第一篇：稅務稽查案件復審辦法

稅務稽查案件復審辦法（試行）

（討論稿）

第一條 為了促進依法治稅，加強稅務稽查工作的監督和管理，提高稅務稽查工作質量，保護納稅人的合法權益，根據《中華人民共和國行政處罰法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》、《稅務稽查工作規程》（國稅發【2009】157號），制定本實施辦法。

第二條 稅務稽查案件的復審應當以事實為根據、以法律為準繩，堅持客觀、公正、及時、效率的原則。

第三條 稅務稽查案件復審是指市局稽查局對下級稽查局所查案件的內容、程序等方面的合法性、合理性進行審核、查驗。

第四條復審對象是指下級稽查局已檢查、審理完畢而未下發處理（處罰）決定的稅務稽查案件。

第五條 市稽查局設立稅務稽查案件復審委員會（以下簡稱“復審委員會”），由市稽查局局長×××任組長，其他局領導任副組長，審理執行科、管理科等部門組成，負責領導稅務案件復審工作。復審委員會辦公室（以下簡稱“復審機構”）設在審理執行科，具體負責復審委員會的日常工作。

第六條 查補稅額達到下列標準的稅務案件，應當依照本辦法的規定移送復審機構復審：

未達到上述移送標準，但各縣（市）局領導認為應當移送復審的稅務稽查案件，可以移送復審。

第七條 復審內容：

（一）稽查執法程序是否合法；

（二）稅務文書使用是否正確規范；

（三）認定事實是否清楚，證據是否充分，數據是否準確，資料是否齊全；

（四）定性處理適用依據是否正確適當；

（五）擬處理、處罰意見是否得當。

第八條 各縣（市）稽查局（以下簡稱移送機構）對達到復審標準的稅務稽查案件，應當在審理終結后十日內將所有案卷材料移送復審機構。

第九條 移送復審時，移送機構應制作《稅務稽查案件移送復審清單》（一式二份），逐項載明所移送的案卷材料及其他有關材料，并由復審機構簽字后返回一份。

第十條 復審機構收到移送的案卷后，應對案卷材料進行核對登記，并填寫《稅務稽查案件復審登記簿》。第十一條 復審人員復審稅務案件時，應如實作好復審記錄。復審記錄應當包括以下內容：復審的起止時間、復審人員、復審中的不同意見、最終復審結論、復審人員的簽字、復審機構負責人的意見和簽名、其他需要載明的事項。第十二條 稅務稽查案件的復審實行書面復審的原則，復審人員不得自行向納稅人調查收集證據。

第十三條 復審機構應當對案件的下列事項進行復審和確認：

（一）移送機構執法過程是否符合法定程序；

（二）移送機構所認定的當事人的違法事實是否清楚，證據是否充分；

（三）經移送機構審理提出的擬處理（處罰）意見所依據稅收法規是否準確，處罰是否合理、得當；

（四）當事人陳述、申辯的理由是否成立，移送機構是否采納；

（五）經聽證的，調查人員的指控、舉證與當事人申辯、質證及雙方辯論的事實、證據等材料是否齊全、合法；

（六）移送機構的案件材料是否齊全。

第十四條 復審機構在審查過程中，發現移送機構所認定的事實不清、證據不足、材料不全或程序有錯誤的，經復審委員會負責人批準，應當退回移送機構限期補充調查。復審委員會認為原移送機構應當回避的，可以提請移送機構所屬稅務局領導，由其指定有關部門對復審的稽查案件補充調查。

第十五條 復審終結，復審機構應當制作《稅務案件復審報告》（一式三份，以下簡稱“復審報告”）。《復審報告》應當包括下列主要內容：基本案情；移送機構調查認定的事實、證據、法律依據和處理（處罰）意見；當事人陳述、申辯情況；聽證情況；復審機構復審認定的事實、證據，適

用法律及處理（處罰）建議；案件復審人員的簽名和復審機構負責人的審核意見及簽名；其他需要說明的事項。

第十六條 復審終結，復審機構的意見與稽查部門的意見一致的，復審機構應將《復審報告》連同移送機構的意見及有關案件材料一并報送復審委員會負責人審批；復審委員會負責人應當在收到《復審報告》及案卷材料后三日內審閱完畢，并在《復審報告》上簽署審批意見。

復審機構的意見與移送機構的意見不一致的。復審機構應報告復審委員會負責人決定提交復審委員會集體研究決定，并由復審委員會負責人簽署審批意見。

第十七條 復審機構應自收到復審委員會負責人審批意見之日起三日內，將審批意見（一份）交案件移送機構，由移送機構根據審批意見制作處理（處罰）決定書，交移送機構負責人或者所屬稅務局領導簽發后執行。復審機構應將審批意見交移送機構的同時，退回案卷材料，并辦理移交手續。第十八條 移送機構執行完畢后三日內，應當將處理（處罰）決定書和執行報告各一份交案件復審機構備案。

第十九條 對稅務稽查案件的復審應當在收到案卷材料之日起十五日內完成；案件特別重大、疑難的，在規定的期限內確實無法復審終結的，報復審委員會負責人批準后可以適當延長。

移送機構增補材料、補充調查以及就有關政策問題書面請示上級的時間不計算在復審期間內。

第二十條收到移送機構的處理（處罰）決定書和執行報告后，復審機構應將稅務案件復審的有關材料依照有關規定裝訂存檔，并填寫《稅務稽查案件復審登記簿》。第二十一條本實施辦法由××市地方稅務局稽查局負責解釋。

第二十二條 本實施辦法自二○一二年四月一日執行。

第二篇：淺談如何進行稅務稽查案件取證

文章標題：淺談如何進行稅務稽查案件取證

所謂收集證據，是指法定的機關和人員，依照法律程序，發現證據、提取證據，并將證據予以固定的訴訟活動。

稅務稽查機構要正確查處涉稅違法行為，首先必須查明納稅人違反稅收法律、法規的事實。在稽查工作中，大多涉稅違法行為都是在稅務稽查機構立案以前發生的，對于整個涉稅違法行為的發

生和發展，在稽查初期，稽查人員并不是對整個案情十分了解。因此，要查清案件事實，一方面要對納稅人賬務資料進行細致檢查，并對案件所涉及人員依法詢問，另一方面針對該納稅人生產、銷售等環節認真分析，發現其疏漏，并展開細致的調查研究，廣泛收集與案件有聯系的，能夠反映案件真實情況的各種證據。只有掌握了充分的證據，并對其進行科學分析和綜合研究，才能查明稽查案件的事實真相，對稽查案件做出符合客觀實際的結論，并依法做出處理。

一、取證的步驟

收集證據工作通常包括發現證據和取得證據兩個方面。發現證據，是指利用合法手段和方法索取能夠證明稽查案件真實情況的事實材料，是證據收集的首要任務，因為只有發現了證據，進而才能取得證據。發現證據在稽查案件查處工作中顯得尤為重要。涉稅違法案件的情況非常復雜，許多證據是不易發現的，因為涉稅違法犯罪分子為了逃避懲罰，其在實施涉稅違法行為時，大多采用隱蔽的形式和狡猾的手段進行。在實施違法行為后，往往又利用偽造或虛假的財務資料，千方百計地掩蓋其罪行，力圖迷惑、欺騙稅務機關。同時，隨著時間的推移，能夠反映其實施涉稅違法行為的證據也會發生變化，如第二套賬的轉移或殘缺不全，甚至有被銷毀的可能，需外調的與該納稅企業有業務往來的其他公司也存在注銷、失控的可能。知情人也可能因時間久遠而記憶不清，不能準確提供情況，或者因心存顧慮，不敢如實地反映案情。諸如這些情況，都給發現證據工作帶來一定困難。但是，只要涉稅違法犯罪分子實施了違法行為，不論他如何狡猾、詭秘、善于偽裝，總會在作案過程中留下有關犯罪活動的痕跡、物品和線索。盡管發現證據是一項很復雜的工作，只要稽查人員堅持辯證唯物主義的認識論，采取正確的方法，依靠群眾進行深入細致的調查研究，就一定能夠發現證據。

取得證據，是在發現證據之后予以提取的活動，發現證據是一項重要任務，取得證據也是十分重要的。因此，稽查人員在稽查中發現了證據，必須采取一定的方法把它提取出來，以便向當事人展示和審理部門的審核。同時，某個被發現的事實材料能否作為證據，還必須和其他證據相比較，進行綜合分析與判斷，提取證據的方法是多種多樣的，既包括運用現代化的科學技術手段，如運用化學、物理學等方法，也包括使用傳統的方法，如筆錄、繪圖、復印等。不論采取何種方法提取證據，都要保持其原狀和真實性，防止因提取而發生變化。總之，要盡可能使取得的證據與被發現的證據保持一致。

