減免關稅的貨物，在國務院另有規定前，進口環節海關代征稅仍可同時減免。

（5）對外國政府和38個國際組織無償援助項目在國內采購的貨物免征增值稅，同時允許銷售免稅貨物的單位，將免稅貨物的進項稅額在其他內銷貨物的銷項稅額中抵扣。

（6）為鼓勵社會各界支持汶川、玉樹、舟曲災后恢復重建，對單位和個體經營者將自產、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給上述受災地區的，免征增值稅、城市維護建設稅及教育費附加。

四、財產行為稅關于捐贈行為的稅收規定

財產行為稅主要涉及契稅、土地增值稅和印花稅。1.契 稅

《中華人民共和國契稅暫行條例》規定，土地使用權贈與、房屋贈與，承受的單位和個人均為契稅的納稅義務人。但對《中華人民共和國繼承法》規定的法定繼承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）繼承土地、房屋權屬的，不征契稅。2.土地增值稅

土地增值稅除下列兩種房地產贈與行為外，其他贈與行為都應按規定繳納土地增值稅。一是房產所有人、土地使用權所有人將房屋產權、土地使用權贈與直系親屬或承擔直接贍養義務人的；二是房產所有人、土地使用權所有人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關將房屋產權、土地使用權贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業的。上述社會團體是指中國青少年發展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災委員會、中國紅十字會、中國

殘疾人聯合會、全國老年基金會、老區促進會以及經民政部門批準成立的其他非營利的公益性組織。3.印花稅

印花稅對捐贈行為的優惠政策主要有四個方面，一是財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據免征印花稅；二是財產所有人將財產（物品）捐贈給第29屆奧運會組委會所書立的產權轉移書據免征應繳納的印花稅；三是對財產所有人將財產捐贈給上海世博局所書立的產權轉移書據，免征財產所有人和上海世博局應繳納的印花稅；四是為鼓勵社會各界支持汶川、玉樹、舟曲災后恢復重建，對財產所有人將財產（物品）直接捐贈或通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給災區或受災居民所書立的產權轉移書據，免征印花稅。

第四篇：私募基金稅收政策解析

私募基金稅收政策解析

私募基金按照業務區分，可以分為私募股權投資基金和私募證券投資基金。按照組織形式來區分，又可以分為公司制的基金，合伙制的基金和契約型的基金。涉及的主體有管理人、投資人、托管人等，包括企業所得稅，個人所得稅和增值稅等稅種。

一、增值稅

增值稅的納稅人可以劃分成兩類，一類是一般納稅人，一個是小規模納稅人。根據《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)，金融行業一般納稅人標準為年應稅銷售額達到500萬元。

根據《增值稅暫行條例實施細則》第三十四條規定，納稅人銷售額超過小規模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續的，按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。若企業連續12個月銷售額達到500萬元而未申請一般納稅人，稅務機關可要求企業按6%稅率繳納增值稅，但不允許抵扣進項稅額。如果企業會計核算健全，即使未達到一般納稅人申請標準，也可向稅務機關進項一般納稅人申請，但要綜合考慮企業銷售額、稅率和進項稅額情況。

對于一般納稅人，增值稅的計算方法是應納稅額等于銷項稅額減去進項稅額。銷項稅額是根據銷售額，按照一定的稅率，一般來說私募基金一些涉稅服務，或者買賣金融商品，按6%的增值稅的稅率來確定銷項稅額。然后，再減去進項稅額，進項稅額就是公司里面日常一些經營活動當中取得的一些增值稅專用發票上面確定的稅額，稅率可能是6%的，可能是3%的，也可能是17%的。

