第一篇：連鎖超市增值稅專用發票的管理

連鎖超市增值稅專用發票的管理

目前連鎖超市使用的發票主要有三種：收銀機開出的卷式發票、大額普通發票、增值稅專用發票。消費者個人購買商品時開具卷式發票；企、事業單位可以根據卷式發票換開普通發票或者增值稅專用發票。由于商業超市增值稅交納依據是實際的銷售額，不是開具發票的金額。申報數額往往大于開具發票的金額，因此，產生了“富余票”的現象，而目前的“票、表稽核”只是針對納稅人開具發票是否申報納稅進行核查，不能杜絕“富余票”。“富余票”現象的出現為連鎖超市代開發票提供了空間，也為增值稅專用發票的管理提出了問題。為此，連鎖超市增值稅專用發票的管理應該成為發票管理工作的重點之一：

首先，應當加強連鎖超市增值稅專用發票使用數量的管理，嚴格控制超市專用發票使用數量和限額，超過規定數量的一律不預批準。

其次，在發票開具上要求連鎖超市收銀機開票必須打印客戶名稱以便換開時核對，可以采取企、事業單位專機開票形式。在換開增值稅專用發票時，嚴格要求換票方提供蓋有一般納稅人戳記的稅務登記證（副本）原件并復印留存備查，在換開時還要提供銷售柜臺的購貨證明（可用卷式發票代替），并將其購貨證明附在開具的增值稅專用發票存根聯后面。最后，在換開內容上嚴禁開具用于個人消費和福利用品如：食品、煙、酒等。

第二篇：增值稅專用發票管理

（一）增值稅專用發票的聯次

增值稅專用發票三聯票：發票聯、抵扣聯和記賬聯

發票聯，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證；

抵扣聯，作為購買方報送主管稅務機關認證和留存備查的憑證；

記賬聯，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。

增值稅專用發票六聯票：在發票聯、抵扣聯和記賬聯三個基本聯次附加其他聯次構成，其他聯次用途由一般納稅人自行確定。通常用于工業企業。

（二）增值稅專用發票的限額

專用發票實行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發票開具的銷售額合計數不得達到的上限額度。

最高開票限額由一般納稅人申請，稅務機關依法審批。根據《國家稅務總局關于下放增值稅專用發票最高開票限額審批權限的通知》（國稅函【2007】918號），增值稅專用發票限額由區縣稅務機關進行審批。

一般納稅人申請最高開票限額時，需填報《最高開票限額申請表》。稅務機關審批最高開票限額要進行實地核查。

（三）增值稅專用發票的領購

國稅發【2006】156號文件第八條、第九條：

一般納稅人有下列情形之一的，不得領購開具專用發票：

⒈會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料的。上列其他有關增值稅稅務資料的內容，由省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局確定。

⒉有《稅收征管法》規定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。

⒊有下列行為之一，經稅務機關責令限期改正而仍未改正的：

——虛開增值稅專用發票；

——私自印制專用發票；

——向稅務機關以外的單位和個人買取專用發票；

——借用他人專用發票；

——未按本規定第十一條開具專用發票；

——未按規定保管專用發票和專用設備；（有下列情形之一的，為未按規定保管專用發票和專用設備：未設專人保管專用發票和專用設備；未按稅務機關要求存放專用發票和專用設備；未將認證相符的專用發票抵扣聯、《認證結果通知書》和《認證結果清單》裝訂成冊；未經稅務機關查驗，擅自銷毀專用發票基本聯次。）

——未按規定申請辦理防偽稅控系統變更發行；

——未按規定接受稅務機關檢查。

有上列情形的，如已領購專用發票，主管稅務機關應暫扣其結存的專用發票和IC卡。

（四）增值稅專用發票的開具

1、開具范圍

國稅發【2006】156號文件第十條：“一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發票。

商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發票。

增值稅小規模納稅人（以下簡稱小規模納稅人）需要開具專用發票的，可向主管稅務機關申請代開。

銷售免稅貨物不得開具專用發票，法律、法規及國家稅務總局另有規定的除外。”

《增值稅暫行條例》第二十一條：“納稅人銷售貨物或者應稅勞務，應當向索取增值稅專用發票的購買方開具增值稅專用發票，并在增值稅專用發票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：

（一）向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的；

（二）銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規定的；

（三）小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的。”

（四）增值稅專用發票的開具

2、開具要求

國稅發【2006】156號文件第十一條：“專用發票應按下列要求開具：

⒈項目齊全，與實際交易相符；

⒉字跡清楚，不得壓線、錯格；

⒊發票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或者發票專用章；

⒋按照增值稅納稅義務的發生時間開具。

對不符合上列要求的專用發票，購買方有權拒收。

一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發票。匯總開具專用發票的，同時使用防偽稅控系統開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋財務專用章或者發票專用章。”