對于收集的證據，應當妥善保管，使其不受損毀，以便分析研究，作為稽查案件處理的依據，如果對收集到的證據不加以妥善保管，隨意使用，以致發生變化，影響對稽查案件做出正確判斷與處理。因而，妥善保管證據也是收集證據活動中的一項重要工作。

二、稅務稽查取證的原則

稅務稽查機構收集證據是從事稽查工作的一個重要方面。為了保證其順利進行和取得成效，為正確處理稽查案件提供可靠的依據，必須遵循以下兩個方面原則：

（1）嚴格按照法定的程序進行。

稽查人員為了發現和取得證據所進行的檢查活動，是否遵循一定的程序，不僅關系到能否收集到確鑿充分的證據，而且關系到證據是否合法、有效以及納稅人的權利是否得到保障。為了保證一切與稽查案件有關或了解涉稅案情的當事人、證人，有客觀、充分地提供證據的條件，防止可能出現的偏差和錯誤，使收集證據工作能夠有效地進行，我國《刑事訴訟法》和《民事訴訟法》就收集證據的具體行為規定了方式、方法。例如，《刑事訴訟法》規定：偵查中訊問犯罪嫌疑人，必須由人民檢察院或公安機關的偵查人員負責進行，而且偵查人員不得少于兩人；詢問證人應當個別進行，還應告知他應當如實地提供證據、證言以及有意作偽證、假證或者隱匿罪證要負的法律責任；偵查人員執行勘驗檢查，必須持所在機關的證明文件，檢查婦女的身體，應當由女工作人員和醫師進行；嚴禁司法人員刑訊逼供和使用威脅、引誘、欺騙以及其他方法非法收集證據。《民事訴訟法》規定：勘驗物證或現場，勘驗人員必須出示證件，邀請當地基層組織或者當事人所在單位派人參加。對勘驗情況和結果應當制作筆錄，并由勘驗人、當事人、被邀請參加人簽名或者蓋章。

《行政訴訟法》對一些收集證據具體方式和方法也有規定。例如，該法第35條規定：“在訴訟過程中，人民法院認為對專門性問題需要鑒定的，應當交由法定鑒定部門鑒定；沒有法定鑒定部門的，由人民法院指定的鑒定部門鑒定。

”因此，在稅務稽查取證過程中，必須參照上述規定展開收集證據工作。

為了保證稅務稽查人員能夠依照法定程序收集證據，《稅務稽查工作規程》第22條至第25條也對稅務稽查如何規范、合法地展開取證工作做出了明確規定，并對采取非法方式所收集到的證據，規定了不能作為定案依據。這對促進稽查人員依照法定程序收集證據，無疑具有重大的作用。

（2）依靠群眾的原則。

無論稽查案件當事人如何狡猾，只要其實施了涉稅違法行為，總會留下一些線索和證據，難免被周圍群眾直接或間接地察覺和了解，因此在收集證據過程中，必須貫徹群眾路線，相信和依靠群眾。稽查人員要深人群眾調查訪問，注意發現知情人，就能較容易地收集到確鑿充分的證據。

依靠群眾收集證據原則，也是法律所明確要求的，我國《憲法》第27條第2款規定：“一切國家機關和國家工作人員必須依靠人民的支持，經常保持同人民的密切聯系，傾聽人民的意見和建議，接受人民的監督，努力為人民服務。”收集證據是稅務機關行使職權的一項重要工作，自然應當嚴格遵守《憲法》的規定，堅持依靠群眾。除《憲法》外，《刑事訴訟法》第43條還規定：“必須保證一切與案件有關或者了解案情的公民，有客觀地充分地提供證據的條件，除特殊情況外，并且可吸收他們協助調查。”

稽查人員深入群眾調查，收集證據，必須具有群眾觀點和虛心態度。只有尊重群眾，虛心向群眾求教才能取得群眾的信任，群眾才能提供線索和有關證據，愿意講出自己所知道的與案件有關的真實情況，積極協助稽查人員做好收集證據工作。實踐中被調查人的情況很復雜。有的怕打擊報復，不敢大膽提供情況，還有的大多數知情人是當事人的雇員，往往顧慮很多，不愿講出真實情況。因此，稽查人員應善于根據不同對象，有的放矢地宣傳法律和稅收政策，講究工作方法，以便使收集證據的工作取得成效。

三、稽查案件取證的主要內容和基本要求

實踐證明，在進行稅務稽查時，首先要做好被查對象的企業基礎資料的取證，包括：納稅人自然情況明細表，所檢查的會計資料即企業年報、納稅申報表、資產負債表、損益表、全庫存商品盤點表等。通過對企業基礎資料的取證，可以對所查對象有一個更深層次的了解，及時調整稽查方向、重點，也可以通過對報表的勾稽關系的分析，發現問題及線索。其次，應重點圍繞對所發現問題的具體賬冊、憑證、報表及相關資料的取證。與此同時，稽查人員在取得上述證據過程中還應符合以下基本要求。

（1）取證工作必須及時。能夠證明案件真實情況的證據，都是事實，要由一定的物品、痕跡或者人的語言文字表現出來。一般來講，涉稅違法案件的查處時間與當事人違法的時間間隔較長，不像刑事案件，一旦有案件發生，司法機關就能立即發現并展開調查。而且大多涉稅違法案件當事人為了逃避承擔法律責任，總想方設法隱匿或毀掉一些對自己不利的證據，企圖利用虛假的賬務資料迷惑稽查人員。因此要求稽查人員在檢查過程中必須及時收集證據，以防能夠證明稽查案件真實情況的物品和痕跡以及賬務資料發生變化或者消失。

（2）取證必須客觀、全面。為了查明稽查案件的真實情況，認識稽查案件的本來面目，稽查人員在收集證據時，必須堅持唯物論的反映論，采取實事求是的態度。對客觀存在的證據，不能加以夸大或縮小，也不能用主觀想象代替客觀事實，按照主觀設想的思想去收集證據，更不能弄虛作假，歪曲事實，制造假證據。否則，收集到的證據不真實全面，不僅證明不了案件全貌，而且如果以這樣的證據定案，極有可能造成錯案，無法保證納稅人合法權益。

全面地收集證據，是查明稽查案件真實情況的基礎工作和十分重要的要求。就涉稅違法案件而言，只有全面、客觀地收集證據，才能查明涉稅違法行為發生的時間、地點、動機、目的、手段、方法、過程、危害后果，誰是主要犯罪嫌疑人；才能據以正確認定是故意犯罪還是過失犯罪；是共同犯罪還是個人犯罪；以及稽在案件當事人是否應負刑事責任。

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》和《稅務稽查工作規程》的有關規定，稽查人員在收集證據日寸必須防止先入為主的思想，不能只注意收集證明納稅人有罪和罪重的證據，而不注意收集其罪輕或無罪的證據；也不能因只注意收集加重被查對象罪責的證據，而不注意收集有關從輕或減輕納稅人處罰的證據。只有全面、客觀地收集證據，取得正反兩方面的證據材料，才能了解稽查案件真實的各個方面和全貌，為正確處理稽查案件奠定基礎。

（3）取證工作必須深入、細致。納稅人實施涉稅違法行為后，往往會利用虛假的財務資料，混淆是非，迷惑視聽。而在對單位其他的財務、銷售、庫管人員詢問時，由于出于某種考慮，常常只提供有利于本單位的證據，隱匿于己不利的證據。所以，稽查人員不能被表面現象迷惑，必須到企業生產經營一線，深人群眾，收集那些不易發現或未被納入正常財務核算的資料證據，以便查清納稅人是否嚴格按照稅收法律、法規申報納稅。

收集證據必須細致，要注意從納稅人生產、銷售等環節查找線索，不能放過疑點，決不能走馬觀花，馬虎從事，實踐經驗證明，如果收集證據不深入、細致，往往會漏掉重要線索和證據，給稽查案件查處工作帶來不必要的困難。

（4）取證必須利用現代化科學技術手段。為了準確地查明稽查案件事實，現在應當特別強調運用科學知識和先進的技術設備去發現和固定證據。隨著社會的發展，科學技術已日益滲透到社會生活的各個領域。目前，利用科學技術手段從事涉稅違法行為的案件時有發生，例如，利用激光照排技術偽造增值稅專用發票和私刻稅務、海關、銀行印章，利用科技手段篡改防偽稅控設備等等。因此，為了破獲涉稅違法案件，查清納稅人涉稅違法行為，必然要求運用先進的技術手段去發現和收集證據。同時，現代科學技術的發展已為稽查人員查明和杜絕涉稅違法行為開辟了廣闊的前景。

