第一篇：遼寧省國家稅務局關于企業銷售費用大包干稅前扣除有關規定的通知

遼寧省國家稅務局關于企業銷售費用大包干稅前扣除有關規定的通知

各市國家稅務局(不發大連)：

為進一步加強和規范企業所得稅管理工作，深化企業改革，降低成本，增加效益，針對國有企業目前存在的實際問題，現將企業銷售費用大包干稅前扣除的有關規定通知如下，請認真貫徹執行。

一、銷售費用大包干提取方式及其具體規定

l、根據企業規模大小，產品銷售難易程度，銷售人員數量，經濟效益高低等因素，實行銷售費用大包干的企業，其費用原則上控制在納稅人當年銷售收入回款額的5％以內，經市國家稅務局審核批準后，可據實稅前扣除。未經市國家稅務局審核批準的，不準稅前列支。因特殊原因確實需要提高提取比例的，報省國家稅務局審批。

2、實行銷售費用大包干企業的銷售人員不再執行計稅工資辦法。對原來實行“工效掛鉤”的企業，這部分人員的工資應從工資基數中按比例扣除。

3、對實行銷售大包干的企業，如果發生虧損或效益下降，年末匯算時銷售費用大包干的提取比例要相應下調。

4、實行銷售大包干的企業，當年提取的費用有結余的，經主管稅務機關核準，全部結轉下一年度使用并相應核減下一年度的提取比例。

二、銷售費用大包干包含的內容

1、工資(含工資所列各項)、獎金、各種津貼、補貼；

2、差旅費、補助費；

3、辦公費、招待費、咨詢費、信息費；

4、業務洽談會議費；

5、廣告費等及與銷售業務有關的費用。

三、實行銷售費用大包干的監督管理實行銷售費用大包干辦法的納稅人應建立銷售費用大包干管理辦法，嚴格監督費用的支出，并隨時接受稅務機關的檢查。

本通知自2000年1月1日起執行。執行中發現問題及時反饋省局。

第二篇：遼寧省國家稅務局企業資產損失稅前扣除審批管理辦法

遼寧省國家稅務局關于印發《遼寧省國家稅務局企業資產損失稅前扣除審批管理辦法(試行）》的通

知

遼國稅發[2010]64號

遼寧省國家稅務局 2010-04-19 各市國家稅務局（不發大連）：

現將《遼寧省國家稅務局企業資產損失稅前扣除審批管理辦法（試行）》印發給你們，請遵照執行。

遼寧省國家稅務局企業資產損失稅前扣除審批管理辦法（試

行）

第一章 總 則第一條 為進一步規范企業資產損失稅前扣除審批行為，使審批工作更加公開透明，切實提高審批質量，不斷提升所得稅專業化管理水平，根據《中華人民共和國企業所得稅法》及實施條例、財政部、國家稅務總局《關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）、國家稅務總局《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發〔2009〕88號）的有關規定，結合我省工作實際，制定本辦法。

第二條 企業資產損失稅前扣除審批應嚴格執行國家現行有關政策，并符合稅收行政審批項目管理的有關程序、時限、要求等規定。

第三條 凡需報各級稅務機關審批的資產損失稅前扣除均按本辦法執行。

第二章 審批管理范圍第四條 資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動且與取得應稅收入有關的資產，其具體分類為：

（一）貨幣資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據）等；

（二）非貨幣資產，包括存貨、固定資產、在建工程、生產性生物資產等；

（三）債權性投資，包括金融企業貸款、委托貸款、銀行卡透支款、助學貸款等；

（四）股權（權益）性投資。

第五條 企業實際發生的上述資產損失按照稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產損失和須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。

