第一篇：國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知

國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知

國稅發[2002]117號

按照《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題通知》（國稅發[2002]117號，以下簡稱《通知》）規定，自2002年9月1日起，納稅人銷售自產貨物（特指金屬結構件、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機器設備以及電子通訊設備等）、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務所取得的混合銷售收入，同時符合以下條件的（4點，可分開征稅），對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務（制作等）取得的收入征收增值稅，提供建筑業勞務（安裝等）收入（不包括按規定應征收增值稅的自產貨物和增值稅應稅勞務收入）征收營業稅：一是納稅人必須是從事貨物生產的單位和個人；二是具有建設行政部門批準的建筑業施工（安裝）資質；三是要簽訂建設工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同）；四是在總包或分包合同中必須單獨注明建筑業勞務價款，包括安裝、調試自產貨物的勞務價款。凡不同時具備上述條件的，納稅人取得的全部收入，包括安裝、調試自產貨物和其它建筑業勞務價款均征收增值稅（3%或17%），不征收營業稅（3%）。

可見，《通知》的出臺，解決了以往對同一貨物既征收增值稅又征收營業稅的矛盾（雙重征稅），降低了某些納稅人的流轉稅負擔。同時，《通知》對上述混合銷售行為不再是簡單地按照不同的業務收入比重來確定征何種稅，而是明確只要具備一定條件，就可以依據業務的具體性質來分別征收增值稅和營業稅。

如某公司是一家生產玻璃幕墻并具備施工資質的綜合性企業（適用3%的征收率），2009年以100萬元的價格（其中生產幕墻造價70萬元，安裝勞務款為30萬元）中標了某寫字樓的玻璃幕墻銷售安裝工程。當該公司的混合銷售行為完全滿足《通知》所述的條件時，應分別繳納營業稅30×3%＝0.9萬元和增值稅70÷（1＋3%）×3%＝2.04萬元（共2.94萬元）。如果公司沒有同時具備條件（如不具有建筑業施工資質、銷售非自產的貨物以及簽訂的合同中未單獨注明勞務價款等），則應全額繳納增值稅100÷（1＋3%）×3%＝2.91萬元。（2009年1月1日后，小規模納稅人全額交增值稅比交營業稅略低。）

第二篇：國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知

《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知》

（國稅發〔2002〕117號）

對于納稅人銷售自產貨物提供增值稅應稅勞務并提供建筑業勞務征收增值稅、營業稅劃分問題：納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經營活動時，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業，下同），同時符合以下條件的，對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業勞務收入（不包括按規定應征收增值稅的自產貨物和增值稅應稅勞務收入）征收營業稅：

1、必須具備建設行政部門批準的建筑業施工（安裝）資質；

2、簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業勞務價款。凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業稅。

此外，關于自產貨物范圍問題,文件列舉了以下幾類:

1、金屬結構件：包括活動板房、鋼結構房、鋼結構產品、金屬網架等產品；

2、鋁合金門窗；

3、玻璃幕墻；

4、機器設備、電子通訊設備；

5、國家稅務總局規定的其他自產貨物。這一文件的出臺緩解了很大部分銷售自產貨物并提供建筑勞務納稅人的重復征稅問題。

同時，國家稅務總局出臺了《國家稅務總局關于納稅人銷售自產建筑防水材料并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發[2006]88號）規定，對于納稅人銷售自產建筑防水材料的同時提供建

筑業勞務，凡符合《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發〔2002〕117號）規定條件的，按照該文件的有關規定征收增值稅、營業稅。