四、稽查取證時應注意事項

（1）稽查人員在調查取證時，需要取得證據原件的應向當事人外具提取證據通知書及提取證據專用清單；不能取得原件的，可以復印、復制或照相，但必須注明原件的保存單位（個人）和出處，由原件保存單位和個人簽注“與原件核對無誤，原件存我單位”字樣，并由其簽字或押印。

（2）對原始憑證、單據、賬簿進行取證時，應完整復印原件，注明什么賬簿，并在復印件上由經辦人寫明“此復印件共計多少頁，與原件一致，原件存我單位XX處”并簽字，然后由單位加蓋公章，并加蓋騎縫章。重要證據需做專項詢問以固定證據。對賬冊中的重要數據，應在賬冊前另附說明，特別是相關數據，應注明“此數據反映我單位某某問題，數字準確，屬實”，由具體經辦人簽字并加蓋公章。主要取證人應簽名在前。簽字、蓋章時要注意位置的合理性，以確保資料裝訂的完整性。對于摘抄、統計數據，應由被查單位注“此數據摘抄或統計于我單位某某賬冊，摘抄或統計數字屬實”，由具體經辦人簽字并加蓋公章。

（3）在對“視聽材料”取證時，要嚴格按照《中華人民共和國行政訴訟法》第三十一條第一款第三項的規定進行，并符合以下要求：①提供有關資料的原始載體，提供原始載體確有困難的，可以提供復制件；②注明制作方法、制作時間、制作人和證明對象等；③聲音資料應當附有該聲音內容的文字記錄。同時根據最高人民法院發布的《關于審理刑事案件程序的具體規定》中的規定：“制作書證的副本、復制件、拍攝物證的照片、錄像以及對有關證據錄音時，制作人不得少于兩人。提供書證的副本、復制件及照片、音像制品應附有關制作過程的文字說明。”

（4）在對“證人證言”取證時，應嚴格按照《中華人民共和國行政訴訟法》第三十一條第一款第四項的規定進行：①寫明證人的姓名、性別、年齡、職業、住址等基本情況；②有證人的簽名，不能簽名的，應當以蓋章或押印等方式證明；③注明出具日期；④附有居民身份證復印件等證明證人身份的文件。

（5）對取證票據中已經證實為偽造、變造的增值稅專用發票的抵扣聯，因需要作為證據使用，由實施稽查人員依據《鑒定結論》制作《提取證據通知書》及《提取證據專用清單》，同時將上述發票復印件一并送達原單位辦理相關手續。若納稅人不慎將已抵扣的偽造、變造發票抵扣聯丟失，可提取其記賬聯。

（6）對取證票據中已經證實為接受虛開增值稅專用發票的抵扣聯，因需要作為證據使用，由實施稽查人員制作《提取證據通知書》及《提取證據專用清單》，同時將上述發票復印件一并送達原單位辦理相關手續。若納稅人不慎將已抵扣的偽造、變造發票抵扣聯丟失，可提取其記賬聯。

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第三篇：稽查局5月3日學習材料-稅務稽查案件調查取證辦法

河北省國家稅務局

關于印發《河北省國家稅務局稅務稽查案件調查取證辦法》的通知

冀國稅發[2009]192號

各市國家稅務局：

為規范稅務稽查案件調查取證工作，使稅務稽查證據合法、有效。省局制定了《河北省國家稅務局稅務稽查案件調查取證辦法》，現印發給你們，請認真遵照執行。在執行過程中遇有問題，請及時向省局反饋。

二○○九年十二月四日

河北省國家稅務局 稅務稽查案件調查取證辦法

第一章 總則

第一條 為規范稅務稽查案件調查取證工作，使稅務稽查證據合法、有效。根據《稅收征收管理法》、《稅收征收管理法實施細則》、《最高人民法院關于行政訴訟證據若干問題的規定》、《稅務稽查工作規程》等法律、法規、規章的規定，結合全省稅務系統稽查工作實際，制定本辦法。

第二條 河北省國稅系統稅務稽查案件的調查取證工作適用本辦法。

第三條 稅務稽查案件調查取證是稅務機關在法律、法規賦予的權限內，為查明和證明涉稅案件事實，依據法定程序，采取合法、有效的手段和方法，調查獲取稅務稽查證據的稅務行政執法行為。

稅務稽查案件調查取證包括證據的調取和歸集整理等內容。

第四條 稅務稽查證據是指能夠證明稅收違法案件真實情況的相關事實，證據應具有真實性、合法性和關聯性。

(一)真實性是指稅務稽查案件證據的載體和所證明的內容應當客觀真實；

(二)合法性是指稅務稽查案件獲取證據的形式和調取程序必須符合法律規定；

(三)關聯性是指稅務稽查案件證據應與案件的待證事實之間存在邏輯聯系。只有證明與本案事實有關的的材料才能作為證據。

第五條 稅務稽查案件調查取證應遵循以下原則：

(一)依據法定原則，即必須有明確的法律依據；

(二)權限法定原則，即調查取證手段和行政強制措施必須有明確的法律授權；

(三)程序法定原則，即必須遵守法定程序；

(四)全面客觀公正原則，即必須做到公正公平、客觀真實、全面完整。

第六條 稅務稽查調查取證涉及國家秘密、商業秘密或個人隱私的，稅務稽查人員應對有關內容和情況進行保密。

第二章 稅務稽查證據的種類

第七條 稅務稽查案件證據包括以下幾類：

(一)書證；

(二)物證；

(三)視聽資料；

(四)證人證言；

(五)當事人的陳述；

(六)鑒定結論；

(七)勘驗筆錄、現場筆錄。

第八條 書證是以文字、符號、圖形等所表達和記載的內容、含義來證明案件真實情況的證據。主要包括被查對象身份證件資料、企業財務會計資料和經營活動資料、納稅申報資料等各種涉稅相關材料。具體有：

(一)反映納稅人主體身份的書證。包括營業執照、稅務登記證、增值稅一般納稅人申請、認定文書、特殊行業資質證明等；

(二)反映納稅人法定代表人或者實際經營者及相關人員身份的書證。包括身份證、工作證、任命(委托)書或者實際履行職責的相應證明材料；

(三)反映納稅人經營行為的書證。包括納稅人的會計報表、賬簿、憑證，以及其他部門能夠證明企業經營行為的其他資料，如，銀行存款賬戶、銀行票據銀行對賬單、銷售部門的銷貨清單或者銷貨日記、出庫單、入庫單、收款收據或者收款證明、付款證明等；

(四)反映納稅人各種經濟關系的書證。包括經濟合同或者協議、勞動合同、工資單、投資證明以及其他能證明納稅人有經濟行為的各種文件、公證書、裁定書、判決書等；

(五)反映納稅人履行納稅義務情況的書證。包括稅務機關對納稅人的應納稅種認定表、各種納稅申報表、完稅憑證、歷次稅務檢查文書、減免稅審批(備案)文件等；

(六)其他書證。

第九條 物證是能夠以本身所具有的形狀、規格、質量、特性等物質特征證明案件事實的物品。在稅務檢查中主要包括非法印制、買賣、偽造、變造的發票、完稅憑證；非法印制發票的機器、作案工具等。

第十條 視聽資料是以錄音、錄像、計算機軟件等可視可聽的載體儲存的，以證明案件真實情況的聲音、圖像、文字或者其他信息。主要包括照片、錄音、錄像、電子計算機儲存資料以及運用專門技術設備得到的信息資料等。

第十一條 證人證言是案件當事人之外的第三人就其所了解的案件真實情況所作的言辭陳述。包括詢問筆錄、證人提供的書面或口頭兩種形式的證詞等。

第十二條 當事人的陳述是案件當事人就其所了解的案件真實情況所作的敘述和承認。包括當事人自述材料、詢問筆錄、陳述申辯筆錄及其他說明材料等。

第十三條 鑒定結論是指受稅務機關的委托或聘請，法定鑒定部門運用專業知識，利用專門的儀器、設備，對稅務稽查案件中有關的專門性問題進行鑒定后做出的技術結論。主要表現為書面鑒定結論或鑒定人意見書。

第十四條 勘驗筆錄、現場筆錄是指檢查人員對被查對象的生產經營場所的現場、物品進行勘查、測量、檢驗和拍照、詢問等情況所作的客觀記錄。其形式可以是文字記錄、圖片、照片等。

第三章 稅務稽查證據的調取

第一節 稅務稽查證據的調取方式

第十五條 稅務稽查證據調取過程中，不得違反法定程序收集證據；不得以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權益的證據；不得以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當手段獲取證據。