第六條 由企業自行計算扣除的資產損失為：

（一）企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發生的資產損失；

（二）企業各項存貨發生的正常損耗；

（三）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

（五）企業按照有關規定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失；

（六）其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的資產損失。

第七條 除本辦法第六條規定以外的資產損失，均屬于須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。

企業發生的資產損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失，可向稅務機關提出審批申請。

第三章 資產損失的申報第八條 企業資產損失稅前扣除項目按規定獲取外部相關證據和證明文件，并按規定履行企業內部審核確認程序和財務會計手續后，向稅務機關提出申請。

第九條 資產損失稅前扣除項目的申請時限如下：

（一）企業資產損失申請時限為終了后45日內報送。企業對已發生的資產損失，可在上述時限內向稅務機關集中一次申請辦理資產損失稅前扣除審批事宜。

（二）因特殊原因不能按時申請的，需要提出書面延期申請，經負責審批的稅務機關同意后可適當延期。

第十條 企業應向負責審批的稅務機關報送正式的申請文件，填報《資產損失稅前扣除申請審批表》，并附送下列資料：

（一）報請損失的資產明細表，包括品名、類型、驗收或購進日期、數量、金額（原值和凈值）、損失處理的理由和稅前扣除的時間等；

（二）企業內部的設備和物資管理、質量和技術鑒定、資產和財務管理等有關部門對損失資產簽署的處理意見；

（三）企業遵照國家和當地行政管理部門規定關停、淘汰和報廢設備、物品，應提供有關部門的處理文件或相關的其他資料；

（四）有資產處置權的部門的批準文件；

（五）納稅人應根據資產損失的不同類別，按照《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發〔2009〕88號）的規定要求提供的具有法律效力的外部證據等；

（六）企業發生自然災害、永久或實質性損害需要現場取證的，由國家及授權專業技術鑒定部門出具的鑒定材料；

（七）主管稅務機關要求提供的其他相關資料。

第十一條 按照資產損失金額的大小，依據各級稅務機關的審批權限，納稅人可直接向有權審批的稅務機關提出申請。

第四章 資產損失的審批第十二條 稅務機關審批權限劃分如下：

（一）企業因國務院決定事項所形成的資產損失，由國家稅務總局規定資產損失的具體審批事項后，由省國家稅務局審批。

（二）企業發生的資產損失，凡同一類單項資產損失金額在2000萬元以上的（金融企業申請的同一類單項債權性投資損失指同一貸款人，下同），由省國家稅務局審批。

（三）企業發生的資產損失，同一類單項資產損失金額在2000萬元（含2000萬元）以下，由市國家稅務局確定審批機關。

第十三條 總分機構及匯總企業資產損失的審核審批按照下列情形進行處理：

（一）符合《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法》規定的總分機構企業，其二級分支機構的各項資產損失，應由分支機構所在地主管稅務機關審核并出具證明后，再由總機構向所在地主管稅務機關申報扣除，其審批權限按照第十二條規定執行。

（二）鐵路運輸企業（包括廣鐵集團和大秦鐵路公司）、國有郵政企業、中國工商銀行股份有限公司、中國農業銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發銀行、中國農業發展銀行、中國進出口銀行、中央匯金投資有限責任公司、中國建設銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責任公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業（包括港澳臺和外商投資、外國海上石油天然氣企業）在我省的分支機構涉及的資產損失審批權限按照第十二條規定執行。須省國家稅務局負責審批的資產損失，應當由上述企業的二級分支機構統一提出資產損失稅前扣除申請。

第十四條 各級國稅機關實施資產損失稅前扣除審批應分為受理、書面審查、實地核查確認、領導簽批4個環節，各環節工作人員的主要職責劃分如下：

（一）受理人員負責審核申請資料時限是否符合規定、申請內容填寫是否詳細完整、相關材料是否齊全；

（二）審查人員負責審核材料中的數字邏輯關系、政策依據的正確性、準確性以及審批意見是否符合法律、法規、規章的規定；

（三）實地核查確認人員負責審核書面材料情況與實際情況是否真實、準確；

（四）簽批領導負責審核審批程序是否合法、審批意見是否符合法律、法規、規章的規定。

第十五條 各級國稅機關對納稅人提出的申請分別做出以下處理：

（一）受理。申請事項屬于本級職權范圍（包括上級國稅機關審批權限的項目但依照規定可以由本機關受理的）、申請材料齊全、符合法定形式，或者申請人按照稅務機關的要求提交全部補正申請材料的，由主管稅務機關正式受理申請人的申請。

受理納稅人的申請后，受理部門應在2個工作日內申請材料一并轉交相關業務科（處）或上報有權審批的國稅機關（省局或市局）。

（二）要求補正材料。申請人的申請材料存在可以當場更正的錯誤，應當告知并允許申請人當場更正；申請材料不齊全或者不符合法定形式的，應當時或者在5個工作日內一次告知申請人需要補正的全部內容，逾期不告知的，自收到申請材料之日起即視為受理。