（三）、根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》的規定納稅人從事安裝工程作業，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業額應包括設備的價值在內。如果安裝的設備價值不作為安裝工程產值的，那設備價款就不應征收營業稅。一般而言，如果設備是建設單位提供的，一般設備價款是不作為安裝工程產值的，因此施工單位只就安裝和材料價款繳納營業稅。但對于什么是設備，營業稅法律中沒有明確的定義。隨著科技的發展，有些物資雖然體積小但價值極高，有些物資雖然體積大但價值低，對設備的判斷往往是依據感官的體驗和以往經驗來界定。因此，對于安裝業中，如果主要物資由建設單位提供，哪些應界定為設備不并入施工單位營業額征收營業稅，哪些是材料應并入施工單位營業額征收營業稅，納稅人和稅務機關有不同的看法，財政部、國家稅務總局在2003年下發了《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》財稅[2003]16號，該文件規定，其他建筑安裝工程的計稅營業額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。無論設備價值是否計入安裝工程產值，設備價值都不征收營業稅。這一點可以從兩個方面理解：一是如果在安裝工程中，設備是由建設方提供的，施工單位就不需要將設備并入營業額征收營業稅。二是如果設備是由

施工單位提供，設備是并入安裝工程產值的，以前施工單位是將設備價款一起開票，全額征稅。對于由施工單位提供設備并負責安裝，在征收營業稅時扣除設備價款是不符合混合銷售行為的征稅原則的，這就導致了設備在所有權轉移環節沒有征收任何流轉稅。

（四）、《財政部國家稅務總局關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業稅問題的通知》（財稅[2006]第114號，針對上海市地方稅務局報來《關于上海百安居裝飾工程有限公司以清包工形式開展的家裝業務征收營業稅問題的請示》(滬地稅流[2006]41號)，規定了納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入(不含客戶自行采購的材料價款和設備價款)確認計稅營業額。要注意，這里不僅是局限于上海市地方稅務局請示的家庭裝飾，而是將所有“裝飾業”工程中的“甲供材料”都全部剔除在營業稅征稅范圍之內了。但是對于營業稅“建筑業”稅目中的“建筑”、“修繕”和“其他工程作業”中的“甲供材”在沒有新文件出臺之前還是要并入施工方營業額征收營業稅的。

需要注意的是，對于建筑業“甲供材”征收營業稅，是依據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十七條規定：其中只提到了“建筑”、“修繕”、“裝飾”，其他兩項沒有提及。同時《財政部國家稅務總局關于營業稅幾個政策問題的通知》財稅字[1995]045號文進一步規定，納稅人從事建筑安裝工程作業中的“其他工程作業”，無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用的原材料及其他物資和動力價款在內。因此，“其他工程作業”中的“甲供材料”也應征收營業

稅。從2006年8月17日開始，根據財稅[2006]114號文的規定，“裝飾”中的“甲供材”不再征收營業稅。

國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物 并同時提供建筑業勞務有關稅收問題的公告

發文字號：國家稅務總局公告2011年第23號

發文日期：2011-03-25

現就納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務有關稅收問題公告如下：

納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務，應按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第六條及《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第七條規定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額，并根據其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據其建筑業勞務的營業額計算繳納營業稅。未分別核算的，由主管稅務機關分別核定其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額。

納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務，須向建筑業勞務發生地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明。建筑業勞務發生地主管地方稅務機關根據納稅人持有的證明，按本公告有關規定計算征收營業稅。

本公告自2011年5月1日起施行。《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發[2002]117號）同時廢止。本公告施行前已征收增值稅、營業稅的不再做納稅調整，未征收增值稅或營業稅的按本公告規定執行。特此公告。

第三篇：轉發關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知03-133

轉發關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知

2003年6月20日

穗地稅發〔２００３〕133號

局屬各單位：

現將廣東省地方稅務局《轉發國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知》(粵地稅發〔２００３〕22號)轉發給你們，并結合我局《印發〈廣州市區建筑業地方稅收征管若干規定〉的通知》(穗地稅發〔２００0〕46號，以下簡稱“46號文”)和《關于貫徹〈廣州區建筑業地方稅收征管若干規定〉的補充通知》(穗地稅發〔２００0〕108號以下簡稱“108號文”)的有關規定，補充意見如下，請一并貫徹執行。