稅務稽查案件調查取證方式包括以下幾類：

(一)勘驗檢查；

(二)詢問調查；

(三)提取審查；

(四)委托核查；

(五)外調協查。

第十六條 采用勘驗檢查方式調查取證的，應按照以下規定實施：

(一)在按照法定權限和要求簽發和送達《稅務檢查通知書》后，稅務檢查人員可到納稅人、扣繳義務人的生產、經營場所和貨物存放地，對納稅人、扣繳義務人的商品、貨物、其他財產和經營情況進行勘驗，并制作勘驗筆錄；或者對納稅人、扣繳義務人的賬簿、記賬憑證、報表和有關資料進行檢查；

(二)在按照法定權限和要求簽發和送達《調取賬簿資料通知書》，并制作《調取賬簿資料清單》后，稅務檢查人員可將納稅人、扣繳義務人的賬簿、記賬憑證、報表和有關資料調回稅務機關進行檢查；

調取納稅人、扣繳義務人以前的賬簿、憑證、報表和其他有關資料的，應填制《稅務行政執法審批表》，經縣以上稅務局(分局)局長批準，并在三個月內完整退還；

調取納稅人、扣繳義務人當年的賬簿、憑證、報表和其他有關資料的，應填制《稅務行政執法審批表》，經設區的市以上稅務局局長批準，并在30日內完整退還。

第十七條 采用詢問調查方式調查取證的，在按照法定權限和要求簽發和送達《詢問通知書》后，稅務檢查人員可詢問納稅人、扣繳義務人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的問題和情況，并制作《詢問(調查)筆錄》。

在被查對象生產經營場所詢問的，可以不簽發和送達《詢問通知書》。

調取證人證言和當事人陳述，也可由當事人或證人自己書寫材料。

第十八條 采用提取審查方式調查取證的，應按照以下規定實施：

(一)稅務檢查人員可責成納稅人、扣繳義務人提供與納稅或代扣代繳、代收代繳稅款有關的文件、證明材料和有關資料進行審查，不提供的，可按照法定權限和要求簽發和送達《稅務事項通知書》責令限期提供；仍不提供的，按照《稅收征收管理法》的規定進行處罰；

(二)在按照法定權限和要求簽發和送達《發票換票證》后，稅務檢查人員可向納稅人、扣繳義務人提取已開具的發票原件進行審查；

(三)稅務檢查人員需要將空白發票調出查驗時，應當開具《調驗空白發票收據》，經查無問題的，應當及時退還；

(四)在按照法定權限和要求簽發和送達《提取證據專用收據》后，稅務檢查人員可向納稅人、扣繳義務人提取與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關問題和情況的文件、資料和證明材料原件進行審查；

(五)在按照法定權限和要求簽發和送達《檢查存款賬戶許可證明》后，稅務檢查人員可向銀行或者其他金融機構調取納稅人、扣繳義務人和案件涉嫌人員的存款賬戶余額和資金往來情況進行審查；

檢查納稅人、扣繳義務人存款賬戶情況的，應填制《稅務行政執法審批表》，經縣級以上稅務局局長批準；

檢查案件涉嫌人員儲蓄存款情況的，應填制《稅務行政執法審批表》，經設區的市以上稅務局局長批準；

(六)在按照法定權限和要求簽發和送達《稅務檢查通知書》(格式二)后，檢查人員可向有配合調查義務的單位或個人提取證據。

第十九條 采用委托核查方式調查取證的，稅務檢查人員在按照要求填制《勘驗(鑒定)委托書》后，可委托法定、指定或其他具備勘驗、鑒定資格的部門，作出與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的勘驗筆錄、鑒定結論。

第二十條 采用外調協查方式調查取證的，可以派員或者采取向異地稽查局發出《協查函》的方式委托協查，具體應按照以下規定實施：

(一)需要派員異地調查的，應持所在單位簽發的《介紹信》請求當地稅務機關予以協助調查，搜集涉案證據；

(二)需要發函協查的，在按照法定權限和要求簽發和送達《協查函》后，檢查部門可函請域內異地(香港、澳門特別行政區和臺灣地區除外)稅務機關，協查并提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的文件、資料和證明材料；

(三)需請求域外及香港、澳門特別行政區、臺灣地區稅務機關協查，并提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的文件、資料和證明材料的，由上級或本級稅務機關以書面形式上報省局，由省局統一協調處理；

(四)增值稅抵扣憑證的協查，應按照對方稅務機關提出的協查要求進行。

第二節 稅務稽查證據的調取方法

第二十一條 稅務稽查案件調查取證應由兩名以上(含兩名)具有稅務行政執法資格的檢查人員，在法律、法規賦予的權限范圍內實施，并按照有關規定出示《稅務檢查證》和送達《稅務檢查通知書》或稅務檢查專用證明。

第二十二條 稅務稽查案件調查取證應在作出稅務處理決定或稅務行政處罰決定前完成。

在行政復議、行政訴訟過程中，作出決定的稅務機關不得自行調查補證。

經行政復議或行政訴訟，原決定被撤銷或部分撤銷的，稅務機關在重新作出決定前，可以進行調查取證。

第二十三條 稅務機關一般應調取據以作出稅務處理、處罰決定的全部證據。

稅務稽查證據數量較多，且抽樣取證不會對案件性質和稅務處理、處罰金額產生實質影響時，由檢查人員書面請示本級稽查局長同意后，可采取抽樣取證方式，并制作稅務稽查證據匯總表和記錄抽樣方法。

檢查部門調取證據以調取全部證據為原則，以抽樣取證為例外。

第二十四條 稅務稽查證據應當調取原件、原物，在無法調取原件、原物，或者調取后應返還的，可采用記錄、錄音、錄像、照相和復制的方法取證。復制方法包括復印、打印、備份等。

(一)書證可以調取原件，也可以采用復印、照相的方法取證；

(二)物證應當收集原物。若收集原物確有困難的，可以收集與原物核對無誤的復制件或證明該物證的照片、錄像等其他具有證明效力的證據；

(三)當事人陳述、證人證言可以由當事人、證人自行提供書面材料，也可以采用記錄的方法取證；

(四)視聽資料可以調取原件，也可以采用打印、備份的方法取證；可打印的視聽資料，必須進行打印并保存；

(五)勘驗筆錄可以調取由委托勘驗部門出具的原件，也可以采用記錄的方法取證；

(六)鑒定結論應調取由委托鑒定部門出具的原件。

第二十五條 采用記錄方法的，應按照以下方法取證：

(一)使用《詢問(調查)筆錄》記錄的：

1.應記錄詢問時間、地點；

2.應記錄詢問(調查)人、記錄人姓名；

3.應記錄被詢問(調查)人的姓名、性別、年齡、證件種類及號碼、工作單位及職務和現在住址，并附居民身份證復印件等證明證人身份的文件；

4.應使用第一人稱；

5.應記錄原話，對方言、土語、簡稱、別稱應加以說明；

6.當事人、證人使用民族語言和外國語言的，應聘請具有翻譯資質的人員翻譯后再進行記錄；

7.當事人、證人是聾啞人的，應聘請通曉啞語、手勢的人員翻譯后再進行記錄；

8.可以配合采用錄音、錄像的方法取證；

(二)使用現場筆錄、勘驗筆錄記錄的：

1.應記錄查驗、勘驗的日期、地點、開始和結束時間；

2.應記錄查驗、勘驗人、在場人的姓名和單位；

3.應記錄查驗、勘驗的經過和結果；

4.可對查驗、勘驗現場或過程進行照相或錄像。

第二十六條 采用錄音、錄像方法的，應按照以下規定取證：

(一)應使用錄音、錄像專用設備及存儲介質；

(二)應當附有與聲音資料內容一致的文字記錄；

(三)錄音、錄像時應按照以下程序進行：

1.應確認專用設備設置為當前日期和時間；

2.應確認存儲介質中未存儲其他內容；

3.應確認錄音距離合理、錄音質量清晰、錄音環境安靜；

4.應確認錄像攝取范圍包括有關當事人或物品；

(四)對取得的錄音、錄像資料，應保持事實的完整性、真實性，不得進行剪輯、拼接等；

(五)錄音、錄像的載體應進行專門保存。

第二十七條 采用照相方法的，應按照以下規定取證：

(一)應使用照相專用設備；

(二)應確認鏡頭的正確使用；

(三)應確認專用設備設置為當前日期和時間；

(四)應將拍攝的內容使用專用設備打印保存。

第二十八條 采用打印、復印方法取證的，統一使用A4紙進行打印、復印，打印、復印篇幅超出A4紙張篇幅的，可以縮印或使用適合的紙張進行打印、復印。

第二十九條 采用備份方法取證的，應使用專用設備及存儲介質進行備份，備份件應保存在稅務稽查調查取證專用袋中。

第三十條 稅務稽查證據有遺漏或差錯的，提供人可以要求進行補充或修改，提供人應在補充或修改處押印和簽名，并就補充、修改后的證據進行重新確認。

第三十一條 對涉及外國文字、民族文字或外國語、民族語的證據，應當附有由具有翻譯資質的機構翻譯并簽章確認的中文(漢字)譯本。

第三節 稅務稽查證據的固定

第三十二條 稅務稽查證據的固定可采用簽章、押印、公證等方式。

第三十三條 稅務稽查證據的提供人為單位的，應由本單位法定代表人或單位授權人員核對并簽字確認后，加蓋單位公章；提供人為個人的，應由本人或本人授權人員核對并簽字確認后，押印。