（三）不予受理。如果申請事項超過申報時限或按規定不需審批的項目，應當即時告知申請人不予受理。

第十六條 對屬于省局、市局審批權限的項目，在接到申請人報送或下級國稅機關轉送的申請資料后，省、市局相關業務科（處）應在5個工作日內完成對納稅人申請資料審查；省、市局相關業務科（處）可根據情況派員實地核查并形成調查報告，也可以委托下級國稅機關具體組織實施核查。接受委托的下級國稅機關應于接到核查任務10日內向上級機關以正式文件提交核查報告。

第十七條 納稅人申報的資產損失資料完整、情況明晰、證據充分的，有權審批機關應履行初審、復審、集體審議、審批決定等程序。具體審核內容包括：

（一）初審人員要對納稅人提供的申報資料與法定條件的相關性進行符合性審查并對實地核查報告進行確認，審查核實其申請事項是否真實、是否符合政策規定、報送的資料是否齊全完整，并提出明確的初審意見；

（二）復審人員要對初審人員引用的稅收法規是否適當、初審意見是否準確進行復審，并提出明確的復審意見，提交集體審議；

（三）部門集體審議由分管局領導、部門領導、初、復審及有關人員參加，對企業資產損失項目審核事項形成審批意見；

（四）分管局領導確認按規定需提交本級行政審批委員會審議的，按規定履行委員會審議程序。根據部門集體審議或委員會審議的審批決定簽署意見，正式履行公文程序，做出最終審批決定。

第十八條 審批決定應自做出決定之日起10個工作日內向納稅人送達。

以公文形式制發審批決定的，收到審批文件的主管稅務機關應將審批決定及時送達申請人。

以審批決定書或申請審批表等文書制發審批決定的，可直接送達申請人，也可以委托縣（區）主管稅務機關送達。

第十九條 各級國稅機關負責對本級權限的審批事項進行匯總統計，按要求在匯算清繳工作總結上報時一同報上級稅務機關。

第二十條 資產損失稅前扣除申請審批資料實行分類或分戶歸檔，具體依照稅務行政審批項目檔案管理規定執行。

第五章 資產損失的監督檢查和法律責任第二十一條 企業資產損失稅前扣除審批是對納稅人提供的資料與法定條件進行的符合性審核，不改變納稅人真實申報的責任，納稅人對申請材料實質內容的真實性負責。

第二十二條 企業發生屬于由企業自行計算扣除的資產損失，應按照企業內部管理控制的要求，做好資產損失的確認工作，并保留好有關資產會計核算資料和原始憑證及內部審批證明等證據，以備稅務機關日常檢查。企業進行企業所得稅納稅申報時，應將本自行計算扣除的資產損失明細表同時附送稅務機關。

第二十三條 各級稅務機關應將資產損失審批納入崗位責任制考核體系，上一級稅務機關應對下一級稅務機關每一納稅審批的資產損失事項進行抽查監督，對未按規定審批的，應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條和稅收執法責任制的有關規定追究相關人員的責任。

第二十四 條各級稅務機關應加強資產損失稅前扣除審批的事后監督檢查。對由于企業提供不真實、不合法或不合理的證據，應依法按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的規定予以處理。并將有關情況報有權審批的稅務機關備案。

第六章 附 則第二十五條 此前與本辦法規定不一致的，按本辦法規定執行。

第二十六條 各市國家稅務局可根據本辦法制定本地區的具體操作辦法，并報省國家稅務局備案。

第二十七條 本辦法在執行過程中如遇國家政策調整，應按調整后的新政策執行。

第二十八條 本辦法自發布之日起執行。

第三篇：企業資產損失稅前扣除新規定

企業資產損失稅前扣除辦稅指南

2009年國家稅務總局發布了新的《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發【2009】88號）（以下簡稱《管理辦法》），明確了企業資產損失稅前扣除需要提供的認定證據、申請審批程序等事項，規范了企業資產損失稅前扣除執行中的若干問題，該辦法自2008年1月1日起與《中華人民共和國企業所得稅法》同步實施。

一、資產損失的類別

《管理辦法》所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動且與取得應稅收入有關的資產。根據資產性質將資產損失分為三類：

