第一篇：郵政業“營改增”的預測分析與建議

郵政業“營改增”的預測分析與建議

目前有關部門正在抓緊準備鐵路運輸和郵電通信業納入營業稅改征增值稅試點方案，很可能今年底或明年初出臺。筆者從稅源專業化管理角度出發，對郵政速遞業作了一些調研，并結合去年10月1日起江蘇省交通運輸業實施“營改增”的經驗，對郵政速遞行業“營改增”進程中可能遇到的問題作出預測分析。

郵政業“營改增”進程中可能遇到的情況

一般納稅人稅收負擔可能加重。在筆者調查的129戶申報郵政業營業稅的單位中，有些單位因兼營交通運輸業務，去年已實行交通運輸業“營改增”。這些單位中，包括尚未涉及“營改增”的單位，最突出的問題表現在增值稅稅率的適用和進項稅額的抵扣方面。目前交通運輸業增值稅稅率為11%，如果郵政業的增值稅稅率比照交通運輸業也定為11%的話，由于郵政企業進項稅抵扣范圍窄，會導致實際增值稅稅負重于原來的營業稅稅負。以某速運公司為例，2012年總收入為2.6億元，其中郵政業收入為1.87億元。根據現行增值稅管理辦法，經模擬測算，可以抵扣的進項稅額僅為440萬元。如果郵政通信業增值稅稅率為6%，進項稅抵扣范圍不變，該單位2012年的增值稅負擔率為2.78%，較2012年營業稅實際負擔率增加0.29個百分點；如果郵政通信業增值稅稅率為11%，該單位2012年的增值稅負擔率為8.21%，較2012年營業稅實際負擔率增加5.72個百分點。再以某郵政速遞物流公司一家分公司為例，該單位2012年總收入為1.9億元，其中郵政業收入為1.5億元。根據現行增值稅管理辦法，經模擬測算，可以抵扣的進項稅額為250萬元。如果郵政通信業增值稅稅率為6%，進項稅抵扣范圍不變，該單位2012年的增值稅負擔率為3.40%，較2012年營業稅實際負擔率增加1.2個百分點；如果郵政通信業增值稅稅率為11%，該單位2012年的增值稅負擔率為6.90%，較2012年營業稅實際負擔率增加4.7個百分點。

稅務機關和企業稅收核算難度加大。對兼營交通運輸業和郵政通信業的企業，在實際操作中很難區分其這兩類業務發生的成本。企業以“交通運輸業的銷項稅額”加“郵政通信業的銷項稅額”減“進項稅額”計算出增值稅額，較難分出“交通運輸業增值稅實際負擔率”和“郵政通信業增值稅實際負擔率”各是多少。企業稅收核算管理和稅務機關評估、選案的難度都可能加大。

稅務機關稅源管理難度加大。部分大型郵政企業存在總部開票、分部郵寄的情況。在“異地取件”管理中，由總部與客戶作結算并開票，總部指派當地分部開展郵政寄運，收入由總部在各地分部之間作統一調配。“營改增”以后，如果不能實行全網抵扣，分部將因不能開具增值稅發票而少計銷項稅額，而這部分稅源將有可能轉移到總部所在地區。這給稅務機關管理和核實稅源帶來較大難度。

企業發票管理難度加大。部分郵政企業規模很小，發票管理制度尚未健全。目前網郵的流程是，客戶網上付費，郵政企業通知就近的收件員上門收件。90%的小件速運客戶不要求

開發票。但在“營改增”后，客戶如需發票用于抵扣，郵政企業須將發票開出后交予收件員帶給客戶。這就要求收件員先到網點取票，再去收件，拉長了辦理時間，也帶來發票管理的風險。

郵政行業收費提高可能帶來稅源轉移。調研中，以某國際航空快件有限公司某市分公司為代表的部分大型企業表示，如果增值稅的實際負擔率高于原營業稅的負擔率，企業將提高收費價格，將這部分負擔轉嫁給消費者。如果“營改增”不在全行業推開，可能導致試點地區郵政行業收費水平上升，郵政企業的競爭力下降，部分企業轉移到非試點地區經營，最終導致稅源外流。