（四）增值稅專用發票的開具

3、作廢處理

國稅發【2006】156號文件第十三條：“一般納稅人在開具專用發票當月，發生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發票聯、抵扣聯符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發現有誤的，可即時作廢。

作廢專用發票須在防偽稅控系統中將相應的數據電文按“作廢”處理，在紙質專用發票（含未打印的專用發票）各聯次上注明“作廢”字樣，全聯次留存。”

即時作廢：在開具的當時作廢。

符合作廢條件：國稅發【2006】156號文件第二十條：“同時具有下列情形的，為本規定所稱作廢條件：

（一）收到退回的發票聯、抵扣聯時間未超過銷售方開票當月；

（二）銷售方未抄稅并且未記賬；

（三）購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發票代碼、號碼認證不符”。

本規定所稱抄稅，是報稅前用IC卡或者IC卡和軟盤抄取開票數據電文。”

（四）增值稅專用發票的開具

4、開具紅字發票

根據稅務機關出具的《開具紅字增值稅專用發票通知單》方可開具。

國稅發【2006】156號文件第十七條：“《通知單》一式三聯：第一聯由購買方主管稅務機關留存；第二聯由購買方送交銷售方留存；第三聯由購買方留存。《通知單》應加蓋主管稅務機關印章。《通知單》應按月依次裝訂成冊，并比照專用發票保管規定管理。”

國稅發【2006】156號文件第十九條：“銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發票，在防偽稅控系統中以銷項負數開具。紅字專用發票應與《通知單》一一對應。”

A、由購方向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》、購方稅務機關出具《開具紅字增值稅專用發票通知單》的情形

1）發生銷貨退回、銷售折讓、開票有誤等情況且發票已認證相符的2）專用發票認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發票代碼、號碼認證不符”或抵扣

聯、發票聯均無法認證的3）購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍

B、由銷方向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》、銷方稅務機關出具《開具紅字增值稅專用發票通知單》的情形

1）因開票有誤購買方拒收專用發票的（開具的當月內）

2）因開票有誤等原因尚未將專用發票交付購買方的（開具的次月內）

（五）增值稅專用發票增次增量

稅務機關核定的增值稅專用發票領購數量不能滿足日常經營需要時，可向主管稅務機關申請進行增次增量。

第三篇：增值稅專用發票管理規定

增值稅專用發票管理規定

楊大躍：中加商學院并獲美國華盛頓州、西亞圖城市大學MBA學位。課程：《職業經理人必備的八大素質》

《現代企業戰略管理》

《企業領袖與管理精英領導力模式》

《中國中小企業面臨的機遇與挑戰》 《項目管理的戰略規劃》

專用發票，是增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關發票管理規定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證。

加強對增值稅專用發票的使用管理，有利于為進一步加強增值稅征收管理打下堅定基礎。

一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統（以下簡稱防偽稅控系統）使用專用發票。使用，包括領購、開具、繳銷、認證紙質專用發票及其相應的數據電文。

一、增值稅專用發票的領購

（一）領購專用發票的條件

1、只有經國稅機關認定為增值稅一般納稅人的單位和個體經營者才能領購增值稅專用發票；

2、增值稅一般納稅人必須具備使用防偽稅控企業端開具專用發票所需的專用設備和通用設備；

3、一般納稅人必須憑《發票領購簿》、IC卡和經辦人身份證明才能領購專用發票。

（二）不得領購開具的情形：

一般納稅人有下列情形之一的，不得領購開具專用發票：

1、會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據以及納稅人財務會計報表和增值稅專用發票使用、保管制度的。

2、有《稅收征管法》發票管理規定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。

3、有下列行為之一，經稅務機關責令限期改正而仍未改正的：

①虛開增值稅專用發票；

②私自印制專用發票；

③向稅務機關以外的單位和個人買取專用發票；

④借用他人專用發票；

⑤未按本發票管理規定要求開具專用發票；

⑥未按發票管理規定保管專用發票和專用設備；

⑦未按發票管理規定申請辦理防偽稅控系統變更發行；

⑧未按發票管理規定接受稅務機關檢查。

有上列情形的，如已領購專用發票，主管稅務機關應暫扣其結存的專用發票和IC卡。

二、增值稅專用發票的開具

（一）開具的范圍：

1、一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發票。

2、增值稅小規模納稅人（以下簡稱小規模納稅人）需要開具專用發票的，可向主管稅務機關申請代開。

（二）不得開具的項目：

1、商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發票。

2、銷售免稅貨物不得開具專用發票，法律、法規及國家稅務總局另有發票管理規定的除外。如違反發票管理規定開具專用發票的，則對其開具的銷售額依照增值稅適用稅率全額征收增值稅，不得抵扣進項稅額，并按照《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則的有關發票管理規定予以處罰。