一、關于政策的適用范圍問題

(一)《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知》(國稅發〔２００2〕117號，以下簡稱國稅發〔２００2〕117號文)的有關規定，僅適用于從事貨物生產的單位或個人。

(二)國稅發〔２００2〕117號文所稱的“從事貨物生產的單位或個人”，是指納稅人的年自產貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業額的合計數中，年自產貨物銷售額超過50%，非增值稅應稅勞務營業額不到50%的單位和個人。

(三)納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務時征收增值稅的自產貨物，僅限于國稅發〔２００2〕117號文第三點中所列舉的貨物；在提供建筑業勞務中耗用未經列舉的自產貨物或雖經列舉但屬于外購的貨物(不含設備)價值，在征收營業稅時，不得在建筑業營業額中扣減。

二、關于計稅營業額的問題

(一)對符合國稅發〔２００2〕117號文中關于征收營業稅兩個條件的納稅人，能夠同時提供其機構所在地主管國家稅務局出具的關于納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明(以下簡稱“從事貨物生產證明”)以及該項自產貨物、增值稅應稅勞務的銷售商品發票或增值稅應稅勞務發票的，其建筑業勞務的計稅營業額為所取得的工程價款減去自產貨物、增值稅應稅勞務的價款和付給分(轉)包人的價款后的余額；(二)對符合國稅發〔２００2〕117號文中關于征收營業稅兩個條件的納稅人，當不能同時提供其機構所在地主管國家稅務局出具的“從事貨物生產證明”及該項自產貨物、增值稅應稅勞務的銷售商品發票或增值稅應稅勞務發票的，其建筑業勞務(設備安裝工程除外)的計稅營業額為所取得的工程價款減去付給分(轉)包人的價款后的余額。(三)對符合國稅發〔２００2〕117號文中關于征收營業稅兩個條件的納稅人或其他建筑業營業稅的納稅人，承接設備安裝工程時，雖未能提供其機構所在地主管國家科務局出具的“從事貨物生產證明”，但能提供自產設備的銷售商品發票或外購設備的銷售商品發票，計稅營業額為其取得的工程價款減去設備價值后的余額。［注：在我省地稅局沒有列舉設備項目名單之前，我市暫按照建設部有關常用設備與材料的區分列舉的規定執行(詳見附件1《建設部有關常用設備與材料的區分列舉名單》)］。

(四)營業稅扣繳義務人或地稅征收機關委托的營業稅代征人在代扣代繳、代征營業稅時，分別根據上述(一)、(二)、(三)款的規定確定計稅營業額。

(五)地稅征收機關為納稅人開具《廣東省廣州市通用發票》時，分別根據上述(一)、(二)、(三)款的規定確定計稅營業額。

三、關于納稅申報問題

納稅人納稅申報時，應提供下列資料，作為《廣州市(區)地方稅費綜合申報表》［SB011(2011年版)］的附件：

(一)縣以上主管國稅機關出具的“從事貨物生產的證明”的原件及復印件(經主管地稅征收管理分局審核后退回原件)；

(二)《銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收營業稅納稅申報附表》(詳見附件2)；

(三)自產貨物、增值稅應稅勞務的銷售商品發票或增值稅應稅勞務發票的(均為“顧客報帳”聯)原件。

四、關于多繳營業稅的處理問題

從2002年9月1日起，根據國稅發〔２００2〕117號文規定計算應交營業稅的納稅人，其自產貨物、增值稅應稅勞務應交納增值稅而交納了營業稅的，按照以下的要求辦理：

(一)納稅人自產貨物、增值稅應稅勞務被代扣代繳或被代收代繳了營業稅的，由扣繳義務人(總承包人)或代征人在建安工程項目所在地的地稅征收機關辦理退庫手續時，要求提供以下資料：