第三十四條 稅務稽查證據的提供人、提供時間、提供地點等內容，應由提供人核對并簽字確認后，加蓋公章或押印。

稅務稽查證據的制作人、制作時間、制作地點等內容，應由制作人核對并簽字確認。

第三十五條 書證應按照以下方法確認：

(一)取證為原件的，應將原件粘貼在A4紙上，在A4紙的右下角由提供人簽署“該原件內容真實、有效”的字樣，簽名和簽署日期，并在原件和所粘貼的稅務稽查調查取證專用紙張騎縫處由原件提供人加蓋騎縫公章或押印；

原件與稅務稽查調查取證專用紙張大小一致或超出的，應將原件向內折疊；

(二)取證為打印件、復印件的，應在打印件、復印件的右下角，由原件提供人逐頁簽署“與原件核對無誤，原件存于我處”的字樣，并簽名和簽署日期，加蓋公章或押印進行確認。

第三十六條 當事人的陳述、證人證言應按照以下方法確認：

(一)當事人以書面形式陳述或者提供證言的，應在落款處簽名和簽署日期，加蓋公章或押印，并附居民身份證復印件等證明證人身份的文件；

(二)《詢問(調查)筆錄》應當交被詢問人核對，核對無誤后，由被詢問人在尾頁結束處寫明“以上筆錄本人看過，和我所說一致”，簽名押印，并附居民身份證復印件等證明證人身份的文件；被詢問人認為筆錄無誤的要在筆錄上連頁押印；詢問筆錄所有涉及數量、單價、金額、時間、頁碼等數字記錄及改動部分，均需由被詢問人逐處押印；

沒有閱讀能力的，由被詢問人委托的授權人代為核對簽署；

(三)當事人、證人更改陳述或者證言的，應當注明更改原因，但不退還原件。

第三十七條 現場筆錄、勘驗筆錄、鑒定結論應按照以下規定確認：

(一)現場筆錄、勘驗筆錄由稅務檢查人員作出的，應由對方當事人在記錄件的右下角，逐頁簽署“經核對與實際情況一致，內容真實、有效”的字樣，并簽名和簽署日期；

(二)委托勘驗、鑒定部門作出的，應由受托部門的人員簽名和簽署日期，并加蓋勘驗、鑒定部門公章。

第三十八條 提取或者制作錄音、錄像等視聽資料的，應按照以下規定確認：

(一)在錄音、錄像等視聽資料的標簽上，注明制作方法、時間、制作人和證明對象等內容；

(二)提取視聽資料的，應當提取有關資料的原始載體，不能提供原始載體或者提取原始載體確有困難的，可以提取復制件，但應當說明復制方法、人員、時間和原件存放處所等內容；

(三)提取或者制作聲音資料，應當附有該聲音內容的文字記錄；提取或者制作圖像資料，應當附有必要的文字說明。

第三十九條 電子數據應按照以下規定確認：

(一)檢查人員應當要求當事人將有價值的電子數據打印成紙質資料，在紙質資料上注明數據信息出處、打印場所，簽注“與電子信息核對無誤”，簽章押印并注明日期，按照書證調取方法進行固定；

(二)對確需以有形載體形式固定計算機數據資料的，應當與提供電子數據的個人、單位的法定代表人或者財務負責人一起將該電子數據庫資料復制兩份，一份裝入稅務稽查調查取證專用袋中封存，由當事人在封條上注明“該數據出自我單位電腦中，未經修改，數據真實”字樣以及制作方法、制作時間、制作人、封存日期等，并于騎縫處加蓋公章或押印預以確認，由檢查人員將封存的電子數據存儲介質帶回單位保存。對另一份內容相同的存儲介質由檢查人員進行檢查時使用。

第四十條 采用抽樣取證的，應在制作的《稅務稽查證據匯總表》右下角，由提供人簽署“經核對該匯總表數據與原件數據一致，內容真實、有效”的字樣，簽名和簽署日期，并加蓋公章或押印。

第四十一條 稅務稽查證據應當得到當事人的簽章或確認生效，被查對象或者其他相關當事人拒絕簽字、蓋章、押印的，可以采取以下措施：

(一)拒不簽收相關稅務文書的，由檢查人員在文書送達回證上記明拒收理由和日期，邀請基層組織或者所在單位的代表到場后留置送達；或者采取委托、郵寄、公告的方式送達；

(二)當事人拒絕在現場筆錄上簽名或者蓋章的，由檢查人員在筆錄上注明原因，如有其他人員在場的，可由其簽名；

(三)被查對象或其他相關當事人拒絕確認賬簿、憑證等財務會計資料復制件作為證據的，可以委托公證機關對取證過程進行公證；

(四)若見證、公證工作存在困難的，可以對取證過程進行錄音、錄像等。

第四十二條 簽名、簽署日期應使用藍色、黑色或藍黑色墨水的鋼筆、簽字筆或毛筆書寫。

加蓋公章應在簽署日期處騎年壓月。

押印應使用右手食指。

第四章 稅務稽查證據的歸集整理

第四十三條 稅務稽查實施完畢后，檢查人員應及時審查稅務稽查實施過程中所取得的各種證據材料，進行歸集整理，并制作《稅務稽查證據清單》，連同案卷一起提交審理機構。

第四十四條 檢查部門應將證明同一事實的證據進行分類、歸集和整理。

一個證據可證明多個不同事實的，應單獨進行歸集整理。

第四十五條 《稅務稽查證據清單》，應包括以下內容：

(一)證據組編號及名稱：證明同一涉稅事實的證據作為一組證據，依序編號，并根據涉稅事實標注名稱；

(二)證據編號及名稱：應具體填寫每一證據組包含的賬簿、憑證、發票、合同等每類證據的名稱，并順序編號；

(三)頁碼：標注每份證據的起止頁碼；

(四)證明內容：簡述該項證據證明的案件事實；

(五)備注：填列其他需要說明的事項。

第四十六條 檢查部門在歸集整理稅務稽查證據時，應逐頁在證據上標注頁碼，正頁在右上角，反頁在左上角。

第五章 附則

第四十七條 本辦法由河北省國家稅務局負責解釋。

第四十八條 本辦法自2010年1月1日起施行。

河北省國家稅務局辦公室2009年12月4日封發

第四篇：AAAAA有限公司案件稅務稽查報告（本站推薦）

**************公司案件稅務稽查報告

根據稽查局2012年5月4日下達的***稽查字[2011]號**稽查任務通知書，我檢查組于2012年5月**日至5月***日依法對*****有限公司****年1月1日至****年12月31日的納稅情況進行了檢查，現將檢查結果報告如下:

一、基本情況

（一）企業基本情況

*******有限公司，于****年**月**日辦理了企業法人營業執照，號碼為********，屬于獨立核算的*****；法定代表人****；公司注冊資本*****；公司注冊地址********；公司生產經營地點*********；該公司經營范圍**********.該公司于****年**月***日辦理了地方稅務登記，稅務登記證號碼為*********，隸屬于*******征收管理。

開戶銀行及賬號情況：*************

企業負責人：****，辦公電話*****；會計人員：****芹，辦公電話****。該公司現有職工**人。截至****年底該公司資產總值******元，負債*******元，所有者權益*******元。

（二）企業生產經營及納稅情況

該公司*****賬面主營業務收入*****元，利潤總額*****元，實際申報

（繳納）企業所得稅****元、營業稅*****元、城市維護建設稅****元、城鎮土地使用稅****元、房產稅*****元、車船使用稅***元、教育費附加****元，代扣代繳工資薪金所得稅目的個人所得稅*****元。（請見證據

1、******財務報表、******年企業所得稅匯算清繳、檢查批復表）

我們采集了該企業****-****年的電子財務數據，調取了該單位****至****的財務會計賬簿、記賬憑證、會計報表及其它涉稅資料進行查閱，審核了該公司****年至****地方各稅繳納的情況，重點抽查了“長期股權投