對于增值稅小規模納稅人，采用簡易的計稅辦法，應納稅額等于不含增值稅的銷售額乘以征收率，沒有進項稅額抵扣的問題。

公司型的和合伙型的企業都是一個應當繳納增值稅的單位，二者在增值稅上是不存在差異的。但不同業務類型的基金在增值稅方面存在差異。

（一）私募證券投資基金

私募證券投資基金主要業務是買賣股票、債券，或者其他金融商品，按照[2016]年36號文的規定，應按金融商品轉讓繳納增值稅。

金融商品轉讓是指轉讓一些外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業務活動。其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品的轉讓。金融商品轉讓的計稅方法是按照一個賣出價扣除買入價之后的余額作為銷售額。轉讓金融商品出現的一個正負差，按照盈虧相抵后的余額作為銷售額。如果說相抵之后是正差，應按照規定繳納增值稅。如果是負差，就轉入下一納稅期間，與下一納稅期間的金融商品的銷售額相抵。但是，這樣的計算方式在年末的時候如果仍然出現負差的話，是不能轉入下一會計的。

金融商品的買入價可以選擇按照加權平均法，或者移動加權平均進行核算，但是選擇之后36個月之內是不能變更，并且金融商品轉讓是不得開具增值稅專用發票的。

根據《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》（財稅2016年36號文附件三），證券投資基金(封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金)管理人運用基金買賣股票、債券免征增值稅。盡管多數理解，36號文提及的證券投資基金主要指公募基金管理公司發行的公開募集證券投資基金，但是2013年修訂實施后的《證券投資基金法》已經明確證券投資基金包括公開募集證券投資基金和非公開募集證券投資基金（即私募證券基金）。因此，基金管理人運用基金財產買賣股票、債券，與36號文規定的免征增值稅范圍相契合。在實務操作中，企業在稅務申報時主動與主管稅務機關進行溝通，爭取適用36號文的免征增值稅政策，減輕私募基金及其投資人的稅負。

（二）私募股權投資基金

私募股權投資基金主要業務是買賣股權。對于企業的股權轉讓是否征收增值稅現在其實是沒有明文規定的。在營改增前，財稅[2002] 191號文件里面明確的規定對股權轉讓是不征收營業稅。根據營改增政策的延續性，企業股權的一個轉讓應該不征收增值稅。但股權通過新三板的進行轉讓，各個地方是有不同的做法。企業在稅務申報時主動與主管稅務機關進行溝通。

二、所得稅

（一）公司制基金

公司制私募基金因證券交易或股權交易所得收入應根據《企業所得稅法》納稅，按照“轉讓財產收入”、“利息收入”計算所得稅，稅率為25%。

根據《企業所得稅法》第二十六條規定：符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益屬于“免稅收入”，故當公司型私募基金獲取被投資企業的股息、紅利時，可免交所得稅。對于創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資有專門的稅收優惠政策。2007 年《財政部、國家稅務總局關于促進創業投資企業發展有關稅收政策的通知》（財稅2007年31號文）、2008 年《企業所得稅法實施條例》、2009 年的《國家稅務總局關于實施創業投資企業所得稅優惠問題的通知》（國稅發[2009]87號）均有相關優惠政策，其中87 號文規定，創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2 年（24 個月）以上，符合相關條件的，可以按照其對中小高新技術企業投資額的70%，在股權持有滿2 年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅結轉。《財政部 國家稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收試點政策的通知》（財稅〔2017〕38號）規定，公司制創業投資企業采取股權投資方式直接投資于種子期、初創期科技型企業滿2年（24個月）的，可以按照投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該公司制創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅結轉抵扣。

（二）合伙制基金

根據《財政部國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》（財稅[2008]年159號文）的規定，合伙企業是以每一個合伙人作為一個納稅義務人，合伙企業合伙人是自然人的是繳納個人所得稅，如果合伙人是法人和其他組織的繳納企業所得稅。合伙企業生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

根據《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》（財稅[2000]91號文），個人獨資企業和合伙企業停征企業所得稅，個人獨資企業和合伙企業每一納稅的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產經營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。但對于合伙企業對外投資分回的利息、股息、紅利，根據《國家稅務總局<關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定>執行口徑的通知》（國稅函[2001]84號），該部分收入不并入合伙企業收入，而作為投資者個人的利息、股息、紅利收入，按“利息、股息、紅利”繳納個人所得稅，即按20%稅率交稅，但對于企業合伙人收到上述收入，是否可以保留其股息、紅利所得的屬性，“穿透”合伙企業，享受免稅待遇尚不明確，稅務機關一般作為非直接投資居民企業取得的股息紅利所得而征收企業所得稅。