1.納稅人其機構所在地主管國家稅務局出具的“從事貨物生產的證明”原件； 2.納稅人銷售商品發票(顧額報帳聯)或增值稅應稅勞務發票(顧客報帳聯)原件； 3.納稅人營業執照和稅務登記證的復印件； 4.《廣州市財政收入退庫申請表》及退稅申請報告；

5.《中華人民共和國代扣代收稅款憑證》或《中華人民共和國稅收通用完稅證》； 6.已貼印花稅票的工程合同原件、復印件(地稅機關核對無誤后退回原件，未按規定交納印花稅的按有關稅收法規作出處理)。

7.如屬跨區涉稅項目的要提供《跨區涉稅項目登記(變更表)》；

8.外地來穗施工企業(以“46號文”第三條第二款的規定劃分)要提供《固定工商戶外出經營稅收管理證明單》；

9.主管地稅征收機關要求提供的其他相關資料。

(二)納稅人的自產貨物、增值稅應稅勞務已自行申報交納了營業稅的，可抵繳當期的應交營業稅；如需退稅的，納稅人按照上述第四點之(一)規定的要求，提供1-9項的資料，在建安工程項目所在地的地稅征收機關辦理退庫手續。

五、關于建筑業勞務發票使用的問題

納稅人(包括國稅發〔２００2〕117號文特指的納稅人和其他建筑業勞務的納稅人)提供建筑勞務而取得建筑安裝工程款時，應根據有關的征管規定使用地方稅務機關監制的發票，填開發票的金額為其不扣除自產貨物價值、增值稅勞務額以及外購設備價值的建筑安裝工程款；計稅營業額根據上述第二點“關于計稅營業額的問題”的規定確定。

廣州市地方稅務局

附件1: 建設部有關常用設備與材 料的區分列舉名單

一、通用機械

(一)各種金屬切削機床、鍛壓機械、鑄造機械、各種起重機、輸送機、各種電梯、風機、泵、壓縮機、煤氣發生爐等及其全套附屬零部件，均為設備。

(二)設備本體以外的各種行車軌道、滑觸線、電梯的滑軌等為材料。

二、專業設備(一)制造廠制作成型的各種容器、反應器、熱交換器、塔器、電解槽等均為設備。各種工藝設備的一次性填充物料，如各種瓷環、鋼環、塑料環、鋼球等；各種化學藥品(如樹脂、珠光砂、觸媒、干燥劑、催化劑等)均視為設備的組成部分。(二)制造廠以散件或分段分片供貨的塔、器、罐等，在現場拼接、組接、焊裝、安裝內件或改制時所消耗的物體均為材料。

三、熱力設備

(一)成套或散裝到貨的鍋爐及其附屬設備、汽輪發電機及其附屬設備等均為設備；熱力系統的除氧器水箱和疏水箱，工業水系統的工業水箱，油冷卻系統的油箱；酸堿系統的酸堿儲存槽等為設備。

(二)循環水系統的旋轉濾網視為設備，鋼板閘門及攔污柵為材料；啟閉裝置的啟閉機視為設備，啟閉架為材料；隨鍋爐爐墻砌筑時埋置的鑄鐵塊、看火孔、窺視孔、人孔等各種成品預埋件、掛鉤等均為材料。

三、控置裝置及儀表

(一)成套供應的盤、箱、柜、屏(包括保溫箱和已經安裝就位的儀表、元件等)及隨主機配套供應的儀表均為設備。計算機、空調機、工業電視、檢測控制裝置、機械量分析顯示儀表、基地式儀表、單元組合儀表、變送器、傳送器及調節閥、壓力、溫度、流量、差壓、物位儀表等均為設備。

(二)隨管、線同時組合安裝的一次部件、元件、配件等均為材料。

五、通信

市內、長途電話交換機、程控電話交換機，微波、載波通信設備，電報和傳真設備，中、短波通信設備及中短波電視大饋線裝置，移動通信設備，衛星地球站設備，通訊電源設備，光纖通信數字設備，郵政機械設備等各種生產及配套設備和隨機附件均為設備。