關于郵政速遞行業“營改增”的政策建議

建議暫使用6%的增值稅稅率。根據筆者調研，約有七成的企業認為未來增值稅實際負擔率的增長如不超10%，尚在可以接受的范圍。考慮到已經存在的四檔增值稅稅率，建議郵政業暫適用6%的增值稅稅率。

擴大進項稅抵扣范圍。根據目前增值稅抵扣的范圍，郵政速遞企業能抵扣的項目比較少。在企業發生的成本中，人工成本約占50%，人工成本中勞務派遣支出又占約50%。建議擴大抵扣范圍，將勞務派遣的支出納入抵扣項。此外，跨省市大型公司的全網運費和國際航空運費等也應納入抵扣項。

加速其他相關業務的“營改增”進程。在調研中，某物流有限公司建議，將郵政相關的勞務外包業、服務業航空代理業和餐飲業等一并納入“營改增”范圍。某速運有限公司建議，應將快遞企業代收貨款業務納入“營改增”范圍。

郵政業“營改增”應在全國開展。鑒于去年江蘇省交通運輸業“營改增”后部分企業轉移到非試點地區，出現洼地效應的情況，建議本次郵政業“營改增”在全國同時開展，避免出現地區之間的不平衡。

“營改增”期間暫緩征收郵政“份子錢”。日前，《郵政普遍服務基金征收使用管理暫行辦法》已起草完畢，并于4月向部分快遞企業征求意見。按照該辦法，快遞公司在我國境內經營快遞業務，將被征收郵政普遍服務基金，標準為國內同城快遞0.1元/件、國內異地0.2元/件、港澳臺1元/件、國際2元/件。據接受調查企業反映，這項交“份子錢”的辦法如若執行，利潤將被削去1/5~1/3，企業受影響很大。為了保障“營改增”期間企業平穩運行，建議暫緩征收郵政普遍服務基金。

營改增試點方案自2011年啟動以來，試點行業隊伍不斷壯大。

今年1月1日，鐵路運輸和郵政業納入試點。6月1日，電信業成功實現稅制轉換，目前營改增試點范圍已覆蓋交通運輸業、郵政業、電信業和部分現代服務業。

電信業是營改增大家族的新成員。按照財政部、國家稅務總局《關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知》，從2014年6月1日起，將電信業納入營改增試點范圍，實行差異化稅率，基礎電信服務和增值電信服務分別適用11%和6%的稅率。

來自國家稅務總局的數據顯示，今年上半年，因實施營改增減稅851億元，其中電信業納稅人17051戶，7月份是首個申報納稅期，實現改征增值稅30億元，與繳納營業稅相比，減稅2億元。

試點僅一個月的電信業減稅數額不小，但實際影響卻并不令人樂觀。

11%和6%兩檔稅率雖然可以抵扣，但比之前3%的營業稅稅率高出不少。營改增還未實施時，三大運營商就已經叫苦連天了，稱公司財務將受到較大的負面影響。中國移動稱，受此影響，今年收入下滑9%，利潤至少下降200億元；中國電信表示，營改增將導致公司經營利潤減少30%，約52億人民幣；中國聯通雖然沒有公布具體的數額，但凈利潤同樣將大幅下降。

綜合分析，原因在于運營商公司成本支出中可用于增值稅進項抵扣的項目較少，看來，在三大運營商眼中，營改增讓他們“陣痛”了。

不同的是，對于下游經營電信增值服務的企業們來說，營改增著實幫了他們一把。據業內人士介紹，電信業營改增后，在運營商不改變原有定價策略的情況下，一般納稅人企業向電信運營商購買服務，無論是電信基礎業務還是電信增值業務，均可要求運營商提供增值稅專用發票，并且抵扣進項稅額。

可見，這些企業感受更多的是政策利好。

那么，電信業的營改增，給企業帶來的到底是“陣痛”還是利好？

在筆者看來，一項政策的推出，不可能利好行業內的所有企業。從短期看，有利好就會有陣痛，處在產業鏈不同位置的企業，由于企業成本結構、盈利模式的差別，在繳納稅款時差異不小，表現在電信業方面，則是可進項抵扣稅款成本數額的大小。