（一）貨幣性資產損失：它包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據）等貨幣資產。

（二）非貨幣性資產損失：它包括存貨、固定資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣資產。

（三）債權性投資和股權（權益）性投資損失。

二、資產損失稅前扣除的確認辦法

(一)自行計算扣除：規定范圍的資產損失由納稅人自行計算扣除。

（二）審批扣除：除規定范圍的資產損失由納稅人自行計算扣除外，其他可稅前扣除的資產損失須報經稅務機關審批同意后才能稅前扣除。

三、資產損失的稅前扣除時限

（一）企業發生的上述資產損失，應在按稅收規定實際確認或者實際發生的當年申報稅前扣除，不得提前或延后扣除。

（二）因各類原因導致資產損失未能在發生當年準確計算并按期扣除的，經稅務機關批準后，可追補確認在損失發生的稅前扣除，并相應調整該資產損失發生的應納稅所得額。調整后計算的多繳稅款，應按照有關規定予以退稅，或者抵頂企業當期應納稅款。

四、企業自行計算扣除的資產損失范圍

（一）企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發生的資產損失；

（二）企業各項存貨發生的正常損耗；

（三）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

（五）企業按照有關規定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失；

（六）其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。

五、資產損失稅前扣除的審批要求

（一）企業申請審批的時限：

1、企業內發生資產損失事項，如屬須審批扣除范圍的，應在資產損失發生時向稅務機關提出稅前扣除審批申請。

2、稅務機關受理企業審批申請的截止日期為資產損失發生所屬終了后45日。

（二）企業申請審批的部門

企業資產損失的稅前扣除審批申請應按以下審批權限，直接向省國家稅務局或主管稅務機關提出申請，報送規定的審批資料。1．省國家稅務局審批權限：

（1）因國務院決定事項所形成的資產損失，由國家稅務總局規定具體的審批事項。

（2）企業在一個納稅內發生的資產損失或金融企業發生的單筆呆賬損失，金額在5000萬元以上的。（3）省國家稅務局規定的其他審批事項。

2、廣州市國稅局審批權限：企業在一個納稅內發生的資產損失或金融企業發生的單筆呆賬損失，金額在5000萬元以下的。

（三）特別說明

稅務機關對企業資產損失稅前扣除的審批是對納稅人按規定提供的申報材料與法定條件進行符合審查，稅務機關對企業申請稅前扣除的資產損失的審批不改變企業的依法申報責任，企業采用偽造、變造有關資料證明等手段多列多報資產損失，或本辦法規定需要審批而未審批直接稅前扣除資產損失造成少繳稅款的，稅務機關根據《中華人民共和國稅收管理法》的有關規定進行處理。

四、資產損失的確認證據

（一）自行計算扣除的資產損失確認證據

企業發生屬于由企業自行計算扣除的資產損失，應按照企業內部管理控制的要求，做好資產損失的確認工作，并保留好有關資產會計核算資料和原始憑證及內部審批證明等證據，以備稅務機關日常檢查。

（二）須經稅務機關審批的資產損失確認證據

企業按規定向稅務機關報送資產損失稅前扣除申請時，提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據包括：具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。

1、具有法律效力的外部證據

具有法律效力的外部證據是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（1）司法機關的判決或者裁定；（2）公安機關的立案結案證明、回復；（3工商部門出具的注銷、吊銷及停業證明；（4）企業的破產清算公告或清償文件；（5）行政機關的公文；

（6）國家及授權專業技術鑒定部門的鑒定報告；（7）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；（8）經濟仲裁機構的仲裁文書；

（9）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等；

（十）符合法律條件的其他證據。

2、特定事項的企業內部證據

特定事項的企業內部證據是指會計核算制度健全，內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：（1）有關會計核算資料和原始憑證；（2）資產盤點表；

（3）相關經濟行為的業務合同；

（4）企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料（數額較大、影響較大的資產損失項目，應聘請行業內的專家參加鑒定和論證）；（5）企業內部核批文件及有關情況說明；

（6）對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；

（7）法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

五、納稅人特別需要注意的幾方面問題

（一）納稅人發生的資產損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失，應該向稅務機關提出審批申請，以降低涉稅風險。

（二）企業在計算應納稅所得額時已經扣除的資產損失，在以后納稅全部或者部分收回時，其收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。