在所得稅優惠方面，《國家稅務總局關于有限合伙制創業投資企業法人合伙人企業所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第81號）規定，有限合伙制創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業滿2年的，其法人合伙人可按照對未上市中小高新技術企業投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創業投資企業分得的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅結轉抵扣。

《財政部 國家稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收試點政策的通知》（財稅〔2017〕38號）規定，有限合伙制創業投資企業采取股權投資方式直接投資于初創科技型企業滿2年的，法人合伙人可以按照對初創科技型企業投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創投企業分得的所得；當年不足抵扣的，可以在以后納稅結轉抵扣。個人合伙人可以按照對初創科技型企業投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創投企業分得的經營所得；當年不足抵扣的，可以在以后納稅結轉抵扣。

（三）契約制基金 由于契約型基金不具備獨立的法律實體，也沒有法人資格，不被視為納稅主體。而從稅收征管的角度考察，契約型基金作為一筆集合財產，也不屬于稅務登記主體，基金層面本身不需繳納所得稅。所以投資人只需在基金的收益分配環節，由其自行申報并繳納所得稅，基金層面因不具有獨立法人主體資格也無法代扣代繳所得稅，因而避免了雙重征稅問題。

（四）投資者層面稅負分析

綜合而言，公司制私募基金具有獨立法人資格，運作相對穩定。盡管在公司層面和投資者層面均需要征稅，存在“雙重征稅”問題。在投資者層面征稅的時候，如果是企業投資者，則基金分配的股息、紅利等權益性收益可以免征所得稅。從而，公司制私募基金的累計所得稅稅負最高為：

自然人投資者：25%+（1-25%）*20%=40% 企業投資者：25%+（1-25%）*25%=43.75% 有限合伙制私募基金雖無法人資格，但在財產權上仍可明確登記，且普通合伙人執行公司事務并對合伙企業債務承擔無限連帶責任。有限合伙制“稅務透明體”的特性決定了在基金層面無需交稅，而由合伙人分別交稅。其中自然人投資者一般按5%~35%超額累進稅率交稅，而企業投資者一般按25%交稅。有限合伙制私募基金的累計所得稅稅負最高為：

自然人投資者：0+5%~35%=35% 企業投資者：0+25%=25% 契約制私募在國內尚無明確說法，但傳統借信托、券商資管等通道發行的私募可以看作契約制私募的雛形。契約制私募無需設立公司或有限合伙企業，在成立方式上最便捷。由于無公司或有限合伙企業實體的約束，契約制私募在募資等條款設計上最為靈活，可多次籌集資金。由于無法人實體，現有的信托、券商資管等契約制私募在基金層面無需交稅。

在投資者層面，自然人投資者按20%的稅率交稅，企業投資者稅率為25%。從而，契約制私募基金的累計所得稅稅負最高為：

自然人投資者：0+20%=20% 企業投資者：0+25%=25%

三、基金管理人

基金管理人組織形式一般是公司制或合伙制。管理人主要的業務收入包括基金管理費、分成收入和咨詢的收入。

在所得稅方面，如果管理人是公司形式，繳納企業所得稅。如果是合伙企業，那就是按照先分后稅的原則，在合伙人層面繳納所得稅。

在增值稅方面，對于基金管理費和咨詢收入，一般納稅人按照6%稅率繳納增值稅，小規模納稅人按照3%。對于收益分成收入，在收益分成的定性方面，若定性為投資收益，不需繳納增值稅，只繳納所得稅。如果定性為類似于服務、勞務的收入，除了繳納所得稅之外，還要繳納增值稅。所以對于收益分成，從合同簽訂到會計處理上都不要體現服務性收入，而是作為投資收益來處理。