（三）開具時限

一般納稅人應按照增值稅納稅義務的發生的時間開具專用發票：

1、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天；

2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；

3、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；

4、采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天；

5、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；

6、銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據的當天；

7、納稅人發生稅法發票管理規定的視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

三、作廢發票和紅字發票的開具

（一）作廢發票的處理：

1、準予作廢的條件：

同時具有備下列條件的，準予作廢條件：

①收到退回的發票聯、抵扣聯時間未超過銷售方開票當月；

②銷售方未抄稅并且未記賬；（抄稅，是報稅前用IC卡或者IC卡和軟盤抄取開票數據電文。）

③購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發票代碼、號碼認證不符”。

2、作廢發票的操作要求：

作廢專用發票須在防偽稅控系統中將相應的數據電文按“作廢”處理，在紙質專用發票（含未打印的專用發票）各聯次上注明“作廢”字樣，全聯次留存。

（二）紅字發票的開具

1、可以申請開具紅字發票的情形：

①購貨方取得專用發票后，發生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的情形；

②購貨方取得專用發票后，因銷貨部分退回及發生銷售折讓的情形；

③因銷貨方開票有誤購買方拒收專用發票的情形；

④因銷貨方開票有誤等原因尚未將專用發票交付購買方的情形。

2、申請開具紅字發票的步驟：

①由購貨方申請

a.購貨方提出申請：一般納稅人取得專用發票后，發生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》。

b.購貨方稅務機關審核：主管稅務機關對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發票通知單》。

c.購貨方賬務處理：購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。

屬于認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發票代碼、號碼認證不符”的，不作進項稅額轉出。

因專用發票抵扣聯、發票聯均無法認證的，不作進項稅額轉出處理。

因購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍，取得的專用發票未經認證的，不作進項稅額轉出處理。

d.購貨方將《通知單》送接開票方。

e.銷貨方開具紅字發票：銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發票，在防偽稅控系統中以銷項負數開具。銷貨方開具的紅字專用發票應與《通知單》一一對應。

發生銷貨退回或銷售折讓的，除按照《通知》的發票管理規定進行處理外，銷售方還應在開具紅字專用發票后將該筆業務的相應記賬憑證復印件報送主管稅務機關備案。

②由銷貨方申請

a.銷貨方提出申請：因開票有誤購買方拒收專用發票的，銷售方須在專用發票認證期限內向主管稅務機關填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發票的信息。同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內容的書面材料；或者因開票有誤等原因尚未將專用發票交付購買方的，銷售方須在開具有誤專用發票的次月內向主管稅務機關填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發票的信息，同時提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內容的書面材料。

b.銷貨方稅務機關審核：主管稅務機關審核確認后出具通知單。

c.銷貨方開具紅字發票：銷售方憑通知單開具紅字專用發票。

四、抵扣憑證的確認

(一)不得作為抵扣憑證

有下列情形之一的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發票。

1、無法認證。無法認證，是指專用發票所列密文或者明文不能辨認，無法產生認證結果。

2、納稅人識別號認證不符。納稅人識別號認證不符，是指專用發票所列購買方納稅人識別號有誤。

3、專用發票代碼、號碼認證不符。專用發票代碼、號碼認證不符，是指專用發票所列密文解譯后與明文的代碼或者號碼不一致。

(二)暫不得作為抵扣憑證

有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關扣留原件，查明原因，分別情況進行處理。

1、重復認證。重復認證，是指已經認證相符的同一張專用發票再次認證。

2、密文有誤。密文有誤，是指專用發票所列密文無法解譯。

3、認證不符。認證不符，是指納稅人識別號有誤，或者專用發票所列密文解譯后與明文不一致。

4、列為失控專用發票。失控專用發票，是指認證時的專用發票已被登記為失控專用發票。

如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。

第四篇：增值稅專用發票使用和管理

增值稅專用發票的開具

（一）專用發票開具范圍：

一般納稅人有下列銷售情形之一，不得開具專用發票：

1.商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發票。

2.銷售免稅貨物不得開具專用發票，法律、法規及國家稅務總局另有規定的除外。

3.銷售自己使用過的下列不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產：

（1）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進固定資產；

（2）非正常損失的購進固定資產；

（3）納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇；

（4）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品。

4.2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產。

5.2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產。

6.銷售舊貨。

（二）專用發票作廢處理：

專用發票作廢處理有符合條件作廢和即時作廢兩種。增值稅一般納稅人在開具專用發票當月，發生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發票聯、抵扣聯符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發現有誤的，可即時作廢。