相對處于劣勢的企業，所能做的，要么是等待，要么是主動出擊。等待，是指需要等待外圍政策環境的不斷完善。例如，由于并不是所有行業都實行營改增，這樣上游供應商給某些民企提供的專業發票有限，即企業進項有限，進而對增值稅抵扣造成影響，隨著增值稅在不同行業的不斷推進，各個行業可以形成閉環，對每個行業的企業都會很公平。

然而，在我國，摸著石頭過河是政策試點的普遍方式，新政經過多長時間才能達到預期目的，都是未知數。因此，筆者認為企業更應該主動出擊。

一位民企運營商曾說，按照公司實際測算，營改增對公司整體稅負水平幾無影響，其中的重要原因便是“公司利用高新、軟件以及國際化等政策優惠，享受著不錯的稅收優惠政策”。因此，企業的經營結構對企業稅負承擔影響較大。

營改增試點將大大激發電信企業的投資熱情，很重要的一點便是推動4G網絡等電信基礎設施建設。隨著4G網絡的不斷布局，運營商的企業設備也會大批更換，由于營改增后企業購進的固定資產都可以作為進項抵扣，所以，公司固定資產投資越多，可以從上游獲得的抵扣就越多，企業繳稅會隨著4G網絡的不斷布局、現代電信業的打造逐漸下降。如果可抵扣成本占收入比例達到50%，意味著6%的增值稅稅率和營改增前3%的營業稅稅率對企業的稅負影響持平。

因此，從長期來看，營改增不論是對正處于優勢的電信企業，還是暫時處在劣勢的企業，都會是利好。

當然，電信產業鏈企業要扭轉不利局面，最重要的是挖掘自身。

在筆者看來，運營商需要不斷調整經營方式、優化財務管理，并不斷向可以享受政策優惠的戰略轉型方向靠攏，便可以慢慢嘗到營改增帶來的甜頭。需要注意的是，嘗到甜頭的企業不能停滯不前，應該在積極性、主動性的驅使下，進一步加大創新開發，屆時，營改增對企業而言不再是晦澀的詞語，營改增將只有利好，沒有陣痛。

第二篇：鐵路運輸郵政業納入“營改增”試點

鐵路運輸郵政業納入“營改增”試點

鐵路運輸業和郵政業明確納入營業稅改增值稅改革。財政部、國家稅務總局昨日聯合下發通知確定了行業適用稅率，鐵路運輸和郵政業適用11%的稅率。

快遞業短期稅負或增加

國務院常務會議日前明確，從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政業納入營改增試點范圍。這標志著交通運輸業已全部納入營改增范圍。

兩部委在通知中明確了稅率問題，納稅人提供的鐵路運輸服務或郵政業服務適用11%稅率，提供的快遞服務，就其交通運輸部分適用11%稅率，就其收派服務適用6%稅率。

規定鐵路國際運輸服務、航天運輸服務適用零稅率，為出口貨物提供的郵政業服務和收派服務免征增值稅。同時，按照營改增試點過渡政策的處理原則，延續鐵路運輸服務、郵政業服務原營業稅優惠政策。

中翰稅務合伙人王駿表示，根據政策的界定，適用郵政業11%稅率的是中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供服務，而快遞業應該是歸于收派服務，適用6%的稅率。這對快遞行業來說是一個利好，沒有歸為11%的稅率說明國家對于快遞行業是支持的。

王駿稱，快遞行業此前的營業稅為3%，改為增值稅后稅率上升到6%，雖然稅基不同，改為增值稅后可以進行抵扣，但短期內快遞行業可能因為抵扣不足，依然會增加稅負，這種稅負增加是暫時性的。隨著固定資產的更新升級，抵扣增加，其稅負有可能降低；此外，增值稅有助于企業規范經營。