資”、“資本公積”、“管理費—福利費、業務招待費”、“財務費用”等科目，并對相關證據按程序進行了復制取證。

二、發現的問題

（一）企業所得稅方面

1．****

****該單位實現主營業務收入****元，賬面利潤總額****元。企業納稅申報自行調整利潤總額****元，企業申報利潤總額額****元。

“管理費用”中列支“車輛費用”****元，檢查發現該公司****賬簿中“固定資產”科目沒有“車輛”記載。根據《中華人民共和國企業所得稅法》

第六條規定，與企業生產經營未發生聯系的費用，不準在所得稅前列支，應予以調增應納稅所得額****元。（請見證據3）。

2.****

該公司****賬面主營業務收入****元，帳面利潤總額****元。企業納稅申報自行調整增加應納稅所得額****元，企業申報應納稅所得額-****元。本次檢查調增應納稅所得額****元：

①、在“長期投資”科目中核算有銷售車位收入****元（詳見附件），未記收入。根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第五條規定，應調增應納稅所得額****元。

②、“其他應付款”記載房屋定金****0元（詳見附件），未記收入。根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第五條規定，應調增應納稅所得額****元。

③、“管理費用”中列支車輛費用****元（詳見附件），檢查中未見該公司****帳簿中“固定資產”科目中記有車輛入帳。根據《中華人民共和國企業所得稅法》第十條規定，與取得收入無關的其他支出，應調增應納稅所得

額****元。

④、本次檢查查補的稅費****元作為調減應納稅所得額。

查補營業稅****元、城市維護建設稅****元、教育費附加****元。

⑤、本次檢查調整后，該公司****應納稅所得額****元（詳見附件），根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第一條、第二條、第三條、第四條、《國稅發[2000]84號》文、《國稅函[1997]91號》文規定，該公司****應申報企業所得稅****元。

3.****

****該公司實現主營業務收入****元，其他業務收入****元，帳面利潤總額****元。本次檢查調增應納稅所得額****元：

①、在“長期投資”科目中核算有銷售車位收入****元（詳見附件），未記收入。根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第五條規定，應調增應納稅所得額****元。

②、“管理費用”中列支業務招待費****元（詳見附件），根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的0.5%。該公司業務招待費列支限額為****元，超標準列支****元，應調增應納稅所得額。

③、“管理費用”中列支職工福利費****元（詳見附件），根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十三條規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。該公司職工福利費列支限額為****元，超標準列支****元，應調增應納稅所得額。

④、“管理費用”中列支車輛費用**** 元（詳見附件），檢查中未見該公司

****帳簿中“固定資產”科目中記有車輛入帳。根據《中華人民共和國企業所得稅法》第十條規定，與取得收入無關的其他支出，應調增應納稅所得額****元。

（二）營業稅方面

該公司****年7月收**城改辦房屋定金****元（見附件），根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》第一條、第二條、第四條規定，收取的定金收入應按銷售不動產適用5%的稅率，該公司****年應申報營業稅****元，已申報營業稅****元，少申報營業稅****元。

（三）城市維護建設稅方面

該單位****實際繳納營業稅****元，少申報營業稅****元，合計****元（見附件），根據《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》第一條、第三條、第四條、第五條的規定以及（85）財稅字第069號《財政部關于貫徹執行〈中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例〉幾個具體問題的規定》第七條“納稅人在被查補查補三稅時，應依照城建稅暫行條例第五條規定同時補繳城建稅。”應申報城建稅****元，已申報****元，少申報****元。

（四）教育費附加方面

該單位****實際繳納營業稅****元，少申報營業稅****元，合計****元（見附件），根據國務院國發明電[1994]2號《關于教育費附加征收問題的緊急通知》第一條“教育費附加以各單位和個人實際繳納的增值稅、營業稅、消費稅的稅額為計征依據，附加率為3%，分別與增值稅、營業稅、消費稅同時繳納”規定，應申報教育費附加****元，已申報1424.14元，少申報****元。

（二）其他方面

1.****年該公司“費用明細賬”“財務費用”科目，采用收據及銀行利息單復印件入賬****元，應予以調增應納稅所得額。（請見證據4、5）。****年

度“財務費用”科目列支利息支出****元（詳見附件），該公司****“財務費用”科目列支利息支出****元（詳見附件）屬于向****有限公司貸款發生的利息費用，全部采用收據及銀行利息復印件入賬，《中華人民共和國發票管理辦法》第三十六條第四款的規定，屬于“未按照規定取得發票行為”。

2.該公司****“資本公積”新增****元（詳見附件），根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》第一條、第二條、第三條及《印花稅稅目稅率表》規定，新增資本公積應按增加額適用萬分之五的稅率，應貼印花稅****元，在****未貼花，經查詢****征管系統，該公司在2012年4月申報繳納營業帳簿印花稅****元。

3.****年12月記帳憑證11號所附附件（收據）記載****征地辦轉入房屋安置款****元，該記帳憑證記載僅按30000000元。相差金額****元待核實。

三、處理意見

在檢查過程中，該單位負責人及財務人員能夠積極配合，正確對待本次檢查。具體處理建議如下：

1.根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條“納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”之規定，建議對該公司少申報****的營業稅****元，少申報的城建稅****元，少申報的教育費附加****元，少申報的企業所得稅****元，責令其限期補繳入庫。

2.根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條“納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”之規定，建議對該單位少申報****的營業稅****元，少申報的城建稅****元，少申報的企業所得稅****元，自稅款滯納之日起至繳納稅款之日止，分別按日

加收滯納稅款萬分之五的滯納金，共計****元，具體是營業稅滯納****天。滯納金****元；城建稅滯納****天，滯納金****元；企業所得稅滯納****天，滯納金****元。

3.根據《征管法》第六十四條第一款 “納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款”規定以及國稅函

[2005]190號《國家稅務總局關于企業虛報虧損適用稅法問題的通知》第三條“企業依法享受免征企業所得稅優惠或處于虧損發生虛報虧損行為，在行為當年或相關未造成不繳或少繳應納稅款的，適用《征管法》第六十四條

第一款規定”，對該單位虛報****虧損****元行為，建議罰款****元。對該公司虛報****虧損****元行為，建議罰款****元。

4.根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第一款，該單位采取虛假的納稅申報手段少申報的營業稅****元，少申報的城建稅****元，少申報的企業所得稅****元，建議對該單位處以少繳的稅款百分之五十的罰款，計****元。

5.****超列支的業務招待費**** 元，職工福利費****元，共計超列支****元。基于企業所得稅匯算期內，建議由公司在匯算清繳中自行調整。

以上稅費合計****元。

四、稽查建議：

我檢查組在****檢查中，還發現一下稽查線索：

****年賬簿“其他應收款”科目（憑證號：2009-9-20匯-0012）計入（法院劃回款）****元；

會計分錄：借：銀行存款 ****元，貸：其他應收款****元。

此筆業務涉及有關納稅事項，主要納稅證據我檢查組正在調查核實中，我檢查組已向該公司發出了詢問通知書并已送達了該公司，一經查實納稅證據，即責令其補繳稅款及滯納金、罰款入款。

第五篇：重大稅務案件審理辦法

重大稅務案件審理辦法 國家稅務總局令第34號

《重大稅務案件審理辦法》已經2014年11月25日國家稅務總局2014第3次局務會議審議通過，現予公布，自2015年2月1日起施行。

第一章總則

第一條 為推進稅務機關科學民主決策，強化內部權力制約，保護納稅人合法權益，根據《中華人民共和國行政處罰法》《中華人民共和國稅收征收管理法》，制定本辦法。

第二條 省以下各級稅務局開展重大稅務案件審理工作適用本辦法。

第三條 重大稅務案件審理應當以事實為根據、以法律為準繩，遵循合法、合理、公平、公正、效率的原則，注重法律效果和社會效果相統一。

第四條 參與重大稅務案件審理的人員應當嚴格遵守國家保密規定和工作紀律，依法為納稅人、扣繳義務人的商業秘密和個人隱私保密。

第二章審理機構和職責

第五條 省以下各級稅務局設立重大稅務案件審理委員會（以下簡稱審理委員會）。

審理委員會由主任、副主任和成員單位組成，實行主任負責制。

審理委員會主任由稅務局局長擔任，副主任由稅務局其他領導擔任。審理委員會成員單位包括政策法規、稅政業務、納稅服務、征管科技、大企業稅收管理、稅務稽查、督察內審部門。各級稅務局可以根據實際需要，增加其他與案件審理有關的部門作為成員單位。