對開出的專用發票再作廢需要同時具備三個條件：

一是收到退回的發票聯、抵扣聯時間未超過銷售方開票的當月； 二是銷售方未抄稅并且未記賬；

三是購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”或“專用發票代碼、號碼認證不符”。

對于滿足專用發票作廢條件的，銷售方取得發票聯、抵扣聯后，須在防偽稅控系統中將相應的數據電文按“作廢”處理，在紙質專用發票(含未打印的專用發票)各聯次上注明“作廢”字樣，全聯次留存。

（三）紅字專用發票開具：

增值稅一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發票后，發生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票。未按照規定開具紅字增值稅專用發票的，增值進行稅額不得從銷項稅額中扣減。

一般納稅人取得專用發票后，發生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》（以下簡稱《申請單》），申請開具紅字專用發票。

主管稅務機關對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發票通知單》（以下簡稱《通知單》）。《通知單》應與《申請單》一一對應。銷售方憑《通知單》開具紅字專用發票，在防偽稅控系統中以銷項負數開具。紅字專用發票應與《通知單》一一對應。

第五篇：增值稅專用發票的管理

增值稅專用發票的管理

（一）防偽稅控企業最高開票限額申請

新認定為增值稅一般納稅人的防偽稅控企業，申請增值稅專用發票最高開票限額時需提供的資料。

1．《稅務行政許可申請書》（一式一份）；

2．《納稅人領購發票票種核定申請表》（一式一份）；

3．單筆銷售業務、單臺設備銷售合同及其復印件和履行合同的證明材料；

4．財務專用章或發票專用章；

5．納稅人出示稅務登記證副本原件。

（二）增值稅專用發票擴版增量申請

增值稅一般納稅人因業務量變化等原因，對主管國稅機關核定的發票版面、數量提出變更時需提供的資料。

1．《納稅人領購發票票種核定申請表》（一份）；

2．大宗購、銷售合同原件及復印件（一份）；

3.經辦人的身份證明原件；

4．納稅人出示稅務登記證副本原件。

（三）增值稅輔導期一般納稅人超限量領購發票申請

輔導期一般納稅人在領購的增值稅專用發票數量不能滿足經營需要時，可根據經營需要向主管國稅機關提出增購增值稅專用發票申請，申請辦理需提供以下資料。

1．《超限量購買發票申請審批表》（一份）；

2．稅控IC卡；

3．購銷合同或協議書原件、復印件；

4．納稅人出示稅務登記證副本原件。

（四）增值稅專用發票的發售

納稅人領購增值稅專用發票時需提供的資料。

1．發票領購簿；

2．稅控IC卡；

3．購票人員身份證原件；

4．納稅人出示稅務登記證副本原件。

（五）增值稅專用發票的驗舊

納稅人填開使用完畢的發票，按規定辦理驗舊手續時需提供的資料。

1．發票領購簿；

2．已開具發票的最后一份記賬聯；

3．填寫《納稅人發票填開情況申報單》（二份）。

（六）增值稅專用發票的繳銷

納稅人發生增值稅專用發票或防偽稅控設備丟失、被盜，在辦理發票繳銷手續時需提供的資料。

1．填寫《發票掛失/損毀報告表》（一份）；

2．填寫《掛失/損毀發票清單》（一份）；

3．《丟失、被盜金稅卡（IC卡）情況表》（兩份）；

4．屬被盜發票的提供公安部門受理報案的有關材料原件及復印件；

5．屬丟失發票的提供刊登遺失聲明的版面原件；

6．納稅人出示稅務登記證副本原件。

（七）代開增值稅專用發票

小規模納稅人（包括個體經營者）以及國家稅務總局確定的其他可予代開增值稅專用發票的納稅人，需代開增值稅專用發票時應提供的資料。

1．《代開增值稅專用發票繳納稅款申報單》（二份）；

2．納稅人出示稅務登記證副本原件。

3．購貨方稅務登記證副本復印件及開票信息（開戶銀行、賬號、電話）；

4．銷貨方財務專用章或發票專用章；

5．完稅證或加蓋銀行收訖章的繳款書等繳稅憑證。

新疆自治區國稅局門戶網站 稿源：新疆維吾爾自治區國家稅務局