六、電氣

(一)各種電力生器變壓器、互感器、調壓器、感應移相器、電抗器、高壓斷路器、高壓溶斷器、穩壓器、電源調整器、高壓隔離開關、裝置式空氣開關、電力電容器、蓄電池；磁力啟動器、交直流報警器、成套供應的箱、盤、柜、屏及其隨設備帶來的母線和支持瓷瓶均為設備。

(二)各種電纜、電線、母線、管材、型鋼、橋架、梯架、槽盒、立柱、托臂、燈具及其開關；插座、按鈕等均為材料。P型開關、保險器、桿上避雷器、各種避雷針、各種電扇、鐵殼開關、電鈴、照明配電箱等小型電器、各種絕緣子、金具電線桿、鐵塔、各種支架等金屬構件均為材料。

七、通風

(一)空氣加熱器、冷卻器、各類風機、除塵設備、各種空調機。風盆等、過濾器、凈化工作臺、風淋室等均為設備。

(二)各種風管及其附件和各種調節閥。風口、風帽、消聲器、過濾器及其他部件、構件等均為材料。

八、管道

(一)各種管道、閥門、管件、配件及金屬結構等均為材料。

(二)各種栓類，低壓器具，衛生器具，供曖器具、燃氣管道和附件等均為材料。

九、爐窯和砌筑

(一)各種安置在爐窯中的成品爐管、電機、鼓風機和爐容傳動、提升裝置等均為設備；屬于爐窯本體的金屬鑄件、鍛件、加工件及測溫裝置、計器儀表、消煙、回收、降塵裝置等，均為設備；隨爐供應已安裝就位的金具、耐火材料、爐體金屬埋件等均為設備。

(二)現場砌筑用的耐火、耐酸、搗打料、絕熱纖維、天然白泡石、玄武巖、金具、爐門及窺視孔、預埋件、填料等均為材料。附件3：

轉發國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知

2003年2月14日

粵地稅發〔２００３〕22號

各市地方稅務局：

現將《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知》(國稅發〔２００2〕117號)轉發給你們，經商廣東省國家稅務局同意，省局提出如下補充意見，請一并貫徹執行。

一、文件所稱的“建筑工程施工總包或分包合同上注明的建筑業勞務價款”，包括工程招投標書或工程預決算書等合同附件中注明的建筑勞務價款。

二、自產貨物的范圍應嚴格按照國家稅務總局規定的范圍執行，各地不得擅自擴大。

三、納稅人應提供縣級以上國家稅務局出具的納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明，并同時提供營業執照、稅務登記證復印件。

各地在執行中遇到什么問題，請及時向省局反映。

廣東省地方稅務局

附件4: 國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知 2002年9月11日

國稅發〔２００2〕117號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

現對納稅人銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題通告如下：

一、關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務征收增值稅、營業稅劃分問題

納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同(包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同)方式開展經營活動時，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務(包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業，下同)，同時符合以下條件的，對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業勞務收入(不包括按規定應征收增值稅的自產貨物和增值稅應稅勞務收入)征收營業稅：

(一)必須具備建設行政部門批準的建筑業施工(安裝)資質；

(二)簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業勞務價款。

凡不同時符合以下條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業稅。

以上所稱建筑業勞務收入，以簽訂的建設工程施工總包或分包合同上注明的建筑業勞務價款為準。

納稅人通過簽訂建設工程施工合同，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務的同時，將建筑業務分包或轉包給其他單位和個人的，對其銷售的貨物和提供的增值稅應稅勞務征收增值稅；同時，簽訂建設工程施工總承包合同的單位和個人，應扣繳提供建筑業勞務的單位和個人取得的建筑業勞務收入的營業稅。