（三）企業境內、境外營業機構發生的資產損失應分開核算，對境 外營業機構由于發生資產損失而產生的虧損，不得在計算境內應納稅所得額時扣除。

（四）企業資產損失認定必須具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據，證據的范圍和內容應當具有充分性和相關性。

（五）企業的股權（權益）投資當有確鑿證據表明已形成資產損失時，應扣除責任人和保險賠款、變價收入或可收回金額后，再確認發生的資產損失?？墒栈亟痤~一律暫定為賬面余額的5%。

（六）企業為其他獨立納稅人提供的與本企業應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等，不得申報扣除。

八、不得稅前扣除的資產損失范圍：

1.債務人或者擔保人有經濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業債權；

2.違反法律、法規的規定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業債權；

3.行政干預逃廢或者懸空的企業債權； 4.企業未向債務人和擔保人追償的債權； 5.企業發生非經營活動的債權；

6.國家規定可以從事貸款業務以外的企業因資金直接拆借而發生的損失；

7.其他不應當核銷的企業債權和股權。

九、相關的法律責任 稅務機關對企業自行申報扣除和經審批扣除的資產損失進行納稅檢查時，根據實質重于形式原則對有關證據的真實性、合法性和合理性進行審查，對有確鑿證據證明由于不真實、不合法或不合理的證據或估計而造成的稅前扣除，應依法進行納稅調整，并區分情況分清責任，按規定對納稅人和有關責任人依法進行處罰。有關技術鑒定部門或中介機構為納稅人提供虛假證明而稅前扣除資產損失，導致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收管理法》及其實施細則的規定處理。

第四篇：資產損失稅前扣除規定

資產損失企業所得稅如何處理

一、資產損失企業所得稅扣除管理辦法

1、《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告 2011年第25號）規定，企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除。

2、公告2011年第25號第四條企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除

3、第五條企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

4、第八條企業資產損失按其申報內容和要求不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。

二、清單申報和專項申報具體內容與要求

1、管理辦法第九條規定下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：（1）企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；（2）企業各項存貨發生的正常損耗；

（3）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（4）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

（5）企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。

2、管理辦法第十條規定前條以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

3、管理辦法第六條規定企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。企業因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

4、管理辦法第二十四條規定企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

由以上管理辦法可知公司的一批輔料過保質期要報廢，屬于非正常損失要進行專項申報。

該批過期輔料所含進項稅的處理

如果存貨資產損失屬于非正常的損失要做進項稅額轉出。

具體規定：增值稅暫行條例第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（1）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（2）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務

《實施細則》第二十四條 條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。由此規定可知公司該批輔料過期變質屬于非正常損失，應該做進項稅額轉出處理。

新政3：國家稅務總局關于商業零售企業存貨損失稅前扣除問題的公告---財稅2014年3號 政策內容：

一、商業零售企業存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準予按會計科目進行歸類、匯總，然后再將匯總數據以清單的形式進行企業所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。

二、商業零售企業存貨因風、火、雷、震等自然災害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應當以專項申報形式進行企業所得稅納稅申報

三、存貨單筆（單項）損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應以專項申報方式進行企業所得稅納稅申報。

第五篇：新企業所得稅捐贈支出稅前扣除規定

關于對老年服務機構有關稅收政策問題的通知

財稅〔2000〕97號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局：

為貫徹中共中央、國務院《關于加強老齡工作的決定》（中發［2000］13號）精神，現對政府部門和社會力量興辦的老年服務機構有關稅收政策問題通知如下：

一、對政府部門和企事業單位、社會團體以及個人等社會力量投資興辦的福利性、非營利性的老年服務機構，暫免征收企業所得稅，以及老年服務機構自用房產、土地、車船的房產稅、城鎮土地使用稅、車船使用稅。

二、對企事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務機構的捐贈，在繳納企業所得稅和個人所得稅前準予全額扣除。

三、本通知所稱老年服務機構，是指專門為老年人提供生活照料、文化、護理、健身等多方面服務的福利性、非營利性的機構，主要包括：老年社會福利院、敬老院（養老院）、老年服務中心、老年公寓（含老年護理院、康復中心、托老所）等。

本通知自2000年10月1日起執行。

二○○一年十月十四日

新企業所得稅捐贈支出稅前扣除規定

2007-5-18 10:32:58來源：納稅服務網整理作者：【大中小】

現行企業所得稅規定允許扣除的公益、救濟性的捐贈，是指納稅人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業和遭受自然災害的地區、貧困地區的捐贈。納稅人直接向受贈人的各項捐贈，不允許在企業所得稅前扣除。