四、地方政府私募基金政策

為鼓勵社會資本積極進行股權投資，推動高新企業、創業企業及地區經濟的發展，各地政府先后出臺了大量促進股權投資基金企業發展的辦法，其中的稅收優惠及財政返還政策對于股權投資者極具吸引力。但國務院和財政部于2014年底分別發布《國務院關于清理規范稅收等優惠政策的通知》（國發〔2014〕62號文）和《財政部關于貫徹落實國務院清理規范稅收等優惠政策決策部署若干事項的通知》（財預﹝2014﹞415號文），要求地方政府清理規范稅收等優惠政策。隨后，國務院于2015年發布《國務院關于稅收等優惠政策相關事項的通知》（國發〔2015〕25號文），規定各地區、各部門已經出臺的優惠政策，有規定期限的，按規定期限執行；沒有規定期限又確需調整的，由地方政府和相關部門按照把握節奏、確保穩妥的原則設立過渡期，在過渡期內繼續執行。《國務院關于清理規范稅收等優惠政策的通知》（國發〔2014〕62號）規定的專項清理工作，待今后另行部署后再進行，明確了62號文暫緩執行。

附件收集了各地方政府的有關私募基金方面的優惠政策，為基金的注冊提供方向性的選擇，由于62號文發布后，部分地方政府已對相關優惠政策進行了規范和清理，所以在具體執行時，一定要和注冊地政府部門進行溝通，確認相關政策的實際執行情況。

由于各地優惠政策是通過公開渠道獲得的，如果大家了解到更新或更優惠的地方政策，可以共享出來。

附件：各地區PE優惠政策

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第五篇：中國稅務網---拍賣收入稅收政策解析

中國稅務網---拍賣收入稅收政策解析

國家稅務總局下發了《關于加強和規范個人取得拍賣收入征收個人所得稅有關問題的通知》（國稅發[2007]38號，以下簡稱“38號文”），對個人通過拍賣市場拍賣字畫、瓷器、玉器、珠寶等各種財產取得所得征收個人所得稅有關政策規定進行了細化。

實際上，對個人拍賣字畫、瓷器、玉器等藝術品所得征收個人所得稅的相關規定，早在1997年便已出臺。此次38號文，是對個人通過拍賣市場拍賣各種財產（包括字畫、瓷器、玉器、珠寶、郵品、錢幣、古籍、古董等物品）取得的所得征收個人所得稅重新進行了規范，使征管更具操作性。本文對個人取得拍賣收入個人所得稅具體計征問題解析如下：

分兩種情形征收個人所得稅

38號文將個人取得拍賣收入征收個人所得稅適用項目問題分兩種情形予以明確：

（1）根據《國家稅務總局關于印發的通知》（國稅發[1994]89號）的規定，作者將自己的文字作品手稿原件或復印件拍賣取得的所得，應以其轉讓額減除800元（轉讓收入額4000元以下）或者20%（轉讓收入額4000元以上）后的余額為應納稅所得額，按照“特許權使用費”所得項目適用20%稅率繳納個人所得稅。

（2）拍賣除上述文字作品原稿及復印件之外的其他財產，按照轉讓收入額減除財產原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按照“財產轉讓所得”項目適用20%稅率繳納個人所得稅。可見，適用“財產轉讓所得”項目的拍賣品范圍是非常廣泛的。

38號文規定，除了個人取得拍賣文字作品手稿原件或復印件所得按“特許權使用費”所得項目征收個人所得稅外，其他財產拍賣所得均按“財產轉讓所得”項目征收個人所得稅。這里要注意涉及到如何定義文字作品手稿原件或復印件以及為何單獨對其按照“特許權使用費”所得項目征收個人所得稅問題。根據《中華人民共和國著作權法實施條例》第四條明確解釋：文字作品是指小說、詩詞、散文、論文等以文字形式表現的作品。

《中華人民共和國個人所得稅法》規定：特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得，提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。可見，文字作品手稿原件或復印件的拍賣，會涉及到復制權、發行權、出租權等著作權中人身權利之外的財產權利，屬于與著作權相關的一種所得。所以，拍賣文字作品手稿原件或復印件不同于拍賣其他財產，應按照“特許權使用費”所得項目征收個人所得稅。