二、關于扣繳分包人營業稅問題

不論簽訂建設工程施工合同的總承包人是銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并提供建筑業務的單位和人個，還是僅銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務不提供建筑業勞務的單位和個人，均應當扣繳分包人或轉包人(以下簡稱分包人)的營業稅。(一)如果分包人是銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并提供建筑業勞務的單位和個人，總承包人在扣繳建筑業營業稅時的營業額為除自產貨物、增值稅應稅勞務以外的價款。

(二)除本條第一款規定以外的分包人，總承包人在扣繳建筑業營業稅時的營業額為分包額。

三、關于自產貨物范圍問題 本通知所稱自產貨物是指：

(一)金屬結構件：包括活動板房、鋼結構房、鋼結構產品、金屬網架等產品；(二)鋁合金門窗；(三)玻璃幕墻；

(四)機器設備、電子通訊設備；(五)國家稅務總局規定的其他自產貨物。

四、關于納稅人問題

本通知中所稱納稅人是指從事貨物生產的單位或個人。

納稅人銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務，應向營業稅應稅勞務發生地地方稅務局提供其機構所在地主管國家稅務局出具的納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明，營業稅應稅勞務發生地地方稅務局根據納稅人持有的證明按本通知的有關規定征收營業稅。

五、關于稅款調整及執行時間問題

本通知自2002年9月1日起執行。本通知發布前已按原有關規定征收稅款的不再做納稅調整，未按原有關規定征收稅款的按本通知規定執行。

國家稅總局

第四篇：國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務有關稅收問題的公告

國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務有關稅收問題的公告國家稅務總局公告2011年第23號

現就納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務有關稅收問題公告如下：

納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務，應按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第六條及《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第七條規定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額，并根據其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據其建筑業勞務的營業額計算繳納營業稅。未分別核算的，由主管稅務機關分別核定其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額。

納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務，須向建筑業勞務發生地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明。建筑業勞務發生地主管地方稅務機關根據納稅人持有的證明，按本公告有關規定計算征收營業稅。

本公告自2011年5月1日起施行。《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發[2002]117號）同時廢止。本公告施行前已征收增值稅、營業稅的不再做納稅調整，未征收增值稅或營業稅的按本公告規定執行。

特此公告。

國家稅務總局

二〇一一年三月二十五日

華潤內部規定：該公告非法增設行政許可義務“納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務，須向建筑業勞務發生地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明。”與華潤置地開發公司無關，該義務只屬于門窗等供應商的義務。無論門窗制造商有無向項目所在地地稅局交付《生產單位證明》，地稅局均不得刁難開發公司；或者要求開發公司代為收取、代為提交、留存備查上述證明。各開發公司只合理關注：門窗供應商所開具的建安發票，是本市地稅局監制發票即可。原則上不接受外省地稅局監制發票（因供應商未遵循營業稅條例之勞務發生地納稅地點的規定）。出現疑問情形的，報總部稅務組處理。

第五篇：國家稅務總局公告2011年第23號 國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務

國家稅務總局公告2011年第23號 國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務...國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務有關稅收問題的公告

國家稅務總局公告2011年第23號

2011.3.25 現就納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務有關稅收問題公告如下：

納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務，應按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第六條及《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第七條規定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額，并根據其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據其建筑業勞務的營業額計算繳納營業稅。未分別核算的，由主管稅務機關分別核定其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額。

納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務，須向建筑業勞務發生地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明。建筑業勞務發生地主管地方稅務機關根據納稅人持有的證明，按本公告有關規定計算征收營業稅。-

【稅屋附上北京、青島的格式供參考—從事貨物生產的單位和個人的證明 下載: doc 文件

1.《青島市國家稅務局納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人證明申請審批表》 下載: doc 文件 2.《青島市國家稅務局納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明》 下載: doc 文件】