按照《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》(以下簡稱《條例》)的基本規定：“納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除”，但是國家為了鼓勵納稅人對一些特殊事業、特殊地區的公益、救濟性的捐贈行為，在《條例》頒布后，又有針對性地調整了部分公益、救濟性捐贈支出標準。在本文筆者就國家特殊規定的公益、救濟性捐贈支出標準及計算方法進行了整理。

公益、救濟性捐贈支出標準分類如下：

一、允許1.5%比例扣除

由于金融、保險企業的特殊性，《財政部、國家稅務總局關于金融、保險企業有關所得稅問題的通知》(財稅字[1994]027號)規定：金融、保險企業用于公益、救濟性的捐贈支出，在不超過企業當年應納稅所得額1.5%的標準以內可以據實扣除。

二、允許10%比例扣除

《財政部國家稅務總局關于宣傳文化增值稅和營業稅優惠政策的通知》(財稅[2006]153號)規定：自2006年1月1日起至2010年12月31日，對企事業單位、社會團體和個人等社會力量通過國家批準成立的非營利性的公益組織或國家機關對宣傳文化事業的公益性捐贈，經稅務機關審核后，納稅人繳納企業所得稅時，在其應納稅所得額10%以內的部分，可在計算應納稅所得額時予以扣除

上述宣傳文化事業的公益性捐贈，其范圍為： 1.對國家重點交響樂團、芭蕾舞團、歌劇團、京劇團和其他民族藝術表演團體的捐贈。2.對公益性的圖書館、博物館、科技館、美術館、革命歷史紀念館的捐贈。3.對重點文物保護單位的捐贈。

4.對文化行政管理部門所屬的非生產經營性的文化館或群眾藝術館接受的社會公益性活動、項目和文化設施等方面的捐贈。

三、允許全額扣除

1、向紅十字事業捐贈?！蛾P于企業等社會力量向紅十字事業捐贈有關所得稅政策問題的通知》(財稅[2000]30號)規定：從2000年1月1日起，企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和國家機關(包括中國紅十字會)向紅十字事業的捐贈，在計算繳納企業所得稅和個人所得稅時準予全額扣除。

2、向老年服務機構的捐贈。《關于對老年服務機構有關稅收政策問題的通知》(財稅[2000]97號)規定：從2000年10月1日起，對企事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務機構的捐贈，在繳納企業所得稅和個人所得稅前準予全額扣除。這里所稱老年服務機構，是指專門為老年人提供生活照料、文化、護理、健身等多方面服務的福利性、非營利性的機構，主要包括:老年社會福利院、敬老院(養老院)、老年服務中心、老年公寓(含老年護理院、康復中心、托老所)等。

3、向農村義務教育的捐贈。《關于納稅人向農村義務教育捐贈有關所得稅政策的通知》(財稅[2001]103號)規定：從2001年7月1日起，企事業單位、社會團體和個人等社會力量通過非營利的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈，準予在繳納企業所得稅和個人所得稅前的所得額中全額扣除。

這里所稱農村義務教育的范圍，是指政府和社會力量舉辦的農村鄉鎮(不含縣和縣級市政府所在地的鎮)、村的小學和初中以及屬于這一階段的特殊教育學校。納稅人對農村義務教育與高中在一起的學校的捐贈，也享受本通知規定的所得稅前扣除政策。

4、向公益性青少年活動場所的捐贈?！蛾P于對青少年活動場所電子游戲廳有關所得稅和營業稅政策問題的通知》(財稅[2000]21號)規定：從2000年1月1日起，對公益性青少年活動場所暫免征收企業所得稅；對企事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和國家機關對公益性青少年活動場所(其中包括新建)的捐贈，在繳納企業所得稅和個人所得稅前準予全額扣除。

這里所稱公益性青少年活動場所，是指專門為青少年學生提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動的青少年宮、青少年活動中心等校外活動的公益性場所。

5、向中華健康快車基金會等5家單位的捐贈?！敦斦繃叶悇湛偩株P于向中華健康快車基金會等5家單位的捐贈所得稅稅前扣除問題的通知》(財稅[2003]204號)規定：自2003年1月1日起，對企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，向中華健康快車基金會和孫冶方經濟科學基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會和中華見義勇為基金會的捐贈，準予在繳納企業所得稅和個人所得稅前全額扣除。