第六條 審理委員會履行下列職責：

（一）擬定本機關審理委員會工作規程、議事規則等制度；

（二）審理重大稅務案件；

（三）指導監督下級稅務局重大稅務案件審理工作。

第七條審理委員會下設辦公室，辦公室設在政策法規部門，辦公室主任由政策法規部門負責人兼任。

第八條 審理委員會辦公室履行下列職責：

（一）組織實施重大稅務案件審理工作；

（二）提出初審意見；

（三）制作審理會議紀要和審理意見書；

（四）辦理重大稅務案件審理工作的統計、報告、案卷歸檔；

（五）承擔審理委員會交辦的其他工作。

第九條 審理委員會成員單位根據部門職責參加案件審理，提出審理意見。

稽查局負責提交重大稅務案件證據材料、擬作稅務處理處罰意見、舉行聽證。

稽查局對其提交的案件材料的真實性、合法性、準確性負責。

第十條 參與重大稅務案件審理的人員有法律法規規定的回避情形的，應當回避。重大稅務案件審理參與人員的回避，由其所在部門的負責人決定；審理委員會成員單位負責人的回避，由審理委員會主任或其授權的副主任決定。

第三章審理范圍

第十一條本辦法所稱重大稅務案件包括：

（一）重大稅務行政處罰案件，具體標準由各省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務局根據本地情況自行制定，報國家稅務總局備案；

（二）根據重大稅收違法案件督辦管理暫行辦法督辦的案件；

（三）應司法、監察機關要求出具認定意見的案件；

（四）擬移送公安機關處理的案件；

（五）審理委員會成員單位認為案情重大、復雜，需要審理的案件；

（六）其他需要審理委員會審理的案件。

第十二條本辦法第十一條第三項規定的案件經審理委員會審理后，應當將擬處理意見報上一級稅務局審理委員會備案。備案5日后可以作出決定。

第十三條 稽查局應當在每季度終了后5日內將稽查案件審理情況備案表送審理委員會辦公室備案。

第四章 提請和受理

第十四條 稽查局應當在內部審理程序終結后5日內，將重大稅務案件提請審理委員會審理。

當事人要求聽證的，由稽查局組織聽證。

第十五條 稽查局提請審理委員會審理案件，應當提交以下案件材料：

（一）重大稅務案件審理案卷交接單；

（二）重大稅務案件審理提請書；

（三）稅務稽查報告；

（四）稅務稽查審理報告；

（五）聽證材料；

重大稅務案件審理提請書應當寫明擬處理意見，所認定的案件事實應當標明證據指向。

證據材料應當制作證據目錄。

稽查局應當完整移交證據目錄所列全部證據材料，不能當場移交的應當注明存放地點。

第十六條 審理委員會辦公室收到稽查局提請審理的案件材料后，應當在重大稅務案件審理案卷交接單上注明接收部門和收到日期，并由接收人簽名。

對于證據目錄中列舉的不能當場移交的證據材料，必要時，接收人在簽收前可以到證據存放地點現場查驗。

第十七條 審理委員會辦公室收到稽查局提請審理的案件材料后，應當在5日內進行審核。

根據審核結果，審理委員會辦公室提出處理意見，報審理委員會主任或其授權的副主任批準：

（一）提請審理的案件屬于本辦法規定的審理范圍，提交了本辦法第十五條規定的材料的，建議受理；

（二）提請審理的案件屬于本辦法規定的審理范圍，但未按照本辦法第十五條的規定提交相關材料的，建議補正材料；

（三）提請審理的案件不屬于本辦法規定的審理范圍的，建議不予受理。

第五章 審理程序

第一節一般規定

第十八條 重大稅務案件應當自批準受理之日起30日內作出審理決定，不能在規定期限內作出審理決定的，經審理委員會主任或其授權的副主任批準，可以適當延長，但延長期限最多不超過15日。

補充調查、請示上級機關或征求有權機關意見的時間不計入審理期限。

第十九條 審理委員會審理重大稅務案件，應當重點審查：

（一）案件事實是否清楚；

（二）證據是否充分、確鑿；

（三）執法程序是否合法；

（四）適用法律是否正確；

（五）案件定性是否準確；

（六）擬處理意見是否合法適當。

第二十條 審理委員會成員單位應當認真履行職責，根據本辦法第十九條的規定提出審理意見，所出具的審理意見應當詳細闡述理由、列明法律依據。

審理委員會成員單位審理案件，可以到審理委員會辦公室或證據存放地查閱案卷材料，向稽查局了解案件有關情況。

第二十一條 重大稅務案件審理采取書面審理和會議審理相結合的方式。第二節書面審理

第二十二條 審理委員會辦公室自批準受理重大稅務案件之日起5日內，將重大稅務案件審理提請書及必要的案件材料分送審理委員會成員單位。

第二十三條 審理委員會成員單位自收到審理委員會辦公室分送的案件材料之日起10日內，提出書面審理意見送審理委員會辦公室。

第二十四條 審理委員會成員單位認為案件事實不清、證據不足，需要補充調查的，應當在書面審理意見中列明需要補充調查的問題并說明理由。

審理委員會辦公室應當召集提請補充調查的成員單位和稽查局進行協調，確需補充調查的，由審理委員會辦公室報審理委員會主任或其授權的副主任批準，將案件材料退回稽查局補充調查。

第二十五條 稽查局補充調查不應超過30日，有特殊情況的，經稽查局局長批準可以適當延長，但延長期限最多不超過30日。

稽查局完成補充調查后，應當按照本辦法第十五條、第十六條的規定重新提交案件材料、辦理交接手續。

稽查局不能在規定期限內完成補充調查的，或者補充調查后仍然事實不清、證據不足的，由審理委員會辦公室報請審理委員會主任或其授權的副主任批準，終止審理。

第二十六條 審理委員會成員單位認為案件事實清楚、證據確鑿，但法律依據不明確或者需要處理的相關事項超出本機關權限的，按規定程序請示上級稅務機關或者征求有權機關意見。

第二十七條 審理委員會成員單位書面審理意見一致，或者經審理委員會辦公室協調后達成一致意見的，由審理委員會辦公室起草審理意見書，報審理委員會主任批準。第三節 會議審理

第二十八條 審理委員會成員單位書面審理意見存在較大分歧，經審理委員會辦公室協調仍不能達成一致意見的，由審理委員會辦公室向審理委員會主任或其授權的副主任報告，提請審理委員會會議審理。

第二十九條 審理委員會辦公室提請會議審理的報告，應當說明成員單位意見分歧、審理委員會辦公室協調情況和初審意見。

審理委員會辦公室應當將會議審理時間和地點提前通知審理委員會主任、副主任和成員單位，并分送案件材料。

第三十條 成員單位應當派員參加會議，三分之二以上成員單位到會方可開會。審理委員會辦公室以及其他與案件相關的成員單位應當出席會議。

案件調查人員、審理委員會辦公室承辦人員應當列席會議。必要時，審理委員會可要求調查對象所在地主管稅務機關參加會議。

第三十一條 審理委員會會議由審理委員會主任或其授權的副主任主持。首先由稽查局匯報案情及擬處理意見。審理委員會辦公室匯報初審意見后，各成員單位發表意見并陳述理由。

審理委員會辦公室應當做好會議記錄。

第三十二條 經審理委員會會議審理，根據不同情況，作出以下處理：

（一）案件事實清楚、證據確鑿、程序合法、法律依據明確的，依法確定審理意見；

（二）案件事實不清、證據不足的，由稽查局對案件重新調查；

（三）案件執法程序違法的，由稽查局對案件重新處理；

（四）案件適用法律依據不明確，或者需要處理的有關事項超出本機關權限的，按規定程序請示上級機關或征求有權機關的意見。

第三十三條 審理委員會辦公室根據會議審理情況制作審理紀要和審理意見書。

審理紀要由審理委員會主任或其授權的副主任簽發。會議參加人員有保留意見或者特殊聲明的，應當在審理紀要中載明。

審理意見書由審理委員會主任簽發。

第六章 執行和監督

第三十四條 稽查局應當按照重大稅務案件審理意見書制作稅務處理處罰決定等相關文書，加蓋稽查局印章后送達執行。

文書送達后5日內，由稽查局送審理委員會辦公室備案。

第三十五條 重大稅務案件審理程序終結后，審理委員會辦公室應當將相關證據材料退回稽查局。

第三十六條 各級稅務局督察內審部門應當加強對重大稅務案件審理工作的監督。

第三十七條 審理委員會辦公室應當加強重大稅務案件審理案卷的歸檔管理，按照受理案件的順序統一編號，做到一案一卷、資料齊全、卷面整潔、裝訂整齊。

需要歸檔的重大稅務案件審理案卷包括稅務稽查報告、稅務稽查審理報告以及本辦法附列的有關文書。

第三十八條 各省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務局應當于每年1月31日之前，將本轄區上重大稅務案件審理工作開展情況和重大稅務案件審理統計表報送國家稅務總局。