【haihan235點評 ——

就是說提供建筑業勞務本來就是應該由主管地方稅務局征收營業稅的，考慮到企業有“自產貨物”的情況，因為企業生產“自產貨物”屬于主管國家稅務局管轄的，因此需要主管國家稅務局才認定企業是否有“自產貨物”，如果主管國家稅務局對“自產貨物”征收了增值稅，是可以出具相關證明的，如果主管國家稅務局不出具相關證明，則主管地方稅務局可以認定企業無“自產貨物”而全額征收營業稅。

并不存在違反上位法所謂“必須分別核定征收”的問題。我們看上位法是怎么說的：

《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額。

一個規定主管地方稅務局可以核定應稅勞務的營業額；一個規定主管國家稅務局可以核定貨物的銷售額。既然大家都有權力就應該以實際來劃分吧，但是出現主管地方稅務局和主管國家稅務局相互作出利于自己核定額，怎么辦？

23號公告說了，先由主管國家稅務局來決定征不征收，核定征收多少，如果主管國家稅務局不出具相關證明，就等于放棄了核定征稅的權利。剩下的才由主管地方稅務局核定征收。這樣就解決打架的問題。

因此沒有所謂的存在違反上位法所謂“必須分別核定征收”的問題。】

本公告自2011年5月1日起施行。《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發〔2002〕117號）同時廢止。本公告施行前已征收增值稅、營業稅的不再做納稅調整，未征收增值稅或營業稅的按本公告規定執行。特此公告。

【haihan235點評 ——

國家稅務總局公告2011年第23號一出，廢止了國稅發[2002]117號文，大家彈冠相慶，覺得松了口氣。終于甩掉了那該死的“建筑資質和建設合同要求”。

廢了和不廢有區別嗎？還是那個意思，還比117號文嚴厲多了。117號本來就是針對建筑市場混亂時出臺的，也就是幫助建設部管理市場，搞得人家好不高興。現在建筑市場越來越規范了，廢了是正常的。。。

其實23號公告比國稅發[2002]117號文更加嚴厲。其意思是：

1、只要國稅不出證明（即不征收增值稅）的，俺地稅就可以全額征收營業稅了。原來企業還可以漏繳在國稅繳納的那部分的增值稅，現在就不行了。

2、在國稅登記增值稅的企業有修理修配勞務的，常常以3%的營業稅發票來代替17%的增值稅進行“合理籌劃”的時代過去了。

23號公告廢止了國稅發[2002]117號，再沒有出現“具備建設行政部門批準的建筑業施工（安裝）資質、簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業勞務價款。”的條款了，于是企業們終于松可口氣，也就是說企業沒有相應的建筑（安裝）資質也沒有享受“自產貨物”的分別納稅即重復納稅的待遇了。

大家都知道注冊一個建筑（安裝）資質的企業不僅僅接受建設部門的管理。而且需要至少300萬元的注冊資本和若干建筑行業職稱工程師——這對資金比較困難的企業是難以承受的。

同時我們還知道，稅法上的“建筑業”的范圍比建筑法規和合同法規上“建筑業”門檻要低得多。就是即使一個自然人到稅務機關申請開具建安發票也是可以的，但是其并不能通過建設管理部門的備案審批，那么根據23號公告是不是沒有相應的建筑（安裝）資質的企業也可以享受“自產貨物”的分別納稅即重復納稅的待遇了呢？

我們看看申請自開建安發票的條件中赫然寫著“取得建筑主管部門頒發的三級（含）以上建筑企業資質” 的規定；而申請代開建安發票的條件中也有“提供建設工程施工總包或分包合同”的規定。

我們再看看總局規定《納稅人屬于從事貨物生產的單位和個人的證明》格式中依然有以下項目：具備建設行政部門批準的建筑業施工（安裝）資質的相關證明情況

證書名稱

編號

頒發單位

也就是說，國稅發[2002]117號規定的法定必須條件，在23號公告中變成了審批許可條件了。只是行政管理性質的變化，使稅務機關有更大的自由裁量權，而對于納稅人并沒有什么實質上的變化。】