6、向農村寄宿制學校建設工程的捐贈?！敦斦繃叶悇湛偩株P于企業向農村寄宿制學校建設工程捐贈企業所得稅稅前扣除問題的通知》(財稅[2005]13號)規定：對企業以提供免費服務的形式，通過非營利的社會團體和國家機關向“寄宿制學校建設工程”進行的捐贈，準予在繳納企業所得稅前全額扣除。

7、向宋慶齡基金會等6家單位的捐贈?！敦斦繃叶悇湛偩株P于向宋慶齡基金會等6家單位捐贈所得稅政策問題的通知》(財稅[2004]172號)規定：自2004年1月1日起，對企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環境保護基金會用于公益救濟性的捐贈，準予在繳納企業所得稅和個人所得稅前全額扣除。

8、向老齡事業發展基金會等8家單位的捐贈?！敦斦繃叶悇湛偩株P于中國老齡事業發展基金會等8家單位捐贈所得稅政策問題的通知》(財稅[2006]66號)規定：自2006年1月1日起，對企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國老齡事業發展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發展基金會、中國關心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會和中國光彩事業基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納企業所得稅和個人所得稅前全額扣除。

9、向中國醫藥衛生事業發展基金會的捐贈?！敦斦繃叶悇湛偩株P于中國醫藥衛生事業發展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》(財稅[2006]67號)規定：自2006年1月1日起，對企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國醫藥衛生事業發展基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納企業所得稅和個人所得稅前全額扣除。

10、向中國教育發展基金會的捐贈?！敦斦繃叶悇湛偩株P于中國教育發展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》(財稅[2006]68號)規定：自2006年1月1日起，對企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國教育發展基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納企業所得稅和個人所得稅前全額扣除。

11、向2010年上海世博會的捐贈。《財政部國家稅務總局關于20l0年上海世博會有關稅收政策問題的通知》(財稅[2005]180號)規定：從2005年12月31日起，對企事業單位、社會團體、民辦非企業單位或個人捐贈、贊助給上海世博局的資金、物資支出，在計算應納稅所得額時予以全額扣除。

12、向第二十九屆奧運會的捐贈?！敦斦繃叶悇湛偩趾ｊP總署關于第29屆奧運會稅收政策問題的通知》(財稅[2003]10號)規定：從2003年1月22日起，對企業、社會組織和團體捐贈、贊助第29屆奧運會的資金、物資支出，在計算企業應納稅所得額時予以全額扣除；另《財政部國家稅務總局關于第29屆奧運會補充稅收政策的通知》(財稅[2006]l28號)規定：從2006年9月30日起，在中國境內興辦企業的港澳臺同胞、海外僑胞，其舉辦的企業向北京市港澳臺僑同胞共建北京奧運場館委員會的捐贈，準予在計算企業應納稅所得額時全額扣除。

準予扣除的公益、救濟性捐贈，有規定比例的，其限額的計算方法如下：

1、允許扣除的公益、救濟性捐贈扣除限額=企業所得稅納稅申報表主表第16行“納稅調整后所得”×3%(金融企業按1.5%計算；符合文化事業條件的公益救濟性捐贈按10%計算)。

2、實際捐贈支出總額=營業外支出中列支的全部捐時支出

3、捐贈支出納稅調整額=實際捐贈支出總額-實際允許扣除的公益救濟性捐贈額

值得注意的是：某一納稅人只有一項公益救濟性捐贈時，其實際捐贈額小于捐贈扣除限額，稅前應按實際捐贈額扣除，無納稅調整額；如實際捐贈額大于或等于捐贈扣除限額時，稅前按捐贈扣除限額扣除，超過部分不得扣除，超過部分即為納稅調整額。如果某一納稅人同時有幾項公益救濟性捐贈，或有在稅前允許全額扣除的公益救濟性捐贈，這時的“實際允許扣除的公益救濟性捐贈額”，應該是某項捐贈扣除限額與允許全額扣除的公益救濟性捐贈額之和。但稅務機關查補的應納稅所得額，不得作為所屬計算公益、救濟性捐贈稅前扣除的基數。