另外，通知中還根據前期試點運行情況以及運行過程中反映的問題，對相關稅收政策進行了調整和完善。比如，明確對國際貨物運輸代理服務實行差額征稅和免稅政策，解決原差額征稅政策取消后出現的負擔增加問題等。

全年減稅超1200億

今年十八屆三中全會提出，將逐步提高直接稅比重，推進增值稅改革。營業稅改增值稅改革全面提速。

國家稅務總局12月9日發文要求推進營改增擴大試點，積極落實各項稅收優惠政策，營改增企業要抵扣到位。根據其數據顯示，前10個月，營改增試點共減稅939.65億元，全年減稅將超過1200億元。

財政部財政科學研究所賈康認為，營改增改革以及對中小微企業、創新活動等環節和領域的稅收優惠，成為新階段結構性減稅的重點，并應與資源稅、房地產稅改革等一并納入財稅改革的通盤設計。

第三篇：郵政營改增變化匯總

郵政營改增變化匯總

根據財政部和國家稅務總局聯合印發《關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號，以下簡稱《通知》），明確從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政業納入營改增試點范圍。

一、郵政納入營改增后經營和稅負變化

郵政主要業務的應稅情況變化：

1、函件、包裹等郵件寄遞、義務兵平常信函等機要寄遞、代理速遞物流在營業稅制下為免稅項目，納入營改增范圍后仍為免稅項目。

2、集郵業務中郵票發行—紀特郵票，郵冊等郵品銷售在營業稅制下按“郵電通信業”3%稅率征稅，納入營改增范圍后郵票發行—紀特郵票為免稅項目，郵冊等郵品銷售按11%匯總納稅。

3、報刊發行業務由70%免稅變更為全部免稅項目。

4、代辦金融保險業務由僅限代理郵儲銀行業務收入免稅變更為全部免征增值稅。

5、郵政媒體業務由按“服務業—廣告業”5%稅率變更為納入“現代服務業—文化創意服務—廣告服務”，適用6%增值稅稅率。

6、有形動產租賃由按“服務業—租賃業” 5%稅率變更為納入“現代服務業—有形動產租賃服務”適用17%增值稅稅率。

7、代理電信、票務等代理業務未納入營改增范圍仍按營業稅5%稅率征稅。

8、網站信息業務由按營業稅3%稅率變更為納入“現代服務業—信息技術服務業”適用6%增值稅稅率。

9、郵政出售品及分銷商品按原增值稅17%稅率征稅。

稅負變化有增有減，涉及到免稅、6%、11%、17%各個稅率，并實行“分支機構預繳、總機構匯總繳納增值稅”辦法，分成屬地和匯總納稅，具體匯總申報繳納增值稅的業務范圍為郵政服務項目。屬地申報繳納增值稅的業務范圍包括除郵

政業應稅服務外的增值稅應稅項目，具體包括郵政媒體業務、信息業務（如呼叫中心）、有形動產租賃等現代服務業，以及分銷配送商品、其他商品銷售等商品銷售業務。經營項目較多，稅種較多，納稅工作相對復雜，我單位剛剛進入營改增試點范圍，所以大部分問題還是在實際申報操作上和具體發票使用上。

二、郵政業營改增改革對上下游相關行業的積極影響。郵政是國家的基礎性行業，承擔著大量的公共服務職能，因此郵寄信件、包裹、匯兌等郵政普遍服務沿用營業稅時的免稅政策，而黨政機關以及商務報刊的發行是按照30%的收入征收營業稅，在營改增之后，這部分稅收全部減免。原本郵票業務需征收3%的營業稅，營改增之后實現免稅。

對于享受鐵路運輸和郵政服務的企業而言，營改增擴圍無疑是件好事。但對于這兩個行業而言，由于增值稅稅率相對于以前營業稅稅率有所上升，稅負水平在短時間內可能有所增加。

營改增再次擴圍，郵政服務行業所開具的增值稅發票將能夠用來給相關企業抵扣稅款，這樣不僅會促進流通行業發展，還將推動所涉及行業企業特別是小微企業的稅收負擔進一步降低，使這一重大改革的紅利持續顯現。