第七章附 則

第三十九條 各級稅務局辦理的其他案件，需要移送審理委員會審理的，參照本辦法執行。特別納稅調整案件按照有關規定執行。

第四十條 各級稅務局在重大稅務案件審理工作中可以使用重大稅務案件審理專用章。

第四十一條 本辦法有關“5日”的規定指工作日，不包括法定節假日。

第四十二條 各級稅務局應當按照國家稅務總局的規劃和要求，積極推動重大稅務案件審理信息化建設。

第四十三條 各級稅務局應當加大對重大稅務案件審理工作的基礎投入，保障審理人員和經費，配備辦案所需的錄音錄像、文字處理、通訊等設備，推進重大稅務案件審理規范化建設。

第四十四條 各省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務局可以依照本辦法制定具體實施辦法。

第四十五條 本辦法自2015年2月1日起施行。《國家稅務總局關于印發〈重大稅務案件審理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2001〕21號）同時廢止。

附件：重大稅務案件審理文書范本（共十六種）

重大稅務案件審理文書范本之一

稅務稽查案件審理情況備案表

××稅稽審備字〔××××〕××號

填制部門（章）：接收部門（章）：

填表人（簽名）：接收人（簽名）：

____年____月____日

____年____月____日

說明：

1.本表由稽查局統計后，按季度送審理委員會辦公室備案。

2.“案件編號”為稽查局立案審批表所制編號；“案件名稱”應包括被查對象名稱、違法行為性質等關鍵信息；“制作審理報告時間”為案件經稽查局集體審理后，稽查局審理部門制作審理報告的時間。

3.本文書為A4橫排，一式兩份，稽查局、審理委員會辦公室簽字或蓋章后各留一份。

重大稅務案件審理文書范本之二

重大稅務案件審理案卷交接單

××稅重審交字〔××××〕××號

移交部門（章）：接收部門（章）：

移交人（簽名）：接收人（簽名）：

____年____月____日

______年____月____日

說明：

1．本交接單在提請單位提請審理，以及審理委員會辦公室將案件材料退回提請單位補正材料或補充調查等情況下使用。

2．“案件材料”包括：重大稅務案件審理提請書、稅務稽查報告、稅務稽查審理報告、證據目錄。

3.本文書一式兩份，提請單位、審理委員會辦公室簽字或蓋章后各留一份。

重大稅務案件審理文書范本之三

重大稅務案件審理登記表

說明：

1.本文書為A4橫排，由審理委員會辦公室按填寫，一年一表。

2.“編號”按照受理日期先后順序按10位數編制，如2014年受理的第一起案件編號為2014000001。“案件名稱”應包括被查對象名稱、違法行為性質等關鍵信息。“原始案件編號”為提請單位立案時所制編號。“案件處理情況”根據不同情況填寫：退回補正材料/補充調查/重新調查/重新處理/請示上級/征求意見/終止審理/審理終結等。

3.案件審結后，審理委員會辦公室應按照本文書的編號順序將案件材料立卷歸檔。

重大稅務案件審理文書范本之四

重大稅務案件審理提請書

說明：

1.本提請書由提請單位提請審理委員會審理案件時填寫。文書由案件提請單位編號，“××稅稽重審提字〔××××〕××號”分別填寫單位規范簡稱、審理、和提請書序號，如：云地稅稽重審提字〔2014〕1號，下同。

2.“案件編號”為提請單位立案時所制編號。

“案件名稱”應包括被查對象名稱、違法行為性質等關鍵信息。

“提請審理的理由”根據以下情況填寫：屬于本辦法第十一條第一至四項規定范圍的，填寫對應項目；成員單位認為案情重大、需要審理的，說明具體情況；提請審理的其他理由。

證據指向”應說明認定的案件事實由所附的哪些證據材料證明。

“定性依據及擬處理意見”：定性依據應標明稅收法律、法規、規章和文件的名稱、文號及具體條款；“擬處理意見”應當具體明確。

3.本文書一式兩份，一份交審理委員會辦公室，一份由案件提請單位存檔。

重大稅務案件審理文書范本之五

證據目錄

說明：

1.本文書為A4橫排，由案件提請單位提交證據材料時填制。

2.“案件名稱”與重大稅務案件審理提請書相同，“案件編號”為案件審理提請書的編號。

3.“證據內容”填寫：賬簿憑證、檢查文書、法律依據、被查對象陳述申辯材料、聽證筆錄等。“證據來源”填寫證據系從何處取得、由誰制作。“證明對象”填寫證據證明的案件事實。“是否原件”，一般應提交原件，提交原件原物確有困難的可以提交復制件或照片等。“存放處”填寫無法當場移交的證據及其他資料的存放地點。對于無法現場移交、但列入證據目錄的證據，接收人可以到存放現場查驗后再簽字確認。

重大稅務案件審理文書范本之六

說明：

1.本文書在審理委員會決定受理提請單位提請審理的案件時使用。

2.“案件名稱”“案件編號”與重大稅務案件審理提請書相同。

3.受理日期為審理委員會主任或副主任批準之日。

4.本通知書一式兩份，一份交案件提請單位，一份由審理委員會辦公室存檔。

重大稅務案件審理文書范本之七

說明：

1.本文書在審理委員會將案件材料退回提請單位補正材料或補充調查時使用。

2.“案件名稱”“案件編號”與重大稅務案件審理提請書相同。

3.簽署的日期為審理委員會主任或副主任批準之日。

4.本通知書一式兩份，一份交案件提請單位，一份由審理委員會辦公室存檔。

重大稅務案件審理文書范本之八

說明：

1.本文書在審理委員會辦公室決定不予受理提請單位提請審理的案件時使用。

2.“案件名稱”“案件編號”與重大稅務案件審理提請書相同。

3.簽署的日期為審理委員會主任或副主任批準不予受理之日。

4.本通知書一式兩份，一份交案件提請單位，一份由審理委員會辦公室存檔。

重大稅務案件審理文書范本之九

說明：

1.本文書在重大稅務案件審理委員會辦公室分送材料征求成員單位書面審理意見時使用。

2.“案件名稱”與重大稅務案件審理提請書相同。

重大稅務案件審理文書范本之十

說明：

1.本文書在審理委員會成員單位提交書面審理意見時使用。

2.本文書一式兩份，一份交審理委員會辦公室，一份由成員單位存檔。

3.“案件名稱”“案件編號”與重大稅務案件審理提請書相同。

4.所出具的審理意見應當詳細闡述理由、列明法律依據。

重大稅務案件審理文書范本之十一

說明：

1.本文書由審理委員會辦公室提請延長審理期限時使用。

2.“案件名稱”“案件編號”與重大稅務案件審理提請書相同。

重大稅務案件審理文書范本之十二

說明：

1.本文書由審理委員會辦公室提請終止審理案件時使用。

2.終止審理的情形包括：稽查局不能在規定期限內完成補充調查，或者補充調查后仍然事實不清、證據不足，案件短時期內難以查清的，由審理委員會辦公室報請審理委員會主任或其授權的副主任批準，終止案件審理。

3.“案件名稱”“案件編號”與重大稅務案件審理提請書相同。

4.本文書一式兩份，一份交案件提請單位，一份由審理委員會辦公室存檔。

重大稅務案件審理文書范本之十三

說明：

1.本文書由重大稅務案件審理委員會辦公室向審理委員會報告初審意見時填寫。

2.“案件名稱、編號”同重大稅務案件審理提請書。

重大稅務案件審理文書范本之十四

說明：

1.本文書由審理委員會辦公室根據審理記錄制作，會簽成員單位并報審理委員會副主任閱批后，報審理委員會主任或其授權的副主任簽發。

2.審理紀要分，按審理委員會會議召開的順序編號。

3.“案件名稱”同重大稅務案件審理提請書。

重大稅務案件審理文書范本之十五

說明：

1.本文書由審理委員會辦公室根據審理委員會會議決定制作，報審理委員會主任簽發后送提請單位。

2.本文書按照案件審結的先后順序編號。

3.“案件名稱”同重大稅務案件審理提請書。

4.提請單位是否需要制作法律文書，以及制作何種法律文書，根據法律法規的規定和具體情形確定。

5.本文書一式兩份，一份交案件提請單位，一份由審理委員會辦公室存檔。

重大稅務案件審理文書范本之十六

說明：

1.本文書制作時應當采用Excel表格格式。

2.本文書由各省稅務局按填報，計劃單列市單獨上報數字，所在省上報數字不包括計劃單列市數字。

3.“直接從事重案審理人員數”指各級稅務機關法規處（科）內負責重案審理工作的人員，不含處、科領導。

“案件類型”“審理方式”“審理結論”只統計本審理結案數。

“審理結論”為經過書面審理或會議審理后，經審委會主任批準后作出決定的類型。書面審理過程中，成員單位協商后中止審理的情形（稽查局對案件進行補充調查，或征求有權機關意見、請示上級機關）不屬于審理結論。