拍賣財產以最終拍賣成交價格計征

38號文規定，對個人財產拍賣所得征收個人所得稅時，以該財產最終拍賣成交價格為其轉讓收入額。而“最終拍賣成交價格” 該如何確定呢？根據《中華人民共和國拍賣法》第五十一條規定：競買人的最高應價經拍賣師落槌或者以其他公開表示買定的方式確認后，拍賣成交。根據這一條款，導致拍賣師落槌的最高應價就是最終拍賣成交價格。

但還有一種特殊情形。根據《中華人民共和國拍賣法》第三十九條規定，買受人未按照約定支付價款的，應當由拍賣人征得委托人同意，將拍賣標的再行拍賣。再行拍賣的價款低于原拍賣價款的，原買受人應當補足差額。即特殊情況下的個人財產拍賣轉讓收入額是再行拍賣價款與原買受人所補差額的合計。

拍賣財產可憑合法有效憑證稅前扣除

38號文規定，個人財產拍賣所得適用“財產轉讓所得”項目計算應納稅所得額時，納稅人憑合法有效憑證（稅務機關監制的正式發票、相關境外交易單據或海關報關單據、完稅證明等），從其轉讓收入額中減除相應的財產原值、拍賣財產過程中繳納的稅金及有關合理費用。值得注意的是，38號文明確規定，納稅人（必須）憑合法有效憑證，包括稅務機關監制的正式發票、相關境外交易單據或海關報關單據、完稅證明等合法有效憑證減除，否則不能予以扣除。

首先，減除財產原值。簡單地說，就是售出方個人取得該拍賣品的價格。財產原值的確定又分為五種情形：

（1）通過商店、畫廊等途徑購買的，為購買該拍賣品時實際支付的價款；

（2）通過拍賣行拍得的，為拍得該拍賣品實際支付的價款及交納的相關稅費；

（3）通過祖傳收藏的，為其收藏該拍賣品而發生的費用；

（4）贈送取得的，為其受贈該拍賣品時發生的相關稅費；

（5）通過其他形式取得的，參照以上原則確定財產原值。

其次，是減除拍賣財產過程中繳納的稅金。具體指拍賣財產過程中實際繳納的相關稅金及附加。

再次，就是要減除有關合理費用。合理費用包括拍賣財產時納稅人按照規定實際支付的拍賣費（傭金）、鑒定費、評估費、圖錄費、證書費等費用。按照《中華人民共和國拍賣法》第五十六條“委托人、買受人可以與拍賣人約定傭金的比例”的規定，買賣雙方的拍賣費（傭金）一般是在拍賣成交價格10%以下，拍賣機構向買賣雙方收取傭金的具體標準是根據國際慣例及市場行情來確定的。其他費用如圖錄費一般每件200～300元至1000～2000元不等，這類費用應根據實際發生額予以扣除。

實行核定征收的拍賣所得有限定條件

對于那些年代久遠或遺失等原因造成納稅人無法提供財產原值憑證；以及即使提供財產原值憑證，但填寫不規范，或憑證上的原值是幾件拍賣品原值的合計，無法確定每件拍賣品的具體原值等情形，該如何征收個人所得稅呢？

38號文規定，納稅人如不能提供合法、完整、準確的財產原值憑證，不能正確計算財產原值的，按轉讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅；拍賣品為經文物部門認定是海外回流文物的，按轉讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。即采用核定征收的方法征收個人所得稅，具體分為兩種情形：

（1）對于經文物部門認定為海外回流文物的，按轉讓收入額的2%計算繳納個人所得稅；

（2）對其它拍賣品，一律按拍賣收入額的3%計算繳納個人所得稅。

這里重點要關注“海外回流文物”認定問題。海外回流文物主要是由各省文物管理委員會（以下簡稱“文管會”）根據海關入境記錄來認定被拍賣文物是否為“海外回流文物”，拍賣機構根據文管會出具的認定材料按照2%的征收率來代扣代繳稅款。與3%的征收率相比，2%的征收率體現了國家對海外回流文物在國內拍賣的一種鼓勵與支持。同時，這也為人們進行相應稅收籌劃提供了政策便利。