一方面推動行業轉型升級。營改增后，生產設備和信息系統等購置成本可以納入抵扣范圍，從而鼓勵企業在設施設備方面加大投入、加速更新，有利于促進行業標準化、信息化、自動化程度不斷提升。同時，增值稅的特點是稅負不因生產經營中分工協作環節的增多而疊加，從而促進社會分工細化。另一方面，實行營改增也將消除與交通運輸、電子商務、制造業等上下游產業之間的稅制障礙，打通抵扣鏈條，理順抵扣關系，有利于推動業內企業功能整合和服務延伸，融入上下游產業鏈、供應鏈和服務鏈，加快向綜合型物流運

營商轉變，形成新的產業增長點。實施營改增后，為出口貨物提供的快遞收派服務免征增值稅，國際運輸服務適用零稅率，這將引導企業加快“走出去”，拓展境外網絡，發展國際業務，有效降低服務成本，提升我國企業國際競爭力。

三、部分企業出現稅負上升是分析

雖然稅基不同，改為增值稅后可以進行抵扣，但短期專票的獲取可能還存在一定的困難，此外，相關的金融行業并未納入營改增范圍，專票的獲取也有困難。行業內可能因為抵扣不足，依然會增加稅負，不過相信這種稅負增加是暫時性的。

四、正確認識改革、克服稅負上升的做法

由于郵政業業務項目較多，所以在改革后稅目較多，相對復雜，但通過政策的學習，依然能體會國家對郵政業的支持。其政策中的優惠包括：為出口貨物提供的郵政業服務和收派服務免征增值稅；延續鐵路運輸服務、郵政業服務原營業稅優惠政策。雖因抵扣不足，稅負有所增加，但隨著行業經營的規范化，相信稅負的增加只是暫時的。我們下一步要做的是：提高專票的獲取，提高專票的抵扣量；通過規范上下游相關企業的經營管理，有效降低服務成本，抓住政策優惠，有側重點的推進免稅業務的發展。

第四篇：2014-1地稅重要通知 鐵路郵政業營改增

尊敬的納稅人：

從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業納入營改增試點。具體包括：

1.鐵路運輸服務，是指通過鐵路運送貨物或者旅客的運輸業務活動。

2.郵政業，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務的業務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。

（1）郵政普遍服務，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發行、報刊發行和郵政匯兌等業務活動

函件，是指信函、印刷品、郵資封片卡、無名址函件和郵政小包等。

包裹，是指按照封裝上的名址遞送給特定個人或者單位的獨立封裝物品，其重量不超過五十千克，任何一邊的尺寸不超過一百五十厘米，長、寬、高合計不超過三百厘米。

（2）郵政特殊服務，是指義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業務活動。

（3）其他郵政服務，是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業務活動。

提請發生上述相關業務納稅人向主管國家稅務局申報繳納增值稅。北京地方稅務綜合服務管理信息系統亦對上述業務做了相應調整，敬請關注。感謝您對稅收工作的理解和支持。北京市地方稅務局

第五篇：營改增及財務分析

營業稅改征增值稅政策講座

派遣工分為勞務派遣工和工作派遣兩種形式，勞務派遣工計入工資的按工資

處理，如果由中介公司發放工資就是勞務費。工作派遣如果總公司給發工資服務的公司也發

工資一定要合并納稅（個所稅）。

案例分析：消費者購買1000元化妝品，同時里面含著517元稅金，價款是483元，而

國外在購物時會拿到一張價單和一張稅單（價稅分離）

營改增分為三個階段：第一階段：上海1月1日北京9月1日江蘇 安徽10月1日福建 廣東11月1日天津 浙江 湖北12月1日計劃

2015年營業稅全部改為增值稅（兩稅合一）根據統計數據表明：GDP到現在還未達標，營改增使稅負減少，所以有可能使所得稅稅負增加，預計明年一年天津少征9.8億流轉稅，所以可能對所得稅重點稽查。營改增企業有的稅負減少；有的因為人工成本占比重大的進項

稅不多抵扣項少，所以稅負增加。

本次天津涉及營改增的企業：交通運輸業和現代服務業（服務生產企業行業）1.運輸

企業全部認定為一般納稅人，所以都能開增值稅專用發票，稅率為11%，注意要向對方索要

增值稅專用發票；2.貨代企業按全部開票金額算；3.研發企業。本次天津企業500萬元以

下的為小規模納稅人占95.7%，上述三個占4.3%。

文件：財稅【2011】110號財稅【2011】111號財稅【2011】131號財稅【2011】

133號2011年66號公告2011年74號公告2012年13號公告

進口服務也可以抵扣，企業可以憑借稅務局開具的通用繳款書進行進項稅的抵扣，必須

提供的單據有服務合同，付款憑證，銀行對賬單。

運輸業增值稅稅率為11%，現代服務業為6%（包括裝卸搬運）（除有形動產租賃17%）。

特例，有形動產出租稅率為17%，期租程租的運輸企業為6%。會計師事務所分為一般納稅

人和小規模納稅人。

自開票貨運企業分為提供增值稅專用發票 抵扣11%，如提供普通發票抵扣為0（不能

抵扣）；如稅務局代開票單位分為試點地區達到500萬的稅率11%，未達到500萬的稅率3%，抵扣單位代開或非試點的抵扣率為7%。所以試點地區即使漲價，如果在4%范圍內（11%-7%）

就核算。抵扣稅率只有7%和11%兩種稅率，只有自開票的貨運單位提供的增值稅專用發票

才可以抵扣11%，自開票的貨運單位提供的普通發票不能抵扣即稅率為0，其他的為7%。

手機補助，車補，房補，油補，餐補，交通補助，只要發錢就要計入工資總額繳納個所

稅。出差發的現金補助必須計入工資薪金總額，有的稅務局要求出差的餐費票也要計入業務

招待費。

年終所得稅匯算清繳稽查重點：營業外收入，營業外支出，往來收入支出(其他業務收

入支出）。

生產企業購買小汽車和辦公家具的17%的增值稅專用發票不能抵扣。

禮品發票和辦公用品發票都必須有明細，否則匯算清繳調增，禮品要按其他所得（收入）

20%代扣代繳個所稅，所以禮品票納稅風險太大，盡量不開。員工加班餐費票可以計入誤餐

補助，據實列支，可以不列入業務招待費；食品直接計入福利費，不涉及個稅，也不要求開

票明細，可以操作；廣告費和業務宣傳費扣除比例為15%，而且超過部分可以結轉至下年

繼續抵扣，業務宣傳費可操作性特別強，業務宣傳費表現形式大多為會議費，會議費和差旅

費是可以據實列支的，所以單位組織員工旅游，不要和旅行社簽合同，要按行程準備資料（包

括具體時間，地點，參會人，議題，程序，目的等和發票資料）做成會議資料。參展可以進

入業務宣傳費。

現代服務業6大方面：一：研發與技術服務1.研發服務 2.技術轉讓服務3.技術

咨詢服務4.合同能源管理服務5.工程勘察勘探服務免稅的進項稅不能抵扣

二： 信息技術服務1.軟件服務2.電路設計及測試服務3.信息系統服務4.業務流程管理服務軟件開發企業：著作權屬于受托方或自行開發的17%，超過3%的部分即征即退，著作權屬于委托方或雙方共同擁有的，試點地區6%增值稅，符合條件的免征增值稅。轉讓著作權的試點地區6%增值稅。

三：文化創意： 1.設計服務 2.商標注冊權轉讓服務3.知識產權服務4.廣告服務

5.會議展覽服務

四：物流輔助1.航空 2.碼頭 3.貨運客運場站 4.打撈救助 5.貨代 6.裝卸搬運和代理報關服務 7.倉儲服務

五：有形動產租賃包括光租 干租

六：鑒證咨詢服務1.認證 2.鑒證 3.咨詢（會計師事務所和律師事務所都可以開17%的增值稅專用發票，如果他們沒有一般納稅人也可以由稅務局代開增值稅專用發票能有3%的抵扣）